Goodwill Negatif

10/27/22, 4:33 PM GOODWILL NEGATIF
GOODWILL
NEGATIF
SHARE
By Raden Agus Suparman June 06, 2007
PENDAHULUAN Labels
Banyak Wajib Pajak Objek PPh
opini
besar yang melakukan
akuisisi Wajib Pajak lain

dengan tujuan
mendapatkan manfaat
ekonomi! Biasanya
tujuan utama akuisisi
adalah sinergi usaha

pengakuisisi baik untuk
jangka pendek atau
jangka panjang.
Perusahaan yang
pajaktaxes.blogspot.com/2007/06/goodwill-negatif.html 1/27
diakuisisi mungkin
memiliki supply bahan
baku yang dibutuhkan
oleh pengakuisisi
sehingga ada jaminan
pasokan bahan baku,
atau memiliki jaringan
pemasaran produk
sehingga memudahkan
pemasaran, atau bahkan
pesaing pengakuisisi
sehingga dengan akuisisi

tersebut pengakuisisi
memiliki pangsa pasar
lebih besar. Bisa juga

akuisisi untuk
melebarkan divisi usaha
lain sehingga
pengakuisisi memiliki
beragam macam usaha,
dan lain-lain.
Dari segi akuntansi,

akuisisi juga bisa
berfungsi make-up.
Perusahaan yang tidak
memiliki kegiatan apa-
apa (paper company)

bisa terlihat memiliki
kegiatan di Necara dan
Laporan Laba Rugi

lainnya dengan
mengakuisisi
perusahaan sehat.
Perusahaan “A” yang
membeli lebih dari 50%

saham perusahaan “B”
harus mencatat investasi
tersebut dengan
menggunakan
metode pooling of
interest method. Unsur-

unsur laporan keuangan
dari perusahaang yang
bergabung harus
dimasukkan dalam
laporan keuangan
gabungan. Dan
biasanya, laporan
keuangan gabungan
selalu lebih cantik
dilihat dari angka-angka
dibandingkan dengan
laporan keuangan
sendiri.
Akuisisi juga sering
menimbulkan manfaat
lain yaitu
timbulnya goodwill. Goodwill adalah
selisih lebih antara biaya
perolehan dan bagian
perusahaan pengakuisisi
atas nilai wajar aktiva

dan kewajiban yang
dapat diidentifikasi pada
tanggan transaksi
pertukaran. Para akuntan
memandang goodwill sebagai
menfaat keekonomian
masa yang akan datang
sebagai hasil sinergi
atau sebagai hasil suatu
aktiva tidak mungkin

diakui.
GOODWILL NEGATIF
Goodwill negatif
merupakan selisih lebih
antara bagian
pengakuisisi atas nilai
wajar aktiva bersih dan
biaya perolehan anak
perusahaan yang
diakuisisi. Contoh
berikut adalah transaksi
yang menimbulkan
goodwill negatif. Data
dibawah ini merupakan
Neraca milik anak

perusahaan yang
diakuisisi :
Aktiva lancar
Rp.100.000.000
Aktiva Tetap
Rp.250.000.000
Aktiva Lain-lain Rp.
25.000.000
Hutang Lancar (Rp.
75.000.000)
Hutang Jangka Panjang

(Rp.100.000.000)
Hutang Lain-lain (Rp.
50.000.000)
Nilai WAJAR Aktiva
Bersih Rp.175.000.000
Seandainya, perusahaan
dengan nilai wajar
aktiva bersih seperti
tersebut diatas diakuisisi
sebanyak 100% senilai
Rp.150.000.000 maka
pengakuisisi akan
mendapatkan goodwill negatif
sebesar Rp.25.000.000.
Di neraca
pengakuisisi, goodwill negatif
ini akan muncul di sisi
kewajiban sebesar Rp.
25.000.000.
Tetapi, goodwill negatif
ini hanya akan muncul
dalam neraca gabungan
atau neraca konsolidasi
pengakuisisi. Jika ‘pun’
tidak ada kata-kata
neraca konsolidari,
biasanya laporangan
keuangan konsolidasi
selalu ditambah “dan
anak perusahaan”.
Seperti, PT ABC dan
anak perusahaan.
PSAK No. 22 tentang
Akuntansi
Penggabungan Usaha
pada paragrap 46
menyebutkan
bahwa goodwill negatif
adalah pendapatan yang
ditangguhkan (deferred
income). Pendapatan ini
kemudian secara
sistematis selama suatu
periode tidak kurang
dari 20 tahun akan
diakui sebagai
pendapatan melalui
penyusutan goodwill.
Kalau PSAK sudah
jelas-jelas
mengakui goodwill negatif
sebagai pendapatan,
walaupun diakui selama
20 tahun, bagaimana
dengan pajak? Tidak ada
aturan khusus
tentang goodwill negatif.
Karena itu, masing-
masing memberikan
tafsiran sendiri-sendiri.
Satu pendapat
menyatakan
bukan objek PPh
sedangan pendapat lain
sebagai objek PPh.
Berikut ini adalah uraian
masing-masing pendapat
dan analisa penulis.
BUKAN OBJEK PPh
Pendapat pertama
mengatakan
bukan objek PPh.
Setidaknya ada dua
alasan
mengapa goodwill negatif
bukan ojejk PPh. Kedua

