MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI

KEMENTERIAN DALAM NEGERI

DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI PMDN64/2013

1. PP 71/2010 – PMDN 64/2013 – KEBIJAKAN

AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL
SKPD Pendapatan-LRA
1 7
Belanja LRA

Pendapatan-LO 2 5
Beban LO LPE
C
Permend Kas & Setara Kas A
PP
agri Piutang L
71/2010
64/2013 Persediaan K
3
**)
Neraca
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya
Kewajiban
Koreksi Kesalahan

Konsolidasi
Laporan Pemda
PEMDA Pendapatan-LRA
1 4 7
Belanja
LRA SAL
Transfer
Pembiayaan

PP Pendapatan-LO 2 5
71/2010
Beban LO LPE C
Kas & Setara Kas A
Permen Kebijakan Piutang L
dagri Akt &
Persediaan K
64/2013 SAPD 3
Investasi Jangka
Neraca
Panjang **)
Aset Tetap & 6
Penyusutan LAK *)
Dana Cadangan
Aset Lainnya
Lap. Keu PPKD Pemda
Lap. Keu SKPD Kewajiban Transaksi
Koreksi Kesalahan Transitoris ***)
*) LAK disusun berdasarkan
hasil analisis arus masuk
dan keluar kas.
**) CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan
laporan. Konsolidasi
***) Transaksi Transitoris dapat ReStatement Laporan
berupa Potongan Pajak, Keuangan
Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
KONSEP
AKUNTANSI
 Basis Akuntansi
• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana
transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,
dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada
saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa
memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan

• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh

(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul
atau sumber daya dikonsumsi
 Manfaat Basis Akrual

 Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi

keuangan pemerintah

 Menyajikan informasi yang sebenarnya mengenai

hak dan kewajiban pemerintah

 Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja

pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi, dan
pencapaian tujuan
 Konsepsi Anggaran dan Keuangan
LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga
penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang
dapat dipertanggungjawabkan

BASIS KAS

Laporan
LRA
ANGGARAN SILPA/SIKPA Perubahan
SAL

BASIS
AKRUAL
Surpl Lapora

LO us/ n Nera
KEUANGAN Defisi
Peruba
han ca
t-LO Ekuitas
8
 Komponen Laporan Keuangan
Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
7. Catatan atas Laporan Keuangan
 1
Analisis Transaksi dengan bukti
Transaksi
SIKLUS 2
Jurnal
AKUNT (Posting)
3
ANSI Buku Besar

4 Neraca Saldo (Trial Balance)

5 Kertas Kerja (Work Sheet)

7 8 11
Akun Trial Balance Penyesuaian TB as adjusted LRA LO Neraca

1 4 8 1

s/d 5 9 2

9 6 3

6 9 12
Jurnal Jurnal Penutup Jurnal Penutup LO
Penyesuaian LRA
(Posting) (Posting) 13
10
Buku Besar LRA Buku Besar LO
diNolkan 14 diNolkan
Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO

15
Neraca
 PERSAMAAN AKUNTANSI
• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun
hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.
Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi
kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg
bersifat akrual. Sehingga persamaan yg
digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO –
Beban)
 Persamaan Akuntansi

Ekuitas +
KEWAJI
ASET
BAN
(PENDAPATAN-
BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
KEWAJIBAN

ASET+BEBAN

EKUITAS

BELANJA + PENDAPATAN
PENGELUARAN LO
PEMBIAYAAN

PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
 SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT
AKUN

00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V

5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V

7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V

 Persamaan Akuntansi :
LO (basis akrual)

Kas + Piutang Ekuitas +

+ Persediaan Hutang Pendapatan
+ Investasi - Beban
 Contoh
Pemda menerima 50 50
pendapatan pajak Kas Pendapatan
sebesar 50

Kas + Piutang + Ekuitas +

Persediaan + Hutang Pendapatan
Investasi - Beban

50 0 50
 Contoh
Saat menganggarkan :

