SPAP 300:

SA 320 DAN SA 330

Dosen Pengampu:
Juara S. Nainggolan, SE, Ak, M.Ak, CPA, CA

Kelompok 2a:
Ryan Ariesta Syaputra (023102010052)
Fitri Marfuahturohmah (023102010054)
Nushrah Nur Atikah (023102010017)
 SA 320
MATERIALITAS DALAM TAHAP
PERENCANAAN DAN PELAKSANAAN
AUDIT
 Ruang Lingkup
Standar Audit (SA) ini berkaitan dengan tanggung
jawab auditor untuk menerapkan konsep
materialitas dalam perencanaan dan
pelaksanaan audit atas laporan keuangan.

Tanggal Efektif
Standar Audit (SA) ini berlaku efektif untuk audit atas
laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada
atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013 untuk Emiten
dan (ii) 1 Januari 2014 untuk entitas selain Emiten
 Tujuan
Tujuan auditor adalah untuk menerapkan
konsep materialitas secara tepat dalam
perencanaan dan pelaksanaan audit
Materialitas dalam Konteks Audit

01
Kesalahan penyajian,
dianggap material bila dapat
diperkirakan memengaruhi
keputusan ekonomi yang
diambil berdasarkan laporan
keuangan oleh pengguna
laporan keuangan tersebut
02
Pertimbangan tentang
materialitas dibuat dengan
memperhitungkan kondisi
yang melingkupinya dan
dipengaruhi oleh ukuran atau
sifat kesalahan penyajian atau
kombinasi keduanya
03
Pertimbangan hal-hal material bagi
pengguna laporan keuangan
didasarkan pada pertimbangan
kebutuhan informasi keuangan
yang umum yang diperlukan oleh
pengguna laporan keuangan
sebagai suatu grup
Penentuan materialitas oleh auditor membutuhkan
pertimbangan profesional dan dipengaruhi oleh auditor
tentang kebutuhan informasi keuangan oleh para pengguna
laporan keuangan
Materialitas dalam Konsep Audit
Konsep materialitas diterapkan oleh auditor pada tahap perencanaan dan
pelaksanaan audit, serta pada saat mengevaluasi dampak kesalahan
penyajian yang terindentifikasi dalam audit dan kesalahan penyajian yang
tidak dikoreksi, jika ada, terhadap laporan keuangan dan pada saat
merumuskan opini dalam laporan auditor.

Materialitas dan risiko audit perlu dipertimbangkan sepanjang pelaksanaan

audit khususnya pada saat:
● Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material
● Menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit selanjutnya
● Mengevaluasi dampak kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi, jika
ada, terhadap laporan keuangan dan dalam merumuskan opini dalam
laporan auditor
 Definisi

Materialitas Pelaksanaan (Performance Materiality):

Suatu jumlah yang ditetapkan auditor, pada tingkat yang

lebih rendah daripada materialitas laporan keuangan
secara keseluruhan, untuk mengurangi ke tingkat rendah
yang semestinya kemungkinan kesalahan penyajian yang
tidak dikoreksi dan yang tidak terdeteksi melebihi
materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan
Penentuan Materialitas dan Tolak Ukur
Pada saat menetapkan strategi audit secara keseluruhan, auditor harus menentukan materialitas
untuk laporan keuangan secara keseluruhan.

Penentuan materialitas membutuhkan penggunaan pertimbangan profesional.

Sebagai langkah awal dalam menentukan materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan,
persentase tertentu sering kali diterapkan pada suatu tolak ukur yang telah dipilih, berikut faktor-
faktor yang mempengaruhi proses identifikasi tolak ukur yang tepat:
● Unsur-unsur laporan keuangan
● Apakah terdapat unsur-unsur yang menjadi perhatian khusus para pengguna laporan
keuangan suatu entitas tertentu
● Sifat entitas, posisi entitas dalam siklus hidupnya, dan industri serta lingkungan ekonomi
yang didalamnya entitas tersebut beroperasi
● Struktur kepemilikan dan pendanaan entitas
● Fluktuasi relatif tolak ukur tersebut
Contoh Tolak Ukur
Contoh tolak ukur yang tepat, tergantung pada kondisi
entitas yang bersangkutan meliputi kategori yang
dilaporkan seperti:
● Laba Sebelum Pajak
● Pendapatan
● Beban
● Jumlah Ekuitas atau Nilai Aset Bersih
● Jumlah Asset

