PAPER IFRS 3 – BUSINESS COMBINATION

INSTITUT KEUANGAN PERBANKAN DAN INFORMATIKA ASIA (ASIAN BANKING

FINANCE AND INFORMATICS INSTITUTE) PERBANAS
JAKARTA
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
2023
DAFTAR ISI

PENDAHULUAN.................................................................................................................... 3
RUANG LINGKUP..................................................................................................................4
MENGIDENTIFIKASI SUATU KEBIJAKAN BISNIS...............................................................5
METODE AKUISISI............................................................................................................... 7
PERTIMBANGAN NILAI WAJAR.........................................................................................17
PERIODE PENGUKURAN...................................................................................................19
PENGUNGKAPAN............................................................................................................... 20
DAFTAR PUSTAKA............................................................................................................. 22
 PENDAHULUAN

IFRS 3 Business Combinations menguraikan akuntansi ketika pengakusisi memperoleh

kendali bisnis (misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis tersebut dicatat dengan
menggunakan ‘metode akuisisi’, yang umumnya membutuhkan aset yang diperoleh dan
kewajiban diasumsikan diukur pada nilai wajarnya pada tanggal akuisisi.

Versi revisi IFRS 3 diterbitkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk kombinasi bisnis
yang terjadi dalam periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau setelah 1 Juli
2009. Versi revisi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk
kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau
setelah 1 Juli 2009. IFRS 3 (2008) berusaha untuk meningkatkan relevansi, keandalan dan
komparabilitas informasi yang diberikan mengenai kombinasi bisnis (misalnya akuisisi dan
merger) dan efek mereka. IFRS 3 ini menetapkan prinsip-prinsip pengakuan dan
pengukuran aset yang diperoleh dan kewajiban, penentuan goodwill dan pengungkapan yan
diperlukan.
Tujuan IFRS ini adalah untuk meningkatkan relevansi, keandalan, dan komparabilitas dari
informasi yang diberikan entitas pelaporan dalam laporan keuangannya tentang kombinasi
bisnis dan dampaknya. Secara khusus, kombinasi bisnis dilakukan untuk :
- Penghematan biaya
Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat. Diantaranya biaya gaji berbagai
manajer, biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang
diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan.
- Mengurangi risiko
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk, dan juga
pasarnya, akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan
memasarkan produk baru.
- Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah
memenuhi berbagai macam aturan pemerintah, akan lebih cepat dibandingkan dengan
mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru.
- Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya
Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah
dengan melakukan kombinasi bisnis.
- Memperoleh aset tidak berwujud

3
 Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset
tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten, hak
penambangan, database pelanggan dan lain-lain.
- Alasan-alasan lain
Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi
perusahaan-perusahaan lain.

4
 RUANG LINGKUP

Kombinasi bisnis didefinisikan sebagai transaksi atau peristiwa lain di mana pengakuisisi
mendapatkan kontrol dari satu atau beberapa bisnis. Transaksi kadang-kadang disebut
sebagai ‘merger sejati’ atau ‘merger setara’ juga merupakan kombinasi bisnis karena istilah
itu digunakan dalam IFRS ini. [IFRS 3 (2008).
Tujuan IFRS ini adalah untuk meningkatkan relevansi, keandalan, dan komparabilitas dari
informasi yang diberikan entitas pelaporan dalam laporan keuangannya tentang kombinasi
bisnis dan dampaknya. Untuk mencapai itu, IFRS ini menetapkan prinsip dan persyaratan
untuk bagaimana pengakuisisi:
- mengakui dan mengukur dalam laporan keuangannya aset yang dapat diidentifikasi
yang diperoleh, liabilitas yang diasumsikan dan setiap kepentingan non-pengendali
pada pihak yang diakuisisi;
- mengakui dan mengukur goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis atau
keuntungan dari Bargain purchase; dan
- menentukan informasi apa yang harus diungkapkan untuk memungkinkan pengguna
laporan keuangan mengevaluasi sifat dan efek keuangan dari kombinasi bisnis.
IFRS ini berlaku untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi kombinasi
bisnis.
IFRS ini tidak berlaku untuk:
- pembentukan usaha joint venture
akuisisi aset atau sekelompok aset yang bukan merupakan bisnis. Dalam kasus seperti
itu, pengakuisisi harus mengidentifikasi dan mengakui aset yang dapat diidentifikasi
individu yang diperoleh (termasuk aset yang memenuhi definisi, dan kriteria pengakuan
untuk, aset tidak berwujud dalam IAS 38 Aset Tak Berwujud) dan kewajiban yang
diasumsikan. Biaya grup harus dialokasikan ke aset dan liabilitas yang dapat
diidentifikasi individu berdasarkan nilai wajar relatif pada tanggal pembelian. Transaksi
atau acara semacam itu tidak menimbulkan itikad baik.
- kombinasi entitas atau bisnis di bawah kendali bersama (paragraf B1-B4 memberikan
panduan aplikasi terkait).

5
 MENGIDENTIFIKASI SUATU KEBIJAKAN BISNIS

Suatu entitas harus menentukan apakah suatu transaksi atau peristiwa lainnya adalah suatu
kombinasi bisnis dengan menerapkan definisi dalam IFRS ini, yang mengharuskan bahwa
aset yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan merupakan suatu bisnis. Jika aset yang
diperoleh bukan merupakan bisnis, entitas pelapor harus memperhitungkan transaksi atau
peristiwa lainnya sebagai akuisisi aset
Suatu pihak yang membeli dapat memperoleh kendali ata suatu pihak yang menjual dalam
berbagai cara. Berikut adalah cara-cara suatu pihak yang membeli dapat memperoleh
kendali atas suatu pihak yang menjual:
- Dengan mentransfer kas, setara kas, atau aset lainnya
- Dengan timbulnya liabilitas
- Dengan menerbitkan kepentingan ekuitas
- Dengan menyediakan lebih dari satu jenis imbalan
- Tanpa melakukan transfer imbalan (contoh: melalui kontrak sendiri)

