Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

AUDIT DARI
PENJUALAN DAN
SIKLUS PENGUMPULAN:
TES KONTROL
DAN TES SUBSTANTIF
TRANSAKSI
BAB 14

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-1

 BABTER 14 TUJUAN PEMBELAJARAN

14-1 Identifikasi akun dan kelas transaksi dalam penjualan

dan siklus koleksi.
14-2 Jelaskan fungsi bisnis dan dokumen terkait dan
catatan dalam siklus penjualan dan penagihan.
14-3 Memahami pengendalian internal, dan merancang dan
melakukan pengujian terhadap
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penjualan.
14-4 Terapkan metodologi untuk kontrol atas transaksi
penjualan untuk
pengendalian atas retur dan potongan penjualan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-2

 BAB14 TUJUAN PEMBELAJARAN

14-5 Memahami pengendalian internal, dan merancang dan

melakukan pengujian terhadap
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
penerimaan kas.
14-6 Terapkan metodologi untuk kontrol atas penjualan dan
penagihan
siklus ke kontrol yang terkait dengan piutang tak tertagih.
14-7 Memahami pengaruh pengujian pengendalian dan
pengujian substantif
transaksi pada pengujian substantif atas rincian saldo.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-3

 TUJUAN 14-1
Identifikasi akun dan kelas transaksi
dalam siklus penjualan dan
penagihan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-4

 AKUN DAN KELAS TRANSAKSI DI
SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN
Ada limakelas transaksi dalam siklus penjualan dan
penagihan:
1. Penjualan (tunai dan penjualan secara kredit)
2. Penerimaan uang tunai
3. Retur dan potongan penjualan
4. Penghapusan piutang tak tertagih
5. Estimasi beban piutang tak tertagih
Cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam
siklus penjualan dan penagihan ditunjukkan dalamGambar 14-1.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-5

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-6
 TUJUAN 14-2
Jelaskan fungsi bisnis dan dokumen
serta catatan terkait dalam siklus
penjualan dan penagihan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-7

 FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN DOKUMEN
SERTA CATATAN TERKAIT
Ada delapan fungsi bisnis dalam siklus penjualan dan penagihan:
1. Memproses pesanan pelanggan
2. Pemberian kredit
3. Pengiriman barang
4. Menagih pelanggan dan mencatat penjualan
5. Memproses dan mencatat penerimaan kas
6. Memproses dan mencatat retur dan potongan penjualan
7. Menghapus piutang tak tertagih
8. Menyediakan untuk piutang tak tertagih
Kelas transaksi, akun, fungsi bisnis, dan dokumen serta catatan terkait untuk
siklus penjualan dan penagihan dirinci dalam:Tabel 14-1.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-8

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-9
 TUJUAN 14-3
Memahami pengendalian internal,
dan merancang dan melakukan
pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas
transaksi untuk penjualan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-10

 METODOLOGI PERANCANGAN UJI PENGENDALIAN
DAN UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI PENJUALAN
Metodologi untuk proses ini ditunjukkan dalamGambar 14-2.
Memahami Pengendalian Internal—Penjualan:Untuk memperoleh pemahaman,
auditor dapat menggunakan diagram alur klien atau dokumentasi lain dan
melakukan tes penelusuran. Diagram alir ditunjukkan pada Gambar 14-3 di halaman
454.
Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan—Penjualan: Ada empat langkah
untuk proses ini:
1. Tentukan kerangka kerja untuk menilai risiko pengendalian, yang disediakan oleh
tujuan audit terkait transaksi.
2. Mengidentifikasi pengendalian internal utama dan kekurangan untuk penjualan.
3. Kaitkan pengendalian internal utama dan kekurangannya dengan tujuan audit.
4. Menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan dengan mengevaluasi pengendalian
dan defisiensi.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-11

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-12
 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENJUALAN (LANJUTAN)
Aktivitas pengendalian utama untuk penjualan:
• Pemisahan Tugas yang Memadai—Pemisahan tugas yang tepat membantu
mencegah salah saji karena kesalahan dan kecurangan.
• Otorisasi yang Tepat—Auditor memperhatikan otorisasi pada tiga poin:
1. Kredit harus diotorisasi dengan benar sebelum penjualan terjadi.
2. Barang harus dikirim hanya setelah otorisasi yang tepat.
3. Harga, termasuk persyaratan dasar, pengiriman, dan diskon, harus disahkan.
• Dokumen dan Catatan yang Memadai—Mungkin kertas atau elektronik.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-13

