KATA PENGANTAR

Saat ini sudah banyak buku tentang Pengantar Akuntansi dan sebagian besar
adalah membahas tentang teori dan latihan soal. Sering dengan model buku
seperti ini pemakai yang ingin belajar dari dasar merasa kesulitan ketika
akan mencoba menerapkan pada suatu masalah yang sesungguhnya.
Terutama tentang penerapan akuntansi didikalangan mahasiswa dalam proses
pembelajaran dan penerapannya disuatu perusahaan. Buku ini adalah salah
satu judul dari beberapa judul yang sudah ada yang membahas tentang
bagaimana pembelajaran dari suatu pengantar akuntansi yang dapat dengan
mudah dipahami.
Studi kasus yang penulis coba angkat adalah Sistem Akuntansi Sederhana
yang tentu saja hanya melibatkan beberapa rekening dan transaksi akuntansi
yang sederhana pula. Mengapa penulis mengangkat kasus ini? Pada buku
akuntansi ini harus ada suatu proses yang membutuhkan adanya proses untuk
memudahkan dalam sistem akuntansi serta metode akuntansi, terutama
dalam siklus akuntansinya sampai pada tahap pembuatan Laporan Keuangan.
Penulis berharap semoga buku ini dapat bermanfaat. Namun, penulis
menyadari bahwa buku ini masih banyak kekurangan. Saran maupun kritik
dari pembaca sangat penulis harapkan sebagai bahan masukan.
Dalam pembahasannya, penulis tidak dapat sendirian, karena penulis sangat
membutuhkan masukan dan saran tentang akuntansi yang digunakan dalam
pembahasan buku ini. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih yang
sebesar-besarnya kepada isteri tercinta saya Yati Sumiati serta anak pertama
saya Nadiva Qismiyya Reza Puteri yang mendukung secara terus menerus
untuk menyelesaikan penulisan buku ini. Pa Ahmad Fajar yang bersedia
membantu penulis dalam memberikan uraiannya tentang Teori akuntansi.
Tori sarjito ,T.M. Mucharam, Sendi Gusnandar, Pa ujang, Eko serta pa Eddy
Budianto yang terus mendorong dalam penyelesaian buku ini. Kiranya buku
ini dapat membantu anak didik kita dalam belajar menyusun laporan
akuntansi yang sederhana. Juga kepada teman-teman yang tidak bisa saya
sebutkan namanya satu-persatu yang terus mendorong selesainya buku ini.
Penulis ucapkan banyak terima kasih.

Bandung, November 2011

Pengantar Akuntansi

DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR..............................................................................................................i
DAFTAR ISI.........................................................................................................................ii
BAB I AKUNTANSI DAN KEGIATAN PERUSAHAAN........................................1
I. PENGERTIAN AKUNTANSI..................................................................................1
A. TUJUAN AKUNTANSI....................................................................................2
B. PERANAN AKUNTANSI DALAM PERUSAHAAN..............................3
C. PROFESI AKUNTANSI..................................................................................5
D. KONSEP DAN PRINSIP AKUNTANSI....................................................5
II. KEGIATAN PERUSAHAAN..................................................................................6
BAB II TRANSAKSI BISNIS DAN PERSAMAAN AKUNTANSI.....................8
I. TRANSAKSI BISNIS...............................................................................................8
2. PERSAMAAN AKUNTANSI.................................................................................9
3. LAPORAN KEUANGAN......................................................................................16
BAB III PENCATATAN TRANSAKSI DENGAN AKUN.....................................20
I. AKUN (ACCOUNT)..............................................................................................20
2. KARAKTERISTIK AKUN.................................................................................21
BAB IV JURNAL DAN POSTING..............................................................................27
POSTING..........................................................................................................................32
BUKU BESAR (LEDGER)..............................................................................................32
NERACA SALDO (TRIAL BALANCE).................................................................35
KESALAHAN dan KOREKSI KESALAHAN....................................................36
BAB V PENYESUAIAN (ADJUSTMENT).............................................................43
KONSEP PENANDINGAN.......................................................................................43
1. Akuntansi Dasar Kas................................................................................43
2. Akuntansi Dasar Akrual.........................................................................43
PENGERTIAN PENYESUAIAN (Adjustment)...............................................43
SIFAT PROSES PENYESUAIAN............................................................................44
BAB VI NERACA LAJUR DAN MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN.......52
PENGERTIAN NERACA LAJUR.............................................................................52
Laporan Laba rugi...................................................................................................56
BAB VII AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG...............................................63
Proses Closing Entries..........................................................................................82
Post-closing Trial Balance..................................................................................83
BAB VIII BUKU BESAR PEMBANTU DAN JURNAL KHUSUS....................88
BUKU BESAR PEMBANTU.....................................................................................88
JURNAL KHUSUS.......................................................................................................89
CASH RECEIPT JOURNAL......................................................................................92
LEDGER..........................................................................................................................97
CASH PAYMENT JOURNAL....................................................................................98
BAB IX KAS & BANK..................................................................................................104
PENGERTIAN KAS...................................................................................................104
PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PENGELUARAN KAS....................105
PETTY CASH FUND (Dana Kas Kecil)..........................................................106
1. Imprest System (sistem dana tetap) tanggung jawab
kasir tetap..................................................................................................................107

Pengantar Akuntansi

ii

2. Fluctuating System (sistem dana berfluktuasi) tanggung

jawab kasir berubah............................................................................................107
AKUN BANK DAN KEGUNAANNYA DALAM PENGENDALIAN...........109
1. PENGERTIAN & KLASIFIKASI PIUTANG.................................................119
2. PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PIUTANG.....................................120
3. PENCATATAN KERUGIAN PIUTANG......................................................120
ASSETS.....................................................................................................................123
LIABILITIES.............................................................................................................123
BAB XI PIUTANG WESEL (NOTES RECEIVABLE)........................................128
Pengertian Notes Receivable.........................................................................128
BAB XII PERSEDIAAN (INVENTORY).................................................................137
Pengertian Inventory..........................................................................................137
Metode Pencatatan Persediaan....................................................................137
Metode Penilaian Persediaan........................................................................138
SOAL I..............................................................................................................................149
SOAL II.............................................................................................................................150
Pengertian Aktiva Tetap....................................................................................151
Perolehan Aktiva Tetap......................................................................................151
Penyusutan Aktiva Tetap..................................................................................151
Metode Penyusutan.............................................................................................152
Penghentian Aktiva Tetap................................................................................156
Penjualan Aktiva Tetap......................................................................................156
Pertukaran Aktiva Tetap...................................................................................158
ASSETS.....................................................................................................................161
LIABILITIES.............................................................................................................161
BAB XIV INVESTASI SEMENTARA......................................................................163
(TEMPORARY INVESTMENT)...............................................................................163
Pengertian Temporary Investment.............................................................163
Pencatatan Temporary Investment............................................................163
Short - Term Investment In Stocks.............................................................164
Short-Term Investment In Bond....................................................................167
BAB XV INVESTASI JANGKA PANJANG.........................................................173
(LONG TERM INVESTMENT)................................................................................173
LONG TERM INVESTMENT................................................................................173
Metode Biaya ( Cost Method).........................................................................174
Equity Method.........................................................................................................175
BAB XVI HUTANG OBILGASI (BOND PAYABLE)......................................183
Pengertian Obligasi ( Bond Payable ).......................................................183
Macam macam Obligasi ( Bond Payable )..........................................183
Agio dan Disagio....................................................................................................186
Disagio ( Discount )..........................................................................................188
Agio ( Premium )................................................................................................188
Amortisasi discount ( disagio ) / premium ( Agio ).......................188
Pelunasan Obligasi ( Bond Payable )...................................................191
Penarikan Obligasi ( Bond Redemption )............................................193
BAB XVII MODAL PEMEGANG SAHAM (STOCKHOLDERS EQUITY)
..............................................................................................................................................196
DAN SALDO LABA (RETAINED EARNING)....................................................196
MODAL PEMEGANG SAHAM.............................................................................196
Saham ( Stock )........................................................................................................196
Pengantar Akuntansi

iii

Stock Holders Equity.............................................................................................203

Paid In Capital / Contributed Capital............................................................203
SALDO LABA ( RETAINED EARNINGS )......................................................209
DIVIDEN.......................................................................................................................210
BAB XVIII INVESTASI SEMENTARA & JANGKA PANJANG......................214
(TEMPORARY & LONG TERM INVESTMENT )..............................................214
I. TEMPORARY INVESTMENT............................................................................214
SH0RT - TERM INVESTMENT IN STOCKS......................................................215
II. BOND PAYABLE...................................................................................................217
III. LONG TERM INVESTMENT..........................................................................222
DAFTAR PUSTAKA......................................................................................................226

Pengantar Akuntansi

iv

BAB I AKUNTANSI DAN KEGIATAN PERUSAHAAN

I. PENGERTIAN AKUNTANSI
Hongren,Harrison and Bamber mendefinisikan akuntansi
adalah :
Accounting is the information system that measures business
activity, processes the information into report, and communicates
the result to decision makers.
AICPA (American Institute Of Certified Public Accountans)
Akuntansi adalah suatu seni pencatatan, pengelompokkan dan
pengikhtisaran menurut cara yang berarti dan dinyatakan dalam
nilai uang, segala transaksi dan kejadian yang sedikit-dikitnya
bersifat finansial dan kemudian menafsirkan hasilnya.
Revisi AICPA
Akuntansi adalah aktivitas jasa yang berfungsi untuk
menghasilkan informasi yang bersifat angka, terutama tentang
finansial, dari suatu unit entitas ekonomi, yang dimaksudkan untuk
dapat berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi, dalam
menentukan pilihan yang dianggap memiliki dasar yang kuat
dibandingkan jika kita mengambil pilihan yang lain.
Definisi menurut AAA (American Accounting Association)
Akuntansi sebagai proses yang meliputi identifikasi, pengukuran
dan pengkomunikasian informasi ekonomi, yang memungkinkan
penilaian dan pengambilan keputusan yang berharga oleh
pengguna informasi.
Menurut Kaplan & Norton
Akuntansi diartikan suatu sistem informasi yang merupakan
bagian dari sistem bisnis keseluruhan di era informasi. akuntansi
dibutuhkan disetiap denyut bisnis di era informasi.
akuntansi menjadi multidimensi dilihat dari berbagai perspektif
Akuntansi sebagai ideologi, bahasa, catatan historis, realitas
ekonomi, sistem informasi, komoditi, pertanggung jawaban dan
teknologi.
Siklus yang terjadi dalam penyajian laporan keuangan dinamakan
siklus akuntansi. Siklus akuntansi tersebut mencakup kegiatankegiatan berikut:
1. Pengidentifikasian
Pengantar Akuntansi

2.
3.
4.
5.

Pencatatan
Penggolongan
Pengikhtisaran
Penyusunan Laporan

Dari definisi tersebut mengandung beberapa pengertian yaitu :

1. Akuntansi merupakan proses yang meliputi identifikasi,
pengukuran dan pelaporan informasi ekonomi.
2. Informasi ekonomi yang dihasilkan oleh akuntansi
diharapkan berguna bagi para pemakai informasi dalam
penilaian dan pengambilan keputusan.
secara ringkas proses akuntansi dapat digambarkan sebagai
berikut :

A. TUJUAN AKUNTANSI
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan bersifat umum.
Dengan demikian tidak sepenuhnya dapat memenuhi kebutuhan
informasi setiap pemakai. Dalam Standar Akuntansi Keuangan,
tujuan Laporan Keuangan adalah :
Menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan,
kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan
yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam
pengambilan keputusan ekonomi.
Pengantar Akuntansi

Menurut SAK laporan keuangan yang lengkap terdiri dari

komponen-komponen sebagai berikut:
1. Neraca
2. Laporan Laba Rugi
3. Laporan Perubahan Ekuitas
4. Laporan Arus kas
5. Catatan atas Laporan Keuangan
PSAK 1 (revisi 2009): Penyajian Laporan Keuangan
menetapkan laporan keuangan lengkap meliputi:
1. laporan posisi keuangan pada akhir periode;
2. laporan laba rugi komprehensif selama periode;
3. laporan perubahan ekuitas selama periode;
4. laporan arus kas selama periode;
5. catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan
akuntansi penting dan informasi penjelasan lain; dan
6. laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif yang
disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi
secara retrospektif atau membuat penyajian kembali secara
retrospektif dari pos-pos dalam laporan keuangan, atau ketika
entitas mereklasifi kasi pos-pos dalam laporan keuangannya.
Laporan keuangan menunjukan apa yang telah dilakukan oleh
manajemen atau pertanggungjawaban manajemen atas sumber
daya yang dipercayakan kepadanya. Pemakai yang ingin menilai
apa yang telah dilakukan atau pertanggungjawaban manajemen
sehingga dapat membuat keputusan ekonomi
B. PERANAN AKUNTANSI DALAM PERUSAHAAN
Setiap individu atau kelompok dalam masyarakat harus
membuat keputusan yang seekonomis mungkin mengenai masa
yang akan datang. Untuk membantu membuat keputusan maka
diperlukan salah satu informasi ekonomi yang disajikan oleh
akuntansi

Para Pemakai Informasi Akuntansi

Informasi akuntansi digunakan oleh berbagai pengguna
dengan masing-masing kepentingannya.
Para pengguna
informasi akuntansi dapat dibagi ke dalam tiga kelompok yaitu
:
a. Orang-orang yang berada dalam organisasi perusahaan
yang terlibat dalam mengarahkan kegiatan harian
perusahaan

Pengantar Akuntansi

b. Orang atau badan diluar organisasi perusahaan yang

mempunyai
kepentingan
langsung
atas
keuangan
perusahaan
c. Orang atau badan diluar organisasi perusahaan yang
mempunyai kepentingan tidak langsung atas keuangan
perusahaan

Pengantar Akuntansi

Pengantar Akuntansi

Pemakai Laporan
Manajemen Eksekutif
Keuangan
Produksi
Pemasaran
Sumber
Manusia
Karyawan

Informasi yang diperlukan

Financial
statements,
Budgets,
Perfomance Reports
Cash Flow information
Production reports
Sales Reports, Cost report
Daya Payroll information

and

Untuk menilai kemampuan perusahaan

dalam memberikan balas jasa, manfaat
pensiun,dll.

Pemakai Informasi Akuntansi Eksternal

PEMAKAI
LAPORAN
Investor

Pemberi Pinjaman

KEPUTUSAN
Untuk menentukan apakah harus membeli,
menahan atau menjual investasi. Pemegang
saham juga tertarik pada informasi yang
memungkinkan
mereka
untuk
menilai
kemampuan perusahaan untuk membayar
dividen
Untuk memutuskan apakah pinjaman serta
bunganya dapat dibayar pada saat jatuh
tempo

Pemasok
dan Untuk memutuskan apakah jumlah
Kreditor
usaha terhutang akan dibayar pada saat
lainnya
tempo
Pelanggan
Untuk
menilai
kelangsungan
perusahaan, terutama kalau terlibat
perjanjian jangka panjang

yang
jatuh
hidup
dalam

Pemerintah

Untuk
mengatur
aktivitas
perusahaan,
menetapkan kebijakan pajak dan sebagai
dasar untuk menyusun pendapatan nasional
dan statistiknya.

Masyarakat

Untuk
membantu
masyarakat
dengan
menyediakan informasi kecenderungan dan
perkembangan
terakhir
kemampuan
perusahaan dan serangkaian aktivitasnya

Pengantar Akuntansi

Sumber: Standar Akuntansi Keuangan

C. PROFESI AKUNTANSI
Profesi akuntan secara garis besar dapat dibagi menjadi :
Akuntan Publik (Public Accountants), Akuntan Manajemen
(Management Accountant ), Akuntan Pemerintah (Government
Accountants), dan Akuntan Pendidik.
Posisi dalam bidang akuntansi dapat dibagi menjadi
beberapa area. Dua area pengelompokkan yang umum adalah (1)
Akuntansi Swasta (Private Accounting) atau (2) Akuntansi Publik
(Public accounting)
Akuntansi Swasta adalah akuntan yang bekerja pada
perusahaan atau organisasi Nirlaba. Bidang pekerjaan akuntan
swasta diantaranya :
Akuntansi Umum : Bidang ini mencakup segi akuntansi untuk
suatu unit ekonomi secara keseluruhan dan berhubungan
dengan penyusunan laporan terutama yang ditujukan pada
pihak-pihak luar perusahaan.
Akuntansi biaya
: Menganalisis biaya-biaya usaha untuk
membantu manajer dalam mengontrol biaya-biaya.
Penganggaran : Menetapkan tujuan penjualan dan laba, serta
mengembangkan rencana-rencana bersifat kuantitatif yang rinci.
Perancangan sistem informasi : Mengidentifikasikan kebutuhan
informasi untuk perusahaan, baik intern maupun ekstern.
Pemeriksaan Intern : Dilakukan oleh akuntan Intern untuk
mengevaluasi akuntansi dan sistem manajemen perusahaan dan
memperbaiki efisiensi usaha dan memastikan karyawan
mengikuti kebijakan manajemen
Akuntansi Publik adalah akuntan dan stafnya yang
memberikan jasa akuntansi berdasarkan honor. Bidang pekerjaan
akuntan publik diantaranya:
Pemeriksaan adalah suatu pemeriksaan yang independen untuk
memastikan apakah manajemen telah meyajikan
laporan
keuangan sesuai dengan prinsip-prisip akuntansi yang berlaku
umum (SAK di Indonesia).
Akuntansi perpajakan adalah membantu manajemen di bidang
perpajakan dan perencanaan pajak .
Konsultasi manajemen adalah saran yang diberikan akuntan
publik untuk membantu manajer dalam menjalankan usahanya.
D. KONSEP DAN PRINSIP AKUNTANSI
Pengantar Akuntansi

Praktik akuntansi bersandar pada aturan-aturan tertentu.

Hukum yang mengatur bagaimana mengukur/menilai, mengolah
dan mengkomunikasikan informasi akuntansi terdapat dalam
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (SAK). Di Indonesia SAK
dirumuskan oleh Komite Prinsip akuntansi Indonesia untuk
disahkan oleh Pengawas pusat Ikatan Akuntan Indonesia (IAI)
sebagai standar akuntansi keuangan.
Dalam mengembangkan Standar akuntansi keuangan, maka
dibuatlah asumsi-asumsi dasar atau konsep tertentu. Asumsiasumsi atau konsep memberikan landasann bagi proses akuntansi.
Asumsi-asumsi yang perlu diketahui oleh penyusun dan pembaca
laporan keuangan diantaranya adalah :
a. adalah menjadi beban pribadinya tidak
menjadi beban
perusahaan Indowarna.
The
Entity Concept adalah
terpisahnya kekayaan perusahaan dengan kekayaan pemilik
Contoh : Bila Pemilik Perusahaan Indowarna berwisata keliling
eropa bersama keluarganya
b. The Cost principle adalah Harta dan jasa yang diperoleh
harus dicatat sebesar harga perolehannya (Nilai Historis)
Misalkan PT Abadi membeli Tanah dengan harga Rp
300.000.000, maka oleh perusahaan akan dicatat sebesar Rp
300.000.000 Walaupun Harga Penawaran dari Penjualan lebih
besar dari Rp 300.000.000.
c. The Monetary measurement concept adalah mensyaratkan
data ekonomi dicatat dalam satuan uang
Di Indonesia transaksi-transaksi akan dicatat dengan nilai
rupiah, karena nilai rupiah adalah sebagai alat pertukaran yang
berlaku
II. KEGIATAN PERUSAHAAN
Perusahaan (Business)
Menurut
Skousen
Perusahaan
adalah
organisasi
yang
dioperasikan dengan tujuan untuk menghasilkan laba dari
penjualan barang atau jasa.
Jenis-jenis perusahaan
Setiap perusahaan mempunyai karakteristik yang berbeda
antara yang satu dengan yang lainnya. Untuk membedakan jenisjenis perusahaan dapat dilihat dari beberapa sudut yaitu (a) Dilihat
dari kegiatan utama perusahaan atau (b) Dilihat dari kepemilikan
perusahaan (Organisasi perusahaan)
Dilihat dari kegiatan utama perusahaan

Pengantar Akuntansi

Perusahaan manufaktur (Manufacturing Business) adalah

Perusahaan yang kegiatannya mengubah input dasar atau
bahan baku menjadi produk jadi atau siap dijual.
Contoh : Indofood Sukses makmur yang menghasilkan berbagai
macam produk dari mie, kecap, saus, dll
b. Perusahaan
dagang
(Merchandising
Business)
adalah
Perusahaan yang kegiatannya menjual barang yang dibeli dan
langsung dijual kembali tanpa diolah terlebih dahulu.
Contoh : Giant, Griya, Toko Buku Gunung Agung, Gramedia, dll.
c. Perusahaan jasa (Service Business) adalah perusahaan yang
kegiatannya menghasilkan jasa atau pelayanan bukan barang
untuk pelanggan
Contoh : Kantor Akuntan Publik, Konsultan, Telkomsel, Indosat,
dll.
a.

Dilihat dari Kepemilikan Perusahaan

a. Perusahaan Perorangan (Proprietorship) adalah perusahaan
yang dimiliki oleh perorangan.
Kelemahannya adalah sumber daya keuangan yang terbatas
hanya pada harta milik pribadi
Kelebihannya adalah mudahnya mendirikannya dan biaya
pendirian yang rendah.
b. Perusahaan persekutuan (Partnership) adalah perusahaan yang
dimiliki oleh dua atau lebih individu
c. Perusahaan perseroan (Corporation) adalah perusahaan yang
kepemilikannya terbagi dalam lembar saham

Pengantar Akuntansi

BAB II TRANSAKSI BISNIS DAN PERSAMAAN

AKUNTANSI
I. TRANSAKSI BISNIS
Pengertian Transaksi Bisnis (Business Transaction)
Menurut Horngren dkk adalah setiap kejadian yang dapat
mempengaruhi posisi keuangan dari suatu badan usaha dan juga
sebagai hal yang wajar dicatat.
Menurut Niswonger dkk adalah Kejadian atau kondisi ekonomi
semacam itu yang secara langsung mempengaruhi kondisi
keuangan atau hasil operasi suatu entitas.
Penggolongan transaksi
Menurut Weygandt dkk. Transaksi yang terjadi dapat bersifat
internal maupun eksternal
a. Transaksi Internal adalah transaksi yang terjadi dalam unit
badan usaha. Contoh : Penggunaan Perlengkapan Kantor.
b. Transaksi
Eksternal
adalah
transaksi
yang
terjadi
berhubungan antara unit badan usaha dengan fihak
diluar.Contoh : Perusahaan membeli Peralatan Kantor dari
Toko Gramedia
Bukti Transaksi (Source Document)
Menurut Skousen dkk. bukti transaksi menegaskan bahwa
transaksi telah terjadi dengan jumlah yang ditetapkan untuk
dicatat. Menurut Simamora, bukti transaksi adalah setiap bukti
tertulis atau tercetak dari transaksi bisnis yang merekam faktafakta esensial dari transaksi tersebut.
Sesuai dengan penggolongan transaksi maka bukti transaksi
terdiri dari:
(a) Bukti Intern adalah bukti yang dibuat oleh Perusahaan
untuk intern perusahaan atau untuk pihak luar
Contoh : Faktur Pembelian
(b) Bukti Ekstern adalah bukti yang dibuat oleh pihak diluar
perusahaan untuk perusahaan
Contoh : Faktur Penjualan
Analisis transaksi
Sebelum suatu bukti transaksi dicatat. karena transaksi akan
mempengaruhi laporan keuangan maka harus dianalisis terlebih
dahulu bagaimana pengaruh transaksi terhadap aktiva. kewajiban
dan Equitas pemilik (modal) perusahaan. bertambah atau
berkurang sebagai mana dimuat dalam gambar 8 dibawah ini:

Pengantar Akuntansi

10

Pengaruh transaksi terhadap Aktiva. kewajiban dan

modal
Bertambah
Dibeli
Dapat Hadiah
Kewajiban
Pinjam uang
Beli barang secara
kredit
Equitas Pemilik Disetor
(modal)
Memperoleh Laba
Aktiva

Berkurang
Dijual
Dicuri / Musnah
Dibayar
Dibayar / dikembalikan
Diambil / Dividen
Menderita rugi

2. PERSAMAAN AKUNTANSI
Pengertian Persamaan akuntansi (Accounting Equation)
Persamaan akuntansi menyatakan bahwa sumber-sumber
ekonomi dari entitas tertentu adalah sama dengan klaim-klaim
terhadap sumber-sumber daya tersebut.
Persamaan akuntansi dapat memperlihatkan pengaruh transaksitransaksi yang sederhana atas posisi keuangan
Persamaan Akuntansi
Dengan adanya konsep entitas maka perusahaan dianggap
badan yang berdiri sendiri terpisah dari pemilik. Dengan demikian
hubungan antara pemilik dan perusahaan menjadi seperti
hubungan bisnis atau hubungan utang piutang
Setor

Perusahaan
Pemilik

Perusahaan

Hutang
Untuk menggambarkan hubungan utang-piutang diatas maka
akuntansi menggunakan sistem berpasangan(Double entry
bookkeeping). artinya setiap melaporkan sumber ekonomi harus
ditunjukan pula sumber pendanaannya. Maka secara matematis
bentuk persamaan akuntansi dinyatakan dalam rumus :
Assets

= Owners Equity

Aktiva (assets) merupakan sumber ekonomis dari suatu

usaha yang diharapkan dapat memberikan keuntungan bagi usaha
tersebut dimasa yang akan datang. Asset merupakan setiap

Pengantar Akuntansi

11

barang yang berwujud atau hak yang tidak berwujud yang

mempunyai nilai uang dan dimiliki oleh perusahaan.
Contoh aktiva berwujud adalah kas (cash). piutang wesel
(notes receivable) piutang dagang (account receivable).
perlengkapan (Supplies). biaya dibayar dimuka (prepaid) seperti:
sewa dibayar dimuka (prepaid rent) dan asuransi di bayar dimuka
(prepaid insurance). bangunan (building). peralatan (equipment)
dan tanah (Land) . Contoh untuk tidak berwujud yaitu merk
dagang (trade mark).
Equitas pemilik (owner equity) adalah tuntutan / klaim dari
dalam perusahaan yang berasal dari setoran pemilik kepada
perusahaan sebagai penanaman modalnya. klaim terhadap aktiva
perusahaan setelah dikurangi total kewajiban. Untuk perusahaan
perseorangan. ekuitas pemilik didalam neraca dinyatakan dengan
modal pemilik. Rekening penarikan/pengambilan pribadi (Prive)
menunjukan penarikan modal yang dilakukan oleh pemilik.
Dalam perkembangannya perusahaan dapat saja memperoleh
sumber dana selain dari pemilik yaitu dari kreditor maka bentuk
persamaan akuntansi secara matematis digambarkan sebagai
berikut :
Assets

= Liabilities

+
Owners
Equity

Kewajiban (liabilities) adalah tuntutan dari pihak luar yaitu

kewajiban ekonomis berupa utang atau pinjaman yang harus
dibayarkan kepada pihak luar. Utang kepada pihak luar (kreditur)
biasanya dicantumkan dalam neraca dengan judul ditambah kata
harus dibayar (payable).
Contoh: hutang dagang (account
payable). wesel bayar (notes payable) dan hutang bunga (interest
payable). Pembayaran kas yang diterima sebelum jasa diberikan
kepada pembeli mengakibatkan terjadinya kewajiban kepada
pembeli dan sering disebut pendapatan diterima dimuka
(unearned revenue). misal pendapatan sewa diterima dimuka
(unearned rent )
Besarnya Laba atau rugi suatu perusahaan akan
ditentukan oleh adanya perbedaan antara pendapatan (Revenue)
dan beban (Expenses) yang terjadi pada periode akuntansi
tertentu. sehingga secara matematis dapat digambarkan sebagai
berikut :
Laba / Rugi
=
Revenues

Expenses
Pendapatan
(Revenue ) adalah bertambahnya ekuitas
pemilik sebagai akibat dari penyerahan jasa atau penjualan
Pengantar Akuntansi

12

produk kepada langganan. Contohnya : pendapatan jasa (fees

earned). pendapatan komisi (commission earned ). pendapatan
sewa (rent income ) dan pendapatan bunga (interest income).
Beban (Expenses) adalah aktiva atau jasa yang digunakan
dalam proses menghasilkan pendapatan. Contohnya :. beban
sewa (rent expense). beban bunga (interest expense). beban
perlengkapan (supplies expense) . beban upah (wages expense)
dan beban rupa-rupa (miscellaneous expense ).
Karena laba atau rugi akan berpengaruh terhadap modal
(Owner Equity) .maka
persamaan dasar akuntansi dapat
digambarkan sebagai berikut :
Assets
= Liabilities
Revenues Expenses

Owners Equity

Pengaruh transaksi terhadap persamaan akuntansi

Setiap transaksi akan melibatkan ruas kiri saja dari
persamaan akuntansi atau ruas kiri dan ruas kanan atau ruas
kanan saja.
A. Bila hanya melibatkan ruas kiri saja maka salah satu ada
yang bertambah satunya lagi berkurang
B. Bila melibatkan dua ruas maka salah satu ruas ada yang
bertambah sedang ruas yang lainya berkurang
C. Bila hanya melibatkan ruas kanan saja maka salah satu ada
yang bertambah satunya lagi berkurang
Contoh transaksi yang melibatkan ruas kiri saja
a. Harta dengan harta
Berarti salah satu aktiva ada yang berkurang sedangkan
aktiva lainnya bertambah :
Contoh : Membeli peralatan secara tunai
(Peralatan) bertambah sedangkan
berkurang
Menjual peralatan secara tunai
(Peralatan) berkurang sedangkan
bertambah

Harta

Harta
(Kas)

Harta

Harta
(Kas)

Contoh transaksi yang melibatkan ruas kiri dan ruas kanan

b. Harta dengan hutang
Berarti harta bertambah maka hutang akan bertambah
sebaliknya harta berkuramg hutang akan berkurang
Contoh : Perusahaan meminjam uang di Bank
Harta
(Kas) Bertambah sedangkan Hutang (Hutang Bank)
bertambah
Pengantar Akuntansi

13

Perusahaan
membayar
hutang
pada
Bank
Harta (Kas) Berkurang sedangkan Hutang (Hutang
Bank) berkurang
c. Harta dengan modal
Berarti Harta bertambah modal bertambah atau sebaliknya
harta berkurang modal berkurang
Contoh : Perusahaan menerima pendapatan dari penjualan
jasa
Harta
(Kas) bertambah dan Modal
bertambah
Perusahaan membayar beban
Harta (kas)
berkurang dan modal berkurang
Contoh transaksi yang melibatkan ruas kanan saja
d. Hutang dengan modal
Berarti bila hutang bertambah modal berkurang atau
sebaliknya hutang berkurang modal bertambah
Contoh : Gaji yang masih harus dibayar
Hutang
(Hutang gaji) bertambah dan modal berkurang

Contoh Soal :
Transaksi a> :
Tuan Rajasa membuka usaha bengkel dengan nama
Rajanya Bengkel untuk itu dia menyetorkan uangnya
sebesar Rp. 10.000.000.Assets

= Liabilities
+

a>

Cash

10.000.000

Owners
equity
Rajasa
capital
1
0.000.000

Transaksi b>
Perusahaan membeli peralatan sebesar Rp. 2.000.000.secara tunai
Assets

= Liabilities
+

Cash
Saldo

10.000.000

b>
Saldo

-2.000.000
8.000.000

Equipment

2.000.000
2.000.000

=
=

Owners
equity
Rajasa
capital
1
0.000.000
1
0.000.000

Transaksi c>
Pengantar Akuntansi

14

Selama bulan tersebut. perusahaan membeli perlengkapan sebesar Rp.

750.000.- yang akan dibayarkan bulan berikutnya
Assets

= Liabilities

Owners
equity
Equipment = Account
Rajasa
payable +
capital
2.000.000 =
1
0.000.000
750.
+
000
2.000.000 =
750.
1
000 0.000.000
+

Cash
Saldo

Supplies +

750.000

8.000.000

c>
Saldo

8.000.000

750.000

Transaksi d>
Selama operasi pada bulan pertama. perusahaan memperoleh pendapatan
service Rp. 1.750.000.- tunai
Assets

= Liabilities

Owners
equity
Rajasa
+
capital
1.750.000
+

Saldo

Cash

d>

Supplies +

Equipment = Account

750.000

2.000.000

payable

1.750.000
+

Saldo

9.750.000

750.000

11.750.000

Transaksi e>
Selama bulan berjalan perusahaan membayar beban - beban : sewa
Rp 250.000.- rupa rupa Rp 325.000.- Upah Rp .525.000
Assets

= Liabilities
+

Cash
Saldo
e>

Supplies +

9.750.000
-1.100.000

750.000

8.650.000

750.000

Equipment = Accounts
Payable
2.000.000 = 750.000

Owners
equity
Rajasa
capital
11.750.000
-250.000
-325.000
-525.000

+
Saldo

2.000.000 =

750.000 10.650.000

Transaksi f>
Dibayar hutang kepada kreditur sebesar Rp 500.000.Assets
Pengantar Akuntansi

= Liabilities

Owners
15

Cash
Saldo
f>
Saldo

+
equity
Equipment = Accounts
Rajasa
Payable
capital
2.000.000 = 750.000 10.650.000
-500.000
2.000.000 = 250.000 10.650.000

Supplies +

8.650.000
-500.000
8.150.000

750.000
750.000

Transaksi g>
Membeli kwitansi. kertas dan tinta computer secara tunai
sebesar Rp 100.000
Assets

= Liabilities

Owners
equity
Equipment = Accounts
Rajasa
Payable
capital
2.000.000 = 250.000 10.650.000
+

Cash
Saldo
g>
Saldo

Supplies +

8.150.000
-100.000
8.050.000

750.000
+100.000
850.000

2.000.000 =

250.000 10.650.000

Transaksi h>
Selama bulan berjalan Tn RAJASA telah mengambil uang untuk
keperluan pribadi sebesar Rp 500.000.Assets
Cash
Saldo
h>
Saldo

= Liabilities Owners
+ equity
Equipment = Accounts
Rajasa
Payable
capital
2.000.000 = 250.000 10.650.000
-500.000
2.000.000 = 250.000
10.150.000

Supplies +

8.050.000
-500.000
7.550.000

850.000
850.000

Transaksi i>
Membayar asuransi untuk satu tahun sebesar Rp 1.200.000
Assets

Liabilities Owners
+ equity
Equipment
+
Accounts Rajasa
prepaid ins Payable
capital
=
2.000.000
250.000
=
10.150.000
=

Cash

Supplies
+

Saldo

7.550.000

i>

-1.200.000

Saldo

6.350.000

850.000

850.000

+1.200.000
2.000.000 1.200.000
=

250.000
10.150.000

IKHTISAR
Pengantar Akuntansi

16

Assets

Liabilities

+ Owners equity

=
Cash

+ Supplies Equipment + prepaid Accounts

+
ins
=
Payable

a>

10.000.
000
b>
2.000.00
0
Saldo
8.000.
000
c>
+
Saldo

8.000.
000
d>
1.750
+ .000
Saldo 9.750.00
0
e>
1.100.00
0

Saldo 8.650.00
0
f>
500.000
Saldo 8.150.00
0
g>
-100
.000
Saldo 8.050.00
0
h>
500.000
Saldo 7.550.00
0
i>
-1.200
.000
Saldo
6.350.
000

Rajasa capital
10.000.000

=
+

750. +
000
750.
000

2.000.
000

2.000.0
00

10.000.000
+

=
2.000.0
00

750.000
10.000.000
=

750.000
1.750.000

750.000

2.000.00
0

11.750.000
750.000
-250.000

750.000

-325.000
-525.000
10.650.000

2.000.000
=

750.000
-500.000

750.000
+100.00
0
850.000

2.000.000

10.650.000
=

250.000

250.000

2.000.000

10.650.000
-500.000

850.000

2.000.000

10.150.000
=

850.000

250.000

+1.200.000
2.000.000
1.200.000
=
250.000

10.150.000

3. LAPORAN KEUANGAN

Pengantar Akuntansi

17

Setelah transaksi dicatat dan diikhtisarkan. maka disiapkan

laporan bagi pemakai. Laporan akuntansi menghasilkan informasi
yang disebut laporan keuangan. Laporan keuangan yang utama
bagi perusahaan perseorangan adalah Income statement.
Statement of owners equity.
Balance sheet dan Cash Flow
Statement.
Laporan Laba-rugi (Income Statement)
Laporan Laba-rugi melaporkan pendapatan(Revenues) dan
beban (Expenses) selama periode waktu tertentu berdasarkan
konsep penandingan (Matching concept). Laporan laba-rugi juga
melaporkan Laba bersih (Net Income/Net Profit) atau Rugi bersih
(Net Loss). Urutan daftar beban yang terdapat dalam laporan
laba-rugi berbeda-beda untuk setiap jenis bisnis. Salah satu
metode untuk mengurutkan beban adalah dimulai dari beban yang
terbesar. Beban rupa-rupa biasanya ditempatkan pada urutan
terakhir. tanpa memperhatikan besarnya beban tersebut.
1.

Laporan Equitas Pemilik (Owners Equity Statement)

Laporan equitas pemilik melaporkan perubahan ekuitas
pemilik selama jangka waktu tertentu.Laporan ini dibuat setelah
laporan laba-rugi sebelum membuat Neraca. karena jumlah
equitas pada akhir periode harus dilaporkan di neraca. Oleh
karena itu laporan equitas pemilik dianggap sebagai penghubung
antara laporan laba-rugi dengan Neraca. Tiga jenis transaksi yang
biasanya mempengaruhi equitas pemilik untuk perusahaan
perorangan yaitu (a) Investasi awal (b)Pendapatan dan beban (c)
Penarikan oleh pemilik
2.

Neraca (Balance Sheet)

Neraca melaporkan jumlah aktiva. Kewajiban dan Equitas pemilik
pada tanggal tertentu. Neraca dapat berbentuk Rekening
( Account form) dimana Aktiva ditempatkan di sebelah kiri
sedangkan kewajiban dan equitas pemilik ditempatkan di sebelah
kanan atau dapat berbentuk Laporan (report form) dimana
kewajiban dan equitas pemilik di bawah aktiva. Seksi aktiva di
Neraca biasanya disusun berdasarkan urutan cepat lambatnya
aktiva tersebut dikonversikan menjadi kas atau digunakan dalam
operasi.
3.

Laporan arus kas (Cash Flow Statement)

Merupakan suatu ikhtisar penerimaan dan pengeluaran kas dari
suatu kesatuan usaha untuk suatu periode tertentu. misalnya
sebulan atau setahun. Laporan arus kas biasanya terdiri dari tiga
4.

Pengantar Akuntansi

18

kelompok aktivitas antara lain:

pendanaan dan aktivitas investasi.

aktivitas

operasi.

aktivitas

LAPORAN KEUANGAN UNTUK RAJANYA BENGKEL

RAJANYA BENGKEL
INCOME STATEMENT
For the month ended November 30.2010
----------------------------------------------------------------------------------------Fees earned
1.750.000
Operating expenses :
Rent expense
250.000
Wages expense
525.000
Miscellaneous expense
325.000
Total operating expense
1.100.000 Net income
650.000

RAJANYA BENGKEL
STATEMENT OF OWNERS EQUITY
For the month ended November 30. 2010
----------------------------------------------------------------------------------------RAJASA. Capital November . 2010
10.000.000
Net income for November
650.000 +
10.650.000
less withdrawals
500.000 Increase in owners equity
10.150.000
RAJASA
capital. November
30. 2010
10.150.000
RAJANYA BENGKEL
BALANCE SHEET
November 30. 2010
----------------------------------------------------------------------------------------ASSETS
Cash
6.350.000
Pengantar Akuntansi

19

Supplies
850.000
Prepaid

Insurance

1.200.000
Equipment
2.000.000
Total Assets
10.400.000
LIABILITIES
Account payable
250.000
OWNERS EQUITY
RAJASA. capital
10.150.000
Total Assets and Owners equity
10.400.000
RAJASA`S CELL
STATEMENT OF CASH FLOWS
For the month ended November 30. 2010
Cash flows from operating activities :
Cash received from customers
1.750.000
Deduct cash payments for expense
and payments to creditors
1.100.000 Net cashflows from operating activities
650.000
Cash flows from investing activities :
Cash payments for acquisition of equipment (2.000.000)
Cash flows from financing activities :
Cash received as owners invesment
10.000.000
Deduct cash withdrawal by owner
500.000 Net cash flows from financing activities
9.500.000
Net cash flows and November 30. 2010
cash balances
8.150.000
SOAL LATIHAN
SOAL 1
Pada tanggal 1 Januari 2010 Tn Vittograni mendirikan usaha biro
perjalanan dengan nama Wisata Tour adapun transaksi yang
terjadi selama bulan Januari 2010 adalah sebagai berikut :
a. Disetorkan uang ke bank NISP sebesar Rp 45.500.000 dengan
membuka rekening koran bank
b. Dibeli peralatan tulis dan tinta komputer secara kredit Rp
935.000.Pengantar Akuntansi

20

c. Dibayar beban perbaikan mobil (Repair Expense) sebesar Rp

858.000.- dan beban rupa-rupa (Misscellaneous Expense)
sebesar Rp 4.675.000.d. Diterima kas dari pendapatan jasa Rp Rp 4.675.000.e. Dibayar beban iklan
(Advertising Expense)
sebesar Rp
1.100.000.f. Dibayar hutang usaha (Account Payable) kepada kreditor Rp
687.500.g. Dibayar gaji pegawai (Salaries Expense) sebesar Rp
1.320.000.h. Dikirim surat tagihan ke pelanggan untuk pendapatan jasa
tour sebesar Rp 3.685.000
i. Diambil uang tunai untuk keperluan pribadi Rp 1.650.000.j. Membayar tagihan air dari PDAM sebesar Rp 275.000,Diminta:
a. Tentukan dampak dari setiap transaksi dan saldo setelah setiap
transaksi dalam tabel seperti dibawah ini :
Assets

Liabilities +

Owners Equity

Account
+

Vittograni, capital

=
Cash
+

Account Receivable+

Supplies =

payable

b. Sajikan dalam income statement, statement of Owners Equty

dan balance sheet.
SOAL 2
Royal Copying Service began operations and engaged in the
following transactions during Juli 2010.
1)
Nadezhda deposit $5,000 in cash an account in the name of
company to start the business.
2)
Paid current months rent, $950.
3)
Purchased copier for cash, $2,500.
4)
Paid cash for paper and other copier supplies,$190.
5)
Copying job payment received in cash,$890.
6)
Copying job billed to major customer,$680.
7)
Paid wages to part-time employees,$280.
8)
Purchased additional copier supplies on credit,$140.
9)
Received partial payment from customer in transaction
6,$140.
10)
Paid current months utility bill,$90.
11)
Made partial payment on supplies purchased in transaction
8,$70.
12)
Withdrawl cash for personal use,$700.
Required:
Pengantar Akuntansi

21

Arrange the asset, liability, and owners equity accounts in an

equation using these account titles: Cash, Account Receivable,
Supplies, Copier, Account Payable, and Nadezhda,Capital.
Show by addition and subtraction, the effect of the transaction
on the accounting equation.
Prepare an income statement, a statement of ownwers equity,
and a balance sheet for Royal Copying Service.

