Asumsi dan Prediksi Mendasari Anggaran Induk

Anggaran induk didasarkan pada banyak asumsi dan perkiraan parameter yang tidak
diketahui. Beberapa perkiraan cenderung cukup akurat, sedangkan prediksi lainnya jauh lebih
sulit dibuat secara akurat. Membuat prediksi dan menyepakati asumsi adalah bagian berharga
dari proses penganggaran. Manajer dipaksa untuk mengidentifikasi dan menyepakati asumsi
yang akan menjadi bagian dari rencana keuangan tahun ini. Dan setelah membuat prediksi,
risiko kesalahan terkadang dapat dikurangi dengan tindakan manajer. Misalnya, jika
perusahaan berasumsi bahwa kain kursi akan tersedia sepanjang tahun dengan harga $9 per
kaki persegi, maka perusahaan akan mempertimbangkan untuk menandatangani kontrak
pembelian yang akan menjamin ketersediaan tersebut. Tetapi kontrak-kontrak ini juga
membawa risiko: jika prediksi volume penjualan terlalu tinggi, kontrak tersebut dapat
terjebak dengan banyak struktur tambahan; dan jika harga pasar untuk kain turun, biaya
produksi kursi mereka mungkin lebih tinggi daripada biaya pesaing mereka. Manajer dibayar
untuk membuat keputusan seperti ini, dan memasukkannya ke dalam proses penganggaran
sangat membantu.

Model Perencanaan Keuangan

Model perencanaan keuangan adalah seperangkat hubungan matematis yang

mengungkapkan interaksi antara berbagai peristiwa operasional, keuangan, dan lingkungan
yang menentukan hasil keseluruhan dari aktivitas organisasi. Model perencanaan keuangan
adalah ekspresi matematis dari semua hubungan yang dinyatakan dalam bagan alur Tampilan
9–1. Untuk mengilustrasikan konsep ini, fokuskan pada persamaan berikut, yang digunakan
untuk menganggarkan Tunjangan karyawan FestiChair.com.

Tunjangan karyawan = 0,30 × (Total gaji dan upah)

Namun, misalkan para manajer perusahaan tidak yakin dengan estimasi 30 persen ini
pasangan. Model perencanaan keuangan mungkin menyertakan persamaan berikut sebagai
gantinya.

Tunjangan karyawan = p × (Total gaji dan upah) dimana 0,25 ÿ p ÿ 0,40.

Administrasi Anggaran

untuk mengkomunikasikan prosedur anggaran dan tenggat waktu kepada karyawan di seluruh
organisasi, direktur anggaran sering kali mengembangkan dan menyebarluaskan manual
anggaran. Manual anggaran menyatakan siapa yang bertanggung jawab untuk menyediakan
berbagai jenis informasi, kapan informasi itu diperlukan, dan dalam bentuk apa informasi itu
harus diambil.

Sebuah komite anggaran, yang terdiri dari eksekutif senior kunci, sering ditunjuk untuk
memberi saran kepada direktur anggaran selama penyusunan anggaran. Kewenangan untuk
memberikan persetujuan akhir untuk anggaran induk biasanya dimiliki oleh dewan direksi,
atau dewan pengawas di banyak organisasi nirlaba. Biasanya dewan memiliki subkomite
yang bertugas untuk memeriksa anggaran yang diusulkan dengan hati-hati dan
merekomendasikan persetujuan atau perubahan yang dianggap perlu. Dengan menjalankan
kewenangannya untuk membuat perubahan dalam anggaran dan memberikan persetujuan
akhir, dewan direksi, atau pengawas, dapat memberikan pengaruh yang cukup besar terhadap
keseluruhan arah yang diambil organisasi.

Karena semakin banyak perusahaan beroperasi secara global, Internet memainkan peran yang
semakin besar dalam proses penganggaran. Alat penganggaran berbasis cloud semakin
populer, aplikasi penganggaran berbasis internet yang dapat membantu merampingkan dan
mempercepat proses penganggaran organisasi. Karyawan di seluruh organisasi, di semua
tingkatan dan di seluruh dunia, dapat mengirimkan dan mengambil informasi anggaran secara
elektronik melalui Internet. Selain itu, data dalam penganggaran berbasis cloud disimpan dari
jarak jauh di penyimpanan yang dikontrak oleh penyedia perangkat lunak di pusat data,
bukan di penyimpanan komputer lokal perusahaan.

