Proses Audit (Tanggung Jawab Dan Tujuan Audit)

6
Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.com
C BAB
TANGGUNG JAWAB AUDIT
DAN TUJUAN
TUJUAN PEMBELAJARAN Riding the Tiger: Perusahaan Komputer India Terlibat

Setelah mempelajari bab ini, Anda dalam Penipuan Miliaran Dolar
seharusnya dapat
Selama periode 2003 hingga 2008, Satyam Computer Services Limited, sebuah perusahaan layanan teknologi
6-1 Jelaskan tujuan kon- informasi yang berbasis di Hyderabad, India, yang melayani lebih dari sepertiga perusahaan Fortune 500,
melakukan audit atas laporan mengguncang pasar saham India ketika mengumumkan telah menipu investor oleh para pelaku. melakukan
keuangan dan audit atas
penipuan besar-besaran. Ketua perusahaan Ramalinga Raju mengundurkan diri setelah mengumumkan bahwa
pengendalian internal.
50,4 miliar rupee ($ 1,04 miliar) dari 53,6 miliar rupee yang dicatatkan perusahaan sebagai aset di
6-2 Bedakan manajemen
laporan keuangan untuk triwulan kedua
tanggung jawab atas laporan
yang berakhir pada bulan September 2008
keuangan dari tanggung jawab
auditor untuk memverifikasi tidak ada.
laporan tersebut.
Selama periode penipuan, manajemen
6-3 Menjelaskan auditor
senior memproduksi lebih dari 6.000
tanggung jawab untuk
faktur fiktif yang mewakili pendapatan
menemukan salah saji material
lebih dari $1 miliar untuk layanan yang
karena penipuan atau kesalahan.
6-4 Jelaskan perlunya menjaga- tidak pernah diberikan, dalam

mempertahankan skeptisisme beberapa kasus untuk pelanggan yang
profesional saat melakukan audit. tidak ada. Manajemen juga membuat
6-5 Jelaskan elemen kunci- laporan bank palsu untuk
proses penilaian mencerminkan pembayaran pada
profesional yang efektif. faktur palsu dan mendukung saldo kas
6-6 Mengidentifikasi manfaat dari fiktif. Satyam disediakan
pendekatan siklus untuk
karyawan tertentu dengan identifikasi login dan kata sandi "pengguna super" administratif yang memungkinkan
mengelompokkan audit.
mereka mengakses sistem manajemen faktur untuk mencatat faktur palsu. Proses ini memungkinkan faktur
6-7 Jelaskan mengapa auditor
tersebut untuk dimasukkan dalam pendapatan, tetapi menyembunyikan keberadaannya dari kepala unit bisnis
memperoleh jaminan dengan
Satyam, yang akan menyadari bahwa layanan tersebut belum diberikan.
mengaudit transaksi dan saldo
akhir, termasuk presentasi dan
Auditor Satyam mengirim konfirmasi untuk memverifikasi keberadaan saldo bank. Namun, mereka tidak
pengungkapan.
mempertahankan kontrol atas konfirmasi seperti yang dipersyaratkan oleh standar auditing. Tim perikatan
6-8 Bedakan antara orang-
audit mengandalkan manajemen Satyam untuk mengirimkan permintaan konfirmasi ke bank, dan untuk
asersi manajemen tentang
mengembalikan tanggapan konfirmasi kepada tim perikatan, daripada langsung menghubungi bank
informasi keuangan.
seperti yang disyaratkan oleh standar audit.
6-9 Tautan terkait transaksi
tujuan audit hingga Raju mengaku sengaja mempertahankan kenaikan pendapatan dan laba karena pengetahuan publik tentang
asersi manajemen untuk
kinerja perusahaan yang buruk kemungkinan akan mengarah pada pengambilalihan perusahaan, sehingga
kelas transaksi.
mengungkap kecurangan. Raju menunjukkan, “Rasanya seperti menunggangi harimau, tidak tahu bagaimana cara
6-10 Tautkan saldo terkait dan pra-
turun tanpa dimakan.” Pada tanggal 7 Januari 2009, Bursa Efek New York menghentikan perdagangan American
tujuan audit terkait pengiriman
Depository Shares (ADS) perusahaan. Saat perdagangan dilanjutkan pada Januari
dan pengungkapan terhadap
asersi manajemen.
Pada 12 Desember 2009, harga ADS Satyam turun hampir 85 persen menjadi ditutup pada $1,46. Pemerintah India
6-11 Jelaskan hubungannya mengambil alih kendali perusahaan dengan membubarkan Dewan Direksi Satyam dan kemudian memilih investor
antara tujuan audit dan strategis untuk menjalankan perusahaan.
akumulasi bukti audit.
Sumber: 1. “SEC Membebani Layanan Komputer Satyam dengan Penipuan Finansial,” 5 April 2011 (www
. sec.gov); 2. Rilis Litigasi SEC 21915, 5 April 2011 (www.sec.gov); 3. Rilis PCAOB No.
105-2011-002, 5 April 2011 (pcaobus.org/Enforcement).
T Kisah Satyam menggambarkan kegagalan auditor untuk mencapai tujuan audit atas
laporan keuangan perusahaan. Bab ini menjelaskan tujuan audit secara keseluruhan,
tanggung jawab auditor dalam melaksanakan audit, dan tujuan khusus yang ingin
dicapai oleh auditor. Tanpa pemahaman tentang topik ini, perencanaan dan
pengumpulan bukti audit selama audit tidak memiliki relevansi. Gambar 6-1 merangkum
lima topik yang memberikan kunci untuk memahami akumulasi bukti. Ini adalah langkah-
langkah yang digunakan untuk mengembangkan tujuan audit tertentu.
TUJUAN MELAKUKAN AUDIT

LAPORAN KEUANGAN
Kata pengantar standar audit AICPA yang diklarifikasi menunjukkan: TUJUAN 6-1
Tujuan audit adalah untuk memberikan opini auditor kepada pengguna laporan keuangan tentang Jelaskan tujuan melakukan
audit atas laporan keuangan
apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
dan audit atas pengendalian
kerangka akuntansi keuangan yang berlaku. Opini auditor meningkatkan tingkat kepercayaan yang
internal.
dapat ditempatkan oleh pengguna yang dituju dalam laporan keuangan.
Sumber: Standar Profesional AICPA, Standar Audit AS AICPA (Diklarifikasi), 2015. Hak Cipta oleh American Institute of
CPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
Fokus utama kami adalah bagian yang menekankan mengeluarkan pendapat tentang laporan Memahami tujuan
keuangan. Untuk perusahaan publik yang lebih besar, auditor juga mengeluarkan laporan tentang dan tanggung jawab
untuk audit
pengendalian internal atas pelaporan keuangan seperti yang dipersyaratkan oleh Bagian 404 dari
Sarbanes-Oxley Act. Auditor mengumpulkan bukti untuk mencapai kesimpulan tentang apakah
Bagi keuangan
laporan keuangan telah disajikan secara wajar dan untuk menentukan efektivitas pengendalian pernyataan
internal, setelah itu mereka menerbitkan laporan audit yang sesuai. ke dalam siklus
Jika auditor yakin bahwa laporan tersebut tidak disajikan secara wajar atau tidak dapat
mencapai kesimpulan karena bukti yang tidak cukup, auditor bertanggung jawab untuk Tahu manajemen
pernyataan tentang
memberi tahu pengguna melalui laporan auditor. Setelah penerbitannya, jika fakta
laporan keuangan
menunjukkan bahwa laporan tersebut tidak disajikan secara wajar, seperti dalam kasus
Satyam, auditor mungkin harus menunjukkan kepada pengadilan atau badan pengatur bahwa
Tahu audit umum
audit telah dilakukan dengan cara yang tepat dan auditor mencapai kesimpulan yang wajar. . tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
GAMBAR 6-1 Langkah-langkah untuk Mengembangkan Tujuan Audit
Ketahui audit khusus

tujuan untuk kelas
Memahami tujuan dan transaksi,
tanggung jawab untuk audit akun, dan
pengungkapan
Bagi laporan keuangan

ke dalam siklus
Mengetahui asersi manajemen

tentang laporan keuangan
Mengetahui tujuan audit

umum untuk kelas transaksi,
akun, dan pengungkapan
Mengetahui tujuan audit

khusus untuk kelas transaksi,
akun, dan pengungkapan
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 143

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN
TUJUAN 6-2 Tanggung jawab untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang sehat, memelihara pengendalian
internal yang memadai, dan membuat representasi yang wajar dalam laporan keuangan terletak
Bedakan tanggung jawab
manajemen atas laporan
pada manajemen daripada dengan auditor. Karena mereka menjalankan bisnis setiap hari,
keuangan dari tanggung jawab manajemen perusahaan tahu lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan aset, kewajiban, dan
auditor untuk memverifikasinya ekuitas terkait daripada auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor tentang hal-hal ini dan
pernyataan. pengendalian internal terbatas pada pengetahuan yang diperoleh selama audit.
Laporan tahunan dari banyak perusahaan publik mencakup pernyataan tentang tanggung
jawab manajemen dan hubungannya dengan kantor akuntan publik. Gambar 6-2 menyajikan
bagian-bagian yang dipilih dari laporan manajemen untuk International Business Machines (IBM)
Corporation sebagai bagian dari laporan tahunannya. Baca laporan dengan cermat untuk
menentukan apa yang dinyatakan manajemen tentang tanggung jawabnya.
Tanggung jawab manajemen atas integritas dan kewajaran penyajian (asersi) dalam
laporan keuangan disertai dengan hak istimewa untuk menentukan penyajian dan
pengungkapan mana yang dianggap perlu. Jika manajemen bersikeras pada pengungkapan
laporan keuangan yang menurut auditor tidak dapat diterima, auditor dapat mengeluarkan
pendapat tidak wajar atau wajar dengan pengecualian atau menarik diri dari perikatan.
Sarbanes–OxleyAct mengharuskan chief executiveofficer (CEO) dan chief financial officer (CFO)
perusahaan publik untuk mengesahkan laporan keuangan triwulanan dan tahunan yang diserahkan
ke SEC. Dalam menandatangani pernyataan tersebut, manajemen menyatakan bahwa laporan
keuangan sepenuhnya sesuai dengan persyaratan Securities Exchange Act of 1934 dan bahwa
informasi yang terkandung dalam laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal
yang material, kondisi keuangan dan hasil usaha. Sarbanes–Oxley Act menetapkan hukuman
pidana, termasuk denda moneter yang signifikan atau penjara hingga 20 tahun, bagi siapa saja
yang dengan sengaja menyatakan pernyataan tersebut secara salah.
Laporan Manajemen International Business Machines

GAMBAR 6-2
Corporation
LAPORAN MANAJEMEN
International Business Machines Corporation dan Anak Perusahaan
Tanggung Jawab Manajemen untuk Informasi Keuangan
Tanggung jawab atas integritas dan objektivitas informasi keuangan yang disajikan dalam Laporan Tahunan ini
berada di tangan manajemen IBM. Laporan keuangan terlampir telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat, menerapkan estimasi dan pertimbangan tertentu sebagaimana
disyaratkan.
IBM mempertahankan struktur pengendalian internal yang efektif. Ini terdiri, sebagian, dari pengaturan organisasi dengan
garis tanggung jawab dan pendelegasian wewenang yang didefinisikan dengan jelas, dan sistem dan prosedur
pengendalian yang komprehensif. Elemen penting dari lingkungan pengendalian adalah program audit internal yang
berkelanjutan. Sistem kami juga berisi mekanisme pemantauan diri, dan tindakan diambil untuk memperbaiki kekurangan
yang teridentifikasi.
[paragraf ketiga dihilangkan]
Komite Audit Dewan Direksi hanya terdiri dari direktur independen non-manajemen, dan bertanggung jawab
untuk merekomendasikan kepada Dewan kantor akuntan publik terdaftar independen untuk dipertahankan untuk
tahun mendatang, dengan tunduk pada ratifikasi pemegang saham. Komite Audit bertemu secara berkala dan
pribadi dengan kantor akuntan publik terdaftar independen, dengan auditor internal perusahaan, serta dengan
manajemen IBM, untuk meninjau akuntansi, audit, struktur pengendalian internal, dan
masalah pelaporan keuangan.
Virginia M. Rometty Martin J. Schroeter

Presiden dan Chief Executive Officer 24 Wakil Presiden Senior dan Chief Financial Officer,
Februari 2015 Keuangan dan Transformasi Perusahaan
24 Februari 2015
Sumber: Laporan Tahunan IBM 2007: Laporan Manajemen.
144 Bagian 2 / PROSES AUDIT

TANGGUNG JAWAB AUDITOR
Standar audit AICPA menyatakan TUJUAN 6-3
Tujuan keseluruhan auditor, dalam melakukan audit atas laporan keuangan, adalah untuk: Menjelaskan auditor
tanggung jawab untuk menemukan
(a) memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material karena
salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan, sehingga memungkinkan penipuan atau kesalahan.
auditor untuk menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material. , sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; dan
(b) melaporkan laporan keuangan, dan mengomunikasikannya sebagaimana disyaratkan oleh
standar auditing, sesuai dengan temuan auditor.
Sumber: Standar Profesional AICPA, Standar Audit AS AICPA (Diklarifikasi), "Tujuan Keseluruhan Auditor Independen (AU-C
200)," 2015. Hak Cipta oleh American Institute of CPAs. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
Paragraf ini membahas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material
dalam laporan keuangan. Ketika auditor juga melaporkan efektivitas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan, auditor juga bertanggung jawab untuk mengidentifikasi kelemahan
material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Tanggung jawab auditor
untuk audit pengendalian internal dibahas dalam Bab 11 dan 12.
Paragraf ini dan pembahasan terkait dalam standar tentang tanggung jawab auditor
untuk mendeteksi salah saji material mencakup beberapa istilah dan frasa penting.
Salah saji Material versus Immaterial Salah saji biasanya dianggap material jika gabungan
kesalahan dan kecurangan yang tidak dikoreksi dalam laporan keuangan kemungkinan akan
mengubah atau memengaruhi keputusan orang yang wajar menggunakan laporan tersebut.
Meskipun sulit untuk mengukur ukuran materialitas, auditor bertanggung jawab untuk
memperoleh keyakinan memadai bahwa ambang batas materialitas ini telah dipenuhi. Akan
sangat mahal (dan mungkin tidak mungkin) bagi auditor untuk memiliki tanggung jawab
untuk menemukan semua kesalahan dan kecurangan yang tidak material.
Jaminan yang masuk akal Assurance adalah ukuran tingkat kepastian yang diperoleh
auditor pada saat penyelesaian audit. Standar auditing menunjukkan keyakinan
memadai adalah tingkat keyakinan yang tinggi, tetapi tidak mutlak, bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Konsep keyakinan yang masuk akal, tetapi
tidak mutlak, menunjukkan bahwa auditor bukanlah penjamin atau penjamin
kebenaran laporan keuangan. Dengan demikian, audit yang dilakukan sesuai
dengan standar auditing mungkin gagal mendeteksi salah saji material.
Auditor bertanggung jawab atas keyakinan yang wajar, tetapi tidak mutlak, karena beberapa
alasan:
1. Sebagian besar bukti audit dihasilkan dari pengujian sampel populasi seperti piutang atau
persediaan. Pengambilan sampel pasti mencakup beberapa risiko tidak terungkapnya
salah saji material. Juga, area yang akan diuji; jenis, luas, dan waktu pengujian tersebut;
dan evaluasi hasil pengujian memerlukan pertimbangan auditor yang signifikan. Bahkan
dengan itikad baik dan integritas, auditor dapat membuat kesalahan dan kesalahan dalam
penilaian.
2. Presentasi akuntansi mengandung estimasi yang kompleks, yang secara inheren melibatkan
ketidakpastian dan dapat dipengaruhi oleh peristiwa masa depan. Akibatnya, auditor harus
mengandalkan bukti yang persuasif, tetapi tidak meyakinkan.
3. Laporan keuangan yang disusun dengan curang seringkali sangat sulit, jika bukan tidak
mungkin, bagi auditor untuk mendeteksi, terutama bila ada kolusi di antara manajemen.
Jika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi dalam
pernyataan itu benar, jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan biaya yang dihasilkan
dari fungsi audit akan meningkat sedemikian rupa sehingga audit tidak praktis secara
ekonomi. Meski begitu, auditor tidak mungkin mengungkap semua salah saji material
dalam setiap audit. Pertahanan terbaik auditor ketika salah saji material tidak terungkap
adalah telah melakukan audit sesuai dengan standar auditing.

