4 -1

CHAPTER

Activity-Based
Costing
 4 -2

Tujuan Belajar
1. Mendiskusikan pentingnya biaya per unit
2. Menjelaskan pendekatan perhitungan biaya
berdasarkan fungsi
3. Menjelaskan mengapa pendekatan
perhitungan biaya berdasarkan fungsi dapat
menimbulkan distorsi biaya
4. Menjelaskan bagaimana sistem perhitungan
biaya berdasarkan aktivitas sesuai untuk
perhitungan biaya produk
continued
 4 -3

Tujuan Belajar
5. Memberikan penjelasan rinci tentang
bagaimana aktivitas dapat dikelompokkan ke
dalam kelompok sejenis untuk mengurangi
jumlah tarif aktivitas
 4 -4

Unit cost adalah total biaya yang

berkaitan dengan unit yang
diproduksi dibagi dengan jumlah
unit yang diproduksi.

Unit cost is used for--

Penilaian persediaan
Penentu Pendapatan
Memberikan input untuk
berbagai keputusan seperti
penetapan harga, membuat
atau membeli, dan menerima
atau menolak pesanan khusus
 4 -5

Product cost sering kali didefiniskan

sebagai biaya produksi: yaitu jumlah
dari bahan baku langsung, tenaga
kerja langsung, dan overhead
produksi. Hal ini dibutuhkan untuk
laporan keuangan eksternal.
 4 -6
Cost measurement meliputi
penentuan jumlah dolar dari bahan
baku langsng, tenaga kerja langsung,
dan overhead yang digunakan dalam
produksi.
 4 -7

Proses menghubungkan
biaya, setelah diukur, dengan
unit yang diproduksi disebut
cost assignment.
 4 -8

Sistem Pengukuran
Dua kemungkinan sistem pengukuran
adalah actual costing and normal costing.

Actual costing membebankan biaya

aktual bahan baku langsung, tenaga
kerja langsung, dan overhead ke
produk.
Normal costing membebankan biaya
aktual bahan baku langsung dan tenaga
kerja langsung keproduk, tetapi biaya
overhead dibebankan ke produk
langsung dengan menggunakan tarif
perkiraan ( predetermined rates).
 4 -9

Sistem Pengukuran
A predetermined overhead rate
adalah suatu tarif yang
didasarkan pada perkiraan
data.

Budgeted (estimated) cost

Estimated activity usage
 4 -10
Unit Level Driver
(Penggerak Aktivitas Tingkat Unit)

Adalah faktor yang menyebabkan

perubahan dalam biaya seiring dengan
perubahan jumlah unit yang di produksi
 4 -11

Contoh dari Unit-Level Drivers

Unit yang diproduksi

Jam kerja langsung
Biaya tenaga kerja langsung
Jam Mesin
Biaya bahan baku langsung
 4 -12

Units
(of
driver) Theoretical
Practical
Expected actual

Normal

Time
 4 -13
Functional-Based Costing: Plantwide Rate
(tarif keseluruhan pabrik)
Biaya Overhead

Pembebanan Biaya Penelusuran

langsung
Biaya overhead
Keseluruhan pabrik Stage One: Pembentukan
kesatuan biaya

Assign Costs Unit-Level Driver

Products Stage Two: Biaya yang

dibebankan
 4 -14

Belring, Inc.
Belring,Inc memproduksi dua telepon :
cordless dan regular model. Perusahaan
memiliki data perkiraan dan aktual sbb:

.
Budgeted overhead $360,000
Expected activity (DLH) 100,000
Actual activity (DLH) 100,000
Actual overhead $380,000
 4 -15

Belring, Inc.
Predetermined Budgeted (estimated) cost
Overhead Rate =
Estimated activity usage
Predetermined $360,000
Overhead Rate =
100,000 DLH
Predetermined
Overhead Rate = $3.60 per DLH

Predetermined Overhead Rate (Tarif Perkiraan Overhead)

 4 -16
Jumlah total overhead yang
dibebankan ke produksi aktual
pada titik tertentu pada suatu
waktu applied overhead.

