Akuntansi Dana

DI PEMERINTAHAN
 Pengelompokan Akuntansi Dana

Kelompok Dana dibagi 2:

Expendable fund
Nonexpendable fund
 Expendable Fund

Di AS, dana pemerintah dibagi menjadi:

Dana Umum (General Fund)
Dana Proyek Modal (Capital Project Modal)
Dana Pelunasan Utang (Debt Service Fund)
 Dana Umum

Pengertian:
Dana yang berisi tentang pengeluaran dan pendapatan rutin
suatu pemerintahan
Terdapat pencatatan buku jurnal lengkap dengan buku
besarnya
Memiliki 2 jenis laporan keuangan:
Neraca
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas
 Dana Umum
Contoh Neraca Saldo Pemerintah XYZ

Pemerintah XYZ
Neraca Saldo Dana Umum
Per 1 Januari 20X1
(dalam dolar AS)

Kas 140,000,000
Piutang 120,000,000
Utang 150,000,000
Ekuitas Dana 110,000,000
260,000,000 260,000,000
 Dana Umum
Contoh Anggaran Operasional Pemerintahan

PEMERINTAH XYZ
Anggaran Operasional Dana Umum
Untuk Tahun Fiskal 20X1
(dalam dolar AS)
Estimasi Pendapatan
Pendapatan Pajak 2,500,000,000
Pendapatan Retribusi Perizinan 700,000,000
Transfer dari Pemerintah Lain 500,000,000
Pendapatan Layanan Umum 400,000,000
Pendapatan Sita 200,000,000
Pendapatan Lain-lain 10,000,000
4,310,000,000
 Dana Umum
Pemerintah XYZ
Anggaran Operasional Dana Umum
Untuk Tahun Fiskal 20X1
(dalam dolar AS)
Apropriasi BelanjaBelanja
OperasionalAdministrasi 400,000,000
Keamanan Umum 1,500,000,000
Layanan Jalan 1,200,000,000
Layanan Kesehatan 600,000,000
Belanja Operasional Lain 250,000,000
3,950,000,000
Belanja Modal 300,000,000
Pembayaran Hutang 10,000,000
4,260,000,000
Surplus/Defisit 50,000,000
 Dana Umum

Ada Lima Jenis Jurnal:

Juranal Anggaran
Juranal Pendapatan
Juranal Belanja
Jurnal Penyesuaian
Jurnal Penutup
 Jurnal Anggaran

Anggaran untuk akun pendapatan adalah Estimasi

Pendapatan. Akun ini saldo normalnya adalah di debet

Anggaran untuk pengeluaran menggunakan Apropriasi

Belanja. Akun ini bersaldo normal di kredit.
 Jurnal Anggaran
Contoh Jurnal Anggaran
Estimasi Pendapatan Pajak 2,500,000,000
Estimasi Pendapatan Retribusi Perizinan 700,000,000
Estimasi Pendapatan Transfer dari Pemerintah Lain 500,000,000
Estimasi Pendapatan Layanan Umum 400,000,000
Estimasi Pendapatan Sita 200,000,000
Estimasi Pendapatan Lain-lain 10,000,000
Apropriasi Belanja Administrasi 400,000,000
Apropriasi Belanja Keamanan Umum 1,500,000,000
Apropriasi Belanja Layanan Jalan 1,200,000,000
Apropriasi Belanja Layanan Kesehatan 600,000,000
Apropriasi Belanja Lain-lain 250,000,000
Apropriasi Belanja Belanja Modal 300,000,000
Apropriasi Belanja Pembayaran Hutang 10,000,000
Saldo Dana 50,000,000
 Jurnal Pendapatan
Penerimaan Kas dari Pajak
Pajak tahun berjalan yang telah ditetapkan di awal tahun akan diterima
menjadi kas namun sebagian ada yang menjadi tunggakan. Piutang pajak yang
telah diterima pada tahun ini dicatat dengan jurnal:
Kas 1,880,000,000
Piutang Pajak 1,600,000,000
Piutang 280,000,000