MOGUL KABEL Terkadang, penyalahgunaan aset melibatkan jumlah yang skala besar, menggunakan perusahaan sebagai celengan
signifikan dan terjadi di bagian paling atas organisasi. Pada pribadi keluarga Rigas, dengan mengorbankan investor
DITANGKAP UNTUK
tahun 2002, SEC mendakwa mantan CEO Adelphia John publik dan kreditur.” Setelah rincian penyelewengan dan
PERUSAHAAN Rigas dan anggota keluarga Rigas lainnya dengan pelaporan penipuan dalam laporan keuangan perusahaan
PENJARA "berurusan sendiri secara merajalela" di Adelphia dipublikasikan, Adelphia mengajukan kebangkrutan, dan
Communications Corp. dalam apa yang disebut sebagai sahamnya jatuh dari harga $20 per saham menjadi kurang
salah satu penipuan keuangan paling luas yang pernah dari $1 per saham. John Rigas dinyatakan bersalah dan
terjadi di perusahaan publik. Menurut pengaduan SEC, dijatuhi hukuman 15 tahun penjara; putranya Timothy,
keluarga Rigas menggunakan dana Adelphia untuk mantan CFO perusahaan, dijatuhi hukuman 20 tahun
membiayai pembelian saham di pasar terbuka, melunasi penjara.
pinjaman margin dan hutang keluarga lainnya, membeli hak
kayu, membangun klub golf, dan membeli kondominium Sumber: 1. “Pendiri Adelphia dihukum 15 tahun” (20 Juni,
mewah di Colorado, Meksiko, dan New York Kota. 2005) (uang.cnn.com); 2. Siaran pers SEC 2002-110
Dalam tuntutan pidana, jaksa menuduh bahwa (www.sec.gov).
keluarga Rigas “menjarah Adelphia di a
Kesalahan Versus Penipuan Standar audit membedakan antara dua jenis salah saji:
kesalahan dan penipuan. Salah satu jenis salah saji dapat material atau tidak material. NS
kesalahan adalah tak disengaja salah saji laporan keuangan, sedangkan tipuan adalah
disengaja. Dua contoh kesalahan adalah: kesalahan dalam memperpanjang harga dikalikan kuantitas pada faktur
penjualan dan mengabaikan bahan baku yang lebih tua dalam menentukan biaya atau pasar yang lebih rendah
untuk persediaan.
Untuk penipuan, ada perbedaan antarapenyalahgunaan aset, sering disebut defalcation
atau penipuan karyawan, dan pelaporan keuangan palsu, sering disebut penipuan
manajemen. Contoh penyalahgunaan aset adalah petugas mengambil uang tunai pada saat
penjualan dilakukan dan tidak memasukkan penjualan di kasir. Contoh pelaporan keuangan
yang curang adalah pernyataan penjualan yang berlebihan secara sengaja di dekat tanggal
neraca untuk meningkatkan laba yang dilaporkan.
Auditor menghabiskan sebagian besar waktu mereka untuk merencanakan dan melakukan audit
Tanggung Jawab Auditor
untuk mendeteksi kesalahan yang tidak disengaja yang dibuat oleh manajemen dan karyawan.
untuk Mendeteksi Material
Auditor menemukan berbagai kesalahan yang dihasilkan dari hal-hal seperti kesalahan dalam
kesalahan
perhitungan, kelalaian, kesalahpahaman dan penerapan standar akuntansi, dan peringkasan dan
deskripsi yang tidak benar.
Standar auditing tidak membedakan antara tanggung jawab auditor untuk mencari kesalahan
Tanggung Jawab Auditor
dan kecurangan. Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus memperoleh keyakinan memadai
untuk Mendeteksi Material
tentang apakah laporan tersebut bebas dari salah saji material. Sepanjang sisa buku ini, kami
Tipuan
mempertimbangkan bagaimana auditor merencanakan dan melakukan audit untuk
mendeteksi kesalahan dan kecurangan. Standar mengakui bahwa penipuan seringkali lebih
sulit untuk dideteksi karena manajemen atau karyawan yang melakukan penipuan
berusaha menyembunyikan penipuan, mirip dengan kasus Satyam. Namun, sulitnya pendeteksian tidak
mengubah tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan melaksanakan audit dengan tepat guna mendeteksi
salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.
Penipuan Akibat Pelaporan Keuangan Penipuan Versus Penyalahgunaan Aset Baik pelaporan
keuangan yang curang maupun penyalahgunaan aset berpotensi membahayakan
pengguna laporan keuangan, tetapi ada perbedaan penting di antara keduanya.
Pelaporan keuangan yang curang merugikan pengguna dengan memberikan mereka
informasi laporan keuangan yang salah untuk pengambilan keputusan mereka. Ketika
aset disalahgunakan, pemegang saham, kreditur, dan lainnya dirugikan karena aset
tidak lagi tersedia bagi pemiliknya yang sah.
Biasanya, pelaporan keuangan yang curang dilakukan oleh manajemen, terkadang tanpa
sepengetahuan karyawan. Manajemen berada dalam posisi untuk membuat keputusan
akuntansi dan pelaporan tanpa sepengetahuan karyawan. Contohnya adalah keputusan untuk
menghilangkan pengungkapan catatan kaki penting tentang litigasi yang tertunda.

Biasanya, tetapi tidak selalu, pencurian aset dilakukan oleh karyawan dan bukan oleh
manajemen, dan jumlahnya seringkali tidak material. Namun, ada contoh terkenal
penyalahgunaan aset yang sangat material oleh karyawan dan manajemen, mirip dengan
penipuan Adelphia yang dijelaskan dalam kotak sketsa di halaman sebelumnya.
Ada perbedaan penting antara pencurian aset dan salah saji yang timbul
dari pencurian aset. Pertimbangkan tiga situasi berikut:
1. Aset diambil dan pencurian ditutupi dengan salah saji aset. Misalnya, uang
tunai yang dikumpulkan dari pelanggan dicuri sebelum dicatat sebagai
penerimaan kas, dan piutang untuk akun pelanggan tidak dikreditkan. Salah
saji belum ditemukan.
2. Aset diambil dan pencurian ditutupi dengan mengecilkan pendapatan atau
melebih-lebihkan pengeluaran. Misalnya, uang tunai dari penjualan tunai dicuri,
dan transaksi tidak dicatat. Atau, pengeluaran yang tidak sah kepada seorang
karyawan dicatat sebagai beban lain-lain. Salah saji belum ditemukan.
3. Aset diambil, tetapi penyelewengan ditemukan. Laporan laba rugi dan catatan kaki
terkait dengan jelas menggambarkan penyelewengan tersebut.
Dalam ketiga situasi tersebut, telah terjadi penyalahgunaan aset, tetapi laporan
keuangan salah saji hanya dalam situasi 1 dan 2. Dalam situasi 1, neraca salah saji,
sedangkan dalam situasi 2, pendapatan atau beban salah saji.
Dalam memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
Tanggung Jawab Auditor untuk
material, auditor mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang berlaku yang
Mempertimbangkan Hukum dan
relevan dengan klien. Misalnya, ketika mengaudit laporan keuangan bank, auditor perlu
Peraturan
mempertimbangkan persyaratan regulator perbankan seperti FDIC, Federal Reserve, atau
komisi perbankan negara bagian, antara lain. Kemampuan auditor untuk mendeteksi salah
saji material yang timbul dari kegagalan untuk mematuhi peraturan perundang-undangan
dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut:
T Banyak undang-undang dan peraturan terutama berhubungan dengan aspek operasi bisnis
dan biasanya tidak mempengaruhi laporan keuangan dan tidak ditangkap oleh sistem
informasi klien yang terkait dengan pelaporan keuangan.
T Ketidakpatuhan dapat melibatkan tindakan untuk menyembunyikannya, seperti kolusi, pemalsuan,
kegagalan yang disengaja untuk mencatat transaksi, pengabaian pengendalian oleh manajemen,
atau kesalahan penyajian yang disengaja kepada auditor.
T Apakah suatu tindakan merupakan ketidakpatuhan adalah masalah penentuan hukum,
seperti oleh pengadilan.
Salah satu kesulitan bagi auditor adalah menentukan bagaimana peraturan perundang-
undangan mempengaruhi jumlah dan pengungkapan laporan keuangan. Karena dampak dari
ketidakpatuhan semakin dihilangkan dari mempengaruhi laporan keuangan, semakin kecil
kemungkinan auditor untuk menyadari atau mengenali ketidakpatuhan saat mengaudit
laporan keuangan. Tanggung jawab auditor mengenaimelanggar hukum dan peraturan (
sering disebut sebagai tindakan ilegal) tergantung pada apakah undang-undang atau
peraturan diharapkan memiliki efek langsung pada jumlah dan pengungkapan dalam laporan
keuangan.
Peraturan Perundang-undangan yang Berpengaruh Langsung Terhadap Laporan Keuangan Ketentuan dalam
peraturan perundang-undangan tertentu, seperti peraturan perundang-undangan perpajakan dan
pensiun, pada umumnya diakui memiliki dampak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan. Misalnya, pelanggaran undang-undang pajak federal secara langsung mempengaruhi
beban pajak penghasilan dan utang pajak penghasilan. Auditor harus memperoleh bukti yang cukup dan
tepat mengenai jumlah material dan pengungkapan yang secara langsung dipengaruhi oleh peraturan
perundang-undangan. Misalnya, dalam mengaudit beban pajak penghasilan, untuk mengidentifikasi
apakah telah terjadi pelanggaran material terhadap undang-undang pajak federal atau negara bagian,
auditor dapat mengadakan diskusi dengan personel klien dan memeriksa laporan yang dikeluarkan oleh
Internal Revenue Service setelah menyelesaikan pemeriksaan pajak klien. kembali.

Peraturan Perundang-undangan Yang Tidak Berpengaruh Langsung Terhadap Laporan Keuangan
Ketentuan dari banyak undang-undang dan peraturan tidak mungkin memiliki dampak
langsung terhadap laporan keuangan. Namun, kepatuhan terhadap undang-undang dan
peraturan tersebut seringkali merupakan hal mendasar bagi operasi bisnis dan diperlukan
untuk menghindari hukuman materi. Contohnya termasuk mematuhi persyaratan lisensi
operasi, persyaratan keselamatan karyawan federal, dan peraturan lingkungan.
Auditor harus melaksanakan prosedur berikut untuk mengidentifikasi kejadian ketidakpatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan lain yang mungkin berdampak material terhadap laporan
keuangan:
T Menanyakan kepada manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang
apakah entitas mematuhi peraturan perundang-undangan tersebut.
T Periksa korespondensi, jika ada, dengan otoritas perizinan atau regulator yang relevan.
Selama audit, prosedur audit lainnya dapat memberikan contoh dugaan

ketidakpatuhan kepada auditor. Namun, dengan tidak adanya ketidakpatuhan yang
teridentifikasi atau dicurigai, auditor tidak diharuskan untuk melakukan prosedur audit
di luar yang telah dibahas sebelumnya.
Prosedur Audit Ketika Ketidakpatuhan Diidentifikasi atau Dicurigai Jika auditor mengetahui
informasi mengenai suatu kejadian ketidakpatuhan atau dugaan ketidakpatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan, auditor harus memperoleh pemahaman
tentang sifat dan keadaan dari tindakan tersebut. Informasi tambahan harus diperoleh
untuk mengevaluasi kemungkinan pengaruhnya terhadap laporan keuangan.
Auditor harus mendiskusikan masalah tersebut dengan manajemen pada tingkat di atas
pihak yang terlibat dengan dugaan ketidakpatuhan dan, jika relevan, dengan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola. Jika manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola tidak dapat memberikan informasi yang cukup untuk mendukung kepatuhan
entitas terhadap peraturan perundang-undangan, dan auditor yakin bahwa dampak
ketidakpatuhan tersebut mungkin material terhadap laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan kebutuhan untuk mendapatkan nasihat hukum. Auditor juga harus
mengevaluasi dampak ketidakpatuhan terhadap aspek audit lainnya, termasuk penilaian
risiko auditor dan keandalan representasi lain dari manajemen.
Pelaporan Ketidakpatuhan yang Diidentifikasi atau Dicurigai Kecuali hal-hal yang terlibat tidak
penting, auditor harus berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
hal-hal yang melibatkan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang
menjadi perhatian auditor selama pelaksanaan audit. Jika masalah yang terlibat diyakini
disengaja dan material, hal itu harus dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola, seperti dewan direksi, sesegera mungkin. Auditor juga harus mengidentifikasi
apakah terdapat tanggung jawab untuk melaporkan ketidakpatuhan yang teridentifikasi atau
yang dicurigai kepada pihak di luar entitas, seperti otoritas pengatur.
Jika ketidakpatuhan memiliki dampak material dan belum cukup tercermin dalam laporan
keuangan, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak
wajar atas laporan keuangan. Jika auditor dihalangi oleh manajemen atau pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah
ketidakpatuhan yang mungkin material terhadap laporan keuangan telah terjadi atau kemungkinan
besar telah terjadi, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau tidak
memberikan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan batasan ruang lingkup.
SKEPTISME PROFESIONAL
TUJUAN 6-4 Standar audit mengharuskan audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai untuk
mendeteksi keduanya kesalahan material dan kecurangan dalam laporan keuangan. Untuk
Jelaskan perlunya
mempertahankan skeptisisme
mencapai hal ini, audit harus direncanakan dan dilakukan dengansikap skeptisisme
profesional saat melakukan audit. profesional dalam semua aspek perikatan, dengan mengakui kemungkinan bahwa suatu

