PPh Pasal 26

Linda Ayu Oktoriza, SE, MM

1
 Definisi
Pajak yang dikenakan atas penghasilan berasal
dari Indonesia yang diterima atau diperoleh WP
luar negeri selain BUT.

Subjek PPh 26 dapat merupakan WP luar negeri

orang pribadi atau WP organisasi internasional.

Cara Pemenuhan

Kewajiban atas PPh 26 dapat dipenuhi melalui

pemenuhan sendiri oleh WP atau pemotongan
oleh pemberi penghasilan.
2
 Pemotong, Penyetor, dan Pelapor

Badan Subjek pajak Penyelenggara

Pemerintah. dalam negeri. kegiatan.

Perwakilan
Bentuk Usaha
perusahaan luar
Tetap.
negeri.

3
 Saat Terutang, Penyetoran, dan Pelaporan
PPh 26 terutang di saat yang lebih dahulu terjadi antara
akhir bulan diterimanya penghasilan atau akhir bulan
diperolehnya penghasilan.

Atas PPh 26 yang dipenuhi sendiri, wajib disetorkan

paling lambat tanggal 25 bulan ketiga setelah tahun pajak
atau bagian tahun pajak berakhir.

Atas PPh 26 yang dipotong, wajib disetorkan paling

lambat tanggal 20 bulan takwim berikutnya setelah saat
terutang.

Pemotong wajib melakukan pelaporan SPT Masa paling

lambat 20 hari setelah masa pajak berakhir.
4
 Tarif, Dasar dan Sifat Pengenaan (1)
20% dari jumlah bruto, dan bersifat
final, atas:
• Dividen
• Bunga, premium, diskonto, dan imbalan lain
terkait pengembalian utang.
• Royalti, sewa, dan penghasilan lain terkait
penggunaan harta.
• Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan,
atau kegiatan.
• Hadiah dan penghargaan.
• Pensiun dan pembayaran berkala lain.
• Premi swap dan transaksi lindung nilai lain.
• Keuntungan atas pembebasan utang.

5
 Ilustrasi
Friedrich
Friedrich merupakan
merupakan seorang
seorang seorang
seorang pengusaha
pengusaha yangyang memiliki
memiliki kegiatan
kegiatan
bisnis
bisnis di Asia Timur melalui pemberian dana pinjaman berbunga rendah. Selama
di Asia Timur melalui pemberian dana pinjaman berbunga rendah. Selama
2012,
2012, Friedrich
Friedrich telah
telah meminjamkan
meminjamkan dana dana dengan
dengan rata
rata –– rata
rata pokok
pokok pinjaman
pinjaman
tertimbang
tertimbang sebesar
sebesar $$ 2.000.000
2.000.000 dandan tingkat
tingkat bunga
bunga rata
rata –– rata
rata 6,5%
6,5% p.a.
p.a. Kurs
Kurs
KMK
KMKditetapkan
ditetapkankonstan
konstansepanjang
sepanjangtahun
tahunpada
padatingkat
tingkatRp
Rp9.100,00/
9.100,00/$.$.Berapakah
Berapakah
total
total beban
beban PPhPPh 26 26 yang
yang seharusnya
seharusnya dipotong
dipotong oleh
oleh para
para debitur
debitur Friedrich?
Friedrich?
Bagaimana penjurnalan oleh debitur?
Bagaimana penjurnalan oleh debitur?
Jawaban:
Jawaban:
Pajak
Pajakterutang
terutang ==20% 20%xx(6,5%
(6,5%xx2.000.000
2.000.000xx9.100)
9.100)
==20%
20%xx1.183.000.000
1.183.000.000
==Rp
Rp236.600.000,00
236.600.000,00
Jurnal
Jurnal Bebanbunga
Beban bunga 1.183.000.000
1.183.000.000
Utang
UtangPPh
PPh26 26 236.600.000
236.600.000
Kas
Kas 946.400.000
946.400.000

6
 Ilustrasi
Barbarossa
Barbarossa merupakan
merupakan seorang
seorang dokter
dokter berkewarganegaraan
berkewarganegaraan asing
asing yang
yang selama
selama
periode
periode Januari
Januari –– Maret
Maret 2012
2012 tinggal
tinggal didi Indonesia
Indonesia untuk
untuk memberikan
memberikan jasajasa
pendampingan
pendampingan riset
riset bagi
bagi suatu
suatu rumah
rumah sakit
sakit yang
yang baru
baru berdiri.
berdiri. Barbarossa
Barbarossa
menerima
menerima pembayaran
pembayaran senilai
senilai $$ 22.750
22.750 yang
yang dibayarkan
dibayarkan sekaligus
sekaligus didi muka
muka
kontrak.
kontrak.