Pajak bisa diterima menjadi kas pada tahun yang berjalan, namun juga ada
pajak yang tidak dapat ditagih sehingga berubah status dan direklasifikasi
menjadi tunggakan pajak. Jurnalnya adalah sebagai berikut :
Tunggakan Pajak 400,000,000
Piutang Pajak 400,000,000

Karena pajak tahun berjalan sudah berubah menjadi tunggakan pajak, maka
Akun penyisihan pajak tak tertagih juga harus diubah statusnya dari tahun
berjalan menjadi tunggakan, jurnalnya adalah sebagai berikut :
Penyisihan Piutang Pajak Tidak Tertagih 30,000,000
Penyisihan Tunggakan Pajak Tidak Tertagih 30,000,000
 Jurnal Pendapatan

Pendapatan yang tidak diakui terdahulu

Terdapat beberapa item pendapatan yang terjadi pada tahun
bersangkutan dan sebelumnya tidak ditetapkan sebagai
piutang. Jurnalnya:
Kas 2,050,000,000
Pendapatan Pajak 580,000,000
Pendapatan Retribusi Perizinan 680,000,000
Pendapatan Transfer dari Pemerintah Lain 525,000,000
Pendapatan Jasa 60,000,000
Pendapatan Sita 190,000,000
Pendapatan Lain-lain 15,000,000
 Penerimaan Kas dari Tunggakan Pajak
Pajak yang telah menunggak suatu saat dapat ditagih untuk
menjadi kas. Jika tunggakan pajak ini dapat tertagih kita
akan mencatat penerimaan kas. Pada saat yang bersamaan,
kita juga mencatat bunga dan denda dari tunggakan pajak
Kas 202,000,000
Tunggakan Pajak 200,000,000
Pendapatan Lain-lain 2,000,000
 Jurnal Belanja

Di perusahaan, kontrak atau pemesanan kepada supplier

bukanlah sebuah transaksi tetapi hanya merupakan sebuah
peristiwa (event)
Di pemerintahan, proses pemesanan atau kontrak merupakan
sebuah transaksi sehingga harus dicatat dalam jurnal
Akun Encumbrances timbul ketika ada pemesanan pembelian.
Akun ini menjadi perkiraan dari dana pengeluaran yang akan
dikeluarkan. Akun ini digunakan sebagai kontrol terhadap
Apropriasi. Saldo normal akun ini adalah di debet. Yang
mendampingi akun ini adalah Reserve for Encumbrances
 Jurnal Belanja

Akun Encumbrances timbul ketika ada pemesanan pembelian

Akun ini digunakan sebagai kontrol terhadap Apropriasi
Yang mendampingi akun ini adalah Reserve for Encumbrances
Jurnalnya sebagai berikut:
Encumbrances Administrasi 20,000,000
Encumbrances - Keamanan Umum 80,000,000
Encumbrances Layanan Jalan 100,000,000
Encumbrances Lain-lain 40,000,000
Encumbrances - Belanja Modal 60,000,000
Reserve for Encumbrances 300,000,000
 Jurnal Belanja

Jika belanjanya terealisasi atau pengiriman barang

yang dipesan telah dilakukan oleh pemasok, maka kita
harus menutup terlebih dahulu akun Encumbrances dan
Reserve for Encumbrances, dengan jurnal:
Reserve for Encumbrances 300,000,000
Encumbrances Administrasi 20,000,000
Encumbrances - Keamanan Umum 80,000,000
Encumbrances - Layanan Jalan 100,000,000
Encumbrances Lain-lain 40,000,000
Encumbrances Belanja Modal 60,000,000
 Jurnal Belanja

Membuat jurnal pengeluarannya sebesar nilai aktualnya.

