Politeknik Keuangan Negara STAN

Perencanaan
Audit &
Materialitas
Audit Keuangan Sektor Komersial
Topik
Perencanaan Audit & Materialitas
Perencanaan Audit
Tahapan apa saja yang harus dilakukan
oleh auditor pada saat melakukan
perencanaan audit
Materialitas
Mengenal konsep materialitas dan
bagaimana menerapkannya dalam
perencanaan audit
Tahapan
Audit
Alasan auditor perlu
merencanakan audit secara
memadai
1. Memungkinkan auditor untuk
memperoleh bukti yang cukup
dan tepat untuk keadaan
tersebut
2. Membantu menjaga biaya audit
tetap wajar
3. Hindari kesalahpahaman
dengan klien
Sebagian besar perencanaan awal audit
berkaitan dengan perolehan informasi untuk
membantu auditor menilai risiko berikut:
1. Risiko audit yang dapat diterima
2. Risiko bisnis klien
3. Risiko salah saji material
Merencanakan audit Fokus
dan mendesign pembelajaran
pendekatan audit
mencakup beberapa
tahap
Accept Client &
Perform Initial
Audit Planning
Perencanaan audit awal melibatkan empat
hal yang harus dilakukan di awal audit:
1. Memutuskan apakah akan menerima klien baru
atau melanjutkan melayani klien yang sudah ada
2. Mengidentifikasi mengapa klien menginginkan
atau membutuhkan audit
3. Memperoleh pemahaman dengan klien tentang
persyaratan perikatan
4. Mengembangkan strategi keseluruhan untuk audit
Penerimaan dan Keberlanjutan Klien
1. Investigasi klien baru:
• Selidiki perusahaan untuk menentukan penerimaannya
• Auditor baru (penerus) diharuskan oleh standar auditing untuk
berkomunikasi dengan auditor pendahulu
2. Klien lanjutan:
• Mengevaluasi klien yang ada setiap tahun untuk menentukan
apakah ada alasan untuk tidak melanjutkan audit

Identifikasi Alasan Klien untuk Audit

• Risiko audit yang dapat diterima auditor dapat dipengaruhi
oleh alasan klien untuk mengaudit
Memperoleh dan Memahami dengan Klien
• Standar audit mengharuskan auditor memperoleh
pemahaman dengan klien dalam surat perikatan

Kembangkan Strategi Audit Keseluruhan

• Mengembangkan dan mendokumentasikan strategi
audit awal yang menetapkan ruang lingkup, waktu, dan
arah audit dan yang memandu pengembangan rencana
audit
Understand
the Client’s
Business and
Industry
Standar audit mengharuskan auditor untuk 40

melakukan prosedur penilaian risiko untuk:

• Dapatkan pemahaman tentang bisnis klien
30
dan lingkungannya
• Menilai risiko salah saji material dalam
laporan keuangan, termasuk permintaan 20

keterangan dari manajemen dan prosedur

analitis
10

0
Item 1 Item 2 Item 3 Item 4
 Pemahaman Strategis Bisnis & Industri Klien

Memperoleh pemahaman yg baik tentang

komponen-komponen berikut memungkinkan
auditor untuk mengembangkan pendekatan
strategis dlm memahami bisnis & industri klien:
1. Industri dan lingkungan eksternal
2. Operasi dan proses bisnis
3. Manajemen dan tata kelola
4. Tujuan dan strategi klien
5. Pengukuran dan kinerja
Melakukan
Prosedur
Analitis Awal
 Prosedur Analitis
Prosedur analitis melibatkan penggunaan rasio, analisis tren,
dan statistik operasi untuk perbandingan dengan data internal
dan eksternal.
Prosedur analitis dapat dilakukan pada salah satu
dari tiga waktu selama perikatan:
• Dalam tahap perencanaan (wajib)
• Selama fase pengujian
• Selama fase penyelesaian (wajib)
 Prosedur Analitis
Prosedur analitis dapat dilakukan pada salah satu
dari tiga waktu selama perikatan:
• Dalam tahap perencanaan (wajib)
• Selama fase pengujian
• Selama fase penyelesaian (wajib)

