RESUME

PENGAUDITAN 1

BAB 3

ETHICS FOR PROFESSIONAL ACCOUNTANTS

Dosen Pengampu: Dr. Kumala Hadi, M.Si., Ak.

Disusun Oleh:

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS ISLAM INDONESIA

2018/2019
1. Arti etika bagi akuntan

 Etika adalah suatu prinsip moral, aturan perilaku, atau nilai-nilai.

 Etika digunakan ketika seseorang ingin membuat keputusan dari

berbagai alternatif berdasarkan prinsip moral.

2. Fungsi kode etik bagi akuntan profesional

 Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan audit

dan jaminan jasa berdampak pada kesejahteraan ekonomi
masyarakat dan negaranya.

 Oleh karena itu akuntan profesional harus bekerja dan bertanggung

jawab demi kepentingan publik, bukan untuk memenuhi permintaan
klien ataupun perusahaan.

3. Tujuan dan isi dari kode etik IFAC bagi akuntan profesional

 Pedoman etika yang ditetapkan oleh IFAC (International Federation

of Accountants) yang dikembangkan oleh komite etika IFAC
dimasukkan dalam sebuah kode (Code of Ethics for Professional
Accountants).

 Kode inilah yang menjadi pedoman dan dasar etika bagi akuntan
profesional. Kode ini menetapkan standar perilaku untuk akuntan
profesional dan menyatakan prinsip-prinsip dasar yang harus
diamati oleh akuntan profesional dalam rangka mencapai tujuan
bersama.

 Kode etik bagi akuntan profesional ini dibagi menjadi 3 bagian:

  Bagian A, menetapkan prinsip-prinsip dasar etika profesi
untuk akuntan profesional dan menyediakan kerangka kerja
konseptual untuk menerapkan prinsip-prinsip tersebut.

 Bagian B dan C, menggambarkan bagaimana kerangka

konseptual diterapkan dalam situasi tertentu.

 Bagian B, berlaku untuk akuntan profesional dalam

praktek publik.

 Bagian C, berlaku untuk akuntan profesional dalam

bisnis.

Bagian A - Prinsip Dasar Etika yang Berlaku untuk Semua Akuntan

 Integritas dan Objektivitas

Seorang akuntan profesional harus secara langsung dan jujur dalam

melaksanakan jasa secara profesional.

Prinsip objektivitas membebankan kewajiban pada semua akuntan

profesional untuk menjadi adil , jujur secara intelektual, dan bebas dari
konflik kepentingan.
  Resolusi Konflik Etis

Dari waktu ke waktu akuntan menghadapi situasi ketika tanggung

jawab

akuntan mungkin bertentangan dengan tuntutan internal atau

eksternal.

 Langkah-langkah untuk Menyelesaikan Konflik:

1. Tinjau masalah konflik dengan atasan langsung.

2. Konseling dan mencari saran dengan seorang penasihat

independen atau badan akuntansi yang mengerti
bagaimana tindakan yang sebaiknyaharus diambil.

3. Upaya terakhir yang dapat dilakukan adalah harus

mengundurkan diri dari organisasi dan menyerahkan
informasi kepada perwakilan yang tepat dari organisasi
tersebut.

 Kemampuan yang profesional

Kompetensi profesional memerlukan standar yang tinggi dari

pendidikan umum yang diikuti oleh pendidikan khusus , pelatihan, dan
pengalaman kerja.

 Kerahasiaan

Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati dan

menjaga kerahasiaan informasi klien yang diperoleh dalam melakukan
jasa profesional.

 Penerapan Pajak

Akuntan yang melayani jasa pajak menyediakan layanan yang

dilakukan dengan kompetensi profesional , yang tidak mengganggu
integritas dan objektivitas , dan hukum secara konsisten.