Seharusnya nilai aktual lebih kecil dari nilai
Encumbrances
Jurnalnya Adalah:
Belanja Administrasi 17,000,000
Belanja Keamanan Umum 80,000,000
Belanja Layanan Jalan 101,000,000
Belanja Lain-lain 40,000,000
Belanja Modal 61,000,000
Hutang 299,000,000
 Jurnal Belanja

Ada pengeluaran pengeluaran yang tidak membutuhkan jurnal

Encumbrances terlebih dahulu karena memang tidak melalui
sebuah proses kontrak atau pemesanan. Belanja tersebut disebut
sebagai uncumbranced expenditure dan akan dicatat langsung
pada saat pengeluaran terjadi
Jurnalnya adalah:
Belanja Administrasi 50,000,000
Belanja Keamanan Umum 160,000,000
Belanja Layanan Jalan 130,000,000
Belanja Layanan Kesehatan 40,000,000
Belanja Lain-lain 20,000,000
Hutang 400,000,000
 Jurnal Belanja

Belanja Modal
Belanja aset tetap diakui sebagai belanja, dengan kata lain,
General Fund tidak mengakui adanya aset di neracanya.
Jurnalnya adalah:
Belanja Modal 230,000,000
Hutang 230,000,000
 Jurnal Belanja

Pembayaran Utang
Pada saat pembayaran maka jurnalnya adalah:
Utang 3,600,000
Kas 3,600,000
 Investasi
Dana Umum juga dapat melakukan investasi dalam jangka
pendek jika memiliki kelebihan kas
Jurnalnya adalah:
Investasi 100,000,000
Kas 100,000,000
 Jurnal Belanja
Transfer ke dana lain
General Fund mengirimkan sejumlah dana ke Debt Service Fund.
Transfer Operasi ke Dana Pelunasan Utang 50,000,000
Utang Transfer pada Dana Pelunasan Utang 50,000,000
Dampaknya terhadap Dana Pelunasan Utang adalah:
Aktiva Lancar + Kewajiban Lancar = Ekuitas Dana
+Rp. 15,000,000 +Rp. 50,000,000
Terima transfer dari dana lain
Dana umum menerima transfer dari Dana Pendapatan Khusus
Piutang Transfer dari Dana Pendapatan Khusus 100,000,000
Tranfer Operasi dari Dana Pendapatan Khusus 100,000,000
Dampaknya terhadap Dana Pendap[atan Khusus:
Aktiva Lancar + Kewajiban Lnacar = Ekuitas Dana
+Rp. 100,000,000 -Rp. 100,000,000
 Peminjaman dengan Wesel Bayar
Jurnalnya adalah
Kas 200,000,000
Wesel Bayar 200,000,000
Jika utang jangka penedek jatuh tempo:
Wesel Bayar 50,000,000
Belanja Pembayaran Utang 6,000,000
Kas 56,000,000
 Jurnal Penyesuaian

Terdapat 3 jurnal penyesuaian:

Pengakuan Bunga dari Tunggakan Pajak
Piutang Bunga dari Tunggakan Pajak 5,500,000
Penyisihan Piutang Bunga Tak Tertagih 500,000
Pendapatan Lain-lain 5,000,000

Pengakuan Bunga dari Investasi

Piutang Bunga 4,000,000
Pendapatan Lain-lain 4,000,000

Pengakuan Bunga dari Pinjaman

Belanja Pembayaran Utang 2,500,000
Utang bunga 2,500,000
 Jurnal Penutup

Dibuat dengan pendekatan jurnal majemuk

Setelah membuat jurnal penutup, maka dapat membuat
Neraca Saldo Penutup
 Neraca Saldo Penutup
Pemerintah XYZ
Neraca Saldo Penutup
Per 31 Desember 20X1
(dalam Dollar AS)
Debit Kredit
Kas 431,000,000
Investasi 100,000,000
Accrued Interest Receivables 4,000,000
Tunggakan Pajak 200,000,000
Penyisihan Tunggakan Pajak Tidka Tertagih 30,000,000
Piutang Bunga Tunggakan Pajak 5,500,000
Penyisihan Piutang Bunga Tidak Tertagih 500,000
Piutang 196,000,000
Penyisihan Piutang Tidak Tertagih 6,000,000
Neraca Saldo Penutup(Lanjutan)
Pemerintah XYZ
Neraca Saldo Penutup
Per 31 Desember 20X1
(dalam Dollar AS)

