LECTURE NOTES

ACCT6130
Cost Accounting

Week 9
Allocation of Support Department Costs,
Common Costs and Revenues

ACCT6130 – Cost Accounting

 LEARNING OUTCOMES

LO 5: Analyze cost allocation, allocation support cost, spoilage, rework and Scrap

Outline Materi:
• Allocating Support Department Cost Using the Single Rate and Dual Rate Method
• Budgeted Versus Actual Costs and the Choice of Allocation Base
• Allocating Costs of Multiple Support Departments
• Allocating Common Costs
• Cost Allocation and Contract Disputes

ACCT6130 – Cost Accounting

Allocation of Support Department Costs, Common Costs and
Revenues

Allocating Support Department Costs Using the Single-Rate and Dual-Rate Methods
Perusahaan membedakan departemen operasi (dan divisi operasi) dari departemen
pendukung. Sebuah departemen operasi, juga disebut departemen produksi, secara langsung
menambah nilai produk atau jasa. Contohnya adalah departemen manufaktur tempat produk
dibuat. Departemen pendukung, juga disebut departemen layanan, menyediakan layanan
yang membantu departemen internal lainnya (departemen operasi dan departemen
pendukung lainnya) di perusahaan.

Single-Rate and Dual-Rate Methods

Metode tarif tunggal tidak membedakan antara biaya tetap dan biaya variabel. Ini
mengalokasikan biaya di setiap kumpulan biaya (departemen pendukung di bagian ini) ke
objek biaya (departemen operasi di bagian ini) menggunakan tarif yang sama per unit dari
basis alokasi tunggal. Sebaliknya, metode tarif ganda memisahkan biaya departemen
pendukung ke dalam kumpulan biaya variabel dan kumpulan biaya tetap, dan
mengalokasikan setiap kumpulan menggunakan basis alokasi biaya yang berbeda. Untuk
metode tarif tunggal dan metode tarif ganda, manajer dapat menggunakan tarif yang
dianggarkan atau tarif biaya aktual yang sebenarnya untuk mengalokasikan biaya
departemen pendukung ke departemen operasi. Menggunakan tingkat biaya aktual secara
konseptual tidak disukai atau digunakan secara luas dalam praktik (kita menjelaskan
alasannya di bagian berikutnya). Oleh karena itu, kita menggambarkan metode tarif tunggal
dan tarif ganda menggunakan tarif yang dianggarkan

Allocation Based on the Demand for (or Usage of) Materials-Handling Services
Single-Rate Method
Dalam metode ini, tarif yang dianggarkan gabungan dihitung untuk biaya tetap dan variabel:

Tarif $70 per jam digunakan untuk mengalokasikan biaya Departemen Manajemen Material
ke Departemen Pemesinan dan Perakitan. Perhatikan bahwa tarif yang dianggarkan sebesar
$70 per jam jauh lebih tinggi daripada biaya variabel yang dianggarkan sebesar $30 per jam
karena mencakup jumlah yang dialokasikan sebesar $40 per jam (biaya tetap yang
dianggarkan, $144.000, penggunaan yang dianggarkan, $3.600 jam) untuk biaya tetap
pengoperasian fasilitas.

ACCT6130 – Cost Accounting

Departemen dikenakan tarif yang dianggarkan untuk setiap jam penggunaan fasilitas pusat
yang sebenarnya. Dalam contoh kita, Robinson mengalokasikan biaya Departemen
Manajemen Material berdasarkan tarif yang dianggarkan $70 per jam dan jam aktual yang
digunakan dua departemen yang beroperasi:

Dual-Rate Method
Dalam metode tarif ganda, manajer harus memilih basis alokasi untuk (1) variabel dan (2)
kumpulan biaya tetap dari Departemen Manajemen Material. Seperti dalam metode tarif
tunggal, biaya variabel dibebankan berdasarkan biaya variabel yang dianggarkan per jam
sebesar $30 untuk jam aktual yang digunakan setiap departemen. Namun, biaya tetap
ditetapkan berdasarkan biaya tetap yang dianggarkan per jam dan jumlah jam yang
dianggarkan untuk setiap departemen. Pada penggunaan yang dianggarkan sebesar 800 jam
untuk Departemen Pemesinan dan 2.800 jam untuk Departemen Perakitan, tarif biaya tetap
yang dianggarkan adalah $40 per jam ($144.000 , 3.600 jam). Karena tarif ini dibebankan
berdasarkan penggunaan yang dianggarkan, biaya tetap secara efektif dialokasikan di muka
sebagai lump sum ke departemen operasi berdasarkan penggunaan fasilitas manajemen
material yang dianggarkan.