Pengantar Akuntansi

22

BAB III PENCATATAN TRANSAKSI DENGAN AKUN

I. AKUN (ACCOUNT)
PENGERTIAN
Akun merupakan
suatu alat untuk mencatat transaksi
keuangan yang bersangkut paut dengan harta, hutang, modal,
penghasilan dan beban. Pendapat lain menyatakan, Akun adalah
suatu catatan rinci semua perubahan yang terjadi di dalam aktiva,
kewajiban atau equitas pemilik selama suatu periode tertentu.
TUJUAN PEMAKAIAN AKUN
1. Akun dipakai untuk mengelompokkan dan mengikhtisarkan
data transaksi sebelum menjadi informasi yang berguna.
2. Akun dipakai untuk mencatat data yang akan menjadi dasar
penyusunan laporan keuangan
3. Akun dipakai agar manajemen dapat mempelajari kejadian
keuangan dalam perusahaan dan merencanakan untuk masa
yang akan datang.
PENGGOLONGAN AKUN
Pada dasarnya Akun dapat dibagi atas 2 golongan besar
1. Akun Neraca (Real Account)
Adalah Akun yang tetap terbuka (mempunyai saldo) meskipun
sudah diadakan penutupan buku (sudah ditentukan laba/rugi)
yaitu Akun Aktiva, Kewajiban dan modal
2. Akun Laba-rugi (Nominal Account)
Adalah Akun yang saldonya nol setalah diadakan penutupan
buku (karena dipindahkan Akun laba-rugi) yaitu Akun
Pendapatan dan beban.
AKUN SEBAGAI ALAT PENCATATAN
Sistem
akuntansi
dirancang
sedemikian
rupa
untuk
menunjukkan kenaikan atau penurunan setiap pos laporan
keuangan dalam catatan terpisah. Catatan ini dinamakan akun
(account) atau perkiraan. Kumpulan perkiraan/Akun dalam entitas
usaha disebut buku besar (ledger). Daftar perkiraan/Akun dalam
buku besar disebut bagan perkiraan (charts of accounts).
Akun-Akun tersebut umumnya dicatat sesuai dengan urutan
permunculannya dalam laporan keuangan. Perkiraan/Akun neraca
umumnya muncul lebih dahulu dengan urutan aktiva, kewajiban
dan ekuitas pemilik. Perkiraan/Akun laporan laba rugi kemudian
dicatat dengan urutan pendapatan dan beban.
Akun-Akun tersebut harus diberi nomor untuk mempermudah
pengindekan dan untuk referensi pembukuan (posting)
Pengantar Akuntansi

23

Klasifikasi Akun utama dijelaskan secara singkat berikut ini :

Dalam bagan Akun tersebut, setiap nomor perkiraan
mempunyai dua angka (digit).
Angka pertama menunjukan
klasifikasi utama buku besar, dimana Akun tersebut dimasukan.
Perkiraan dimulai dengan angka 1 untuk aktiva ; 2 untuk
kewajiban ; 3 untuk modal pemilik ; 4 untuk pendapatan dan 5
untuk beban (beban). Sedangkan angka kedua menunjukan lokasi
(posisi) Akun.

CHART OF ACCOUNTS FOR RAJANYA BENGKEL

BALANCE SHEET ACCOUNTS

INCOME STATEMENT
ACCOUNTS

1. ASSETS/harta

4. REVENUE/pendapatan

11. Cash/kas
12. Accounts Receivable/piutang
14. Supplies/perlengkapan
15.
Prepaid
insurance/asuransi
dibayar dimuka
17. Equipment/peralatan
18. Automobile/kendaraan

2. LIABILITIES/kewajiban

41. Fees earned/pendapatan

jasa
5. EXPENSES/beban
51.
Wages
expense/beban
upah
52. Rent expense/beban sewa
54. Utilities expense/beban
utilitas
55. Supplies expense/beban
perlengkapan
59.
Miscellaneous
expense/beban rupa-rupa

21. Accounts payable/utang

3. OWNERS EQUITY/modal
31. Rajasa, Capital/modal
32.Rajasa,Drawing/Prive/withdrawl/
pengambilan pribadi

2. KARAKTERISTIK AKUN
Akun dapat disajikan dalam beberapa cara. Secara sederhana
format dasarnya dalam bentuk T yang biasa dinamakan Akun T (T
Account ), hal ini representative dalam menjelaskan penggunaan
Akun yang sesungguhnya.
Bentuk sederhana suatu perkiraan terdiri dari :
1. Setiap perkiraan mempunyai judul (nama)
Pengantar Akuntansi

24

2. Kolom untuk penambahan dalam satuan uang

3. Kolom untuk pengurangan dalam satuan uang
Bentuk sederhana Akun T dapat digambarkan sbb :
Title
Left side
Debit

Right side
Credit

PEMBUKUAN BERPASANGAN
Didalam sistem pembukuan berpasangan (double entry
accounting), setiap transaksi keuangan yang terjadi selalu dicatat
sedemikian rupa sehingga jelas pengaruhnya terhadap harta,
hutang, modal, penghasilan dan beban.
Prinsip utama sistem ini adalah bahwa setiap transaksi akan
dicatat ke dalam dua buah Akun atau lebih dengan jumlah yang
selamanya sama/seimbang antara debet dan kredit.
Bagan
: Pengaruh transaksi keuangan terhadap Akun
Assets, liability dan Owners
Equity
Transaksi yang mempengaruhi harta dengan harta

Dr

Asset 1

Cr

Dr

Asset 2

X
Keterangan :
Asset 1 berkurang,
Dr

Asset 1
X

Cr

Asset 2 bertambah
Cr

Dr

Asset 2
X

Cr

Keterangan :
Pengantar Akuntansi

25

Asset 1 bertambah,

Asset 2 berkurang

Transaksi yang mempengaruhi harta dan hutang atau

modal

Dr

Asset

Cr

Dr

Keterangan :
Asset berkurang
Dr

Asset

Liabilities/Owners equity Cr

Liabilities/Owners equity berkurang

Cr

Dr

Liabilities/Owners equity Cr

Keterangan :
Asset bertambah

Liabilities/Owners equity bertambah

Transaksi yang mempengaruhi hutang dan modal

Dr Liabilities

Cr

Dr

Cr

Keterangan :
Liabilities bertambah
Dr Liabilities

Owners equity

Owners equity bertambah

Cr

Dr Owners equity

Cr

Keterangan :
Pengantar Akuntansi

26

Liabilities berkurang

Owners equity berkurang

Dari persamaan dasar akuntansi digambarkan sebagai berikut :

Assets

Liabilities

Owners Equity

Revenues

Expenses

Persamaan tersebut dapat dimodifikasi sebagai berikut :

Assets

Expenses

Liabilities

Owners Equity

Revenues

SOAL LATIHAN
SOAL 1
Berikut ini merupakan Sembilan transaksi yang dilakukan
oleh perusahaan taxi milik Tn Adhigana terlihat dalam akun
T berikut ini
Cash
Adhi, drawing
(1)75.000
(8)7.500
(7)7.500

(2)1.500

Automobile
(3)27.000

(3)17.000
(4)5.050
(6)5.000
(8)7.500

Account Receivable
Fees earned
(5)15.000
(5)15.000

(7)7.500

Supplies
Operating expense
(2)1.500
(4)5.050

Pengantar Akuntansi

Tn

(9)1.250

Account payable
(6)5.000

(3)10.000
Tn Adhi, capital
(1)75.000

27

(9)1.250
Tunjukanlah pada setiap debit dan kredit
a. Apakah Akun aktiva, kewajiban, ekuitas pemilik,
penarikan, pendapatan atau beban terpengaruh
b. Apakah Akun tersebut mengalami kenaikan (+) atau
penurunan (-)
Berikan jawaban dalam bentuk seperti dibawah ini:

Transak
si
(1)

Akun yang didebit

Jenis
Pengar
uh
Assets
+

Akun yang dikredit

Jenis
pengar
uh
Owners
+
equity

Soal 2
Mc Nally opened a secretarial school called VIP Secretary
Training
a. He contributed the following assets to the business, Cash,
$5,700, Computers,$4,300.
b. Found a location for his business and paid the first mont
rents rent,$260.
c. Paid for advertisement announching the opening of the
school,$190.
d. Received applications from the students for afour-week
secretarial program. The students will be billed a total of
$1,300.
e. Purchased supplies on credit,$330.
f. Billed the enrolled students,$1,300
g. Paid an assistant one wekks salary,$220.
h. Paid office equipment,$380 on credit
i. Paid for the supplies purchased on credit in e, $330.
j. Paid cash for repair a broken computer,$40.
k. Billed new students who enrolled late in course,$440.
l. Transferred cash to apersonal checking account,$330.
m. Received partial payment from students previously billed,
$1,080.
n. Paid the utility bill for the current month,$90.
o. Paid an assistant one week,s salary,$220.
Pengantar Akuntansi

28

p. Received cash revenue from another new students,$250.

Required :
Set up the following T accounts : Cash ; Account receivable ;
Supplies ; Computers ; Office Equipment ; Account Payable ;
Mc Mally,Capital ; Mc Nally,Withdrawals ; Tuition Revenue ;
salaries Expense ; Utilities Expense ; Rent Expense ; Repair
Expense ; and Advertising Expense.

Pengantar Akuntansi

29

BAB IV JURNAL DAN POSTING

PENCATATAN TRANSAKSI USAHA
Sesuai dengan pembahasan sebelumnya proses akuntansi
diawali dengan pencatatan transaksi usaha. setiap transaksi usaha
akan dicatat secara kronologis dari hari ke hari ke dalam buku
jurnal harian ( General Journal ) sebelum dibukukan ( posting )
kedalam buku besar ( Ledger )
PENGERTIAN JURNAL
Jurnal (Journal) merupakan buku catatan berupa pendebitan dan
pengkreditan suatu transaksi secara kronologis serta penjelasan
atas transaksi tersebut. Proses pemasukan data transaksi ke
dalam jurnal disebut Penjurnalan (Journalizing)
MANFAAT/ FUNGSI JURNAL
Manfaat jurnal dibandingkan pencatatan transaksi secara langsung
ke Ledger account yaitu :
Jurnal memperlihatkan seluruh informasi tentang suatu
transaksi dalam satu tempat dan juga menyajikan keterangan
atas suatu transaksi.
Jurnal menyajikan catatan secara kronologis semua kejadian
dalam aktivitas perusahaan.
Jurnal digunakan untuk menghindari terjadinya kesalahan.
BENTUK JURNAL
Bentuk jurnal yang digunakan dalam suatu perusahaan
berbeda-beda. Bentuk jurnal yang paling sederhana hanya
mempunyai dua kolom jumlah dan dapat digunakan untuk
mencatat semua transaksi secara berurutan . sehingga sering
disebut juga jurnal dua kolom (two-coloum journal)

General Journal
Page ..
Date

Description

Post.
Ref.

Debit

Credit

Setiap entry jurnal memberikan informasi tentang transaksi sbb :

Pengantar Akuntansi

30

Date

: Kolom ini mencatatat tanggal transaksi sesuai

dengan tanggal bukti
pembukuan
Description : Kolom ini mencatat Akun yang harus didebit dan
yang harus dikredit
(Akun debit harus ditulis lebih
dahulu kemudian yang kredit baris berikut nya
dengan menjorok kedalam) serta keterangan singkat
tentang transaksi yang bersangkutan.
Post. Ref
: Kolom ini diisi bila ayat dijurnal tersebut telah
dipindahkan ke Akun bukubesar yang bersangkutan (
Posting )
Debit
: Kolom ini diisi dengan jumlah/nilai uang yang harus
didebit
Credit
: Kolom ini diisi dengan jumlah/nilai uang yang
harus dikredit

CONTOH SOAL
Pada tanggal 15 November 2004 Tuan Rajasa membuka
rekening bank atas nama perusahaan Rajanya Bengkel
sebesar Rp 10.000.000.Analisis : Akun kas meningkat dan didebit sebesar Rp 10.000.000.
dan akun capital meningkat sehingga dikredit sebesar RP
10.000.000.-

General Journal
Page 1
Description

Date
Nov 1
5

Post. Ref.

Cash

Debit
10.000.000

Credit

Rajasa. Capital

10.000.00
0

Pada tanggal 20 November 2004 . perusahaan membeli

peralatan sebesar Rp 2.000.000 secara tunai.
Analisis : Pembayaran atas pembelian peralatan mengakibatkan
akun Equipment meningkat sehingga didebit sebesar Rp
2.000.000 dan akun kas menurun sehingga dikredit
sebesar Rp 2.000.000
Description

Date
Nov 2
0

Equipment

Pengantar Akuntansi

Post. Ref.

Debit
2.000.000

Credit

31

Cash

2.000.000

Pada tanggal 22 November 2004 perusahaan membeli

perlengkapan secara kredit Rp 750.000.Analisis : Penambahan perlengkapan sehingga didebit sebesar Rp
750.000 dan Akun hutang usaha meningkat maka
dikredit sebesar Rp 750.000.

Date
Nov 2
2

Description
Supplies

Post. Ref.

Debit
750.000

Account

Credit
750.000

Payable

Tanggal 25 November 2004. perusahaan

menerima
pendapatan dari langganan sebesar Rp 1.750.000.Analisis : Akun cash meningkat maka didebit sebesar RP
1.750.000.- dan pendapatan meningkat sehingga
dikredit sebesar Rp 1.750.000

Date
Nov 2
5

Description Post. Ref.

Cash

Debit
1.750.000

Credit

Fees
Earned

1.750.00
0

Pada tanggal 26 November perusahaan membayar hutang

kepada kreditur sebesar Rp 500.000.Analisis : Pembayaran ini mengakibatkan adanya penurunan akun
hutang usaha sehinggga didebit sebesar Rp 500.000.dan kas menurun sehingga dikredit sebesar Rp 500.000.-

Date
Nov

Description
Post. Ref.
27
Account
Payable
Cash

Debit
500.000

Credit
500.000

Tanggal 27 November.
perusahaan
membayar bebanbeban : upah Rp 525.000.- Sewa Rp 250.000.- ;
beban
rupa-rupa Rp 325.000.Analisis : Beban bertambah maka didebit dengan masing-masing
akun yaitu akun Wages expense sebesar Rp 525.000.Rent expense Rp 250.000.- dan Miscellaneous expense

Pengantar Akuntansi

32

Rp 325.000.- sedangkan akun kas menurun sehingga

dikredit sebesar Rp 1.100.000.-.

Date
Nov

Description
Post. Ref.
29 Wages Expense
Rent Expense
Miscellaneous
Expense
Cash

Debit
525.000
325.000
250.000

Credit

1.100.000

Tanggal 28 November perusahaan membeli kwitansi. kertas

dan tinta sebesar Rp 100.000.- secara tunai
Analisis : Akun supplies meningkat maka didebit sebesar Rp
100.000.- dan akun Cash menurun sehingga dikredit
sebesar Rp 100.000.-

Date
Nov

Descriptio Post. Ref.

n
28 Supplies
Cash

Debit

Credit

100.000
100.000

Pada tanggal 30 November. Tuan Rajasa mengambil uang

sebesar Rp 500.000.- untuk keperluan pribadinya
Analisis : Akun
Rajasa. Drawing meningkat sehingga didebit
sebesar Rp 500.000.- dan akun Cash menurun maka
dikredit sebesar Rp 500.000.-

Date
Nov

30

Description Post. Ref.

Rajasa.
Drawing
Cash

Debit
500.000

Credit
500.000

Pada tanggal 30 November. perusahaan membayar

asuransi untuk satu tahun sebesar Rp 1.200.000
Analisis : Akun
prepaid insurance bertambah maka didebit
sebesar Rp 1.200.000 dan akun Cash berkurang
sehingga dikradit sebesar Rp 1.200.000

Date
Nov

Description
Post. Ref.
30
Prepaid
Insurance
Cash

Pengantar Akuntansi

Debit
1.200.000

Credit
1.200.000

33

BUKU BESAR (LEDGER)

Pengertian Buku Besar
Buku Besar (Ledger) adalah buku catatan akhir yang terdiri dari
kumpulan akun - akun yang digunakan oleh suatu perusahaan
untuk mencatat transaksinya.
Bentuk Buku Besar ( Ledger )
a.
Bentuk 2 kolom (bentuk T)
b.
Bentuk 3 kolom
c.
Bentuk 4 kolom
Contoh bentuk 2 kolom :
Accoun :
t
Date Explanatio P.R Debit
n

Account No :
Date

Explanatio P.R
n

Credit

Kebaikannya :
Dapat memisahkan antara kelompok transaksi debit dan kelompok
transaksi kredit
Kelemahannya :
Tidak dapat mencatat secara kronologis mengenai seluruh
transaksi keuangan yang menyangkut Akun ybs
Tidak dapat mengetahui saldo Akun pada setiap saat. Untuk
mengetahui saldo Akun harus menghitung lebih dahulu jumlah
sebelah debit dan jumlah sebelah kredit. kemudian
dibandingkan. dicari selisihnya. Selisih itulah saldo Akunnya
Contoh 3 kolom :
Account
Date

Explanation

P.R

Debit

Account No :
Credit
Balance

Kebaikannnya :
Dapat mencatat secara kronologis mengenai seluruh transaksi
keuangan yang menyangkut Akun ybs
Dapat mengetahui saldo Akun pada setiap saat.
Pengantar Akuntansi

34

Kelemahannya :
Tidak dapat memisahkan antara kelompok transaksi debit dan
kelompok transaksi kredit
Contoh 4 kolom :
Account
Balance
Date

Explanation

P.R

Debit

Credit

DEBIT

KREDIT

Kebaikannnya :
Dapat mencatat secara kronologis mengenai seluruh transaksi
keuangan yang menyangkut Akun ybs
Dapat mengetahui saldo Akun pada setiap saat dengan status
debit atau kredit.

POSTING
Pengertian Posting
Setelah transaksi dicatat dalam buku jurnal. kemudian
dipindahkan ke buku besar. Proses pemindahan ayat-ayat jurnal
dari buku jurnal ke buku besar dinamakan Posting.
Posting tidak dilakukan setiap ayat jurnal dicatat akan tetapi
setelah beberapa ayat jurnal dicatat. misalnya pada setiap akhir
hari atau lebih lama. tergantung pada jumlah transaksi yang
terjadi.
Prosedur dalam melakukan posting adalah sebagai
berikut :
1. Catat tanggal dan jumlah ayat jurnal ke Akun masing-masing
2. Cantumkan nomor halaman jurnal pada lajur ref. Pembukuan
dalam perkiraan tersebut
3. Cantumkan nomor perkiraan buku besar pada lajur ref.
Pembukuan didalam jurnal
Buku besar masing masing perkiraan pada perusahaan Rajanya
Bengkel adalah sebagai berikut :

Pengantar Akuntansi

35

BUKU BESAR (LEDGER)

Account : Cash
DATE

Acc. No. 11

ITEM

REF

DEBIT

CREDIT

BALANCE
DEBIT

2004
Nov 15
20
25
26
27
28
30

GJ-1
GJ-1
GJ-1
GJ-1
GJ-1
GJ-1
GJ-1

30

GJ-1

10.000.000
2.000.000
1.750.000
500.000
1.100.000
100.000

10.000.000
8.000.000
9.750.000
9.250.000
8.150.000
8.050.000

500.000

7.550.000

1.200.000

6.350.000

Account : Supplies
DATE

Acc. No : 13

ITEM

2004
Nov 22
28

KREDIT

REF

GJ-1
GJ-1

DEBIT

CREDIT

750.000

BALANCE
DEBET
KREDIT
750.000
850.000

100.000
Account : Prepaid Insurance
DATE

ITEM

2004
Nov 30

Acc. No : 15

REF

DEBIT

GJ-1

1.200.000

CREDIT

BALANCE
DEBET
KREDIT
1.200.000

Account : Equipment
DATE
2004
Nov 20

Acc. No : 17

ITEM

REF

DEBIT

GJ-1

2.000.000

Pengantar Akuntansi

CREDIT

BALANCE
DEBET
KREDIT
2.000.000
36

Account : Rajasa. Capital

DATE

ITEM

2004
Nov 15

REF

Acc. No : 31
DEBIT

GJ-1

CREDIT

BALANCE
DEBET
KREDIT

10.000.000

10.000.000

Account : Rajasa. Drawing

DATE

ITEM

2004
Nov 30

REF

GJ-1

Acc. No : 32
DEBIT

CREDIT

500.000

BALANCE
DEBET
KREDIT
500.000

Account : Fees Earned

DATE

Acc. No : 41

ITEM

2004
Nov 25

REF

DEBIT

GJ-1

CREDIT

BALANCE
DEBET
KREDIT

1.750.000

1.750.000

Account : Wages Expense

DATE

ITEM

2004
Nov 29

REF

GJ-1

Acc. No : 51
DEBIT

CREDIT

525.000

525.000

Account : Rent Expense

DATE

ITEM

Pengantar Akuntansi

BALANCE
DEBET
KREDIT

Acc. No : 52
REF

DEBIT

CREDIT

BALANCE
DEBET
KREDIT
37

2004
Nov 29

GJ-1

250.000

250.000

Account : Miscellaneous Expense

DATE

ITEM

REF

Acc. No : 59
DEBIT

2004
Nov 29

CREDIT

325.000

BALANCE
DEBET
KREDIT
325.000

NERACA SALDO (TRIAL BALANCE)

Agar supaya yakin bahwa posting telah dilakukan dengan benar.
salah satu caranya adalah dengan mencocokan jumlah debit dan
jumlah kredit dalam buku besar. Pencocokan tersebut dilakukan
pada akhir periode akuntansi atau dalam jangka waktu yang tidak
ditentukan.
Pencocokan tersebut disebut neraca saldo (trial
balance) atau neraca percobaan
Tujuan Pembuatan Neraca Saldo
Untuk mengecek apakah debit dan kredit dalam buku besar
seimbang
Memperlihatkan ringkasan rekening buku besar dengan baik.
sehingga menjadi sumber informasi yang baik bagi persiapan
pembuatan neraca dan laporan laba-rugi.
Bentuk Neraca saldo
Neraca percobaan untuk perusahaan Rajanya Bengkel adalah
sebagai berikut :
Rajanya Bengkel
Trial Balance
31 Desember 2004
ACCOUNT TITLE

Cash
Supplies
Prepaid Insurance
Equipment
Account Payable
Rajasa. Capital
Pengantar Akuntansi

Debit
6.350.000
850.000
1.200.000
2.000.000

Credit

250.000
10.000.000
38

Rajasa.Drawing
Fees Earned
Wages Expense
Rent Expense
Miscellaneous Expense

500.000
1.750.000
525.000
250.000
325.0
00

12.000.000

12.000.000

Kesalahan-kesalahan yang menyebabkan ketidaksamaan

neraca saldo :
1. Kesalahan penyiapan neraca saldo
Kesalahan penjumlahan kolom
Kesalahan dalam mencatat angka-angka ke neraca saldo
Saldo dimasukan ke kolom yang salah atau diabaikan
2. Kesalahan saldo akun
Kesalahan menghitung saldo
Saldo dimasukan ke kolom akun yang salah
3. Kesalahan pemosan
Jumlah yang dimasukan ke suatu akun salah
Debit diposkan sebagai kredit atau sebaliknya
Pemosan debit atau kredit diabaikan

KESALAHAN dan KOREKSI KESALAHAN

Adakalanya pada saat melakukan penjurnalan atau pada saat
melakukan posting terjadi kesalahan. Kesalahan dapat terjadi
karena : lupa mencatat atau salah mencatat yaitu salah mencatat
angka. salah pendebitan dan pengkreditan Akun atau salah
mencatat nama Akun.
Cara memperbaiki kesalahan jangan menghapus kesalahan
dan menggantinya dengan yang betul karena akan menimbulkan
prasangka yang tidak baik.
Prosedur koreksi kesalahan tergantung kapan atau pada saat
penjurnalan atau setelah dilakukan posting.
Waktu terjadinya kesalahan
Kesalahan dapat terjadi pada periode berjalan atau pada periode
tahun lalu
1. Periode berjalan yaitu kesalahan yang ditermukan sebelum
tutup buku. diantaranya pada saat membuat neraca saldo
2. Periode tahun lalu yaitu kesalahan yang ditemukan sesudah
tutup buku
Pengantar Akuntansi

39

Koreksi kesalahan
Prosedur yang digunakan untuk mengkoreksi kesalahan dalam
jurnal atau posting sangat tergantung pada sifat dan waktu
ditemukannya kesalahan. Prosedur untuk mengkoreksi kesalahan :
Kesalahan
Prosedur Koreksi
1 Ayat jurnal tidak benar Coret kesalahan tersebut dan
tetapi belum diposting
cantumkan akun atau jumlah
yang benar
2 Ayat jurnal sudah benar Coret kesalahan tersebut dan
tetapi
diposkan
secara lakukan posting yang benar
keliru
3 Ayat jurnal tidak benar Buatlah jurnal dan posting untuk
tetapi sudah diposkan
mengoreksi kesalahan tersebut
Prosedur Koreksi :
1. Kesalahan Ayat jurnal salah tetapi belum diposting
Untuk memperbaikinya cukup dengan menuliskan yang benar di
atas kesalahan dan mencoret kesalahan dengan 1 atau 2 garis
horizontal (tulisan yang salah tetap terbaca)
Contoh :
Membayar tagihan dari kreditur sebesar Rp 200.000.- telah salah
dijurnal menjadi Rp 120.000.-. Jurnal ini belum di posting
Dr

Account Payable

Cr

Cash

200.000
120.000
200.000
120.000

Kesalahan (2) ayat jurnal betul tetapi postingnya salah

Contoh :
Membeli Peralatan seharga Rp 5.000.000 telah dijurnal dengan
betul tetapi posting ke
akun equipment salah Rp 50.000.000
General Journal
Date Description
Des Equipment
1
Cash
Pengantar Akuntansi

Page : 3
Post. Ref. Debit
Credit
5.000.00
0
5.000.000
40

Account : Equipment
Date
Explanation
Des . 9

P.R
GJ 2

Account No : 121
Debit
Credit Balance
50.000.0
50.000.0
00
00

Langkah koreksi :
Memperbaiki angka di ledger Equipment dengan cara mencoret
angka salah dan bubuhkan paraf sehingga setelah diperbaiki
menjadi sbb :
Account Equipment
:

Date
Des. 1

Explanation

Account No : 121

P.R
GJ 2

Debit
Credit
5.000.000
50.000.00
0

Kesalahan (3) Jurnal salah serta sudah diposting

3.1 Salah nama rekening
Contoh :
Membayar beban gaji telah dicatat beban
angkanya betul Rp 1.000.000

Balance
5.000.000
50.000.000

lain-lain.

tetapi

Jurnal yang salah :

General Journal
Page : 3
Date Description
Post. Ref. Debit
Credit
Nov Miscellaneous Expense
1.000.00
9
0
Cash
1.000.000
Buku besar yang salah :
Account : Miscellaneous
Expense
Date
Explanation
Nov. 9
Langkah Perbaikan :
Jurnal perbaikan :
General Journal
Date
Description
Pengantar Akuntansi

Account No : 152
P.R
GJ 3

Debit
Credit
1.000.00
0

Post.

Debit

Balance
1.000.0
00

Page : 3
Credit
41

Ref.
Nov 30

Salaries Expense
Miscellaneous
Expense
Koreksi kesalahan
nama rekening

1.000.000
1.000.000

Buku besar setelah perbaikan :

Account Miscellaneous
:
Expense
Date
Explanation

Account No : 152
P.R

Debit

Nov 9

GJ 3

1.000.000

Credit

Balance
1.000.0
00

Nov 30

Koreksi Kesalahan

Account Salaries Expense

:
Date
Explanation
Nov 30

1.000.0
00

Account No : 154
P.R

Koreksi GJ 3

Debit

Credit

Balance

1.000.000

kesalahan

1.000.0
00

3.2 Salah angka

Contoh : Menerima pelunasan atas piutang usaha sebesar Rp
500.000 dicatat dalam jurnal sebesar Rp 5.000.000
Contoh : Pembelian Office Supplies seharga $ 450 dicatat dalam
jurnal $ 4.500
Jurnal yang salah :
General Journal
Page : 3
Date Description
Post. Ref. Debit
Credit
Okt 2 Account Receivable
5.000.00
0
Cash
5.000.00
0
Buku besar yang salah :
Account : Acc. Receivable
Date
Explanation
Pengantar Akuntansi

P.R

Debit

Account No : 112
Credit Balance
42

Okt 2

GJ 3

5.000.0
00

5.000.0
00

Langkah Perbaikan :
Yang harus diperbaiki adalah saldo akun Account Receivable dan
saldo akun Cash harus dikurangi sebesar Rp 4.500.000 maka
Jurnal perbaikan :
General Journal
Page : 3
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Okt 31
Account Receivable
4.500.000
Cash
4.500.000
Buku besar yang telah diperbaiki :
Account : Account
Receivable
Date
Explanation

P.R

Debit

Okt 2

GJ 3

5.000.00
0

Okt 31

Account No : 112

Koreksi
Kesalahan

Credit

Balance
5.000.0
00

4.500.000

500.0
00

3.3 Salah pendebitan atau pengkreditan

Misal Pembayaran atas beban bunga Rp 600.000 :
General Journal
Page : 3
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Interest Expense
600.000
Cash
600.000

Langkah perbaikan :
Yang harus diperbaiki adalah akun Cash dan Interest Expense
harus dikurangi sebesar Rp 1.200.000
Jurnal perbaikan :
Date

General Journal
Description
Cash

Pengantar Akuntansi

Page : 3
Post. Ref. Debit
Credit
1.200.000
43

Interest Expense

1.200.00
0

SOAL LATIHAN
SOAL 1
Raya Cors adalah pemilik Taman Sari Estate yang bertindak selaku
agen dalam membeli, menjual, menyewakan dan mengelola real
estate. Saldo-saldo akun pada akhir Mei tahun berjalan adalah
sebagai berikut:
11
Cash
28,150
12
Account Receivable
38,750
13
Prepaid Insurance
1,100
14
Office Supplies
1,050
16
Land
0
21
Account Payable
11,510
22
Notes Payable
0
31
Cors, Capital
29,840
32
Cors, Drawing
1,000
41
Fees Earned
126,500
51
Salary Expense
84,100
52
Rent Expense
5,500
53
Advertising Expense
3,900
54
Repair Expense
2,750
59
Miscellaneous Expense
1,550
167,850
167.,850
Transaksi berikut dilaksanakan oleh Taman Sari selama bulan Juni
tahun berjalan:
1
Dibayar sewa kantor untuk bulan berjalan $2,500
April
3
Dibayar perlengkapan kantor secara kredit $ 1,375
5
Dibayar premi asuransi $ 1,650
7
Diterima kas atas pembayaran utang klien $30,200
15
Dibeli tanah untuk rencana perluasan kantor di masa
mendatang seharga $75,000 dibayar tunai $15,000 dan
sisanya dibayar dengan wesel bayar.
18
Dibayar utang kepada kreditor $7,150
20
Dibayar beban iklan untuk bulan juni sebesar $500
28
Dibayar beban perbaikan kendaraan yang rusak $715
29
Dibayar beban rupa-rupa $215
Pengantar Akuntansi

44

30

Dibukukan pendapatan yang dihasilkan dan dikirimkan

tagihan kepada klien
dalam bulan berjalan $38,400
Dibayar gaji dan komisi untuk bulan berjalan $21,500
Dibayar kas untuk keperluan pribadi $1,500

30
30

Diminta:
1. Buatlah jurnal untuk transaksi bulan Juni
2. Posting ke dalam buku besar
3. Buatlah trial balance pada akhir bulan Juni
SOAL 2

Ruizo began a rug-cleaning business on October 1,2010 and angaged in the

following transaction during the month.
Oct 1
2
3
4
7
9
12
17

21
24
27
31

Began business by transferring $6,000 from his personal

bank account to the business bank account
Ordered cleaning equipment,$500
Purchased cleaning for cash,$1,400.
Leased a van by making two months lease payment in
advance,$600.
Received the cleaning ordered on October 2 and agree to
pay half the amount in ten days and the rest in thirty
days.
Paid for repairs on the van with cash,$40
Received cash for cleaning carpets,$670
Paid half of the amounth owed on supplies purchased on
October 7,$250.

Billed customers for cleaning carpets,$670

Paid cash for additional repairs on the van,$40
Received $300 from customer billed on Octobers 21
Withdrew $350 from the business for personal use

Required:
1. Prepare journal entries to record the above transactions in
the general journal.
2. Set Up the following ledger account and post the journal
entries: Cash (111); Account Receiveble (113); Cleaning
Supplies (115); Prepaid Lease (116); Cleaning Equipment
(141); Account Payable (211); Ruizo,Capital (311); Ruizo,
Withdrawal (312), Claening Revenue (411); and Repair
Expense (511)
3. Prepare a trial balance
Pengantar Akuntansi

45

Pengantar Akuntansi

46

BAB V PENYESUAIAN (ADJUSTMENT)

KONSEP PENANDINGAN
Pada waktu akuntan menyiapkan laporan keuangan, mereka
berasumsi bahwa umur ekonomi suatu bisnis dapat dibagi ke
dalam beberapa periode waktu. Dalam menggunakan konsep
periode akuntansi ini, akuntan harus menentukan dalam periode
mana pendapatan dan beban bisnis akan dilaporkan.
Untuk
menentukan periode yang tepat, akuntan akan menggunakan :
1. Akuntansi dasar kas (Cash basis)
2. Akuntansi dasar akrual (Accrual basis)
1.

Akuntansi Dasar Kas

Pendapatan dan beban dilaporkan dalam laporan laba rugi
pada periode di mana kas diterima atau dibayar.
Misalnya,
pendapatan dicatat pada saat diterima dari langganan dan beban
gaji dicatat pada saat dibayarkan kepada pegawai. Laba (rugi )
bersih adalah selisih antara penerimaan kas (pendapatan) dan
pengeluaran kas (beban)
2.
Akuntansi Dasar Akrual
Pendapatan dilaporkan dalam periode saat pendapatan itu
dihasilkan (earned) dan beban dilaporkan dalam periode saat
beban itu terjadi dalam usaha untuk menghasilkan pendapatan.
Contohnya adalah pendapatan akan diakui pada saat jasa
diberikan kepada pelanggan tanpa melihat apakah kas telah
diterima atau belum dari pelanggan selama periode ini.
Konsep yang mendukung pelaporan pendapatan ini disebut
konsep pengakuan pendapatan (revenue recognition concept).
Pada dasar akriual, beban dan pendapatan yang saling terkait
dilaporkan pada periode yang sama. Sebagai contoh, beban gaji
akan dicatat dalam periode dimana pegawai itu bekerja dan bukan
pada saat kas dibayarkan. Konsep akuntansi yang mendukung
pelaporan pendapatan dan beban terkait pada periode yang sama disebut

konsep penandingan atau prinsip penandingan (matching principle)

PENGERTIAN PENYESUAIAN (Adjustment)
Memutakhirkan dan melengkapi data untuk akun pendapatan dan
beban agar dapat dikaitkan sehingga dapat diukur laba yang
benar untuk suatu periode tertentu
Hal-hal yang menyebabkan akun-akun perlu pemutakhiran
dan perlu dilengkapi adalah
a) Ada bebarapa kejadian tidak dijurnal setiap saat, karena
tidak praktis untuk mengerjakannnya
Pengantar Akuntansi

47

Contoh : Akun perlengkapan menunjukan nilai persediaan

perlengkapan pada awal periode ditambah nilai
yang dibeli dalam periode tersebut. Sebagian dari
perlengkapan tersebut telah terpakai pada periode
tersebut, sehingga saldo yang tercantum pada
neraca percobaan terlalu tinggi.
b) Ada beberapa beban tidak didijurnal sepanjang periode
akuntansi, karena jumlahnya tergantung pemakaian dalam
suatu periode
Contoh : berkurangnya manfaat mesin (beban depresiasi),
asuransi dibayar muka
c) Ada beberapa transaksi yang belum dicatat, karena
buktinya belum tersedia sampai akhir periode
Contoh : Tagihan listrik dari PLN yang belum diterima.
SIFAT PROSES PENYESUAIAN
Ayat jurnal yang diperlukan pada akhir periode akuntansi yang
menunjukan bahwa Akun harus up to date dan menandingkan
pendapatan dengan beban disebut ayat jurnal penyesuaian
(adjusting entries)
Jadi ayat jurnal penyesuaian ini akan meliputi :
1. Akun pendapatan(Revenue/Fees Earned)
2. Akun beban (Expenses account)
3. Akun aktiva (Assets account)
4. Akun kewajiban (hutang) (Liabilities account)
Kapan jurnal penyesuaian ini diperlukan? ada dua klasifikasi
yang memerlukan jurnal penyesuaian, yaitu deferral dan
accrual
Perbedaan defferal dengan accrual :
Deferal biasanya timbul bila kas diterima atau dibayar dalam
periode berjalan tetapi berhubungan dengan pendapatan atua
beban yang akan dicatat pada periode berikutnya
Akrual biasanya timbul bila pendapatan atau beban dicatat
dalam periode berjalan tetapi berhubungan dengan kas yang
diterima atau dibayar pada periode berikutnya

Pengantar Akuntansi

48

Deferal

Akrual

PERIODE
BERJALAN
Kas diterima atau
Dibayar

PERIODE
BERIKUTNYA
Pendapatan atau
beban dicatat

Pendapatan
atau
beban dicatat

Kas diterima atau

Dibayar

1. Deferral
Deferral adalah penangguhan pengakuan atas suatu beban
yang telah dibayar atau pendapatan yang telah diterima. Deferral
terdiri dari beban yang ditangguhkan (deferred expense) dan
pendapatan yang ditangguhkan (deferred revenues)
Beban yang ditangguhkan yaitu item yang pada
mulanya dicatat sebagai aktiva tetapi akan berubah
menjadi beban setelah melewati waktu operasi
normal perusahaan. Contohnya : perlengkapan dan
asuransi dibayar dimuka (prepaid expense)
Contoh :
Tanggal 1 Agustus 2010 PT Tazmania membayar sewa gedung
kepada PT Patrick untuk jangka waktu 1 tahun sebesar Rp
2.400.000
Diminta untuk pembukuan PT Tazmania :
a. Ayat jurnal tanggal 1 Agustus 2010 (Transaksi pembayaran
sewa)
b. Ayat jurnal tanggal 31 Desember 2010 (Penyesuaian akhir
tahun)
Ayat jurnal transaksi tanggal 1 Agustus 2010
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Agst. 1 Prepaid Rent
2.400.00
0
Cash
2.400.000
Analisis Penyesuaian
1 Agustus 2010
31 Juli 2010
31 Desember 2010

Pengantar Akuntansi

49

5 bulan telah dijalani

berupa asset

7 bulan masih

Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010

Date
Description
Post. Ref.
Debit
Credit
Dec. Rent Expense
*1.000.000
31
Prepaid Rent
1.000.000
* Rp 2.400.000 : 12 x 5 bulan

Pendapatan yang ditangguhkan yaitu item yang pada

mulanya dicatat sebagai kewajiban (hutang) tetapi akan
berubah menjadi pendapatan setelah melewati waktu
operasi
normal
perusahaan.
Pendapatan
yang
ditangguhkan sering disebut pendapatan yang diterima
dimuka (unearned revenues)
Contoh:
Tanggal 1 Agustus 2010 PT Tazmania menerima sewa gedung
kepada PT Patrick untuk jangka waktu 1 tahun sebesar Rp
2.400.000
Diminta untuk pembukuan PT Tazmania :
a. Ayat jurnal tanggal 1 Agustus 2010 (Transaksi penerimaan
sewa)
b. Ayat jurnal tanggal 31 Desember 2010 (Penyesuaian akhir
tahun)
Ayat jurnal transaksi tanggal 1 Agustus 2010
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Agst 1 Cash
2.400.00
0
Unearned Rent
2.400.000

Analisis Penyesuaian
1 Agustus 2010
31 Juli 2010
31 Desember 2010
5 bulan telah dijalani

7 bulan masih berupa

Liabilities
Pengantar Akuntansi

50

Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010

Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Dec. Unearned Rent
1.000.00
31
0
Rent Revenue
1.000.000

2. Accrual
Accrual adalah suatu beban yang belum dibayar atau
pendapatan yang belum diterima. Akrual terdiri dari beban yang
masih harus dibayar (accrued expenses) dan pendapatan yang
masih harus diterima (accrued revenues)

Beban yang masih harus dibayar yaitu beban yang telah

terjadi tetapi belum dicatat dalam Akun yang
bersangkutan. Beban ini sering disebut kewajiban yang
masih harus dibayar (accrued liabilities)
Contoh:
Beban gaji yang merupakan beban bulan Desember 2010
sebesar Rp 4.000.000 belum dibayar, karena akan dibayar
tanggal 4 Januari 2011
Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Dec. Salaries Expense
4.000.00
31
0
Salaries Payable
4.000.000

Pendapatan yang masih harus

diterima adalah
pendapatan yang telah diperoleh tetapi belum dicatat
dalam Akun yang bersangkutan.
Beban ini sering
disebut aktiva yang masih ahrus diterima (accrued
assets)
Contoh:
Pendapatan bunga yang merupakan pendapatan bulan
Desember 2010 sebesar
Rp 2.000.000 belum diterima,
karena akan dibayar tanggal 4 Januari 2011
Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Dec. Interest Receivable
2.000.00
31
0
Interest Expense
2.000.000

Pengantar Akuntansi

51

Aktiva Tetap (fixed assets)

Sumber daya fisik yang dimiliki dan digunakan oleh
perusahaan dan bersifat permanen atau mempunyai jangka waktu
yang panjang disebut aktiva tetap (fixed assets) atau aktiva pabrik
(plant assets).
Perusahaan memilki aktiva tetap yaitu tentu banyak digunakan
seperti halnya perlengkapan yang dipakai untuk menghasilkan
pendapatan. Akan tetapi, tidak seperti perlengkapan, kita tidak
melihat adanya pengurangan kuantitas peralatan. Namun dengan
berlalunya waktu, kendaraan kehilangan kemampuannya untuk
menghasilkan jasa manfaat. Berkurangnya kemanfaatan ini
disebut Penyusutan (depreciation)
Semua aktiva tetap kecuali tanah , akan kehilangan
kemanfaatannya.
Menurunnya
kemanfaatan
aktiva
yang
digunakan dalam menghasilkan pendapatan dicatat sebagai
beban. Akan tetapi, penurunan manfaat tersebut untuk aktiva
tetap sulit diukur. Untuk alasan ini, sebagian beban dari aktiva
tetap dicatat sebagai beban setiap tahun selain masa manfaatnya.
Beban periodek ini disebut beban penyusutan (depresiasi)
Ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat penyusutan mirip
dengan ayat jurnal penyesuaian yang digunakan untuk
perlengkapan. Akun yang didebet adalah Akun beban penyusutan,
Akan tetapi, Akun aktiva peralatan kantor tidak dikredit karena
baik
beban
perolehan
aktiva
tetap
tersebut
maupun
penyusutannya sejak pembelian biasanya dilaporkan pada neraca.
Akun yang dikredit adalah Akun akumulasi penyusutan. Akun
akumulasi penyusutan disebut Akun kontra atau Akun kontra
aktiva karena merupakan pengurang bagi akun aktiva terkait di
neraca.