Struktur yang memungkinkan

Struktur kombinasi bisnis dapat ditentukan oleh berbagai faktor, termasuk strategi hukum
dan pajak. Faktor-faktor lain mungkin termasuk pertimbangan pasar dan pertimbangan
regulasi. Contoh struktur meliputi:
- satu atau lebih bisnis menjadi anak perusahaan dari pengakuisisi atau aset bersih dari
satu atau lebih bisnis secara hukum digabung menjadi pengakuisisi;
- satu perusahaan yang menggabungkan mentransfer aset bersihnya, atau pemiliknya
mentransfer kepentingan ekuitasnya, ke entitas penggabungan lain atau pemiliknya;
- semua entitas gabungan mentransfer aset bersihnya, atau pemilik entitas tersebut
mentransfer kepentingan ekuitasnya, ke entitas yang baru terbentuk (kadang- kadang
disebut sebagai transaksi roll-up atau put-together); atau
- sekelompok mantan pemilik salah satu entitas menggabungkan memperoleh kontrol
dari entitas gabungan.

Definisi Bisnis
Tiga elemen bisnis didefinisikan sebagai berikut:
1. Input: Masukan: Sumber daya ekonomi apa pun yang membuat, atau memiliki
kemampuan untuk membuat, keluaran saat satu atau beberapa proses diterapkan.
Contohnya termasuk aset tidak lancar (termasuk aset tidak berwujud atau hak untuk

6
 menggunakan aset tidak lancar), kekayaan intelektual, kemampuan untuk mendapatkan
akses ke materi yang diperlukan atau hak dan karyawan.
2. Process: Setiap sistem, standar, protokol, konvensi atau aturan yang ketika diterapkan
ke input atau input, menciptakan atau memiliki kemampuan untuk membuat output.
Contohnya termasuk proses manajemen strategis, proses operasional dan proses
manajemen sumber daya. Proses-proses ini biasanya didokumentasikan, tetapi tenaga
kerja terorganisir yang memiliki keterampilan dan pengalaman yang diperlukan
mengikuti aturan dan konvensi dapat menyediakan proses yang diperlukan yang
mampu diterapkan pada input untuk membuat output. (Akuntansi, penagihan,
penggajian dan sistem administrasi lainnya biasanya bukan proses yang digunakan
untuk membuat output.)
3. Output: Hasil dari input dan proses yang diterapkan pada input yang memberikan atau
memiliki kemampuan untuk memberikan pengembalian dalam bentuk dividen,
menurunkan biaya atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau
pemilik lain, anggota atau peserta.

Sifat dari elemen bisnis bervariasi menurut industri dan oleh struktur operasi entitas
(kegiatan), termasuk tahap pengembangan entitas. Bisnis yang sudah mapan sering
memiliki banyak jenis input, proses, dan output, sedangkan bisnis baru sering memiliki
sedikit input dan proses dan terkadang hanya satu keluaran (produk). Hampir semua bisnis
juga memiliki kewajiban, tetapi bisnis tidak perlu memiliki kewajiban.
Seperangkat kegiatan dan aset yang terintegrasi dalam tahap pengembangan mungkin tidak
memiliki output. Jika tidak, pengakuisisi harus mempertimbangkan faktor- faktor lain untuk
menentukan apakah himpunan adalah bisnis. Faktor-faktor tersebut termasuk, tetapi tidak
terbatas pada, apakah himpunan:
- telah memulai kegiatan utama yang direncanakan;
- memiliki karyawan, kekayaan intelektual dan masukan dan proses lain yang dapat
diterapkan pada input tersebut;
- sedang mengejar rencana untuk menghasilkan output; dan
- akan dapat memperoleh akses ke pelanggan yang akan membeli output.

Tidak semua faktor tersebut perlu hadir untuk satu set kegiatan dan aset terintegrasi tertentu
dalam tahap pengembangan untuk memenuhi syarat sebagai bisnis. Menentukan apakah
seperangkat aset dan kegiatan tertentu adalah bisnis harus didasarkan pada apakah set
terpadu mampu dilakukan dan dikelola sebagai bisnis oleh peserta pasar. Jadi, dalam
mengevaluasi apakah suatu set tertentu adalah bisnis, tidak relevan apakah penjual

7
mengoperasikan set sebagai bisnis atau apakah pengakuisisi berniat mengoperasikan set
sebagai bisnis.

8
 METODE AKUISISI

Entitas harus memperhitungkan setiap kombinasi bisnis dengan menerapkan metode

akuisisi.
Mengidentifikasi pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu entitas yang bergabung harus diidentifikasi
sebagai pengakuisisi. Panduan dalam IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasi dan
Terpisah harus digunakan untuk mengidentifikasi pengakuisisi — entitas yang memperoleh
kontrol dari pihak yang diakuisisi. Jika suatu kombinasi bisnis telah terjadi tetapi
menerapkan panduan dalam IAS 27 tidak secara jelas menunjukkan yang mana dari
entitas yang bergabung adalah pengakuisisi, faktor-faktor dalam paragraf B14─B18 akan
dipertimbangkan dalam membuat penentuan itu.

Menentukan tanggal akuisisi

Tanggal akuisisi didefinisikan sebagai tanggal ketika pengakuisisi memperoleh kendali dari
pihak yang diakuisisi. [IFRS (2008) (Lampiran A)]. Pengakuisisi harus mengidentifikasi
tanggal akuisisi, yang merupakan tanggal ketika ia memperoleh kendali dari pihak yang
diakuisisi.
Tanggal ketika pihak pengakuisisi memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi pada
umumnya adalah tanggal ketika pengakuisisi secara hukum mengalihkan pertimbangan,
mengakuisisi aset dan mengasumsikan kewajiban pihak yang diakuisisi — tanggal
penutupan.