Setiap departemen operasi dibebankan jumlah yang sama untuk biaya variabel di bawah
metode tarif tunggal dan tarif ganda ($30 per jam dikalikan dengan jam aktual yang
digunakan). Namun, total biaya yang dibebankan berbeda karena metode tarif tunggal
mengalokasikan biaya tetap Departemen Manajemen Material berdasarkan penggunaan
aktual sumber daya penanganan bahan oleh departemen operasi, sedangkan metode tarif
ganda mengalokasikan biaya tetap berdasarkan penggunaan yang dianggarkan.
Allocation Based on the Supply of Capacity

ACCT6130 – Cost Accounting

Kita mengilustrasikan pendekatan ini menggunakan kapasitas praktis 4.000 jam dari
Departemen Manajemen Material. Tarif yang dianggarkan kemudian ditentukan sebagai
berikut:

Menggunakan prosedur yang sama untuk metode tarif tunggal dan tarif ganda seperti pada
bagian sebelumnya, biaya Departemen Manajemen Material yang dialokasikan ke
departemen operasi adalah sebagai berikut:

Ketika sebuah perusahaan menggunakan kapasitas praktis untuk mengalokasikan biaya,

metode tarif tunggal hanya mengalokasikan sumber daya biaya tetap aktual yang digunakan
oleh Departemen Permesinan dan Perakitan, sedangkan metode tarif ganda mengalokasikan
sumber daya biaya tetap yang dianggarkan untuk digunakan oleh operasi. departemen. Biaya
sumber daya Departemen Manajemen Material yang tidak terpakai disorot tetapi tidak
dialokasikan ke departemen.

Advantages and Disadvantages of Single-Rate Method

Keuntungan:
1) Metode tarif tunggal lebih murah untuk diterapkan karena menghindari analisis mahal
untuk mengklasifikasikan item biaya individual ke dalam kategori tetap dan variabel.

ACCT6130 – Cost Accounting

 2) Ini menawarkan departemen pengguna beberapa kendali operasional atas biaya yang
mereka tanggung dengan mengkondisikan alokasi akhir pada penggunaan sebenarnya
dari layanan dukungan, bukan pada perkiraan yang tidak pasti dari permintaan yang
diharapkan.

Kerugian: Metode tarif tunggal dapat menyebabkan manajer departemen operasi membuat
keputusan suboptimal yang merupakan kepentingan terbaik mereka sendiri tetapi tidak
efisien dari sudut pandang organisasi secara keseluruhan. Hal ini terjadi karena di bawah
metode tarif tunggal, biaya tetap yang dialokasikan dari departemen pendukung muncul
sebagai biaya variabel ke departemen operasi.

Advantages and Disadvantages of Dual-Rate Method

Keuntungan:
1) Metode tarif ganda memandu manajer departemen untuk membuat keputusan yang
menguntungkan organisasi secara keseluruhan dan setiap departemen
2) Mengalokasikan biaya tetap berdasarkan penggunaan yang dianggarkan membantu
departemen pengguna dengan perencanaan jangka pendek dan jangka panjang
karena departemen pengguna mengetahui biaya yang dialokasikan untuk mereka
sebelumnya

Kekurangan:
1) Metode tarif ganda mengharuskan manajer untuk membedakan biaya variabel dari
biaya tetap, yang seringkali merupakan tugas yang menantang.
2) Metode tarif ganda tidak mengukur biaya sumber daya departemen pendukung tetap
yang sebenarnya digunakan oleh departemen operasi karena biaya tetap dialokasikan
berdasarkan anggaran daripada penggunaan aktual
3) Mengalokasikan biaya tetap atas dasar penggunaan jangka panjang yang dianggarkan
dapat menggoda beberapa manajer untuk meremehkan penggunaan yang
dianggarkan.

Budgeted Versus Actual Costs and the Choice of Allocation Base

Kita memeriksa secara lebih rinci keputusan tentang penggunaan biaya aktual atau yang
dianggarkan, dan penggunaan aktual atau yang dianggarkan sebagai dasar alokasi. Pilihan ini
memiliki dampak yang signifikan pada biaya yang dialokasikan untuk setiap departemen
operasi dan insentif dari manajer departemen operasi.

Budgeted Versus Actual Rates

Dalam metode tarif tunggal dan tarif ganda, Robinson menggunakan tarif yang dianggarkan
untuk membebankan biaya departemen pendukung (biaya tetap maupun variabel) ke
departemen pengguna. Pendekatan alternatif adalah dengan menggunakan tarif aktual

ACCT6130 – Cost Accounting

berdasarkan biaya dukungan yang direalisasikan selama periode tersebut. Metode ini jauh
lebih jarang digunakan karena menimbulkan ketidakpastian pada departemen pengguna.
Ketika alokasi dibuat dengan menggunakan tarif yang dianggarkan, manajer departemen yang
biayanya dialokasikan mengetahui dengan pasti tarif yang akan digunakan dalam periode
anggaran tersebut. Pengguna kemudian dapat menentukan jumlah layanan yang diminta
dan—jika kebijakan perusahaan mengizinkan—apakah menggunakan sumber daya internal
atau vendor eksternal. Sebaliknya, ketika tarif aktual digunakan untuk alokasi biaya, manajer
departemen pengguna tidak mengetahui biaya yang dialokasikan ke departemen sampai
akhir periode anggaran.

Tarif yang dianggarkan juga membantu memotivasi manajer departemen pendukung (atau
pemasok) untuk meningkatkan efisiensi. Departemen pendukung, bukan departemen
pengguna, menanggung biaya varians yang tidak menguntungkan. Departemen pengguna
tidak membayar biaya atau inefisiensi departemen pemasok yang menyebabkan tarif aktual
melebihi tarif yang dianggarkan.

