Standar Audit 320

Materialitas Dalam Tahap Perencanaan dan Pelaksanaan Audit

PENDAHULUAN
Ruang Lingkup
Standar Audit ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor dalam menerapkan konsep
materialitas untuk perencanaan dan pelaksanaan audit atas laporan keuangan. Pada SA 450
juga menerangakan tentang pengevaluasian atas kesalahan penyajian yang diidentifikasi
selama audit.

Materialitas dalam Konteks Audit

Kerangka pelaporan keuangan secara umum menjelaskan bahwa kesalahan penyajian
dianggap material apabila kesalahan penyajian diperkirakan dapat mempengaruhi keputusan
ekonomi. Pertimbangan tentang materialitas dibuat dengan memperhitungkan kondisi yang
melingkupi dan dipengaruhi oleh ukuran atau sifat kesalahan, serta pertimbangan tentang
materialitas didasari atas pertimbangan kebutuhan informasi keuangan juga merupakan
penjelasan secara umum kerangka pelaporan secara umum.
Jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku tidak mencakup pembahasan tentang konsep
materialitas, maka karakteristik diatas dapat dijadikan sebagai kerangka acuan bagi auditor
dalam menentukan materialitas.
Penentuan materialitas oleh auditor membutuhkan pertimbangan profesional, dan juga
dipengaruhi oleh persepsi auditor tentang kebutuhan informasi keuangan oleh para pengguna
laporan keuangan.
Auditor mengasumsikan bahwa pengguna laporan keuangan:
 Memiliki pengetahuan yang memadai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi serta
akuntansi dan kemauan mempelajari informasi dalam laporan keuangan dengan
cermat;
 Memahami bahwa laporan keuangan disusun, disajikan dan diaudit berdasarkan
tingkat materialitas tertentu;
 Mengakui adanya ketidakpastian bawaan dalam pengukuran suatu jumlah yang
ditentukan berdasarkan penggunaan estimasi, pertimbangan dan pertimbangan atas
peristiwa masa depan; dan
  Membuat keputusan ekonomi yang masuk akal berdasarkan informasi dalam laporan
keuangan.

Konsep materialitas diterapkan oleh auditor pada tahap perencanaan dan pelaksanaan audit,
serta saat mengevaluasi dampak kesalahan penyajian yang teridentifikasi dalam audit dan
kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi, dan terhadap laporan keuangan dan pada saat
merumuskan opini dalam laporan auditor.
Dalam perencanaan audit, auditor membuat pertimbangan-pertimbangan tentang ukuran
kesalahan penyajian yang dipandang material.
Pertimbangan-pertimbangan tersebut menyediakan suatu basis untuk:
 Menentukan sifat, saat dan luas prosedur penilaian risiko;
 Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material; dan
 Menentukan sifat, saat dan luas prosedur audit lanjutan.
Kondisi-kondisi yang berkaitan dengan kesalahan penyajian dapat menyebabkan auditor
menilai kesalahan penyajian sebagai kesalahan penyajian material walaupun kesalahan
penyajian berada di bawah tingkat materialitas. Auditor tidak boleh hanya
mempertimbangkan ukuran, tetapi juga sifat kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi, dan
keadaan-keadaan tertentu yang menyebabkan terjadinya kesalahan penyajian, pada saat
mengevaluasi dampak kesalahan penyajian tersebut terhadap laporan keuangan.

Tanggal Efektif
SA ini berlaku secara efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai
pada atau setelah tanggal: 1 Januari 2013 (untuk Emiten), atau 1 Januari 2014 (untuk entitas
selain Emiten).

TUJUAN
Tujuan auditor adalah untuk menerapkan konsep materialitas secara tepat dalam perencanaan
dan pelaksanaan audit.

DEFINISI
Materialitas pelaksanaan (performance materiality) adalah suatu jumlah yang ditetapkan oleh
auditor, pada tingkat yang lebih rendah daripada materialitas untuk laporan keuangan secara
keseluruhan, untuk mengurangi ke tingkat rendah yang semestinya kemungkinan kesalahan
penyajian yang tidak dikoreksi dan yang tidak terdeteksi yang secara agregat melebihi
materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan.

