Sodapdf Compressed Halaman 95 133.en - Id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
bagian 3
ETIKA UNTUK AKUNTAN

PROFESIONAL
3.1Tujuan pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:
1 Jelaskan apa yang dimaksud dengan etika bagi seorang akuntan.
2 Sebutkan tujuan dibuatnya kode etik profesi

3 Jelaskan tujuan dan isi IFACKode Etik Akuntan Profesional.
4 Identifikasi dan diskusikan prinsip-prinsip dasar etika seperti yang dijelaskan

oleh Pedoman IFAC.
5 Jelaskan konsep kemandirian dan identifikasi pendekatan berbasis prinsip untuk

menyelesaikan masalah yang menyertainya.
6 Menjelaskan layanan non-audit yang dilarang oleh Kode Etik.
7 Membahas tanggung jawab seorang akuntan dalam praktik publik, selain

independensi, yang berlaku untuk klien dan koleganya.
8 Nyatakan topik-topik panduan yang sangat relevan dengan akuntan profesional

yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau pendidikan.
9 Meringkas kemungkinan tindakan disipliner atas pelanggaran Kode

Etik.
APA ITU ETIKA?
3.2 Apa Itu Etika?
Etika mewakili seperangkat prinsip moral, aturan perilaku, atau nilai. Etika berlaku ketika seorang
individu harus mengambil keputusan dari berbagai alternatif mengenai prinsip-prinsip moral.
Semua individu dan masyarakat memiliki rasa etika karena mereka memiliki semacam
kesepakatan tentang apa itu benar dan salah.
Ilustrasi 3.1 menggabungkan karakteristik yang kebanyakan orang kaitkan dengan
perilaku etis.-1
ILUSTRASI 3.1
Prinsip Etika
Integritas Menepati janji
Kejujuran Loyalitas
Perilaku etis
Bertanggung jawab
Keadilan
kewarganegaraan
Peduli dan hormat

untuk yang lain
Perilaku etis diperlukan agar masyarakat berfungsi secara tertib. Kebutuhan akan etika
dalam masyarakat cukup penting sehingga banyak nilai etika yang dianut umum dimasukkan
ke dalam undang-undang. Namun, sebagian besar nilai-nilai etika masyarakat seperti
integritas, loyalitas, dan mengejar keunggulan tidak dapat dimasukkan ke dalam hukum.
Dengan menetapkan kode etik, suatu profesi mengasumsikan disiplin diri di luar persyaratan
hukum.
- Etika dalam Profesi Akuntansi

Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan jasa auditing dan assurance
berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya. Akuntan dapat
tetap dalam posisi yang menguntungkan ini hanya dengan terus memberikan layanan
unik ini kepada publik pada tingkat yang menunjukkan bahwa kepercayaan publik
cukup beralasan.
Tanda yang membedakan profesi adalah penerimaan tanggung jawabnya
kepada publik. Oleh karena itu standar profesi akuntansi sangat ditentukan oleh:
75
BAGIAN 3ETIKA UNTUK AKUNTAN PROFESIONAL
kepentingan publik. Orang bisa mengatakan dalam akuntansi "publik dan auditee adalah klien
kami dan produk utama kami adalah kredibilitas."
- Tujuan Akuntansi
Dalam konteks inilah International Federation of Accountants (IFAC)Kode Etik
Akuntan Profesional-2menyatakan:
Tujuan profesi akuntansi adalah untuk bekerja dengan standar profesionalisme tertinggi, untuk
mencapai tingkat kinerja tertinggi dan secara umum untuk memenuhi kepentingan publik.-3
Untuk mencapai tujuan tersebut, Kode Etik menyarankan beberapa prinsip dasar untuk
akuntan profesional dan bagi mereka yang melakukan tugas pelaporan, yang dibahas
dalam keseimbangan bab ini. Karena pentingnya Kode ini, maka akan dikutip secara
luas dalam bab ini. Ketika kutipan langsung diambil dari Kode, kutipan itu akan
diberikan dalamberani.
3.3 Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional
Pedoman etika yang ditetapkan oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC) dikembangkan
oleh Komite Etik IFAC yang melaporkan rekomendasi mereka kepada Dewan IFAC setelah
penelitian dan pemaparan yang sesuai dari rancangan pedoman. Pedoman tersebut
dimasukkan ke dalamKode Etik Akuntan Profesional(Kode). Kode ini dimaksudkan untuk
menjadi model yang menjadi dasar pedoman etika nasional. Ini menetapkan standar
perilaku untuk akuntan profesional dan menyatakan prinsip-prinsip dasar yang harus
dipatuhi oleh akuntan profesional untuk mencapai tujuan bersama.
Kode ini dibagi menjadi tiga bagian: Ilustrasi 3.2 memberikan keseluruhan isi per bagian.
- Bagian A berlaku untuk semua akuntan profesional kecuali ditentukan lain.

- Bagian B hanya berlaku untuk akuntan profesional dalam praktik publik.
- Bagian C berlaku untukakuntan profesional yang dipekerjakan, dan mungkin juga berlaku, dalam keadaan
yang tepat, untuk akuntan yang dipekerjakan dalam praktik publik.
3.4 Pedoman Etika Berlaku untuk Semua Akuntan (Bagian A)
Proses pembentukan prinsip-prinsip etika itu rumit. Di Prancis dan Jepang, kode
etik adalah masalah hukum. Di AS, Singapura, Meksiko, dan Inggris, standar
dikembangkan dan diatur oleh badan profesional. IFACKode Etik Akuntan
Profesionalmenawarkan prinsip-prinsip dasar yang bersifat umum dan tidak
dimaksudkan untuk digunakan untuk memecahkan masalah etika Akuntan
Profesional dalam kasus tertentu. Namun, ini memberikan panduan rinci untuk
penerapan tujuan dan prinsip dasar dalam praktiknya sehubungan dengan
sejumlah situasi khas yang terjadi dalam profesi akuntansi.
76
PEDOMAN ETIKA BERLAKU UNTUK SEMUA AKUNTAN (BAGIAN A)
ILUSTRASI 3.2
Kerangka Tiga Bagian Kode Etik IFAC
BAGIAN A – Berlaku untuk BAGIAN B – Berlaku Untuk BAGIAN C – Berlaku untuk

Semua Akuntan Profesional Akuntan Profesional Dalam Profesional yang Dipekerjakan
Praktik Publik Akuntan
Integritas dan Objektivitas Independensi untuk Keterlibatan Konflik Loyalitas

Penjaminan
Resolusi Etis Kompetensi dan Tanggung Dukungan untuk Rekan

Konflik Jawab Profesional Terkait Profesional
Penggunaan Non-Akuntan
Kompetensi profesional Biaya dan Komisi Kompetensi profesional
Kerahasiaan Kegiatan yang Tidak Sesuai Presentasi

dengan Praktik Akuntan Publik Informasi
Praktek Pajak Uang Klien
Kegiatan Lintas Batas Hubungan dengan Lainnya

Akuntan Profesional dalam
Praktik Publik
Publisitas Periklanan dan Permohonan
Ada enam prinsip dasar etika yang berlaku untuk SEMUA akuntan. Mereka
- integritas,
- objektivitas,
- kompetensi profesional dan kehati-hatian,
- kerahasiaan,
- perilaku profesional,
- standar teknis.
Revisi Kode yang Diusulkan mencakup paragraf mengenai kewajiban akuntan profesional
untuk mengevaluasi setiap ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar
ketika akuntan “mengetahui atau dapat diharapkan untuk mengetahui keadaan yang dapat
membahayakan kepatuhan.”
Pedoman IFAC menawarkan diskusi lebih lanjut tentang prinsip-prinsip ini. Setiap konsep adalah
topik Bagian berikutnya (1---7) dalam Kode.
- Integritas dan Objektivitas (Bagian 1)

Seorang akuntan profesional harus lugas dan jujur dalam melakukan jasa profesionalnya.
SEBUAHjasa profesionaladalah setiap layanan yang membutuhkan akuntansi atau terkait
77
keterampilan yang dilakukan oleh seorang akuntan profesional termasuk akuntansi, audit,
perpajakan, konsultasi manajemen dan jasa manajemen keuangan.
Tidak Ada Benturan Kepentingan
Prinsip objektivitas membebankan kewajiban pada semua akuntan profesional untuk bersikap adil, jujur
secara intelektual, dan bebas dari benturan kepentingan. Akuntan profesional akan dihadapkan pada
banyak situasi di mana mereka berada di bawah tekanan dari atasan, rekan kerja atau klien. Situasi dan
hubungan harus dihindari di mana bias atau pengaruh orang lain dapat mengesampingkan objektivitas
auditor. Profesional yang terlibat dalam layanan asurans tidak boleh menerima atau menawarkan hadiah
atau hiburan yang mungkin tampak memiliki pengaruh signifikan yang tidak patut terhadap penilaian
profesional mereka.
- Resolusi Konflik Etis (Bag. 2)

Dari waktu ke waktu akuntan menghadapi situasi ketika tanggung jawab akuntan mungkin
bertentangan dengan tuntutan internal atau eksternal. Mungkin ada tekanan dari penyelia,
manajer, direktur atau mitra yang sombong, atau anggota keluarga. Misalnya, akuntan mungkin
diminta untuk bertindak bertentangan dengan standar teknis atau profesional, mungkin ada
loyalitas yang terbagi antara standar profesional atasan dan standar profesional yang diterima,
atau informasi yang menyesatkan mungkin dipublikasikan.
Langkah-Langkah Menyelesaikan Konflik
IFACKode Etik Akuntan Profesional-4mencakup proses berikut jika kebijakan

organisasi tempatnya bekerja tidak menyelesaikan konflik etika:
1 Tinjau masalah konflik dengan atasan langsung. Jika tidak ada resolusi, ia harus pergi ke tingkat
manajerial berikutnya yang lebih tinggi. Jika tingkat manajemen yang lebih tinggi terlibat dalam masalah
konflik, akuntan harus mengangkat masalah tersebut ke tingkat manajemen berikutnya yang lebih tinggi,
dll.
2 Mencari konseling dan nasihat secara rahasia dengan penasihat independen atau badan
akuntansi yang berlaku untuk mendapatkan pemahaman tentang kemungkinan tindakan. 3
Jika konflik etika masih ada setelah sepenuhnya melalui semua tingkat tinjauan internal,itu
Akuntan, sebagai upaya terakhir, mungkin harus mengundurkan diri dari organisasi tempatnya bekerja
dan menyerahkan memorandum informasi kepada perwakilan yang tepat dari organisasi tersebut..
Soal Ujian Sertifikasi 3.1

Auditor dengan tanggung jawab akhir atas suatu perikatan dan salah satu asistennya
memiliki perbedaan pendapat tentang penerapan metode akuntansi oleh klien. Jika asisten
yakin bahwa perlu untuk tidak dikaitkan dengan penyelesaian masalah, prosedur
perusahaan audit harus memungkinkan asisten untuk
(A) Merujuk ketidaksepakatan kepada Komite Peninjau Kualitas IFAC.

(B) Tinjau konflik dengan mitra senior di perusahaan audit.
(C) Diskusikan ketidaksepakatan dengan manajemen entitas atau komite auditnya.
(D) Laporkan ketidaksepakatan kepada tim pemantau tinjauan sejawat yang tidak memihak.
78
- Kompetensi Profesional dan Kehati-hatian (Bag. 3)

Seorang akuntan profesional, dalam menyetujui untuk memberikan jasa profesional, menyiratkan bahwa ia
kompeten untuk melakukan jasa tersebut.
Kompetensi profesional memerlukan standar pendidikan umum yang tinggi diikuti dengan
pendidikan khusus, pelatihan, ujian dalam mata pelajaran yang relevan, dan pengalaman kerja.
Kompetensi juga membutuhkan kesadaran berkelanjutan oleh akuntan profesional tentang
perkembangan profesi akuntansi dan penerapan program pengendalian kualitas.
Akuntan harus menahan diri untuk tidak menyetujui untuk melakukan jasa profesional yang tidak kompeten
untuk mereka lakukan kecuali jika nasihat dan bantuan yang kompeten diperoleh. Akuntan harus melakukan
semua jasa dengan kehati-hatian, kompetensi dan ketekunan dan memiliki tugas berkelanjutan untuk
mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional. Pengetahuan dan keterampilan itu harus cukup
untuk memastikan bahwa pekerjaan yang dilakukan didasarkan pada perkembangan terkini dalam praktik,
undang-undang, dan teknik.
- Kerahasiaan (Bag. 4)
Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang
urusan klien (atau pemberi kerja) yang diperoleh dalam pelaksanaan jasa profesional.
Akuntan harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa
profesional. Mereka tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi semacam itu tanpa
otoritas yang tepat dan spesifik. Terdapat tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi
yang ditemukan selama pemberian jasa asurans dan dengan demikian terus berlanjut bahkan
setelah akuntan---klien atau akuntan---hubungan majikan berakhir.
Akuntan juga harus memastikan bahwa selain diri mereka sendiri, staf dan penasihat luar yang berada
di bawah kendali mereka memahami dan mengikuti prinsip kerahasiaan. Informasi yang diperoleh
selama penugasan tidak boleh digunakan oleh mereka yang terlibat dalam layanan untuk keuntungan
pribadi atau untuk keuntungan pihak ketiga.
Pengungkapan Informasi Rahasia yang Diizinkan

Informasi rahasia dapat diungkapkan ketika pengungkapan diizinkan oleh klien, diwajibkan oleh
hukum, atau jika ada kewajiban atau hak profesional untuk mengungkapkan (seperti dalam
program kontrol kualitas tinjauan sejawat). Ketika pengungkapan diizinkan oleh pemberi kerja
atau klien, akuntan harus mempertimbangkan kepentingan semua pihak, termasuk pihak ketiga,
yang mungkin terpengaruh.
Konsep dan Perusahaan 3.1