Budgeted Versus Actual Usage

Dalam metode tarif tunggal dan tarif ganda, biaya variabel dibebankan berdasarkan tarif yang
dianggarkan dan penggunaan aktual karena biaya variabel secara langsung dan kausal terkait
dengan penggunaan.
Mengalokasikan biaya variabel berdasarkan penggunaan yang dianggarkan akan memberikan
departemen pengguna tanpa insentif untuk mengontrol konsumsi layanan pendukung.
Bagaimana dengan biaya tetap? Pertimbangkan biaya tetap yang dianggarkan sebesar
$144.000 dari Departemen Manajemen Material di Perusahaan Robinson. Penggunaan yang
dianggarkan adalah 800 jam untuk Departemen Permesinan dan 2.800 jam untuk
Departemen Perakitan. Asumsikan bahwa penggunaan sebenarnya dari Departemen
Pemesinan sama dengan penggunaan yang dianggarkan. Pertimbangkan tiga kasus:

Kasus 1: Penggunaan aktual oleh Departemen Perakitan = penggunaan yang dianggarkan.

Kasus 2: Penggunaan aktual oleh Departemen Perakitan > penggunaan yang dianggarkan.
Kasus 3: Penggunaan aktual oleh Departemen Perakitan < penggunaan yang dianggarkan.

Fixed-Cost Allocation Based on Budgeted Rates and Budgeted Usage

Ketika penggunaan yang dianggarkan adalah dasar alokasi, terlepas dari penggunaan fasilitas
yang sebenarnya (yaitu, apakah Kasus 1, 2, atau 3 terjadi), departemen pengguna menerima
biaya tetap biaya tetap lump-sum seperti dalam prosedur tarif ganda yang dibahas
sebelumnya . Jika tarif dihitung berdasarkan penggunaan yang dianggarkan sebesar $40 per
jam ($144.000 / 3.600 jam), Departemen Pemesinan diberi $32.000 ($40 per jam x 800 jam)
dan Departemen Perakitan, $112.000 ($40 per jam x 2.800 jam). Jika tarif ditetapkan
menggunakan kapasitas praktis pada $36 per jam ($144.000 / 4.000 jam), Departemen

ACCT6130 – Cost Accounting

Pemesinan dikenai biaya $28.800 ($36 per jam x 800 jam), departemen Perakitan dialokasikan
$100.800 ($36 per jam x 2.800 jam), dan sisa $14.400 ($36 per jam x 400 jam) adalah biaya
kelebihan kapasitas yang tidak dialokasikan.

Fixed-Cost Allocation Based on Budgeted Rates and Actual Usage

Prosedur alokasi untuk biaya tetap ini persis sama dengan prosedur alokasi di bawah metode
tarif tunggal. Oleh karena itu, prosedur berbagi keuntungan dari metode tarif tunggal, seperti
pengetahuan tingkat lanjut tentang tarif yang dianggarkan, serta kontrol atas biaya yang
dibebankan ke departemen operasi berdasarkan penggunaan aktual.

Prosedur di kolom (2) juga memiliki kelemahan metode tarif tunggal yang dibahas di bagian
sebelumnya. Ketika tarif yang dianggarkan (dari $40 per jam) dihitung
berdasarkan penggunaan yang dianggarkan, departemen pengguna dikenakan biaya untuk
kapasitas yang tidak digunakan. Pertimbangkan Kasus 1 ketika penggunaan aktual sama
dengan penggunaan yang dianggarkan dari 3.600 jam kerja penanganan material dan kurang
dari kapasitas praktis 4.000 jam kerja. Dalam hal ini, semua $144,000 ($32,000 + $112,000)
dari biaya tetap Departemen Manajemen Material dialokasikan ke departemen operasi
meskipun Departemen Manajemen Material memiliki kapasitas menganggur. Di sisi lain,
ketika penggunaan aktual (4.000 jam kerja) lebih dari jumlah yang dianggarkan (3.600 jam
kerja) seperti dalam Kasus 2, total $160.000 ($32.000 + $128.000) dialokasikan, yang lebih
dari biaya tetap dari $144.000. Hal ini menghasilkan alokasi biaya tetap yang berlebihan yang
memerlukan penyesuaian akhir periode. Namun, jika kapasitas praktis digunakan untuk
menghitung tarif yang dianggarkan (sebesar $36 per jam), seperti pada kolom (3).

Allocating Budgeted Fixed Costs Based on Actual Usage

Dalam hal ini, tarif biaya tetap yang dianggarkan tidak dihitung. Sebaliknya, biaya tetap yang
dianggarkan sebesar $144.000 dari Departemen Manajemen Material dialokasikan ke
Departemen Pemesinan dan Perakitan berdasarkan jam kerja aktual yang digunakan oleh