KETENTUAN
Penentuan Materialitas dan Materialitas Pelaksanaan dalam Perencanaan Audit
Dalam kondisi spesifik entitas, jika terdapat satu atau lebih golongan transaksi, saldo akun
atau pengungkapan tertentu yang mengandung kesalahan penyajian yang jumlahnya lebih
rendah daripada materialitas laporan keuangan secara keseluruhan diperkirakan secara masuk
akal akan memengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat oleh para pengguna berdasarkan
laporan keuangan tersebut, maka auditor harus menetapkan materialitas yang akan diterapkan
terhadap golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu tersebut.
Auditor juga harus menetapkan materialitas pelaksanaan untuk menilai risiko kesalahan
penyajian material dan menentukan sifat, saat dan luas prosedur audit lanjutan.

Revisi Sejalan dengan Progres Audit

Auditor harus merevisi materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan (dan, jika
berlaku, materialitas untuk golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu) pada
saat auditor menyadari adanya informasi yang mungkin menyebabkan auditor menentukan
jumlah materialitas yang berbeda dari jumlah materialitas yang pertama kali ditetapkan.
Jika auditor menyimpulkan bahwa materialitas yang lebih rendah daripada tingkat
materialitas yang ditentukan pertama kali untuk laporan keuangan secara keseluruhan (dan,
jika berlaku, materialitas untuk golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu)
adalah tepat, maka auditor harus menentukan apakah revisi terhadap materialitas pelaksanaan
perlu dilakukan dan apakah sifat, saat dan luas prosedur audit lebih lanjut masih tepat.

Dokumentasi
Auditor harus memasukkan dalam dokumentasi auditnya jumlah-jumlah di bawah ini beserta
faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam penentuannya:
a) Materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan
b) Jika berlaku, tingkat materialitas untuk golongan transaksi, saldo akun atau
pengungkapan tertentu
c) Materialitas pelaksanaan
d) Revisi yang dibuat atas butir (a)–(c) sejalan dengan progres audit.
MATERI PENERAPAN DAN PENJELASAN LAIN
Materialitas dan Risiko Audit
Dalam melaksanakan audit, tujuan auditor adalah untuk memperoleh perikatan yang
memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari
salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan, dalam hal ini
auditor dapat menyatakan pendapat bahwa: laporan keuangan telah disusun, dalam semua hal
yang material, sesuai dengan kerangka akuntansi yang berlaku; dan melaporkan laporan
keuangan tersebut dan melaporkan temuan auditor seperti yang diminta oleh auditor.
Auditor menerima perikatan yang menawarkan jaminan yang cukup dengan memperoleh
materi audit yang cukup dan tepat untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang dapat
diterima. Risiko audit adalah risiko bahwa auditor akan meremehkan suatu asumsi ketika
terdapat salah saji material dalam laporan keuangan. Risiko audit merupakan fungsi dari
gabungan risiko salah saji material dan risiko deteksi.
Materialitas dan risiko audit perlu dipertimbangkan sepanjang pelaksanaan audit, khususnya
pada saat:
a) Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajianmaterial
b) Menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit selanjutnya
c) Mengevaluasi dampak kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi, jika ada, terhadap
laporan keuangan dan dalam merumuskan opini dalam laporan auditor.