Kerahasiaan – Deloitte, Reliance, dan KKR
Konsep Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang
urusan klien (atau pemberi kerja) yang diperoleh dalam pelaksanaan jasa profesional.
Cerita Menurut pengajuan pengadilan oleh Departemen Asuransi Negara Bagian Pennsylvania AS,
dalam beberapa hari setelah Deloitte menandatangani audit Reliance Insurance Co.
menunjukkan cadangan kas yang cukup pada Februari 2000, firma tersebut mengatakan kepada
klien lain, Kohlberg Kravis & Roberts (KKR). kemitraan investasi, bahwa Reliance menderita
kekurangan $350 juta dalam cadangannya. (WSJ 2003)
-
79
Kerahasiaan y – Deloitte, Reliance, dan KKR (lanjutan)
Deloitte memberi tahu perusahaan investasi tentang kekurangan "dengan imbalan jutaan dolar"
dalam biaya akuntansi, menurut negara bagian. Deloitte “mengeksploitasi kepentingan bersaing
[perusahaan investasi] dan Reliance dan mendapat keuntungan finansial dengan menerima
pembayaran dari klien di sisi yang berlawanan” dari kesepakatan yang diusulkan, menurut negara
bagian. KKR juga mendapat pendapat lain dari Konsultan Am-Re, dari Princeton, afiliasi dari American
Reinsurance Co. Am-Re memperkirakan kekurangan cadangan Reliance sebesar $500 juta, negara
melaporkan. (DiStefano 2003)
Pada tahun 2001 Reliance Insurance Company, sebuah perusahaan asuransi mobil dan kompensasi
pekerja, gagal membayar saham, obligasi dan pinjaman, dan meninggalkan pemegang polis dan dana
talangan industri dengan kerugian lebih dari $2 miliar yang belum dibayar. Departemen Asuransi
Pennsylvania didakwa melikuidasi aset perusahaan.
Deloitte mengeluarkan pernyataan tertulis singkat yang menuduh keadaan "penyimpangan fakta
yang serius." Menurut Deloitte, Komisaris Asuransi Pennsylvania E. Diane Koken mencoba "secara tidak
benar" menyalahkan mantan auditor Reliance "untuk kegagalan bisnis dan peraturan yang sebagian
besar ada pada [Koken] sendiri." (DiStefano 2003)
Diskusi - Apakah seorang auditor melanggar kerahasiaan kliennya dengan mengungkapkan kondisi keuangan
Pertanyaan kliennya kepada klien lain?
- Mengapa auditor melaporkan cadangan kas yang cukup dalam laporan audit mereka dan kemudian memberi tahu
klien lain bahwa perusahaan yang diaudit memiliki posisi kas kekurangan?
Referensi DiStefano, JN 2003, “Regulator asuransi mengatakan kantor akuntan menyebut perusahaan itu sehat
sesaat sebelum runtuhnya $ 2 miliar, sambil mengungkapkan gambaran suram kepada calon investor, ”
Philadelphia Inquirer, 12 Oktober.
WSJ, 2003, “Pennsylvania Charges Deloitte Berkontribusi pada Kegagalan Penanggung,”Jurnal Wall Street,
20 Oktober.
Contoh Pengungkapan
Salah satu contoh ketika pengungkapan informasi klien diwajibkan oleh hukum adalah ketika
akuntan menghasilkan dokumen atau memberikan bukti dalam proses hukum. Contoh lain adalah
pengungkapan pelanggaran hukum kepada otoritas publik yang sesuai. Di AS, akuntan mungkin
diminta untuk memberikan bukti di pengadilan dan di Belanda dan Inggris auditor mungkin
diminta untuk mengungkapkan penipuan kepada otoritas yang ditunjuk pemerintah.
Kerahasiaan informasi adalah bagian dari undang-undang atau hukum umum dan oleh karena itu
persyaratan kerahasiaan akan tergantung pada hukum negara asal masing-masing akuntan.
- Perilaku Profesional
Seorang akuntan harus bertindak dengan cara yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik
dan harus menahan diri dari segala tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi sehubungan
dengan tanggung jawab kepada klien, pihak ketiga, anggota lain dari profesi akuntansi, staf,
pemberi kerja dan masyarakat umum. .
Panduan khusus untuk akuntan profesional mengenai perilaku profesional diberikan
dalam tiga bidang: praktik perpajakan (Bagian 5 dari Kode), kegiatan lintas batas
(Bagian 6), dan publisitas (Bagian 7).
80
- Praktik Pajak (Bag. 5)

Seorang akuntan yang melakukan jasa perpajakan dapat mengedepankan posisi terbaik untuk
kepentingan klien atau pemberi kerja, asalkan jasa tersebut dilakukan dengan kompetensi profesional,
dengan cara apapun tidak merusak integritas dan objektivitas, dan konsisten dengan hukum.
Seorang akuntan tidak boleh menyatakan kepada klien atau majikan bahwa pengembalian
pajak disiapkan dan saran pajak yang diberikan tidak dapat ditawar. Dia harus memastikan bahwa
klien atau pemberi kerja menyadari keterbatasan yang terlibat dalam interpretasi undang-undang
pajak dan pelaporan pajak. Klien akuntan atau majikan harus diberi tahu bahwa mereka, bukan
akuntan, yang bertanggung jawab atas isi pengembalian pajak.
Pengembalian Pajak yang Menyesatkan
Akuntan tidak boleh dikaitkan dengan pengembalian pajak apa pun jika ia memiliki alasan untuk percaya bahwa
itu berisi pernyataan yang salah atau menyesatkan atau menghilangkan informasi penting. Ketika estimasi
digunakan dalam pengembalian pajak, estimasi tersebut tidak boleh disajikan dengan cara yang menyiratkan
akurasi yang lebih tinggi daripada yang ada. Penyedia pajak biasanya mengandalkan informasi yang diberikan
oleh klien tetapi harus mempertimbangkan apakah data pendukung perlu disediakan. Jika akuntan menemukan
kesalahan material atau kelalaian dalam pengembalian pajak tahun sebelumnya, ia harus memberi tahu
kliennya.
- Kegiatan Lintas Batas (Bag. 6)

Seorang akuntan dapat melakukan jasa di negara selain negara asalnya. Jika
terdapat perbedaan antara persyaratan etika kedua negara, ketentuan berikut
harus diterapkan:
1 Ketika persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan kurang ketat

daripada Kode Etik IFAC, maka pedoman etika IFAC harus diterapkan.
2 Ketika persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan lebih ketat

daripada pedoman etika IFAC, maka persyaratan etika negara tempat
layanan dilakukan harus diterapkan..
3 Ketika persyaratan etika negara asal bersifat wajib untuk layanan yang dilakukan di luar
negara tersebut dan lebih ketat dari yang ditetapkan dalam (1) dan (2) di atas, maka
persyaratan etika negara asal harus diterapkan..
- Publisitas (Bag. 7)
Publisitas adalah komunikasi kepada publik tentang fakta-fakta tentang seorang akuntan profesional
yang tidak ditujukan untuk mempromosikan akuntan profesional tersebut dengan sengaja.
Ketika akuntan memasarkan diri dan pekerjaan mereka, mereka harus:
- Tidak menggunakan sarana yang mencemarkan nama baik profesi;

- Tidak membuat klaim berlebihan atas layanan yang dapat mereka tawarkan, kualifikasi yang mereka
miliki, atau pengalaman yang telah mereka peroleh; dan
- Tidak merendahkan pekerjaan akuntan lain.
Untuk diskusi lebih lanjut lihat “Iklan dan Permohonan” nanti di bab ini.
81
- Standar Teknis
Pelayanan profesional harus selalu dilaksanakan sesuai dengan standar teknis dan
profesional yang relevan. Layanan ini harus mengikuti standar teknis seperti
Standar Internasional tentang Audit; Standar Pelaporan Keuangan Internasional,
aturan badan profesional akuntan, dan undang-undang yang relevan.
3.5 Etika yang Berlaku bagi Akuntan Profesional dalam Praktik

Publik (Bagian B)
Bahwa pedoman etika yang dibahas di atas berlaku untuk semua akuntan profesional.
Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan dalam praktik publik.
SEBUAHakuntan profesional dalam praktik publikmengacu pada setiap pasangan atau orang yang menempati
posisi yang mirip dengan rekan kerja, dan setiap karyawan dalam praktik yang memberikan jasa
profesional kepada klien terlepas dari klasifikasi fungsional mereka (misalnya audit, pajak atau
konsultasi), dan akuntan profesional dalam praktik yang memiliki tanggung jawab manajerial.
Panduan etis bagi akuntan dalam praktik publik ditawarkan dalam bidang:kemerdekaan;
tanggung jawab kepada klien seperti biaya, komisi, dan uang klien; dan tanggung jawab
kepada rekan kerja seperti hubungan dengan profesional lain, periklanan, dan aktivitas yang
tidak sesuai dengan praktik.

Lincoln Simpan Pinjam – Pekerjaan Seorang Mantan Auditor
Konsep Kemandirian dalam Fakta dan Penampilan
Cerita Setelah menyelesaikan audit tahun 1987 Arthur Young (kemudian Ernst & Young) dari Lincoln
Savings & Loan Association (Lincoln) yang menghasilkan pendapat wajar tanpa pengecualian,
mitra audit perikatan, Jack Atchison, mengundurkan diri dari Arthur Young dan dipekerjakan
oleh induk Lincoln American Continental Corporation (ACC) untuk gaji tahunan sekitar $930,000.
Penghasilan tahunan sebelumnya sebagai mitra di Arthur Young adalah sekitar $225.000 (Knapp
2001)
Charles Keating, Jr. menyedot uang dari Lincoln Savings and Loan untuk keuntungannya sendiri sejak dia
mengakuisisi Lincoln pada tahun 1984 hingga Federal Home Loan Bank Board (FHLBB) mengambil alih kendali
pada 14 April 1989. Pada saat penyitaan hampir dua pertiga dari portofolio aset Lincoln diinvestasikan dalam
usaha lahan berisiko tinggi dan Keating telah menggunakan metode akuntansi curang untuk menciptakan
laba bersih. Pada akhirnya, kematian Lincoln melibatkan kerugian investor sebesar $200 juta dan
penutupannya merugikan pembayar pajak AS $3,4 miliar dalam jaminan asuransi dan hukum deposito,
menjadikannya kegagalan simpan pinjam paling mahal dalam sejarah AS. Untuk bagian mereka dalam
kegagalan Lincoln, Ernst & Young membayar California State Board of Accountancy (badan negara bagian
yang mendaftarkan CPA California) $1. 5 juta pada tahun 1991 untuk menyelesaikan keluhan kelalaian dan
pada tahun 1992 membayar Pemerintah AS $400 juta untuk menyelesaikan empat tuntutan hukum. (Knapp
2001)
82
PERSYARATAN INDEPENDENSI
Dalam kasus pengadilandari Lincoln S&L v Dinding, disarankan bahwa Atchison mungkin telah
mengetahui tentang masalah laporan keuangan selama auditnya terhadap Lincoln. ACC sangat
membutuhkan $10 juta karena kesepakatan dengan Dewan Bank untuk memasukkan tambahan $10
juta ke Lincoln. Jadi, Lincoln sebenarnya adalah sumber pemasukan uang tunainya sendiri sebesar $10
juta. Ernst & Young LLC mengetahui fakta-fakta ini dari Jack Atchison setelah Atchison menjadi pejabat
tinggi di Lincoln. (USDC – DC 1990)
Pada saat Atchison mengambil langkahnya, praktik "berubah sisi" tidak bertentangan dengan
standar etika AICPA; namun, Securities and Exchange Commission (SEC) menyatakan bahwa
Atchison harus diperiksa oleh otoritas penetapan standar profesi akuntansi mengenai dampak
praktik tersebut terhadap independensi akuntan. Lebih jauh lagi, mereka menyatakan bahwa
tampaknya “periode pendinginan” satu sampai dua tahun tidak masuk akal sebelum klien dapat
mempekerjakan seorang pejabat senior dalam suatu audit. (SEC 1990)
Pada akhirnya, Sarbanes-Oxley Act tahun 2002 mensyaratkan periode pendinginan satu tahun setelah audit
terakhir perusahaan sebelum klien dapat mempekerjakan anggota tim audit sebagai pejabat.
Diskusi - Apa dampak mempekerjakan mantan auditor independen oleh klien audit terhadap
Pertanyaan independensi auditor tersebut selama audit?
- Apakah tindakan Atchison etis?
Referensi Knapp, M., 2001, "Asosiasi Simpan Pinjam Lincoln,"Masalah & Kasus Nyata Auditing Kontemporer,
South Western College Publishing, Cincinnati, Ohio, hlm. 57---70.
SEC, 1990, Rilis aturan final 33-7919,Aturan Terakhir: Revisi Independensi Auditor Komisi
Persyaratan, Komisi Sekuritas dan Bursa, Februari, 5.
USDC – DC, 1990,Asosiasi Simpan Pinjam Lincoln v Wall, “Aksi Perdata Konsolidasi No. 89-
1318, 89-1323,” 743 F. Supp. 901; 1990 Distrik AS LEXIS 11178, Pengadilan Distrik Amerika Serikat untuk
Distrik Columbia, 22 Agustus 1990; Diputuskan, 22 Agustus 1990, Diajukan.
3.6 Persyaratan Kemerdekaan
Independensi auditor dari perusahaan yang diauditnya merupakan salah satu syarat
dasar untuk menjaga kepercayaan publik terhadap keandalan laporan audit.
Independensi menambah kredibilitas laporan audit di mana investor, kreditur,
karyawan, pemerintah, dan pemangku kepentingan lainnya bergantung untuk
membuat keputusan tentang perusahaan. Manfaat menjaga independensi auditor
meluas sejauh efisiensi keseluruhan pasar modal.
Di seluruh dunia, aturan nasional tentang independensi auditor berbeda dalam
beberapa hal seperti: ruang lingkup orang yang harus menerapkan aturan
independensi; jenis keuangan, bisnis, atau hubungan lain yang mungkin dimiliki auditor
dengan klien audit; jenis jasa non-audit yang dapat dan tidak dapat diberikan kepada
klien audit; dan pengaman yang harus digunakan. Komisi Eropa telah mengeluarkan
standar independensi untuk diterapkan di seluruh Uni Eropa (UE). AS memberlakukan
Sarbanes-Oxley Act of 2002, yang menjelaskan persyaratan independensi auditor AS.
European Commission Council Directive 84-253-EEC (EU Eighth Company Law Directive),
memberikan kewenangan diskresi kepada Negara Anggota untuk menentukan kondisi
83
independensi bagi seorang auditor hukum. Pasal 24 mengatakan-5bahwa Negara Anggota

harus menetapkan bahwa auditor tidak boleh melakukanaudit hukum-6jika mereka tidak
independen sesuai dengan hukum Negara Anggota yang mewajibkan audit.
Untuk memberikan pemahaman yang sama kepada setiap negara UE tentang persyaratan
independensi ini, Komite Audit Uni Eropa mengembangkan seperangkat prinsip dasar yang
ditetapkan dalam Rekomendasi Komisi yang disebutIndependensi Auditor Wajib di UE:
Serangkaian Prinsip Mendasar.-7Pendekatan berbasis prinsip dianggap "lebih baik daripada
yang didasarkan pada aturan terperinci karena itu menciptakan struktur yang kuat di mana
auditor wajib harus membenarkan tindakan mereka."-8
Kerangka kerja UE, yang sejajar dengan pendekatan ancaman dan perlindungan IFAC, didasarkan
pada persyaratan bahwa seorang auditor harus independen dari klien auditnya baik dalam pikiran
maupun penampilannya. Auditor tidak boleh mengaudit klien jika ada hubungan keuangan, bisnis,
pekerjaan, atau hubungan lain di antara mereka yang "pihak ketiga yang masuk akal dan
berpengetahuan" akan menyimpulkan independensi yang dikompromikan.
Perusahaan yang berbasis di AS dan firma yang mengaudit perusahaan publik AS harus
mematuhi peraturan Sarbanes-Oxley Act,-9Judul II,Independensi Auditor, sebagaimana
ditafsirkan oleh Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB).-10Bagian
Kemerdekaan dan layanan terlarang tercantum dalam Ilustrasi 3.3.
ILUSTRASI 3.3
Kemerdekaan dalam Sarbanes-Oxley Act tahun 2002
JUDUL II – INDEPENDENSI AUDITOR

Detik. 201. Jasa di luar ruang lingkup praktik auditor. Detik.
202. Persyaratan pra-persetujuan.
Detik. 203. Rotasi mitra audit.
Detik. 204. Auditor melapor kepada komite audit.
Detik. 205. Amandemen yang sesuai.
Detik. 206. Benturan kepentingan.
Detik. 207. Studi tentang rotasi wajib kantor akuntan publik terdaftar.
Detik. 208. Kewenangan komisi.
Detik. 209. Pertimbangan oleh otoritas pengatur Negara yang sesuai.
Jasa non-audit yang dilarang bersamaan dengan audit meliputi:

(1) pembukuan atau jasa lain yang berkaitan dengan catatan akuntansi atau laporan
keuangan klien audit;
(2) perancangan dan implementasi sistem informasi keuangan;
(3) jasa penilaian atau penilaian, opini kewajaran, atau laporan kontribusi dalam bentuk barang;
(4) jasa aktuaria;
(5) jasa outsourcing audit internal;
(6) fungsi manajemen atau sumber daya manusia;
(7) broker atau dealer, penasihat investasi, atau layanan perbankan investasi;
(8) jasa hukum dan jasa ahli yang tidak terkait dengan audit; dan
(9) setiap layanan lain yang ditentukan oleh Dewan, berdasarkan peraturan, tidak diizinkan.
Di bawah aturan PCAOB semua layanan non-audit kepada klien, yang tidak dilarang secara khusus,
harus disetujui sebelumnya oleh Komite Audit dan diungkapkan kepada pemegang saham. Mitra audit
harus dirotasi setiap lima tahun. Klien tidak dapat mempekerjakan sebagai petugas apa pun
84
anggota tim audit dalam waktu satu tahun setelah audit terakhir mereka. Penentuan independensi
auditor yang mengaudit perusahaan non-publik diserahkan kepada otoritas pengatur dari 50
negara bagian Amerika Serikat.
- Independensi sebagaimana Didefinisikan dalam Kode (Bag. 8)
Kemerdekaan digambarkan sebagai:
- memiliki posisi untuk mengambil sudut pandang yang tidak memihak dalam pelaksanaan pengujian
audit, analisis hasil, dan pengesahan dalam laporan audit;
- fakta independen: kemampuan akuntan untuk mempertahankan sikap yang tidak memihak selama audit,
sehingga bersikap objektif dan tidak memihak;
- independen dalam penampilan: hasil interpretasi orang lain dari kemerdekaan ini.
ItuKode Etik Akuntan Profesional, Bagian 8 membahas independensi dalam layanan penjaminan
dalam hal pendekatan berbasis prinsip yang memperhitungkan ancaman terhadap independensi,
pengamanan yang diterima, dan kepentingan publik.
Pendekatan Berbasis Prinsip (Konseptual)

Komite Etika IFAC sangat percaya bahwa pendekatan berbasis prinsip berkualitas tinggi terhadap
independensi akan melayani kepentingan publik dengan baik dengan memunculkan penilaian
auditor yang bijaksana atas keadaan tertentu dari setiap perikatan.-11Namun, Pedoman ini juga
memberikan panduan terkait dan materi penjelasan. Bagian tentang independensi membahas
penerapan pendekatan konseptual untuk situasi tertentu seperti bunga keuangan, pinjaman, biaya
dan lain-lain yang tercantum dalam Ilustrasi 3.4.
Kode menyatakan:Adalah demi kepentingan publik dan, oleh karena itu, disyaratkan oleh Kode
Etik ini, bahwa anggota tim assurance, firma dan, jika berlaku,perusahaan jaringanmenjadi
independen dari klien assurance.
Independensi dalam audit berarti memiliki posisi untuk mengambil sudut pandang yang tidak
memihak dalam pelaksanaan pengujian audit, analisis hasil, danpengesahandalam laporan audit.
Karena produk utama pengesahan adalah kredibilitas yang ditambahkan ke informasi keuangan
oleh laporan audit, auditor harus independen dan dianggap demikian oleh pengguna laporan
keuangan yang diaudit.
Kemandirian dalam Fakta dan Penampilan

Akuntan tidak hanya harus menjaga sikap independen dalam memenuhi tanggung jawabnya,
tetapi pengguna laporan keuangan harus memiliki keyakinan akan independensi tersebut. Kedua
tujuan ini sering diidentifikasi sebagai "kemandirian dalam kenyataan" dan "kemandirian dalam
penampilan." Independensi sebenarnya ada ketika akuntan mampu mempertahankan sikap tidak
memihak selama audit, sehingga bersikap objektif dan tidak memihak, sedangkan independensi
dalam penampilan adalah hasil interpretasi orang lain atas independensi ini.
Pedoman etika IFAC menyatakan bahwa independensi membutuhkan:-12
(a) Independensi pikiran: Keadaan pikiran yang memungkinkan pemberian pendapat tanpa
terpengaruh oleh pengaruh yang membahayakan penilaian profesional, memungkinkan individu
untuk bertindak dengan integritas, dan menerapkan objektivitas dan skeptisisme profesional.
(b) Kemandirian dalam penampilan: Penghindaran fakta dan keadaan yang begitu signifikan sehingga pihak
ketiga yang masuk akal dan terinformasi, yang memiliki pengetahuan tentang semua informasi yang
relevan, termasuk pengamanan yang diterapkan, akan secara wajar menyimpulkan perusahaan, atau
anggota tim asurans, integritas, objektivitas atau skeptisisme profesional telah dikompromikan.
85
ILUSTRASI 3.4
Penerapan Etika pada Situasi Tertentu (Topik dan Berlaku

Paragraf dalam Kode Etik Akuntan Profesional)13
Tema Gugus kalimat
Kepentingan Finansial 8.102

Ketentuan yang Berlaku untuk semua Klien Penjaminan 8.104
Ketentuan yang Berlaku untuk Klien Audit Ketentuan yang 8.111
Berlaku untuk Jaminan Non-Audit Pinjaman dan Jaminan 8.120
Klien 8.124
Tutup Hubungan Bisnis dengan Klien Jaminan 8.130
Hubungan Keluarga dan Pribadi 8.133
Pekerjaan dengan Klien Assurance 8.140
Layanan Terbaru dengan Klien Assurance 8.143
Menjabat sebagai Pejabat atau Direktur di Board of Assurance Clients 8.146
Long Association of Senior Personnel with Assurance Clients
Ketentuan Umum 8.150
Klien Audit yang merupakan Entitas Terdaftar 8.151
Penyediaan Layanan Non-Assurance kepada Klien Assurance 8.155
Menyiapkan Catatan Akuntansi dan Laporan Keuangan 8.163
Ketentuan Umum 8.166
Klien Audit yang bukan Entitas Tercatat 8.167
Klien Audit yang merupakan Entitas 8.168
Terdaftar Situasi Darurat 8.170
Layanan Penilaian 8.171
Penyediaan Layanan Perpajakan untuk Klien Audit 8.177
Penyediaan Layanan Audit Internal untuk Klien Audit 8.178
Penyediaan Layanan Sistem TI untuk Klien Audit Penugasan 8.184
Staf Sementara untuk Klien Audit Penyediaan Layanan 8.189
Dukungan Litigasi untuk Klien Audit Penyediaan Layanan 8.190
Hukum untuk Klien Audit 8.193
Merekrut Manajemen Senior Keuangan 8.200
Perusahaan dan Aktivitas Serupa Biaya dan 8.201
Harga
Biaya – Biaya Ukuran 8.203
Relatif – Terlambat 8.205
Harga 8.206
Biaya Kontinjensi 8.207
Hadiah dan Keramahan 8.210
Litigasi Aktual atau Terancam 8.211
Identifikasi Ancaman, Evaluasi, dan Terapkan Upaya Perlindungan
Bagian 8 Kode Etik, bagian Independensi, memberikan kerangka kerja berbasis prinsip untuk mengidentifikasi,
mengevaluasi, dan menanggapi ancaman terhadap independensi. Kerangka kerja tersebut menetapkan prinsip-
prinsip untuk mengidentifikasi ancaman terhadap independensi, menentukan signifikansi ancaman tersebut,
dan, jika ancaman tersebut signifikan, mengidentifikasi dan menerapkan pengamanan untuk mengurangi atau
menghilangkan ancaman tersebut.
Bagian independensi Kode menguraikan ancaman terhadap independensi (paragraf
8.28 hingga 8.33), pengamanan untuk mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima (paragraf 8.34
86
sampai 8.47), dan diakhiri dengan beberapa contoh bagaimana pendekatan konseptual ini
diterapkan (paragraf 8.100 dan seterusnya).
- Ancaman terhadap Kemerdekaan
Kemandirian berpotensi dipengaruhi oleh kepentingan pribadi, tinjauan diri, advokasi,

keakraban dan ancaman intimidasi. Rekomendasi independensi Komisi Eropa
membahas jenis ancaman yang sama.-14(Lihat Ilustrasi 3.5.)
ILUSTRASI 3.5
Identifikasi Potensi Ancaman terhadap Independensi Auditor
Pembelaan
Ancaman
Tinjauan diri
Keakraban
Ancaman Ancaman untuk Hai
Kemerdekaan
Intimidasi Kepentingan diri sendiri
Ancaman Ancaman
Ancaman Kepentingan Sendiri
“Ancaman Kepentingan Sendiri” terjadi ketika auditor dapat memperoleh manfaat dari kepentingan keuangan,
atau konflik kepentingan pribadi lainnya dengan, klien assurance.. Contohnya adalah sebagai berikut.
(A Alangsungkepentingan keuangan atau materitidak langsungkepentingan keuangan dalam klien assurance
- Langsungkepentingan keuangan pada klien dapat mencakup kepemilikan ekuitas klien atau
instrumen keuangan; kepentingan keuangan dalam usaha patungan dengan klien atau karyawan
klien; dan kepentingan keuangan non-klien sebagai investor atau investee.
- tidak langsungkepentingan keuangan material hasil dari menjadi administrator dari setiap kepercayaan atau
real dengan kepentingan keuangan di perusahaan klien.

Manakah dari pernyataan berikut yang benar tentang kemerdekaan?
(A) Independensi berpotensi dipengaruhi oleh kepentingan pribadi, tinjauan diri, advokasi,
keakraban dan ancaman intimidasi.
(B) Independensi bukan merupakan unsur yang diperhatikan dalam proses audit.
(C) Independensi tidak material terhadap laporan keuangan.
(D) Independensi bukanlah persyaratan Kode Etik IFAC.
87

Seorang auditor berusaha untuk mencapai independensi dalam penampilan untuk
(A) Tampak pihak ketiga yang independen tidak mengkompromikan integritas mereka.
(B) Menjadi mandiri sebenarnya.
(C) Mematuhi standar audit internasional untuk pekerjaan lapangan.
(D) Evaluasi semua hal yang memiliki signifikansi akuntansi berkelanjutan.
(b)Kemampuan untuk mempengaruhiklien
Kode Etik IFAC melarang individu dengan kemampuan untuk mempengaruhi perikatan audit
untuk memiliki kepentingan kepemilikan di perusahaan klien. Misalnya sekretaris KPMG
dapat memiliki saham biasa di perusahaan klien jika sekretaris tidak ikut serta dalam proses
audit. Namun, jika sekretaris menjadi mitra pertunangan saat memperoleh kepemilikan,
semua informasi mengenai status kepemilikannya harus diungkapkan. Jika tidak,
tindakannya dapat dianggap sebagai ancaman terhadap independensi dalam kenyataan dan
penampilan sehubungan dengan klien itu.
(c) Apinjaman atau jaminanke atau dari klien assurance atau direktur atau pejabatnya
Jika anggota tim assurance menerima pinjaman dari, atau jaminan pinjaman oleh, klien assurance
yang bisnisnya memberikan pinjaman tersebut (misalnya bank) dan pinjaman tersebut dilakukan
berdasarkan prosedur, syarat dan persyaratan pinjaman normal, independensi tidak terancam.
Pinjaman yang biasanya tidak mempengaruhi independensi termasuk hipotek rumah, cerukan
bank, pinjaman mobil dan saldo kartu kredit.
(d)Ketergantungan yang tidak semestinyaatas total biaya dari klien assurance
Kompromi atau kesan kompromi independensi dapat timbul jika imbalan dari klien
assurance merupakan bagian besar dari pendapatan mitra individu. Selanjutnya, jika biaya
yang harus dibayar dari klien untuk jasa profesional tetap tidak dibayar untuk jangka waktu
yang lama, terutama jika sebagian besar tidak dibayar sebelum penerbitan laporan audit
atau pengesahan, ancaman terhadap independensi dapat terjadi.
(e)Kekhawatirantentang kemungkinankekalahanpertunangan
(f) Memilikihubungan bisnis yang dekatdengan klien jaminan
(g)Pekerjaan potensialdengan klien jaminan
(h)Biaya kontinjensiberkaitan dengan perikatan asurans.

Biaya kontinjensiadalah biaya yang dihitung atas dasar yang telah ditentukan sebelumnya yang berkaitan
dengan hasil atau hasil transaksi atau hasil pekerjaan yang dilakukan. Artinya, biaya kontinjensi adalah
pengaturan di mana tidak ada biaya yang akan dikenakan kecuali temuan atau hasil tertentu diperoleh
atau bila biaya sebaliknya bergantung pada temuan atau hasil layanan. Biaya yang dibebankan
berdasarkan persentase atau serupa juga dapat dianggap sebagai biaya kontinjensi. Biaya bukanlah
biaya kontinjensi jika ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya.
Ancaman Tinjauan Diri
“Ancaman Tinjauan Diriterjadi ketika (1) hasil dari perikatan sebelumnya perlu dievaluasi
kembali dalam mencapai kesimpulan atas perikatan asurans saat ini atau (2) ketika
seorang anggota tim asurans sebelumnya adalah karyawan klien (terutama
88
direktur atau pejabat) dalam posisi untuk memberikan pengaruh signifikan atas subjek
perikatan asurans. Misalnya, membantu klien audit dalam hal-hal seperti menyiapkan
catatan akuntansi atau laporan keuangan dapat menimbulkan ancaman telaah sendiri ketika
KAP selanjutnya mengaudit laporan keuangan.
Ancaman Advokasi
“Ancaman Advokasi” terjadi ketika seorang anggota tim assurance mempromosikan, atau
tampaknya mempromosikan, posisi atau pendapat klien assurance. Artinya, auditor
menundukkan penilaiannya kepada klien. Contoh keadaan yang dapat menciptakan
ancaman ini meliputi:
- menjual, menjaminkan, atau dengan cara lain menangani sekuritas keuangan atau saham dari
klien assurance;
- bertindak sebagai advokat klien dalam proses hukum.
Ancaman Keakraban
“Ancaman Keakraban” terjadi ketika auditor menjadi terlalu bersimpati pada kepentingan klien
karena ia memiliki hubungan dekat dengan klien assurance, direktur, pejabat, atau
karyawannya. Contoh keadaan yang dapat menciptakan ancaman ini meliputi:
- seorang anggota tim assurance yang memilikikeluarga dekatanggota atau anggota keluarga
dekat yang merupakan direktur atau pejabat dariklien jaminan;
- seorang anggota tim asurans yang memiliki anggota keluarga dekat yang merupakan
karyawan klien asurans dan dalam posisi untuk mempengaruhi secara signifikan subjek
perikatan asurans;
Di beberapa negara, jangkauan hubungan mungkin lebih luas dari pasangan atau tanggungan (misalnya anak,
atau pasangannya, orang tua atau kakek-nenek, mertua, saudara laki-laki, saudara perempuan, atau ipar laki-laki
atau ipar perempuan). -hukum klien). Misalnya, kantor akuntan publik yang menyiapkan pengembalian pajak
untuk klien yang merupakan anggota keluarga dekat, misalnya, pasangan atau saudara perempuan, dan
memberikan pengurangan pajak di mana bukti yang memadai untuk pengurangan tidak diberikan, dapat
melanggar dari hukum kemerdekaan. Pelanggaran kemerdekaan meliputi;
- mantan mitra kantor yang menjadi direktur, pejabat klien assurance, atau
karyawan yang memiliki pengaruh signifikan;
- asosiasi panjang dari anggota seniortim jaminandengan klien assurance; dan
- penerimaan hadiah atau keramahtamahan, kecuali nilainya jelas tidak signifikan, dari
klien assurance, direktur, pejabat, atau karyawannya.