 Aktivitas Lintas-Batas

Seorang akuntan dapat melakukan jasa akuntansi di negara selain

negara asalnya. Jika ada perbedaan persyaratan etika di antara kedua
negara tersebut, ketentuan sebagai berikut harus diterapkan :

1. Ketika persyaratan etika negara di mana jasa sedang

dilakukan kurang ketat daripada Kode Etik IFAC , maka
pedoman etis dari IFAC harus diterapkan.
 2. Ketika persyaratan etika negara di mana jasa yang
dilakukan lebih ketat daripada pedoman etis IFAC maka
persyaratan etika negara dimana jasa dilakukan harus
diterapkan .

3. Ketika persyaratan etis dari negara asal wajib dilakukan

untuk jasa di luar negeri yang dan lebih ketat daripada
yang ditetapkan dalam poin ( 1 ) dan ( 2 ) di atas , maka
etikapersyaratan negara asal harus diterapkan.

 Publisitas

Publisitas adalah komunikasi kepada publik tentang fakta bahwa

seorang akuntan professional sengaja tidak ditujukan untuk promosi
sebagai akuntan profesional .

Ketika akuntan memasarkan diri dan pekerjaan mereka , mereka

seharusnya:

 Tidak menghina profesi

 Tidak membuat klaim berlebihan mengenai jasa yang mampu

ditawarkan , kualifikasi yang mereka miliki , atau pengalaman
yang telah mereka dapatkan

 Tidak merendahkan pekerjaan akuntan lainnya

Etika yang Berlaku untuk Akuntan Publik dalam Praktek (Bagian

B)

Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan publik dalam
praktek . Seorang akuntan profesional dalam menyediakan jasa
professional kepada klien terlepas dari klasifikasi fungsional mereka
(misalnya audit, pajak atau konsultasi) , dan akuntan profesional dalam
praktek memiliki tanggung jawab manajerial.

Persyaratan Independensi

Independensi Auditor Uni Eropa

 Negara anggota harus menentukan bahwa auditor tidak akan

melakukan audit hukum jika mereka tidak independen sesuai
dengan hukum Negara anggota yang memerlukan audit .
 Auditor harus independen dari klien auditnya baik dalam pikiran dan
penampilan . Auditor tidak boleh mengaudit klien jika ada keuangan
, bisnis , pekerjaan atau hubungan lain di antara mereka sebagai
pihak ketiga yang wajar.

Independence in the Sarbanes-Oxley Act of 2002

TITLE II – AUDITOR INDEPENDENCE

Sec. 201. Services outside the scope of practice of auditors.

Sec. 202. Pre-approval requirements.

Sec. 203. Audit partner rotation.

Sec. 204. Auditor reports to audit committees.

Sec. 205. Conforming amendments.

Sec. 206. Conflicts of interest.

Sec. 207. Study of mandatory rotation of registered public accounting firms.

Sec. 208. Commission authority.

Sec. 209. Considerations by appropriate State regulatory authorities.

Prohibited non-audit service contemporaneously with the audit include:

(1) bookkeeping or other services related to the accounting records or

financial statements of the audit client;

(2) financial information systems design and implementation;

(3) appraisal or valuation services, fairness opinions, or contribution-in-kind

reports;

(4) actuarial services;

(5) internal audit outsourcing services;

(6) management functions or human resources;

(7) broker or dealer, investment adviser, or investment banking services;

(8) legal services and expert services unrelated to the audit; and

(9) any other service that the Board determines, by regulation, is

impermissible.
Independensi sebagai yang Ditetapkan dalam Kode Etik (Bag. 8)
Independensi digambarkan sebagai:

 Memiliki sudut pandang dalam tes audit, hasil analisis, dan

pengesahan dalam laporan audit;
 independen sebenarnya: kemampuan akuntan untuk
mempertahankan sikap dalam melakukan audit, sehingga menjadi
obyektif dan tidak memihak;
 Independen dalam penampilan: hasil interpretasi orang lain
mengenai independensi itu sendiri.

