bagian 3

ETIKA BAGI AKUNTAN

PROFESIONAL

3.1 Tujuan Pembelajaran

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1 Jelaskan apa arti etika bagi seorang akuntan.
2 Sebutkan tujuan kode etik profesi.
3 Menjelaskan tujuan dan isi Kode Etik IFAC untuk Akuntan
Profesional.
4 Identifikasi dan diskusikan prinsip-prinsip dasar etika seperti yang
dijelaskan oleh Pedoman IFAC.
5 Jelaskan konsep kemerdekaan dan identifikasi prinsip-
prinsipnyapendekatan untuk menyelesaikan masalah petugas.
6 Jelaskan layanan non-audit yang dilarang oleh Kode Etik.
7 Diskusikan tanggung jawab seorang akuntan dalam praktik publik,
selain independensi, yang berlaku untuk klien dan koleganya.
8 Sebutkan topik bimbingan yang sangat relevan dengan akuntan
profesional yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau
pendidikan.
9 Rangkum kemungkinan tindakan disipliner untuk pelanggaran
KodeEtika.
 APA ITU ETIKA?

3.2 Apakah Etika Itu?

Etika mewakili sekumpulan prinsip moral, aturan perilaku, atau nilai. Etika berlaku
ketika seseorang harus mengambil keputusan dari berbagai alternatif mengenai prinsip
moral. Semua individu dan masyarakat memiliki rasa etika di mana mereka memiliki
semacam kesepakatan tentang apa yang benar dan yang salah.
Ilustrasi 3.1 menggabungkan karakteristik yang diasosiasikan kebanyakan orang
dengan perilaku etis. 1

ILUSTRASI 3.1
Prinsip Etis

Integritas Menjaga janji

Kejujuran Loyalitas
Perilaku etis

Kewarganegaraan yang
Keadilan bertanggung jawab

Peduli dan
menghormati orang
lain

Perilaku etis diperlukan agar masyarakat berfungsi secara tertib. Kebutuhan akan
etika dalam masyarakat cukup penting sehingga banyak nilai etika yang dianut umum
dimasukkan ke dalam hukum. Namun, sebagian besar nilai etika masyarakat seperti
integritas, loyalitas, dan mengejar keunggulan tidak dapat dimasukkan ke dalam hukum.
Dengan menetapkan kode etik, suatu profesi mengasumsikan disiplin diri di luar
persyaratan hukum.

 Etika dalam Profesi Akuntansi

Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan jasa audit dan jaminan
berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya. Akuntan dapat
tetap berada dalam posisi yang menguntungkan ini hanya dengan terus memberikan
layanan unik ini kepada publik pada tingkat yang menunjukkan bahwa kepercayaan
publik beralasan.
Ciri khas dari profesi tersebut adalah penerimaan tanggung jawabnya kepada publik.
Oleh karena itu standar profesi akuntansi sangat ditentukan oleh

75
BAGIAN 3ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL

kepentingan umum. Dalam akuntansi dapat dikatakan "publik dan auditee adalah klien
kami dan produk utama kami adalah kredibilitas."

 Tujuan Akuntansi
Dalam konteks inilah Kode Etik Federasi Akuntan Internasional (IFAC) untuk Akuntan
Profesional 2 menyatakan:
Tujuan dari profesi akuntansi adalah untuk bekerja dengan standar profesionalisme
tertinggi,untuk mencapai tingkat kinerja tertinggi dan umumnya untuk memenuhi
kepentingan publik.3
Untuk mencapai tujuan ini, Kode Etik menyarankan beberapa prinsip dasar untuk
akuntan profesional dan bagi mereka yang melakukan tugas pelaporan, yang dibahas
dalam keseimbangan bab ini. Karena pentingnya Kode, itu akan dikutip secara ekstensif
dalam bab ini. Jika kutipan langsung diambil dari Kode, kutipan itu akan dicetak tebal.

3.3 Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional

Panduan etis yang ditetapkan oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC)

dikembangkan oleh Komite Etik IFAC yang melaporkan rekomendasinya ke Dewan
IFAC setelah penelitian dan paparan yang sesuai dari rancangan panduan. Panduan
tersebut dimasukkan ke dalam Kode Etik untuk Akuntan Profesional (Kode). Kode ini
dimaksudkan untuk menjadi model yang menjadi dasar pedoman etika nasional. Ini
menetapkan standar perilaku untuk akuntan profesional dan menyatakan prinsip-prinsip
dasar yang harus diperhatikan oleh akuntan profesional untuk mencapai tujuan bersama.
Kode ini dibagi menjadi tiga bagian: Ilustrasi 3.2 memberikan keseluruhan isi per bagian.
 Bagian A berlaku untuk semua akuntan profesional kecuali ditentukan lain.
 Bagian B hanya berlaku untuk akuntan profesional dalam praktik publik.
 Bagian C berlaku untukbekerja sebagai akuntan profesional, dan mungkin juga
berlaku, dalam keadaan yang tepat, untuk akuntan yang dipekerjakan dalam praktik
publik.

3.4 Pedoman Etika yang Berlaku untuk Semua Akuntan (Bagian A)

Proses pembentukan prinsip etika itu rumit. Di Prancis dan Jepang, kode etik adalah
masalah hukum. Di AS, Singapura, Meksiko, dan Inggris, standar dikembangkan dan
diatur oleh badan profesional. Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional menawarkan
prinsip-prinsip dasar yang bersifat umum dan tidak dimaksudkan untuk digunakan
untuk memecahkan masalah etika akuntan profesional dalam kasus tertentu. Namun, ini
memberikan panduan rinci untuk penerapan dalam praktek tujuan dan prinsip-prinsip
dasar yang berkaitan dengan sejumlah situasi khas yang terjadi dalam profesi akuntansi.
 ILUSTRASI 3.2
Kerangka Tiga Bagian Kode Etik IFAC
BAGIAN A - Berlaku BAGIAN B - Berlaku BAGIAN C - Berlaku
Untuk SemuaAkuntan Untuk Akuntan UntukAkuntan
Profesional Profesional Dalam Profesional yang
Praktek Umum Bekerja
Integritas dan Objektivitas Independensi untuk Jaminan Konflik Loyalitas
Keterlibatan

Resolusi Etis Konflik Kompetensi dan Tanggung Dukungan untuk

Jawab Profesional Profesional Kolega
MengenaiPenggunaan Non-
Akuntan
Kompetensi profesional Biaya dan Komisi Kompetensi profesional

Kerahasiaan Aktivitas yang Tidak Sesuai Presentasi Informasi

dengan Praktik Akuntansi
Publik
Praktik Perpajakan Uang Klien

Aktivitas Lintas Batas Hubungan dengan

Akuntan Profesional
Lainnya dalam Praktek
Publik
Publisitas Periklanan dan Permintaan

Ada enam prinsip dasar etika yang berlaku untuk SEMUA akuntan. Mereka
 integritas,
 objektivitas,
 kompetensi profesional dan kehati-hatian,
 kerahasiaan,
 perilaku profesional,
 standar teknis.
Usulan Revisi Kode mencakup paragraf mengenai kewajiban akuntan profesional untuk
mengevaluasi setiap ancaman untuk mematuhi prinsip-prinsip dasar ketika akuntan
"mengetahui atau secara wajar diharapkan mengetahui keadaan yang dapat
membahayakan kepatuhan."
Pedoman IFAC menawarkan diskusi lebih lanjut tentang prinsip-prinsip ini. Setiap
konsep adalah topik dari Bagian berikutnya (1–7) dalam Kode.

 Integritas dan Objektivitas (Bagian 1)

Seorang akuntan profesional harus berterus terang dan jujur dalam melakukan

77
jasa profesional. SEBUAHjasa profesionaladalah setiap layanan yang membutuhkan
akuntansi atau terkait

78
Keterampilan yang dilakukan oleh seorang akuntan profesional termasuk akuntansi,
audit, perpajakan, konsultasi manajemen dan jasa manajemen keuangan.

Tidak Ada Konflik Kepentingan

Prinsip objektivitas membebankan kewajiban pada semua akuntan profesional untuk
bersikap adil, jujur secara intelektual, dan bebas dari konflik kepentingan. Akuntan
profesional akan dihadapkan pada banyak situasi di mana mereka berada di bawah
tekanan dari atasan, kolega atau klien. Situasi dan hubungan harus dihindari di mana
bias atau pengaruh orang lain dapat mengesampingkan objektivitas auditor. Profesional
yang terlibat dalam layanan jaminan tidak boleh menerima atau menawarkan hadiah
atau hiburan yang mungkin tampak memiliki pengaruh tidak pantas yang signifikan
terhadap penilaian profesional mereka.

 Resolusi Konflik Etis (Bagian 2)

Dari waktu ke waktu, akuntan menghadapi situasi ketika tanggung jawab akuntan
mungkin bertentangan dengan tuntutan internal atau eksternal. Mungkin ada tekanan
dari supervisor, manajer, direktur atau mitra, atau anggota keluarga yang sombong.
Misalnya, akuntan mungkin diminta untuk bertindak bertentangan dengan standar teknis
atau profesional, mungkin ada kesetiaan yang terbagi antara atasan akuntan dan standar
profesional yang diterima, atau informasi yang menyesatkan dapat dipublikasikan.

Langkah-langkah untuk Menyelesaikan Konflik

Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional 4 mencakup proses berikut jika kebijakan
organisasi yang mempekerjakan akuntan tidak menyelesaikan konflik etika:
1 Tinjau masalah konflik dengan atasan langsung. Jika tidak ada penyelesaian, dia harus
melanjutkan ke tingkat manajerial berikutnya yang lebih tinggi. Jika level manajemen yang
lebih tinggi terlibat dalam masalah konflik, akuntan harus mengangkat masalah tersebut ke
level manajemen berikutnya yang lebih tinggi, dll.
2 Carilah konseling dan nasihat secara rahasia dengan penasihat independen atau
badan akuntansi yang sesuai untuk memperoleh pemahaman tentang kemungkinan
tindakan.
3 Jika konflik etika masih ada setelah semua tingkat tinjauan internal habis, akuntan, sebagai
upaya terakhir, mungkin harus mengundurkan diri dari organisasi yang mempekerjakan dan
menyerahkan nota informasi kepada perwakilan yang sesuai dari organisasi itu.

Pertanyaan Ujian Sertifikasi 3.1

Auditor dengan tanggung jawab akhir atas suatu perikatan dan salah satu asistennya
memiliki perbedaan pendapat tentang penerapan metode akuntansi oleh klien. Jika
asisten yakin perlu untuk dipisahkan dengan penyelesaian masalah, prosedur
perusahaan audit harus memungkinkan asisten untuk
Rujuk ketidaksepakatan tersebut ke Komite Peninjau Kualitas IFAC.
Tinjau konflik dengan mitra senior di perusahaan audit.
Diskusikan ketidaksepakatan dengan manajemen entitas atau komite auditnya.
Laporkan ketidaksepakatan tersebut kepada tim pemantauan peer review yang tidak
memihak.
  Kompetensi Profesional dan Kecermatan (Bagian 3)
Seorang akuntan profesional, dalam menyetujui untuk memberikan layanan profesional,
menyiratkan bahwa dia kompeten untuk melakukan layanan tersebut.
Kompetensi profesional membutuhkan standar pendidikan umum yang tinggi diikuti
dengan pendidikan khusus, pelatihan, ujian mata pelajaran yang relevan, dan
pengalaman kerja. Kompetensi juga membutuhkan kesadaran berkelanjutan oleh para
akuntan profesional tentang perkembangan profesi akuntansi dan penerapan program
kendali mutu. Akuntan harus menahan diri dari setuju untuk melakukan layanan
profesional yang mereka tidak kompeten untuk melaksanakannya kecuali nasihat dan
bantuan yang kompeten diperoleh. Akuntan harus melakukan semua layanan dengan
hati-hati, kompetensi dan ketekunan dan memiliki tugas berkelanjutan untuk
mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional. Pengetahuan dan
keterampilan itu harus cukup untuk memastikan bahwa pekerjaan yang dilakukan
didasarkan pada perkembangan terkini
dalam prakteknya, legislasi dan teknik.

 Kerahasiaan (Bagian 4)
Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi
tentang urusan klien (atau pemberi kerja) yang diperoleh dalam rangka layanan
profesional.
Akuntan harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan
layanan profesional. Mereka tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi
semacam itu tanpa otoritas yang tepat dan spesifik. Terdapat tanggung jawab untuk
menjaga kerahasiaan informasi yang ditemukan selama layanan jaminan dan dengan
demikian berlanjut bahkan setelah hubungan akuntan-klien atau akuntan-pemberi kerja
berakhir. Akuntan juga harus memastikan bahwa selain diri mereka sendiri, staf dan
penasihat dari luar di bawah kendali mereka memahami dan mengikuti prinsip
kerahasiaan. Informasi yang diperoleh selama perikatan tidak boleh digunakan oleh
mereka yang terlibat dalam layanan untuk
keuntungan pribadi atau untuk keuntungan pihak ketiga.
Pengungkapan Informasi Rahasia yang Diizinkan
Informasi rahasia dapat diungkapkan ketika pengungkapan diizinkan oleh klien,
diwajibkan oleh hukum, atau jika ada tugas profesional atau hak untuk
mengungkapkannya (seperti dalam program kendali mutu tinjauan sejawat). Ketika
pengungkapan diizinkan oleh pemberi kerja atau klien, akuntan harus
mempertimbangkan kepentingan semua pihak, termasuk pihak ketiga, yang mungkin
terpengaruh.
Konsep dan Perusahaan 3.1
Kerahasiaan - Deloitte, Reliance, dan KKR

Konse Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati kerahasiaan

p informasi
tentang urusan klien (atau majikan) yang diperoleh selama menjalankan layanan s
Ceri Menurut pengajuan pengadilan oleh Departemen Asuransi Negara Bagian
profesional.
ta Pennsylvania AS, di dalam
hari setelah Deloitte menandatangani audit Reliance Insurance Co. yang
menunjukkan cadangan kas yang cukup pada Februari 2000, firma tersebut
 bahwa Reliance mengalami kekurangan $ 350 juta yang "sangat kekurangan" dalam
cadangannya. (WSJ 2003)

Kerahasiaan - Deloitte, Reliance, dan KKR (lanjutan)

Deloitte memberi tahu perusahaan investasi tentang kekurangan "dalam pertukaran

jutaan dolar" dalam biaya akuntansi, menurut negara bagian. Deloitte "mengeksploitasi
kepentingan bersaing [perusahaan investasi] dan Reliance dan memperoleh keuntungan
finansial dengan menerima pembayaran dari klien di sisi berlawanan" dari kesepakatan
yang diusulkan, menurut negara. KKR juga mendapat opini lain dari Am-Re Consultants,
dari Princeton, afiliasi dari American Reinsurance Co. Am-Re memperkirakan
kekurangan cadangan Reliance mencapai $ 500 juta, lapor negara bagian. (DiStefano
2003)
Pada tahun 2001 Reliance Insurance Company, perusahaan asuransi mobil dan
kompensasi pekerja, gagal membayar saham, obligasi, dan pinjamannya, dan
meninggalkan pemegang polis dan dana bailout industri dengan lebih dari $ 2 miliar
dalam bentuk kerugian yang belum dibayar. Departemen Asuransi Pennsylvania dituduh
melikuidasi aset perusahaan.
Deloitte mengeluarkan pernyataan tertulis pendek yang menuduh keadaan "distorsi
fakta yang serius". Menurut Deloitte, Komisaris Asuransi Pennsylvania E. Diane Koken
mencoba "secara tidak benar" menyalahkan mantan auditor Reliance "atas kegagalan
bisnis dan peraturan yang sebagian besar terletak pada [Koken] dirinya sendiri."
(DiStefano 2003)
Diskusi  Apakah seorang auditor melanggar kerahasiaan kliennya dengan mengungkapkan
keuangan klien
Pertanyaan kondisi untuk klien lain?
 Mengapa seorang auditor melaporkan cadangan kas yang cukup dalam laporan audit
mereka dan kemudian memberitahu yang lainklien bahwa perusahaan yang diaudit
memiliki posisi kas kekurangan?
Referensi DiStefano, JN 2003, "Regulator asuransi mengatakan bahwa firma akuntansi menyebut perusahaan itu
sehat sesaat sebelum $ 2 miliar runtuh, sambil mengungkapkan gambaran suram kepada calon
investor," Philadelphia Inquirer, 12 Oktober.
WSJ, 2003, “Pennsylvania Charges Deloitte Contributes to Insurer's Failure,” Wall Street Journal,
20 Oktober.

