7 CPTR

Machine Translated by Google
Anggaran Fleksibel,
Varians Biaya Langsung,
dan Pengendalian Manajemen
7
Setiap organisasi, terlepas dari profitabilitas atau pertumbuhannya, TUJUAN PEMBELAJARAN
harus mempertahankan kendali atas pengeluarannya.
1 Memahami anggaran statis dan varian
Dan ketika pelanggan berhati-hati dengan pengeluaran mereka, kebutuhan manajer untuk menggunakan penganggaran anggaran statis
dan alat analisis varians untuk pengendalian biaya menjadi sangat penting. Dengan mempelajari varians, manajer dapat
fokus di mana kinerja tertentu telah gagal dan membuat penyesuaian korektif untuk mencapai penghematan yang signifikan 2 Periksa konsep anggaran fleksibel dan
pelajari cara mengembangkannya
bagi perusahaan mereka. Dorongan untuk mencapai pengurangan biaya mungkin tampak bertentangan dengan dorongan
yang berkembang bagi organisasi untuk mengejar praktik bisnis yang ramah lingkungan. Sebaliknya, para manajer yang
ingin lebih efisien dalam operasi mereka telah menemukan bahwa landasan gerakan keberlanjutan, seperti mengurangi 3 Hitung varians anggaran fleksibel
dan varians volume penjualan
pemborosan dan penggunaan daya, menawarkan cara baru untuk membantu mereka mengelola risiko dan mengendalikan
biaya, seperti yang ditunjukkan artikel berikut.

4 Jelaskan mengapa biaya standar
sering digunakan dalam analisis varians
5 Hitung varians harga dan

varians efisiensi untuk kategori biaya
langsung
Armada WALMART HIJAU UNTUK DIKURANGI
BIAYA STANDAR1 6 Memahami bagaimana manajer menggunakan
varians
Pengiriman barang mahal dan salah satu sumber emisi karbon terbesar di
7 Jelaskan benchmarking dan
Amerika Serikat dan secara global. Walmart, pengecer terbesar di dunia, menemukan cara untuk mende jelaskan perannya dalam manajemen biaya!
membawa lebih banyak barang ke tokonya sambil berkendara lebih sedikit, mengurangi emisi gas rumah kaca
dan biaya standar (yang dianggarkan) perusahaan untuk mengangkut produk.
Pada tahun 2005, Walmart menetapkan tujuan untuk menggandakan efisiensi armadanya sebanyak 6.000
truk pada tahun 2015. Hal ini mendorong perusahaan untuk
tambahkan lebih banyak kargo ke trailernya dan ubah penggeraknya
ing rute untuk menghilangkan mil tidak produktif. Juga
mulai berkolaborasi dengan pabrik traktor dan trailer
pabrikan tentang teknologi hijau baru untuk truknya,
seperti powertrain hybrid dan jejak serat karbon
er. Walmart mencapai sasaran efisiensinya dalam 6 bulan
lebih cepat dari jadwal, dan hari ini perusahaan memberikan
ers satu miliar lebih banyak kasus barang daripada yang terjadi di
2005 saat mengemudi 460 juta mil lebih sedikit. Ini
telah mengurangi emisi karbon dioksida perusahaan
sion sebesar 650.000 metrik ton per tahun.
Efisiensi armada yang lebih tinggi juga secara signifikan mencerminkan
mengurangi biaya transportasi standar Walmart.
Halaman depan/Shutterstock
1 Sumber: Walmart Inc., Laporan Tanggung Jawab Global 2018, Bentonville, AR, 2018 (https://corporate.walmart.com/
media-library/document/2018-grr-summary/_proxyDocument?id=00000162-e4a5-db25-a97f-f7fd785a0001); Jim Mele, “Armada Hijau Tahun

Ini: Walmart,” FleetOwner, 2 Mei 2017 (https://www.fleetowner.com/running-green/green-fleet
-tahun-walmart); “Walmart Menandai Pemenuhan Komitmen Tanggung Jawab Global Utama,” siaran pers Walmart Inc., Bentonville, AR, 17
November 2015 (https://news.walmart.com/news-archive/2015/11/17/walmart-marks- pemenuhan
-dari-kunci-global-tanggung jawab-komitmen).
263
Setiap tahun, Walmart menghemat lebih dari $1 miliar per tahun dibandingkan dengan baseline 2005, menunjukkan
bahwa lingkungan yang lebih bersih dan biaya yang lebih rendah dapat berjalan seiring.
Di Bab 6, Anda melihat bagaimana anggaran membantu manajer dengan fungsi perencanaan mereka. Kami sekarang mantan
menjelaskan bagaimana anggaran, khususnya anggaran fleksibel, digunakan untuk menghitung varians, yang membantu man
tua dalam fungsi kontrol mereka. Analisis varians mendukung fungsi akhir kritis dalam lima langkah
proses pengambilan keputusan dengan memungkinkan manajer untuk mengevaluasi kinerja dan belajar setelah keputusan
diimplementasikan. Dalam bab ini dan selanjutnya, kami menjelaskan caranya.
Anggaran Statis dan Varians

Varians adalah perbedaan antara hasil aktual dan kinerja yang diharapkan. Kinerja yang diharapkan juga disebut
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 1 kinerja yang dianggarkan, yang merupakan titik acuan untuk membuat perbandingan.
Pahami anggaran statis

Penggunaan Varians
...anggaran induk
berdasarkan keluaran yang Varians menyatukan fungsi perencanaan dan pengendalian manajemen dan memfasilitasi manajemen dengan
direncanakan pada awal periode pengecualian. Manajemen dengan pengecualian adalah praktik di mana manajer lebih fokus pada area yang tidak
beroperasi seperti yang diharapkan dan kurang dekat pada area yang ada. Pertimbangkan biaya memo dan
dan varian anggaran
statis pengerjaan ulang di pabrik peralatan Maytag. Jika biaya aktual jauh lebih tinggi daripada yang dianggarkan semula,
varians mendorong manajer untuk mencari tahu mengapa dan memperbaiki masalah untuk mengurangi sisa dan
...perbedaan antara
hasil yang sebenarnya dan
pengerjaan ulang di masa mendatang. Jika varians positif terjadi, seperti biaya yang lebih rendah dari yang
sesuai jumlah yang dianggarkan direncanakan, manajer mencoba memahami alasan penurunan (pelatihan operator yang lebih baik atau perubahan
di statis metode manufaktur, misalnya) sehingga praktik ini dapat dilanjutkan dan diterapkan oleh divisi lain.
anggaran Varians juga digunakan untuk mengevaluasi kinerja dan untuk memotivasi manajer. Misalnya, manajer lini
produksi di Maytag mungkin memiliki insentif terkait dengan pencapaian jumlah biaya operasional yang dianggarkan.
Terkadang varians menyarankan bahwa perusahaan harus mempertimbangkan perubahan dalam strategi.
Misalnya, varians negatif yang besar yang disebabkan oleh tingkat cacat yang berlebihan untuk produk baru dapat
menyebabkan manajer untuk menyelidiki dan memodifikasi desain produk atau menarik produk dari pasar. Varians
juga membantu manajer membuat prediksi yang lebih tepat tentang masa depan dan dengan demikian meningkatkan
kualitas proses pengambilan keputusan lima langkah.
Manfaat analisis varians tidak terbatas pada perusahaan. Pejabat publik telah menyadari bahwa kemampuan
untuk membuat perubahan taktis tepat waktu berdasarkan informasi varians dapat menghasilkan lebih sedikit
penyesuaian kejam di kemudian hari. Misalnya, kota Scottsdale, Arizona, memantau kinerja pajak dan biayanya
terhadap pengeluaran bulanan. Mengapa? Salah satu tujuan kota ini adalah menjaga tingkat penggunaan airnya
tetap stabil. Dengan memantau sejauh mana pendapatan air kota sesuai dengan pengeluarannya saat ini, Scottsdale
dapat menghindari lonjakan mendadak dalam tarif yang dibebankan kepada penduduk untuk air serta membiayai
proyek infrastruktur yang berhubungan dengan air.2
Seberapa penting analisis varians sebagai alat pengambilan keputusan? Sangat! Sebuah survei oleh Chartered
Institute of Management Accountants Inggris menemukan bahwa itu adalah alat penetapan biaya paling populer
yang digunakan oleh organisasi dari semua ukuran dengan mudah.
Anggaran Statis dan Varians Anggaran Statis

Saat Anda mempelajari pameran dalam bab ini, perhatikan bahwa "tingkat" diikuti oleh angka menunjukkan jumlah
detail yang ditunjukkan oleh analisis varians. Level 1 melaporkan paling sedikit detail, level 2 menawarkan lebih
banyak informasi, dan seterusnya.
Pertimbangkan Webb Company, sebuah perusahaan yang memproduksi dan menjual jaket. Jaket
membutuhkan penjahitan dan banyak operasi tangan lainnya. Webb menjual secara eksklusif kepada distributor,
yang pada gilirannya menjual ke toko pakaian independen dan rantai ritel. Untuk mempermudah, kita asumsikan sebagai berikut:
1. Satu-satunya biaya Webb adalah dalam fungsi manufaktur; Webb tidak dikenakan biaya dalam nilai lain
fungsi rantai seperti pemasaran dan distribusi.
2. Semua unit yang diproduksi pada April 2020 dijual pada April 2020.
3. Tidak ada persediaan bahan langsung awal atau akhir, barang dalam proses, atau barang jadi.
2
Untuk diskusi yang sangat baik dan contoh terkait lainnya dari pengaturan pemerintah, lihat S. Kavanagh dan C. Swanson,
“Manajemen Keuangan Taktis: Arus Kas dan Analisis Varians Anggaran,” Tinjauan Keuangan Pemerintah (1 Oktober 2009);
264
Adam Khan, Biaya dan Optimasi di Pemerintah: Sebuah Pengantar Akuntansi Biaya. New York: Routledge, 2017.
Anggaran Statis dan Varians 265
Webb memiliki tiga kategori biaya variabel. Biaya variabel yang dianggarkan per jaket adalah sebagai berikut:
Kategori Biaya Biaya Variabel per Jaket

Biaya bahan langsung $60
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 16
Biaya overhead pabrik variabel 12

Total biaya variabel $88
Jumlah unit yang diproduksi adalah pemicu biaya untuk bahan langsung, tenaga kerja manufaktur langsung, dan
overhead pabrik variabel. Kisaran yang relevan untuk pemicu biaya adalah dari 0 hingga 12.000 jaket. Data yang
dianggarkan dan aktual untuk April 2020 ditunjukkan di bawah ini:
Biaya tetap yang dianggarkan untuk produksi antara 0 dan 12.000 jaket $276.000
Harga jual yang dianggarkan $120 per jaket

Produksi dan penjualan yang dianggarkan 12.000 jaket
Produksi dan penjualan aktual 10.000 jaket
Anggaran statis, atau anggaran induk, didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal periode
anggaran. Anggaran induk disebut anggaran statis karena anggaran untuk periode tersebut dikembangkan di
sekitar satu tingkat keluaran (statis) yang direncanakan. Tampilan 7-1, kolom 3, menyajikan anggaran statis untuk
Perusahaan Webb untuk April 2020 yang disiapkan pada akhir 2019.
Untuk setiap item baris dalam laporan laba rugi, Tampilan 7-1, kolom 1, menampilkan data untuk hasil April yang
sebenarnya. Tabel berikut menyajikan rincian lebih lanjut untuk beberapa perbedaan antara hasil aktual dan yang
dianggarkan:
Jaket Sebenarnya
Pendapatan dan Diproduksi dan Harga/Biaya aktual Harga yang Dianggarkan/
Biaya Aktual Terjual per Jaket Biaya per Jaket
(1) (2) (3) ( 1) ( 2 ) (4)
Pendapatan $1.250.000 10.000 $125,00 $120.00
Biaya bahan langsung $621.600 10.000 $62,16 $60,00
Kami menjelaskan alasan potensial dan penjelasan untuk perbedaan ini saat kami membahas varians yang
berbeda di seluruh bab.
Varians anggaran statis (lihat Tampilan 7-1, kolom 2) adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah
yang dianggarkan terkait dalam anggaran statis.
PAMERAN 7-1
Analisis Tingkat 1
Berbasis Anggaran Statis
Sebenarnya Anggaran Statis Analisis Varians untuk
Hasil (1) Varians Anggaran Statis Perusahaan Webb untuk
(2) 5 (1) 2(3) (3)
April 2020a
Unit terjual 10.000 2.000 U 12.000

Pendapatan $ 1,250.000 $190,000 U $ 1.440.000
Biaya variabel
Material langsung 621.600 98.400 F 720.000
Tenaga kerja manufaktur langsung 198.000 6.000 U 192.000
Overhead manufaktur variabel 130.500 13.500 F 144,000
Total biaya variabel 950.100 105.900 F 1.056.000
Margin kontribusi 299.900 84.100 U 384,000
Biaya tetap 285.000 9.000 U 276.000
Pendapatan operasional $ 14.900 $ 93.100 U $ 108,000
$ 93.100 U
Varian anggaran statis
aF 5 efek menguntungkan pada pendapatan operasional; U 5 efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
266 BAB 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Pengendalian Manajemen
Varians yang menguntungkan —dilambangkan F dalam teks ini—memiliki efek, jika dipertimbangkan secara terpisah,
meningkatkan pendapatan operasional relatif terhadap jumlah yang dianggarkan. Untuk item pendapatan, F berarti
pendapatan aktual melebihi pendapatan yang dianggarkan. Untuk item biaya, F berarti biaya aktual lebih kecil dari biaya
yang dianggarkan. Varians yang tidak menguntungkan —dilambangkan U dalam teks ini—memiliki efek, jika dilihat secara
terpisah, dari penurunan pendapatan operasional relatif terhadap jumlah yang dianggarkan. Varians yang tidak
menguntungkan juga disebut varians yang merugikan di beberapa negara, seperti Inggris.
Varians anggaran-statis yang tidak menguntungkan untuk pendapatan operasional sebesar $93.100 pada Tampilan
7-1 dihitung dengan mengurangkan pendapatan operasional anggaran-statis sebesar $108.000 dari pendapatan operasional
aktual sebesar $14.900:
Statis@anggaran
Sebenarnya Statis@anggaran
varians untuk = -
hasil jumlah
pendapatan operasional
= $14.900 - $108.000
= $93.100 U.
Analisis dalam Tampilan 7-1 memberikan informasi tambahan kepada manajer tentang varian anggaran statis untuk
pendapatan operasional sebesar $93.100 U. Rincian yang lebih rinci menunjukkan bagaimana item baris yang terdiri dari
pendapatan operasional—pendapatan, biaya variabel individual, dan biaya tetap—dijumlahkan dengan varian anggaran
statis sebesar $93.100.
Ingatlah bahwa Webb hanya memproduksi dan menjual 10.000 jaket, meskipun manajer mengantisipasi output 12.000
jaket dalam anggaran statis. Manajer ingin mengetahui berapa banyak varian anggaran statis yang disebabkan oleh Webb
KEPUTUSAN
yang secara tidak akurat memperkirakan apa yang diharapkan untuk diproduksi dan dijual dan berapa banyak yang
TITIK
disebabkan oleh bagaimana sebenarnya kinerja produksi dan penjualan 10.000 jaket. Manajer, oleh karena itu, membuat
Apa itu anggaran statis dan
anggaran yang fleksibel, yang memungkinkan pemahaman yang lebih mendalam tentang penyimpangan dari anggaran
varian anggaran statis?
statis.
Jay Draperies membuat dan menjual gorden. Informasi terkait kinerjanya di tahun 2020
COBALAH! 7-1 diberikan di bawah ini:
Sebenarnya Dianggarkan
Unit dibuat dan dijual 1.500 1.400
Harga penjualan $190 per gorden $200 per gorden
Biaya variabel $162,750 $110 per tirai
Biaya tetap $75.000 $77.000
Hitung varians anggaran statis Jay Draperies untuk (a) pendapatan, (b) biaya variabel, (c) biaya tetap, dan (d)
pendapatan operasional.
Anggaran Fleksibel
2
SEDANG BELAJAR Anggaran fleksibel menghitung pendapatan yang dianggarkan dan biaya yang dianggarkan berdasarkan output aktual
OBJEKTIF dalam periode anggaran. Anggaran fleksibel disiapkan pada akhir periode (April 2020 untuk Webb), setelah manajer
Periksa konsep anggaran mengetahui output aktual 10.000 jaket. Anggaran fleksibel adalah anggaran hipotetis yang akan disiapkan Webb pada awal
fleksibel periode anggaran jika telah meramalkan dengan benar bahwa output aktual untuk bulan April akan menjadi 10.000 jaket.
Webb merencanakan produksi 12.000 jaket sehingga anggaran fleksibel bukanlah rencana awal yang Webb pikirkan untuk
...anggaran yang
disesuaikan (ditekuk) April 2020. Dalam menyiapkan anggaran fleksibel Webb, semua biaya sepenuhnya variabel atau sepenuhnya tetap
untuk mengenali tingkat sehubungan dengan jumlah jaket yang diproduksi. Perhatikan hal berikut:
output yang sebenarnya
dan belajar bagaimana mengembangkan

Harga jual yang dianggarkan sama dengan $120 per jaket yang digunakan dalam anggaran statis.
satu
Biaya variabel unit yang dianggarkan sama dengan $88 per jaket yang digunakan dalam anggaran statis.
... secara proporsional
meningkatkan biaya variabel; Margin kontribusi yang dianggarkan per unit = Harga jual yang dianggarkan - Biaya variabel yang dianggarkan
menjaga biaya tetap tetap sama per unit = $120 per jaket - $88 per jaket = $32 per jaket
Total biaya tetap yang dianggarkan adalah jumlah anggaran statis yang sama yaitu $276.000. Mengapa?
Karena 10.000 jaket yang diproduksi berada dalam kisaran relevan dari 0 hingga 12.000 jaket dengan biaya tetap
yang dianggarkan adalah $276.000.
Anggaran Fleksibel 267
Satu- satunya perbedaan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran statis disiapkan untuk output yang
direncanakan sebesar 12.000 jaket, sedangkan anggaran fleksibel disusun secara surut berdasarkan output aktual 10.000 jaket.
Dengan kata lain, anggaran statis sedang “ditekuk”, atau disesuaikan, dari 12.000 jaket menjadi 10.000 jaket.3
Webb mengembangkan anggaran fleksibelnya dalam tiga langkah.
Langkah 1: Identifikasi Kuantitas Sebenarnya dari Output. Pada April 2020, Webb memproduksi dan menjual 10.000 jaket.
Langkah 2: Hitung Anggaran Fleksibel untuk Pendapatan Berdasarkan Anggaran Harga Jual dan Kuantitas Output Aktual.
Pendapatan fleksibel@anggaran = $120 per jaket * 10.000 jaket
= $1.200.000
Langkah 3: Hitung Anggaran Fleksibel untuk Biaya Berdasarkan Biaya Variabel yang Dianggarkan per Unit Output, Jumlah
Output Aktual, dan Biaya Tetap yang Dianggarkan.
Biaya variabel anggaran fleksibel
Bahan langsung, $60 per jaket * 10.000 jaket $ 600.000
Tenaga kerja manufaktur langsung, $16 per jaket * 10.000 jaket 160.000
Overhead manufaktur variabel, $12 per jaket * 10.000 jaket 120.000
Total biaya variabel anggaran fleksibel 880.000
Biaya tetap anggaran fleksibel 276.000

