Komite tentang Prosedur Akuntansi, 1936-1946

Pada tahun 1983, AICPA membentuk Komite Khusus Pembangunan Prinsip

Akuntansi, namun komite ini dicapai sangat sedikit dan kemudian digantikan oleh
Komite Akuntansi Prosedur (CAP) pada tahun 1936, yang juga relatif tidak aktif
sampai 1938. Namun, pada tahun 1938, diminta terutama oleh kebijakan baru
SEG itu terwujud dalam ASR 4, CAP dihabiskan 7-21 anggota menjadi jauh lebih
aktif.

Cap awalnya ingin mengembangkan laporan komprehensif prinsip akuntansi yang

akan menjadi panduan umum untuk pemecahan masalah praktis tertentu. Namun,
sebagian besar merasa akan memakan waktu sedikitnya lima tahun untuk
mengembangkan pernyataan seperti itu dan pada saat itu SEC pasti akan hilang
dalam kesabaran. Dengan demikian, CAP memutuskan untuk mengadopsi
kebijakan menyerang masalah spesifik dan, bila memungkinkan,
merekomendasikan metode yang disukai akuntansi.

CAP, bertindak dalam menanggapi ASR 4, mulai tahun 1939 untuk mengeluarkan
pernyataan pada prinsip-prinsip akuntansi yang, prima facie, telah "dukungan
otoritatif substansial". Selama periode dua tahun 1938-1939, ia mengeluarkan 12
buletin riset akuntansi (ARB). CAP adalah sadar SEC melihat melewati bahu dan
sering berkonsultasi dengan SEC untuk menentukan apakah ARB prposed akan
diterima komisi. "

SEC awalnya puas dengan upaya profesi akuntansi untuk menetapkan prinsip
akuntansi. Namun, hal itu selalu membiarkannya diketahui bahwa mereka siap
untuk mengambil alih proses pembuatan aturan jika profesi tertinggal. Kutipan
berikut dari 1939 laporan commision untuk kongres jelas menunjukkan
posisinya.:
• Salah satu fungsi yang paling penting dari Komisi adalah untuk
mempertahankan dan meningkatkan standar praktik akuntansi ... independensi
akuntan publik harus dijaga dan diperkuat dan standar ketelitian dan akurasi
dilindungi. Aku [Ketua N. Jerome Frank] memahami bahwa kelompok-kelompok
tertentu dalam profesi [CAP] bergerak ke depan dengan tenang baik. Mereka akan
mendapatkan allthe membantu kita dapat memberi mereka asalkan mereka
sungguh-sungguh mencoba tugas itu. definite.But Itu kalau kita menemukan
bahwa mereka tidak mau atau tidak ... untuk melakukan pekerjaan secara
menyeluruh, kita tidak akan ragu-ragu untuk melangkah untuk tingkat penuh
kekuatan hukum kami.

Tidak semua unsur akuntansi senang dengan cara aturan akuntansi yang sedang
dikembangkan selama periode ini. Anggota AAA disukai pendekatan deduktif
pada perumusan aturan akuntansi-sebagai lawan pendekatan induktif terutama
informal dipekerjakan oleh CAP. Mengenai empat ARB pertama, editor The
Review Akuntansi wrote:
• Sangat disayangkan bahwa empat pamflet sejauh ini dipublikasikan tidak
memberikan bukti penelitian yang luas atau kesimpulan baik beralasan. Mereka
mencerminkan, di sisi lain, marshaling tergesa-gesa fakta dan opini, dan
penurunan raguan aturan untuk yang Pasti adalah diharapkan bahwa mayoritas
profesional akan berlangganan. Sebagai model pendekatan di lapangan yang
sudah sangat dibebani dengan expedients dan dogmatisme, mereka meninggalkan
banyak yang harus diinginkan.

Era formatif tidak menghasilkan seperangkat prinsip akuntansi. Namun, hal itu
membuat dua kontribusi sangat penting. Pertama, praktek accunting, terutama
pada keseragaman, meningkat secara signifikan. Kedua, sektor swasta mapan
sebagai souece pembuatan kebijakan akuntansi di Amerika Serikat. Ketika perang
dunia II mulai, pengembangan aturan akuntansi melambat secara signifikan.
Selama tahun-tahun perang, CAP ditangani hampir secara eksklusif dengan
masalah akuntansi yang melibatkan transaksi perang. Dari 13 ARB diterbitkan
antara january1942, dan September 1946, 7 berurusan dengan masalah perang-
terkait dan 3 dengan terminologi.