Penentuan presentase yang akan diterapkan pada

suatu tolak ukur yang dipilih membutuhkan
pertimbangan profesional. Persentase yang lebih
tinggi atau rendah dapat juga dianggap tepat
tergantung pada keadaan entitas yang bersangkutan
 Pertimbangan Spesifik Tolak Ukur bagi:
Entitas yang Lebih Kecil
Ketika suatu entitas memiliki laba sebelum pajak dari operasi yang berjalan yang
secara konsisten bernilai kecil, dan dikelola sendiri oleh pemilik, dan sebagian
besar laba sebelum pajak diambil oleh pemiliknya sebagai remunerasi maka laba
sebelum remunerasi dan pajak menjadi tolak ukur yang lebih relevan

Entitas Sektor Publik

Jumlah biaya atau biaya bersih (beban dikurangi pendapatan atau pengeluaran
dikurangi penerimaan) dapat menjadi tolak ukur yang tepat untuk aktivitas
program. Jika suatu entitas sektor publik melakukan penyimpanan aset publik,
maka aset dapat merupakan tolak ukur yang tepat
 Tingkat Materialitas untuk Golongan Transaksi, Saldo
Akun atau Pengungkapan Tertentu

Faktor-faktor yang dapat mengindikasikan kesalahan penyajian dengan nilai dibawah materialitas
untuk laporan keuangan secara keseluruhan dapat mempengaruhi keputusan ekonomi yang
diambil oleh para pengguna laporan keuangan meliputi:
● Apakah peraturan perundang-undangan atau kerangka pelaporan keuangan mempengaruhi
harapan para pengguna laporan keuangan terhadap pengukuran atau pengungkapan hal-hal
tertentu
● Pengungkapan utama dalam kaitannya dengan industri yang didalamnya entitas tersebut
beroperasi
● Apakah perhatian difokuskan pada aspek tertentu bisnis entitas yang diungkapkan secara
terpisah dalam laporan keuangan
 Materialitas Pelaksanaan
Perencanaan audit yang ditujukan untuk mendeteksi kesalahan penyajian material secara individu
mengabaikan fakta bahwa gabungan atas kesalahan penyajian yang tidak material secara
individual dapat mengakibatkan kesalah penyajian laporan material dalam laporan keuangan.

Materialitas Pelaksanaan sebagaimana didefinisikan ditetapkan untuk mengurangi ke tingkat

rendah yang dapat diterima kemungkinan bahwa kesalah penyajian yang tidak terkoreksi dan
terdeteksi dalam laporan keuangan tidak melebihi materialitas laporan keuangan secara
keseluruhan
Revisi Sejalan dengan
Progress Audit
Auditor harus merevisi materialitas untuk laporan
keuangan secara keseluruhan pada saat auditor
menyadari adanya informasi selama audit yang
mungkin saja menyebabkan auditor menentukan
jumlah materialitas yang berbeda dari jumlah
materialitas yang pertama kali ditetapkan.

Jika ada revisi, auditor harus menentukan apakah

revisi terhadap materialitas pelaksanaan perlu
dilakukan dan apakah sifat, saat, dan luas prosedur
audit lebih lanjut masih tepat
 Dokumentasi
Auditor harus memasukkan dalam dokumentasi
auditnya jumlah-jumlah dibawah ini beserta
faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam
penentuannya:
● Materialitas untuk laporan keuangan secara
keseluruhan
● Jika berlaku, tingkat materialitas untuk
golongan transaksi, saldo akun, atau
pengungkapan tertentu
● Materialitas pelaksanaan
● Revisi yang dibuat atas poin diatas sejalan
dengan progress audit
 SA 330
RESPONS AUDITOR TERHADAP
RISIKO YANG TELAH DINILAI
 Ruang Lingkup
Tanggung jawab auditor untuk merespons terhadap
risiko kesalahan penyajian material yang
diidentifikasi dan dinilai berdasarkan SA 315 dalam
suatu audit atas Laporan Keuangan.

Tanggal Efektif
audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai
atau setelah tanggal:
1. 1 Januari 2013 untuk Emiten.
2. 1 Januari 2014 untuk entitas selain emiten
 Tujuan
Memperoleh bukti audit cukup dan tepat yang
berkaitan dengan penilaian risiko kesalahan
penyajian material dengan respons yang tepat
terhadap risiko tersebut.
 Definisi
a. Prosedur substantif : Suatu prosedur audit untuk
mendeteksi kesalahan penyajian material pada
tingkat asersi. Prosedur seubstantif terdiri dari :
i. Pengujian rinci
ii. Prosedur analitis substantif.
b. Pengujian pengendalian : Suatu prosedur audit
untuk mengevaluasi efektivitas operasi
pengendalian dalam mencegah atau mendeteksi
dan mengoreksi kesalahan penyajian material pda
tingkat asersi.
 SA 330

Ketentuan Respons Keseluruhan

Auditor harus merancang dan mengimplementasikan respons keseluruhan untuk menanggapi risiko kesalahan penyajian
material yang telah dinilai pada tingkat laporan keuangan.