KEPUTUSAN
Biaya total anggaran fleksibel $1,156.000
TITIK
Bagaimana manajer dapat
Ketiga langkah ini memungkinkan Webb untuk menyiapkan anggaran fleksibel, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 7-2, kolom 3.
mengembangkan anggaran fleksibel,
Anggaran fleksibel memungkinkan untuk analisis yang lebih rinci dari varians anggaran statis $93.100 yang tidak menguntungkan dan mengapa berguna untuk
untuk pendapatan operasional. melakukannya?
PAMERAN 7-2 Analisis Varians Berbasis Anggaran Fleksibel Level 2 untuk Perusahaan Webb untuk April 2020a
Analisis Tingkat 2
Sebenarnya Anggaran-Fleksibel Volume penjualan

Hasil (1) Varians (2) Anggaran Fleksibel Varians (4) Anggaran Statis
5 (1)2(3) (3) 5 (3)2(5) (5)
Unit terjual 10.000 0 10.000 2.000 U 12.000

Pendapatan $ 1,250.000 $50,000 F $1.200,000 $240,000 U $1,440,000
Biaya variabel
Material langsung 621.600 21.600 U 600,000 120.000 F 720.000
Tenaga kerja manufaktur langsung 198.000 38.000 U 160,000 32.000 F 192.000
Overhead manufaktur variabel 130.500 10.500 U 120,000 24.000 F 144,000
Total biaya variabel 950.100 70.100 U 880,000 176.000 F 1.056.000
Margin kontribusi 299.900 20.100 U 320,000 64,000 U 384,000
Biaya produksi tetap 285.000 9.000 U 276,000 0 276.000
Pendapatan operasional $ 14.900 $29.100 U $ 44,000 $ 64,000 U $ 108,000
Level 2 $29.100 U $ 64,000 U
Varian anggaran fleksibel Varians volume penjualan
Tingkat 1 $93.100 U
Varian anggaran statis
3
Misalkan Webb, ketika mempersiapkan anggaran tahunannya untuk tahun 2020 pada akhir tahun 2019, telah mengantisipasi dengan sempurna bahwa outputnya
pada bulan April 2020 akan sama dengan 10.000 jaket. Maka anggaran fleksibel untuk April 2020 akan identik dengan anggaran statis.
Pertimbangkan Jay Tirai. Dengan informasi yang sama untuk tahun 2020 seperti yang disediakan di Try It! 7-1,
COBALAH! 7-2 hitung anggaran fleksibel Jay Draperies untuk (a) pendapatan, (b) biaya variabel, (c) biaya tetap, dan (d)
pendapatan operasional.
SEDANG BELAJAR
Varians Anggaran Fleksibel dan
TUJUAN 3 Varians Volume Penjualan
Hitung varians anggaran fleksibel
Tampilan 7-2 menunjukkan analisis varians berbasis anggaran fleksibel untuk Webb, yang membagi varians anggaran statis
$93.100 yang tidak menguntungkan untuk pendapatan operasional menjadi dua bagian: varians anggaran fleksibel sebesar
...setiap varian anggaran $29.100 U dan varians volume penjualan sebesar $64,000 U. varians volume penjualan adalah perbedaan antara jumlah
fleksibel adalah perbedaan antara
anggaran fleksibel dan jumlah anggaran statis yang sesuai. Varians anggaran fleksibel adalah perbedaan antara hasil aktual
hasil aktual dan anggaran fleksibel
dan jumlah anggaran fleksibel yang sesuai.
jumlah
dan varians volume

penjualan Varians Volume Penjualan
...setiap varians volume Ingatlah bahwa jumlah anggaran fleksibel di kolom 3 Tampilan 7-2 dan jumlah anggaran statis di kolom 5 keduanya dihitung
penjualan adalah perbedaan
menggunakan harga jual yang dianggarkan, biaya variabel per jaket yang dianggarkan, dan biaya tetap yang dianggarkan.
antara jumlah anggaran fleksibel
Selisih antara jumlah anggaran statis dan anggaran fleksibel disebut varians volume penjualan karena perbedaan tersebut
dan jumlah anggaran statis
muncul semata -mata dari perbedaan antara 10.000 kuantitas (atau volume) jaket yang terjual dan 12.000 kuantitas jaket yang
diharapkan akan dijual di anggaran statis.
Volume penjualan
= Fleksibel@anggaran - Statis@anggaran
varians untuk
jumlah jumlah
= $44,000 - $108,000
= $64,000 U
Varian volume penjualan dalam pendapatan operasional untuk Webb mengukur perubahan dalam margin kontribusi yang
dianggarkan karena Webb menjual 10.000 jaket daripada 12.000 yang dianggarkan.
Volume penjualan
- Statis@anggaran
varians untuk
= kontribusi yangper
margin dianggarkan
unit b * a Unit aktual Terjual unit terjual b
= $32 per jaket * (10.000 jaket - 12.000 jaket)

= $32 per jaket * (-2.000 jaket) = $64,000 U
Tampilan 7-2, kolom 4, menunjukkan komponen varians keseluruhan ini dengan mengidentifikasi varians volume penjualan
untuk setiap item baris dalam laporan laba rugi. Selisih volume penjualan yang tidak menguntungkan dalam pendapatan
operasional muncul karena satu atau lebih alasan berikut:
1. Kegagalan manajer Webb untuk melaksanakan rencana penjualan
2. Permintaan jaket secara keseluruhan lebih lemah dari yang diperkirakan
3. Pesaing mengambil pangsa pasar dari Webb
4. Perubahan tak terduga dalam selera dan preferensi pelanggan jauh dari desain Webb
5. Masalah kualitas yang menyebabkan ketidakpuasan pelanggan dengan jaket Webb
Bagaimana Webb menanggapi varians volume penjualan yang tidak menguntungkan akan bergantung pada apa yang diyakini
manajernya sebagai penyebab varians. Misalnya, jika manajer Webb percaya bahwa varians volume penjualan yang tidak
menguntungkan disebabkan oleh alasan terkait pasar (alasan 1, 2, 3, atau 4), manajer penjualan akan berada dalam posisi
terbaik untuk menjelaskan apa yang terjadi dan menyarankan tindakan korektif yang mungkin terjadi. dibutuhkan, seperti
promosi penjualan, studi pasar, perubahan rencana periklanan, atau perubahan desain. Namun, jika manajer percaya bahwa
varians volume penjualan yang tidak menguntungkan disebabkan oleh masalah kualitas (alasan 5), manajer produksi akan
berada dalam posisi terbaik untuk menganalisis
Varians Anggaran Fleksibel dan Varians Volume Penjualan 269
penyebab dan menyarankan strategi untuk perbaikan, seperti perubahan dalam proses manufaktur atau investasi pada
mesin baru.
Varians anggaran statis membandingkan pendapatan dan biaya aktual untuk 10.000 jaket dengan pendapatan dan
biaya yang dianggarkan untuk 12.000 jaket. Sebagian dari perbedaan ini, varians volume penjualan, mencerminkan efek
penjualan unit yang lebih sedikit atau perkiraan penjualan yang tidak akurat. Dengan menghilangkan komponen ini dari
varian anggaran statis, manajer dapat membandingkan pendapatan yang diperoleh perusahaan mereka dan biaya yang
dikeluarkan untuk April 2020 dengan anggaran fleksibel—pendapatan dan biaya yang akan dianggarkan Webb untuk
10.000 jaket yang benar-benar diproduksi dan dijual. Varians anggaran fleksibel adalah ukuran yang lebih baik dari harga
penjualan dan kinerja biaya daripada varians anggaran statis karena mereka membandingkan pendapatan aktual dengan
pendapatan yang dianggarkan dan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan untuk 10.000 jaket output yang sama.
Varians Anggaran Fleksibel

Tiga kolom pertama dari Tampilan 7-2 membandingkan hasil aktual dengan jumlah anggaran fleksibel.
Kolom 2 menunjukkan varians anggaran fleksibel untuk setiap item baris dalam laporan laba rugi:
Fleksibel@anggaran Sebenarnya Fleksibel@anggaran

= -
perbedaan hasil jumlah
Garis pendapatan operasional pada Tampilan 7-2 menunjukkan varians anggaran fleksibel adalah $29.100 U 1$14.900 -
$44,0002. $29.100 U timbul karena harga jual aktual, biaya variabel aktual per unit, dan biaya tetap aktual berbeda dari
jumlah yang dianggarkan. Hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan untuk harga jual dan biaya variabel per unit adalah
sebagai berikut:
Hasil Sebenarnya Jumlah yang Dianggarkan
Harga jual $125.00 1$1.250.000 , 10.000 jaket2 $120,00 1$1.200.000 , 10.000 jaket2
Biaya variabel per jaket $ 95.01 1$ 950.100 , 10.000 jaket2 $ 88,00 1$ 880.000 , 10.000 jaket2
Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan disebut varians harga jual karena hanya muncul dari perbedaan antara
harga jual aktual dan harga jual yang dianggarkan:
Harga penjualan Dianggarkan Sebenarnya

-
perbedaan = sebuah Aktual
harga jual = harga penjualan b * unit terjual
($125 per jaket - $120 per jaket) * 10.000 jaket
= $50,000 F
Webb memiliki varians harga jual yang menguntungkan karena harga jual aktual $125 melebihi jumlah yang dianggarkan
$120, yang meningkatkan pendapatan operasional. Manajer pemasaran umumnya berada dalam posisi terbaik untuk
memahami dan menjelaskan alasan perbedaan harga jual. Misalnya, apakah perbedaannya karena kualitas yang lebih
baik? Atau karena kenaikan harga pasar secara keseluruhan? Manajer Webb menyimpulkan itu karena kenaikan harga
secara umum.
Fleksibel @ varians anggaran - Variabel yang dianggarkan Sebenarnya
untuk total biaya variabel = variabel aktual

biaya per unit biaya per unit b * unit terjual
= ($95,10 per jaket - $88 per jaket) * 10.000 jaket
= $70.100 U
Ini tidak menguntungkan karena salah satu atau kedua hal berikut:
Webb menggunakan jumlah input yang lebih besar (seperti jam kerja manufaktur langsung) dibandingkan dengan
jumlah input yang dianggarkan.
Webb mengeluarkan harga yang lebih tinggi per unit untuk input (seperti tingkat upah per jam kerja pabrik langsung)
dibandingkan dengan harga yang dianggarkan per unit input.
Jumlah input yang lebih tinggi dan/atau harga input yang lebih tinggi dibandingkan dengan jumlah yang dianggarkan dapat
menjadi hasil dari keputusan Webb untuk menghasilkan produk yang lebih baik daripada yang direncanakan atau hasil dari
inefisiensi yang terkait dengan operasi manufaktur dan pembelian Webb, atau keduanya. Pikirkan analisis varians sebagai
memberikan saran untuk penyelidikan lebih lanjut daripada membangun bukti konklusif kinerja yang baik atau buruk.
KEPUTUSAN Biaya tetap aktual sebesar $285.000 adalah $9.000 lebih banyak dari jumlah yang dianggarkan sebesar $276.000.
TITIK Varians anggaran fleksibel yang tidak menguntungkan ini mencerminkan peningkatan yang tidak direncanakan dalam
biaya sumber daya langsung tetap, seperti sewa pabrik atau gaji supervisor.
Bagaimana anggaran fleksibel
dan varians volume penjualan Di sisa bab ini, kita akan fokus pada varians input biaya langsung variabel. Bab 8
dihitung? menekankan varians biaya tidak langsung (overhead).
Pertimbangkan Jay Tirai lagi. Dengan informasi yang sama untuk tahun 2020 seperti yang disediakan di Try It!
COBALAH! 7-3 7-1, hitung varians anggaran fleksibel dan volume penjualan Jay Draperies untuk (a) pendapatan, (b) biaya
variabel, (c) biaya tetap, dan (d) pendapatan operasional.
Biaya Standar untuk Analisis Varians

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 4 Untuk mendapatkan wawasan lebih lanjut, perusahaan akan membagi lagi varians anggaran fleksibel untuk input biaya
langsungnya menjadi dua varians yang lebih detail:
Jelaskan mengapa biaya 1. Varians harga yang mencerminkan perbedaan antara harga input aktual dan yang dianggarkan
standar sering digunakan dalam
harga masukan
analisis varians
2. Varians efisiensi yang mencerminkan perbedaan antara kuantitas input aktual dan a
...tidak termasuk biaya standar
jumlah input yang dianggarkan
inefisiensi masa lalu
dan memperhitungkan
Kami akan menyebut varians level 3 ini. Manajer umumnya memiliki kontrol lebih besar atas varians efisiensi daripada
perubahan masa depan yang diharapkan
varians harga karena kuantitas input yang digunakan terutama dipengaruhi oleh faktor-faktor di dalam perusahaan (seperti
efisiensi operasi yang dilakukan), sedangkan perubahan harga bahan atau tingkat upah sangat dipengaruhi. oleh kekuatan
pasar eksternal.
Memperoleh Harga Input yang Dianggarkan dan Input yang Dianggarkan

Kuantitas
Untuk menghitung varians harga dan efisiensi, Webb perlu mendapatkan harga input yang dianggarkan dan jumlah input
yang dianggarkan. Tiga sumber utama Webb untuk informasi ini adalah (1) data masa lalu, (2) data dari perusahaan
serupa, dan (3) standar. Setiap sumber memiliki kelebihan dan kekurangannya masing-masing.
1. Input data aktual dari periode yang lalu. Sebagian besar perusahaan memiliki data masa lalu tentang harga input
aktual dan jumlah input aktual. Data historis ini dapat dianalisis untuk tren atau pola menggunakan teknik yang akan
kita bahas di Bab 10 dan 11 untuk memperkirakan harga dan jumlah yang dianggarkan. Pembelajaran mesin dan
model kecerdasan buatan menggunakan algoritme canggih untuk membuat prediksi ini.
Keuntungan: Data masa lalu mewakili jumlah dan harga yang nyata daripada tolok ukur hipotetis. Selain itu,
data masa lalu biasanya mudah dikumpulkan dengan biaya rendah.
Kekurangan: Inefisiensi perusahaan, seperti pemborosan bahan langsung, dimasukkan dalam data masa lalu.
Akibatnya, data tidak mewakili kinerja ideal yang dapat dicapai perusahaan, hanya kinerja yang dicapai di masa
lalu. Data masa lalu juga tidak memasukkan perubahan apa pun yang diharapkan untuk periode anggaran,
seperti peningkatan yang dihasilkan dari investasi baru dalam teknologi.
2. Data dari perusahaan lain yang memiliki proses serupa. Sumber informasi lainnya adalah data dari peer company
atau perusahaan yang memiliki proses serupa, yang dapat dijadikan sebagai benchmark. Misalnya, Baptist
Healthcare System di Louisville, Kentucky, membandingkan data kinerja tenaga kerjanya dengan rumah sakit
peringkat teratas yang serupa.
Keuntungan: Data dari perusahaan lain dapat memberikan informasi yang berguna bagi perusahaan tentang
bagaimana kinerjanya dibandingkan dengan pesaingnya.
Kekurangan: Data harga input dan kuantitas input dari perusahaan lain sering kali tidak tersedia atau mungkin
tidak dapat dibandingkan dengan situasi perusahaan tertentu. Mempertimbangkan
Biaya Standar untuk Analisis Varians 271
Costco, yang membayar pekerja per jam rata-rata lebih dari $20 per jam, jauh di atas rata-rata nasional
$11,50 untuk pekerja penjualan eceran. Costco juga menyediakan sebagian besar tenaga kerjanya dengan
perawatan kesehatan yang disponsori perusahaan. Costco percaya bahwa upah dan tunjangan yang lebih
tinggi meningkatkan kepuasan karyawan, meningkatkan produktivitas, dan mengurangi pergantian. Tetapi
tingkat upah ini bukan patokan yang relevan untuk perusahaan yang mengikuti strategi tenaga kerja yang
berbeda.
3. Standar yang dikembangkan oleh perusahaan itu sendiri. Standar adalah harga, biaya, atau kuantitas yang
ditentukan dengan cermat yang digunakan sebagai tolok ukur untuk menilai kinerja . Standar biasanya
diekspresikan pada basis per unit. Pertimbangkan bagaimana Webb menentukan standar tenaga kerja
manufaktur langsungnya. Webb melakukan studi teknik untuk mendapatkan rincian rinci dari langkah-langkah
yang diperlukan untuk membuat jaket. Setiap langkah diberikan waktu standar berdasarkan pekerjaan yang
dilakukan oleh pekerja terampil menggunakan peralatan yang beroperasi secara efisien . Demikian pula, Webb
menentukan jumlah standar meter persegi kain berdasarkan apa yang dibutuhkan oleh operator yang terampil
untuk membuat jaket.
Keuntungan: Waktu standar (1) bertujuan untuk mengecualikan inefisiensi masa lalu dan (2)
memperhitungkan perubahan yang diharapkan terjadi dalam periode anggaran. Contoh yang terakhir adalah
keputusan manajer Webb untuk menyewa mesin jahit baru, lebih cepat, dan lebih akurat. Webb kemudian
akan memasukkan tingkat efisiensi yang lebih tinggi ke dalam standar baru.
Kekurangan: Karena tidak didasarkan pada tolok ukur yang direalisasikan, standar mungkin tidak dapat
dicapai, dan pekerja dapat berkecil hati untuk mencoba memenuhinya.
Istilah standar mengacu pada banyak hal yang berbeda:
Input standar adalah jumlah input yang ditentukan dengan cermat, seperti meter persegi kain atau jam kerja
manufaktur langsung, yang diperlukan untuk satu unit output, seperti jaket.
Harga standar adalah harga yang ditentukan dengan cermat yang diharapkan akan dibayar oleh perusahaan
untuk satu unit input. Dalam contoh Webb, tingkat upah standar perusahaan mengharapkan untuk membayar
operatornya adalah contoh harga standar jam tenaga kerja manufaktur langsung.
Biaya standar adalah biaya unit output yang ditentukan dengan cermat, seperti biaya standar
biaya tenaga kerja manufaktur langsung jaket di Webb.
Biaya standar per unit keluaran untuk = Masukan standar diperbolehkan Harga standar
*
setiap variabel langsung @ masukan biaya untuk satu unit keluaran per unit masukan
Biaya bahan langsung standar per jaket: 2 yard persegi input kain diperbolehkan per unit output (jaket) yang
diproduksi, dengan harga standar $30 per yard persegi
Biaya bahan langsung standar per jaket = 2 yard persegi * $30 per yard persegi = $60
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung standar per jaket: 0,8 jam tenaga kerja manufaktur input yang diizinkan per
unit output yang diproduksi, dengan harga standar $20 per jam
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung standar per jaket = 0,8 tenaga kerja@jam * $20 per tenaga kerja@jam = $16
Bagaimana kata anggaran dan standar terkait? Anggaran adalah istilah yang lebih luas. Untuk memperjelas, harga
input yang dianggarkan, jumlah input, dan biaya tidak perlu didasarkan pada standar. Seperti yang kita lihat
sebelumnya, mereka dapat didasarkan pada data masa lalu atau tolok ukur kompetitif. Namun, ketika standar
digunakan untuk mendapatkan jumlah dan harga input yang dianggarkan, istilah standar dan anggaran
digunakan secara bergantian. Misalnya, perhitungan biaya standar yang ditunjukkan sebelumnya untuk bahan
langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung menghasilkan biaya bahan langsung yang dianggarkan per jaket
sebesar $60 dan biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan sebesar $16 yang disebutkan sebelumnya.
Dalam sistem penetapan biaya standarnya, Webb menggunakan standar yang dapat dicapai dengan beroperasi
secara efisien tetapi memungkinkan gangguan normal. Gangguan normal dapat mencakup, misalnya, penundaan
singkat dalam penerimaan bahan yang dibutuhkan untuk memproduksi jaket atau penundaan produksi karena suatu
peralatan memerlukan perbaikan kecil. Alternatifnya adalah menetapkan standar yang lebih menantang yang lebih
KEPUTUSAN
sulit dicapai. Seperti yang telah kita bahas di Bab 6, standar yang menantang dapat meningkatkan motivasi karyawan
TITIK
dan kinerja perusahaan. Namun, jika pekerja percaya bahwa standar tersebut tidak dapat dicapai, mereka dapat
Apa yang dimaksud
menjadi frustrasi dan kinerja perusahaan dapat terganggu. dengan biaya standar, dan
apa tujuannya?
Varians Harga dan Varians Efisiensi untuk Input

