AKUNTANSI

PENGGABUNGAN USAHA
(Business Combination)
PSAK No.22
Lilik Pujiati, SE, MSA
 PENGGABUNGAN USAHA
penyatuan dua atau lebih perusahaan yang
terpisah menjadi satu entitas ekonomi, karena:

(1) Satu perusahaan menyatu dengan

perusa-haan lain.
(2) satu perusahaan memperoleh kendali atas
aktiva dan operasi perusahaan lain.

Lilik Pujiati PSAK22 2

 ALASAN-ALASAN PENGGABUNGAN USAHA

 Penghematan Biaya
 Risiko lebih rendah
 Menghindari penundaan operasi
 Mencegah pengambil-alihan
 Akuisisi Aktiva tak berwujud

Lilik Pujiati PSAK22 3

 SIFAT PENGGABUNGAN USAHA

(1) INTEGRASI HORISONTAL : Produk sama/se-

jenis
(2) INTEGRASI VERTIKAL : Produk tidak sama,
te-tapi saling berhubungan
(3) KONGLOMERASI : Produk tidak sama,
bermacam-macam, dan tidak saling berhubungan

Lilik Pujiati PSAK22 4

 BENTUK PENGGABUNGAN USAHA

(1) MERGER

PT A Suatu perusahaan me-

PT A nyerahkan aktiva ber-
sih kepada
PT B perusahaan lain

Lilik Pujiati PSAK22 5

 (2) KONSOLIDASI

PT C Masing-masing peru-
PT E sahaan menyerahkan
aktiva bersih kepada
PT D perusahaan baru

(3) AKUISISI SAHAM

PT F PT F Satu atau lebih

perusa-haan menjadi
perusa-haan anak
PT G PT G

Lilik Pujiati PSAK22 6

 METODE AKUNTANSI
PENGGABUNGAN USAHA

(1) Metode Pembelian (Purchase Method)

(2) Metode Penyatuan Kepemilikan (Pooling

of Interest Method)

Lilik Pujiati PSAK22 7

 PROSEDUR AKUNTANSI
DALAM MASING-MASING METODE
PENGGABUNGAN USAHA
Metode Penyatuan Metode
Kepemilikan Pembelian
1. Aktiva dan Dicatat sebesar nilai Dicatat sebesar nilai wa-
kewajiban (aktiva bukunya jarnya
bersih) yang
diakuisisi

2. Ekuitas Dilanjutkan pembu- Tidak dilanjutkan pembu-

perusahaan yang kuannya pada peru- kuannya pada perusahaan
diakuisisi sahaan gabungan (de- gabungan
ngan batasan-batasan
khusus)

Lilik Pujiati PSAK22 8

 Metode Penyatuan
Kepemilikan
3. Goodwill dari Tidak ada goodwill yg
penggabungan timbul dari pengga-
bungan (kecuali good-
will yang sudah ada
sebelum bergabung)
Metode
Pembelian
Timbul goodwill dari
penggabungan jika bia-
ya perolehan aktiva
ber-sih berbeda dengan
ni-lai wajarnya
(goodwill positif atau
goodwill negatif)

4. Pendapatan dan Digabungkan seolah- Pendapatan dan beban

beban dari peru- olah akuisisi terjadi se- yang digabungkan ada-
sahaan yang di- jak awal tahun (meng- lah pendapatan dan be-
akuisisi abaikan tanggal akui- ban yang diperoleh/
sisi) timbul sejak tanggal
akuisisi.

Lilik Pujiati PSAK22 9

 Metode Penyatuan Metode
Kepemilikan Pembelian
5. Biaya
Penggabungan
Usaha:
- Pendaftaran Beban periode terjadi- Mengurangi tambahan
saham nya modal disetor
- Honorarium Beban periode terjadi- Menambah biaya
tenaga nya perolehan investasi
profesional
- Biaya lainnya Beban periode terjadi- Beban periode terjadinya
(tak langsung) nya

Lilik Pujiati PSAK22 10

 Metode Penyatuan Metode
Kepemilikan Pembelian

6. Perlakuan akun- Tidak ada – karena - Goodwill negatif

tansi goodwill metoda penyatuan ke- diku-rangkan dari
negatif pemilikan tidak me- nilai wajar aktiva
nimbulkan goodwill. tidak lancar secara
proporsional.
- Jika tidak habis
dialo-kasikan, sisa
goodwill negatif
dilaporkan sebagai
“pendapatan
ditangguhkan”

Lilik Pujiati PSAK22 11

 Semua Penggabungan Usaha
yang terjadi setelah tanggal
30 Juni 2001 harus
diperhitungkan secara
PEMBELIAN.