Pendekatan Berdasarkan Prinsip (Konseptual)

Bagian dalam independensi membahas penerapan pendekatan
konseptual dalam situasi tertentu seperti kepentingan keuangan,
pinjaman, biaya dan lain-lain adalah untuk kepentingan umum , karena itu
diperlukan oleh Kode Etik, bahwa anggota kelompok jaminan, perusahaan
dan, jika memungkinkan, jaringan perusahaan menjadi klien jaminan yang
independen.

Independensi dalam Fakta dan Tampilan

Kerangka konseptual melibatkan dua pandangan independensi yang

harus dipatuhi oleh auditor, yaitu:

a) Independensi pikiran : keadaan pikiran yang memungkinkan adanya

pendapat yang tidak mempengaruhi pertimbangan profesional
sehingga memungkinkan individu untuk bertindak secara jujur,
objektif, dan skeptis.

b) Independensi dalam tampilan : menghindari adanya fakta dan

informasi yang dapat diketahui oleh pihak ketiga.
Jenis-Jenis Ancaman

 Self-Interest Threats

Terjadi ketika auditor dapat memperoleh manfaat dari kepentingan

finansial , atau dari konflik kepentingan lain, jaminan klien.

 Self-Review Threat

Terjadi ketika ( 1 ) hasil dari keterlibatan sebelumnya perlu dievaluasi

kembali dalam mencapai kesimpulan pada jaminan keterlibatan
sekarang atau ( 2 ) ketika anggota kelompok jaminan sebelumnya
adalah seorang karyawan dari klien (terutama direktur atau pejabat ) di
posisi yang membawa pengaruh signifikan atas jaminan keterlibatan
subyek.

 Advocacy Threat

Terjadi ketika anggota tim assurance mempromosikan , atau terlihat

mempromosikan posisi atau pendapat klien jaminan. Artinya, auditor
yang membawahi penilaian terhadap klien.

 Familiarity Threat

Terjadi ketika auditor menjadi terlalu bersimpati kepada kepentingan

klien karena ia memiliki hubungan yang dekat dengan klien jaminan ,
direksi , pejabat atau karyawan perusahaan yang diaudit.

 Intimidation Threat
 Terjadi ketika anggota tim assurance terhalang untuk bertindak obyektif
dan bersikap skeptis secara profesional terhadap ancaman , fakta atau
yang dirasakan, dari direksi , pejabat atau karyawan dari klien jaminan.

Perlindungan
Ketika ancaman diidentifikasi, pengamanan harus diidentifikasi dan
diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya hingga
ke tingkat yang dapat diterima.

Perlindungan terbagi dalam tiga kategori:

1. Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau

peraturan;
2. Pengamanan dalam klien jaminan; dan
3. Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit itu
sendiri.

Perlindungan yang Dibuat oleh Profesi, Undang-Undang atau

Peraturan: Contoh
 Pendidikan,pelatihan dan pengalaman sebagai persyaratan untuk
menjadi anggota yang bersertifikat profesi;
 Melanjutkan persyaratan pendidikan;
 Akuntansi profesional, audit dan standar etika serta mengawasi
dan menerapkan kedisiplinan;
 Mengevaluasi kualitas kontrol;
 Aturan profesional atau UU yang mengatur tentang persyaratan
independensi perusahaan.

Pengamanan dalam Klien Jaminan: Contoh

 Pengesahan perjanjian oleh komite dengan klien assurance audit
tentang perusahaan audit;
 Klien jaminan memiliki karyawan yang kompeten;
 Klien jaminan berkomitmen untuk pelaporan keuangan yang adil;
 Klien memiliki prosedur internal yang memastikan pilihan obyektif
dalam komisioning keterlibatan nonassurance;
  Klien memiliki struktur tata kelola perusahaan, seperti komite
audit, yang menyediakan pengawasan yang tepat sebagai layanan
perusahaan jaminan tersebut.