Kurs
KursKMK
KMKyang
yangberlaku
berlakudidiawal
awaljanuari
januariadalah
adalahRpRp9.350,00/
9.350,00/$.$.Berapakah
Berapakahtotal
total
beban
bebanPPh
PPh26
26yang
yangseharusnya
seharusnyadikenakan
dikenakanatas
ataspenghasilan
penghasilanBarbarossa?
Barbarossa?
Bagaimana
Bagaimanapenjurnalan
penjurnalanoleh
olehpemberi
pemberikerja?
kerja?
Jawaban
Jawaban::
Pajak
Pajakterutang
terutang ==20% 20%xx(22.750
(22.750xx9.350)
9.350)
==20%
20%xx212.712.500
212.712.500
==Rp
Rp42.542.500,00
42.542.500,00
Jurnal
Jurnal Beban
Bebangaji
gaji 212.712.500
212.712.500
Utang
UtangPPh
PPh26 26 42.542.500
42.542.500
Kas
Kas 170.170.000
170.170.000

7
 Tarif, Dasar, dan Sifat Pengenaan (2)
20% dari perkiraan penghasilan netto, dan
bersifat final, atas:
• Penghasilan atas penjualan harta, selain yang diatur oleh
Pasal 4 Ayat (2).
• Premi asuransi dan premi reasuransi kepada perusahaan
asuransi luar negeri.
• Penghasilan atas penjualan saham perusahaan antara di
tax haven country yang berhubungan istimewa dengan
badan atau BUT di Indonesia. (PMK 258 tahun 2008 ps. 2)

20% dari PKP setelah pajak, dan bersifat final,

atas:
• Penghasilan atas Bentuk Usaha Tetap.
• Dikecualikan dari pengenaan, jika penghasilan tersebut
ditanamkan kembali di Indonesia.

8
 Perkiraan Penghasilan Netto
Premi asuransi dan premi reasuransi kepada perusahaan
asuransi luar negeri.
• Atas premi yang dibayar tertanggung kepada perusahaan asuransi luar
negeri
• Perkiraan Penghasilan Netto = 50% x Premi
• Atas premi yang dibayar perusahaan asuransi dalam negeri kepada
perusahaan asuransi luar negeri
• Perkiraan Penghasilan Netto = 10% x Premi
• Atas premi yang dibayar perusahaan reasuransi dalam negerikepada
perusahaan asuransi luar negeri
• Perkiraan Penghasilan Netto = 5% x Premi

Atas penghasilan penjualan saham perusahaan antara di tax

haven country yang berhubungan istimewa dengan badan
atau BUT di Indonesia.
• Perkiraan Penghasilan Netto = 25% x Harga Jual

9
 Ilustrasi
Von
Von Bleucher
Bleucher merupakan
merupakan seorang
seorang direktur
direktur pemasaran
pemasaran WNA WNA bagi bagi
perusahaan
perusahaan leasing
leasing internasional
internasional yang
yang didirikan
didirikandan
dan bertempatkedudukan
bertempatkedudukan
di
diIndonesia.
Indonesia.Atas
Atasrencananya
rencananyauntuk
untukmenetap
menetappermanen
permanendi diIndonesia,
Indonesia,Von
Von
Bleucher
Bleucher merasa
merasa perlu
perlu mengasuransikan
mengasuransikan kesehatan
kesehatan keluarganya
keluarganya selama
selama
masa
masaadaptasi
adaptasiterhadap
terhadapiklim
iklimtropis.
tropis.Atas
Ataskeperluan
keperluantersebut,
tersebut,Von
VonBleucher
Bleucher
mengikuti
mengikuti program
program asuransi
asuransi yang
yang diselenggarakan
diselenggarakan perusahaan
perusahaan asuransi
asuransi di
di
negara
negaraasalnya
asalnyadengan
dengannilai
nilaipremi
premi$$650
650per
pertahun.
tahun.Kurs
KursKMK
KMKyang
yangberlaku
berlaku
saat
saatpembayaran
pembayaranpremipremiadalah
adalahsenilai
senilaiRp
Rp9.300,00/
9.300,00/$.$.Berapakah
Berapakahbesar
besarPPh
PPh
26
26 yang
yang seharusnya
seharusnya dipotong
dipotong terhadap
terhadap perusahaan
perusahaan asuransi
asuransi luar
luar negeri
negeri
tersebut
tersebutjika:
jika:

a.a. Premi
Premitersebut
tersebutdibayarkan
dibayarkanoleh
olehVon
VonBleucher
Bleuchersendiri.
sendiri.
b.b. Premi
Premi dibayarkan
dibayarkan melalui
melalui suatu
suatu perusahaan
perusahaan asuransi
asuransi di
di
Indonesia
Indonesia yang
yang melakukan
melakukan pembayaran
pembayaran kepada
kepada perusahaan
perusahaan
asuransi
asuransiluar
luarnegeri.
negeri.

10
 Ilustrasi
Jawaban
Jawaban ::
a.
a. Pajak
Pajak terutang
terutang == 20%
20% xx (50%
(50% xx 650
650xx 9.300)
9.300)
== 20%
20% xx 3.022.500
3.022.500
== Rp
Rp604.500,00
604.500,00
b.
b. Pajak
Pajak terutang
terutang == 20%
20% xx (10%
(10% xx 650
650xx 9.300)
9.300)
== 20%
20% xx 604.500
604.500
== Rp
Rp120.900,00
120.900,00

11
 Ilustrasi

PT.
PT. Universal
Universal merupakan
merupakan unit unit BUT
BUT yang
yang dimiliki
dimiliki oleh
oleh suatu
suatu
perusahaan
perusahaan asing
asing yang
yang bergerak
bergerak didi bidang
bidang manufaktur
manufaktur barang
barang –– barang
barang
kerajinan.
kerajinan.
Di
Di tahun
tahun 2012,
2012, PT.
PT. Universal
Universal mencatatkan
mencatatkan peredaran
peredaran bruto
bruto sebesar
sebesar RpRp
24.000.000.000,00
24.000.000.000,00 sertaserta total
total biaya
biaya operasi
operasi dan
dan non
non operasi
operasi sesuai
sesuai
laporan
laporanfinansial
finansialsebesar
sebesarRp Rp18.350.000.000.
18.350.000.000.
Atas
Atas pemeriksaan
pemeriksaan ulang,
ulang, nilai
nilai tersebut
tersebut perlu
perlu mendapatkan
mendapatkan koreksi
koreksi fiskal
fiskal
positif
positifsenilai
senilaiRp
Rp585.000.000,00.
585.000.000,00.
Jika
Jika penghasilan
penghasilan BUT
BUT seluruhnya
seluruhnya dikirimkan
dikirimkan kepada
kepada perusahaan
perusahaan induk,
induk,
berapakah
berapakah PPhPPh 2626 yang
yang seharusnya
seharusnya dipotong
dipotong terhadap
terhadap penghasilan
penghasilan PT.PT.
Universal?
Universal?Bagaimana
BagaimanaPT. PT.Universal
Universalmelakukan
melakukanpenjurnalan?
penjurnalan?