alasan tersebut dalam
kasus-kasus yang umum
sudah diterima dan
diakui kebenarannya.
Alasan
pertama, goodwill negatif
hanya muncul di neraca
konsolidasi. Sedangkan
pada neraca bukan
konsolidasi, neraca
induk saja, tidak akan
ada goodwill negatif.
Sedangkan perpajakan
di Indonesia, khususnya
pajak penghasilan, tidak
mengakui adanya
laporan keuangan
konsolidasi. Hal ini
disebabkan kita
menganut the classical
system dimana masing-
masing dianggap
sebagai satu entitas yang
terpisah. Induk sebagai
badan hukum sendiri

dan anak sebagai badan
hukum yang lain,
terpisah dari induk.
Sehingga pelaporan
perpajakan, angka-angka
yang harus dimuat di
SPT Tahunan PPh
adalah angka-angka
laporan keuangan induk
saja. Bukan laporan
keuangan konsolidasi.
Kasus ini mirip dengan
kasus deviden. Wajib
Pajak di negara
penganut sistem klasik

selalu mengeluh karena
adanya double-
double perpajakan.
Pemegang saham, para
konglomerat, akan
mendapatkan sebagian
kecil saja keuntungan
dari unit-unit usaha
karena akan terkikis
oleh pajak.
Sebaliknya, goodwill negatif
tidak terkena pajak.
Jika goodwill negatif
akan dikenakan pajak
maka SPT PPh kita
harus mengakui laporan
keuangan gabungan.
Angka-angka SPT PPh
harus sama dengan
laporan keuangan
gabungan.
Konsekuensinya, anak
perusahaan tidak perlu
membuat SPT PPh
karena semua data
keuangan anak
perusahaan akan
dilaporkan di SPT PPh
induk perusahaan.
Dengan kata lain, semua
kewajiban PPh badan

dalam satu grup
dilakukan oleh induk
saja. Grup dipandang
sebagai satu entitas,
badan hukum, dan anak
perusahaan dianggap
sebagai unit-unit usaha
yang tergabung menjadi
satu kesatuan.
Alasan kedua, saat
akuisisi adalah saat
pembelian sedangkan
laba atau rugi diakui saat
penjualan. Pada keadaan
normal, menghitung
laba atau rugi adalah
penjualan dikurangi
pembelian dan biaya-
biaya yang terkait
dengan barang atau jasa
yang dijual. Disebut laba
jika nilai penjualan lebih
besar daripada harga
pokok. Sedangkan pada
saat akuisisi, belum ada

laba atau rugi karena
aktiva yang dibeli belum
dijual kembali.
OBJEK PPh
Dari contoh neraca
diatas, terlihat bahwa
goodwill negatif adalah
“selisih lebih”. Barang
senilai, menurut harga
wajar, Rp.175.000.000
dibeli dengan harga
Rp.150.000.000.
Pembeli tentu saja akan
memperoleh keuntungan
setidaknya sebesar
Rp.25.000.000
walaupun keuntungan
itu masih berupa
potensi.
The creation theory of
income mengatakan
bahwa penghasilan
adalah kemampuan
ekonomi yang dapat
dipakai atau dinikmati.

Pada
kasus goodwill negatif,
selisih lebih antara nilai
wajar dengan pembelian

merupakan manfaat
ekonomi yang dapat
dipakai. Bertambahnya
nilai aktiva
(sebesar goodwill) yang
kita miliki dan diakui di
neraca konsolidasi
mengindikasikan adanya
“tambahan kemampuan
ekonomis yang
diperoleh Wajib Pajak”.
Pada kasus akuisisi,
penghasilan
bukanlah capital
gain karena capital
gain hanya terjadi saat
penjualan. Tetapi ada
penghasilan lain yang
disebut capital
appreciation, yaitu
penghasilan yang
diperoleh karena
bertambahnya nilai
aktiva kita. Contoh yang
sudah umum diakui
adalah valuta asing.