Biaya Langsung
SEDANG BELAJAR Pertimbangkan dua kategori biaya langsung Webb. Biaya aktual untuk masing-masing kategori ini untuk 10.000 jaket
TUJUAN 5 yang diproduksi dan dijual pada April 2020 adalah sebagai berikut:
Hitung varians harga

Bahan Langsung Dibeli dan Digunakan4
...setiap varian harga
1. Meter persegi kain yang dibeli dan digunakan 2. 22.200
adalah perbedaan antara
harga input aktual dan Harga aktual yang dikeluarkan per yard persegi 3. $28
harga input yang dianggarkan Biaya bahan langsung (22.200 * $28) [ditunjukkan pada Tampilan 7-2, kolom 1] $621.600
dan varians efisiensi

Tenaga Kerja Manufaktur Langsung Digunakan
...setiap varians
efisiensi adalah perbedaan 1. Jam tenaga kerja manufaktur langsung yang 9,000
antara kuantitas input digunakan 2. Harga aktual yang terjadi per jam tenaga kerja manufaktur $ 22
aktual dan kuantitas input
langsung 3. Biaya tenaga kerja manufaktur langsung (9,000 * $22) [ditunjukkan pada Tampilan 7-2, kolom 1] $198,000
yang dianggarkan untuk
output aktual
Mari kita gunakan data Perusahaan Webb untuk menggambarkan varians harga dan varians efisiensi untuk input
untuk kategori biaya langsung biaya langsung.
Varians harga adalah perbedaan antara harga aktual dan harga yang dianggarkan, dikalikan dengan jumlah
input aktual seperti bahan langsung yang dibeli. Sebuah varians harga kadang-kadang disebut varians tarif, terutama
bila digunakan untuk menggambarkan varians harga untuk tenaga kerja manufaktur langsung. Varians efisiensi
adalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan (seperti meter persegi kain) dan kuantitas input yang
dianggarkan yang diperbolehkan untuk output aktual, dikalikan dengan harga yang dianggarkan. Sebuah varians
efisiensi kadang-kadang disebut varians penggunaan.
Mari kita telusuri varians harga dan efisiensi secara lebih rinci.
Varian Harga
Rumus untuk menghitung varians harga adalah sebagai berikut:
Harga Harga yang dianggarkan Jumlah sebenarnya

-
perbedaan = harga sebenarnya
masukan masukan b* masukan
Varian harga untuk dua kategori biaya langsung Webb adalah sebagai berikut:
Harga yang dianggarkan Jumlah sebenarnya Harga

Kategori Biaya Langsung
- =
masukan
harga yang sebenarnya masukan b* masukan Perbedaan
Material langsung $1$28 per yard persegi2 - $30 per yard persegi2 * 22.200 yard persegi = $44.400 F
Tenaga kerja manufaktur langsung ($22 per jam - $20 per jam) * 9.000 jam = $18,000 U
Selisih harga bahan langsung menguntungkan karena harga aktual kain lebih kecil dari harga yang dianggarkan,
sehingga meningkatkan pendapatan operasional. Varians harga tenaga kerja manufaktur langsung tidak
menguntungkan karena tingkat upah aktual yang dibayarkan kepada tenaga kerja lebih dari tingkat yang dianggarkan,
mengakibatkan penurunan pendapatan operasional.
Manajer harus selalu mempertimbangkan berbagai kemungkinan penyebab varians harga.
Misalnya, varians harga bahan langsung yang menguntungkan Webb dapat disebabkan oleh satu atau lebih hal berikut:
Manajer pembelian Webb dengan terampil menegosiasikan harga bahan langsung yang lebih rendah.
Manajer pembelian beralih ke pemasok dengan harga lebih rendah.
Manajer pembelian memperoleh diskon kuantitas dengan memesan jumlah yang lebih besar.
4
Masalah untuk Belajar Sendiri (halaman 281–282) melemaskan asumsi bahwa jumlah bahan langsung yang digunakan sama dengan jumlah
bahan langsung yang dibeli.
Varians Harga dan Varians Efisiensi untuk Input Biaya Langsung 273
Harga bahan langsung turun secara tak terduga karena kelebihan pasokan bahan.
Harga pembelian bahan baku langsung yang dianggarkan ditetapkan terlalu tinggi karena manajer tidak menganalisis
kondisi pasar dengan cermat.
Manajer pembelian menegosiasikan harga yang menguntungkan karena dia bersedia menerima persyaratan yang tidak
menguntungkan pada faktor selain harga (seperti menyetujui bahan berkualitas lebih rendah).
Bagaimana manajer Webb menanggapi perbedaan harga bahan langsung tergantung pada apa yang mereka yakini sebagai
penyebabnya. Sebagai contoh, jika manajer pembelian menerima diskon kuantitas melalui atau memberikan jumlah bahan
yang lebih besar daripada yang dianggarkan, akuntan manajemen Webb akan menyelidiki apakah diskon kuantitas melebihi
biaya penyimpanan dan penyimpanan persediaan yang lebih tinggi. Selisih harga yang menguntungkan tidak berarti Webb
diuntungkan dari tindakan manajer pembelian—ini hanya dapat ditentukan setelah mengevaluasi pengaruh tindakan manajer
pada bagian lain dari bisnis atau pada periode mendatang.
Varians Efisiensi
Untuk setiap tingkat output aktual, varians efisiensi adalah perbedaan antara jumlah aktual input yang digunakan dan jumlah
input yang dianggarkan yang diperbolehkan untuk tingkat output tersebut, dikalikan dengan harga input yang dianggarkan:
Kuantitas yang dianggarkan

Efisiensi - Harga yang dianggarkan
jumlah masukan diperbolehkan
perbedaan masukan
= ° Sebenarnya
masukan yang digunakan untuk keluaran aktual *
Idenya di sini adalah bahwa, dengan tingkat output tertentu, sebuah perusahaan tidak efisien jika menggunakan jumlah input
yang lebih besar daripada yang dianggarkan. Sebaliknya, perusahaan dikatakan efisien jika menggunakan kuantitas input yang
lebih kecil daripada yang dianggarkan untuk tingkat output tersebut.
Varians efisiensi untuk masing-masing kategori biaya langsung Webb adalah sebagai berikut:
Kuantitas yang dianggarkan

-
* Harga yang dianggarkan = Efisiensi
jumlah masukan diperbolehkan
perbedaan
masukan
Kategori Biaya Langsung ° Sebenarnya
masukan yang digunakan untuk keluaran aktual
Material langsung [22.200 meter persegi. - (10.000 unit * 2 yds.> unit)] * $30 per yard persegi
= (22.200 sq. yds. - 20.000 sq. * $30 per yard persegi = $66.000 U
Tenaga kerja manufaktur langsung yds.) [9.000 jam - (10.000 unit * 0,8 jam> * $20 per jam
unit)] = (9.000 jam - 8.000 jam) * $20 per jam = $20.000 U
Dua varians efisiensi manufaktur — varians efisiensi bahan langsung dan varians efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung
— masing-masing tidak menguntungkan. Mengapa? Karena mengingat output aktual perusahaan, lebih banyak input yang
digunakan daripada jumlah yang dianggarkan yang diizinkan. Ini menurunkan pendapatan operasional Webb.
Seperti halnya varians harga, ada berbagai kemungkinan penyebab varians efisiensi ini. Misalnya, varians efisiensi
Webb yang tidak menguntungkan untuk tenaga kerja manufaktur langsung dapat disebabkan oleh satu atau lebih hal berikut:
Pekerja bekerja lebih lambat atau membuat jaket berkualitas buruk yang memerlukan pengerjaan ulang.
Manajer personalia mempekerjakan pekerja yang kurang terampil.
Penjadwalan produksi yang tidak efisien mengakibatkan waktu menganggur dan hilang.
Pemeliharaan yang tidak tepat menyebabkan kegagalan peralatan.
Secara tidak akurat mengevaluasi tingkat keterampilan karyawan dan lingkungan di mana mereka
beroperasi dan akibatnya menetapkan standar yang terlalu ketat.
Misalkan manajer Webb menentukan bahwa varians yang tidak menguntungkan disebabkan oleh perawatan mesin yang buruk.
Mereka kemudian akan membentuk tim yang terdiri dari insinyur pabrik dan mesin
operator untuk mengembangkan jadwal pemeliharaan untuk mengurangi kerusakan di masa depan dan mencegah
efek buruk pada waktu kerja dan kualitas produk.5
Tampilan 7-3 memberikan cara alternatif untuk menghitung varians harga dan efisiensi. Ini menunjukkan
bagaimana varians harga dan varians efisiensi membagi varians anggaran fleksibel. Pertimbangkan bahan
langsung. Varians anggaran fleksibel bahan langsung sebesar $21.600 U adalah selisih antara biaya aktual yang
dikeluarkan (kuantitas input aktual * harga aktual)
sebesar $621.600 ditampilkan di kolom 1 dan anggaran fleksibel (kuantitas input yang dianggarkan diperbolehkan
untuk output aktual * harga yang dianggarkan) sebesar $600.000 yang ditampilkan di kolom 3. Kolom 2 (kuantitas
input aktual * harga yang dianggarkan) disisipkan di antara kolom 1 dan kolom 3. Kemudian :
Perbedaan antara kolom 1 dan 2 adalah varians harga $44.400 F. Ini adalah varians harga karena kuantitas input
aktual yang sama (22.200 sq. yds.) dikalikan dengan harga aktual ($28) di kolom 1 dan harga yang dianggarkan
($30) di kolom 2.
Perbedaan antara kolom 2 dan 3 adalah varians efisiensi sebesar $66.000 U. Ini adalah varians efisiensi karena
harga yang dianggarkan yang sama ($30) dikalikan dengan jumlah input aktual (22.200 sq. yds.) di kolom 2
dan input yang dianggarkan kuantitas yang diperbolehkan untuk output aktual (20.000 sq. yds.) di kolom 3.
Jumlah varians harga bahan langsung, $44.400 F, dan varians efisiensi bahan langsung, $66.000 U, sama
dengan varians anggaran fleksibel bahan langsung, $21.600 U.
Tampilan 7-4 memberikan ringkasan varians yang berbeda. Perhatikan bagaimana varians pada setiap tingkat
yang lebih tinggi memberikan informasi terpilah dan lebih rinci untuk mengevaluasi kinerja.
Kami sekarang menyajikan entri jurnal Webb di bawah sistem penetapan biaya standarnya.
PAMERAN 7-3 Presentasi Kolom Analisis Varians: Biaya Langsung untuk Perusahaan Webb untuk April 2020a
Analisis Tingkat 3
Biaya yang Sebenarnya Terjadi Anggaran Fleksibel

(Jumlah Input Aktual 3 Kuantitas Input Aktual 3 (Jumlah Input yang Dianggarkan Diizinkan
Harga Sebenarnya) Harga yang Dianggarkan untuk Output Aktual 3 Harga yang Dianggarkan)
(1) (2) (3)
Langsung (22.200 sq. yds. 3 $28/sq. yd.) $621.600 (22.200 m2. 3 $30/m2.) $666.000 (10.000 unit 3 2 sq. yds./unit 3 $30/sq. yd.)
Bahan: $600.000
$44.400 F $66.000 U
Tingkat 3
Varian harga Varians efisiensi
$21.600 U
Level 2
Varian anggaran fleksibel
Langsung
Manufaktur (9,000 jam 3 $22/jam.) (9.000 jam 3 $20/jam.) (10.000 unit 3 0,8 jam/unit 3 $20/jam)
Tenaga kerja $198,000 $180.000 $160,000
$18,000 U $20,000 U
Tingkat 3
$38,000 U
Level 2
5
Ketika ada beberapa input, seperti jenis bahan yang berbeda, yang dapat saling menggantikan, varians efisiensi dapat
didekomposisi lebih lanjut menjadi varians campuran dan hasil. Lampiran bab ini menjelaskan bagaimana varians ini dihitung.
Varians Harga dan Varians Efisiensi untuk Input Biaya Langsung 275
Varians anggaran statis PAMERAN 7-4

Tingkat 1 untuk pendapatan operasional
$93.100 U Ringkasan Analisis Varians
Level 1, 2, dan 3
Varian anggaran fleksibel Varians volume penjualan

Level 2 untuk pendapatan operasional untuk pendapatan operasional
$29.100 U $64,000 U
Item baris
individual Selisih Varians Manufaktur Manufaktur variabel. Manufaktur
varians harga bahan langsung. varians tetap. varians
anggaran jual langsung varian tenaga overhead overhead
fleksibel $50,000 F $21.600 U kerja $38,000 U $10.500 U $9,000 U
Level 2
Varian harga bahan Varians efisiensi Manufaktur Manufaktur

langsung bahan langsung langsung. langsung. varians
Tingkat 3
selisih harga efisiensi
$44.400 F $66.000 U tenaga kerja $18,000 U tenaga kerja $20,000 U
Jay Draperies memproduksi gorden. Untuk melengkapi tirai, Jay memerlukan input berikut:
7-4 COBALAH!
Standar bahan langsung: 10 yard persegi dengan $5 per
Standar tenaga kerja manufaktur langsung: yard 5 jam dengan $12 per jam
Selama kuartal kedua, Jamie Draperies membuat 1.500 tirai dan menggunakan 14.000 meter persegi kain
seharga $67.200. Tenaga kerja manufaktur langsung berjumlah 7.800 jam dengan harga $95.550. sebuah.
Hitung harga bahan langsung dan varians efisiensi untuk kuartal tersebut. b. Hitung harga tenaga kerja
manufaktur langsung dan varians efisiensi untuk kuartal tersebut.
Entri Jurnal Menggunakan Biaya Standar Kami selanjutnya
mengilustrasikan entri jurnal untuk Perusahaan Webb menggunakan penetapan biaya standar. Fokus kami adalah
pada bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung. Semua angka dalam jurnal berikut ini dapat
ditemukan pada Tampilan 7-3.
Catatan: Dalam setiap entri berikut, varians yang tidak menguntungkan selalu di debit (mereka menurunkan
pendapatan operasional), dan varians yang menguntungkan selalu di kredit (mereka meningkatkan pendapatan
operasional).
Jurnal Entri 1A
Pisahkan varians harga bahan langsung pada saat bahan dibeli dengan menaikkan (mendebit) akun Pengendalian
Bahan Langsung dengan harga standar bahan. Ini adalah waktu paling awal yang mungkin untuk mengisolasi
varians ini.
1a. Kontrol Bahan Langsung
(22.200 yard persegi * $30 per yard persegi) 666.000

Varians Harga Bahan Langsung

Kontrol Hutang Usaha (22.200
yard persegi * $28 per yard persegi) 621.600
Ini mencatat bahan langsung yang dibeli.
Entri Jurnal 1B
Pisahkan varians efisiensi bahan langsung pada saat bahan langsung digunakan dengan melipat
(mendebit) akun Kontrol Barang Dalam Proses. Gunakan kuantitas standar yang diperbolehkan
untuk unit output aktual yang diproduksi dikalikan dengan harga pembelian standarnya.
1b. Kontrol Kerja-dalam-Proses
(10.000 jaket * 2 yard per jaket * $30 per yard persegi) 600.000
Varians Efisiensi Bahan Langsung
Kontrol Bahan Langsung
Ini mencatat bahan langsung yang digunakan.
Entri Jurnal 2
Pisahkan varians harga tenaga kerja manufaktur langsung dan varians efisiensi pada saat tenaga kerja
digunakan dengan meningkatkan (mendebit) Kontrol Barang Dalam Proses dengan jam standar dan tingkat
upah standar yang diizinkan untuk unit aktual yang diproduksi. Perhatikan bahwa akun Kontrol Hutang
Upah mengukur jumlah aktual yang harus dibayarkan kepada pekerja berdasarkan jam aktual mereka
bekerja dan tingkat upah aktual mereka.
2. Kontrol Pekerjaan Dalam Proses
(10.000 jaket * 0,80 jam per jaket * $20 per jam) 160.000
Varians Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
(9.000 jam * $2 per jam) 18.000
Varians Efisiensi Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
(1.000 jam * $20 per jam) 20.000
Kontrol Hutang Upah
(9.000 jam * 22 per jam) 198.000
Ini mencatat kewajiban untuk biaya tenaga kerja manufaktur langsung Webb.
Penetapan biaya standar dan analisis varians memusatkan perhatian manajerial pada area yang tidak
beroperasi seperti yang diharapkan. Entri jurnal menunjukkan keuntungan lain dari sistem penetapan biaya
standar: Mereka menyederhanakan penetapan biaya produk. Karena setiap unit diproduksi, biaya
dibebankan dengan menggunakan biaya standar bahan langsung, biaya standar tenaga kerja manufaktur
langsung, dan, seperti yang akan Anda lihat di bab selanjutnya (Bab 8), biaya overhead pabrik standar.
Dari perspektif kontrol, varians diisolasi pada waktu sedini mungkin. Misalnya, varians harga
bahan langsung dihitung pada saat bahan dibeli.
Manajer mengambil tindakan korektif—seperti menegosiasikan pengurangan biaya dari pemasok saat ini
atau memperoleh penawaran harga dari pemasok baru—segera setelah pembelian dilakukan dan varians
yang tidak menguntungkan diketahui. Jika manajer hanya belajar tentang varians setelah bahan digunakan
dalam produksi, itu akan menunda tindakan ini.
Misalkan jumlah varians tidak material pada akhir tahun fiskal. Untuk penyederhanaan,
asumsikan bahwa saldo dalam akun varians biaya langsung yang berbeda pada April 2020 juga
merupakan saldo pada akhir tahun 2020. Webb akan mencatat entri jurnal berikut untuk menghapus
akun varians biaya langsung ke Cost of Akun Barang Terjual.
Harga pokok penjualan 59.600

Varians Harga Bahan Langsung 44.400
Varians Efisiensi Bahan Langsung 66.000
Varians Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung 18.000
Varians Efisiensi Tenaga Kerja Manufaktur Langsung 20.000
Sebagai alternatif, asumsikan Webb memiliki persediaan pada akhir tahun fiskal dan variansnya
material. Akun varians akan diprorata antara harga pokok penjualan dan berbagai akun persediaan
menggunakan metode yang dijelaskan dalam Bab 4 (halaman 143–146). Misalnya, Varians Harga
Bahan Langsung akan diprorata antara Kontrol Bahan, Barang Dalam Proses
Penggunaan Varians oleh Manajemen 277
Pengendalian, Pengendalian Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan berdasarkan biaya standar bahan baku
langsung di setiap saldo akhir akun. Varians Efisiensi Bahan Langsung diprorata antara Kontrol Barang Dalam
Proses, Kontrol Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan berdasarkan biaya bahan langsung di setiap saldo
akhir akun (setelah prorasi varians harga bahan langsung).
Seperti dibahas dalam Bab 4, banyak akuntan, insinyur industri, dan manajer berpendapat bahwa sejauh
varians mengukur inefisiensi selama tahun itu, mereka harus dihapuskan terhadap pendapatan untuk periode
itu bukannya diprorata antara persediaan dan harga pokok penjualan. Mereka percaya lebih baik untuk
menerapkan kombinasi metode penghapusan dan metode prorata untuk setiap varians individu sehingga, tidak
seperti prorata penuh, perusahaan tidak berakhir dengan membawa biaya inefisiensi sebagai bagian dari biaya
persediaannya. Pertimbangkan varians efisiensi: Porsi varians karena inefisiensi yang dapat dihindari harus
dihapuskan ke harga pokok penjualan. Sebaliknya, porsi yang tidak dapat dihindari harus dirata-ratakan.
Demikian juga, jika sebagian dari varians harga bahan langsung tidak dapat dihindari karena seluruhnya
disebabkan oleh kondisi pasar secara umum, itu juga harus diprorata.
Menerapkan Penetapan Biaya Standar