Independensi Audit dan Konsultasi – PeopleSoft dan E&Y
Konsep Independensi auditor – auditor harus menyadari ancaman signifikan terhadap independensi yang mungkin
timbul dan pengamanan yang tepat untuk diterapkan dalam upaya menghilangkan ancaman tersebut.
Cerita Pada tahun 2002, Securities and Exchange Commission (SEC) mengumumkan proses hukum terhadap
firma audit Empat Besar Ernst & Young (E&Y). Kasus tersebut melibatkan dugaan kemerdekaan
-
89
kemerdekaan e Audit dan Konsultasi – PeopleSoft dan E&Y (lanjutan)
pelanggaran karena penjualan produk dan biaya konsultasi terkait perangkat lunak PeopleSoft,
sedangkan PeopleSoft adalah klien audit E&Y. SEC menyarankan sanksi dikenakan terhadap Ernst &
Young, yang tidak akan mengizinkan perusahaan untuk memberikan jasa audit kepada perusahaan
publik untuk jangka waktu enam bulan. (SEC 2002a)
SEC menuduh bahwa E&Y dan PeopleSoft mengembangkan dan memasarkan bersama produk perangkat
lunak yang disebut "EY-GEMS for PeopleSoft." Tuduhan ini berfokus pada penggunaan komponen kode
sumber milik PeopleSoft oleh E&Y dalam perangkat lunak yang sebelumnya dikembangkan dan dipasarkan
oleh departemen pajak firma akuntansi. Sebagai imbalan atas kode tersebut, SEC mengatakan E&Y setuju
untuk membayar royalti mulai dari 15 persen hingga 30 persen dari setiap penjualan produk yang dihasilkan.
Selain itu, SEC menemukan kesalahan dengan ratusan juta dolar dalam pendapatan
konsultasi dari penerapan perangkat lunak PeopleSoft untuk klien. SEC mengatakan pendapatan
berasal dari koordinasi yang erat dan pemasaran bersama. Sebagai bukti, itu mengutip
dukungan timbal balik, tautan ke situs web masing-masing, menjadikan diri mereka sebagai
"mitra bisnis" satu sama lain, dan berbagi informasi pelanggan, prospek pelanggan, dan "akun
target." (SEC 2002b)
Menanggapi pengumuman SEC, Ernst & Young merilis pernyataan ini (Schlank
2002):
“Perilaku kami sepenuhnya sesuai dan diizinkan di bawah aturan profesi. Itu tidak mempengaruhi klien kami,
pemegang sahamnya, atau publik investasi, SEC juga tidak mengklaim kesalahan dalam audit kami atau laporan
keuangan klien kami sebagai akibat dari mereka. Selain itu, masalah yang diangkat SEC adalah murni teknis dan
terkait dengan penilaian yang kami buat dan tindakan yang kami ambil dengan itikad baik bertahun-tahun yang
lalu.
“Fokus utama SEC adalah pada aktivitas mantan konsultan kami dalam mengimplementasikan perangkat
lunak PeopleSoft untuk pihak ketiga. Ini terjadi antara tahun 1994 dan 1999 dan tidak ada kaitannya dengan
bisnis kami saat ini. Faktanya, kami menjual bisnis konsultasi kami ke Cap Gemini pada Mei 2000. Fokus SEC
lainnya adalah pada perjanjian lisensi perangkat lunak antara Ernst & Young dan PeopleSoft yang
ditandatangani ketika para pihak membuat produk perangkat lunak EY yang kompatibel dengan
PeopleSoft. Masalah ini juga murni historis. Perjanjian lisensi berakhir bertahun-tahun yang lalu dan versi
produk yang kompatibel dengan PeopleSoft tidak lagi dijual.
“Sebagai catatan, kami dengan hati-hati mempertimbangkan potensi implikasi independensi dari
tindakan konsultan kami sebelum mereka melakukannya. Kami menyimpulkan dengan benar pada saat itu
bahwa tindakan itu diperbolehkan di bawah aturan profesi dan itu adalah hal biasa.”
Diskusi - Mengapa menjual dan melayani produk klien audit untuk pendapatan yang signifikan dianggap
Pertanyaan sebagai ancaman terhadap independensi?
- Perlindungan apa yang dapat dilakukan E&Y untuk mengimbangi ancaman ini?
- Apakah hubungan antara E&Y dan PeopleSoft akan dipandang berbeda jika terjadi
setelah Sarbanes-Oxley Act disahkan?
Referensi Schlank, R., 2002, "SEC Mencapai Jalan Kembali untuk Kasus Kemerdekaan EY,"Accountingweb.com, 21 Mei.
SEC, 2002a,Litigasi rilis 8146, “Prosiding SEC Institutes Terhadap Ernst & Young Untuk Diselesaikan
Tuduhan Independensi Auditor,” Komisi Sekuritas dan Bursa AS, 13 November. SEC, 2002b
“Prosiding SEC Institutes Against Ernst & Young Untuk Menyelesaikan Independensi Auditor
Dugaan Berasal Dari Hubungan Bisnis Bersama Dengan Klien Audit,”Intisari Berita SEC, Edisi
2002---97, 20 Mei.
90
Ancaman Intimidasi
“Ancaman Intimidasiterjadi ketika seorang anggota tim asurans dapat dihalangi untuk bertindak
secara objektif dan menjalankan skeptisisme profesional dengan ancaman, nyata atau yang
dirasakan, dari direktur, pejabat, atau karyawan klien asurans.. Dua contoh ancaman
intimidasi adalah ketika seorang auditor diberitahu bahwa dia akan diganti berdasarkan
ketidaksepakatan atas penerapan prinsip akuntansi dan tekanan untuk mengurangi ruang lingkup
audit untuk mengurangi biaya.
- Pengamanan
Ketika ancaman diidentifikasi, selain yang jelas tidak signifikan, pengamanan yang tepat harus
diidentifikasi dan diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima.. Perlindungan yang dipilih harus didokumentasikan. Ketika memutuskan sifat
pengamanan yang akan diterapkan, pertimbangan harus diberikan pada apa yang tidak dapat diterima
oleh pihak ketiga yang memiliki pengetahuan tentang semua informasi yang relevan, termasuk
pengamanan yang diterapkan.
Pengamanan terbagi dalam tiga kategori besar:
1 perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau

peraturan; 2 pengamanan dalam klien assurance; dan
3 pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit itu sendiri.
Perlindungan yang Diciptakan oleh Profesi, Perundang-undangan atau Regulasi: Contoh
Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan, dapat mencakup:
persyaratan pendidikan, pelatihan dan pengalaman untuk menjadi anggota profesi yang
bersertifikat; persyaratan pendidikan berkelanjutan; standar akuntansi, audit dan etika profesional
serta proses pemantauan dan pendisiplinan; peer review dari kontrol kualitas; dan aturan atau
undang-undang profesional yang mengatur persyaratan independensi perusahaan.
Perlindungan Dalam Klien Jaminan: Contoh

Pengamanan dalam klien assurance meliputi: ratifikasi oleh komite audit atas penunjukan
manajemen klien assurance atas perusahaan audit; klien assurance memiliki karyawan yang
kompeten; klien jaminan berkomitmen untuk pelaporan keuangan yang adil; klien memiliki
prosedur internal yang memastikan pilihan objektif dalam menugaskan perikatan
nonasurans; dan klien memiliki struktur tata kelola perusahaan, seperti komite audit, yang
memberikan pengawasan yang tepat atas jasa firma asurans.
Perlindungan Dalam Kantor Audit: Contoh

Pengamanan dalam sistem dan prosedur firma audit sendiri dapat mencakup pengamanan
firm-wide seperti berikut ini (lihat Ilustrasi 3.6):
- kepemimpinan yang menekankan pentingnya kemandirian;

- penunjukan seorang anggota manajemen senior untuk mengawasi berfungsinya sistem
pengamanan secara memadai;
- kebijakan dan prosedur untuk memastikan pengendalian kualitas perikatan asurans;
- kebijakan kemerdekaan tertulis;
- kebijakan internal untuk memantau kepatuhan terhadap etika independensi;
91
ILUSTRASI 3.6
Contoh Perlindungan Dalam Kantor Audit-15
1 Kepemimpinanmenekankan pentingnya kemandirian dan harapan

bahwa anggota tim assurance akan bertindak untuk kepentingan publik.
2Penunjukan anggotamanajemen seniorkemengawasiitu

berfungsinya sistem pengamanan secara memadai.
3 Kebijakan dan proseduruntuk memastikan kontrol kualitas jaminan

pertunangan.
4 Kebijakan kemerdekaan tertulistentang cara mengidentifikasi ancaman terhadap

independensi, bagaimana mengevaluasi signifikansi ancaman ini dan bagaimana mengidentifikasi
pengamanan untuk menghilangkan atau mengurangi ancaman tersebut.
5Kebijakan internal untukmemantau kepatuhandengan etika kemandirian.
6Kebijakan dan prosedur yang akanmengidentifikasi hubunganantara perusahaan

atau anggota tim assurance dan klien assurance.
7Kebijakan dan prosedur untuk mengelolaketergantungan pada pendapatanditerima dari

sebuahlajangjaminanklien.
- kebijakan dan prosedur yang akan mengidentifikasi hubungan antara KAP atau anggota
tim assurance dan klien assurance;-15
- kebijakan dan prosedur untuk mengelola ketergantungan pada pendapatan yang diterima dari satu
klien assurance.
Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan sendiri juga dapat mencakup:khusus
pertunanganpengamanan seperti:
- menggunakan akuntan profesional tambahan yang tidak termasuk dalam tim assurance untuk mereview pekerjaan yang telah
dilakukan;
- berkonsultasi dengan pihak ketiga luar (misalnya komite direktur independen atau badan
pengawas profesional);
92
- rotasi personel senior;

- mengkomunikasikan kepada komite audit sifat layanan yang diberikan dan biaya yang
dibebankan;
- melibatkan firma audit lain untuk melaksanakan atau melaksanakan kembali bagian dari perikatan
asurans; dan
- mengeluarkan seorang individu dari tim assurance, ketika hubungan atau kepentingannya
menunjukkan ancaman terhadap independensi.
- Layanan Non-Audit untuk Mengaudit Klien dalam Kode Etik IFAC (Bag. 8)
Untuk klien audit, kode IFAC umumnya melarang layanan pembukuan,layanan
penilaian, fungsi pengambilan keputusan manajerial (seperti layanan ahli), agen
perantara atau layanan penasihat investasi, dandukungan litigasiuntuk mengaudit
klien. Desain dan implementasi sistem informasi keuangan serta outsourcing audit
internal diizinkan jika ada pengamanan khusus.
Perusahaan Audit Jasa Tidak Dapat Menawarkan Klien Audit
Kode IFAC melarang layanan non-audit berikut untuk klien audit:

- Jasa pembukuan, termasuk jasa penggajian dan penyiapan laporan keuangan
atau informasi keuangan, yang menjadi dasar laporan keuangan dimana laporan
audit disediakan untuk klien audit;
- Jasa penilaian untuk klien audit yang melibatkan penilaian hal-hal yang material terhadap
laporan keuangan dan dimana penilaian tersebut melibatkan tingkat subjektivitas yang
signifikan (paragraf 8.173);
- Fungsi pengambilan keputusan manajemen (paragraf 8.156) termasuk contoh berikut: (a)
Mengotorisasi, melaksanakan atau menyelesaikan transaksi, atau menjalankan wewenang atas
nama klien asurans (b)Menentukan rekomendasi perusahaan mana yang harus
dilaksanakan; dan(c)Melaporkan, dalam peran manajemen, kepada pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola;
- Keuangan perusahaan dan kegiatan serupa termasuk contoh berikut:(a)
Mempromosikan, menangani, atau menjaminkan saham klien; (b)
Mengomit klien pada persyaratan transaksi; dan (c) Melakukan transaksi
atas nama klien(paragraf 8.201).
- Peran pendukung litigasi. Benturan kepentingan akan muncul jika auditor terlibat baik
dalam jasa auditing maupun litigasi karena fungsi litigasi mengharuskan auditor untuk
menjadi advokat bagi klien, sedangkan fungsi audit mengharuskan auditor untuk berlatih
dengan skeptisisme profesional.
Sistem Teknologi Informasi dan Saran Audit Internal OK dengan Perlindungan

Desain dan implementasi sistem informasi keuangan serta outsourcing audit
internal diizinkan jika ada pengamanan khusus.
- Kode IFAC saat ini mengizinkan penyediaan layanan sistem teknologi informasi untuk
mengaudit klien di mana ada pengamanan tertentu. Pengamanan ini harus memastikan bahwa
klien audit menerima semua tanggung jawab untuk: menetapkan dan memantau pengendalian
internal; semua keputusan manajemen sehubungan dengan desain dan implementasi;
mengoperasikan sistem; dan data yang digunakan atau dihasilkan oleh sistem.
93
- Dimana auditor melakukan outsourcing fungsi audit internal, Kode menetapkan bahwa
setiap ancaman tinjauan diri yang dibuat dapat dikurangi ke tingkat yang dapat
diterima dengan memastikan bahwa ada pemisahan yang jelas antara pengendalian
audit internal oleh manajemen klien audit dan aktivitas audit internal itu sendiri. Jika
auditor melakukan sebagian besar aktivitas audit internal, auditor harus
mempertimbangkan ancaman dan melanjutkannya dengan hati-hati. Pengamanan yang
tepat harus diterapkan. (Paragraf 8.178---8.183)
3.7 Topik Lain yang Berlaku Bagi Akuntan Profesional dalam

Praktik Publik
Bagian lain dalam Kode yang berlaku khusus untuk akuntan profesional dalam praktik
publik meliputi: kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan (Bagian 9), biaya
dan komisi (Bagian 10), aktivitas yang tidak sesuai (Bagian 11), uang klien (Bagian 12 ),
hubungan dengan pihak lain dalam akuntan publik (Bagian 13), dan periklanan dan
permohonan(Bagian 14).
- Kompetensi dan Tanggung Jawab Profesional Terkait

Penggunaan Non-Akuntan (Bag. 9)
Jika auditor tidak memiliki kompetensi untuk melaksanakan bagian tertentu dari jasa profesional,
bantuan teknis dapat diperoleh dari para ahli seperti akuntan lain, pengacara, aktuaris, insinyur,
ahli geologi, dan evaluator. Namun, karena auditor memiliki tanggung jawab utama atas jasa
tersebut, adalah tanggung jawab mereka untuk memastikan bahwa persyaratan perilaku etis
dipatuhi. Misalnya, Bagian 8 dari Kode Etik mengharuskan semua profesional yang berpartisipasi
dalam perikatan asurans untuk independen dari klien asurans.
Tanggung jawab untuk non-akuntan dapat dilakukan dengan meminta non-akuntan yang
terlibat dalam jasa assurance untuk membaca kode etik yang sesuai. Auditor mungkin juga
memerlukan konfirmasi tertulis bahwa non-akuntan memiliki pemahaman tentang
ketentuan etika. Auditor harus siap memberikan saran dan pertimbangan jika konflik
muncul.
- Biaya dan Komisi (Bag. 10)