Semua uang, piutang,
hutang atau aktiva
apapun yang
bernominasi mata uang
asing harus ditransfer ke
mata uang rupiah
dengan harga pasar.
Selisih lebih antara
harga yang tercatat
dengan harga pasar
adalah capital
appreciation dan
dianggap sebagai
penghasilan. Pada kasus
valuta asing, untuk
mendapatkan
penghasilan tidak perlu
ada penjualan tetapi
cukup ‘pertambahan
nilai aktiva’.
Pertambahan nilai aktiva
ini dianggap “tambahan
kemampuan ekonomis
yang diperoleh Wajib
Pajak”.
Apa yang dimaksud
tambahan kemampuan
ekonomis? Menurut
pakar perpajakan,
tambahan kemampuan
ekonomis adalah :
[1] aliran kemampuan
ekonomis yang
mempunya nilai uang;
[2] jumlah aljabar dari
nilai barang & jasa yang
dikonsumsi atau
disimpan untuk dipakai.
Syarat pertama
tambahan kemampuan
ekonomis adalah dapat
dinilai atau mempunyai
nilai uang. Syarat kedua
adalah ‘dikonsumsi atau
disimpan’. Tambahan
kemampuan ekonomis
tersebut tidak perlu
untuk dikonsumsi tapi
bisa juga untuk
disimpan dengan tujuan
tertentu. Dari batasan

tambahan kemampuan
ekonomis tersebut
diketahui
merupakan penghasilan
dan objek Pajak
Penghasilan.
PENGAKUISISI
ADALAH
PEMEGANG SAHAM
Tidak diragukan lagi
jika pengakuisisi adalah
pemegang saham!
Pengakuisisi adalah
pemilik saham anak
perusahaan, perusahaan
yang diakuisisi. Tidak
ada yang aneh. Hanya
saja, dunia perpajakan
selalu memperlakukan
aturan khusus berkenaan
dengan transaksi yang
dilakukan oleh
pemegang saham. Kita
lihat contoh klasik

deviden terselubung
dibawah ini.
PT Selalu Untung
menjual sebuah aktiva
kepada seorang
pemegang saham senilai
Rp.10.000.000. Karena
aktiva tersebut sudah
100% disusutkan, maka
nilai buku aktiva
tersebut Rp.0,00 alian
NOL. Atas transaksi
tersebut, PT Selalu
Untuk membukukan
keuntungan sebesar nilai
jual Rp.10.000.000
karena nilai bukunya
nol.
Ternyata, harga wajar
aktiva tersebut bukan
Rp.10.000.000 tetapi
Rp.30.000.000. Karena
terdapat selisih
Rp.20.000.000 dengan
harga wajar, maka atas

pembelian aktiva
tersebut pemegang
saham memperoleh
penghasilan sebesar
Rp.20.000.000.
Seharusnya, PT Selalu
Untung memotong PPh
Pasal 23 atas deviden
sebesar 15% dari
Rp.20.000.000 dan
pemegang saham
mencatat atau
menambahkan
penghasilan di SPT PPh
OP sebesar
Rp.20.000.000 karena
pembelian aktiva
tersebut.
Kita kembali ke
kasus goodwill negatif.
Sekali lagi, pengakuisisi
adalah pemegang
saham. Saat terjadi
akuisisi, pengakuisisi
memperoleh
penghasilan
sebesar goodwill negatif.
Penghasilan
sebesar goodwill negatif
harus diakui oleh
pemegang saham
(pengakuisisi) dan
dilaporkan di SPT PPh
Badan. Selanjutnya,
tentu saja, harus
dikenakan Pajak
Penghasilan berdasarkan
tarif Pasal 17 UU PPh.
PENUTUP
Apakah karena
perbedaan cara
pelaporan SPT, kita
harus kehilangan pajak
atas goodwill?
Bukankah praktisi
akuntansi dan usahawan
juga sudah mengakui
bahwa goodwill adalah
satu jenis keuntungan?
Kita pun selalu

mendahukukan hakikat
daripada formalitas, the
substance-over-form
principle. Jika hakikat
ekonominya goodwill negatif
merupakan penghasilan,
maka tidak ada alasan
untuk tidak
memasukkan goodwill negatif
sebagai objek Pajak
Penghasilan!
[catatan : tulisan ini
telah dimuat di Artikel

Perpajakan portal
intranet DJP]
LABELS: OBJEK PPH OPINI
SHARE
Comments
Anonymous said…
Hallo Pak,

Saya tertarik dengan

topic goodwill
negatif ini, saya
sependapat bahwa
goodwill neagtif
adalah "potensi"
manfaat
ekonomis/keuntung
an.