Contoh Pengungkapan
Salah satu contoh ketika pengungkapan informasi klien diwajibkan oleh hukum adalah
ketika akuntan memberikan dokumen atau memberikan bukti dalam proses hukum.
Contoh lainnya adalah pengungkapan pelanggaran hukum kepada otoritas publik yang
sesuai. Di AS, akuntan mungkin diminta untuk memberikan bukti di pengadilan dan di
Belanda dan Inggris auditor mungkin diminta untuk mengungkapkan penipuan kepada
otoritas yang ditunjuk pemerintah.
Kerahasiaan informasi adalah bagian dari undang-undang atau hukum umum dan
oleh karena itu persyaratan kerahasiaan akan bergantung pada hukum negara asal
masing-masing akuntan.

 Perilaku Profesional
Seorang akuntan harus bertindak dengan cara yang konsisten dengan reputasi yang baik
dari profesinya dan harus menahan diri dari perilaku apa pun yang dapat
mendiskreditkan profesinya mengenai tanggung jawab kepada klien, pihak ketiga,
anggota lain dari profesi akuntansi, staf, pemberi kerja dan khalayak ramai.
Panduan khusus untuk akuntan profesional mengenai perilaku profesional disediakan
dalam tiga bidang: praktik perpajakan (Bagian 5 dari Kode), kegiatan lintas batas
(Bagian 6), dan publisitas (Bagian 7).
 Praktik Perpajakan (Bagian 5)
Seorang akuntan yang melakukan jasa perpajakan dapat mengedepankan posisi terbaik
untuk kepentingan klien atau pemberi kerja, asalkan layanan tersebut dilakukan dengan
kompetensi profesional, tidak dengan cara apapun mengganggu integritas dan
objektivitas, dan konsisten dengan hukum.
Seorang akuntan tidak boleh menyatakan kepada klien atau majikan bahwa
pengembalian pajak disiapkan dan nasihat pajak yang diberikan berada di atas
tantangan. Dia harus memastikan bahwa klien atau pemberi kerja menyadari batasan
yang terlibat dalam interpretasi undang-undang perpajakan dan pelaporan pajak. Klien
atau majikan akuntan harus diberi tahu bahwa mereka, bukan akuntan, yang
bertanggung jawab atas isi pengembalian pajak.

Pengembalian Pajak Menyesatkan

Akuntan tidak boleh dikaitkan dengan pengembalian pajak jika dia memiliki alasan
untuk percaya bahwa itu berisi pernyataan yang salah atau menyesatkan atau
menghilangkan informasi penting. Saat estimasi digunakan dalam pengembalian
pajak, estimasi tersebut tidak boleh disajikan dengan cara yang menunjukkan
keakuratan yang lebih tinggi daripada yang ada. Penyusun pajak biasanya
mengandalkan informasi yang diberikan oleh klien tetapi harus mempertimbangkan
apakah data pendukung perlu disediakan. Jika akuntan menemukan kesalahan
material atau kelalaian dalam pengembalian pajak tahun sebelumnya, dia harus
memberi tahu kliennya.

 Kegiatan Lintas Batas (Bagian 6)

Seorang akuntan dapat melakukan layanan di negara selain negara asalnya. Jika ada
perbedaan antara persyaratan etika kedua negara, ketentuan berikut harus diterapkan:
1 Jika persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan kurang ketat dibandingkan
dengan Kode Etik IFAC, maka pedoman etika IFAC harus diterapkan..
2 Jika persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan lebih ketat daripada
pedoman etika IFAC, maka persyaratan etika negara tempat layanan dilakukan
harus diterapkan..
3 Jika persyaratan etika negara asal wajib untuk layanan yang dilakukan di luar
negara tersebut dan lebih ketat dari yang ditetapkan dalam (1) dan (2) di atas, maka
persyaratan etika negara asal harus diterapkan.

 Publisitas (Bagian 7)
Publisitas adalah komunikasi kepada publik tentang fakta tentang akuntan profesional
yang tidak ditujukan untuk promosi yang disengaja dari akuntan profesional tersebut.
Ketika akuntan memasarkan diri mereka sendiri dan pekerjaan mereka, mereka harus:
 Tidak menggunakan cara-cara yang merusak reputasi profesi;
 Tidak membuat klaim yang berlebihan untuk layanan yang dapat mereka tawarkan,
kualifikasi yang mereka miliki, atau pengalaman yang mereka peroleh; dan
 Tidak merendahkan pekerjaan akuntan lain.
Untuk pembahasan lebih lanjut lihat "Periklanan dan Permohonan" nanti di bab ini.
  Standar Teknis
Pelayanan profesional harus selalu dilakukan sesuai dengan standar teknis dan
profesional yang relevan. Layanan ini harus mengikuti standar teknis seperti Standar
Internasional tentang Audit; Standar Pelaporan Keuangan Internasional, aturan badan
profesional akuntan, dan peraturan yang relevan.

3.5 Etika Berlaku untuk Akuntan Profesional di Depan

UmumLatihan (Bagian B)

Padahal pedoman etika yang dibahas di atas berlaku untuk semua akuntan profesional.
Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan dalam praktik publik.
SEBUAHakuntan profesional dalam praktik publikmengacu pada setiap mitra atau
orang yang menempati posisi yang mirip dengan mitra, dan setiap karyawan dalam
praktik memberikan layanan profesional kepada klien terlepas dari klasifikasi
fungsional mereka (misalnya audit, pajak atau konsultasi), dan akuntan profesional
dalam praktik memiliki tanggung jawab manajerial. Panduan etis untuk akuntan dalam
praktik publik ditawarkan di bidang:kemerdekaan; tanggung jawab kepada klien
seperti biaya, komisi, dan uang klien; dan tanggung jawab kepada kolega seperti
hubungan dengan profesional lain, periklanan dan
kegiatan yang tidak sesuai dengan praktik.

Konsep dan Perusahaan 3.2

Lincoln Savings and Loan - Pekerjaan Mantan Auditor

Konsep Independensi dalam Fakta dan Penampilan

Cerita
Setelah menyelesaikan audit 1987 Arthur Young (kemudian Ernst & Young) atas Lincoln
Savings & Loan Association (Lincoln) yang menghasilkan opini wajar tanpa
pengecualian, partner audit perikatan, Jack Atchison, mengundurkan diri dari Arthur
Young dan dipekerjakan oleh induk Lincoln, American Continental Corporation (ACC)
dengan gaji tahunan sekitar $ 930.000. Penghasilan tahunan sebelumnya sebagai partner
di Arthur Young adalah sekitar $ 225.000 (Knapp 2001)
Charles Keating, Jr. menyedot uang dari Tabungan dan Pinjaman Lincoln untuk
keuntungannya sendiri sejak ia memperoleh Lincoln pada tahun 1984 sampai Dewan
Bank Pinjaman Rumah Federal (FHLBB) mengambil alih kendali pada tanggal 14 April
1989. Pada saat penyitaan hampir dua pertiga dari portofolio aset Lincoln diinvestasikan
dalam usaha tanah berisiko tinggi dan Keating telah menggunakan metode akuntansi yang
curang untuk menghasilkan laba bersih. Pada akhirnya, kematian Lincoln melibatkan
kerugian investor sebesar $ 200 juta dan penutupannya membebani pembayar pajak AS
sebesar $ 3,4 miliar dalam asuransi simpanan yang dijamin dan legal, menjadikannya
tabungan dan pinjaman yang paling mahal dalam sejarah AS. Untuk bagian mereka dalam
kegagalan Lincoln, Ernst & Young membayar Dewan Akuntansi Negara Bagian
California (lembaga negara bagian yang mendaftarkan CPA California) $ 1. 5 juta pada
t an pada tahun 1992 membayar Pemerintah AS $ 400 juta untuk menyelesaikan empat
a tuntutan hukum. (Knapp 2001)
h
u
n

1
9
9
1

u
n
t
u
k

m
e
n
y
e
l
e
s
a
i
k
a
n

k
e
l
u
h
a
n

k
e
l
a
l
a
i
a
n

d
 PERSYARATAN INDEPENDENSI

Dalam kasus pengadilan Lincoln S&L v Wall, dikatakan bahwa Atchison mungkin
mengetahui masalah laporan keuangan selama dia mengaudit Lincoln. ACC sangat
membutuhkan mendapatkan $ 10 juta karena kesepakatan dengan Dewan Bank untuk
menanamkan tambahan
$ 10 juta menjadi Lincoln. Jadi, Lincoln sebenarnya adalah sumber infus uang tunai $ 10
juta. Ernst & Young LLC mengetahui fakta-fakta ini dari Jack Atchison setelah Atchison
menjadi pejabat tinggi di Lincoln. (USDC - DC 1990)
Pada saat Atchison bergerak, praktik "mengubah sisi" tidak bertentangan dengan
standar etika AICPA; Namun, Securities and Exchange Commission (SEC) menyatakan
bahwa Atchison pasti harus diperiksa oleh otoritas pengaturan standar profesi akuntansi
mengenai dampak praktik semacam itu terhadap independensi akuntan. Lebih lanjut,
mereka menyatakan bahwa tampaknya "periode pendinginan" selama satu hingga dua
tahun tidak akan menjadi tidak masuk akal sebelum klien dapat mempekerjakan pejabat
senior dalam suatu audit. (SEC 1990)
Pada akhirnya, Sarbanes-Oxley Act of 2002 mensyaratkan periode pendinginan selama
satu tahun setelah audit terakhir perusahaan sebelum klien dapat mempekerjakan anggota
tim audit sebagai petugas.
Diskusi  Apa dampak pekerjaan mantan auditor independen oleh klien audit terhadap
Pertanyaan independensi auditor selama audit?
 Apakah tindakan Atchison etis?

ReferensiKnapp, M., 2001, "Lincoln Savings and Loan Association," Audit Kontemporer Masalah & Kasus
Nyata,South Western College Publishing, Cincinnati, Ohio, hlm. 57–70.
SEC, 1990, rilis aturan akhir 33-7919, Aturan Akhir: Revisi Persyaratan Independensi Auditor
Komisi, Komisi Sekuritas dan Bursa, 5 Februari.
USDC - DC, 1990, Lincoln Savings & Loan Association v Wall, “Konsolidasi Civil Action No. 89-
1318, 89-1323,” 743 F. Supp. 901; 1990 US Dist. LEXIS 11178, Pengadilan Distrik Amerika
Serikat untuk
District of Columbia, 22 Agustus 1990; Diputuskan, 22 Agustus 1990, Diarsipkan.

3.6 Persyaratan Kemerdekaan

Independensi auditor dari KAP yang diaudit merupakan salah satu syarat dasar untuk
menjaga kepercayaan publik atas keandalan laporan audit. Kemandirian menambah
kredibilitas laporan audit yang menjadi tempat bergantung investor, kreditor, karyawan,
pemerintah, dan pemangku kepentingan lainnya untuk membuat keputusan tentang
perusahaan. Manfaat dari menjaga independensi auditor mencakup efisiensi pasar
modal secara keseluruhan.
Di seluruh dunia, aturan nasional tentang independensi auditor berbeda dalam
beberapa hal seperti: ruang lingkup orang yang harus menerapkan aturan independensi;
jenis hubungan keuangan, bisnis atau lainnya yang mungkin dimiliki auditor dengan
klien audit; jenis layanan non-audit yang dapat dan tidak dapat diberikan kepada klien
audit; dan pengamanan yang harus digunakan. Komisi Eropa telah mengeluarkan
standar kemerdekaan untuk diterapkan di seluruh Uni Eropa (UE). AS memberlakukan
Sarbanes-Oxley Act of 2002, yang menjelaskan persyaratan independensi auditor AS.
Arahan Dewan Komisi Eropa 84/253 / EEC (Arahan Undang-Undang Perusahaan
83
 PERSYARATAN INDEPENDENSI
Kedelapan UE), memberikan kewenangan diskresioner kepada Negara Anggota untuk
menentukan ketentuan

84
independensi untuk auditor hukum. Pasal 24 mengatakan 5 bahwa Negara Anggota
harus menentukan bahwa auditor tidak boleh melaksanakan audit hukum 6 jika mereka tidak
independen sesuai dengan hukum Negara Anggota yang mensyaratkan audit.

Untuk memberikan pemahaman yang sama kepada setiap negara UE tentang

persyaratan independensi ini, Komite Audit Uni Eropa mengembangkan seperangkat
prinsip fundamental yang ditetapkan dalam Rekomendasi Komisi yang disebut
Kemerdekaan Auditor Statutori di UE: Serangkaian Prinsip Fundamental. 7 Pendekatan
berbasis prinsip dianggap "lebih disukai daripada yang didasarkan pada aturan
terperinci karena ini menciptakan struktur yang kuat di mana auditor wajib harus
membenarkan tindakan mereka." 8
Kerangka kerja UE, yang sejalan dengan pendekatan ancaman dan perlindungan
IFAC, didasarkan pada persyaratan bahwa auditor harus independen dari klien auditnya
baik dalam pikiran maupun penampilannya. Auditor tidak boleh mengaudit klien jika
terdapat hubungan keuangan, bisnis, pekerjaan, atau hubungan lain di antara mereka
sehingga "pihak ketiga yang wajar dan terinformasi" akan menyimpulkan independensi
yang dikompromikan.
Perusahaan yang berbasis di AS dan firma yang mengaudit perusahaan publik AS
harus mematuhi peraturan Sarbanes-Oxley Act, 9 Judul II, Independensi Auditor,
seperti yang ditafsirkan oleh Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB).
10 Bagian Kemerdekaan dan layanan terlarang tercantum dalam Ilustrasi 3.3.