Bagian 10-16Kode Etik membahas tanggung jawab kepada klien dalam menentukan harga
jasa audit melalui biaya dan komisi.
Biaya profesional harus menjadi cerminan yang adil dari nilai layanan profesional yang dilakukan
untuk klien, dengan mempertimbangkan keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan, tingkat
pelatihan dan pengalaman orang yang melakukan layanan, waktu yang diperlukan untuk layanan dan
tingkat tanggung jawab yang diperlukan untuk melakukan layanan tersebut.
Bagian 10.3 sampai 10.7 dari Kode membahas biaya yang sesuai. Umumnya, biaya profesional harus
mencerminkan tarif per jam atau per hari untuk waktu setiap orang yang terlibat dalam layanan. Tidak apa-apa
bagi auditor untuk membebankan biaya yang lebih rendah kepada klien daripada yang sebelumnya telah
dibebankan untuk layanan serupa, selama biaya tersebut dihitung berdasarkan Bagian 10.3---10.7.
94
TOPIK LAIN YANG BERLAKU UNTUK AKUNTAN PROFESIONAL DALAM PRAKTEK UMUM
Kode memperingatkan bahwa aAncaman kepentingan pribadi dapat terjadi jika biaya yang harus
dibayar dari klien assurance untuk jasa profesional tetap tidak dibayar untuk waktu yang lama, terutama
jika bagian yang signifikan tidak dibayar sebelum penerbitan laporan asurans untuk tahun berikutnya.Umumnya
pembayaran biaya tersebut harus diminta sebelum laporan diterbitkan.Perusahaan juga harus
mempertimbangkan apakah biaya yang telah jatuh tempo dapat dianggap setara dengan pinjaman
kepada klien dan apakah, karena pentingnya biaya yang telah jatuh tempo, apakah tepat bagi
perusahaan untuk ditunjuk kembali..-17
Biaya berbeda dari penggantian biaya.Biaya sendiri, khususnya biaya perjalanan, yang
dapat diatribusikan langsung ke layanan profesional yang dilakukan untuk klien
tertentu biasanya akan dikenakan sebagai tambahan biaya profesional..
Biaya Kontinjensi dan Komisi

Suatu perikatan asurans tidak boleh dilaksanakan dengan imbalan yang bergantung
pada hasil pekerjaan asurans atau pada hal-hal yang menjadi pokok bahasan perikatan
asurans. Akuntan tidak boleh membayar komisi untuk mendapatkan klien atau komisi
tidak boleh diterima untuk rujukan klien atau produk atau layanan orang lain ke pihak
ketiga. Di negara-negara di mana pembayaran dan penerimaan komisi diizinkan,
akuntan harus mengungkapkan pengaturan komisi kepada klien.-18
Ilustrasi 3.7 memberikan beberapa ilustrasi tanggung jawab biaya.
ILUSTRASI 3.7
Pertimbangan Biaya yang Dibebankan kepada Klien
- Biaya profesional harus menjadi cerminan yang adil dari nilai layanan profesional yang
dilakukan untuk klien.
- Biaya profesional harus dihitung berdasarkan tarif yang sesuai per jam atau per hari
untuk waktu setiap orang yang terlibat dalam layanan.
- Tidaklah pantas bagi auditor untuk membebankan biaya yang lebih rendah kepada klien daripada yang sebelumnya telah
dibebankan untuk layanan serupa.
- Biaya sendiri, khususnya biaya perjalanan, yang dapat diatribusikan langsung ke layanan
profesional yang dilakukan untuk klien tertentu biasanya akan dikenakan sebagai
tambahan biaya profesional.
- Dasar penghitungan biaya dan pengaturan penagihan apa pun harus didefinisikan dengan
jelas, sebaiknya secara tertulis, kepada klien sebelum dimulainya perikatan untuk
menghindari kesalahpahaman.
- Akuntan tidak boleh membayar komisi untuk mendapatkan klien atau komisi tidak boleh
diterima untuk rujukan klien atau produk atau layanan orang lain ke pihak ketiga.
- Aktivitas yang Tidak Sesuai dengan Latihan (Bag. 11)

Bagian 11-19Kode merinci beberapa kegiatan yang tidak sesuai dengan praktik.Seorang akuntan
profesional dalam praktik publik tidak boleh secara bersamaan terlibat dalam bisnis, pekerjaan,
atau aktivitas apa pun yang merusak atau mungkin merusak integritas, objektivitas, atau
independensi, atau reputasi baik profesi.. Keterlibatan simultan dalam aktivitas lain
95
tidak terkait dengan jaminan atau jasa akuntansi, yang mengurangi kemampuan akuntan untuk
melakukan praktik akuntansinya sesuai dengan prinsip etika, tidak konsisten dengan praktik
publik. Ilustrasi 3.8 menunjukkan beberapa tindakan akuntan profesional yang tidak sesuai
dengan praktik.
ILUSTRASI 3.8
Pertimbangan Mengenai Aktivitas dan Iklan yang Tidak Sesuai
Kegiatan yang tidak sesuai dengan praktik bagi akuntan profesional dalam praktik publik adalah:
- bisnis, pekerjaan, atau aktivitas apa pun yang merusak atau mungkin merusak integritas,
objektivitas, atau independensi, atau reputasi baik profesi;
- perikatan simultan dalam bisnis, pekerjaan, atau aktivitas lain yang tidak terkait
dengan jasa profesional yang berdampak menghalangi akuntan untuk melakukan
praktik publik sesuai dengan prinsip etika.
Kegiatan periklanan yang tidak boleh dilakukan oleh akuntan adalah yang:
- menciptakan harapan yang salah, menipu, atau tidak dapat dibenarkan atas hasil yang menguntungkan;
- menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan, tribunal atau badan pengatur;
- terdiri dari pernyataan memuji diri sendiri yang tidak didasarkan pada fakta yang dapat diverifikasi;
- membuat perbandingan dengan akuntan profesional lain dalam praktik publik;
- kesaksian atau dukungan tertentu;
- mengandung representasi lain yang mungkin menyebabkan orang yang masuk akal
untuk salah paham atau tertipu;
- membuat klaim yang tidak dapat dibenarkan sebagai ahli atau spesialis dalam bidang akuntansi tertentu.
- Uang Klien (Bag. 12)

Bagian 12-20Kode Etik membahasuang klien. Uang klien adalah semua uang, termasuk
dokumen hak atas uang, misalnya wesel, wesel, dan dokumen hak yang dapat diubah
menjadi uang. Salah satu contohnya adalah obligasi pembawa yang diterima oleh seorang
akuntan profesional dalam praktik publik yang akan diadakan atau dibayarkan atas instruksi
dari orang yang darinya atau atas namanya mereka diterima.
Di beberapa negara, undang-undang atau organisasi profesi tidak mengizinkan akuntan dalam
praktik publik untuk menyimpan uang klien. Di negara lain, mungkin ada kewajiban hukum yang
dikenakan pada akuntan yang memegang uang klien. Bagaimanapun, akuntan dalam praktik
publik tidak boleh menahan uang klien jika ada alasan untuk percaya bahwa dana tersebut
diperoleh dari atau digunakan untuk kegiatan ilegal.
Ilustrasi 3.9 mengilustrasikan persyaratan yang diberikan dalam paragraf 12.2 hingga 12.10 dari Pedoman ini.
- Hubungan dengan Akuntan Profesional Lainnya (Bagian 13)

Bagian 13 dariKode Etik Akuntan Profesionalmenggambarkan hubungan dengan akuntan
profesional lainnya dalam praktik publik.-21
Akuntan yang Ada Meminta Bantuan dari Akuntan Lain

Kadang-kadang perluasan operasi suatu perusahaan menghasilkan penciptaan
atau pembelian cabang atau anak perusahaan di lokasi, atau di bidang keahlian, di
mana posisi perusahaanakuntan yang adatidak berlatih. Dalam hal ini klien atau
96
ILUSTRASI 3.9
Pertimbangan untuk Menangani Uang Klien
- Auditor tidak boleh menahan uang klien jika ada alasan untuk meyakini bahwa uang tersebut
diperoleh dari, atau akan digunakan untuk, kegiatan ilegal.
- Uang milik orang lain harus disimpan terpisah dari uang perusahaan atau pribadi, digunakan hanya untuk tujuan yang
dimaksudkan, dan dipertanggungjawabkan kepada siapa pun yang berhak mengetahuinya.
- Satu atau lebih rekening bank harus dipertahankan untuk uang klien. Rekening bank tersebut
mungkin termasuk rekening umumakun klien-20di mana uang dari sejumlah klien dapat
dibayarkan.
- Uang klien yang diterima harus disimpan tanpa penundaan ke kredit akun klien, atau –
jika dalam bentuk dokumen hak milik atas uang dan dokumen hak milik yang dapat
diubah menjadi uang – dilindungi dari penggunaan yang tidak sah.
- Uang hanya dapat ditarik dari akun klien atas instruksi klien.
- Biaya yang harus dibayar dari klien dapat ditarik dari uang klien asalkan klien, setelah diberitahu
tentang jumlah biaya tersebut, telah menyetujui penarikan tersebut.
- Pembayaran dari akun klien tidak boleh melebihi saldo kredit klien.
- Ketika tampaknya uang klien tetap berada di rekening klien untuk jangka waktu yang
signifikan, akuntan profesional dalam praktik publik harus, dengan persetujuan klien,
menempatkan uang tersebut dalam rekening berbunga dalam waktu yang wajar.
- Semua bunga yang diperoleh dari uang klien harus dikreditkan ke akun klien.
- Pembukuan harus disimpan sedemikian rupa sehingga memungkinkan akuntan, setiap saat, untuk
menetapkan dengan jelas transaksi mereka dengan uang klien pada umumnya dan uang masing-
masing klien pada khususnya. Laporan rekening harus diberikan kepada klien setidaknya setahun
sekali.
akuntan yang ada dapat memintamenerima akuntanberlatih di lokasi tersebut untuk melakukan
layanan yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas. Auditor hanya boleh melakukan jasa yang
mereka harapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional.
Seorang akuntan yang sudah ada tanpa keahlian khusus, takut kehilangan bisnis yang
ada, mungkin enggan untuk merujuk klien ke akuntan lain yang memiliki keterampilan itu,
tetapi ia harus selalu mempertimbangkan kepentingan klien. Hubungan antara akuntan
penerima dan auditor yang ada dibahas secara lebih rinci dalam Bab 5 Penerimaan Klien.
Ilustrasi 3.10 menunjukkan poin-poin penting yang harus dipertimbangkan auditor
mengenai hubungan dengan akuntan lain.
Auditor yang Ada Digantikan oleh Auditor Lain

Dalam kasus ketika penunjukan akan mengakibatkan digantikannya akuntan profesional lain
dalam praktik publik, Kode menyarankan hal-hal berikut:-22
1 Seorang akuntan yang diusulkan yang diminta untuk menggantikan akuntan lain harus menentukan:
jika ada alasan profesional mengapa penunjukan tidak akan diterima.
97
ILUSTRASI 3.10
Pertimbangan Terkait Hubungan dengan Profesional Lain

Akuntan
Prosedur yang harus diperhatikan dalam kasus di mana ada akuntan yang akan terus
memberikan jasa profesional:
1 Akuntan penerima harus membatasi layanan yang diberikan untuk penugasan tertentu
diterima, mengambil langkah-langkah yang wajar untuk mendukung hubungan akuntan yang ada saat
ini dengan klien, dan secara umum tidak boleh menyampaikan kritik terhadap jasa akuntan yang ada.
2 Sebelum menerima untuk melakukan penugasan dari jenis yang jelas berbeda dari itu
dilakukan oleh akuntan yang ada, akuntan penerima harus memberi tahu klien dan
berkomunikasi dengan akuntan yang ada, sebaiknya secara tertulis, memberi tahu sifat
umum dari permintaan tersebut.
3 Akuntan penerima harus memastikan bahwa akuntan yang ada tetap mendapat informasi tentang:
sifat umum dari layanan yang dilakukan.
4 Ketika pendapat seorang akuntan profesional, selain akuntan yang ada, adalah
Dalam penerapan akuntansi, auditing, pelaporan atau standar atau prinsip lain untuk
keadaan atau transaksi tertentu, diperlukan komunikasi dengan akuntan yang ada.
Dengan izin klien, akuntan penerima juga harus memberikan salinan laporan akhir
kepada akuntan yang ada.
Ini tidak dapat dilakukan secara efektif tanpa komunikasi langsung dengan akuntan
yang ada. Komunikasi antara para pihak berfungsi untuk melindungi akuntan dari
menerima janji dalam keadaan di mana fakta-fakta terkait tidak diketahui. Ini juga
melindungi kepentingan akuntan yang ada ketika perubahan yang diusulkan merupakan
upaya untuk mengganggu pelaksanaan independensi akuntan yang ada.
2 Sejauh mana akuntan yang ada dapat mendiskusikan urusan klien dengan:
akuntan yang diusulkan akan tergantung pada penerimaan izin klien dan-atau persyaratan hukum
atau etika yang berkaitan dengan pengungkapan ini.
Akan tetapi, dapat dipertanyakan apakah cukup efektif bahwa pertukaran
informasi penerimaan perikatan dengan akuntan sebelumnya hanya terjadi
dengan izin klien. Prosedur standar yang lebih disukai mungkin memberi tahu
klien tentang pertukaran informasi, tetapi tidak meminta izinnya.
3Akuntan yang diusulkan dalam praktik publik harus memperlakukan dengan sangat rahasia
dan memberikan bobot pada setiap informasi yang diberikan oleh akuntan yang ada.
4 Sebelum menerima janji yang melibatkan layanan yang dilakukan oleh orang lain
akuntan, akuntan yang diusulkan harus menentukan apakah akuntan yang ada telah
diberitahu oleh klien dan diberi izin untuk membahas urusan klien secara penuh dan
bebas. Akuntan yang diusulkan kemudian harus meminta izin dari klien untuk
berkomunikasi dengan akuntan yang ada. Jika izin tersebut ditolak, auditor dapat
menolak perikatan.
Pada penerimaan izin, akuntan harus meminta akuntan yang ada untuk memberikan
informasi tentang apa pun tentang klien yang harus diketahui sebelum memutuskan
apakah akan menerima penunjukan atau tidak.
98
5 Ketika akuntan yang ada menerima komunikasi yang disebutkan di atas, dia
harus menjawab, lebih disukai secara tertulis, memberi tahu alasan mengapa akuntan yang
diusulkan tidak menerima penunjukan tersebut. Jika ada alasan seperti itu, akuntan yang ada
harus memastikan bahwa klien telah memberikan izin untuk mengungkapkan rincian. Jika tidak
ada izin yang diberikan, ini harus dilaporkan kepada akuntan yang diusulkan.
6 Jika akuntan yang diusulkan tidak menerima jawaban dari akuntan yang ada
dalam jangka waktu yang wajar, komunikasi lebih lanjut harus dicoba. Jika tidak dapat
memperoleh hasil yang memuaskan, akuntan yang diusulkan harus mengirim surat
ILUSTRASI 3.11
Prosedur Pergantian Auditor
Akuntan yang diusulkan

meminta izin dari
klien untuk berkomunikasi
dengan akuntan yang ada
Izin
Tolak keterlibatan
diberikan? Tidak
Ya
Dari informasi permintaan akuntan yang ada pada klien

yang harus diketahui untuk menerima pertunangan
Akuntan yang diusulkan mengirim surat

kepada akuntan yang ada yang
Yang ada
menyatakan bahwa ada asumsi tidak
akuntan alasan profesional mengapa
Tidak
membalas?
perikatan tidak dapat diterima dan
ada niat untuk melakukannya
Ya
Akuntan yang ada:

1. Memberikan alasan mengapa akuntan yang diusulkan tidak boleh menerima perikatan.
2. Mentransfer semua buku dan kertas klien ke akuntan yang diusulkan.
99
ke akuntan yang adamenyatakan bahwa ada anggapan bahwa tidak ada alasan
profesional mengapa penunjukan tidak diterima dan bahwa ada niat untuk
melakukannya.
7 Akuntan yang ada harus segera mentransfer ke akuntan baru semua pembukuan dan
surat-surat klien yang sedang atau mungkin diadakan setelah perubahan janji.
8 Organisasi tertentu meminta penawaran kompetitif untuk penggunaan jasa assurance.
Dalam menjawab permintaan proposal, akuntan harus, jika penunjukan dapat
mengakibatkan penggantian akuntan yang ada, menyatakan dalam pengajuan bahwa
sebelum menerima kesempatan untuk menghubungi akuntan yang ada dalam praktik
publik diperlukan.
Ilustrasi 3.11 menunjukkan diagram prosedur yang diikuti auditor ketika satu auditor
digantikan oleh auditor lain.