Penetapan biaya standar memberikan informasi berharga yang digunakan untuk pengelolaan dan pengendalian
bahan, tenaga kerja, dan aktivitas lain yang terkait dengan produksi.
Biaya Standar dan Teknologi Informasi
Baik perusahaan besar maupun kecil semakin banyak menggunakan sistem penetapan biaya standar yang
terkomputerisasi. Misalnya, perusahaan seperti Sandoz (pembuat obat generik) dan Dell menyimpan harga
standar dan kuantitas standar dalam sistem komputer mereka. Pemindai kode batang mencatat penerimaan
bahan, segera menghitung biaya setiap bahan menggunakan harga standar yang tersimpan. Penerimaan
bahan kemudian dicocokkan dengan pesanan pembelian perusahaan dan dicatat dalam utang usaha untuk
mengisolasi varians harga bahan langsung.
Varians efisiensi bahan langsung dihitung sebagai output diselesaikan dengan membandingkan kuantitas
standar bahan langsung yang seharusnya digunakan dengan permintaan komputerisasi untuk bahan langsung
yang diajukan oleh operator di lantai produksi. Varians tenaga kerja dihitung saat karyawan masuk ke terminal
lantai produksi dan memasukkan nomor karyawan mereka, waktu mulai dan berakhir, dan jumlah produk yang
mereka bantu hasilkan. Sistem perencanaan sumber daya perusahaan (ERP) (lihat Bab 6) telah memudahkan
perusahaan untuk melacak biaya standar, rata-rata, dan aktual serta menilai varians secara real time. Manajer
menggunakan umpan balik instan ini untuk segera mendeteksi dan memperbaiki masalah terkait biaya.
Penerapan Biaya Standar yang Luas
Perusahaan manufaktur serta perusahaan di sektor jasa menemukan penetapan biaya standar sebagai alat
yang berguna. Perusahaan yang menerapkan program manajemen kualitas total menggunakan penetapan biaya
standar untuk mengendalikan biaya bahan. Perusahaan sektor jasa seperti McDonald's menggunakan biaya KEPUTUSAN
standar untuk mengendalikan biaya tenaga kerja. Perusahaan yang menerapkan manufaktur terintegrasi komputer TITIK
(CIM), seperti Toyota, menggunakan penganggaran fleksibel dan penetapan biaya standar untuk mengelola
Mengapa perusahaan harus
aktivitas seperti penanganan dan penyiapan material. Informasi varians membantu manajer mengidentifikasi area menghitung varians harga dan
manufaktur atau proses pembelian perusahaan yang paling membutuhkan perhatian. efisiensi?
Penggunaan Varians oleh Manajemen SEDANG BELAJAR
Manajer dan akuntan manajemen menggunakan varians untuk mengevaluasi kinerja setelah keputusan TUJUAN 6
diimplementasikan, untuk memicu pembelajaran organisasi, dan untuk melakukan perbaikan berkelanjutan. Memahami bagaimana
Varians berfungsi sebagai sistem peringatan dini untuk mengingatkan manajer akan masalah yang ada atau manajer menggunakan varians
peluang prospektif. Ketika dilakukan dengan baik, analisis varians memungkinkan manajer untuk mengevaluasi
...manajer
efektivitas tindakan dan kinerja personel pada periode saat ini, serta untuk menyempurnakan strategi untuk menggunakan varians untuk
mencapai peningkatan kinerja di masa depan. Konsep dalam Tindakan: Bisakah Chipotle Menyelesaikan meningkatkan kinerja di masa depan
Bahannya-Biaya Meningkat? menunjukkan pentingnya analisis varians biaya langsung untuk raksasa makan
santai cepat saji.
KONSEP Bisakah Chipotle Membungkus Bahannya-

Biaya Meningkat?
BERAKSI
Seiring dengan burrito, Chipotle menghasilkan pertumbuhan yang menguntungkan selama
bertahun-tahun. Model build-your-own-meal perusahaan dan fokus pada bahan-bahan organik
dan alami berhasil menarik jutaan pelanggan di Amerika Serikat dan sekitarnya. Namun, dengan
persaingan dan biaya operasi yang meningkat, kesuksesan Chipotle ke depan akan bergantung
pada kemampuannya untuk menutup biaya bahan.
Untuk Chipotle, profitabilitas bergantung pada membuat setiap burrito serendah-rendahnya

biaya yang mungkin. Dua biaya langsung utama adalah biaya tenaga kerja dan bahan. Biaya
tenaga kerja termasuk upah untuk manajer dan staf restoran, bersama dengan tunjangan
seperti asuransi kesehatan. Biaya bahan termasuk bahan makanan mahal “tujuh kritis”—
Patrick T. Fallon/Bloomberg/Getty Images
steak, carnitas, barbacoa, ayam, keju, guacamole, dan krim asam—dan barang-barang seperti
kertas timah, kantong kertas, dan peralatan makan plastik.
Untuk mengurangi biaya tenaga kerja, Chipotle membuat resep halus dan pergeseran persiapan untuk menemukan keseimbangan yang tepat antara
rasa dan biaya. Misalnya, mencuci dan memotong beberapa produk, seperti tomat dan selada romaine, dan memotong keju di dapur pusat untuk memastikan
keamanan pangan dan mengurangi biaya tenaga kerja di dalam toko. Sejak 2010, tindakan ini telah membantu membatasi pertumbuhan biaya tenaga kerja dari
25,4% pendapatan pada 2010 menjadi 26,9% pada 2017. Biaya bahan naik dari 30,5% pendapatan menjadi 34,3% karena fokus pada bahan yang dibangkitkan
secara alami dan keamanan pangan. Daging yang dibesarkan secara bertanggung jawab dan produk lokal segar membuat Chipotle lebih mahal daripada bahan-
bahan konvensional. Untuk mengurangi penggunaan material, Chipotle secara agresif mengelola kontrol porsi. Sementara karyawan dengan senang hati
mewajibkan pelanggan meminta tambahan nasi, kacang-kacangan, atau salsa, mereka mengontrol bahan makanan "tujuh penting".
Pada tahun 2018, untuk mengelola biaya materialnya lebih lanjut sambil mendorong kelestarian lingkungan, Chipotle memperkenalkan langkah-
langkah baru untuk mengurangi limbah makanan selama proses persiapan. Itu juga mulai memasak makanan untuk menyamai penjualan untuk mengurangi
limbah makanan di penghujung hari. Dengan profitabilitas masa depan yang bergantung pada penurunan biaya bahan, analisis varians akan menjadi bahan
penting bagi Chipotle untuk memenuhi janjinya akan “makanan dengan integritas.”
6
Sumber: Sarah Nassauer, “Inside Chipotle's Kitchen: What's Really Handmade,” The Wall Street Journal, 24 Februari 2015 (https://www.wsj.com/articles/
di dalam-chipotles-dapur-apa-benar-benar-buatan tangan-1424802150); “Prosedur Keamanan Pangan Chipotle Baru Sebagian Besar Sudah Ada; Perusahaan Akan Berbagi
Pembelajaran dari Wabah 2015 di Pertemuan Semua Tim,” siaran pers Chipotle Mexican Grill, Denver, CO, 19 Januari 2016 (https://ir.chipotle.com/news-releases?item=122453).
Beberapa Penyebab Varians

Untuk menginterpretasikan varians dengan benar dan untuk membuat keputusan yang tepat, manajer perlu memahami berbagai
penyebab varians. Mereka juga tidak boleh menafsirkan varians secara terpisah. Varians di satu bagian rantai nilai dapat dihasilkan
dari keputusan yang dibuat di bagian yang sama atau bagian lain dari rantai nilai. Pertimbangkan varians efisiensi bahan langsung
yang tidak menguntungkan pada lini produksi Webb. Kemungkinan penyebab operasional varians ini di seluruh rantai nilai
ditunjukkan di bawah ini:
1. Desain produk atau proses yang buruk
2. Pekerjaan yang buruk di lini produksi karena pekerja yang kurang terampil atau mesin yang rusak
3. Penugasan tenaga kerja atau mesin yang tidak tepat untuk pekerjaan tertentu
4. Kemacetan yang disebabkan oleh penjadwalan pesanan terburu-buru yang dilakukan oleh perwakilan penjualan Webb
5. Pemasok kain Webb tidak membuat bahan dengan kualitas tinggi yang seragam
Butir 5 menawarkan alasan yang lebih luas untuk varians efisiensi bahan langsung yang tidak menguntungkan—
inefisiensi dalam rantai pasokan pemasok kain untuk jaket Webb. Bila memungkinkan, manajer harus berusaha memahami akar
penyebab varians.
Kapan Menyelidiki Varians

Standar bukanlah ukuran tunggal melainkan serangkaian jumlah input, biaya, jumlah output, atau harga yang dapat diterima.
Seringkali, varians dalam rentang yang dapat diterima dianggap sebagai "kejadian dalam kendali" dan tidak memerlukan
penyelidikan atau tindakan. Jadi bagaimana manajer memutuskan kapan harus menyelidiki varians? Mereka menggunakan
penilaian subjektif atau aturan praktis. Untuk kritis
Penggunaan Varians oleh Manajemen 279
item seperti cacat produk, bahkan perbedaan kecil dapat mendorong penyelidikan. Untuk item lain seperti biaya bahan
langsung, biaya tenaga kerja, dan biaya perbaikan, perusahaan umumnya memiliki aturan seperti "menyelidiki semua
varians melebihi $ 5.000 atau 20% dari biaya yang dianggarkan, mana yang lebih rendah." Mengapa? Karena varians
4% dalam biaya bahan langsung sebesar $1 juta—varians $40,000—layak mendapat perhatian lebih daripada varians
15% dalam biaya perbaikan sebesar $10,000—varians $1,500. Dengan kata lain, analisis varians tunduk pada uji biaya-
manfaat yang sama seperti semua fase lain dari sistem pengendalian manajemen.
Menggunakan Varians untuk Pengukuran Kinerja

Manajer sering menggunakan analisis varians untuk mengevaluasi kinerja karyawan atau unit bisnis mereka. Misalkan
seorang manajer pembelian untuk Starbucks baru saja menegosiasikan kesepakatan yang menghasilkan varians harga
yang menguntungkan untuk bahan baku langsung. Seperti yang disarankan oleh diskusi kami sebelumnya, varians harga
bahan langsung yang menguntungkan memerlukan penyelidikan lebih lanjut sebelum mencapai kesimpulan tentang
kinerja manajer pembelian. Jika manajer pembelian menawar secara efektif dengan pemasok, itu akan mendukung
evaluasi positif. Namun, jika (1) manajer pembelian mendapatkan diskon dengan menempatkan pesanan yang lebih
besar, yang mengarah ke biaya persediaan yang lebih tinggi, atau (2) menerima tawaran dari pemasok dengan harga
rendah dengan mengorbankan kualitas, itu tidak begitu jelas. Keuntungan dari varians harga bahan langsung yang
menguntungkan dapat diimbangi dengan biaya penyimpanan persediaan yang lebih tinggi atau biaya inspeksi dan tingkat
cacat yang lebih tinggi, yang menghasilkan varians efisiensi bahan langsung yang tidak menguntungkan (menggunakan
lebih banyak input daripada yang dianggarkan untuk menghasilkan tingkat output tertentu).
Intinya: Manajer tidak boleh secara otomatis menafsirkan varians yang menguntungkan sebagai "baik".
berita” atau menganggap itu berarti bawahan mereka berkinerja baik.
Perusahaan mendapat manfaat dari analisis varians karena menyoroti aspek kinerja individu. Namun, jika ukuran
kinerja tunggal (misalnya, mencapai varians efisiensi tenaga kerja tertentu atau peringkat konsumen tertentu) terlalu
ditekankan, manajer akan cenderung membuat keputusan yang akan menyebabkan ukuran kinerja tertentu terlihat bagus.
Tindakan ini mungkin bertentangan dengan tujuan perusahaan secara keseluruhan, menghambat pencapaian tujuan.
Perspektif yang salah tentang kinerja ini biasanya muncul ketika manajemen puncak merancang evaluasi kinerja dan
sistem penghargaan yang tidak menekankan tujuan perusahaan secara keseluruhan atau efektivitas keseluruhan, seperti
penjualan, pangsa pasar, atau profitabilitas secara keseluruhan.
Menggunakan Varians untuk Pembelajaran Organisasi

Tujuan dari analisis varians adalah agar manajer memahami mengapa varians muncul, untuk belajar, dan untuk
meningkatkan kinerja masa depan perusahaan mereka. Misalnya, untuk mengurangi varians efisiensi bahan langsung
yang tidak menguntungkan, manajer Webb dapat mencoba memperbaiki desain jaketnya, komitmen pekerjanya untuk
melakukan pekerjaan dengan benar pertama kali, dan kualitas bahan. Kadang-kadang varians efisiensi bahan langsung
yang tidak menguntungkan mungkin menandakan kebutuhan untuk mengubah strategi yang terkait dengan suatu produk,
mungkin karena tidak dapat dibuat dengan biaya yang cukup rendah. Analisis varians tidak boleh digunakan untuk
"memainkan permainan menyalahkan" (menemukan seseorang untuk disalahkan untuk setiap varians yang tidak
menguntungkan) tetapi untuk membantu manajer belajar tentang apa yang terjadi dan bagaimana berkinerja lebih baik di masa depan.
Perusahaan perlu mencapai keseimbangan antara menggunakan varians untuk mengevaluasi kinerja dan untuk
mempromosikan pembelajaran organisasi. Jika evaluasi kinerja terlalu ditekankan, manajer akan fokus pada penetapan
dan pencapaian target yang mudah dicapai daripada target yang menantang, membutuhkan kreativitas dan sumber daya,
dan mengarah pada pembelajaran. Misalnya, manajer manufaktur Webb akan lebih menyukai standar yang mudah yang
memungkinkan pekerja memiliki waktu yang cukup untuk membuat jaket. Tetapi melakukan hal itu akan melemahkan
dorongan untuk belajar dan menemukan cara-cara baru untuk berproduksi. Terlalu menekankan kinerja mungkin memiliki
konsekuensi negatif lainnya—
manajer manufaktur mungkin mendorong pekerja untuk memproduksi jaket dalam waktu yang ditentukan, bahkan jika ini
mengarah pada kualitas yang lebih buruk, yang nantinya akan merugikan pendapatan. Efek negatif seperti ini dapat
diminimalkan jika analisis varians dilihat sebagai cara untuk mempromosikan pembelajaran.
Menggunakan Varians untuk Perbaikan Berkelanjutan

Salah satu bentuk pembelajaran adalah perbaikan terus-menerus. Manajer dapat menggunakan analisis varians untuk
perbaikan berkelanjutan. Bagaimana? Dengan berulang kali mengidentifikasi penyebab varians, mengambil tindakan
korektif, dan mengevaluasi hasil. Beberapa perusahaan menggunakan penganggaran Kaizen (Bab 6, hal. 236)
untuk secara khusus menargetkan pengurangan biaya yang dianggarkan selama periode berturut-turut. Keuntungan
dari penganggaran Kaizen adalah membuat tujuan perbaikan terus-menerus menjadi eksplisit.
Tujuan perbaikan terus-menerus perlu dilaksanakan dengan serius. Dalam pengaturan penelitian atau desain,
memasukkan terlalu banyak disiplin dan berfokus pada peningkatan bertahap dapat menghalangi kreativitas dan
pendekatan yang benar-benar inovatif. Terlalu mengandalkan efisiensi seharusnya tidak menghalangi karyawan untuk
mengambil pendekatan berisiko atau menantang asumsi dasar tentang produk dan proses.
Ukuran Kinerja Finansial dan Nonfinansial

Hampir semua perusahaan menggunakan kombinasi ukuran kinerja keuangan dan non keuangan untuk perencanaan
dan pengendalian daripada hanya mengandalkan satu atau yang lain. Untuk mengontrol proses produksi, supervisor
tidak bisa menunggu laporan akuntansi dengan varians yang dilaporkan dalam dolar. Sebaliknya, mereka menggunakan
ukuran kinerja nonfinansial tepat waktu untuk melakukan kontrol. Misalnya, Nissan dan produsen lain menampilkan
tingkat kerusakan dan tingkat produksi real-time pada layar besar di seluruh pabrik mereka untuk memantau kinerja.
KEPUTUSAN Di ruang potong Webb, kain diletakkan dan dipotong-potong, yang kemudian dicocokkan dan dirakit. Manajer
TITIK melakukan kontrol di ruang pemotongan dengan mengamati pekerja dan dengan berfokus pada tindakan nonfinansial,
Bagaimana manajer seperti jumlah meter persegi kain yang digunakan untuk memproduksi 1.000 jaket atau persentase jaket yang dimulai
menggunakan varians? dan diselesaikan tanpa memerlukan pengerjaan ulang.
Pekerja produksi Webb menganggap ukuran nonfinansial ini mudah dipahami. Manajer Webb juga menggunakan
ukuran keuangan untuk mengevaluasi efisiensi biaya keseluruhan dengan operasi yang sedang dijalankan dan untuk
membantu memandu keputusan tentang, katakanlah, mengubah campuran input yang digunakan dalam pembuatan
jaket. Ukuran keuangan sangat penting dalam perusahaan karena menunjukkan dampak ekonomi dari beragam
aktivitas fisik. Pengetahuan ini memungkinkan manajer untuk membuat trade-off, seperti meningkatkan biaya satu
aktivitas fisik (misalnya, pemotongan) untuk mengurangi biaya tindakan fisik lainnya (misalnya, cacat).
Tolok Ukur dan Analisis Varians