ILUSTRASI 3.3
Kemerdekaan dalam Sarbanes-Oxley Act of 2002
JUDUL II - INDEPENDENSI AUDITOR
Detik. 201. Layanan di luar ruang lingkup praktik auditor. Detik. 202. Persyaratan pra-
persetujuan.
Detik. 203. Rotasi mitra audit.
Detik. 204. Auditor melapor kepada komite audit. Detik. 205. Amandemen yang sesuai.
Detik. 206. Konflik kepentingan.
Detik. 207. Studi rotasi wajib kantor akuntan publik terdaftar. Detik. 208. Otoritas komisi.
Detik. 209. Pertimbangan oleh otoritas pengatur Negara yang sesuai.
Jasa non-audit yang dilarang bersamaan dengan audit meliputi:
pembukuan atau jasa lain yang berkaitan dengan pencatatan akuntansi atau laporan
keuangandari klien audit;
desain dan implementasi sistem informasi keuangan;
layanan penilaian atau penilaian, opini keadilan, atau laporan kontribusi dalam bentuk
barang;
jasa aktuaria;
jasa outsourcing audit internal;
fungsi manajemen atau sumber daya manusia;
broker atau dealer, penasihat investasi, atau layanan perbankan investasi;
jasa hukum dan jasa ahli yang tidak terkait dengan audit; dan
layanan lain apa pun yang ditentukan oleh Dewan, dengan peraturan, tidak diizinkan.

Berdasarkan aturan PCAOB, semua layanan non-audit kepada klien, yang tidak
secara khusus dilarang, harus mendapat persetujuan sebelumnya dari Komite Audit dan
diungkapkan kepada pemegang saham. Mitra audit harus dirotasi setiap lima tahun.
Klien tidak dapat mempekerjakan sebagai petugas
anggota tim audit dalam waktu satu tahun setelah audit terakhir mereka. Penentuan
kemandirian auditor yang mengaudit perusahaan yang tidak diperdagangkan secara
publik diserahkan kepada otoritas regulasi di 50 negara bagian AS.

 Independensi sebagaimana Didefinisikan dalam Kode (Bagian 8)

Kemerdekaan digambarkan sebagai:
 memiliki posisi untuk mengambil sudut pandang yang tidak bias dalam pelaksanaan
pengujian audit, analisis hasil, dan pengesahan dalam laporan audit;
 independen pada kenyataannya: kemampuan akuntan untuk mempertahankan sikap
yang tidak memihak selama audit, sehingga bersikap objektif dan tidak memihak;
 independen dalam penampilan: hasil interpretasi orang lain tentang kemerdekaan ini.
Kode Etik untuk Akuntan Profesional, Bagian 8 membahas independensi dalam layanan
jaminan dalam hal pendekatan berbasis prinsip yang memperhitungkan ancaman
terhadap independensi, perlindungan yang diterima dan kepentingan publik.
Pendekatan Berbasis Prinsip (Konseptual)
Komite Etik IFAC sangat yakin bahwa pendekatan berbasis prinsip berkualitas tinggi
terhadap independensi akan memberikan manfaat terbaik bagi kepentingan publik
dengan mendapatkan penilaian auditor yang cermat tentang keadaan tertentu dari setiap
penugasan. 11 Namun, Kode memberikan panduan terkait dan materi penjelasan juga.
Bagian independensi membahas penerapan pendekatan konseptual untuk situasi tertentu
seperti bunga finansial, pinjaman, fee, dan lain-lain yang tercantum dalam Ilustrasi 3.4.
Kode menyatakan:Adalah untuk kepentingan umum dan, oleh karena itu,
diharuskan oleh Kode Etik ini, bahwa anggota tim jaminan, firma dan, jika
berlaku,perusahaan jaringanmenjadi independen dari klien jaminan.
Independensi dalam mengaudit berarti memiliki posisi untuk mengambil sudut
pandang yang tidak bias dalam pelaksanaan tes audit, analisis hasil,
danpengesahandalam laporan audit. Karena produk utama pengesahan adalah
kredibilitas yang ditambahkan ke informasi keuangan oleh laporan audit, maka auditor
harus independen dan dianggap demikian oleh pengguna laporan keuangan yang
diaudit.
Independensi dalam Fakta dan Penampilan
Akuntan tidak hanya harus menjaga sikap independen dalam memenuhi tanggung
jawabnya, tetapi pengguna laporan keuangan harus memiliki kepercayaan terhadap
independensi tersebut. Kedua tujuan ini sering kali diidentifikasikan sebagai
“sebenarnya kemerdekaan” dan “kemerdekaan dalam penampilan”. Kemandirian
sebenarnya ada ketika akuntan mampu mempertahankan sikap yang tidak memihak
selama audit, sehingga bersikap objektif dan tidak memihak, sedangkan kemandirian
dalam penampilan adalah hasil interpretasi orang lain atas independensi tersebut.
Pedoman etika IFAC menyatakan bahwa kemerdekaan membutuhkan: 12
(a) Kemandirian pikiran: Keadaan pikiran yang memungkinkan pemberian pendapat
tanpa dipengaruhi oleh pengaruh yang membahayakan penilaian profesional,
memungkinkan individu untuk bertindak dengan integritas, dan menjalankan
objektivitas dan skeptisisme profesional.
(b) Kemandirian dalam penampilan: Menghindari fakta dan keadaan yang begitu
signifikan sehingga pihak ketiga yang wajar dan terinformasi, yang memiliki
pengetahuan tentang semua informasi yang relevan, termasuk pengamanan yang
diterapkan, akan secara wajar menyimpulkan informasi perusahaan, atau anggota
tim jaminan. , integritas, objektivitas atau skeptisisme profesional telah
dikompromikan.
ILUSTRASI 3.4

Penerapan Etika pada Situasi Tertentu (Topik dan Paragraf yang

Berlaku dalam Kode Etik Akuntan Profesional) 13
Tema Gugus
kalimat
Kepentingan Keuangan 8.102
Ketentuan Berlaku untuk semua Klien Jaminan 8.104
Ketentuan yang Berlaku untuk Klien Audit 8.111
Ketentuan yang Berlaku untuk Klien Jaminan Non-Audit 8.120
Pinjaman dan Jaminan 8.124
Tutup Hubungan Bisnis dengan Klien Assurance 8.130
Hubungan Keluarga dan Pribadi 8.133
Pekerjaan dengan Klien Assurance 8.140
Layanan Terbaru dengan Klien Jaminan 8.143
Menjabat sebagai Pejabat atau Direktur di Dewan Assurance Klien 8.146
Asosiasi Panjang Personel Senior dengan Klien Assurance
Ketentuan Umum 8.150
Klien Audit yang merupakan Entitas Tercatat 8.151
Penyediaan Layanan Non-Assurance kepada Klien Assurance 8.155
Mempersiapkan Catatan Akuntansi dan Laporan Keuangan 8.163
Ketentuan Umum 8.166
Klien Audit yang bukan Entitas Tercatat 8.167
Klien Audit yang merupakan Entitas Tercatat 8.168
Situasi darurat 8.170
Layanan Penilaian 8.171
Pemberian Jasa Perpajakan kepada Klien Pemeriksaan 8.177
Penyediaan Layanan Audit Internal kepada Klien Audit 8.178
Penyediaan Layanan Sistem TI untuk Klien Audit 8.184
Penugasan Staf Sementara untuk Klien Audit 8.189
Penyediaan Layanan Dukungan Litigasi kepada Klien Audit 8.190
Pemberian Jasa Hukum kepada Klien Audit 8.193
Merekrut Manajemen Senior 8.200
Keuangan Perusahaan dan Aktivitas Sejenis 8..201
Biaya dan Penetapan Harga
Biaya - Ukuran Relatif 8.203
Biaya - Terlambat 8.205
Penetapan harga 8..206
Biaya Kontingen 8.207
Hadiah dan Keramahtamahan 8.210
Litigasi Aktual atau Terancam 8.211

Identifikasi Ancaman, Evaluasi, dan Terapkan Pengamanan

Bagian 8 dari Kode Etik, bagian Kemerdekaan, memberikan kerangka kerja berbasis
prinsip untuk mengidentifikasi, mengevaluasi dan menanggapi ancaman terhadap
kemerdekaan. Kerangka tersebut menetapkan prinsip-prinsip untuk mengidentifikasi
ancaman terhadap kemerdekaan, menentukan signifikansi ancaman tersebut, dan, jika
signifikan, mengidentifikasi dan menerapkan pengamanan untuk mengurangi atau
menghilangkan ancaman.
Bagian independensi dari Kode menguraikan ancaman terhadap independensi (paragraf
8.28 hingga 8.33), pengamanan untuk mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat
diterima (paragraf 8.34
 melalui 8.47), dan diakhiri dengan beberapa contoh bagaimana pendekatan konseptual
ini akan diterapkan (paragraf 8.100 dan seterusnya).

 Ancaman terhadap Kemerdekaan

Kemandirian berpotensi dipengaruhi oleh kepentingan pribadi, peninjauan kembali,
advokasi, keakraban, dan ancaman intimidasi. Rekomendasi kemerdekaan dari Komisi
Eropa membahas jenis ancaman yang sama. 14 (Lihat Ilustrasi 3.5.)

ILUSTRASI 3.5
Identifikasi Potensi Ancaman terhadap Independensi Auditor

Pembelaan
Ancaman

Review diri
sendiri Ancaman Ancaman
terhadap Keakraban
Kemerdekaan

Intimidasi Kepentingan
Ancaman pribadi
Ancaman

Ancaman Kepentingan Pribadi

"Ancaman Kepentingan Sendiri" terjadi ketika auditor dapat memperoleh
keuntungan dari kepentingan finansial dalam,atau konflik kepentingan pribadi
lainnya dengan, klien jaminan. Contohnya adalah sebagai berikut.
(a) SEBUAHlangsungkepentingan finansial atau materitidak langsungkepentingan finansial
dalam klien jaminan
 Langsungkepentingan keuangan pada klien mungkin termasuk kepemilikan ekuitas
klien atau instrumen keuangan; kepentingan finansial dalam usaha patungan dengan
klien atau karyawan dari klien; dan kepentingan finansial pada non-klien sebagai
investor atau investee.
 Tidak langsung kepentingan finansial material dihasilkan dari menjadi administrator
dari setiap perwalian atau kekayaan dengan kepentingan finansial di perusahaan
Pertanyaan Ujian Sertifikasi 3.2
Manakah dari pernyataan berikut yang benar tentang kemerdekaan?
Kemandirian berpotensi dipengaruhi oleh kepentingan pribadi, penilaian diri sendiri,
advokasi,keakraban dan ancaman intimidasi.
Independensi bukanlah elemen yang dipertimbangkan dalam proses audit.
Independensi tidak material bagi laporan keuangan.
Kemandirian bukanlah persyaratan Kode Etik IFAC.
klien.
Pertanyaan Ujian Sertifikasi 3.3
Seorang auditor berusaha untuk mencapai independensi dalam penampilannya
Tampak di hadapan pihak ketiga independen yang tidak membahayakan integritas
mereka.
Sebenarnya, menjadi mandiri.
Mematuhi standar audit internasional untuk kerja lapangan.
Evaluasi semua hal tentang keberlanjutan signifikansi akuntansi.

(b) Kemampuan untuk mempengaruhiklien

Kode Etik IFAC melarang individu yang memiliki kemampuan untuk mempengaruhi
perikatan audit untuk memiliki kepentingan kepemilikan di perusahaan klien. Misalnya
seorang sekretaris KPMG dapat memiliki saham biasa di perusahaan klien jika
sekretarisnya tidak ikut serta dalam proses audit. Namun, jika sekretaris menjadi mitra
perikatan sambil memperoleh kepemilikan, semua informasi mengenai status
kepemilikannya harus diungkapkan. Jika tidak, tindakannya dapat dianggap sebagai
ancaman terhadap kemerdekaan pada kenyataannya dan dalam penampilan sehubungan
dengan klien tersebut.
(c) SEBUAHpinjaman atau jaminankepada atau dari klien jaminan atau salah satu direktur atau
pejabatnya
Jika anggota tim jaminan menerima pinjaman dari, atau jaminan pinjaman oleh, klien
jaminan yang bisnisnya memberikan pinjaman semacam itu (misalnya bank) dan
pinjaman tersebut dibuat berdasarkan prosedur, persyaratan dan persyaratan pinjaman
normal, independensi bukanlah terancam. Pinjaman yang biasanya tidak mempengaruhi
kemandirian termasuk hipotek rumah, cerukan bank, pinjaman mobil dan saldo kartu
kredit.
(d) Ketergantungan yang tidak semestinyatentang total biaya dari klien jaminan
Kompromi atau kesan kompromi tentang independensi dapat muncul jika biaya dari
klien jaminan adalah sebagian besar dari pendapatan mitra individu. Selain itu, jika
biaya yang harus dibayar dari klien untuk layanan profesional tetap tidak dibayar untuk
jangka waktu yang lama, terutama jika sebagian besar tidak dibayarkan sebelum
penerbitan laporan audit atau pengesahan, ancaman terhadap independensi dapat terjadi.
(e) Perhatiantentang kemungkinankekalahanpertunangan
(f) Memiliki sebuahhubungan bisnis yang eratdengan klien jaminan
(g) Pekerjaan potensialdengan klien jaminan
(h) Biaya kontingenterkait dengan perikatan asurans.
Biaya kontingen adalah biaya yang dihitung atas dasar yang telah ditentukan
sebelumnya terkait dengan hasil atau hasil transaksi atau hasil dari pekerjaan yang
dilakukan. Artinya, biaya kontinjensi adalah pengaturan di mana tidak ada biaya yang
akan dibebankan kecuali jika temuan atau hasil tertentu diperoleh atau jika biaya
tersebut bergantung pada temuan atau hasil layanan. Biaya yang dikenakan dalam
persentase atau dasar serupa juga dapat dianggap sebagai biaya kontinjensi. Biaya
bukanlah biaya kontinjensi jika ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya.
Ancaman Tinjauan Diri
“Ancaman Tinjauan Diri”Terjadi ketika (1) hasil perikatan sebelumnya perlu
dievaluasi ulang dalam mencapai kesimpulan perikatan asurans saat ini atau (2) ketika
anggota tim asurans sebelumnya adalah karyawan klien (terutama
 direktur atau pejabat) dalam posisi untuk memberikan pengaruh signifikan atas materi
pokok perikatan asurans. Misalnya, membantu klien audit dalam hal-hal seperti
menyiapkan catatan akuntansi atau laporan keuangan dapat menciptakan ancaman
penelaahan sendiri ketika perusahaan mengaudit laporan keuangan tersebut.
Ancaman Advokasi
“Ancaman Advokasi”Terjadi ketika anggota tim jaminan mempromosikan, atau
tampak mempromosikan, posisi atau pendapat klien jaminan. Artinya, auditor
menundukkan penilaiannya pada penilaian klien. Contoh keadaan yang dapat
menimbulkan ancaman ini meliputi:
 menjual, menjaminkan atau berurusan dengan sekuritas keuangan atau saham dari
klien jaminan;
 bertindak sebagai advokat klien dalam proses hukum.
Ancaman Keakraban
“Ancaman KeakrabanTerjadi ketika auditor menjadi terlalu simpatik dengan
kepentingan klien karena dia memiliki hubungan dekat dengan klien jaminan, direktur,
pejabat atau karyawannya. Contoh keadaan yang dapat menimbulkan ancaman ini
meliputi:
 anggota tim jaminan yang memiliki keluarga dekatanggota atau anggota
keluarga dekat yang merupakan direktur atau pejabat dari klien jaminan;
 seorang anggota tim asurans yang memiliki anggota keluarga dekat yang merupakan
karyawan klien asurans dan dalam posisi yang secara signifikan memengaruhi materi
pokok perikatan asurans;
Di beberapa negara, rentang hubungan mungkin lebih luas daripada pasangan atau
tanggungan (misalnya anak, atau pasangannya, orang tua atau kakek nenek, mertua,
saudara laki-laki, saudara perempuan, atau saudara ipar atau saudara perempuan.
-hukum klien). Misalnya, firma CPA yang menyiapkan pengembalian pajak untuk klien
yang merupakan anggota keluarga dekat, misalnya, pasangan atau saudara perempuan,
dan memberikan pemotongan pajak di mana bukti yang memadai untuk pemotongan
tidak diberikan, bisa jadi merupakan pelanggaran. hukum kemerdekaan. Pelanggaran
kemerdekaan meliputi;
 mantan mitra perusahaan menjadi direktur, pejabat klien jaminan atau
karyawan dalam posisi yang memiliki pengaruh signifikan;
 asosiasi panjang dari seorang anggota seniortim jaminandengan klien jaminan;
dan
 penerimaan hadiah atau keramahtamahan, kecuali nilainya jelas-jelas tidak
signifikan, dari klien jaminan, direktur, pejabat, atau karyawannya.