ACCT6130 – Cost Accounting

Departemen Pemesinan dan Perakitan seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 16-1, kolom
4.
• Dalam Kasus 1, biaya tetap yang dialokasikan ke Departemen Pemesinan sama dengan
jumlah di kolom 2 yang dihitung berdasarkan tarif yang dianggarkan dan penggunaan
yang dianggarkan.
• Dalam Kasus 2, biaya tetap yang dialokasikan ke Departemen Pemesinan adalah
$3.200 kurang dari jumlah di kolom 2 yang dihitung berdasarkan tarif yang
dianggarkan dan penggunaan yang dianggarkan ($28.800 versus $32.000).
• Dalam Kasus 3, biaya tetap yang dialokasikan ke Departemen Pemesinan adalah
$4,000 lebih besar dari jumlah di kolom 2 yang dihitung berdasarkan tarif yang
dianggarkan dan penggunaan yang dianggarkan ($36.000 versus $32.000)

Mengapa Departemen Pemesinan mengalokasikan $4,000 lebih banyak dari biaya tetap
Departemen Manajemen Material dalam Kasus 3, meskipun penggunaan aktualnya sama
dengan penggunaan yang dianggarkan? Karena total biaya tetap sebesar $144,000 kini
tersebar di 400 jam lebih sedikit dari total penggunaan aktual. Penggunaan yang lebih rendah
oleh Departemen Perakitan menyebabkan peningkatan biaya tetap yang dialokasikan ke
Departemen Pemesinan. Ketika biaya tetap yang dianggarkan dialokasikan berdasarkan
penggunaan aktual, departemen pengguna tidak akan mengetahui alokasi biaya tetap mereka
sampai akhir periode anggaran. Metode ini memiliki kelemahan yang sama dengan metode
yang mengandalkan penggunaan tarif biaya aktual daripada tarif biaya yang dianggarkan.

Allocating Costs of Multiple Support Departments

Di bagian ini, kami mempertimbangkan beberapa departemen pendukung dan masalah
alokasi biaya yang muncul ketika dua atau lebih departemen pendukung memberikan
dukungan timbal balik satu sama lain dan kepada departemen operasi.

Tampilan 16-2, kolom 6, memberikan rincian total biaya overhead manufaktur yang
dianggarkan Robinson sebesar $1.120.000 untuk tahun 2020 (lihat halaman 130), misalnya,
gaji pengawasan, $200.000; penyusutan dan pemeliharaan, $193.000; tenaga kerja tidak
langsung, $195.000; dan sewa, utilitas, dan asuransi, $160.000. Robinson mengalokasikan
$1.120.000 dari total biaya overhead pabrik yang dianggarkan ke Departemen Permesinan
dan Perakitan dalam beberapa langkah.

ACCT6130 – Cost Accounting

Langkah A: Lacak atau Alokasikan Setiap Biaya ke Berbagai Departemen Pendukung dan
Operasi. Tampilan 16-2, kolom 1 sampai 5, menunjukkan perhitungan untuk langkah ini.
Misalnya, gaji supervisi ditelusuri ke departemen tempat supervisor bekerja.

Langkah B: Alokasikan Biaya Administrasi Pabrik ke Departemen Pendukung dan Departemen

Operasi Lainnya. Administrasi pabrik mendukung supervisor di setiap departemen, sehingga
biaya administrasi pabrik dialokasikan ke departemen berdasarkan biaya pengawasan

Langkah C: Mengalokasikan Biaya Pengendalian Teknik dan Produksi dan Manajemen

Material ke Departemen Operasi Pemesinan dan Perakitan. Dua departemen pendukung
yang biayanya dialokasikan—Rekayasa dan Kontrol Produksi dan Manajemen Material—
memberikan dukungan timbal balik satu sama lain dan kepada departemen operasi. Artinya,
Departemen Engineering and Production Control melayani Departemen Material
Management (misalnya, jasa engineering untuk peralatan penanganan material dan
menjadwalkan pergerakan material), sedangkan departemen Materials Management
melayani Departemen Engineering and Production Control (misalnya, pengiriman material).

ACCT6130 – Cost Accounting

Kami menjelaskan tiga metode pengalokasian biaya overhead yang dianggarkan dari
departemen pendukung ke departemen operasi:
1. Direct method atau metode langsung,
Metode langsung mengalokasikan biaya yang dianggarkan setiap departemen pendukung
secara langsung ke hanya departemen operasi. Biaya departemen pendukung tidak
dialokasikan ke departemen pendukung lainnya.

ACCT6130 – Cost Accounting

2. Step-down method atau metode turun,
Metode step-down—juga disebut metode alokasi sekuensial—mengalokasikan biaya
departemen pendukung ke departemen pendukung lain dan departemen operasi secara
berurutan yang sebagian mengakui layanan timbal balik yang disediakan di antara
departemen pendukung.

3. Reciprocal method atau metode timbal-balik

Metode timbal balik mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen
operasi dengan sepenuhnya mengakui layanan timbal balik yang disediakan di antara
semua departemen pendukung.

