AUDITOR

A. Pengertian Auditor
Auditor adalah seseorang yang memiliki kualifikasi tertentu dalam
melakukan audit atas laporan keuangan dan kegiatan suatu perusahaan
atau organisasi.
B. Jenis-jenis Auditor
Auditor dapat dibedakan menjadi tiga jenis, yaitu:

1. Auditor Pemerintah adalah auditor yang bertugas melakukan audit

atas keuangan pada instansi-instansi pemerintah. Di Indonesia, auditor
pemerintah dapat dibagi menjadi dua yaitu:

o Auditor Eksternal Pemerintah yang dilaksanakan oleh Badan

Pemeriksa Keuangan (BPK) sebagai perwujudan dari Pasal 23E
ayat (1) Undang-undang Dasar 1945 yang berbunyi Untuk
memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab tentang
keuangan negara diadakan satu badan Pemeriksa
Keuangan yang bebas dan mandiri.. ayat (2) Hasil
pemeriksa keuangan negara diserahkan kepada Dewan
Perwakilan Rakyat, Dewan Perwakilan Daerah, dan
Dewan Perwakilan Rakyat Daerah,sesuai dengan
kewenangannya. Badan Pemeriksa Keuangan merupakan
badan yang tidak tunduk kepada pemerintah, sehingga
diharapkan dapat bersikap independen.

o Auditor Internal Pemerintah atau yang lebih dikenal sebagai

Aparat Pengawasan Fungsional Pemerintah (APFP) yang
dilaksanakan oleh Badan Pengawasan Keuangan dan
Pembangunan (BPKP), Inspektorat Jenderal Departemen/LPND,
dan Badan Pengawasan Daerah.

Auditor Intern merupakan auditor yang bekerja pada suatu

perusahaan dan oleh karenanya berstatus sebagai pegawai pada
perusahaan tersebut. Tugas utamanya ditujukan untuk membantu
manajemen perusahaan tempat dimana ia bekerja.

Auditor Independen atau Akuntan Publik adalah melakukan fungsi

pengauditan atas laporan keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan.
Pengauditan ini dilakukan pada perusahaan terbuka, yaitu perusahaan
yang go public, perusahaan-perusahaan besar dan juga perusahaan
 kecil serta organisasi-organisasi yang tidak bertujuan mencari laba.
Praktik akuntan publik harus dilakukan melalui suatu Kantor Akuntan
Publik (KAP).

AUDITOR INTERNAL

APA SIH INTERNAL AUDIT ITU?

Latar Belakang Masalah

Beberapa waktu teman saya menelepon untuk bercerita bahwa hari itu dia dipindahkan ke

bagian internal audit untuk menjadi internal auditor. Meskipun sudah lebih dari 5 tahun bekerja sebagai

staff accounting di perusahaan tersebut, namun dia belum paham tentang internal audit. Sehingga

terlontar pertanyaan Apa sih internal audit itu? apa sih kerjaan internal auditor itu seharusnya? Dan

berbagai pertanyaan lain yang intinya menunjukkan ketidakpahamannya terhadap internal audit.

Waktu saya dicerca pertanyaan itu, saya bisa mengerti apabila dia tidak paham, namun

sayangnya dia tidak mengerti bahwa tidak gampang menjawab pertanyaannya dalam waktu singkat!

Karena terus mendesak, akhirnya saya jawab singkat bahwa pada intinya bidang internal audit adalah

tentang tujuan organisasi, ancaman terhadap pencapaian tujuan-tujuan tersebut, kontrol untuk

mengurangi ancaman-ancaman ke tingkat yang dapat diterima, dan secara berkesinambungan

melakukan pemantauan dan perbaikan komponen-komponen interaktif tersebut.

Pembahasan

Menurut Institute of Internal Auditor (IIA), definisi resmi internal audit adalah sebagai berikut:

Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value

and improve an organization's operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a

systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control,

and governance processes.

 Internal Audit adalah aktivitas independen, objektif dan konsultasi yang dirancang untuk

menambah nilai dan meningkatkan operasi organisasi. Ini membantu organisasi mencapai tujuannya

secara sistematis, pendekatan secara disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas

manajemen risiko, pengendalian intern, dan proses tata kelola (apabila dapat diartikan dari governance

process).

Dalam beberapa tahun terakhir inti definisi dari internal auditing tersebut tidak berubah, namun

demikian khasanah mengenai peranan (role) internal auditor banyak mengalami perkembangan dan

paradigma. Sesuai definisi di atas, peranan internal audit adalah untuk mengevaluasi dan meningkatkan

efektivitas manajemen risiko, pengendalian intern, dan proses governance.

Lalu apa yang sebenarnya dilakukan oleh internal auditor?

Pada dasarnya, audit internal melibatkan beberapa langkah dan proses yang berulang-ulang

dalam pendekatan mereka, tetapi menghasilkan hasil audit yang berbeda tergantung pada sifat dan jenis

area yang diaudit. Langkah-langkah dasar dalam proses audit internal adalah sebagai berikut:

1. Melakukan penilaian risiko formal bagi organisasi/perusahaan (apa yang penting untuk dilihat)

2. Menyusun audit universe (apa yang berpotensi untuk dapat dilakukan audit)

3. Menyusun rencana audit berbasis risiko (apa yang akan diaudit dan kapan dilaksanakan)

4. Pelaksanaan rencana audit tahunan (pelaksanaan audit)

5. Peninjauan kembali dan mereformasi (mulai dari awal lagi)

Ini adalah langkah-langkah dasar. Dalam setiap seksi, ada juga standar konsistensi metodologi

dan pendekatan yang harus diikuti. Sebagai contoh, untuk setiap pelaksanaan rencana audit tahunan,

auditor umumnya melaksanakan langkah-langkah berikut:

1. Memahami dan mendokumentasikan proses dan prosedur dari fungsi atau area yang akan

diaudit diaudit (preliminary survey and analysis)

2. Menentukan sasaran audit dari area atau fungsi yang akan diaudit (audit objectives)

3. Menentukan risiko terhadap pencapaian tujuan-tujuan audit tersebut

4. Memahami pengendalian intern yang ada untuk mengurangi risiko ke tingkat yang dapat

diterima atau kontrol kelemahan yang ada untuk mendukung risiko

5. Melakukan pengujian terhadap desain yang memadai dan operasional yang memadai efektiv

serta mengukur dampak dari kelemahan pengendalian tersebut

6. Melaporkan temuan hasil audit dan memberikan rekomendasi untuk pengendalian intern dan /

atau peningkatan efisiensi operasi

7. Memonitor dan melaporkan upaya mitigasi manajemen untuk mengontrol kelemahan yang

diidentifikasi berada di luar tingkat toleransi risiko manajemen.

Itulah proses berulang-ulang paling mendasar yang diikuti untuk setiap area yang akan diaudit.

Seluruhnya bermuara pada pada risiko, pengendalian intern serta proses governance. Dengan mengikuti

langkah-langkah tersebut, maka kita dapat melakukan audit apa pun.

Masalahnya adalah bahwa langkah-langkah tersebut di atas adalah suatu metodologi. Di dalam

pelaksanaan audit, bukan hanya metodologi yang dilaksanakan namun juga dipengaruhi oleh faktor

keahlian (expertise). Ini adalah tentang bagaimana analisa dan rekomendasi yang diberikan oleh auditor

dengan pengalaman audit 1 tahun dapat berbeda dengan yang diberikan oleh auditor dengan

pengalaman audit 10 tahun.

 Dalam pekerjaannya, Internal Auditor terkadang memperoleh julukan sebagai polisi Perusahaan.

Hal tersebut karena internal auditor bekerja untuk memeriksa kesalahan-kesalahan yang ada

diperusahaan. Namun demikian, dalam perkembangannya, paradigm audit internal modern semakin

berkembang, termasuk tugas, peranan dan fungsinya. Salah satu aspek yang memicu adalah risk

management dimana Internal auditor modern berhadapan dengan serangkaian risiko pada:

- Efektivitas dan efisiensi operasi

- Reliabilitas dan integritas informasi keuangan dan operasional

- Pengamanan asset

- Hukum, peraturan, atau kepatuhan kontrak

Siapa yang melaksanakan fungsi internal audit?