Pendapatan dianggarkan sebesar 100 dan belanja

sebesar 40

Estimasi Apropriasi Estimasi

Pendapatan Belanja Perubahan SAL

100 40 60
 2 JENIS PENJURNALAN

JURNAL
LRA
TRANSAKSI
JURNAL LO
& NERACA
 PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN
MENGURANGI SAL
 PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN
MENGURANGI SAL
 Nama akun sementara pada jurnal LRA dan
posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan, dibutuhkan
pasangan akun sementara di sisi debit/kredit sebagai akun
lawan transaksi LRA
• Pilihan : akun sementara “Perubahan SAL’’. Nama ini
dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64 bahwa
Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan akan
meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan
Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL. Dengan
demikian akun sementara tersebut diberi nama akun
PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA kode rek 00.
 AKUN PERUBAHAN SAL
• ketika dijurnal debit “Perubahan SAL”, kredit
“Pendapatan-LRA” ; maka Perubahan SAL tersebut
akan dijelaskan sebagai penambahan SAL. Begitu
hal yang sama untuk penerimaan pembiayaan.
• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA akan
di debit Belanja dan di kredit Perubahan SAL.
Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja
dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran
pembiayaan.
 Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:

Menerima 20
Pendapatan-
pendapata LRA
SAL
n 20
sebesar 20

JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr.
PENDAPATAN-LRA
 Contoh
Saat menambah BELANJA:

BELANJA 20

sebesar 20 BELANJA SAL

20

JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
 Contoh
Pemda melakukan pembelian makanan dan
minuman untuk rapat sebesar Rp 300,000
UNTUK L.O

Kas + Piutang + Ekuitas+

Persediaan + Hutang Pendapatan
Investasi +
Aset Tetap
- Beban

(300,000) 0 (300,000)
 ANGGARAN
• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran masih dalam basis kas.

• Anggaran memiliki persamaan akuntansi tersendiri

• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk

mencatat penetapan perda APBD (langkah
opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja Estimasi
Perubahan
Estimasi Apropriasi SAL
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
 Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Estimasi
Pendapatan Belanja Perubahan SAL

Pendapatan
Estimasi Apropriasi + LRA
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
- Belanja
SAL
Penerimaan
+ Pembiayaan
Pengeluaran
- Pembiayaan
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT
AKUN

00 PERUBAHAN SAL V V

01 ESTIMASI PENDAPATAN V

02 ESTI MASI PENERIMAAN V

PEMBIAYAAN

03 APROPRIASI BELANJA V

04 APROPRIASI PENGELUARAN V
PEMBIAYAAN

05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V

 STRUKTUR AKUNTANSI
• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME
OFFICE & BRANCH OFFICE)
• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK MENGGAMBARKAN
HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD, DIBANDINGKAN
DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK DAN ANAK (PARENT &
SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN : 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS
YANG MASING-MASING BERDIRI SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN;
2) ANTARA PPKD DAN SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM
PENGERTIAN PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN AKUN
RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI SKPD), DAN
AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
 HoBo (Home Office – Branch Office)

“Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

SKPD SKPD SKPD
 BUD

SP2D
Nota Kredit

Rp.

Rp.

SKPD SKPD

Bendahara Bendahara
Penerimaan Pengeluaran
 RK SKPD
“Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

Rekening Koran
SKPD SKPD SKPD

RK PPKD RK PPKD RK PPKD

STANDAR JURNAL PENUTUP

JURNAL
PENUTUP
JURNAL LRA
PENUTUP
JURNAL
PENUTUP LO
 JURNAL PENUTUP LRA
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:

XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

Jika Defisit:
XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

 JURNAL PENUTUP LRA
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX

XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO

XXX S/D LRA XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

XXX SILPA XXX

 JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL

XXX SILPA XXX

3.1.2 EKUITAS SAL XXX

5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS

3.1.1 EKUITAS XXX

XXX PERUBAHAN XXX

SAL
 JURNAL PENUTUP LO
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:

XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX BEBAN .... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

Jika Defisit:
XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX BEBAN XXX

 Persamaan Akuntansi

Ekuitas +
KEWAJI
ASET
BAN
(PENDAPATAN-
BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
KEWAJIBAN

ASET+BEBAN

EKUITAS

BELANJA + PENDAPATAN
PENGELUARAN LO
PEMBIAYAAN

PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
 SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT
AKUN

00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V

5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V

7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V

Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja Estimasi
Perubahan
Estimasi Apropriasi SAL
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
 Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Estimasi
Pendapatan Belanja Perubahan SAL

Pendapatan
Estimasi Apropriasi + LRA
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
- Belanja
SAL
Penerimaan
+ Pembiayaan
Pengeluaran
- Pembiayaan
TERIMA KASIH