Penentuan Materialitas dan Materialitas Pelaksanaan dalam Perencanaan Audit

Pertimbangan Spesifik atas Entitas Sektor Publik
Dalam organisasi sektor publik, legislator dan regulator adalah pengguna utama laporan
keuangan. Selain itu, laporan keuangan dapat digunakan untuk membuat keputusan
non-keuangan. Dengan demikian, undang-undang tersebut juga mempengaruhi
penentuan materialitas laporan keuangan secara keseluruhan (dan, jika sesuai,
penentuan materialitas kategori transaksi, saldo akun, atau informasi tertentu) dalam
audit menurut undang-undang entitas sektor publik, karena kebutuhan informasi
keuangan program sektor publik atau lembaga pemerintah lainnya dan legislator serta
masyarakat umum.
Penggunaan Tolok Ukur dalam Menentukan Materialitas untuk Laporan Keuangan secara
Keseluruhan
Menentukan materialitas membutuhkan pertimbangan profesional. Persentase tolok
ukur yang dipilih sering digunakan sebagai langkah awal dalam menentukan relevansi
laporan keuangan secara keseluruhan. Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi proses
penentuan tolok ukur yang tepat antara lain:
 Unsur-unsur laporan keuangan (aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan, beban)
 Apakah terdapat unsur-unsur yang menjadi perhatian khusus para pengguna
laporan keuangan suatu entitas tertentu (untuk tujuan pengevaluasian kinerja
keuangan, pengguna laporan keuangan cenderung akan fokus pada laba,
pendapatan maupun aset bersih)
 Sifat entitas, posisi entitas dalam siklus hidupnya, dan industri serta lingkungan
ekonomi yang di dalamnya entitas tersebut beroperasi
 Struktur kepemilikan dan pendanaan entitas (jika pendanaan sebuah entitas
hanya dari utang dan bukan dari ekuitas, maka pengguna laporan keuangan akan
lebih menekankan pada aset dan klaim atas aset tersebut daripada pendapatan
entitas)
 Fluktuasi relatif tolok ukur tersebut.
Contoh tolok ukur yang tepat termasuk kategori pendapatan yang dilaporkan seperti
Laba Sebelum Pajak, Total Pendapatan, Laba Kotor dan Total Beban, Total Ekuitas atau
Kekayaan Bersih, bergantung pada keadaan perusahaan. Laba dari melanjutkan operasi
sebelum pajak sering digunakan dalam bisnis nirlaba. Jika laba sebelum pajak dari
bisnis saat ini berfluktuasi, tolok ukur lain mungkin lebih tepat, seperti Laba Kotor dan
Laba Total.
Untuk tolok ukur yang dipilih, informasi keuangan yang relevan umumnya mencakup
hasil dan posisi keuangan periode sebelumnya, hasil dan posisi keuangan periode saat
ini, dan anggaran atau prakiraan periode saat ini, yang disesuaikan dengan perubahan
yang signifikan.
Misalnya, jika titik awalnya adalah untuk menentukan pentingnya laporan keuangan
entitas secara keseluruhan berdasarkan persentase laba dari operasi yang dilanjutkan
sebelum pajak, keadaan yang mengakibatkan peningkatan atau penurunan laba yang
luar biasa mungkin mengharuskan auditor untuk .
Kesimpulan Menentukan relevansi laporan keuangan Laporan keuangan secara
keseluruhan akan lebih akurat jika ditentukan dengan menggunakan laba sebelum pajak
yang dinormalisasi dari operasi yang dilanjutkan berdasarkan hasil historis.
Jika laporan keuangan disusun untuk periode keuangan yang lebih panjang atau lebih
pendek dari 12 bulan, misalnya sehubungan dengan pembentukan entitas baru atau
perubahan periode pelaporan, relevansi mengacu pada laporan keuangan yang disusun
untuk laporan keuangan tersebut.
Ada hubungan antara persentase dan tolok ukur yang dipilih, misalnya persentase yang
diterapkan pada pendapatan sebelum pajak dari operasi yang dilanjutkan biasanya lebih
tinggi daripada persentase yang diterapkan pada pendapatan total.
Misalnya, akuntan sewaan dapat menganggap lima persen dari pendapatan operasi
sebelum pajak sebagai jumlah yang dapat diterima untuk industri manufaktur nirlaba,
sementara akuntan sewaan mungkin menganggap satu persen dari total pendapatan atau
pengeluaran sebagai jumlah yang dapat diterima.
Pertimbangan Spesifik bagi Entitas yang Lebih Kecil
Jika laba sebelum pajak perusahaan dari operasi yang dilanjutkan secara konsisten
rendah, seperti yang mungkin terjadi pada perusahaan yang dioperasikan oleh pemilik
sepenuhnya, di mana pemilik dapat mengambil sebagian besar pendapatan sebelum
pajak perusahaan dalam bentuk biaya, laba sebelum biaya dan pajak yang lebih relevan
menjadi patokan.

