Critical Point untuk pajak :

Aspek perpajakan muncul pada saat terjadi

pemotongan pajak, yaitu :
Pada saat beban diakui (terutangnya biaya) ATAU pada
saat dilakukan pembayaran (PER-31/PJ./2012)

Untuk pemotong/pemungut pajak, saat aspek pajak

terjadi diakui sebagai utang pajak (liabilities) sehingga
muncul sebagai saldo kredit di Neraca.
Untuk pihak yang dipotong/dipungut, saat aspek pajak
terjadi diakui senagai pajak dibayar di muka (kredit
pajak), kecuali jika bersifat FINAL diakui sebagai
beban.
 AKUNTANSI PPh
PEMOTONGAN dan PEMUNGUTAN
PPh Pemotongan dan Pemungutan (Withholding Tax)
• Pajak yang dibayar seseorang atau badan, dipotong dan
dipungut Pajak Penghasilan oleh pihak ketiga
• Merupakan pajak yang dibayar dalam tahun pajak
berjalan (prepaid tax),

Kewajiban Pemotong/Pemungut
• Memotong atau memungut pajak dari penerima penghasilan
• Menyetorkan pajak tersebut ke kas negara lewat bank
persepsi/kantor pos.
• Melaporkan pemotongan/pemungutan pajaknya ke KPP
dimana Wajib Pajak pihak ketiga tersebut terdaftar
 Jenis PPh Pot/Put
• PPh Pasal 21
PPh yang terkait dengan penghasilan dari pekerjaan, jasa, kegiatan
(active income) yang dilakukan oleh orang pribadi dalam negeri baik
yang bersifat sebagai karyawan tetap atau bukan karyawan tetap
• PPh Pasal 22
Pemungut PPh Pasal 22 ditunjuk berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan atau Keputusan Direktur Jenderal pajak.
• PPh Pasal 23
Pajak yang terkait dengan penghasilan dari pemanfaatan modal/
aktiva (passive income) dan pemanfaatan jasa (active income) yang
diterima/diperoleh subyek pajak dalam negeri.
• PPh Pasal 26
Merupakan pajak yang terkait dengan penerima pengasilan yang
berasal dari subyek pajak luar negeri baik berasal dari active maupun
passive income.
• PPh Pasal 4 ayat (2)
Merupakan pajak yang bersifat Final (khusus) atas obyek-obyek pajak
tertentu, jenis penghasilan yang dikenakan PPh ini ditetapkan dengan
Peraturan Pemerintah
 PENGERTIAN
PEMOTONGAN & PEMUNGUTAN

PEMOTONGAN :
- Menunjuk pada objek yang dikenakan pemotongan
- Mengurangi Kas yang diterima penerima penghasilan

PEMUNGUTAN :
- Menunjuk pada potensi yang terkandung dalam transaksi tsb
- Dapat menambah pembayaran bagi pihak-pihak yang
bertransaksi
 PPh PASAL 21
PPh Ps. 21 :
- PPh yang dipotong atas : Active Income (pekerjaan, jasa, kegiatan)
dengan nama dan dalam bentuk apapun.
- Pemotong: pemberi kerja
- Yang dipotong = ORANG PRIBADI

Klasifikasi PPh Ps. 21 berdasarkan status karyawan,

penerapan Biaya Jabatan, PTKP dan objek pajak
1. Karyawan Tetap & Pensiunan Bulanan
PPh Ps. 21 = Tarif Ps. 17 X (Penghasilan Bruto - Biaya Jabatan - PTKP)

2. Peg Harian Lepas/Magang/ Calon Pegawai & Distributor MLM/Dir. Selling

PPh Ps. 21 = Tarif Ps. 17 X (Penghasilan Bruto – PTKP)

3. Penerima honorarium, uang saku, hadiah atau penghargaan dg nama dan dalam
bentuk apapun, jumlahnya tidak dihitung berdasarkan hari
PPh Ps. 21 = Tarif Ps. 17 X Penghasilan Bruto

PERATURAN DIRJEN PAJAK NOMOR PER-31/PJ/2009

 PPh PASAL 21

Klasifikasi PPh Ps. 21 berdasarkan status karyawan,

penerapan Biaya Jabatan, PTKP dan objek pajak
4. Tenaga Ahli
PPh Ps. 21 = Tarif Pasal 17 X 50% X Penghasilan Bruto

