Pasal 11 Ayat (1), (2), dan (7); serta Pasal 11A Ayat (1) UU PPh
Ketentuan umum
Permanen 20 Tahun 5% -
Ilustrasi
(Rekonsiliasi Depresiasi A)
Awal
Awal tahun
tahun 2012,
2012, CV.
CV. Denali
Denali mulai
mulai mempersiapkan
mempersiapkan rekonsiliasi
rekonsiliasi untuk
untuk pelaporan
pelaporan
SPT,
SPT,dengan
denganinformasi
informasiterkait
terkaitaset
asetsebagai
sebagaiberikut.
berikut.
Metode
Metode penyusutan
penyusutan garis
garis lurus
lurus dipergunakan
dipergunakan pada
pada truk
truk dan
dan gedung,
gedung, jumlah
jumlah
angka
angka tahun
tahun pada
pada jeep,
jeep, serta
serta saldo
saldo menurun
menurun berganda
berganda pada
pada mesin.
mesin. Jika
Jika secara
secara
akuntansi
akuntansi laba
laba bersih
bersih perusahaan
perusahaan didi tahun
tahun 2011
2011 tercatat
tercatat Rp
Rp 565.000.000,00,
565.000.000,00,
berapakah
berapakahPenghasilan
PenghasilanKena
KenaPajak
Pajakyang
yangseharusnya
seharusnyadilaporkan
dilaporkandalam
dalamSPT?
SPT?
Ilustrasi
(Rekonsiliasi Depresiasi A)
Jawaban
Jawaban::
Beban
Bebandepresiasi
depresiasimenurut
menurutakuntansi
akuntansi
==(1/6
(1/6xx450.000.000)
450.000.000)++((3/12
((3/12xx5/15)
5/15)++(9/12
(9/12xx4/15)
4/15)xx300.000.000)
300.000.000)
++(6/
(6/12
12xx25%
25%xx665.000.000)
665.000.000) ++(1/25
(1/25xx800.000.000)
800.000.000)
==75.000.000+
75.000.000+85.000.000+
85.000.000+83.125.000+
83.125.000+32.000.000
32.000.000
==275.125.000
275.125.000
Beban
Bebandepresiasi
depresiasimenurut
menurutfiskal
fiskal
==(12,5%
(12,5%xx325.000.000)
325.000.000) ++(6/12
(6/12xx25%
25%xx665.000.000)
665.000.000) +(5%
+(5%xx815.000.000)
815.000.000)
==40.625.000+
40.625.000+83.125.000+
83.125.000+40.750.000
40.750.000
==164.500.000
164.500.000
Laba
Labafiskal
fiskal ==565.000.000
565.000.000––(164.500.000
(164.500.000––275.125.000)
275.125.000)
==Rp
Rp675.625.000,00
675.625.000,00
Ilustrasi
(Rekonsiliasi Depresiasi B)
Fa.
Fa. Kilimanjaro
Kilimanjaro yang
yang tengah
tengah mengalami
mengalami kesulitan
kesulitan likuiditas
likuiditas
melakukan
melakukanpelepasan
pelepasanberbagai
berbagaiaset
asetdidiakhir
akhirtahun,
tahun,sebagai
sebagaiberikut.
berikut.
No. Aset Nilai Akumulasi Akumulasi Harga Jual
Perolehan Depresiasi Depresiasi
Akuntansi Fiskal
Perusahaan
Perusahaan mencatatakan
mencatatakan laba
laba bersih
bersih selain
selain keuntungan
keuntungan atau
atau kerugian
kerugian
pelepasan
pelepasan aset
aset sebesar
sebesar Rp
Rp 125.000.000,00.
125.000.000,00. Berapakah
Berapakah total
total beban
beban
pajak
pajakyang
yangharus
harusditanggung
ditanggungoleh
olehperusahaan?
perusahaan?