Pada IFRS 3 mewajibkan penggunaan metode akuntansi akuisisi. Dalam metode akuntansi
ini, pihak pembeli mengakui dan mengukur atas dasar tanggal akusisi :
- Semua aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung atas dasar nilai wajar
- Goodwill yang mendasari kelebihan dari
- Jumlah yang ditransfer oleh pihak pembeli dan kepentingan non-pengendali
- Nilai wajar dari aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung.
- Keuntungan atas suatu tawar menawar pembelian
- Hubungan dengan waktu pembayaran pertimbangan

IFRS 3 (2008) menjelaskan bahwa tanggal di mana pengakuisisi memperoleh kontrol dari
pihak yang diakuisisi pada umumnya adalah tanggal ketika pengakuisisi secara hukum
mengalihkan pertimbangan, mengakuisisi aset dan mengasumsikan kewajiban pihak yang
diakuisisi - tanggal penutupan. Namun, pengakuisisi harus mempertimbangkan semua fakta
dan keadaan yang relevan dalam mengidentifikasi tanggal akuisisi, dan mungkin saja kontrol

9
tersebut dicapai pada tanggal yang lebih awal atau lebih lambat dari tanggal penutupan.
Sebagai contoh, tanggal akuisisi
mendahului tanggal penutupan jika perjanjian tertulis menetapkan bahwa pengakuisisi
memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi pada tanggal sebelum tanggal penutupan.
[IFRS 3 (2008) .9]

Mengakui dan mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang

diasumsikan dan setiap kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi
Recognition principle
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi harus mengakui, secara terpisah dari goodwill,
aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diasumsikan dan setiap kepentingan non-
pengendali pada pihak yang diakuisisi.

Conditions for recognition

Agar memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi,
item harus:
- memenuhi definisi aset atau kewajiban dalam Kerangka untuk Persiapan dan Penyajian
Laporan Keuangan pada tanggal akuisisi [IFRS 3 (2008) .11]; dan
- menjadi bagian dari bisnis yang diperoleh (pihak yang diakuisisi) daripada hasil dari
transaksi terpisah [IFRS 3 (2008) .12].

Mengklasifikasikan atau menunjuk aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dan
kewajiban yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis
Kondisi pada tanggal akuisisi
IFRS 3 (2008) mensyaratkan bahwa, pada tanggal akuisisi, aset teridentifikasi yang
diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan harus diklasifikasikan atau ditetapkan sebagai
perlu untuk menerapkan IFRS lain sesudahnya. Pengakuisisi membuat klasifikasi atau
penunjukan tersebut berdasarkan ketentuan kontrak, kondisi ekonomi, kebijakan operasi
atau akuntansi, dan kondisi terkait lainnya sebagaimana terdapat pada tanggal akuisisi.
[IFRS 3 (2008) .15] Contoh klasifikasi atau sebutan yang dibuat pada tanggal akuisisi
meliputi: [IFRS 3 (2008) .16]
- klasifikasi aset keuangan sebagai nilai wajar melalui laba rugi, tersedia untuk dijual atau
dimiliki hingga jatuh tempo;
- klasifikasi liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi;
- penunjukan derivatif sebagai instrumen lindung nilai; dan
- penilaian apakah suatu derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak tuan rumah
(yang merupakan masalah klasifikasi).

10
Kondisi tidak pada tanggal akuisisi
Standar memberikan dua pengecualian terhadap prinsip (yang ditetapkan di atas) bahwa
klasifikasi atau sebutan didasarkan pada ketentuan instrumen dan ketentuan pada tanggal
akuisisi. Kedua pengecualian terkait dengan: [IFRS 3 (2008) .17]
1. klasifikasi kontrak sewa baik sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan sesuai
dengan IAS 17 Leases; dan
2. klasifikasi kontrak sebagai kontrak asuransi sesuai dengan IFRS 4 Kontrak Asuransi.
Pengakuisisi mengklasifikasikan sewa dan kontrak asuransi tersebut berdasarkan ketentuan
kontrak dan faktor lain pada awal kontrak (atau, jika persyaratan kontrak telah dimodifikasi
dengan cara yang akan mengubah klasifikasinya, pada tanggal itu modifikasi, yang mungkin
merupakan tanggal akuisisi).

Prinsip Pengukuran
Pengakuisisi harus mengukur aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dan liabilitas
yang diasumsikan pada nilai wajar tanggal akuisisi. Untuk setiap kombinasi bisnis, pihak
pengakuisisi harus mengukur pada komponen tanggal akuisisi dari kepentingan non-
pengendali di pihak yang diakuisisi yang memiliki kepentingan kepemilikan dan memberikan
hak kepada pemegangnya atas bagian proporsional dari aset bersih entitas dalam hal
likuidasi pada salah satu;
- nilai wajar; atau
- bagian kepemilikan instrumen kepemilikan sekarang dalam jumlah yang diakui dari aset
neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.
Semua komponen lain dari kepentingan non-pengendali harus diukur pada nilai wajar
tanggal akuisisi, kecuali jika diperlukan dasar pengukuran lain oleh IFRS.
Aset dengan arus kas yang tidak pasti (tunjangan penilaian)
Pengakuisisi tidak diperbolehkan untuk mengakui tunjangan penilaian yang terpisah pada
tanggal akuisisi untuk aset yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang diukur pada nilai
wajar pada tanggal akuisisi karena efek ketidakpastian tentang arus kas masa depan
termasuk dalam pengukuran nilai wajar.
Aset yang pengakuisisi tidak ingin menggunakan atau menggunakan dengan cara yang
berbeda dari cara pelaku pasar lain akan menggunakannya.

