Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

GAMBARAN UMUM TEORI AKUNTANSI

Mengapa roket membutuhkan begitu banyak energi untuk lepas landas? Mengapa manusia berjalan dengan dua
kaki? THAIUntuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, kita mungkin akan menggunakan teori gravitasi dan evolusi.
Teori-teori ini umumnya dijunjung tinggi karena kekuatan penjelasan dan prediksinya, tapi apa yang memberi
mereka otoritas? Sebenarnya apa teori itu? Selanjutnya, apa relevansi teori akuntansi dengan akuntansi?

Dalam dunia keuangan yang sempurna tidak ada permintaan untuk laporan akuntansi yang diterbitkan dan karenanya
teori akuntansi apa pun. Kami hanya mencari harga yang tersedia secara bebas untuk nilai aset, pendapatan, atau biaya
semua input (termasuk biaya manajerial). Dalam perekonomian Arrow-Debreu seperti itu1semua informasi ini tersedia
sekarang dan untuk semua periode waktu mendatang. Namun kita tidak hidup di dunia ekonomi seperti itu. Sebaliknya,
terdapat permintaan akan informasi keuangan untuk mengisi wawasan kita dan untuk mengurangi kesejahteraan

nilai-nilai saat ini dan masa depan. Tuntutan ini datang dari berbagai pemangku kepentingan – baik internal maupun
eksternal.
Dalam teori akuntansi, isu utama berkaitan dengan pertanyaan seputar pengukuran. Secara umum, bagaimana
seharusnya aset dan liabilitas diukur? Berdasarkan biaya historisnya, harga jualnya, diperbarui dengan biaya pembelian
saat ini, atau berdasarkan nilai sekarang dari arus kas masa depan? Benarkah kita mengakui semua aset tak berwujud
yang dihasilkan secara internal atau hanya mengakuinya jika hal tersebut dibuktikan melalui transaksi eksternal, misalnya
dalam harga pengambilalihan? Lalu, apa dampak penerapan sistem pengukuran yang berbeda terhadap perekonomian
atau pasar atau terhadap masing-masing pemangku kepentingan?
Istilah 'teori' dapat digunakan dengan berbagai cara. Oleh karena itu, ini dapat memiliki beberapa artikel. Salah satu
definisinya adalah bahwa teori adalah sistem deduktif pernyataan-pernyataan yang keumumannya semakin menurun yang
muncul dari premis yang disepakati atau dihipotesiskan. Alasan lainnya adalah bahwa teori adalah kumpulan ide yang
digunakan untuk pengamatan di dunia nyata. Dalam teks klasiknya tentang teori akuntansi, Hendriksen menawarkan
definisi 'teori' dan 'teori akuntansi' yang sesuai dengan teks ini. Hal ini masing-masing didefinisikan dalam poin 1 dan 2 di
bawah ini:
1. mencakup prinsip hipotetis, konseptualisasi, dan pragmatis yang koheren yang membentuk kerangka acuan
umum suatu bidang penyelidikan.
2. penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang (1) memberikan kerangka acuan umum yang
dapat digunakan untuk mengevaluasi praktik akuntansi dan memandu pengembangan praktik dan
prosedur baru.

Teori secara sederhana dapat digambarkan sebagai penalaran logis yang mendasari pernyataan suatu keyakinan. Diterimanya
teori tersebut tergantung pada:

- seberapa baik ia menjelaskan dan memprediksi realitas

- seberapa baik hal itu dikonstruksikan baik secara teoritis maupun empiris

- seberapa dapat diterima implikasi teori tersebut terhadap ilmuwan, profesional, dan masyarakat secara
keseluruhan.
Penting untuk dipahami bahwa teori akuntansi bukan sekadar proses abstrak. Hal ini tidak lepas dari kenyataan.
Faktanya, tujuan utamanya adalah untuk menjelaskan mengapa dan bagaimana praktik akuntansi saat ini berkembang,
untuk menyarankan perbaikan, dan untuk memberikan dasar bagi perkembangan praktik tersebut.

Teori akuntansi adalah konsep modern jika dibandingkan dengan, katakanlah, teori-teori yang berasal dari
matematika atau fisika. Akuntansi pertama kali dikembangkan sebagai seperangkat alat untuk mencatat aktivitas
atau transaksi. Bahkan risalah Pacioli (lihat halaman berikutnya) tentang akuntansi double entry difokuskan pada
pendokumentasian proses yang terlibat dan bukan tentang menjelaskan dasar yang mendasari metode
pencatatan ini. Chambers merangkum pandangan bahwa akuntansi terutama berkembang secara improvisasi
dan bukan secara sistematis berdasarkan teori terstruktur:
Akuntansi sering kali digambarkan sebagai kumpulan praktik yang dikembangkan sebagai respons terhadap
kebutuhan praktis, bukan melalui pemikiran yang disengaja dan sistematis.