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 7 Perusahaan Webb mendasarkan jumlah yang dianggarkan pada analisis operasinya sendiri.
Perusahaan terkadang mengembangkan standar berdasarkan operasi perusahaan lain.
Benchmarking adalah proses terus menerus membandingkan tingkat kinerja satu perusahaan dengan tingkat kinerja
Jelaskan benchmarking
dan jelaskan perannya dalam terbaik di perusahaan pesaing atau di perusahaan yang memiliki proses serupa. Ketika tolok ukur digunakan sebagai
manajemen biaya standar, manajer dan akuntan manajemen tahu bahwa perusahaan akan kompetitif di pasar jika dapat memenuhi atau
mengalahkan standar tersebut.
...pembandingan
membandingkan
kinerja aktual dengan Perusahaan mengembangkan tolok ukur dan menghitung varians pada item yang paling penting bagi bisnis
tingkat kinerja terbaik mereka. Satuan pengukuran yang umum digunakan untuk membandingkan efisiensi maskapai penerbangan adalah
biaya per mil kursi yang tersedia. Tersedia kursi mil (ASM) adalah ukuran ukuran maskapai dan sama dengan total
kursi di pesawat dikalikan dengan jarak yang ditempuh. Pertimbangkan biaya per mil kursi yang tersedia untuk United
relatif terhadap lima maskapai penerbangan AS yang bersaing. Data ringkasan ada di Tampilan 7-5. Perusahaan
benchmark dalam urutan abjad di kolom A. Juga dilaporkan dalam Tampilan 7-5 adalah biaya operasional per ASM,
pendapatan operasional per ASM, pendapatan operasional per ASM, biaya bahan bakar per ASM, biaya tenaga kerja
per ASM, dan total seat miles yang tersedia untuk masing-masing maskapai.
Semua maskapai memiliki pendapatan operasional yang positif.
Seberapa baik United mengelola biayanya? Jawabannya tergantung pada benchmark tertentu yang digunakan
untuk perbandingan. Biaya operasional aktual United sebesar 14,60 sen per ASM berada di atas biaya operasional
rata-rata 13,08 sen per ASM dari lima maskapai lainnya. Selain itu, biaya operasi United per ASM adalah 35,8% lebih
tinggi dari Jet Blue, pesaing dengan biaya terendah di 10,75 sen per ASM [(14,60 - 10,75) , 10,75 = 0,358]. Jadi
mengapa biaya operasi United per ASM begitu tinggi? Kolom (6) menunjukkan bahwa biaya tenaga kerja merupakan
salah satu alasan penting, mengingatkan manajemen United untuk menjadi lebih kompetitif biaya dalam menggunakan
input tenaga kerja.
Menemukan tolok ukur yang tepat tidaklah mudah. Banyak perusahaan membeli data benchmark dari perusahaan
konsultan. Masalah lain adalah mengidentifikasi tolok ukur yang sebanding—untuk membuat perbandingan “apel
dengan apel”. Perbedaan ada di seluruh perusahaan dalam strategi mereka,
MASALAH UNTUK BELAJAR MANDIRI 281
PAMERAN 7-5 Perbandingan Benchmark Available Seat Mile (ASM) United Airlines dengan Lima Maskapai Lainnya
SEBUAH B C D E F G
1 Biaya operasional Pendapatan Operasional Pendapatan operasional Biaya Bahan Bakar Biaya tenaga kerja Total ASM
2 (sen per ASM) (sen per ASM) (sen per ASM) (sen per ASM) (sen per ASM) (Jutaan)
3 Perusahaan penerbangan
(1) (2) (3) = (2) – (1) (4) (5) (6)
4 Serikat 14.60 16.09 1.49 2.40 4.99 234.547
5 Maskapai yang digunakan sebagai benchmark:
6 Alaska 12.05 15.16 3.11 2.04 3.65 41.468
7 Amerika 15,65 17.31 1.66 2.42 5.14 243.824
8 Delta 15.47 18.16 2.69 2.49 5.10 228.416
9 JetBlue 10,75 12.52 1.77 2.34 3.58 56.039
10 Barat daya 11.47 13,75 2.28 2.43 5.03 153.966
Rata-rata maskapai yang digunakan

11
sebagai tolok ukur 13.08 15.38 2.30 2.35 4.50 144.743
12
13 Sumber: Data 2017 dari MIT Airline Data Project
metode biaya persediaan, metode penyusutan, dan sebagainya. Misalnya, JetBlue melayani lebih sedikit
kota dan sebagian besar menerbangi rute jarak jauh dibandingkan dengan United, yang melayani hampir
semua kota besar AS dan beberapa kota internasional serta menerbangi rute jarak jauh dan jarak pendek.
Southwest Airlines berbeda dari United karena mengkhususkan diri dalam penerbangan langsung jarak
pendek dan menawarkan lebih sedikit layanan di dalam pesawatnya. Karena strategi United berbeda dari
JetBlue dan Southwest, biaya per ASM-nya juga cenderung berbeda. Strategi United lebih sebanding
dengan American dan Delta, dan biaya per ASM-nya lebih rendah daripada maskapai-maskapai ini. Tapi
United bersaing head to head dengan Alaska, JetBlue, dan Southwest di beberapa kota dan pasar, sehingga
perlu benchmark terhadap operator ini juga.
Akuntan manajemen United dapat menggunakan data benchmarking untuk menjawab beberapa
pertanyaan. Bagaimana faktor-faktor seperti ukuran dan jenis pesawat atau durasi penerbangan
mempengaruhi biaya per ASM? Apakah maskapai penerbangan berbeda dalam struktur biaya tetap/biaya
variabelnya? Sejauh mana kinerja United dapat ditingkatkan dengan mengubah rute penerbangan, mengubah
frekuensi atau waktu penerbangan, atau menggunakan berbagai jenis pesawat? Apa yang menjelaskan
perbedaan pendapatan per ASM di seluruh maskapai? Apakah perbedaan persepsi kualitas layanan atau KEPUTUSAN
perbedaan daya saing di bandara tertentu? Akuntan manajemen lebih berharga bagi manajer ketika mereka TITIK
menggunakan data benchmark untuk memberikan wawasan mengapa biaya atau pendapatan berbeda di Apa itu benchmarking,
seluruh perusahaan atau pabrik, daripada hanya melaporkan besarnya perbedaan. dan mengapa berguna?
MASALAH UNTUK BELAJAR MANDIRI

O'Shea Company memproduksi vas keramik. Ia menggunakan sistem penetapan biaya standarnya ketika
mengembangkan jumlah anggaran fleksibelnya. Pada September 2020, O'Shea memproduksi 2.000 unit jadi.
Informasi berikut berkaitan dengan dua kategori biaya manufaktur langsung: bahan langsung dan tenaga
kerja manufaktur langsung.
Bahan langsung yang digunakan sebanyak 4.400 kilogram (kg). Masukan bahan baku langsung
standar yang diperbolehkan untuk satu unit keluaran adalah 2 kilogram dengan harga $15 per kilogram.
O'Shea membeli 5.000 kilo gram bahan dengan harga $16,50 per kilogram, total $82.500. (Masalah untuk
Belajar Sendiri ini mengilustrasikan bagaimana menghitung varians bahan langsung ketika jumlah bahan
yang dibeli dalam suatu periode berbeda dari jumlah bahan yang digunakan dalam periode tersebut.)
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual adalah 3.250, dengan biaya total $66.300. Waktu tenaga kerja
manufaktur standar yang diperbolehkan adalah 1,5 jam per unit output, dan biaya tenaga kerja pabrik langsung
standar adalah $20 per jam.
Yg dibutuhkan 1. Hitung varians harga bahan langsung dan varians efisiensi dan varians harga tenaga kerja manufaktur langsung
dan varians efisiensi. Dasarkan varians harga bahan langsung pada anggaran fleksibel untuk kuantitas aktual
yang dibeli, tetapi dasarkan varians efisiensi bahan langsung pada anggaran fleksibel untuk kuantitas aktual
yang digunakan.
2. Siapkan entri jurnal untuk sistem penetapan biaya standar yang mengisolasi varians paling awal
waktu yang mungkin.
Larutan
1. Tampilan 7-6 menunjukkan bagaimana penyajian kolom varians yang diperkenalkan pada Tampilan 7-3 dapat
disesuaikan untuk perbedaan waktu antara pembelian dan penggunaan bahan. Perhatikan, khususnya, dua set
perhitungan di kolom 2 untuk bahan langsung—$75.000 untuk bahan langsung yang dibeli dan $66.000 untuk
bahan langsung yang digunakan. Varians harga bahan langsung dihitung pada pembelian sehingga manajer
yang bertanggung jawab atas pembelian dapat segera mengidentifikasi dan mengisolasi alasan untuk varians
dan memulai tindakan korektif yang diinginkan. Varians efisiensi adalah tanggung jawab manajer produksi,
sehingga varians ini diidentifikasi hanya pada saat bahan digunakan.
PAMERAN 7-6 Presentasi Kolom Analisis Varians untuk Perusahaan O'Shea: Bahan Langsung dan Langsung
Tenaga Kerja Manufaktur untuk September 2020a
Analisis Tingkat 3
Biaya yang Sebenarnya Terjadi Anggaran Fleksibel

(Jumlah Input Aktual 3 Kuantitas Input Aktual 3 (Jumlah Input yang Dianggarkan Diizinkan untuk
Harga Sebenarnya) Harga yang Dianggarkan Output Aktual 3 Harga yang Dianggarkan)
(1) (2) (3)
Langsung (5.000 kg 3 $16.50/kg) (5.000 kg 3 $15.00/kg) (4.400 kg 3 $15.00/kg) (2.000 unit 3 2 kg/unit 3 $15.00/kg)
Bahan: $82.500 $75.000 $66.000 $60.000
$7.500 U $6.000 U
Langsung
Manufaktur
Tenaga kerja (3.250 jam 3 $20.40/jam) (3.250 jam 3 $20.00/jam) (2.000 unit 3 1,50 jam/unit 3 $20,00/jam)
$66.300 $65.000 $60.000
$1.300 U $5,000 U
2. Kontrol Bahan (5.000 kg * $15 per kg) 75.000

Varians Harga Bahan Langsung (5.000 kg * $1.50 per kg) 7.500
Kontrol Hutang Usaha (5.000 kg * $16,50 per kg) 82.500
Kontrol Barang Dalam Proses (2.000 unit * 2 kg per unit * $15 per kg) 60.000
Varians Efisiensi Bahan Langsung (400 kg * $15 per kg) 6.000
Kontrol Bahan (4.400 kg * $15 per kg) 66.000
Kontrol Barang Dalam Proses (2.000 unit * 1,5 jam per unit * $20 per jam) 60.000
Varians Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung (3.250 jam * $0,40 per jam) 1.300
Varians Efisiensi Tenaga Kerja Manufaktur Langsung (250 jam * $20 per jam) 5.000
Kontrol Hutang Upah (3.250 jam * $20,40 per jam) 66.300
Catatan: Semua varians adalah debit karena mereka tidak menguntungkan dan karena itu mengurangi pendapatan
operasional.
LAMPIRAN 283
POIN KEPUTUSAN
Format tanya jawab berikut merangkum tujuan pembelajaran bab ini. Setiap keputusan menyajikan pertanyaan kunci
yang terkait dengan tujuan pembelajaran. Pedoman adalah jawaban untuk pertanyaan itu.
Keputusan Pedoman
1. Apa yang dimaksud dengan anggaran statis dan varians Anggaran statis didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal
anggaran statis? periode anggaran. Varians anggaran statis adalah perbedaan antara hasil aktual
dan jumlah yang dianggarkan terkait dalam anggaran statis.
2. Bagaimana manajer dapat mengembangkan anggaran fleksibel, Anggaran fleksibel disesuaikan (ditekuk) untuk menghitung berapa anggaran untuk
dan mengapa berguna untuk melakukannya? tingkat output aktual. Ketika semua biaya variabel atau tetap sehubungan dengan
output, anggaran fleksibel memerlukan informasi tentang harga jual yang
dianggarkan, biaya variabel yang dianggarkan per unit output, biaya tetap yang
dianggarkan, dan kuantitas aktual unit output. Anggaran fleksibel membantu manajer
mendapatkan lebih banyak wawasan tentang penyebab varians daripada yang
tersedia dari anggaran statis.
3. Bagaimana anggaran fleksibel dan volume penjualan? Varians anggaran-statis dapat dibagi lagi menjadi varians anggaran fleksibel (selisih
varians dihitung? antara hasil aktual dan jumlah anggaran fleksibel yang sesuai) dan varians volume
penjualan (selisih antara jumlah anggaran fleksibel dan statis yang sesuai. -jumlah
anggaran).
4. Apa yang dimaksud dengan biaya standar, dan apa Biaya standar adalah biaya yang ditentukan dengan cermat yang digunakan sebagai
tujuannya? tolok ukur untuk menilai kinerja. Tujuan dari biaya standar adalah untuk mengecualikan
inefisiensi masa lalu dan untuk memperhitungkan perubahan yang diharapkan terjadi
dalam periode anggaran.
5. Mengapa perusahaan harus menghitung varians harga Varians harga dan efisiensi membantu manajer mendapatkan wawasan tentang dua
dan efisiensi? aspek kinerja yang berbeda—namun tidak independen. Varians harga berfokus
pada perbedaan antara harga input aktual dan harga input yang dianggarkan.
Varians efisiensi berfokus pada perbedaan antara jumlah input aktual dan jumlah
input yang dianggarkan yang diizinkan untuk output aktual.
6. Bagaimana manajer menggunakan varians? Manajer menggunakan varians untuk kontrol, pengambilan keputusan, evaluasi
kinerja, pembelajaran organisasi, dan perbaikan terus-menerus.
Saat menggunakan varians, manajer harus mempertimbangkan beberapa varians
bersama-sama daripada fokus hanya pada varians individu.
7. Apa itu benchmarking, dan mengapa berguna? Benchmarking membandingkan kinerja perusahaan dengan tingkat kinerja
terbaik di perusahaan pesaing atau perusahaan dengan proses serupa untuk
mengukur seberapa baik kinerja perusahaan dan manajernya.
LAMPIRAN
Varians Campuran dan Hasil untuk Input yang Dapat Diganti
Contoh Perusahaan Webb mengilustrasikan bagaimana menghitung varians harga dan efisiensi ketika ada satu bentuk
dari setiap input: satu bahan langsung (kain) dan satu jenis tenaga kerja langsung. Tetapi bagaimana jika manajer
memiliki kelonggaran dalam menggabungkan dan mengganti input? Misalnya, Del Monte Foods dapat menggabungkan
bahan masukan (seperti nanas, ceri, dan anggur) dalam berbagai porsi pro untuk kaleng koktail buahnya. Dalam batas
tertentu, buah-buahan individu ini merupakan input yang dapat diganti dalam pembuatan koktail buah.
Kami mengilustrasikan bagaimana varians efisiensi (halaman 273–274) dapat dibagi lagi menjadi varians yang menyoroti
dampak keuangan dari campuran input dan hasil input ketika input dapat disubstitusikan.
Kami fokus pada beberapa input tenaga kerja manufaktur langsung dan substitusi di antara input ini.
Pendekatan yang sama dapat digunakan untuk input bahan langsung yang dapat disubstitusikan.
Perusahaan Mode juga memproduksi jaket tetapi, tidak seperti Webb, mempekerjakan pekerja dengan tingkat keahlian (atau
pengalaman) yang berbeda. Pekerja memiliki keterampilan Rendah, Sedang, atau Tinggi. Pekerja berketerampilan lebih tinggi
fokus pada aspek jaket yang lebih rumit, seperti menambahkan anak panah dan garis jahitan yang mewah.
Mereka diberi kompensasi yang sesuai. Standar produksi mode membutuhkan 0,80 jam kerja untuk memproduksi 1 jaket; 50%
dari jam dianggarkan untuk keterampilan Rendah, 30% Sedang, dan 20% Tinggi. Input tenaga kerja manufaktur langsung yang
dianggarkan untuk memproduksi 1 jaket adalah:
0,40 (50% dari 0,80) jam pekerja berketerampilan rendah sebesar $12 per jam $ 4,80
0,24 (30% dari 0,80) jam pekerja berketerampilan sedang sebesar $20 per jam 0,16 4.80
(20% dari 0,80) jam pekerja berketerampilan tinggi sebesar $40 per jam Total biaya 6.40
tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan sebesar 1 jaket $16.00
Biaya tenaga kerja $16 yang dianggarkan untuk jaket yang membutuhkan 0,80 jam kerja, menyiratkan tarif tenaga kerja rata-rata
tertimbang $20 per jam 1$16, 0,80 jam2.
Pada bulan April 2020, Mode memproduksi 10.000 jaket dengan menggunakan 9.000 jam kerja sebagai berikut:
4.500 jam pekerja berketerampilan rendah dengan biaya aktual $12 per jam jam $ 54.000
3.150 pekerja berketerampilan sedang dengan biaya aktual $26 per jam jam pekerja 81.900
1.350 berketerampilan tinggi dengan biaya aktual $46 per jam jam tenaga kerja manufaktur 62.100
9.000 langsung 198.000
Biaya yang dianggarkan sebesar 8.000 jam tenaga kerja manufaktur langsung dengan harga $20 per jam 160.000
Varians anggaran fleksibel untuk tenaga kerja manufaktur langsung $ 38.000 U
Persentase campuran tenaga kerja yang sebenarnya adalah Keterampilan rendah, 50% (4.500 9.000); Keterampilan sedang,
35% (3.150 9.000); dan Keterampilan tinggi, 15% (1.350 9.000).
Varians Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Efisiensi

Tampilan 7-7 menyajikan dalam format kolom analisis varians anggaran fleksibel Mode untuk tenaga kerja manufaktur langsung.
Varians harga tenaga kerja dan efisiensi dihitung secara terpisah untuk setiap kategori tenaga kerja manufaktur langsung dan
kemudian dijumlahkan. Analisis varians
PAMERAN 7-7 Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Varians Efisiensi untuk Perusahaan Mode untuk April 2020a
Biaya Sebenarnya Anggaran Fleksibel:

Dikenakan: Kuantitas Input yang Dianggarkan
Kuantitas Masukan Sebenarnya Kuantitas Masukan Sebenarnya Diizinkan untuk Output Aktual
3 Harga Sebenarnya 3 Harga yang Dianggarkan 3 Harga yang Dianggarkan
(1) (2) (3)
Rendah: 4.500 3 $12 5 $54.000 4.500 3 $12 5 $54.000 4,000 3 $12 5 $ 48,000
Sedang: 3.150 3 $26 5 81.900 3.150 3 $20 5 63.000 2.400 3 $20 5 48,000
Tinggi: 1.350 3 $46 5 62.100 1.350 3 $40 5 54.000 1,600 3 $40 5 64,000
$198,000 $171.000 $160,000
Tingkat 3 $27.000 U $11.000 U
Level 2 $38,000 U
sebuah
F 5 efek menguntungkan pada pendapatan operasional; U 5 efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
LAMPIRAN 285
mendorong Webb untuk menyelidiki perbedaan harga dan efisiensi yang tidak menguntungkan di setiap kategori.
Mengapa membayar lebih untuk jenis tenaga kerja tertentu dan menggunakan lebih banyak jam daripada yang dianggarkan? Apakah
tingkat upah aktual lebih tinggi, secara umum, atau dapatkah departemen personalia menegosiasikan tarif yang lebih rendah?
Apakah biaya tenaga kerja tambahan dihasilkan dari inefisiensi dalam pemrosesan?
Bauran Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Varians Hasil