Contoh :
Pada Tanggal 1 Januari 2010 perusahaan membeli tunai kendaraan
dengan harga
Rp 50.000.000
Diminta :
a) Ayat jurnal tanggal 1 Januari 2010 atas pembelian
b) Ayat jurnal Penyesuaian (depresiasi) tanggal 31 Desember
2010, apabila depresiasi untuk tahun pertama sebesar Rp
400.000
Jurnal pada saat pembelian
Date
Description
Post. Ref. Debit
Credit
Jan. 1 Automobile
50.000.0
00
Cash
50.000.00
0

Pengantar Akuntansi

52

Ayat jurnal Penyesuaian tanggal 31 Desember 2010

Date
Description
P.
Debit
Credit
R.
Dec. Depreciation Expense 400.000
31 Automobile
Accumulated
400.000
Depreciatiation
Automobile
Pencatatan jurnal penyesuaian
Sebagai ilustrasi digunakan buku besar perusahaan Rajanya
Bengkel yang dilaporkan tanggal 31 Desember 2010 yaitu neraca
percobaan (trial balance) dan daftar Akun
Neraca saldo Rajanya Bengkel yang belum disesuaikan

Rajanya Bengkel
TRIAL BALANCE
December, 31 2010
ACCOUNT TITLE
DEBIT
CREDIT
5,215,00
Cash
0
Account Receivable

600,000

Supplies

300,000

Prepaid Rent

2,400,000

Prepaid Insurance

240,000

Land

2,000,000

Automobile

4,500,000

Account Payable

4,250,000

Unearned Rent

300,000

Akmal Capital

10,000,000

Akmal Drawing
Pengantar Akuntansi

1,150,000
53

Fees Earned

4,150,000

Wages Expense

1,025,000

Rent Expense

250,000

Utilities Expense

165,000

Supplies Expense

500,000

Advertising Expense

30,000

Miscellaneous Expense 325,000

18,700,000

18,700,000

Adapun data penyesuaian untuk 31 Desember 2010:

1. Perlengkapan yang tersisa sebanyak Rp 100.000
2. Asuransi dibayar dimuka yang sudah terpakai sebesar Rp
10.000
3. Sewa dibayar dimuka yang telah terpakai sebesar Rp
200.000
4. Pendapatan sewa diterima dimuka, diterima tanggal 1
Desember untuk 6 bulan
5. Beban upah yang masih harus dibayar sebesar Rp 50.000
6. Pendapatan jasa diterima dimuka per 31 Desember sebesar
Rp 450.000
7. Beban depresiasi selama tahun 2010 sebesar Rp 17.500

Ayat jurnal penyesuaian untuk

Bengkel adalah sebagai berikut:
TGL
URAIAN
REF
2010 Adjustment
31
Des
31

perusahaan

Rajanya

DEBET

CREDIT

Supplies expense

55

200.000

Supplies

13

200.000

56

10.000

Insurance expense

Pengantar Akuntansi

54

TGL
2010

DEBET

CREDIT

15

10.000

Rent Expense
Prepaid Rent

52
14

200.000

31

Unearned Rent
Rent Earned

23
42

50.000
-

50.000

31

Wage expense
Wage payable

51
22

50.000
-

50.000

31

Account receivable
Fees Earned

12
41

450.000
-

450.000

31

Depreciation
Automobile

17.500

17.500

31

URAIAN
Adjustment
Prepaid insurance

REF

expense- 53
Acc.depr

200.000

19

Automobile

Neraca saldo sebelum penyesuaian dan setelah

penyesuaian
RAJANYA BENGKEL
TRIAL BALANCE
December 31, 2010

ACCOUNT TITLE

Trial Balance
Debit

Credit

Adjustment
Debit

Credit

Adjusted Trial
Balance
Debit

Cash

5,215,000

Account Receivable

600,000

Supplies

300,000

200,000

100,000

Prepaid Rent

2,400,000

200,000

2,200,000

Prepaid Insurance

240,000

10,000

230,000

Land

2,000,000

2,000,000

Automobile

4,500,000

4,500,000

Account Payable
Unearned Rent

Pengantar Akuntansi

Credit

5,215,000
450,000

4,250,000

1,050,000

4,250,000

55

ACCOUNT TITLE

Trial Balance
Debit

Credit
300,000

Akmal Capital
Akmal Drawing

Adjustment
Debit

Credit

Adjusted Trial
Balance
Debit

50,000

10,000,000

10,000,000

1,150,000

Fees Earned

Credit
250,000

1,150,000
4,150,000

450,000

4,600,000

Wages Expense

1,025,000

50,000

1,075,000

Rent Expense

250,000

200,000

450,000

Utilities Expense

165,000

Supplies Expense

500,000

165,000
200,000

700,000

Advertising Expense 30,000

Miscellaneous
Expense
325,000

30,000
325,000

18,700,00
0
18,700,000
Insurance Expense

10,000

10.000

Rent Earned

50,000

50,000

Wages Payable
Depreciation
Expense
Accumulated
Depreciation

50,000

50,000

17,500
17,500

977,500

Pengantar Akuntansi

17,500

977,500

17,500
19,217,50
19,217,500 0

56

BAB VI NERACA LAJUR DAN MENYUSUN LAPORAN

KEUANGAN
Neraca lajur bukan bagian dari catatan akuntansi yang formal.
Neraca lajur lazimnya disiapkan dengan menggunakan program
spreadsheet komputer (bila akuntansi dilakukan secara manual),
tetapi pada sistem akuntansi terkomputerisasi, neraca lajur
mungkin tidak diperlukan lagi karena program software dapat
secara otomatis menyusun laporan keuangan.
PENGERTIAN NERACA LAJUR
Neraca Lajur adalah kertas kerja berlajur yang dipergunakan
sebagai alat bantu untuk menyusun laporan keuangan
Bentuk Neraca Lajur
Dalam membuat Neraca Lajur dapat digunakan berbagai bentuk
diantaranya bentuk 10 kolom sebagai berikut :
Nama Perusahaan
Work Sheets
Periode
Account
Number

Account
Title

Trial
T.B as
Income
Balance
Balance
Adjustment adjusted
Statement
Sheet
Debit Cre Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
dit

Tujuan pembuatan Neraca lajur

1. Untuk mengkoordinasikan informasi yang diperlukan di
dalam penyusunan laporan keuangan
2. Untuk mempermudah dan mempercepat diketahuinya
kesalahan, apabila terjadi.
3. Memungkinkan disusunnya laporan keuangan sementara
tanpa membuat jurnal penyesuaian secara formal
Proses pembuatan Neraca lajur
Pengisian Neraca lajur untuk bentuk 10 kolom diatas sebagai
berikut :
Nomor & nama Akun
Diisi secara berurutan berdasarkan data akun buku besar (yang
mempunyai saldo)

Pengantar Akuntansi

57

Trial balance
Diisi dari data saldo akhir masing-masing Akun buku besar (sesuai
dengan saldo normal akun)
Adjustment
Diisi dengan data penyesuaian dengan prosedur sbb :
Bila akun sudah tersedia, maka hanya menulis angka
rupiahnya saja disisi debit atau sisi kredit sebagaimana ayat
jurnalnya
Bila akun belum ada tulis dahulu nama akunnya di baris
berikutnya setelah jumlah neraca saldo di kolom Account
Title, kemudian menulis angka rupiahnya di debit atau
kredit sebagaimana ayat jurnalnya.
Memberi tanda secara berpasangan untuk masing-masing
pos pada angka rupiahnya dalam rangka memudahkah
pencarian bila terjadi kesalahan.
Menjumlahkan angka-angka debit dan kredit, untuk
memeriksa kesamaan jumlah debit dan kreditnya
Urutan dimasukkannya ayat penyesuaian ke neraca lajur tidak
penting, kebanyakan akuntan memasukkannya sesuai urutan
datanya sendiri.
Trial Balance As adjusted
Gabungan dari Trial balance dengan Adjustment yaitu dengan cara
:
Bila data di Kolom Trial Balance dan Kolom Adjustment ada
maka :
1. Untuk Kategori Aktiva dan Beban, maka debit dengan
debit dijumlahkan tetapi jika debit dengan
kredit
dikurangkan, sedangkan saldonya ditulis di debit
karena kategori ini saldo normalnya debit.
2. Untuk Kategori Kewajiban, Equitas pemilik dan
pendapatan, maka kredit dengan kredit dijumlahkan,
tetapi kredit dengan debit dikurangkan saldonya
ditulis di kredit karena kategori ini saldo normalnya
kredit.
Bila data di Trial balance ada sedangkan tidak ada
adjustement maka pindahkan angka di trial balance ke Trial
balance as adjusted sebagaimana adanya yaitu debit masuk
debit, kredit masuk kredit
Bila data di Trial balance belum ada sedangkan ada
penyesuaian maka pindahkan angka di kolom Adjustment ke
Trial balance as adjusted sebagaimana adanya yaitu debit
masuk debit, kredit masuk kredit

Pengantar Akuntansi

58

 Menjumlahkan angka-angka rupiah debit dan kredit, untuk

memeriksa kesamaan jumlah debit dan kreditnya

Incoment Statement
Diisi dari data Trial balance As adjusted yaitu untuk kategori
Nominal account dengan cara :

Pindahkan angka di trial balance ke Trial balance as adjusted

sebagaimana adanya yaitu debit masuk debit (kategori beban)
sedangkan kredit masuk kredit ( kategori Pendapatan)
Jumlahkan sisi debit dan sisi kredit, bila terjadi perbedaan maka
selisihnya di tulis sisi yang lebih kecil dengan cara sbb :

Bila Kredit > debit maka selisihnya dicatat debit

artinya terjadi laba
Bila Kredit < debit maka selisihnya dicatat kredit
artinya terjadi rugi

Balance Sheet
Diisi dari data Trial balance As adjusted yaitu untuk kategori Real
account dengan cara :
Pindahkan
angka di trial balance ke Trial balance as
adjusted sebagaimana adanya yaitu debit masuk debit
(kategori Aktiva dan prive/deviden) sedangkan kredit masuk
kredit (kategori kewajiban dan equitas pemilik)
Jumlahkan sisi debit dan sisi kredit, bila terjadi perbedaan
maka selisihnya harus sama besar dengan selisih di kolom
income statement dengan cara sbb :

Bila debit > kredit maka selisihnya dicatat kredit artinya

terjadi laba
Bila debit < kredit maka selisihnya dicatat debit artinya
terjadi rugi

Contoh :
Neraca Lajur ( Work Sheet )
Neraca lajur merupakan kertas kerja berlajur yang dipergunakan
sebagai alat bantu untuk menyusun laporan keuangan

Pengantar Akuntansi

59

Rajanya
Bengkel
Work Sheet
December 31,
2010
Trial
ACCOUNT TITLE Balance

Adjusted Trial
Adjustment Balance

Debit Credit Debit

Cash

Credi
t
Debit

5,215

Account Receivable 600

450

Credit

in 000
Income
Statement

Balance
Sheet

Debit Credit Debit Credit

5,215

5,215

1,050

1,050

Supplies

300

200

100

100

Prepaid Rent

2,400

200

2,200

2,200

Prepaid Insurance

240

10

230

230

Land

2,000

2,000

2,000

Automobile

4,500

4,500

4,500

Account Payable

4,250

Unearned Rent

300

Rajasa Capital

10,000

Rajasa Drawing

50

1,150

Fees Earned

4,250

4,250

250

250

10,000

10,000

1,150
4,150

450

1,150
4,600

4,600

Wages Expense

1,025

50

1,075

1,075

Rent Expense

250

200

450

450

Utilities Expense

165

165

165

Supplies Expense
Advertising
Expense
Miscellaneous
Expense

500

700

700

30

30

30

325

325

325

10

10

200

18,70
0
18,700
Insurance Expense

Pengantar Akuntansi

10

60

Trial
ACCOUNT TITLE Balance

Adjusted Trial
Adjustment Balance

Debit Credit Debit

Credi
t
Debit

Credit

Rent Earned

50

50

Wages Payable
Depreciation
Expense
Accumulated
Depreciation

50

50

17.5

17.5
17.5

Income
Statement

Balance
Sheet

Debit Credit Debit Credit

50
50
17.5

17.5

17.5

19,217. 19,217.
977.5 977.5 5
5
2,772.5 4,650 16,445 14,567.5

Net Income

1,877.
5

1,877.5

16,44
4,650 4,650 5
16,445

Menyusun Laporan Keuangan dari Neraca Lajur

Neraca lajur merupakan alat bantu untuk menyusun perhitungan
laba rugi, laporan modal pemilik dan neraca. Berikut ini akan
dibahas laporan keuangan untuk perusahaan IZS Computer
Laporan Laba rugi
Perhitungan laba rugi biasanya disusun dari akun yang tercantum
pada neraca lajur. Urutan beban yang dicantumkan bisa diubah.
Satu metode yang digunakan dalam menyusun perhitungan laba
rugi adalah menyusun urutan beban yang dimulai dengan item
(angka) yang paling besar. Beban rupa-rupa biasanya disimpan
paling terakhir.
Laporan Perubahan Ekuitas
Item pertama yang mucul pada laporan modal pemilik biasanya
saldo awal dari akun modal pemilik pada awal periode. Pada
neraca lajur, jumlah yang tertera sebagai modal tidak selalu
menunjukan saldo awal pada awal periode tersebut. Pemilik
mungkin telah menginvestasikan aktiva tambahan pada
perusahaan dalam periode itu. Dalam hal ini, untuk saldo awal
dan tambahan investasinya harus dilihat ke akunnya pada buku
besar. Jumlah laba bersih (rugi bersih) dan jumlah pengambilan
pribadi (drawing) digunakan untuk menentukan besarnya saldo
akhir akun tersebut.
Neraca
Pengantar Akuntansi

61

Neraca yang telah diuraikan diatas adalah neraca yang

dikembangkan dengan menambah sub judul aktiva lancar, aktiv
atetap dan kewajiban lancar.

AKTIVA
Aktiva biasanya di bagi ke dalam dua bagian yaitu aktiva lancar
(current assets) dan aktiva tetap (plant assets)
1. Aktiva lancar
Kas dan aktiva lain yang diharapkan berubah menjadi kas atau
dijual atau dipakai dalam jangka waktu satu tahun atau
kurang, dengan operasi normal perusahaan disebut aktiva
lancar (current assets).
Selain kas, aktiva lancar yang
biasanya dimiliki oleh perusahaan jasa yaitu piutang wesel
(notes receivable), piutang usaha (account receivable),
perlengkapan (supplies) dan beban dibayar dimuka (prepaid
expenses). Piutang usaha dan piutang wesel termasuk ke
dalam aktiva lancar karena bisa berubah menjadi kas dalam
waktu satu tahun atau kurang.
2. Aktiva tetap
Yang termasuk ke dalam aktiva tetap adalah harta kekayaan
(property), bangunan (plant) dan peralatan (equipment).
Aktiva tetap terdiri dari peralatan, mesin, gedung, dan tanah.
KEWAJIBAN
Kewajiban merupakan hutang perusahaan pada pihak luar
(kreditor). Biasanya kewajiban dibagi ke dalam kewajiban jangka
pendek / kewajiban lancar (current liabilities) dan kewajiban
jangka panjang (long term liabilities)
1. Kewajiban jangka pendek
Kewajiban yang akan jatuh tempo dalam waktu dekat
(biasanya satu tahun atau kurang) dan akan dibayar dari unsur
aktiva lancar disebut kewajiban lancar. Kewajiban yang paling
umum dalam kelompok ini adalah wesel bayar (hutang wesel)
dan hutang usaha. Selain itu dari unsur lain adalah hutang
upah, hutang bunga, hutang pajak dan pendapatan diterima
dimuka.
2. Kewajiban jangka panjang
Kewajiban yang akan jatuh tempo dalm jangka waktu yang
relatif lama (biasanya lebih dari satu tahun) disebut kewajiban
jangka panjang.
Apabila kewajiban tersebut sudah jatuh
tempo dan harus dibayar dalam periode satu tahun maka
kewajiban itu menjadi lancar. Bila suatu wesel dijamin dengan
suatu hipotek maka kewajiban itu dinamakan wesel bayar
Pengantar Akuntansi

62

hipotek / hutang hipotek (mortgage note payable / mortgage

payable)
MODAL PEMILIK
Hak kepemilikan aktiva perusahaan digambarkan pada neraca
dibawah bagian kewajiban. Modal pemilik ditambahkan dengan
total kewajiban, dan total ini harus sama dengan total aktiva.
Rajanya
Bengkel
Income Statement
For the year ended
December 31, 2010

Revenue :
Fees Earned

4,600,000

Rent Earned

50,000

Total Revenue

4,650,000

Expenses :
Wages Expense

1,075,000

Supplies Expense

700,000

Rent Expense

450,000

Utilities Expense

165,000

Advertising Expense

30,000

Depreciation Expense

17,500

Insurance Expense

10,000

Miscellaneous Expense

325,000

Total Expense
Pengantar Akuntansi

2,772,500
63

Net Income

1,877,500

Rajanya
Bengkel
Owner's Equity
Statement
For the year ended
December 31, 2010
Rajasa, Capital Nov 15,
2010
10,000,000
Net Income from current
year
1,877,500
Less with drawing
Increase in Capital
Rajasa, Capital Dec 3 1, 2010

1,150,000
727,500
10,727,500

Rajanya Bengkel
Balance Sheet
December 31, 2010
Assets

Liabilities and Capital

Current Asset
:

Liabiliti
es

Cash

5,215,00
Rp0

Account
Payable

4,250,00
0

Account
Receivable

1,050,00
0

Supplies

100,000

Unearned Rent 250,000

Wages
Payable
50,000

2,200,00
0

Total Liabilities

Prepaid Rent
Prepaid
Insurance
Total Current
Pengantar Akuntansi

4,550,00
0

230,000
Capital
64

Asset

8,795,000
Rajasa, Capital

10,727,5
00

Fixed Asset :
Land
Automobile
Accumulated
Depreciation
Book Value
Total Asset

2,000,000
4,500,00
0
17,500
4,482,500
15,277,5 Total Liabilities and
00
Capital

15,277,
500

Pengertian Jurnal Penutup (Closing Entries)

Closing entry adalah jurnal untuk memindahkan saldo akun
nominal ke akun Income summary.
Sifat Proses Closing
Pada akhir periode akuntansi, saldo akun pendapatan dan beban
harus dilaporkan pada perhitungan laba rugi. Beban dikurangkan
dengan pendapatan untuk menentukan net income atau net loss
untuk periode tersebut.
Bila pendapatan dan beban telah
dilaporkan untuk setiap periode maka saldo akun ini menjadi nol
pada awal periode berikutnya. Karena saldo akun pendapatan dan
beban ini tidak ada kelanjutan, maka disebut akun temporer
(Temporary accounts) atau akun nominal (Nominal accounts).
Sedangkan saldo akun balance sheet akan digunakan untuk tahun
berikutnya, maka disebut akun riil (Real accounts).
Saldo akun pendapatan dan beban akan dipindahkan ke akun
ikhtisar laba rugi (income summary), kemudian dipindahkan ke
akun owners equity.
Pada akhir periode akuntansi, saldo akun pengambilan pribadi
(withdrawal) dilaporkan pada statement of owners equity untuk
setiap periode jadi saldo ini harus nol pada periode berikutnya.
Oleh karena itu akun pengambilan pribadi serupa sifatnya dengan
akun nominal dan harus ditutup tiap akhir periode.
Membuat Ayat Jurnal Dan Membukukan Closing Entry

Pengantar Akuntansi

65

Ada empat langkah closing entry yang diperlukan pada akhir

periode akuntansi. Untuk perusahaan perorangan jurnal tersebut
adalah :
1. Setiap akun pendapatan didebet dengan jumlah saldonya
dan income summary dikredit dengan total pendapatan
tersebut.
Fees Earned
Rent Earned
Income Summary

4.600.000
50.000
4.650.000

2. Setiap akun beban dikredit dengan jumlah saldonya dan

income summary didebet dengan total beban tersebut
Income Summary
Wages Expense

2.772.500
1.075.000

Supplies Expense

700.000

Rent Expense

450,000

Utilities Expense

165.000

Advertising Expense

30.000

Depreciation Expense

17.500

Insurance Expense

10.000

Miscellaneous Expense

325.000

3. Income summary didebet dengan jumlah saldonya (net

income) dan capital dikredit dengan jumlah yang sama
(dalam hal saldo rugi, akun yang didebet dan dikredit persis
kebalikannya)
Net Income
1.877.500
Rajasa,Capital

Pengantar Akuntansi

1.1877.500

66

4. Akun withdrawal dikredit dengan jumlah saldonya dan akun

capital didebet dengan jumlah yang sama
Rajasa,Capita

1.150.000

Rajasa, Withdrawal

1.150.000

Nama akun dan saldo yang diperlukan dalam penyusunan closing

entry dapat diperoleh dari :
1. Neraca lajur (worksheet)
2. Income Statement dan Statement of Owners Equity
3. Ledger
Setelah closing entry dibukukan ke ledger, maka saldo akun
capital akan sesuai dengan jumlah yang dilaporkan pada
statement of owners equity.
Di samping itu saldo akun
pendapatan, beban dan withdrawal akan menjadi nol.
Neraca saldo setelah penutupan
Prosedur terakhir akuntansi untuk suatu periode adalah menyusun
trial balance setelah closing entry dibukukan. Maksud penyusunan
neraca percobaan setelah penutupan buku (post-closing trial
balance) adalah memastikan ledger dalam keadaan sama (debit
dan kreditnya) pada awal periode berikutnya.

SOAL LATIHAN
PT Autoset Lanes membuat laporan interim secara bulanan dan
menutup akun-akunnya secara tahunan pada tanggal 31
Desember. Trial balance pada 30 September 1999, data
penyesuaian yang diperlukan pada 30 September
Autoset Lanes, Inc.
Trial balance
September 30, 2010

Pengantar Akuntansi

67

Account Title
Cash
Prepaid Insurance
Supplies
Land
Buildings
Accumulated Depreciation
Buildings
Equipment
Accumulated DepreciationEquipment
Account Payable
Capital Stock
Retained Earning
Dividends
Bowling Revenue
Salaries and Wages Expense
Advertising Expense
Utilities Expense
Repairs Expense
Miscellaneous Expense

Debit
Kredit
8,040
1,200
1,060
30,000
86,500
21,625
61,250
25,300
3,170
50,000
56,245
6,500
80,600
31,150
4,500
4,380
1,320
1,040
236,940 236,940

Adjustment data at September 30 :

(a) Insurance expired for the period January 1- September 30 $
900
(b) Inventory of supplies on september 30 $ 140
(c) Depreciation of building for the period January 1- September 30
$ 1620
(d) Depreciation of Equipment for the period January 1- September
30 $ 1620
(e) Accrued Salaries and wages on September 30 $ 1000
Required :
(1) Complete the work sheet
(2) From the worksheet, prepare an income statement, a
statement of Owners Equity and balance sheet for September

Pengantar Akuntansi

68

BAB VII AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG

Pengertian perusahaan dagang :
Perusahaan yang kegiatan utamanya adalah membeli dan
menjual barang dagangan dengan mengharapkan mendapat laba
dari transaksi penjualan tersebut
Ciri-ciri perusahaan dagang
Perbedaaan komponen dalam income statement antara perusaan
jasa dan perusahaan dagang sebagai berikut:
Perusahaan jasa
dagang
Revenue
Rp xxx
Rp xxx
Expense
xxx
Sold
xxx

Perusahaan

Net Income
Rp xxx

Gross

Rp xxx

Sales
Cost of Good

Operating
xxx
Net
Rp xxx

Profit
Expense
Income

Pendapatan yang dihasilkan oleh aktivitas perusahaan

dagang adalah membeli dan menjual barang dagang. Suatu
perusahaan dagang harus membeli terlebih dahulu barang dagang
untuk kemudian dijual kepada para langganan. Bilamana barang
dagang ini dijual, pendapatan akan dilaporkan sebagai penjualan,
dan harga belinya dianggap sebagai beban yang disebut harga
pokok barang yang dijual (cost of merchandise sold) atau harga
pokok penjualan.
Harga pokok penjualan dikurangkan dari penjualan akan
menghasilkan laba kotor. Jumlah ini disebut laba kotor karena
belum dikurangkan dengan beban operasi yang mengahasilkan
laba bersih Barang dagang yang tidak dijual pada akhir periode
akuntansi disebut Merchandise Inventoryan.
Merchandise
Inventory ini dilaporkan pada neraca sebagai aktiva lancar.
Kegiatan utama perusahaan dagang
1. Mengeluarkan uang untuk membeli barang
2. Menerima dan menyimpan barang dagangan untuk dijual lagi
3. Mengeluarkan barang kepada konsumen
Pengantar Akuntansi

69

4. Terjadinya piutang usaha

5. Penagihan piutang usaha
6. Penerimaan uang tagihan
Masalah dalam transaksi Perusahaan Dagang
1. Retur (Return)
2. Potongan (Discount)
3. Beban angkut (Transportation cost)
4. Pajak (Tax)
Ikhtisar akun-akun dalam perusahaan dagang
Penjualan : Akun penjualan dikredit sebesar harga jual dari
barang yang dijual.
Retur & Pengurang Penjualan : Didebit sebesar harga jual
barang yang diretur oleh pembeli dan sebesar potongan yang
diberikan kepada pembeli karena barang tidak dikembalikan
Potongan Penjualan : Didebit sebesar potongan tunai yang
diberikan kepada pembeli.
Beban
angkut penjualan :
Didebit sebesar beban
pengangkutan barang yang menjadi beban penjual.
Pembelian : Didebit sebesar harga pembelian dari seluruh
barang yang dibeli.
Retur & Pengurang Pembelian : Dikredit sebesar harga beli
barang yang diretur kepada penjual dan dikredit sebesar
potongan yang diterima dari penjual karena barang tidak
diretur.
Potongan Pembelian : dikredit sebesar pengurangan atas
harga pembelian kotor.
Beban angkut pembelian : Didebit
sebesar beban
pengangkutan barang yang menjadi beban pembeli.
Merchandise Inventoryan : Akun yang menunjukkan harga
pokok barang yang ada dalam persediaan dan tersedia untuk
dijual kepada para konsumen.
Inventory System
Ada dua sistem akuntansi untuk barang dagang, yaitu sistem
perpetual dan sistem periodik.
1. Sistem persediaan perpetual (perpetual inventory
system), setiap pembelian dan penjualan barang dagang
dicatat pada akun persediaan. Akibatnya, jumlah barang
dagang yang tersedia untuk dijual dan jumlah yang telah
dijual secara terus menerus (sistem perpetual) tercantum
dalam catatan pesediaan.
2. Pada sistem persediaan periodik (periodic inventory
system), catatan persediaan tidak memperlihatkan jumlah
yang tersedia untuk dijual atau yang telah dijual sepanjang
Pengantar Akuntansi

70

periode tersebut.
Akan tetapi, perhitungan fisik atas
persediaan yang masih tersisa pada akhir periode akuntansi
(yang disebut physical inventory atau stock opname)
disiapkan pada akhir periode.
Perhitungan persediaan
secara fisik ini diguanakan untuk menentukan harga pokok
(beban) dari barang dagang yang tersisa pada akhir periode
dan harga pokok penjualan selama periode bersangkutan.
PERPETUAL SYSTEM
PERIODIC SYSTEM
Menjual
dagangan
langganan

barang Account Receivable

ke
Sales
Cost of good sold
Merchandise
Inventory
Menerima retur
Sales return and
penjualan barang
Allowance
dagang dari
Account
langganan
Receivable
Merchandise
Inventory
Cost of good
sold
Membayar beban
Freight-out
angkut atas
Cash
penjualan barang
dagang
Menerima
Cash
pembayaran dari
Sales Discount
langganan dengan
Account
diskon
Receivable
PEMBELIAN
Membeli barang
Merchandise
dagangan dari
Inventory
Supplier
Account Payable
Meretur barang
Account Payable
dagang yang di beli
Merchandise
dari supplier
Inventory
Membayar beban
angkut atas
pembelian barang
dagang
Membayar hutang
kepada supplier
dengan diskon

Merchandise
Inventory
Cash
Account Payable
Merchandise
Inventory
Cash

Pengantar Akuntansi

Xxx

Account Xxx
Xxx Receivable
Xxx
Sales
Xxx
Sales return Xxx
xxx and Allowance
Xx
Account
x xxx
Receivable

Xxx

Xxx

Xxx
Xxx
Xxx
Xxx

Freight-out
Cash

Xxx

Xxx

Cash
Xxx
Sales Discount Xxx
xxx
Account
Receivable

Purchases
Xxx
Account
Payable
Xxx
Account Xxx
xxx Payable
Purchases
return
and Allowance
Xxx
Freight-in
Xxx
Xxx
Cash

Xxx

xxx

Xxx

xxx

Xxx

Account Xxx
xxx Payable
xxx
Purchases
Discount

Xxx

Xxx

Xxx

xxx
xxx
71

Cash

Perhitungan harga pokok

Untuk menghitung harga pokok atas barang yang dijual menurut
metode periodik/fisik harus ditentukan :
a. Pembelian bersih
b. Persediaan Awal
c. Persediaan akhir
CONTOH : Perhitungan Harga Pokok penjualan
Merchandise Inventory, Jan, 1, 2010
Purchases
Less : Purchases Return and Allowance
Purchases Discount
Net Purchases
Plus Freight in
Cost of goods purchased
Cost of goods available for sale
Less : Merchandise Inventory, Dec, 31,
2010
Cost of goods sold

xxx
Xxx
xxx
xxx

Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
xxx
xxx

Persediaan akhir
Pada akhir periode akuntansi perusahaan yang menggunakan
metode periodik harus ada perhitungan atas jumlah fisik
persediaan yang belum terjual.
Potongan pembelian (Purchase Discount)
Syarat-syarat pembelian biasanya dicantumkan pada faktur
(invoice) atau nota tagihan (bill) atau formulir tagihan yang dikirim
penjual kepada pembeli. Syarat-syarat mengenai kapan
pembayaran akan dilakukan sesuai kesepakatan pembeli dan
penjual disebut syarat-syarat kredit (credit terms).
Jika
pembayaran harus dilakukan pada saat penyerahan barang, maka
syaratnya adalah kas atau tunai. Bila tidak, maka kepada pembeli
diberikan tenggang waktu untuk pembayaran yang disebut
periode kredit (credit period)
Untuk mendorong pembeli agar membayar sebelum periode
kredit berakhir, penjual bisa menawarkan diskon atau potongan
harga. Sebagi contoh, penjual memberikan potongan 2 % bila
pembayaran diterima dalam jangka waktu 10 hari sejak dibuat
faktur. Istilah ini sering dinyatakan dengan 2/10, n/30 yang

Pengantar Akuntansi

72

berarti diskon 2 % bila dibayar jangka waktu 10 hari

dengan periode kreditnya 30 hari.
Diskon (potongan) yang diambil oleh pembeli untuk
pembayaran yang lebih cepat dari tanggal faktur disebut potongan
pembelian (purchase discounts). Diskon tersebut mengurangi
harga pokok barang dagang yang dibeli. Kebanyakan perusahaan
merancang sistem akuntansi mereka sehingga semua diskon yang
tersedia diambil Bilamana pembeli akan mengambil keuntungan
dari potongan pembelian, pembeli biasanya menggunakan sistem
persediaan perpetual untuk mencatat pembelian persediaan
dengan jumlah bersih (harga jual dikurangi potongan-potongan)
Contoh :
Athey Co. membeli barang dagang dengan harga $ 1.500, tanggal
faktur 12 Mei 2010 dengan syarat 2/10, n/30 maka jurnal
pembayaran pada akhir periode potongan (jumlah bersih adalah
sebagai berikut) dengan menggunakan perpetual system :
12 Mei
Merchandise inventory
1.500
Account Payable
1.500
20 Mei

Account Payable
Cash

1.500
1.470
Merchandise Inventory

30*
Cat : *( 2% x S 1.500)

Retur dan pengurangan / potongan pembelian ( Purchases

returnsn and allowances)
Barang dagang dikembalikan (retur pembelian) atau
diperlukan penyesuaian harga (pengurangan pembelian), pembeli
(debitur) biasanya menghubungi penjual secara tertulis. Dengan
mengirimkan
surat
atau
memorandum
debit
(debit
memorandum) atau nota debit kepada penjual. Memorandum
debit memberikan informasi kepada penjual mengenai jumlah
yang diusulkan oleh pembeli untuk didebit ke hutang usaha yang
harus dibayar kepada penjual.
Memorandum tersebut juga
mengungkapkan sebab-sebab retur atau potongan tersebut.
Bila pembeli mengembalikan barang dagang atau diberi
potongan sebelum membayar faktur, maka jumlah memorandum
debit dikurangkan dari nilai faktur. Jumlah tersebut dikurangkan
sebelum diskon pembelian diperhitungkan.

Pengantar Akuntansi

73

Contoh:
Pada tanggal 1 Juni Athey Co. membeli barang dagang senilai Rp
10.000 dari Amazon Co. dengan syarat 2/10 , n/30. Pada tanggal 5
juni, Athey Co. mengembalikan Rp 4.000 dari barang dagang
tersebut, dan pada tanggal 11 Juni Athey Co. membayar faktur
semula dikurangi dengan retur. Athey Co. mencatat transaksi ini
sebagai berikut :
1 Juni
5

Merchandise Inventory
10.000
Account Payable-Amazon Co.
Account Payable-Amazon Co.
Merchandise Inventory

11

Account Payable-Amazon Co.

Cash
Merchandise Inventory
* [ (Rp 10.000 4.000) x 2% ]

10.000

4.000
4.000
6.000
5.880
120*

Akuntansi untuk penjualan

Pendapatan dari penjualan barang dagang biasanya dicatat dalam
buku besar sebagai penjualan (sales). Adakalanya perusahaan
menggunakan istilah yang lebih tepat yaitu penjualan barang
dagang (sales of merchandise).
Penjualan tunai
Perusahaan bisa menjual barang dagang secara tunai. Sebagai
contoh, bila penjualan tunai tanggal 5 April adalah Rp 75.000,
maka hal itu bisa dicatat sebagai berikut (jika menggunakan
periodic system) :
5 April
Cash
75.000
Sales
75.000
Dalam sistem persediaan perpetual, selain menjurnal yang
sama dengan periodik di atas, harga pokok penjualan dan
pengurangan Merchandise Inventory dapat dicatat pada akhir hari
tersebut.
Sebagai contoh, anggaplah bahwa harga pokok
penjualan pada tanggal 5 April adalah Rp 60.000. Ayat jurnal
untuk mencatat harga pokok penjualan dan pengurangan
Merchandise Inventory adalah sebagai berikut :
5 April

Pengantar Akuntansi

Cost of Good Sold

Merchandise Inventory

60.000
60.000

74

Penjualan secara kredit

Perusahaan mungkin melakukan penjualan secara kredit (sales on
account).
Contoh:
Penjualan kredit sebesar Rp 80.000 dan harga pokok penjualan
sebesar Rp 75.000 adalah sebagai berikut :
10 Nop

Account Payable
Sales

80.000
80.000

Cost of Good Sold

Merchandise Inventory

75.000
75.000

Potongan / diskon penjualan

Seperti dibahas pada transaksi pembelian, penjual dapat
menawarkan syarat-syarat kredit (pembayaran) kepada pembeli
dengan syarat pembayaran yang meliputi potongan untuk
pembayaran awal, misalkan 2/10, n/30.
Potongan demikian
diberikan oleh penjual yang disebut potongan penjualan (sales
discount).
Contoh:
Athey Co. menjual barang dagangan secara kredit sebesar Rp
6.000 dengan ketentuan 2/10, n/30.
Jika kas diterima dalam periode potongan (10 hari) dari penjualan
kredit.
5 Mei

Cash
5.880
Sales Discount
120
Account Receivable

6.000

Retur dan pengurangan / potongan penjualan (sales return

and allowances)
Barang dagang yang telah terjual mungkin dikembalikan kepada
penjual (sales return). Disamping itu kepada pembeli diberikan
pengurangan dari harga semula barang yang dijual itu karena
barangnya cacat atau karena alasan lain (pengurangan penjualan /
sales allowance).
Bila retur penjualan atau pengurangan
penjualan dari penjualan kredit, penjual biasanya mengirimkan
kepada pembeli suatu nota kredit (credit memorandum)
Contoh:
Pembeli mengembalikan barang dagangan sebesar Rp 500 dengan
harga pokok barang yang dikembalikan adalah Rp 400. :

Pengantar Akuntansi

75

7 Mei

Sales Return & Allowance

Account Receivable
Merchandise Inventory
Cost of Good Sold

500
500
400
400

Pajak penjualan
Dalam penjualan tunai, penjual langsung memungut pajak
penjualan. Bila penjualan dilakukan secara kredit, pajak penjualan
dibebankan kepada pembeli dengan mendebet piutang usaha.
Penjual mengkredit akun penjualan sebesar jumlah penjualannya
saja dan mengkredit jumlah pajak
ke akun hutang pajak penjualan.
Contoh:
Contoh:
Penjualan kredit Rp 6.000 dikenakan pajak sebesar 10%, akan
dicatat sebagai berikut :
10 Juli
Account Receivable
6.600
Sales
6.000
Tax Sales Payable

600

Potongan perdagangan / rabat (Trade discount)

Potongan perdagangan (Trade discount) diberikan oleh penjual jika
pembeli melakukan pembelian dalam jumlah tertentu ( berkaitan
dengan kuantitas pembelian).
Contoh:
Pedagang grosir menawarkan diskon 20% jika pembeli membeli
barang dagangan diatas 500 unit.
Beban transportasi (Transportation Cost)
Syarat perjanjian penjualan antara pembeli dengan penjual
meliputi ketentuan yang menyangkut kapan kepemilikan (hak)
atas barang dagang tersebut berpindah kepada pembeli. Hal ini
menenetukan pihak mana, penjual atau pembeli, yang harus
menanggung beban transportasi (onngkos angkut).
Jika kepemilikan berpindah kepada pembeli ketika penjual
menyerahkan barang dagang kepada perusahaan pengiriman,
maka pembeli yang akan membayar beban transportasi dan
syarat ini disebut Franko gudang penjual (FOB* shipping
point)
* FOB = Free On Board
Jika kepemilikan berpindah kepada pembeli ketika barang
dagang diterima oleh pembeli, maka penjual yang akan

Pengantar Akuntansi

76

membayar beban transportasi dan syarat ini disebut Franko

gudang pembeli (FOB Destination)

FOB Shipping Point

Kepemilikan (hak) berpindah ke
diserahkan kpd
Pembeli ketika brg dgg
pembeli
Beban transportasi dibayar oleh..
Pembeli

FOB Destination
diserahkan kpd
perush pengiriman

Penjual

Beban angkut pembelian (Transportation in)

Bila persyaratan dalam jual beli ditentukan FOB Shipping point,
maka beban angkut menjadi tanggungan pembeli, maka pembeli
mencatatnya dalam akun Transportation in / Freight in
Beban angkut penjualan (Transportation out)
Bila persyaratan dalam jual beli ditentukan FOB destination, maka
beban angkut menjadi tanggungan penjual, maka penjual
mencatatnya dalam akun Transportation out / Freight out
Dapat saja beban angkut yang menjadi tanggungan pembeli tetapi
sementara dibayar dulu oleh penjual karena sesuatu hal,
kemudian akan menagih beban angkut barang tersebut setelah
barang sampai ketempat pembeli.
Akuntansi Beban Pengangkutan
Pembeli
Bila
barang
yang
dibeli
Transportation In
berdasarkan franko gudang xxx
penjual
tetapi
penjual
Account
membayar
dimuka
beban
Payable
transportasi
dan Xxx
menambahkan ke faktur.
Bila
barang
yang
dibeli
No Entry
berdasarkan franko gudang
pembeli

Pengantar Akuntansi

Penjual
Account
Receivable xxx
Cash
xxx
Transportation
Out xxx
Cash
xxx

77

Bila barang
yang
dibeli Account
berdasarkan franko
gudang xxx
pembeli tetapi dibayar lebih
dulu oleh pembeli
xxx

Payable Transportation
Out xxx
Cash
Acc.Receivable
xxx

Ilustrasi akuntansi untuk transaksi barang dagang

2
Mei.
Menjual
barang
dagangan
secara
kredit
dengan syarat 2/10,n/30,FOB
shipping point, $1,050 (harga
pokok $ 630)

Acc. Receivable

3
Mei. Membeli barang
dagangan
secara
kredit,
dengan syarat 1/10,n/30, FOB
shipping point S1,900
4 Mei. Membayar beban
transportasi
sebesar
$500
untuk barang yang dibeli

Purchase
1,900
Acc. Payable
1,900

5 Mei. Mengirim memoradum

kredit
atas
barang
yang
dikembalikan sebesar $300
dengan harga pokok $250

Sales Return and Allowance

300
Acc. Receivable
300

6 Mei. Mengembalikan barang

dagangan yang dibeli sebesar
$425

Acc.Payable
425
Purchase Return & All.
425
Cash
735
Sales Discount
15*

8 Mei. Menerima pembayaran

atas
barang
yang
dijual
tanggal 2 Mei

10 Mei. Membayar barang

dagangan yang dibeli tanggal
3 Mei

Pengantar Akuntansi

1,050
Sales

1,050

Freight in
Cash

500

Acc. Receivable

1,050
Sales

1,050
COGS
630
Merchandise Inventory
630
Merchandise Inv 1,900
Acc. Payable
1,900
Merchandise
500

500

Acc. Receivable
750
* (1,050-300) x 2%
Acc.Payable
1,475
Purchase Discount
14.75
Cash
1,460.25

Inv

Cash
500
Sales
Return
and
Allowance 300
Acc.Receivable
300
Merchandise
Inventory
250
COGS
250
Acc.Payable
425
Merchandise Inventory
425
Cash
735
Sales
Discount
15*
Acc.Receivable
750
Acc.Payable
1,475
MerchandiseInventory
14.75
Cash
1,460.25

78

Daftar akun untuk perusahaan dagang Rajanya Bengkel

Balance Sheet
Income Statement
10
ASSET
400 REVENUE
0
11
Cash
410 Sales
0
11
Notes Receivable
411 Sales Return & Allowance
1
11
Account Receivable
412 Sales Discount
2
11
Interest Receivable
3
11
Merchandise Inventory
500 COST OF MERCHANDISE SOLD
5
&
11
Store Supplies
EXPENSE
6
11
Prepaid insurance
510 Cost of merchandise sold
7
12
Land
520 Sales salaries expense
0
12
Store equipment
521 Advertising expense
3
12
Acc.
Dep.