A1. Ruang Lingkup A2. Pendekatan A3. Keputusan

● Skeptisisme profesional. ● Melaksanakan prosedur audit ● Prosedur substantif.

● Berpengalaman atau
kemampuan khusus.
● Supervisi tambahan.
● Tambahan prosedur audit.
● Perubahan umum atas sifat,
saat atau luas prosedur audit.
tambahan pada akhir periode
bukan pada tanggal interim. ● Pengujian pengendalian.
● Memperoleh bukti audit yang
lebih luas dari prosedur ● Gabungan : pengujian
substantif. pengendalian dan prosedur
● Meningkatkan jumlah lokasi substantif.
yang dimasukkan dalam
ruang lingkup audit.
 Prosedur Audit Sebagai Respons terhadap Risiko Kesalahan Penyajian
Material yang Telah Dinilai pada Tingkat Asersi
Auditor harus merancang dan mengimplementasikan prosedur audit lebih lanjut yang sifat, saat dan luasnya didasarkan
pada dan merupakan respons terhadap risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai pada tingkat asersi.

A4. Pertimbangan A5. Sifat A6. Waktu

● Dengan melakukan pengujian
pengendalian auditor dapat
mencapai respons yang efektif.
● Dengan prosedur substantif
auditor dapat mengabaikan
dampak pengendalian dari
penilaian risiko relevan, karena
pengujian pengendalian akan
tidak efisien, atau
● Kombinasi lebih efektif.
Sifat suatu prosedur audit mengacu
pada tujuan dilakukannya prosedur
tersebut dan tipe prosedur audit
tersebut.
A7. Luas
Luas prosedur audit mengacu pada
kuantitas prosedur yang dilaksanakan,
misal: ukuran sampel atau jumlah
observasi terhadap aktivitas
pengendalian
Saat prosedur audit mengacu pada
kpapan prosedur tersebut dilaksanakan,
atau periode atau tanggal bukti audit
tersebut berlaku.
A8. Keterkaitan
Perancangan dan pelaksanaan prosedur
audit lebih lanjut memberikan kaitan
antara prosedur audit lebih lanjut dan
penilaian risiko yang dilakukan
 Prosedur Audit Sebagai Respons terhadap Risiko Kesalahan Penyajian
Material yang Telah Dinilai pada Tingkat Asersi
Dalam merancang prosedur audit lebih lanjut, auditor harus:

a. Mempertimbangkan dasar penilaian yang dilakukan atas risiko kesalahan penyajian material pada
tingkat asersi untuk setiap golongan transaksi, saldo akun dan pengungkapan, termasuk:
i. Kemungkinan kesalahan penyajian material yang disebabkan oleh karakteristik tertentu yang relevan
dengan golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan; dan
ii. Apakah penilaian risiko memperhitungkan pengendalian yang relevan dan dengan demikian menuntut
auditor untuk memperoleh bukti audit untuk menentukan apakah pengendalian berjalan secara efektif; dan
(Ref: Para. A9-A18)
b. Memperoleh bukti audit yang lebih meyakinkan ketika auditor menilai risiko yang lebih tinggi.
(Para. A19) Ketika memperolehnya (bukti audit) Auditor dapat meningkatkan kuantitas bukti atau
memperoleh bukti yang lebih relevan.
 SA 330
Pengujian Pengendalian
Bukti audit cukup dan tepat pada efektivitas operasi

a. Penilaian auditor terhadap risiko kesalahan penyajian material pada tingkat

asersi mencakup suatu harapan bahwa pengendalian berjalan secara efektif;
atau
b. Prosedur substantif tidak dapat memberikan bukti audit yang cukup dan
tepat pada tingkat asersi. (A20-A24)

Dalam merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian auditor harus

memperoleh bukti audit yang lebih meyakinkan ketika auditor ingin lebih
mengandalkan efektivitas pengendalian. (A25)
Sifat dan Luas Pengujian
Pengendalian
Auditor harus Melaksanakan prosedur audit lainyang
dikombinasikan dengan permintaan keterangan,
termasuk:
a. Bagaimana pengendalian tersebut diterapkan pada
waktu yang relevan selama periode audit.
b. Konsistensi penerapan.
c. Oleh siapa atau dengan cara apa pengendalian
tersebut diterapkan. (A26-A29)