Untuk alasan kompetitif atau alasan lainnya, pihak pengakuisisi dapat berniat untuk tidak
menggunakan aset yang diperoleh (misalnya penelitian dan pengembangan aset tidak
berwujud atau nama merek dari pesaing yang diperoleh yang harus dikeluarkan dari
layanan), atau mungkin bermaksud untuk menggunakan aset dengan cara yang berbeda

11
dari cara di mana pelaku pasar lain akan menggunakannya. Dalam keadaan ini, prinsip
umum berlaku dan nilai wajar aset ditentukan sesuai dengan penggunaannya oleh pelaku
pasar lainnya. [IFRS 3 (2008) .B43]

Non-controlling interest in an acquiree

Untuk setiap kombinasi bisnis, setiap kepentingan non-pengendali dalam pihak yang
diakuisisi diukur: [IFRS 3 (2008) .19] pada nilai wajar; atau pada proporsi proporsi
kepentingan nonpengendali dari aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi. Pilihan ini
tersedia untuk setiap kombinasi bisnis, sehingga entitas dapat menggunakan nilai wajar
untuk satu kombinasi bisnis dan bagian proporsional dari aset neto teridentifikasi pihak yang
dapat diidentifikasi untuk aset lainnya.

Mengukur nilai wajar dari kepentingan non-pengendali

Untuk tujuan pengukuran kepentingan non-pengendali pada nilai wajar, dimungkinkan untuk
menentukan nilai wajar pada tanggal akuisisi berdasarkan harga pasar aktif untuk saham
ekuitas yang tidak dimiliki oleh pihak pengakuisisi. Ketika harga pasar untuk saham ekuitas
tidak tersedia karena saham tidak diperdagangkan secara publik, pengakuisisi harus
mengukur nilai wajar dari kepentingan non-pengendali menggunakan teknik penilaian
lainnya. [IFRS 3 (2008) .B44]
Nilai wajar dari kepentingan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi dan kepentingan
nonpengendali atas dasar persaham dapat berbeda. Perbedaan utama kemungkinan adalah
dimasukkannya premi kontrol dalam nilai wajar per saham dari kepentingan pengakuisisi
pada pihak yang diakuisisi atau, sebaliknya, penyertaan diskon karena kurangnya kontrol
dalam nilai wajar per saham dari pihak yang diakuisisi. -kontrol minat. [IFRS 3 (2008) .B45]

Panduan tentang aset dan kewajiban tertentu

Operating lease
IFRS 3 (2008) mencakup panduan khusus tentang bagaimana sewa operasi harus diakui
dan diukur saat menghitung kombinasi bisnis. Klasifikasi sebagai operasi atau keuangan
Klasifikasi kontrak sewa baik sebagai operasi atau sewa pembiayaan pada tanggal akuisisi
didasarkan pada faktor pada awal sewa, yang umumnya sebelum tanggal akuisisi. Jika
ketentuan kontrak telah berubah setelah dimulainya sewa sehingga klasifikasi sewa akan
berubah, maka klasifikasi pada tanggal akuisisi didasarkan pada ketentuan kontrak dan
faktor lain pada tanggal perubahan itu. Ini berarti bahwa klasifikasi sewa dari pihak yang
diakuisisi tidak berubah ketika memperhitungkan kombinasi bisnis, kecuali jika kontrak sewa
diubah pada tanggal akuisisi. [IFRS 3 (2008) .17]

12
Intangible assets
Pengakuisisi harus mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset tidak berwujud yang dapat
diidentifikasi yang diperoleh dalam suatu kombinasi bisnis. Suatu aset dapat diidentifikasi
jika memenuhi kriteria keterpisahan atau kontrakallegal di IAS 38.12 (lihat di bawah). [IFRS
3 (2008) .B31]
Suatu yang tidak berwujud dapat dipisahkan jika ia mampu dipisahkan atau dipisahkan dari
entitas dan dijual, dipindahkan, dilisensikan, disewa atau dipertukarkan, baik secara individu
atau bersama-sama dengan kontrak terkait, aset atau liabilitas yang dapat diidentifikasi,
terlepas dari apakah entitas bermaksud untuk melakukannya . [IAS 38,12 (a)] Intangible
yang diperoleh memenuhi kriteria keterpisahan jika ada bukti transaksi pertukaran untuk
jenis
aset atau aset dari jenis yang serupa, bahkan jika transaksi tersebut jarang terjadi dan
terlepas dari apakah pengakuisisi terlibat di dalamnya. . [IFRS 3 (2008) .B33]

Pengecualian terhadap prinsip pengakuan dan pengukuran

IFRS 3 (2008) menetapkan pengecualian terbatas pada pengakuan umum dan prinsip
pengukurannya. Ini menghasilkan barang-barang tertentu menjadi: [IFRS 3 (2008) .21].
diakui baik dengan menerapkan ketentuan pengakuan selain yang ditetapkan pada bagian
8.1 di atas, atau dengan menerapkan persyaratan IFRS lainnya, dengan hasil yang berbeda
dari penerapan prinsip dan kondisi pengakuan; atau
diukur pada jumlah selain dari nilai wajar tanggal akuisisi.

Contingent Liabilities
IAS 37 mendefinisikan kewajiban kontinjen sebagai:
kewajiban yang mungkin yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya
akan dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa
depan yang tidak pasti tidak sepenuhnya berada di dalam kendali atau entitas; atau
kewajiban hadir yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:
tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang mewujudkan manfaat ekonomi akan
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban; atau
jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup. Dalam suatu
kombinasi bisnis, persyaratan IAS 37 tidak diterapkan dalam menentukan kewajiban
kontinjen mana yang harus diakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya, IFRS 3 (2008)
mensyaratkan bahwa pengakuisisi harus mengakui kewajiban kontinjensi yang diasumsikan
dalam kombinasi bisnis pada tanggal akuisisi jika: itu adalah kewajiban saat ini yang muncul
dari peristiwa masa lalu; dan Nilai wajarnya dapat diukur dengan andal.