Store 522 Depreciation expense Store

4
Equipment
Equip.
12
Automobile
529 Miscellaneous selling expense
5
12
Acc. Dep. Automobile
531 Rent expense
6
533 Insurance Expense
20
LIABILITIES
534 Store Supplies Expense
0
532 Depreciation
expense

Automobile
21
Account payable
533 Insurance expense
0
21
Salaries payable
534 Store supplies expense
1
21
Unearned rent
539 Miscellaneous administrative exp.
2
Pengantar Akuntansi

79

21
5
30
0
31
0
31
1
31
2

Balance Sheet
Interest payable

Income Statement

OWNERS EQUITY

600
610

Other revenue
Rent Revenue

Rajasa,capital

611

Interest Revenue

700

Other expense

710

Interest expense

Rajasa, withdrawal
Income summary

CONTOH JURNAL PENYESUAIAN, NERACA LAJUR

LAPORAN KEUANGAN UNTUK PERUSAHAAN DAGANG

DAN

Jurnal Penyesuaian
Susut (berkurangnya) persediaan barang
Berkurangnya jumlah persediaan barang dagangan karena
kehilangan atau karena pencurian di toko, pencurian oleh pegawai
atau kesalahan dalam pencatatan atau perhitungan persediaan
mengharuskan perhitungan persediaan secara fisik yang biasanya
dilakukan pada akhir periode akuntansi untuk melihat perbedaan
jumlah persediaan dibandingkan dengan dengan catatan
persediaan. Pada umumnya jumlah saldo akun persediaan
menurut catatan lebih besar dari total jumlah persediaan yang
dihitung secara fisik. Perbedaan ini sering disebut : Penyusutan
persediaan (inventory shrinkage) atau berkurangnya persediaan
(inventory shortage). Atas perbedaan ini diperlukan jurnal
penyesuaian dengan mendebit perkiraan cost of merchandise sold
dan kredit dengan merchandise inventory.
Sebagai ilustrasi, catatan persediaan barang dagangan Rajanya
Bengkel pada tanggal 31 Desember 2010 sebesar
Rp.
12.500.000,- sedangkan menurut perhitungan fisik tanggal 31
Desember 2010, persediaan yang sesungguhnya hanya Rp.
11.850.000,-. Jadi terdapat penyusutan persediaan barang pada
akhir tahun tanggal 31 Desember 2010 sebesar Rp. 650.000,- (Rp.
12.500.000 Rp. 11.850.000 ). perbedaan ini akan dicatat pada
jurnal penyesuaian sebagai berikut :

Pengantar Akuntansi

80

31 Desember

Cost of merchandise sold

Merchandise inventory

Rp. 650.000
Rp.

650.000
Setelah jurnal ini dicatat dan dipost periode ing, catatan akuntansi
akan sama dengan perhitungan fisik sesungguhnya pada akhir
Worksheet
Perusahaan dagang yang menggunakan sistem persediaan
perpetual juga bisa menggunakan sistem akuntansi dengan
komputer. Dalam sistem komputer, jurnal penyesuaian dicatat dan
laporan keuangan disusun tanpa menggunakan worksheet. Pada
ilustrasi berikut worksheet dan jurnal penyesuaian untuk
perusahaan dagang masih menggunakan sistem akuntansi
manual.
Worksheet untuk Rajanya Bengkel tertanggal 31 Desember 2010
merupakan akhir tahun pertama sebagai perusahaan dagang.
Dalam worksheet berikut ini akan meliputi akun-akun tanpa saldo
dan akan muncul pada buku besar .
Rajanya Bengkel
Worksheet
For the year ended December 31, 2010
in 000
Trial
Account Title

Balance

Adjustme
nt

Adjusted

Debit Credit Debit Credit Debit

As
Income
Balance
Statement
Sheet

Credit Debit

Credit Debit Credit

7,90
Cash

7,900

7,900

11,850

11,850

10,450

10,450

6,450

6,450

2,130

2,130

1,500

3,450

3,450

500

1,000

1,000

8,000

8,000

8,550

8,550

12,50
Merchandise Inventory 0

650
10,45

Account Receivable

0
6,45

Notes Receivable

0
2,13

Interest Receivable

0
4,95

Store Supplies

0
1,50

Prepaid Insurance

0
8,00

Land

0
8,55

Store Equipment
Acc.Dep.
Equipment

0
Store
1,000

250

1,250

1,250

7,50
Automobile

Acc. Dep. Automobile

Pengantar Akuntansi

7,500
500

200

7,500
700

700

81

Account payables

43,500

Notes Payable

2,150

Salaries payable

3,560

Unearned rent

1,565

Interest Payable

950

Akmals, capital

8,985

Akmals, withdrawal

43,500

2,150

2,150

5,510

5,510

1,565

1,565

1,075

1,075

8,985

8,985

1,950
125

1,00
0

1,000

Sales
Sales
return
allowances
Sales discount

43,500

52,750
&

1,000
52,750

52,750

1,23
0

1,230

1,230

630

630

650

32,400

32,400

1,250

5,500

5,500

750

750

1,500

1,735

1,735

250

750

750

800

800

3,150

3,150

1,250

1,250

200

450

450

500

975

975

400

400

63

0
Cost of merchandise
31,75
sold
0
Sales salaries expense
4,25
0
Advertising expense
75
0
Store supplies exp.
23
5
Deprec. Exp.- store
50
equip.
0
Miscell. Selling exp.
80
0
Office salaries expense
2,45
0
Rent expense
1,25
0
Deprec.
Exp
25
Automobile
0
Insurance expense
47
5
Miscell. Adm. Expense
40
0
Interest expense
13
5
Rent income

750

750

750

Interest income

325

325

325

700

125

116,035 116,035

5,175

260

5,175

260

118,560 118,560
Net Income

50,280

53,825 68,280 64,735

3,545

3,545

53,825 53,825 68,280 68,280

Data penyesuaian :
a. Penyusutan persediaan barang dagangan untuk periode
tersebut Rp. 650.000,- (Rp. 12.500.000 Rp.11.850.000 )
b. Beban bunga atas notes payable yang masih harus dibayar Rp
125.000,Pengantar Akuntansi

82

c. Perlengkapan kantor pada tanggal 31 Desember 2010 sebesar

Rp. 3.450.000,d. Asuransi yang jatuh tempo Rp. 500.000,e. Gaji yang masih harus dibayar meliputi :
- gaji bagian penjualan Rp. 1.250.000,-;
- gaji bagian kantor
Rp.
700.000,
f. Beban penyusutan peralatan toko Rp. 250.000,g. Beban penyusutan peralatan kantor Rp. 200.000,-

Adjustment Journal Entry Rajanya Bengkel pada akhir 2010 adalah :

Dat
e
Description
Ref
Dec 31
a) Cost of Merchandise Sold
510
Merchandise Inventory 115

Debit

Credit

650,000
650,000

b) Interest Expense
Interest Payable

710
215

125,000

c) Store Suplies Expense

Store Supplies

534
116

1,500,000

d) Insurance Expense
Prepaid Insurance

533
117

500,000

e) Sales Salaries Expense

Office Salaries Expense
Salaries Payable

520
530
211

1,250,000
700,000

125,000

1,500,000

500,000

1,950,000

Deprec.
Exp.Store
f) Equipment
522
Acc. Dep. Store Equip. 124

250,000

Deprec.
Exp.Office
g) Equipment
532
Acc. Dep. Office Equip. 126

200,000

250,000

200,000

Income statement untuk perusahaan dagang

Pengantar Akuntansi

83

Ada dua bentuk income statement yang umum digunakan yaitu :

1. Bentuk bertahap (multiple step form)
2. Bantuk langsung (single step form)
BENTUK BERTAHAP
Income statement bentuk bertahap terdiri dari banyak bagian,
sub-bagian dan sub total. Dibawah ini akan diuraikan lebih
terperinci.
Revenue from Sales.
Semua total tagihan kepada pelanggan atas barang yang
dijual, baik tunai maupun kredit dilaporkan pada bagian ini.
Sales return & allowances dan sales discount dikurangkan dari
total ini untuk mendapatkan jumlah net sales.
Cost of merchandise sold
Cost of merchandise sold selama periode tersebut sering
disebut harga pokok barang yang dijual (cost of goods sold)
atau cost of merchandise sold (cost of sales)
Gross profit
Kelebihan net sales dari cost of merchandise sold disebut gross
profit (laba kotor). Kadang-kadang disebut laba kotor penjualan
(gross profit on sales) atau marjin kotor (gross margin).

Operating expense
Kebanyakan perusahaan dagang mengklasifikasikan operating
expense kedalam dua bagian yaitu selling expense dan
administrative expense.
Beban yang terjadi secara langsung atas penjualan barang
dagangan disebut beban penjualan (selling expense).
Beban yang terjadi pada operasi administrasi atau beban
umum disebut beban administrasi (administrative expenses)
atau beban umum (general expenses).
Operating income
Selisih antara gross profit dengan total operating expense
disebut laba dari operasi (income from operations) atau laba
operasi (operating income). Bila operating expense lebih besar
dari gross profit, selisih ini disebut rugi dari operasi (loss from
operations).
Other Revenue dan Other expense
Pengantar Akuntansi

84

Revenue dari sumber lain diluar kegiatan utama operasi

perusahaan
disebut
pendapatan
lain-lain
(other
revenue/income) atau pendapatan non-operasi (non-operating
income). Dalam perusahaan dagang yang termasuk kedalam
ini adalah : interest income, rent income dan keuntungan dari
penjualan aktiva tetap.
Beban yang tidak dihubungkan secara langsung dengan
operasi perusahaan disebut beban lain-lain (other expense)
atau beban non-operasi (non operating expense). Contohnya
interest expense untuk aktivitas perusahaan dan kerugian atas
penjualan aktiva tetap.
Net Income
Angka terakhir dalam income statement disebut laba bersih
(net income) atau rugi bersih (net loss). Laba atau rugi bersih
pada
owners
equity
merupakan
penambahan
atau
pengurangan bersih yang berasal dari kegiatan mencari laba.

RAJANYA
BENGKEL
Income Statement
For the year ended December 31, 2010
Revenue from sales :
Sales
52,750,000
Less : Sales Discount
630,000
Sales Retrun & Allowance
1,230,000
1,860,000
Net Sales
50,890,000
Cost of Merchandise Sold
32,400,000
Gross Profit
Operating Expense
Selling Expenses :
Sales Salaries Expense
5,500,000
Store Supplies Expense
1,735,000
Advertising Expense
750,000
Pengantar Akuntansi

18,490,000

85

Dep. Expense - Store Equip.

Miscellaneous Selling Exp.
Total Selling Expense
Administrative Expense
Office Salaries Expense
Rent Expense
Dep. Expense - Auomobile
Insurance Expense
Miscellaneous Adm. Exp.
Total Administrative Expense
Total Operating Expense
Operating Income
Other Income
Interest Income
Rent Income
Total Other Income
Other Expense
Interest Expense

750,000
800,000
9,535,000
3,150,000
1,250,000
450,000
975,000
400,000
6,225,000
15,760,000
2,730,000
325,000
750,000
1,075,000
260,000
815,000
3,545,000

Net Income

BENTUK LANGSUNG
Dalam income statement bentuk langsung, dari total seluruh
expense dikurangkan dari total revenue.
RAJANYA BENGKEL
Income Statement
For the year ended December 31,

2010
Revenue :
Net Sales
Interest Income
Rent Income
Total Revenue

50,890,000
325,000
750,000
51,965,000

Cost of Sales & Expenses :

Cost of Merchandise
Sold
32,400,000
Selling Expense
9,535,000
Pengantar Akuntansi

86

Administrative
Expense
Interest Expense
Total Cost of Sales
Expenses :

6,225,000
260,000
&
48,420,000
3,545,000

Net Income

Laporan modal pemilik

Laporan modal pemilik (Statement of Owners Equity) untuk
Rajanya Bengkel
(perusahaan dagang) sama dengan untuk
perusahaan jasa.
RAJANYA
BENGKEL
Owner's Equity
Statement
For year ended December 31,
2010
8,985,0
Rajasa, Capital Jan 1, 2010
Net Income from current
year
00

00
3,545,0
1,000,0

Less with drawing

00
2,545,0

Increase in Capital
Rajasa, Capital Dec 3 1,
2010

00
11,530,0
00

Neraca
Neraca (Balance Sheet) yang menyajikan aktiva pada sebelah
debit sedangkan kewajiban dan modal pemilik disebelah kredit,
disebut bentuk akun (account form).
Neraca dapat disajikan secara berurut dari atas ke bawah. Total
aktiva sama dengan total gabungan bagian kewajiban dan bagian
modal pemilik, bentuk ini disebut bentuk laporan (report form).
RAJANYA BENGKEL
Balance Sheet
For year ended December 31, 2010

ASSET
Current Assets :
Cash
Pengantar Akuntansi

7,900,000
87

Merchandise Inventory
Account Receivable
Notes Receivable
Interest Receivable
Store Supplies
Prepaid Insurance
Total Current Assets
Fixed Assets
Land
Store Equipment
Less :Acc. Dep. Store Equipment

11,850,000
10,450,000
6,450,000
2,130,000
3,450,000
1,000,000
43,230,000
8,000,000
8,550,000
1,250,000
7,300,000

Automobile
Less : Acc. Dep. Automobile

7,500,000
700,000
6,800,000

Total Fixed Assets

TOTAL ASSETS

22,100,000
65,330,000

LIABILITIES
Current Liabilities :
Account payables
Notes Payable
Salaries payable
Unearned rent
Interest Payable
Total Current Liabilities
OWNER'S EQUITY
Rajasa, Capital
TOTAL LIABILITIES
EQUITY

43,500,000
2,150,000
5,510,000
1,565,000
1,075,000
53,800,000

11,530,000
&

OWNER'S
65,330,000

PENUTUPAN BUKU (CLOSING ENTRIES)

Saldo perkiraan modal Owners Withdrawals, Revenue,
Expense) pada akhir periode menggambarkan aktivitas sementara
(temporary capital accounts) karena merupakan akumulasi dari
aktivitas sebelumnya pada suatu periode tertentu sehingga untuk
tiap periode selanjutnya dimulai dengan jumlah yang baru, untuk
itu ketiga perkiraan tersebut harus dinolkan / ditutup (closing)
agar tidak diakumulasikan pada periode berikutnya.
Proses closing entry pada perusahaan dagang pada dasarnya
sama dengan pada perusahaan jasa, hanya saja dikarenakan jenis
Pengantar Akuntansi

88

transaksi dan nama-nama akun yang tidak sama, maka closing

entry pada perusahaan dagang menjadi sedikit berbeda dari
perusahaan jasa. Demikian pula jika perusahaan menggunakan
sistem perpetual atau sistem periodik untuk persediaannya
tentunya akan terdapat perbedaan dalam closing entry yang
dilakukan. Sama halnya perbedaan yang terjadi untuk perusahaan
milik perorangan dengan perusahaan berbentuk Perseroan
Terbatas (PT).
Proses Closing Entries
Merupakan proses pemindahan saldo saldo perkiraan di
Income Statement ke perkiraan yang lain dan akun tersebut
berarti ditutup (saldo nol).
Untuk menutup saldo kredit semua perkiraan hasil (Revenue)
dipindahkan/dicatat di sebelah debit dengan mencatat ikhtisar rugi
laba (Income Summary) disebelah kredit, sehingga setelah
diposting semua saldo perkiraan hasil menjadi nol.
Proses selanjutnya adalah menutup saldo debit semua
perkiraan beban (Expense) dengan memindahkan / mencatatnya
disebelah kredit dan mencatat Income Summary disebelah debit,
sehingga setelah diposting semua saldo perkiraan beban menjadi
nol. Selanjutnya menutup ikhtisar rugi laba (Income Summary) ke
perkiraan modal.
Untuk menutup perkiraan Drawing dapat dilakukan dengan
meng closing perkiraan Drawing
dengan memindahkan /
mencatat saldo drawing di kredit dan mencatat modal (Capital)
di sebelah debit, sehingga setelah diposting saldo perkiraan
drawing menjadi nol.
Berikut ini merupakan Closing Entry untuk Rajanya Bengkel
pada akhir Desember 2010
DATE
DESCRIPTION
Dec-05
31Sales
Interest Income
Rent Income
Income Summary
31Income Summary
Cost of Merchandise Sold
Sales Discount
Sales Retrun & Allowance
Sales Salaries Expense
Store Supplies Expense
Advertising Expense
Pengantar Akuntansi

DEBIT

CREDIT

52,750,000
325,000
750,000
53,825,000
50,280,000
32,400,000
630,000
1,230,000
5,500,000
1,735,000
750,000
89

DATE

DESCRIPTION
Dep. Expense - Store Equip.
Miscellaneous Selling Exp.
Office Salaries Expense
Rent Expense
Dep. Expense Auomobile
Insurance Expense
Miscellaneous Adm. Exp.
Interest Expense

DEBIT

31Income Summary
Tn RajasaCapital

3,545,000

31Tn RajasaCapital
Tn RajasaDrawing

1,000,000

CREDIT
750,000
800,000
3,150,000
1,250,000
450,000
975,000
400,000
260,000

3,545,000

1,000,000

Post-closing Trial Balance

Trial balance yang disusun setelah closing entry hanya
berisikan akun-akun riil, sebab akun-akun nominal sudah ditutup.
Akun-akun riil dan jumlahnya yang tercantum dalam post-closing
trial balance sama dengan akun riil yang tercantum dalam balance
sheet tetapi penyajiannya berbeda. Setelah closing entry selesai
dikerjakan, maka saldo-saldo akun yang ada dibuku besar
hanyalah saldo-saldo akun aktiva, hutang dan modal
JURNAL BALIK ( REVERSING ENTRIES )
Merupakan jurnal yang dibuat pada awal tahun (periode)
berikutnya untuk membalik ayat jurnal penyesuaian yang
dilakukan pada akhir tahun (periode ) sebelumnya. Pembuatan
reversing entry merupakan sesuatu yang optional, artinya boleh
tidak dilakukan, tetapi jika dilakukan akan mempermudah
pencatatan transaksi terkait yang terjadi pada periode berikutnya
Tidak semua saldo akun yang telah disesuaikan (adjusted)
memerlukan penyesuaian kembali (reversing) pada periode
akuntansi berikutnya. Misalkan saldo-saldo akun yang disesuaikan
karena hal-hal berikut ini :
1. Penaksiran kerugian piutang
2. Pembebanan penyusutan aktiva tetap
3. Pembebanan harga pokok penjualan
Contoh : Bila dilakukan atau tidak dilakukan jurnal balik
Jurnal penyesuaian
April 30
Interest Expense
Pengantar Akuntansi

1.000
90

Interest payable

1.000

Buku besar setelah penyesuaian

Interest expense

Interest

Payable
Date

Description PR Debit

Credit Balance
2,500

Apr 30

AJE

Closing entry
April 30

1.000

Date

Description PR Debit Credit Balance

Apr 30 AJE

1.000

1.000

3.500

Income Summary
Interest Expense

500
500

Buku besar setelah penutupan

Interest expense
Interest Payable
Date

Descriptio PR Debit Credit Balanc

n
e
2,500

Apr 30

AJE

Apr 30

Closing

1.000

Date

Descriptio PR Debit Credit Balanc

n
e
Apr 30
AJE
1.000 1.000

3,500
3,500

Jurnal Pembayaran bunga pada bulan berikutnya untuk bulan april

adalah $ 2,000 bila tidak dibuat jurnal balik
Mei 3
Interest Payable
1.000
Interest Expense
1.000
Cash
2,000
Buku besar setelah pembayaran
Interest expense

Interest

Payable
Date

Descriptio PR Debit Credit Balanc

n
e
2,500

Apr 30

AJE

Apr 30

Closing

May 3

1.000

3,500
3,500

1,000

Descriptio PR Debit Credit Balanc

n
e
Apr 30
AJE
1.000 1.000
May 3

1.000

0
1,000

Jurnal penyesuaian kembali

May 3
Interest payable
Interest Expense
Pengantar Akuntansi

Date

1.000
1.000
91

Buku besar setelah penyesuaian kembali

Interest expense

Interest

Payable
Date

Descriptio PR Debit Credit Balanc

n
e
2,500

Apr 30 AJE

1.000

3,500

Apr 30 Closing

3,500 0

May 1

1.000 1.000

May 3

2,000

Date

Descriptio PR Debit Credit Balanc

n
e
Apr 30 AJE
1.000 1.000
May 1

1.000

1,000

Jurnal Pembayaran bunga pada bulan berikutnya untuk bulan april

adalah $ 2,000 bila dibuat jurnal balik
Mei 3
Interest Expense
2,000
Cash

2,000

LATIHAN SOAL
SOAL 1

Anda diminta untuk melakukan jurnal dan perhitungan (dengan

sistem periodik dan perpetual) yang dibutuhkan untuk transaksi
selama bulan Mei:
Mei Telah dibeli barang dagangan dari PT Gheisha Rp
2 500.000,- secara kredit dengan syarat 3/5; n/30, FOB
Destination sebesar Rp30.000,4 Dibeli barang dagangan dari PT Reifa sebesar Rp
760.000,- secara kredit dengan syarat 2/10; eom FOB
Shipping point sebesar Rp 20.000,- ditambahkan ke
dalam faktur.
7 Dibayar kepada PT Gheisha
8 Diretur barang yang dibeli dari PT Reifa senilai Rp
150.000,10 Menjual barang dagangan kepada PT Sheira secara
kredit sebesar Rp 600.000 dengan harga pokok Rp
500.000,syarat 2/10,n/30 FOB shipping point sebesar
Rp 25.000.
13 Dilunasi pembayaran kepada PT Reifa
18 Menerima barang yang dijual pada tanggal 10 sebesar
Rp 125.000 dengan harga pokok Rp 100.000.
30 Menerima pembayaran dari PT Sheira

Pengantar Akuntansi

92

SOAL 2

Nakayama Company engaged in the following transaction in july

July
Sold merchandise to Bernice Wilson on credit, term
1
2/10.n/30, FOB shipping point, $2,100 (Cost,
$1,260)
Purchased merchandise on credit from Simic
3
Company, term n/30, FOB shipping point,$3,800
Paid Banner Freight for freight charges on
5
merchandise received,$290
Purchase merchandise on credit from Salinas
8
Company, term 3/10,n/30, FOB shipping point,
$3,600, which included $200 freight cost paid by
Salimas Company.
Returned some of the merchandise oreceived on
12
July 3 for credit,$600
Sold merchandise on credit to Marc Singer, term
15
2/10,EOM, FOB shipping point, $1,200 (cost,$720)
Sold merchandise for cash,$1,000 (cost $600)
17
Accepted for full credit a return from Bernice Wilson
18
and returned merchandise to inventory,$200 (cost
$120)
Paid Simic Company for purchase of july 3
24
Received full payment from Bernice Wilson for her
25
July 1 purchase
Required:
Prepare general journal entries to record the transaction, assuming
use of the periodic and perpetual inventory system

SOAL 3
Lyrih Lasanyas trial balance pertains to December 31,2010:
Cash

50.550.0
00

Account Receivable
Merchandise Inventory
Pengantar Akuntansi

23.440.0
00
145.000.0
93

00
Prepaid Insurance

8.065.0
00

Store Supplies

850.0
00

Store Equipment

8.965.0
00

Accumulated
Equipment
Automobile

Deprec.

Store

1.000.0

00
125.000.0
00
Accumulated
Depreciation
21.650.0
Automobile
00
Notes Payable
9.700.0
00
Account Payable
25.250.0
00
Larasati,Capital
243.000.00
0
Sales
339.000.00
0
Sales Return & Allowance
3.500.00
0
Purchases
265.500.00
0
Purchases Return & Allowance
6.595.00
0
Sales Salaries
11.500.00
0
Advertising Expense
2.500.00
0
Utilities Expense
1.250.00
0
Interest Income
750.00
0
Interest Expense
825.00
0
Adjustment data at December 31 2010 :
1. Insurance expense for the year Rp 250.000,2. Inventory on hand at 31
December 31, 2010
Rp
117.000.000,3. Store Supplies on hand at December 31,2010 Rp. 275.000,4. depreciation Rp 125.000 foe Store Equipment and Rp
85.000 for Automobile
Pengantar Akuntansi

94

5. Accrued salaries at December 31,2010 Rp 685..000,6. Unearned interest revenue earned during the year, Rp
95.500,Required :

Complete Lyrih Lasanyas accounting worksheet for the

year ended December 31,2010
Prepare income statement, statement of ownwers
equity and balance sheet for the year ended December
31,2010
Journalize closing entries
BAB VIII BUKU BESAR PEMBANTU DAN JURNAL
KHUSUS
Pada mulanya, semua transaksi untuk perusahaan dilakukan
secara manual untuk berbagai transaksi (menggunakan general
journal). Ayat jurnal kemudian diposting ke masing-masing akun
yang bersangkutan dalam ledger.
Bilamana perusahaan mempunyai jumlah transaksi yang sama
dalam jumlah besar, menggunakan general journal untuk berbagai
maksud menjadi tidak praktis. Dalam banyak kasus, buku besar
pembantu (subsidiary ledger) dan jurnal khusus (special journal )
banyak digunakan.
BUKU BESAR PEMBANTU
Buku besar pembantu atau subsidiary ledger digunakan
untuk mengelompokkan rincian dari suatu akun yang
membutuhkan pengklasifikasian lebih detil. Jadi jika diperlukan
maka satu ledger bisa memiliki beberapa subledger. Contoh saja
ledger miscellaneous expense mungkin saja perlu memiliki
subledger (misalnya) beban sumbangan, beban iuran, beban lainlain lainnya (other miscellaneous expense). Dengan adanya
subsidiary ledger sebenarnya merupakan alat bantu dalam
pengendalian intern, terutama dalam kaitannya dengan ketepatan
saldo ledger-nya, sehingga subledger seringkali dikatakan sebagai
akun pengendali (controlling account), karena penjumlahan saldosaldo subledger harus sama dengan jumlah saldo ledger-nya.
Contohnya untuk ledger account receivable hampir
dipastikan perlu subledger yang merupakan akun masing-masing
pelanggan (customer) yang biasanya disusun menurut abjad
(accounts receivable subsidiary ledger) atau buku pelanggan
(customer ledger). Akun masing-masing Creditur yang disusun
menurut abjad dalam suatu subsidiary ledger disebut buku besar
Pengantar Akuntansi

95

pembantu hutang usaha (accounts payable subsidiary ledger) atau

buku Creditur (creditors ledger).
Keuntungan menggunakan subsidiary ledger
Memperlihatkan transaksi yang melibatkan seorang debitur
atau Creditur dalam satu akun
Hal ini menyajikan kebutuhan informasi yang mutakhir
secara spesifik atas setiap saldo akun
Membebaskan buku besar dari rincian masing-masing saldo
Membantu melokasir kesalahan dalam akun secara
individual
Memungkinkan pembagian tugas di antara tenaga
pembukuan

JURNAL KHUSUS
Salah satu metode yang efisien untuk mengolah data dalam
sistem akuntansi manual adalah mengembangkan bentuk jurnal
dua lajur menjadi bentuk jurnal dengan banyak lajur (Multi column
journal). Setiap lajur dalam multicolumn journal hanya digunakan
untuk mencatat transaksi-transaksi yang mempengaruhi satu akun
tertentu saja.
Jurnal dengan banyak lajur biasanya diterapkan untuk
perusahaan kecil, dengan banyaknya transaksi yang sejenis
(sama). Akan tetapi, jurnal dengan banyak lajur jika digunakan
untuk mencatat banyak jenis transaksi yang berbeda jadi tidak
praktis untuk perusahaan besar.
Sistem akuntansi diatas perlu dikembangkan yaitu mengganti
jurnal dengan banyak lajur dengan beberapa special journal.
Setiap special journal dirancang untuk mencatat jenis transaksi
yang sering terjadi.
Transaksi yang sering terjadi untuk perusahaan skala
menengah serta jurnal-jurnal khusus untuk mencatat transaksi
tersebut adalah sebagai berikut :
Pemberian jasa /barang dicatat dalam
Sales/Revenue Journal
Secara Credit
Jurnal penerimaan (penjualan)
Penerimaan kas
Receipt Journal

Pengantar Akuntansi

dicatat dalam

Cash

96

Dari sumber manapun

penerimaan kas

Jurnal

Pembelian barang (lain) dicatat dalam

Purchase Journal
Secara Credit
Jurnal pembelian
Pembayaran kas untuk
dicatat dalam
Disbursement/Payment Journal
Tujuan apapun
pengeluaran kas

Cash
Jurnal

Jurnal umum (general journal) digunakan untuk mencatat

transaksi yang tidak cocok dengan (tidak bisa dicatat ke dalam)
salah satu special journal tersebut, biasanya disebabkan jenis
transaksi tersebut tidak sering terjadi/rutin, seperti jurnal
penyesuaian dan jurnal penutup yang dicatat pada general
journal.
Contoh :
Sebagai ilustrasi penggunaan special journal dan subledger pada
perusahaan Rajanya Bengkel. Perusahaan jasa Rajanya Bengkel
mempunyai saldo ledger per 1 Mei 2010 :
Nomor
Akun
11
12
14
18
21
52
54

Akun
Cash
Account receivable
Supplies
Office equipment
Account payable
Rent expense
Utilities expense

Balance______
Rp. 8.000,7.1.500,3.500,2.500,4.300,3.500,1.000,-

Jurnal pendapatan (Revenue Journal)

Revenue journal digunakan hanya untuk mencatat pendapatan
jasa secara Credit. Bilamana terdapat pencatatan jasa secara
tunai berarti harus dicatat pada cash receipt journal. Kita akan
membandingkan penggunaan revenue journal dengan general
journal dengan asumsi Perusahaan Rajanya Bengkel mencatat
transaksi penerimaan dalam general journal sebagai berikut :
2010
Pengantar Akuntansi

97

2 Mei

Account receivable Azalia co.

Fees revenue

5.000

5.000
6 Mei

Account receivable Cathelya co.

Fees revenue

4.500

4.500
18 Mei
3.750

Account receivable Alamanda co.

Fees revenue

3.750
27 Mei

Account receivable Azalia co.

Fees revenue

6.200

6.200
Untuk keempat transaksi ini, Rajanya Bengkel mencatat kedalam
delapan nama akun dan delapan jumlah, juga membuat dua belas
posting ke ledger yaitu empat ke akun account receivable dalam
ledger, empat ke subsidiary ledger account receivable dan empat
ke akun fees revenue dalam ledger. Sebetulnya transaksi ini bisa
dicatat lebih efisien kedalam jurnal penerimaan sebagai berikut :
REVENUE JOURNAL
Tangg
No.
Akun di
al
Fakt
debit
ur
2010
2 Mei
615
Azalia co.
6
616
Cathelya
co.
18
617
Alamanda
co.
27
618
Azalia co.
31
.

Ref.
Pem
b

Account
receivable
(Dr)

hal :
Fees
revenue
(Cr)

5.000
4.500

5.000
4.500

3.750

3.750

6.200
19.450

6.200
19.450

Setiap transaksi yang dicatat pada revenue journal harus diposting

ke masing-masing akun langganan pada subledger account
receivable. Setiap bulan total jumlah akun diposting ke akun
account receivable dan fees revenue dalam ledger.
Pengantar Akuntansi

98

SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT RECEIVABLE

Nama : Azalia co.
_________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
2 Mei
R.35
5.000
5.000
27
R.35
6.200
11.200
Nama : Cathelya co.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
6 Mei
R.35
4.500
4.500
Nama : Alamanda co.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
1 Mei bal. V
3.400
18
R.35
3.750
7.150
LEDGER
Nama akun : Account receivable
No Acc: 12
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei
7.1.500
31
27.050

Balance
-

Pengantar Akuntansi

v
R.35

Dr

Cr

Cr
19.450

99

Nama akun : Fees revenue

No Acc: 41
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
31 Mei
-

Balance
R.35
19.450

Dr

Cr

Cr
-

19.450

CASH RECEIPT JOURNAL

Semua transaksi yang menambah uang kas dicatat dalam
cash receipt journal. Cash receipt journal mempunyai lajur debet
(dr) cash, misal tanggal 28 Mei Rajanya Bengkel menerima uang
tunai Rp 5.000 dari Azalia Co. Jumlah itu akan dijurnal debet cash.
Jenis transaksi yang berkaitan dengan penerimaan kas dan
seberapa sering hal itu terjadi menentukan judul-judul yang akan
diberikan kepada kolom-kolom lain. Misal pada Rajanya Bengkel
ini sumber kas yang frekuensinya paling banyak dari langganan,
maka dalam cash receipt journal harus ada lajur account
receivable di Credit (Cr).
Untuk lajur lain, misalkan Rajanya Bengkel ini menerima
uang tunai dari hasil sewa tanggal 1 Mei. Karena transaksi ini
jarang terjadi, maka tidak perlu dibuat lajur untuk rent income,
tetapi rent income sebesar Rp 400,- ditulis pada lajur akun diCredit
dan jumlahnya dimasukan dalam lajur akun lainnya.

Sebagai ilustrasi Rajanya Bengkel mempunyai cash receipt journal sebagai

berikut :
CASH RECEIPT JOURNAL
hal:
Tangg Akun
di Ref.
al
Credit
pem
b

Akun
lainnya
(Cr)

Account
receivabl
e (Cr)

Cash
(dr)

2010

Pengantar Akuntansi

100

1 Mei
19
28
30

Rent income
Alamanda Co.
Azalia Co.
Cathelya Co.

42
V
V
V

400
-___
400
(v)

3.400
5.000
4.500
7.350
(12)

400
3.400
5.000
4.500
7.750
(11)

SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT RECEIVABLE

Nama : Azalia co.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
2 Mei
R.35
5.000
5.000
27
R.35
6.200
11.200
28
CR14
5.000
16.200
Nama : Cathelya co.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
6 Mei
R.35
4.500
4.500
30
CR14
4.500
Nama : Alamanda co.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
1 Mei
bal.
V
3.400
18
R.35
3.750
7.1 50
19
CR14
3.400
3.750
LEDGER

Pengantar Akuntansi

101

Nama akun : Rent income

No Acc: 42
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei Balance
400

CR.14

Dr
CR
-

Nama akun : Account receivable

No Acc: 12
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei

Bal
7.1.500

31
27.050
31
19.700

400

Dr

Cr

CR

v
R.35

CR14

7.350

Ref.

Dr

Cr

Pemb.
Dr

CR

19.450

Nama akun : Cash

No Acc: 11
Tanggal
Item
Balance

2010
1 Mei

Cr

Bal
8.000

31
15.750

7.750

CR14
-

PURCHASE JOURNAL

Pengantar Akuntansi

102

Purchase journal dirancang untuk mencatat semua

pembelian secara Credit.
Pembelian secara tunai akan
dicatat pada cash payment journal.
Purchase journal
mempunyai kolom yang disebut account payable (Cr).
Purchase journal juga mempunyai kolom khusus untuk
mencatat debet ke akun-akun yang paling sering terjadi.
Karena Rajanya Bengkel seringkali mendebet akun supplies,
maka kolom supplies (dr) dimasukan untuk transaksi
tersebut. Purchase journal untuk Rajanya Bengkel adalah
sebagai berikut:

PURCHASE JOURNAL
hal:11
Tgl
Akun
Ref.
diCredit Pe
mb.

Accou
nt
payabl
e (Cr)

Suppli
es (dr)

Akun
lainn
ya
(dr)

Ref.
Pe
mb.

Juml
ah

Peral.
ktr

18

2.800

2010
3
Mei
7

Bromelia

1.500

1.500

Anyelir

2.675

2.675

12

Tulip

2.800

19

Anyelir

4.120

4.120

27

Bromelia

3.340

3.340

____

14.435

11.635

2.800

31

(21)

(14)

(v)

SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT PAYABLE

Nama : Supplier Anyelir.
__________________________________________________________________

Pengantar Akuntansi

103

Tanggal
Item Ref. Pemb.
Balance___
2010
7 Mei
P11
2.675
19
P11
6.795

Dr

Cr

2.675

4.120

Nama : Supplier Lyly.

___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
1 Mei
bal.
v
1.230

Nama : Supplier Bromelia

___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
3 Mei
bal.
P11
1.500
1.500
27
P11
3.340
4.840
Nama : Supplier Tulips.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
12 Mei
P11
2.800
2.800
LEDGER
Nama akun : Account payable
No Acc: 21
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr

Pengantar Akuntansi

Dr

Cr

CR

104

2010
1 Mei

Balance
1.230

31

P11
15.665

Nama akun : Supplies

No Acc: 14
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei
2.500
31
5.930

Balance
-

14.435

Dr

Cr

P11

CR
v

3.430

Dr

Cr

Nama akun : Office equipment

No Acc: 18
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei

Balance
5.500
-

12
8.300

CR

P11

2.800

CASH PAYMENT JOURNAL

Lajur khusus untuk cash payment journal ditentukan sama halnya
seperti pada revenue journal, cash receipt journal dan purchase
journal. Jurnal ini di Credit (Cr) cash. Pembayaran kepada Creditur
secara Credit yang sering terjadi menimbulkan akun account
payable di lajur debet (dr).
Sebagai ilustrasi, Rajanya Bengkel mempunyai cash payment
journal sebagai berikut:

Pengantar Akuntansi

105

CASH PAYMENT JOURNAL

hal:14
Tgl
Ce Akun di debit
k
No
.
2010
2 Mei
15
21
22
30
31

15
0
15
1
15
2
15
3
15
4
15
5

Ref.
Pe
mb.

Akun
lainnya
(dr)

Accoun
t
payable
(dr).

Cash
(Cr)

Rent expense

52

11.500

Perlengk. Lyly

1.230

11.50
0
1.230

Tulip

2.800

2.800

Perlengk.
Anyelir
Utilities
expense
Perlengk.
Bromelia

2.675

2.675

54

1.050

1.050

-___

1.500

1.500

3.750

5.050

7.700

(v)

(21)

(11)

31

SUBSIDIARY LEDGER ACCOUNT PAYABLE

Nama : Supplier Anyelir.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
7 Mei
P11
2.675
2.675
19
P11
4.120
6.795
22
CP7
2.675
4.120
Nama : Supplier Lyly.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
1 Mei
bal. v
1.230
15
CP7
1.230
Pengantar Akuntansi

106

Nama : Supplier Bromelia

___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
3 Mei
bal.
P11
1.500
1.500
27
P11
3.340
4.840
31
CP7
1.500
3.340
Nama : Supplier Tulips.
___________________________________________________________________
Tanggal
Item Ref. Pemb.
Dr
Cr
Balance___
2010
12 Mei
P11
2.800
2.800
21
CP7
2.800
LEDGER
Nama akun : Account payable
No Acc: 21
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei

Bal.
1.230

31
31

P11
15.665
CP7
10.615

Dr

Cr

CR
-

14.435

5.050

Nama akun : Cash

No Acc: 11

Pengantar Akuntansi

107

Tanggal
Item
Balance

2010
1 Mei Balance
8.000
31
15.750
31
8.050
-

Ref.

Dr

Pemb.
Dr

CR

CR14
CP7

7.750

7.700

Dr

Cr

Nama akun : Rent expense

No Acc: 52
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei

Balance
6.600
-

2
18.100

CR
v

CP7

9.500

11.500

Nama akun : Utilities expense

No Acc: 54
Tanggal
Item
Ref.
Balance
Pemb.
Dr
2010
1 Mei

Cr

Balance
-

30
10.550

Dr
CR
v

CP7

Cr

1.050

SOAL LATIHAN
Pengantar Akuntansi

108

Perusahaan dagang Laris Selalu memberikan sebagian dari data

akuntansinya per 31 Desember 2010 sebagai berikut:
Cash
5.325.0 Purchase return & 720.00
00 allowance
0
Account receivable
6.560.0 Sales return
1.080.0
00
00
Account Payable
5.970.0 Sales discount
510.00
00
0
Purchases
9.300.0 Office supplies
85
00
0.000
Sales
13..875 Prepaid insurance
525.00
.000
0
Purchase discount
4500.0 Office equipment
3.550.0
00
00
Merchandise
4.820.0 Salaries expense
3.160.0
inventory
00
00
Selama bulan Januari 2010 telah terjadi transaksi sebagai berikut:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
0

Dibayar sewa sebesar Rp 600.000,-untuk bulan berjalan

Dibeli barang dagangan dengan kredit dari Lancar Jaya
seharga Rp 1.000.000,- dengan syarat 1/10;n/30 FOB
Shipping point Rp 220.000,- dibayar tunai
Dibeli perlengkapan kantor dari PT Argomulyo dengan
harga faktur Rp 425.000,- dengan syarat 2/20-n/60
Dijual barang dagangan secara kredit kepada PT Megaria
faktur
no.001
Rp
3.150.000,ditambah
beban
pengangkutan sebesar Rp 30.000,- syarat 2/20-n/60
Diterima kredit memo atas barang yang dikembalikan
kepada Lancar JayaRp 100.000,Dibeli perlengkapan toko dari PT Maju di Jakarta harga
faktur Rp 300.000,- dengan syarat pembayaran 2/10-n/30
Dibeli barang dagangan dari PT Laris Selalu dengan kredit
seharga Rp 1.860.000,- dengan syarat 2/10-n/30 FOB
Shipping Point Rp 150.000,- ditambahkan ke dalam faktur.
Dibayar beban pemasangan iklan sebesar Rp 350.000,dengan cek no. 10002
Dikeluarkan kredit memo sebesar Rp 120.000,- kepada PT
Megaria atas barang yang dikembalikan.
Diterima kredit memo sebesar Rp 45.000,- dari PT
Argomulyo atas pengembalian perlengkapan kantor yang
tidak sesuai perjanjian.

Pengantar Akuntansi

109

1
1
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6
1
7
1
8
1
9
2
0
2
1
2
2
2
3
2
4
2
5
2
6
2
7
2
8
2
9

Dijual barang dagangan secara kredit kepada PT Dua Dara

dengan faktur no.002 dengan syarat 2/10-n/30 sejumlah Rp
1.530.000,- ditambah beban pengangkutan (delivery
expense) sebesar Rp 50.000,Dibayar kepada Lancar Jayadengan cek 10003 atas faktur
tanggal 2 Januari
Diterima pembayaran dari PT Megaria atas faktur nomor
001
Diterima kredit memo dari PT Laris Manis sebesar Rp
20.000,- atas barang yang dikembalikan kepadanya
Dibeli secara kredit dari PT Mahardika barang dagangan
seharga Rp 1.740.000,- perlengkapan kantor Rp 100.000,perlengkapan toko Rp 200.000,-, syarat 2/10-n/30
Dibayar kepada PT Maju di Jakarta atas pembelian
perlengkapan took tanggal 6 Januari dengan cek no.1004
Dibayar rupa-rupa beban dengan cek no. 10005 sebesar Rp
125.000,Dijual barang dagangan secara kredit kepada PT Asia
dengan faktur no.003 Rp 1.650.000,- ditambah beban
angkutan Rp 50.000,- syarat 2/10 n/30
Dibayar kepada PT Laris Selalu pembelian tanggal 7 Januari
dengan cek no. 007
Diterima pembayaran dari PT Dua Dara atas penjualan
barang kepadanya (faktur no.002)
Dibayar kepada PT Argomulyo untuk faktur tertanggal 3
Januari dengan cek no. 10007
Dibeli sebuah kendaraan dari PT Astra Motor dengan harga
Rp 4.600.000,- dibayar dengan cek no. 10008 Rp
1.600.000,- sisanya berupa notes 2 bulan
Dibeli secara kredit barang dagangan dari PT Merdeka
sebesar Rp 1.800.000,- peralatan kantor Rp 300.000,Dibayar kepada PT Mahardika pembelian tanggal 15 Januari
dengan cek no. 10009
Dijual barang dagangan secara kredit kepada Firma Guntur
Rp 1.700.000,- raktuf no. 004 ditambah beban
pengangkutan Rp 50.000,- syarat 3/20;n/60
Dibayar premi asuransi untuk waktu 6 bulan dengan cek no.
10010 Rp 600.000,Dijual barang dagangan kepada PT Sekawan seharga Rp
1.425.000,- dengan tunai
Diterima hasil bunga deposito dari bank Bumi Daya sebesar
Rp 375.000,Dibeli tunai dari PT Telaga Warna barang dagangan sebesar
Rp 300.000,- dengan cek no. 10011

Pengantar Akuntansi

110

3
0
3
1

Dibeli 2 unit kalkulator @ Rp 152.000,- tunai dari PT Layar

Berkembang dibayar dengan cek no. 10012
Dibayar gaji pegawai Rp 840.000,- cek no. 10013

Diminta:
Masukkan pencatatan transaksi-transaksi tersebut ke dalam
special jurnal dan jika diperlukan buat juga general journal.
Susun ledger dengan memasukkan terlebih dulu saldo awal (per
Desember 31)

Pengantar Akuntansi

111

BAB IX KAS & BANK

PENGERTIAN KAS
Kas adalah uang kertas atau uang logam atau simpanan di
bank
yang dapat diuangkan setiap saat, atau alat pembayaran
yang setara/dapat disamakan dengan uang tunai ( cash equivalent
).