12
Jawaban
Jawaban ::
Peredaran
Peredaranbruto
bruto Rp
Rp24.000.000.000
24.000.000.000
Biaya
Biayaoperasi
operasidan
dannon
nonoperasi
operasi (Rp
(Rp18.350.000.000)
18.350.000.000)
Koreksi
Koreksifiskal
fiskalpositif
positif Rp
Rp 585.000.000
585.000.000
Penghasilan
PenghasilanKena
KenaPajak
Pajak Rp
Rp 6.235.000.000
6.235.000.000
Bagian
BagianPKP
PKPterkena
terkenakeringanan
keringanantarif
tarifpasal
pasal31E
31E
==4.800.000.000/
4.800.000.000/24.000.000
24.000.000**6.235.000.000
6.235.000.000
==Rp
Rp1.247.000.000
1.247.000.000
PPh
PPhbadan
badanatas
ataspenghasilan
penghasilanBUT BUT
== 50%
50% xx 25%
25% xx 1.247.000.000
1.247.000.000 ++ 25%25% xx (6.235.000.000
(6.235.000.000 --
1.247.000.000)
1.247.000.000)
==12,5%
12,5%xx1.247.000.000
1.247.000.000 ++25% 25%xx4.988.000.000
4.988.000.000
==155.875.000
155.875.000 ++1.247.000.000
1.247.000.000
==Rp
Rp1.402.875.000
1.402.875.000

13
Jawaban
Jawaban ::
Penghasilan
Penghasilansebelum
sebelumpajak
pajak Rp
Rp6.235.000.000
6.235.000.000
PPh
PPhbadan
badan (Rp
(Rp1.402.875.000)
1.402.875.000)
Penghasilan
Penghasilansetelah
setelahpajak
pajak Rp
Rp4.832.125.000
4.832.125.000
PPh
PPh2626atas
ataspenghasilan
penghasilansetelah
setelahpajak
pajak
==20%
20%xx4.832.125.000
4.832.125.000
==Rp
Rp966.425.000,00
966.425.000,00
Jurnal
Jurnal
Income
IncomeSummary
Summary 5.650.000.000
5.650.000.000
Laba
LabaDitahan
Ditahan 5.650.000.000
5.650.000.000
Beban
Bebanpajak
pajak 2.369.300.000
2.369.300.000
Utang
UtangPPh
PPh31
31 1.402.875.000
1.402.875.000
Utang
UtangPPh
PPh26
26 966.425.000
966.425.000

14
 Objek PPh 26 Bersifat Tidak Final

Penghasilan kantor pusat dari usaha, kegiatan,

penjualan barang, atau pemberian jasa yang serupa
dengan kegiatan BUT.

Penghasilan kantor pusat selama terdapat hubungan

efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan sumber
penghasilan.

Penghasilan WP LN orang pribadi atau badan yang

berubah menjadi WP DN orang pribadi atau BUT.

15
Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda
(P3B)

P3B mengatur
WP luar negeri dapat tarif dan hak
dikenai pajak di pemajakan,
Indonesia sekaligus sehingga
pengenaan
di negara asal. pajak hanya
satu kali.

Tarif PPh 26 menjadi

tidak berlaku ketika
terdapat P3B.

16
 Ilustrasi
Zheng
Zheng He He merupakan
merupakan warga
warga negara
negara China
China yang
yang memiliki
memiliki HAKI
HAKI yang
yang
diakui
diakui didi dunia.
dunia. Sebuah
Sebuah perusahaan
perusahaan didi Indonesia
Indonesia memanfaatkan
memanfaatkan HAKI
HAKI
Zheng
Zheng He He dan
dan membayarkan
membayarkan royalti
royalti sebesar
sebesar Rp
Rp 115.000.000,00
115.000.000,00 setiap
setiap
tahunnya.
tahunnya.Pemerintah
PemerintahIndonesia
Indonesiadan
danChina
Chinaterikat
terikatP3B
P3Bdengan
denganketentuan
ketentuan
atas
atas royalti
royalti dipungut
dipungut pajaknya
pajaknya oleh
oleh Pemerintah
Pemerintah Indonesia
Indonesia dengan
dengan tarif
tarif
10%.
10%.Bagaimanakah
Bagaimanakahperusahaan
perusahaantersebut
tersebutmelakukan
melakukanpenjurnalan?
penjurnalan?

Jawaban
Jawaban ::
Pajak
Pajakterutang
terutang ==10%10%xx115.000.000
115.000.000
==11.500.000
11.500.000
Jurnal
Jurnaloleh
olehperusahaan
perusahaan
Beban
Bebanroyalti
royalti 115.000.000
115.000.000
Utang
Utangpajak
pajak 11.500.000
11.500.000
Kas
Kas 103.500.000
103.500.000

17
WASSALAMUALAIKUM WR WB

END THANK YOU

18