Ilustrasi
(Rekonsiliasi Depresiasi B)
Jawaban
Jawaban ::
Laba
Lababersih
bersihsebelum
sebelumpelepasan
pelepasanaset
aset 125.000.000
125.000.000
Keuntungan
Keuntunganpelepasan
pelepasankendaraan
kendaraan 10.000.000
10.000.000
Kerugian
Kerugianpelepasan
pelepasanmesin
mesin (50.000.000)
(50.000.000)
Kerugian
Kerugianpelepasan
pelepasantanah
tanah (75.000.000)
(75.000.000)
Penghasilan
Penghasilankena
kenapajak
pajak 10.000.000
10.000.000
PPh
PPhbadan
badan 2.500.000
2.500.000
PPh
PPhfinal
final ==5%5%xx(800.000.000
(800.000.000++300.000.000)
300.000.000)
==5%
5%xx1.100.000.000
1.100.000.000
==55.000.000
55.000.000
Total
Totalbeban
bebanpajak
pajak ==2.500.000
2.500.000++55.000.000
55.000.000
==57.500.000
57.500.000
Perubahan Estimasi Akuntansi
Metode
Depresiasi
Bersifat
Nilai Sisa Aset Prospektif
Bentuk
Perubahan
Masa Manfaat
Aset
Ilustrasi
(Perubahan Estimasi Akuntansi)
Koperasi
Koperasi Kaukasus
Kaukasus memperoleh
memperoleh mesin mesin produksi
produksi dengan
dengan nilai
nilai Rp Rp
1.400.000.000,00
1.400.000.000,00didiawal awaltahun
tahun2012
2012dandanmendepresiasikannya
mendepresiasikannyaberdasar
berdasarmetode
metode
jumlah
jumlah angka
angka tahun
tahun dengan
dengan nilai
nilai sisa
sisa Rp
Rp 50.000.000,00
50.000.000,00 dan
dan masa
masa manfaat
manfaat lima
lima
tahun.
tahun. Di Di awal
awal tahun
tahun 2014,
2014, mesin
mesin di-overhaul
di-overhaul dengan
dengan biaya
biaya Rp Rp 100.000.000,00.
100.000.000,00.
Perusahaan
Perusahaan mengubah
mengubah metode
metode pencatatan
pencatatan menjadi
menjadi saldo
saldo menurun
menurun berganda,
berganda,
nilai
nilai sisa
sisa dikoreksi
dikoreksi menjadi
menjadiRp Rp 75.000.000,00
75.000.000,00 dan dan masa
masamanfaat
manfaat bertambah
bertambahdua dua
tahun.
tahun. Pajak
Pajak menggolongkan
menggolongkan asetaset ke ke dalam
dalam kelompok
kelompok I I dan
dan mengenakan
mengenakan tarif tarif
25%
25% atas atas penghasilan
penghasilan koperasi.
koperasi. Bagaimana
Bagaimana penjurnalan
penjurnalan dilakukan
dilakukan pasca
pasca
perubahan
perubahanestimasi
estimasiakuntansi
akuntansitersebut?
tersebut?
Jawaban:
Jawaban:
Akumulasi
Akumulasidepresiasi
depresiasiakt
akt2013
2013==(5/15
(5/15++4/15)
4/15)x(1.400.000.000–
x(1.400.000.000–50.000.000)
50.000.000)
==9/15
9/15 xx1.350.000.000
1.350.000.000
==810.000.000
810.000.000
Ilustrasi
(Perubahan Estimasi Akuntansi)
Jawaban:
Jawaban:
Nilai
Nilaibuku
bukupasca
pascaoverhaul
overhaul ==1.400.000.000
1.400.000.000––810.000.000
810.000.000++100.000.000
100.000.000
==490.000.000,
490.000.000,sisa
sisamasa
masamanfaat
manfaat55tahun
tahun
Depresiasi
Depresiasiakuntansi
akuntansi2014
2014==40%
40%xx490.000.000
490.000.000
==196.000.000
196.000.000
Depresiasi
Depresiasifiskal
fiskal2014
2014==1/1/44xx1.400.000.000
1.400.000.000
==350.000.000
350.000.000
Liabilitas
Liabilitaspajak
pajaktangguhan
tangguhan ==25%25% xx(350.000.000
(350.000.000––196.000.000)
196.000.000)
==25%
25% xx154.000.000
154.000.000
==38.500.000
38.500.000
Jurnal
Jurnal Beban
Bebandepresiasi
depresiasi––Mesin
Mesin 196.000.000
196.000.000
Akumulasi
Akumulasidepresiasi
depresiasi––Mesin
Mesin 196.000.000
196.000.000
Beban
Bebanpajak
pajaktangguhan
tangguhan 38.500.000
38.500.000
Liabilitas
Liabilitaspajak
pajaktangguhan
tangguhan 38.500.000
38.500.000
Ketentuan Khusus Atas Penyusutan
PT.