Konsep dan Perusahaan 3.3

Independensi Audit dan Konsultasi - PeopleSoft dan E&Y

Konse Independensi auditor- auditor harus menyadari ancaman signifikan terhadap

p independensi itu s
mungkin muncul dan perlindungan yang sesuai untuk diterapkan dalam upaya
Ceri Pada tahun 2002,
menghilangkan Securities
ancaman and Exchange Commission (SEC) mengumumkan proses
tersebut.
ta hukum
Firma audit Empat Besar Ernst & Young (E&Y). Kasus tersebut melibatkan dugaan
kemerdekaan
Independensi Audit dan Konsultasi - PeopleSoft dan E&Y (lanjutan)

pelanggaran karena penjualan produk dan biaya konsultasi terkait perangkat lunak
PeopleSoft, sedangkan PeopleSoft adalah klien audit E&Y. SEC menyarankan sanksi
dijatuhkan terhadap Ernst & Young, yang tidak akan memungkinkan perusahaan untuk
memberikan layanan audit kepada perusahaan publik selama enam bulan. (SEC 2002a)
SEC menuduh bahwa E&Y dan PeopleSoft bersama-sama mengembangkan dan
memasarkan produk perangkat lunak yang disebut “EY/GEMS for PeopleSoft. ” Tuduhan
ini berfokus pada penggunaan komponen E & Y dari kode sumber milik PeopleSoft dalam
perangkat lunak yang sebelumnya dikembangkan dan dipasarkan oleh departemen pajak
kantor akuntan. Sebagai imbalan atas kode tersebut, SEC mengatakan E&Y setuju untuk
membayar royalti mulai dari 15 persen hingga 30 persen dari setiap penjualan produk
yang dihasilkan.
Selain itu, SEC menemukan kesalahan dengan pendapatan konsultasi ratusan juta dolar
dari penerapan perangkat lunak PeopleSoft untuk klien. SEC mengatakan pendapatan
berasal dari koordinasi yang erat dan pemasaran bersama. Sebagai bukti, itu mengutip
dukungan timbal balik, tautan ke situs web masing-masing, yang menyatakan diri mereka
sebagai "mitra bisnis" satu sama lain, dan berbagi informasi pelanggan, prospek
pelanggan, dan "akun target". (SEC 2002b)
Menanggapi pengumuman SEC, Ernst & Young merilis pernyataan ini (Schlank 2002):
“Perilaku kami sepenuhnya sesuai dan diizinkan menurut aturan profesi. Itu tidak
mempengaruhi klien kami, pemegang sahamnya, atau investor publik, dan SEC juga tidak
mengklaim kesalahan dalam audit kami atau laporan keuangan klien kami sebagai akibatnya.
Selain itu, masalah yang diangkat SEC murni teknis dan terkait dengan penilaian yang kami
buat dan tindakan yang kami ambil dengan itikad baik bertahun-tahun yang lalu.
“Fokus utama SEC adalah pada aktivitas mantan konsultan kami dalam
mengimplementasikan perangkat lunak PeopleSoft untuk pihak ketiga. Ini terjadi antara
tahun 1994 dan 1999 dan tidak ada hubungannya dengan bisnis kami saat ini. Faktanya,
kami menjual bisnis konsultasi kami kepada Cap Gemini pada Mei 2000. Fokus SEC lainnya
adalah pada perjanjian lisensi perangkat lunak antara Ernst & Young dan PeopleSoft yang
dibuat ketika para pihak membuat produk perangkat lunak EY yang kompatibel dengan
PeopleSoft. Masalah ini juga murni sejarah. Perjanjian lisensi diakhiri beberapa tahun yang
lalu dan versi produk yang kompatibel dengan PeopleSoft tidak lagi dijual.
“Sebagai catatan, kami mempertimbangkan dengan cermat potensi implikasi independensi
dari tindakan konsultan kami sebelum mereka melakukannya. Kami menyimpulkan dengan
benar pada saat itu bahwa tindakan itu diizinkan menurut aturan profesi dan itu adalah hal
biasa. "
Diskusi  Mengapa menjual dan melayani produk klien audit untuk pendapatan yang signifikan
Pertanyaan dianggap sebagai ancaman bagi kemerdekaan?
 Pengamanan apa yang dapat dilakukan E&Y untuk mengkompensasi ancaman ini?
 Apakah hubungan antara E&Y dan PeopleSoft akan dipandang berbeda jika terjadi
setelahnyaUndang-Undang Sarbanes-Oxley disahkan?

ReferensiSchlank, R., 2002, "SEC Mencapai Jalan Kembali untuk Kasus Kemerdekaan EY," Accountingweb.com,
21 Mei. SEC, 2002a, Litigasi rilis 8146, "SEC Institutes Proceedings Against Ernst & Young To
Resolve
Tuduhan Independensi Auditor, "Komisi Sekuritas dan Bursa AS, 13 November. SEC, 2002b"
Proses Institut SEC Terhadap Ernst & Young Untuk Menyelesaikan Independensi Auditor
Tuduhan Yang Berasal Dari Hubungan Bisnis Bersama Dengan Klien Audit, ”SEC News Digest,
Edisi 2002–97, 20 Mei.
Ancaman Intimidasi
“Ancaman Intimidasi”Terjadi ketika anggota tim jaminan dapat dihalangi untuk
bertindak secara obyektif dan melakukan skeptisisme profesional oleh ancaman,
aktual atau yang dipersepsikan,dari direktur, pejabat, atau karyawan klien
jaminan. Dua contoh ancaman intimidasi adalah ketika auditor diberitahu bahwa dia
akan diganti berdasarkan ketidaksepakatan atas penerapan prinsip akuntansi dan
tekanan untuk mengurangi ruang lingkup audit untuk mengurangi biaya.

 Pengamanan
Ketika ancaman teridentifikasi, selain yang secara jelas tidak signifikan,
pengamanan yang sesuai harus diidentifikasi dan diterapkan untuk
menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Pengamanan yang dipilih harus didokumentasikan. Saat memutuskan sifat perlindungan
yang akan diterapkan, pertimbangan harus diberikan pada apa yang tidak dapat diterima
bagi pihak ketiga yang memiliki pengetahuan tentang semua informasi yang relevan,
termasuk perlindungan yang diterapkan.
Pengamanan dibagi menjadi tiga kategori besar:
1 perlindungan yang diciptakan oleh profesi, undang-undang atau peraturan;
2 pengamanan dalam klien jaminan; dan
3 perlindungan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit itu sendiri.

Perlindungan yang Dibuat oleh Profesi, Legislasi atau Regulasi: Contoh

Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan, dapat mencakup:
persyaratan pendidikan, pelatihan dan pengalaman untuk menjadi anggota bersertifikat
dari profesi tersebut; persyaratan pendidikan berkelanjutan; standar akuntansi, audit dan
etika profesional serta proses pemantauan dan disipliner; tinjauan sejawat atas kendali
mutu; dan aturan atau undang-undang profesional yang mengatur persyaratan
independensi perusahaan.

Perlindungan di dalam Assurance Client: Contoh

Pengamanan dalam klien asurans meliputi: ratifikasi oleh komite audit dari penunjukan
manajemen klien asurans dari perusahaan audit; klien jaminan memiliki karyawan yang
kompeten; klien jaminan berkomitmen untuk pelaporan keuangan yang adil; klien
memiliki prosedur internal yang memastikan pilihan obyektif dalam melakukan
penugasan non-asurans; dan klien memiliki struktur tata kelola perusahaan, seperti
komite audit, yang memberikan pengawasan yang sesuai atas layanan perusahaan
asurans.

Pengamanan Dalam Kantor Audit: Contoh

Pengamanan dalam sistem dan prosedur KAP sendiri dapat mencakup pengamanan di
seluruh KAP seperti berikut (lihat Ilustrasi 3.6):
 kepemimpinan yang menekankan pentingnya kemandirian;
 penunjukan anggota manajemen senior untuk mengawasi fungsi yang memadai dari
sistem pengamanan;
 kebijakan dan prosedur untuk memastikan kendali mutu dari perikatan asurans;
 kebijakan kemerdekaan tertulis;
 kebijakan internal untuk memantau kepatuhan terhadap etika independensi;
 ILUSTRASI 3.6
Contoh Pengamanan Dalam Kantor Audit 15

1 Kepemimpinanmenekankan pentingnya kemandirian dan

harapanbahwa anggota tim jaminan akan bertindak untuk kepentingan
umum.

2 Penunjukan anggotamanajemen senioruntukmengawasiitu

berfungsinya sistem pengamanan yang memadai.

3 Kebijakan dan proseduruntuk memastikan kendali mutu

jaminanketerlibatan.

4 Kebijakan kemerdekaan tertulis tentang bagaimana

mengidentifikasi ancaman terhadap kemerdekaan, bagaimana
mengevaluasi signifikansi ancaman ini dan bagaimana
mengidentifikasi pengamanan untuk menghilangkan atau mengurangi
ancaman.

5 Kebijakan internal untukpantau kepatuhandengan etika kemerdekaan.

6 Kebijakan dan prosedur yang akan mengidentifikasi hubungan antara

perusahaan atau anggota tim jaminan dan klien jaminan.

7 Kebijakan dan prosedur untuk mengelolaketergantungan pada

pendapatanditerima dariSebuah tunggal jaminanklien.

 kebijakan dan prosedur yang akan mengidentifikasi hubungan antara perusahaan atau
anggota tim asurans dan klien asurans; 15
 kebijakan dan prosedur untuk mengelola ketergantungan pada pendapatan yang
diterima dari klien jaminan tunggal.
Pengamanan dalam sistem dan prosedur KAP juga dapat mencakup pengamanan khusus
perikatan seperti:
 menggunakan akuntan profesional tambahan bukan di tim jaminan untuk meninjau
pekerjaan yang telah dilakukan;
 berkonsultasi dengan pihak ketiga di luar (misalnya komite direktur independen atau
badan pengatur profesional);
 rotasi personel senior;
 mengkomunikasikan kepada komite audit sifat layanan yang diberikan dan biaya
yang dikenakan;
 melibatkan firma audit lain untuk melaksanakan atau melaksanakan kembali
sebagian dari perikatan asurans; dan
 mengeluarkan seseorang dari tim assurance, ketika hubungan atau kepentingannya
menunjukkan ancaman terhadap independensi.

 Layanan Non-Audit untuk Klien Audit dalam Kode Etik IFAC

(Bagian 8)
Untuk klien audit, kode IFAC umumnya melarang layanan pembukuan, jasa penilaian,
fungsi pengambilan keputusan manajerial (seperti layanan ahli), broker-dealer atau
layanan penasihat investasi, dan dukungan litigasi untuk mengaudit klien. Desain dan
implementasi sistem informasi keuangan serta outsourcing audit internal diizinkan jika
ada pengamanan yang ditentukan.

Perusahaan Audit Jasa Tidak Dapat Menawarkan Klien Audit

Kode IFAC melarang layanan non-audit berikut untuk klien audit:
 Jasa pembukuan, termasuk jasa penggajian dan penyusunan laporan keuangan atau
informasi keuangan, yang menjadi dasar dari laporan keuangan dimana laporan audit
disediakan untuk klien audit;
 Jasa penilaian untuk klien audit yang melibatkan penilaian hal-hal yang material
terhadap laporan keuangan dan di mana penilaian tersebut melibatkan tingkat
subjektivitas yang signifikan (paragraf 8.173);
 Fungsi pengambilan keputusan manajemen (paragraf 8.156) termasuk contoh-contoh
berikut: (a) Mengotorisasi, melaksanakan atau menyelesaikan transaksi, atau
melaksanakan otoritas atas nama klien jaminan (b) Menentukan rekomendasi
perusahaan mana yang harus dilaksanakan; dan (c) Pelaporan, dalam peran
manajemen, kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola;
 Keuangan perusahaan dan aktivitas serupa termasuk contoh-contoh berikut: (a)
Mempromosikan, menangani, atau menjaminkan saham klien; (b) Membuat klien
terikat dengan persyaratan transaksi; dan (c) Menyelesaikan transaksi atas nama klien
(paragraf 8.201).
 Peran dukungan litigasi. Konflik kepentingan akan muncul jika auditor terlibat dalam
layanan audit dan litigasi karena fungsi litigasi mengharuskan auditor untuk menjadi
advokat bagi klien, sedangkan fungsi audit mengharuskan auditor untuk berlatih
dengan skeptisisme profesional.
Sistem Teknologi Informasi dan Saran Audit Internal OK dengan Pengamanan
Desain dan implementasi sistem informasi keuangan serta outsourcing audit internal
diizinkan jika ada pengamanan yang ditentukan.
 Kode IFAC saat ini mengizinkan penyediaan layanan sistem teknologi informasi
untuk mengaudit klien di mana pengamanan tertentu diberlakukan. Pengamanan ini
harus memastikan bahwa klien audit menerima semua tanggung jawab untuk:
menetapkan dan memantau pengendalian internal; semua keputusan manajemen
sehubungan dengan desain dan implementasi; mengoperasikan sistem; dan data yang
digunakan atau dihasilkan oleh sistem.
  Jika auditor melakukan outsourcing fungsi audit internal, Kode menetapkan bahwa
setiap ancaman peninjauan ulang yang dibuat dapat dikurangi ke tingkat yang dapat
diterima dengan memastikan bahwa ada pemisahan yang jelas antara pengendalian
audit internal oleh manajemen klien audit dan internal. mengaudit aktivitas itu
sendiri. Jika auditor melakukan sebagian besar aktivitas audit internal, auditor harus
mempertimbangkan ancaman dan melanjutkan dengan hati-hati. Pengamanan yang
tepat harus diterapkan. (Paragraf 8.178–8.183)

3.7 Topik Lain yang Berlaku Untuk Akuntan Profesional di

Praktek Umum

Bagian lain dalam Kode yang berlaku khusus untuk akuntan profesional dalam
praktik publik meliputi: kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan
(Bagian 9), biaya dan komisi (Bagian 10), aktivitas yang tidak sesuai (Bagian 11),
uang klien (Bagian 12 ), hubungan dengan orang lain dalam akuntansi publik
(Bagian 13), dan periklanan danpermohonan (Bagian 14).