6. Karyawan Asing Subjek Pajak Luar Negeri

PPh Ps. 26 = 20% X Penghasilan Bruto

PERATURAN DIRJEN PAJAK NOMOR PER-31/PJ/2009

 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 1 - UMUM

 PT CALISTA melakukan pembayaran gaji pegawai

tetap bulan Januari 2009 sebesar Rp 500 juta.
 Dari jumlah tersebut perusahaan memotong PPh
Pasal 21 sebesar Rp 30 juta & iuran pensiun Rp 10
juta serta menanggung iuran pensiun karyawan
sebesar Rp 10 juta.
 PT CALISTA kemudian melakukan setoran PPh
Pasal 21 masa Januari 2009 pada tanggal 10
Februari 2009.
 Tgl Uraian Dr Cr
27-Jan-09 Beban Gaji 500.000.000
Beban Iuran Pensiun 10.000.000

Hutang PPh Pasal 21 30.000.000

Hutang Iuran Pensiun 20.000.000

Kas 460.000.000

Jurnal pembayaran gaji & pemotongan PPh Pasal 21 Jan 09

10-Feb-09 Hutang PPh Pasal 21 30.000.000

Kas 30.000.000
Jurnal setoran PPh pasal 21 Masa Jan 09
 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 2 – PPh Pasal 21 Ditanggung Pemberi Kerja

 PT CALISTA melakukan pembayaran gaji pegawai

tetap bulan Januari 2009 sebesar Rp 500 juta.
 Dari jumlah tersebut PPh Pasal 21 sebesar Rp 30
juta ditanggung perusahaan & iuran pensiun Rp
10 juta serta menanggung iuran pensiun karyawan
sebesar Rp 10 juta.
 PT CALISTA kemudian melakukan setoran PPh
Pasal 21 masa Januari 2009 pada tanggal 10
Februari 2009.
 Tgl Uraian Dr Cr
27-Jan-09 Beban Gaji 500.000.000
Beban Iuran Pensiun 10.000.000
Beban PPh Pasal 21 30.000.000

Hutang PPh Pasal 21 30.000.000

Hutang Iuran Pensiun 20.000.000

Kas 490.000.000

Jurnal pembayaran gaji & pemotongan PPh pasal 21 Jan 09

 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 3 – TUNJANGAN PPh Pasal 21 (GROSS UP)

 PT CALISTA melakukan pembayaran gaji pegawai

tetap bulan Januari 2009 sebesar Rp 500 juta.
 PT Calista memberikan Tunjangan PPh Pasal 21
(seluruhnya, misalnya) sebesar Rp 30 juta & iuran
pensiun Rp 10 juta serta menanggung iuran
pensiun karyawan sebesar Rp 10 juta.
 PT CALISTA kemudian melakukan setoran PPh
Pasal 21 masa Januari 2009 pada tanggal 10
Februari 2009.
 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 3 –
Penerima Penghasilan Menyelenggarakan Pembukuan

 Andi, S.E., Ak., BKP, adalah WP OP yang melakukan

pekerjaan bebas sebagai konsultan pajak, dan memilih
menyelenggarakan pembukuan.
 Pada tanggal 15 Juni 2009 menerima honor konsultasi yang
diberikannya kepada PT CALISTA sebesar Rp 50 juta.
 PT CALISTA memotong PPh pasal 21 sesuai ketentutan.
Bagaimana jurnal yang dibuat oleh PT CALISTA dan Andi,
S.E., Ak., BKP ?
Jurnal PT CALISTA
Tgl Uraian Dr Cr

15-Jun-09 Beban Jasa Tenaga Ahli 50.000.000

Hutang PPh Pasal 21 1.250.000

Kas 48.750.000
Jurnal pembayaran honor konsultan

Jurnal Andi, S.E., Ak., BKP

Tgl Uraian Dr Cr
15-Jun-09 Kas 48.750.000
UM PPh Pasal 21 1.250.000
Pendapatan Jasa 50.000.000
Jurnal penerimaan pendapatan jasa
 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 3.1 –
Penerima Penghasilan Menyelenggarakan Pembukuan

 Andi, S.E., Ak., BKP, adalah WP OP yang melakukan

pekerjaan bebas sebagai konsultan pajak, dan memilih
menyelenggarakan pembukuan.
 Pada tanggal 15 Juni 2009 menerima honor konsultasi yang
diberikannya kepada PT CALISTA sebesar Rp 50 juta.
 PT CALISTA menanggung PPh Pasal 21. Bagaimana jurnal
yang dibuat oleh PT CALISTA dan Andi, S.E., Ak., BKP ?
Jurnal PT CALISTA
Tgl Uraian Dr Cr
Beban Jasa Tenaga Ahli 50.000.000
15-Jun-09 Beban PPh Pasal 21 (DTP) 1.250.000

Hutang PPh Pasal 21 1.250.000

Kas 50.000.000
Jurnal pembayaran honor konsultan

Jurnal Andi, S.E., Ak., BKP

Tgl Uraian Dr Cr
15-Jun-09 Kas 50.000.000

UM PPh Pasal 21 1.250.000

Pendapatan Jasa 50.000.000
Pend. PPh 21 (DTP) 1.250.000

Jurnal penerimaan pendapatan jasa

 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 3.2 –
Penerima Penghasilan Menyelenggarakan Pembukuan