ACCT6130 – Cost Accounting

ACCT6130 – Cost Accounting
Overview of Methods
Robinson menggunakan biaya yang dianggarkan dari setiap departemen operasi (Pemesinan
dan Perakitan) untuk menghitung tarif per unit dari setiap dasar alokasi biaya yang digunakan
untuk mengalokasikan biaya tidak langsung ke suatu pekerjaan (Langkah 5 dalam sistem
penetapan biaya pekerjaan, lihat Bab 4). Robinson menganggarkan 20.000 jam tenaga kerja
manufaktur langsung untuk Departemen Perakitan (dari total 28.000 jam kerja manufaktur
langsung yang dianggarkan) dan 10.000 jam kerja untuk Departemen Permesinan.
Tarif alokasi overhead yang dianggarkan untuk setiap departemen operasi menurut metode
alokasi adalah sebagai berikut:

Jumlah biaya overhead pabrik yang dianggarkan yang dialokasikan ke Departemen Pemesinan
dan Perakitan berbeda menurut metode yang digunakan untuk mengalokasikan biaya
departemen pendukung. Perbedaan antara biaya yang dialokasikan ke departemen operasi
menggunakan tiga metode meningkat (1) jika alokasi timbal balik besar dan (2) jika
departemen operasi menggunakan layanan masing-masing departemen pendukung dalam
proporsi yang berbeda. Dalam contoh kita, alokasi akhir

ACCT6130 – Cost Accounting

di bawah metode timbal balik berada di antara mereka di bawah metode langsung dan step-
down (lihat di atas). Secara umum, tidak ada hubungan antara biaya yang dialokasikan ke
departemen operasi di bawah metode yang berbeda. Metode alokasi sangat penting dalam
kontrak penggantian biaya yang memerlukan alokasi biaya departemen pendukung. Untuk
menghindari perselisihan, manajer harus selalu memperjelas metode yang akan digunakan.
Misalnya, penggantian Medicare dan kontrak penelitian pemerintah federal dengan
universitas yang memungkinkan pemulihan biaya tidak langsung biasanya mengamanatkan
metode step-down, dengan persyaratan eksplisit tentang pesanan dan biaya yang dapat
dimasukkan dalam kumpulan biaya tidak langsung.
Metode timbal balik secara konseptual adalah metode yang paling tepat karena
mempertimbangkan layanan timbal balik yang diberikan di antara semua departemen
pendukung. Keuntungan dari metode langsung dan metode step-down adalah sederhana bagi
manajer untuk menghitung dan memahami relatif terhadap metode timbal balik. Jika biaya
yang dialokasikan ke departemen operasi menggunakan metode langsung atau metode step-
down mendekati biaya yang dialokasikan menggunakan metode timbal balik, manajer harus
menggunakan metode langsung atau step-down yang lebih sederhana. Namun, karena daya
komputasi untuk melakukan iterasi berulang (seperti pada Tampilan 16-6) atau untuk
menyelesaikan serangkaian persamaan simultan (seperti pada halaman 672), semakin banyak
perusahaan akan menemukan metode timbal balik yang lebih mudah untuk diterapkan.
Keuntungan lain dari metode timbal balik adalah bahwa metode ini menyoroti biaya timbal
balik yang lengkap dari departemen pendukung dan bagaimana biaya ini berbeda dari biaya
yang dianggarkan atau sebenarnya dari departemen tersebut. Mengetahui biaya timbal balik
lengkap dari departemen pendukung adalah masukan kunci untuk keputusan tentang apakah
akan melakukan outsourcing layanan yang disediakan departemen pendukung.
Misalkan semua biaya departemen pendukung Robinson adalah biaya variabel.
Pertimbangkan tawaran pihak ketiga untuk menyediakan semua layanan yang saat ini
disediakan oleh Departemen Manajemen Material. Jangan bandingkan tawaran dengan biaya
yang diharapkan (dianggarkan) $264,000 dari departemen Manajemen Material. Biaya timbal
balik lengkap dari Departemen Manajemen Material, yang mencakup layanan yang diberikan
oleh Departemen Teknik dan Kontrol Produksi kepada Departemen Manajemen Material,
adalah $364.949 untuk mengirimkan 4.000 jam tenaga kerja penanganan material ke
departemen lain di Robinson. Biaya timbal balik lengkap untuk tenaga kerja penanganan
bahan adalah $91,24 per jam ($364.949, 4.000 jam). Hal-hal lain dianggap sama, tawaran
penyedia eksternal untuk memasok layanan manajemen material yang sama dengan
departemen internal Robinson dengan harga kurang dari $364.949, atau $91,24 per jam
(bahkan jika jauh lebih besar dari $264.000) akan meningkatkan pendapatan operasional
Robinson.
Untuk melihat poin ini, perhatikan bahwa penghematan yang relevan dari penutupan
Departemen Manajemen Material adalah $264,000 dari biaya Departemen Manajemen
Material ditambah $100.949 dari perkiraan biaya Departemen Teknik dan Kontrol Produksi
(lihat Tampilan 16-7). Dengan menutup Departemen Manajemen Material, Robinson tidak

ACCT6130 – Cost Accounting

akan lagi menanggung 30% dari biaya Departemen Teknik dan Kontrol Produksi timbal balik
(sama dengan $100,949) yang dikeluarkan untuk mendukung Departemen Manajemen
Material. Karena itu, total penghematan biaya yang diharapkan adalah $364.949 ($264.000 +
100.949). Baik metode langsung maupun metode step-down tidak dapat memberikan
informasi yang relevan ini untuk keputusan outsourcing.