salah saji dapat terjadi terlepas dari pengalaman auditor sebelumnya dengan integritas dan
kejujuran manajemen klien dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
Aspek Skeptisisme Profesional Skeptisisme profesional terdiri dari dua komponen

utama: pikiran yang bertanya dan penilaian kritis terhadap bukti audit. Sementara
auditor ingin percaya bahwa organisasi yang mereka terima sebagai klien memiliki
integritas dan jujur, mempertahankan pikiran bertanya membantu auditor mengimbangi
bias alami untuk ingin mempercayai klien. Pola pikir yang bertanya berarti auditor
mendekati audit dengan pandangan mental “percaya tetapi verifikasi”. Demikian pula,
ketika mereka memperoleh dan mengevaluasi bukti yang mendukung jumlah dan
pengungkapan laporan keuangan, skeptisisme profesional juga melibatkan penilaian
kritis terhadap bukti yang mencakup mengajukan pertanyaan menyelidik dan
memperhatikan inkonsistensi. Ketika auditor memikul tanggung jawab untuk
mempertahankan pikiran yang bertanya dan mengevaluasi bukti secara kritis,
Elemen Skeptisisme ProfesionalMeskipun konsep skeptisisme profesional telah menjadi
elemen dasar standar auditing selama bertahun-tahun, konsep ini terus sulit diterapkan
dalam praktik. Sayangnya, auditor adalah manusia dan dengan demikian tunduk pada bias
alami untuk mempercayai individu yang mereka kenal dan dengan siapa mereka berinteraksi
secara teratur. Dalam lingkungan audit, auditor terkadang meyakinkan diri mereka sendiri
bahwa mereka hanya menerima klien yang dapat mereka percayai dan yang memiliki
integritas tinggi. Oleh karena itu, seringkali sulit bagi auditor untuk menerima kemungkinan
bahwa bahkan klien mereka mungkin tidak memiliki kompetensi atau mungkin mencoba
menipu mereka selama keseluruhan proses audit. Terlepas dari keterbatasan ini, auditor perlu
bekerja untuk mengatasi bias penilaian ini dan mereka perlu terus diingatkan tentang
pentingnya mempertahankan skeptisisme profesional yang tepat,
Penelitian akademis tentang topik skeptisisme profesional menunjukkan ada enam
karakteristik skeptisisme:1
1. Pola pikir yang mempertanyakan—kecenderungan untuk bertanya dengan sedikit keraguan

2. Penangguhan penilaian—menahan penilaian sampai bukti yang tepat
diperoleh
3. Mencari pengetahuan—keinginan untuk menyelidiki di luar yang jelas, dengan keinginan untuk
menguatkan
4. Pemahaman interpersonal—pengakuan bahwa motivasi dan persepsi orang
dapat menyebabkan mereka memberikan informasi yang bias atau menyesatkan
STAF PCAOB PCAOB menerbitkan Peringatan Praktik Audit Staf untuk dan penilaian kritis atas bukti audit sebagai akibat dari bias
menyoroti keadaan baru, yang muncul, atau yang perlu manusia bawah sadar dan keadaan lainnya. Ini dapat
PERINGATAN AKTIF
diperhatikan yang dapat memengaruhi cara auditor melakukan menyebabkan auditor mengumpulkan, mengevaluasi,
PROFESIONAL audit berdasarkan persyaratan standar PCAOB yang ada. Pada merasionalisasi, dan mengingat informasi dengan cara yang
KERAGUAN bulan Desember 2012, PCAOB mengeluarkan Staff Audit konsisten dengan harapan dan tekanan klien daripada
Practice Alert No. 10,Mempertahankan dan Menerapkan pengguna eksternal. Insentif dan tekanan ada yang
Skeptisisme Profesional dalam Audit, mengganggu penerapan skeptisisme profesional,
menekankan bahwa skeptisisme profesional sangat memungkinkan bias bawah sadar menang. Tekanan biaya,
penting untuk kinerja audit yang efektif, dan itu harus penjadwalan, atau tuntutan beban kerja dapat
diterapkan sepanjang audit oleh setiap auditor menyebabkan auditor menerima informasi terlalu cepat.
individu dalam tim perikatan. Hal ini sangat penting Dan, seiring waktu, auditor mungkin terpikat untuk
dalam bidang audit yang melibatkan pertimbangan menaruh terlalu banyak kepercayaan pada manajemen,
manajemen yang signifikan atau transaksi di luar yang menyebabkan mereka menghindari pertemuan
kegiatan bisnis normal, dan penting dalam negatif dengan anggota manajemen.
pertimbangan kecurangan.
The Alert menjelaskan hambatan penting untuk Sumber: Peringatan Praktik Staf PCAOB No. 10, Mempertahankan dan
skeptisisme profesional, mencatat bahwa auditor sering Menerapkan Skeptisisme Profesional dalam Audit, 4 Desember 2012
(pcaobus.org).
ditantang dalam mempertahankan pola pikir bertanya.
1 Berdasarkan “Pengembangan Skala untuk Mengukur Skeptisisme Profesional,” oleh R. Kathy Hurtt, Auditing: Jurnal Praktek & Teori,
Mei 2010.

5. Otonomi—pengarahan diri, kemandirian moral, dan keyakinan untuk
memutuskan sendiri, daripada menerima klaim orang lain
6. Harga diri—kepercayaan diri untuk menolak bujukan dan menantang asumsi
atau kesimpulan
Kesadaran akan enam elemen ini selama perikatan dapat membantu auditor memenuhi
tanggung jawab mereka untuk mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai.
Mengajukan pertanyaan yang tepat dan menyelidiki lebih lanjut dengan pertanyaan lanjutan sampai
auditor puas dengan tanggapannya, sambil waspada terhadap perilaku yang tidak biasa dari
responden saat mereka menjawab pertanyaan, dapat membuat perbedaan antara mendeteksi dan
gagal mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan .
PENILAIAN PROFESIONAL
TUJUAN 6-5 Untuk membantu auditor mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang tepat ketika
pertimbangan profesional dibuat selama audit, profesi telah mengembangkan kerangka kerja
Jelaskan elemen kunci dari
penilaian profesional yang efektif
pertimbangan profesional yang menggambarkan proses pengambilan keputusan yang efektif dan
proses. yang memandu pemikiran auditor untuk membantu mereka menyadari tindakan mereka.
kecenderungan penilaian sendiri, jebakan, dan bias.
Elemen Proses Penghakiman Pusat Kualitas Audit Sumber Daya Penilaian Profesional
menguraikan lima elemen kunci dari proses penilaian profesional, seperti yang diilustrasikan
pada Gambar 6-3, yang diterapkan auditor saat membuat penilaian profesional.
Identifikasi dan Definisikan Masalah Titik awal untuk penilaian profesional yang efektif dimulai dengan
mengidentifikasi dan mendefinisikan masalah dengan hati-hati menganalisis situasi dan efek
potensial pada audit. Kegagalan untuk mengidentifikasi masalah yang benar sering menyebabkan
analisis yang salah dan penilaian yang tidak tepat. Meluangkan waktu untuk mengidentifikasi
masalah utama yang akan dibahas dan menggabungkan perspektif tentang pertimbangan penting
lainnya yang perlu dievaluasi merupakan bagian dari langkah awal dalam mengembangkan
kesimpulan yang tepat. Sebagai bagian dari langkah ini, auditor mempertimbangkan dampak dari
GAMBAR 6-3 Elemen Proses Penilaian yang Efektif
Mengenali
dan Tentukan
masalah
Tinjau dan Kumpulkan

Menyelesaikan Fakta dan
Dokumentasi Informasi
dan Alasan dan Identifikasi
Untuk yang relevan
Kesimpulan MENERAPKAN literatur
PROFESIONAL
PERTIMBANGAN
Lakukan
Buat Analisis dan
Keputusan Mengenali
Alternatif
Sumber: Sumber Penilaian Profesional, Disediakan oleh Pusat Kualitas Audit (2014).

masalah atas laporan keuangan, tingkat kerumitan dan ketidakpastian yang melingkupi masalah
tersebut, apakah ada masalah terkait yang harus dipertimbangkan, dan dampak masalah tersebut
terhadap prosedur audit yang direncanakan. Misalnya, entitas mungkin telah mencatat transaksi
penjualan yang tidak biasa yang melibatkan persyaratan yang berbeda dari kegiatan bisnis normal.
Auditor dapat mengambil manfaat dari pemikiran pertama tentang isu-isu penting yang terkait
dengan transaksi ini, seperti apakah persyaratan transaksi mendukung penyertaannya sebagai
pendapatan dalam laporan keuangan, apakah ada masalah penilaian unik yang terkait dengan
piutang terkait, dan apakah ada perbedaan yang unik. - penutupan harus dilakukan mengingat
sifatnya yang tidak biasa.
Kumpulkan Fakta dan Informasi dan Identifikasi Literatur yang RelevanDengan masalah yang
didefinisikan, auditor berusaha untuk memahami fakta yang relevan dan informasi yang tersedia
mengenai masalah tersebut. Ini mungkin termasuk memperoleh fakta dan informasi tentang
masukan dan asumsi kunci untuk suatu transaksi, peristiwa, atau situasi melalui diskusi dengan
personel klien yang mengetahui situasi tersebut. Ketika mengumpulkan fakta dan informasi, auditor
harus waspada terhadap informasi lain yang mengkonfirmasi atau bertentangan dengan fakta dan
informasi, selain mengevaluasi sumber informasi tersebut. Untuk mengevaluasi pengaruh masalah
tersebut terhadap audit atas laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan standar dan
aturan akuntansi dan auditing yang relevan dengan masalah tersebut. Semakin banyak yang
dipelajari tentang fakta dan keadaan seputar masalah ini, auditor dapat menentukan bahwa ahli
materi pelajaran diperlukan untuk membuat pertimbangan. Sebagai contoh, auditor mungkin perlu
mengumpulkan kontrak yang terkait dengan transaksi penjualan yang tidak biasa selain
dokumentasi lain yang membuktikan pengiriman produk atau jasa yang terkait dengan penjualan
tersebut, dan auditor mungkin ingin mendiskusikan transaksi tersebut dengan manajemen,
termasuk transaksi tersebut. dalam fungsi penjualan, untuk lebih memahami alasan bisnis yang
mendasari transaksi sehingga auditor menyadari fakta-fakta tersebut ketika mengevaluasi
kesesuaian pengakuan pendapatan dengan mempertimbangkan persyaratan GAAP.
Lakukan Analisis dan Identifikasi Alternatif PotensialElemen berikutnya dari proses penilaian
profesional melibatkan menganalisis masalah berdasarkan fakta dan informasi yang
dikumpulkan dan literatur otoritatif yang relevan diidentifikasi. Sebagai bagian dari analisis
tersebut, auditor mempertimbangkan sejumlah faktor seperti apakah dia memahami bentuk
dan substansi transaksi atau peristiwa, apakah literatur otoritatif yang relevan telah
diterapkan secara konsisten oleh klien untuk situasi serupa, apakah auditor telah dapat
menguatkan fakta dan asumsi yang penting untuk analisis, dan apakah auditor telah
mengidentifikasi adanya ketidaksesuaian atau inkonsistensi dalam fakta dan informasi yang
diperoleh. Sebagai contoh, auditor akan menentukan apakah fakta dan informasi yang terkait
dengan transaksi penjualan yang tidak biasa memenuhi kriteria akuntansi untuk pengakuan
pendapatan dan pengungkapan laporan keuangan terkait. Auditor akan mempertimbangkan
apakah ada informasi yang tidak lengkap atau bertentangan dengan informasi yang
digunakan oleh entitas untuk membenarkan pencantuman pendapatan tersebut dalam
laporan keuangan dan akan memperoleh informasi lain untuk menyelesaikan inkonsistensi.
Buat Keputusan Setelah analisis fakta dan informasi selesai, auditor menerapkan pertimbangan
untuk membuat keputusan. Analisis dapat mengidentifikasi hanya satu tanggapan yang tepat untuk
masalah tersebut, atau dapat menyimpulkan bahwa ada beberapa tanggapan yang dapat dibuat
secara wajar dalam keadaan tersebut, yang mengharuskan auditor untuk mengidentifikasi alternatif
mana yang paling baik untuk mengatasi masalah tersebut. Setelah membuat keputusan, auditor
harus mundur dan mengevaluasi proses penilaian untuk menentukan bahwa semua aktivitas utama
dalam proses penilaian telah dilakukan dengan tepat. Mengingat semua informasi yang diperoleh
untuk transaksi penjualan yang tidak biasa, auditor akan menentukan apakah penyertaan transaksi
tersebut sesuai dengan standar akuntansi.
Tinjau dan Lengkapi Dokumentasi dan Alasan Kesimpulan Ketika auditor mengartikulasikan
dalam bentuk tertulis alasan pertimbangannya, auditor mungkin menemukan bahwa alasan
tersebut tampak salah atau tidak lengkap dan oleh karena itu tidak persuasif. Ini harus
mengarahkan auditor untuk mengevaluasi aspek mana dari proses analisis dan penilaian

