Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia

Akuntansi FEUI

PSAK 4 :

IAI-KAPd

Laporan Keuangan Konsolidasian

dan Laporan Keuangan Tersendiri
Presented: Dwi Martani

1 2 Juni 2010

Workshop - PSAK 4

Agenda

1 2 Juni 2010

Pendahuluan

Laporan Keuangan Konsolidasi

Laporan Keuangan Tersendiri

Workshop - PSAK 4

Hubungan PSAK 4 dan PSAK Lain

Investasi pada
Entitas Asosiasi

PSAK - 4

PSAK-15

Kombinasi Bisnis

PSAK-22

PSAK - Terkait
PSAK-12
PSAK
12

Aset Tidak Lancar

yang Dimiliki untuk PSAK-58
Dijual dan Operasi
yang Dihentikan

1 2 Juni 2010

PSAK50&55

Bagian Partisipasi
d l
dalam
V t
Ventura
B
Bersama

I t
Instrumen
Keuangan
K
3

Workshop - PSAK 4

PSAK - 4
ISI

LK Konsolidasian

LK Tersendiri

Lingkup
Li
k
Penyajian
Prosedur
Kehilangan
Pengendalian
Pengungkapan

Penyajian
Prosedur
Pengungkapan

Efektif berlaku 2011

Menggantikan PSAK 4
1994
1 2 Juni 2010

Workshop - PSAK 4

PSAK 4 dan IAS 27 Consolidated & Separate

Financial Statement
P b d
Perbedaan
Dikurangi

LK Tersendiri:
tersendiri hanya
untuk induk (IASAsosiasi dan)
Merupakan pilihan
Sebagai lampiran
LK Konsolidasian
Pengecualian
entitas yang tidak
menyajikan LK
konsolidasi

Ditambahkan

LK Tersendiri

LK Konsolidasian

Organ Pengatur

Organ pengatur
Dewan Komisaris
LK tersendiri
sebagai tambahan
LK Konsolidasian
Ketentuan transisi
Tanggal
gg efektif

Perbedaan

1 2 Juni 2010

Workshop - PSAK 4

Baru !!
Baru....!!
Sebagai Notes
Metode Biaya LK
Tersendiri

Lingkup : ventura,
reksa dana
LK
Hak suara potensial
Tersendiri
Hilangnya
Konsolidasian
pengendalian
Kepentingan non
pengendali
Dampak
Tanggal berbeda
PSAK 22
Kepentingan
Non Pengendali Penyajian
Penilaian
Penyajian
& Pengungkapan

1 2 Juni 2010

Workshop - PSAK 4

LK Konsolidasian

Penyajian
Lingkup
Prosedur

Konsolidasian

Kehilangan Pengendalian
Pengungkapan

1 2 Juni 2010

Workshop - PSAK 4

LK Tersendiri

Ketentuan

Hanya untuk
entitas
terkonsolidasi

1 2 Juni 2010

Penyajian

Iinvestasi
dicatat dengan
menggunakan
metode biaya

Pengungkapan

Sebagai bagan
dari catatan
atas laporan
keuangan

Workshop - PSAK 4

LK Konsolidasian - definisi
LK Konsolidasian adalah LK suatu kelompok
p usaha
yang disajikan sebagai suatu entias tunggal
Entitas induk mempunyai satu atau lebih anak
Entitas anak yang dikendalikan oleh entias induk
Kelompok
p usaha entitas induk dan seluruh entitas
anaknya
Kepentingan non pengendali ekuitas anak yang
tidak dapat diatribusikan (lansung/tidak) pada
entitas induk
Pengendalian kekuasaan untuk mengatur
kebijakan keuangan dan operasional untuk
memperoleh manfaat

1 2 Juni 2010

Workshop - PSAK 4

Ruang Lingkup LK Konsolidasian LK Konsolidasian meliputi

p seluruh entitas anak dari
entitas induk
Entitas Anak dikendalikan
Pengendalian ketika entitas induk:
memiliki secara langsung atau tidak langsung
melalui entitas anak lebih dari setengah (>50%)
kekuasaan suara suatu entitas, kecuali
dapat
d
t dit
ditunjukkan
j kk secara jelas
j l bahwa
b h
kkepemilikan
ilik
tersebut tidak diikuti dengan pengendalian.