Periode pascaperang, 1946-1959

Sebuah ledakan ekonomi yang lebih besar terjadi pada masa pasca perang
daripada di tahun 1920-an. Industri dibutuhkan sejumlah besar modal untuk
berkembang. Ekspansi, pada gilirannya, menciptakan lapangan pekerjaan dan
lebih banyak uang dalam perekonomian. Pada dorongan bursa efek, industri mulai
aktif tekan uang yang tersedia dari publik. Pada tahun 1940, ada sebuah pemegang
saham diperkirakan 4 juta di Amerika Serikat. Pada 1952, jumlah itu berkembang
menjadi 7 juta, dengan tahun 1962, jumlahnya telah mencapai 17 juta. Karena itu,
sebagian besar Publik Amerika memiliki kepentingan keuangan langsung dalam
daftar perusahaan.

laporan keuangan perusahaan adalah sumber informasi yang penting bagi

keputusan keuangan. Dengan demikian, laporan keuangan dan aturan akuntansi
yang digunakan untuk mempersiapkan mereka mendapat perhatian luas. Untuk
pertama kalinya, akuntansi membuat kebijakan menjadi topik penting dalam pers
keuangan. Masalah utama adalah salah satu keseragaman komparabilitas laba
yang dilaporkan di antara perusahaan yang berbeda. Pers keuangan dan SEC
membawa tekanan semakin berat untuk menanggung pada profesi akuntansi untuk
menghilangkan metode yang berbeda dari akuntansi untuk transaksi serupa yang
mempengaruhi laba bersih yang dilaporkan.

ARB 32 dan SEC

CAP sibuk selama periode pasca perang. Secara total, 18 ARB diterbitkan 1946-
1953. Meskipun panitia telah cukup berhasil dalam menghilangkan praktek
akuntansi banyak dipertanyakan dari tahun 1930-an, strategi ini menciptakan set
baru masalah selama akhir 1940-an dan awal 1950-an. sementara menghilangkan
praktek-praktek akuntansi tersangka, CAP gagal membuat rekomendasi positif
bagi prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Akibatnya, ada pasokan lebih
dari "baik" prinsip akuntansi. Banyak praktek-praktek alternatif terus berkembang
karena tidak ada akuntansi yang mendasari ORY tersebut. Situasi ini
menyebabkan konflik antara CAP dan SEC.
Konflik paling dipublikasikan ditangani dengan laporan laba rugi semua inklusif-
versus kinerja operasi saat ini. CAP merasa bahwa memanfaatkan kinerja operasi
saat ini akan meningkatkan komparabilitas laporan laba antara perusahaan-
perusahaan dan diantara tahun untuk perusahaan yang sama. Keuntungan luar
biasa dan kehilangan, itu menunjukkan, tidak termasuk dari laba bersih
berdasarkan konsep kinerja operasi saat ini. Akibatnya, itu dikeluarkan ARB 32
merekomendasikan konsep itu. Setelah penerbitan ARB 32, akuntan kepala SEC
wrote:
• [The] Komisi memiliki wewenang kepada staf untuk mengambil pengecualian
atas laporan keuangan. Yang tampaknya menyesatkan, meskipun mereka
mencerminkan penerapan ARB 32.

Pada tahun 1950, dalam sebuah perubahan regulasi yang SX, penggunaan SEC
diusulkan konsep all-inclusive. Proposal ini berada dalam konflik langsung
dengan ARB 32. Selanjutnya, CAP dan SEC mencapai kesepakatan kompromi
tentang ARB 32 di mana pos luar biasa (disebut item khusus) akan menjadi item
terakhir pada laporan laba rugi. Dengan demikian, CAP mempertahankan peran
penting dalam pembuatan kebijakan. Namun ia pasti tunduk atas pandangan oleh
SEC.

Masalah Price-Level

Pada akhir tahun 1953, profesi akuntansi menjadi semakin peduli dengan
akuntansi dengan kondisi tingkat harga berubah. Profesi mengalihkan perhatian
hampir seluruhnya untuk masalah ini. Akibatnya, selama kurang lebih tiga tahun
kecil, Kalau pun ada, kemajuan yang dibuat mengenai pengembangan prinsip
akuntansi. Dorongan utama dari debat tingkat harga ditangani dengan biaya
penyusutan. Beban Penyusutan berdasarkan biaya historis tidak akurat mengukur
atrisi nilai aset tetap dalam hal daya beli saat ini. Hasilnya adalah berlebihan dari
laba bersih yang dilaporkan. Secara umum, profesi ini akhirnya memutuskan
bahwa untuk mencerminkan perubahan daya beli akan membingungkan pengguna
laporan keuangan. Sebagai hasilnya, dipetieskan perdebatan tingkat harga selama
bertahun-tahun dan diarahkan perhatiannya lagi untuk pengembangan standar
akuntansi keuangan.