PT. Yamuna
Yamuna memiliki
memiliki hak
hak penambangan
penambangan minyak
minyak bumi
bumi didi Blok
Blok Arun
Arun
dengan
dengan izin
izin operasi
operasi selama
selama 25
25 tahun.
tahun. Perusahaan
Perusahaan mengekspektasikan
mengekspektasikan
Blok
Blok Arun
Arun akan
akan dapat
dapat menghasilkan
menghasilkan 275.000.000
275.000.000 barel
barel minyak
minyak bumi.
bumi.
Berikut
Berikut merupakan
merupakan informasi
informasi volume
volume minyak
minyak bumi
bumi yang
yang diekstraksi
diekstraksi
sepanjang
sepanjangempat
empattahun
tahunpertama
pertamaoperasi
operasikilang.
kilang.
Tahun
Tahun2009
200920.000.000
20.000.000barel
barel
Tahun
Tahun2010
201025.000.000
25.000.000barel
barel
Tahun
Tahun2011
201140.000.000
40.000.000barel
barel
Tahun
Tahun2012
201227.500.000
27.500.000barel
barel
Nilai
Nilai keseluruhan
keseluruhan hak hak penambangan
penambangan adalah
adalah RpRp 1.650.000.000,00.
1.650.000.000,00.
Berapakah
Berapakah bebanbeban amortisasi
amortisasi yang
yang harus
harus diakui
diakui PT.
PT. Yamuna
Yamuna setiap
setiap
tahunnya?
tahunnya?
Ilustrasi
(Amortisasi Hak Penambangan Migas)
15
Pengalihan Umum Aset Tetap
Pasal 11 Ayat (8), dan (9); serta Pasal 11A Ayat (7) UU PPh
Atas revaluasi dikenakan tarif pajak sebesar 10% dan bersifat final.
Dasar Pengenaan Pajak = Nilai Hasil Revaluasi – Nilai Sisa Buku
Fiskal
Pajak terutang tersebut dapat diangsur hingga maksimal 12 bulan.
PMK PMK
79 Pengaturan lebih 191 Pengaturan
lanjut ketentuan UU lanjutan PMK
PPh 233/2015
Ketentuan Umum
Insentif Pajak
Revaluasi Aset
Diberlakukan
Peraturan pelaksana
hanya pada
PER 12 / PJ./2009
2015-2016
Insentif Pajak 2015
Manfaat pajak di masa yang akan datang karena penyusutan yang dapat
dibiayakan menjadi lebih besar yaitu menggunakan nilai setelah revaluasi.
Contoh:
• Entitas memiliki bangunan yang menurut pajak nilainya 0 namun masih digunakan untuk
kegiatan operasi. Entitas merevaluasi gedung tersebut menghasilkan nilai baru sebesar
100 milyar, berdasarkan hasil penilaian 25 Desember 2016.
• Entitas akan membayar pajak sebesar 100 x 6% =6milyar.