 Kompetensi dan Tanggung Jawab Profesional

MengenaiPenggunaan Non-Akuntan (Bagian 9)
Jika auditor tidak memiliki kompetensi untuk melakukan bagian tertentu dari layanan
profesional, bantuan teknis dapat diperoleh dari para ahli seperti akuntan, pengacara,
aktuaris, insinyur, ahli geologi, dan evaluator lainnya. Namun, karena auditor memiliki
tanggung jawab akhir atas layanan tersebut, itu adalah tanggung jawab mereka untuk
memastikan bahwa persyaratan perilaku etis dipatuhi. Misalnya, Bagian 8 dari Kode
mengharuskan semua profesional yang berpartisipasi dalam perikatan asurans untuk
independen dari klien asurans.
Tanggung jawab untuk non-akuntan dapat dilakukan dengan meminta non-
akuntan yang terlibat dalam layanan jaminan untuk membaca kode etik yang sesuai.
Auditor mungkin juga memerlukan konfirmasi tertulis bahwa non-akuntan memiliki
pemahaman tentang ketentuan etika. Auditor harus siap memberikan saran dan
penilaian jika konflik muncul.

 Biaya dan Komisi (Bagian 10)

Bagian 10 16 dari Kode Etik membahas tanggung jawab kepada klien dalam
menentukan harga jasa audit melalui biaya dan komisi.
Biaya profesional harus menjadi cerminan yang adil dari nilai layanan profesional
yang dilakukan untuk klien, dengan mempertimbangkan keterampilan dan pengetahuan
yang dibutuhkan, tingkat pelatihan dan pengalaman orang yang melakukan layanan,
waktu yang diperlukan untuk layanan, dan derajat tanggung jawab yang diperlukan
untuk melakukan layanan tersebut.
Bagian 10.3 hingga 10.7 dari Kode membahas biaya yang sesuai. Umumnya, biaya
profesional harus mencerminkan tarif per jam atau per hari untuk waktu setiap orang
yang terlibat dalam layanan. Tidak masalah bagi auditor untuk membebankan biaya
yang lebih rendah kepada klien daripada sebelumnya untuk layanan serupa, selama
biaya tersebut dihitung berdasarkan Bagian 10.3-10.7.
 TOPIK LAIN YANG BERLAKU UNTUK AKUNTAN PROFESIONAL DALAM PRAKTEK
PUBLIK
Kode memperingatkan bahwa ancaman kepentingan pribadi dapat dibuat jika biaya
yang harus dibayar dari klien jaminan untuk layanan profesional tetap tidak dibayar
untuk waktu yang lama, terutama jika sebagian besar tidak dibayar sebelum penerbitan
laporan jaminan untuk tahun berikutnya. Umumnya pembayaran biaya tersebut harus
diminta sebelum laporan diterbitkan. Perusahaan juga harus mempertimbangkan apakah
biaya yang telah jatuh tempo dapat dianggap setara dengan pinjaman kepada klien dan
apakah, karena pentingnya biaya yang telah jatuh tempo, pantas bagi perusahaan untuk
diangkat kembali. 17
Biaya berbeda dengan penggantian biaya. Pengeluaran di luar kantong, khususnya
biaya perjalanan, yang terkait langsung dengan layanan profesional yang
dilakukan untuk klien tertentu biasanya akan dibebankan sebagai tambahan
biaya profesional.

Biaya dan Komisi Kontingen

Perikatan asurans tidak boleh dilakukan dengan imbalan yang bergantung pada hasil
pekerjaan asurans atau pada hal-hal yang menjadi subjek perikatan asurans. Akuntan
tidak boleh membayar komisi untuk mendapatkan klien atau komisi tidak boleh
diterima untuk rujukan klien atau produk atau layanan orang lain ke pihak ketiga. Di
negara-negara di mana pembayaran dan penerimaan komisi diperbolehkan, akuntan
harus mengungkapkan pengaturan komisi kepada klien. 18
Ilustrasi 3.7 memberikan beberapa ilustrasi tanggung jawab biaya.

ILUSTRASI 3.7
Pertimbangan Biaya yang Dibebankan kepada Klien
Biaya profesional harus menjadi cerminan yang adil dari nilai layanan profesional yang
dilakukan untuk klien.
Biaya profesional harus dihitung berdasarkan tarif yang sesuai per jam atau per hari untuk
waktu setiap orang yang terlibat dalam layanan.
Bukan hal yang tidak tepat bagi auditor untuk membebankan biaya yang lebih rendah
kepada klien daripada sebelumnya untuk layanan serupa.
Biaya yang dikeluarkan sendiri, khususnya biaya perjalanan, yang terkait langsung dengan
layanan profesional yang dilakukan untuk klien tertentu biasanya akan dibebankanselain
biaya profesional.
Dasar penghitungan biaya dan setiap pengaturan penagihan harus didefinisikan dengan
jelas, lebih disukai secara tertulis, kepada klien sebelum dimulainya perikatan untuk
menghindari kesalahpahaman.
Akuntan tidak boleh membayar komisi untuk mendapatkan klien atau komisi tidak boleh
diterima untuk rujukan klien atau produk atau layanan orang lain ke pihak ketiga.

 Kegiatan Tidak Sesuai dengan Praktek (Bagian 11)

Bagian 11 19 dari Kode merinci beberapa kegiatan yang tidak sesuai dengan praktik.
Seorang akuntan profesional dalam praktik publik tidak boleh secara bersamaan terlibat
dalam bisnis, pekerjaan atau aktivitas apa pun yang merusak atau mungkin merusak
95
 TOPIK LAIN YANG BERLAKU UNTUK AKUNTAN PROFESIONAL DALAM PRAKTEK
PUBLIK
integritas, objektivitas atau kemandirian, atau reputasi baik dari profesinya. Keterlibatan
simultan dalam aktivitas lain

96
tidak terkait dengan jasa asurans atau akuntansi, yang mengurangi kemampuan akuntan
untuk menjalankan praktik akuntannya sesuai dengan prinsip etika, tidak sejalan dengan
praktik publik. Ilustrasi 3.8 menunjukkan beberapa tindakan akuntan profesional yang
tidak sesuai dengan praktik.

ILUSTRASI 3.8
Pertimbangan Mengenai Aktivitas dan Iklan yang Tidak
Sesuai
Kegiatan yang tidak sesuai dengan praktik untuk akuntan profesional dalam praktik publik
adalah:
bisnis, pekerjaan, atau aktivitas apa pun yang merusak atau mungkin merusak integritas,
objektivitas, ataukemandirian, atau reputasi baik dari profesi tersebut;
keterlibatan secara simultan dalam bisnis, pekerjaan, atau aktivitas lain yang tidak terkait
dengan layanan profesional yang berdampak mencegah akuntan melakukan praktik publik
sesuai dengan prinsip etika.
Kegiatan periklanan yang tidak diizinkan untuk akuntan adalah yang:
menciptakan ekspektasi yang salah, menipu atau tidak dapat dibenarkan dari hasil yang
menguntungkan;
menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan, tribunal atau badan pengatur;
terdiri dari pernyataan pujian diri yang tidak didasarkan pada fakta yang dapat diverifikasi;
membuat perbandingan dengan akuntan profesional lainnya dalam praktik publik;
testimonial atau dukungan tertentu;
berisi representasi lain yang kemungkinan besar akan menyebabkan orang yang berakal
sehat salah paham atau tertipu;
membuat klaim yang tidak tepat sebagai ahli atau spesialis di bidang akuntansi tertentu.

 Uang Klien (Bagian 12)

Bagian 12 20 dari Kode Etik membahas uang klien. Uang klien adalah uang apa pun,
termasuk dokumen hak milik atas uang, misalnya, wesel, surat promes, dan dokumen
hak milik yang dapat diubah menjadi uang. Salah satu contohnya adalah obligasi
pembawa yang diterima oleh seorang akuntan profesional dalam praktik publik untuk
diadakan atau dibayarkan atas instruksi orang dari siapa atau atas nama siapa mereka
diterima.
Di beberapa negara, hukum atau organisasi profesional tidak mengizinkan akuntan
dalam praktik publik untuk memegang uang klien. Di negara lain, mungkin ada
kewajiban hukum yang dikenakan pada akuntan yang memegang uang klien.
Bagaimanapun, akuntan dalam praktik publik tidak boleh menahan uang klien jika ada
alasan untuk meyakini bahwa dana tersebut diperoleh dari atau digunakan untuk
kegiatan ilegal.
Ilustrasi 3.9 mengilustrasikan persyaratan yang diberikan dalam paragraf 12.2 hingga 12.10 dari
Kode.

 Hubungan dengan Akuntan Profesional Lainnya (Bagian 13)

Bagian 13 dari Kode Etik Akuntan Profesional menjelaskan hubungan dengan akuntan
profesional lainnya dalam praktik publik. 21
Akuntan yang Ada Meminta Bantuan dari Akuntan Lain
Kadang-kadang perpanjangan operasi perusahaan menghasilkan pembuatan atau
pembelian cabang atau anak perusahaan di lokasi, atau di bidang keahlian, di mana
perusahaan akuntan yang ada tidak berlatih. Dalam hal ini, klien atau
 ILUSTRASI 3.9
Pertimbangan untuk Menangani Uang Klien

 Auditor tidak boleh menahan uang klien jika ada alasan untuk percaya bahwa
uang tersebut diperoleh dari, atau akan digunakan untuk, aktivitas ilegal.
 Uang milik orang lain harus disimpan terpisah dari uang perusahaan atau pribadi,
digunakan hanya untuk tujuan yang dimaksudkan, dan dipertanggungjawabkan
kepada siapa pun yang berhak mengetahuinya.
 Satu atau lebih rekening bank harus disimpan untuk uang klien. Rekening bank
semacam itu mungkin termasuk seorang jenderalakun klien20 di mana uang sejumlah klien dapat
dibayarkan.

 Uang klien yang diterima harus disimpan tanpa penundaan ke kredit akun klien,
atau - jika dalam bentuk dokumen hak milik atas uang dan dokumen kepemilikan
yang dapat diubah menjadi uang - dilindungi dari penggunaan yang tidak sah.
 Uang hanya dapat diambil dari akun klien atas instruksi klien.

 Biaya yang harus dibayar dari klien dapat ditarik dari uang klien asalkan klien,
setelah diberi tahu tentang jumlah biaya tersebut, telah menyetujui penarikan
tersebut.
 Pembayaran dari akun klien tidak boleh melebihi saldo yang ada pada kredit klien.

 Ketika tampaknya uang klien tetap berada di akun klien untuk jangka waktu yang
signifikan, akuntan profesional dalam praktik publik harus, dengan persetujuan
klien, menempatkan uang tersebut dalam akun dengan bunga dalam waktu yang
wajar.
 Semua bunga yang diperoleh dari uang klien harus dikreditkan ke akun klien.

 Pembukuan akun harus disimpan sedemikian rupa sehingga memungkinkan akuntan,

setiap saat, untuk menetapkan secara jelas transaksi mereka dengan uang klien
secara umum dan uang dari masing-masing klien secara khusus. Pernyataan akun
harus diberikan kepada klien setidaknya setahun sekali.

akuntan yang ada dapat meminta a menerima akuntan berlatih di lokasi tersebut untuk
melakukan layanan yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas. Auditor sebaiknya
hanya melakukan jasa yang diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi
profesional.
Seorang akuntan yang sudah ada tanpa keahlian khusus, karena takut kehilangan
bisnisnya yang sudah ada, mungkin enggan merujuk klien ke akuntan lain yang
memiliki keahlian tersebut, tetapi dia harus selalu mempertimbangkan kepentingan
klien. Hubungan antara akuntan penerima dan auditor yang ada dibahas secara lebih
rinci di Bab 5 Penerimaan Klien. Ilustrasi 3.10 menunjukkan poin-poin kunci yang
harus dipertimbangkan auditor tentang hubungan dengan akuntan lain.
Auditor yang Ada Digantikan oleh Yang Lain
Dalam kasus ketika penunjukan akan mengakibatkan akuntan profesional lain dalam
praktik publik digantikan, Kode menyarankan hal berikut: 22
1 Seorang akuntan yang diusulkan yang diminta untuk mengganti akuntan lain harus
menentukan apakah ada alasan profesional mengapa penunjukan tidak akan diterima.
ILUSTRASI 3.10
Pertimbangan Mengenai Hubungan dengan Profesional Lain
Akuntan
Prosedur yang harus diamati dalam kasus di mana ada akuntan yang akandapat
terus memberikan layanan profesional:
Akuntan penerima harus membatasi layanan yang diberikan pada tugas khusus yang
diterima, mengambil langkah-langkah yang wajar untuk mendukung hubungan akuntan
yang ada saat ini dengan klien, dan secara umum tidak boleh mengungkapkan kritik
terhadap layanan akuntan yang ada.
Sebelum menerima untuk melakukan penugasan dengan jenis yang jelas berbeda dari yang
dilakukan oleh akuntan yang ada, akuntan penerima harus memberi tahu klien dan
berkomunikasi dengan akuntan yang ada, lebih disukai secara tertulis, menasihati sifat
umum dari permintaan tersebut.
Akuntan penerima harus memastikan bahwa akuntan yang ada terus mendapat informasi
tentang sifat umum layanan yang dilakukan.
Ketika pendapat seorang akuntan profesional, selain akuntan yang ada, dicari tentang
penerapan akuntansi, audit, pelaporan atau standar atau prinsip lain untuk keadaan atau
transaksi tertentu, maka diperlukan komunikasi dengan akuntan yang ada. Dengan izin
klien, akuntan penerima juga harus memberikan salinan laporan akhir kepada akuntan yang
ada.