Artinya, banyak resep akuntansi tentang bagaimana akuntansi dikembangkan untuk menyelesaikan
masalah yang muncul. Oleh karena itu, teori yang mendasari resep tersebut juga berkembang secara tidak
terstruktur. Hal ini menyebabkan inkonsistensi dalam praktiknya. Contoh ketidakkonsistenan tersebut
mencakup metode penyusutan dan pembebanan persediaan yang berbeda bahkan dalam industri yang
sama; dan mengukur beberapa aset pada nilai wajar sedangkan aset lainnya diukur pada biaya perolehan.
Dalam kasus lain, beberapa transaksi tidak dimasukkan sepenuhnya ke dalam laporan keuangan. Misalnya,
langkah untuk mengatur pengungkapan terkait kapitalisasi komitmen sewa tertentu merupakan respons
langsung terhadap praktik yang diterapkan yang gagal mengakui kewajiban sewa dalam rekening
perusahaan. Baru-baru ini, sebagai respons terhadap peningkatan permintaan, standar akuntansi
diperkenalkan yang mewajibkan perusahaan untuk melaporkan biaya penyediaan remunerasi eksekutif
dalam bentuk opsi saham. Contoh-contoh ini konsisten dan menggambarkan sejarah perkembangan
metode akuntansi (masalah inkonsistensi). Perlu diperhatikan pada saat ini bahwa beberapa akuntan
teoretis berpendapat bahwa, karena situasi bisnis bervariasi antar industri (dan negara), kita memerlukan
beragam metode akuntansi yang dapat disesuaikan agar sesuai dengan perubahan, kebutuhan bisnis.

Praktik akuntansi juga mempunyai banyak tuntutan dari orang dalam, seperti manajer dan
karyawan, dan pihak luar seperti investor, kreditor, perpajakan, otoritas legislatif dan masyarakat
pada umumnya. Ini berarti bahwa teori akuntansi itu rumit dan salah satu isu yang menjadi
perdebatan sengit adalah siapa yang harus dilayani oleh laporan akuntansi keuangan? Artinya, siapa
pengguna utama informasi akuntansi? Kami menyebutnya 'masalah obyektif' - masalah penentuan
tujuan informasi keuangan.
Selama bertahun-tahun, pembuat standar akuntansi telah mencoba memecahkan masalah tujuan dan inkonsistensi
dengan mengembangkan kerangka konseptual (teoretis) yang akan menghasilkan perlakuan yang lebih konsisten
terhadap item-item serupa. Namun, proyek kerangka konseptual belum menyelesaikan ketidakkonsistenan dalam
praktiknya, dan sering kali digunakan untuk membenarkan atau mendukung ketidakkonsistenan tersebut dibandingkan
menyelesaikannya. Karena kerangka kerja tersebut berupaya memberikan panduan universal, kerangka tersebut terbukti
terlalu umum untuk memberikan seperangkat aturan pengambilan keputusan yang jelas yang mengarah pada jawaban
praktis yang jelas untuk berbagai pilihan yang diperlukan dalam menyiapkan laporan akuntansi.

PRA-TEORI
Sebelum sistem pencatatan ganda diformalkan pada tahun 1400-an, sangat sedikit yang ditulis tentang teori yang
mendasari praktik akuntansi. Selama periode pengembangan sistem entri ganda, penekanan utamanya adalah
pada praktik. Baru pada tahun 1494 seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama yang
mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul karyanya adalah
Summa de Geometria Proportioni dan Proportionalita(Review Aritmatika, Geometri dan
Proporsi). Selama 300 tahun setelah risalah Pacioli tahun 1494, perkembangan akuntansi terkonsentrasi
pada praktik pemurnian. Ini disebut sebagai 'masa pra-teori'. Go lberg menegaskan:
Tidak ada teori akuntansi yang dirancang sejak masa Pacioli hingga awal abad kesembilan belas. Saran teori muncul
di sana-sini, namun tidak sampai pada tingkat yang diperlukan untuk menempatkan akuntansi pada dasar yang
sistematis.