1 2 Juni 2010

10

Workshop - PSAK 4

Pengendalian
Pengendalian
g
ada ketika memiliki setengah
g atau kurang,
g, jika
j
terdapat
p

kekuasaan yang
melebihi setengah
hak suara sesuai
perjanjian dengan
investor lain;

kekuasaan untuk
mengatur
kebijakan
keuangan dan
operasional entitas
berdasarkan
anggaran dasar
atau perjanjian;

Kekuasaan menunjuk atau mengganti

sebagian besar
dewan direksi atau
organ pengatur
setara dan mengeng
dalikan entitas
mlldewan atau
organ tersebut;

kekuasaan untuk
memberikan suara
mayoritas pada
rapat dewan
direksi atau organ
pengatur
p
g
setara
dan mengendalikan
entitas mll direksi
atau organ tersebut.

1 2 Juni 2010

11

Workshop - PSAK 4

Struktur Afiliasi

100%

Y Co.
50%

B Co.

50%

Z Co.

X Co.

Situation 1:
X Co. controls
Y Co. and A Co.
Break in control for
Z Co.
C even though
X.Co. indirectly
owns 75%

X Co.
Co

60%

Y Co.
55%

60%

A Co.

B Co.

60%

Z Co.

50%

A Co.

40%

50%

Situation 2

Situation 1

1 2 Juni 2010

Situation 2:
X Co. controls
Y Co., B Co. and
Z Co.
Does not own A
Co. (<51%)

12

Workshop - PSAK 4

Hak suara potensi

Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham
Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang
saat ini dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk
hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain,
dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas
mempunyai kekuasaan untuk mengatur kebijakan
keuangan dan operasional entitas lain.
Dipertimbangkan
Di ti b
k secara iindividual
di id l maupun kkombinasi
bi
i
Tidak dikeluarkan organisasi ventura, reksa dana,
unit perwalian
Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi segmen

1 2 Juni 2010

13

Workshop - PSAK 4

Prosedur Konsolidasi
Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak menjumlahkan
pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.

1
Investasi entitas
induk pada anak
dengan porsi entitas
atas ekuitas anak
d l
dieliminasi,
(goodwiil muncul)

2
Kepentingan non
pengendali
diidentifikasi:
ekuitas (awal dan
perubahan,
b h
laba/rugi

3
Saldo transaksi,
penghasilan dan
beban intra
kelompok usaha
d l
dieliminasi
secara
penuh belum
direaliasi, dampak
pajak penghasilan

1 2 Juni 2010

14

Workshop - PSAK 4

Eliminasi
Investasi
Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak
Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul
kepentingan non pengendali.
pengendali
Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam
konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi)
Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai
wajar
Akun
Utang piutang yang muncul antara anak dan induk harus
dihapuskan
Transaksi
Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak
ketiga transaksi anak dan induk harus dieliminasi
ketiga,
1 2 Juni 2010

15

Workshop - PSAK 4

Eliminasi transaksi
Persediaan
Penjualan dan harga pokok penjualan
Jika barang terjual maka laba yang belum direalisasi harus
dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang
telah diakui.
Aset tetap
Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui
keuntungan/kerugian dari transaksi tersebut
Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi
Nilai penyusutan akan disesuaikan
Obligasi
g
Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak
eksternal.
Pendapatan
P d
t / beban
b b b
bunga h
harus di
dieliminasi
li i
i
1 2 Juni 2010

16

Workshop - PSAK 4

Laba yang belum direalisasikan

Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra
kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan,
aset tetap, obligasi harus dieliminasi.
Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban
Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan COGS, biaya
bunga depresiasi
bunga,

Penjualan downstream dari entitas induk, semua laba

disesuaikan mempengaruhi bagian laba induk
induk.
Penjualan upstream dari entitas anak, semua laba
disesuaikan mempengaruhi bagian laba /kepentingan
non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.