Fungsi ini tentu saja dilaksanakan oleh Internal Auditor perusahaan. Dalam perkembangan

dewasa ini, hampir seluruh perusahaan telah memiliki fungsi internal audit yang dilaksanakan oleh

internal auditor perusahaan tersebut, meskipun terkadang hanya berada di level holding company atau

di kantor pusat grup perusahaan. Namun demikian, tidak sedikit pula perusahaan yang memilih

outsourcing pihak eksternal (konsultan) untuk melaksanakan seluruh fungsi internal audit tersebut.

Mekanisme lain adalah sebagian fungsi internal audit dilakanakan oleh staf intern perusahaan (misalnya

perencanaan dan pelaksanaan) dan sebagian pelaksanaan fungsi audit lainnya (misalnya supervise dan

review) dilaksanakan melalui outsourcing. Mekanisme ini umumnya disebut internal audit co-

outsourcing. Internal auditor, Internal audit co-outsourcing atau internal audit outsourcing masing-

masing memiliki pertimbangan sisi keuntungan dan kelemahan. Dalam praktiknya pihak internal

perusahaan dianggap memiliki pemahaman yang memadai terhadap operasional dan risiko perusahaan,

namun pihak internal perusahaan memiliki kelemahan dalam masalah faktor fixed-cost, kepentingan,
independensi dan obyektivitas serta benchmarking dan pemahaman best practices. Berbeda dengan

pihak eksternal yang memiliki keunggulan dalam independensi, obyektivitas, tidak memiliki kepentingan

dalam perusahaan, serta memiliki keunggulan dalam benchmarking terhadap best practices. Selain

advantages tersebut, dalam hal biaya, outsourcing tentu memiliki pertimbangan biaya yang lebih efisien

dibandingkan dengan biaya yang harus dikeluarkan oleh perusahaan dalam membangun departemen

internal audit.

Kesimpulan

Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value
and improve an organization's operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a
systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control,
and governance processes.
BAGAIMANA TEMUAN AUDIT ITU ?
Latar Belakang

Masalah-masalah penting (material) yang ditemukan selama audit berlangsung dan masalah

tersebut pantas untuk dikemukakan dan dikomunikasikan dengan auditee karena mempunyai dampak

terhadap perbaikan dan peningkatan kinerja-ekonomi, efesiensi, dan efektivitas-auditee.

Pembahasan

Ciri Temuan Audit yang Baik

Terdapat 3 ciri temuan audit yang dikategorikan baik, yaitu temuan audit, yaitu :

1. Temuan audit harus didukung oleh bukti yang memadai

Ciri pertama adalah temuan audit seharusnya didukung oleh bukti yang cukup agar auditee dan

para pembaca temuan audit menjadi yakin tentang kebenaran isi temuan audit. Semua unsure (kondisi,

criteria, dan sebab-akibat) harys didukung oleh bukti yang cukup. Pengembangan temuan audit dengan
dukungan bukti yang kuat akan mempermudah penyusunan laporan sekaligus mempermudah penyiapan

rekomendasi untuk mengatasi permasalahan auditee.

2. Temuan audit harus penting (Material)

Ciri kedua adalah temuan audit harus penting (Material). Penting dan tidaknya seuatu temuan

diindikasikan apabila pengguna laporan keuangan mengambil tindakan atau kebijakan berdasarkan

informasi yang ada dalam laporan temuan tersebut. Auditor Judgment, yang merupakan pertimbangan

professional auditor, juga merupakan factor dominan dalam menetapkan tingkat materialitas atau

tingkat pentingnya suatu permasalahan.

3. Temuan audit harus mengandung unsur temuan (kondisi, criteria, dan sebab-

akibat)

Ciri ketiga adalah temuan audit harus meguraikan secara jelas kondisi, criteria, dan sebab-akibat.

dalam melaksanakan audit kinerja, kosakata yang paling dikenal dan selalu dicantumkan diingatan

auditor adalah kondisi, criteria, dan sebab-akibat. pengalaman di lapangan menunjukkan bahwa

kesulitan dalam pembuatan laporan audit yang cepat dan mudah dipahami sering kali berkaitan dengan

pengembangan dan pengorganisasian atribut tersebut dalam laporan.

Seringkali sulit membedakan secara jelas penyebab yang paling dominan terhadap suatu kondisi

mengingat demikian banyak variable penyebab. Akibat yang ditimbulkan oleh penyebab tersebut juga

dapat bervariasi. Untuk itu, auditor dituntut untuk cermat dalam menentukan hubungan sebab-akibat

dalam suatu temuan audit serta menentukan penyebab yang paling dominan.

Adapun komponen temuan audit :

1. Kondisi
 Kondisi (what is) adalah gambaran situasi yang sebenarnya terjadi di lembaga atau organisasi

yang diaudit.

Adapun komponen temuan audit :

2. Kriteria
Criteria (What should be) adalah sesuatu yang seharusnya terjadi di organisasi yang diaudit

(auditee), yang pada umumnya berupa standar masukan (input) serta standar proses kerja dan standar

hasil (output), baik yang bersifat kualitatif maupun kuantitatif. Criteria adalah standar yang digunakan

untuk menentukan apakah suatu program dapat mencapai atau melebihi harapan. Criteria merupakan

suatu alat atau cara untuk dapat memahami hasil audit.

3. Sebab-akibat

3.1 Sebab

Dengan mengetahui sebab suatu masalah secara jelas, auditor akan lebih mudah membuat

rekomendasi yang tepat untuk mengadakan perbaikan kinerja entitas yang diaudit. Suatu masalah dapat

merupakan akibat dari sejumlah factor tertentu. Oleh karena itu, rekomendasi dapat lebih tepat jika

auditor dapat dengan jelas menunjukkan bukti dan alas an tentang kaitan antara masalah yang ada

dengan factor yang identifikasi sebangai penyebab.

Sebab dapat terjadi diluar kendali auditee. Untuk itu, rekomendasi harus menjadi perhatian

pihak-pihak luar auditee, yang terkait dengan temuan tersebut. Oleh karena itu, pihak-pihak yang terkait

harus mendapat laporan audit, khususnya yang menyangkut temuan audit, untuk kemudian member

komentarnya.

3.2 Akibat
 Untuk mengetahui penting tidaknya temuan yang diungkapkan, auditor perlu menetukan

akibat atau kemungkinan akibat yang timbul. Apabila akibatnya cukup material terhadap tingkat

pencapaian kinerja, akibat tersebut harus dicantumkan dalam temuan audit. Sebaliknya, bila temuan

tersebut tidak material dan tidak berpengaruh maka cukup diselesaikan dengan pihak pelaksana, dengan

sepengetahuan pimpinan auditee dan tidak perlu dicantumkan dalam temuan audit. Akibat dapat

dikuantifikasikan, misalnya biaya-biaya proses, input, atau fasilitas-fasilitas tidak produktif lainnya yang

mahal. Akibat juga dapat bersifat kulalitatif, misalnya akibat dari tidak adanya internal control, kebijakan

yang tidak baik, sdb.

Akibat suatu temuan harus dapat menunjukkan bahwa suatu tindakan perbaikan harus

dilakukan, baik yang dapat terjadi di masa lampau, dimasa kini atau dimasa mendatang.

Kesimpulan

Temuan audit yang baik yaitu :

- Temuan audit harus didukung oleh bukti yang memadai,

- Temuan audit harus penting (Material),

- Temuan audit harus mengandung unsur temuan (kondisi, criteria, dan sebab-akibat).

Komponen Audit yaitu :

- Kondisi,

- Criteria,

- Sebab Akibat.

Sumber : http://kambingterbang.blog.binusian.org/2013/03/14/temuan-audit/
Permasalahan Independensi Internal Auditor
Latar Belakang

Secara ideal, internal auditor dikatakan independen apabila dapat melaksanakan tugasnya secara

bebas dan obyektif. Dengan kebebasannya, memungkinkan internal auditor untuk melaksanakan

tugasnya dengan tidak berpihak. Ideal?? Prakteknya?? Tentu saja, hal ini bukanlah perkara mudah. Di sisi

lain, internal auditor banyak menghadapi permasalahan dan kondisi yang menghadapkan internal

auditor untuk mempertaruhkan independensinya. Kata internal saja sudah berbau tidak independen.