Ini tidak dapat dilakukan secara efektif tanpa komunikasi langsung dengan
akuntan yang ada. Komunikasi antara para pihak berfungsi untuk melindungi
akuntan dari menerima penunjukan dalam keadaan di mana fakta-fakta terkait tidak
diketahui. Ini juga melindungi kepentingan akuntan yang ada ketika perubahan yang
diusulkan merupakan upaya untuk mengganggu pelaksanaan independensi akuntan
yang ada.
2 Sejauh mana akuntan yang ada dapat mendiskusikan urusan klien dengan akuntan
yang diusulkan akan bergantung pada penerimaan izin klien dan / atau persyaratan
hukum atau etika yang berkaitan dengan pengungkapan ini.
Akan tetapi, dapat dipertanyakan apakah cukup efektif bahwa pertukaran informasi
penerimaan pertunangan dengan akuntan sebelumnya hanya terjadi dengan izin klien.
Prosedur standar yang disukai mungkin memberi tahu klien tentang pertukaran
informasi, tetapi tidak meminta izinnya.
3 Akuntan yang diusulkan dalam praktik publik harus memperlakukan dengan
sangat rahasia dan memberikan bobot pada informasi yang diberikan oleh
akuntan yang ada.
4 Sebelum menerima janji yang melibatkan jasa yang dilakukan oleh akuntan lain,
akuntan yang diusulkan harus menentukan apakah akuntan yang ada telah
diberitahukan oleh klien dan diberi izin untuk membahas urusan klien secara penuh
dan bebas. Akuntan yang diusulkan kemudian harus meminta izin dari klien untuk
berkomunikasi dengan akuntan yang ada. Jika izin tersebut ditolak, auditor dapat
menolak perikatan.
Saat menerima izin, akuntan harus meminta akuntan yang ada untuk
memberikan informasi tentang apa pun tentang klien yang harus diketahui
sebelum memutuskan apakah akan menerima janji temu atau tidak.
BAGIAN 3ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL

5 Ketika akuntan yang ada menerima komunikasi yang disebutkan di atas, dia harus
menjawab, sebaiknya secara tertulis, memberitahukan alasan apa pun mengapa
akuntan yang diusulkan tidak boleh menerima penunjukan. Jika ada alasan seperti itu,
akuntan yang ada harus memastikan bahwa klien telah memberikan izin untuk
mengungkapkan detailnya. Jika tidak ada izin yang diberikan, ini harus dilaporkan ke
akuntan yang diusulkan.
6 Jika akuntan yang diusulkan tidak menerima balasan dari akuntan yang ada dalam
jangka waktu yang wajar, komunikasi lebih lanjut harus dilakukan. Jika tidak dapat
memperoleh hasil yang memuaskan, akuntan yang diusulkan harus mengirimkan
surat

ILUSTRASI 3.11
Prosedur untuk Mengubah Auditor

Akuntan yang diusulkan

meminta izin dari klien
untuk berkomunikasi dengan
akuntan yang ada

Izin Tolak keterlibatan

diberikan? Ti
da
k

Iya

Dari informasi permintaan akuntan yang ada pada

klienyang harus diketahui untuk menerima keterlibatan

Akuntan yang diusulkan

mengirimkan surat kepada akuntan
yang ada yang menyatakan bahwa
Balasan
ada asumsi tidak ada alasan
akuntan
Ti profesional mengapa perikatan tidak
yang ada?
da dapat diterima dan ada niat untuk
k melakukannya.

Iya

Akuntan yang sudah ada:

Memberikan alasan mengapa akuntan yang diusulkan tidak menerima
keterlibatan.
Mentransfer semua buku dan makalah klien ke akuntan yang diusulkan.
BAGIAN 3ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL
99
 BERLAKU UNTUK KARYAWAN AKUNTAN PROFESIONAL (BAGIAN C)

kepada akuntan yang ada menyatakan bahwa terdapat asumsi bahwa tidak ada
alasan profesional mengapa pengangkatan tersebut tidak boleh diterima dan
ada niat untuk melakukannya.
7 Akuntan yang ada harus segera mentransfer ke akuntan baru semua buku dan
dokumen klien yang ada atau mungkin ditahan setelah perubahan janji.
8 Organisasi tertentu meminta tawaran kompetitif untuk mempekerjakan layanan
jaminan. Dalam menanggapi permintaan proposal, akuntan harus, jika penunjukan
dapat mengakibatkan penggantian akuntan yang ada, menyatakan dalam pengajuan
bahwa sebelum penerimaan kesempatan untuk menghubungi akuntan yang ada dalam
praktik publik diperlukan.
Ilustrasi 3.11 menunjukkan diagram prosedur yang diikuti auditor ketika satu auditor
digantikan oleh auditor lain.

Pertanyaan Ujian Sertifikasi 3.4

Sebelum menerima suatu perikatan audit, auditor (penerus) yang diusulkan harus
meminta keterangan khusus dari auditor (pendahulu) yang ada tentang:
Pendapat tentang peristiwa berikutnya yang terjadi sejak laporan audit auditor yang
adadikeluarkan.
Memahami alasan pergantian auditor.
Kesadaran akan konsistensi penerapan prinsip akuntansi antaraperiode.
Evaluasi semua hal tentang keberlanjutan signifikansi akuntansi.

 Periklanan dan Permintaan (Bagian 14)

Bagian l4 23 dari Kode Etik memberikan informasi tentang periklanan dan
permohonan. Apakah iklan dan permintaan oleh akuntan individu dalam praktik publik
diizinkan atau tidak, itu tergantung pada organisasi akuntansi profesional di masing-
masing negara.Periklananadalah komunikasi kepada publik informasi mengenai
layanan atau keterampilan yang diberikan oleh akuntan profesional dalam praktik
publik dengan tujuan untuk mendapatkan bisnis profesional. Permohonanadalah
pendekatan kepada klien potensial untuk tujuan menawarkan layanan profesional. Jika
diizinkan, iklan dan permintaan harus ditujukan untuk menginformasikan publik secara
obyektif dan harus layak, jujur, jujur, dan berselera baik. 24
Kegiatan periklanan yang TIDAK memenuhi kriteria ini adalah yang: 25
 menciptakan ekspektasi yang salah, menipu atau tidak dapat dibenarkan dari hasil yang
menguntungkan;
 menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan, tribunal atau badan pengatur;
 terdiri dari pernyataan pujian diri yang tidak didasarkan pada fakta yang dapat
diverifikasi;
 membuat perbandingan dengan akuntan profesional lainnya dalam praktik publik;
 berisi testimonial atau dukungan;
 berisi representasi lain yang kemungkinan besar akan menyebabkan orang
yang berakal sehat salah paham atau tertipu;
 membuat klaim yang tidak tepat sebagai ahli atau spesialis di bidang akuntansi
100
 BERLAKU UNTUK KARYAWAN AKUNTAN PROFESIONAL (BAGIAN C)
tertentu.

101
 Akuntan di negara di mana iklan diizinkan tidak boleh mencari keuntungan dengan
beriklan di koran atau majalah yang diterbitkan atau didistribusikan di negara di mana
iklan dilarang, atau sebaliknya. 26
Ketika iklan tidak diizinkan, publisitas dapat diterima, asalkan:
 tidak menyesatkan atau menipu,
 berselera bagus,
 bermartabat secara profesional,
 menghindari menonjolkan nama akuntan secara berlebihan.
Publisitas dapat diterima 27 untuk:
 pengumuman janji temu dan penghargaan,
 perekrutan staf,
 direktori non-promosi,
 buklet berisi informasi teknis,
 publisitas atas nama klien,
 alat tulis dan papan nama,
 dalam pengumuman surat kabar tentang praktik baru, perubahan dalam praktik
umum kemitraan, perubahan alamat,
 dokumen yang dikeluarkan oleh klien.
Adalah mungkin bagi akuntan profesional untuk menulis buku atau artikel tentang
subjek profesional, atau berpartisipasi dalam ceramah, wawancara atau program radio
atau televisi tentang subjek profesional. Namun, apa yang ditulis atau dikatakan oleh
akuntan profesional tidak boleh mempromosikan diri mereka sendiri atau perusahaan
mereka.
Ilustrasi 3.8, di awal bab ini, menunjukkan larangan utama untuk periklanan dan
promosi.

3.8 Berlaku untuk Akuntan Profesional yang Bekerja (Bagian C)

Bagian terakhir, Bagian C, Kode berisi panduan yang secara khusus relevan dengan
akuntan profesional yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau
pendidikan.
Topik di Bagian C:
 konflik loyalitas (Bagian 15),
 dukungan untuk kolega profesional (Bagian 16),
 kompetensi profesional (Bagian 17),
 presentasi informasi (Bagian 18).

Konsep dan Perusahaan 3.4

Akuntan Memalsukan Akun untuk Atasan di WorldCom

Konse Etika dan akuntan yang bekerja - menyerah pada tekanan dari atasan
p Anda s
Ceri Pada 10 Oktober 2002, kantor pengacara AS mengumumkan bahwa Betty Vinson,
ta mantan Direktur
Pelaporan Manajemen di WorldCom, telah mengaku bersalah atas dua dakwaan
pidana
Akuntan Memalsukan Akun untuk Atasan di WorldCom (lanjutan)

konspirasi dan penipuan sekuritas, dakwaan yang membawa hukuman maksimal 15 tahun
penjara. Satu tahun kemudian, 10 Oktober 2003, dia didakwa melanggar undang-undang
sekuritas Oklahoma dengan memasukkan informasi palsu pada dokumen perusahaan,
tuduhan yang berpotensi membawa hukuman penjara sepuluh tahun. (Inggris 2003)
Selama enam perempat Vinson membuat entri ilegal untuk meningkatkan keuntungan
WorldCom atas permintaan atasannya. Setiap kali dia khawatir. Setiap kali dia berharap
itu yang terakhir kali. Pada akhir 18 bulan dia telah membantu memalsukan keuntungan
setidaknya $ 3,7 miliar. (Lacter 2003)
Pada tahun 1996, Ms. Vinson mendapat pekerjaan di divisi akuntansi internasional di WorldCom
making
$ 50.000tahun. Nona Vinson mengembangkan reputasi sebagai pekerja keras dan rajin.
Dalam dua tahun Ms. Vinson dipromosikan menjadi manajer senior di divisi akuntansi
perusahaan WorldCom di mana dia membantu mengumpulkan hasil kuartalan dan
menganalisis biaya operasi dan cadangan kerugian perusahaan. Sepuluh karyawan
melapor padanya. (Pulliam 2003)
Pekerjaan mulai berubah pada pertengahan tahun 2000. WorldCom menghadapi
masalah yang membayang: biaya saluran yang sangat besar - biaya yang dibayarkan untuk
menyewa sebagian jaringan telepon perusahaan lain - meningkat sebagai persentase dari
pendapatan perusahaan. Chief Executive Bernard Ebbers dan Chief Financial Officer
Scott Sullivan memberi tahu Wall Street pada Juli bahwa hasil perusahaan untuk paruh
kedua tahun ini akan turun di bawah ekspektasi.
Keributan pun terjadi untuk mencoba mengurangi pengeluaran pada laporan keuangan
perusahaan cukup untuk memenuhi ekspektasi Wall Street untuk kuartal tersebut. Tetapi
departemen akuntansi hanya mampu mengumpulkan $ 50 juta, jauh dari jumlah ratusan
juta yang diperlukan untuk mencapai target laba perusahaan. Pada bulan Oktober, bosnya
memberi tahu Vinson untuk memasukkan ke dalam rekening cadangan yang disisihkan
untuk menutupi biaya jalur dan item lainnya untuk unit telekomunikasi WorldCom dan
menggunakan $ 828 juta untuk mengurangi pengeluaran, sehingga meningkatkan
keuntungan. (Pulliam 2003)
Nona Vinson terkejut dengan proposal atasannya dan jumlah yang sangat besar.
Dia khawatir penyesuaiannya tidak tepat. Dia setuju untuk ikut. Tapi setelah itu Ms.
Vinson menderita rasa bersalah. Pada tanggal 26 Oktober, hari yang sama saat
perusahaan melaporkan hasil kuartal ketiganya secara publik, dia memberi tahu
rekan-rekannya yang juga terlibat bahwa dia berencana untuk mengundurkan diri.
Beberapa menyarankan bahwa mereka juga akan berhenti.
CFO Sullivan mendengar tentang pemberontakan di bidang akuntansi dan memanggil
Vinson dan karyawan lain ke kantornya. Dia menjelaskan bahwa dia berusaha
memperbaiki masalah keuangan perusahaan. Anggap saja sebagai kapal induk, katanya,
Kami memiliki pesawat di udara. Mari kita mendaratkan pesawat. Setelah mereka
mendarat, jika Anda masih ingin pergi, pergilah. Tapi tidak saat pesawat berada di udara.
Tuan Sullivan meyakinkan mereka bahwa tidak ada yang mereka lakukan yang ilegal dan
bahwa dia akan memikul semua tanggung jawab. Dia mencatat bahwa peralihan akunting
tidak akan terulang. (Pulliam 2003)
Malam itu, dia memberi tahu suaminya tentang pertemuan itu dan kekhawatirannya
tentang akuntansi. Tuan Vinson mendesaknya untuk berhenti. Tetapi pada akhirnya, dia
memutuskan untuk tidak berhenti. Dia adalah penopang utama keluarga, berpenghasilan
lebih dari suaminya. Dia, suami dan putrinya bergantung pada asuransi kesehatannya. Dia
sangat ingin memasuki pasar kerja sebagai pekerja paruh baya.
Pada akhir kuartal pertama tahun 2001, jelas Ms. Vinson tidak dapat menemukan
kumpulan besar cadangan untuk ditransfer guna mengatasi kekurangan keuntungan.
Sullivan menyarankan bahwa daripada menghitung biaya baris sebagai bagian dari biaya
operasi dalam laporan kuartalan, mereka akan mengalihkan $ 771 juta biaya baris ke akun
pengeluaran modal yang akan mengakibatkan penurunan biaya dan peningkatan aset dan
laba ditahan. Aturan akuntansi memperjelas bahwa biaya baris harus dihitung sebagai
sewa operasi, bukan aset modal.
Akuntan Memalsukan Akun untuk Atasan di WorldCom (lanjutan)

Nona Vinson merasa terjebak. Malam itu dia meninjau kembali pilihannya dengan
suaminya dan memutuskan untuk membuat resume dan mulai mencari pekerjaan. Namun
demikian, dia membuat entri mentransfer $ 771 juta, mundur entri ke Februari dengan
mengubah tanggal di komputer untuk kuartal tersebut. Dia menghadapi dilema yang sama
pada kuartal kedua, ketiga dan keempat tahun 2001. Setiap kuartal berikutnya dia
membuat entri yang lebih curang. (Pulliam 2003)
Nona Vinson mulai terbangun di tengah malam, tidak bisa kembali tidur karena
kecemasannya. Keluarga dan teman-temannya mulai memperhatikan berat badannya turun
dan wajahnya terlihat agak tirus. Di tempat kerja dia menarik diri dari rekan kerja, takut
dia akan membiarkan sesuatu tergelincir. Pada awal tahun 2002, dia menerima promosi,
dari manajer senior hingga direktur, bersama dengan kenaikan gaji yang membuat gaji
tahunannya menjadi sekitar $ 80.000. (Pulliam 2003)
Pada Maret 2002 SEC membuat permintaan informasi dari WorldCom dan Cynthia
Cooper, kepala audit internal (lihat Bab 1) mulai mengajukan pertanyaan. Ms. Vinson
dan dua akuntan lainnya menyewa seorang pengacara dan menceritakan kisah mereka
kepada pejabat federal dari FBI, SEC dan pengacara AS, berharap mendapatkan
kekebalan dari penuntutan atas kesaksian mereka.
Pada 1 Agustus 2002, Nn. Vinson menerima telepon dari pengacaranya yang
memberitahukan bahwa jaksa di New York mungkin akan mendakwanya. Pada akhirnya,
mereka melihat informasi yang diberikan Ms. Vinson pada pertemuan dengan pejabat
federal lebih sebagai pengakuan daripada petunjuk untuk melakukan kesalahan. Dalam
beberapa jam, WorldCom memecatnya karena dakwaan yang diharapkan. Satu-satunya
hal yang diizinkan untuk membawanya adalah tanaman dari mejanya. (Pulliam 2003)
Dua rekannya mengaku bersalah atas penipuan sekuritas. Tidak mampu membayar
tagihan hukum yang akan dihasilkan dari persidangan yang panjang, Betty Vinson
memutuskan untuk merundingkan pengakuan bersalah juga.
Diskusi  Apakah tindakan Betty Vinson dibenarkan karena ada permintaan dari atasannya?
Pertanyaan Mengapa?
 Jika Anda berada dalam situasi Ms. Vinson, apa yang akan Anda lakukan?