1 2 Juni 2010

17

Workshop - PSAK 4

Prosedur Tanggal
LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian
disusun dengan tanggal yang sama.
Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang
sama kecuali tidak praktis
Jika tanggal
gg berbeda, p
penyesuaian
y
dilakukan atas
dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak
lebih bulan)
Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir
periode, sama dari periode ke periode

1 2 Juni 2010

18

Workshop - PSAK 4

Prosedur
LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi
yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam
keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesaian)
Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk
pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya
pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam
hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya
sebagai pemilik).
pemilik) kepantingan non pengendali
disesuikan nilainya jika terpengaruh.

1 2 Juni 2010

19

Workshop - PSAK 4

Non pengendali
Kepentingan nonpengendali disajikan di ekuitas dalam laporan
posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas pemilik
entitas induk.
Pendapatan komprehensif lain
Laba / rugi komprehensif

Kepentingan non pengendali dapat mempunyai saldo defisit.

Jika entitas anak memiliki saham preferen kumulatif yang
diklasifikasikan sebagai ekuitas diperhitungkan.

1 2 Juni 2010

20

Workshop - PSAK 4

Kehilangan Pengendalian
Dapat terjadi dengan atau tanpa perubahan
relatif/absolut tingkat kepemilikan.
Dapat
p terjadi
j
melalui transaksi tunggal
gg atau lebih
dari satu transaksi. Identifikasi transaksi tunggal
Jika entitas induk kehilangan pengendalian harus
dilakukan penyesuain (par 31)
31).
Sisa investasi pada entitas anak terdahulu dan
setiap
set
ap ju
jumlah
a te
terutang
uta g o
oleh
e atau kepada
epada e
entitas
t tas
anak terdahulu dicatat sesuai dengan SAK lain
sejak tanggal hilangnya pengendalian.

1 2 Juni 2010

21

Workshop - PSAK 4

Kehilangan pengendalian
pengendalian-entitas
entitas induk (31)
menghentikan-pengakuan aset (termasuk setiap
goodwill) dan kewajiban entitas anak pada nilai
tercatatnya ketika pengendalian hilang;
menghentikan-pengakuan jumlah tercatat setiap
kepentingan nonpengendali pada entitas anak
terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian
(termasuk setiap komponen pendapatan
komprehensif lain yang diatribusikan pada
kepentingan nonpengendali);

1 2 Juni 2010

22

Workshop - PSAK 4

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

mengakui:
nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari
transaksi peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan
transaksi,
hilangnya pengendalian; dan
distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan
hil
hilangnya
pengendalian
d li melibatkan
lib tk di
distribusi
t ib i saham
h
entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai
pemilik;

mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak

terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal
hilangnya pengendalian;

1 2 Juni 2010

23

Workshop - PSAK 4

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau
mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika
disyaratkan oleh SAK lain
lain, sejumlah yang
diidentifikasi dalam paragraf 32; dan
mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan
sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan
laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas
induk.

1 2 Juni 2010

24

Workshop - PSAK 4

Pengungkapan LK Konsolidasian 1
Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu
entitas anak lebih dari setengah kekuasaan
Alasan
Al
mengapa kepemilikan
k
ilik ((setengah
t
h
kekuasaan suara tidak diikuti dengan
pengendalian;
Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan
entitas
e
t tas anak
a a jika
j a LK memiliki
e
tanggal
ta gga / periode
pe ode
berbeda.
p restriksi signifikan
g
dalam
Sifat dan luas setiap
kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana
ke entitas induk

1 2 Juni 2010

25

Workshop - PSAK 4

Pengungkapan LK Konsolidasian 2
Ri
Rincian
i yang menunjukan
j k d
dampak
k setiap
ti
perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada
entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya
pengendalian.
Pengendalian hilang, maka entitas induk
mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika
ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan:
porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat
diatribusikan pada pengakuan sisa investasi pada entitas
anak terdahulu dengan nilai wajar
pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan
laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.