Sebagai karyawan/pekerja, internal auditor mendapatkan penghasilan dari organisasi di mana

dia bekerja, hal ini berarti internal auditor sangat bergantung kepada organisasinya sebagai pemberi

kerja. Disini internal auditor menghadapi ketergantungan hasil kerja dan kariernya dengan hasil

auditnya. Internal auditor sebagai pekerja di dalam organisasi yang diauditnya akan menghadapi dilema

ketika harus melaporkan temuan-temuan yang mungkin mempengaruhi atau tidak menguntungkan

kinerja dan karirnya.

Pembahasan

Independensi internal auditor akan dipengaruhi oleh pertimbangan sejauh mana hasil internal

audit akan berdampak terhadap kelangsungan kerjanya sebagai karyawan/pekerja. Pengaruh ini dapat

berasal dari manajemen atau dari kepentingan pribadi internal auditor. Sebagai contoh misalnya direktur

perusahaan memberikan batasan terhadap internal auditor untuk tidak mengakses data atau melakukan

pemeriksaan terhadap penggajian karyawan. Pembatasan ini merupakan pembatasan terhadap

independensi internal auditor, namun apabila hal tersebut tidak dipatuhi maka sama halnya internal

auditor akan menghadapi konsekwensi sanksi sebagai karyawan. Sebaliknya, bila internal auditor

memiliki akses terhadap data penggajian tersebut akan berpotensi munculnya kepentingan pribadi

internal auditor sebagai karyawan perusahaan.

 Kondisi lain yang sangat berpotensi mempengaruhi independensi internal auditor adalah

banyaknya pihak yang berkepentingan di dalam sebuah organisasi bisnis. Kepentingan pihak-pihak

eksternal serta kepentingan pihak-pihak internal organisasi seringkali berbeda. Di satu pihak, manajemen

perusahaan ingin menyampaikan informasi mengenai pertanggunjawaban pengelolaan dana yang

berasal dari pihak luar, di lain pihak, pihak eksternal ingin memperoleh informasi yang andal dari

manajemen perusahaan. Konflik dalam sebuah internal audit akan berkembang pada saat internal

auditor mengungkapkan informasi tetapi informasi tersebut oleh manajemen tidak ingin dipublikasikan

kepada pihak eksternal atau informasi tersebut dibatasi. Kondisi ini akan sangat menyulitkan internal

auditor karena harus berhadapan dengan kepentingan manajemen internal. Independensi, integritas

serta tanggung jawab internal auditor terhadap profesi dan masyarakat akan dipertaruhkan dengan

menempatkan internal auditor sebagai bagian dari kepentingan manajemen internal organisasi. Contoh

yang kongkrit adalah internal auditor suatu bank memiliki kewajiban untuk melaporkan hasil auditnya

kepada Bank Indonesia sebagai regulator secara periodik. Itu artinya laporan tersebut akan berpotensi

dipengaruhi oleh kepentingan manajemen bank yang bersangkutan agar tidak membawa dampak

merepotkan manajemen karena adanya sanksi dari Bank Indonesia.

Selain menghadapi perbedaan kepentingan dengan pihak eksternal, internal auditor juga harus

menghadapi kepentingan-kepentingan pihak internal organisasi yang tidak jarang pula berbeda-beda,

bahkan bertentangan. Dalam kondisi ini, internal auditor berpotensi dijadikan tunggangan konflik

kepentingan pihak-pihak tertentu. Disinilah sikap obyektif internal auditor akan mencerminkan

independensinya. Internal auditor harus menjaga agar tidak muncul prasangka atau pendapat dari pihak

manapun bahwa internal auditor berpihak pada kepentingan tertentu. Inilah yang disebut independen

dalam penampilan. Sebagai contoh adanya ketidakpuasan karyawan atau pihak tertentu karena gaji atau

suatu jabatan, dimana internal auditor diharapkan dapat menyambung lidah sehingga keluhan mereka
ditindaklanjuti oleh manajemen puncak. Atau contoh lain adanya persaingan ditempat kerja sehingga

salah satu pihak berusaha menjatuhkan pihak lainnya dengan memanfaatkan internal auditor.

Pengaruh terhadap independensi internal auditor terkadang tidak bersifat langsung terhadap

hasil audit yang dihasilkan oleh internal auditor. Namun demikian intervensi tersebut dapat

mempengaruhi kinerja internal audit termasuk mempengaruhi internal auditor dalam menetapkan

ruang lingkup dan metodologi auditnya. Contohnya adalah dalam kondisi internal audit merupakan salah

satu departemen/divisi di dalam perusahaan. Kondisi tersebut menempatkan pimpinan internal auditor

juga berperan sebagai pimpinan departemen/divisi. Peranan ini kemungkinan besar memiliki

keterbatasan wewenang dan tanggung jawab yang hampir sama dengan pimpinan departemen/divisi

yang lain. Pimpinan Departemen SDM dan Pesonalia misalnya, dapat memutasikan atau memindahkan

karyawan Departemen Internal Audit (dalam hal ini adalah internal auditor) ke departemen lainnya.

Demikian pula sebaliknya, karyawan di departemen yang dianggap kurang qualified di bidang tersebut

ditempatkan sebagai internal auditor.

Kesimpulan

Dari pembahasan diatas saya menyimpulkan bahwa Konflik dalam sebuah internal audit akan

berkembang pada saat internal auditor mengungkapkan informasi tetapi informasi tersebut oleh

manajemen tidak ingin dipublikasikan kepada pihak eksternal atau informasi tersebut dibatasi. Kondisi

ini akan sangat menyulitkan internal auditor karena harus berhadapan dengan kepentingan manajemen

internal. Independensi, integritas serta tanggung jawab internal auditor terhadap profesi dan masyarakat

akan dipertaruhkan dengan menempatkan internal auditor sebagai bagian dari kepentingan manajemen

internal organisasi. Hal inilah yang sangat sulit dihindari oleh Internal Auditor. Walaupun itu kendala dari

Internal Auditor, jika tetap ingin menjadi seorang auditor/auditor internal diharuskan menjunjung

integritas setinggi-tingginya (integritas yang diutamakan).

Sumber :

http://internalaudit-karmacon.blogspot.com/2010/02/membangun-independensi-internal-audit.html.

Laporan Internal Auditor.

Laporan internal auditor merupakan sarana pertanggung jawaban internal auditor atas penugasan
pemeriksaan oleh pimpinan. Melalui laporan ini internal auditor akan mengungkapkan dan
menguraikan kelemahan yang terjadi dan keberhasilan yang dapat dicapai.

1. Pemeriksaan.
Sebelum membuat laporan, internal auditor terlebih dahulu mengadakan pemeriksaan terhadap
bagian yang diperiksa. Dalam melaksanakan internal auditor terlebih dahulu menyusun rencana
kerja periksaan yang disetujui pimpinan perusahaan.

Berdasarkan rencana kerja pemeriksaan yang telah disusun dan disetujui Direksi atau berdasarkan
informasi yang diperoleh baik yang dari dalam maupun dari luar tentang adanya suatu
penyelewengan yang akan merugikan kepentingan perusahaan, maka star internal auditing (auditor)
akan mengadakan usulan pemeriksaan kepada manajemen. Dalam usulan pemeriksaan, star internal
auditing hendaknya memberikan pertimbangan-pertimbangan yang beralasan, yang menjadi dasar
usulan pemeriksaan yang dilakukan. Disamping itu setiap usulan pemeriksaan harus dapat
menggambarkan kepada manajemen jumlah waktu dan biaya yang dibutuhkan dan susunan auditor
yang akan melaksanakan tugas tersebut.

Sebagai dasar untuk melakukan suatu pemeriksaan, star internal auditor harus memperoleh sural
penugasan yang dibuat oleh Direksi atau yang ditunjuk untuk itu. Surat penugasan ini merupakan
suatu bentuk bukti persetujuan Direksi untuk melaksanakannya tugas pemeriksaan dan bahwa
program pemeriksaannya telah dapat dilaksanakannya. Agar pelaksanaan dilapangan dapat berjalan
dengan lancar perlu persiapan, sebagai berikut:

a. Pengumpuian data/informasi yang menjadi dasar usulan pemeriksaan.

b. Kertas-kertas keIja pemeriksaan (working paper), kertas keIja ini merupakan alat yang dapat
dipergunakan oleh staf-stafinternal auditing untuk menghimpun data.
c. Auditing program setiap rencana pemeriksaan perlu disusun terlebih dahulu program pemeriksaan
yang menggambarkan langkah-langkah apa yang harus dilakukan oleh star internal auditing tersebut.
d. Peralatan lain-lain yang dapat membantu memperlancar jalannya pemeriksaan hendaknya
dipersiapkan dengan baik.