Referensi English, S., 2003, “City - Boss WorldCom atas tuduhan penipuan,” The Daily Telegraph, 4 September.
Lacter, M., 2003, "Melihat ke arah lain (Komentar) (Editorial)," Jurnal Bisnis Los Angeles, 30 Juni.
Pulliam, S., 2003, “Over the Line: Seorang Staf yang Diperintahkan Untuk Melakukan Penipuan
Ditolak, Kemudian Dicabut - Didorong oleh Atasan WorldCom, Akuntan Betty Vinson
Membantu Memasak Buku - Pengakuan di Marriott,” The Wall Street Journal, 23 Juni , hal. 1.

 Konflik Loyalitas (Bagian 15)

Akuntan yang dipekerjakan oleh firma non-audit berhutang kesetiaan kepada majikan
dan juga profesinya, tetapi ada kalanya keduanya bertentangan. Prioritas normal
seorang karyawan harus mendukung organisasinya. Namun, seorang karyawan tidak
dapat secara sah diminta untuk melanggar hukum, melanggar etika, aturan, dan standar
profesi akuntansi, berbohong kepada auditor majikan mereka, atau dikaitkan dengan
pernyataan yang secara material menyesatkan fakta.
Perbedaan pandangan tentang penilaian yang benar tentang masalah akuntansi atau
etika biasanya harus diangkat dan diselesaikan dalam organisasi karyawan, awalnya
dengan atasan langsung karyawan dan mungkin dengan tingkat manajemen yang lebih
tinggi atau
 Direktur non eksekutif. Jika akuntan yang dipekerjakan tidak dapat menyelesaikan
masalah material apa pun yang melibatkan konflik antara pemberi kerja dan persyaratan
profesional mereka, mereka mungkin tidak memiliki jalan lain selain mengundurkan
diri. Karyawan harus menyatakan alasan mereka untuk mengundurkan diri dari majikan
mereka, tetapi kewajiban kerahasiaan mereka biasanya menghalangi mereka untuk
mengkomunikasikan masalah tersebut kepada orang lain (kecuali secara hukum atau
profesional diperlukan untuk melakukannya).

 Dukungan Untuk Rekan Profesional (Bagian 16)

Seorang akuntan, terutama dalam posisi manajemen, harus mengembangkan dan
memegang penilaiannya sendiri dalam masalah akuntansi, tetapi harus menangani
perbedaan pendapat antara dia dan rekan-rekannya secara profesional.

 Kompetensi Profesional (Sec. 17)

Seorang akuntan yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau pendidikan
mungkin diminta untuk melakukan tugas-tugas penting dimana dia tidak memiliki
pelatihan atau pengalaman yang cukup. Saat melakukan tugas-tugas ini, seorang
akuntan tidak boleh menyesatkan atasannya tentang tingkat keahliannya. Jika
memungkinkan, nasihat dan bantuan ahli harus diminta dari pemberi kerja.

 Penyajian Informasi (Bagian 18)

Akuntan yang profesional diharapkan dapat menyajikan informasi keuangan
secara lengkap, jujur dan profesional sehingga dapat dipahami dalam konteksnya.
Informasi keuangan dan non-keuangan harus tetap menggambarkan dengan jelas sifat
sebenarnya dari transaksi bisnis, aset atau kewajiban dan apakah transaksi dicatat secara
tepat waktu dan tepat.

3.9 Penegakan Persyaratan Etis

Efektivitas penegakan standar etika bervariasi dari satu negara ke negara lain. Di
banyak negara, seorang auditor yang melanggar standar etika dapat dikenakan sanksi
oleh hukum atau oleh organisasi profesional. Hukumannya berkisar dari teguran hingga
pengusiran atau denda. Di USA, pengusiran dari masyarakat negara bagian atau
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) tidak berarti bahwa
anggota yang dikeluarkan tidak dapat mempraktikkan akuntan publik karena hanya
dewan akuntan publik negara bagian yang memiliki kewenangan untuk mencabut
lisensi. Seperti yang diilustrasikan dalam kasus Arthur Andersen, 28 jika sebuah
perusahaan dihukum karena melakukan tindak pidana, Komisi Keamanan dan
Pertukaran AS (SEC) melarang mereka mengaudit perusahaan yang diperdagangkan
secara publik. Di negara lain seperti Jepang, Prancis, dan Jerman, pemerintah sering
mengambil peran formal dalam penegakan standar.
IFAC tidak memiliki kewenangan untuk meminta tindakan disipliner atas
pelanggaran Kode Etik. IFAC mengandalkan undang-undang atau konstitusi badan
profesional di setiap negara. Namun, Lampiran B pada Kode menawarkan panduan.
 PERKEMBANGAN MASA DEPAN

Lampiran B Kode Etik IFAC - Panduan DisiplinTindakan

Lampiran B Kode 29 membahas penyebab tindakan disipliner dan sanksi umum.
 Tindakan disipliner biasanya timbul dari masalah-masalah seperti: kegagalan untuk
mematuhi standar perawatan profesional, keterampilan atau kompetensi yang
diperlukan; ketidakpatuhan terhadap aturan etika dan perilaku yang tidak dapat
dipercaya atau tidak terhormat.
 Sanksi yang biasa dijatuhkan oleh badan disipliner meliputi: teguran, denda,
pembayaran biaya, pencabutan hak praktik, skorsing, dan pengusiran dari
keanggotaan. Sanksi lain dapat mencakup peringatan, pengembalian biaya yang
dibebankan kepada klien, pendidikan tambahan, dan pekerjaan yang harus
diselesaikan oleh anggota lain atas biaya anggota yang disiplin.
Lampiran B menyarankan bahwa komite disipliner atau pengadilan serupa biasanya
akan melakukan proses disipliner. Proses persidangan harus dilakukan dengan cara
yang sesuai dengan persyaratan hukum negara yang bersangkutan. Ini biasanya akan
melibatkan perwakilan hukum, pengambilan bukti dan pencatatan persidangan. Seorang
pengacara, perwakilan dari komite investigasi, atau sekretariat badan anggota dapat
mengajukan kasus terhadap terdakwa. Biasanya ada hak untuk mengajukan banding
oleh kedua belah pihak dalam batas waktu tertentu. Hak banding semacam itu mungkin
untuk badan yang tidak berhubungan dengan badan anggota.

3.10 Perkembangan Masa Depan

Pertama, RUU Perusahaan baru sedang dikembangkan di Inggris. Fokus RUU ini
adalah untuk menjelaskan tanggung jawab direktur. RUU baru ini akan meminta
pertanggungjawaban direktur jika mereka menyalahgunakan posisinya. Perusahaan
besar akan diminta untuk menjalani tinjauan lengkap atas operasi dan bagian keuangan
mereka, yang akan meningkatkan kepercayaan investor terhadap laporan keuangan.
Kedua, Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Standar Internasional tentang
Audit akan diadopsi di seluruh UE pada tahun 2005. Tujuan Komisi Eropa adalah untuk
membawa keseragaman dalam standar akuntansi dan audit yang digunakan di seluruh
pasar modal di UE. Ini juga akan membantu akuntan profesional yang terlibat dalam
kegiatan lintas batas.
Prancis juga menetapkan undang-undang baru yang akan mencegah firma audit
memberikan layanan non-asurans kepada klien audit. Pemilik usaha kecil yang diusir
dari pasar karena firma audit besar menyukai undang-undang ini. Prancis sedang
mengembangkan undang-undang ini sebagai tanggapan atas kekhawatiran mengenai
independensi auditor setelah skandal Enron dan WorldCom. Dengan mencegah firma
audit melakukan pekerjaan di bidang keuangan perusahaan, kebangkrutan, layanan
hukum dan pajak, dan layanan konsultasi, Prancis berharap dapat mengembalikan
kepercayaan investor dalam laporan keuangan.

105
BAGIAN 3ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL

3.11 Ringkasan

Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan jasa audit dan jaminan
berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya. Akuntan dapat
tetap berada dalam posisi yang menguntungkan ini hanya dengan terus memberikan
layanan unik ini kepada publik pada tingkat yang menunjukkan bahwa kepercayaan
publik beralasan. Standar profesi akuntansi sangat ditentukan oleh kepentingan umum.
Oleh karena itu, tujuan dari profesi akuntansi adalah untuk bekerja dengan standar
profesionalisme tertinggi, untuk mencapai tingkat kinerja tertinggi dan secara umum
untuk memenuhi kepentingan publik.
Komite Etik IFAC yang melaporkan rekomendasi kepada Dewan IFAC setelah
penelitian dan paparan yang sesuai dari rancangan panduan mengembangkan pedoman
etis yang dimasukkan ke dalam Kode Etik untuk Akuntan Profesional (Kode). Kode
menetapkan standar perilaku untuk akuntan profesional dan menyatakan prinsip-prinsip
dasar yang harus dipatuhi oleh akuntan profesional. Kode ini dibagi menjadi tiga
bagian:
 Bagian A berlaku untuk semua akuntan profesional kecuali ditentukan lain;
 Bagian B hanya berlaku untuk akuntan profesional dalam praktik publik; dan
 Bagian C berlaku untuk akuntan profesional yang dipekerjakan.
Prinsip dasar etika dijelaskan di Bagian A Pedoman. Mereka adalah: integritas,
objektivitas, kompetensi profesional dan kehati-hatian, kerahasiaan, perilaku
profesional, dan standar teknis. Bagian A dari Kode menawarkan diskusi lebih lanjut
tentang integritas dan objektivitas, penyelesaian konflik etika, kompetensi profesional,
kerahasiaan, dan perilaku profesional (pajak, kegiatan lintas batas, dan publisitas).
Setiap konsep adalah topik dari Bagian berikutnya (1–7) dalam Kode.
Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan dalam praktik publik.
Seorang akuntan profesional dalam praktik publik mengacu pada setiap mitra atau
orang yang menempati posisi yang mirip dengan mitra, dan setiap karyawan dalam
praktik memberikan layanan profesional kepada klien terlepas dari klasifikasi
fungsional mereka (misalnya audit, pajak, atau konsultasi) dan akuntan profesional
dalam praktik yang memiliki tanggung jawab manajerial. Panduan etis untuk akuntan
dalam praktik publik ditawarkan di bidang: kemerdekaan; tanggung jawab kepada klien
seperti biaya, komisi, dan uang klien; dan tanggung jawab kepada kolega seperti
hubungan dengan profesional lain, periklanan, dan aktivitas yang tidak sesuai dengan
praktik.
Di seluruh dunia, aturan nasional tentang independensi auditor berbeda dalam
beberapa hal seperti: ruang lingkup orang yang harus menerapkan aturan independensi;
jenis hubungan keuangan, bisnis atau lainnya yang mungkin dimiliki auditor dengan
klien audit; jenis layanan non-audit yang dapat dan tidak dapat diberikan kepada klien
audit; dan pengamanan yang harus digunakan. Komisi Eropa telah mengeluarkan
standar kemerdekaan untuk diterapkan di seluruh UE. AS memberlakukan Sarbanes-
Oxley Act of 2002 yang menjelaskan persyaratan independensi auditor AS.
Akuntan tidak hanya harus menjaga sikap independen dalam memenuhi tanggung
jawabnya, tetapi para pengguna laporan keuangan harus memiliki kepercayaan terhadap
independensi tersebut. Kedua tujuan ini sering kali diidentifikasikan sebagai
"sebenarnya kemerdekaan" dan "kemandirian dalam penampilan". Kemandirian
BAGIAN 3ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL
sebenarnya ada ketika akuntan mampu mempertahankan sikap yang tidak memihak
selama audit, sehingga bersikap objektif dan tidak memihak,
 JAWABAN PERTANYAAN UJIAN SERTIFIKASI

sedangkan kemandirian dalam penampilan adalah hasil tafsir orang lain atas
kemerdekaan ini.
Bagian 8 dari Kode membahas independensi dalam layanan jaminan dalam kaitannya
dengan pendekatan berbasis prinsip yang memperhitungkan ancaman terhadap
kemerdekaan, perlindungan yang diterima dan kepentingan publik. Bagian ini
menyatakan prinsip-prinsip yang harus digunakan oleh anggota tim penjaminan untuk
mengidentifikasi ancaman terhadap kemerdekaan (kepentingan pribadi, peninjauan
ulang, advokasi, keakraban dan ancaman intimidasi), mengevaluasi signifikansi
ancaman tersebut, dan, jika ancaman selain dari yang jelas tidak signifikan ,
mengidentifikasi dan menerapkan perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-
undang atau peraturan, perlindungan dalam klien jaminan, dan perlindungan dalam
sistem dan prosedur perusahaan sendiri untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Mengenai layanan non-jaminan untuk klien audit, kode IFAC umumnya melarang
layanan pembukuan, layanan penilaian, fungsi pengambilan keputusan manajerial
(seperti layanan ahli), layanan perantara pedagang atau penasihat investasi, dan
dukungan litigasi untuk klien audit. Desain dan implementasi sistem informasi
keuangan serta outsourcing audit internal diizinkan jika ada pengamanan yang
ditentukan.
Bagian lain dalam Kode yang berlaku khusus untuk akuntan profesional dalam
praktik publik meliputi: kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan
(Bagian 9), biaya dan komisi (Bagian 10), aktivitas yang tidak sesuai (Bagian 11),
uang klien (Bagian 12 ), hubungan dengan orang lain dalam akuntansi publik
(Bagian 13), dan periklanan dan permintaan (Bagian 14).
Bagian terakhir, Bagian C, Kode berisi panduan yang secara khusus relevan dengan
akuntan profesional yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik, atau
pendidikan. Topik dalam Bagian C berkaitan dengan konflik loyalitas (Bagian 15),
dukungan untuk kolega profesional (Bagian 16), kompetensi profesional (Bagian 17),
dan penyajian informasi (Bagian 18).
IFAC tidak memiliki kewenangan untuk meminta tindakan disipliner atas
pelanggaran Kode Etik. IFAC mengandalkan undang-undang atau konstitusi badan
profesional di masing-masing negara. Namun, Lampiran B Kode menawarkan panduan
mengenai penyebab tindakan disipliner dan sanksi umum.

3.12 Jawaban atas Pertanyaan Ujian Sertifikasi

3.1 (B) persyaratannya adalah untuk menentukan metode yang tepat untuk menangani
perbedaan pendapat antara auditor atas suatu masalah teknis. Jawaban (B) benar karena
Bagian 2 dari Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional menyarankan pendekatan tiga
langkah untuk menyelesaikan konflik etika, yang pertama adalah menghubungi atasan
langsung (yang mungkin dilakukan oleh asisten). Jika tidak ada resolusi, asisten akan pergi
ke tingkat manajemen berikutnya yang lebih tinggi di perusahaan. Mitra senior adalah
tingkat manajemen yang lebih tinggi. Jawaban (A) tidak benar karena tidak ada Komite
Peninjau Kualitas IFAC. Jawaban (C) tidak benar karena asisten auditor tidak boleh
mendekati manajemen klien atau komite audit.
3.2 (A) Persyaratannya adalah mengidentifikasi salah satu dari empat pernyataan yang benar
tentang independensi.Jawaban (A) adalah satu-satunya pernyataan yang benar. Kemandirian
dipengaruhi oleh semua ancaman yang disebutkan.
 3.3 (A) Persyaratannya adalah mencantumkan alasan mengapa auditor akan mencoba
mencapai independensi dalam penampilannya. Jawaban (A) benar karena independensi
dalam penampilan didefinisikan dalam Kode sebagai penghindaran dari fakta dan keadaan
sehingga pihak ketiga akan menyimpulkan bahwa integritas, objektivitas, atau skeptisisme
profesional auditor telah dikompromikan.
3.4 (B) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi pernyataan yang benar mengenai
permintaan keterangan auditor yang diusulkan dari auditor yang ada. Jawaban (B) benar
karena auditor yang diusulkan diminta untuk menanyakan alasan perubahan auditor dan
informasi apa pun yang mungkin ada hubungannya dengan audit. Jawaban (A), (C) dan (D)
yang terkait dengan hal-hal yang tidak perlu dibahas sebelum menerima perikatan audit.

