9-1

CHAPTER

INVENTORIES:
ADDITIONAL VALUATION ISSUES

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

9-2

Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1.

Menjelaskan dan mengaplikasikan metode

lower-of-cost-or-net realizable value.

2.

Menerangkan kapan perusahaan

menggunakan metode net realizable value.

3.

Menerangkan kapan perusahaan

menggunakan metode nilai jual relatif
untuk menentukan nilai persediaan.

9-3

Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1.

Mendiskusikan isu-isu yang berhubungan dengan

pembelian persediaan.

2.

Menentukan nilai persediaan akhir menggunakan

metode laba kotor.

3.

Menentukan nilai persediaan akhir menggunakan

metode harga eceran.

4.

9-4

Menerangkan bagaimana melaporkan persediaan

Inventories:
Inventories: Additional
Additional Valuation
Valuation Issues
Issues

LCNRV

Dasar
Metode
Penilaian laba kotor

Situasi
Ilustrasi LCNRV khusus untuk
penilaian
Penerapan
Nilai jual
LCNRV
relatif
Pencatatan NRV
Komitmen
Penggunaan
pembelian
cadangan

NRV

Recovery
kerugian
penurunan
persediaan
Evaluasi metode

9-5

Persent
ase laba
kotor
Evaluasi
metode

Metode
Harga
eceran

Konsep
Metode
Konvens
ional
Hal-hal
khusus
Metode
Evaluasi

Analisa dan
Pelaporan

Pelapor
an
Analisa

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Net Realizable Value

NRV = Estimasi harga jual normal dikurangi

estimasi biaya produksi estimas biaya
penjualan.

Illustration 9-1

Inventory value unfinished

$1,000
Less: Estimated cost of completion
$ 50
Estimated cost to sell
200
250
Net realizable value
$ 750

9-6

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Methods of Applying LCNRV
Jenis makanan

Cost

NRV

Kiloan:

Bayam

80,000 120,000

Wortel

100,000 110,000

Kcng panjang

50,000

40,000

Kapri

90,000

72,000

Campuran
sayuran

95,000

92,000

Kalengan:

9-7

Total

Indiv

GrupIllustration
Total
9-4

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Metode penerapan LCNRV
Padasebagianbesarkasus,perusahaan
menggunakanindividualuntukLCNRV.
Aturanpajakdibeberapanegaramenggunakan
individualLCNRV.
Denganindividualmemberikannilaiterendah
terhadappersediaandenganLNCRV.
Metodeiniharusditerapkansecarakonsisten.

9-8

LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-net realizable value rule.

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Pencatatan Penyesuaian nilai persediaan
KosBarangdijual(sebelumpenyesuandgnNRV)$108,000
Persediaanakhir(cost)
82,000
Persediaanakhir(atNRV)
70,000

9-9

Dicatat
Dicatat
sbgrugi
sbgrugi

Rugipenurunannilaipersed

Dicatat
Dicatat
SbgHPP
SbgHPP

KosBarangdijual

12,000

Persediaan

Persediaan

12,000
12,000
12,000

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Melaporkan dalam laporan keuangan
Partial Statement

9-10

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Laporan Laba/Rugi

9-11

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Penggunaan metode cadangan

PadasaatmenggunakanmetodeNRVperusahaan
tidakmengkreditrekeningpersediaantetapi
menggunakanrekeningcadanganpenurunan
nilaipersediaan.account.
Dicatat
Dicatat
Sbgrugi
Sbgrugi

9-12

Rugipenurunannilaipersed12,000
Cadanganpenurunannilaipersed12,000

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Laporan Posisi Keuangan

Partial Statement

9-13

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Recovery Rugi Penurunan nilai
Jumlahyangditurunkandinaikkankembali.
Jumlahmaksimalkenaikankembaliansebesar
penurunannya.
MelanjutkancontohsblmnyatheRicardo,diasumsikan
bahwanetrealizablevaluenaikmenjadi$74,000(naik
sebesar$4,000).Ricardomencatat:,Dicatatsebagairugi.

Cadanganpenurunannilaipersediaan4,000
Recoveryrugipenurunannilai
4,000
9-14

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Recovery Rugi penurunan nilai
Cadangandisesuaikanpadaperiodesesudah
diadakannyapenurunannilai,saatpersediaandilaporkan
sebesarLCNRV.
Illustration 9-8

Persediaantidakbolehdilaporkandiatascostnya.
9-15

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
Evaluasi metode LCM

Beberapa penyimpangan:
Pencatatan kenaikan (penurunan) asset diakui
pada saat terjadi kenaikan (penurunan) bukan
pada saat penjualan.
Jika ada kenaikan diatas costnya baru bisa

diakui saat asset benar-benar dijual.

Terjadi ketidak konsistenan karena perusahaan

menggunakan harga cost pada suatu periode

dan menggunakan NRV pada periode lainnya.
Metode ini metode yang konservatif
9-16

Lower-of-Cost-or-Net
Lower-of-Cost-or-Net Realizable
Realizable Value
Value
P9-1: Remmers perusahaan pembuat meja. Produk
dijual dengan harga yang ada didalam katalog harga.
Dibawah ini persediaan meja yang ada di perusahaan
pada 31 Desember 2010.