Sebelum menerima perikatan audit, auditor (penerus) yang diusulkan harus mengajukan
pertanyaan khusus kepada auditor (pendahulu) yang ada mengenai auditor yang ada:
(A) Pendapat atas peristiwa kemudian yang terjadi sejak laporan audit auditor yang ada
diterbitkan.
(B) Pemahaman tentang alasan pergantian auditor.
(C) Kesadaran akan konsistensi penerapan prinsip akuntansi antar periode.
(D) Evaluasi semua hal yang memiliki signifikansi akuntansi berkelanjutan.
- Periklanan dan Permohonan (Bagian 14)

Bagian l4-23Kode Etik memberikan informasi tentang periklanan danpermohonan. Apakah
iklan dan ajakan oleh akuntan individu dalam praktik publik diizinkan atau tidak,
tergantung pada organisasi akuntansi profesional di masing-masing negara.
Periklananadalah komunikasi informasi kepada publik mengenai jasa atau keterampilan yang
diberikan oleh akuntan profesional dalam praktik publik dengan tujuan untuk mendapatkan bisnis
profesional.Permohonanadalah pendekatan kepada klien potensial untuk tujuan menawarkan
layanan profesional.Jika diizinkan, iklan dan ajakan harus ditujukan untuk menginformasikan
publik secara objektif dan harus sopan, jujur, jujur, dan dengan selera yang baik..-24
Kegiatan periklanan yang TIDAK memenuhi kriteria ini adalah yang:-25
- menciptakan harapan yang salah, menipu, atau tidak dapat dibenarkan atas hasil yang menguntungkan;
- menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan, tribunal atau badan pengatur;
- terdiri dari pernyataan memuji diri sendiri yang tidak didasarkan pada fakta yang dapat diverifikasi;
- membuat perbandingan dengan akuntan profesional lain dalam praktik publik;

- berisi testimonial atau dukungan;
- mengandung representasi lain yang mungkin menyebabkan orang yang masuk akal
untuk salah paham atau tertipu;
- membuat klaim yang tidak dapat dibenarkan sebagai ahli atau spesialis dalam bidang
akuntansi tertentu.
100
BERLAKU UNTUK KARYAWAN AKUNTAN PROFESIONAL (BAGIAN C)
Akuntan di negara tempat iklan diizinkan tidak boleh mencari keuntungan dengan
memasang iklan di surat kabar atau majalah yang diterbitkan atau didistribusikan di
negara tempat iklan dilarang, atau sebaliknya.-26
Ketika iklan tidak diizinkan, publisitas dapat diterima, asalkan:
- tidak menyesatkan atau menipu,
- dalam selera yang baik,
- bermartabat secara profesional,

- menghindari memberikan penonjolan yang tidak semestinya atas nama akuntan.
Publisitas dapat diterima-27untuk:
- pengumuman janji dan penghargaan,

- rekrutmen staf,
- direktori non-promosi,
- buklet yang berisi informasi teknis,
- publisitas atas nama klien,
- alat tulis dan papan nama,
- dalam pengumuman surat kabar tentang praktik baru, perubahan dalam praktik kemitraan
publik, perubahan alamat,
- dokumen yang dikeluarkan oleh klien.
Akuntan profesional dapat menulis buku atau artikel tentang subjek profesional, atau
berpartisipasi dalam kuliah, wawancara, atau program radio atau televisi tentang subjek
profesional. Namun, apa yang ditulis atau dikatakan oleh akuntan profesional tidak boleh
mempromosikan diri mereka sendiri atau perusahaan mereka.
Ilustrasi 3.8, sebelumnya dalam bab ini, menunjukkan larangan utama untuk iklan
dan promosi.
3.8 Berlaku untuk Akuntan Profesional yang Dipekerjakan (Bagian C)
Bagian terakhir, Bagian C, dari Pedoman ini berisi panduan yang sangat relevan dengan akuntan
profesional yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau pendidikan.
Topik di Bagian C:
- konflik loyalitas (Bagian 15),
- dukungan untuk rekan profesional (Bagian 16),
- kompetensi profesional (Bagian 17),
- penyajian informasi (Bagian 18).

Akuntan Memalsukan Akun untuk Atasan di WorldCom
Konsep Etika dan akuntan yang dipekerjakan – menyerah pada tekanan dari atasan Anda
Cerita Pada 10 Oktober 2002, kantor kejaksaan AS mengumumkan bahwa Betty Vinson, mantan Direktur
Pelaporan Manajemen di WorldCom, telah mengaku bersalah atas dua tuduhan kriminal
-
101
Akuntan F alsifying Accounts for Bosses di WorldCom (lanjutan)
persekongkolan dan penipuan surat berharga, tuduhan yang membawa hukuman maksimal 15 tahun
penjara. Satu tahun kemudian, 10 Oktober 2003, dia didakwa melanggar undang-undang sekuritas Oklahoma
dengan memasukkan informasi palsu pada dokumen perusahaan, tuduhan yang berpotensi membawa
hukuman penjara sepuluh tahun. (Bahasa Inggris 2003)
Selama enam kuartal Vinson membuat entri ilegal untuk meningkatkan keuntungan WorldCom atas
permintaan atasannya. Setiap kali dia khawatir. Setiap kali dia berharap itu adalah yang terakhir kalinya. Pada
akhir 18 bulan dia telah membantu memalsukan setidaknya $3,7 miliar keuntungan. (Kelak 2003)
Pada tahun 1996, Ms. Vinson mendapat pekerjaan di divisi akuntansi internasional di WorldCom dengan
penghasilan $50.000 setahun. Vinson mengembangkan reputasi sebagai pekerja keras dan rajin. Dalam waktu
dua tahun Ms. Vinson dipromosikan menjadi manajer senior di divisi akuntansi perusahaan WorldCom di
mana dia membantu mengumpulkan hasil kuartalan dan menganalisis biaya operasional perusahaan dan
cadangan kerugian. Sepuluh karyawan melapor kepadanya. (Pulliam 2003)
Pekerjaan mulai berubah pada pertengahan tahun 2000. WorldCom menghadapi masalah besar: biaya
sambungannya yang besar – biaya yang dibayarkan untuk menyewa bagian dari jaringan telepon perusahaan
lain – meningkat sebagai persentase dari pendapatan perusahaan. Chief Executive Bernard Ebbers dan Chief
Financial Officer Scott Sullivan memberi tahu Wall Street pada bulan Juli bahwa hasil perusahaan untuk paruh
kedua tahun ini akan turun di bawah ekspektasi.
Perebutan terjadi untuk mencoba mengurangi pengeluaran pada laporan keuangan perusahaan yang
cukup untuk memenuhi ekspektasi Wall Street untuk kuartal tersebut. Tetapi departemen akuntansi hanya
mampu mengumpulkan $50 juta, jauh dari ratusan juta yang dibutuhkan untuk mencapai target laba
perusahaan. Pada bulan Oktober, bosnya menyuruh Vinson untuk mencelupkan ke dalam rekening cadangan
yang disisihkan untuk menutupi biaya saluran dan item lainnya untuk unit telekomunikasi WorldCom dan
menggunakan $828 juta untuk mengurangi pengeluaran, sehingga meningkatkan keuntungan. (Pulliam 2003)
Vinson terkejut dengan proposal bosnya dan jumlah uang yang terlibat sangat besar. Dia khawatir bahwa
penyesuaian itu tidak tepat. Dia setuju untuk ikut. Tapi setelah itu Vinson menderita rasa bersalah. Pada
tanggal 26 Oktober, hari yang sama ketika perusahaan secara publik melaporkan hasil kuartal ketiganya, dia
mengatakan kepada rekan-rekannya yang juga terlibat bahwa dia berencana untuk mengundurkan diri.
Beberapa menyarankan bahwa mereka juga akan berhenti.
CFO Sullivan mendengar pemberontakan di bidang akuntansi dan memanggil Vinson dan karyawan lainnya
ke kantornya. Dia menjelaskan bahwa dia sedang berusaha untuk memperbaiki masalah keuangan
perusahaan. Anggap saja sebagai kapal induk, katanya, Kami memiliki pesawat di udara. Mari kita
mendaratkan pesawat. Begitu mereka mendarat, jika Anda masih ingin pergi, maka pergilah. Tapi tidak saat
pesawat berada di udara. Mr Sullivan meyakinkan mereka bahwa tidak ada yang mereka lakukan adalah ilegal
dan bahwa dia akan memikul semua tanggung jawab. Dia mencatat bahwa pergantian akuntansi tidak akan
terulang. (Pulliam 2003)
Malam itu, dia memberi tahu suaminya tentang pertemuan itu dan kekhawatirannya tentang akuntansi. Mr
Vinson mendesaknya untuk berhenti. Namun pada akhirnya, dia memutuskan untuk tidak berhenti. Dia adalah
pendukung utama keluarga, berpenghasilan lebih dari suaminya. Dia, suami dan putrinya bergantung pada
asuransi kesehatannya. Dia cemas memasuki pasar kerja sebagai pekerja paruh baya.
Pada akhir kuartal pertama tahun 2001, jelas Ms. Vinson tidak dapat menemukan cadangan besar
untuk ditransfer guna mengatasi kekurangan laba. Sullivan menyarankan bahwa daripada menghitung
biaya lini sebagai bagian dari biaya operasional dalam laporan triwulanan, mereka akan mengalihkan
$771 juta dalam biaya lini ke akun pengeluaran modal yang akan menghasilkan penurunan biaya dan
peningkatan aset dan laba ditahan. Aturan akuntansi memperjelas bahwa biaya lini harus dihitung
sebagai sewa operasi, bukan aset modal.
102
BERLAKU UNTUK KARYAWAN AKUNTAN PROFESIONAL (BAGIAN C)
Akuntan F alsifying Accounts for Bosses di WorldCom (lanjutan)
Vinson merasa terjebak. Malam itu dia meninjau pilihannya dengan suaminya dan
memutuskan untuk menyusun resume dan mulai mencari pekerjaan. Namun demikian, dia
membuat entri mentransfer $771 juta, memundurkan entri ke Februari dengan mengubah
tanggal di komputer untuk kuartal tersebut. Dia menghadapi dilema yang sama di kuartal
kedua, ketiga dan keempat tahun 2001. Setiap kuartal berikutnya dia membuat entri penipuan
lebih banyak. (Pulliam 2003)
Vinson mulai terbangun di tengah malam, tidak dapat kembali tidur karena kecemasannya. Keluarga dan
teman-temannya mulai memperhatikan bahwa dia kehilangan berat badan dan wajahnya terlihat sedikit
kurus. Di tempat kerja dia menarik diri dari rekan kerja, takut dia akan membiarkan sesuatu tergelincir. Pada
awal tahun 2002, ia menerima promosi, dari manajer senior menjadi direktur, bersama dengan kenaikan gaji
yang membuat gaji tahunannya menjadi sekitar $80.000. (Pulliam 2003)
Pada bulan Maret 2002 SEC mengajukan permintaan informasi dari WorldCom dan Cynthia Cooper, kepala
audit internal (lihat Bab 1) mulai mengajukan pertanyaan. Vinson dan dua akuntan lainnya menyewa seorang
pengacara dan menceritakan kisah mereka kepada pejabat federal dari FBI, SEC dan pengacara AS, berharap
untuk mendapatkan kekebalan dari penuntutan atas kesaksian mereka.
Pada 1 Agustus 2002, Vinson menerima telepon dari pengacaranya yang mengatakan bahwa
jaksa di New York mungkin akan mendakwanya. Pada akhirnya, mereka melihat informasi yang
diberikan Ms. Vinson pada pertemuan dengan pejabat federal lebih sebagai pengakuan
daripada petunjuk kesalahan. Dalam beberapa jam, WorldCom memecatnya karena dakwaan
yang diharapkan. Satu-satunya hal yang boleh dia bawa adalah tanaman dari mejanya. (Pulliam
2003)
Dua rekannya mengaku bersalah atas penipuan sekuritas. Tidak mampu membayar tagihan hukum yang akan dihasilkan dari
persidangan yang panjang, Betty Vinson memutuskan untuk menegosiasikan pengakuan bersalah juga.
Diskusi - Apakah tindakan Betty Vinson dibenarkan karena ada atas permintaan atasannya? Mengapa?
Pertanyaan
- Jika Anda berada dalam situasi Ms. Vinson, apa yang akan Anda lakukan?
Referensi Bahasa Inggris, S., 2003, "Kota - bos WorldCom atas tuduhan penipuan,"Telegraf Harian, 4 September
Lacter, M., 2003, “Melihat ke arah lain (Komentar) (Editorial),”Jurnal Bisnis Los Angeles, Juni
30.
Pulliam, S., 2003, “Over the Line: Seorang Staf Diperintahkan Untuk Melakukan Penipuan Menolak, Kemudian Menyerah – Didorong
oleh Bos WorldCom, Akuntan Betty Vinson Membantu Memasak Buku – Pengakuan di
Marriott,”Jurnal Wall Street, 23 Juni, hal. 1.
- Konflik Loyalitas (Bag. 15)

Akuntan yang dipekerjakan oleh perusahaan non-audit berutang loyalitas kepada majikan mereka
serta profesi mereka, tetapi mungkin ada saat-saat keduanya bertentangan. Prioritas normal
seorang karyawan haruslah mendukung organisasinya. Namun, seorang karyawan tidak dapat
secara sah diminta untuk melanggar hukum, melanggar etika, aturan, dan standar profesi
akuntansi, berbohong kepada auditor majikan mereka, atau dikaitkan dengan pernyataan yang
secara material salah menggambarkan fakta.
Perbedaan pandangan tentang penilaian yang benar tentang akuntansi atau masalah etika
biasanya harus diangkat dan diselesaikan dalam organisasi karyawan, awalnya dengan atasan
langsung karyawan dan mungkin dengan tingkat manajemen yang lebih tinggi atau
103
Direktur non eksekutif. Jika akuntan yang dipekerjakan tidak dapat menyelesaikan masalah material apa pun
yang melibatkan konflik antara majikan mereka dan persyaratan profesional mereka, mereka mungkin tidak
memiliki jalan lain selain mengundurkan diri. Karyawan harus menyatakan alasan mereka untuk mengundurkan
diri dari majikan mereka tetapi kewajiban kerahasiaan mereka biasanya menghalangi mereka untuk
mengkomunikasikan masalah tersebut kepada orang lain (kecuali secara hukum atau profesional diharuskan
untuk melakukannya).
- Dukungan Untuk Rekan Profesional (Bag. 16)

Seorang akuntan, terutama yang berada dalam posisi manajemen, harus mengembangkan dan
memegang penilaiannya sendiri dalam masalah akuntansi, tetapi harus menangani perbedaan
pendapat antara dia dan rekan-rekannya secara profesional.
- Kompetensi Profesional (Bag. 17)

Seorang akuntan yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau pendidikan
mungkin diminta untuk melakukan tugas-tugas penting yang belum memiliki pelatihan atau
pengalaman khusus yang memadai. Ketika melakukan tugas-tugas ini, seorang akuntan
tidak boleh menyesatkan majikannya tentang tingkat keahliannya. Jika perlu, saran dan
bantuan ahli harus diminta dari pemberi kerja.
- Penyajian Informasi (Bag. 18)