Overhead rate
Overhead yang
= x
dibebankan
Actual activity
output
 4 -17

Belring, Inc.
Applied
= Overhead rate x Actual activity output
overhead

= $3.60 x 100,000 DLH

= $360,000
 4 -18
Per-Unit Cost
Belring, Inc.
Cordless Regular
Prime costs $ 78,000 $ 738,000
Overhead costs:
$3.60 x 10,000 36,000 ---
$3.60 x 90,000 --- 324,000
Total manufacturing costs $114,000 $1,062,000
Units produced  10,000  100,000
Unit cost $ 11.40 $ 10.62
 4 -19
Functional-Based Costing Department Rates
Overhead Costs

Allocation
Direct Tracing
Pembebanan Biaya Driver Tracing

Stage One: Pool

Department A Pool Formation Department B Pool

Assign Costs Unit-Level Drivers Assign Costs

Stage Two: Costs

Products Assigned
Products
 Departmental Data 4 -20

Belring, Inc.
Fabrication Assembly
Budgeted overhead $252,000 $108,000
Expected and actual usage (dlh):
Cordless 7,000 3,000
Regular 13,000 77,000
20,000 80,000
Expected and actual usage (mh.):
Cordless 4,000 1,000
Regular 36,000 9,000
40,000 10,000
 4 -21

Belring, Inc.
Applied
= ($6.30 x actual mh) + ($1.35 x actual dlh)
overhead

= ($6.30 x 40,000) + ($1.35 x 80,000)

= $252,000 + $108,000

= $360,000
 4 -22

Belring, Inc.
Per-Unit Cost: Departmental Rates

Cordless Regular
Prime costs $ 78,000 $ 738,000
Overhead costs:
($6.30 x 4,000) + ($1.35 x 3,000) 29,250 ---
($6.30 x 36,000) + (1.35 x 77,000) --- 330,750
Total manufacturing costs $107,250 $1,068,750
Units produced  10,000  100,000
Unit cost $ 10.73 $ 10.69
 4 -23

Gejala sistem biaya yang

ketinggalan jaman (kuno)
1. Hasil dari penawaran sulit dijelaskan.
2. Harga pesaing tampak tidak wajar rendahnya.
3. Produk-produk yang sulit diproduksi menunjukkan
laba yang tinggi.
4. Manajer operasional ingin menghentikan produk-
produk yang kelihatannya menguntungkan.
5. Margin laba sulit untuk dijelaskan.
Continued
 4 -24

Symptoms of an Outdated
Functional Cost System
6. Pelanggan tidak mengeluh atas naiknya harga.
7. Departemen akuntansi menghabiskan banyak waktu
untuk memberikan data biaya bagi proyek khusus.
8. Beberapa departemen menggunakan sistem akuntansi
sendiri .
 4 -25

Non-unit activity drivers

adalah faktor-faktor yang
mengukur pemakaian aktivitas
non unit produk dan objek
biaya lainnya.
 4 -26

Product diversity berarti bahwa produk

mengkonsumsi aktivitas overhead
dalam proporsi yang berbeda-beda.
 4 -27

Belring, Inc.
Product-Costing Data
Cordless Regular Total
Units produced per year 10,000 100,000 110,000
Prime costs $78,000 $738,000 $816,000
Direct labor hours 10,000 90,000 100,000
Machine hours 5,000 45,000 50,000
Production runs 20 10 30
Number of moves 60 30 90

Activity Usage
Measures
 4 -28

Belring, Inc.
Product-Costing Data
Activity Activity Cost
Setups $120,000
Material handling 60,000
Machining 100,000
Testing 80,000
Total $360,000

Overhead Activities
 4 -29

Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
a 20/30 (cordless) and 10/30 (regular)
 4 -30

Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
b 60/90 (cordless) and 30/90 (regular)
 4 -31

Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
c 5,000/50,000 (cordless) and 45,000/50,000 (regular)
 4 -32

Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
d 10,000/100,000 (cordless) and 90,000/100,000 (regular)
 4 -33

Belring, Inc.
Activity Rates

Setup rate: $120,000/30 =$4,000 per proses

Material-handling
rate: $60,000/90 = $666.67 per perpindahan
Machining rate: $100,000/50,000 = $2 per MH
Testing rate: $80,000/100,000 = $0.80 per DLH
 4 -34

