Masalah Penyesuaian dan Koreksi sebelum penyusunan Neraca Konsolidasi

Berhubungan dengan satu atau beberapa hal tertentu rekening-rekening timbal balik
(reciprocal account) pada perusahaan yang berafiliasi pada tanggal atau saat tertentu tidak
menunjukkan jumlah yang sama. Perbedaan ini disebabkan oleh adanya beberapa hal yang
pada prinsipnya dapat dikelompokkan kedalam 2 macam sebagai berikut :
1. Tidak dicatatnya oleh salah satu pihak dari perusahaan-perusahaan yang berafiliasi
terhadap informasi keuangan tertentu.
2. Adanya pos-pos yang masih dalam proses, sehingga suatu informasi telat dicatat oleh
suatu pihak akan tetapi belum dicatat oleh pihak yang lain berhubungan dengan factor
waktu.
Oleh karena itu jika terdapat perbedaan jumlah/saldo dalam rekening-rekening yang
bersifat timbal balik, sebelum dieliminasi terhadap rekening-rekening tersebut dilakukan
dalam rangka penyusunan Neraca konsolidasi, terlebih dahulu harus dilakukan beberapa
koreksi penyesuaian daripadanya.
Masalah Koreksi Harga Perolehan dari Nilai Buku Saham
Selisih lebih dan atau selisih kurang harga perolehan dari nilai buku saham-saham
perusahaan anak timbul atau terjadi pada saat pemilikan saham-saham tersebut. Jumlah
selisih lebih atau selisih kurang tersebut tetap tidak akan berubah selama saham-saham
perusahaan anak masih tetap dimiliki dan tidak ada kebijaksanaan untuk menghapuskan atau
diamortisasi secara periodik.
Pada metode equity eliminasi terhadap saldo rekening investasi saham-saham perusahaan
anak (di mana jumlahnya selalu berubah-ubah), didasarkan atas posisi terakhir hak-hak para
pemegang saham perusahaan anak (yang jumlahnya juga selalu berubah-ubah). Selisih antara
hak-hak pemegang saham yang dieliminasi dengan saldo debit rekening “investasi saham
perusahaan anak” merupakan “selisih lebih atau selisih kurang harga perolehan dari milai
Buku Saham”.
Atau dengan lain perkataan pada metode equity, apabila neraca konsolidasi disusun oleh
dari satu periode kemudian setelah terjadinya pemilikan saham-saham perusahaan anak,
besarnya “selisih lebih atau kurang harga perolehan dari nilai bukunya” ditentukan dengan
bertitik tolak pada posisi keuangan terakhir (pada saat penyusunan neraca konsolidasi).
Namun demikian jika pencatatan terhadap mutasi kekayaan bersih perusahaan anak dalam
rekening investasi dan eliminasi dalam daftar lajur dilakukan dengan benar, maka selisih
lebih atau kurang harga perolehan dari nilai bukunya akan tetap sama jumlahnya dengan pada
saat terjadinya pemilikan saham tersebut.
Untuk menguji kebenaran jumlah selisih (lebih atau kurang) harga perolehan dari nilai
buku saham pada prinsipnya harus dibandingkan dengan penentuan jumlah”selisih” itu
apabila bertitik tolak pada posisi keuangan pada saat terjadinya pemilikan saham-saham
perusahaan anak.