Seorang akuntan profesional diharapkan dapat menyajikan informasi keuangan secara
lengkap, jujur dan profesional sehingga dapat dipahami dalam konteksnya. Informasi
keuangan dan non-keuangan harus disimpan dengan menggambarkan dengan jelas sifat
sebenarnya dari transaksi bisnis, aset atau kewajiban dan apakah transaksi dicatat secara tepat
waktu dan tepat.
3.9 Penegakan Persyaratan Etis
Efektivitas penegakan standar etika bervariasi dari satu negara ke negara lain. Di banyak negara,
seorang auditor yang melanggar standar etika dapat dikenakan sanksi oleh hukum atau oleh
organisasi profesional. Sanksinya mulai dari teguran hingga pengusiran atau denda. Di Amerika
Serikat pengusiran dari masyarakat negara bagian atau American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) tidak berarti bahwa anggota yang dikeluarkan tidak dapat melakukan praktik
akuntan publik karena hanya dewan akuntan publik negara bagian yang berwenang untuk
mencabut izin. Seperti yang diilustrasikan dalam kasus Arthur Anderson,-28jika sebuah perusahaan
dihukum karena kejahatan, Komisi Keamanan dan Pertukaran AS (SEC) melarang mereka
mengaudit perusahaan publik. Di negara-negara lain seperti Jepang, Perancis dan Jerman
pemerintah sering mengambil peran formal dalam penegakan standar.
IFAC tidak memiliki wewenang untuk meminta tindakan disipliner atas pelanggaran Kode Etik. IFAC
bergantung pada undang-undang atau konstitusi badan-badan profesional di setiap negara. Namun,
Lampiran B pada Pedoman ini menawarkan panduan.
104
PERKEMBANGAN MASA DEPAN
Lampiran B pada Kode Etik IFAC – Pedoman Tindakan Disiplin
Lampiran B pada Kode-29membahas penyebab tindakan disipliner dan sanksi

umum.
- Tindakan disipliner biasanya muncul dari isu-isu seperti: kegagalan untuk mematuhi standar
perawatan profesional, keterampilan atau kompetensi yang disyaratkan; ketidakpatuhan terhadap
aturan etik dan perilaku yang tercela atau tidak terhormat.
- Sanksi yang biasa dijatuhkan oleh badan disipliner antara lain: teguran, denda,
pembayaran biaya, pencabutan hak praktik, skorsing, dan pengusiran dari keanggotaan.
Sanksi lain dapat mencakup peringatan, pengembalian biaya yang dibebankan kepada
klien, pendidikan tambahan, dan pekerjaan yang harus diselesaikan oleh anggota lain atas
biaya anggota yang disiplin.
Lampiran B menyarankan bahwa komite disiplin atau pengadilan serupa biasanya akan melakukan
proses disipliner. Proses persidangan harus diadakan dengan cara yang konsisten dengan
persyaratan hukum negara yang bersangkutan. Ini biasanya akan melibatkan perwakilan hukum,
mengambil bukti dan menyimpan catatan proses. Seorang pengacara, perwakilan dari komite
investigasi, atau sekretariat badan anggota dapat mengajukan kasus terhadap terdakwa. Biasanya
ada hak untuk mengajukan banding oleh kedua belah pihak dalam batas waktu yang ditentukan.
Hak banding semacam itu dapat diberikan kepada badan yang tidak berhubungan dengan badan
anggota tersebut.
3.10 Perkembangan Masa Depan
Pertama, RUU Perusahaan baru sedang dikembangkan di Inggris. Fokus dari RUU ini adalah untuk lebih
menjelaskan tanggung jawab direktur. RUU baru ini akan meminta pertanggungjawaban direktur jika
mereka menyalahgunakan posisi mereka. Perusahaan besar akan diminta untuk menjalani tinjauan
lengkap dari bagian operasi dan keuangan mereka, yang akan meningkatkan kepercayaan investor
terhadap laporan keuangan.
Kedua, Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Standar Internasional tentang
Audit akan diadopsi di seluruh Uni Eropa pada tahun 2005. Tujuan Komisi Eropa adalah
untuk membawa keseragaman dalam standar akuntansi dan audit yang digunakan di
seluruh pasar modal di Uni Eropa. Ini juga akan membantu akuntan profesional yang terlibat
dalam kegiatan lintas batas.
Prancis juga menetapkan undang-undang baru yang akan mencegah perusahaan audit memberikan
layanan non-asurans kepada klien audit. Pemilik usaha kecil yang diusir dari pasar karena perusahaan
audit besar menyukai undang-undang ini. Prancis sedang mengembangkan undang-undang ini sebagai
tanggapan atas kekhawatiran mengenai independensi auditor setelah skandal Enron dan WorldCom.
Dengan mencegah perusahaan audit melakukan pekerjaan di bidang keuangan perusahaan, kepailitan,
layanan hukum dan pajak, dan layanan konsultasi, Prancis berharap dapat mengembalikan kepercayaan
investor terhadap laporan keuangan.
105
3.11 Ringkasan
Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan jasa auditing dan assurance
berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya. Akuntan dapat
tetap dalam posisi yang menguntungkan ini hanya dengan terus memberikan layanan
unik ini kepada publik pada tingkat yang menunjukkan bahwa kepercayaan publik
cukup beralasan. Standar profesi akuntansi sangat ditentukan oleh kepentingan umum.
Oleh karena itu, tujuan profesi akuntansi adalah untuk bekerja dengan standar
profesionalisme tertinggi, untuk mencapai tingkat kinerja tertinggi dan secara umum
untuk memenuhi kepentingan publik.
Komite Etik IFAC yang melaporkan rekomendasi kepada Dewan IFAC setelah penelitian
dan pemaparan yang tepat dari rancangan pedoman mengembangkan pedoman etika yang
dimasukkan ke dalam Kode Etik untuk Akuntan Profesional (Kode). Kode tersebut
menetapkan standar perilaku bagi akuntan profesional dan menyatakan prinsip-prinsip
dasar yang harus dipatuhi oleh akuntan profesional. Kode ini dibagi menjadi tiga bagian:
- Bagian A berlaku untuk semua akuntan profesional kecuali ditentukan lain;

- Bagian B hanya berlaku untuk akuntan profesional dalam praktik publik; dan
- Bagian C berlaku untuk akuntan profesional yang dipekerjakan.
Prinsip-prinsip dasar etika dijelaskan di Bagian A Kode Etik. Mereka adalah: integritas,
objektivitas, kompetensi profesional dan kehati-hatian, kerahasiaan, perilaku
profesional, dan standar teknis. Bagian A dari Kode menawarkan diskusi lebih lanjut
tentang integritas dan objektivitas, resolusi konflik etika, kompetensi profesional,
kerahasiaan, dan perilaku profesional (pajak, kegiatan lintas batas, dan publisitas).
Setiap konsep adalah topik Bagian berikutnya (1---7) dalam Kode.
Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan dalam praktik publik. Akuntan
profesional dalam praktik publik mengacu pada setiap rekan atau orang yang menduduki posisi
yang serupa dengan rekan kerja, dan setiap karyawan dalam praktik yang memberikan layanan
profesional kepada klien terlepas dari klasifikasi fungsional mereka (misalnya audit, pajak, atau
konsultasi) dan profesional. akuntan dalam praktik yang memiliki tanggung jawab manajerial.
Panduan etis bagi akuntan dalam praktik publik ditawarkan dalam bidang: independensi;
tanggung jawab kepada klien seperti biaya, komisi, dan uang klien; dan tanggung jawab kepada
rekan kerja seperti hubungan dengan profesional lain, periklanan, dan aktivitas yang tidak sesuai
dengan praktik.
Di seluruh dunia, aturan nasional tentang independensi auditor berbeda dalam beberapa
hal seperti: ruang lingkup orang yang harus menerapkan aturan independensi; jenis
keuangan, bisnis, atau hubungan lain yang mungkin dimiliki auditor dengan klien audit; jenis
jasa non-audit yang dapat dan tidak dapat diberikan kepada klien audit; dan pengaman yang
harus digunakan. Komisi Eropa telah mengeluarkan standar independensi untuk diterapkan
di seluruh Uni Eropa. AS memberlakukan Sarbanes-Oxley Act of 2002 yang menjelaskan
persyaratan independensi auditor AS.
Akuntan tidak hanya harus menjaga sikap independen dalam memenuhi tanggung jawabnya,
tetapi pengguna laporan keuangan harus memiliki keyakinan akan independensi tersebut. Kedua
tujuan ini sering diidentifikasi sebagai "kemandirian dalam kenyataan" dan "kemandirian dalam
penampilan." Independensi sebenarnya ada ketika akuntan mampu mempertahankan sikap yang
tidak memihak selama audit, sehingga bersikap objektif dan tidak memihak,
106
JAWABAN PERTANYAAN UJIAN SERTIFIKASI
sedangkan independensi dalam penampilan adalah hasil interpretasi orang lain atas
independensi ini.
Bagian 8 dari Kode ini membahas independensi dalam layanan jaminan dalam hal pendekatan
berbasis prinsip yang memperhitungkan ancaman terhadap independensi, pengamanan yang diterima,
dan kepentingan publik. Bagian tersebut menyatakan prinsip-prinsip yang harus digunakan oleh anggota
tim assurance untuk mengidentifikasi ancaman terhadap independensi (kepentingan pribadi, tinjauan
pribadi, advokasi, keakraban dan ancaman intimidasi), mengevaluasi signifikansi ancaman tersebut, dan,
jika ancaman tersebut selain jelas tidak signifikan. , mengidentifikasi dan menerapkan pengamanan yang
dibuat oleh profesi, perundang-undangan atau peraturan, pengamanan dalam klien asurans, dan
pengamanan dalam sistem dan prosedur KAP sendiri untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Mengenai layanan non-asurans untuk klien audit, kode IFAC umumnya melarang
layanan pembukuan, layanan penilaian, fungsi pengambilan keputusan manajerial
(seperti layanan ahli), broker-dealer atau layanan penasihat investasi, dan dukungan
litigasi untuk klien audit. Desain dan implementasi sistem informasi keuangan serta
outsourcing audit internal diizinkan jika ada pengamanan khusus.
Bagian lain dalam Kode yang berlaku khusus untuk akuntan profesional dalam
praktik publik meliputi: kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan (Bagian
9), biaya dan komisi (Bagian 10), aktivitas yang tidak sesuai (Bagian 11), uang klien
(Bagian 12 ), hubungan dengan orang lain dalam akuntan publik (Bagian 13), dan
periklanan dan ajakan (Bagian 14).
Bagian terakhir, Bagian C, dari Pedoman ini berisi panduan yang sangat relevan
dengan akuntan profesional yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik, atau
pendidikan. Topik di Bagian C menyangkut konflik loyalitas (Bagian 15), dukungan untuk
rekan profesional (Bagian 16), kompetensi profesional (Bagian 17), dan penyajian
informasi (Bagian 18).
IFAC tidak memiliki wewenang untuk meminta tindakan disipliner atas pelanggaran Kode Etik.
IFAC bergantung pada undang-undang atau konstitusi badan-badan profesional di setiap negara.
Namun, Lampiran B pada Pedoman ini menawarkan panduan mengenai penyebab tindakan
disipliner dan sanksi umum.
3.12 Jawaban atas Pertanyaan Ujian Sertifikasi
3.1(B) persyaratannya adalah untuk menentukan metode yang tepat untuk menangani
perbedaan pendapat antara auditor atas masalah teknis. Jawaban (B) benar karena Bagian 2
dari Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional menyarankan pendekatan tiga langkah untuk
menyelesaikan konflik etika, yang pertama adalah menghubungi atasan langsung (yang
mungkin telah dilakukan oleh asisten). Jika tidak ada resolusi, asisten harus pergi ke tingkat
manajemen berikutnya yang lebih tinggi di perusahaan. Mitra senior adalah tingkat
manajemen yang lebih tinggi. Jawaban (A) salah karena tidak ada Komite Peninjau Mutu
IFAC. Jawaban (C) salah karena asisten auditor tidak boleh mendekati manajemen klien atau
komite audit.
3.2(A) Syaratnya adalah mengidentifikasi salah satu dari empat pernyataan yang benar tentang independensi. Jawaban (A)
adalah satu-satunya pernyataan yang benar. Independensi dipengaruhi oleh semua ancaman yang disebutkan.
107
3.3(A) Persyaratannya adalah mencantumkan alasan mengapa auditor akan berusaha mencapai independensi
dalam penampilan. Jawaban (A) benar karena independensi dalam penampilan didefinisikan dalam Pedoman
sebagai penghindaran fakta dan keadaan sehingga pihak ketiga akan menyimpulkan integritas, objektivitas, atau
skeptisisme profesional auditor telah dikompromikan.
3.4(B) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi pernyataan yang benar mengenai permintaan keterangan
auditor yang diajukan kepada auditor yang ada. Jawaban (B) benar karena auditor yang diusulkan diharuskan
untuk menanyakan alasan perubahan auditor dan informasi apa pun yang mungkin terkait dengan audit.
Jawaban (A), (C) dan (D) terkait dengan hal-hal yang tidak perlu didiskusikan sebelum menerima perikatan audit.
3.13 Catatan
1 Dikembangkan oleh Josephson Institute for the Advancement of Ethics, sebuah yayasan nirlaba AS
untuk mendorong perilaku etis para profesional di bidang pemerintahan, hukum, kedokteran, bisnis,
akuntansi dan jurnalisme.
2 IFAC, 2003, Pendahuluan – Tujuan, para. 14,Kode Etik Akuntan Profesional,
Federasi Internasional Akuntan, New York.
3 Harap diperhatikan,Kode Etik Akuntan Profesionalsangat jelas bahwa bab ini akan menggunakan beberapa
kutipan langsung dari Kode. Untuk membedakan kutipan langsung dari diskusi penulis,kutipan langsung
akan dicetak tebal.
4 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Resolusi
Konflik Etis, Bagian 2, Federasi Internasional Akuntan, New York.
5 Dewan Komunitas Eropa, Arahan Dewan Kedelapan 10 April 1994, Pasal 24,Resmi
Jurnal Komunitas Eropa, No. L 126, 12.5.1984, hlm. 20---26. 6Audit wajib
adalah audit yang ditetapkan oleh undang-undang.
7 Komite Audit Uni Eropa, 2002, Rekomendasi Komisi,Auditor Hukum
Kemandirian di UE: Serangkaian Prinsip Mendasar, 2002-590-EC,Jurnal Resmi Komunitas
Eropa, 19.7.2002, hal. L 191-22---L 191-97. 8 Lihat paragraf. 11 Rekomendasi Komisi di
atas.
9 Senat dan Dewan Perwakilan Rakyat Amerika Serikat, Sarbanes-Oxley Act of
2002, Hukum Publik 107---204, 30 Juli 2002.
10 SEK, 2003,Aturan Terakhir: Memperkuat Persyaratan Komisi Mengenai Independensi Auditor;
rel. Nomor 33-8183, 34-47265; 35-27642; IC-25915; IA-2103; File No. S7-49-02, Securities and
Exchange Commission, 28 Januari.
11 Pendergast, Marilyn A., “Penguatan Persyaratan Komisi Terkait Auditor
Independensi: file s7-49-02,” Federasi Akuntan Internasional, New York, 10 Januari 2003. IFAC,
12 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Independensi, Bagian
8, paragraf 8.8, Federasi Akuntan Internasional, New York.
13 IFAC, 2003,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Internasional
Standar Audit 910, Daftar Isi, Federasi Internasional Akuntan, New York. 14 Lihat paragraf.
A.3.1 Rekomendasi Komisi yang diberikan dalam Catatan 7.
15 Semua Empat Besar dan sebagian besar perusahaan besar menggunakan alat kepatuhan seperti sistem pelacakan otomatis,
yang mengharuskan mitra dan staf melacak investasi dan hubungan mereka secara berkala, setidaknya
tahunan. Data dalam sistem pelacakan dicocokkan dengan daftar entitas terbatas. Staf yang tidak
memasukkan data mereka ke dalam sistem akan tetap menerima surat kepatuhan independensi yang
menunjukkan daftar klien audit.
16 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Biaya dan
Komisi, Bagian 10, Federasi Internasional Akuntan, New York.
108
CATATAN
17 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Biaya
Terlambat, Bagian 8, paragraf 8.205, Federasi Akuntan Internasional, New York.
18 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika,
Komisi, Bagian 10, paragraf 10.11---10.13, Federasi Internasional Akuntan, New York.
19 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Kegiatan
Tidak Sesuai Dengan Praktik Akuntan Publik, Bagian 11, Federasi Akuntan Internasional,
New York.
20 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Klien
Uang, Bagian 12, Federasi Akuntan Internasional, New York.
21 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Hubungan
Dengan Akuntan Profesional Lain dalam Praktik Publik, Bagian 13, Federasi Akuntan
Internasional, New York.
22 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Menggantikan
Akuntan Profesional Lain dalam Praktik Publik, Bagian 13, paras. 13.15---13.18, 13.20---13.23,
Federasi Internasional Akuntan, New York.
23 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Periklanan
dan Permohonan, Bagian 14, Federasi Internasional Akuntan, New York.
24 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Periklanan
dan Permohonan, Bagian 14, para. 14.2, Federasi Internasional Akuntan, New York. 25 IFAC,
2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Periklanan
dan Permohonan, Bagian 14, para. 14.3, Federasi Internasional Akuntan, New York. 26 IFAC,
2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Periklanan
dan Permohonan, Bagian 14, paras. 14.4---14.5, Federasi Internasional Akuntan, New York. 27
IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Periklanan
dan Permohonan, Bagian 14, para. 14.8, Federasi Internasional Akuntan, New York.
28 Arthur Andersen adalah salah satu perusahaan audit terbesar di dunia (salah satu dari Lima Besar) ketika mereka
dihukum oleh Departemen Kehakiman AS atas obstruksi keadilan (kejahatan) ketika pada tahun 2001,
cabang Houston, Texas, merobek-robek dokumen yang berkaitan dengan klien audit mereka, Enron
Corporation. Lihat Konsep dan Perusahaan 2.2 di Bab 2.
29 IFAC, 2003, Pernyataan Kebijakan Dewan, Implementasi dan Penegakan Persyaratan Etis,
Lampiran B,Kode Etik Akuntan Profesional, Federasi Internasional Akuntan, New York.
109
3.14Pertanyaan, Latihan dan Kasus
PERTANYAAN
3.2Apa Itu Etika?