Debit Kredit
Piutang transfer dari Dana Penerimaan Khusus 115,000,000
Hutang 252,000,000
Wesel Bayar 150,000,000
Hutang Bunga 2,500,000
Due to Store Fund 75,000,000
Due to Debt Service Fund 50,000,000
Reserve for Encumbrances 200,000,000
Unreserved Fund Balance 285,500,000
1,051,500,000 1,051,500,000
 Neraca
Pemerintah XYZ
Neraca
Per 31 Desember 20X1
(dalam dollar AS)
Aktiva
Kas 431,000,000
Investasi 100,000,000
Accrued Interest Receivables 4,000,000
Piutang Pajak 200,000,000
Penyisihan Tunggakan Pajak Tidak Tertagih (30,000,000) 170,000,000
Piutang Bunga Tunggakan Pajak 5,500,000
Penyisihan Piutang Bunga Tidak Tertagih (500,000) 5,000,000
Piutang 196,000,000
Penyisihan Piutang Tidak Tertagih (6,000,000) 190,000,000
Piutang transfer Dana Pendapatan Khusus 115,000,000
Total Aktiva 1,015,000,000
 Neraca (Lanjutan)
Pemerintah XYZ
Neraca
Per 31 Desember 20X1
(dalam dollar AS)
Kewajiban dan Ekuitas Dana
Kewajiban
Hutang 252,000,000
Wesel Bayar 150,000,000
Hutang Bunga 2,500,000
Utang transfer Dana Usaha 75,000,000
Utang Transfer Dana Pelunasan Utang 50,000,000 529,500,000
Ekuitas Dana
Reserve for Encumbrances 200,000,000
Unreserved Fund Balance 285,500,000 485,500,000
Total Kewajiban dan Ekuitas Dana 1,015,000,000
 Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan Ekuitas Dana (lanjutan)
Pemerintah Kota XYZ
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana
Periode Tahun 20X1
(dalam dollar AS)
Pendapatan
Pendapatan Pajak 2,550,000,000
Pendapatan Retribusi Perizinan 680,000,000
Pendapatan Transfer dari Pemerintah Lain 525,000,000
Pendapatan Jasa 410,000,000
Pendapatan Sita 190,000,000
Pendapatan Lain-lain 26,000,000
Total Pendapatan 4,381,000,000
 Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan Ekuitas Dana (lanjutan)
Pemerintah Kota XYZ
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana
Periode Tahun 20X1
(dalam dollar AS)
Belanja
Belanja Operasi
Belanja Administrasi 392,000,000
Belanja Keamanan Umum 1,420,000,000
Belanja Layanan Jalan 1,231,000,000
Belanja Layanan Kesehatan 464,000,000
Belanja Lain-lain 186,000,000
Total Belanja Operasi 3,693,000,000
Belanja Modal 291,000,000
Belanja Pembayaran Hutang 8,500,000
Total Belanja 3,992,500,000
Surplus/Defisit 388,500,000
 Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan Ekuitas Dana (lanjutan)
Pemerintah Kota XYZ
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana
Periode Tahun 20X1
(dalam dollar AS)
Pembiayaan
Transfer dari Special Revenue Fund 100,000,000
Transfer ke Debt Service Fund (50,000,000) 50,000,000
Sisa Lebih Pendapatan dan Sumber Pembiayaan
atas Belanja dan Beban Lainnya (SiLPA?) 438,500,000
Saldo Awal Ekuitas Dana 110,000,000
Koreksi Kesalahan Tahun Lalu (3,000,000) 107,000,000
Transfer ke Enterprise Fund (60,000,000)
Saldo Akhir Ekuitas Dana 485,500,000