Penganggaran berbasis cloud memiliki keuntungan dari outsourcing masalah teknologi yang
terkait dengan hosting dan menjalankan perangkat lunak penganggaran, bersama dengan
pembaruan perangkat lunak penganggaran yang sering dan terpusat oleh penyedia perangkat
lunak. Selain itu, pusat data tempat data berbasis cloud disimpan cenderung lebih aman, tidak
terlalu rentan terhadap ancaman fisik, dan dicadangkan lebih baik daripada perusahaan
individual.
Namun, penganggaran berbasis cloud memiliki satu kelemahan yang sangat penting: data
keuangan hak milik perusahaan berada di luar tembok perusahaan. Ini adalah risiko
keamanan data yang serius. Selain itu, perusahaan harus meyakinkan diri mereka sendiri
bahwa penyedia perangkat lunak dan pusat data menyediakan layanan yang andal dan sehat
secara finansial, bahwa perusahaan memiliki akses ke data cadangannya jika terjadi masalah,
dan bahwa data tersebut dapat dibawa-bawa sehingga perusahaan tidak terikat pada penyedia
perangkat lunak jika mereka ingin mengubah sistem. Ini adalah tantangan yang signifikan,
tetapi yang penganggaran berbasis cloud dan penyedia perangkat lunak FP&A semakin
mengurangi kepuasan klien mereka melalui prosedur keamanan dan transparansi yang
ekstensif.

Aspek Internasional Penganggaran

Perusahaan dengan operasi internasional menghadapi berbagai

tantangan tambahan dalam menyiapkan anggaran mereka.

- Pertama, anggaran perusahaan multinasional harus mencerminkan penjabaran mata

uang asing ke dalam mata uang resmi perusahaan, yang biasanya ditentukan oleh
lokasi kantor pusat perusahaan atau bursa saham tempat perusahaan mencatatkan
saham utamanya.
- Kedua, sulitnya menyusun anggaran pada saat inflasi tinggi atau tidak dapat
diprediksi. Sebagian besar negara terkadang mengalami periode inflasi tinggi, dan
beberapa negara pernah mengalami hiperinflasi, terkadang dengan tingkat inflasi
tahunan lebih dari 100 persen. Memprediksi tingkat inflasi yang tinggi seperti itu sulit
dan semakin memperumit proses penganggaran multinasional.

Akhirnya, ekonomi semua negara berfluktuasi dalam hal permintaan konsumen, ketersediaan
tenaga kerja terampil, undang-undang yang mempengaruhi perdagangan, dan sebagainya.
Perusahaan dengan operasi lepas pantai menghadapi tugas mengantisipasi perubahan kondisi
tersebut dalam proses penganggaran mereka.

Dampak Perilaku Anggaran

Anggaran memengaruhi hampir semua orang dalam organisasi: mereka yang menyiapkan
anggaran, mereka yang menggunakan anggaran untuk memfasilitasi pengambilan keputusan,
dan mereka yang dievaluasi menggunakan anggaran. Reaksi manusia terhadap proses
penganggaran dapat memiliki pengaruh yang cukup besar terhadap efektivitas organisasi
secara keseluruhan.

Kelonggaran Anggaran: Mengisi Anggaran

Informasi yang mendasari anggaran sebagian besar berasal dari orang-orang di seluruh
organisasi. Ilustrasi ini adalah contoh pengisian anggaran. Menambah anggaran berarti
sengaja meremehkan pendapatan atau melebih-lebihkan biaya. Perbedaan antara pendapatan
atau proyeksi biaya yang diberikan seseorang dan perkiraan pendapatan atau biaya yang
realistis disebut senjangan anggaran. Misalnya, jika seorang manajer yakin bahwa biaya
utilitas tahunan akan menjadi $18.000, tetapi memberikan proyeksi anggaran sebesar
$20.000, manajer tersebut telah memasukkan $2.000 kelonggaran ke dalam anggaran.
Mengapa orang mengisi anggaran dengan senjangan anggaran? Ada tiga alasan utama.