Manajer terkadang memiliki keleluasaan untuk mengganti satu input dengan input lainnya. Manajer operasi Mode memiliki beberapa
kelonggaran dalam menggabungkan pekerja berketerampilan Rendah, Sedang, dan Tinggi tanpa mempengaruhi kualitas jaket.
Kami berasumsi bahwa untuk menjaga kualitas, persentase campuran usia setiap jenis tenaga kerja hanya dapat bervariasi hingga
5% dari campuran standar. Misalnya, persentase tenaga kerja berketerampilan rendah dalam campuran dapat bervariasi antara
45% dan 55% 150% { 5%2. Ketika input dapat disubstitusikan, peningkatan efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung relatif
terhadap biaya yang dianggarkan dapat berasal dari dua sumber: (1) menggunakan campuran yang lebih murah untuk menghasilkan
jumlah output tertentu, diukur dengan varians campuran, dan (2) menggunakan lebih sedikit input untuk mencapai jumlah output
tertentu, diukur dengan varians hasil.
Memegang kuantitas total aktual dari semua tenaga kerja manufaktur langsung yang digunakan konstan, total
varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung adalah perbedaan antara:
1. biaya yang dianggarkan untuk campuran aktual dari jumlah total aktual tenaga kerja manufaktur langsung yang digunakan dan
2. biaya yang dianggarkan dari campuran yang dianggarkan dari jumlah total aktual tenaga kerja manufaktur langsung
digunakan.
Memegang campuran input yang dianggarkan konstan, varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung adalah
perbedaan antara:
1. biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan berdasarkan jumlah aktual tenaga kerja manufaktur langsung yang
digunakan dan
2. biaya tenaga kerja manufaktur langsung dengan anggaran fleksibel berdasarkan jumlah total yang dianggarkan dari tenaga kerja
manufaktur langsung yang diperbolehkan untuk output aktual yang dihasilkan.
Tampilan 7-8 menyajikan campuran tenaga kerja manufaktur langsung dan varians hasil untuk Perusahaan Mode. Perhatikan
bahwa kolom (1) pada pameran ini identik dengan kolom (2) pada Tampilan 7-7, dan kolom (3) pada kedua pameran tersebut sama.
PAMERAN 7-8 Hasil Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Varians Campuran untuk Perusahaan Mode untuk April 2020a
Anggaran Fleksibel:
Jumlah Total yang Dianggarkan
Jumlah Total Sebenarnya Jumlah Total Sebenarnya dari Semua Masukan Diizinkan untuk
dari Semua Input yang Digunakan dari Semua Input yang Digunakan Keluaran Sebenarnya
3 Campuran Masukan Sebenarnya 3 Campuran Input yang Dianggarkan 3 Campuran Input yang Dianggarkan
3 Harga yang Dianggarkan 3 Harga yang Dianggarkan 3 Harga yang Dianggarkan

(1) (2) (3)
Rendah: 9,000 3 0,50 3 $12 5 $ 54,000 9,000 3 0,50 3 $12 5 $ 54,000 8,000 3 0,50 3 $12 5 $ 48,000
Sedang: 9,000 3 0,35 3 $20 5 63,000 9,000 3 0,30 3 $20 5 54,000 8,000 3 0,30 3 $20 5 48,000
Tinggi: 9,000 3 0,15 3 $40 5 54,000 9,000 3 0,20 3 $40 5 72,000 8,000 3 0,20 3 $40 5 64,000
$171.000 $180.000 $160,000
Tingkat 4 $9,000 F $20,000 U
Varians campuran Varian hasil
Tingkat 3 $11.000 U
Varians efisiensi
Varians Bauran Tenaga Kerja Manufaktur Langsung

Varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung total adalah jumlah dari varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung untuk
setiap input:
Langsung Jumlah sebenarnya Dianggarkan Dianggarkan

tenaga kerja
jumlah semuanya tenaga kerja langsung tenaga kerja langsung harga dari
= -
varians campuran tenaga kerja langsung masukan campuran masukan campuran
*_ tenaga kerja langsung
untuk setiap masukan masukan yang digunakan persentase

* ± Sebenarnya persentase memasukkan
Varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung adalah sebagai berikut:
Rendah: 9,000 jam * (0,50 - 0,50) * $12 per jam = 9,000 * 0,00 * $12 = $ 0
Sedang: 9,000 jam * (0,35 - 0,30) * $20 per jam = 9,000 * 0,05 * $20 = 9,000 U
Tinggi: 9,000 jam * (0,15 - 0,20) * $40 per jam = 9,000 * -0,05 * $40 = 18,000 F
Total varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung $ 9,000 F
Varians total bauran tenaga kerja manufaktur langsung menguntungkan karena, relatif terhadap campuran yang dianggarkan,
Modus menggantikan 5% dari tenaga kerja berketerampilan sedang yang lebih murah dengan 5% dari tenaga kerja berketerampilan
tinggi yang lebih mahal.
Varians Hasil Tenaga Kerja Manufaktur Langsung

Varians hasil adalah jumlah dari varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung untuk setiap input:
Total yang dianggarkan

Langsung Dianggarkan Dianggarkan
jumlah jumlah semuanya
tenaga kerja tenaga kerja langsung harga dari
= semua langsung
-
tenaga kerja langsung * *
varians hasil masukan campuran tenaga kerja langsung
tenaga kerja
masukan diperbolehkan
untuk setiap masukan persentase memasukkan
masukan yang digunakan

Jumlah sebenarnya untuk keluaran aktual
Varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung adalah sebagai berikut:
Rendah: (9.000 - 8.000) jam * 0,50 * $12 per jam = 1.000 * 0,50 * $12 = $ 6.000 U
Sedang: (9.000 - 8.000) jam * 0,30 * $20 per jam = 1.000 * 0,30 * $20 = 6.000 U
Tinggi: (9.000 - 8.000) jam * 0,20 * $40 per jam = 1.000 * 0,20 * $40 = 8.000 U
Total varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung $20,000 U
Total varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung tidak menguntungkan karena Mode menggunakan 9.000 jam tenaga kerja
daripada 8.000 jam yang seharusnya digunakan untuk memproduksi 10.000 jaket.
Biaya yang dianggarkan per jam tenaga kerja dalam campuran yang dianggarkan adalah $20 per jam. Varians hasil yang tidak
menguntungkan mewakili biaya yang dianggarkan untuk menggunakan 1.000 jam lebih banyak tenaga kerja manufaktur langsung,
19.000 - 8.0002 jam * $20 per jam = $20.000 U. Mode harus menyelidiki alasan untuk varians hasil yang tidak menguntungkan.
Misalnya, apakah substitusi tenaga kerja berketerampilan menengah yang lebih murah untuk tenaga kerja berketerampilan tinggi,
yang menghasilkan varians campuran yang menguntungkan, juga menyebabkan varians hasil yang tidak menguntungkan?
Varians tenaga kerja manufaktur langsung yang dihitung dalam Tampilan 7-7 dan 7-8 dapat dijumlahkan sebagai berikut:
Materi Tugas 287
Anggaran-Fleksibel
Level 2 Varians Tenaga Kerja Langsung
$38,000 U
Tenaga kerja langsung Tenaga kerja langsung
Tingkat 3 Varian Harga Varians Efisiensi

$27.000 U $11.000 U
Tenaga kerja langsung Tenaga kerja langsung
Tingkat 4 Varians Campuran Varians Hasil

$9,000 F $20,000 U
SYARAT UNTUK BELAJAR

Bab ini dan Glosarium di akhir teks berisi definisi istilah-istilah penting berikut:
benchmarking (hal. 280) anggaran fleksibel (hal. 266) biaya standar (hal. 271)
kinerja yang dianggarkan (hal. 264) varians anggaran fleksibel (hal. 268) input standar (hal. 271)
bauran tenaga kerja manufaktur langsung manajemen dengan pengecualian (hal. 264) harga standar (hal. 271)
varians (hal. 285) varians harga (hal. 272) varians tingkat (hal. anggaran statis (hal. 265)
hasil tenaga kerja manufaktur langsung 272) varians volume penjualan (hal. 268) varians anggaran statis (hal. 265)
varians (hal. 285) harga jual varians (hal. 269) standar (hal. varians yang tidak menguntungkan
varians efisiensi (hal. 272) varians 271) (hal. 266) varians penggunaan (hal.
yang menguntungkan (hal. 266) 272 ) varians (hal. 264)
BAHAN TUGAS
Pertanyaan
7-1 Apa tujuan analisis varians bagi manajemen?
7-2 Mengapa biaya standar sering digunakan dalam analisis varians?
7-3 Apa dampak varians pada pendapatan operasional?
7-4 Apa itu anggaran fleksibel?
7-5 Mengapa analisis anggaran fleksibel lebih informatif daripada analisis anggaran statis?
7-6 Kapan anggaran fleksibel mirip dengan anggaran statis? Mengapa?
7-7 Jelaskan mengapa biaya standar digunakan dalam analisis varians.
7-8 Bagaimana komponen utama varians bahan saling terkait dalam anggaran fleksibel?
7-9 Sebutkan tiga penyebab varians harga bahan langsung yang menguntungkan.
7-10 Jelaskan tiga alasan untuk varians efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung yang tidak menguntungkan.
7-11 Bagaimana analisis varians membantu dalam perbaikan berkelanjutan?
7-12 Mengapa seorang analis yang memeriksa varians di area produksi melihat di luar fungsi bisnis itu untuk
penjelasan varians tersebut?
7-13 Komentari pernyataan berikut yang dibuat oleh seorang akuntan manajemen: "Manajer pabrik memiliki sedikit
pengetahuan tentang dampak individu dari departemen pembelian, departemen penjualan, dan departemen
produksi pada total varians yang tidak menguntungkan dalam pendapatan operasional kami."
7-14 Ketika input dapat disubstitusikan, bagaimana varians efisiensi bahan langsung didekomposisi lebih lanjut untuk
mendapatkan informasi yang berguna?
7-15 “Pembandingan adalah tentang membandingkan kinerja perusahaan Anda dengan tingkat kinerja terbaik
mance di pasar dan tidak ada hubungannya dengan analisis varians. Apa kamu setuju?
Soal pilihan ganda

Dalam kemitraan dengan:
Gunakan informasi di atas untuk menjawab pertanyaan 7-16–7-20

Data berikut berkaitan dengan anggaran dan hasil aktual Oscar Enterprises, yang memproduksi dan menjual bola jaring di Prancis.
Anggaran Sebenarnya
Unit yang diproduksi 10.000 10.600

Unit terjual 10.000 10.600
Pendapatan €180.000 € €180.200
Material langsung 10.000 € € 12.650
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 60.000 € € 72,625

Biaya overhead variabel 80.000 € € 83.000
Margin kontribusi 30.000 € € 11,925

Biaya tetap 13.000 € € 11.600
Pendapatan operasional 17.000 € 325
Biaya standar €15,00 per bola bersih adalah sebagai berikut:
Bahan: 5 kg @ €0,20p / kg Tenaga kerja € 1,00
manufaktur langsung: 4 jam @ €1,50/ kg Biaya overhead variabel: 4 € 6.00
jam @ €2/ jam Biaya standar Kontribusi standar Harga jual standar € 8.00
€15.00
€ 3,00
€18.00
Selama bulan Desember, 55.000 kg dan 41.500 jam kerja digunakan.
7-16 Apa varians efisiensi material?

sebuah. €11.000 menguntungkan b. €400 tidak menguntungkan
c. €10.600 tidak menguntungkan d. €21.600 menguntungkan
7-17 Berapakah selisih harga bahan?

sebuah. €11.000 menguntungkan b. €12.650 menguntungkan
c. €1,650 tidak menguntungkan d. €23.650 tidak menguntungkan
7-18 Berapakah varians harga tenaga kerja?

sebuah. €62.250 b. €72.625 tidak menguntungkan
menguntungkan c. €134.875 menguntungkan d. €10.375 tidak menguntungkan
7-19 Berapakah varians efisiensi tenaga kerja?

sebuah. €62.250 tidak b. €1,350 menguntungkan
menguntungkan c. €63.600 menguntungkan d. €125.850 menguntungkan
Materi Tugas 289
7-20 Berapakah varians overhead tetap?

sebuah. €1,400 b. €11.600 sebenarnya
menguntungkan c. €13.000 menguntungkan d. €24.600 sebenarnya
Latihan
7-21 Anggaran fleksibel. Daytona Wheels adalah produsen ban asal Jepang. Untuk Agustus 2021, ia menganggarkan untuk memproduksi dan
menjual 3.000 ban dengan biaya variabel $74 per ban dan total biaya tetap $54.000. Harga jual bud get adalah $110 per ban. Hasil aktual pada
Agustus 2021 adalah 2.800 ban diproduksi dan dijual dengan harga jual $112 per ban. Total biaya variabel aktual adalah $229.600, dan total biaya
tetap aktual adalah $50.000.
1. Siapkan laporan kinerja (mirip dengan Tampilan 7-2, halaman 267) dengan anggaran fleksibel dan statis Yg dibutuhkan
anggaran.
2. Mengomentari hasil pada persyaratan 1.
7-22 Anggaran fleksibel. L'Accessorio, produsen ikat pinggang kulit Italia, menganggarkan harga untuk bahan langsung, tenaga kerja manufaktur
langsung, dan tenaga pemasaran langsung (distribusi) per ikat pinggang mewah—€41, €5, dan €11, masing-masing. Presiden senang dengan
laporan kinerja berikut:
Biaya Sebenarnya Anggaran Statis Perbedaan
Material langsung €373,500 €410,000 €36,500 F
Tenaga kerja manufaktur langsung 48,600 50,000 1.400 F
Tenaga kerja pemasaran langsung (distribusi) 103,500 110,000 6.500 F
Output sebenarnya adalah 9.000 dompet mewah. Asumsikan ketiga item biaya langsung yang ditampilkan adalah biaya variabel.
Apakah optimisme presiden dibenarkan? Menyiapkan laporan kinerja revisi yang menggunakan anggaran fleksibel dan anggaran statis. Yg dibutuhkan
7-23 Persiapan dan analisis anggaran fleksibel. Dartford Enterprises Ltd hanya memproduksi satu lini produk kalkulator ilmiah untuk para
insinyur. Biaya standar saat ini untuk satu unit produk adalah sebagai berikut:
Harga penjualan £10,50
Tenaga kerja langsung (15 menit) £2,30
Bahan langsung (2 meter) £1,50 £3,80
Kontribusi £6,70
Biaya tetap (berdasarkan output bulanan yang dianggarkan sebesar 20.000 unit) £3,30
Pendapatan operasional £3,40
Selama bulan lalu, karena penurunan permintaan produk yang tidak terduga, hanya 15.000 unit yang dibuat dan dijual.
Hasil aktual untuk bulan lalu adalah sebagai berikut:
Pendapatan penjualan £153,900
Dikurangi: Tenaga kerja langsung (4.000 jam) £35.040
Bahan langsung (32.000 meter) £23,360 £58.400

Kontribusi £95.500
Biaya tetap £67.350
Pendapatan operasional £28.150

Yg dibutuhkan 1. Siapkan analisis varians berbasis anggaran statis dari kinerja bulan lalu.
2. Siapkan analisis varians berbasis anggaran fleksibel dari kinerja bulan lalu.
3. Manajer departemen mana yang paling berkontribusi terhadap keberhasilan atau kegagalan anggaran selama bulan tersebut?
Jelaskan jawabanmu.
7-24 Anggaran fleksibel, bekerja mundur. Perusahaan Alpha memproduksi perhiasan desainer untuk toko perhiasan. Seorang akuntan
magang baru di Perusahaan Alpha secara tidak sengaja menghapus perhitungan pada perhitungan analisis varians perusahaan untuk
tahun yang berakhir 31 Desember 2020. Tabel berikut adalah sisa datanya.
Laporan Kinerja, Tahun yang Berakhir 31 Desember 2020

Fleksibel
Sebenarnya Anggaran Fleksibel Volume penjualan
Hasil Varians Anggaran Anggaran Statis Varians
Unit terjual 150.000 140.000
Pendapatan $975.000 $630.000
Biaya variabel 675.000 350.000
Margin kontribusi 300.000 280.400

Biaya tetap 150.000 130.000
Pendapatan operasional $150.000 $150.000
Yg dibutuhkan 1. Hitung semua varians yang diperlukan. (Jika pekerjaan Anda akurat, Anda akan menemukan bahwa total anggaran statis
variansnya adalah $0.)
2. Berapa harga jual aktual dan yang dianggarkan? Berapa biaya variabel aktual dan yang dianggarkan per?
satuan?
3. Tinjau varians yang telah Anda hitung dan diskusikan kemungkinan penyebab dan masalah potensial. Apa
adalah pelajaran penting yang dipelajari di sini?
7-25 Varians yang dianggarkan, fleksibel, harga dan efisiensi. (Diadaptasi dari Studi Kasus Universitas Cranfield) McKenzie Ltd
memproduksi kursi dan mempekerjakan tiga pekerja. Staf biasanya bekerja 40 jam per minggu dengan upah €12 per jam (termasuk
jaminan sosial). Dibutuhkan empat jam bagi seorang pekerja untuk memproduksi sebuah lemari: lemari itu dijual seharga €80 dan berisi
dua meter persegi kayu, dengan biaya €6,00 per meter persegi. Pemanasan, sewa, dan pajak lokal biasanya rata-rata €240 per minggu.
Salah satu pekerja sedang sakit dan tidak masuk kerja selama satu minggu. Dia tidak mendapat bayaran. Selama minggu ini, dua
pekerja lainnya bekerja lembur enam jam masing-masing untuk itu mereka dibayar "setengah waktu" (pembayaran penuh untuk satu jam
ditambah pembayaran selama setengah jam). Mereka menghasilkan 25 lemari di antara mereka, yang dijual seharga € 84 masing-
masing. Mereka menggunakan bahan seluas 55 meter persegi dengan harga €7,00 per meter persegi. Cuaca sangat dingin minggu itu
dan pemanas tambahan diperlukan untuk jam kerja yang lebih lama, sehingga biaya overhead meningkat menjadi €280.
Yg dibutuhkan Siapkan kinerja yang dianggarkan, fleksibel, dan aktual untuk minggu itu dan hitung varians berikut:
1. Selisih harga bahan langsung 2. Selisih

efisiensi bahan
3. Selisih harga tenaga kerja langsung
4. Varians efisiensi tenaga kerja manufaktur
7-26 Varians harga dan efisiensi. Modern Tiles Ltd. memproduksi ubin keramik. Untuk Januari 2020, ia menganggarkan untuk membeli
dan menggunakan 10.000 pon tanah liat dengan harga $0,70 per pon. Pembelian dan penggunaan aktual untuk Januari 2020 adalah
11.000 pound pada $0,65 per pon. Modern Tiles Ltd. menganggarkan 40.000 ubin keramik.
Output sebenarnya adalah 43.000 ubin keramik.
Yg dibutuhkan 1. Hitung varians anggaran fleksibel.

2. Hitung varians harga dan efisiensi.
3. Komentari hasil untuk persyaratan 1 dan 2 dan berikan penjelasan yang memungkinkan untuk persyaratan tersebut.
Materi Tugas 291
7-27 Bahan dan varians tenaga kerja manufaktur. Pertimbangkan data berikut yang dikumpulkan untuk Theta Homes, Inc.:
Langsung
Material langsung Tenaga Kerja Manufaktur
Biaya yang dikeluarkan: Input aktual * harga aktual $150,000 $100,000
Input aktual * harga standar 162,000 95.000
Input standar diperbolehkan untuk output aktual * harga standar 168,000 90.000
Hitunglah harga, efisiensi, dan varians anggaran fleksibel untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung. Yg dibutuhkan
7-28 Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur langsung. SallyMay, Inc., mendesain dan memproduksi T-shirt. Ia menjual T-
shirtnya ke pengecer pakaian bermerek dalam jumlah banyak. Anggaran statis SallyMay Mei 2020 dan hasil aktual untuk input langsung adalah
sebagai berikut:
Anggaran Statis
Jumlah lot T-shirt (1 lot = 1 lusin) 400
Per Banyak Jaket:
Material langsung 14 meter pada $1,70 per meter = $23,80
Tenaga kerja manufaktur langsung 1,6 jam dengan $8,10 per jam = $12,96
Hasil nyata
Jumlah lot T-shirt yang terjual 450
Total Masukan Langsung:

Material langsung 6.840 meter dengan harga $1.95 per meter = $13.338
Tenaga kerja manufaktur langsung 675 jam dengan $8,20 per jam = $5,535
SallyMay memiliki kebijakan untuk menganalisis semua varians input ketika mereka menambahkan hingga lebih dari 10% dari total biaya bahan
dan tenaga kerja dalam anggaran fleksibel, dan ini benar pada Mei 2020. Manajer produksi membahas sumber varians: “ Jenis material baru
dibeli pada bulan Mei. Hal ini menyebabkan pemotongan dan penjahitan lebih cepat, tetapi para pekerja menggunakan lebih banyak bahan
daripada biasanya karena mereka belajar untuk mengerjakannya. Untuk saat ini, standarnya baik-baik saja.”
1. Hitung bahan langsung dan harga tenaga kerja manufaktur langsung dan varians efisiensi pada Mei 2020. Berapa total varians anggaran Yg dibutuhkan
fleksibel untuk kedua input (bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung) digabungkan? Berapa persentase varians dari total
biaya bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung dalam anggaran fleksibel?
2. Komentari hasil Mei 2020. Apakah Anda akan melanjutkan "eksperimen" menggunakan materi baru?
7-29 Varians harga dan efisiensi, entri jurnal. Schuyler Corporation memproduksi lampu. Ini telah menetapkan standar berikut per unit jadi
untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung:
Bahan langsung: 10 lb seharga $4,50 per lb. $45,00
Tenaga kerja manufaktur langsung: 0,5 jam dengan $30 per jam 15.00
Jumlah unit jadi yang dianggarkan untuk Januari 2020 adalah 10.000; 9.850 unit benar-benar diproduksi.
Hasil aktual pada Januari 2020 adalah sebagai berikut:
Bahan langsung: 98.055 lb. digunakan
Tenaga kerja manufaktur langsung: 4.900 jam $154,350
Asumsikan bahwa tidak ada persediaan awal baik bahan langsung maupun unit jadi.
Selama bulan tersebut, bahan yang dibeli berjumlah 100.000 pon, dengan total biaya $465.000. Harga masukan
varians diisolasi pada saat pembelian. Varians efisiensi input diisolasi pada saat penggunaan.
1. Hitung harga Januari 2020 dan varians efisiensi bahan langsung dan manufaktur langsung Yg dibutuhkan
tenaga kerja.
2. Siapkan entri jurnal untuk mencatat varians dalam persyaratan 1.