Pada tahap ini kita berkonsentrasi pada penggunaan

prosedur analitis dalam merencanakan audit
 Prosedur Analitis
Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat
bergantung pada data perbandingan yang tepat
Auditor biasanya membandingkan data klien dengan:
1. Data industri
2. Data periode sebelumnya yang serupa
3. Hasil yang diharapkan ditentukan oleh klien
4. Hasil yang diharapkan ditentukan oleh auditor
 Prosedur Analitis
Auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitis awal
sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko untuk lebih
memahami bisnis dan industri klien, dan untuk menilai risiko
bisnis klien

Tes analitik awal dapat:

• Mengungkapkan perubahan rasio yang tidak biasa
dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya, atau
rata-rata industri
• Membantu auditor mengidentifikasi area dengan
peningkatan risiko salah saji yang memerlukan perhatian
lebih lanjut selama audit
 Prosedur Analitis yang Umum Dilakukan
Pada Tahap Perencanaan
• Perbandingan saldo saat ini dalam laporan
keuangan dengan saldo periode sebelumnya, dan
jumlah yang dianggarkan (perbandingan sederhana).
• Perhitungan rasio dan hubungan persentase untuk
perbandingan dengan tahun-tahun sebelumnya,
anggaran dan rata-rata industri (analisis rasio).
• Variasi signifikan dari ekspektasi menunjukkan area
yang membutuhkan penyelidikan
 Analisis Rasio
Pada tahap perencanaan auditor melakukan analisis rasio atas informasi
keuangan, sehingga setiap rasio yang tidak sesuai dengan harapan auditor akan
menunjukkan area yang membutuhkan perhatian audit yang signifikan.
Rasio ini dapat dibandingkan dengan:
• Data industri
• Rasio rata-rata dalam industri yang terdaftar di IHSG
• Data internal
• Tahun-tahun sebelumnya
• Anggaran
• Data segmen atau divisi.
Rasio yang Umum digunakan pada Perencanaan
1. Likuiditas jangka pendek
2. Rasio lancar (aset lancar terhadap kewajiban lancar)
3. Rasio aset cepat (aset likuid terhadap kewajiban lancar)
4. Rasio arus kas operasi (arus kas dari operasi terhadap
kewajiban lancar).
5. Aktivitas
6. Perputaran piutang (penjualan bersih terhadap piutang rata-
rata)
7. Perputaran persediaan (harga pokok penjualan terhadap
persediaan rata-rata).
Rasio yang Umum Digunakan pada Perencanaan
8. Profitabilitas
9. Rasio laba kotor dan laba bersih (laba kotor atau laba bersih
terhadap penjualan bersih)
10.Pengembalian total aset (laba bersih terhadap total aset)
11.Pengembalian ekuitas pemegang saham (laba bersih
terhadap ekuitas pemegang saham biasa).
12.Solvabilitas
13.Rasio ekuitas utang (utang jangka panjang dan pendek
terhadap ekuitas pemegang saham)
14.Kali bunga yang diperoleh (laba bersih untuk beban bunga
tahunan).
 Prosedur Analitis
Perbandingan dan Hubungan Internal
 Common Size Statements
Nyatakan komponen neraca sebagai persentase dari total aset dan komponen
laporan laba rugi sebagai persentase dari total pendapatan
 Laporan Tren
Setiap item dinyatakan sebagai persentase dari levelnya sendiri dari tahun dasar,
sehingga memungkinkan fokus pada tren daripada besarnya absolut dari perubahan
dolar.
 Pengujian atas Fluktuasi Signifikan

Auditor harus memutuskan fluktuasi mana yang signifikan dan

dengan demikian memerlukan pemeriksaan lanjutan.

Dengan demikian, kertas kerja audit harus menunjukkan:

• Identifikasi setiap fluktuasi yang signifikan
• Penjelasan yang diberikan oleh manajemen harus dipertimbangkan.
• Hasil kerja yang dilakukan menguatkan penjelasan yang diterima.
 Analisis Arus Kas
 Kebanyakan prosedur analitis seperti analisis rasio didasarkan pada angka
akuntansi akrual. Auditor juga memperoleh informasi yang berguna dengan
memeriksa informasi arus kas.
 Ada tiga komponen arus kas:
• Uang tunai dari operasi
• Kas dari aktivitas investasi
• Kas dari aktivitas pendanaan.
 Selama periode yang diperpanjang, suatu entitas perlu menghasilkan arus kas
positif jika ingin bertahan. Profil arus kas entitas biasanya cukup dapat diprediksi
berdasarkan siklus hidupnya.
 Prosedur Analitis
Perbandingan dan Hubungan Internal
 Prosedur Analitis
 Auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitis awal sebagai
bagian dari prosedur penilaian risiko untuk lebih memahami bisnis
dan industri klien, dan untuk menilai risiko bisnis klien
 Tes analitik awal dapat:
• Mengungkapkan perubahan rasio yang tidak biasa dibandingkan
dengan tahun-tahun sebelumnya, atau rata-rata industri
• Membantu auditor mengidentifikasi area dengan peningkatan
risiko salah saji yang memerlukan perhatian lebih lanjut selama
audit
Set Preliminary Judgment of
Materiality and Performance
Materiality