Belring, Inc.
Activity Rates
Cordless
$4,000 Regular
$4,000
Prime costs $ 78,000
x
$667 $ 738,000
x
$667
Overhead costs: 20
x 10
x
$2 $2
Setups 60
x
80,000 30
x
40,000
$0.80 $0.80
Material handling 5,000
x
40,000 45,000
x
20,000
Machining 10,000
10,000 90,000
90,000
Testing 8,000 72,000
Total manufacturing costs $216,000 $ 960,000
Units produced  10,000  100,000
Unit cost (total costs/units) $ 21.60 $ 9.60
 4 -35

Belring, Inc.
Comparison of Unit Costs
Cordless Regular
Plantwide rate(slr pabrik) $11.40 $10.62
Departmental rate 10.73 10.69
Activity rate 21.60 9.60
 4 -36

ABC: Two-Stage Assignment

Cost of Resources

Direct Driver
Assign Costs
Tracing Tracing

Activities

Direct
Assign Costs
Tracing

Products
 4 -37

A primary activity adl

A secondary activity adl
aktivitas yang
aktivitas yang dikonsumsi
dikonsumsi produk atau
oleh aktivitas primer.
pelanggan.
 4 -38

Resource drivers adalah

faktor-faktor yang
mengukur pemakaian
sumber daya oleh
aktivitas.
 4 -39

Classification of Activities

Unit-level activities adalah aktivitas yang dilakukan

setiap kali suatu unit diproduksi.
Examples: Power and machine hours are used
each time a unit is produced. Direct
materials and direct labor activities are
also unit-level activities, even though
they are not overhead costs.
 4 -40

Classification of Activities

Batch-level activities adalah aktivitas yang dilakukan

setiap suatu batch produk diproduksi.
Examples: Setups, inspections, production
scheduling, and material handling.
 4 -41

Classification of Activities
Product-level (sustaining) activities adalah aktivitas yang
dilakukan bila diperlukan untuk mendukung berbagai
produk yang diproduksi oleh perusahaan. Aktivitas ini
mengkonsumsi input yang mengembangkan produk atau
memungkinkan produk diproduksi dan dijual.
Examples: Engineering changes, process engineering, and
expediting.
 4 -42

Classification of Activities

Facility-level activities adalah aktivitas yang

menopang proses umum suatu pabrik.

Examples: Plant management, landscaping,

maintenance, security, property
taxes, and plant depreciation.
 4 -43

A1 A2 A3 A4 A5

Activit
y Level
Filter

Unit Level Batch Level Product Level Facility Level

Driver Driver Driver

Filter Filter Filter

Set 1 Set 2 Set 3 Set 4 Set 5 Set 6 Set 7

 4 -44

Customer
Costing versus
Product Costing
 4 -45

Example
Large Customer Ten Smaller Customers
(50% of sales) (50% of sales)

Units purchased 500,000 500,000

Orders placed 2 200
Number of sales calls 10 210
Manufacturing cost $3,000,000 $3,000,000
Order-filling costs
allocated $202,000 $202,000
Sales-force costs
allocated $110,000 $110,000
 4 -46

Example

The purchasing manager uses two suppliers,

Murray Inc. and Plata Associates, as the source of
two machine parts: Part A1 and Part B2.

Activity Costs
Repairing products $800,000
Expending products 200,000
 4 -47

Example
Murray Inc. Plata Associates
Part A 1 Part B2 Part A 1 Part B2
Unit purchase price $20 $52 $24 $56
Units purchased 80,000 40,000 10,000 10,000
Failed units 1,600 380 10 10
Late shipments 60 40 0 0

Repair rate = $800,000 ÷ 2,000 = $400 per failed part

Expediting rate = $200,000 ÷ 100 = $2,000 per late
(1,600 + 380 + 10 + 10)
delivery
60 + 40
 4 -48

Example
Murray Inc. Plata Associates
Part A 1 Part B2 Part A 1 Part B2
Purchase cost $1,600,000 $2,080,000 $240,000 $560,000
Repairing products 640,000 152,000 4,000 4,000
Expediting products 120,000 80,000
Total costs $2,360,000 $2,312,000 $244,000 $564,000
Units ÷ 80,000 ÷ 40,000 ÷ 10,000 ÷ 10,000
Total unit cost $ 29.50 $ 57.80 $ 24.40 $ 56.40
 4 -49

Chapter Four

The End
4 -50