9-17

Instructions: Berapa nilai persediaan yang harus

dilaporkan pada 31 Desember 2010, jika perusahaan
menggunakan metode LCNRV individual untuk
menilai persediaannya?

Dasar
Dasar Penilaian
Penilaian
Kondisi khusus penilaian
LCNR tidak digunakan jika:
Costsulitditentukan
Hargapasarproduktetap,dan
Unitprodukbisadipertukarkan

Ada dua situasi yang digunakan dalam NRV:

Padaassetpertanian
Komoditiyangdikuasaiolehmakelar
9-18

LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.

Valuation
Valuation Bases
Bases
Metode Nilai jual relatif
Nilaijualrelatifdigunakanpadakondisisebagai
berikut:
(1) Pasarterkendalidenganhargapasaryang
berlakuuntukseluruhjumlahpenjualan
(2) Tidakadabiayapenjualanyangsignifikan.
atau
(3) Sulitmenentukancostnya
9-19

Metode nilai jual relatif

E9-9: PT Lemark membeli sebidang tanah dengan
harga $55,000. Tanah diratakan dan dibagi menjadi
beberapa kapling, biaya pemerataan dan
pengaplingan $30,000. Dibawah ini daftar harga
kapling tanah. Biaya operasi yang dialokasikan ke
proyek ini sebesar $18,200.

9-20

Instruksi: Hitung laba bersih PT Lemark

Metode
Metode Laba
Laba Kotor
Kotor
Tigaasumsi:
(1) Persediaanawalditambahpembelian
samadenganbarangtersediauntuk
dijual.
(2) Barangyangtidakdijualadadigudang.
(3) BTUDPersediaanakhir=Kosbarang
dijual
9-21

LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.

Penj Bersih.
Hpp: Persed Awal
Pembelian Bersih
Btud
Persed Akhir

Xxxx
Xxxx
Xxxx
------ +
Xxxx
Xxxx
------ -

Hpp
Laba Kotor
Dari Perhit Tsb Dpt Kita Ketahui :
Persed Awal + Pembel
= BTUD
BTUD Persed Akhir
= HPP
BTUD HPP
= Persed Akhir
Penj Bersih HPP = Laba Kotor
9-22 Penj Bersih Laba Kotor = HPP

Xxxx
------- Xxxx

Illustration: Cetus Corp. Memiliki persediaan awal

dgn cost 60,000 dan pembelian dgn cost
200,000. Penjualan (harga jual) 280,000. Laba
kotor 30% dari penjualan.

Beginning inventory (at cost)

60
Purchases (at cost)
200,000
Goods available (at cost
260,000
Sales (at selling price)
280,000
Less: Gross profit (30% of 280,000)
84,000
Sales (at cost)
196,000
Approximate inventory (at cost)
64,000
9-23

E9-14: Astairemenggunakanmetodelabakotor
dalammenilaipersediaannya.Dibawahinidatapada
bulanMaret.

Instructions:

9-24

(a)

Hitunglah persediaan 31 Maret, jika laba kotor 25%

dari penjualan

(b)

Hitunglah persediaan 31 Maret, jika laba kotor 25%

LO 5
dari Kos barang dijual

Metode
Metode laba
laba kotor
kotor
Kelemahan:
(1) Menggunakanangkapersentasemasalalu
untukmenghitungnya
(2) Tariflabakotoryanghanyasatutarif
mungkintidaksesuaidengankenyataan
(3) Biasanyatidakdiperkenankanuntuk
pembuatanlaporankeuangan.IFRS
mensyaratkanperhitunganphisik
persediaan.
9-25

LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.

Metode
Metode Harga
Harga eceran
eceran

Digunakan untuk perusahaan retail yang mengalami

kesulitan untuk menghitung secara phisik persediaan
akhir. Caranya mengkonversi harga pasar ke cos

Retailer perlu mengetahui

(1) Total cos dan total harga eceran untuk barang
yang dibeli.
(2) Total cos dan total harga eceran untuk barang
yang yang tersedia untuk dijual.
(3) Penjualan pada periode yang bersangkutan.
Metode konvensional atau metode cos
9-26

(berdasarkan LCNRV)

P9-9: Fuque Inc. memakai metode harga eceran

untuk mehitung persediaan akhirnya. Dibawah ini
data pada bulan Oktober 2010.

9-27

Hitunglah persediaan akhir dgn metode:

(1) Conventional
(2) Cost

Metode
Metode Harga
Harga eceran
eceran
Hal-hal khusus:
Biayaangkut
ReturPembelian
Potonganpembelian
Biayaangkutpembelian
Persediaanyangrusak
Abnormalshortages
Diskonkhususuntukpegawai
9-28

LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.

METODE
METODE HARGA
HARGA ECERAN
ECERAN
Evaluasi
Banyakdigunakankarenaalasansebagaiberikut:
(1) Bisadigunakanuntukmenghitunglababersih
tanpaharusmenggunakanperhitunganphisik.
(2) Dapatdigunakanuntukmengontroldalam
penentuanberkurangnyapersediaan..
(3) Informasiuntukinformasi.

9-29