Calculating the Cost of Job WPP 298

Langkah selanjutnya dalam sistem penetapan biaya pekerjaan adalah menghitung biaya tidak
langsung yang dialokasikan untuk suatu pekerjaan. Untuk pekerjaan WPP 298, Robinson
sebenarnya menggunakan 40 jam mesin di Departemen Permesinan dan 55 jam kerja di
Departemen Perakitan (dari 88 jam kerja manufaktur langsung). Biaya overhead yang
dialokasikan untuk pekerjaan WPP 298 di bawah tiga metode akan menjadi:

Langkah terakhir (Langkah 7) menghitung total biaya pekerjaan dengan menambahkan semua
biaya langsung dan tidak langsung yang dibebankan ke pekerjaan itu. Di bawah metode timbal
balik, total biaya produksi dari pekerjaan WPP 298 adalah:

Pada akhir tahun, biaya overhead pabrik aktual dari Departemen Permesinan dan
Departemen Perakitan akan dibandingkan dengan biaya overhead pabrik yang dialokasikan
untuk setiap departemen. Untuk menghitung biaya overhead manufaktur aktual dari
Departemen Permesinan dan Perakitan, Robinson perlu mengalokasikan biaya aktual
(daripada yang dianggarkan) dari Departemen Manajemen Material dan Teknik dan Kontrol
Produksi ke biaya aktual Departemen Mesin dan Perakitan menggunakan metode dijelaskan
dalam bab ini. Akuntan manajemen kemudian akan membuat penyesuaian akhir tahun secara
terpisah untuk setiap kumpulan biaya untuk biaya overhead yang terletak di bawah atau di
atas keseluruhan.

ACCT6130 – Cost Accounting

Allocating Common Costs
Akuntan manajemen terkadang harus mengalokasikan biaya umum. Biaya umum adalah
biaya pengoperasian fasilitas, aktivitas, atau objek biaya ketika fasilitas, aktivitas, atau objek
biaya tersebut digunakan bersama oleh dua atau lebih pengguna. Biaya umum timbul karena
setiap pengguna mengeluarkan biaya yang lebih rendah dengan berbagi fasilitas atau aktivitas
daripada mengoperasikan fasilitas atau melakukan aktivitas secara mandiri. Tantangan
akuntansi biaya adalah bagaimana mengalokasikan biaya umum untuk setiap pengguna
dengan cara yang masuk akal.

Stand-Alone Cost-Allocation Method

Metode alokasi biaya yang berdiri sendiri menentukan delapan alokasi biaya dengan
mempertimbangkan setiap pengguna fasilitas atau aktivitas biaya bersama sebagai entitas
yang terpisah. Untuk tiket pesawat dengan biaya umum $1.500, informasi tentang tiket
pesawat pulang-pergi terpisah (berdiri sendiri) ($1200 dan $800) digunakan untuk
menentukan bobot alokasi:

Incremental Cost-Allocation Method

Metode alokasi biaya inkremental membuat peringkat pengguna individu dari objek biaya
dalam urutan pengguna yang paling bertanggung jawab atas biaya umum dan kemudian
menggunakan peringkat ini untuk mengalokasikan biaya di antara pengguna tersebut.
Pengguna peringkat pertama dari objek biaya adalah pengguna utama (juga disebut pihak
utama) dan dialokasikan biaya hingga biaya pengguna utama sebagai pengguna yang berdiri
sendiri. Pengguna peringkat kedua adalah pengguna tambahan pertama (pihak tambahan
pertama) dan dialokasikan biaya tambahan yang timbul dari dua pengguna, bukan hanya
pengguna utama. Pengguna peringkat ketiga adalah pengguna tambahan kedua (pihak
tambahan kedua) dan dialokasikan biaya tambahan yang muncul dari tiga pengguna, bukan
dua pengguna, dan seterusnya.
Kami mengilustrasikan metode ini untuk Jason Stevens dan biaya tiket pesawatnya sebesar
$1.500. Asumsikan majikan Albany dipandang sebagai pihak utama karena Stevens telah
berkomitmen untuk pergi ke Albany sebelum menerima undangan untuk wawancara di
Chicago. Alokasi biaya akan menjadi:

ACCT6130 – Cost Accounting

Salah satu pendekatan untuk mengatasi tantangan ini adalah dengan menggunakan metode
nilai Shapley, yang menganggap setiap pihak pertama sebagai pihak utama dan kemudian
pihak tambahan. Dari perhitungan yang ditunjukkan sebelumnya, pemberi kerja Albany
dialokasikan $1.200 sebagai pihak utama dan $700 sebagai pihak tambahan, dengan rata-rata
$950 (($1.200 + $700) / 2). Pemberi kerja Chicago dialokasikan $800 sebagai pihak utama dan
$300 sebagai pihak tambahan, dengan rata-rata $550 (($800 + 300) / 2). Metode nilai Shapley
mengalokasikan, kepada setiap pemberi kerja, rata-rata biaya yang dialokasikan sebagai pihak
utama dan sebagai pihak tambahan: $950 kepada pemberi kerja Albany dan $550 untuk
majikan Chicago.