TABEL 6-1 Strategi untuk Mengurangi Kecenderungan Penghakiman Umum
Kecenderungan Penghakiman Strategi untuk Menghindari atau Mengurangi Kecenderungan
Konfirmasi: Kecenderungan untuk menambah berat badan Buat kasus yang berlawanan dan pertimbangkan
pada informasi yang konsisten dengan penjelasan alternatif
keyakinan atau preferensi awal Pertimbangkan informasi yang berpotensi diskonfirmasi atau
bertentangan
Idesi terlalu percaya diri: Kecenderungan untuk melebih-lebihkan diri sendiri Tantang pendapat dan pakar Tantang
kemampuan untuk melakukan tugas atau membuat penilaian asumsi yang mendasarinya
risiko yang akurat atau penilaian dan keputusan lainnya
Penahan: Kecenderungan untuk membuat penilaian dengan Minta masukan dari yang lain
mulai dari nilai awal dan kemudian menyesuaikan Pertimbangkan bias manajemen, termasuk potensi
tidak cukup jauh dari nilai awal itu penipuan atau salah saji material
Ketersediaan: Kecenderungan untuk mempertimbangkan informasi Pertimbangkan mengapa sesuatu muncul di benak
yang mudah diambil atau apa yang mudah diakses Dapatkan dan pertimbangkan data yang objektif
karena lebih mungkin atau lebih relevan Konsultasikan dengan orang lain dan buat kasus yang berlawanan
Sumber: Sumber Penilaian Profesional, Disediakan oleh Pusat Kualitas Audit (2014).
mungkin memerlukan pertimbangan lebih lanjut. Proses pendokumentasian membantu auditor

untuk lebih objektif dan lengkap dalam menilai penalaran yang digunakan dalam mencapai
keputusan pertimbangan. Sebagai contoh, dokumentasi auditor atas fakta dan informasi yang
terkait dengan transaksi penjualan yang tidak biasa dan alasan auditor untuk menyimpulkan
transaksi tersebut dicatat sesuai dengan standar dan dapat membantu auditor mengidentifikasi
untuk pertimbangan lebih lanjut setiap aspek yang mungkin tidak jelas atau persuasif sebelum
tercapai. - ing kesimpulan akhir tentang ketepatan perlakuan akuntansi.
Proses penilaian yang diilustrasikan oleh Gambar 6-3 (hal. 150) seringkali berulang dan mungkin
memerlukan beberapa langkah untuk digabungkan, diulang, atau dievaluasi dalam urutan yang berbeda.
Kecenderungan, Jebakan, dan Bias Penghakiman Potensial Auditor harus waspada terhadap
kecenderungan penilaian potensial, jebakan, dan bias yang dapat mempengaruhi proses pengambilan
keputusan. Semua orang tunduk pada perangkap umum yang mempengaruhi kemampuan mereka untuk
membuat penilaian yang baik. Sejumlah studi penelitian telah mengidentifikasi kecenderungan penilaian
umum bersama dengan sejumlah strategi yang dapat digunakan untuk mengurangi dampaknya. Tabel 6-1
mencakup empat kecenderungan penilaian umum dan strategi terkait untuk menghindarinya dan
mengurangi bias.
Kesadaran akan hal ini dan jebakan potensial lainnya membantu auditor mengambil langkah-langkah
untuk mengurangi pengaruhnya dan memperkuat skeptisisme profesional. Ada sejumlah teknik lain yang
dapat digunakan auditor untuk menghindari jebakan potensial, seperti menilai kembali bagaimana
keputusan atau penilaian itu dicapai, menjelaskan alasan pertimbangan kepada orang lain, dan terlibat
dalam refleksi diri yang mencakup penilaian apakah tekanan waktu, kepentingan pribadi, dan bias
mungkin telah mempengaruhi proses pengambilan keputusan auditor.
PEMERIKSAAN KONSEP
1. Bedakan antara tanggung jawab manajemen dan auditor atas laporan

keuangan yang diaudit.
2. Jelaskan konsep skeptisisme profesional dan identifikasi dua elemennya.
SIKLUS LAPORAN KEUANGAN

TUJUAN 6-6 Audit dilakukan dengan membagi laporan keuangan menjadi segmen atau komponen yang
lebih kecil. Divisi ini membuat audit lebih mudah dikelola dan membantu pembagian tugas
Mengidentifikasi manfaat dari
pendekatan siklus untuk
kepada anggota tim audit yang berbeda. Misalnya, sebagian besar auditor memperlakukan
segmentasi audit. aset tetap dan wesel bayar sebagai segmen yang berbeda. Setiap segmen diaudit secara
terpisah tetapi tidak sepenuhnya independen. (Misalnya, audit tetap

aset dapat mengungkapkan wesel bayar yang tidak tercatat.) Setelah audit setiap segmen selesai,
termasuk hubungan timbal balik dengan segmen lain, hasilnya digabungkan. Sebuah kesimpulan
kemudian dapat dicapai tentang laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan.
Ada berbagai cara untuk menyegmentasikan audit. Salah satu pendekatan adalah
memperlakukan setiap saldo akun pada laporan sebagai segmen yang terpisah. Segmentasi seperti
itu biasanya tidak efisien. Ini akan menghasilkan audit independen atas akun-akun yang terkait erat
seperti persediaan dan harga pokok penjualan.
Cara umum untuk membagi audit adalah dengan menjaga jenis (atau kelas) transaksi dan
SiklusPendekatan ke
saldo akun yang terkait erat dalam segmen yang sama. Ini disebutpendekatan siklus.
Segmentasi dan Audit
Misalnya, penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan pembebanan piutang tak tertagih adalah
empat golongan transaksi yang menyebabkan piutang usaha meningkat dan menurun. Oleh karena itu,
mereka semua adalah bagian dari siklus penjualan dan penagihan. Demikian pula, transaksi penggajian Memahami tujuan
dan tanggung jawab
dan penggajian yang masih harus dibayar adalah bagian dari siklus penggajian dan personalia.
untuk audit
Logika penggunaan pendekatan siklus adalah bahwa pendekatan ini terkait dengan cara
transaksi dicatat dalam jurnal dan diringkas dalam buku besar dan laporan keuangan. Bagi keuangan
Gambar 6-4 menunjukkan aliran tersebut. Sejauh itu praktis, pendekatan siklus pernyataan
menggabungkan transaksi yang dicatat dalam jurnal yang berbeda dengan saldo buku besar ke dalam siklus
yang dihasilkan dari transaksi tersebut.

Siklus yang digunakan dalam teks ini tercantum di bawah ini dan kemudian dijelaskan secara rinci. Tahu manajemen
pernyataan tentang
Perhatikan bahwa setiap siklus ini sangat penting sehingga satu atau lebih bab selanjutnya membahas
laporan keuangan
audit setiap siklus:
T Siklus penjualan dan pengumpulan T Siklus inventaris dan pergudangan Tahu audit umum
T Siklus akuisisi dan pembayaran T Siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal tujuan untuk kelas
transaksi,
T Siklus penggajian dan personalia
akun, dan
pengungkapan
Gambar 6-5 (hal. 154) mengilustrasikan penerapan siklus untuk audit menggunakan Desember
31, 2016, neraca percobaan untuk Hillsburg Hardware Company. (Laporan keuangan yang disiapkan
dari neraca saldo ini disertakan dalam sisipan mengkilap ke buku teks.) Neraca saldo digunakan tujuan untuk kelas
untuk menyiapkan laporan keuangan dan merupakan fokus utama dari setiap audit. Saldo akun transaksi,
akun, dan
tahun sebelumnya biasanya dimasukkan untuk tujuan perbandingan, tetapi dikeluarkan dari
pengungkapan
Gambar 6-5 untuk fokus pada siklus transaksi. Huruf yang mewakili siklus ditunjukkan untuk setiap
akun di kolom kiri di sebelah nama akun. Perhatikan bahwa setiap akun memiliki setidaknya satu
siklus yang terkait dengannya, dan hanya kas dan persediaan yang merupakan bagian dari dua
siklus atau lebih.
GAMBAR 6-4 Alur Transaksi dari Jurnal ke Laporan Keuangan
TRANSAKSI JURNAL BUKU BESAR, SALDO PERCOBAAN, DAN

LAPORAN KEUANGAN
Penjualan
jurnal
Penjualan
Buku besar dan

Uang tunai Penerimaan uang tunai
catatan anak perusahaan
kuitansi jurnal
Akuisisi Akuisisi
barang dan jasa jurnal Jurnal umum
neraca saldo
Uang tunai Pengeluaran tunai

pengeluaran jurnal
Keuangan
pernyataan
Layanan penggajian Daftar gaji
dan pengeluaran jurnal
Alokasi dan Umum

penyesuaian jurnal

GAMBAR 6-5 Neraca Percobaan yang Disesuaikan dari Hillsburg Hardware Co
HILLSBURG HARDWARE CO.

NERACA SALDO
31 Desember 2016
Debet Kredit
S,A,P,C Uang tunai di bank $ 827.568
S Piutang usaha Penyisihan 20.196.800
S piutang tak tertagih Piutang lain- $1,240,000
S lain 945.020
A, aku Inventaris 29.864.621
A Biaya dibayar dimuka 431.558
A Tanah 3.456.420
A Bangunan 32.500.000
A Komputer dan peralatan lainnya 3.758.347
A Perabotan dan perlengkapannya 2.546.421
A Akumulasi penyusutan 31.920.126
A Hutang usaha 4.719.989
C Hutang wesel 4.179.620
P Gaji yang masih harus dibayar 1.349.800
P Pajak gaji yang masih harus dibayar 119.663
C Bunga yang masih harus dibayar 149.560
C Hutang dividen 1.900.000
A Pajak penghasilan yang masih harus dibayar 795.442
C Wesel bayar jangka panjang 24.120.000
A Pajak tangguhan 738.240
A Hutang lain yang masih harus dibayar 829.989
C Modal 5.000.000
C Modal melebihi nilai 3.500.000
C nominal Laba ditahan 11.929.075
S Penjualan 144.327.789
S Retur dan potongan penjualan 1.241.663
Saya Harga pokok penjualan 103.240.768
P Gaji dan komisi Pajak 7.738.900
P gaji penjualan 1.422.100
A Perjalanan dan hiburan— 1.110.347
A menjual Iklan 2.611.263
A Beban penjualan dan promosi 321.620
A Rapat dan pelatihan 924,480
A penjualan Beban penjualan 681.041
P lain-lain Gaji eksekutif dan 5.523.960
P kantor Pajak gaji administrasi 682,315
A Perjalanan dan hiburan—administratif 561,680
A Pemeliharaan dan persediaan komputer 860,260
A Alat tulis dan persediaan 762.568
A Ongkos kirim 244.420
A Telekomunikasi 722,315
A Menyewa 312.140
A Biaya hukum dan pengikut 383.060
A Layanan audit dan terkait 302.840
A Penyusutan 1.452.080
S Biaya hutang buruk 3.323.084
A Pertanggungan 722.684
A Perbaikan dan pemeliharaan 843.926
A kantor Beban kantor lain-lain 643,680
A Beban umum lain-lain 323.842
A Keuntungan penjualan aset 719.740
A Pajak penghasilan 1.746.600
C Beban bunga 2.408.642
C Dividen 1.900.000
$237.539.033 $237.539.033
Catatan: Huruf di kolom sebelah kiri mengacu pada siklus transaksi berikut:
S = Penjualan dan koleksi saya = Inventaris dan pergudangan
A = Akuisisi dan pembayaran C = Perolehan dan pelunasan modal
P = Penggajian dan personel

Akun untuk Hillsburg Hardware Co. diringkas dalam Tabel 6-2 menurut siklus,
dan termasuk jurnal dan laporan keuangan terkait di mana akun tersebut muncul.
Pengamatan berikut memperluas informasi yang terkandung dalam Tabel 6-2.
T Semua akun buku besar dan jurnal untuk Hillsburg Hardware Co. disertakan
setidaknya satu kali. Untuk perusahaan yang berbeda, jumlah dan judul jurnal dan
akun buku besar akan berbeda, tetapi semuanya akan dimasukkan.
T Beberapa akun jurnal dan buku besar disertakan dalam lebih dari satu siklus. Ketika itu
terjadi, itu berarti jurnal digunakan untuk mencatat transaksi dari lebih dari satu siklus dan
menunjukkan hubungan antar siklus. Akun buku besar umum yang paling penting yang
termasuk dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah kas umum (kas di bank). Uang
tunai umum menghubungkan sebagian besar siklus.
TABEL 6-2 Siklus yang Diterapkan ke Hillsburg Hardware Co.
Akun Buku Besar yang Termasuk dalam Siklus (Lihat Gambar 6-5)
Jurnal yang Termasuk dalam Siklus

siklus (Lihat Gambar 6-4, hlm. 153) Neraca keuangan Laporan laba rugi
Penjualan dan koleksi jurnal penjualan Uang tunai di bank Penjualan
Jurnal penerimaan kas Piutang usaha Piutang lain-lain Retur dan tunjangan penjualan
Jurnal umum Penyisihan piutang tak tertagih Beban piutang tak tertagih
Akuisisi dan Jurnal akuisisi Uang tunai di bank PeriklananS

pembayaran Jurnal pengeluaran kas Inventaris Perjalanan dan hiburanS
Jurnal umum Biaya dibayar dimuka Rapat dan pelatihan penjualanS
Tanah Biaya penjualan dan promosiS
Bangunan Beban penjualan lain-lainS
Komputer dan peralatan lainnya Perjalanan dan hiburanA
Furnitur dan perlengkapannya Alat tulis dan perlengkapanA
Akumulasi penyusutan Ongkos kirimA
Hutang usaha TelekomunikasiA

Hutang lain yang masih harus dibayar Perawatan dan persediaan komputerA
Pajak penghasilan yang masih harus dibayar DepresiasiA
Pajak tangguhan MenyewaA
Biaya hukum dan pengikutA

Audit dan layanan terkaitA
PertanggunganA
Biaya perbaikan dan pemeliharaan kantorA

Biaya kantor lain-lainA
Biaya umum lain-lainA
Keuntungan penjualan aset
Pajak penghasilan
Penggajian dan personel Jurnal penggajian Uang tunai di bank Gaji dan komisiS
Jurnal umum Gaji yang masih harus dibayar Pajak gaji penjualanS
Pajak gaji yang masih harus dibayar Gaji eksekutif dan kantorA
Pajak gaji administrasiA
Inventaris dan Jurnal akuisisi Inventaris Harga pokok penjualan

pergudangan jurnal penjualan
Jurnal umum
Perolehan modal dan Jurnal akuisisi Uang tunai di bank Beban bunga
pembayaran kembali Jurnal pengeluaran kas Hutang wesel
Jurnal umum Wesel bayar jangka panjang Bunga
yang masih harus dibayar
Modal
Modal melebihi nilai
nominal Laba ditahan
Dividen
Hutang dividen
S = Beban penjualan; A = beban umum dan administrasi.
Bab 6 / RESPON AUDIT KELEMAHAN DAN TUJUAN 155