 Andi, S.E., Ak., BKP, adalah WP OP yang melakukan

pekerjaan bebas sebagai konsultan pajak, dan memilih
menyelenggarakan pembukuan.
 Pada tanggal 15 Juni 2009 menerima honor konsultasi yang
diberikannya kepada PT CALISTA sebesar Rp 50 juta.
 PT CALISTA menanggung PPh Pasal 21. Bagaimana jurnal
yang dibuat oleh PT CALISTA dan Andi, S.E., Ak., BKP (PT.
CALISTA dan Andi adalah PKP)?
 AKUNTANSI PPh PASAL 21
Contoh 4 –
Penerima Penghasilan Menggunakan Norma
Pasal 14 ayat (2) dan (3) UU PPh mengatur bahwa WAJIB PAJAK
ORANG PRIBADI yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas yang peredaran brutonya dalam 1 (satu) tahun kurang dari
Rp 4.800.000.000,00 BOLEH menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto.

Wajib Pajak tersebut wajib menyelenggarakan PENCATATAN

sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur
mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan.

Dengan demikian WP tersebut tidak wajib menyelenggarakan

pembukuan, sehingga tidak perlu melakukan jurnal untuk mencatat
transaksi-transaksi usahanya.
 PEMUNGUTAN PPh PASAL 22
Pemungut
-Ditjen Anggaran
-Bendaharawan Pemerintah
-BUMN/BUMD
10 BUMN tertentu
-Bank Devisa
- Ditjen Bea Cukai
Pertamina & Badan selain
Pertamina yang bergerak
dibidang BBM Jenis Premix &
Gas
Badan Usaha di bidang industri
Semen, Kertas, Baja, Otomotif
Objek
Pembelian Barang dengan Dana
dari APBN/APBD
Pembelian Barang dengan dana
dari APBN/Non APBN
Impor
Penjualan hasil produksinya
Penjualan Hasil Produksi di
dalam negeri
 AKUNTANSI PPh PASAL 22
Contoh 1

 PT. Calista (PKP) bergerak dibidang pengadaan peralatan

kantor. Pada tanggal 15 Juli 2009 menyerahkan barang
senilai Rp. 50 juta kepada Bendaharawan Ditjen Pajak.
 Bendaharawan Ditjen Pajak melakukan pembayaran pada
tanggal 25 Juli 2009. Disamping memungut PPh pasal 22,
Bendaharawan Ditjen Pajak juga wajib memungut PPN.
 PT. Calista baru menerima SSP bukti setoran PPh pasal 22
dan PPN pada tanggal 8 Agustus 2009.
 Tgl Uraian Dr Cr
15-Jul-09 Piutang Dagang 55.000.000

PPN Keluaran - Pemungut 5.000.000

Penjualan 50.000.000
Jurnal penjualan kepada Ditjen Pajak

25-Jul-09 Kas 49.250.000

Piutang Dagang 49.250.000
Jurnal penerimaan pembayaran dari Ditjen Pajak

08-Agust-09 UM PPh pasal 22 750.000

PPN Keluaran – Pemungut 5.000.000
Piutang Dagang 5.750.000
Jurnal penerimaan SSP PPh Pasal 22 & SSP PPN
 AKUNTANSI PPh PASAL 22
Contoh 2

 PT. Calista (PKP) bergerak dibidang pengadaan peralatan

kantor. Pada tanggal 15 Juli 2009 menyerahkan barang
senilai Rp. 50 juta kepada BUMN tertentu
 Bendaharawan BUMN Tertentu melakukan pembayaran
pada tanggal 25 Juli 2009.
 Bendaharawan BUMN hanya memungut PPh pasal 22,
tetapi tidak berhak memungut PPN, sehingga PPN dipungut
rekanan
 PT. Calista baru menerima SSP bukti setoran PPh pasal 22
pada tanggal 8 Agustus 2009.
 Tgl Uraian Dr Cr
15-Jul-09 Piutang Dagang 55.000.000
PPN Keluaran 5.000.000
Penjualan 50.000.000
Jurnal penjualan kepada BUMN