Pengamanan dalam Sistem dan Prosedur Perusahaan Audit Itu

Sendiri: Contoh
Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit sendiri
mungkin termasuk pengamanan perusahaan besar seperti berikut
(lihat Gambar 3.6):

 Kepemimpinan menekankan pentingnya kemandirian;

 Penunjukan anggota manajemen senior untuk mengawasi fungsi
yang memadai sistem pengamanan;
 Kebijakan dan prosedur untuk menjamin kontrol kualitas dari
keterlibatan jaminan;
 Kebijakan independensi yang tertulis;
 Kebijakan internal untuk memantau kepatuhan dengan etika
independensi;
 Kebijakan dan prosedur yang akan mengidentifikasi hubungan
antara perusahaan atau anggota tim dan jaminan kepastian klien;
 Kebijakan dan prosedur untuk mengelola ketergantungan pada
pendapatan yang diterima dari klien jaminan tunggal.

Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan sendiri juga dapat

mencakup keterlibatan pengamanan khusus seperti:

■ Menggunakan tambahan akuntan professional yang bukan dalam tim

assurance untuk meninjau pekerjaan yang dilakukan;

■ Konsultasi pihak ketiga luar (misalnya komite direksi independen

atau

badan pengawas profesional);

■ Rotasi personil senior;

■ Berkomunikasi dengan komite audit mengenai sifat layanan yang

diberikan dan biaya yang dibebankan;

■ Melibatkan perusahaan audit lain untuk melakukan atau melakukan

ulang bagian dari keterlibatan jaminan;

■ Mengeluarkan seseorang dari kelompok jaminan, ketika hubungan

atau kepentingan menunjukkan ancaman bagi independensi.

Jasa Non - Audit untuk Mengaudit Klien Sesuai Kode Etik IFAC
 Perusahaan Tidak Dapat Memberikan Jasa Audit Klien

Kode etis IFAC melarang layanan non-audit untuk klien audit berikut:

 Layanan Pembukuan, termasuk layanan penggajian dan

penyusunan laporan keuangan atau informasi keuangan, yang
merupakan dasar dari laporan keuangan yang merupakan laporan
audit yang disediakan untuk klien audit;

 Layanan Penilaian untuk klien audit yang melibatkan penilaian dari

materi untuk laporan keuangan dan melibatkan tingkat penilaian
signifikan secara subyektif;

 Fungsi pengambilan keputusan manajemen

 Keuangan perusahaan dan kegiatan yang serupa

 Peran dukungan Litigasi. Konflik kepentingan akan muncul jika

auditor terlibat dalam jasa audit dan jasa litigasi karena fungsi
litigasi membutuhkan auditor untuk menjadi advokat untuk klien,
sedangkan fungsi audit mengharuskan auditor untuk bersikap
skeptis secara professional.

Sistem Informasi Teknologi dan Saran Internal Audit yang

dilindungi

Desain sistem informasi keuangan dan implementasi serta outsourcing

audit internal diizinkan di mana ada pengamanan yang yang telah
ditentukan.

 Kode IFAC memungkinkan penyediaan jasa sistem teknologi

informasi untuk mengaudit klien yang berada di bawah perlindungan
tertentu.

 Saat auditor melakukan outsourcing fungsi audit internal, Kode IFAC

meninjau bahwa setiap ancaman yang ada dapat berkurang hingga
dapat diterima dengan memastikan bahwa ada pemisahan yang
jelas antara kontrol audit internal oleh manajemen klien audit dan
kegiatan audit internal itu sendiri.