• Entitas akan mendepresiasikan gedung tersebut mulai tahun 2017 sebesar 100 milyar /
20 = 5milyar. Maka akan memunculkan beban depresiasi fiskal sebesar 5 juta sehingga
terjadi penghematan pajak sebesar 5milyar x 25% = 1.25milyar.
• Penghematan ini akan diterima selama 20 tahun maka total akan diperoleh penghematan
1.25 x 20 = 25milyar. Total penghematan arus kas sebesar 25milyar – biaya pajak 6 milyar
= 19 milyar.
• Bahkan jika menggunakan ketentuan lama tariff pajak 10% penghematan akan diperoleh
sebear 15% dari nilai revaluasi.
• Penghematan tersebut harus mempertimbangkan biaya appraisal.
• Jika memperhitungkan time value of money, misal bunga 10% maka penghematan
depresiasi adalah PVA (10%;20)5milyar = 42,56milyar x 25%=10.64miliar. Nilai tersebut
dikurangi dengan pajak final dan biaya appraisal.
Revaluasi Pajak – Bultek 11
• Obyek pajak selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap, hanya selisih
lebih bukan Revaluasi dalam konsep penilaian kembali yang dapat
beroptensi untung atau rugi.
• Revaluasi pajak jika menggunakan SAK ETAP dapat dicatat menurut
akuntansi karena SAK ETAP menyatakan Revaluasi aset tetap
diperkenankan sepanjang sesuai dengan ketentuan pemerintah (dalam
kasus ini adalah ketentuan pajak).
• Revaluasi pajak menurut PSAK, entitas dapat memilih:
– Revaluasi untuk tujuan pajak hasil Revaluasi tidak diakui dalam laporan keuangan,
hanya nilai pajaknya yang dicatat sebagai beban. Akan muncul pajak tangguhan.
– Revaluasi untuk tujuan pajak dan akuntansi akan diakui dalam laporan keuangan
nilai aset dan perhitungan pajak juga mengikuti nilai yang direvaluasi. Kemungkinan
hanya di awal karena saat akuntansi direvaluasi belum tentu pajak memperkenankan
hanya untuk tujuan akuntansi
– Revaluasi untuk tujuan akuntansi akan diakui nilai revaluasinya di laporan keuangan
namun tidak digunakan dalam perhitungan fiskal, akan timbul pajak tangguhan.
PSAK 70 Akuntansi atas Aset dan Liabilitas yang
Timbul dari Pengampunan Pajak
Pengakuan
• Pengakuan atas item yang disyaratkan SAK dan tidak mengakui jika
tidak memenuhi SAK
• Pengakuan saat diterbitkan surat keterangan
Penyesuaian
• Piutang, provisi, utang terkait dengan pajak yang tidak diakui akibat
tax amnesty dihapuskan laba rugi
Penyajian
• PSAK 25 – sesuai klasifikasi aset
• Opsi PSAK 70 Aset pengampunan pajak sesuai karakteristik aset
Aset lancar atau tidak lancar / liabilitas jangka pendek / jangka
panjang
• Jika tidak dapat diklasifikasikan Aset Lancar dan Liabilitas jangka
panjang
• Reklasifikasi jika dilakukan pengukuran kembali sesuai dengan
SAK
Pengungkapan
• Tanggal surat keterangan
• Nilai yang diakui dalam Surat Keterangan
Contoh 1
• Jika mengambil opsi khusus maka Entitas akan mengakui aset saat
terbit surat keterangan sebesar:
Aset TA - Tanah 50
Aset TA - Bangunan 100
Tambahan modal disetor 150
Beban pengampunan 3
Kas 3
Jika pada Desember 2016 entitas menilai kembali ternyata nilainya 60
dan 120 maka akan dibuat jurnal penyesuaian dan dilakukan
reklasifikasi.
Tanah 60
Bangunan 120
Aset TA - Tanah 50
Aset TA - Bangunan 100
Tambahan modal disetor 30
Jika penilaian kembali dilakukan 2017 maka laporan keuangan 2016
disajikan kembali dan dilakukan reklasifikasi.