Hingga tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi bersifat acak dan tidak jelas, berkembang seiring
kebutuhan untuk membenarkan praktik tertentu. Namun perkembangan pada tahun 1800an menyebabkan
formalisasi praktik yang ada dalam buku teks dan metode pengajaran. Pesatnya perkembangan teknologi,
disertai dengan pemisahan kepemilikan secara besar-besaran dari pengendalian alat-alat produksi,
meningkatkan permintaan akan informasi manajemen dan akuntansi keuangan. Di dalam
khususnya, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan
Inggris meningkatkan permintaan akan informasi akuntansi terperinci, teknik yang lebih baik, dan praktik
akuntansi seperti depresiasi yang memperhatikan sifat aset jangka panjang. Pengenalan undang-undang
perpajakan dan masalah 'tumbuhnya' yang terkait dengan lahirnya korporasi menyebabkan meningkatnya
undang-undang pemerintah mengenai persyaratan pelaporan. Selanjutnya, beberapa keputusan kebijakan
ekonomi pemerintah dan perusahaan mulai didasarkan pada angka-angka akuntansi. Juga selama periode
ini, teori ekonomi mengalami kemajuan pesat dan mulai dikaitkan dengan tuntutan informasi akuntansi.
Perkembangan ini terutama terjadi di Inggris. Mereka memberikan dorongan bagi pertumbuhan teori-teori
yang menjelaskan praktik akuntansi untuk memungkinkan akuntan menghadapi isu-isu baru yang muncul
dan untuk menjelaskan kepada siswa mengapa prosedur tertentu diadopsi. Setelah itu, perkembangan teori
akuntansi bergeser dari Inggris ke Amerika Serikat.

Akuntansi pragmatis
Periode 1800-1955 sering disebut sebagai 'masa ilmiah umum'. Penekanannya adalah pada
penyediaan kerangka kerja menyeluruh untuk menjelaskan mengapa akuntan melakukan akuntansi
seperti itu; yaitu, berdasarkan observasi praktik. Analisis empiris mengandalkan observasi dunia nyata
daripada mendasarkan praktik pada logika deduktif yang kritis terhadap praktik saat ini. Fokus utama
akuntansi adalah pada penggunaan transaksi biaya historis dan penerapan prinsip konservatisme.
Metode ilmiah diartikan berdasarkan empiris.
Namun, meskipun periode ini disebut sebagai periode empiris dalam perkembangan akuntansi, terdapat perdebatan
logis mengenai manfaat prosedur pengukuran. Hal ini terutama terjadi setelah Keruntuhan Great Wall Street pada tahun
1929. Hal ini menyebabkan terbentuknya Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) di Amerika Serikat pada awal tahun 1930-an.
SEC memiliki kekuasaan yang singkat dan legislatif untuk meningkatkan regulasi dan pelaporan keuangan, dan banyak
yang melihat kehancuran tersebut disebabkan oleh metode akuntansi yang meragukan. Stephen Zeff melaporkan bahwa
Healy dan Kripke, dua praktisi terkemuka, menjalankan praktik penulisan akuntansi yang tinggi di Amerika Serikat
kritis pada
terhadap

tahun 1920an. Komentar seperti . . tulisan itu

digunakan untuk menciptakan pendapatan atau untuk meringankan

akun pendapatan dari biaya-biaya penting' dan .. Anda dapat memanfaatkan hampir semua hal di beberapa negara bagian kecuali
abu tungku di ruang bawah tanah' dan . . mengilustrasikan apa yang mereka lihat sebagai pencatatan aset yang mencolok di

Periode tahun 1930-an juga memunculkan beberapa publikasi dan inisiatif akuntansi terkemuka serta menyaksikan
lahirnya teori konseptual berbasis profesional. Pada tahun 1936 American Accounting Association (AAA) merilis A
Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi Laporan Perusahaan;pada tahun 1938 Institut Amerika
Akuntan Berpraktik Bersertifikat (AICPA) melakukan tinjauan independen terhadap prinsip akuntansi dan merilisnya
Sebuah pernyataan Prinsip(ditulis oleh Sanders, dan Moore). Pada tahun yang sama AICPA
membentuk Komite Prosedur Akuntansi, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi.
Sifat dari buletin ini (dan publikasi teori akuntansi lainnya pada saat itu) dirangkum dalam kata
pengantar Buletin No. 43:
Empat puluh dua buletin diterbitkan selama periode 1939 hingga 1953. Delapan di antaranya merupakan
laporan mengenai terminologi. 34 lainnya merupakan hasil penelitian komite mengenai prosedur akuntansi
yang diarahkan pada segmen praktik akuntansi yang permasalahannya paling berat dan yang paling menjadi
perhatian dunia usaha dan profesi akuntansi pada saat itu.
Sebagai hasil dari pendekatan sporadis terhadap pengembangan prinsip-prinsip akuntansi, AICPA membentuk Dewan
Prinsip Akuntansi dan menunjuk seorang direktur penelitian akuntansi pada tahun 1959. Secara keseluruhan, periode ini
berfokus pada 'sudut pandang' praktis akuntansi yang ada dan, ketika penelitian memperoleh momentum. selama
periode tersebut, teori-teori yang disebarluaskan untuk menjelaskan praktik menjadi lebih rinci dan kompleks.