3. Mengomentari varian harga dan efisiensi Januari 2020 dari Schuyler Corporation.
4. Mengapa Schuyler menghitung varians harga bahan langsung dan varians efisiensi bahan langsung dengan mengacu pada titik waktu
yang berbeda?
7-30 Bahan dan varians tenaga kerja manufaktur, biaya standar. Limerick Fare adalah produsen furnitur di Dublin, Irlandia. Untuk
Agustus 2020, Limerick memiliki standar berikut untuk salah satu produknya, meja kopi:
Standar per Tabel

Material langsung 2 meter persegi input dengan €5 per meter persegi
Tenaga kerja manufaktur langsung 0,5 jam input dengan €10 per jam
Data berikut dikumpulkan mengenai kinerja aktual: unit keluaran aktual (tabel) yang dihasilkan, 2.000; meter persegi input yang dibeli dan
digunakan, 3.700; harga per meter persegi, €5,10; biaya tenaga kerja manufaktur langsung, €8,820; jam input aktual, 900; harga tenaga
kerja per jam, €9,80.
Yg dibutuhkan 1. Tunjukkan perhitungan varians harga dan efisiensi untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung. Berikan penjelasan
yang masuk akal mengapa setiap varians terjadi.
2. Misalkan 6.000 meter persegi bahan dibeli (dengan harga €5,10 per meter persegi), meskipun hanya 3.700 meter persegi yang
digunakan. Misalkan lebih lanjut bahwa varians diidentifikasi pada titik kontrol mereka yang paling tepat waktu; karenanya, varians
harga bahan langsung diisolasi dan ditelusuri pada saat pembelian ke departemen pembelian daripada ke departemen produksi.
Hitunglah varians harga dan efisiensi dengan pendekatan ini.
7-31 Entri jurnal dan akun-T (lanjutan dari 7-30). Siapkan entri jurnal dan posting ke akun-T untuk semua transaksi dalam Latihan 7-30,
termasuk persyaratan 2. Ringkaslah bagaimana entri jurnal ini berbeda dari entri penetapan biaya normal yang dijelaskan dalam Bab 4,
halaman 135-138.
7-32 Varians harga dan efisiensi, benchmarking. Topiary Co. memproduksi pot taman plastik cetakan dan wadah plastik lainnya. Pada
bulan Juni 2020, Topiary memproduksi 1.000 lot (setiap lot terdiri dari 12 lusin pot) dari jajaran pot paling populernya, “guci Yunani” 14 inci,
di masing-masing dari dua pabriknya, yang terletak di Mineola dan Bayside.
Manajer produksi, Janice Roberts, meminta asistennya, Alastair Ramy, untuk mengetahui biaya variabel yang dianggarkan per unit secara
tepat di dua pabrik dan biaya variabel pesaing, Land Art, yang menawarkan pot kualitas serupa dengan harga lebih murah. Ramy
mengumpulkan informasi berikut untuk setiap lot:
Per Lot Tanaman Mineola Pabrik Bayside Seni Tanah
Material langsung 13,50 lbs. @ $9,20 per pon 14,00 pon.@@$10,15

$9,00 per jam
pon 2,7
3 jam
jam @ 13.00 kg. @ $8,80 per pon.
Tenaga kerja langsung $10,20 per jam 2,5 jam @ $10,00 per jam
Overhead variabel $12 per lot $11 per lot $11 per lot
Yg dibutuhkan
1. Berapa biaya variabel yang dianggarkan per lot di Pabrik Mineola, Pabrik Bayside, dan di Land Art?
2. Dengan menggunakan data Seni Tanah sebagai standar, hitung bahan langsung dan harga tenaga kerja langsung dan ef
varians efisiensi untuk tanaman Mineola dan Bayside.
3. Apa keuntungan yang diperoleh Topiary dengan menggunakan data benchmark Land Art sebagai standar dalam menghitung
variansnya? Identifikasi dua masalah yang harus diingat Roberts dalam menggunakan data Seni Tanah sebagai standar.
7-33 Anggaran statis dan fleksibel, sektor jasa. Student Finance (StuFi) adalah perusahaan rintisan yang bertujuan menggunakan
kekuatan komunitas sosial untuk mengubah pasar pinjaman mahasiswa. Ini menghubungkan peserta melalui kumpulan pinjaman khusus,
memungkinkan siswa saat ini untuk meminjam dari komunitas alumni sekolah. Model pendapatan StuFi adalah mengambil biaya di muka
masing-masing 40 basis poin (0,40%) dari investor alumni dan peminjam mahasiswa untuk setiap pinjaman yang berasal dari platformnya.
StuFi berharap untuk go public dalam waktu dekat dan ingin memastikan bahwa hasil keuangannya sejalan dengan
ambisi itu. Hasil anggaran dan aktual StuFi untuk kuartal ketiga tahun 2020 disajikan di bawah ini.
Anggaran Statis Hasil nyata
Pinjaman baru berasal 8.200 $ 10.250
Jumlah pinjaman rata-rata 145.000 $ 162.000
Biaya variabel per pinjaman:

Tenaga kerja profesional $ 360 (8 jam pada $45 per jam) $ 100 $ $ 475 (9,5 jam dengan $50 per jam)
Verifikasi kredit $ $ $ 945.000 100
Biaya dokumentasi federal $ $ $ 800,000 120 125

jasa kurir $ 50 54
Biaya administrasi (tetap) 1,300,000
Biaya teknologi (tetap) $1,415.000

Materi Tugas 293
1. Siapkan anggaran pendapatan operasional StuFi untuk kuartal ketiga tahun 2020. Yg dibutuhkan
2. Siapkan analisis varians untuk kuartal ketiga tahun 2020 sesuai dengan Tampilan 7-2; mengidentifikasi volume penjualan dan varians
anggaran fleksibel untuk pendapatan operasional.
3. Hitung harga tenaga kerja profesional dan varians efisiensi untuk kuartal ketiga tahun 2020.
4. Faktor-faktor apa yang akan Anda pertimbangkan dalam mengevaluasi efektivitas tenaga kerja profesional di kuartal ketiga?
tahun 2020?
Masalah
7-34 Anggaran fleksibel, bahan langsung, dan varians tenaga kerja manufaktur langsung. Pabrik Patung Milan membuat patung patung
tokoh sejarah terkenal. Semua patung berukuran sama. Setiap unit membutuhkan jumlah sumber daya yang sama. Berikut informasi dari
anggaran statis untuk tahun 2020:
Produksi dan penjualan yang diharapkan 6.100 unit
Perkiraan harga jual per unit $700

Total biaya tetap $1,350,000
Kuantitas standar, harga standar, dan biaya satuan standar mengikuti untuk bahan langsung dan tenaga kerja pabrik langsung:
Kuantitas Standar 16 Harga Standar $14 Biaya Satuan Standar
Material langsung pon 3,8 jam per pon $30 per jam $224
Tenaga kerja manufaktur langsung $114
Selama tahun 2020, jumlah unit yang diproduksi dan dijual sebenarnya adalah 5.100, dengan harga jual rata-rata $730. Biaya aktual bahan
langsung yang digunakan adalah $1.149.400, berdasarkan 70.000 pound yang dibeli dengan harga $16,42 per pon. Jam kerja manufaktur
langsung aktual adalah 17.000, dengan tarif $33,70 per jam. Akibatnya, biaya tenaga kerja pabrik langsung aktual adalah $572.900. Biaya tetap
yang sebenarnya adalah $1.200.000. Tidak ada persediaan awal atau akhir.
1. Hitung varians volume penjualan dan varians anggaran fleksibel untuk pendapatan operasional. Yg dibutuhkan
2. Hitung varians harga dan efisiensi untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung.
7-35 Analisis varians, pengaturan nonmanufaktur. Marcus McQueen telah menjalankan In-A-Flash Car Detailing selama 10 tahun terakhir.
Anggaran statis dan hasil aktualnya untuk Juni 2020 disediakan berikutnya. Marcus memiliki satu karyawan yang telah bersamanya selama 10
tahun sejak dia berkecimpung dalam bisnis. Selain itu, pada waktu tertentu ia juga mempekerjakan dua pekerja lain yang kurang berpengalaman.
Biasanya dibutuhkan setiap karyawan 2 jam untuk merinci sebuah ve hicle, terlepas dari pengalamannya. Marcus membayar karyawannya yang
berpengalaman $30 per kendaraan dan dua karyawan lainnya $15 per kendaraan. Tidak ada kenaikan upah di bulan Juni.
Detailing Mobil In-A-Flash

Laporan Laba Rugi Aktual dan Anggaran
Untuk Bulan yang Berakhir 30 Juni 2020
Anggaran Sebenarnya
Detail mobil 280 320
Pendapatan $53.200 $72.000

Biaya variabel:
Biaya persediaan 1.260 1.360

Tenaga kerja 6.720 8.400
Total biaya variabel 7.980 9.760
Margin kontribusi 62.240 45.220

Biaya tetap 9.800 9.800
Pendapatan operasional $52.440 $35.420
1. Berapa banyak mobil, rata-rata, yang dianggarkan Marcus untuk setiap karyawan? Berapa banyak mobil yang dilakukan masing-masing em Yg dibutuhkan
detail pekerja?
2. Siapkan anggaran fleksibel untuk Juni 2020.
3. Hitung varians harga penjualan dan varians efisiensi tenaga kerja untuk setiap jenis tenaga kerja.
4. Informasi apa, selain yang disediakan dalam laporan laba rugi, yang Anda ingin Marcus sampaikan?
berkumpul, jika Anda ingin meningkatkan efisiensi operasional?
7-36 Tinjauan analisis varians yang komprehensif. Andrew Scheid Ltd memproduksi lemari dapur. Anggaran perusahaan untuk biaya
tetap per bulan adalah $7.500 dan biaya variabel yang dianggarkan per kabinet adalah:
Material langsung 15 meter persegi seharga $4,50 per meter $67,50

Tenaga kerja langsung persegi 5 jam dengan $6 per jam 5 jam $30.00
Biaya variabel dengan $3 per jam kerja $15.00
Perusahaan telah menganggarkan untuk membuat dan menjual 1.000 lemari per bulan dengan harga jual masing-masing $150.
Namun, pada bulan Juni, angka sebenarnya adalah sebagai berikut:
Penjualan 1.400 unit $212.800

Material langsung 22.000 meter persegi $121.000
Tenaga kerja langsung 6.800 jam 6.800 jam $ 34.000
Biaya variabel $ 15.000
Biaya tetap $6.000
Yg dibutuhkan
Hitung berikut ini:
1. Anggaran statis dan pendapatan operasional aktual

2. Varians anggaran statis untuk pendapatan operasional
3. Pendapatan operasional anggaran fleksibel
4. Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan operasional
5. Varians volume penjualan untuk pendapatan operasional
6. Varians harga dan efisiensi untuk tenaga kerja manufaktur langsung
7. Varians anggaran fleksibel untuk tenaga kerja manufaktur langsung
7-37 Kemungkinan penyebab varians harga dan efisiensi. Anda telah diundang untuk wawancara magang dengan perusahaan
manufaktur makanan internasional. Saat Anda tiba untuk wawancara, Anda akan diberikan informasi berikut terkait pembuat cokelat fiktif
Belgia untuk Juni 2020. Pembuat cokelat membuat truffle dalam kotak 12 potong. Produksinya padat karya, dan sifat cokelat yang lembut
membutuhkan keterampilan tingkat tinggi.
Sebenarnya
Kotak diproduksi 12.000
Bahan langsung yang digunakan dalam produksi 2.640.000 gram

Biaya bahan langsung aktual €72.500
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual 1.300
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung aktual €15,360
Standar
Harga beli bahan langsung € 0,029 per gram

Bahan per kotak 200 gram
Upah rata-rata €3 per jam
Kotak per jam 10
Yg dibutuhkan
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut seolah-olah Anda berada dalam situasi wawancara:
1. Hitung efisiensi bahan dan varians harga dan varians upah dan efisiensi tenaga kerja untuk
Juni 2020.
2. Diskusikan beberapa kemungkinan penyebab varians yang telah Anda hitung. Dapatkah Anda membuat kemungkinan hubungan
antara bahan dan varians tenaga kerja? Rekomendasi apa yang Anda miliki untuk perbaikan di masa depan?
Materi Tugas 295
7-38 Varians biaya bahan, penggunaan varians untuk evaluasi kinerja. Katharine Johnson adalah pemilik Best Bikes, sebuah
perusahaan yang memproduksi sepeda lintas alam berkualitas tinggi. Best Bikes berpartisipasi dalam rantai pasokan yang terdiri dari
pemasok, produsen, distributor, dan toko sepeda elit. Selama beberapa tahun Best Bikes telah membeli titanium dari pemasok di rantai
pasokan. Best Bikes menggunakan titanium untuk rangka sepeda karena lebih kuat dan lebih ringan dari logam lain sehingga meningkatkan
kualitas sepeda. Awal tahun ini, Best Bikes mempekerjakan Michael Bentfield, lulusan baru dari State University, sebagai manajer
pembelian. Michael percaya bahwa dia dapat mengurangi biaya jika dia membeli titanium dari pasar online dengan harga yang lebih rendah.
Best Bikes menetapkan standar berikut berdasarkan pengalaman perusahaan dengan pemasok sebelumnya. Standarnya adalah
sebagai berikut:
Biaya titanium $18 per pon

Titanium digunakan per sepeda 8 pon
Hasil aktual untuk bulan pertama menggunakan pemasok titanium online adalah sebagai berikut:
Sepeda yang diproduksi 400
Titanium dibeli 5.200 pon seharga $88.400
Titanium digunakan dalam produksi 4.700 pon
Yg dibutuhkan
1. Hitung harga bahan langsung dan varians efisiensi.
2. Faktor-faktor apa yang dapat menjelaskan varians yang diidentifikasi dalam persyaratan 1? Mungkinkah ada varian lain?
terpengaruh?
3. Apakah mengganti pemasok merupakan ide yang bagus untuk Best Bikes? Jelaskan mengapa atau mengapa tidak.
4. Haruskah evaluasi kinerja Michael Bentfield hanya didasarkan pada perbedaan harga? Haruskah evaluasi manajer produksi hanya
didasarkan pada varians efisiensi? Mengapa penting bagi Katharine Johnson untuk memahami penyebab varians sebelum dia
mengevaluasi kinerja?
5. Selain evaluasi kinerja, alasan apa yang ada untuk menghitung varians?
6. Masalah masa depan apa yang dapat timbul dari keputusan Best Bikes untuk membeli titanium dengan kualitas lebih rendah dari
pasar online?
7-39 Varians tenaga kerja manufaktur langsung dan bahan langsung, data hilang. (CMA, sangat diadaptasi)
Young Bay Surfboards memproduksi papan selancar fiberglass. Biaya standar bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung
adalah $223 per papan. Ini termasuk 40 pon bahan langsung, dengan harga yang dianggarkan $2 per pon, dan 10 jam tenaga kerja
manufaktur langsung, dengan tarif yang dianggarkan $14,30 per jam. Berikut data tambahan untuk bulan Juli:
Unit selesai 5.500 unit
Pembelian bahan langsung 160.000 pound
Biaya pembelian bahan langsung $432.000
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual 41.000 jam

Biaya tenaga kerja langsung aktual $594.500
Varians efisiensi bahan langsung $ 1.700 F
Yg dibutuhkan
Tidak ada persediaan awal.
1. Hitung varians tenaga kerja manufaktur langsung untuk bulan Juli.