13
Oleh karena itu, bertentangan dengan IAS 37, pihak pengakuisisi mengakui kewajiban
kontinjensi yang diasumsikan dalam suatu kombinasi bisnis pada tanggal akuisisi bahkan
jika tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang mewujudkan manfaat ekonomi
akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban. [IFRS 3 (2008) .23]

Pengecualian terhadap prinsip pengukuran

Hak yang dibeli kembali
Pengakuisisi harus mengukur nilai hak perolehan kembali yang diakui sebagai aset tidak
berwujud berdasarkan sisa masa kontrak dari kontrak terkait terlepas apakah para pelaku
pasar akan mempertimbangkan kemungkinan perpanjangan kontrak dalam menentukan
nilai wajarnya. Ada dua persyaratan khusus mengenai pengukuran hak yang dibeli kembali:
Mengabaikan potensi pembaruan kontrak Pengakuisisi diperlukan untuk mengukur nilai hak
perolehan kembali yang diakui sebagai aset tidak berwujud berdasarkan sisa masa kontrak
kontraktual yang terkait, terlepas dari apakah pelaku pasar akan mempertimbangkan potensi
perpanjangan kontrak dalam menentukan nilai wajar. [IFRS 3 (2008) .29]
Pengakuan keuntungan atau kerugian penyelesaian Jika persyaratan kontrak yang
menimbulkan hak perolehan kembali menguntungkan atau tidak menguntungkan bagi
pengakuisisi terkait dengan persyaratan transaksi pasar saat ini untuk barang yang sama
atau serupa, pengakuisisi harus mengakui keuntungan atau kerugian penyelesaian . [IFRS 3
(2008) .B36]

Share-based payment awards

Ketika pihak pengakuisisi menerbitkan penghargaan pembayaran berbasis- berbagi untuk
menggantikan pihak yang diakuisisi, perlu untuk mengalokasikan penghargaan pengganti
antara:
elemen yang mewakili pertimbangan pembelian untuk hak berbagi yang diperoleh yang
diperoleh sebelum akuisisi; dan
elemen yang mewakili kompensasi untuk layanan pasca-akuisisi.As an exception to the fair
value measurement principle, any liability or equity instrument recognised by the acquirer is
based on a ‘market-based measure’ determined in accordance with IFRS 2 Sharebased
Payment.

Assets held for sale

Pengakuisisi harus mengukur aset tidak lancar yang diperoleh (atau kelompok lepasan)
yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada tanggal akuisisi sesuai dengan IFRS
5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi

14
yang Dihentikan dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sesuai dengan paragraf
15 -18 dari Standar itu. [IFRS 3 (2008) .31]

Income taxes
IFRS 3 (2008) mensyaratkan pihak pengakuisisi untuk mengenali dan mengukur aset atau
kewajiban pajak tangguhan yang timbul dari aset yang diperoleh dan kewajiban yang
diasumsikan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan IAS 12. Pengakuisisi harus
memperhitungkan efek pajak potensial dari perbedaan temporer dan meneruskan dari pihak
yang diakuisisi yang ada pada tanggal akuisisi atau yang timbul sebagai akibat dari akuisisi
sesuai dengan IAS 12. [IFRS 3 (2008) .25]

Employee benefits
Pengakuisisi harus mengakui dan mengukur kewajiban (atau aset, jika ada) terkait dengan
pengaturan imbalan kerja dari pihak yang diakuisisi sesuai dengan IAS 19 Employee
Benefits. [IFRS 3 (2008)

Indemnification assets
Penjual dalam suatu kombinasi bisnis dapat memberi ganti rugi secara kontraktual kepada
pihak pengakuisisi untuk hasil dari kontingensi atau ketidakpastian yang terkait dengan
semua atau sebagian dari aset atau liabilitas tertentu. Misalnya, penjual dapat memberi
ganti rugi kepada pengakuisisi terhadap kerugian di atas jumlah tertentu atas kewajiban
yang timbul dari kemungkinan tertentu, seperti tindakan hukum atau ketidakpastian pajak
penghasilan. Akibatnya, pengakuisisi memperoleh aset ganti rugi. [IFRS 3 (2008) .27
IFRS 3 (2008) mewajibkan pengakuisisi untuk mengakui aset ganti rugi sekaligus mengakui
item yang dilindungi kerugian dan bahwa aset ganti rugi diukur dengan dasar yang sama
seperti barang yang diganti rugi, dengan asumsi bahwa tidak ada ketidakpastian atas
pemulihan ganti rugi aset. Oleh karena itu, jika ganti rugi terkait dengan aset atau liabilitas
yang diakui pada tanggal akuisisi dan yang diukur pada nilai wajar, pihak pengakuisisi harus
mengakui aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai wajarnya. [IFRS 3
(2008) .27] Untuk aset ganti rugi yang diukur pada nilai wajar, efek ketidakpastian tentang
arus kas masa depan karena pertimbangan kolektibilitas termasuk dalam pengukuran nilai
wajar dan tunjangan penilaian terpisah tidak diperlukan. [IFRS 3 (2008) .27]

Recognising and measuring goodwill or a gain from a bargain purchase

Dalam beberapa keadaan, ganti rugi dapat berhubungan dengan aset atau liabilitas yang
merupakan pengecualian terhadap prinsip pengakuan atau pengukuran.