1 2 Juni 2010

26

Workshop - PSAK 4

LK Tersendiri
Jika entitas induk menyusun laporan keuangan
tersendiri sebagai informasi tambahan, maka
entitas
tit induk
i d k ttersebut
b t mencatat
t t investasi
i
t i pada
d
entitas anak, pengendalian bersama entitas, dan
entitas asosiasi pada:
biaya perolehan; atau
sesuai PSAK 55.

Entitas menerapkan akuntansi yang sama untuk

setiap kategori investasi. PSAK 58 :Aset Tidak Lancar
Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ketika
investasi, PSAK 55 Instrumen Keuangan

1 2 Juni 2010

27

Workshop - PSAK 4

LK Tersendiri
Entitas induk mengakui dividen dari entitas anak,
pengendalian bersama entitas, atau entitas
asosiasi pada laporan laba rugi dalam laporan
keuangan tersendiri ketika hak menerima dividen
ditetapkan.
p
Investasi dalam pengendalian bersama entitas dan
entitas asosiasi yang dicatat sesuai dengan PSAK
55 dalam laporan keuangan konsolidasian dicatat
dengan cara yang sama dalam laporan keuangan
t
tersendiri
di i iinvestor.
t

1 2 Juni 2010

28

Workshop - PSAK 4

Pengungkapan LK Tersendiri
L
Laporan kkeuangan ttersebut
b t adalah
d l h llaporan kkeuangan
tersendiri yang merupakan informasi tambahan dalam
laporan keuangan konsolidasian;
Daftar investasi yang signifi kan dalam entitas anak,
pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi,
termasuk nama, negara atau tempat kedudukan, proporsi
kepemilikan, dan proporsi hak suara yang dimiliki (jika
berbeda); dan
Penjelasan
P j l
ttentang
t
metode
t d yang digunakan
di
k untuk
t k mencatat
t t
investasi yang terdaftar.

1 2 Juni 2010

29

Workshop - PSAK 4

Ketentuan Transisi
Dit
Diterapkan
k secara prospektif
ktif kkecualili b
berikut
ik t iinii d
dengan
retroaktif:
Par 25, laba rugi komprehensif bahkan jika mengakibatkan laba
negatif
Par 27 dan 28, perubahan kepemilikan yang tidak mengaibatkan
hilangnya
g y pengendalian
g
Par 31 34, kehilangan pendendalian
Par 11-12 hak suara potensial dalam menilai pengendalian
Entitas induk memiliki entitas anak (sebelum PSAK ini efektif)
untuk tujuan dijual, restriksi jangka panjang entitas induk
mengkonsolidasi entitas anak tersebut.

1 2 Juni 2010

30

Workshop - PSAK 4

Pedoman Implementasi hak suara potensial

P
Perbedaan
b d
pengaruh
h signifikan,
i ifik
pengendalian
d li b
bersama dan
d
pengendalian.
Hak suara p
potensial tidak ada jjika tidak p
punya
y substansi ekonomi
Ilustrasi
Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money)
Kemungkinan
K
ki
pelaksanaan
l k
atau
t kkonversii
Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara
suatu entitas atau mengurangi hak suara entitas lain
Maksud manajemen
Kemampuan manajemen

1 2 Juni 2010

31

Workshop - PSAK 4

Ilustrasi hak suara potensial

Issued
ordinary
shares

Percentage
of ordinary
shares

Issued
share
warrants

Potential
shares from
warrants

Total shares
(issued and
potential)

Percentage
of total
shares

Company A

$10,000,000

50%

$5,000,000

$10,000,000

$20,000,000

62.50%

Other
investors

10,000,000

50%

1,000,000

2,000,000

12,000,000

37.50%

Total

$
$20,000,000

100%

$
$6,000,000

$
$12,000,000

$
$32,000,000

100.00%

Although
Alth
h Company
C
A owns only
l 50% off th
the ttotal
t l iissued
d ordinary
di
shares,
h
itits
holding of the share warrants gives it de facto control over Company B

1 2 Juni 2010

32

Workshop - PSAK 4

Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia

IAI-KAPd

Dwi Martani
081318227080
dwimartani@yahoo.com atau
martani@ui.ac.id
1 2 Juni 2010

33

Workshop - PSAK 4