1. orang sering menganggap bahwa kinerja mereka akan terlihat lebih baik di mata
atasan mereka jika mereka dapat “mengalahkan anggaran”
2. senjangan anggaran sering digunakan untuk mengatasi ketidakpastian
3. bahwa pemotongan anggaran sering diperlukan ketika draf awal anggaran
menunjukkan bahwa sumber daya tidak memadai untuk menutup semua pengeluaran
yang direncanakan.

Bagaimana sebuah organisasi memecahkan masalah senjangan anggaran?

1. dapat menghindari ketergantungan pada anggaran sebagai alat evaluasi negatif.

2. manajer dapat diberikan insentif tidak hanya untuk mencapai proyeksi anggaran tetapi
juga untuk memberikan proyeksi yang akurat.
3. pemotongan anggaran secara menyeluruh selama proses penganggaran harus dihindari
demi pendekatan yang lebih bertarget yang didasarkan pada pembenaran
pembelanjaan.

Penganggaran Partisipatif

Gagasan penganggaran partisipatif adalah melibatkan karyawan di seluruh organisasi

dalam proses penganggaran. Partisipasi semacam itu dapat memberi karyawan perasaan
bahwa "ini adalah anggaran kami", daripada perasaan yang terlalu umum bahwa "ini adalah
anggaran yang Anda bebankan pada kami". Sementara penganggaran partisipatif bisa sangat
efektif, itu juga bisa memiliki kekurangan. Terlalu banyak partisipasi dan diskusi dapat
menyebabkan kebimbangan dan penundaan. Juga, ketika mereka yang terlibat dalam proses
penganggaran tidak setuju dengan cara yang signifikan dan tidak dapat didamaikan, proses
partisipasi dapat menonjolkan perbedaan tersebut. Terakhir, masalah pengisian anggaran bisa
menjadi parah kecuali ada insentif untuk proyeksi yang akurat.

CHAPTER 10

Mengelola Biaya

Setiap sistem kontrol memiliki tiga bagian dasar: tingkat kinerja yang telah ditentukan atau
standar , ukuran kinerja aktual , dan perbandingan antara kinerja standar dan aktual. Sistem
perencanaan dan analisis keuangan mencakup sistem pengendalian biaya yang bekerja
seperti termostat. Pertama, biaya yang telah ditentukan atau standar ditetapkan. Intinya,
biaya standar adalah estimasi terbaik perusahaan atas biaya rata-rata untuk memproduksi satu
unit produk atau jasa. Estimasi biaya ini berfungsi sebagai titik awal untuk membuat
anggaran yang relevan. Ketika perusahaan berencana untuk memproduksi banyak unit,
manajer menggunakan biaya unit standar untuk menentukan standar total atau biaya produksi
yang dianggarkan.

Manajemen dengan Pengecualian

Meskipun banyak varian biaya yang berbeda diukur, mereka tidak semuanya diselidiki.
Manajer adalah orang yang sibuk. Mereka tidak punya waktu untuk melihat penyebab dari
setiap perbedaan antara biaya aktual dan standar. Namun, mereka meluangkan waktu untuk
menyelidiki penyebab varians biaya yang signifikan . Proses menindaklanjuti varians biaya
yang signifikan ini disebut manajemen dengan pengecualian. Ketika operasi berjalan sesuai
rencana, biaya dan laba aktual biasanya akan mendekati jumlah yang dianggarkan. Namun,
jika ada penyimpangan yang signifikan dari operasi yang direncanakan, efek tersebut akan
terlihat sebagai varian biaya yang signifikan. Manajer menyelidiki varians ini untuk
menentukan penyebabnya, jika memungkinkan, dan mengambil tindakan korektif saat
diindikasikan.
Menetapkan Standar

Metode untuk Menetapkan Standar

Standar biaya umumnya ditetapkan oleh akuntan manajerial perusahaan, yang menggunakan
dua metode untuk menetapkannya: analisis data historis dan analisis tugas.