Deposito dan surat berharga jangka pendek diklasifikasikan

sebagai temporary investments.

Chek

mundur,

tidak

dapat

dikategorikan

sebagai

Kas

Pentingnya dilakukan pengawasan atas kas (control of cash ).

Kas merupakan komponen asset yang paling likuid, oleh

karenanya internal control dari kas sangat penting

Pengendalian harus bisa mencegah penggunaan kas secara

tidak sah

Manajemen sangat berkepentingan dengan informasi mengenai

penggunaan kas secara wajar
Upaya pengendalian atas kas mulai dari saat kas diterima

sampai disetorkan ke bank tersebut disebut protective control,

sedangkan

prosedur

yang

didesain

sedemikian

rupa

untuk

mendeteksi pencurian atau penyalahgunaan kas disebut detective

controls, di mana pengendalian ini juga bersifat preventif karena
pegawai akan enggan untuk mencuri atau menyalahgunakan kas
jika tahu kemungkinan besar akan ketahuan.
Dalam perusahaan retail penerimaan kas umumnya berasal
dari dua sumber utama, yakni (1) dari konsumen yang datang
langsung dan (2) melalui surat wesel atau sarana lain.Salah satu

Pengantar Akuntansi

112

pengendalian atas kas yang diterima langsung dari konsumen

yang datang adalah penggunaan mesin cash register.
Pengendalian terjadi mulai saat kasir memasukkan nilai
atau

jumlah

yang

dibayarkan

konsumen

maka

umumnya

konsumen dapat melihat langsung jumlah yang diinput, atau

memeriksanya melalui nota cash register yang diberikan kasir
kepadanya. Setiap akhir hari atau saat penggantian kasir, uang
akan dihitung dan dicocokkan dengan yang tertera pada cash
register dengan diawasi oleh penyelia untuk mendeteksi kalaukalau ada selisih atau perbedaan antara fisik kas dengan yang
tercatat pada cash register.
Kas yang dikeluarkan dari mesin akan disimpan di tempat
yang aman dan tidak bisa diakses oleh setiap orang sebelum
dikirim ke bank, sementara semua catatan dan gulungan kertas
cash register akan dikirim ke departemen akuntansi untuk
digunakan sebagai dasar melakukan jurnal.
PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PENGELUARAN KAS
Pengendalian

intern

atas

pengeluaran

kas

harus

memberikan keyakinan bahwa semua pengeluaran kas hanya bisa

dilakukan atas transaksi yang diotorisasi oleh pejabat yang
berwenang saja. Sebagai tambahan adalah perlunya pengendalian
tersebut meyakinkan bahwa semua diskon bisa diperoleh dan
tidak ada kas yang dihamburkan atau tidak dimanfaatkan.
Penggunaan Sistem Voucher
Sistem Voucher merupakan seperangkat prosedur yang
memberikan kewenangan pencatatan berkaitan dengan kewajiban
dan pengeluaran kas.

Pengantar Akuntansi

113

Penggunaan system voucher memberikan jaminan bahwa

yang dibayarkan sudah sesuai dengan yang dipesan, yang
diterima dan yang harus dibayarkan kepada supplier

SISTEM VOUCHER

CHECK

BUKU
VOUCHER

VOUCHER

ARSIP
VOUCHER
BELUM
BAYAR

ARSIP
VOUCHER
BELUM
BAYAR

BUKU
VOUCHER
ARSIP
VOUCHER
TELAH
DIBAYAR

BUKU
CHECK
KELUAR

(1)
SEMUA
TRANSAKSI
PEMBELIAN
BARANG DAN
JASA
DIBUATKAN
VOUCHER

(2)

(3)

(4)

(5)

VOUCHER
DICATAT DALAM
BUKU VOUCHER

SETELAH
DICATAT DALAM
BUKU VOUCHER,
VOUCHER
DISIMPAN
DALAM ARSIP
VOUCHER
BELUM DIBAYAR

PADA SAAT
HARUS DIBAYAR,
VOUCHER
DIAMBIL DARI
ARSIP VOUCHER
BELUM DIBAYAR
DAN DIBUATKAN
CHECK

(6)

PENGELUARAN
CHECK DICATAT
DALAM BUKU
VOUCHER DAN
BUKU CHECK
KELUAR

VOUCHER YANG
TELAH DIBAYAR
DICAP LUNAS DAN
DISIMPAN DALAM
VOUCHER TELAH
DIBAYAR

(Sumber : Pedoman Mengajar , Soemarso)

PETTY CASH FUND (Dana Kas Kecil)
Kas kecil adalah suatu dana yang dibentuk/disisihkan untuk
menangani pengeluaran-pengeluaran yang relatif kecil jumlahnya
per transaksi namun karena banyak dan biasanya merupakan
pengeluaran rutin maka pada akhirnya nilainya akan relatif besar.
Pengeluaran
dilaksanakan

oleh

dengan
kasir.

sistem

Prosedur

ini
ini

akan

pengelolaannya
memudahkan

pengeluaran kas karena tidak perlu melewati serangkaian proses

Pengantar Akuntansi

114

otorisasi

seperti

pada

pembayaran

normal

(pengeluaran

menggunakan cek) yang panjang dan lama.

Dana petty cash yang diambil dari bank jumlahnya tetap
dan akan dikelola oleh petugas/kasir kas kecil dengan syaratsyarat tertentu, misalnya berapa jumlah pengeluaran maskimum
yang boleh dikeluarkan dari petty cash untuk satu transaksi, kapan
(pada saat sisa saldo berapa) kasir harus meminta pengisian
kembali kas kecil, jenis-jenis transaksi mana saja yang boleh atau
tidak boleh dikeluarkan menggunakan petty cash (misalnya:
pinjaman

karyawan

atau

pembayaran

pembelian

barang

dagangan tidak boleh diambil dari kas kecil tanpa otorisasi

tertentu).
Untuk kas kecil ini dibuat jurnal akuntansi yang terpisah dari
kas besar/kas di bank dan akan dicocokkan dengan catatan kasir
serta fisik kas yang ada. Pengisian kembali dana kas kecil
(replenishment/reimbursement) umumnya dilakukan pada interval
periode tertentu atau jika sudah mencapai saldo minimum
tertentu.
Pencatatan petty cash fund di bagian akuntansi dapat
menggunakan dua metode sbb:

1. Imprest System (sistem dana tetap) tanggung jawab

kasir tetap
Dalam sistem ini akun Petty Cash di catatan akuntansi
selalu

menunjukkan

saldo

yang

tetap

meskipun

terjadi

pengeluaran fisik uang tunai di bagian kasir. Jadi bukti-bukti

pengeluaran petty cash disimpan di kasir dan tidak langsung
dijurnal,

melainkan

menunggu

sampai

terjadi/diterima

bukti

replenishment kemudian bukti dikirim ke bagian akuntansi untuk

dijurnal.

Pengantar Akuntansi

115

Keuntungannya adalah karena jurnal dilakukan hanya pada

saat reimbursement/penggantian dana maka pencatatannya lebih
efisien dan karena tanggung jawab kasir tetap maka pengendalian
lebih baik.

2. Fluctuating

System

(sistem

dana

berfluktuasi)

tanggung jawab kasir berubah

Dalam sistem ini rekening Petty Cash di catatan akuntansi
berkurang saldonya setiap kali terjadi pengeluaran fisik uang tunai
( setiap harinya), sesuai dengan transaksi pengeluaran yang
dilakukan di kasir. Jadi setiap kali bagian akuntansi menerima bukti
pengeluaran petty cash dari kasir, bagian akuntansi akan langsung
mencatat pengeluaran tersebut.
Keuntungannya dana petty cash dapat dipantau setiap saat
dari bagian akuntansi, tetapi cara ini kurang efisien karena harus
melakukan jurnal setiap kali terjadi pengeluaran kas dan kontrol
menjadi kurang baik karena tanggung jawab terbagi antara kasir
dan akuntansi.
Perbedaan Pencatatan menurut fluctuating dan imprest fund
system
Keterangan
Pada saat
pembentukan

Fluctuating System

Petty Cash

Pada saat
pengeluaran

Pada saat pengisian

kembali
Pengantar Akuntansi

Petty
Cash

XX

Cash

XX

Expenses
Petty
Cash

XX

Petty Cash

XX

Imprest System
X
X
X
X

Cash

No Entry
XX
Expense
s

X
X
116

Cash

XX

X
X

Cash

Contoh soal :
1 Jan

Dicairkan cek sebesar Rp 800.000,- untuk keperluan

dana kas
kecil selama seminggu
3 Dibeli perlengkapan kantor Rp 180.000,3 Dibayar biaya iklan Rp 100.000,4 Dibayar biaya bensin, parkir, tol sebesar Rp 200.000,5 Dibeli perlengkapan kantor sebesar Rp 120.000,6 Diisi kembali dana kas kecil
Diminta :

Jurnal atas transaksi tersebut diatas apabila kas kecil

memakai :
a. Sistem Dana Tetap
b. Sistem Dana Berubah
Jawab :
Tgl
Jan
1

Fluctuating System

Petty Cash

800.0
00

Office
Supplies
Petty
Cash

180.00
0

Advertising
Exp.
Petty
Cash

100.0
00

Miscellaneous
Exp.
Petty

Pengantar Akuntansi

Petty Cash
800.00
0

Cash

Imprest System

Cash

800.0
00
800.0
00

No Entry
180.00
0

No Entry
100.00
0

200.00
0

No Entry
200.00
117

Cash

Office
Supplies
Petty
Cash

120.00
0

No Entry
120.00
0

600.00
0

Petty Cash

600.00
0

Cash

Office
Supplies
Advertising
Exp.
Miscellaneou
s Exp.

300.00
0
100.0
00
200.00
0
600.00
0

Cash

AKUN BANK DAN KEGUNAANNYA DALAM

PENGENDALIAN
Rekening yang dibuka perusahaan di suatu bank merupakan
salah satu alat pengendali utama dalam mengelola kas. Hampir
semua

perusahaan

mengharuskan

semua

penerimaan

kas

disetorkan ke bank setiap hari untuk menghindari risiko pencurian

di perusahaan, selain itu perusahaan juga sering membuka
rekening di berbagai bank untuk memudahkan bertransaksi,
biasanya

ada

rekening

tertentu

yang

diperuntukkan

untuk

pengeluaran tertentu pula, misalnya pengeluaran untuk gaji

karyawan dilakukan melalui rekening yang berbeda dengan
pengeluaran untuk pembayaran hutang. Selain itu, keuntungan
menggunakan rekening bank adalah adanya pencatatan ganda
atas kas, artinya selaian pencatatan dilakukan oleh perusahaan,
bank juga melakukan pencatatan untuk transaksi yang sama.
Bank biasanya akan mencatat semua transaksi keluar-masuk
kas dan akan melaporkan semua transaksi tersebut melalui bank
satement

seperti

rekening

koran/rekening

giro

atau

buku

tabungan. Rekening koran biasanya dikirimkan ke perusahaan

setiap bulan, di mana di dalamnya menunjukkan saldo awal,
Pengantar Akuntansi

118

penambahan, pengurangan dan saldo akhir kas pada akhir

periode, atau bisa dikatakan merupakan laporan yang dibuat pihak
bank untuk menunjukkan mutasi kas yang disimpan di bank pada
nomor rekening tertentu, biasanya dicetak sebulan sekali dan
dikirimkan ke nasabah.
Dengan adanya bank statement tersebut perusahaan bisa
mencocokkan pencatatan kasnya dengan yang dicatat oleh bank.
Seringkali terdapat perbedaan saldo pada tanggal akhir bulan
antara bank statement dengan catatan yang dibuat perusahaan
mengenai kas di bank (cash in bank/bank). Perbedaan tersebut
belum tentu akibat kesalahan (error), biasanya disebabkan oleh
perbedaan waktu mencatat antara pihak bank dengan pihak
perusahaan

(timing

differences).

Untuk

meningkatkan

pengendalian internal perusahaan, perbedaan tersebut sebaiknya

ditelusuri dengan melakukan rekonsiliasi bank.
Bank Reconciliation
Rekonsiliasi bank adalah proses mencocokkan saldo buku kas
antara

catatan

perusahaan

dengan

bank

statement

yang

dilakukan oleh perusahaan, untuk menemukan penyebab selisih

saldo-saldo tersebut.
Berikut ini bagan yang menunjukkan hubungan pembukuan
menurut catatan perusahaan dan rekening koran bank yang
menimbulkan perbedaan saldo menurut catatan buku perusahaan
dan laporan rekening koran bank sehingga perlu dibuat rekonsiliasi
bank.

Pengantar Akuntansi

119

TRANSAKSI

PERUSAHAAN

BANK

LAPORAN
REKENING
KORAN

BUKU
PENERIMAAN
BANK

PENERIMAAN
UANG

KREDIT

AKUN: BANK
DEBIT
SALDO
BUKU

SALDO
BANK

AKUN: BANK
KREDIT

BUKU
PENGELUARAN
BANK/ BUKU CEK
KELUAR

LAPORAN
REKENING
KORAN - DEBIT

PENGELUARAN
UANG

Sumber : ( Pedoman mengajar , Soemarso )

Biasanya, perbedaan pencatatan antara perusahaan dan pihak
bank disebabkan oleh item-item rekonsiliasi, yaitu:

Deposit in Transit (setoran dalam perjalanan)

Misalnya

terjadi

pengiriman

dari

pelanggan

atau

perusahaan sendiri yang menyetorkan ke bank pada akhir

bulan,

tetapi

Pengantar Akuntansi

dilaporkan

pada

awal

bulan

120

berikutnya,seharusnya penambahan uang di bank sudah

dicatat, tetapi pihak bank belum mencatatnya, maka koreksi
dilakukan dengan menambah saldo catatan bank.

Outstanding Check (cek yang masih beredar)

Misalkan perusahaan telah melakukan pembayaran kepada
pelanggan dengan memberikan cek, sehingga saldo di
perusahaan sudah berkurang. Tetapi oleh pelanggan cek
tersebut belum diuangkan,sehingga saldo di bank masih
tetap belum berkurang, maka saldo di bank harus dikurangi.

Bank Service Charges (biaya administrasi bank)

Pihak bank telah mengurangi saldo dana perusahaan
sebagai

beban

administrasi,

tetapi

perusahaan

belum

mengetahuinya, sehingga catatan di perusahaan harus

dikurangi.

Not Sufficient Fund (cek kosong)

Misalkan pelanggan melakukan pembayaran kepada pihak
perusahaan dengan memberikan cek, tetapi ternyata cek
tersebut tidak ada dananya atau tidak mencukupi. Catatan
di perusahaan telah bertambah, sementara catatan di bank
belum, sehingga catatan di perusahaan harus dikurangi.

Direct

Collection

By

Bank

(dana

yang

langsung

masuk ke bank)
Misalkan

bank

menagihkan

piutang

yang

dimiliki

perusahaan kepada pelanggan, atau pelanggan langsung

melakukan

pembayaran

langsung

melalui

rekening

perusahaan di bank, maka catatan di perusahaan harus

ditambah.

Interest Income (pendapatan bunga atas dana yang

disimpan)

Pengantar Akuntansi

121

Adalah bunga yang diperhitungkan oleh bank dari dana

simpanan perusahaan yang ada di bank, sehingga catatan
di perusahaan harus ditambah.

Error (Kesalahan)
Untuk melakukan koreksi akibat kesalahan, tidak ada aturan
yang pasti, karena kesalahan dapat dilakukan oleh pihak
bank maupun pihak perusahaan, maka diperlukan ketelitian
untuk membaca kasus yang terjadi.
Rekonsiliasi bank umumnya dilakukan dengan 2 cara,

sebagai berikut:
1. Bank to Book Balance atau Book to Bank Balance
Dalam hal ini saldo buku atau saldo bank (salah satu) dianggap
benar. Sehingga koreksi yang dilakukan adalah untuk mengacu
pada saldo yang dianggap benar tersebut. Jika saldo bank
dianggap benar, maka semua koreksi dilakukan atas saldo
buku, demikian sebaliknya.
2. Bank and Book Balance to Corrected Balance
Rekonsiliasi ini dilakukan dengan melakukan koreksi baik
terhadap saldo bank maupun terhadap saldo perusahaan,
sampai mencapai saldo yang benar.
Semua koreksi atas kesalahan yang dilakukan atau ada di
catatan perusahaan harus dilakukan jurnal perbaikan. Teknik
membuat bank rekonsiliasi dapat dilakukan dengan format 2
kolom

maupun

kolom

(Proof

of

cash,

jika

melakukan

pemeriksaan atas 2 bulan yang berkaitan.)

Format 2 kolom untuk rekonsilasi bank menuju saldo yang
benar (Per Bank and per book to corrected balance) adalah sbb:
Balance per bank statement

Pengantar Akuntansi

xxx

122

Addition

Deposit In Transit
Bank error (yang mengurangi
saldo bank)

xxx
xxx

+
xxx
xxx

xxx
ABC

Corrected Balance
Balance per book

xxx

Deductio
n

Addition

Deducti
on

Outstanding check

xxx

Bank error (yang menambah

saldo bank)

xxx

Direct Collection
Interest income
Book error (yang mengurangi saldo
buku)

xxx
xxx
xxx

Bank charges/tax

xxx

NSF (jika sudah dicatat sebagai

penerimaan)
Book error (yang menambah saldo
buku)

xxx
xxx

+
xxx
xxx

xxx
xxx

Corrected Balance
Contoh soal :

Saldo Kas menurut catatan PT ABC pada tanggal 1 Maret 2010

adalah sebesar Rp 990.250,- . Transaksi selama bulan Maret 2010,
penerimaan kas

Rp 2.225.750,-

dan pengeluaran kas

Rp

2.407.200,- . Sedangkan saldo menurut Rekening Koran Bank pada

tanggal 31 Maret 2010 adalah sebesar Rp 880.880,- . Data
rekonsiliasi pada bulan Maret 2010 antara catatan menurut PT ABC
dan menurut Rekening Koran Bank adalah sebagai berikut :

Pengantar Akuntansi

123

a. Setoran sebesar Rp 52.920,- belum tampak dalam Rekening

Koran Bank
b.

Cek sebesar Rp 12.000,- yang dikeluarkan untuk pelunasan

hutang dagang telah salah dicatat oleh PT ABC sebesar Rp
21.000,-

c. Bank telah menerima pelunasan dari debitur sebesar Rp

98.800,d. Cek yang telah dikeluarkan PT ABC tapi belum diuangkan Rp
35.000,e. Bank telah mendebit rekening PT ABC atas biaya administrasi
Rp 1.000,f.

Cek yang diterima dari pelanggan untuk pelunasan piutang

dagang sebesar Rp 8.800,- telah ditolak oleh Bank karena
dananya tidak cukup.

g. Penarikan dengan selembar cek sebesar Rp 80.000,- telah

salah dibebankan oleh bank sebesar Rp 88.000,Diminta :
1. Susunlah rekonsiliasi bank dengan menunjukkan saldo yang
benar
2. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan.
Jawab :

PT ABC
Bank Rekonsiliasi
31 Maret 2010

.
.
Saldo Menurut Catatan
Perusahaan

808,8
00

Ditamba
h

Saldo Menurut
Catatan Bank

880,8
80

Ditambah
c.
Pelunasan
A/R
b. Error

98,800
9,000

Pengantar Akuntansi

a. Deposit in transit
g. Error

52,9
20
8,00

124

0
107,800
Dikuran
g

Dikuran
g
e. Adm
Exp

1,000

f. NSF

8,800

d. Out Standing
Cek

35,0
00

9,800
98,00
0
Saldo

yg
benar

906,8
00

Keterangan :
*)

25,92
0
Saldo

906,8
00

yg benar

Jurnal penyesuaian :

Saldo Awal

990,250

Penerimaa
n

2,225,75
0

Pengeluar
an

(2,407,2
00)

Saldo
Akhir

808,800

b. Error oleh
perusahaan :

98,8
00

c. Cash
Account
Receivab
le

98,80
0

9,00
0

b. Cash

Penarikan Cek

12,000

Account
Payable

Dicatat di pembukuan
perush

21,000

( Koreksi atas kesalahan jurnal

pelunasan utang )

Selisih lebih
pengurangan kas

Pengantar Akuntansi

Error :

A/P

9,000

21,0
00

125

di perusahaan

9,000

g. Error oleh bank :

80,000

Dicatat di pembukuan
bank

88,000

Selisih lebih
pengurangan kas
di bank

1,00
0

e. Adm. Exp

Penarikan Cek ( Cek

keluar )

21,00
0

Cash

Cash

f. Account
Receivable
8,000

1,000

8,80
0
Cash

8,800

SOAL LATIHAN
SOAL I
Berikut ini merupakan transaksi transaksi yang terjadi di toko
Samudra berkaitan dengan kas kecilnya selama bulan April 2004
April 1 Dicairkan cek sebesar Rp 500.000,- untuk keperluan dana
kas
kecil
5 Dibayar biaya iklan Rp 150.000,-

biaya pengiriman

barang Rp 35.000,- biaya kebersihan Rp 15.000,7 Dibeli perlengkapan toko sebesar Rp 100.000,8 Dibayar biaya bensin, parkir, tol sebesar Rp 90.000,9 Dana kas kecil diisi kembali
Diminta :
Jurnal atas transaksi tersebut diatas apabila kas kecil memakai :
a. Sistem Dana Tetap
Pengantar Akuntansi

126

b. Sistem Dana Berubah

SOAL II
Saldo Kas menurut catatan PT Raina Rayhan pada tanggal 1 Maret
2004 adalah sebesar Rp750.800,- . Transaksi selama bulan Maret
2004,

penerimaan kas

Rp 2.750.000,-

dan pengeluaran kas

Rp2.500.800,- . Sedangkan saldo menurut Rekening Koran Bank

pada tanggal 31 Maret 2004 adalah sebesar Rp ,1.100.000,- . Data
rekonsiliasi pada bulan Maret 2004 antara catatan menurut PT
Raina Rayhan dan menurut Rekening Koran Bank adalah sebagai
berikut :
a. Setoran sebesar Rp 45.000,- belum tampak dalam Rekening
Koran Bank
b. Cek sebesar Rp 12.000,- yang

dikeluarkan untuk pelunasan

hutang dagang telah salah dicatat oleh PT Raina Rayhan

sebesar Rp 21.000,c. Bank telah menerima pelunasan dari debitur sebesar Rp
98.800,d. Cek yang telah dikeluarkan oleh PT Raina Rayhan tetapi belum
diuangkan sebesar Rp 55.000,e. Bank telah mendebit rekening PT Raina Rayhan

atas

biaya

administrasi sebesar Rp 1.000,f. Cek yang diterima dari pelanggan untuk pelunasan piutang
dagang sebesar Rp 8.800,- telah ditolak oleh Bank karena
dananya tidak cukup.
g. Penarikan dengan selembar cek sebesar Rp 80.000,- telah salah
dibebankan oleh bank sebesar Rp 88.000,Diminta :

Pengantar Akuntansi

127

1. Susunlah rekonsiliasi bank dengan menunjukkan saldo yang

benar
2. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan.

Pengantar Akuntansi

128

BAB X PIUTANG ( RECEIVABLE )

1. PENGERTIAN & KLASIFIKASI PIUTANG
Piutang merupakan :
-

hak klaim kepada pihak luar atas transaksi yang terjadi di masa
lalu

penyelesaiannya dapat dilakukan dengan diterimanya uang,

aktiva lain atau jasa, di masa yang akan datang
Piutang dapat diklasifikasikan menjadi piutang dagang dan

piutang lain-lain. Piutang lain-lain disajikan terpisah dengan

piutang dagang. Tetapi, apabila salah satu pos piutang lain-lain,
secara individu, jumlahnya cukup besar maka pos tersebut
disajikan terpisah.
Piutang dinilai sebesar jumlah yang diharapkan dapat
diterima.
Jumlah bruto

Rp

Penyisihan piutang tak tertagih

Jumlah yang diharapkan dapat diterima

5.500.000
1.500.000 )

Rp

4.000.000

Piutang timbul dari bermacam-macam transaksi sehingga

terdapat bermacam-macam jenis piutang, yang umum terdapat di
perusahaan adalah sebagai berikut:

Accounts Receivable (Piutang Usaha/Piutang Dagang) Adalah

piutang yang timbul dari transaksi penjualan barang atau
jasa secara kredit, umumnya pelunasan akan diterima dalam
jangka waktu relatif pendek, misalnya 30 atau 6 hari.

Piutang

wesel

(notes

receivable/promissory

notes),

Merupakan janji debitur untuk membayar sejumlah uang

Pengantar Akuntansi

129

pada waktu yang telah ditentukan, notes ini bisa berasal dari
perubahan piutang usaha yang telah jatuh tempo atau dari
transaksi peminjaman uang, transaksi penjualan maupun
transaksi lainnya. Umumnya notes diterbitkan untuk piutang
yang jangka waktunya lebih dari 60 hari.

Piutang lain-lain (other receivables), contohnya :Piutang

karyawan, piutang pajak, piutang bunga, piutang sewa,

2. PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PIUTANG

Pengendalian intemal atas piutang dimulai otorisasi oleh
pihak-pihak yang berwenang pada saat menentukan penjualan
kredit, termasuk pihak-pihak yang melakukan pencatatan atas
piutang tersebut.
Piutang Tak Tertagih.
Meskipun telah dibuat prosedur pengendalian intemal yang
baik atas piutang, dalam transaksi penjualan yang dilakukan
secara kredit ada kemungkinan sebagian atau seluruh piutang
tidak dapat tertagih karena berbagai hal, misalnya karena
pelanggan

tersebut

bangkrut.

Akibatnya

piutang

terhadap

pelanggan tersebut akan menjadi beban perusahaan, istilah yang

sering digunakan adalah uncollectible accounts, doubtful accounts,
bad debt accounts, piutang tak tertagih, kerugian piutang, atau
piutang ragu-ragu.
3.

PENCATATAN KERUGIAN PIUTANG

Untuk mencatat kerugian yang timbul dari piutang yang

tidak tertagih tersebut terdapat 2 (dua) metode yaitu :

Direct Write Off Method / Metode Penghapusan Langsung

dalam pencatatannya melakukan penghapusan langsung atas
piutang bila benar-benar terbukti tidak dapat ditagih lagi.

Ayat jurnal yang dibuat :

Pengantar Akuntansi

130

(D)

Bad Debt Expense

(K)

XXX

Account Receivable

XXX

Allowance Method / Metode Penyisihan Piutang Tak Tertagih

dengan metode ini perusahaan selalu memperkirakan jumlah
piutang yang kemungkinan tidak akan tertagih, sehingga
setiap

akhir

periode

penyisihan/cadangan

akuntansi
kerugian

akan
piutang

dihitung

jumlah

(allowance

for

uncollectible account)
Ayat jurnal yang dibuat :
(D)

Bad Debt Expense

(K)

XXX

Allowance for Bad Debt

XXX

Contoh Soal : Pada tgl 6 September 2010 PT ABC menjual barang

dagangan secara kredit kepada PT XYZ sebesar Rp 1.000,- Pada
tgl 10 Oktober 2010 PT XYZ dinyatakan pailit.
Diminta :
Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT ABC apabila menggunakan
metode :
a. Langsung
b. Cadangan
Jawab :
Metode Langsung

06/09/0
6

Account
Receivable

Metode Cadangan
1,00
0
1,00
0

Sales

10/10/0
6

Bad Debt
Expense

Pengantar Akuntansi

Account Receivable

1,00

1,00
0
1,00
0

Sales
Bad Debt Expense

1,00
131

0
Account
Receivable

0
1,00
0

Allowance for
Bad Debt

1,00
0

ALLOWANCE METHOD
Metode ini merupakan suatu estimasi atau perkiraan mengenai
berapa jumlah piutang usaha yang mungkin tidak bisa tertagih,
sehingga perusahaan melakukan antisipasi dengan membuat ayat
jumal penyesuaian setiap akhir periode akuntansi, di mana
adjustment entry tersebut adalah untuk mencatat beban piutang
tat tertagih di masa depan.
Menaksir Kerugian Piutang
Ada dua pendekatan dalam

menaksir

kerugian

piutang

(menghitung berapa penyisihan yang diperlukan untuk piutang

yang kemungkinan tidak tertagih). Perhitungan ini hanya dilakukan
jika perusahaan menggunakan metode allowance/ cadangan,
yakni dengan pendekatan sebagai berikut:
1. Income Statement Approach (pendekatan laba rugi)
Disebut sebagai pendekatan laba rugi karena yang dijadikan
dasar perhitungan berapa jumlah penyisihannya adalah dari
penjualan

yang

merupakan

akun

di

Income

statement.

Perhitungannya dapat dihitung dari:

persentase atas total penjualan (kredit maupun tunai).

Apabila perusahaan menggunakan penjualan kredit, maka
perusahaan harus mencari penjualan kredit selama tahun
tersebut.

persentase atas penjualan bersih (setelah dikurangi retur,

Pengantar Akuntansi

132

allowance dan discount)

persentase atas penjualan kredit bersih/kotor

2. Balance Sheet Approach ( pendekatan neraca )

Perhitungan ini disebut pendekatan neraca karena yang
dijadikan dasar perhitungan adalah piutang usaha yang
merupakan akun di neraca. Perhitungan bisa didapat dari:
persentase atas saldo piutang di akhir periode
aging schedule (analisa umur piutang)
semakin lama piutang jatuh tempo belum dilunasi, semakin
besar kemungkinan piutang tersebut tidak akan bisa tertagih,
karena itu estimasi dapat dilakukan dengan melihat berapa
lama piutang tersebut sudah lewat dari tanggal jatuh temponya
dengan melakukan analisa umur piutang.
Penyajian piutang dagang dalam neraca akan dikurangi oleh
cadangan piutang tidak tertagih ( allowance for bad debt

sebagai berikut:
ASSETS

LIABILITIES

Current Assets:
Account
55.000.000
Less
:
Allowance

Receivable
for

(1.100.000)
Book

bad

debt
Value

53.900.000
Contoh Soal :
PT ABC mengunakan metode cadangan dalam mencatat
kerugian piutang, sebagian saldo buku besar pada tgl 31
Desember 2010 adalah sbb. :
Pengantar Akuntansi

133

Account Receivable

Rp 55.000.000,- ( D )

Allowance for Bad Debt

Rp

1.100.000,- ( C )

Transaksi selama tahun 2010 adalah sebagai berikut :

Penjualan kredit Rp 75.000.000,-.
Penjualan tunai Rp 25.000.000,Retur penjualan kredit Rp 5.000.000,Penerimaan pelunasan piutang dagang Rp 60.000.000,Apabila

kebijakan

perusahaan

menetapkan

besarnya

kerugian piutang tidak tertagih ditaksir :

a. 4% dari Penjualan kredit
b. 3% dari Saldo Piutang dagang akhir
Diminta : buatlah jurnal yang diperlukan :
Jawab :
Cash

25.000.000,-

Account Receivable

75.000.000,-

Sales
Sales Return and Allowance
Account Receivable
Cash

100.000.000,5.000.000,5.000.000,60.000.000,-

Account Receivable
a. Bad Debt Expense

60.000.000,3.000.000,-

Allowance for Bad Debt

3.000.000,-

( 4% X Rp 75.000.000,- = Rp. 3.000.000,- )

b. Bad Debt Expense
Alowance for Bad Debt

2.600.000,2.600.000,-

( 3% X Rp 65.000.000,- = Rp 2.600.000,- )

Pengantar Akuntansi

134

Penghapusan Piutang Tak Tertagih

Penghapusan piutang merupakan :
Piutang yang dihapuskan untuk langganan (debitur) tertentu.

(Pada penyisihan piutang tak tertagih, nama debitur tidak

diketahui).
Piutang kepada langganan tertentu hanya dapat dihapuskan

jika telah diketahui dengan pasti bahwa yang bersangkutan

tidak dapat melunasi hutangnya (misalnya karena bangkrut
atau lari ke luar negeri).
Penghapusan piutang berarti mengeluarkan saldo piutang

debitur yang bersangkutan dari buku perusahaan. Jadi, nama

debitur tersebut tidak akan tercantum lagi dalam daftar
piutang.
Ayat jurnal yang dibuat untuk penghapusan piutang
(D)

Allowance for Bad Debt

(K)

XXX

Account Receivable

XXX

Penerimaan kembali piutang yang telah dihapuskan

Piutang yang telah dihapuskan dapat diterima kembali,
untuk pencatatannya tergantung situasi sbb. :
a. Diterima

dalam

periode

yang

sama

dengan

saat

penghapusan piutang
Jurnal Metode Langsung

Jurnal

Metode

Cadangan
Cash

XXX

Bad Debt Expense

Debt

Cash
XXX

XXX
Allowance

for

Bad

dengan

saat

XXX

b. Diterima

dalam

Pengantar Akuntansi

periode

yang

berbeda

135

penghapusan piutang
Jurnal Metode Langsung

Jurnal

Metode

Cadangan
Cash

XXX

Cash

Retained Earning

XXX

XXX

Allowance for

Bad Debt XXX

Contoh soal :
PT. ABC menerima pelunasan dari PT XYZ yang telah pailit
pada tgl 10 Oktober lalu atas sebagian hutangnya sebesar Rp
750,Diminta :

Buatlah jurnal yang diperlukan bila pembayaran

dilakukan pada tgl.

a. 1 Desember 2010 ( periode sama )
b. 1 Maret 2010 ( periode berbeda )
Jawab :
a. 1 Desember 2010 :
Jurnal Metode Langsung

Jurnal

Metode

Cadangan
Cash

750

Bad Debt Expense

Debt

Cash
750

750
Allowance

for

Bad

750

b. 1 Maret 2010
Jurnal Metode Langsung

Jurnal

Metode

Cadangan
Cash

750

Retained Earning
Bad Debt

Cash
750

750
Allowance

for

750

Pengantar Akuntansi

136

LATIHAN SOAL
SOAL 1
PT. Mutiara telah beroperasi selama beberapa tahun, berikut ini
informas yang berhubungan dengan kegiatan perusahaan selama
tahun 2010 :
a.

Penjualan

tunai

Rp

8.000.000,-.

70%

diantaranya

penjualan kredit )
b.

Retur Penjualan kredit Rp 600.000,-

c.

Penerimaan pelunasan piutang dagang Rp 2.000.000,- .

d.

Piutang dagang yang dihapus pada tahun 2010

Rp

300.000,e.

Penerimaan kembali piutang dagang yang telah dihapus Rp

200.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan

SOAL 2
Sebagian saldo buku besar PT Tsuraya

tgl 31 Desember 2010

adalah sbb. :
Account Receivable

Rp 5.000.000,- ( D )

Allowance for Bad Debt

Rp

700.000,- ( C )

Transaksi yang terjadi selama tahun 2010 adalah sebagai

berikut :
a.

Penjualan kredit Rp 7.000.000,-.

b.

Penjualan tunai Rp 2.000.000,-

c.

Retur penjualan kredit Rp 500.000,-

d.

Retur penjualan tunai Rp 200.000,-

e.

Penerimaan pelunasan piutang dagang Rp

4.000.000,-

sudah termasuk potongan penjualan Rp 100.000,f.

Piutang dagang yang dihapus pada tahun 2010

Rp

500.000,g.

Penerimaan kembali piutang dagang yang telah dihapus Rp

Pengantar Akuntansi

137

250.000,Berdasarkan data tsb. Diatas diminta :

1.

Buatlah

jurnal

atas

transaksi

pada

tahun

2010

bila

menggunakan metode penghapusan : a. Langsung

b. Cadangan
2.

Berapa Saldo Piutang Dagang tgl. 31 Desember 2010

3.

Buatlah jurnal penyesuaian tgl 31 Desember 2010 (untuk

cadangan piutang) bila dihitung :

a. 2% dari Penjualan

kredit bersih
b. 1% dari Saldo Piutang dagang
akhir
4.

Berapa saldo cadangan kerugian piutang 31 Desember

2010

Pengantar Akuntansi

138

BAB XI PIUTANG WESEL (NOTES RECEIVABLE)

Pengertian Notes Receivable
Note / wesel dapat diartikan sebagai janji tertulis untuk
membayar

sejumlah

uang

pada

jangka

waktu

yang

telah

ditentukan kepada pihak yang telah ditentukan pula.Jadi,notes

receivable atau piutang wesel adalah janji tertulis untuk menerima
pembayaran dari pihak yang berhutang. Suatu piutang wesel
merupakan klaim yang lebih kuat di mata hukum apabila
dibandingkan dengan piutang biasa, dan

kepemilikan piutang

wesel lebih mudah dijadikan cash bila dibandingkan dengan

piutang biasa.

Surat Wesel : dibuat oleh kreditur (maker = payee) ditujukan

pada pihak yang berhutang agar membayar sejumlah uang
pada tanggal yang telah disepakati.

Surat Promes : dibuat oleh dedbitur (maker) sebagai janji

sanggup membayar sejumlah uang pada tanggal yang sudah
disepakati kepada kreditur (payee)

maker = pihak yang membuat wesel

payee = pihak yang akan menerima pembayaran atas piutang
wesel tersebut
Jadi, bagi kreditur disebut notes receivable / surat pengakuan
piutang dan bagi debitur disebut notes payable / surat pengakuan
hutang
Penyebab terjadinya Piutang Wesel :
1. Perubahan dari piutang usaha yang telah jatuh tempo,
tetapi belum dapat dilunasi, dengan syarat-syarat tertentu
(jangka waktunya ditetapkan,nilai bunga, nilai nominal, dll)
2. Pinjaman dalam bentuk uang tunai.
3. Transaksi penjualan, misalnya penjualan secara cicilan
Pengantar Akuntansi

139

Jenis-jenis Piutang Wesel

Piutang wesel dapat digolongkan menjadi 2 jenis, yaitu :
1 Interest Bearing Notes ( Wesel Berbunga )
Yaitu wesel yang pada saat jatuh temo harus dibayar
sebesar nilai nominal ditambah bunga, yang nilai %
bunganya sudah ditentukan.
2 Non Interest Bearing Notes ( Wesel Tifak Berbunga)
Yaitu wesel yang pada saat jatuh tempo dibayar sebesar
nilai nominalnya saja.
Umur / Jangka Waktu Piutang Wesel
Jangka waktu piutang wesel bermacam-macam, harian,
bulanan, atau tahunan. Untuk piutang wesel yang dilunasi kurang
dari 1 tahun, dapat diklasifikasikan sebagai current asset ( aktiva
lancar), sedangkan yang berjangka waktu lebih dari 1 tahun dapat
dikatagorikan menjadi non current asset ( aktiva non lancar ).
Jangka waktu wesel dihitung dari tanggal diterbitkannya
sampai

tanggal

diterbitkan

pelunasan.

Misalnya

piutang

wesel

yang

tanggal 1 Januari, berjangka waktu 4 bulan, jadi

tanggal jatuih temponya tanggal 1 Mei.Apabila jangka waktunya

dihitung dalam jumlah hari, maka tanggal jatuh temponya harus
dihitung dengan tepat.
Contoh : Piutang wesel diterbitkan tanggal 6 Mei, berjangka
waktu 60 hari. Maka tanggal jatuh temponya :
Jangka waktu wesel

60 hari

Jml hari dlm bln Mei :

31 hari

Tgl terbit

(6)

25 hari

Sisa hari wesel

35 hari

Jml hari dlm bln Juni

30 hari

Pengantar Akuntansi

140

Tgl jatuh tempo, bln Juli tgl

Istilah-istilah dalam Wesel

a. Face value/ face amount / Nilai Nominal
Nilai yang tercantum / tertulis pada lembaran wesel
b. Issuing Date / Tanggal Terbit
Tanggal pada saat wesel dibuat
c. Maturity Date / Tanggal Jatuh Tempo
Tanggal pelunasan wesel
d. Time / Period / Jangka Waktu wesel
Jangka waktu wesel beredar
e. Interest Rate / Tingkat Bunga
Jumlah bunga yang harus dibayar debitur, besarnya %
bunga tersebut adalah untuk 1 tahun
f. Maturity Value / Nilai Jatuh Tempo
Jumlah yang harus dibayar pada saat jatuh tempo
g. Discounting Notes / Pendiskontoan Wesel
Memindahtangankan / menjual kepemilikan piutang wesel
kepada pihak ke 3, sehingga pemilik piutang wesel yang
baru berhak atas uang hasil pelunasan wesel tersebut.
h. Discounting Period / Periode Pendiskontoan
Lamanya waktu menunggu sampai pihak ke 3 menerima
pembayaran, yaitu dari tanggal pendiskontoan sampai
tanggal jatuh temponya
i. Cash Proceeds
Jumlah uang tunai yang diterima dari hasil pendiskontoan
j. Default / Denda
Apabila debitur tidak melunasi kewajibannya pada saat
jatuh tempo, maka akan dikenakan fee / penalti/ denda,
tergantung dari kesepakatan yang ditentukan.

Pengantar Akuntansi

141

Hal-hal yang harus diperhatikan dalam Piutang Wesel

Jangka waktu wesel : dihitung dari tanggal wesel tsb
diterbitkan sampai tanggal jatuh temponya

Bunga wesel : Nilai Nominal x % Bunga x Jangka waktu

wesel
Nilai Jatuh Tempo Wesel : Nilai Nominal + Bunga

Jangka Waktu Pendiskontoan : dihitung dari tanggal

penjualan sampai tanggal jatuh tempo

Jumlah Diskonto : Nilai Jatuh Tempo x % Diskonto x Jangka

waktu pendiskontoan

Hasil Penjualan / Pendiskontoan : Nilai Jatuh Tempo

Jumlah Diskonto
Contoh : Wesel Tidak Berbunga
a.