2. Laporan.
Setelah melakukan pemeriksaan, internal auditor menyusun laporan kepada pihak manajemen.
Adapun bentuk penyajian laporan dapat berupa:

Tertulis (Written).
1. Tabulasi
a. Laporan akuntansi formal
b. Statistik
2. Uraian atau paparan singkat
3. Grafik
4. Suatu kombinasi dari berbagai bentuk diatas.

b. Lisan
1. Presentasei formal group, ini dapat meliputi penggunaan berbagai alat visual.
2. Konferensi individual.

Dalam laporan tertulis, data disampaikan secara lengkap dan menyeluruh (konprehensif). Sementara
lisan dapat berupa pemaparan atas hal-hal yang dianggap perlu ditonjolkan dan cenderung informasi
yang disampaikan tidak menyeluruh.

Agar laporan internal auditor informatif, maka sebaiknya laporan tersebut memenuhi beberapa
unsur yang menjadi dasar bagi penyusunan laporan. Menurut "Norma Pemeriksaan dan Tanggung
Jawab Keuangan Negara" pada point norma pelopor yang disusun oleh Bapeka khususnya pada
norma pelopor, point tiga, disebutkan:

Tiap laporan harus :

a. Menerangkan dengan jelas ruang lingkup dan tujuan pemeriksaan.
b. Dibuat seringkas mungkin, akan tetapi harus jelas dan cukup lengkap, agar dapat dimengerti oleh
pihak yang menggunakannya.
c. Manyajikan fakta-fakta dengan teliti, lengkap dan layak, apabila terdapat suatu penyimpangan
atau kesalahan, sedapat mungkin dijelaskan sebab dan akibatnya.
d. Menyajikan pendapat dan kesimpulan pemeriksa secara objektif dan dalam bahasa yang jelas dan
sederhana.
e. Semata-mata membuat informasi yang didasarkan pada fakta pendapat dan kesimpulan yang di
dalam kertas kerja didukung oleh bukti yang memadai.
f. Sedapat mungkin membuat rekomendasi pemeriksa sebagai dasar untuk pengambilan tindakan
untuk mengusahakan kebaikan.
g. Lebih mengutamakan usaha-usaha perbaikan daripada kecaman.

Selain sebagai pedoman yang diungkapkan sebelumnya, khusus dalam penyajian dalam laporan
tertulis, internal auditor perlu memperhatikan beberapa prinsip penyajia. Prinsip penyajian tersebut
lebih dikenal dengan prinsip 10 (sepuluh) C. Hal ini perlu diperhatikan dengan maksud agar laporan
mudah dimengerti dan informasi yang terkandung didalamnya mudah diserap.
 Prinsip-prinsip tersebut adalah:
a. Correct, penyajian harus tepat dan benar.
b. Complete, disajikan secara lengkap.
c. Concise, penyajian sesingkat mungkin.
d. Clear, informasi yang disampaikan harus jelas.
e. Comprehensive, laporan harus bersifat menyeluruh.
f. Comperative, sedapat mungkin laporan harus diperbandingkan.
g. Conciderate, informasi yang disajikan harus relevan.
h. Celerity, laporan harus selesai pada waktunya.
i. Candid, laporan harus objektif.
j. Coordinate, laporan harus dapat dikoordinasikan dengan laporan-laporan lainnya.

Lalu, apa fungsi dan peranan internal auditor? Mengapa manajemen perusahaan perlu
internal auditor?

MEMASTIKAN BAHWA SETIAP ELEMEN DI DALAM PERUSAHAAN TAAT

KEPADA ATURAN.Itu saja. Sederhana kan?Tunggu dulu. Mungkin tidak sesederhana
kelihatannya. Taat aturan yang saya sebutkan tadi kan hanya konsep dasar. Selanjutnya,
aturan ini ada 2 macam: (1) aturan di dalam perusahaan (internal); dan (2) aturan di luar
perusahaan (external). Supaya lebih jelas, kita bahas satu-per-satu.

1. Aturan di Dalam (Internal)

Sedikit kebelakang: tujuan perusahaan adalah LABA. Untuk mencapai tujuan ini perusahaan
membuat alat kendali yang disebut dengan sistem pengendalian internal (SPI). Nah fungsi
internal auditor adalah memastikan bahwa setiap elemen di dalam perusahaan taat kepada SPI.

Wujud dari SPI ini berupa: KEBIJAKAN PERUSAHAAN (company or corporate policy) yang
kemudian dirinci menjadi ATURAN-ATURAN atau PROSEDUR-PROSEDUR.

Sehingga, konkretnya, tugas internal auditor ke dalam, bercabang lagi menjadi 2, yaitu:

(a) Memastikan bahwa setiap orang di dalam perusahaan bekerja sesuai dengan aturan dan
prosedur internal perusahaan; dan

(b) Setiap asset di dalam perusahaan digunakan sesuai dengan aturan dan prosedur.

Dari sini saja, sudah jelas terlihat bahwa fungsi dan peranan internal auditor tidak sesederhana
yang dibayangkan oleh orang kebanyakan. Jauh lebih luas ketimbang sekedar mendeteksi dan
menangkap pegawai yang melakukan penggelapan (fraudulence). Melainkan memastikan bahwa
setiap denyut aktivitas perusahaan berjalan sesuai dengan SPIatau aturan dan prosedur internal
perusahaan.

2. Aturan di Luar (External)

Aturan di luar ini juga tak kalah banyknya, hanya saja bervariasi antara satu perusahaan dengan
lainnyatergantung jenis usahanya, tergantung dengan pihak eksternal mana perusahaan
berhubungan, minimal:

(d) Pemerintah Daerah dan Pusat Sebagai badan usaha (lokal maupun PMA) yang berada di
wilayah yurisdiksi Indonesia, wajib mengikuti aturan baik itu yang ditetapkan oleh pemerintah
daerah maupun pusat. Tugas internal auditor adalah memastikan bahwa perusahaan menjalankan
hak dan kewajibannya terhadap pemerintah daerah (lokal) di mana perusahaan berada, maupun
pusat

Dari taat aturan di luar perusahaan ini bisa dilihat bahwa tugas internal auditor tidak sesempit
yang dibayangkan oleh orang kebanyakan (terutama mereka yang tidak pernah terlibat langsung
di dalamnya). TIDAK semata-mata untuk memastikan laporan keuangan perusahaan sudah
sesuai PSAKseperti fungsi auditor eksternal. Jauuuuuhhh lebih luas dari itu.

Memastikan bahwa PERUSAHAAN TAAT PADA ATURAN di dalam perusahaan itu sendiri
(internal) ditambah dengan eksternal, maka bisa disimpulkan bawa fungsi dan peranan internal
auditor di dalam perusahaan sangat luas dan kompleks.

Saya seorang internal auditor, perasaan tugas saya nggak sebanyak dan serumit itu
mungkin ada yang berpikir seperti itu.

Jawaban saya: sukurlah anda tidak ada di dalam perusahaan saya. Jika anda berada di dalam
perusahaan dimana saya menjadi salah satu eksekutifnya, sudah pasti saya meminta standar
kinerja yang mungkin jauh lebih berat dibandingkan apa yang anda jalankan saat ini. Sekalilagi,
berskurlah jika tugas anda selama ini tidak seberat itu. Jika boleh saya sarankan, cobalah untuk
mulai berpikir untuk menjalankan fungsi-fungsi yang saya sebutkan di atas, mungkin anda bisa
naik gaji atau jabatan dengan lebih cepat.
BAGAIMANA PARA INTERNAL AUDITOR MENJALANKAN FUNGSINYA
Bagaimana seorang internal auditor menjalankan fungsi dan tugas-tugasnya yang begitu
banyak dan kompleks?Seperti eksternal auditor, internal auditor juga menggunakan metode dan
teknik pemeriksaan (audit) tersendiri yang tentunya hanya dikuasai oleh mereka-mereka yang
memang qualified untuk posisi tersebut. Tetapi secara umum mereka melakukan 3 tahapan
proses berikut ini:1. Verifikasi Pertama-tama mereka melakukan verifikasi yang paling
mendasar yaitu: memeriksa apakah semua aktivitas telah memiliki standar operating procedure
(SOP)? Jika belum maka mereka merancang prosedur baru untuk kemudian diusulkan di dalam
rapat audit commitee. Jika disetujui oleh komite maka prosedur tersebut disyahkan dan
diberlakukan. Jika sudah ada prosedur, maka internal auditor melakukan verifikasi lanjutan yaitu
dengan membandingkan prosedur yang ada dengan fakta yang terjadi di lapangan. Misalnya:
salah satu prosedur perusahaan berbunyi setiap pembelian aktiva tetap yang melibihi angka Rp
200 juta harus memperoleh approval dari Financial Controller terlebih dahulu. Internal auditor
melakukan verifikasi dengan memeriksa semua dokumen pembelian aktiva tetap yang melebihi
angka Rp 200 juta, untuk memperoleh kepastian apakah prosedur tersebut ditaati secara
konsisten atau tidak. Hasil verifikasi bisa: sudah sesuai prosedur standar (does comply the
standard procedure) atau belum sesuai prosedur standar (does not comply the standard
procedure). Yang belum memenuhi standar, di masukan ke dalam list follow up.