Lilik Pujiati PSAK22 12

 ILUSTRASI AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
Neraca saldo PT Hitam dan PT Putih per 30 Desember 2004 sebelum
keduanya merjer, serta nilai buku aktiva dan kewajiban PT Putih adalah
sbb.:
Nilai Buku PT Nilai Buku Nilai Wajar
Hitam PT Putih PT Putih
Kas 475.000.000 125.000.000 125.000.000
Aktiva lainnya 2.600.000.000 850.000.000 1.000.000.000
Harga pokok penjualan 1.000.000.000 325.000.000
Beban-beban lain 325.000.000 100.000.000
Jumlah debit 4.400.000.000 1.400.000.000
Macam-macam kewajiban 500.000.000 300.000.000 300.000.000
Modal saham, Rp 10.000 1.500.000.000 500.000.000
Tambahan modal disetor 200.000.000 40.000.000
Saldo laba 650.000.000 110.000.000
Penjualan 1.550.000.000 450.000.000
Jumlah kredit 4.400.000.000 1.400.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 13

Merjer antara PT Hitam dan PT Putih dilaksanakan pada tanggal 31
Desem-ber 2004. PT Hitam menerbitkan 50.000 lembar saham biasa dengan
nilai no-minal Rp 10.000, total nilai pasar Rp 885.000.000, untuk
mengakuisisi aktiva bersih PT Putih. Biaya-biaya penggabungan usaha yang
dibayar oleh PT Hi-tam pada tanggal 31 Desember 2004 adalah: biaya
pencatatan saham sebesar Rp 20.000.000; dan biaya langsung
penggabungan lainnya Rp 40.000.000.
Dengan anggapan bahwa penggabungan usaha dicatat oleh PT Hitam ber-
dasarkan (1) Metode Penyatuan Kepemilikan dan (2) Metode Pembelian,
maka siapkan:
(a) Ayat jurnal untuk mencatat penerbitan/penyerahan 50.000 lembar sa-
ham.
(b) Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran biaya-biaya penggabungan
usaha.
(c) Ayat jurnal untuk mencatat pengambil-alihan aktiva dan kewajiban
(ak-tiva bersih) PT Putih.
(d) Neraca PT Hitam setelah penggabungan usaha.

Lilik Pujiati PSAK22 14

 METODA PENYATUAN KEPEMILIKAN

(a) Mencatat penerbitan & penyerahan 50.000 lembar saham

dalam rangka penggabungan usaha.

Investasi pada PT Putih .................. 650.000.000

Modal saham ............................. 500.000.000
Tambahan modal disetor .......... 40.000.000
Saldo laba .................................. 110.000.000

(b)Mencatat pembayaran biaya-biaya penggabungan usaha.

Biaya penggabungan usaha .............. 60.000.000

Kas .............................................. 60.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 15

 (c) Mencatat pengambilalihan aktiva bersih PT Putih.

Kas .................................................... 125.000.000

Aktiva lainnya ……………………… 850.000.000
Harga pokok penjualan …………… 325.000.000
Beban-beban lain ………………….. 100.000.000
Macam-macam kewajiban ........ 300.000.000
Penjualan …………………........ 450.000.000
Investasi pada PT Putih ............ 650.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 16

 (d) Laporan keuangan PT Hitam setelah penggabungan usaha
PT Hitam
LAPORAN LABA-RUGI DAN SALDO LABA
Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2004
Penjualan Rp 2.000.000.000
Harga pokok penjualan (1.325.000.000)
Beban-beban lain ( 485.000.000)
Laba bersih Rp 190.000.000
Saldo laba, 1 Januari 650.000.000
Tambahan saldo laba dari penggabungan 110.000.000
Saldo laba, 31 Desember Rp 950.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 17

 PT Hitam
NERACA
Per 31 Desember 2004
Kas Rp 540.000.000
Aktiva lainnya 3.450.000.000
Jumlah aktiva Rp 3.990.000.000
Macam-macam kewajiban Rp 800.000.000
Modal saham 2.000.000.000
Tambahan modal disetor 240.000.000
Saldo laba 950.000.000
Jumlah kewajiban dan ekuitas Rp 3.990.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 18

 METODA PEMBELIAN

(a) Mencatat penerbitan & penyerahan 50.000 lembar saham

dalam rangka penggabungan usaha.

Investasi pada PT Putih .................. 885.000.000

Modal saham ............................. 500.000.000
Tambahan modal disetor .......... 385.000.000

(b)Mencatat pembayaran biaya-biaya penggabungan usaha.

Investasi pada PT Putih ……............ 40.000.000

Tambahan modal disetor ………….. 20.000.000
Kas .............................................. 60.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 19

(c) Mencatat pengambilalihan aktiva bersih PT Putih.

Kas ................................................ 125.000.000

Aktiva lainnya …………………… 1.000.000.000
Goodwill ………………………… 100.000.000
Macam-macam kewajiban .... 300.000.000
Investasi pada PT Putih ........ 925.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 20

(d) Laporan keuangan PT Hitam setelah penggabungan usaha
PT Hitam
LAPORAN LABA-RUGI DAN SALDO LABA
Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2004
Penjualan Rp 1.550.000.000
Harga pokok penjualan (1.000.000.000)
Beban-beban lain ( 325.000.000)
Laba bersih Rp 225.000.000
Saldo laba, 1 Januari 650.000.000
Saldo laba, 31 Desember Rp 875.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 21

 PT Hitam
NERACA
Per 31 Desember 2004
Kas Rp 540.000.000
Aktiva lainnya 3.600.000.000
Goodwill 100.000.000
Jumlah aktiva Rp 4.240.000.000
Macam-macam kewajiban Rp 800.000.000
Modal saham 2.000.000.000
Tambahan modal disetor 565.000.000
Saldo laba 875.000.000
Jumlah kewajiban dan ekuitas Rp 4.240.000.000

Lilik Pujiati PSAK22 22

 SELESAI

Lilik Pujiati PSAK22 23