Kata "potensi"
disini masih belum
ter-realisasi. Andai
saja penilaian atas
net asset perusahaan
ter-akuisisi
dilaksanakan oleh
appraisal
independent, andai
saja penilaian tsb
memang appropriate
adanya, tentu
"potensi" akan
segera berubah
menjadi real benefit
dalam waktu yang
sangat segera (tanpa
harus menunggu net
asset tersebut dijual
kembali).

Artinya, jika potensi

tersebut memang
akurat adanya tentu
di laporan rugi laba
perusahaan
pengakuisi di
periode berikutnya
(atau mungkin
periode yg sama)
akan membukukan
"Laba" yang lebih
akibat tambahan
manfaat tersebut,
walapun memang
laba dipengaruhi
oleh banyak faktor,
dan atas kenaikan
laba tersebut tentu
pengakuisisi harus
membayar pajak
lebih juga.

Jika tidak, apakah

itu masih bisa
disebut sebagai
potensi manfaat?,
dan harus dikenakan
pajak?.

Mohon pendapatnya
pak.

Thanks.

Putra

http://putra-finance-
accounting-
taxation.blogspot.co
m
Sunday, February
03, 2008 9:58:00
PM
Raden Agus
Suparman said…
Saya yakin yang

dimaksud "potensi"
adalah belum
direalisasikan. Ini
salah satu alasan
yang berpendapat
bukan objek.
Tetapi capital
appreciation telah
diaplikasikan pada
kasus lain yaitu, di
kurs mata uang
asing dan surat
berharga di pasar
modal. Valuta asing,
misalnya, laba dan
rugi diakui pada
saat transaksi atau
"potensi" [belum
direalisasikan]
sesuai harga pasar.
Tuesday, February
05, 2008 10:42:00
PM
Anonymous said…
1. Bila kita baca

lebih lanjut PSAK
22 alinea 46, selisih
yang terjadi harus
dieliminasi ke
aktiva non moneter
sampai habis, bila
ada sisa baru
disebut sebagai
goodwill negatif.
Bila tidak ada sisa
maka tidak ada
goodwill negatif
kan? Bila tidak ada
goodwill negatif
maka seharusnya
tidak ada ada
konsekuensi
perpajakan kan?
Please confirm.
Monday, March 02,

2009 6:39:00 PM
Post a Comment

Goodwill Negatif

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Goodwill Negatif

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

10/27/22, 4:33 PM GOODWILL NEGATIF

Banyak Wajib Pajak Objek PPh

akuisisi Wajib Pajak lain

adalah sinergi usaha

sehingga dengan akuisisi

memiliki pangsa pasar

lebih besar. Bisa juga

melebarkan divisi usaha

beragam macam usaha,

Dari segi akuntansi,

memiliki kegiatan apa-

apa (paper company)

kegiatan di Necara dan

Laporan Laba Rugi

Perusahaan “A” yang

membeli lebih dari 50%

harus mencatat investasi

interest method. Unsur-

selalu lebih cantik

dilihat dari angka-angka

Akuisisi juga sering

selisih lebih antara biaya

perolehan dan bagian

atas nilai wajar aktiva

dapat diidentifikasi pada

pertukaran. Para akuntan

masa yang akan datang

sebagai hasil sinergi

atau sebagai hasil suatu

aktiva tidak mungkin

merupakan selisih lebih

wajar aktiva bersih dan

biaya perolehan anak

goodwill negatif. Data

dibawah ini merupakan

Neraca milik anak

Aktiva Lain-lain Rp.

Hutang Lancar (Rp.

Hutang Jangka Panjang

Hutang Lain-lain (Rp.

Nilai WAJAR Aktiva

dengan nilai wajar

aktiva bersih seperti

tersebut diatas diakuisisi

sebanyak 100% senilai

ini akan muncul di sisi

kewajiban sebesar Rp.

ini hanya akan muncul

dalam neraca gabungan

atau neraca konsolidasi

pengakuisisi. Jika ‘pun’

tidak ada kata-kata

Seperti, PT ABC dan

PSAK No. 22 tentang

income). Pendapatan ini

periode tidak kurang

dari 20 tahun akan

Kalau PSAK sudah

dengan pajak? Tidak ada

Karena itu, masing-

sedangan pendapat lain

sebagai objek PPh.