Topik lainnya Berlaku Untuk Akuntan Profesional dalam Praktek

Umum

 Kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan

 Biaya dan Komisi

 Kegiatan yang tidak kompetibel

 Uang Klien

 Hubungan dengan orang lain di akuntansi publik

 Pengiklanan dan Permohonan

 Kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan

Jika auditor tidak memiliki kompetensi untuk melakukan bagian

tertentu dari profesional layanan, bantuan teknis dapat memiliki
dari para ahli seperti akuntan lain, pengacara, aktuaris, insinyur,
ahli geologi, dan evaluator. Namun, karena auditor memiliki
tanggung jawab untuk layanan, itu adalah tanggung jawab mereka
untuk melihat bahwa persyaratan etika perilaku yang diikuti.
Misalnya, Pasal 8 Kode Etik mengharuskan semua profesional
berpartisipasi dalam keterlibatan jaminan untuk menjadi
independen dari klien. Tanggung jawab untuk non-akuntan mungkin
dilakukan dengan meminta non-akuntan terlibat dalam pelayanan
jaminan untuk membaca kode etik yang sesuai. Auditor mungkin
juga memerlukan konfirmasi tertulis bahwa non-akuntan memiliki
pemahaman tentang persyaratan etika. Auditor harus siap untuk
memberikan saran dan pertimbangan jika konflik muncul.

 Biaya dan Komisi

Bagian 10 dari Kode Etik membahas tanggung jawab kepada klien
dalam harga auditing jasa melalui provisi dan komisi.
Jasa profesional harus merupakan refleksi yang adil dari nilai
layanan profesional dilakukan untuk klien, dengan
mempertimbangkan keterampilan dan pengetahuan yang
diperlukan, tingkat pelatihan dan pengalaman dari orang-orang
melakukan jasa, waktu yang diperlukan untuk layanan dan tingkat
tanggung jawab yang melakukan layanan tersebut memerlukan.

 Uang Klien
Pasal 12 dari Kode Etik membahas uang klien. Uang klien adalah
uang apapun, termasuk dokumen judul untuk uang, misalnya,
tagihan pertukaran, promissory notes dan dokumen dari judul yang
dapat dikonversi menjadi uang. Salah satu contoh adalah pembawa
obligasi diterima oleh akuntan profesional dalam praktek publik
akan diadakan atau dibayarkan pada instruksi dari orang dari siapa
atau atas nama siapa mereka diterima. Di beberapa negara,
organisasi hukum atau profesional tidak mengizinkan seorang
 akuntan dalam praktek publik untuk memegang uang klien. Di
negara lain, mungkin ada tugas hukum dikenakan pada akuntan
yang memegang uang klien. Dalam kasus apapun, akuntan publik di
praktek tidak harus memegang uang klien 'jika ada alasan untuk
percaya bahwa dana yang diperoleh dari atau digunakan untuk
kegiatan ilegal.

Hubungan dengan akuntan profesional lainnya dalam parktik di

publik

Akuntan yang ada Permintaan Bantuan dari Akuntan lain kadang-kadang

perpanjangan operasi perusahaan menghasilkan penciptaan atau
pembelian cabang atau anak perusahaan di lokasi, atau di bidang
keahlian, di mana akuntan perusahaan yang ada tidak berlatih. Dalam hal
ini klien atau akuntan yang ada dapat meminta akuntan menerima
berlatih di lokasi tersebut untuk melakukan layanan yang diperlukan
untuk menyelesaikan tugas. Auditor hanya harus melakukan layanan yang
mereka dapat berharap untuk menyelesaikan dengan kompetensi
profesional. Seorang akuntan yang ada tanpa keahlian khusus, takut
bahwa ia mungkin akan kehilangan yang sudah ada bisnis, mungkin
enggan untuk merujuk klien untuk akuntan lain yang memiliki
keterampilan itu, tapi ia harus selalu mempertimbangkan kepentingan
klien.

 Iklan dan Permintaan

Periklanan adalah komunikasi kepada publik informasi mengenai
layanan atau keterampilan disediakan oleh akuntan profesional
dalam praktek publik dengan maksud untuk pengadaan profesional
bisnis. Permohonan adalah sebuah pendekatan untuk klien
potensial untuk korban tujuan layanan profesional. Ketika diizinkan,
iklan dan ajakan harus ditujukan untuk menginformasikan publik
secara obyektif dan harus layak, jujur dan dalam selera yang baik.