Pada tanggal

26 Januari 2010

PT ABC menjual

barang dagangan senilai Rp 9.000.000,- kepada PT.

XYZ dengan utang piutang biasa.
b.

Pada tgl 1 Pebruari 2010 PT ABC dan PT XYZ setuju

bahwa utang piutang biasa dari transaksi jual beli
barang dagangan pada tgl 26 Januari yang lalu
dirubah

menjadi

utang

piutang

wesel

yang

berdiskon. Tanggal jatuh tempo ditetapkan tanggal 1

Agustus 2010

Pengantar Akuntansi

142

c.

Pada tgl. 1 juni 2010 PT ABC menjual piutang

weselnya kepada PT KLM dengan diskon sebesar 5%
sebulan.

d.

Jika pada tanggal 1 Agustus 2010 PT. XYZ

1. Melunasi utangnya kepada PT KLM
2. Tidak melunasi utangnya kepada PT KLM
3. Jangka waktu wesel diperpanjang

Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT. ABC

Jawab :
Date
2010
26-Jan

Description

Account Receivable

Debit

9,000,000

Sales
( Penjualan kredit )

1-Peb.

Notes Receivable

9,000,000

9,000,000

Account Receivable
( Perubahan menjadi Piutang Wesel )

1-Jun.

1Agst.

Cash

8,100,000

Interest Expense
Notes Receivable
Discounted
( Pendiskontoan Piutang Wesel
)

900,000

Notes Receivable Discounted

9,000,000

9,000,000

9,000,000

Notes Receivable
( Penghapusan Akun Piutang Wesel )

Pengantar Akuntansi

Credit

9,000,000

143

Perhitungan :
Discount

Rp 9.000.000 X 5% X 2 = Rp

Rp 9.000.000 Rp 900.000 =

900.000,Hasil Pendiskontoan
Rp 8.100.000,2. Jika Pada tanggal 1 Agustus 2010 PT XYZ tidak melunasi
utangnya
Dat
e
1Agst
.

Description

Notes Receivable Discounted

Debit

9,000,000

Notes Receivable
( Penghapusan Akun Piutang Wesel )
26Jan

Account Receivable
Cash
( Melunasi kpd PT KLM )

Credit

9,000,000

9,000,000
9,000,000

3. Jika pada tgl jatuh tempo jangka waktu piutang wesel

diperpanjang, maka tidak dilakukan jurnal oleh PT ABC.
Contoh : Wesel Berbunga

Pengantar Akuntansi

144

a. Pada tanggal

26 Januari 2010

PT ABC menjual

barang dagangan senilai Rp 9.000.000,- kepada PT.

XYZ dengan utang piutang biasa.
b. Pada tgl 1 Pebruari 2010 PT ABC dan PT XYZ setuju
bahwa utang piutang biasa dari transaksi jual beli
barang dagangan pada tgl 26 Januari yang lalu
dirubah menjadi utang piutang wesel yang berbunga
4%

per

bulan.

Tanggal

jatuh

tempo

ditetapkan

tanggal 1 Agustus 2010

c. Pada tgl. 1 juni 2010 PT ABC menjual piutang
weselnya kepada PT KLM dengan diskon sebesar 5%
sebulan.
d. Jika pada tanggal 1 Agustus 2010 PT. XYZ
1. Melunasi utangnya kepada PT KLM
2. Tidak melunasi utangnya kepada PT KLM
3. Jangka waktu wesel diperpanjang
Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT. ABC

Jawab :

Date
2010
26-Jan

Description

Account Receivable

Debit

9,000,000

Sales
( Penjualan kredit )

1-Peb.

Notes Receivable
Account Receivable

Pengantar Akuntansi

Credit

9,000,000

9,000,000

145

9,000,000
( Perubahan menjadi Piutang Wesel )

1-Jun.

Cash

10,044,00
0

Interest Expense

1,116,000

Interest Income
Notes Receivable
Discounted
( Pendiskontoan Piutang
Wesel )
1Agst.

Notes Receivable Discounted

2,160,000
9,000,000

9,000,000

Notes Receivable
( Penghapusan Akun Piutang Wesel )

9,000,000

Perhitungan :
Bunga wesel saat jatuh tempo :

Rp 9.000.000 X 4% X 6 =

Rp 2.160.000,Nilai jatuh tempo

Rp 9.000.000 + Rp 2.160.000 =

Rp 11.160.000 X 5% X 2 = Rp

Rp 11.160.000 Rp1.116.000 =

Rp 11.160.000,Discount
1.116.000,Hasil Pendiskontoan
Rp 10.044.000,Pendapatan bunga atas pendiskontoan : 10.044.000 9.000.000 = 1.044.000,2.

Jika Pada tanggal 1 Agustus 2010 PT XYZ tidak

melunasi utangnya

Pengantar Akuntansi

146

Date
1Agst.

Description

Debit

Notes Receivable Discounted

9,000,000

Notes Receivable
( Penghapusan Akun Piutang Wesel )

26-Jan

Credit

9,000,000

11,160,00
0

Account Receivable

11,160,00
0

Cash
( Melunasi kpd PT KLM )

3. Jika pada tgl jatuh tempo jangka waktu piutang wesel

diperpanjang, maka tidak dilakukan jurnal oleh PT ABC.
SOAL LATIHAN
SOAL I
PT Mutiara memiliki wesel wesel sebagai berikut :
Wes Tanggal
el

Nilai

Jangka

Tingk Tanggal Tingkat

at
Penarika Nominal Waktu Bunga Diskont Diskonto

n
01-Dec-

01
85,000
11-Nov30,00

Rp

01

120 hari
90 hari

25%

o
31-Jan-

22%

02
14-Dec-

20%

01

Wesel A, dan B didiskontokan pada tanggal dan tingkat diskonto

sesuai tabel diatas.
Diminta :
1. Untuk setiap wesel hitunglah tanggal jatuh tempo dan bunga
yang harus diterima pada saat jatuh tempo.
Pengantar Akuntansi

147

2. Hitunglah :
a. Nilai Jatuh Tempo
b. Jangka Waktu Diskonto
c. Jumlah diskonto
d. Jumlah yang diterima

SOAL II
PT. ABC menerima wesel wesel sebagai berikut :
Wese Tanggal
Nilai
Jangka Tingka Tanggal Tingkat
l
t
Penarika Nominal Waktu Bunga Diskont Diskont
n
o
o
A
01-Dec-00 Rp
120 hari 26%
31-Jan23%
35,000
01
B
11-Nov-00 20,000
90 hari
14-Dec20%
00
C
14-Dec-00 13,000
2 bulan 24%
Wesel A, dan B didiskontokan pada tanggal dan tingkat diskonto
sesuai tabel diatas.
Diminta :
1. Untuk setiap wesel hitunglah tanggal jatuh tempo dan bunga
yang harus diterima pada saat jatuh tempo.
2. Untuk wesel A, dan B hitunglah :
a. Nilai Jatuh Tempo
b. Jangka Waktu Diskonto
c. Jumlah diskonto
d. Jumlah yang diterima
3. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada saat pendiskontoan
wesel A, dan B
4. Apabila Wesel C tidak dijual sampai jatuh tempo hitung berapa
bunga :
a. Yang dihasilkan pada tahun 2000
Pengantar Akuntansi

148

b. Yang dihasilkan pada tahun 2001

c. Buatlah ayat jurnal pada saat jatuh tempo
5. Apabila wesel A dan B dibayar oleh penariknya pada saat jatuh
tempo sedangkan

Wesel C tidak dibayar. Buatlah ayat jurnal

yang diperlukan.

BAB XII PERSEDIAAN (INVENTORY)

Pengertian Inventory
Inventory yaitu barang yang dibeli dengan tujuan untuk
dijual kembali, baik sudah melalui pengolahan atau tidak.
Dalam perusahaan dagang disebut persediaan barang
dagang (merchandise inventory), sedangkan dalam perusahaan
industri ada yang disebut sebagai persediaan bahan baku,
persediaan bahan pembantu, persediaan dalam proses produksi,
dan persediaan barang jadi (barang dagangan)
Persediaan

merupakan

bagian

penting

dalam

laporan

keuangan. Kesalahan dalam persediaan berakibat pada neraca

dan laba rugi serta berdampak tidak hanya pada tahun terjadinya
kesalahan.
Metode Pencatatan Persediaan
Berkaitan dengan pembelian dan penjualan barang dagang,
ada dua metode pencatatan persediaan barang dagang yaitu :
1. Metode Perpetual
2. Metode Physic / Periodic
Dalam metode perpetual ( perpetual inventory system )
setiap pembelian dan penjualan barang dagang dicatat pada
rekening persediaan.

Akibatnya, jumlah barang dagang yang

tersedia untuk dijual dan jumlah yang telah dijual secara terus
menerus ( sistem perpetual ) tercantum dalam catatan pesediaan.

Pengantar Akuntansi

149

Dalam metode

periodik ( periodic inventory system ),

catatan persediaan tidak memperlihatkan jumlah yang tersedia

untuk dijual atau yang telah dijual sepanjang periode tersebut.
Akan tetapi, perhitungan fisik atas persediaan yang masih tersisa
pada akhir periode akuntansi ( yang disebut physical inventory
atau stock opname ) disiapkan pada akhir periode. Perhitungan
persediaan secara fisik ini digunakan untuk menentukan harga
perolehan dari barang dagang yang tersisa pada akhir periode dan
harga pokok penjualan selama periode bersangkutan.
Perbedaan pencatatan persediaan menurut metode Periodik dan
Perpetual
Keterang
an
Pembelia
n

Retur
Pembelia
n

Periodik
Purchases
Account
Payable
Account
Payable

xx
x
xx
x

Purchases
Return&Allowance
Account
Receivable

Penjualan

xx
x

Account
Payable
xx
x

xx
x

Sales
Cost of Good
Sold

xx
x
xx
x
xx
x
xx
x

Merchandise
Inventory

Retur
Penjualan

Sales Return
& Allowance
Account
Receivable

Pengantar Akuntansi

xx
x
xx
x

Sales Return
& Allowance
Account
Receivable
Merchandise

xx
x

xx
x

Merchandise
Inventory
Account
Receivable

xx
x

Sales

Perpetual
Merchandise
xx
Inventory
x
Account
Payable

xx
x
xx
x
xx
x
xx
150

Inventory
Cost of
Good Sold

x
xx
x

Metode Penilaian Persediaan

Nilai persediaan barang yang dijual dalam unit moneter disebut
Harga Pokok Barang yang Dijual atau COGS (Cost Of Goods Sold)
atau Cost Of Merchandise Sold, COGS merupakan pengurang
harga jual sehingga menjadi Gross Profit .
Untuk menghitung berapa nilai persediaan dapat dilakukan
dengan beberapa cara yang mungkin saja tidak sesuai dengan
arus fisik barangnya,antara lain :
1.

Berdasarkan harga pokok (Cost)

FIFO (First in First Out) : Harga beli yang awal

dikeluarkan terlebih dahulu saat menghitung harga
pokok penjualan atau persediaan barang akhir

LIFO (Last in First Out): Harga beli yang terakhir

yang

harus

dikeluarkan

terlebih

dahulu

saat

menghitung harga pokok penjualan atau persediaan

akhir.

AVERAGE :
Weighted average method
Yaitu: harga beli per unit dikalikan dengan jumlah unit
yang dibeli (untuk setiap kali melakukan pembelian).
Hasilnya

dibagi

dengan

jumlah

unit

seluruh

pembelian selama periode tersebut.

Simple average method

Pengantar Akuntansi

151

Yaitu : harga beli per unit setiap kali melakukan

pembelian

dijumlahkan,

hasilnya

dibagi

dengan

frekuensi melakukan pembelian.

Moving average method
Yaitu : Harga beli persediaan dirata-ratakan setiap kali
terjadi pembelian dengan harga yang tidak sama
dengan pembelian sebelumnya maka harga per unit
persediaan akan berubah.
2.

Berdasarkan valuation method

LCM : Metode ini dipakai jika harga inventory pada akhir

periode turun dan menjadi lebih rendah dari harga cost,
dengan demikian dilakukan perbandingan antara harga
beli dengan harga pasar pada saat penilaian tersebut.

NRV : Metode ini digunakan jika inventory usang atau

rusak pada saat penilaian akhir periode nilai inventory
turun lebih rendah dari harga cost, sehingga nilai yang
boleh dicatat pada neraca adalah perkiraan harga jual
inventory tersebut dalam keadaan saat itu.

3.

Berdasarkan estimation method :

Metode Gross Profit : Metode ini dapat dilakukan

apabila perusahaan
sehingga

diperlukan

menggunakan metode periodic,

data

seperti

persediaan

awal,

pembelian dan penjualan. Metode ini dapat digunakan

apabila perusahan perlu mennyusun Laporan Keuangan
segera, misalkan untuk memperkirakan nilai inventory
yang rusak terbakar atau terkena bencana lain.

Metode

Retail

Method

Metode

ini

biasanya

digunakan untuk perusahaan yang menjual barang

Pengantar Akuntansi

152

dagangan secara eceran dengan jumlah yang banyak,

perhitungan fisik dilakukan sekali setahun tetapi nilai
persediaan

dapat

(bulan/minggu).

diperkirakan

Caranya

setiap

dengan

periode

menetapkan

presentase antara harga beli inventory (cost) dengan

harga jual (retail)
4. Identifikasi Khusus
Metode

identifikasi

khusus

layak

digunakan

dalam

keadaan :
-

Barangnya tidak banyak

Nilai per unit besar

Tiap unit barang punya karakteristik tersendiri

Contoh soal : Berdasarkan Harga Pokok (Cost)

Persediaan barang dagang PT Nayla pada tanggal 1 Januari 2010
sebanyak 100 unit, harga per unit Rp 450,- Mutasi persediaan
barang dagangan selama bulan Januari 2010 adalah sebagai
berikut :
Pembeli
an

Penjuala
n

Tanggal

Qty
(un
it)

Harg
a
( Rp
)

Tanggal

Qty
(un
it)

Harg
a
( Rp
)

Total
( Rp )

Total
( Rp )

5-Sep05

20
0

500

100,0
00

10-Sep05

17
0

525

89,25
0

15-Sep05

30
0

475

142,5
00

20-Sep05

20
0

550

110,0
00

25-Sep05

25
0

525

131,2
50

30-Sep05

25
0

560

140,0
00

Pengantar Akuntansi

153

Diminta :
1.

Hitunglah persediaan akhir barang dagangan, harga pokok

barang yang dijual dan laba kotor ( Gross Profit ), apabila
metode penilaian persediaan menggunakan :
a. FIFO dengan sistem Periodic
b. LIFO dengan sistem perpetual ( gunakan tabel )
c. Average

2.

Jurnal yang diperlukan jika metode penilaian persediaan

menggunakan metode LIFO baik untuk metode pencatatan
periodic maupun perpetual

Jawab :
a. Periodic ( FIFO )

23
0

52 120,75
5 0

M/I awal

45,000

SALES

339,250

Purchas
es

373,75
0

COGS

298,0
00

418,75
0

GROSS
PROFIT

41,250

M/I akhir

120,75
0

COGS

298,00
0

b. Perpetual ( LIFO )
DATE
SEPT.

PURCHASES
QTY

PRICE

TOTAL

500

100,00
0

1
5

200

Pengantar Akuntansi

COGS
QTY

PRICE

BALANCE
TOTAL

QTY

PRICE

100

450

100

450

TOTAL
45,0
00
45,0
00

154

10

15

170

300

475

200

250

85,0
00

142,50
0

20

25

500

475

95,0
00

131,25
0

525

30

250

525

COGS

SALES
COGS

131,250

311,250

200

500

100

450

30

500

100

450

30

500

300

475

100

450

30

500

100

475

100

450

30

500

100

475

250

525

100

450

30

500

100

475

M/I

Akhir

100,0
00
45,0
00
15,0
00
45,0
00
15,0
00
142,5
00
45,0
00
15,0
00
47,5
00
45,0
00
15,0
00
47,5
00
131,250
45,0
00
15,0
00
47,5
00
107,5
00

339,250
311,250
28,00
0

GROSS PROFIT

c.1 Perpetual Moving Average

DATE
SEPT

PURCHASES
QTY PRICE TOTAL

QTY

COGS
PRICE
TOTAL

1
5

QTY
100

200

500

100,0
00

10

Pengantar Akuntansi

300
170

483

82,1
67

130

BALANCE
PRICE
TOTAL
45,0
450
00
145,0
483
00
62,8
483
00

155

15

300

142,5
00

475

20
25

200
250

131,2
50

525

30

250

502
COGS

SALES

95,4
88

477

131,250
308,9
05

205,3
00
109,8
00
241,0
50
115,5
03

430

477

230

477

480

502

230

502

M/I

Akhir

115,503

339,250
308,9
05
30,3
45

COGS
GROSS
PROFIT

c.2 Harga rata rata sederhana : 450 + 500 + 475 + 525 =

1.950 = Rp 488
4
4
Nilai persediaan akhir : 230 unit X Rp 488 = Rp 112.240
c.3
Harga
rata

rata
tertimbang
45.000+100.000+142.500+131.250 = Rp 493
100 +200+300+250

Nilai persediaan akhir : 230 unit X Rp 493 = Rp 113.390

3.

Jurnal yang diperlukan :

PERIODIC

DATE
5

DESCRIPTION
Purchases

PERPETUAL
DEBIT
100,000

Account Payable

10

Account Receivable
Sales

CREDIT

DATE
5

100,000

89,250

10
89,250

DESCRIPTION
Merchandise
Inventory
Account
Payable

Account
Receivable

CREDIT

100,000
100,000

89,250

Sales
Cost of Good Sold

Pengantar Akuntansi

DEBIT

89,250
85,000

156

15

Purchases

Merchandise
Inventory

142,500

Account Payable

142,500
15

20

Account Receivable

110,000

Sales

Purchases

Merchandise
Inventory
Account
Payable

142,500
142,500

110,000
20

25

85000

Account
Receivable

131,250

Account Payable

110,000

Sales
131,250

110,000

Cost of Good Sold

95,000

Merchandise
Inventory
30

Account Receivable
Sales

95000

140,000
140,000

25

30

Merchandise
Inventory
Account
Payable

Account
Receivable

131,250
131,250

140,000

Sales
Cost of Good Sold
Merchandise
Inventory

140,000
131,250
131250

Contoh Soal : Valuation Method

Nilai bersih yang dapat direalisasi ( NRV ) u/ ( Barang rusak
)
Toko Elektronik Satelit memiliki 5 bh

VCD

yang rusak

bagian luarnya karena tergores ketika masih digudang. Harga

perolehannya : Rp 400.000,- Harga jual ( eceran ) Rp 500.000,Kalau pada tgl neraca akan laku terjual seharga Rp
300.000,- dan diperlukan biaya perbaikan

Rp 50.000,- komisi

bagian penjualan 10% maka NRV untuk setiap buah VCD :

Pengantar Akuntansi

157

Taksiran Harga Jual

Kurangi biaya Penjualan
- Biaya Reparasi
- Komisi penjualan

Rp
Rp
Rp

50,000
30,000
Rp
NRV

Kerugian Perusahaan :
HP
NRV
Kerugian per unit :
Total Kerugian ( 5 unit )

Rp
Rp

300,000

80,000
220,000

400,000
220,000
180,000

Rp
900.000,-

Kerugian Penurunan Penilaian Persediaan

Persediaan

900.000,900.000,-

Metode Harga Terendah diantara Harga Perolehan dan

Harga Pasar
( Lower of Cost or Market /LCM ) u/ Penurunan Harga
Toko Elektronik menjual DVD yang harga perolehannya Rp
500.000,- dengan harga jual Rp 600.000,- Pada tgl neraca harga
pengganti turun sebesar 10% menjadi Rp 450.000,- ( 500.000 10% X Rp 500.000,- ) untuk setiap DVD. Seandainya persediaan
ada 10 unit maka jurnal yang harus dibuat untuk mencatat
kerugian :
Kerugian Penurunan Penilaian Persediaan
Persediaan

500.000,500.000,-

Metode LCM dapat diterapkan untuk tiap jenis barang, atau untuk
tiap kelompok atau untuk seluruh persediaan.
Misal
LCM

Pengantar Akuntansi

158

Harga

Per
Jenis

Televisi

Harga
Peroleha
n

Layar
datar 21"

250,000

200,00
0

200,00
0

Layar
datar 14"

200,000

225,00
0

200,00
0

450,000

425,00
0

Listrik

150,000

125,00
0

125,00
0

Transistor

100,000

110,00
0

100,00
0

250,000

235,00
0

700,000

660,00
0

Per
Klpk

Keseluruha
n

Pasar

425,0
00

Radio

Jumlah

235,0
00
660,000

Contoh Soal : Estimasi Persediaan

Metode Laba Kotor (Gross Profit)
Langkah 1 : Taksiran HPP

= Penjualan Bersih Taksiran Laba

Kotor
Langkah 2 : Taksiran HP Persediaan akhir = HP brg tersedia dijual Taksiran HPP

Misal :
R
p

Penjualan Bersih

Persediaan awal

500,000

150,000

Pengantar Akuntansi

159

Pembelian

300,000

HP Tersedia dijual

450,000

Persediaan akhir
Taksiran HPP
Taksiran Gross
Profit

?(2)
?(1)
30%

150,000

(1
) Penjualan Bersih

R
p

500,000

Kurangi Taksiran GP 30% X Rp 500.000,-

150,000

Taksiran HPP

350,000

(2
) HP Tersedia dijual

450,000

Kurangi Taksiran HPP

350,000

Taksiran HP Persediaan akhir

100,000

Metode Eceran ( Retail Method )

Harga Pokok
Persediaan awal, 1 Januari 2006

Harga Jual
21.500

35.000
Pembelian bersih bulan Januari 2006

258.500

365.000
Persediaan tersedia dijual

280.000

400.000
Penjualan

200.000
200.000

Pengantar Akuntansi

160

Prosentase harga pokok

terhadap harga jual

Harga pokok persediaan tersedia dijual

Harga jual persediaan tersedia dijual

Rp 280.000
Rp 400.000

70%

Nilai persediaan akhir

= 70% X Rp 200.000 = Rp 140.000

Contoh : Identifikasi Khusus

Diketahui :
Harga Pokok
Tanggal

Keterangan

Kuantitas
02-2-2006

Per Unit
Sedan Sport, Ferari,
D 6969 AF, tahun 2006 1

12-2-2006

Sedan Sport, Jaguar,

F 474 R, tahun 2006

20-2-2006

28.750

5.000

17.000

Mercedec Benz, Sport

F 47 AR, tahun 2005

Persediaan tersedia dijual

Pengantar Akuntansi

31.500

Toyota Probox
D 1 AM tahun 2006

26-2-2006

Humvee,
B 217 AN, tahun 2006

22-2-2006

29.750

112.000

161

HARGA POKOK PENJUALAN

Sedan Sport, Ferari,

D 6969 AF, tahun 2006

29.750
Sedan Sport, Jaguar, F 474 R, tahun 2006
31.500
Mercedec Benz Sport, F 47 AR, tahun 2005
17.000
Total harga pokok penjualan
78.250
HARGA POKOK PERSEDIAAN
Humvee,B 217 AN, tahun 2006

28.750

Toyota Probox D 1 AM tahun 2006

5.000

Persediaan 31 Januari 200A

33.750

SOAL LATIHAN
SOAL I
PT Sabar Menanti memiliki persediaan 1juni06 sebanyak
100 unit VCD Sony dengan nilai Rp 300.000,- per unit. Selama
bulan Juni mutasi persediaan barang dagang sebagai berikut
(penjualan dan pembelian dilakukan secara kredit) :
Jun 3
6

: Pembelian 200 unit @ Rp 400.000,: Penjualan 150 unit dengan

harga jual @ Rp

500.000,10

: Pembelian 100 unit @ Rp 450.000,-

17

: Pembelian 50 unit @ Rp 475.000,-

21

: Penjualan 150 unit dengan harga jual @ Rp

550.000,28

: Penjualan 125

unit dengan harga jual @ Rp

600.000,Pengantar Akuntansi

162

Diminta :
Hitunglah

nilai

persediaan

akhir

bulan

juni,

dengan

menggunakan system pencatatan Fisik (Periodic) dan perpetual

menggunakan metode FIFO, LIFO dan Average dan berapa gross
profit selama bulan tersebut
SOAL II
Persediaan barang dagangan PT Anugrah pada tanggal 1
Mei

2004

sebanyak 25 unit,

harga per unit Rp 325,- Mutasi

persediaan barang dagangan selama bulan Mei

2004 adalah

sebagai berikut :
Pembelian :
TGL
05
Mei
04
15
Mei
04
25
Mei
04

Penjualan :

Qty
(unit)

Harg
a
( Rp )

Total
( Rp )

Tanggal

Qty
(unit
)

Harga
( Rp )

250

365

91.250

10 Mei
04

200

450

90.00
0

325

355

115.37
5

20 Mei
04

250

425

106.2
50

225

360

81.000

30 Mei
04

300

395

118.5
00

Total
( Rp )

Diminta :
Hitunglah persediaan akhir barang dagangan, harga pokok barang
yang dijual dan laba kotor ( Gross Profit ) apabila metode
penilaian persediaan menggunakan :
a. FIFO dengan sistem perpetual (gunakan tabel)
b. LIFO dengan sistem Periodic

Pengantar Akuntansi

163

BAB XIII AKTIVA TETAP (FIXED ASSET)

Pengertian Aktiva Tetap
Aktiva tetap / Plant Assets / Fixed Assets / Property, Plant &
Equipment adalah harta berwujud yang dimiliki secara sah oleh
perusahaan

untuk

digunakan

dalam

kegiatan

operasional

perusahaan yang umumya / masa manfaatnya lebih dari 1 periode

akuntansi ( 1 tahun) dengan nilai yang biasanya relatif besar.
Perolehan Aktiva Tetap
Harga perolehan aktiva tetap ( acquisition cost ) adalah
semua jumlah

yang dikeluarkan perusahaan dalam rangka

pembelian aktiva tetap sampai aktiva tetap tersebut siap untuk

digunakan.
Aktiva tetap dapat diperoleh

melalui

beberapa cara

misalnya :
Dibeli secara tunai
Dibeli secara angsuran
Ditukar dengan surat berharga yang diterbitkan preusan
Dibangun/ dibuat sendiri
Ditukar dengan aktiva lain yang sejenis maupun yang berbeda
Penyusutan Aktiva Tetap
Semua jenis fixed assets ( kecuali tanah ) yang dimiliki
perusahaan akan mengalami penurunan nilai baik dari segi fisik,
teknologi, maupun kapasitas karena

kehilangan kemampuannya

dalam memberikan manfaat bagi perusahaan. Dengan demikian

harus dilakukan alokasi harga perolehan secara sistematis menjadi
beban / expense selama aktiva tetap tersebut digunakan dalam
aktivitas

perusahaan.

Pengantar Akuntansi

Alokasi

demikian

disebut

penyusutan

164

(depresiasi).
Faktor yang dapat menyebabkan turunnya kemampuan
fixed assets memberikan

manfaat dalam kegiatan operasi

perusahaan dapat dibagi ke dalam dua kategori, yakni (1)

penyusutan secara fisik yang diakibatkan oleh pemakaian dari
keusangan normal serta (2) penyusutan secara fungsional akibat
kemajuan teknologi dari kemampuan perusahaan berproduksi
yang menyebabkan aktiva tersebut tldak memadai lagi untuk
digunakan terus di perusahaan.
Beberapa istilah

atau hal yang perlu diperhatikan dalam

pencatatan penyusutan atas fixed assets adalah sbb:

Initial Cost Acquisition yaitu harga perolehan aktiva tetap,

yang akan

menjadi dasar penyusutan, oleh karena itu

perhitungan kapitalisasinya harus tepat.

Useful Life / Umur Ekonomis, yaitu

taksiran masa manfaat

jangka waktu kegunaan fixed assets tersebut.

Nilai sisa/residu/salvage value, merupakan perkiraan nilai

aktiva di akhir umur ekonomisnya, yang ditetapkan pada saat
aktiva diperoleh.

Depreciable

cost,

merupakan

nilai

manfaat

yang

akan

disusutkan sesuai dengan perkiraan umur aktiva.

Akumulasi

penyusutan

accumulated

depreciation,

merupakan hasil penjumlahan ( akumulasi ) dari perhitungan

beban penyusutan / depre-ciation expense setiap periode.

Nilai buku / book value, yakni perkiraan sisa manfaat dari

fixed assets setelah disusutkan

Metode Penyusutan
1.
Straight Line Method / Metode Garis Lurus
cost aktiva dialokasikan secara merata setiap periode selama
Pengantar Akuntansi

165

umur ekonomisnya, menjadi beban penyusutan/ depreciation

expense.
Rumus perhitungannya:
Depreciation = Cost Salvage Value
Economical life
2.

Unit of Production Method / Metode Unit Produksi

cost aktiva dialokasikan sesuai dengan jumlah unit produksi
yang dihasilkan tiap-tiap periode
Rumus perhitungannya :
Depreciation =
production

(cost salvage value)

Volume

Capacity total
3.

Double Declining Balance Method / Metode Sardo

Menurun
cost aktiva dialokasikan dengan tarif yang dihitung -biasanya2 kali tarif straight line (double declining balance).
Rumus perhitungannya :
Depreciation = 2 x

100%

x Book Value

Economic life
4.

Sum of The Year Digits Method / Metode Jumlah Angka

Tahun
cost aktiva dialokasikan dengan suatu tarif yang menghasilkan
beban penyusutan yang menurun tiap-tiap periodenya, jadi
dampaknya hampir seperti metode declining balance. Untuk
menghitung

penyusutannya

digunakan

denominator

(=

penyebut) yang merupakan penjumlahan dari umur aktiva

dalam tahun (sum of the years digits), jika umumya 5 tahun

Pengantar Akuntansi

166

maka denominatomya 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5),

untuk tahun 1 = 5/15 x (cost salvage value)
2 = 4/15 x (cost salvage value), dan seterusnya
Atau menggunakan rumus untuk mendapat denominatornya n
( n+1 )
2
n = umur aktiva
Dengan mencatat menggunakan cara tidak langsung, maka
cost fixed assets tidak berubah, tetapi akan ada contra account
yang akan mengurangi nilai cost menjadi nilai buku (book value)
dari fixed assets.
Jumal yang dibuat adalah:
Dr. Depreciation expense
Cr.

Accumulated depreciation

Contoh soal :
PT Rayhan pada tanggal 1 Januari 2005 membeli sebuah mesin
pabrik

senilai

$ 24,000,

diperkirakan umur ekonomis mesin

adalah 5 tahun dengan nilai sisa $ 2,000

Diminta :
Buatlah

jurnal

penyesuaian

yang

diperlukan

beserta

perhitungannya apabila metode penyusutan yang digunakan :

1)

Straight Line

2)

Sum of the year digits

3)

Double declining balance

4)

Unit of production, jika diketahui hasil produksi setiap tahun

Pengantar Akuntansi

167

adalah sbb: Tahun. I = 25 ton, Tahun II = 35 ton, Tahun III =

45 ton, Tahun IV = 40 ton, Tahun V = 55 ton.
Jawab:
1 Januari 2010
Dr. Machinary
Cr.

24,000

Cash

24,000

( Pembelian aktiva tetap )

31 Desember
Dr Depreciation Expense
Cr

4,400

Accumulated Depreciation

4,400

( Jurnal penyesuaian u/ beban penyusutan setiap thn

berjalan
dengan straight Line Method )
Perhitungan penyusutan :

Straight Line Method

Depreciation = 24,000 2,000
5
Tahun
2006
2007
2008
2009
2010

Depreciation
Expenses
4,400
4,400
4,400
4,400
4,400

= $ 4,400
Acc Depr
4,400
8,800
13,200
17,600
22,000

Book
Value
19,600
15,200
10,800
6,400
2,000

Sum of the years digits method :

Denominator = 1 + 2 + 3 + 4 +5 = 15

Pengantar Akuntansi

168

Tahun
2006
2007
2008
2009
2010

Acc Depr
7,333

Book
Value
16,667

13,200

10,800

17,600

6,400

20,533

3,467

22,000

2,000

Depreciation Expenses Acc Depr

Double Declining Balance Method :

Tarif = 2 x (100%/5 tahun) = 40%
Tahu
n
2006

Depreciation
Expenses
5/15 x 22,000 =
7,333
4/15 x 22,000 =
5,867
3/15 x 22,000 =
4,400
2/15 x 22,000 .=
2,933
1/15 x 22,000 =
1,467

40 % x 24,000 = 9,600

9,600

Book
Value
14,400

2007

40 % x 14,400 = 5,760

15,360

8,640

2008

40 % x 8,640 = 3,456

18,816

5,184

2009

40 % x 5,184 = 2,074

20,890

3,110

2010

40 % x 3,110 = 1,244

22,000

2,000

Unit of production method :

Penyusutan per ton = 24,000 2,000 = 110
200
Ket : 25 + 35 + 45 + 40 + 55 = 200 ton
Tahu
n
2006
2007
2008
2009
2010

Depreciation Expenses Acc Depr

25 x 110 = 2,750
35 x 110 = 3,850
45 x 110 = 4,950
40 x 110 = 4,400
55 x 110 = 6,050

Pengantar Akuntansi

2,750
6,600
11,550
15,950
22,000

Book
Value
21,250
17,400
12,450
8,050
2,000

169

Penghentian Aktiva Tetap

Ada

beberapa

alasan

kenapa

dilakukan

penghentian

penggunaan aktiva tetap oleh perusahaan :

a.

Dijual sebelum habis umur ekonomisnya karena alasan

tertentu

b.

Ditukar dengan aktiva tetap yang baru

c.

Mengalami kerusakan sebelum habis umur ekonomisnya

d.

Sudah habis umur ekonomisnya

Penjualan Aktiva Tetap

Ada beberapa hal yang harus diperhatikan apabila aktiva
tetap perusahaan dijual :
a.

Harga jual aktiva tetap

b.

Penyusutan yang belum dicatat pada saat penjualan

( buat jurnal penyesuaian )

c.

Nilai buku aktiva tetap pada saat penjualan ( selisih

antara harga perolehan dengan akumulasi penyusutan )

d.

Laba atau rugi penjualan aktiva tetap, yaitu selisih

antara harga jual dengan nilai buku, terjadi laba apabila
Harga Jual > Nilai Buku, terjadi rugi apabila Harga Jual <
Nilai Buku

Contoh soal :
Misal dari contoh tersebut diatas PT Rayhan menjual aktiva
tetap mesinnya pada tanggal 1 April 2006 dengan harga jual $
19,000
Diminta :
Jurnal yang diperlukan beserta perhitungannya apabila metode
penyusutannya menggunakan metode garis lurus ( stright line
method ), bagaimana bila menggunakan metode lainnya ?
Pengantar Akuntansi

170

Jawab :
Penyusutan yang belum dicatat :
1 januari 2005 s/d 1 April 2006 = 3 bulan 3/12 X 4,400 = 1,100
Jurnal penyusutan pada tgl 1 April 2006
Dr Depreciation Expense
Cr

1,100

Accumulated Depreciation

1,100

Akumulasi penyusutan s/d 1 April 2005 : 4,400 + 1,100 = 5,500

Nilai Buku pada tgl 1 April 2006 : 24,000 5,500 = 18,500
Laba penjualan aktiva tetap : 19,000 18,500 = 500

Jurnal penjualan mesin :

1 April 2006
Dr

Cash

19,000

Accumulated Depreciation
Cr

5,500

Machine

24,000

Gain on sale of Machine

500

Apabila terjadi rugi, misalkan mesin dijual dengan harga $ 17,500,

maka
Jurnal penjualan mesin :
1 April 2006
Dr

Cash

17,500

Accumulated Depreciation
Loss on Sales of Machine
Cr

Machine

Pertukaran Aktiva Tetap

Merupakan penghentian penggunaan
Pengantar Akuntansi

5,500
1,000
24,000

aktiva tetap lama

171

karena ditukar dengan aktiva tetap yang baru baik dengan aktiva
tetap yang sejenis maupun yang tidak sejenis ( berbeda jenis
maupun fungsinya )
Yang harus diperhatikan dalam pertukaran aktiva tetap ini adalah :
a. Harga pertukaran aktiva tetap
b. Penyusutan yang belum dicatat pada saat pertukaran ( buat
jurnal penyesuaian )
c. Nilai buku aktiva tetap pada saat pertukaran ( selisih antara
harga perolehan dengan akumulasi penyusutan )
d. Laba atau rugi pertukaran aktiva tetap, yaitu selisih antara
harga pertukaran dengan nilai buku.
Untuk Aktiva tetap sejenis :
Apabila terjadi laba yaitu

Harga Tukar Nilai Buku dicatat

sebagai pengurang harga perolehan (Cost ) aktiva tetap yang

baru.
Apabila terjadi rugi yaitu Harga Tukar Nilai Buku dicatat rugi
Untuk Aktiva tetap tidak sejenis :
Apabila terjadi laba yaitu Harga Tukar Nilai Buku dicatat laba
Apabila terjadi rugi yaitu Harga Tukar Nilai Buku dicatat rugi
Contoh soal : untuk aktiva tetap sejenis
Misal dari contoh tersebut diatas PT Rayhan menukarkan aktiva
tetap mesinnya pada tanggal 1 Maret 2005 dengan aktiva tetap
mesin baru yang harganya $ 30,000 untuk itu harus menambah
kekurangannya sebesar $ 14,000
Diminta :
Jurnal yang diperlukan beserta perhitungannya apabila metode
Pengantar Akuntansi

172

penyusutannya menggunakan metode Jumlah Angka Tahun ( Sum

of The Year Digits Method ), bagaimana bila menggunakan
metode lainnya ?
Jawab :
Penyusutan yang belum dicatat :
1 januari 2006 s/d 1 Maret 2007 = 2 bulan 2/12 X 5,867 = 978
Jurnal penyusutan pada tgl 1 Maret 2007
Dr Depreciation Expense
Cr

978

Accumulated Depreciation

978

Akumulasi penyusutan s/d 1 Maret 2007 : 7,333 + 978 = 8,310

Nilai Buku pada tgl 1 Maret 2007 : 24,000 8,310 = 15,690
Harga tukar : $ 30,000 14,000 = 16,000
Laba pertukaran aktiva tetap : 16,000 15,690 = 310
Jurnal pertukaran mesin :
1 Maret 2010
Dr

Machine ( New )
Accumulated Depreciation

Cr

29,690
8,310

Machine ( Old )

24,000

Cash

14,000

Apabila terjadi rugi, misalkan PT Rayhan menukarkan aktiva

tetap mesinnya dengan aktiva tetap mesin baru yang harganya $
30,000 untuk itu

harus menambah kekurangannya sebesar $

16,000 , maka
Jurnal pertukaran mesin :
1 Maret 2010

Pengantar Akuntansi

173

Dr

Machine ( New )

30,000

Accumulated Depreciation
Loss on Sales of Machine
Cr

8,310
1,690

Machine ( Old )

24,000
Cash
16,000
Contoh soal : untuk aktiva tetap tidak sejenis
Misal dari contoh tersebut diatas PT Rayhan menukarkan
aktiva tetap mesinnya pada tanggal 1 Maret 2010 dengan aktiva
tetap peralatan
menambah

yang harganya $

kekurangannya

30,000 untuk itu

sebesar

14,000,

harus
apabila

menggunakan metode yang sama maka dengan perhitungan yang

sama jurnal yang perlu dibuat adalah
1 Maret 2010
Dr

Equipment

30,000

Accumulated Depreciation
8,310
Cr

Machine ( Old )

24,000
Cash
14,000
Gain on exchange of machine
310
Penyajian Di Neraca:
Aktiva tetap di neraca akan disajikan sebesar harga
perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutannya untuk
mendapatkan nilai buku, di mana nilai buku akan makin menurun
Pengantar Akuntansi

174

karena menunjukkan sisa manfaat aktiva. Penyajiannya adalah

sebagai berikut:
ASSETS
Current Assets:
.
Fixed Assets

LIABILITIES

Machinery
24,000
Less : Accumulated
4,400
Book
19,600

Depreciation
Value

SOAL LATIHAN
SOAL

Pada tanggal
membeli

September 2010

secara tunai

Mesin Rajut

PT.

Fajar Sukses Selalu

dengan harga faktur Rp

510.000.000,- Biaya Angkut dan pemasangan Rp 500.000,- Biaya

Instalasi dan uji coba Rp 1.500.000,-

Mesin mulai dipergunakan

pada tgl 1 Oktober 2010, ditaksir mempunyai umur ekonomis 10

tahun

dengan nilai sisa sebesar Rp 12.000.000,- Metode

penyusutan garis lurus ( straight line methode )

Diminta :
1. Jurnal pembelian mesin tersebut
2.

Buatlah jurnal penyesuaian pada akhir tahun 2010.

Soal II

Pengantar Akuntansi

175

Berikut ini merupakan data aktiva tetap

milik PT Tunas

Jaya pada tgl 31 Desember 2010 :

Machine

Rp 275.000.000,-

Accumulated Depreciation
Book Value

Rp 100.000.000,-

Rp 175.000.000,-

Aktiva tetap tersebut dibeli pada tanggal

1 Januari 2002,

Metode penyusutan menggunakan metode garis lurus sedangkan

nilai sisa Rp 25.000.000 dan umur ekonomis 10 th
Pada

tgl

30 September 2010

aktiva tetap

tsb. ditukar

dengan mesin sejenis yang baru seharga Rp 225.000.000 untuk

itu perusahaan menambah uang tunai sebesar Rp

50.000.000

dan wesel bayar Rp 25.000.000

Diminta :
Buatlah jurnal pada tgl. 30 September 2010 & tgl 31 Desember
2010.

Pengantar Akuntansi

176

BAB XIV INVESTASI SEMENTARA

(TEMPORARY INVESTMENT)
Pengertian Temporary Investment
Temporary investment (investasi sementara/investasi jangka
pendek) sering disebut juga marketable securities adalah berupa
surat berharga/sekuritas/efek baik berupa sekuritas hutang atau
surat berharga saham.
Kriteria Temporary Investment:.
1. Mempunyai pasar artinya surat berharga

dapat dijual

segera setiap saat perusahaan memerlukan uang tunai.

2. Dimiliki bukan untuk mengusai perusahaan lain
3. Dimiliki untuk memanfaatkan dana yang menganggur.
Jenis marketable securities:
1. Equity Securities:
Surat yang menunjukkan pemilikan atas modal perusahaan
yang menerbitkan surat berharga tersebut. Surat tersebut
dapat berupa saham biasa/common stock atau saham
istimewa/preffered stock.
2. Debt Securities:
Surat yang menunjukan pengakuan hutang dari perusahaan
yang

menerbitkan

berupa

obligasi

surat

(bond)

berharga
yang

tersebut.

diterbitkan

Biasanya
bisa

oleh

perusahaan atau oleh pemerintah..