Auditor harus menentukan apakah bergantung pada

pengendalian lain, jika demikian, apakah diperlukan
bukti audit yang mendukungefektivitas operasi
tersebut.(A30-A31)
 SA 330
Penggunaan Bukti Audit
Jika Auditor memperoleh bukti audit yang diperoleh selama periode interim, auditor harus :
a. Memperoleh bukti audit tentang perubahan signifikan atas pengendalian tersebut setelah tanggal periode interim
tersebut, dan
b. Menentukan bukti audit tambahan yang harus diperoleh setelah periode interim sampai dengan tanggal neraca.
(A33-A34)
Jika Auditor memperoleh bukti audit yang diperoleh dalam audit sebelumnya, auditor harus:
c. Efektivitas unsur lain pengendalian intern, termasuk lingkungan, pengawasan dan proses penilaian risiko oleh
entitas;
d. Risiko yang timbul dari pengendalian, termasuk termasuk apakah pengendalian tersebut secara manual atau
otomatis.
e. Efektivitas pengendalian umum atas teknologi informasi;
f. Efektivitas pengendalian dan penerapannya oleh entitas, termasuk sifat dan luas penyimpangan dalam penerapan
pengendalian yang ditemukan dalam audit sebelumnya
g. Memeriksa ada atau tidaknya perubahan dalam suatu pengendalianyang dapat menimbulkan suatu risiko.
h. Risiko kesalahan penyajian material tingkat kepercayaan terhadap pengendalian. (A35)
 Pengendalian atas Risiko Signifikan

Auditor harus menguji pengendalian ke dalam periode

sekarang jika merencanakan untuk mengandalkan
pengendalian terhadap risiko yang telah auditor tentukan
sebagai risiko signifikan.

Penilaian atas Efektivitas Operasi

Pengendalian
Auditor harus menilai apakah kesalahan penyajian yang
telah dideteksi oleh prosedur substantif menunjukkan bahwa
pengendalian tidak beroperasi secara efektif, begitu juga
sebaliknya, serta harus meminta keterangan secara khusus
dan memahami dampak potensialnya.
 SA 330
Prosedur Substantif
Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur substantif untuk setiap golongan transaksi , saldo akun dan
pengungkapan yang material, serta mempertimbangkan apakah prosedur konfirmasi eksternal harus dilaksanakan sebagai
prosedur audit substantif. (A42-A51)

Berkaitan dengan Proses Sebagai Respons terhadap Risiko

Waktu Prosedur Substantif
Tutup Buku LK Signifikan

Harus mencakup prosedur audit berikut Auditor harus melaksanakan prosedur Pada tanggal interim, auditor harus
: substantif yang secara khusus untuk mengecek setelah periode interim
a. Mencocokkan atau merespons risiko tersebut. sampai tanggal neraca dengan
merekonsiliasi LK dengan melaksanakan :
catatan akuntansi yang Ketika pendekatan terhadap risiko a. Prosedur substantif yang
melandasinya; dan signifikan hanya terdiri dari prosedur dikombinasikan dengan
b. Memeriksa entri jurnal yang substantif, prosedur tersebut harus pengujian pengendalian; atau
material dan penyesuaian mencakup pengujian rinci. (A53) b. Hanya prosedur substantif yang
lainnya yang dibuat selama memberikan dasar memadai
penyusunan LK. (A52) untuk memperluas kesimpulan
audit. (A54-A58)
 Kecukupan Penyajian
dan pengungkapan
Auditor harus melaksanakan prosedur audit untuk menilai apakah penyajian
menyeluruh LK, termasuk pengungkapan yang bersangkutan telah sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. (A59)

Evaluasi terhadap Kecukupan

dan Ketepatan Bukti Audit

Auditor harus mengevaluasi sebelum menyimpulkan suatu audit tetap relevan.

(A60-A61)

Auditor harus menyimpulkan menyimpulkan apakah bukti audit yang cukup dan
tepat telah diperoleh, karena harus mempertimbangkan semua bukti audit
relevan. (A62)

Jika tidak memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat, auditor harus berusaha
untuk memperoleh bukti audit lanjutan.

jika tidak memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat, auditor harus
menyatakan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak menyatakan
pendapat terhadap LK tersebut.
 Dokumentasi
Auditor harus memasukkan dlam dokumentasi audit :
a. Respons keseluruhan untuk menanggapi risiko kesalahan penyajian material yang telah
dinilai pada tingkat LK, dan sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut;
b. Hubungan antara prosedur audit dengan risiko yang telah dinilai pada tingkat asersi;
c. Hasil prosedur audit, termasuk kesimpulan ketika prosedur audit belum memberikan hasil
yang jelas.
d. peletakkan kepercayaan pada pengendalian tersebut yang telah diuji dalam audit
sebelumnya.
e. Dokumentasi auditor harus menunjukkan bahwa LK telah cocok atau telah direkonsiliasi
dengan catatan akuntansi yang mendasarnya. (A63)