T Siklus penjualan dan penagihan adalah siklus pertama yang terdaftar dan merupakan
fokus utama pada sebagian besar audit. Penagihan piutang usaha dalam jurnal
penerimaan kas adalah arus masuk operasi utama ke kas di bank.
T Siklus perolehan dan pembayaran kembali modal berkaitan erat dengan siklus perolehan dan
pembayaran. Transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran mencakup pembelian
persediaan, perlengkapan, dan barang serta jasa lain yang terkait dengan operasi. Transaksi
dalam siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal terkait dengan pembiayaan bisnis,
seperti menerbitkan saham atau utang, membayar dividen, dan membayar utang.
Meskipun jurnal yang sama digunakan untuk transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran
serta akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali, hal ini berguna untuk memisahkan transaksi
siklus akuisisi dan pembayaran kembali ke dalam siklus transaksi yang terpisah. Pertama, akuisisi
modal dan pembayaran kembali berhubungan dengan pembiayaan bisnis, bukan operasi. Kedua,
sebagian besar akun siklus perolehan modal dan pembayaran melibatkan sedikit transaksi, tetapi
masing-masing seringkali sangat material dan oleh karena itu harus diaudit secara ekstensif.
Mempertimbangkan kedua alasan, akan lebih mudah untuk memisahkan dua siklus.
T Siklus persediaan dan pergudangan berkaitan erat dengan semua siklus lainnya, terutama
untuk perusahaan manufaktur. Biaya persediaan meliputi bahan mentah (siklus akuisisi dan
pembayaran), tenaga kerja langsung (siklus penggajian dan personalia), dan overhead pabrik
(siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia). Penjualan barang
jadi melibatkan siklus penjualan dan penagihan. Karena persediaan merupakan bahan bagi
sebagian besar perusahaan manufaktur, biasanya meminjam uang menggunakan
persediaan sebagai jaminan. Dalam kasus tersebut, siklus akuisisi dan pembayaran kembali
modal juga terkait dengan persediaan dan pergudangan. Persediaan dimasukkan sebagai
siklus terpisah baik karena terkait dengan siklus lain dan karena untuk sebagian besar
perusahaan manufaktur dan ritel, persediaan biasanya sangat material, ada sistem dan
kontrol unik untuk persediaan,
Gambar 6-6 mengilustrasikan hubungan dari lima siklus dan kas umum. Perhatikan bahwa
Hubungan Antara
siklus tidak memiliki awal atau akhir kecuali pada asal dan disposisi akhir dari sebuah
Siklus
perusahaan. Sebuah perusahaan dimulai dengan memperoleh modal, biasanya dalam bentuk
uang tunai. Dalam perusahaan manufaktur, kas digunakan untuk memperoleh bahan mentah,
aset tetap, serta barang dan jasa terkait untuk menghasilkan persediaan (siklus akuisisi dan
pembayaran). Uang tunai juga digunakan untuk memperoleh tenaga kerja untuk alasan yang
sama (penggajian dan siklus personalia). Akuisisi dan pembayaran serta penggajian dan
personalia memiliki sifat yang serupa, tetapi fungsinya cukup berbeda untuk membenarkan
siklus yang terpisah. Hasil gabungan dari kedua siklus ini adalah persediaan (inventory dan
warehousing cycle). Pada titik berikutnya, persediaan dijual dan penagihan dan penagihan
dihasilkan (siklus penjualan dan penagihan).
GAMBAR 6-6 Hubungan Antar Siklus Transaksi
Umum
uang tunai
Akuisisi modal
dan siklus pembayaran
Penjualan dan Akuisisi Penggajian dan
koleksi dan pembayaran personil

siklus siklus siklus
Inventaris dan
siklus pergudangan

siklus lagi. Siklus tersebut saling berhubungan dengan cara yang hampir sama di perusahaan jasa,
di mana akan ada tagihan dan penagihan, meskipun tidak akan ada persediaan.
Siklus transaksi adalah cara penting untuk mengatur audit. Untuk sebagian besar, auditor
memperlakukan setiap siklus secara terpisah selama audit. Meskipun auditor perlu
mempertimbangkan hubungan timbal balik antara siklus, mereka biasanya memperlakukan siklus
secara independen sejauh praktis untuk mengelola audit yang kompleks secara efektif.
MENENTUKAN TUJUAN AUDIT

Auditor melakukan audit laporan keuangan dengan menggunakan pendekatan siklus dengan TUJUAN 6-7
melakukan pengujian audit atas transaksi yang membentuk saldo akhir dan juga dengan
Jelaskan mengapa auditor
melakukan pengujian audit atas saldo akun dan pengungkapan terkait. Gambar 6-7 memperoleh keyakinan dengan
mengilustrasikan konsep ini dengan menunjukkan empat kelas transaksi yang menentukan mengaudit transaksi dan saldo akhir,
saldo akhir piutang usaha untuk Hillsburg Hardware Co. Asumsikan bahwa saldo awal $17.521 termasuk penyajian dan
(ribu) telah diaudit pada tahun sebelumnya dan oleh karena itu dianggap- dinyatakan secara penyingkapan.
wajar. Jika auditor dapat sepenuhnya yakin bahwa masing-masing dari empat golongan
transaksi dinyatakan dengan benar, auditor juga dapat yakin bahwa saldo akhir $20,197
(seribu) dinyatakan dengan benar. Tetapi hampir selalu tidak praktis bagi auditor untuk
memperoleh keyakinan lengkap tentang kebenaran setiap golongan transaksi,
mengakibatkan kurang dari jaminan lengkap tentang saldo akhir piutang. Di hampir semua
audit, jaminan keseluruhan dapat ditingkatkan dengan juga mengaudit saldo akhir piutang.
Auditor telah menemukan bahwa, secara umum, cara yang paling efisien dan efektif untuk
melakukan audit adalah dengan:memperoleh beberapa kombinasi jaminan untuk setiap kelas
transaksi dan untuk saldo akhir dalam akun terkait.
Untuk setiap kelas transaksi tertentu, beberapa tujuan audit harus dipenuhi sebelum
auditor dapat menyimpulkan bahwa transaksi telah dicatat dengan benar. Ini disebut
tujuan audit terkait transaksi di sisa buku ini. Sebagai contoh, terdapat
tujuan audit khusus terkait transaksi penjualan dan tujuan audit khusus
terkait retur dan tunjangan penjualan.
Demikian pula, beberapa tujuan audit harus dipenuhi untuk setiap saldo akun.
Ini disebuttujuan audit terkait saldo. Sebagai contoh, ada tujuan audit khusus
terkait saldo piutang dan tujuan audit khusus terkait saldo utang. Kami
menunjukkan nanti dalam bab ini bahwa tujuan audit yang terkait dengan transaksi
dan yang terkait dengan saldo agak berbeda tetapi terkait erat.
Kategori ketiga tujuan audit berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan
informasi dalam laporan keuangan. Ini disebutpresentasi dan pengungkapan
terkait tujuan audit. Sebagai contoh, terdapat tujuan audit khusus yang berkaitan
dengan penyajian dan pengungkapan untuk piutang dan wesel bayar.
Saldo dan Transaksi yang Mempengaruhi Saldo Itu

GAMBAR 6-7
untuk Piutang
Piutang Usaha (dalam ribuan)
Awal
keseimbangan $ 17.521
Penjualan $144,328 $137.087 Penerimaan uang tunai
$ 1,242 Retur dan potongan penjualan
$ 3.323 Penghapusan piutang tak tertagih
Akhir
keseimbangan $ 20,197

Sepanjang teks ini, istilah tujuan audit mengacu pada tujuan audit terkait transaksi,
terkait saldo, dan penyajian dan pengungkapan. Sebelum memeriksa tujuan audit secara
lebih rinci, pertama-tama kita berurusan dengan asersi manajemen.
PERNYATAAN MANAJEMEN
TUJUAN 6-8 Pernyataan manajemen adalah representasi tersirat atau tersurat oleh manajemen tentang
kelas transaksi dan akun terkait serta pengungkapan dalam laporan keuangan. Dalam
Bedakan di antara
asersi manajemen tentang kebanyakan kasus mereka tersirat. Periksa Gambar 6-5 di halaman 154. Manajemen Hillsburg
informasi keuangan. Hardware Co. menegaskan bahwa kas sebesar $827.568 ada di rekening bank perusahaan
pada tanggal neraca. Kecuali diungkapkan lain dalam laporan keuangan, manajemen juga
menegaskan bahwa kas tidak dibatasi penggunaannya dan tersedia untuk penggunaan
normal. Manajemen lebih lanjut menegaskan bahwa semua pengungkapan yang diperlukan
terkait dengan kas adalah akurat dan dapat dimengerti. Asersi serupa ada untuk setiap item
aset, kewajiban, ekuitas pemilik, pendapatan, dan beban dalam laporan keuangan. Asersi ini
berlaku untuk kelas transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan.
Asersi manajemen secara langsung terkait dengan kerangka pelaporan keuangan yang digunakan
oleh perusahaan (biasanya US GAAP atau IFRS), karena merupakan bagian dari kriteria yang digunakan
manajemen untuk mencatat dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam laporan keuangan.
Definisi auditing pada Bab 1, sebagian, menyatakan bahwa auditing adalah perbandingan
informasi (laporan keuangan) dengan kriteria yang telah ditetapkan (pernyataan yang
ditetapkan menurut standar akuntansi). Oleh karena itu, auditor harus memahami asersi
untuk melakukan audit yang memadai.
Standar auditing PCAOB mencatat bahwa manajemen secara implisit atau eksplisit
Pernyataan PCAOBA
membuat asersi mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan
berbagai elemen laporan keuangan dan pengungkapan terkait. PCAOB menjelaskan
lima kategori asersi manajemen:
T Keberadaan atau kejadian—Aset atau kewajiban perusahaan publik ada pada tanggal
tertentu, dan transaksi yang tercatat telah terjadi selama periode tersebut.
T Kelengkapan—Semua transaksi dan akun yang harus disajikan dalam
laporan keuangan disertakan.
T Penilaian atau alokasi—Aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan komponen
beban telah dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang sesuai.
T Hak dan kewajiban—Perusahaan publik memegang atau mengendalikan hak atas aset,
dan kewajiban adalah kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu.
T Penyajian dan pengungkapan—Komponen laporan keuangan diklasifikasikan,
dijelaskan, dan diungkapkan dengan benar.
Asersi ini mirip dengan asersi dalam standar audit internasional dan AICPA, seperti
yang dijelaskan selanjutnya.
Standar PCAOB menyediakan satu set asersi yang berlaku untuk semua informasi
Internasional dan
laporan keuangan. Standar audit internasional dan standar audit AICPA membagi
AICPAass ereksi
lebih lanjut asersi manajemen menjadi tiga kategori:
1. Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit
2. Asersi tentang saldo akun pada akhir periode
3. Asersi tentang penyajian dan pengungkapan
Pemetaan asersi PCAOB ke asersi dalam standar audit internasional dan
standar audit AICPA ditunjukkan pada Tabel 6-3. Tiga asersi PCAOB pertama
berlaku untuk saldo akun dan kelas transaksi. Penyajian dan pengungkapan
diperlakukan sebagai satu asersi. Tidak hanya melakukan audit internasional

TABEL 6-3 Asersi Manajemen untuk Setiap Kategori Asersi
Pernyataan Standar Audit

Standar Audit Internasional dan Pernyataan Standar Audit AICPAA
PCAOBA
Asersi Tentang Transaksi,

pernyataan ns
Tentang Kelas Asersi Tentang Saldo Akun Asersi Tentang Presentasi dan
Saldo, dan Penyajian dan
Transaksi dan Peristiwa Pengungkapan
Pengungkapan
Keberadaan atau kejadian—Aset atau Kejadian—Transaksi dan peristiwa Adanya—Aset, kewajiban, dan Kejadian dan hak dan kewajiban— Peristiwa
kewajiban ada pada tanggal tertentu, dan yang telah dicatat telah terjadi kepentingan ekuitas ada. dan transaksi yang diungkapkan telah
transaksi yang tercatat telah terjadi selama dan berkaitan dengan entitas. terjadi dan berkaitan dengan entitas.
periode tersebut.
Kelengkapan—Semua transaksi Kelengkapan—Semua Kelengkapan—Semua aset, Kelengkapan—Semua pengungkapan

dan akun yang harus disajikan transaksi dan peristiwa kewajiban, dan kepentingan yang seharusnya dicantumkan
dalam laporan keuangan yang seharusnya dicatat ekuitas yang seharusnya dalam laporan keuangan telah
disertakan. telah dicatat. dicatat telah dicatat. dicantumkan.
Penilaian atau alokasi—Aset, kewajiban, Ketepatan—Jumlah dan data lain Penilaian dan alokasi—Aset, Akurasi dan penilaian—Informasi
ekuitas, pendapatan, dan komponen yang berkaitan dengan transaksi kewajiban, dan kepentingan keuangan dan lainnya diungkapkan
beban telah dimasukkan dalam dan peristiwa yang tercatat telah ekuitas dimasukkan dalam laporan secara tepat dan pada jumlah yang
laporan keuangan pada jumlah yang dicatat dengan tepat. keuangan pada jumlah yang tepat.
sesuai. sesuai dan setiap penyesuaian
penilaian yang dihasilkan dicatat
dengan tepat.
Klasifikasi—Transaksi dan Klasifikasi dan pemahaman—

peristiwa telah dicatat Informasi keuangan dan lainnya
dalam akun yang benar. disajikan dan dijelaskan dengan
tepat dan pengungkapannya jelas
menyatakan.
Memotong—Transaksi dan peristiwa

telah dicatat dalam periode
akuntansi yang benar.
Hak dan kewajiban—Perusahaan memegang Hak dan kewajiban—Entitas

atau mengendalikan hak atas aset, dan memegang atau mengendalikan
kewajiban adalah kewajiban perusahaan hak atas aset, dan kewajiban
pada tanggal tertentu. adalah kewajiban entitas.
Presentasi dan pengungkapan— (Lihat internasional dan AICPA (Lihat internasional dan AICPA (Lihat pernyataan di atas.)
Komponen laporan keuangan asersi untuk penyajian dan asersi untuk penyajian dan
diklasifikasikan, dijelaskan, dan pengungkapan.) pengungkapan.)
diungkapkan dengan benar.
standar dan standar audit AICPA memisahkan asersi yang terkait dengan transaksi dari
asersi yang terkait dengan saldo akun dan penyajian dan pengungkapan, mereka juga
memberikan asersi tambahan yang terkait dengan asersi penilaian atau alokasi PCAOB,
seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6-3. Asersi standar audit internasional dan standar
audit AICPA dikelompokkan sehingga asersi yang terkait lintas kategori dimasukkan
pada baris tabel yang sama.
Pernyataan Tentang Kelas Transaksi dan Peristiwa Manajemen membuat

beberapa asersi tentang transaksi. Asersi ini juga berlaku untuk peristiwa lain
yang tercermin dalam catatan akuntansi, seperti pencatatan penyusutan dan
pengakuan kewajiban pensiun. Seperti yang diilustrasikan pada Tabel 6-3,
standar audit internasional dan standar audit AICPA mencakup tiga asersi
khusus yang berhubungan dengan asersi penilaian atau alokasi dalam standar
audit PCAOB. Pernyataan akurasi membahas apakah transaksi telah dicatat
dalam jumlah yang benar. Asersi klasifikasi membahas apakah transaksi telah
dicatat dalam akun yang sesuai. Asersi pisah batas membahas apakah transaksi
telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat.