Seperti yang disarankan oleh diskusi kami, mengalokasikan biaya bersama tidak jelas dan
dapat menyebabkan perselisihan. Bila memungkinkan, manajer harus menentukan aturan
untuk alokasi tersebut terlebih dahulu. Jika hal ini tidak dilakukan, maka, daripada membabi
buta mengikuti satu metode atau lainnya, manajer harus melakukan penilaian ketika
mengalokasikan biaya bersama dengan berpikir hati-hati tentang metode alokasi yang adil
untuk masing-masing pihak. Misalnya, Stevens harus memilih metode alokasi untuk biaya
tiket pesawatnya yang dapat diterima oleh masing-masing calon pemberi kerja dan tidak
melebihi jumlah maksimum tiket pesawat yang dapat diganti untuk kedua pemberi kerja.

Cost Allocations and Contract Disputes

Banyak kontrak komersial memasukkan klausul berdasarkan informasi akuntansi biaya dan
alokasi biaya. Contohnya termasuk berikut ini:
- Kontrak antara Departemen Pertahanan dan perusahaan yang merancang dan merakit
pesawat tempur baru menetapkan bahwa harga yang dibayarkan untuk pesawat akan
didasarkan pada biaya langsung dan overhead kontraktor ditambah biaya tetap.
- Kontrak antara perusahaan konsultan dan rumah sakit menetapkan bahwa perusahaan
konsultan menerima biaya tetap ditambah bagian dari penghematan biaya yang timbul
dari penerapan rekomendasi perusahaan konsultan.

Bundled Products and Revenue Allocation Methods

Masalah alokasi pendapatan muncul ketika pendapatan dari beberapa produk (misalnya,
program perangkat lunak yang berbeda atau paket kabel dan Internet) digabungkan menjadi
satu dan dijual dengan satu harga. Metode untuk alokasi pendapatan paralel dengan yang
dijelaskan untuk alokasi biaya umum.

Bundling and Revenue Allocation

Pendapatan adalah arus masuk aset (hampir selalu tunai atau piutang) yang diterima untuk
produk atau layanan yang diberikan kepada pelanggan. Mirip dengan alokasi biaya, alokasi
pendapatan terjadi ketika pendapatan terkait dengan objek pendapatan tertentu tetapi tidak
dapat dilacak ke sana dengan cara yang layak secara ekonomi (efektif biaya). Objek

ACCT6130 – Cost Accounting

pendapatan adalah segala sesuatu yang diinginkan untuk diukur secara terpisah dari
pendapatan. Contoh objek pendapatan meliputi produk, pelanggan, dan divisi.
Produk yang dibundel adalah paket dua atau lebih produk (atau layanan) yang dijual dengan
satu harga tetapi komponen individualnya dapat dijual sebagai item terpisah dengan harga
"berdiri sendiri" mereka sendiri. Harga produk yang dibundel biasanya kurang dari jumlah
harga masing-masing produk yang dijual terpisah. Misalnya, bank sering kali menyediakan
paket layanan kepada nasabah individu dari departemen yang berbeda (cek, brankas, dan
penasihat investasi) dengan satu biaya. Sebuah hotel resor dapat menawarkan, untuk jumlah
tunggal per pelanggan, paket akhir pekan yang mencakup layanan dari penginapan (kamar),
makanan (restoran), dan departemen rekreasi (golf dan tenis).

Stand-Alone Revenue-Allocation Method

Metode alokasi pendapatan yang berdiri sendiri menggunakan informasi spesifik produk pada
produk dalam bundel sebagai bobot untuk mengalokasikan pendapatan yang dibundel ke
masing-masing produk. Istilah stand-alone mengacu pada produk sebagai item terpisah
(nonsuite). Pertimbangkan suite Word + Finance yang dijual seharga $280 dan asumsikan
Dynamic Software menjual WordMaster dan FinanceMaster dalam jumlah yang sama.
Tiga jenis bobot untuk metode yang berdiri sendiri adalah sebagai berikut:
1. Selling Price. Dengan menggunakan harga jual individu $125 untuk WordMaster dan $225
untuk FinanceMaster, bobot untuk mengalokasikan pendapatan suite $280 di antara
produk adalah sebagai berikut:

2. Unit Cost . Metode ini menggunakan biaya produk individual (dalam hal ini, biaya produksi
per unit) untuk menentukan bobot alokasi pendapatan.

3. Physical Unit. Metode ini memberikan bobot yang sama pada setiap unit produk dalam
rangkaian saat mengalokasikan pendapatan rangkaian ke masing-masing produk. Oleh
karena itu, dengan dua produk di suite Word + Finance, setiap produk dialokasikan 50%
dari pendapatan suite.

ACCT6130 – Cost Accounting

Ketiga pendekatan untuk menentukan bobot untuk metode yang berdiri sendiri ini
menghasilkan alokasi pendapatan yang sangat berbeda untuk masing-masing produk:

Metode mana yang lebih disukai manajer? Metode harga jual adalah yang terbaik karena
bobot secara eksplisit mempertimbangkan harga yang bersedia dibayar pelanggan untuk
masing-masing produk. Pendekatan pembobotan yang menggunakan informasi pendapatan
lebih baik menangkap "manfaat yang diterima" oleh pelanggan daripada biaya unit atau unit
fisik.13 Metode alokasi pendapatan unit fisik digunakan ketika manajer tidak dapat
menggunakan metode lain (seperti ketika harga jual ditentukan tidak stabil atau biaya unit
sulit dihitung untuk produk individual).