Analisis Data Historis Salah satu indikator biaya masa depan adalah data biaya historis.
Dalam proses produksi yang matang, dimana perusahaan memiliki banyak pengalaman
produksi, biaya historis dapat memberikan dasar yang baik untuk memprediksi biaya masa
depan. Metode untuk menganalisis perilaku biaya yang kita pelajari di Bab 6 digunakan
dalam membuat prediksi biaya. Perusahaan seringkali perlu menyesuaikan prediksi ini untuk
mencerminkan pergerakan tingkat harga atau perubahan teknologi dalam proses produksi.
Misalnya, jumlah karet yang dibutuhkan untuk membuat jenis ban tertentu kemungkinan
besar akan sama tahun ini dengan tahun lalu, kecuali jika ada perubahan signifikan dalam
proses yang digunakan untuk membuat ban. Namun, harga karet tahun ini kemungkinan besar
akan berbeda dari tahun lalu, dan fakta ini harus tercermin dalam standar harga ban yang
baru.

Terlepas dari relevansi data biaya historis dalam menetapkan standar biaya, manajer
harus berhati- hati agar tidak mengandalkan mereka secara membabi buta. Memahami
bagaimana standar diturunkan dapat memberikan wawasan penting tentang keandalannya.
Misalnya, bahkan perubahan yang tampaknya kecil dalam cara pembuatan produk dapat
membuat data historis hampir sama sekali tidak relevan. Selain itu, produk baru juga
memerlukan standar biaya baru. Untuk produk baru, seperti obat rekayasa genetika, tidak ada
data biaya historis yang menjadi dasar standar. Dalam kasus seperti itu, manajer harus beralih
ke pendekatan lain.

Analisis Tugas Cara lain untuk menetapkan standar biaya adalah dengan menganalisis proses
pembuatan produk untuk menentukan biaya yang seharusnya . Penekanannya bergeser dari
biaya produk di masa lalu ke biaya yang seharusnya di masa depan. Dalam menggunakan
analisis tugas, manajer atau akuntan biasanya bekerja dengan para insinyur yang akrab
dengan proses produksi. Bersama-sama mereka melakukan studi untuk menentukan dengan
tepat berapa banyak bahan langsung yang harus dibutuhkan dan bagaimana mesin harus
digunakan dalam proses produksi. Studi waktu dan gerak dilakukan untuk menentukan
berapa lama setiap langkah yang harus dilakukan oleh pekerja produksi tenaga kerja
langsung.

Pendekatan Gabungan Akuntan manajerial sering menerapkan analisis biaya historis dan
analisis tugas dalam menetapkan standar biaya. Mungkin, misalnya, teknologi telah berubah
hanya untuk satu langkah dalam proses produksi. Dalam kasus seperti itu, akuntan mana
gerial akan bekerja dengan para insinyur untuk menetapkan standar biaya untuk bagian
proses produksi yang diubah secara teknologi. Namun, akuntan kemungkinan akan
mengandalkan metode analisis data biaya historis yang tidak memakan banyak waktu untuk
memperbarui standar biaya untuk sisa proses produksi.

Partisipasi dalam Menetapkan Standar

Standar tidak boleh ditentukan oleh akuntan manajerial saja. Selain perlu menilai keandalan
standar, seperti yang dibahas di atas, manajer umumnya akan lebih berkomitmen untuk
memenuhi standar jika mereka berpartisipasi dalam menetapkannya

Kesempurnaan versus Standar Praktis: Masalah Perilaku

Seberapa sulit untuk mencapai biaya standar? Haruskah standar ditetapkan sehingga biaya
aktual jarang melebihi biaya standar? Atau haruskah begitu sulit untuk mencapai standar
sehingga biaya aktual seringkali melebihinya? Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini
bergantung pada tujuan penggunaan standar dan bagaimana standar memengaruhi perilaku.