Pencatatan Temporary Investment

Pencatatan transaksi yang berkaitan dengan surat-surat

berharga meliputi pencatatan surat berharga :

-

Pada saat perolehan

Pada saat penjualan

Pada saat penerimaan dividen

Pada saat membuat jurnal penyesuaian

Pengantar Akuntansi

177

Dalam mencatat perolehan surat berharga harus

memperhatikan hal- hal sebagai berikut:

Harga/nilai nominal, merupakan nilai yang tercetak pada

surat berharga

Harga kurs/harga pasar, ditetapkan dalam persentase yang

dikalikan dengan nominal surat berharga yang dibeli

Harga perolehan/cost: harga kurs ditambah dengan biayabiaya yang dikeluarkan dalam rangka perolehan surat
berharga tersebut, seperti biaya komisi broker / biaya
provisi dan materai
Demikian juga dalam penjualan surat berharga harus

diperhatikan :

Harga/nilai nominal, merupakan nilai yang tercetak pada

surat berharga

Harga kurs/harga pasar, ditetapkan dalam persentase yang

dikalikan dengan nominal surat berharga yang dijual

Harga jual, yaitu harga kurs dikurangi dengan biaya-biaya

yang dikeluarkan dalam rangka penjualan surat berharga
tersebut, seperti biaya komisi broker / biaya provisi dan
materai

Short - Term Investment In Stocks

lnvestasi sementara dicatat sebagai aktiva lancar sebesar
harga perolehannya, ke dalam pos Marketable Securities. Jika ada
dividen yang diterima dari kepemilikan saham tersebut, maka
pencatatannya harus dipisahkan sebagai dividen revenue
Contoh soal :
Berikut ini adalah transaksi yang berkaitan dengan surat berharga
jenis saham pada PT ABC :
1 Juni 2010

membeli 1.000 lembar saham PT XYZ yang

Pengantar Akuntansi

178

mempunyai nilai nominal @ Rp 100.000,- dengan

kurs 97% . Biaya provisi dan materai Rp 500.000,1 Juli 2010

PT XYZ membagikan dividen tunai sebesar Rp

1.000,- perlembar

1 Agustus 06 PT ABC menjual saham PT XYZ

sebanyak 400

lembar dengan kurs 102%, biaya provisi dan

materai Rp 250.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan atas transaksi tersebut
diatas
Jawab :
1 Juni 2010

Marketable Securties

97.500.000

Cash

97.500.000

Perhitungan :
Harga Kurs

1.000

Rp 100.000,-

97%

97.000.000,Biaya pembelian

500.000,- +

Harga Perolehan

Rp

97.500.000,1 Juli 2010

Cash

1.000.000
Dividen Income

1.000.000
1 Agustus 06

Cash

40.550.000
Marketable Securities

39.000.000

Pengantar Akuntansi

179

Gain on sales of M/S

1.550.000
Perhitungan :
Harga Kurs

400

Rp 100.000,-

102 %

40.800.000,Biaya penjualan

250.000,- Harga Penjualan

Rp

40.550.000,Harga perolehan

400/1.000 x Rp 97.500.000,-=

39.000.000,-

Laba

1.550.000,Penyajian Dalam Neraca

Pada akhir periode akuntansi perlu dilakukan penilaian
(valuation)

atas

marketable

equity

securities

yang

dimiliki

perusahaan, di mana marketable equity securities tersebut harus

ditampilkan di neraca sebesar harga cost atau fair market valuenya (nilai pasar yang wajar), menurut PSAK No.13 paragraf 38
penilaian investasi jangka pendek dalam aktiva lancar harus
menggunakan metode LCM/COMWIL (Lower Cost or Market/Cost
Or Market Which Is Lower). Harga pasar wajar tersebut bisa
didapatkan dari pengumuman bursa saham yang dipublikasikan.
Perbandingan antara cost dan market dilakukan secara aggregat
(menurut

kelompok

investasi

atau

keseluruhan

investasi)

kemudian diambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di

neraca. Selisih antara cost dan market jika market lebih rendah
akan merupakan unrealized loss, yakni kerugian yang belum
direalisasi karena pada kenyataannya belum terjadi penjualan atas

Pengantar Akuntansi

180

investasi tersebut. Unrealized loss akan disajikan di neraca

sebagai contra account dari toal stockholders equity dan bukan
dimasukkan ke dalam income statement.
Contoh :
Misal dari soal tsb diatas diketahui pada tgl 31 Des 2010 harga
pasar saham PT XYZ mengalami penurunan sebesar 10% dari nilai
nominal.
Maka jurnal penyesuaian yang harus dibuat oleh PT ABC
31 Des 2010

Unrealized loss from decline

in value of M/S

6.000.000

Allowance for decline

in value of M/S
6.000.000
Perhitungan :
Harga perolehan

600 lbr x Rp 100.000

Rp

600 lbr x Rp 100.000 x 90%

Rp

60.000.000,Harga pasar
54.000.000,Rugi sementara akibat penurunan nilai surat berharga

Rp

6.000.000,Penyajian di neraca menjadi sebagai berikut :

Current Assets:

Marketable securities

Stockholders equity:

xxxx

Pengantar Akuntansi

181

Less: allowance for

decline in value

of M/S

total

(xxxx)

xxx
Less: unrealized loss from

xxxx

decline in value of
M/S
(xxx)
xxx

Apabila harga pasar pada akhir periode berikutnya menjadi

lebih tinggi dari harga perolehan, maka jurnal tersebut harus
dibalik, agar nilai marketable securities di neraca kembali menjadi
nilai cost.
Short-Term Investment In Bond
Pada dasamya pencatatan pembelian dan penjualan investasi
jangka

pendek

dalam

bentuk

debt

adalah

sama

dengan

pencatatan untuk investasi dalam bentuk saham. Namun karena

sekuritas dalam bentuk debt umumnya membayarkan sejumlah
bunga pada interval periode tertentu
Apabila terdapat unsur bunga berjalan maka dalam perolehan
debt securities tersebut harus diperhatikan hal-hal berikut:

Interest rate : tingkat suku bunga yang tercantum dalam

debt securities tersebut

Interest period: dari tanggal bunga terakhir ke tanggal

transaksi jual beli

Bunga berjalan: interest period x interest rate x nilai

nominal

Pengantar Akuntansi

182

Contoh soal :
Berikut ini adalah transaksi yang berkaitan dengan surat berharga
jenis obligasi pada PT ABC :
1 Mei 2010

Membeli

100

lembar

obligasi

PT

XYZ

yang

mempunyai nilai nominal @ Rp 100.000,- dengan

kurs 98% . Biaya provisi dan materai Rp 200.000,-.
Bunga obligasi

6% setahun dibayarkan setiap

tanggal 1 Maret dan 1 September

1 Sept 2010 PT XYZ membayarkan bunga obligasi.
1 Des. 2010

PT ABC menjual obligasi

PT XYZ

sebanyak 40

lembar dengan kurs 95%, biaya provisi dan materai

Rp 150.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan atas transaksi tersebut
diatas
Jawab :
1 Juni 2010

Marketable Securties

10.000.000

Interest Receivable

100.000

Cash

10.100.000

Perhitungan :
Harga Kurs

100

Rp 100.000,-

98%

9.800.000,Biaya pembelian

200.000,-

+
Harga Perolehan

Rp 10.000.000,-

Bunga berjalan

: 100 x 100.000 x 2 x 6% x 1/12 =

100.000,- +

Pengantar Akuntansi

183

Kas yang dibayarkan

10.100.000,1 Sept 2010

Cash

300.000

Interest Receivable
100.000
Interest Income
Perhitungan

200.000

100 x 100.000 x 6% x 6/12 = Rp

300.000
1 Des 2010

Cash

3.710.000

Loss on sales of M/S

350.000

Marketable Securities
4.000.000
Interest Income
60.000
Perhitungan :
Harga Kurs

40

Rp 100.000,-

95 %

3.800.000,Biaya penjualan

150.000,-

Rp

Harga Penjualan
3.650.000,Harga perolehan

4.000.000,- -

40/100 x Rp 10.000.000,-

Rugi

350.000,Bunga berjalan

40 x 100.000 x 3 x 6% x 1/12 = Rp

60.000

Pengantar Akuntansi

184

Kas yang diterima :

3.650.000 + 60.000

= Rp

3.710.000,Penyajian Dalam Neraca

Seperti halnya pada surat berharga saham maka pada akhir
periode perIu dilakukan penilaian ( valuation ) atas marketable
equity securities yang dimiliki perusahaan,

marketable equity

securities tsb. harus disajikan di neraca sebesar harga cost atau

fair market value-nya. Harga pasar wajar tsb. bisa didapatkan dari
pengumumman

bursa

saham

yang

dipublikasikan,

dengan

mengambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di neraca.

SOAL LATIHAN
SOAL I
Selama tahun 2010 PT Gemilang melakukan investasi sementara
dalam saham dan obligasi. Informasi yang berhubungan dengan
investasi sementara selama tahun 2010 adalah sebagai berikut :
1 Pebruari

Dibeli 25 lbr obligasi

PT Mandiri yang bernilai

nominal Rp 950.000,- / lbr, dengan kurs 98%, bunga

obligasi 8% pertahun, dibayarkan setiap tanggal 1
Juni dan 1 Desember , komisi pembelian obligasi Rp
500.000,-.
5 Mei

Dibeli 750 lbr saham PT Selaras

dengan harga Rp

105.000,- / lbr, komisi perantara Rp 450.000,- Nilai

nominal saham Rp 95.000,- / lbr.

Pengantar Akuntansi

185

1 Juni

Diterima bunga tengah tahunan atas obligasi PT

Mandiri .
1 Oktober

Dijual

10

lbr

obligasi

PT

Mandiri

seharga

Rp

850.000,- / lbr komisi penjualan obligasi Rp 450.000,1 Des.

Diterima deviden tunai dari PT Selaras sebesar Rp

2.250.000,Diminta :
1. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi transaksi tersebut
diatas.
2. Buatlah jurnal penyesuaian untuk bunga yang diakui sebagai
pendapatan tahun 2010
SOAL II
Berikut ini merupakan transaksi yang berkaitan dengan surat
berharga ( investasi jangka pendek ) di PT Mullan Jaya pada
tahun 2010 :
Peb. 2

Dibeli 20 lbr saham PT. Cibinong yang mempunyai

nilai nominal Rp 100.000,- dengan kurs 97% Biaya
provisi dan materai Rp 250.000,-

Maret 1

Dibeli 40 lbr obligasi PT. Cemerlang, nilai nominal Rp

110.000,- / lbr dengan kurs 108%. Biaya provisi dan
materai Rp 250.000,- Bunga Obligasi 12% setahun
dibayarkan setiap tgl 1 April dan 1 Oktober

April 1,

Diterima pembayaran bunga obligasi dari PT.

Cemerlang

Mei 2,

Dibeli 60 lbr obligasi PT Cemerlang, nilai nominal Rp

110.000,- /lbr dengan kurs 94% . Biaya provisi dan

Pengantar Akuntansi

186

Materai Rp 250.000,- Bunga obligasi 12% setahun

dibayarkan setiap tgl 1 April dan 1 Oktober
Juni 20,

Dibeli 30 lbr saham PT. Cibinong yang mempunyai

nilai nominal Rp 100.000,- dengan kurs 108% Biaya
provisi dan materai Rp 250.000,-

Juni 30,

Dijual 50 lbr obligasi PT Cemerlang dengan kurs

104% Biaya provisi dan materai Rp 250.000,-

Juli 10,

Dijual 30 lbr saham PT Cibinong dengan kurs 110%

Biaya provisi dan materai Rp 250.000,-

Diminta :

Buatlah jurnal yang diperlukan oleh PT Mullan Jaya

untuk mencatat transaksi - transaksi tersebut.

Pengantar Akuntansi

187

BAB XV INVESTASI JANGKA PANJANG

(LONG TERM INVESTMENT)
LONG TERM INVESTMENT
Merupakan investasi yang dilakukan dalam jangka waktu
lebih dari satu tahun dan tidak dimaksudkan untuk memutarkan
kelebihan uang kas.
Tujuannya

Untuk

melindungi,

mempermudah

atau

mempertahankan bisnis atau hubungan perdagangan.

Bentuk Investasi Jangka Panjang :
1. Investasi dalam Saham
2. Investasi dalam Obligasi
3. Penyisihan dana untuk tujuan jangka panjang
4. Investasi rupa - rupa
Investasi

Jangka Pajang dalam Saham (

Long Term

Investment in Stock )
Pengertian
Investasi jangka panjang dalam saham adalah penanaman
kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk saham
yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka
panjang ( lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh
penghasilan tetap, yang berupa deviden.
Tujuannya
Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam saham ini
adalah :
1. Untuk mengendalikan perusahaan lain
1. Merupakan sumber panghasilan tetap
2. Membentuk dana tertentu
3. Untuk menguasai pesaing
Pengantar Akuntansi

188

Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Saham

Metode Akuntansi

Tingkat Pengaruh dan Status

1. Metode Harga Perolehan

Kepemilikan
- Apabila tingkat kepemilikan

(Cost Method)

saham oleh investor < 20% dari

seluruh saham yang dimiliki oleh
perusahaan
-

Investor

pengaruh

tidak

yang

memiliki

cukup

besar

terhadap perusahaan
2. Metode Pemilikan (Equity - Apabila tingkat kepemilikan
Method)

saham oleh investor > 20% dari

seluruh saham yang dimiliki oleh
perusahaan
-

Investor

yang

memiliki

cukup

besar

pengaruh
terhadap

perusahaan

Metode Biaya ( Cost Method)

Dalam metode biaya, investasi dicatat sebesar harga
perolehannya. Pendapatan dari perusahaan anak diakui dan
dicatat pada saat dividen telah diputuskan untuk dikeluarkan.
Misal :
1 Mei 2010 PT ABC membeli sebagian kecil jumlah lembar sahan
PT XYZ yaitu sebanyak 100 lbr dengan harga Rp
100.000,- per lbr (sudah termasuk biaya provisi dan
materai ).

Pengantar Akuntansi

189

1 Des 2010 PT XYZ memutuskan untuk membagikan dividen

sebesar Rp 10.000,- per lbr. saham.
20 Mei 2010 PT. ABC menjual seluruh saham PT XYZ yang
dimilikinya dengan harga Rp 110.000,- per lbr saham
( sudah termasuk biaya provisi dan materai )
Jurnal yang dibuat oleh PT ABC dalah sbb. :
1 Mei 2010
Investment In Stock

10.000.000

Cash

10.000.000

1 Des 2010
Cash

1.000.000
Dividen Income

1.000.000

20 Mei 2010
Cash

11.000.000
Investment in Stock

10.000.000
Gain on sale of investment in stock
1.000.000
Equity Method
Dalam metode ekuitas, bagian laba yang dihasilkan anak
perusahaan diakui dan dicatat sebagai penambahan investasi,
apabila dividen dibagikan maka bagian yang diterima akan
mengurangi investasi. Misal :
1 Mei 2010

PT ABC membeli 20% dari keseluruhan jumlah

lembar sahan PT XYZ ( saham keseluruhan 1.000
lbr ) dengan harga Rp 100.000,- per lbr ( sudah
termasuk biaya provisi dan materai ).

31 Des 2010

PT XYZ memperoleh laba sebesar Rp 10.000.000,- .

Pengantar Akuntansi

190

1 Maret 2010 PT. XYZ membagikan dividen kepada seluruh

pemegang saham dengan nilai Rp 5.000.000,Maka jurnal yang dibuat oleh PT ABC dalah sbb. :
1 Mei 2010
Investment In Stock

20.000.000

Cash

20.000.000

31 Des 2010
Investment in Stock
Investment Income

2.000.000
2.000.000

1 Maret 2010
Cash

1.000.000
Investment in Stock

1.000.000
Investasi Jangka Panjang dalam Obligasi ( Investment in
Bond )
Investasi jangka panjang dalam obligasi adalah penanaman
kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk obligasi
yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka
panjang ( lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh
penghasilan tetap, berupa bunga.
Tujuannya
Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam obligasi ini
adalah :
1. Untuk mengendalikan perusahaan lain
2. Merupakan sumber panghasilan tetap
3. Membentuk dana tertentu

Pengantar Akuntansi

191

4. Untuk menguasai pesaing

Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Obligasi
Pada Saat Pemilikan / Pembelian
Obligasi dicatat sebesar harga perolehannya, yang
meliputi harga beli obligasi ditambah biaya komisi
pialang (brokers commision), pajak, dan biaya-biaya
lain yang dikeluarkan untuk memperoleh obligasi
tersebut ( provisi dan materai ).
Apabila

transaksi

pembelian

obligasi

dilakukan

diantara tanggal bunga, maka bunga berjalan atas

obligasi sejak tanggal terakhir pembayaran bunga
harus dibayar terlebih dahulu oleh investor.
Harga yang harus dibayar untuk suatu obligasi
tergantung dari tingkat bunga pasar yang berlaku
pada tanggal pembelian obligasi. Tingkat bunga
pasar tersebut akan menentukan kurs obligasi di
pasaran. Karena tingkat bunga pasar sering kali
berubah, maka kurs obligasi juga berubah.
Apabila ada perbedaan harga perolehan dengan nilai
nominal, maka akan ada diskon / premium, tetapi
diskon dan premium ini tidak dimasukkan ke dalam
jurnal, karena jumlah diskon dan premium (begitu
pula

jenis-jenis

biaya

yang

dikeluarkan)

sudah

tercakup dalam rekening Investasi dalam Obligasi

(Investment in Bond)
Penerimaan Bunga obligasi setiap tahun biasanya
dibayarkan setiap 6 bulan sekali, atau sesuai dengan
waktu yang telah disepakati antara investor dan
pemilik obligasi.
Pengantar Akuntansi

192

Amortisasi diskon / premium dicatat pada saat

pembayaran

bunga

atau

pada

akhir

periode

akuntansi
Bunga akrual atau bunga yang harus diakui, harus
dicatat pada akhir periode akuntansi.
Misal :
1 Maret 2010

PT ABC membeli 100 lbr obligasi PT XYZ yang

bernilai nominal Rp 100.000,- per lbr. Berbunga
12% per tahun. Dengan harga perolehan Rp
90.000,- / lbr. ( sudah termasuk biaya provisi dan
materai ) Jatuh tempo obligasi 1 Juli 2011 Bunga
dibayarkan setiap tgl 1 April dan 1 Oktober.

Diminta : Ayat jurnal yang diperlukan oleh PT ABC

1 Maret 2010

Investment in Bond

9.000.000
Interest Receivable

500.000

Cash
9.500.000
Perhitungannya :
Harga perolehan

100 x Rp 90.000,-

5/12 x 12% x 100 x 100.000

Rp

9.000.000
Bunga berjalan

500.000 +
Jumlah yang dibayarkan

Rp

9.500.000
1 April 2010

Cash

600.000
Interest Income
100.000

Pengantar Akuntansi

193

Interest Receivable
500.000
*) 100 x Rp 100.000,- x 6/12 X 12% = Rp 600.000
1 Oktober 2010

Cash

600.000
Interest Income

600.000
31 Des 2010

Interest Receivable

300.000

Interest Income
300.000
*) 100 x Rp 100.000,- x 3/12 x 12% = Rp 300.000
Amortisasi Agio / Disagio
Ayat jurnal penyesuaian juga dibuat terhadap perbedaan
antara nilai nominal obligasi dengan harga perolehannya. Selisih
lebih nilai nominal obligasi dengan harga perolehannya disebut
disagio (Discount ). Apabila nilai nominal lebih kecil daripada harga
perolehannya maka selisihnya disebut agio /Premium
Agio maupun disagio harus diamortisasikan sedemikian
rupa sehingga pada waktu pembayaran kembali, akun investasi
bersaldo sebesar nilai nomnal obligasi
Amortisasi Disagio tsb. diatas dihitung dengan cara sbb. :
Nilai Nominal

Harga Perolehan

9.000.000 -

Disagio

1.000.000

JW Obigasi

10.000.000

( 1 Maret 2010 s/d 1 Juli 2011 ) : 64 bulan

Amortisasi disagio per bulan Rp 1.000.000 / 64 = Rp 15.625,-

Pengantar Akuntansi

194

Amortisasi disagio per lembar obligasi per bulan Rp 15.625,- / 100

= Rp 156,25
Amortisasi pada tgl 31 Desember 2010 ( 10 bulan ) untuk 100 lbr
obligasi adalah
10 x 100 x Rp 156,25 = Rp 156.250,Investment In Bond

156.250,-

Interest Income

156.250,-

Penjualan Investasi dalam Obligasi

Apabila obligasi dijual maka bukan harga pokoknya yang
dikreditkan dari akun investasi. Jumlah yang dikreditkan dari akun
investasi adalah harga perolehan ditambah atau dikurangi dengan
amortisasi disagio / agio yang telah dilakukan. Hal ini dilakukan
karena harga perolehan telah disesuaikan dengan amortisasi
disagio atau agio yang ada. Dan seperti halnya waktu membeli,
bunga

yang

sudah

berjalan

sampai

saat

penjualan

harus

ditambahkan sebagai bagian yang harus diterima penjual. Misal

pada tanggal 1 Juli 2010 PT ABC menjual 50 lembar obligasi PT
XYZ yang dimilikinya dengan harga jual Rp

4.300.000,- . Ayat

jurnal yang harus dibuat oleh PT ABC :

1 Juli 2010
Investment in Bond

46.875

Interest income
Cash

46.875
4.450.000

Investment in Bond
4.281.250
Interest Income
150.000

Pengantar Akuntansi

195

Gain on sale of investment in bond

18.750
Perhitungannya :
Nilai buku pada saat penjualan :
Harga perolehan 50/100 x Rp 9.000.000

Rp

4.500.000Amortisasi disagio tahun 2010

78.125,Amortisasi disagio tahun 2010

93.750,Amortisasi disagio tahun 2010 ( s/d 1 Juli )

46.875,Nilai buku pada saat penjualan

Rp

4.281.250,Harga Penjualan

Rp

Rp

4.300.000,Keuntungan dari penjualan investasi

18.750,Bunga berjalan : ( 3/12 x 12% x 5.000.000 ) =

Rp

150.000,Jumlah yang diterima Rp 4.300.000 + 150.000 =

Rp

4.450.000,-

SOAL LATIHAN
SOAL I
Pada tanggal 1 Juni 2010 PT. Utama membeli 300 lbr saham
biasa PT. Widyatama dengan harga per lembar Rp 100.000,- .
Jumlah ini merupakan 20% dari seluruh jumlah lembar saham PT.

Pengantar Akuntansi

196

Widyatama yang beredar. Pada tanggal 1 September 2010 PT

Widyatama membagikan dividen sebesar Rp 5.000,- per lembar .
Selama tahun 2010 PT Widyatama memperoleh laba sebesar Rp
1.000.000,- .
Diminta :
Buatlah ayat jurnal yang diperlukan PT Utama apabila investasi
dicatat dengan :
a.

Metode biaya

b.

Metode ekuitas

SOAL 2
Pada tanggal 31 Desember 2010 PT ABC menjual 1.000 lembar
obligasi PT XYZ yang dimiliki dengan harga Rp 95,- per lembar.
Obligasi ini bernilai nominal Rp 100,- per lbr, berbunga 16% per
tahun Tanggal jatuh tempo 1 Maret 2011. Bunga dibayarkan
setiap tanggal 1 Maret dan 1 September. PT ABC membeli obligasi
tsb. Pada tanggal 1 Maret 2004 dengan harga Rp 85,- per lbr. Ayat
jurnal untuk amortisasi disagio dan bunga dibuat setiap tgl 31
Desember. Khusus untuk tahun 2010 ayat jurnal penyesuaian tsb.
belum dibuat.
Diminta : Buatlah ayat jurnal yang diperlukan oleh PT ABC

Pengantar Akuntansi

197

BAB XVI HUTANG OBILGASI

(BOND PAYABLE)

Pengertian Obligasi ( Bond Payable )

Bond

payable

atau

hutang

obligasi

pada

dasarnya

merupakan salah satu bentuk interest bearing note, yakni suatu

janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal yang
telah ditetapkan dengan membayarkan bunga tertentu., dengan
kata lain hutang obligasi merupakan hutang jangka panjang yaitu
surat perjanjian pengakuan utang atas pinjaman yang dilakukan
emitten ( issuer ).
Wali Amanat ( Trustee ) merupakan pihak yang ditunjuk oleh
emiten

( yg

mengeluarkan

obligasi

) untuk

mewakili

dan

melindungi, kepentingan para pemegang obligasi. Surat perjanjian

utang ( obligasi ) dibuat antara emiten dengan Trustee.
Penjamin emisi ( guarantor ) merupakan Bank / lembaga
keuangan bukan bank yang menjamin sepenuhnya pembayaran
kembali pokok beserta bunga obligasi tepat pada waktunya
apabila emiten tidak dapat memenuhi kewajibannya.
Macam macam Obligasi ( Bond Payable )
Berdasarka cara pengalihannya :
-

Obligasi atas tunjuk ( Bearer Bonds ) tidak mencantumkan

nama pihak yang memberikan pinjaman.

Obligasi atas nama ( Registered Bonds ) kepemilikan sertifikat

obligasinya dapat dilihat dalam catatan emiten yang akan
digunakan untuk melakukan pembayaran

kepada pemilik

sertifikat.
Berdasarkan ada tidaknya Jaminan :
-

Obligasi Tanpa Jaminan ( Debentures bonds ).

Obligasi dengan jaminan ( Guaranteed Bonds )

Pengantar Akuntansi

198

Jaminan dapat berupa :

-

Aktiva tetap tak bergerak dalam hal ini obligasi disebut

Hipotek ( Mortgage ).

Surat Berharga ( Collateral Trust Bonds )

Peralatan / Mesin ( Equipment Trust Bonds )

Berdasarkan ada tidaknya Bunga :

-

Obligasi tidak berbunga ( Zero Coupon Bonds ) jumlah yang

dibayar pembeli pada saat pengeluaran obligasi dibayar lebih
kecil daripada nilai nominalnya.

Obligasi yang berbunga ( Coupon Bonds ) dapat dinyatakan

dalam :
-

Tingkat bunga tidak tetap dapat berupa :

-

Obligasi berbunga mengambang ( Floating Rates Bonds

), tingkat bunga berubah - ubah mengikuti perubahan
tingkat bunga dasar yang ditetapkan.

Obligasi Indeks Pendapatan ( Revenue Indexed Bonds ),

tingkat bunga dikaitkan dengan pendapatan perusahaan.
Selain tingkat bunga minimum tertentu yang harus
dibayar emiten, pemegang obligasi berhak memperoleh
bagian laba perusahaan.

Obligasi Terindeks ( Indexed Bonds ), tingkat bunga dan

atau nilai nominalnya dikaitkan terhadap tingkat inflasi.

Berdasarkan Jangka Waktunya :

-

Obligasi Berjangka Waktu Tetap.

Obligasi Tanpa Jangka Waktu ( Perpetual Notes )

Jenis obligasi lainnya :

Pengantar Akuntansi

199

 Term bond, yakni jika semua bond yang diterbitkan akan jatuh
tempo pada waktu yang sama.
Serial bond, yakni jika tanggal jatuh tempo bond tidak hanya
sekali tetapi terjadi beberapa tanggal.
Convertible bond, yakni jika bond tersebut bisa ditukar dengan
sekuritas lain yang diterbitkan perusahaan yang bersangkutan,
seperti common stock.
Callable bond, yakni jenis bond yang dapat ditebus oleh
perusahaan penerbitnya sebelum tanggal jatuh tempo.
Kewajiban perusahaan yang mengeluarkan obligasi ( emiten
):
a. Membayar sebesar nilai nominal pada saat jatuh tempo.
b. Membayar bunga secara berkala pada tingkat bunga tertentu
selama obligasi beredar.
Tingkat bunga dapat dibedakan menjadi :
-

Tingkat bunga kontrak ( Contract Rate / Coupon Rates )

merupakan tingkat bunga yang ditetapkan dalam kontrak /
surat perjanjian.

Tingkat Bunga yang berlaku di pasar ( Market / effective Rate ).

Pada waktu suatu perusahaan menerbitkan bond, harga

yang dibayarkan oleh pembeli tergantung pada tiga faktor sebagai

berikut:
1. Nilai nominal bond, yang adalah juga merupakan nilai jatuh
tempo
2. Bunga periodik yang akan dibayarkan ( contract rate / coupon
rate )
3. Tingkat bunga pasar atau tingkat bunga efektif ( Market /
effective Rate )

Pengantar Akuntansi

200

Berdasarkan ketiga hal tersebut, maka bond bisa dijual

sebesar nominal, di atas ataupun di bawah nominal, seperti
ilustrasi berikut:
Market Rate = Contract Rate

Harga jual = nominal

Market Rate > Contract Rate

Harga jual < nominal

Nominal - diskon
Market Rate < Contract Rate

Harga jual > nominal

Nominal+premium
Konsep Present Value / nilai tunai adalah berdasarkan pada
nilai uang yang berkaitan dengan rentang waktu. Dalam keadaan
ekonomi inflasi maka sejumlah kas yang akan diterima di masa
akan datang nilainya lebih rendah dari pada jika kas tersebut
diterima sekarang. Seberapa besar penurunan tersebut
tergantung pada tingkat bunga dan lamanya waktu/periode.
Penerbitan Obligasi

( Bond Payable )

Bond payable adalah hutang jangka panjang yang

dimaksudkan untuk mendapat pinjaman modal usaha. Karena itu
dalam rangka penerbitan/ penjualan bond (bond issuance)
memerlukan persiapan yang cukup lama, sehingga mungkin saja
suku bunga telah berubah antara tanggal pencetakan bond
dengan tanggal penerbitannya. Jika hal ini terjadi maka bond
dapat diterbitkan dalam kondisi discount atau premium. Artinya
uang yang diterima penerbit bond belum tentu sama dengan
nominal bond.
Apabila tidak ada perbedaan antara tingkat bunga pasar
dengan tingkat bunga periodik yang akan dibayarkan menurut
bond indenture, maka bond tersebut akan terjual dengan harga

Pengantar Akuntansi

201

nominalnya, di mana harga jual bond terbentuk dari dua

komponen, yakni nilai tunai dari nominal dan nilai tunai dari bunga
periodik yang dibayarkan.
Agio dan Disagio
Agio ( Premium ) timbul apabila tingkat bunga efektif lebih
rendah daripada tingkat bunga kupon, sehingga obligasi dapat
dijual diatas nilai nominal.
Disagio ( Discount ) timbul apabila tingkat bunga efektif
lebih tinggi daripada tingkat bunga kupon, sehingga obligasi dijual
dibawah nilai nominal.
Obligasi dapat dijual sebesar : Nilai nominal, dengan agio
atau disagio,.
Nilai Nominal
Misal pada Tgl 1 Desember 2002 PT ABC mengeluarkan obligasi
sebanyak 10 lbr dengan nilai nominal Rp 10.000,- / lbr dengan
tingkat bunga kupon 16% / thn. Jangka waktu obligasi 5 tahun.
Bunga dibayarkan satu tahun sekali setiap

tgl 1 Desember.

Obligasi dijual sebesar 100% dari nilai nominal :

Diminta : Jurnal yang diperlukan PT ABC
Cash

Rp 100.000
Bond Payable

Rp 100.000

Pada saat pembayaran bunga ( 1 Desember ) :

Interest Expense
Cash

Pengantar Akuntansi

16.000
16.000

202

Tgl 31 Desember dibuat jurnal Penyesuaian :

Interest Expense

1.333,333

Interst Payable

1.333,333

( Bunga yang masih harus dibayar : Rp 100.000 X 16% X 30/360 )

Tgl 1 January dibuat ayat jurnal pembalik.
Disagio ( Discount )
Misal Obligasi PT ABC tersebut dijual dengan kurs 933/4% atau Rp
9.375,- / lbr sehingga disagio per lbr Rp 625,Cash

93.750

Discount on Bond Payable

6.250

Bond Payable

100.000

Nilai nominal dikurang discountnya disebut nilai buku obligasi

(bond carrying value).
Agio ( Premium )
Misal Obligasi dijual dengan kurs 1067/8% atau Rp 10.678,50 / lbr
sehingga agio per lbr nya adalah Rp 687,50
Cash

106.875
Premium on Bond Payable
Bond Payable

6.875
100.000

Amortisasi discount ( disagio ) / premium ( Agio )

Discount

atau

premium

atas

bond

payable

harus

diamortisasi selama masa edar bond. Amortisasi ini dilakukan agar

Pengantar Akuntansi

203

pada saat jatuh tempo, yakni saat

bond dilunasi sebesar

nominalnya, sudah tidak ada lagi discount atau premium tersebut.

Perlu diketahui bahwa umur bond berbeda arti dengan masa
edar bond. Suatu bond yang diterbitkan pada suatu tanggal belum
tentu akan terjual seluruhnya pada tanggal tersebut, yang
mengakibatkan perbedaan antara umur dan masa edar bond. Yang
dimaksud dengan umur bond adalah dimulai dari tanggal terbit
(tercetak pada lembaran bond) sampai pada tanggal jatuh tempo.
Sedangkan masa edar bond dihitung mulai tanggal penjualan bond
sampai tanggal jatuh tempo.
Amortisasi

bisa

dilakukan

setiap

akhir

tahun

atau

bersamaan dengan tanggal pembayaran bunga, bisa dilakukan

menggunakan 2 cara, yakni
1. Straight line method atau dengan
2. Effective interest rate method
Perhitungan amortisasi discount/premium secara garis lurus
adalah dengan membagi discount/premium dengan lamanya bond
beredar.
Disagio diamortisasikan sebagai beban bunga tambahan
selama jangka waktu obligasi.
Stright Line
Misal dari contoh diatas maka amortisasi per tahunnya adalah :
1/5 X Rp 6.250,- = Rp 1.250,- yang akan ditambahkan pada saat
pembayaran bunga.
Interest Expense
Discount on Bond Payable

Pengantar Akuntansi

1.250
1.250

204

Dengan metode ini beban bunga akan tetap sama jumlahnya yaitu
sebesar Rp 17.250,- / thn.

Effective interest rate

Amortisasi yang dilakukan dengan metode bunga mengharuskan
diketahuinya

tingkat

bunga

efektif

untuk

obligasi

yang

bersangkutan, jika diketahui tingkat bunga efektif 18%. Bunga

efektif dihitung sebesar tingkat bunga ini dikalikan nilai buku
obligasi awal tahun. Selisih bunga efektif dengan bunga dibayar
merupakan amortisasi disagio.

B
Bunga
Efektif

C
Amortisa
si
(A-B)

D
Saldo
Disagio
(D-C)

Bunga
dibayar

6,250

93,750

16,000

16,875

875

5,375

94,625

16,000

17,033

1,033

4,343

95,658

16,000

17,218

1,218

3,124

96,876

16,000

17,438

1,438

1,686

98,314

16,000

17,686

1,686

Tahu
n

E
Nilai Buku
Obligasi

100,000

Nilai buku setiap tahun akan naik sehingga pada akhir tahun
kelima jumlahnya sama dengan nlai nominal obligasi.
Ayat jurnal penyesuaian pada akhir tahun pertama :
Interest Expense
Discount on Bond Payable
Pengantar Akuntansi

875
875
205

Agio diamortisasikan sebagai keuntungan yang akan

mengurangi beban bunga selama jangka waku obligasi.
Stright Line
Misal dari contoh diatas maka amortisasi per tahunnya adalah :
1/5 X Rp 6.875,- = Rp 1.375,- yang akan dicatat pada saat
pembayaran bunga. Dengan jurnal :
Premium on Bond Payable

1.375

Interest Expense

1.375

Dengan metode ini beban bunga akan tetap sama jumlahnya yaitu
sebesar Rp 14.625,- / thn.
Effective interest rate
Apabila

diketahui

diamortisasikan

tingkat

bunga

efektif

14%

dan

agio

dengan metode bunga, maka jadual amortisasi

adalah sbb. :
Tahu
n
0
1
2
3
4
5

Bunga
dibayar
16,000
16,000
16,000
16,000
16,000

Bunga
Efektif
14,963
14,817
14,652
14,463
14,248

C
Amortisas
i
(A-B)
1,038
1,183
1,348
1,537
1,769

D
Saldo
Agio
(D-C)
6,875
7,913
9,095
10,444
11,981
-

E
Nilai
Buku
Obligasi
106,875
105,838
104,655
103,306
101,769
100,000

Ayat jurnal untuk amortisasi agio pada akhir tahun pertama :

Premium on Bond Payable
Interest Expense

Pengantar Akuntansi

1,038
1,038

206

Pelunasan Obligasi ( Bond Payable )

Dalam surat perjanjian utang biasanya disebutkan bahwa
perusahaan

harus

menyisihkan

suatu

dana

yang

nantinya

digunakan untuk melunasi obligasi apabila jatuh tempo yang

disebut Dana Pelunasan Obligasi (Singking Fund)
Pada umumnya dana pelunasan obligasi ditempatkan dalam
bentuk deposito di bank yang disetorkan secara berkala. Dengan
membuat jurnal :
Singking Fund Cash
Cash

10.000
10.000

( Dibuat setiap kali perusahaan melakukan penyetoran uang untuk

dana pelunasan obligasi )
Jika dana ditanamkan dalam bentuk deposito maka harus
dibuat jurnal :
Singking Fund Investment
Singking Fund Cash

50.000
50.000

Pendapatan yang diperoleh dari investasi dicatat sbb ;

Singking Fund Cash
Singking Fund Income

2.000
2.000

Apabila saldo dana pelunasan obligasi lebih besar dari

utang obligasi maka selisihnya dikembalikan ke kas perusahaan
sebaliknya apabila lebih kecil maka kekurangannya harus ditutup
dari kas perusahaan, misal pada saat pelunasan saldo dana

Pengantar Akuntansi

207

pelunasan kas Rp 99.000,- maka ayat jurnal yang dibuat pada saat
pelunasan adalah :
Bond Payable

100.000

Singking Fund Cash

99.000

Cash

1.000

Pelunasan obligasi dapat dilakukan:

pada tanggal jatuh tempo, yakni sekaligus untuk jenis term
bond, dan berkala untuk jenis serial bond
diganti dengan sekuritas lain, jika bond yang diterbitkan
merupakan convertible bond, bond bisa dilunasi dengan cara
ditukar dengan sekuritas jenis lain yang diterbitkan perusahaan
penerbit bond.
sebelum tanggal jatuh tempo, jika bond yang diterbitkan
merupakan callable bond yang memberikan hak bagi issuer
untuk

menebusnya

sebelum

jatuh

tempo.

Ini

biasanya

dilakukan karena tingkat bunga yang dibayarkan terlalu tinggi

dibandingkan

tingkat

bunga

pasar.

Sebagai

gantinya

perusahaan bisa menerbitkan bond baru dengan tingkat bunga

lebih rendah.
Selain pada tanggal jatuh temponya, bond biasanya ditebus
dengan harga yang berbeda dari nilai terbawanya (carrying value),
sehingga bisa menimbulkan laba atau rugi penebusan bond.
Penarikan Obligasi ( Bond Redemption )
Dalam surat perjanjian kadang disebutkan bahwa obligasi
dapat ditarik kembali setelah jangka waktu tertentu. Harga
penarikan ( Call Price ) sudah ditetapkan dan biasanya lebih tinggi

Pengantar Akuntansi

208

dari nilai nominal. Akan timbul keuntungan apabila Call Price lebih
kecil daripada carrying value dan sebaliknya.
Misal : PT ABC telah mengeluarkan obligasi dengan NN Rp
100.000,

disagio

yang

belum

diamortisasikan

bersaldo

Rp

4.654,75. Perusahaan mempunyai hak untuk membeli kembali

obligasi dengan kurs 105.
Maka jika pada tgl yang telah ditetapkan hak tadi betul betul
dilaksanakan maka ayat jurnal yang dibuat adalah :
Bond Payable

100.000

Premium on Bond Payable

4.654,75

Loss on Redemption of Bond

345,25

Cash

105.000

Cash : 105 % x Rp 100.000,LATIHAN SOAL

SOAL 1
PT Utama

mengeluarkan

100 lbr obligasi dengan nilai

nominal Rp 10.000.000,- per lbr jangka waktu 10 tahun, bunga

17% pertahun yang dibayarkan setiap tanggal

1 Maret dan 1

September. Pada tgl 1 Mei 2010 dijual pada kurs 102. PT Utama
mengamortisasi agio obligasi dengan metode garis lurus. Hitung
dan catatlah :
a. Pengeluaran obligasi pada tgl 1 Mei 2010
b. Pembayaran bunga pada tgl 1 September 2010
c. Pengakuan bunga terhutang dan amortisasi pada tgl 31
Desember 2010

Pengantar Akuntansi

209

SOAL 2
Berikut ini merupakan transaksi yang terjadi
selama

tahun 2010 dan 2010

di PT Widya

yang berhubungan dengan

pengeluaran 20 lembar obligasi berbunga 16% dengan nilai

nominal Rp 5.000.000,- per lembar,

berjangka waktu 10 tahun,

bunga dibayar setiap tanggal 31 Maret dan 30 September

.Tertanggal 1 April 2010 dijual pada kurs

1011/2,

PT Widya

mengamortisasi agio obligasi dengan metode garis lurus.

Hitung dan catatlah, transaksi - transaksi yang terjadi selama
tahun 2010 dan 2010 ;
Tahun 2010
a. Pengeluaran obligasi pada tanggal 1 April
b. Pembayaran bunga tengah tahunan pada tgl 30 September
c. Bunga terhutang dan amortisasi agio

pada tanggal 31

Desember
d. Menyetor Rp 10.000.000 ke dana pelunasan obligasi pada tgl
31 Desember
e. Menutup akun beban bunga pada tgl 31 Desember
Tahun 2010
f.

Membuat ayat jurnal pembalik untuk utang bunga pada tgl 1

Januari

g. Membeli beberapa lbr saham seharga

Rp 4.000.000 dengan

dana pelunasan obligasi pada tgl 2 Pebruari

h. Membayar bunga tengah tahunan pada tgl 31 Maret
i.

Membayar bunga tengah tahunan pada tgl 30 September

j.

Menarik kembali 5 lbr obligasi dengan kurs 105 pada tgl 1

November

Pengantar Akuntansi

210

k. Mencatat penerimaan dividen tunai sebesar Rp 500.000 pd tgl

31 Desember
l.

Jurnal penyesuaian bunga terutang dan amortisasi agio pd tgl

31 Desember

Pengantar Akuntansi

211

BAB XVII MODAL PEMEGANG SAHAM

(STOCKHOLDERS EQUITY)
DAN SALDO LABA (RETAINED EARNING)
MODAL PEMEGANG SAHAM
Pengertian Perseroan Terbatas (PT)
Suatu perusahaan berbadan hukum yang didirikan dengan akte
pendirian dan modalnya terdiri dari saham-saham (stock) yang
dimiliki oleh para pemegang saham (stockholder).
Saham

( Stock )

Pada umumnya saham memiliki nilai nominal/par value yang

tercetak pada lembar saham. Ada juga yang tidak memiliki
nominal yang disebut no-par stock, sehingga nilainya merupakan
nilai yang ditetapkan (stated value). Jenis ini tidak diperkenankan
untuk beredar di Indonesia.
Hak Pemegang Saham
Pemegang saham suatu perseroan terbatas memiliki hak sebagai
berikut :
1. Hak bersuara dalam rapat umum pemegang saham (the
right to vote)
2. Hak

memperoleh

distribusi

pendapatan

dalam

bentuk

deviden (the righ to share distribution of earning devidend)

3. Hak mendapatkan prioritas / hak istimewa (the preemptive
right)
4. Hak mendapatkan pengembalian modal yang telah disetor /
hak atas aktiva apabila perusahaan dibubarkan / dilikuidasi
(the right to share in assets upon liquidation)
Jenis saham terdiri dari:
1.