Asersi Tentang Saldo Akun Standar audit internasional dan standar audit AICPA mencakup
empat asersi yang terkait dengan saldo akun, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6-3
(hal. 159). Ini membahas keberadaan, kelengkapan, penilaian dan alokasi, serta hak dan
kewajiban untuk saldo akun pada akhir tahun. Mereka memetakan langsung ke empat
dari lima asersi standar audit PCAOB.
Memahami tujuan
dan tanggung jawab Asersi Tentang Presentasi dan Pengungkapan Dengan meningkatnya kompleksitas
untuk audit transaksi dan kebutuhan akan pengungkapan yang lebih luas tentang transaksi ini,
asersi tentang penyajian dan pengungkapan menjadi semakin penting. Sementara
Bagi keuangan
standar audit PCAOB mencakup keseluruhan asersi yang terkait dengan penyajian
pernyataan
ke dalam siklus
dan pengungkapan, standar audit internasional dan standar audit AICPA
memberikan empat asersi spesifik yang membahas kejadian dan hak dan kewajiban,
Tahu manajemen kelengkapan, akurasi dan penilaian, serta klasifikasi dan pemahaman.
pernyataan tentang Asersi kejadian dan hak dan kewajiban membahas apakah peristiwa yang diungkapkan
laporan keuangan telah terjadi dan merupakan hak dan kewajiban entitas. Misalnya, jika klien mengungkapkan
bahwa ia telah mengakuisisi perusahaan lain, itu menegaskan bahwa transaksi telah selesai.
Tahu audit umum
Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua pengungkapan yang diperlukan telah
tujuan untuk kelas
transaksi, dimasukkan dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa
akun, dan semua transaksi material dengan pihak berelasi telah diungkapkan dalam laporan keuangan.
pengungkapan
Keakuratan dan asersi penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan diungkapkan
secara wajar dan pada jumlah yang sesuai. Pengungkapan manajemen tentang jumlah
tujuan untuk kelas kewajiban pensiun yang tidak didanai dan asumsi yang mendasari jumlah tersebut adalah
transaksi, contoh dari asersi ini. Akhirnya, asersi klasifikasi dan keterjangkauan berkaitan dengan
akun, dan
apakah jumlah diklasifikasikan secara tepat dalam laporan keuangan dan catatan kaki, dan
pengungkapan
apakah deskripsi saldo dan pengungkapan terkait dapat dipahami. Sebagai contoh,
manajemen menegaskan bahwa klasifikasi persediaan sebagai barang jadi, barang dalam
proses, dan bahan baku adalah tepat, dan pengungkapan metode yang digunakan untuk
menilai persediaan dapat dimengerti.
Auditor dapat menggunakan istilah yang berbeda untuk menyatakan asersi manajemen
Pernyataan Mengarah ke
selama semua aspek yang termasuk dalam Tabel 6-3 dibahas. Auditor harus
Tujuan Audit mempertimbangkan relevansi setiap asersi untuk setiap golongan transaksi, saldo akun, dan
penyajian serta pengungkapan yang signifikan.Pernyataan yang relevan memiliki pengaruh
yang berarti atas apakah akun tersebut disajikan secara wajar dan digunakan untuk menilai
risiko salah saji material dan desain serta kinerja prosedur audit. Misalnya, penilaian
cenderung menjadi asersi yang relevan untuk piutang, tetapi tidak untuk uang tunai.
Setelah asersi yang relevan diidentifikasi, auditor kemudian dapat mengembangkan
tujuan audit untuk setiap kategori asersi. Tujuan audit auditor mengikuti dan terkait erat
dengan asersi manajemen. Itu tidak mengherankan karena tanggung jawab utama
auditor adalah untuk menentukan apakah asersi manajemen tentang laporan keuangan
dibenarkan. Alasan untuk menggunakan tujuan audit, daripada asersi, adalah untuk
menyediakan kerangka kerja untuk membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup
dan tepat dan memutuskan bukti yang tepat untuk diakumulasikan sesuai dengan
kondisi perikatan. Tujuannya tetap sama dari audit ke audit, tetapi bukti bervariasi
tergantung pada keadaan.
Mengembangkan tujuan audit untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian
dan pengungkapan membantu auditor merancang prosedur audit untuk mengumpulkan
bukti yang cukup dan tepat tentang setiap aspek asersi. Misalnya, mengembangkan
tujuan audit yang spesifik untuk keakuratan transaksi membantu auditor merancang
dan melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti tentang keakuratan
transaksi, sementara mengembangkan tujuan audit untuk klasifikasi transaksi
membantu auditor merancang dan melaksanakan prosedur audit. untuk memperoleh
bukti tentang apakah transaksi dicatat dalam akun yang sesuai. Sisa dari buku ini
berfokus pada tujuan audit yang terkait dengan transaksi, tujuan audit yang terkait
dengan saldo akun, dan tujuan audit yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan.

TUJUAN AUDIT TERKAIT TRANSAKSI
Tujuan audit terkait transaksi auditor mengikuti dan terkait erat dengan asersi TUJUAN 6-9
manajemen tentang golongan transaksi. Ada perbedaan antara tujuan audit umum Tautkan tujuan audit terkait
terkait transaksi dan tujuan audit khusus terkait transaksi untuk setiap kelas transaksi. transaksi dengan asersi
Enam tujuan umum audit terkait transaksi yang dibahas di sini berlaku untuk setiap kelas manajemen untuk kelas
transaksi dan dinyatakan secara luas. Tujuan audit khusus terkait transaksi juga transaksi.
diterapkan untuk setiap kelas transaksi tetapi dinyatakan dalam istilah yang disesuaikan
dengan kelas transaksi tertentu, seperti transaksi penjualan. Setelah auditor
menetapkan tujuan audit umum yang terkait dengan transaksi, tujuan tersebut dapat
digunakan untuk mengembangkan tujuan audit terkait transaksi yang spesifik untuk
setiap kelas transaksi yang diaudit.
Kejadian—Transaksi yang Tercatat Ada Tujuan ini berkaitan dengan apakah transaksi
Transaksi Umum-
yang dicatat benar-benar terjadi. Pencantuman penjualan dalam jurnal penjualan
Tujuan Audit Terkait
ketika tidak terjadi penjualan melanggar tujuan terjadinya. Tujuan ini adalah mitra
auditor untuk asersi manajemen tentang kejadian untuk kelas transaksi.
Kelengkapan—Transaksi yang Ada Dicatat Tujuan ini berkaitan dengan apakah semua
transaksi yang harus dimasukkan dalam jurnal benar-benar telah dimasukkan.
Kegagalan untuk memasukkan penjualan dalam jurnal penjualan dan buku besar ketika
penjualan terjadi melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini merupakan lawan dari asersi
manajemen tentang kelengkapan untuk golongan transaksi.
Tujuan terjadinya dan kelengkapan menekankan perhatian audit yang berlawanan. Occurrence
berhubungan dengan potensi pernyataan yang berlebihan; kelengkapan berhubungan dengan transaksi
yang tidak tercatat (understatement).
Memahami tujuan
Akurasi—Transaksi yang Tercatat Dinyatakan dengan Jumlah yang Benar Tujuan ini dan tanggung jawab
membahas keakuratan informasi untuk transaksi akuntansi dan merupakan salah satu bagian untuk audit
dari asersi akurasi untuk kelas transaksi. Untuk transaksi penjualan, tujuan ini dilanggar jika
jumlah barang yang dikirim berbeda dengan jumlah yang ditagih, penggunaan harga jual Bagi keuangan
pernyataan
yang salah untuk penagihan, kesalahan perpanjangan atau penambahan terjadi dalam
ke dalam siklus
penagihan, atau jumlah yang salah dimasukkan dalam jurnal penjualan. .
Penting untuk membedakan antara akurasi dan kejadian atau kelengkapan. Tahu manajemen
Misalnya, jika transaksi penjualan yang dicatat seharusnya tidak dicatat karena pernyataan tentang
pengiriman dilakukan secara konsinyasi, tujuan terjadinya telah dilanggar, bahkan jika laporan keuangan
jumlah faktur dihitung secara akurat. Jika penjualan yang dicatat adalah untuk
pengiriman yang sah tetapi jumlahnya tidak dihitung dengan benar, ada pelanggaran Tahu audit umum
tujuan untuk kelas
terhadap tujuan akurasi tetapi tidak terhadap tujuan kejadian. Hubungan yang sama ada transaksi,
antara kelengkapan dan akurasi. akun, dan
pengungkapan
Pengeposan dan Peringkasan—Transaksi yang Tercatat Disertakan dengan Benar
dalam File Induk dan Diringkas dengan Benar Tujuan ini berkaitan dengan Ketahui audit khusus
keakuratan transfer informasi dari transaksi yang dicatat dalam jurnal ke tujuan untuk kelas
catatan pembantu dan buku besar. Ini adalah bagian dari asersi akurasi untuk transaksi,
akun, dan
kelas transaksi. Misalnya, jika transaksi penjualan dicatat dalam catatan pengungkapan
pelanggan yang salah atau jumlah yang salah dalam file induk atau jumlah
semua transaksi penjualan yang diposting dari jurnal penjualan ke buku besar
tidak akurat, tujuan ini dilanggar. Karena posting transaksi dari jurnal ke catatan
anak perusahaan, buku besar, dan file induk terkait lainnya biasanya dilakukan
secara otomatis oleh sistem akuntansi terkomputerisasi, risiko kesalahan
manusia acak dalam posting adalah minimal. Setelah auditor dapat menetapkan
bahwa komputer berfungsi dengan baik,
Klasifikasi—Transaksi yang Tercakup dalam Jurnal Klien Diklasifikasikan dengan
Benar Sebagai mitra auditor untuk asersi klasifikasi manajemen untuk kelas
transaksi, tujuan ini membahas apakah transaksi termasuk dalam

Hillsburg Hardware Co.: Pernyataan Manajemen dan Tujuan Audit Terkait Transaksi yang
TABEL 6-4
Diterapkan pada Transaksi Penjualan
Pernyataan Manajemen Tentang Kelas Tujuan Umum Audit Terkait Tujuan Audit Khusus Terkait Transaksi
Transaksi dan Peristiwa Transaksi Penjualan
Kejadian Kejadian Penjualan yang dicatat adalah untuk pengiriman yang dibuat ke nonfiktif
pelanggan.
Kelengkapan Kelengkapan Transaksi penjualan yang ada dicatat.
Ketepatan Ketepatan Penjualan yang dicatat adalah untuk jumlah barang yang dikirim
dan ditagih dan dicatat dengan benar.
Posting dan ringkasan Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar dalam master
file dan diringkas dengan benar.
Klasifikasi Klasifikasi Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan benar.
Memotong Waktu Transaksi penjualan dicatat pada tanggal yang benar.
akun-akun yang sesuai. Contoh kesalahan klasifikasi untuk penjualan adalah: termasuk penjualan tunai sebagai
penjualan kredit, mencatat penjualan aset tetap yang beroperasi sebagai pendapatan, dan salah
mengklasifikasikan penjualan komersial sebagai penjualan residensial.
Waktu—Transaksi Dicatat pada Tanggal yang Benar Tujuan waktu untuk transaksi
adalah mitra auditor untuk asersi pisah batas manajemen. Kesalahan waktu
terjadi jika transaksi tidak dicatat pada hari terjadinya. Transaksi penjualan,
misalnya, harus dicatat pada tanggal pengiriman.
Setelah tujuan audit umum terkait transaksi ditentukan, tujuan audit terkait
Transaksi Tertentu-
transaksi khusus untuk setiap kelas transaksi material dapat dikembangkan. Kelas
transaksi tersebut biasanya mencakup penjualan, penerimaan kas, akuisisi barang
dan jasa, penggajian, dan sebagainya. Setidaknya satu tujuan audit khusus terkait
transaksi harus disertakan untuk setiap tujuan audit umum terkait transaksi kecuali
auditor yakin bahwa tujuan audit umum terkait transaksi tidak relevan atau tidak
penting dalam situasi tersebut.
Tabel 6-4 mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen, tujuan audit terkait
Hubungan Antara
transaksi umum, dan tujuan audit khusus terkait transaksi sebagaimana diterapkan
Asersi Manajemen
pada penjualan untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada hubungan satu-
dan Terkait Transaksi
ke-satu antara asersi dan tujuan, kecuali untuk asersi akurasi. Asersi akurasi
Tujuan Audit
memiliki dua tujuan karena kebutuhan untuk menyediakan panduan bagi auditor
dalam menguji akurasi transaksi.
TERKAIT KESEIMBANGAN DAN PRESENTASI