Standar Kesempurnaan Standar kesempurnaan (atau ideal) adalah standar yang dapat
dicapai hanya dalam kondisi operasi yang hampir sempurna. Standar tersebut
mengasumsikan efisiensi puncak, harga input serendah mungkin, bahan berkualitas terbaik
yang dapat diperoleh, dan tidak ada gangguan dalam produksi karena penyebab seperti
kerusakan mesin atau kegagalan daya. Beberapa manajer percaya bahwa standar
kesempurnaan membantu mencapai biaya produksi terendah dengan memotivasi karyawan
untuk mencapai biaya serendah mungkin. Mereka mengklaim bahwa karena standar secara
teoritis dapat dicapai, karyawan akan memiliki insentif untuk sedekat mungkin untuk
mencapainya.

Standar Praktis Standar yang mungkin menantang tetapi masih dapat dicapai secara teratur,
disebut standar praktis (atau dapat dicapai). Standar tersebut mengasumsikan proses
produksi yang seefisien mungkin dalam kondisi operasi normal. Standar praktis
memungkinkan kejadian seperti kerusakan mesin sesekali dan limbah bahan mentah dalam
jumlah normal. Mencapai standar praktis membuat karyawan tetap waspada tanpa menuntut
keajaiban. Sebagian besar ahli teori perilaku percaya bahwa standar praktis mendorong sikap
karyawan yang lebih positif dan produktif daripada standar kesempurnaan.

Penggunaan Standar oleh Organisasi Layanan

Banyak perusahaan industri jasa, organisasi nirlaba, dan unit pemerintah menggunakan
standar. Misalnya, Boeing telah menetapkan bahwa diperlukan waktu 16 menit untuk
membongkar kompartemen bagasi depan pesawat 787-8 miliknya, sebuah statistik yang dapat
digunakan oleh maskapai penerbangan yang menerbangkan pesawat tersebut untuk
menetapkan standar kinerja bagi awak darat mereka. Five Guys mengharuskan karyawan
mengocok kentang goreng tepat 15 kali, untuk hasil yang standar. Perusahaan asuransi seperti
Allstate atau State Farm menetapkan standar untuk jumlah waktu pemrosesan sebuah aplikasi
asuransi. Bahkan kantor kendaraan bermotor daerah mungkin memiliki standar jumlah hari
yang diperlukan untuk memproses permohonan STNK. Organisasi ini dan yang serupa
menggunakan standar dalam penganggaran dan pengendalian biaya dengan cara yang sama
seperti yang digunakan produsen standar.

Analisis Varians Biaya

Menghitung dan menginterpretasikan variasi harga dan kuantitas bahan langsung serta tingkat
tenaga kerja langsung mengefisienkan perbedaan.

Contoh : Untuk mengilustrasikan penggunaan standar dalam mengelola biaya, kami akan
fokus pada produsen makanan penutup mewah yang berlokasi di area Washington, DC yakni
DCdessets.com

 Standar bahan langsung

Kuantitas standar dan harga bahan untuk satu kue mewah berlapis-lapis, seperti a Kue Black
Forest, ditunjukkan pada tabel berikut:
ebagai rangkuman, kuantitas bahan langsung standar adalah jumlah total bahan langsung
yang biasanya diperlukan untuk menghasilkan satu unit produk jadi, termasuk penyisihan
untuk pemborosan normal atau inefisiensi. Harga bahan langsung standar adalah total biaya
pengiriman, setelah dikurangi diskon pembelian, dari satu unit bahan langsung. Perhatikan
bahwa harga standar dinyatakan dalam satuan yang sama yang digunakan untuk
menggambarkan kuantitas standar. Di DCdesserts.com, kuantitas bahan langsung standar
dinyatakan dalam pound per unit, jadi harga bahan langsung standar dinyatakan per pon. Jika
perusahaan serupa berbasis di Paris, kuantitasnya akan diukur dalam kilogram per unit dan
harganya akan dinyatakan per kilogram (dan dalam euro per kilogram, bukan dolar).