Pertimbangan Spesifik atas Entitas Sektor Publik

Saat mengaudit sebuah badan publik, biaya total atau biaya bersih (biaya dikurangi
pendapatan atau biaya dikurangi pendapatan) dapat menjadi ukuran efektifitas program
yang tepat. Jika entitas publik terlibat dalam pemeliharaan aset publik, aset tersebut
dapat menjadi tolok ukur yang tepat.
Tingkat Materialitas untuk Golongan Transaksi, Saldo Akun atau Pengungkapan
Tertentu
Faktor-faktor yang mungkin terkait dengan satu atau lebih jenis transaksi, saldo akun,
atau pengungkapan tertentu di mana salah saji nilai di bawah arti pentingnya bagi
laporan keuangan secara keseluruhan dapat memengaruhi keputusan keuangan yang
dibuat oleh pengguna laporan keuangan meliputi hal-hal berikut:
 Apakah peraturan perundang-undangan atau kerangka pelaporan keuangan yang
berlaku memengaruhi harapan para pengguna laporan keuangan terhadap
pengukuran atau pengungkapan hal-hal tertentu (transaksi dengan pihak
berelasi, dan remunerasi manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola perusahaan).
 Pengungkapan utama dalam kaitannya dengan industry yang di dalamnya
entitas tersebut beroperasi (biaya penelitian dan pengembangan bagi perusahaan
farmasi).
 Apakah perhatian difokuskan pada aspek tertentu bisnis entitas yang
diungkapkan secara terpisah dalam laporan keuangan (sebagai contoh, akuisisi
bisnis baru).
Dalam keadaan tertentu perusahaan, dengan memeriksa ada atau tidaknya kategori
transaksi, saldo akun, atau informasi yang disajikan dalam laporan keuangan di atas,
auditor mungkin perlu memahami pandangan dan ekspektasi dari mereka yang
bertanggung jawab atas manajemen dan administrasi perusahaan.

Materialitas Pelaksanaan
Materialitas pelaksanaan (yang sebagaimana yang didefinisikan merupakan satu atau
lebih dari satu jumlah) ditetapkan untuk mengurangi ke tingkat rendah yang dapat
diterima kemungkinan bahwa kesalahan penyajian yang tidak terkoreksi dan tidak
terdeteksi dalam laporan keuangan tidak melebihi materialitas laporan keuangan secara
keseluruhan.
Begitu juga, materialitas pelaksanaan yang berkaitan dengan tingkat materialitas yang
ditentukan untuk golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu ditetapkan
untuk mengurangi ke tingkat rendah yang dapat diterima kemungkinan bahwa
gabungan kesalahan penyajian yang tidak terkoreksi dan tidak terdeteksi dalam
golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu melebihi tingkat
materialitas golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan.
Revisi Sejalan dengan Progres Audit
Materialitas laporan keuangan secara keseluruhan (dan, jika relevan, tingkat
materialitas transaksi, saldo akun, atau laporan tertentu) mungkin perlu dinilai sebagai
akibat dari perubahan keadaan yang muncul selama proses audit (misalnya, bagian dari
bisnis entitas). , informasi baru atau perubahan pemahaman auditor tentang perusahaan
dan bisnisnya sebagai akibat dari pelaksanaan prosedur tambahan. Sebagai contoh, jika
audit menentukan bahwa hasil keuangan aktual mungkin berbeda secara material dari
hasil awal yang digunakan dalam menentukan materialitas laporan keuangan secara
keseluruhan, auditor harus meninjau materialitas tersebut.