Penutupan Tahun CAP yang

Tahun-tahun 1957-1959 merupakan masa transisi dalam perkembangan standar

akuntansi di Amerika Serikat. Kritik dari CAP meningkat dan bahkan pilar
pendirian akuntansi kritis operasinya. Akhirnya, seorang presiden dari AICPA,
Alvin R-Jennings, menyerukan pendekatan baru untuk pengembangan prinsip
akuntansi.
Meningkatkan Kritik

Selama tengah dan akhir 1950-an, minat dalam pengembangan prinsip akuntansi
yang tumbuh baik di dalam maupun di luar profesi. Sayangnya, banyak dari
ketertarikan ini mengambil bentuk kritik negatif diarahkan ke CAP. eksekutif
Keuangan dan praktisi akuntansi di perusahaan-perusahaan kecil mengeluh bahwa
mereka tidak diberikan dan mendengar cukup untuk mengekspresikan pendapat
mereka tentang ARB diusulkan. Banyak orang merasa bahwa CAP bekerja untuk
perlahan-lahan pada penekanan isu dan menolak untuk mengambil posisi tidak
populer mengenai topik-topik kontroversial.

Leonard Spacek, managing partner Arthur Andersen & Co, mengejutkan profesi
akuntansi dengan komentar ini.
• Para mitra perusahaan percaya bahwa profesi akuntansi umum tidak dalam hal-
hal penting menjalankan tanggung jawab publik dalam sertifikasi laporan
keuangan pada saat ini. Kami percaya bahwa keberadaan profesi adalah dalam
bahaya. Sampai profesi dalam kerangka menetapkan (a) premis dari sebuah
prinsip akuntansi yang berlaku, (b) prinsip-prinsip akuntansi yang memenuhi
tempat-tempat tersebut, dan (c) sebuah forum publik melalui mana prinsip-prinsip
seperti akuntansi dapat ditentukan, perusahaan kami adalah didedikasikan untuk
ditayangkan di depan umum kelemahan utama dari profesi.

Spacek tampak seperti memanggil untuk profesi untuk menyiapkan laporan

komprehensif prinsip akuntansi dasar. Dalam hal ini ia tidak sendirian. Pada tahun
1957, AAA telah menerbitkan pernyataan konsep dasar dan definisi yang paling
tidak mencoba pendekatan deduktif. Dari awal yang sangat nya, CAP telah
dibuang pendekatan deduktif formal karena itu untuk memakan waktu. Bahkan,
panitia telah mencurahkan waktu untuk memecahkan masalah tertentu dengan
resep satu demi satu aturan pada dasar-tanpa mengembangkan prinsip-prinsip
dasar akuntansi keuangan, apalagi sebuah teori komprehensif.

Sebuah Pendekatan Baru

Alvin R. Jennings menyampaikan pidato bersejarah pada tahun 1957 pada

pertemuan tahunan AICPA itu. Dia mengusulkan reorganisasi AICPA untuk
mempercepat pengembangan prinsip akuntansi. Jennings menekankan perlunya
penelitian sebagai bagian dari proses ini. Dengan kata lain, dia menyerukan untuk
sebuah pendekatan konseptual untuk menggantikan metode sedikit demi sedikit
yang telah diikuti selama 20 tahun oleh CAP. Profesi akuntansi sudah siap untuk
mempertimbangkan pendekatan baru Jennings's. The AICPA membentuk komite
khusus pada program penelitian, yang laporannya selesai dalam waktu kurang dari
setahun. Laporan ini menjadi "barang pendirian" untuk dewan prinsip akuntansi
(APB) dan divisi riset akuntansi. Laporan tersebut menekankan pentingnya
penelitian dalam menetapkan standar akuntansi keuangan:
• penelitian akuntansi yang cukup adalah diperlukan dalam semua atas
[menetapkan standar]. Pernyataan mengenai hal-hal akuntansi harus didasarkan
pada studi menyeluruh akan tergantung pada hal-hal yang bersangkutan, di mana
pertimbangan dalam diberikan ke semua titik pandang. Untuk staf yang memadai
perlu ... .. penelitian laporan atau studi harus hati-hati beralasan dan
didokumentasikan. Mereka harus memiliki eksposur yang luas baik kepada
profesi dan masyarakat.

CAP adalah sangat dikritik, mungkin sepatutnya begitu, tapi itu merupakan upaya
pertama profesi berkelanjutan untuk mengembangkan aturan-aturan yang bisa
diterapkan akuntansi keuangan. Ini mengeluarkan total 51 ARB selama
keberadaannya. Salah satunya, tidak ada. 43, merupakan penyajian kembali dan
revisi dari 42 buletin pertama. bagian besar ARB 43 tetap berlaku sampai hari ini.
Sepanjang kehidupan CAP, ARB yang semakin diakui sebagai berwibawa dan
memiliki efek diucapkan pada praktik akuntansi.