 Standar Tenaga Kerja Langsung

Kuantitas dan tarif standar untuk tenaga kerja langsung untuk produksi satu kue mewah
berlapis-lapis adalah sebagai berikut:

Kuantitas tenaga kerja langsung standar adalah jumlah jam tenaga kerja langsung yang
biasanya diperlukan untuk memproduksi satu unit produk. Tarif tenaga kerja langsung
standar adalah total biaya kompensasi per jam, termasuk tunjangan tambahan.
Selama bulan September, DCdesserts.com memproduksi 2.000 kue mewah berlapis-lapis.
Total biaya standar atau yang dianggarkan untuk bahan langsung dan tenaga kerja langsung
dihitung sebagai berikut:

Output Aktual versus Anggaran: Titik Kunci Penggunaan output aktual dalam
perhitungan varians merupakan titik kebingungan umum bagi siswa. Ketika DCdesserts.com
menyiapkan anggarannya, ia memperkirakan biaya produksinya berdasarkan biaya standar
per unit dan perkiraan permintaan produknya. Misalkan perkiraan permintaan
DCdesserts.com menghasilkan hasil produksi yang dianggarkan sebesar 2.200 kue mewah
multilayer pada bulan September. Berdasarkan tingkat output tersebut, anggaran bulan
September akan mencakup biaya-biaya berikut:

Analisis Varian Biaya

Selama bulan September, DCdesserts.com mengeluarkan biaya aktual berikut untuk bahan
langsung dan tenaga kerja langsung dalam produksi kue mewah berlapis-lapis.

Bahan langsung yang digunakan: biaya aktual 10.250 pound dengan harga

$1,42 per pound .............................................. ...........

$14.555 Tenaga kerja langsung: biaya aktual 980 jam dengan $21 per
jam .............................................. ................................................................................................
........................................................ $20.580

Varian Bahan Langsung

menghitung bagian dari perbedaan pengeluaran yang disebabkan oleh perbedaan harga bahan
langsung dengan menetapkan biaya tolok ukur untuk jumlah aktual bahan yang digunakan,
yang kami beri label pada biaya material yang

diproyeksikan. Penyimpangan antara biaya material aktual dan yang diproyeksikan

disebabkan oleh perbedaan harga material, dan ini disebut varians harga material langsung.

Hal ini dapat dilihat pada rumus varians harga bahan baku sebagai berikut:

Selisih harga bahan langsung = (AQ × AP) ÿ (AQ × SP) = AQ(AP ÿ SP) Di mana

AQ = Kuantitas aktual yang digunakan AP = Harga sebenarnya

SP = Harga standar

Variasi harga bahan langsung DCdesserts.com untuk produksi mul kue mewah tilayer
dihitung sebagai berikut:

Selisih harga bahan langsung = AQ(AP ÿ SP)

= 10.250($1,42 ÿ $1,40)

= $205 Tidak menguntungkan

Varians ini tidak menguntungkan, karena harga pembelian sebenarnya melebihi harga
standar.

Varians Kuantitas Bahan Langsung Varians kuantitas bahan langsung adalah bagian dari
perbedaan pengeluaran untuk bahan langsung yang dijelaskan oleh perbedaan dalam jumlah
bahan yang digunakan dalam produksi, bila dibandingkan dengan jumlah bahan yang kita
harapkan akan digunakan untuk output aktual, disebut kuantitas standar yang
diperbolehkan. Untuk menghitung varians kuantitas bahan langsung, kami menetapkan
harga satuan bahan langsung pada standarnya dan kemudian menghitung selisih biaya antara
kuantitas material yang diproyeksikan dan kuantitas material standar. Seperti yang
ditunjukkan Tampilan 10–2, rumus berikut menentukan varian kuantitas bahan langsung.

Varian kuantitas bahan langsung = (AQ × SP) ÿ (SQ × SP) = SP(AQ ÿ SQ) Di mana

SQ = Kuantitas standar yang diperbolehkan

Varian kuantitas bahan langsung DCdesserts.com untuk produksi bulan September dari kue
mewah berlapis banyak dihitung sebagai berikut:

Varian kuantitas bahan langsung = SP(AQ ÿ SQ)

= $1,40(10.250 – 10.000)

= $350 Tidak menguntungkan

Perbedaan ini tidak menguntungkan, karena jumlah aktual bahan langsung yang digunakan
pada bulan September melebihi jumlah standar yang diperbolehkan untuk keluaran aktual
bulan September sebanyak 2.000 kue mewah berlapis-lapis.