Auditor harus membuat penilaian awal

materialitas ketika merencanakan audit.
Auditor mengikuti lima langkah terkait
dalam menerapkan materialitas

Standar audit mendefinisikan materialitas

sebagai “informasi, secara individual atau
agregat, yang jika salah saji atau dihilangkan
dari laporan keuangan dapat mempengaruhi
keputusan tentang alokasi sumber daya yang
langka yang dibuat oleh pengguna laporan
keuangan” (SA 320.2)
 Tingkat Materialitas
 Faktor-faktor yang mempengaruhi pertimbangan materialitas awal meliputi:
• Materialitas adalah relatif daripada konsep absolut
• Karena materialitas itu relatif, maka perlu memiliki tolok ukur untuk menetapkan
apakah salah saji itu material
• Faktor kualitatif mempengaruhi materialitas
 Auditor menggunakan materialitas untuk:
• Mengevaluasi penyajian data keuangan
• Menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit (kadang-kadang disebut
materialitas perencanaan).
 Sebagaimana dinyatakan oleh SA 320.6, auditor akan mempertimbangkan sifat
dari pos tersebut ketika menentukan tingkat materialitas.
 Pilihan Basis Penetapan Materialitas
 Pilihan basis tergantung pada penilaian nilai tentang relevansi, stabilitas
dan prediktabilitas.
 Laba bersih mungkin menjadi dasar yang paling relevan untuk perusahaan
dengan sekuritas yang diperdagangkan secara publik. Namun, karena laba
bersih dapat berfluktuasi secara signifikan dari tahun ke tahun, maka ia tidak
memiliki stabilitas, dan tidak relevan untuk entitas seperti organisasi nirlaba.
 Basis terkait ukuran seperti total aset atau total pendapatan mungkin lebih
disukai karena stabilitas relatifnya.
Pilihan Basis Penetapan Materialitas
 Materialitas Pelaksanaan
 SA 320.11 mengharuskan auditor untuk menetapkan materialitas
pelaksanaan untuk tujuan menilai prosedur audit yang akan
diterapkan.
 SA 320.9 mendefinisikan materialitas pelaksanaan sebagai:
“Suatu jumlah yang ditetapkan oleh auditor pada tingkat yang lebih
rendah daripada materialitas untuk laporan keuangan secara
keseluruhan, untuk mengurangi ke tingkat rendah yang semestinya
kemungkinan kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan yang tidak
terdeteksi yang secara agregat melebihi materialitas untuk laporan
keuangan secara keseluruhan”
 Menentukan Materialitas Pelaksanaan

 Proses penentuan materialitas pelaksanaan disebut sebagai alokasi pertimbangan

awal tentang materialitas ke segmen-segmen/akun-akun
 Penentuan materialitas pelaksanaan didasarkan pada pertimbangan profesional dan
mencerminkan jumlah salah saji yang bersedia diterima oleh auditor dalam segmen/pos
tertentu.
 Auditor menghadapi tiga kesulitan utama dalam mengalokasikan materialitas ke
akun neraca:
• Auditor memperkirakan akun tertentu memiliki lebih banyak salah saji dibanding yg lain
• Baik lebih saji maupun kurang saji harus dipertimbangkan
• Biaya audit relatif akan mempengaruhi alokasi
Referensi
• Arens, A.A., Elder, R.J., Beasley, M.S., & Chris, C.E.
(2014). Auditing and Assurance Services an
Integrated Approach. Ed. 16. Pearson.
• Gay, G. & Simnett, R. (2013). Auditing and
Assurance Services in Australia 4e, McGrawHill:
New South Wales.
• Hayes, Rick dkk. (2015). Principle of Auditing – An
Introduction to International Standards on Auditing.
3rd edition, Pearson.
• Institut Akuntan Publik Indonesia, Standar
Profesional Akuntan Publik, Salemba Empat:
Jakarta