15
Sebagai contoh, ganti rugi dapat berhubungan dengan kewajiban kontinjen yang tidak diakui
pada tanggal akuisisi karena nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andal pada tanggal
tersebut. Alternatif lain, ganti rugi dapat terkait dengan aset atau liabilitas (misalnya, yang
dihasilkan dari manfaat karyawan yang diukur berdasarkan basis selain dari nilai wajar pada
tanggal akuisisi. Dalam keadaan tersebut, aset ganti rugi diakui dan diukur dengan
menggunakan asumsi yang konsisten dengan digunakan untuk mengukur barang ganti rugi,
tunduk pada penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset ganti rugi dan setiap batasan
kontraktual pada jumlah ganti rugi. [IFRS 3 (2008) .28]

Bargain purchases (Bargain purchase)

Bargain purchases adalah kombinasi bisnis di mana nilai wajar bersih dari aset teridentifikasi
yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan melebihi agregat dari pertimbangan yang
dialihkan, kepentingan non-pengendali dan nilai wajar dari setiap ekuitas yang dimiliki
sebelumnya yang dimiliki oleh pihak yang diakuisisi. Diperlukan penilaian ulang sebelum
mengakui perolehan Bargain purchase Kalkulasi awal seorang pengakuisisi berdasarkan
IFRS 3 (2008) .32 (lihat bagian 10.1) dapat menunjukkan bahwa akuisisi telah menghasilkan
Bargain purchase. Sebelum mengakui keuntungan apa pun, Standar mewajibkan
pengakuisisi untuk mengkaji ulang apakah telah mengidentifikasi semua aset yang diperoleh
dengan benar dan semua kewajiban yang diasumsikan. Pengakuisisi harus mengenali aset
atau kewajiban tambahan apa pun yang diidentifikasi dalam ulasan tersebut. [IFRS 3 (2008)

Pengakuisisi kemudian diminta untuk meninjau prosedur yang digunakan untuk mengukur
jumlah yang IFRS 3 (2008) perlukan untuk diakui pada tanggal akuisisi untuk semua hal
berikut: [IFRS 3 (2008) .36]
a. aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan;
b. kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi, jika ada;
c. untuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepentingan ekuitas yang
diakuisisi sebelumnya yang dimiliki oleh pihak yang diakuisisi; dan pertimbangannya
dipindahkan

Subsequent measurement and accounting

Secara umum, pengakuisisi selanjutnya harus mengukur dan mempertanggungjawabkan
aset yang diperoleh, kewajiban yang diasumsikan atau dikeluarkan dan instrumen ekuitas
yang diterbitkan dalam suatu kombinasi bisnis sesuai dengan IFRS yang berlaku lainnya
untuk barang-barang tersebut, tergantung pada sifatnya. Namun, IFRS ini memberikan
panduan pada pengukuran selanjutnya. dan akuntansi untuk aset-aset berikut yang

16
diperoleh, kewajiban yang diasumsikan atau dikeluarkan dan instrumen ekuitas yang
diterbitkan dalam kombinasi bisnis:
- Reacquired Rights
- Contingent Liabilities Recognised As Of The Acquisition Date;
- Indemnification Assets; and
- Contingent Consideration.

Reverse Acquisitions (Akuisisi Terbalik)

Reverse Acquisitions terjadi ketika entitas yang menerbitkan sekuritas (pengakuisisi legal)
dikerdilkan sebagai pihak yang diakuisisi untuk tujuan akuntansi berdasarkan pedoman
dalam bab 6. Entitas yang kepentingan ekuitasnya diperoleh (pihak yang diakuisisi sah)
harus menjadi pihak pengakuisisi untuk tujuan akuntansi untuk transaksi dianggap sebagai
Reverse Acquisitions. [IFRS 3 (2008) .B19]
Periode akuntansi: Laporan keuangan konsolidasi yang disusun setelah akuisisi terbalik
dikeluarkan atas nama orang tua yang sah (akuntan akuisisi) tetapi dijelaskan dalam catatan
sebagai kelanjutan dari laporan keuangan anak perusahaan hukum (pengakuisisi
akuntansi), dengan satu penyesuaian, yang disesuaikan secara retroaktif modal hukum
pengakuisisi akuntansi untuk mencerminkan modal hukum akuntan akuntansi.

Detailed accounting entries

IFRS 3 (2008) .B19 - B27 berisi panduan rinci tentang penyusunan laporan keuangan
konsolidasi untuk Reverse Acquisitions. Untuk memahami, panduan ini ditetapkan di bawah
ini sebagai perbandingan dengan 'akuisisi konvensional' (yaitu kombinasi bisnis di mana
pengakuisisi akuntansi dan pengakuisisi legal adalah entitas yang sama). Terminologi yang
digunakan untuk Reverse Acquisitions adalah bahwa pengakuisisi akuntansi adalah anak
perusahaan hukum, dan akuntan akuntansi adalah perusahaan induk yang sah.

Penyajian informasi ekuitas dan komparatif

Pendapatan bersih pra-kombinasi dan aktiva bersih adalah milik anak perusahaan hukum
(pengakuisisi akuntansi), dan tidak ada masalah khusus. Ekuitas pra- kombinasi, dalam
teori, ekuitas pra-kombinasi dari anak perusahaan hukum tetapi disesuaikan secara
retroaktif untuk mencerminkan modal hukum dari orang tua yang sah. IFRS 3 (2008)
menjelaskan posisi pada tanggal kombinasi sebagai berikut: [IFRS 3 (2008) .B22 (c) & (d)]
- laporan keuangan konsolidasian mencerminkan saldo laba dan saldo ekuitas lain dari
anak perusahaan hukum (pengakuisisi akuntansi) sebelum kombinasi bisnis; dan
- jumlah yang diakui sebagai kepentingan ekuitas yang diterbitkan dalam laporan
keuangan konsolidasian ditentukan dengan menambahkan bunga ekuitas yang

17
 diterbitkan dari anak perusahaan (pengakuisisi akuntansi) yang beredar segera
sebelum penggabungan usaha dengan nilai wajar dari orang tua yang sah (akuntan
akuisisi) ditentukan dalam sesuai dengan persyaratan IFRS 3 (2008).