25-Jul-09 Kas 54.250.000

Piutang Dagang 54.250.000

Jurnal penerimaan pembayaran dari BUMN

08-Agust-09 UM PPh pasal 22 750.000

Piutang Dagang 750.000

Jurnal penerimaan SSP PPh pasal 22
 PPh PASAL 23
PPh Ps. 23 :
- PPh yang dipotong atas :
Pasive Income = Dividen, bunga, royalti, sewa
Active Income = Jasa yang diberikan oleh WP Badan Dalam
Negeri
- Pemotong = pemberi penghasilan, terdiri dari :
- Badan Pemerintah, WP Badan DN, Penyelenggara
kegiatan, BUT dan perwakilan perusahaan luar
negeri di Indonesia
- WP OP yang ditunjuk sebagai pemotong PPh Ps. 23
* Akuntan, notaris, dokter, PPAT, pengacara dan
konsultan yang melakukan pekerjaan bebas
* WP OP yang menjalankan usaha yg menyelengga
rakan pembukuan
 TARIF PPh PASAL 23
• 15% x Penghasilan Bruto
Terdiri dari deviden, bunga termasuk Premium,
diskonto dan imbalan sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang, royalty, hadiah dan penghargaan
sehubungan dengan kegiatan selain yang telah
dipotong PPh Pasal 21
• 2% x Jumlah Bruto
Sewa dan Penghasilan Lain sehubungan dengan
penggunaan harta, imbalan sehubungan dengan jasa
teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa
konsultan dan jasa lain sesuai dengan Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 244/PMK.03/2008 , selain
jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21
 AKUNTANSI PPh PASAL 23
Contoh 1

 PT. Calista (PKP) melakukan pembayaran sewa mobil

kepada ABC Rent Car (PKP) senilai Rp.10.000.000,- pada
tgl 1 Desember 2009.
 Sewa mobil tersebut untuk masa 3 bulan (Des 2009 s.d. Feb
2010).
 Bagaimana jurnalnya di kedua belah pihak ?
Jurnal PT CALISTA

Tgl Uraian Dr Cr
01-Des-09 Sewa Dibayar Dimuka 10.000.000
PPN Masukan 1.000.000

Hutang PPh Pasal 23 200.000

Kas 10.800.000

Jurnal pembayaran uang muka sewa mobil Des 09-Feb 10

Jurnal ABC Rent Car

Tgl Uraian Dr Cr

01-Des-09 Kas 10.800.000

UM PPh Pasal 23 200.000

PPN Keluaran 1.000.000

Pendapatan Sewa Diterima Dimuka 10.000.000

Jurnal penerimaan uang muka sewa mobil Des 09-Feb 10

 AKUNTANSI PPh PASAL 23
Contoh 2 – PPh Pasal 23 Ditanggung Pemberi Penghasilan

 PT. Calista (PKP) melakukan pembayaran sewa mobil

kepada ABC Rent Car (PKP) senilai Rp.10.000.000,- pada
tgl 1 Desember 2009.
 Sewa mobil tersebut untuk masa 3 bulan (Des 2009 s.d. Feb
2010).
 Bagaimana halnya jika ABC Rent Car tidak bersedia
dipotong PPh pasal 23 ?
Jurnal PT CALISTA

Tgl Uraian Dr Cr
1-Des-09 Sewa Dibayar Dimuka 10.000.000
PPN Masukan 1.000.000
Beban PPh Pasal 23 200.000

Hutang PPh Pasal 23 200.000

Kas 11.000.000

Jurnal pembayaran uang muka sewa mobil. PPh ditanggung

 AKUNTANSI PPh PASAL 23
Contoh 3 – PPh Pasal 23 di – Gross Up

 PT. Calista (PKP) melakukan pembayaran sewa mobil

kepada ABC Rent Car (PKP) senilai Rp.10.000.000,- pada
tgl 1 Desember 2009.
 Sewa mobil tersebut untuk masa 3 bulan (Des 2009 s.d. Feb
2010).
 Bagaimana halnya jika ABC Rent Car tidak bersedia
dipotong PPh pasal 23 dan PT. Calista meng-gross up
nilai sewanya ?
Jurnal PT CALISTA

Tgl Uraian Dr Cr
1-Des-09 Sewa Dibayar Dimuka 10.204.081
PPN Masukan 1.020.408

Hutang PPh Pasal 23 204.082

Kas 11.020.407

Jurnal pembayaran uang muka sewa mobil-Gross Up

Dengan meng-gross up nilai sewa, maka nilai sewa menjadi:

Sewa / (1-tarif) = 10 juta / (1-2%) = Rp 10.204.081
 AKUNTANSI PPh FINAL
Contoh 1 – Penghasilan Sewa Gedung

 PT. Calista (PKP) membayar sewa gedung kantor kepada

PT. Azzam (PKP) Rp 50 juta pada tgl.1 Februari 2009 untuk
periode Feb 09 s.d. Jan 10.
 Bagaimana jurnal di kedua belah pihak ?
Jurnal PT AZZAM

Tgl Uraian Dr Cr

01-Feb-09 Kas 50.000.000

Beban PPh Final Pasal 4 (2) 5.000.000

PPN Keluaran 5.000.000

Pendptan Sewa Diterima Dimuka 50.000.000

Jurnal penerimaan uang muka sewa gedung