Saham Biasa ( Common Stock )

Pengantar Akuntansi

212

jika suatu PT hanya menerbitkan 1 jenis saham untuk

modalnya, maka saham ini disebut common stock. Pemiliknya
memiliki hak yang sama sesuai dengan jumlah lembar saham
yang dimilikinya, baik hak atas dividen maupun hak suara.
Hak-hak utama yang mengiringi kepemilikan saham biasa
adalah sebagai berikut :
a. Hak

suara

(voting)

dalam

pengambilan

keputusan

berkenaan dengan masalah perusahaan.

b. Hak

untuk

menerima

pembagian

penerimaan

berupa

dividen
c. Hak untuk mempertahankan persentase hak suara (voting)
yang disebut preemptive rights apabila perusahaan akan
menerbitkan saham baru. Artinya pemegang saham lama
berhak membeli terlebih dahulu saham baru yang akan
diterbitkan

tersebut

sebatas

persentase

suaranya

sebelumnya.
d. Hak

atas

pembagian

aktiva

dalam

kondisi

terjadinya

likuidasi perusahaan.
Suatu common stock umumnya memiliki nilai nominal (par
value), namun ada pula saham tanpa nilai pari (no par stock). Jika
saham merupakan saham tanpa nilai nominal, mungkin saja
ditetapkan nilai tertentu yang fungsinya seperti nominal, yang
disebut sebagai stated value (nilai yang ditetapkan). Di banyak
negara, termasuk Indonesia, no par stock tidak diperkenankan.
2.

Saham Prioritas ( Preferred Stock / Preferen )

Jika PT menerbitkan lebih dari 1 jenis saham, maka pemilik

saham biasa akan mendapatkan dividen setelah para pemilik

preferred stock, karena dividen preferred stock umumnya sudah
ditetapkan dalam jumlah mata uang atau persentase tertentu dari

Pengantar Akuntansi

213

nominalnya. Meskipun demikian biasanya hak suara dipegang oleh

pemilik saham biasa. Preferred stock juga ada jenisnya, seperti:

Participating & non participating preferred stock:

Jika saham preferen jenisnya non-participating Preferred

Stock maka setelah hak dividen diberikan untuk pemegang

Preferred Stock, sisanya akan diberikan untuk pemilik Common
Stock seluruhnya. Sedangkan untuk jenis participating Preferred
Stock, pembagian dividen mula-mula diberikan untuk Preferred
Stockholders sebesar haknya, setelah itu Common stockholders
akan menerima bagian yang setara dengan yang diterima
Preferred Stockholders, jika setelah itu masih ada sisa dividen,
maka sisa tersebut akan dibagi antara Preferred Stockholders
dengan Common Stockholders

secara prorata berdasarkan

persentase modal masing-masing.

Cumulative & non cumulative preferred stock:

Jika jenis sahamnya cumulative Preferred Stock apabila

dividen yang dibagikan pada tahun tertentu tidak cukup untuk

memenuhi hak bagian pemilik Preferred Stock maka hak dividen
pemilik Preferred Stock tahun tersebut tidak hangus, melainkan
akan diakumulasikan ke tahun-tahun berikutnya sampai haknya
terpenuhi. Kekurangan dividen dari hak yang seharusnya disebut
sebagai dividen in arrears. Tetapi jika non-cumulative, maka
dividen yang tidak tercukupi untuk tahun tersebut tidak akan
diakumulasikan di tahun-tahun berikutnya (dianggap hangus).
Penyetoran Modal
Penyetoran modal ke dalam perusahaan hampir tidak
berbeda baik untuk saham biasa maupun saham istimewa,
masing-masing memiliki akun tersendiri, penyetoran dapat terjadi
dalam berbagai keadaan :

Pengantar Akuntansi

214

Penyetoran dilakukan pada nilai nominal

Penyetoran dilakukan diatas nilai nominal / Agio

Penyetoran dilakukan dibawah nilai nominal / Disagio

Penyetoran dilakukan tanpa nilai nominal

Penyetoran dengan nilai ditetapkan

Setoran aktiva bukan kas

Sebesar

Nilai

nominal,

Penyetoran

dilakukan

pada

nilai

nominalnya, misal PT ABC mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham

biasa dengan nilai nominal per lembar saham Rp 100.000,-. Ayat
jurnal yang perlu dibuat :
Cash

10.000.000
Common Stock

Agio.

10.000.000

Penyetoran dilakukan diatas nilai nominal, sehingga ada

kelebihan nilai penyetoran yang dicatat dalam akun modal

tersendiri yaitu Agio Saham Biasa ( Premium on Common Stock
atau Paid in Capital Excess of Par Value ). Misal
mengeluarkan 100 lbr saham biasa

PT ABC

yang bernilai nominal Rp

100.000,- per lembar dengan harga Rp 110.000,- per lbr saham.

Ayat jurnalnya :
Cash

11.000.000
Common Stock

10.000.000

Premium on Common Stock

1.000.000

Disagio. Penyetoran dilakukan dibawah nilai nominal biasanya

tidak

diperbolehkan

sebagaimana

disebutkan

dalam

akte

pendirian. Selisih yang timbul antara nilai nominal dengan aktiva

yang betul betul diterima dicatat dalam akun modal tersendiri
Pengantar Akuntansi

215

yaitu Disagio saham biasa ( Discount on Common Stock ). Akun ini

akan mengurangi saldo akun saham biasa sehingga nilai bersihnya
akan mencerminkan nilai aktiva yang berasal dari penyetoran
modal.
Misal PT ABC mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham biasa yang
bernilai nominal

Rp 100.000- per lembar dengan harga Rp

90.000,- per lembar saham. Ayat jurnal yang perlu dibuat :

Cash

9.000.000

Discount on Common Stock

1.000.000

Common Stock

10.000.000

Tanpa Nilai Nominal. Pengeluaran saham tanpa nilai nominal

tidak diperbolehkan di Indonesia. Misal
100 lbr saham biasa

PT ABC mengeluarkan

tanpa nilai nominal

dengan harga

Rp

75.000,-. Ayat jurnal yang perlu dibuat :

Cash

7.500.000
Common Stock

7.500.000

Nilai Ditetapkan. Modal saham yang nilainya ditetapkan ( stated

value )

juga tidak terdapat di Indonesia. Misal

PT ABC

mengeluarkan ( issued ) 100 lbr saham biasa dengan harga per

lembar saham Rp 110.000,-. Nillai yang ditetapkan untuk per
lembar saham Rp 100.000,-. Ayat jurnal yang perlu dibuat :
Cash

11.000.000
Common Stock
Premium on Common Stock

Pengantar Akuntansi

10.000.000
1.000.000

216

Setoran Aktiva Bukan Kas. Apabila penyetoran modal dilakukan

dengan aktiva selain kas maka aktiva tersebut harus dinilai pada
harga pasar yang berlaku. Apabila harga pasar aktiva tidak
diketahui, maka nilainya ditentukan dengan harga pasar saham
yang dikeluarkan. Misal PT ABC mengeluarkan ( issued ) 100 lbr
saham biasa

dengan nilai nominal per lembar saham Rp

100.000,-, untuk aktiva aktiva sebagai berikut yang diterimanya :

Tanah

Rp

3.000.000,-

Gedung

6.000.000,-

Peralatan

2.500.000,-

Total

Rp

11.500.000,-

Ayat jurnal yang perlu dibuat :

Land

Rp

3.000.000,-

Building

6.000.000,-

Equipment

2.500.000,-

Common Stock

10.000.000

Premium on Common Stock

1.500.000

Penempatan Modal
Modal

yang

ditempatkan

pemesanan pembelian saham

subscribed

berdasarkan

karena pembayarannya akan

dilakukan kemudian, pada umumnya di Indonesia penempatan

suatu saham belum dicatat dalam pembukuan

( kecuali untuk

perusahaan yang sudah go public ). Contoh transaksi yang

berkaitan dengan penempatan modal atas pemesanan saham
adalah sbb. :
1 Maret 2010

Pemegang
saham

Pengantar Akuntansi

saham

biasa

yang

menempatkan
bernilai

100

lbr

nominal

Rp

217

100.000,- dengan harga Rp 125.000,- per

lembar.
1 April 2010

Diterima penyetoran uang sebesar 25% dari

nilai saham yang ditempatkan.

1 Mei 2010

Diterima penyetoran uang untuk sisa nilai

saham yang ditempatkan. Bersamaan itu pula
sertifikat saham diterbitkan.

Ayat jurnal yang harus dibuat :

1 Maret 2010
Common Stock Subscription Receivable
Common Stock Subscribed
Premium on Common Stock

12.500.000
10.000.000
2.500.000

1 April 2010
Cash

3.125.000
Common Stock Subscription Receivable

3.125.000

*) 25% x Rp 12.500.000,- = Rp 3.125.000,1 Mei 2010

Cash
Common Stock Subscription Receivable

9.375.000
9.375.000

*) 75% x Rp 12.500.000,- = Rp 9.375.000,Common Stock Subscribed

Common Stock

10.000.000
10.000.000

Stock Holders Equity

Di dalam neraca pada bagian modal (owners equity/capital)
untuk perusahaan berbentuk Perseroan Terbatas sering disebut
Pengantar Akuntansi

218

modal - (pemilik) - saham atau stockholders/ shareholders equity,

shareholders investment atau capital. Sumber angka pada bagian
tersebut terbagi dua, yakni berasal dari:
-

modal disetor (Paid in Capital atau Contributed Capital)

sisa

laba

periode

sebelumnya

yang

disebut

saldo

laba

(retained earnings)
Paid In Capital / Contributed Capital
Sumber utama dari bagian ini adalah dari penerbitan saham yang
dapat berupa:
-

saham (stock), yang dicatat sebesar nilai nominalnya

premium/discount on stock (kelebihan/kekurangan setoran dari

nominal saham)

sumber dana lainnya, seperti: modal sumbangan (donated

capital)
Gambar berikut menunjukkan komposisi modal di neraca yang

mungkin ada di suatu perusahaan berbentuk PT:

Pengantar Akuntansi

219

STOCKHOLDERS EQUITY

16.

Contributed Capital (Modal Disetor):

Preferred Stock (Saham Prioritas)
Common Stock (saham biasa)
Additional

Paid-in

capital

xxxx
xxxx

(Tambahan
xxxx+

modal disetor)

xxxx
Total contributed capital

xxxx

Retained Earnings (Saldo Laba)

(xxx)

Less: Treasury Common Stock (at cost)

15.

TOTAL

xxxx

STOCKHOLDERS
EQUITY

Pembagian Dividen
Dalam perseroan terbatas pembagian keuntungan
perusahaan dibagikan dalam bentuk dividen. Ada tiga kejadian
penting yang perlu diperhatikan dalam pembagian dividen, yaitu :
1. Tanggal Pengumuman ( Date of Declaration ), yaitu
tanggal dimana direksi secara formal mengumumkan
dibagikannya dividen.
2. Tanggal Pencatatan ( Date of Record ), yaitu tanggal
dimana pemilikan saham ditentukan sehingga dapat
diketahui kepada siapa dividen dibagikan.
3. Tanggal Pembayaran ( Date of Payment ), yaitu tanggal
dimana dividen mulai dibayarkan.
Jenis Dividen

Pengantar Akuntansi

220

Ada berbagai jenis dividen yang dibagikan kepada

pemegang saham, namun dalam hal ini hanya dibahas dua jenis
dividen, yaitu : Dividen Tunai dan Dividen Saham.
Dividen Tunai ( Cash Dividen )
Yaitu dividen yang dibayarkan secara tunai, Misal Pada
tanggal 6 September 2010 PT ABC mengumumkan pembagian
dividen tunai sebesar Rp 10.000,- per lembar untuk setiap lembar
saham biasa yang beredar pada tangal 17 September 2010 jam
16.00 WIB, saham biasa yang beredar adalah 100 lembar .
Pembayaran mulai dilakukan pada tanggal 1 Oktober 2010. Jurnal
yang perlu dibuat :
6 Sept. 2010

Dividen

1.000.000

Dividen Payable
1.000.000
Tanggal 17 September tidak perlu dibuat jurnal
1 Oktober 2010

Dividen Payable

1.000.000

Cash
1.000.000
Dividen Saham ( Stock Dividen )
Yaitu dividen yang dibayarkan dalam bentuk saham
perusahaan. Pembagian dividen saham akan berakibat
berpindahnya suatu jumlah tertentu dari akun laba ditahan ke
akun saham biasa.
Misal Pada tanggal 6 September 2010 PT ABC
mengumumkan pembagian dividen saham sebesar 5% kepada
para pemegang saham yang tercatat pada tangal 17 September

Pengantar Akuntansi

221

2010 jam 16.00 WIB. Dividen saham akan dibagikan pada tanggal
1 Oktober 2010.
Komposisi modal pada saat pengumuman adalah
Paid in capital :
Common Stock, Rp. 100.000 par value
1,000 shares authorized, 100 shares
Issued
Premium on Common Stock
1.000.000,- +
Total Common Stock
Retained Earning
Total Equity
Rp.

sbb :

10.000.000,11.000,000,5.000.000,16.000.000,-

Apabila pada saat pengumuman harga saham PT ABC Rp

110.000,- per lembar
maka ayat jurnal yang perlu dibuat :
6 Sept. 2010

Dividen

550.000

Stock Dividen Payable

500.000
Premium on common stock
50.000
*) 5% x 100 x Rp 110.000,- = Rp 550.000,Tanggal 17 September tidak perlu dibuat jurnal
1 Oktober 2010

Dividen Payable
Common stock

500.000
500.000

Pada tgl 31 Desember Akun Dividen di closing dengan mendebit

akun Retained Earning.

Pengantar Akuntansi

222

Sehingga komposisi modal pada tgl 31 Desember 2010 setelah

pembagian dividen saham, menjadi sbb. :
Paid in capital :
Common Stock, Rp. 100.000 par value
1,000 shares authorized, 105 shares
Issued
10.500.000,Premium on Common Stock
1.050.000,- +
Total Common Stock
11.550,000,Retained Earning
4.450.000,Total Equity
Rp. 16.000.000,-

Saham diperoleh kembali ( Trasury Stock )

Saham yang diperoleh kembali tidak termasuk saham yang
beredar, oleh karena itu tidak memperoleh pembagian dividen.
Pembelian kembali saham yang sudah dijual ini bisa dilakukan
dengan

berbagai

menginginkan

agar

macam

tujuan,

saham-sahamnya

misalnya
dimiliki

perusahaan
oleh

para

karyawannya, maka saham-saham tadi akan dijual kepada para

karyawannya, atau bertujuan untuk menstabilkan harga saham
perusahaan dipasar yang cenderung mengalami penurunan.
Ada dua cara pencatatan untuk saham diperoleh kembali,
yaitu metode harga perolehan ( cost method ) dan metode nilai
nominal ( par value method ). Dan yang dibahas adalah metode
harga perolehan.
Misal komposisi modal saham PT ABC adalah sbb. :
Paid in capital :
Common Stock, Rp. 100.000 par value
1,000 shares authorized, 100 shares
Issued
Premium on Common Stock
Total Common Stock
Retained Earning
Pengantar Akuntansi

10.000.000,1.000.000,- +
11.000,000,5.000.000,223

Total Equity

Rp.

16.000.000,-

1 Desember 2010 PT ABC memutuskan untuk membeli kembali 10

lembar saham beredar

dengan harga Rp

110.000,- per lembar.

15 Desember 2010 PT ABC menjual

5 lbr saham yang dibeli

kembali dengan harga Rp

115.000,-

per

lembar
Ayat jurnal yang di buat untuk mencatat transaksi tsb. diatas
adalah sbb. :
1 Desember 2010
Treasury Stock

1.100.000

Cash

1.100.000

15 Desember 2010
Cash

575.000
Treasury Stock

550.000

Paid in Capital From Treasury Stock

25.000

Perhitungan :
Harga Jual

5 X Rp 115.000,-

= Rp 575.000

Harga perolehan

5/10 x Rp 1.100.000,- =

550.000
Laba penjualan

Rp 25.000

Keuntungan dari penjualan saham yang diperoleh kembali tidak

boleh dilaporkan sebagai pendapatan. Saham diperoleh kembali
merupakan bagian modal sehingga harus dilaporkan sebagai
pengurang modal saham.
Paid in capital :
Common Stock, Rp. 100.000 par value
Pengantar Akuntansi

224

1,000 shares authorized, 100 shares

Issued
Premium on Common Stock
1.000.000,Paid in capital from treasury stock
25.000,- +
Total Common Stock
Less : Treasury Stock
( 5 shares at Rp 110.000 )
550.000 Total paid in capital
Retained Earning
Total Equity
Rp.

10.000.000,-

11.025,000,-

10.475.000
5.000.000,16.000.000,-

SALDO LABA ( RETAINED EARNINGS )

Pengertian Saldo Laba
Saldo Laba merupakan bagian dari modal (equity) yang
didapatkan dari hasil usaha yang diperoleh perusahaan dalam
operasi/kegiatan usahanya. Karena merupakan bagian dari modal,
maka retained earnings mempunyai saldo normal di sebelah
kredit.
Perusahaan

yang

baru

berdiri

dan

belum

menghasilkan

pendapatan tidak akan memiliki saldo laba karena saldo laba ini
terbentuk pertama kali sebagai hasil dari selisih antara revenue
dengan

expense

yang

dihasilkan

perusahaan

dari

aktivitas

operasinya.
Pada awal pembentukannya tersebut bisa saja saldo retained
earnings masih negatif (bersaldo debet) yang disebabkan lebih
besarnya expenses dibandingkan revenues. Hal demikian disebut
sebagai suatu defisit. Kondisi defisit bisa saja terjadi setelah
perusahaan lama beroperasi dan menghasilkan laba, namun
kemudian pada tahun-tahun berikutnya menghasilkan rugi yang
menumpuk dan menjadikan saldo retained earnings berkurang
sampai menjadi defisit.
Pengantar Akuntansi

225

Retained Earnings (RE) bisa bertambah maupun berkurang

karena berbagai hal. Umumnya penambahan retained earnings
adalah hasil dari laba bersih perusahaan (net income) dan
berkurang karena rugi perusahaan (net loss), tetapi bisa saja
disebabkan adanya ayat jurnal penyesuaian yang harus dilakukan
terhadap laba atau rugi periode yang sudah berlalu.
Appropriated of Retained Earning
Appropriated retained earnings atau saldo laba yang dibatasi
maksudnya RE yang dialokasikan untuk keperluan-keperluan
tertentu, misalnya untuk pembayaran hutang jangka panjang yang
akan jatuh tempo. Pengalokasian ini biasanya dimaskudkan untuk
membatasi RE yang bisa diambil oleh para pemegang saham
sebagai dividen. Perlu dipahami bahwa pembatasan RE ini tidak
selalu harus dilakukan bersamaan dengan pembatasan terhadap
aktiva tertentu (biasanya cash).
DIVIDEN
Dividen

merupakan

pembagian

laba

yang

didapatkan

perusahaan untuk diberikan kepada pemegang saham (sama

dengan prive/drawing/withdrawal pada perusahaan perorangan).
Dengan pembagian dividen maka saldo RE akan berkurang, yang
berarti pula ada sebagian aktiva perusahaan yang diberikan
kepada pihak luar perusahaan, dalam hal ini kepada para
pemegang saham. Jadi bisa dikatakan pembagian dividen akan
mengurangi kekayaan suatu perusahaan.
Dividen akan dilaporkan sebagai pengurang R.E. dalam laporan
perubahan modal. Karena dividen merupakan upaya balas jasa
dari perusahaan kepada para pemilik yang telah menyetorkan
modalnya maka wajarnya dividen akan diambil dari saldo RE yang

Pengantar Akuntansi

226

ada, jadi tidak diperkenankan membagikan dividen lebih besar

dari saldo RE yang dimiliki perusahaan.
LATIHAN SOAL
SOAL I
Berikut ini merupakan sebagian transaksi yang t erjadi disebuah
perseroan terbatas:
a. Mendirikan Perseroan terbatas dengan modal dasar terdiri dari
100 lembar saham biasa bernilai nominal Rp 1.000,- dan 50
lembar

saham

preferen

dengan

nilai

nominal

Rp

500,-

perlembar saham
b. Menempatkan 40 lembar saham biasa dan 20 lembar saham
preferen dengan harga masing-masing Rp 1.250,- dan Rp 450,perlembar
c. Mengeluarkan 40 lembar saham biasa untuk pembelian aktiva
dengan nilai yang disetujui sebagai berikut:
Tanah

Rp 15.000,-

Gedung

25.000,-

Peralatan

10.000,-

d. Menerima

pembayaran

untuk

saham

yang

ditempatkan

masing-masing sebesar 25% dari nilai saham

e. Menerima

sisa

pembayaran

untuk

saham-saham

yang

ditempatkan dan mengeluarkan sertifikat saham

Diminta : Buatlah ayat jurnal yang diperlukan atas transaksi tsb.
diatas
SOAL II
Berikut ini adalah komposisi modal PT.Utama pada tgl 31
Desember 2010 :
Paid in capital :
Pengantar Akuntansi

227

Preferred Stock 6%, Non cumulative ,

non participative, stated value Rp 20.000,
( 5.000 Shares authorized & Issued )
100.000.000,Discount on preferred stock
2.500.000,Total Preferred Stock
97,500.000,Common Stock, stated value Rp. 10.000
20,000 shares authorized, 10.000 shares
Issued
100.000.000,Premium on Common Stock
1.000.000,- +
Total Common Stock
101.000,000,Total paid in capital
198.500.000,Retaineud Earning
100.000.000,Total Equity
298.500.000,-

Rp

Rp.

Transaksi yang terjadi selama tahun 2010 adalah sebagai berikut :

6 Januari

Diterbitkan 1.000 lbr saham biasa dengan harga jual

perlembar Rp.12.000,- .

6 Pebruari

Perusahaan

memiliki

perluasan pabrik guna

rencana

untuk

membantu

melakukan
kelancaran

produksi, untuk itu dibeli sebuah mesin dari PT. Multi

Guna

seharga

Rp

9.500.000,-

dengan

cara

mengeluarkan 1,500 lembar saham biasa

6 Maret

Perusahaan memutuskan untuk membeli kembali

kembali 1,000 lbr

saham biasa di Bursa

harga Rp 11.000,- dengan harapan

dengan

harga saham

perusahaan dipasar dapat meningkat.

6 April

Perusahaan mengumumkan pembagian dividen tunai

untuk saham

Pengantar Akuntansi

228

preferen sebesar Rp 2.000,-

per lembar dan untuk

saham biasa
Rp 1.000,- per lembar
6 Mei

Dibagikan deviden yang telah diumumkan sebulan

sebelumnya.

6 Juni

Perusahaan memutuskan untuk menerbitkan kembali

500 lbr saham biasa yang diperoleh kembali dengan
harga jual 20% lebih tinggi diatas nilai nominal

6 Juli

Melihat harga pergerakan sahamnya yang terus

meningkat, maka
perusahaan memutuskan untuk menerbitkan kembali
sisa saham
biasa yang diperoleh kembali dengan harga jual yang
sama.

6 Agustus

Perusahaan

mengumumkan

pembagian

dividen

saham bagi pemilik saham biasa sebesar 5%. Dan

untuk pemegang saham preferen

berupa deviden

tunai sebesar Rp 1.750,- per lembar. Dividen akan

dibagikan sebulan kemudian.
6 Sept.

Perusahaan

membagikan

deviden

yang

telah

diumumkan sebulan
Sebelumnya.
6 Oktober

Dipesan 1,000 lbr saham biasa dengan kurs 103 dan

200 lbr saham preferen

dengan kurs 98 , diterima

uang muka sebesar 30%

6 Nop.

Diterima pelunasan

atas pemesanan saham dan

diterbitkan sahamnya.
Diminta :

Pengantar Akuntansi

229

1.

Hitung dan catatlah

transaksi transaksi tersebut diatas

dalam bentuk jurnal umum.

2. Menyusun kembali posisi bagian ekuitas di neraca pada tgl
31 Desember 2010

Pengantar Akuntansi

230

BAB XVIII INVESTASI SEMENTARA & JANGKA PANJANG

(TEMPORARY & LONG TERM INVESTMENT )
I. TEMPORARY INVESTMENT
Pengertian Temporary Investment
Temporary investment (investasi sementara/investasi jangka
pendek) sering disebut juga marketable securities adalah berupa
surat berharga/sekuritas/efek baik berupa sekuritas hutang atau
surat berharga saham.
Kriteria Temporary Investment:.
4. Surat berharga dapat dijual segera setiap saat perusahaan
memerlukan uang tunai.Pemilikan surat berharga tersebut
tujuannya adalah untuk dikonversi menjadi cash sewaktuwaktu dibutuhkan.
5. Dimiliki bukan untuk mengusai perusahaan lain
6. Dimiliki untuk memanfaatkan dana yang menganggur, tidak
dipergunakan dalam kegiatan operasional perusahaan.
Jenis marketable securities:
3. Equity Securities:
Surat yang menunjukkan pemilikan atas modal perusahaan
yang menerbitkan surat berharga tersebut. Surat tersebut
dapat berupa saham biasa/common stock atau saham
istimewa/preffered stock.
4. Debt Securities:
Surat menunjukan pengakuan hutang dari perusahaan yang
menerbitkan susrat berharga tersebut. Biasanya berupa
obligasi (bond) yang diterbitkan bias oleh perusahaan atau
oleh pemerintah..
PENCATATAN TEMPORARY INVESTMENT
Dalam mencatat perolehan surat berharga harus memperhatikan

Pengantar Akuntansi

231

hal- hal sebagai berikut:

Harga/nilai nominal: merupakan harga yang tercetak pada

surat berharga

Harga kurs/harga pasar: ditetapkan dalam persentase yang

dikalikan dengan nominal

Harga perolehan/cost: harga kurs ditambah dengan biayabiaya yang dikeluarkan dalam rangka perolehan surat
berharga tersebut, seperti biaya komisi broker.

SH0RT - TERM INVESTMENT IN STOCKS

lnvestasi semcntara dicatat sebagai aktiva lancar sebesar
harga perolehannya, ke dalam pos Marketable Securities. Jika ada
divden yang diterima dari kepemilikan saham tersebut, maka
pencatatannya harus dipisahkan sebagai dividen revenue
Penyajian Dalam Neraca
Pada

akhir

(valuation)

periode

atas

akuntansi

marketable

perlu

equity

dilakukan

securities

penilaian

yang

dimiliki

perusahaan, di mana marketable equity securities tersebut harus

ditampilkan di neraca sebesar harga cost atau fair market valuenya (nilai pasar yang wajar), menurut PSAK No.13 paragraf 38
penilaian investasi jangka pendek dalam aktiva lancar harus
menggunakan metode LCM/COMWIL (Lower Cost or Market/Cost
Or Market Which Is Lower). Harga pasar wajar tersebut bisa
didapatkan dari pengumuman bursa saham yang dipublikasikan.
Perbandingan antara cost dan market dilakukan secara aggregat
(menurut

kelompok

investasi

atau

keseluruhan

investasi)

kemudian diambil angka yang lebih rendah untuk disajikan di

neraca. Selisih antara cost dan market jika market lebih rendah
akan merupakan unrealized loss, yakni kerugian yang belum
Pengantar Akuntansi

232

direalisasi karena pada kenyataannya belum terjadi penjualan atas

investasi tersebut. Unrealized loss akan disajikan di neraca
sebagai contra account dari toal stockholders equity dan bukan
dimasukkan ke dalam income statement.
Penyajian di neraca menjadi sebagai berikut:
Current Assets:

Marketable

Stockholders equity:

securities
xxxx
Less: allowance

for

decline in

total

xxx

value
of MES
(xxxx)
Less: unrealized loss from
xxxx

decline in value of
MES

(xxx)
xxx

Apabila harga pasar pada akhir periode berikutnya menjadi

lebih tinggi dari harga perolehan, maka jurnal tersebut harus
dibalik, agar nilai marketable securities di neraca kembali menjadi
nilai cost.

Pengantar Akuntansi

233

SHORT-TERM INVESTMENT IN BOND

Pada dasamya pencatatan pembelian dan penjualan investasi
jangka

pendek

dalam

bentuk

debt

adalah

sama

dengan

pencatatan untuk investasi dalam bentuk saham. Namun karena

sekuritas dalam bentuk debt umumnya membayarkan sejumlah
bunga pada interval periode tertentu
Apabila terdapat unsur bunga berjalan maka dalam perolehan
debt securities tersebut bams diperhatikan hal-hal berikut:

Interest rate : tingkat suku bunga yang tercantum dalam

debt securities tersebut

Interest period: dari tanggal bunga terakhir ke tanggal

transaksi jual beli

Bunga berjalan: interest period x interest rate x nilai

nominal

Penyajian Dalam Neraca

Pada

akhir

(valuation)

periode

atas

akuntansi

marketable

perIu

equity

dilakukan

securities

yang

penilaian
dimiliki

perusahaan, di mana marketable equity securities tersebut bams

ditampilkan di neraca sebesar harga cost atau fair market valuenya (nilai pasar yang wajar. Harga pasar wajar tersebut bisa
didapatkan dari pengumumman bursa saham yang dipublikasikan.
Perbandingan antara cost dan market kemudian diambil angka
yang lebih rendah untuk disajikan di neraca
II. BOND PAYABLE
Pengertian Bond Payable
Bond payable atau hutang obligasi pada dasarnya merupakan
salah satu bentuk interest bearing note, yakni suatu janji tertulis
untuk

membayar

Pengantar Akuntansi

sejumlah

uang

pada

tanggal

yang

telah

234

ditetapkan dengan membayarkan bunga tertentu. Hutang obligasi

adalah hutang jangka panjang dan pembayaran bunga dilakukan
secara periodik selama masa edarnya.
Suatu perusahaan yang menerbitkan bond berarti melakukan
kontrak

dengan

bondholder,

yang

disebut

bond

indenture.

Terdapat beberapa jenis bond, misalnya:

Term bond, yakni jika semua bond yang diterbitkan akan jatuh
tempo pada waktu yang sama.
Serial bond, yakni jika tanggal jatuh tempo bond tidak hanya
sekali tetapi terjadi beberapa tanggal.
Convertible bond, yakni jika bond tersebut bisa ditukar dengan
sekuritas lain yang diterbitkan perusahaan yang bersangkutan,
seperti common stock.
Callable bond, yakni jenis bond yang dapat ditebus oleh
perusahaan penerbitnya sebelum tanggal jatuh tempo.
Konsep Present Value dan Bond Payable
Pada waktu suatu perusahaan menerbitkan bond, harga yang
dibayarkan oleh pembeli tergantung pada tiga faktor sebagai
berikut:
4. Nilai nominal bond, yang adalah juga merupakan nilai jatuh
tempo
5. Bunga periodik yang akan dibayarkan, sering disebut contract
rate atau coupon rate.
6. Tingkat bunga pasar atau disebut juga tingkat bunga efektif,
yang ditentukan oleh transaksi terhadap bond yang sejenis.
Berdasarkan ketiga hal tersebut, maka bond bisa dijual sebesar
nominal, di atas ataupun di bawah nominal, seperti ilustrasi
berikut:
Pengantar Akuntansi

235

Market Rate = Contract Rate

Harga jual = nominal

Market Rate > Contract Rate

Harga jual < nominal

Nominal - diskon
Market Rate < Contract Rate

Harga jual > nominal

Nominal+premium
Konsep Present Value / nilai tunai adalah berdasarkan pada
nilai uang yang berkaitan dengan rentang waktu. Dalam keadaan
ekonomi inflasi maka sejumlah kas yang akan diterima di masa
akan datang nilainya lebih rendah dari pada jika kas tersebut
diterima

sekarang.

Seberapa

besar

penurunan

tersebut

tergantung pada tingkat bunga dan lamanya waktu/periode.

PENERBITAN BOND
Bond

payable

adalah

hutang

jangka

panjang

yang

dimaksudkan untuk mendapat pinjaman modal usaha. Karena itu

dalam

rangka

penerbitan/

penjualan

bond

(bond

issuance)

memerlukan persiapan yang cukup lama, sehingga mungkin saja

suku bunga telah berubah antara tanggal pencetakan bond
dengan tanggal penerbitannya. Jika hal ini terjadi maka bond
dapat diterbitkan dalam kondisi discount atau premium. Artinya
uang yang diterima penerbit bond belum tentu sama dengan
nominal bond.
Apabila tidak ada perbedaan antara tingkat bunga pasar
dengan tingkat bunga periodik yang akan dibayarkan menurut
bond indenture, maka bond tersebut akan terjual dengan harga
nominalnya, di mana harga jual bond terbentuk dari dua
komponen, yakni nilai tunai dari nominal dan nilai tunai dari bunga
periodik yang dibayarkan.
Pengantar Akuntansi

236

Amortisasi discount/premium
Discount atau premium atas bond payable harus diamortisasi
selama masa edar bond. Amortisasi ini dilakukan agar pada saat
jatuh tempo, yakni saat bond dilunasi sebesar nominalnya, sudah
tidak ada lagi discount atau premium tersebut.
Perlu diketahui bahwa umur bond berbeda arti dengan masa
edar bond. Suatu bond yang diterbitkan pada suatu tanggal
belum tentu akan terjual seluruhnya pada tanggal tersebut, yang
mengakibatkan perbedaan antara umur dan masa edar bond. Yang
dimaksud dengan umur bond adalah dimulai dari tanggal terbit
(tercetak pada lembaran bond) sampai pada tanggal jatuh tempo.
Sedangkan masa edar bond dihitung mulai tanggal penjualan
bond sampai tanggal jatuh tempo.
Amortisasi bisa dilakukan setiap akhir tahun atau bersamaan
dengan tanggal pembayaran bunga, bisa dilakukan menggunakan
2 cara, yakni straight line method atau dengan effective
interest

rate

method.

Perhitungan

amortisasi

discount/premium secara garis lurus adalah dengan membagi

discount/premium dengan lamanya bond beredar.
PELUNASAN BOND PAYABLE
Untuk perlunasan bond payable, perusahaan penerbit bisa
melakukan pembatasan atas pembagian dividen, dengan maksud
meningkatkan kepastian bahwa bond akan bisa dilunasi pada
waktunya. Pembatasan tersebut bisa pula ditambah dengan
melakukan pembentukan dana khusus untuk pembayaran bond
selama umur bond tersebut, yang disebut sinking fund.
Pelunasan obligasi dapat dilakukan:

Pengantar Akuntansi

237

 pada tanggal jatuh tempo, yakni sekaligus untuk jenis term

bond, dan berkala untuk jenis serial bond
diganti dengan sekuritas lain, jika bond yang diterbitkan
merupakan convertible bond, bond bisa dilunasi dengan cara
ditukar dengan sekuritas jenis lain yang diterbitkan perusahaan
penerbit bond.
sebelum tanggal jatuh tempo, jika bond yang diterbitkan
merupakan callable bond yang memberikan hak bagi issuer
untuk

menebusnya

sebelum

jatuh

tempo.

Ini

biasanya

dilakukan karena tingkat bunga yang dibayarkan terlalu tinggi

dibandingkan

tingkat

bunga

pasar.

Sebagai

gantinya

perusahaan bisa menerbitkan bond baru dengan tingkat bunga

lebih rendah.
Selain pada tanggal jatuh temponya, bond biasanya ditebus
dengan harga yang berbeda dari nilai terbawanya (carrying value),
sehingga bisa menimbulkan laba atau rugi penebusan bond.
Pelunasan Hutang Obligasi
a. Pelunasan Saat Jatuh Tempo
Pada akhir periode, saat obligasi jatuh tempo, nilai buku
hutang obligasi sama dengan nilai nominalnya, karena telah
dilakukan amortisasi terhadap diskon / premiumnya.
Apabila pada saat pelunasan hutang obligasi masih ada
bunga yang terhutang dan amortisasi diskon / premiumnya
yang belum seluruhnya dicatat, selain mencatat jurnal
pelunasannya, harus pula dilakukan pencatatan terhadap :
b.

-Pelunasan Sebelum Jatuh Tempo

Apabila perusahaan melunasi hutang obligasi sebelum jatuh

temponya, maka terlebih dahulu dilakukan :

Pengantar Akuntansi

238

a) Menghapus

nilai

buku

obligasi

pada

tanggal

pelunasan , dimana nilai buku hutang obligasi didapat

dari :
Hutang obligasi dikurangi nilai diskonnya, atau
Hutang obligasi ditambah nilai premiumnya
b) Mencatat kas yang dibayarkan
Dicatat sebesar harga kurs saat pelunasan
Mengakui keuntungan atau kerugian pelunasan hutang
obligasi

III. LONG TERM INVESTMENT

A. INVESTASI JANGKA PANJANG DALAM OBLIGASI
(INVESTMENT IN BOND)
Pengertian investasi jangka panjang
Investasi jangka panjang dalam obligasi adalah penanaman
kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk obligasi
yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka
panjang ( lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh
penghasilan tetap, yang berupa bunga.
Tujuannya
Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam obligasi ini
adalah :
5. Untuk mengendalikan perusahaan lain
6. Merupakan sumber panghasilan tetap
7. Membentuk dana tertentu
8. Untuk menguasai pesaing
Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Obligasi
Pengantar Akuntansi

239

2. Pada Saat Pemilikan / Pembelian

Obligasi dicatat sebesar harga perolehannya, yang
meliputi harga beli obligasi ditambah biaya komisi
pialang (brokers commision), pajak, dan biaya-biaya
lain yang dikeluarkan untuk memperoleh obligasi
tersebut.
Apabila

transaksi

pembelian

obligasi

dilakukan

diantara tanggal bunga, maka bunga berjalan atas

obligasi sejak tanggal terakhir pembayaran bunga
harus dibayar terlebih dahulu oleh investor.
Harga yang harus dibayar untuk suatu obligasi
tergantung dari tingkat bunga pasar yang berlaku
pada tanggal pembelian obligasi. Tingkat bunga
pasar tersebut akan menentukan kurs obligasi di
pasaran. Karena tingkat bunga pasar sering kali
berubah, maka kurs obligasi juga berubah.
Apabila ada perbedaan harga perolehan dengan nilai
nominal, maka akan ada diskon / premium, tetapi
diskon dan premium ini tidak dimasukkan ke dalam
jurnal, karena jumlah diskon dan premium (begitu
pula

jenis-jenis

biaya

yang

dikeluarkan)

sudah

tercakup dalam rekening Investasi dalam Obligasi

(Investment in Bond)
Penerimaan Bunga obligasi setiap tahun biasanya
dibayarkan setiap 6 bulan sekali, atau sesuai dengan
waktu yang telah disepakati antara investor dan
pemilik obligasi.

Pengantar Akuntansi

240

Amortisasi diskon / premium dicatat pada saat

pembayaran

bunga

atau

pada

akhir

periode

akuntansi
Bunga akrual atau bunga yang harus diakui, harus
dicatat pada akhit periode akuntansi.
B. INVESTASI JANGKA PANJANG DALAM SAHAM (LONG TERM
INVESTMENT IN STOCK)
Pengertian
Investasi jangka panjang dalam saham adalah penanaman
kelebihan dana yang dimiliki perusahaan dalam bentuk saham
yang diterbitkan oleh perusahaan lain yang dimiliki untuk jangka
panjang (lebih dari 1 tahun), dengan tujuan untuk memperoleh
penghasilan tetap, yang berupa deviden.

Tujuannya
Tujuan dilakukan investasi jangka panjang dalam obligasi ini
adalah :
1. Untuk mengendalikan perusahaan lain
4. Merupakan sumber panghasilan tetap
5. Membentuk dana tertentu
6. Untuk menguasai pesaing
Akuntansi Untuk Investasi Jangka Panjang Dalam Saham
Metode Akuntansi

Tingkat Pengaruh dan Status

1. Metode Harga Perolehan

Kepemilikan
- Apabila tingkat kepemilikan

Pengantar Akuntansi

241

Metode Akuntansi
(Cost Method)

Tingkat Pengaruh dan Status

Kepemilikan
saham oleh investor < 20% dari
seluruh saham yang dimiliki oleh
perusahaan
-

Investor

pengaruh

tidak

yang

memiliki

cukup

besar

terhadap perusahaan
2. Metode Pemilikan (Equity - Apabila tingkat kepemilikan
Method)

saham oleh investor > 20% dari

seluruh saham yang dimiliki oleh
perusahaan
-

Investor

yang

memiliki

cukup

besar

pengaruh
terhadap

perusahaan
SOAL LATIHAN
SOAL I
1.
Jelaskan ciri - ciri yang membedakan antara investasi
jangka pendek dan jangka panjang.
2.
Jelaskan perbedaan metode ekuitas dan metode
biaya dalam mencatat nvestasi saham.
3.
Jelaskan apa yang dimaksud dengan discount dan
premium serta mengapa untuk pelaporan investasi dalam
obligasi, discount atau premium harus diamortisasi
SOAL II
Pada tanggal 1 Juni 2004 PT.Widya membeli 300 lbr saham biasa
PT. Utama dengan harga per lembar Rp 100.000,- . Jumlah ini
merupakan 20% dari seluruh jumlah lembar saham PT. Utama
yang beredar. Pada tanggal
1 September 2004
PT Utama
membagikan dividen sebesar Rp
5.000,- per lembar . Selama
tahun 2004 PT Utama memperoleh laba sebesar Rp 1.000.000,- .

Pengantar Akuntansi

242

Diminta :
Catatlah transaksi transaksi tersebut apabila investasi dicatat
dengan :
a.
Metode biaya
b.
Metode ekuitas

Pengantar Akuntansi

243

DAFTAR PUSTAKA
Fees, Reeve, Warren, (2005). Pengantar Akuntansi, Edisi 21, Salemba
Empat, Jakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2007). Standar Akuntansi Keuangan, Salemba
Empat, Jakarta.
Weygand, Kiesso dan Kimmel. (2005). Accounting Principles, seventh
Edition, John Wiley & Sons, Inc.
Niswonger & Fees. (1977). Accounting Principles. Cincinnati, Ohio: South
Western Publishing Co.
Slavin, Albert dan Reynold, Isaac N. (1975). Basic Accounting. Third
Edition. Rinehart and Winston, Inc.
Thacker, Ronald J. (1979). Accounting Principles. Englewood Cliffs, NJ:
Prentice Hall Internasional.
Pedoman mengajar Ahmad Fajar, Soemarso.
AICPA, 1996, Professional Standards, Volume II, Commerce Clearing
Hause Inc., Chicago.
Hennie Van Greuning, International Financial Reporting Standards:
Practical Guide, Salemba Empat, 2005
Financial Accounting IFRS Ed Jerry Weygant; Paul D. Kimmel; Donald E.
Kieso New York : John Willey, 2011

Pengantar Akuntansi

244