Versi alternatif dari Varians Harga Bahan Langsung Seperti dibahas di atas, varians
harga bahan langsung didasarkan pada jumlah sebenarnya dari bahan yang digunakan dalam
produksi (AQ), dan ini membantu menjelaskan mengapa pengeluaran untuk bahan langsung
untuk produksi berbeda dari apa yang kita ketahui. akan diharapkan. Namun, penyimpangan
antara harga aktual dan standar bahan langsung berasal dari fungsi pembelian perusahaan,
bukan fungsi produksi. Departemen pembelian dibebankan dengan tanggung jawab untuk
memperoleh bahan yang dibutuhkan dalam produksi. Harga bahan langsung standar mewakili
harga di mana departemen pembelian diharapkan dapat membelinya.

Untuk membantu mengendalikan fungsi ini, beberapa perusahaan menghitung varians harga
bahan langsung versi kedua, yang disebut varians harga pembelian bahan langsung . Tujuan
dari versi alternatif ini adalah untuk menentukan apakah perusahaan dapat memperoleh bahan
langsung dengan harga yang direncanakan dan menganalisis kinerja departemen pembelian
dalam memenuhi standar harga.
Seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 10–3, konsisten dengan tujuannya untuk mengukur
kinerja pembelian, jumlah yang digunakan dalam menghitung varians harga pembelian bahan
langsung adalah jumlah sebenarnya dari bahan langsung yang dibeli. Perhitungan ini berbeda
dengan perhitungan varians harga bahan langsung sebelumnya di bab ini, yang menjadi
dasarnya

pada kuantitas aktual yang digunakan dalam produksi. (Bila semua bahan yang dibeli
digunakan dalam produksi, tidak ada perbedaan antara dua versi varians harga bahan
langsung.) Misalkan selama bulan September DCdesserts.com melakukan pembelian bahan
langsung berikut: Pembelian bahan langsung: biaya aktual 12.500 pound dengan harga $1,42
per pound .............................................. .................... $17.750

Seperti yang diperlihatkan Tampilan 10–3, rumus untuk varians harga pembelian bahan
langsung adalah sebagai berikut:

Selisih harga pembelian bahan langsung = (PQ × AP) ÿ (PQ × SP) = PQ(AP ÿ SP) Di mana

PQ = Jumlah yang dibeli

Selisih harga pembelian bahan langsung DCdesserts.com untuk bulan September dihitung
sebagai berikut:

Selisih harga pembelian bahan langsung = PQ(AP ÿ SP)

= 12.500($1,42 ÿ $1,40)

= $250 Tidak menguntungkan

Varians ini tidak menguntungkan, karena harga pembelian aktual untuk bahan yang dibeli
selama bulan tersebut melebihi harga standar, menyebabkan pengeluaran untuk pembelian
selama bulan tersebut menjadi lebih tinggi dari yang direncanakan.1 Tindakan tepat waktu
untuk menindaklanjuti varians harga pembelian yang signifikan akan difasilitasi dengan
menghitung varians ini sesegera mungkin setelah material dibeli.

Varian Tenaga Kerja Langsung

Mengapa DCdesserts.com membelanjakan lebih dari jumlah yang diantisipasi untuk tenaga
kerja langsung selama bulan September? Pertama, divisi mengeluarkan biaya $21 per jam
untuk tenaga kerja langsung, bukan jumlah standar $20 per jam. Kedua, divisi tersebut hanya
menggunakan 980 jam tenaga kerja langsung, yang kurang dari jumlah standar yang
diizinkan yaitu 1.000 jam untuk hasil sebenarnya dari 2.000 kue mewah berlapis-lapis. Kami
menganalisis biaya tenaga kerja langsung dengan menghitung varians tingkat tenaga kerja
langsung dan varians efisiensi tenaga kerja langsung. Pameran 10–4 menggambarkan
perhitungan varians ini.

Varians Tarif Tenaga Kerja Langsung Serupa dengan proses yang kami gunakan untuk
bahan baku, kami menghitung bagian dari perbedaan pengeluaran yang disebabkan oleh
perbedaan tarif tenaga kerja langsung
dengan menetapkan biaya tolok ukur untuk jumlah aktual tenaga kerja langsung yang
digunakan, yang kami label biaya tenaga kerja langsung yang diproyeksikan. Penyimpangan
antara biaya tenaga kerja langsung aktual dan yang diproyeksikan disebabkan oleh perbedaan
dalam tarif tenaga kerja langsung, dan ini disebut varians tarif tenaga kerja langsung.