 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENJUALAN (LANJUTAN)

Aktivitas pengendalian utama untuk penjualan (lanjutan):

• diberi nomor sebelumnyaDokumen—Ini membantu mencegah baik
kegagalan untuk menagih dan menduplikasi tagihan dan
pencatatan.
• Laporan Bulanan—Ini adalah kontrol yang berguna karena
mendorong pelanggan untuk merespons jika saldo mereka salah.
• Proses Verifikasi Internal—Bisa manual atau komputerisasi.
Tentukan Luas Pengujian Kontrol—Setelah pengendalian utama dan
defisiensi diidentifikasi, auditor menilai risiko pengendalian dan
menentukan tingkat pengujian pengendalian.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-14

 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENJUALAN (LANJUTAN)

Tes Desain Kontrol untuk Penjualan—Pengujian pengendalian penjualan

diilustrasikan pada Tabel 14-2 di halaman 457.
Merancang Pengujian Substantif Transaksi untuk Penjualan—Pengujian
substantif dirancang untuk setiap tujuan audit terkait transaksi, termasuk:
• Penjualan Tercatat Terjadi—Ada tiga jenis kemungkinan salah saji:
1. Penjualan termasuk dalam jurnal yang tidak dilakukan pengiriman
2. Penjualan tercatat lebih dari sekali
3. Pengiriman dilakukan ke pelanggan yang tidak ada dan dicatat sebagai
penjualan
• Transaksi Penjualan yang Ada Dicatat—Hal ini kecil kemungkinannya untuk
diuji karena risiko pernyataan penjualan yang lebih tinggi lebih mungkin
daripada pernyataan yang lebih rendah.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-15

 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENJUALAN (LANJUTAN)

Desain Pengujian Substantif Transaksi untuk Penjualan (lanjutan)

• Arah Tes—Arah tes memenuhi tujuan yang berbeda:
• Pelacakan-Dari dokumen sumber hingga tes jurnal untuktransaksi
yang dihilangkan(tujuan kelengkapan)
• Menjamin—Dari jurnal kembali ke tes dokumen sumber
untuktransaksi tidak ada(tujuan kejadian)

Arah pengujian yang terkait dengan penjualan ditunjukkan

padaGambar 14-4.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-16

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-17
 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENJUALAN (LANJUTAN)

Desain Pengujian Substantif Transaksi untuk Penjualan (lanjutan)

• Penjualan Dicatat Secara Akurat—Kekhawatiran auditor:
• Pengiriman sejumlah barang yang dipesan
• Penagihan yang akurat untuk jumlah barang yang dikirim
• Mencatat secara akurat jumlah yang ditagih dalam catatan akuntansi
• Transaksi Penjualan Disertakan dengan Benar dalam File Induk dan
Diringkas dengan Benar
• Penjualan Tercatat Diklasifikasikan dengan Benar
• Penjualan Dicatat pada Tanggal yang Benar

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-18

 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENJUALAN (LANJUTAN)

Ringkasan Metodologi Penjualan:

• Tujuan audit terkait transaksi
• Kontrol kunci yang ada
• Tes kontrol
• Kekurangan
• Tes substantif

Prosedur Audit Desain dan Format Kinerja—Program audit yang dirancang dan
diformat dengan benar melakukan hal berikut:
• Hilangkan prosedur duplikat
• Semua prosedur pada satu dokumen diselesaikan pada saat yang sama
• Memungkinkan urutan paling efektif untuk melakukan prosedur

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-19

 TUJUAN 14-4
Terapkan metodologi untuk
pengendalian atas transaksi
penjualan untuk pengendalian atas
retur dan potongan penjualan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-20