Bagian C - Berlaku untuk pekerja Akuntan Profesional

 Konflik kesetiaan

Akuntan yang dipekerjakan oleh perusahaan-perusahaan non-audit

berutang kesetiaan kepada majikan mereka juga untuk profesi
mereka, tapi mungkin ada saat-saat ketika keduanya dalam konflik.
Karyawan prioritas normal harus mendukung atau organisasinya.
Namun, seorang karyawan tidak dapat secara sah diminta untuk
melanggar hukum, melanggar etika, aturan, dan standar profesi
 akuntansi, berbohong kepada auditor majikan mereka, atau terkait
dengan pernyataan yang secara material salah mengartikan fakta-
fakta. Perbedaan pandangan tentang penghakiman yang benar
mengenai hal-hal akuntansi atau etika biasanya harus diangkat dan
diselesaikan dalam organisasi karyawan, awalnya dengankaryawan
atasan langsung dan mungkin dengan tingkat yang lebih tinggi dari
manajemen.

 Dukungan untuk rekan-rekan profesional

Seorang akuntan, terutama satu dalam posisi manajemen, harus

mengembangkan dan tahan nya penghakiman sendiri dalam hal
akuntansi, tetapi harus berurusan dengan perbedaan pendapat
antara dia dan rekan-rekannya secara profesional.

 Kompetensi profesional

Seorang akuntan yang bekerja di industri, perdagangan, sektor

publik atau pendidikan mungkin diminta untuk melakukan tugas-
tugas penting yang dia tidak punya pelatihan khusus yang cukup
atau pengalaman. Ketika melakukan tugas-tugas ini, seorang
akuntan seharusnya tidak menyesatkan nya majikan untuk gelar
keahlian. Di mana adalah tepat, saran ahli dan bantuan harus
diminta dari majikan.

 Penyajian informasi

Seorang akuntan profesional diharapkan untuk menyajikan infomasi

keuangan sepenuhnya, jujur dan profesional dan sehingga akan
dipahami dalam konteksnya. Keuangan dan nonkeuangan informasi
harus disimpan menggambarkan dengan jelas sifat sebenarnya dari
transaksi bisnis, aktiva atau kewajiban dan apakah transaksi dicatat
secara tepat waktu dan tepat cara.

9. Tindakan Pendisiplinan Untuk Pelanggaran Kode Etik

 Di banyak negara auditor yang melanggar standar etika

mendapatkan teguran oleh hukum atau oleh organisasi profesi.
Hukuman berkisar dari teguran untuk pengusiran atau denda.

 International Federation of Accountants (IFAC) tidak memiliki

wewenang untuk meminta tindakan disipliner untuk pelanggaran
Kode Etik. IFAC bergantung pada undang-undang atau konstitusi
badan-badan profesional di setiap negara. Namun, Lampiran B
untuk Kode menawarkan bimbingan.
Lampiran B ke IFAC Tindakan Pendisiplinan Untuk Pelanggaran
Kode Etik

Lampiran B untuk Kode membahas penyebab tindakan disiplin dan umum

sanksi.

 Tindakan disipliner biasanya muncul dari isu-isu seperti: kegagalan

untuk mengamati dibutuhkan standar perawatan profesional,
keterampilan atau kompetensi; ketidakpatuhan dengan aturan etika
dan perilaku tidak terhormat atau tidak terhormat.

 Sanksi biasa dikenakan oleh badan disiplin meliputi: teguran, baik,

pembayaran biaya, penarikan berlatih hak, suspensi, dan
pengusiran dari keanggotaan. Sanksi lainnya dapat termasuk
peringatan, pengembalian biaya yang dibebankan klien, pendidikan
tambahan, dan pekerjaan yang harus diselesaikan oleh anggota lain
di biaya anggota disiplin ini.