2. Investigasi Aspek atau elemen yang belum patuh terhadap aturan dan prosedur (yang masuk
dalam list follow up) ditindaklanjuti dengan tindakan investigasi untuk mengetahui mengapa
terjadi penyimpangan, mengapa belum bisa memenuhi standar, apakah faktor orang, lingkungan
atau sistem pengendalian internal (SPI)-nya yang tidak terancang dengan baik sehingga perlu
perubahan (revisi.) Misalnya (melanjutkan contoh pertama di atas): dalam proses verifikasi
internal auditor menemukan 2 dari 20 transaksi yang melebihi nilai 200 juta ternyata tidak
memeperoleh approval dari Financial controller terlebih dahulu. Nah ini dianggap masalah atau
kasus, di tahapan ini internal auditor melakukan investigasi guna mencari tahu: mengapa ada
pembelian aktiva tetap melebihi 200 juta tetapi tidak memperoleh approval? apa sesungguhnya
yang terjadi, apakah karena tidak tahu ada prosedur seperti itu atau karena tahu tapi lalai, atau
karena sengaja untuk mekasud tertentu?

3. Pelaporan Apapun hasil verifikasi dan invetigasi dituangkan ke dalam laporan hasil audit
untuk dilaporkan, yang selanjutnya dibahas di dalam rapat audit committee. Di rapat audit
commitee setiap penyimpangan dibahas, tentunya dilengkapi dengan bukti dan fakta yang
ditemukan dalam proses investigasi. Dalam kasus yang rumit, kerap terjadi dimana koordinasi
dilakukan di luar rapat (sembari proses investigasi terus dilakukan.) Berdasarkan hasil invetigasi
dan rekomendasi yang diajukan oleh internal auditor, komite mengambil keputusan: apakah
perlu melakukan revisi terhadap prosedur yang telah ada atau tidak. Jika tidak, selanjutnya
eksekutif tinggal menentkan apakah masalah tersebut perlu di bawa ke dalam rapat dewan
direksi (board of directors) guna ditindaklanjuti oleh direktur yang bertanggungjawab di bagian
dimana ketidakpatuhan terjadi, atau tidak. Di titik ini internal auditor sudah tidak berperanan
lagi. Nanti saat direktur bagian melakukan follow-up, jika memang diperlukan, internal auditor
bisa memberikan masukan-masukan dan saran-saran yang mungkin sifatnya lebih specifik,
meskipun tidak bersifat wajib.

Ketiga tahapan proses ini terus bersiklus dari waktu-ke-waktu, sepanjang masih ada yang
namanya internal auditor dan audit commitee. Hanya saja, panjangnya waktu yang dibutuhkan
untuk setiap tahapan bisa berbeda-beda (tergantung apakah ada kasus atau tidak, apakah
kasusnya mudah diselesaikan atau tidak.) Tentunya, internal auditor tidak memiliki kapasitas
(wewenang dan tanggungjawab) untuk menyelesaikan atau mengatasi suatu masalah atau kasus
yang mereka temukan. Tetapi mereka diharapkan (dan memang seharusnya) bisa menjadi
pembuka jalan serta bertindak selaku navigator dalam proses policy maupun decision-
making sehubungan dengan masalah atau kasus yang ditemukan.

Kapan dan terhadap apa saja tindakan audit dilakukan? Semua aspek terkait dengan aturan
dan prosedur diverifikasi dan diinvestigasi (bila ada ketidakpatuhan atau incompliance.) Audit,
ada yang dilakukan secara terjadwal untuk wilayah-wilayah yang dianggap tidak terlalu rawan
penyimpangan, ada juga yang dilakukan secara dadakan sewaktu-waktu untuk wilayah-wilayah
yang dianggap rawan terhadap ketidakpatuhan.

Setiap masalah (ketidakpatuhan) yang ditemukan harus disertai rekomendasi prosedur baru yang
lebih efektifberdasarkan hasil investigasi yang dilakukan, sehingga hasil audit berikutnya
menunjukan kemajuan yang signifikan. Mereka juga diwajibkan untuk selalu melakukan
pemantauan untuk mendeteksi dan mencegah potensi ketidakpatuhan di semua wilayah
opersional perusahaan. Termasuk memberikan petunjukan, arahan, kalau perlu training terhadap
pegawai yang dianggap tidak bisa menjalankan prosedur dan aturan.

APA ENAK NYA JADI AUDITOR

Power (Wewenang/Pengaruh) Besar Sudah bukan rahasia lagi, setiap orang di dalam
perusahaan menganggap bahwa para internal auditor adalah orang-orang yang dekat
dengan para eksekutif, bahkan ada yang mengatakan internal auditor adalah mata-mata
atau telinga-telinga-nya eksekutif. Yang sinis mungkin mengatakan tukang
ngadu/tukang lapor. Anggapan yang sugguh keliru. Yang ngadu/lapor adalah data yang
mereka temukan, bukan pribadi internal auditornya. Pada kondisi yang paling tidak saya
sukai, para internal auditor ini sering menjadi rebutanuntuk diajak masuk ke dalam
kelompok-kelompok tertentudalam office politic yang sekali lagi, sebuah kondisi yang
paling tidak saya sukai. Internal auditor yang ketahuan terlibat dalam office politic
biasanya saya pindahkan ke wilayah lain.

Banyak Pengetahuan Di mata saya pribadi, jauh lebih menarik dibandingka gaji dan
pengaruh adalah pengetahuan dan pengalaman. Seperti telah saya sampaikan di awal
tulisan: siapapun yang ingin menduduki posisi eksekutif di bagian keuangan, di masa
depan, mulai sekarang sebaiknya ajukan diri untuk menjadi seorang internal auditor.
Mengapa? Karena di posisi ini anda dituntut mengetahui hampir semua aspek operasional
perusahaan. Meskipun tidak bisa melakukan pekerjaan marketing misalnya, tetapi anda
jadi tahu prosedur yang harus dijalankan dan standar yang harus dipenuhi di wilayah
marketing, aturan yang harus diikuti, dan lain sebagainya. Ini sudah merupakan modal
awal untuk memasuki jenjang karir yang lebih tinggi.

Source: http://jurnalakuntansikeuangan.com/2012/03/apa-sejatinya-fungsi-serta-peranan-
internal-auditor-sehingga-gajinya-besar/#ixzz1p4cwvlbF

Internal Audit itu sebenarnya apa sih?