Namun, struktur ekuitas (yaitu jumlah dan jenis kepentingan ekuitas yang dikeluarkan)
mencerminkan struktur ekuitas dari orang tua yang sah (akuntan akuntansi), termasuk
kepentingan ekuitas yang dikeluarkan oleh orang tua yang sah untuk mempengaruhi
kombinasi tersebut. Dengan demikian, struktur ekuitas dari anak perusahaan hukum
(pengakuisisi akuntansi) disajikan kembali menggunakan rasio pertukaran yang ditetapkan
dalam perjanjian akuisisi untuk mencerminkan jumlah saham dari orang tua yang sah
(akuntan akuntansi) yang diterbitkan dalam akuisisi terbalik.

18
 PERTIMBANGAN NILAI WAJAR

Consideration transferred
Pertimbangan yang ditransfer dalam suatu kombinasi bisnis harus diukur pada nilai wajar,
yang akan dihitung sebagai jumlah dari nilai wajar tanggal akuisisi dari aset yang ditransfer
oleh pengakuisisi, liabilitas yang dikeluarkan oleh pengakuisisi kepada mantan pemilik dari
pihak yang diakuisisi dan kepentingan ekuitas yang dikeluarkan oleh pengakuisisi. (Namun,
setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis- saham yang diakuisisi yang ditukar
dengan hadiah yang dipegang oleh karyawan yang diakuisisi yang dimasukkan dalam
pertimbangan yang ditransfer dalam kombinasi bisnis harus diukur sesuai dengan paragraf
30 dan bukan pada nilai wajar.) Contoh bentuk potensial pertimbangan termasuk kas, aset
lainnya, bisnis atau anak perusahaan dari pengakuisisi, pertimbangan kontijensi, instrumen
ekuitas biasa atau preferensi, opsi, waran dan kepentingan anggota dari entitas mutual.

Pertimbangan yang ditransfer dapat mencakup aset atau kewajiban pengakuisisi yang
memiliki nilai tercatat yang berbeda dari nilai wajarnya pada tanggal akuisisi (misalnya, aset
nonmoneter atau bisnis pengakuisisi). Jika demikian, pihak pengakuisisi akan mengukur
kembali aset atau liabilitas yang dialihkan ke nilai wajarnya pada tanggal akuisisi dan
mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan, jika ada, dalam laba atau rugi. Namun,
kadang-kadang aset atau liabilitas yang ditransfer tetap berada dalam entitas gabungan
setelah kombinasi bisnis (misalnya, karena aset atau liabilitas dipindahkan ke pihak yang
diakuisisi dan bukan kepada pemilik sebelumnya), dan pengakuisisi karenanya tetap
memegang kendali atas mereka. Dalam situasi tersebut, pihak pengakuisisi harus mengukur
aset dan liabilitas tersebut pada jumlah tercatatnya segera sebelum tanggal akuisisi dan
tidak mengakui keuntungan atau kerugian dalam laba rugi atas aset.

Contingent consideration
Pertimbangan pengalihan pengalihan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi
termasuk aset atau kewajiban apa pun yang dihasilkan dari pengaturan pertimbangan
kontinjensi (lihat paragraf 37). Pengakuisisi harus mengakui nilai wajar tanggal akuisisi dari
pertimbangan kontinjensi sebagai bagian dari pertimbangan yang ditransfer sebagai
pertukaran untuk pihak yang diakuisisi.

Business Combination achieved in stages

Pengakuisisi kadang-kadang memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi di mana ia
mengadakan kepemilikan saham segera sebelum tanggal akuisisi. Dalam suatu kombinasi
bisnis yang dicapai secara bertahap, pihak pengakuisisi akan mengukur kembali bagian

19
ekuitas yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar pada tanggal
akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan, jika ada, dalam laporan
laba rugi. Pada periode pelaporan sebelumnya, pihak pengakuisisi mungkin telah mengakui
perubahan nilai dari kepentingan ekuitasnya pada pihak yang diakuisisi dalam penghasilan
komprehensif lain (misalnya, karena investasi tersebut diklasifikasikan sebagai tersedia
untuk dijual). Jika demikian, jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain akan
diakui atas dasar yang sama sebagaimana diperlukan jika pihak pengakuisisi telah melepas
secara langsung dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

Di mana kombinasi bisnis telah dicapai secara bertahap, pengakuisisi diperlukan untuk
mengungkapkan: [IFRS 3 (2008) .B64 (p)]
- nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang
dimiliki oleh acquirer segera sebelum tanggal akuisisi; dan
- jumlah laba atau rugi yang diakui sebagai akibat dari pengukuran kembali ke nilai wajar,
hak ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang dimiliki oleh pihak pengakuisisi sebelum
kombinasi bisnis dan item baris dalam laporan laba rugi komprehensif dimana
keuntungan atau kerugian tersebut diakui.

Business combinations with no transfer of consideration

Paragraf 33 IFRS 3 (2008) juga berkaitan dengan situasi kombinasi bisnis di mana tidak ada
pertimbangan yang ditransfer. Ini bisa terjadi ketika pihak yang membeli kembali membeli
saham dari investor lain sedemikian rupa sehingga kepentingan ekuitas pengakuisisi yang
tidak berubah menjadi suatu kepentingan pengendali, atau kombinasi bisnis yang dicapai
oleh kontrak saja.