3.13 Catatan

1 Dikembangkan oleh Josephson Institute for the Advancement of Ethics, sebuah yayasan nirlaba
AS untuk mendorong perilaku etis para profesional di bidang pemerintahan, hukum, kedokteran,
bisnis, akuntansi, dan jurnalisme.
2 IFAC, 2003, Pendahuluan - Tujuan, para. 14, Kode Etik untuk Akuntan Profesional, Federasi
Akuntan Internasional, New York.
3 Harap diperhatikan, Kode Etik Akuntan Profesional sangat jelas sehingga bab ini akan
menggunakan beberapa kutipan langsung dari Kode. Untuk membedakan kutipan langsung dengan
pembahasan penulis, kutipan langsung menggunakan huruf tebal.
4 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements,
Resolutions of Ethical Conflicts, Bagian 2, International Federation of Accountants, New York.
5 Dewan Komunitas Eropa, Arahan Dewan Kedelapan 10 April 1994, Pasal 24, Jurnal Resmi
Komunitas Eropa, No. L 126, 12.5.1984, hlm. 20-26.
6 Audit wajib adalah audit yang ditetapkan oleh hukum.
7 European Union Committee on Auditing, 2002, Commission Recommendation, Statutory Auditor
'Independence in the EU: A Set of Fundamental Principles, 2002/590 / EC, Official Journal of
European Communities, 19.7.2002, hal. L 191/22 – L 191/97.
8 Lihat para. 11 dari Rekomendasi Komisi di atas.
9 Senat dan Dewan Perwakilan Rakyat Amerika Serikat, Sarbanes-Oxley Act of 2002, Public Law
107–204, 30 Juli 2002.
10 SEC, 2003, Aturan Akhir: Memperkuat Persyaratan Komisi Mengenai Independensi Auditor;Rel. No.
33-8183, 34-47265; 35-27642; IC-25915; IA-2103; File No. S7-49-02, Securities and Exchange
Commission, 28 Januari.
11 Pendergast, Marilyn A., “Memperkuat Persyaratan Komisi Mengenai Independensi Auditor: file
s7-49-02,” International Federation of Accountants, New York, 10 Januari 2003.
12 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika,
Independensi,Bagian 8, paragraf 8.8, Federasi Akuntan Internasional, New York.
13 IFAC, 2003, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Internasional
Standar Audit 910, Daftar Isi, Federasi Akuntan Internasional, New York.
14 Lihat para. A.3.1 Rekomendasi Komisi diberikan dalam catatan 7.
15 Semua Empat Besar dan sebagian besar perusahaan besar menggunakan alat kepatuhan seperti
sistem pelacakan otomatis, yang mengharuskan mitra dan staf melacak investasi dan hubungan
mereka secara berkala, setidaknya tahunan. Data di sistem pelacakan dicocokkan dengan daftar
entitas terbatas. Staf yang tidak memasukkan datanya ke dalam sistem akan menerima surat
kepatuhan independensi yang menunjukkan daftar klien audit.
16 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Imbalan dan
Komisi, Bagian 10, Federasi Akuntan Internasional, New York.

108
 CATATAN

17 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, Fee
Overdue, Bagian 8, paragraf 8.205, International Federation of Accountants, New York.
18 IFAC, 2004, Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Komisi, Bagian
10, paragraf 10.11-10.13, Federasi Akuntan Internasional, New York.
19 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements,
Activities Incompatible With the Practice of Public Accountancy, Section 11, International
Federation of Accountants, New York.
20 IFAC, 2004, Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Uang Klien,
Bagian 12, Federasi Internasional Akuntan, New York.
21 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements,
RelationshipsDengan Akuntan Profesional Lain dalam Praktek Umum, Bagian 13, Federasi
Akuntan Internasional, New York.
22 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Menggantikan
Akuntan Profesional Lain dalam Praktek Umum, Bagian 13, paras. 13.15–13.18, 13.20–13.23,
International Federation of Accountants, New York.
23 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Periklanan dan
Permohonan, Bagian 14, Federasi Akuntan Internasional, New York.
24 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Periklanan dan
Ajakan, Bagian 14, para. 14.2, Federasi Akuntan Internasional, New York.
25 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Periklanan dan
Ajakan, Bagian 14, para. 14.3, Federasi Akuntan Internasional, New York.
26 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Periklanan dan
Permohonan, Bagian 14, paragraf. 14.4–14.5, Federasi Akuntan Internasional, New York.
27 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, dan Pernyataan Etika, Periklanan dan
Ajakan, Bagian 14, para. 14.8, Federasi Akuntan Internasional, New York.
28 Arthur Andersen adalah salah satu firma audit terbesar di dunia (salah satu dari Lima Besar)
ketika mereka dihukum oleh Departemen Kehakiman AS atas obstruksi keadilan (kejahatan)
ketika pada tahun 2001, cabang Houston, Texas, mencabik-cabik dokumen terkait kepada
klien audit mereka, Enron Corporation. Lihat Konsep dan Perusahaan 2.2 di Bab 2.
29 IFAC, 2003, PernyataanKebijakan Dewan, Penerapan dan Penegakan Persyaratan Etika, Lampiran
B, Kode Etik untuk Akuntan Profesional, Federasi Akuntan Internasional, New York.
BAGIAN 3 ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL

3.14 Pertanyaan, Latihan dan Kasus

PERTANYAAN
3.2 Apakah Etika Itu?
3.1 Apakah etika itu?
3.2 Prinsip etika apa yang menggabungkan karakteristik yang digunakan oleh masyarakat sebagai
perilaku moral yang baik?

3.4 Pedoman Etika yang Berlaku untuk Semua Akuntan (Bagian A)

3.3 Apa Prinsip Dasar yang harus diperhatikan oleh seorang akuntan untuk mencapai
tujuan dari profesi akuntansi menurut pedoman etika IFAC? Diskusikan secara singkat.
3.4 Informasi rahasia klien umumnya dapat diungkapkan hanya dengan izin dari
klien. Apa pengecualian untuk aturan ini?
3.5 Dapatkah seorang akuntan mengklaim bahwa pengembalian yang dia persiapkan
selalu dapat diterima oleh otoritas pajak? Mengapa?

3.6 Persyaratan Kemerdekaan

3.6 Diskusikan perbedaan antara Arahan Dewan Komisi Eropa tentang independensi dan
pandangan Sarbanes-Oxley Act tentang independensi auditor.
3.7 Apa perbedaan antara sebenarnya kemerdekaan dan kemerdekaan dalam penampilan?
Sebutkan dua aktivitas yang sebenarnya mungkin tidak memengaruhi independensi,
tetapi kemungkinan besar memengaruhi independensi dalam penampilan.
3.8 Tentukan lima jenis ancaman yang tercantum dalam Kode Etik Akuntan Profesional.
Berikan satu contoh dan satu pengaman untuk setiap jenis ancaman.
3.9 Sebutkan beberapa bentuk keterlibatan finansial dengan klien yang dapat mempengaruhi
independensi.

3.7 Topik Lain Yang Berlaku Untuk Akuntan Profesional dalam Praktek Umum
3.10 Apa biaya kontingen? Berikan dua contoh dan jelaskan mengapa akuntan dalam
praktik publik harus atau tidak harus mengambilnya.
3.11 Berikan contoh seorang akuntan profesional dalam praktik publik terlibat dalam kegiatan
tidak sesuai dengan latihan.
3.12 Langkah apa yang harus diambil auditor yang sudah ada jika dia akan mengaudit
perusahaan yang sekarang diaudit oleh perusahaan lain?

3.8 Berlaku Untuk Akuntan Profesional yang Dipekerjakan (Bagian C)

3.13Apa yang harus dilakukan akuntan yang dipekerjakan jika mereka merasa diminta
untuk melakukan sesuatu yang bertentangan dengan standar akuntansi?

3.9 Penegakan Persyaratan Etis

3.14 Dapatkah IFAC mendisiplinkan seorang akuntan karena melanggar Kode Etik? Sanksi
umum apa yang disarankan IFAC?

MASALAH DAN LATIHAN

3.2 Apakah Etika Itu?
3.15 Pedoman Etika. Mengapa dibutuhkan pedoman etika bagi akuntan profesional?
Menjelaskan. Dalam hal apa kode etik akuntan harus berbeda dari kode etik
kelompok lain seperti dokter atau pengacara?

110
 PERTANYAAN, LATIHAN DAN KASUS

3.4Pedoman Etika yang Berlaku untuk Semua Akuntan 3.16

(Bagian A) Pel
an
gg
ar
an
Ko
de
Eti
k.
Unt
uk
set
iap
sit
uas
i
ber
iku
t
yan
g
me
lib
atk
an
hu
bu
nga
n
ant
ara
au
dit
or
da
n
per
usa
haa
n
yan
g
me
rek
a
au
dit
me
nu
nju
kka
n
apa
 kah itu melanggar Kode Etik IFAC untuk per
Akuntan Profesional dan alasan untuk tun
pedoman yang berlaku. ang
A. Yaping Lei, CPA, mengungkapkan an
informasi rahasia dalam tinjauan ter
sejawat tentang kualitas seb
perusahaanprosedur pengendalian. ut,
B. Frank Smith, CPA, menyiapkan dan da
menyerahkan pengembalian pajak ke n
Internal Revenue Service yang dia be
yakini menghilangkan pendapatan ber
yang diterima kliennya dari apa
perdagangan barang di eBay.com. di
C. El-Hussein El-Masery, CA, sedang ant
mengaudit sebuah perusahaan di ara
Nigeria yang menawarkan untuk nya
mengirim dia dan istrinya berlibur di ada
Hawaii selama dua minggu. lah
D. Tabula Gonzales, CP, mengatakan pe
dalam sebuah wawancara di koran nje
lokal bahwa Emilio Rios, CP, laj
menyesatkan kliennya tentang ah
kualitas pekerjaan auditnya. ang
in
3.6 Persyaratan Kemerdekaan yan
3.17 Independensi dalam Fakta dan g
Penampilan. Auditor tidak hanya harus raji
tampil independen; mereka juga harus n.
mandiri. Oly
mp
Yg dibutuhkan: ic
A. Jelaskan konsep independensi auditor Fas
yang diterapkan untuk ketergantungan hio
pihak ketigalaporan keuangan. ns
B. (1) Apa yang menentukan apakah seorang me
auditor sebenarnya independen atau tidak? mil
(2) Apa yang menentukan apakah seorang iki
auditor tampak independen atau tidak?
du
C. Jelaskan bagaimana seorang auditor pada
a
kenyataannya mungkin independen tetapi tidak
tampak independen. vila
D. Akankah seorang akuntan dalam di
praktik publik dianggap independen Mik
untuk meninjau laporan keuangan ono
dari: (1) sebuah gereja di mana s,
akuntan tersebut melayani sebagai yan
bendahara tanpa kompensasi ?; (2) g
klub di mana pasangan akuntan dig
melayani sebagai bendahara- una
pemegang buku jika akuntan tidak kan
menerima bayaran untuk review. unt
uk
3.18 Kemerdekaan dan Hadiah. Samantha me
Seekineau, Soma Orkoton Logiston (SOL), nja
bertanggung jawab atas audit Mode mu
Olimpiade. Lima asisten akuntan muda kli
bekerja dengan Seekineau dalam en.
Pe
3.7 Topik Lain Yang Berlaku Untuk Akuntan
Profesional dalam Praktek Umum
3.19 Profesional Akuntan dalam Praktik
Publik. Galati dan Brambila membentuk
korporasidisebut Sistem Kebugaran
Keuangan, setiap wanita mengambil 50
persen dari saham biasa resmi. Galati
adalah Dottore Commercialista
(CONSOB), akuntan publik, dan Brambila
adalah penjamin emisi asuransi.
Korporasi menyediakan jasa audit dan
pajak di bawah arahan Galati dan jasa
asuransi di bawah arahan Branbila.
Pembukaan kantor perusahaan
diumumkan melalui pengumuman dua
kolom sepanjang 15 cm di surat kabar
lokal.
Salah satu klien audit pertama
korporasi adalah Galore Company. Galore
memiliki total aset i923.820 dan total
liabilitas i415.719. Dalam
pemeriksaannya, Galati menemukan
bahwa bangunan Galore dengan nilai
buku i369.528 dijaminkan untuk wesel
berjangka sepuluh tahun sejumlah
i307.940. Pernyataan Galore tidak
menyebutkan bahwa bangunan itu
dijaminkan untuk jangka waktu sepuluh
tahun. Namun, karena kegagalan untuk
mengungkapkan hak gadai tidak
mempengaruhi nilai aset atau jumlah
kewajiban dan pemeriksaannya
memuaskan dalam semua hal, Galati
memberikan

111
BAGIAN 3 ETIKA BAGI AKUNTAN PROFESIONAL

opini wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan

Galore. Sekitar dua bulan setelah tanggal pendapatnya,
Galati mengetahui bahwa sebuah perusahaan asuransi
berencana untuk meminjamkan Galore i230.955 dalam
bentuk nota hipotek pertama atas gedung tersebut.
Galati meminta Brambila memberi tahu perusahaan
asuransi tentang fakta bahwa gedung Galore dijadikan
jaminan untuk jangka waktu tersebut.
Tak lama setelah peristiwa di atas, Galati didakwa
melakukan pelanggaran etika profesi.
Yg dibutuhkan:
Mengidentifikasi dan mendiskusikan implikasi etika dari
tindakan yang dilakukan oleh Galati yang melanggar
Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional.

KASUS
3.20 Masalah Etis. Situasi berikut ini melibatkan Kevin Smith,
akuntan staf lokalFirma CPA dari Hobb, Mary, and Khang
(HM&K). Pemegang buku Mirage Manufacturing Company
mengundurkan diri tiga bulan lalu dan belum diganti.
Akibatnya, transaksi Mirage tidak tercatat dan
pembukuannya tidak mutakhir. Mirage harus
menyiapkan laporan keuangan interim untuk mematuhi
persyaratan perjanjian pinjaman, tetapi tidak dapat
melakukannya sampai pembukuannya diposting. Untuk
membantu mereka dalam masalah ini, Mirage beralih ke
HM&K, auditor independen mereka. Mirage ingin Kevin
Smith memperbarui buku mereka karena Kevin telah
mengauditnya tahun lalu.
Yg dibutuhkan:
A. Identifikasi masalah etika yang terlibat.
B. Diskusikan apakah ada atau belum ada
pelanggaran perilaku etis. (Ditulis oleh Khang
Tran, Mary Horton, dan Hob Chen)