3.1Apa itu etika?
3.2Prinsip etika apa yang memasukkan karakteristik yang digunakan oleh masyarakat sebagai perilaku moral yang baik?
3.4Pedoman Etika Berlaku untuk Semua Akuntan (Bagian A)

3.3Apa Prinsip Dasar yang harus dipatuhi seorang akuntan untuk mencapai tujuan profesi
akuntansi sesuai dengan pedoman etika IFAC? Diskusikan secara singkat.
3.4Informasi rahasia klien umumnya dapat diungkapkan hanya dengan izin klien. Apa
pengecualian untuk aturan ini?
3.5Dapatkah seorang akuntan mengklaim bahwa pengembalian yang ia siapkan selalu dapat diterima oleh otoritas
perpajakan? Mengapa?
3.6Persyaratan Kemerdekaan
3.6Diskusikan perbedaan antara Arahan Dewan Komisi Eropa tentang independensi dan
pandangan Sarbanes-Oxley Act tentang independensi auditor.
3.7Apa perbedaan antara independensi dalam fakta dan independensi dalam penampilan? Nyatakan dua kegiatan yang
mungkin tidak mempengaruhi independensi pada kenyataannya tetapi cenderung mempengaruhi independensi
dalam penampilan.
3.8Sebutkan lima jenis ancaman yang tercantum dalam Kode Etik Akuntan Profesional. Berikan satu
contoh dan satu perlindungan untuk setiap jenis ancaman.
3.9Sebutkan beberapa bentuk keterlibatan keuangan dengan klien yang dapat mempengaruhi independensi.
3.7Topik Lain yang Berlaku Bagi Akuntan Profesional dalam Praktik Publik
3.10Apa itu biaya kontingen? Berikan dua contoh dan jelaskan mengapa akuntan dalam praktik publik
harus atau tidak harus mengambilnya.
3.11Berikan contoh akuntan profesional dalam praktik publik yang melakukan kegiatan yang tidak
sesuai dengan praktik.
3.12Langkah apa yang harus diambil oleh auditor yang keluar jika dia akan mengaudit perusahaan yang sekarang diaudit oleh
perusahaan lain?
3.8Berlaku Untuk Akuntan Profesional yang Dipekerjakan (Bagian C)

3.13Apa yang harus dilakukan akuntan yang bekerja jika mereka merasa diminta untuk melakukan sesuatu yang
bertentangan dengan standar akuntansi?
3.9Penegakan Persyaratan Etis

3.14Dapatkah IFAC mendisiplinkan akuntan karena melanggar Kode Etik? Sanksi umum apa
yang disarankan IFAC?
MASALAH DAN LATIHAN
3.2Apa Itu Etika?

3.15 Pedoman Etika.Mengapa perlu adanya pedoman etika bagi akuntan profesional?
Menjelaskan. Dalam hal apa kode etik akuntan harus berbeda dari kelompok lain
seperti dokter atau pengacara?
110
PERTANYAAN, LATIHAN DAN KASUS
3.4Pedoman Etika Berlaku untuk Semua Akuntan (Bagian A)

3.16 Pelanggaran Kode Etik.Untuk setiap situasi berikut yang melibatkan hubungan antara
auditor dan perusahaan yang mereka audit menunjukkan apakah itu melanggar IFAC:
Kode Etik Akuntan Profesionaldan alasan untuk pedoman yang berlaku.
A. Yaping Lei, CPA, mengungkapkan informasi rahasia dalam tinjauan sejawat atas prosedur pengendalian
mutu perusahaan.
B. Frank Smith, CPA, menyiapkan dan menyerahkan pengembalian pajak ke Internal Revenue Service yang
menurutnya menghilangkan pendapatan yang diterima kliennya dari perdagangan barang di eBay.com.
C. El-Hussein El-Masery, CA, sedang mengaudit sebuah perusahaan di Nigeria yang telah menawarkan untuk
mengirim dia dan istrinya berlibur di Hawaii selama dua minggu.
D. Tabula Gonzales, CP, mengatakan dalam sebuah wawancara di koran lokal bahwa Emilio Rios, CP,
menyesatkan kliennya tentang kualitas pekerjaan auditnya.
3.6Persyaratan Kemerdekaan
3.17 Kemandirian dalam Fakta dan Penampilan.Auditor tidak hanya harus tampak
independen; mereka juga harus mandiri sebenarnya.
Yg dibutuhkan:
A. Jelaskan konsep independensi auditor yang berlaku untuk ketergantungan pihak ketiga atas
laporan keuangan.
B. (1) Apa yang menentukan apakah seorang auditor sebenarnya independen atau tidak?
(2) Apa yang menentukan apakah seorang auditor tampak independen atau tidak?
C. Jelaskan bagaimana seorang auditor mungkin independen pada kenyataannya tetapi tidak tampak independen.
D. Apakah akuntan dalam praktik publik dianggap independen untuk melakukan penelaahan atas
laporan keuangan: (1) gereja di mana akuntan tersebut menjabat sebagai bendahara tanpa
kompensasi?; (2) klub di mana pasangan akuntan berfungsi sebagai bendahara-pemegang
buku jika akuntan tidak menerima bayaran untuk peninjauan.
3.18 Kemerdekaan dan Karunia.Samantha Seekineau, Soma Orkoton Logiston (SOL), bertanggung jawab atas
audit Mode Olimpiade. Lima asisten akuntan muda bekerja dengan Seekineau dalam pertunangan, dan
beberapa adalah peselancar angin yang rajin. Olympic Fashions memiliki dua vila di Mikonos, yang
digunakan untuk menghibur klien. Pengawas Keuangan Olimpiade Fashions telah memberi tahu
Seekineau bahwa dia dan staf auditnya dipersilakan untuk menggunakan vila tanpa biaya kapan pun vila
tersebut belum digunakan. Bagaimana seharusnya Seekineau menanggapi tawaran ini? Menjelaskan.
3.7Topik Lain yang Berlaku Bagi Akuntan Profesional dalam Praktik Publik
3.19 Akuntan Profesional dalam Praktik Publik.Galati dan Brambila membentuk sebuah
perusahaan bernama Financial Fitness Systems, masing-masing wanita mengambil 50
persen dari saham biasa resmi. Galati adalah seorang Dottore Commercialista (CONSOB),
akuntan publik, dan Brambila adalah penjamin emisi asuransi. Korporasi menyediakan
layanan audit dan pajak di bawah arahan Galati dan layanan asuransi di bawah arahan
Branbila. Pembukaan kantor korporasi diumumkan melalui pengumuman dua kolom
sepanjang 15 cm di surat kabar lokal.
Salah satu klien audit pertama perusahaan itu adalah Perusahaan Galore. Galore memiliki total
aset sebesarsaya923.820 dan total kewajiban sebesarsaya415.719. Dalam pemeriksaannya, Galati
menemukan bahwa bangunan Galore dengan nilai bukusaya369.528 dijaminkan sebagai jaminan
untuk wesel bertenor sepuluh tahun sejumlahsaya307.940. Pernyataan Galore tidak menyebutkan
bahwa bangunan itu dijanjikan sebagai jaminan untuk tenor sepuluh tahun. Namun, karena
kegagalan untuk mengungkapkan hak gadai tidak mempengaruhi nilai aset atau jumlah kewajiban
dan pemeriksaannya memuaskan dalam semua hal lainnya, Galati memberikan
111
opini wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan Galore. Sekitar dua bulan setelah tanggal
pendapatnya, Galati mengetahui bahwa sebuah perusahaan asuransi berencana untuk meminjamkan
Galore saya230.955 dalam bentuk wesel hipotik pertama atas bangunan tersebut. Galati meminta
Brambila memberi tahu perusahaan asuransi tentang fakta bahwa bangunan Galore dijadikan jaminan
untuk wesel.
Tak lama setelah peristiwa yang dijelaskan di atas, Galati didakwa melakukan pelanggaran
etika profesi.
Yg dibutuhkan:
Identifikasi dan diskusikan implikasi etis dari tindakan Galati yang melanggar IFACKode
Etik Akuntan Profesional.
KASUS
3.20 Masalah Etika.Situasi berikut ini melibatkan Kevin Smith, staf akuntan di kantor akuntan publik lokal
Hobb, Mary, and Khang (HM&K). Pemegang buku Mirage Manufacturing Company mengundurkan
diri tiga bulan lalu dan belum diganti. Akibatnya, transaksi Mirage belum tercatat dan pembukuan
tidak up to date. Mirage harus menyiapkan laporan keuangan sementara untuk mematuhi
persyaratan perjanjian pinjaman, tetapi tidak dapat melakukannya sampai pembukuan diposting.
Untuk membantu mereka dalam masalah ini, Mirage beralih ke HM&K, auditor independen
mereka. Mirage ingin Kevin Smith memperbarui buku mereka karena Kevin telah mengauditnya
tahun lalu.
Yg dibutuhkan:
A. Mengidentifikasi isu-isu etika yang terlibat.

B. Mendiskusikan apakah telah atau belum terjadi pelanggaran etika. (Ditulis
oleh Khang Tran, Mary Horton, dan Hob Chen)
112

Sodapdf Compressed Halaman 95 133.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Sodapdf Compressed Halaman 95 133.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

ETIKA UNTUK AKUNTAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1 Jelaskan apa yang dimaksud dengan etika bagi seorang akuntan.

2 Sebutkan tujuan dibuatnya kode etik profesi

4 Identifikasi dan diskusikan prinsip-prinsip dasar etika seperti yang dijelaskan

5 Jelaskan konsep kemandirian dan identifikasi pendekatan berbasis prinsip untuk

6 Menjelaskan layanan non-audit yang dilarang oleh Kode Etik.

7 Membahas tanggung jawab seorang akuntan dalam praktik publik, selain

8 Nyatakan topik-topik panduan yang sangat relevan dengan akuntan profesional

9 Meringkas kemungkinan tindakan disipliner atas pelanggaran Kode

3.2 Apa Itu Etika?

Integritas Menepati janji

Peduli dan hormat

- Etika dalam Profesi Akuntansi

3.3 Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional

- Bagian A berlaku untuk semua akuntan profesional kecuali ditentukan lain.

3.4 Pedoman Etika Berlaku untuk Semua Akuntan (Bagian A)

BAGIAN A – Berlaku untuk BAGIAN B – Berlaku Untuk BAGIAN C – Berlaku untuk

Integritas dan Objektivitas Independensi untuk Keterlibatan Konflik Loyalitas

Resolusi Etis Kompetensi dan Tanggung Dukungan untuk Rekan

Kompetensi profesional Biaya dan Komisi Kompetensi profesional

Kerahasiaan Kegiatan yang Tidak Sesuai Presentasi

Praktek Pajak Uang Klien

Kegiatan Lintas Batas Hubungan dengan Lainnya

Publisitas Periklanan dan Permohonan

- Integritas dan Objektivitas (Bagian 1)

Tidak Ada Benturan Kepentingan

- Resolusi Konflik Etis (Bag. 2)

Langkah-Langkah Menyelesaikan Konflik

IFACKode Etik Akuntan Profesional-4mencakup proses berikut jika kebijakan

Soal Ujian Sertifikasi 3.1

(A) Merujuk ketidaksepakatan kepada Komite Peninjau Kualitas IFAC.

- Kompetensi Profesional dan Kehati-hatian (Bag. 3)

Pengungkapan Informasi Rahasia yang Diizinkan

Konsep dan Perusahaan 3.1

Kerahasiaan y – Deloitte, Reliance, dan KKR (lanjutan)

- Praktik Pajak (Bag. 5)

Pengembalian Pajak yang Menyesatkan

- Kegiatan Lintas Batas (Bag. 6)

1 Ketika persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan kurang ketat

2 Ketika persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan lebih ketat

- Tidak menggunakan sarana yang mencemarkan nama baik profesi;

3.5 Etika yang Berlaku bagi Akuntan Profesional dalam Praktik

Konsep dan Perusahaan 3.2

Konsep Kemandirian dalam Fakta dan Penampilan

3.6 Persyaratan Kemerdekaan

independensi bagi seorang auditor hukum. Pasal 24 mengatakan-5bahwa Negara Anggota

JUDUL II – INDEPENDENSI AUDITOR

Jasa non-audit yang dilarang bersamaan dengan audit meliputi:

- Independensi sebagaimana Didefinisikan dalam Kode (Bag. 8)

Kemerdekaan digambarkan sebagai:

Pendekatan Berbasis Prinsip (Konseptual)

Kemandirian dalam Fakta dan Penampilan

Penerapan Etika pada Situasi Tertentu (Topik dan Berlaku

Tema Gugus kalimat

Kepentingan Finansial 8.102

Identifikasi Ancaman, Evaluasi, dan Terapkan Upaya Perlindungan

- Ancaman terhadap Kemerdekaan

Kemandirian berpotensi dipengaruhi oleh kepentingan pribadi, tinjauan diri, advokasi,

Intimidasi Kepentingan diri sendiri

Ancaman Kepentingan Sendiri

(A Alangsungkepentingan keuangan atau materitidak langsungkepentingan keuangan dalam klien assurance