2. Hitung pon aktual bahan langsung yang digunakan dalam produksi di bulan Juli.
3. Hitung harga aktual per pon bahan langsung yang dibeli.
4. Hitung varians harga bahan langsung.
7-40 Efisiensi bahan langsung, campuran, dan varians hasil. GoodFoods memproduksi campuran makanan ringan untuk pasar gourmet
dan makanan alami. Produknya yang paling populer adalah Tempting Trail Mix, campuran kacang tanah, cranberry kering, dan potongan
cokelat. Untuk setiap batch, jumlah yang dianggarkan, harga yang dianggarkan, dan campuran bahan langsung yang dianggarkan adalah
sebagai berikut:
Jumlah per Batch 50 Harga per Cangkir Campuran yang Dianggarkan
Kacang kacangan cangkir 30 $1 50%

Cranberry kering cangkir 20 cangkir $2 30%
potongan coklat $3 20%
Mengubah campuran standar jumlah bahan langsung sedikit tidak secara signifikan mempengaruhi produk akhir secara keseluruhan. Selain
itu, tidak semua bahan yang ditambahkan ke produksi berakhir di produk jadi, karena beberapa ditolak selama pemeriksaan.
Pada periode saat ini, GoodFoods membuat 100 batch Tempting Trail Mix dengan kuantitas, biaya, dan campuran input aktual
berikut:
Jumlah Sebenarnya Harga asli Campuran Sebenarnya
Kacang kacangan 6.050 cangkir $ 5.445 55%

Cranberry kering 3.080 cangkir 6.930 28%
potongan coklat 1.870 cangkir 5.423 17%

Total 11.000 cangkir $17.798 100%
Yg dibutuhkan 1. Berapa biaya bahan langsung yang dianggarkan untuk 100 batch?
2. Hitung total varians efisiensi bahan langsung.
3. Hitung total campuran bahan langsung dan varian hasil.
4. Gambarkan hubungan antara varians yang dihitung dalam persyaratan 2 dan 3. Apa varians yang dihitung dalam persyaratan 3 yang
memberi tahu Anda tentang 100 batch yang diproduksi pada periode ini? Apakah variansnya cukup besar untuk diselidiki?
7-41 Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur, menyelesaikan yang tidak diketahui. (CPA, diadaptasi) Pada tanggal 1
Mei 2020, Lowell Company memulai pembuatan mesin paging baru yang dikenal sebagai Qwik. Perusahaan menghentikan sistem
penetapan biaya standar untuk memperhitungkan biaya produksi. Biaya standar untuk satu unit Qwik mengikuti:
Bahan langsung (2 pon seharga $3 per pon) $6,00
Tenaga kerja manufaktur langsung (1/2 jam dengan $16 per jam) 8.00
Overhead manufaktur (80% dari biaya tenaga kerja manufaktur langsung) 6.40
Biaya standar per unit $20.40
Data berikut diperoleh dari catatan Lowell untuk bulan Mei:
Debet Kredit
Pendapatan $150.000
Kontrol hutang usaha (untuk pembelian bahan langsung bulan Mei) 36.300
Varian harga bahan langsung $4,500
Varians efisiensi bahan langsung 2.900
Selisih harga tenaga kerja manufaktur langsung 1.700
Varians efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung 2.000
Realisasi produksi bulan Mei sebanyak 4.700 unit Qwik, dan realisasi penjualan bulan Mei sebanyak 3.000 unit.
Jumlah yang ditunjukkan untuk varian harga bahan langsung berlaku untuk bahan yang dibeli selama bulan Mei.
Tidak ada persediaan awal bahan pada 1 Mei 2020. Hitung setiap item berikut untuk Lowell untuk Mei 2020. Tunjukkan perhitungan Anda.
Yg dibutuhkan 1. Jam tenaga kerja manufaktur langsung standar diperbolehkan untuk output aktual yang dihasilkan
2. Jam kerja manufaktur langsung yang sebenarnya
3. Tingkat upah tenaga kerja manufaktur langsung aktual
4. Kuantitas standar bahan langsung yang diizinkan (dalam pound)
5. Jumlah aktual bahan langsung yang digunakan (dalam pound)
6. Jumlah aktual bahan langsung yang dibeli (dalam pound)
7. Harga bahan langsung aktual per pon
7-42 Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur, entri jurnal. Selendang Cerdas Zanella, Inc., adalah bisnis kecil yang
dikembangkan Zanella saat kuliah. Dia mulai merajut syal untuk dipakai teman-teman asramanya saat belajar. Ketika permintaan meningkat,
dia mempekerjakan beberapa pekerja dan mulai mengelola operasi. Selendang Zanella membutuhkan wol dan tenaga kerja. Dia
bereksperimen dengan jenis wol yang dia gunakan, dan dia memiliki banyak variasi dalam syal yang dia hasilkan. Zanella memiliki
pergantian bimodal dalam persalinannya. Dia memiliki beberapa karyawan yang telah bersamanya untuk waktu yang sangat lama dan
yang lain baru dan tidak berpengalaman.
Materi Tugas 297
Zanella menggunakan biaya standar untuk syalnya. Dia mengharapkan bahwa selendang biasa harus memakan waktu 3 jam untuk
diproduksi, dan tingkat upah standar adalah $9,00 per jam. Selendang rata-rata menggunakan 13 gulungan wol. Zanella berbelanja di sekitar
untuk penawaran bagus dan mengharapkan untuk membayar $3,40 per gulungan.
Zanella menggunakan sistem inventaris tepat waktu, karena dia meminta klien memberi tahu dia jenis dan warna wol apa yang mereka
ingin dia gunakan.
Untuk bulan April, pekerja Zanella memproduksi 200 syal dengan waktu 580 jam dan 3.500 gelendong
wol. Zanella membeli wol seharga $9.000 (dan menggunakan seluruh kuantitas) dan mengeluarkan biaya tenaga kerja sebesar $5.520.
1. Hitung varians harga dan efisiensi untuk wol dan varians harga dan efisiensi untuk Yg dibutuhkan
tenaga kerja manufaktur langsung.

2. Catat entri jurnal untuk varians yang terjadi.
3. Diskusikan penjelasan logis untuk kombinasi varians yang dialami Zanella.
7-43 Penggunaan bahan dan varians tenaga kerja manufaktur untuk benchmarking. Anda adalah akuntan junior baru di Clearvision
Corporation, pembuat lensa untuk kacamata. Perusahaan Anda menjual lensa berkualitas generik dengan harga terjangkau. Bos Anda,
pengontrol, telah memberi Anda laporan bulan terakhir untuk asosiasi perdagangan lensa. Laporan ini mencakup informasi terkait operasi
untuk perusahaan Anda dan pesaing terdekat Anda untuk September 2020. Laporan ini juga mencakup informasi yang terkait dengan tolok
ukur industri untuk produsen lensa untuk setiap item baris dalam laporan. Anda adalah Perusahaan A dan pesaing terdekat Anda adalah
Perusahaan B.
Perusahaan A Perusahaan B Tolok Ukur Industri
Masukan bahan 2.25 1,80 2,00 ons. dari kaca
harga bahan $ 4.80 $ 5,25 $ 5,00 per ons.
Jam kerja yang digunakan per lensa 0,80 1.20 1,0 jam
Upah rata-rata $14.00 $11.00 $12,00 per manufaktur langsung. jam kerja
Tarif overhead variabel $16.00 $12.00 $15,00 per produksi langsung. jam kerja
1. Hitung total biaya variabel per unit untuk setiap perusahaan. Hitung persen dari total bahan, Yg dibutuhkan
tenaga kerja, dan komponen overhead variabel.

2. Menggunakan Perusahaan B sebagai tolok ukur, hitung bahan langsung dan harga tenaga kerja manufaktur langsung dan ef
varians efisiensi untuk Firm A untuk satu lensa.
3. Tulis memo singkat kepada atasan Anda yang menguraikan keuntungan dan kerugian menjadi anggota asosiasi perdagangan ini untuk
tujuan benchmarking. Sertakan beberapa ide untuk meningkatkan produktivitas yang Anda ingin atasan Anda bawa ke rapat kepala
departemen.
7-44 Varians tenaga kerja manufaktur langsung: harga, efisiensi, campuran, dan hasil. Trevor Joseph mempekerjakan dua pekerja di
bisnis pembuatan gitarnya. Pekerja pertama, George, telah membuat gitar selama 20 tahun dan dibayar $30 per jam. Pekerja kedua, Earl,
kurang berpengalaman dan dibayar $20 per jam. Satu gitar membutuhkan rata-rata 10 jam kerja. Kuantitas dan harga tenaga kerja langsung
yang dianggarkan untuk satu gitar adalah sebagai berikut:
Harga per Jam Biaya untuk Satu
Kuantitas Tenaga Kerja Gitar
George 6 jam 4 $30 per jam $20 $180

Pangeran jam per jam 80
Artinya, setiap gitar dianggarkan untuk membutuhkan 10 jam tenaga kerja langsung, terdiri dari 60% tenaga kerja George dan 40% tenaga
Earl, meskipun terkadang Earl bekerja lebih lama pada gitar tertentu dan George lebih sedikit, atau sebaliknya, tanpa perubahan yang jelas.
dalam kualitas atau fungsi gitar.
Pada bulan Agustus, Joseph memproduksi 25 gitar. Biaya tenaga kerja langsung yang sebenarnya adalah sebagai berikut:
George (145 jam) $ 4,350

Earl (108 jam) 2.160
Total biaya tenaga kerja langsung aktual $6,510
1. Berapa biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan untuk 25 gitar? Yg dibutuhkan
2. Hitung total harga tenaga kerja langsung dan varians efisiensi.

3. Untuk 25 gitar, berapakah jumlah aktual tenaga kerja langsung yang digunakan? Berapa persentase campuran input tenaga kerja
langsung yang sebenarnya? Berapa anggaran tenaga kerja George dan Earl yang seharusnya digunakan untuk 25 gitar tersebut?
4. Hitung total campuran tenaga kerja langsung dan varian hasil. Bagaimana angka-angka ini berhubungan dengan total langsung?
varians efisiensi tenaga kerja? Apa perbedaan ini memberitahu Anda?
7-45 Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur langsung dengan data yang hilang. The Shirt Company memproduksi T-
shirt campuran katun/poliester untuk memasok pelanggan T-shirt kustom. Perusahaan mengalami kegagalan komputer dan beberapa data
hilang dan tidak dapat dipulihkan. Data yang dapat dipulihkan perusahaan ditunjukkan di bawah ini:
Bahan langsung yang digunakan 800.000 meter persegi.
Bahan langsung dibeli 820.000 meter persegi.
Varian harga bahan langsung $ 24.600 F
Varians efisiensi bahan langsung $ 16.000 U
Selisih harga tenaga kerja manufaktur langsung $26.500 U
Varians efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung $ 30.000 U
Harga standar bahan langsung $ 2 per meter persegi.
Kuantitas standar bahan langsung per T-shirt 1,2 meter persegi.
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung aktual $7,976,500
Tingkat tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya $ 15,05/jam
Hitung berikut ini:

Yg dibutuhkan 1. Harga aktual per yard persegi bahan langsung
2. Jumlah aktual kaos yang diproduksi
3. Jam tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya bekerja
4. Tingkat tenaga kerja manufaktur langsung standar
5. Jam tenaga kerja manufaktur langsung standar per kemeja
7-46 Campur dan hasilkan varians di sektor jasa. Cathy Jeffries mengoperasikan Relaxing Day, spa sehari dengan 15 karyawan. Jim
Ryan baru-baru ini dipekerjakan oleh Jeffries sebagai pengontrol. Akuntan Relaxing Day sebelumnya hanya melakukan sangat sedikit di
bidang analisis varians, tetapi Ryan yakin bahwa perusahaan dapat memperoleh manfaat dari pemahaman yang lebih besar tentang proses
bisnisnya. Karena sifat bisnis yang padat karya, ia memutuskan untuk fokus menghitung varians tenaga kerja.
Ryan memeriksa catatan akuntansi masa lalu, dan menetapkan beberapa standar untuk harga dan kuantitas tenaga kerja. Sementara
karyawan Relaxing Day memperoleh kisaran upah per jam, mereka terbagi dalam dua kategori umum: tenaga kerja terampil, dengan upah
rata-rata $30 per jam, dan tenaga kerja tidak terampil, dengan upah rata-rata $12 per jam. Perawatan spa rata-rata membutuhkan 5 jam
dan biasanya membutuhkan kombinasi 4 jam terampil dan 1 jam tidak terampil.
Data aktual dari bulan lalu, ketika 800 perawatan spa selesai, adalah sebagai berikut:
Terampil (3.318 jam) $99.540

Tidak terampil (632 jam) 6.952
Total biaya tenaga kerja langsung aktual $106.492
Melihat data bulan lalu, Ryan menentukan bahwa varians harga tenaga kerja Hari Santai adalah $632 menguntungkan, tetapi varians
efisiensi tenaga kerja adalah $1.524 tidak menguntungkan. Ketika Ryan menyajikan temuannya kepada Jeffries, Jeffries sangat marah.
“Apakah Anda bermaksud memberi tahu saya bahwa karyawan saya membuang waktu senilai $1.524 bulan lalu? Jika dilihat lebih dekat,
tenaga kerja terampil menghabiskan lebih banyak waktu daripada tenaga kerja tidak terampil yang dibayar lebih rendah. Saya sudah cukup.
Mereka memiliki bentuk yang lebih baik, atau yang lain! ” Ryan mencoba menenangkannya, mengatakan bahwa dalam kasus ini varians
efisiensi tidak berarti bahwa karyawan membuang-buang waktu.
Ryan mengatakan kepadanya bahwa dia akan melakukan analisis yang lebih rinci, dan akan segera menghubunginya dengan informasi
lebih lanjut.
Yg dibutuhkan 1. Berapa biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan untuk 800 perawatan spa?
2. Bagaimana selisih harga $632 yang menguntungkan dan selisih efisiensi tenaga kerja $1.524 yang tidak menguntungkan?
diolah? Apa varians anggaran fleksibel perusahaan?
3. Menurut Anda apa maksud Ryan ketika dia mengatakan bahwa "dalam hal ini varians efisiensi tidak selalu berarti bahwa karyawan
membuang-buang waktu"?
4. Untuk 800 perawatan spa yang dilakukan bulan lalu, berapa persentase campuran input tenaga kerja langsung yang sebenarnya?
Apa campuran standar untuk tenaga kerja langsung?
5. Hitung total campuran tenaga kerja langsung dan varian hasil.

Materi Tugas 299
6. Bagaimana varians ini bisa ditafsirkan? Apakah karyawan membuang waktu? Setelah penyelidikan lebih lanjut, Ryan menemukan
bahwa ada beberapa lowongan yang belum terisi bulan lalu di posisi tenaga kerja tidak terampil yang baru saja diisi. Bagaimana
kemungkinan informasi baru ini akan memengaruhi varians di masa mendatang?
7-47 Varians harga dan efisiensi, benchmarking dan etika. Sunto Scientific memproduksi perangkat GPS untuk jaringan toko ritel.
Modelnya yang paling populer, Magellan XS, dirakit di fasilitas khusus di Savannah, Georgia. Sunto sangat menyadari ancaman persaingan
dari ponsel cerdas yang menggunakan Google Maps dan telah menerapkan sistem biaya standar untuk mengelola biaya produksi Magellan
XS. Ini juga telah menerapkan sistem just-in-time sehingga fasilitas Savannah beroperasi tanpa inventaris apa pun.
Memproduksi Magellan XS melibatkan penggabungan sistem navigasi (diimpor dari pabrik Sunto di Dresden dengan harga tetap),
layar LCD yang terbuat dari kaca terpolarisasi, dan casing yang dikembangkan dari plastik khusus. Jumlah yang dianggarkan dan aktual
untuk Magellan XS untuk Juli 2020 adalah sebagai berikut:
Jumlah yang Jumlah Sebenarnya
Unit Magellan XS diproduksi Dianggarkan 4.400
Biaya sistem navigasi 4,000 $81,600 $89,000
Sistem navigasi yang digunakan 4.080 $40,000 4,450
Biaya kaca terpolarisasi $40.300
Lembaran kaca terpolarisasi digunakan 800 816
Biaya casing plastik $12.000 $12.500
Ons plastik khusus yang digunakan 4.000 4.250
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung $36.000 $37.200
Jam kerja manufaktur langsung 2.000 2.040
Pengendali pabrik Savannah, Jim Williams, kecewa dengan sistem penetapan biaya standar yang diterapkan. Standar dikembangkan
berdasarkan studi yang dilakukan oleh konsultan luar pada awal tahun. Williams menunjukkan bahwa dia jarang melihat perbedaan
signifikan yang tidak menguntungkan di bawah sistem ini.
Dia mengamati bahwa bahkan pada tingkat output saat ini, pekerja tampaknya memiliki banyak waktu menganggur.
Selain itu, dia khawatir supervisor produksi John Kelso mengetahui masalah ini tetapi tidak mau memperketat standar karena tolok ukur
yang lunak saat ini membuat kinerjanya terlihat bagus.
1. Hitung varians harga dan efisiensi untuk ketiga kategori bahan langsung dan untuk bahan langsung Yg dibutuhkan
tenaga kerja manufaktur pada Juli 2020.

2. Jelaskan jenis tindakan yang mungkin dilakukan karyawan di pabrik Savannah untuk mengurangi keakuratan standar yang ditetapkan
oleh konsultan luar. Mengapa karyawan mengambil tindakan tersebut? Apakah perilaku ini etis?
3. Jika Williams tidak melakukan apa pun tentang biaya standar, apakah perilakunya akan melanggar standar perilaku etis apa pun untuk
praktisi yang dijelaskan dalam Pernyataan IMA tentang Praktik Profesional Etis (lihat Tampilan 1-7 di halaman 35)?
4. Tindakan apa yang harus dilakukan Williams?
5. Williams dapat memperoleh informasi pembandingan tentang perkiraan biaya pesaing Sunto seperti Garmin dan TomTom dari
Competitive Intelligence Institute (CII). Diskusikan pro dan kontra menggunakan informasi CII untuk menghitung varians dalam
persyaratan 1.

7 CPTR

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

7 CPTR

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

biaya, seperti yang ditunjukkan artikel berikut.

5 Hitung varians harga dan

dan biaya standar (yang dianggarkan) perusahaan untuk mengangkut produk.

truk pada tahun 2015. Hal ini mendorong perusahaan untuk

tambahkan lebih banyak kargo ke trailernya dan ubah penggeraknya

ing rute untuk menghilangkan mil tidak produktif. Juga

mulai berkolaborasi dengan pabrik traktor dan trailer

pabrikan tentang teknologi hijau baru untuk truknya,

seperti powertrain hybrid dan jejak serat karbon

er. Walmart mencapai sasaran efisiensinya dalam 6 bulan

lebih cepat dari jadwal, dan hari ini perusahaan memberikan

2005 saat mengemudi 460 juta mil lebih sedikit. Ini

telah mengurangi emisi karbon dioksida perusahaan

sion sebesar 650.000 metrik ton per tahun.

Efisiensi armada yang lebih tinggi juga secara signifikan mencerminkan

mengurangi biaya transportasi standar Walmart.

media-library/document/2018-grr-summary/_proxyDocument?id=00000162-e4a5-db25-a97f-f7fd785a0001); Jim Mele, “Armada Hijau Tahun

diimplementasikan. Dalam bab ini dan selanjutnya, kami menjelaskan caranya.

Anggaran Statis dan Varians

Pahami anggaran statis

Anggaran Statis dan Varians Anggaran Statis

Anggaran Statis dan Varians 265

Kategori Biaya Biaya Variabel per Jaket

Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 16

Biaya overhead pabrik variabel 12

Harga jual yang dianggarkan $120 per jaket

Unit terjual 10.000 2.000 U 12.000

Varian anggaran statis

COBALAH! 7-1 diberikan di bawah ini:

dan belajar bagaimana mengembangkan

Anggaran Fleksibel 267

Webb mengembangkan anggaran fleksibelnya dalam tiga langkah.

Pendapatan fleksibel@anggaran = $120 per jaket * 10.000 jaket

Biaya variabel anggaran fleksibel

Bahan langsung, $60 per jaket * 10.000 jaket $ 600.000

Overhead manufaktur variabel, $12 per jaket * 10.000 jaket 120.000

Total biaya variabel anggaran fleksibel 880.000

Biaya tetap anggaran fleksibel 276.000

Sebenarnya Anggaran-Fleksibel Volume penjualan

Unit terjual 10.000 0 10.000 2.000 U 12.000

Level 2 $29.100 U $ 64,000 U

Varian anggaran fleksibel Varians volume penjualan

Varian anggaran statis

dan varians volume

= $32 per jaket * (10.000 jaket - 12.000 jaket)

operasional muncul karena satu atau lebih alasan berikut:

1. Kegagalan manajer Webb untuk melaksanakan rencana penjualan

2. Permintaan jaket secara keseluruhan lebih lemah dari yang diperkirakan

3. Pesaing mengambil pangsa pasar dari Webb

5. Masalah kualitas yang menyebabkan ketidakpuasan pelanggan dengan jaket Webb

Varians Anggaran Fleksibel dan Varians Volume Penjualan 269

Varians Anggaran Fleksibel

Fleksibel@anggaran Sebenarnya Fleksibel@anggaran

Hasil Sebenarnya Jumlah yang Dianggarkan

Harga penjualan Dianggarkan Sebenarnya

($125 per jaket - $120 per jaket) * 10.000 jaket

Fleksibel @ varians anggaran - Variabel yang dianggarkan Sebenarnya

untuk total biaya variabel = variabel aktual

= ($95,10 per jaket - $88 per jaket) * 10.000 jaket

Biaya Standar untuk Analisis Varians

Memperoleh Harga Input yang Dianggarkan dan Input yang Dianggarkan

Biaya Standar untuk Analisis Varians 271