DAN TUJUAN AUDIT TERKAIT PENGUNGKAPAN
TUJUAN 6-10 Tujuan audit terkait saldo mirip dengan tujuan audit terkait transaksi yang baru saja dibahas.
Mereka juga mengikuti dari asersi manajemen dan menyediakan kerangka kerja untuk
Tautan terkait saldo
dan presentasi dan membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat terkait dengan saldo akun.
tujuan audit terkait pengungkapan Tujuan audit yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan serupa dengan tujuan audit
kepada manajemen yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan saldo, kecuali bahwa tujuan tersebut
pernyataan. berfokus pada penyajian laporan keuangan dan pada informasi pengungkapan catatan kaki
yang menyertai pernyataan tersebut. Ada juga tujuan audit umum dan khusus yang terkait
dengan saldo dan penyajian dan pengungkapan.
Ada dua perbedaan antara tujuan audit yang terkait dengan saldo dan yang terkait
dengan transaksi. Pertama, seperti yang tersirat dalam istilah, tujuan audit terkait saldo
diterapkan pada saldo akun seperti piutang dan inventaris daripada kelas

transaksi seperti transaksi penjualan dan pembelian persediaan. Kedua, ada
delapan tujuan audit terkait saldo dibandingkan dengan enam tujuan audit terkait
transaksi.
Karena cara audit dilakukan, tujuan audit terkait saldo hampir selalu
diterapkan pada saldo akhir dalam akun neraca, seperti piutang, persediaan,
dan wesel bayar. Namun, beberapa tujuan audit terkait saldo diterapkan pada
akun laporan laba rugi tertentu. Ini biasanya melibatkan transaksi nonrutin dan
pengeluaran tak terduga, seperti biaya hukum atau perbaikan dan
pemeliharaan. Akun laporan laba rugi lainnya terkait erat dengan akun neraca
dan diuji secara bersamaan, seperti beban penyusutan dengan akumulasi
penyusutan dan beban bunga dengan wesel bayar.
Saat menggunakan tujuan audit terkait saldo untuk mengaudit saldo akun,
auditor mengumpulkan bukti untuk memverifikasi detail yang mendukung saldo
akun, daripada memverifikasi saldo akun itu sendiri. Misalnya, dalam mengaudit
piutang usaha, auditor memperoleh daftar file induk piutang usaha yang sesuai
dengan saldo buku besar (lihat hal. 532 untuk ilustrasi). Tujuan audit terkait saldo
piutang diterapkan ke akun pelanggan dalam daftar tersebut.
Ada empat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan yang sebagian
besar berfokus pada informasi yang disertakan dalam catatan kaki atas laporan
keuangan, termasuk akurasi dan pemahamannya. Tujuan audit terkait penyajian
dan pengungkapan serupa dengan tujuan audit terkait transaksi dan saldo, kecuali
bahwa tujuan tersebut berfokus pada penyajian informasi dalam bentuk laporan
keuangan dan pengungkapan catatan kaki terkait.
Sepanjang pembahasan delapan tujuan audit terkait saldo berikut, kami membuat
Terkait Saldo Umum
referensi ke jadwal pendukung, yang kami maksud adalah jadwal atau file elektronik
Tujuan Audit
yang disediakan klien, seperti daftar piutang yang baru saja dibahas.
Keberadaan—Jumlah yang Termasuk Ada Tujuan ini berkaitan dengan apakah
jumlah yang termasuk dalam laporan keuangan harus benar-benar
dimasukkan. Misalnya, penyertaan piutang dari pelanggan dalam neraca saldo
piutang usaha ketika tidak ada piutang dari pelanggan melanggar tujuan
keberadaan. Tujuan ini adalah mitra auditor untuk asersi manajemen tentang
keberadaan saldo akun.
Kelengkapan—Jumlah yang Ada Sudah Termasuk Tujuan ini berkaitan dengan apakah
semua jumlah yang harus dimasukkan benar-benar telah dimasukkan. Kegagalan
untuk memasukkan piutang usaha dari pelanggan dalam neraca saldo piutang
usaha ketika piutang ada melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini merupakan
lawan dari asersi manajemen tentang kelengkapan saldo akun.
Tujuan keberadaan dan kelengkapan menekankan perhatian audit yang berlawanan. Keberadaan
berkaitan dengan potensi pernyataan yang berlebihan; kelengkapan berhubungan dengan jumlah yang
tidak dicatat (understatement).
Akurasi—Jumlah yang Disertakan Dinyatakan dengan Jumlah yang Benar Tujuan

akurasi mengacu pada jumlah yang dimasukkan pada jumlah yang benar. Item
inventaris pada daftar inventaris klien bisa salah karena jumlah unit inventaris
yang ada salah saji, harga unit salah, atau totalnya salah diperpanjang. Masing-
masing melanggar tujuan akurasi. Akurasi adalah salah satu bagian dari asersi
penilaian dan alokasi untuk saldo akun.
Klasifikasi—Jumlah yang Termasuk dalam Daftar Klien Diklasifikasikan dengan Benar
Klasifikasi melibatkan penentuan apakah item yang termasuk dalam daftar klien
termasuk dalam akun buku besar yang benar. Misalnya, pada daftar piutang, piutang
harus dipisahkan menjadi jangka pendek dan jangka panjang, dan jumlah yang terutang
dari afiliasi, pejabat, dan direktur harus diklasifikasikan secara terpisah dari jumlah
terutang dari pelanggan. Klasifikasi juga merupakan bagian dari penilaian dan

pernyataan alokasi. Tujuan audit terkait saldo klasifikasi terkait erat dengan tujuan audit
terkait penyajian dan pengungkapan, tetapi berkaitan dengan bagaimana saldo
diklasifikasikan dalam akun buku besar sehingga dapat disajikan dan diungkapkan
dengan tepat dalam laporan keuangan.
Cutoff—Transaksi yang Mendekati Tanggal Neraca Dicatat pada Periode yang Tepat
Dalam pengujian pisah batas saldo akun, tujuan auditor adalah untuk menentukan
apakah transaksi dicatat dan dimasukkan ke dalam saldo akun pada periode yang tepat.
Saldo akun akan salah saji jika transaksi mendekati akhir periode akuntansi tidak dicatat
dengan benar. Untuk audit tahunan, akhir periode akuntansi adalah tanggal neraca. Tes
pisah batas dapat dianggap sebagai bagian dari verifikasi baik akun neraca atau
transaksi terkait, tetapi untuk kenyamanan, auditor biasanya melakukannya sebagai
bagian dari audit akun neraca. Untuk alasan ini, kami juga menyertakan pisah batas
Memahami tujuan sebagai tujuan audit terkait saldo yang terkait dengan asersi penilaian dan alokasi untuk
dan tanggung jawab
saldo akun. Tujuan waktu untuk transaksi berkaitan dengan waktu yang tepat untuk
untuk audit
mencatat transaksi sepanjang tahun, sedangkan tujuan pisah batas untuk tujuan audit
Bagi keuangan
terkait saldo hanya berkaitan dengan transaksi mendekati akhir tahun. Misalnya, dalam
pernyataan audit akhir tahun 31 Desember, transaksi penjualan yang dicatat pada bulan Maret untuk
ke dalam siklus pengiriman Februari adalah kesalahan tujuan audit terkait transaksi, tetapi bukan
kesalahan tujuan audit terkait saldo.
Tahu manajemen
pernyataan tentang
Detail Tie-In—Rincian dalam Saldo Akun Setuju dengan Jumlah File Induk Terkait,
laporan keuangan Kaki ke Total di Saldo Akun, dan Setuju dengan Total di Buku Besar Saldo akun
pada laporan keuangan didukung oleh rincian dalam file induk dan jadwal yang
Tahu audit umum disiapkan oleh klien. Tujuan detail tie-in berkaitan dengan rincian daftar yang
tujuan untuk kelas
disiapkan secara akurat, ditambahkan dengan benar, dan sesuai dengan buku
transaksi,
akun, dan besar. Misalnya, piutang usaha individu pada daftar piutang usaha harus sama
pengungkapan dalam file induk piutang usaha, dan totalnya harus sama dengan akun
pengendali buku besar umum. Detail tie-in juga merupakan bagian dari asersi
penilaian dan alokasi untuk saldo akun.
tujuan untuk kelas
transaksi, Nilai yang Dapat Direalisasi—Aset Termasuk Jumlah yang Diperkirakan Akan Direalisasi
akun, dan
Tujuan ini menyangkut apakah saldo akun telah dikurangi karena penurunan dari
pengungkapan
biaya historis ke nilai realisasi bersih atau ketika standar akuntansi memerlukan
perlakuan akuntansi nilai pasar wajar. Contoh ketika tujuan berlaku adalah
mempertimbangkan kecukupan penyisihan piutang tak tertagih dan penurunan
persediaan untuk usang. Tujuan umumnya hanya berlaku untuk akun aset,
meskipun beberapa kewajiban dicatat pada nilai wajar, dan juga merupakan bagian
dari asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun.
Hak dan kewajiban Selain yang sudah ada, sebagian besar aset harus dimiliki sebelum
dapat diterima untuk memasukkannya ke dalam laporan keuangan. Demikian pula,
kewajiban harus menjadi milik entitas. Hak selalu dikaitkan dengan aset dan kewajiban
dengan kewajiban. Tujuan ini adalah mitra auditor untuk asersi manajemen tentang hak
dan kewajiban atas saldo akun.
Sama seperti tujuan audit terkait transaksi, setelah tujuan audit umum
terkait saldo ditentukan, tujuan audit spesifik terkait saldo untuk setiap
Saldo Spesifik
saldo akun dalam laporan keuangan dapat dikembangkan. Setidaknya satu
tujuan audit khusus terkait saldo harus disertakan untuk setiap tujuan audit
umum terkait saldo kecuali auditor yakin bahwa tujuan audit umum terkait
saldo tidak relevan atau tidak penting untuk saldo akun yang sedang
dipertimbangkan. Mungkin ada lebih dari satu tujuan audit khusus terkait
saldo untuk tujuan audit umum terkait saldo. Misalnya, tujuan audit khusus
terkait saldo untuk hak dan kewajiban inventaris Hillsburg Hardware Co.

Hillsburg Hardware Co.: Asersi Manajemen dan Audit Terkait Saldo
TABEL 6-5
Tujuan yang Diterapkan ke Inventaris
Asersi Manajemen Tujuan Umum Audit Terkait Tujuan Audit Terkait Saldo Spesifik yang Diterapkan
Tentang Saldo Akun Neraca pada Persediaan
Adanya Adanya Semua persediaan yang tercatat ada pada tanggal neraca.
Kelengkapan Kelengkapan Semua inventaris yang ada telah dihitung dan dimasukkan ke dalam
ringkasan inventaris.
Penilaian dan alokasi Ketepatan Jumlah persediaan pada catatan perpetual klien sesuai dengan
barang yang ada secara fisik.
Harga yang digunakan untuk menilai persediaan adalah benar secara
material. Perpanjangan harga kali kuantitas sudah benar dan detail
ditambahkan dengan benar.
Klasifikasi Item persediaan diklasifikasikan dengan benar ke bahan baku,
barang dalam proses, dan barang jadi.
Memotong Cutoff pembelian pada akhir tahun sudah tepat. Batas
penjualan pada akhir tahun sudah tepat.
Detail tie-in Jumlah item persediaan sesuai dengan buku besar. Persediaan telah
Nilai yang dapat direalisasikan diturunkan nilainya jika nilai realisasi bersih mengalami penurunan
nilai.
Hak dan kewajiban Hak dan kewajiban Perusahaan memiliki hak atas semua item persediaan yang terdaftar.
Persediaan tidak dijadikan sebagai jaminan.
Tabel 6-5 mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen, tujuan audit terkait
Hubungan Antara
saldo umum, dan tujuan audit spesifik terkait saldo sebagaimana diterapkan pada
Asersi Manajemen
inventaris untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada hubungan satu-ke-
dan Terkait Saldo
satu antara asersi dan tujuan, kecuali untuk asersi penilaian dan alokasi. Asersi
Tujuan Audit
penilaian dan alokasi memiliki beberapa tujuan karena kompleksitas masalah
penilaian dan kebutuhan untuk menyediakan panduan tambahan bagi auditor
untuk pengujian penilaian.
Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan identik dengan asersi manajemen
Presentasi dan
untuk penyajian dan pengungkapan yang telah dibahas sebelumnya. Konsep yang
Audit Terkait Pengungkapan
sama yang berlaku untuk tujuan audit terkait saldo berlaku sama untuk tujuan audit
Tujuan
penyajian dan pengungkapan. Tabel 6-6 mencakup asersi manajemen tentang
penyajian dan pengungkapan, tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan
umum terkait, dan tujuan audit khusus untuk wesel bayar untuk Hillsburg Hardware
Co.
Hillsburg Hardware Co.: Asersi Manajemen dan Presentasi dan Tujuan Audit
TABEL 6-6
Terkait Pengungkapan yang Diterapkan pada Wesel Bayar
Asersi Manajemen Presentasi Umum Penyajian dan Pengungkapan Spesifik- Tujuan

Tentang Presentasi dan dan Terkait Pengungkapan Audit Terkait yang Diterapkan pada Wesel Bayar
Penyingkapan Tujuan Audit
Kejadian dan hak dan Kejadian dan hak dan Wesel bayar seperti yang dijelaskan dalam catatan kaki ada dan
kewajiban kewajiban merupakan kewajiban perusahaan.
Kelengkapan Kelengkapan Semua pengungkapan yang diperlukan terkait dengan wesel bayar adalah:
dicantumkan dalam catatan kaki laporan keuangan.
Akurasi dan penilaian Akurasi dan penilaian Pengungkapan catatan kaki yang terkait dengan wesel bayar adalah:
tepat.
Klasifikasi dan Klasifikasi dan Wesel bayar diklasifikasikan secara tepat sebagai short-
dimengerti dimengerti kewajiban jangka panjang dan jangka panjang, dan
pengungkapan laporan keuangan terkait dapat dimengerti.