 PENGEMBALIAN DAN TUNJANGAN PENJUALAN

Tujuan audit terkait transaksi pada dasarnya sama untuk memo

kredit seperti untuk memproses penjualan, dengan dua perbedaan
penting:
1. Pertama adalahmaterialitas.Retur dan potongan penjualan seringkali
sangat tidak material sehingga auditor dapat mengabaikannya.
2. Yang kedua adalahpenekanan pada tujuan kejadian.Auditor biasanya
menekankan pengujian transaksi yang tercatat untuk mengungkap
pencurian uang tunai dalam pengumpulan piutang yang ditutup-
tutupi oleh retur atau pengurangan penjualan fiktif.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-21

 TUJUAN 14-5
Memahami pengendalian internal,
dan merancang dan melakukan
pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi
untuk penerimaan kas.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-22

 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF DARI
TRANSAKSI PENERIMAAN KAS

Auditor menggunakan metodologi yang sama untuk pengujian

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penerimaan kas
seperti yang digunakan untuk penjualan:
• Tentukan pengendalian internal utama untuk setiap tujuan audit.
• Desain pengujian pengendalian untuk setiap pengendalian yang
digunakan untuk mendukung pengurangan risiko pengendalian.
• Rancang pengujian substantif transaksi untuk menguji salah saji moneter
untuk setiap tujuan.
Matriks risiko pengendalian untuk penerimaan kas disajikan pada Gambar 14-
5 pada halaman 466. Pengendalian internal utama dan pengujian umum
pengendalian ditunjukkan pada Tabel 14-3 pada halaman 465. Program audit
ditunjukkan pada Gambar 14-6 pada halaman 467 .
Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-23
 METODOLOGI UNTUK MERANCANG TES
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP
TRANSAKSI PENERIMAAN KAS (LANJUTAN)

Tentukan Apakah Penerimaan Kas Dicatat—Sulit untuk mendeteksi pencurian

jika uang tunai ketika itu terjadisebelum kas dicatat. diberi nomor
sebelumnyasaran pengiriman uang dan daftar awal penerimaan kas biasanya
diuji terhadap jurnal, tetapi ini hanya efektif jika daftar awal dibuat saat tanda
terima diterima.
Siapkan Bukti Penerimaan Kas—Jumlah penerimaan kas yang dicatat dalam
jurnal untuk periode tertentu dibandingkan dengan jumlah kas yang disimpan
di bank selama periode yang sama.
Pengujian untuk Menemukan Lapping Piutang—Lapping adalah menunda entri
untuk penerimaan kas untuk menyembunyikan kekurangan kas yang ada. Hal
ini dapat dengan mudah dicegah dengan pemisahan tugas yang memadai.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-24

 TUJUAN 14-6
Menerapkan metodologi untuk
pengendalian atas siklus penjualan
dan penagihan untuk pengendalian
yang terkait dengan piutang tak
tertagih.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-25

 TES AUDIT UNTUK PIUTANG TAK TERTAGIH

Serupa dengan retur dan potongan penjualan, perhatian auditor

dalampenghapusan piutang tak tertagihadalah kemungkinan bahwa
penghapusan digunakan untukmenutupi penggelapandari penerimaan
kas.
Auditor juga memperhatikantujuan terkait keseimbangandarinilai
realisasi piutang bersih.Dua kontrol yang mengatasi masalah ini:
• Penyusunan neraca saldo piutang umur periodik untuk ditinjau dan
ditindaklanjuti oleh personel manajemen yang tepat.
• Kebijakan penghapusan piutang tak tertagih ketika sudah tidak
mungkin lagi ditagih.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-26

 TUJUAN 14-7
Memahami pengaruh pengujian
pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi terhadap
pengujian substantif
rincian saldo.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-27

 PENGARUH HASIL PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN
PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI

Hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas

transaksi memiliki pengaruh signifikan terhadap sisa audit.
Jika hasil pengujian kurang memuaskan, maka perlu dilakukan pengujian
substantif tambahan.
Yang palingefek signifikandari hasil pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi dalam siklus penjualan dan
penagihan adalah pada:proses
konfirmasi.ItuTipekonfirmasi,ukuransampel, danwaktusemua
terpengaruh.
Akun utama dalam siklus penjualan dan penagihan dan jenis
pengujian diilustrasikan dalamGambar 14-7.
Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-28
Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 14-29