PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid

Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

SIFAT BIAYA DIBAYAR DI MUKA DAN PAJAK DIBAYAR DI MUKA
• Keduanya mempunyai manfaat kurang atau sama dengan satu tahun
• Dikelompokkan sebagai harta lancar (current asset)

SIFAT BIAYA DIBAYAR DIMUKA MENURUT SAK

a. Biaya Dibayar Dimuka dimaksudkan sebagai biaya yang telah terjadi, yang
akan digunakan untuk aktivitas perusahaan yang akan datang
b. Bagian dari Biaya Dibayar Dimuka yang akan memberikan manfaat untuk
beberapa periode kegiatan diklasifikasikan sebagai aktiva tak lancar

CONTOH BIAYA DIBAYAR DI MUKA

• Premi asuransi (prepaid insurance)
• Sewa Dibayar Dimuka untuk masa satu tahun yang akan datang (prepaid
rent)
• Biaya lain-lain Dibayar Dimuka (prepaid others), misalnya : biaya iklan di
radio dll berdasarkan kontrak, barang untuk promosi
PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

PENGERTIAN PAJAK DIBAYAR DI MUKA

 Pajak yang dibayar oleh perusahaan setiap bulan atau
dipotong/dipungut oleh pihak ketiga dan akan
diperhitungkan sebagai kredit pajak di akhir tahun (untuk
pajak penghasilan) atau di akhir bulan (untuk PPN)

CONTOH PAJAK DIBAYAR DI MUKA

• PPh 22 (dari import barang)
• PPh 23 (dari bunga, dividen, royalti, management fee)
• PPh 25 (setoran masa pajak penghasilan)
• PPN Masukan (Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut
oleh pengusaha kena pajak pada waktu perusahaan
membeli barang atau jasa kena pajak)
 PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

TUJUAN PEMERIKSAAN BIAYA DAN PAJAK DIBAYAR

DI MUKA

1. Memeriksa keberadaan internal control biaya dan pajak

dibayar di muka
2. Memeriksa apakah biaya yang mempunyai kegunaan untuk
tahun berikutnya sudah dicatat sebagai biaya dibayar dimuka
3. Memeriksa apakah biaya dibayar di muka yang mempunyai
kegunaan untuk tahun berjalan sudah dicatat sebagai biaya
tahun berjalan
4. Memeriksa apakah pajak dibayar di muka didukung oleh bukti
setoran/pemungutan pajak yang sah dan lengkap sehingga
bisa diperhitungkan sebagai kredit pajak pada akhir periode
5. Memeriksa kesesuaian penyajian biaya dan pajak dibayar di
muka dalam laporan keuangan dengan PABU/PSAK
 PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

PROSEDUR PEMERIKSAAN BIAYA DAN PAJAK DIBAYAR DI

MUKA
 Dibagi menjadi prosedur compliance test dan substantive test
Prosedur Pemeriksaan untuk Compliance Test :
1. Pelajari dan evaluasi internal control biaya dan pajak dibayar
di muka :
a. Menggunakan ICQ yang tercakup dalam ICQ atas pengeluaran kas
dan bank
b. Test transaksi (compliance test) biaya dan pajak dibayar di muka,
dengan sampel pengeluaran kas dan bank dan sampel dipilih secara
random
(Contoh kertas kerja pemeriksaan untuk compliance test lihat Exhibit
12-1)
2. Tarik kesimpulan mengenai internal control biaya dan pajak
dibayar di muka
 jika auditor tidak menemui kesalahan, maka internal
control biaya dan pajak dibayar di muka berjalan efektif dan
substantive test rekening biaya dan pajak dibayar di muka
bisa dipersempit
 PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

Prosedur Pemeriksaan Substantive Sewa Dibayar di Muka

(Prepaid Rent) :
1. Minta rincian (schedule) prepaid rent per tanggal neraca
2. Check ketelitian perhitungan matematis (mathematical
accuracy)
3. Cocokkan saldo prepaid rent per tanggal neraca dengan
saldo buku besar prepaid rent
4. Cocokkan saldo awal prepaid rent dengan kertas kerja
pemeriksaan tahun lalu
5. Lakukan vouching untuk pembayaran prepaid rent di tahun
berjalan dan periksa lease agreement (jika sudah dilakukan di
compliance test, refer ke kertas kerja compliance test)
6. Tie-up/tie-in (cocokkan) total yang dibebankan sebagai biaya
sewa ke buku besar biaya sewa
7. Buat usulan audit adjustment, jika diperlukan
(Contoh kertas kerja pemeriksaan sewa dibayar di muka lihat Exhibit 12-3)
 PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

Prosedur Pemeriksaan Substantive Premi Asuransi Dibayar di Muka

(Prepaid Insurance) :
1. Minta rincian prepaid insurance per tanggal neraca
2. Check mathematical accuracy
3. Cocokkan saldo prepaid insurance per tanggal neraca dengan saldo buku
besar prepaid insurance
4. Cocokkan saldo awal prepaid insurance dengan kertas kerja pemeriksaan
tahun lalu
5. Lakukan vouching untuk pembayaran premi asuransi di tahun berjalan,
perhatikan apakah ada discount untuk pembayaran tersebut
6. Periksa polis asuransi dan cocokkan data dalam polis asuransi dengan
rincian prepaid insurance
7. Tie-up total yang dibebankan sebagai biaya asuransi ke buku besar biaya
asuransi
8. Periksa apakah nilai pertanggungan (insurance coverage) cukup atau
tidak (tidak terlalu besar tidak terlalu kecil)
9. Perhatikan apakah di dalam polis asuransi terdapat BANKER’S CLAUSE
(pasal dalam polis asuransi yang menyebutkan tentang kerugian jika ada
klaim dibayarkan oleh bank)
10. Buat usulan audit adjustment, jika diperlukan
(Contoh kertas kerja pemeriksaan premi asuransi dibayar di muka lihat Exhibit 12-4)
 PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

Prosedur Pemeriksaan Substantive Prepaid

Advertising :
1. Minta rincian prepaid advertising per tanggal neraca
2. Check footing dan cocokkan saldo akhir prepaid
advertising ke buku besar saldo awal ke kertas kerja
pemeriksaan tahun lalu
3. Periksa bukti pembayaran dan surat perjanjian (iklan
di TV dll) dan bukti pembelian (barang souvenir)
4. Periksa kebenaran pembebanan ke biaya; untuk
barang souvenir harus dilakukan stock opname
pada akhir tahun
 PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Expenses) & PAJAK DIBAYAR DI MUKA (Prepaid Taxes)

Prosedur Pemeriksaan Substantive Prepaid Taxes :

1. Minta rincian prepaid taxes per tanggal neraca
(rincian bisa per jenis pajak atau dicampur)
2. Check footing dan cocokkan saldonya dengan buku
besar
3. Untuk PPh, bandingkan angka prepaid taxes di
rincian dengan SPT PPh Badan
4. Untuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN Masukan),
bandingkan angka prepaid taxes di rincian dengan
SPT Masa (SPM)
(Contoh kertas kerja pemeriksaan prepaid taxes lihat
Exhibit 12-5, Contoh supporting schedule dengan
index G1, G2 dan G3, Contoh top schedule lihat
Exhibit 12-2 dengan index G )