Rumus untuk varians tarif tenaga kerja langsung ditunjukkan di bawah ini.

Varians tarif tenaga kerja langsung = (AH × AR) ÿ (AH × SR) = AH(AR ÿ SR) Di mana

AH = Jam aktual yang digunakan

AR = Tarif aktual per jam SR = Tarif standar per jam

Selisih tarif tenaga kerja langsung DCdesserts.com untuk produksi multipel bulan September
layer fancy cake dihitung sebagai berikut:

Varians tarif tenaga kerja langsung = AH(AR ÿ SR)

= 980($21 ÿ $20)

= $980 Tidak Menguntungkan

Varians ini tidak menguntungkan karena tingkat aktual melebihi tingkat standar selama bulan
September, menyebabkan pengeluaran menjadi lebih tinggi dari yang diproyeksikan.

Varians Efisiensi Tenaga Kerja Langsung Seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 10-4,
rumus untuk varians efisiensi tenaga kerja langsung adalah sebagai berikut:

Varians efisiensi tenaga kerja langsung = (AH × SR) ÿ (SH × SR) = SR(AH ÿ SH) Di mana

SH = Jam standar yang diizinkan

Varians efisiensi tenaga kerja langsung DCdesserts.com untuk bulan September dihitung
sebagai berikut:

Varians efisiensi tenaga kerja langsung = SR(AH ÿ SH) = $20(980 ÿ 1.000)

= $400 Menguntungkan
Variasi ini menguntungkan, karena jam tenaga kerja langsung sebenarnya yang digunakan
pada bulan September kurang dari jam standar yang diperbolehkan untuk keluaran aktual
September dari 2.000 kue mewah berlapis-lapis. Perhatikan bahwa tingkat tenaga kerja
langsung dan varians efisiensi menambah total varians tenaga kerja langsung. Namun,
varians laju dan efisiensi memiliki tanda yang berlawanan, karena satu varians tidak
menguntungkan dan varian lainnya menguntungkan.

Berbagai Jenis Bahan Langsung atau Tenaga Kerja Langsung

Proses pembuatan biasanya melibatkan beberapa jenis bahan langsung. Dalam kasus
seperti itu, harga bahan langsung dan variasi kuantitas dihitung untuk setiap jenis bahan.
Kemudian varians ini ditambahkan untuk mendapatkan varians harga total dan varians
kuantitas total. Misalnya, analisis biaya bahan langsung yang lebih rinci di DCdesserts.com
mungkin mengungkapkan hal berikut:

Tingkat detail ini dapat memberikan wawasan yang lebih luas tentang alasan mengapa biaya
tidak dikeluarkan seperti yang diharapkan.

Demikian pula, jika proses produksi melibatkan beberapa jenis tenaga kerja langsung, varian
tarif dan efisiensi dihitung untuk setiap jenis tenaga kerja. Kemudian mereka ditambahkan
untuk mendapatkan varians tarif total dan varians efisiensi total.

Membiarkan Kehilangan Produksi

Dalam banyak proses produksi, sejumlah kehilangan produksi adalah normal. Ini bisa
melekat dalam proses produksi (penguapan, reaksi kimia) atau bisa juga karena pembusukan
yang tidak dapat dihindari atau produksi yang cacat. Apa pun alasannya, kerugian harus
diperhitungkan saat kuantitas standar bahan dihitung. Sebagai ilustrasi, misalkan 100 liter
krim biasanya dibutuhkan untuk mendapatkan 80 liter isian kue, karena penguapan selama
proses memasak. Jika DCdesserts.com pada bulan September menghasilkan 2.000 kue
mewah berlapis-lapis yang diperkirakan membutuhkan 500 quart isian kue, berapa jumlah
standar yang diperbolehkan untuk masukan (krim)?

Total masukan standar yang diizinkan adalah 625 liter krim, yang seharusnya menghasilkan
500 liter hasil pengisian kue yang baik.