Dalam kombinasi bisnis yang dicapai tanpa pengalihan pertimbangan, goodwill ditentukan
dengan menggunakan nilai wajar tanggal akuisisi kepentingan pengakuisisi pada pihak yang
diakuisisi (diukur dengan menggunakan teknik penilaian) daripada nilai wajar akuisisi
tanggal dari pertimbangan yang dialihkan. [IFRS 3 (2008) .33]
Pengakuisisi mengukur nilai wajar dari kepentingannya pada pihak yang diakuisisi dengan
menggunakan satu atau lebih teknik penilaian yang sesuai dalam keadaan tersebut dan
untuk itu data yang memadai tersedia.
Jika lebih dari satu teknik penilaian digunakan, pengakuisisi harus mengevaluasi hasil
teknik, mempertimbangkan relevansi dan keandalan input yang digunakan dan sejauh mana
data yang tersedia. [IFRS 3 (2008) .B46]

20
Pengakuisisi dapat memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi tanpa mengalihkan
pertimbangan. Dalam kasus seperti itu, IFRS 3 membutuhkan pengakuisisi untuk
diidentifikasi, dan metode akuisisi yang akan diterapkan. Contoh-contoh keadaan semacam
itu meliputi: [IFRS 3 (2008) .43]
- pihak yang diakuisisi membeli kembali jumlah yang cukup dari sahamnya sendiri untuk
investor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kontrol;
- pelanggaran hak veto minoritas yang sebelumnya membuat pihak pengakuisisi tidak
mengendalikan pihak yang diakuisisi di mana pihak pengakuisisi memiliki hak suara
mayoritas; dan
- kombinasi dengan kontrak saja.

21
 PERIODE PENGUKURAN

Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis tidak lengkap pada akhir periode pelaporan di
mana kombinasi terjadi, pengakuisisi harus melaporkan dalam laporan keuangan jumlah
sementara untuk item yang pembukuannya tidak lengkap. Selama periode pengukuran,
pihak pengakuisisi akan secara retrospektif menyesuaikan jumlah sementara yang diakui
pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan
keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan mempengaruhi
pengukuran jumlah yang diakui pada tanggal akuisisi.

Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi juga harus mengakui aset atau liabilitas
tambahan jika informasi baru diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal
akuisisi dan, jika diketahui, akan mengakibatkan pengakuan atas aset dan kewajiban
tersebut pada tanggal tersebut. Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak
pengakuisisi menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada pada
tanggal akuisisi atau mengetahui bahwa informasi lebih lanjut tidak dapat diperoleh. Namun,
periode pengukuran tidak boleh lebih dari satu tahun sejak tanggal akuisisi.

Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisisi dimana pihak pengakuisisi
dapat menyesuaikan jumlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. Periode
pengukuran menyediakan pengakuisisi dengan waktu yang wajar untuk memperoleh
informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan mengukur yang berikut pada tanggal
akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini:
- aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh, kewajiban diasuransikan dan setiap
kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi;
- pertimbangan ditransfer untuk pihak yang diakuisisi (atau jumlah lainnya yang
digunakan dalam mengukur goodwill);
- dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepentingan ekuitas pada pihak
yang diakuisisi sebelumnya dimiliki oleh pengakuisisi; dan
- menghasilkan goodwill atau keuntungan pada bargain purchase.

22
 PENGUNGKAPAN

Pengakuisisi harus mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan

keuangannya untuk mengevaluasi sifat dan efek keuangan dari kombinasi bisnis yang
terjadi:
- selama periode pelaporan saat ini; atau
- setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan berwenang untuk
diterbitkan.
Pengakuisisi harus mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangannya untuk mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui dalam
periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada
periode atau periode pelaporan sebelumnya.

Detail kombinasi Bisnis

- Pengakuisisi wajib mengungkapkan: [IFRS 3 (2008) .64
- nama dan deskripsi pihak yang diakuisisi;
- tanggal akuisisi;
- persentase dari hak suara voting yang diperoleh; dan
- alasan utama untuk kombinasi bisnis dan deskripsi tentang bagaimana pengakuisisi
memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi

Goodwill
Pengakuisisi diperlukan untuk memberikan deskripsi kualitatif tentang faktor-faktor yang
membentuk pengakuan baik yang diakui, seperti sinergi yang diharapkan dari
menggabungkan operasi pihak yang diakuisisi dan pengakuisisi, aset tidak berwujud yang
tidak memenuhi syarat untuk pengakuan terpisah, atau faktor lainnya. [IFRS 3 (2008)
Pengakuisisi juga diminta untuk mengungkapkan jumlah total goodwill yang diharapkan
dapat dikurangkan untuk keperluan pajak. [IFRS 3 (2008) .B64 (k)]

Nilai wajar pertimbangan dan rincian pertimbangan kontingen

Pengakuisisi diwajibkan untuk mengungkapkan nilai wajar tanggal akuisisi dari total
pertimbangan yang ditransfer dan nilai wajar tanggal akuisisi dari setiap kelas utama yang
dipertimbangkan, seperti: [IFRS 3 (2008) .B64 (f)]
- uang tunai;
- aset berwujud atau tidak berwujud lainnya, termasuk bisnis atau anak perusahaan
pengakuisisi;
- kewajiban yang timbul (misalnya kewajiban untuk pertimbangan kontinjensi); dan

23
- kepentingan ekuitas pengakuisisi, termasuk jumlah instrumen atau kepentingan yang
diterbitkan atau dapat diterbitkan dan metode penentuan nilai wajar instrumen atau
kepentingan tersebut.

Untuk pengaturan pertimbangan kontingen dan aset ganti rugi, pengakuisisi wajib
mengungkapkan: [IFRS 3 (2008) .B64 (g)]
- jumlah yang diakui pada tanggal akuisisi;
- deskripsi pengaturan dan dasar untuk menentukan jumlah pembayaran, dan
- perkiraan kisaran hasil (tidak didiskon) atau, jika rentang tidak dapat diperkirakan, fakta
itu dan alasan mengapa rentang tidak dapat diperkirakan. Jika jumlah maksimum
pembayaran tidak terbatas, pengakuisisi harus mengungkapkan fakta itu.

24
DAFTAR PUSTAKA

International Accounting Standards Board. 2004. IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale
and Discontinued Operations. Diakses pada 31 Juli 2023 dari https://www.ifrs.org/

25