Incremental Revenue-Allocation Method

Metode alokasi pendapatan inkremental memberi peringkat produk individual dalam bundel
menurut kriteria yang ditentukan oleh manajemen dan kemudian menggunakan peringkat ini
untuk mengalokasikan pendapatan bundel ke produk individual. Produk peringkat pertama
adalah produk utama dalam bundel. Produk peringkat kedua adalah produk tambahan
pertama, produk peringkat ketiga adalah produk tambahan kedua, dan seterusnya.

Alokasi pendapatan juga penting untuk alasan pajak. Misalnya, Verizon Communications Inc.,
penyedia layanan telekomunikasi dan kabel terbesar kedua di Amerika Serikat, menjual setiap
layanannya—telepon, televisi kabel, dan pita lebar—secara terpisah dan dalam paket.
Undang-undang pajak negara bagian dan lokal sering menetapkan bahwa jika bundel dijual
dan harga untuk setiap item baris tidak dibagi pada tagihan konsumen, maka semua layanan
dikenakan pajak sebagai layanan telepon, yang umumnya dikenakan tarif pajak tertinggi.
Untuk mencegah konsumen membayar pajak yang lebih tinggi untuk seluruh paket, Verizon
mengalokasikan pendapatan layanan yang dibundel ke telepon, televisi kabel, dan layanan
broadband berdasarkan harga jual yang berdiri sendiri dari layanan ini. Konsumen kemudian
membayar pajak atas jumlah yang ditagih untuk setiap layanan. Paket perangkat lunak
khusus, seperti CCH SureTax, membantu perusahaan seperti Verizon untuk mengenali
pendapatan dengan benar sesuai dengan undang-undang masing-masing negara bagian.

ACCT6130 – Cost Accounting

 KESIMPULAN

Metode tarif tunggal menggabungkan biaya tetap dan 21ariable dan mengalokasikannya ke
objek menggunakan basis dan tarif alokasi tunggal. Metode tarif ganda mengelompokkan
biaya ke dalam kelompok biaya 21ariable dan biaya tetap, masing-masing dengan dasar dan
tarif alokasi biayanya sendiri. Jika biaya dapat dipisahkan menjadi biaya 21ariable dan biaya
tetap, metode tarif ganda lebih disukai karena memberikan informasi yang lebih baik untuk
membuat keputusan.
Menggunakan tarif yang dianggarkan menciptakan kepastian tentang biaya yang dialokasikan
untuk manajer departemen pengguna dan melindungi mereka dari inefisiensi di departemen
pemasok. Menggunakan tarif biaya variabel yang dianggarkan dan penggunaan aktual
membebankan pengguna untuk sumber daya yang dikonsumsi dan mendorong pengendalian
konsumsi sumber daya. Membebankan tarif biaya tetap berdasarkan penggunaan yang
dianggarkan membantu divisi pengguna dengan perencanaan dan mengarah pada
keselarasan tujuan saat mempertimbangkan keputusan outsourcing.
Tiga metode yang dapat digunakan manajer adalah metode langsung, langkah turun, dan
timbal balik. Metode langsung mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen
operasi tanpa mengalokasikan biaya ke departemen pendukung lainnya. Metode step-down
mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen pendukung lain dan
departemen operasi secara berurutan yang sebagian mengakui layanan timbal balik yang
disediakan di antara departemen pendukung. Metode timbal balik sepenuhnya mengakui
layanan timbal balik yang diberikan di antara semua departemen pendukung.
Biaya umum adalah biaya objek biaya (seperti aktivitas) yang dibagi oleh dua atau lebih
pengguna. Metode alokasi biaya yang berdiri sendiri menggunakan informasi tentang setiap
pengguna untuk menentukan bobot alokasi biaya. Metode alokasi biaya inkremental
membuat peringkat pengguna individu dan mengalokasikan biaya umum pertama ke
pengguna utama dan kemudian ke pengguna inkremental lainnya. Metode nilai Shapley
menganggap setiap pengguna, pada gilirannya, sebagai pengguna utama dan tambahan
Perselisihan dapat dikurangi dengan membuat aturan alokasi biaya eksplisit dan
memasukkannya ke dalam kontrak. Aturan-aturan ini harus mencakup rincian seperti biaya
yang diperbolehkan, dasar alokasi biaya yang dapat diterima, dan bagaimana
memperhitungkan perbedaan antara biaya yang dianggarkan dan biaya aktual.
Bundling terjadi ketika paket dua atau lebih produk (atau layanan) dijual dengan satu harga.
Alokasi pendapatan dari harga paket diperlukan untuk mengevaluasi manajer masing-masing
produk dalam paket. Pendapatan dapat dialokasikan menggunakan metode yang berdiri
sendiri, metode inkremental, atau metode nilai Shapley.

ACCT6130 – Cost Accounting

 DAFTAR PUSTAKA

Datar, Rajan. (2021). Horngren's Cost Accounting: A Managerial Emphasis, Global

Edition.17e. Pearson. Harlow. ISBN: 9781292363073.

ACCT6130 – Cost Accounting