Apa sih internal audit itu?
Beberapa waktu teman saya menelepon untuk bercerita bahwa hari itu dia dipindahkan ke bagian
internal audit untuk menjadi internal auditor. Meskipun sudah lebih dari 5 tahun bekerja sebagai staff
accounting di perusahaan tersebut, namun dia belum paham tentang internal audit. Sehingga terlontar
pertanyaan Apa sih internal audit itu? apa sih kerjaan internal auditor itu seharusnya? Dan berbagai
pertanyaan lain yang intinya menunjukkan ketidakpahamannya terhadap internal audit.
Waktu saya dicerca pertanyaan itu, saya bisa mengerti apabila dia tidak paham, namun sayangnya dia
tidak mengerti bahwa tidak gampang menjawab pertanyaannya dalam waktu singkat! Karena terus
mendesak, akhirnya saya jawab singkat bahwa pada intinya bidang internal audit adalah tentang tujuan
organisasi, ancaman terhadap pencapaian tujuan-tujuan tersebut, kontrol untuk mengurangi ancaman-
ancaman ke tingkat yang dapat diterima, dan secara berkesinambungan melakukan pemantauan dan
perbaikan komponen-komponen interaktif tersebut.
Menurut Institute of Internal Auditor (IIA), definisi resmi internal audit adalah sebagai berikut:
Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value
and improve an organization's operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing
a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management,
control, and governance processes.
Internal Audit adalah aktivitas independen, objektif dan konsultasi yang dirancang untuk menambah nilai
dan meningkatkan operasi organisasi. Ini membantu organisasi mencapai tujuannya secara sistematis,
pendekatan secara disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko,
pengendalian intern, dan proses tata kelola (apabila dapat diartikan dari governance process).
Dalam beberapa tahun terakhir inti definisi dari internal auditing tersebut tidak berubah, namun
demikian khasanah mengenai peranan (role) internal auditor banyak mengalami perkembangan dan
paradigma. Sesuai definisi di atas, peranan internal audit adalah untuk mengevaluasi dan meningkatkan
efektivitas manajemen risiko, pengendalian intern, dan proses governance.
Lalu apa yang sebenarnya dilakukan oleh internal auditor?
Pada dasarnya, audit internal melibatkan beberapa langkah dan proses yang berulang-ulang dalam
pendekatan mereka, tetapi menghasilkan hasil audit yang berbeda tergantung pada sifat dan jenis area
yang diaudit. Langkah-langkah dasar dalam proses audit internal adalah sebagai berikut:
1. Melakukan penilaian risiko formal bagi organisasi/perusahaan (apa yang penting untuk dilihat)
2. Menyusun audit universe (apa yang berpotensi untuk dapat dilakukan audit)
3. Menyusun rencana audit berbasis risiko (apa yang akan diaudit dan kapan dilaksanakan)
4. Pelaksanaan rencana audit tahunan (pelaksanaan audit)
5. Peninjauan kembali dan mereformasi (mulai dari awal lagi)
Ini adalah langkah-langkah dasar. Dalam setiap seksi, ada juga standar konsistensi metodologi dan
pendekatan yang harus diikuti. Sebagai contoh, untuk setiap pelaksanaan rencana audit tahunan, auditor
umumnya melaksanakan langkah-langkah berikut:
1. Memahami dan mendokumentasikan proses dan prosedur dari fungsi atau area yang akan diaudit
diaudit (preliminary survey and analysis)
2. Menentukan sasaran audit dari area atau fungsi yang akan diaudit (audit objectives)
3. Menentukan risiko terhadap pencapaian tujuan-tujuan audit tersebut
4. Memahami pengendalian intern yang ada untuk mengurangi risiko ke tingkat yang dapat diterima atau
kontrol kelemahan yang ada untuk mendukung risiko
5. Melakukan pengujian terhadap desain yang memadai dan operasional yang memadai efektiv serta
mengukur dampak dari kelemahan pengendalian tersebut
6. Melaporkan temuan hasil audit dan memberikan rekomendasi untuk pengendalian intern dan / atau
peningkatan efisiensi operasi
7. Memonitor dan melaporkan upaya mitigasi manajemen untuk mengontrol kelemahan yang
diidentifikasi berada di luar tingkat toleransi risiko manajemen.
Itulah proses berulang-ulang paling mendasar yang diikuti untuk setiap area yang akan diaudit.
Seluruhnya bermuara pada pada risiko, pengendalian intern serta proses governance. Dengan mengikuti
langkah-langkah tersebut, maka kita dapat melakukan audit apa pun.
Masalahnya adalah bahwa langkah-langkah tersebut di atas adalah suatu metodologi. Di dalam
pelaksanaan audit, bukan hanya metodologi yang dilaksanakan namun juga dipengaruhi oleh faktor
keahlian (expertise). Ini adalah tentang bagaimana analisa dan rekomendasi yang diberikan oleh auditor
dengan pengalaman audit 1 tahun dapat berbeda dengan yang diberikan oleh auditor dengan
pengalaman audit 10 tahun.
Dalam pekerjaannya, Internal Auditor terkadang memperoleh julukan sebagai polisi Perusahaan. Hal
tersebut karena internal auditor bekerja untuk memeriksa kesalahan-kesalahan yang ada diperusahaan.
Namun demikian, dalam perkembangannya, paradigm audit internal modern semakin berkembang,
termasuk tugas, peranan dan fungsinya. Salah satu aspek yang memicu adalah risk management dimana
Internal auditor modern berhadapan dengan serangkaian risiko pada:
Efektivitas dan efisiensi operasi
Reliabilitas dan integritas informasi keuangan dan operasional
Pengamanan aset
Hukum, peraturan, atau kepatuhan kontrak

Siapa yang melaksanakan fungsi internal audit?

Fungsi ini tentu saja dilaksanakan oleh Internal Auditor perusahaan. Dalam perkembangan dewasa ini,
hampir seluruh perusahaan telah memiliki fungsi internal audit yang dilaksanakan oleh internal auditor
perusahaan tersebut, meskipun terkadang hanya berada di level holding company atau di kantor pusat
grup perusahaan. Namun demikian, tidak sedikit pula perusahaan yang memilih outsourcing pihak
eksternal (konsultan) untuk melaksanakan seluruh fungsi internal audit tersebut. Mekanisme lain adalah
sebagian fungsi internal audit dilakanakan oleh staf intern perusahaan (misalnya perencanaan dan
pelaksanaan) dan sebagian pelaksanaan fungsi audit lainnya (misalnya supervise dan review)
dilaksanakan melalui outsourcing. Mekanisme ini umumnya disebut internal audit co-outsourcing.
Internal auditor, Internal audit co-outsourcing atau internal audit outsourcing masing-masing memiliki
pertimbangan sisi keuntungan dan kelemahan. Dalam praktiknya pihak internal perusahaan dianggap
memiliki pemahaman yang memadai terhadap operasional dan risiko perusahaan, namun pihak internal
perusahaan memiliki kelemahan dalam masalah faktor fixed-cost, kepentingan, independensi dan
obyektivitas serta benchmarking dan pemahaman best practices. Berbeda dengan pihak eksternal yang
memiliki keunggulan dalam independensi, obyektivitas, tidak memiliki kepentingan dalam perusahaan,
serta memiliki keunggulan dalam benchmarking terhadap best practices. Selain advantages tersebut,
dalam hal biaya, outsourcing tentu memiliki pertimbangan biaya yang lebih efisien dibandingkan dengan
biaya yang harus dikeluarkan oleh perusahaan dalam membangun departemen internal audit.

Apa Enak dan Tidak Enaknya Menjadi Seorang Auditor?

Latar Belakang

Menjadi Auditor Internal dalam perusahaan menurut penglihatan saya adalah menjadi suatu

jabatan yang berbeda dari para pegawai-pegawai. Mengapa? Karena semua aktivitas dalam perusahaan

harus diketahui oleh Auditor Internlah, melihat semua aktifitas yang dilakukan oleh para pegawai-

pegawai efektif, efisien dan ekonomis dalam melakukan tugasnya.

Pembahasan
 Setiap profesi, setiap jabatan, sudah pasti ada enak dan tidak enaknya. Saya mulai dari enaknya

deh (supaya terlihat menarik hehehe):

Gaji Relative Besar Gaji internal auditor relative lebih besar dibandingkan dengan staf lain di

bagian financial dan accounting, karena tanggungjawanya lebih besar.

Power (Wewenang/Pengaruh) Besar Sudah bukan rahasia lagi, setiap orang di dalam

perusahaan menganggap bahwa para internal auditor adalah orang-orang yang dekat dengan para

eksekutif, bahkan ada yang mengatakan internal auditor adalah mata-mata atau telinga-telinga-nya

eksekutif. Yang sinis mungkin mengatakan tukang ngadu/tukang lapor. Anggapan yang sugguh keliru.

Yang ngadu/lapor adalah data yang mereka temukan, bukan pribadi internal auditornya. Pada kondisi

yang paling tidak saya sukai, para internal auditor ini sering menjadi rebutanuntuk diajak masuk ke

dalam kelompok-kelompok tertentudalam office politic yang sekali lagi, sebuah kondisi yang paling

tidak saya sukai. Internal auditor yang ketahuan terlibat dalam office politic biasanya saya pindahkan ke

wilayah lain.