BAGAIMANA TUJUAN AUDIT TERCAPAI?
TUJUAN 6-11 Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mendukung semua asersi
manajemen dalam laporan keuangan. Hal ini dilakukan dengan mengumpulkan bukti untuk
Jelaskan hubungan antara
tujuan audit dan akumulasi mendukung beberapa kombinasi yang tepat dari tujuan audit terkait transaksi dan tujuan
bukti audit. audit terkait saldo. Perbandingan Tabel 6-4 (hal. 162) dan 6-5 (hal. 165) menggambarkan
tumpang tindih yang signifikan antara tujuan audit yang terkait dengan transaksi dan yang
terkait dengan saldo. Hak dan kewajiban adalah satu-satunya asersi terkait saldo tanpa asersi
terkait transaksi serupa. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan terkait erat dengan
tujuan audit terkait saldo. Auditor sering mempertimbangkan tujuan audit penyajian dan
pengungkapan ketika menangani tujuan audit terkait saldo.
Auditor harus memutuskan tujuan audit yang tepat dan bukti yang dikumpulkan
untuk memenuhi tujuan tersebut pada setiap audit. Untuk melakukan ini, auditor
mengikuti proses audit, yang merupakan metodologi yang terdefinisi dengan baik untuk
mengatur audit untuk memastikan bahwa bukti yang dikumpulkan cukup dan sesuai dan
bahwa semua tujuan audit yang diperlukan ditentukan dan terpenuhi. Jika klien adalah
perusahaan publik pelapor yang dipercepat, auditor juga harus merencanakan untuk
memenuhi tujuan yang terkait dengan pelaporan efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan. Standar Auditing PCAOB 5 mensyaratkan bahwa audit atas
efektivitas pengendalian internal diintegrasikan dengan audit atas laporan keuangan.
Proses audit, seperti yang dijelaskan dalam teks ini, memiliki empat fase khusus, seperti
yang ditunjukkan pada Gambar 6-8.tahapan proses audit.
Untuk setiap audit tertentu, ada banyak cara di mana auditor dapat mengumpulkan bukti
Merencanakan dan Mendesain
untuk memenuhi tujuan audit secara keseluruhan dalam memberikan opini atas laporan
Pendekatan Audit (Tahap I)
keuangan. Dua pertimbangan utama mempengaruhi pendekatan yang dipilih auditor:
1. Bukti yang cukup dan tepat harus dikumpulkan untuk memenuhi tanggung jawab
profesional auditor.
2. Biaya pengumpulan bukti harus diminimalkan.
Pertimbangan pertama adalah yang paling penting, tetapi minimalisasi biaya diperlukan jika
perusahaan CPA ingin kompetitif dan menguntungkan. Jika tidak ada perhatian untuk
mengendalikan biaya, pengambilan keputusan bukti akan mudah. Auditor akan terus
menambahkan bukti, tanpa memperhatikan efisiensi, sampai mereka cukup yakin bahwa
tidak ada salah saji material.
Perhatian terhadap bukti yang cukup dan pengendalian biaya memerlukan perencanaan perikatan.
Rencana tersebut harus menghasilkan pendekatan audit yang efektif dengan biaya yang wajar. Auditor
melaksanakan prosedur untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan
GAMBAR 6-8 Empat Tahap Audit Laporan Keuangan
Merencanakan dan merancang pendekatan

Fase I
audit berdasarkan prosedur penilaian risiko
Lakukan pengujian pengendalian dan

Fase II
pengujian substantif atas transaksi
Melakukan prosedur analitis substantif

Fase III
dan pengujian rincian saldo
Selesaikan audit dan

Fase IV
keluarkan laporan audit

pernyataan mungkin ada. Ituprosedur penilaian risiko merupakan komponen penting untuk
merencanakan dan merancang pendekatan audit, yang dapat dipecah menjadi beberapa
bagian. Tiga aspek kunci diperkenalkan di sini dan dibahas dalam bab-bab berikutnya.
Memperoleh Pemahaman tentang Entitas dan Lingkungannya Untuk menilai secara
memadai risiko salah saji dalam laporan keuangan dan untuk menginterpretasikan
informasi yang diperoleh selama audit, auditor harus memiliki pemahaman menyeluruh
tentang bisnis klien dan lingkungan terkait, termasuk pengetahuan tentang strategi dan
proses. Auditor harus mempelajari model bisnis klien, prosedur kinerja, dan membuat
perbandingan dengan pesaing. Auditor juga harus memahami persyaratan akuntansi
yang unik dari industri klien. Misalnya, ketika mengaudit perusahaan asuransi, auditor
harus memahami bagaimana cadangan kerugian dihitung.
Memahami Pengendalian Internal dan Menilai Risiko Pengendalian Risiko salah saji dalam laporan
keuangan berkurang jika klien memiliki pengendalian yang efektif atas operasi komputer dan pemrosesan
transaksi. Dalam Bab 2, kita membahas bagaimana kemampuan pengendalian internal klien untuk
menghasilkan informasi keuangan yang andal dan menjaga aset dan catatan adalah salah satu konsep
yang paling penting dan diterima secara luas dalam teori dan praktik audit. Auditor mengidentifikasi
pengendalian internal dan mengevaluasi efektivitasnya, sebuah proses yang disebutmenilai risiko
pengendalian. Jika pengendalian internal dianggap efektif, penilaian risiko pengendalian yang
direncanakan dapat dikurangi dan jumlah bukti audit yang akan dikumpulkan dapat berkurang secara
signifikan dibandingkan jika pengendalian internal tidak memadai.
Menilai Risiko Salah Saji Material Auditor menggunakan pemahaman tentang industri dan
strategi bisnis klien, serta efektivitas pengendalian, untuk menilai risiko salah saji dalam
laporan keuangan. Penilaian ini kemudian akan berdampak pada rencana audit dan sifat,
waktu, dan luas prosedur audit. Misalnya, jika klien memperluas penjualan dengan
mengambil pelanggan baru dengan peringkat kredit yang buruk, auditor akan menilai
risiko salah saji yang lebih tinggi untuk nilai realisasi bersih piutang usaha dan
berencana untuk memperluas pengujian di area ini.
Sebelum auditor dapat membenarkan pengurangan risiko pengendalian yang dinilai yang direncanakan ketika
PerformTests
pengendalian internal diyakini efektif, mereka harus terlebih dahulu menguji efektivitas pengendalian. Prosedur
Kontrol dan Substantif
untuk jenis pengujian ini biasanya disebut sebagai:tes kontrol. Misalnya, asumsikan kontrol internal klien
Tes Transaksi
memerlukan pencocokan komputer dari semua persyaratan yang relevan pada pesanan penjualan pelanggan,
(Tahap II)
dokumen pengiriman, dan faktur penjualan sebelum faktur penjualan dikirimkan ke pelanggan. Pengendalian ini
berhubungan langsung dengan tujuan audit yang berhubungan dengan kejadian dan akurasi transaksi untuk
penjualan. Auditor dapat menguji efektivitas pengendalian ini dengan membandingkan sampel faktur penjualan
dengan dokumen pengiriman terkait dan pesanan penjualan pelanggan, atau dengan melakukan pengujian
pengendalian terkomputerisasi yang terkait dengan proses ini.
Auditor juga mengevaluasi pencatatan transaksi klien dengan memverifikasi jumlah
moneter transaksi, proses yang disebut pengujian substantif atas transaksi.
Sebagai contoh, auditor dapat menggunakan perangkat lunak komputer untuk membandingkan
harga jual unit pada faktur penjualan duplikat dengan file elektronik harga yang disetujui sebagai
pengujian atas akurasi tujuan transaksi penjualan. Seperti pengujian pengendalian pada paragraf
sebelumnya, pengujian ini memenuhi akurasi tujuan audit terkait transaksi untuk penjualan. Demi
efisiensi, auditor sering melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi
pada saat yang bersamaan.
Ada dua kategori umum dari prosedur fase III. Prosedur analitis
Lakukan Substantif
terdiri dari evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara
Prosedur Analitis
data keuangan dan nonkeuangan. Ketika prosedur analitis digunakan sebagai bukti untuk
dan Pengujian Rincian
memberikan keyakinan tentang saldo akun, prosedur tersebut disebut sebagai:
Saldo (Tahap III)
prosedur analitis substantif. Sebagai contoh, untuk memberikan jaminan atas tujuan
akurasi baik untuk transaksi penjualan (tujuan audit terkait transaksi) dan piutang
(tujuan audit terkait saldo), auditor dapat memeriksa transaksi penjualan dalam jurnal
penjualan untuk jumlah yang luar biasa besar dan juga membandingkan

total penjualan bulanan dengan tahun-tahun sebelumnya. Jika sebuah perusahaan secara konsisten menggunakan harga penjualan
yang salah atau mencatat penjualan dengan tidak benar, perbedaan yang signifikan mungkin terjadi.
Pengujian rincian saldo adalah prosedur khusus yang dimaksudkan untuk

menguji salah saji moneter dalam saldo dalam laporan keuangan. Contoh yang
terkait dengan tujuan keberadaan piutang (tujuan audit terkait saldo) adalah
komunikasi tertulis langsung dengan pelanggan klien untuk mengidentifikasi
apakah piutang itu ada. Pengujian rincian saldo akhir sangat penting untuk
pelaksanaan audit karena banyak bukti diperoleh dari sumber pihak ketiga dan oleh
karena itu dianggap berkualitas tinggi.
Setelah auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap tujuan audit dan untuk
Selesaikan Audit dan setiap akun laporan keuangan dan pengungkapan terkait, informasi yang diperoleh
Terbitkan Laporan Audit
perlu digabungkan untuk mencapai kesimpulan keseluruhan apakah laporan keuangan
(Tahap IV)
disajikan secara wajar. Proses yang sangat subjektif ini sangat bergantung pada
penilaian profesional auditor. Ketika audit selesai, CPA harus mengeluarkan laporan
audit untuk menyertai laporan keuangan klien yang dipublikasikan. Laporan-laporan ini
dibahas dalam Bab 3.
PEMERIKSAAN KONSEP
1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan siklus audit. Apa keuntungan dari membagi
audit ke dalam siklus yang berbeda?
2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen tentang laporan keuangan. Jelaskan
bagaimana asersi dan asersi PCAOB dalam standar audit internasional dan AICPA serupa dan
berbeda.
RINGKASAN
Bab ini menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan pengendalian internal
dan tanggung jawab auditor untuk mengaudit laporan keuangan dan efektivitas pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Bab ini menekankan pentingnya menjaga sikap skeptisisme
profesional dan menyoroti proses penilaian profesional untuk membantu pengambilan keputusan
auditor. Bab ini juga membahas asersi manajemen dan tujuan audit yang terkait dan cara auditor
membagi audit untuk menghasilkan tujuan audit tertentu. Auditor kemudian mengumpulkan bukti
untuk memperoleh keyakinan bahwa setiap tujuan audit telah terpenuhi. Ilustrasi untuk transaksi
penjualan dan piutang menunjukkan bahwa auditor dapat memperoleh keyakinan dengan
mengumpulkan bukti menggunakan pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi,
prosedur analitis substantif, dan pengujian atas rincian saldo. Dalam beberapa audit, terdapat
penekanan lebih pada pengujian tertentu seperti prosedur analitis substantif dan pengujian
pengendalian, sedangkan pada audit lainnya, terdapat penekanan pada pengujian substantif atas
transaksi dan pengujian rincian saldo.
SYARAT-SYARAT PENTING
Prosedur analitis—evaluasi informasi kelengkapan, akurasi, klasifikasi, cutoff,
keuangan melalui analisis hubungan detail tie-in, nilai realisasi, dan hak dan
yang masuk akal antara data keuangan kewajiban
dan nonkeuangan Pendekatan siklus—metode membagi
Tujuan audit terkait saldo—delapan tujuan audit dengan menjaga jenis transaksi dan
audit yang harus dicapai sebelum auditor dapat saldo akun yang terkait erat di segmen
menyimpulkan bahwa saldo akun tertentu yang sama
dinyatakan secara wajar; tujuan audit terkait Kesalahan—salah saji laporan keuangan
saldo umum adalah keberadaan, yang tidak disengaja

Proses Audit (Tanggung Jawab Dan Tujuan Audit)

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Proses Audit (Tanggung Jawab Dan Tujuan Audit)

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

6

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.com

TUJUAN PEMBELAJARAN Riding the Tiger: Perusahaan Komputer India Terlibat

6-4 Jelaskan perlunya menjaga- tidak pernah diberikan, dalam

TUJUAN MELAKUKAN AUDIT

Ketahui audit khusus

Bagi laporan keuangan

Mengetahui asersi manajemen

Mengetahui tujuan audit

Mengetahui tujuan audit

Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 143

Laporan Manajemen International Business Machines

Tanggung Jawab Manajemen untuk Informasi Keuangan

[paragraf ketiga dihilangkan]

Virginia M. Rometty Martin J. Schroeter

Sumber: Laporan Tahunan IBM 2007: Laporan Manajemen.

144 Bagian 2 / PROSES AUDIT

Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 145

Dalam tuntutan pidana, jaksa menuduh bahwa (www.sec.gov).

keluarga Rigas “menjarah Adelphia di a

146 Bagian 2 / PROSES AUDIT

Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 147

Selama audit, prosedur audit lainnya dapat memberikan contoh dugaan

148 Bagian 2 / PROSES AUDIT

Aspek Skeptisisme Profesional Skeptisisme profesional terdiri dari dua komponen

1. Pola pikir yang mempertanyakan—kecenderungan untuk bertanya dengan sedikit keraguan

Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 149

GAMBAR 6-3 Elemen Proses Penilaian yang Efektif

Tinjau dan Kumpulkan

150 Bagian 2 / PROSES AUDIT

Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 151

Kecenderungan Penghakiman Strategi untuk Menghindari atau Mengurangi Kecenderungan

mungkin memerlukan pertimbangan lebih lanjut. Proses pendokumentasian membantu auditor

1. Bedakan antara tanggung jawab manajemen dan auditor atas laporan

SIKLUS LAPORAN KEUANGAN

152 Bagian 2 / PROSES AUDIT

yang dihasilkan dari transaksi tersebut.

GAMBAR 6-4 Alur Transaksi dari Jurnal ke Laporan Keuangan

TRANSAKSI JURNAL BUKU BESAR, SALDO PERCOBAAN, DAN

Buku besar dan

Uang tunai Pengeluaran tunai

dan pengeluaran jurnal

Alokasi dan Umum

Bab 6 / TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 153

HILLSBURG HARDWARE CO.

154 Bagian 2 / PROSES AUDIT

TABEL 6-2 Siklus yang Diterapkan ke Hillsburg Hardware Co.

Jurnal yang Termasuk dalam Siklus

Penjualan dan koleksi jurnal penjualan Uang tunai di bank Penjualan

Akuisisi dan Jurnal akuisisi Uang tunai di bank PeriklananS

Hutang usaha TelekomunikasiA

Biaya hukum dan pengikutA

Biaya perbaikan dan pemeliharaan kantorA

Inventaris dan Jurnal akuisisi Inventaris Harga pokok penjualan

yang masih harus dibayar

S = Beban penjualan; A = beban umum dan administrasi.

Bab 6 / RESPON AUDIT KELEMAHAN DAN TUJUAN 155

GAMBAR 6-6 Hubungan Antar Siklus Transaksi

Penjualan dan Akuisisi Penggajian dan

koleksi dan pembayaran personil

156 Bagian 2 / PROSES AUDIT

MENENTUKAN TUJUAN AUDIT

Saldo dan Transaksi yang Mempengaruhi Saldo Itu

Piutang Usaha (dalam ribuan)