Banyak Pengetahuan Di mata saya pribadi, jauh lebih menarik dibandingka gaji dan pengaruh

adalah pengetahuan dan pengalaman. Seperti telah saya sampaikan di awal tulisan: siapapun yang ingin

menduduki posisi eksekutif di bagian keuangan, di masa depan, mulai sekarang sebaiknya ajukan diri

untuk menjadi seorang internal auditor. Mengapa? Karena di posisi ini anda dituntut mengetahui hampir

semua aspek operasional perusahaan. Meskipun tidak bisa melakukan pekerjaan marketing misalnya,

tetapi anda jadi tahu prosedur yang harus dijalankan dan standar yang harus dipenuhi di wilayah

marketing, aturan yang harus diikuti, dan lain sebagainya. Ini sudah merupakan modal awal untuk

memasuki jenjang karir yang lebih tinggi.

Yang enak-enaknya sudah. Sekarang tinggal yang tidak enaknya, dan bisa dibilang sangat banyak. Tetapi

pada dasarnya hanya 2 ini:

 Mengawasi Wilayah Yang Begitu Luas Ini bukan pekerjaan mudah. Disamping dituntut tahu

semua macam prosedur, cakupan wilayah yang luas membutuhkan daya mobilisasi yang tinggi. Dan ini

semua sangat menguras tenaga dan pikiran.

Tekanan Mental dan Fisik Yang Tinggi Sudah begitu banyak dan luas pekerjaan yang harus

ditangani, masih harus mengahadapi tekanan mental bahkan ancaman fisik yang lumrah dilakukan oleh

mereka-mereka (staf maupun manajer) yang bermasalah (tidak taat prosedur dan aturan). Sudah ada

banyak kejadian dimana seorang internal auditor diancam, bahkan dihadang dijalanan. Di sini para

internal auditor diharapkan memiliki mental dan kecerdasan di atas rata-rata. Kalau di kepolisian

mungkin intel-nya lah ya. Masa intel mengkeret hanya karena diancam oleh polisi lalulintas, iya kan?

Bukan berarti komite tak peduli dengan risiko itu. Tentu komite tidak segan-segan untuk turun tangan

menghadapi situasi yang dianggap membahayakan. Sudah beberapa kali saya harus melibatkan

kepolisian untuk menangani masalah seperti ini.

Bicara pekerjaan, apapun itu, sudah pasti bukan hal yang mudah, lebih banyak tidak enaknya

ketimbang enaknya. Untuk apa perusahaan merekrut pegawai, apa hanya untuk enak-enakan? Tentu

tidak. Tentunya untuk menangani hal-hal yang tidak enak atau sulit.

Betul. Ada orang-orang yang lebih suka melihat kesulitan sebagai tantangan dibandingkan

beban, sehingga mereka bisa melakukannya dengan sangat baik dan tanpa beban yang berlebihan.

Tetapi ada wilayah dimana para internal auditor sering tidak berkutik menghadapinya. Bahkan para

eksekutifpun saya yakin juga tidak mudah menyikapinya. Masalah apa itu?

Konflik kepentingan. Konflik kepentingan antar departemen atau divisi atau individu, adalah

pemandangan sehari-hari di dalam perusahaan. Saya yakin para internal auditor tahu bagaimana cara

menempatkan diri yang baikintinya tidak boleh terlibat konflik kepentingan apapun di dalam

perusahaan selain tujuan utama perusahaan.

 Bagaimana jika itu adalah konflik kepentingan antara perusahaan dengan pihak luar? Dalam

banyak kasus, menejemen (termasuk eksekutif/board of director tentunya), dengan sengaja melakukan

ketidakpatuhan dalam menjalankan kewajibannya dengan pihak luar (mengakali pemegang saham

melalui modifikasi laporan keuangan, pajak, bea cukai, bank, dan pihak eksternal lainnya). Mungkinkah

internal auditor mampu mengatakan jangan atau tidak? Di satu sisi mereka tahu itu pelanggaran

aspek profesionalisme mereka menuntut supaya itu dicegah, di sisi lainnya mereka juga harus berpikir

realistisbagimanapun juga mereka dibayar oleh manajemen perusahaan, mereka bertanggung jawab

kepada audit committee yang nota benanya adalah manajemen perusahaan.

Bagaimana internal auditor menghadapi konflik seperti itu? Bagaimana seharusnya bersikap?

Saya akan bahas di lanjutan seri internal auditor ini. Di tulisan berikutnyasebagai lanjutan dari seri ini

saya akan membahas mengenai Corporate Governance, menurut versi seorang mantan pegawai

accounting abal-abal. Terkait dengan hal yang sama saya juga akan membahas mengenai: hubungan

internal auditor dengan external auditor, termasuk kantor akuntan publik (KAP) yang seharusnya hanya

menyediakan jasa independent audit tetapi belakangan menjadi makin rakus dengan menyediakan jasa

internal audit outsourching. Untuk sementara selamat berakhir pekan.

Kesimpulan

Inilah enaknya menjadi seorang Auditor Internal yaitu Gaji Relative Besar, Power

(Wewenang/Pengaruh) besar, banyak pengetahuan, Mengawasi Wilayah Yang Begitu Luas, Tekanan

Mental dan Fisik Yang Tinggi. Sehingga gaji yang diperoleh oleh Auditor Internal relatif tinggi.

Sumber : http://jurnalakuntansikeuangan.com/2012/03/apa-sejatinya-fungsi-serta-peranan-internal-

auditor-sehingga-gajinya-besar/
PERSYARATAN MENJADI AUDITOR INTERNAL

Latar Belakang

Untuk diterima sebagai pegawai apapun dalam suatu pekerjaan,harus ada syarat-syarat

tertentu yang harus dipenuhi. Jika tidak memenuhi syarat yang sudah ditentukan maka peluang

untuk diterima sebagai karyawan/pegawai kemungkinan kecil. Menjadi seorang auditor bukanlah

menjadi suatu hal yang mudah. Menjadi seorang auditor selain yang ahli dibidang akuntansi tapi

harus mempunyai integritas yang tinggi. Reading Report ini menjelaskan bagaimana sih untuk

menjadi auditor/auditor Internal? Apa sih syarat-syarat nya?

Pembahasan

Penilaian yang baik adalah yang dilakukan secara obyektif oleh orang yang ahli (kompeten) dan

cermat (due care) dalam melaksanakan tugasnya. Untuk menjamin obyektivitas penilaian, pelaku

audit (auditor) baik secara pribadi maupun institusi harus independen terhadap pihak yang

diaudit (auditi), dan untuk menjamin kompetensinya, seorang auditor harus memiliki keahlian

dibidang auditing dan mempunyai pengetahuan yang cukup mengenai bidangyang diauditnya.

Sedangkan kecermatan dalam melaksanakan tugas ditunjukkan oleh perencanaan yang baik,

pelaksanaan kegiatan sesuai standar dan kode etik, supervisi yang diselenggarakan secara aktif

terhadap tenaga yang digunakan dalam penugasan, dan sebagainya.

1. Kompetensi

Kompeten artinya auditor harus memiliki keahlian di bidang auditing dan mempunyai

pengetahuan yang cukup mengenai bidang yang diauditnya; a) Kompetensi seorang auditor

dibidang auditing ditunjukkan oleh latar belakang pendidikan dan pengalaman yang dimilikinya.

Dari sisi pendidikan, idealnya seorang auditor memiliki latar belakang pendidikan (pendidikan

formal atau pendidikan dan latihan sertifikasi) dibidang auditing. Sedangkan pengalaman,
lazimnya ditunjukkan oleh lamanya yang bersangkutan berkarir di bidang audit atau

intensitas/sering dan bervariasinya melakukan audit. Jika auditor menugaskan orang yang

kurang/belum berpengalaman, maka orang tersebut harus disupervisi (dibimbing) oleh seniornya

yang berpengalaman. b) Kompetensi auditor mengenai bidang yang diauditnya juga ditunjukkan

oleh latar belakang pendidikan dan pengalaman yang dimilikinya. Auditor yang mengaudit

laporan keuangan harus memiliki latar belakang pendidikan dan memahami dengan baik proses

penyusunan laporan keuangan dan standar akuntansi yang berlaku. Demikian pula dengan

auditor yang melakukan audit operasional dan ketaatan, dia harus memiliki pengetahuan yang

cukup mengenai kegiatan operasional yang diauditnya, baik cara melaksanakannya, maupun

kriteria yang digunakan untuk melakukan penilaian. Jika auditor kurang mampu atau tidak

memiliki kemampuan tersebut, maka dia (auditor) wajib menggunakan tenaga ahli yang sesuai.

2. Independensi

Independen artinya bebas dari pengaruh baik terhadap manajemen yang bertanggung

jawab atas penyusunan laporan maupun terhadap para penggunalaporan tersebut. Hal ini

dimaksudkan agar auditor tersebut bebas dari pengaruh subyektifitas para pihak yang tekait,

sehingga pelaksanaan danhasil auditnya dapat diselenggarakan secara obyektif.Independensi

yang dimaksud meliputi independensi dalam kenyataan (infact) dan dalam penampilan (in

appearance). Independensi dalam kenyataan lebih cenderung ditunjukkan oleh sikap mental

yang tidak terpengaruh olehpihak manapun. Sedangkan independensi dalam penampilan

ditunjukkanoleh keadaan tampak luar yang dapat mempengaruhi pendapat orang lainterhadap

independensi auditor.Contoh penampilan yang dapat mempengaruhi pendapat orang terhadap

independensi auditor, apabila dia (auditor) sering tampak makan-makan ataubelanja bersama-

sama dengan dan dibayari oleh auditinya. Walaupun padahakekatnya (in fact) auditor tetap
memelihara independensinya, kedekatan dalam penampilan itu dapat merusak citra

independensinya dimata publik.Independensi tidak hanya dari sisi kelembagaan. Tetapi juga dari

sisi pekerjaan. Misalnya suatu Kantor Akuntan Publik menjadi konsultan pada suatu perusahaan

atau membantu perusahaan menyusunkan laporan keuangannya. Terhadap perusahaan tersebut,

Kantor Akuntan Publik yang bersangkutan tidak boleh memberikan jasa audit.

3. Kecermatan dalam melaksanakan tugas.

Dalam melaksanakan tugasnya, auditor harus menggunakan keahliannya dengan cermat

(due professional care), direncanakan dengan baik, meng-gunakan pendekatan yang sesuai, serta

memberikan pendapat berdasarkanbukti yang cukup dan ditelaah secara mendalam.Di samping

itu, institusi audit harus melakukan pengendalian mutu yang memadai; organisasinya ditata

dengan baik, terhadap SDM yang digunakan dilakukan pembinaan, diikut sertakan dalam

pendididkan dan pelatihan yang berkesinambungan, pelaksanaan kegiatannya disupervisi

denganbaik, dan hasil pekerjaannya direview secara memadai. Kecermatan merupakan hal yang

mutlak harus diterapkan auditor dalam pelaksanaan tugasnya. Karena hasil audit yang dilakukan

akan berpengaruh pada sikap orang yang akan menyandarkan keputusannya pada hasil audityang

dilakukannya. Oleh karena itu, auditor harus mempertimbangkan bahwa suatu saat dia harus

mempertanggung jawabkan hasil auditnya,termasuk apabila dia tidak dapat menemukan

kesalahan yang sebenarnya telah terjadi dalam laporan yang diauditnya, namun tidak berhasil

meng-ungkapkannya.

Kesimpulan

Secara umum audit dapat diartikan sebagai aktivitas pengumpulan dan pengujian data,

yang dilakukan oleh pihak yang kompeten dan independen,dalam rangka menentukan kesesuaian

informasi yang diaudit dengan standar/kriteria yang telah ditetapkan, untuk disampaikan kepada
para pihak yang berkepentingan. Kegiatan audit tersebut dapat dilakukan oleh auditor

eksternaldan internal. Audit internal sektor publik adalah audit yang dilakukan auditor internal

organisasi/lembaga yang bergerak di bidang penyediaan barang dan jasa publik (public goods

and services). Sebenarnya peran auditor internal tidak hanya semata-mata sebagai auditor, untuk

meningkatkan nilai tambah keberadaannya, auditor internal dapat pula berperan sebagai

konsultan bagi auditinya. Namun peran tersebut tidak boleh mengurangi independensinya

terhadap auditinya tersebut. Untuk mendapat hasil audit yang baik maka orang yang menjadi

auditor internal harus memenuhi berbagai persyaratan, yaitu memiliki kompetensi (memiliki

keahlian di bidang auditing dan mempunyai pengetahuan yang cukup mengenai bidang yang

diauditnya), independen terhadap auditi, baik dalam kenyataan (in fact) dan dalam penampilan

(in appearance), serta cermat dalam melaksanakan tugasnya.

Sumber : http://thomsonsilvanus.blogspot.co.id/2014/10/persyaratan-menjadi-auditor-internal.html

AUDITOR JANGAN MENCARI-CARI KESALAHAN (KATANYA)!!!

Ada beberapa hal yang dapat membuat saya tidak senang. Salah satunya adalah
kalau ada orang atau pihak tertentu yang mengatakan kepada saya sebagai berikut : Kalau anda jadi
auditor, jangan mencari-cari kesalahan.
Pernyataan ini pertama kali saya dengar ketika untuk pertama kalinya saya mendapat penugasan audit ke
suatu instansi pemerintah. Saat itu sebagai auditor junior, saya bersikap positif saja. Mungkin orang itu
pernah mempunyai pengalaman buruk terhadap para auditor. Namun perkataan itu saya catat di dalam
hati agar saya tidak melakukan hal yang seperti itu.

Kemudian, saya mendengar kembali hal itu, ketika saya melamar posisi sebagai auditor internal di
perusahaan swasta yang besar dan terkenal. Dalam suatu wawancara, staf HRD perusahaan itu
mengatakan Kalau nanti diterima jadi auditor, jangan cari-cari kesalahan ya. Saya hanya tertawa dalam
hati dan berkata,Apa mba punya pengalaman buruk dengan para auditor. Tidak, jawab staf HRD itu.
Saya cecar lagi (loh yang diwawancarai siapa ya..hehehe), Kalau begitu mengapa mba mengatakan hal
demikian. Jawab Staf HRD itu lagi, Banyak teman yang mengatakan demikian. Lalu saya katakan
bahwa kalau itu tidak benar. Bagaimana mungkin seorang auditor mencari-cari kesalahan. Yang jelas-
jelas benar-benar salah saja (didukung fakta dan bukti dokumen) para pelaku fraud langsung membela
diri, bagaimana kalau kesalahan yang dicari-cari. Tentu mereka marah dan bisa menuntut para auditor
telah menyebarkan fitnah. Auditor bukan polisi yang punya senjata dan kewenangan untuk menahan dan
menyidik.

Pernyataan auditor jangan mencari kesalahan kembali saya baca di Kompas, baru-baru ini. Walau dalam
bahasa yang lain namun intinya sama. Kali ini pernyataan itu dikeluarkan oleh Irjen Depkeu, Hekinus
Manao, sebagai berikut :.

Para auditor pemeriksa keuangan negara hendaknya tidak seperti orang yang berlomba-lomba menemukan
adanya banyak penyimpangan tanpa mendalami apa yang menjadi penyebab dan bagaimana cara mengatasinya.
Kecenderungan auditor seperti itu dinilai tidak akan membawa perbaikan dalam pengelolaan keuangan negara.
Demikian disampaikan Inspektur Jenderal Departemen Keuangan Hekinus Manao kepada Kompas, Senin (17/11) di
Jakarta.

Selama ini, yang saya lihat, baik inspektorat jenderal (itjen) departemen, Badan Pengawasan Keuangan dan
Pembangunan (BPKP) maupun Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) terlihat hanya seperti orang yang berlomba-
lomba mengungkapkan adanya temuan penyimpangan, tetapi belum mendalami mengapa penyimpangan itu
terjadi dan bagaimana cara mengatasinya.

Terus terang saja, saya kecewa terhadap pernyataan Irjen Depkeu ini yang juga sekaligus senior saya di
kampus dan dulu di instansi ketika saya masih menjadi auditor.

Jujur saja saya katakan, selama saya menjadi auditor tidak pernah saya berlomba-lomba menemukan
penyimpangan. Selama ini begitu banyak penyimpangan yang terjadi di seluruh instansi pemerintah dan
BUMN/BUMD sudah terang berderang tidak ditutup-tutupi. Bahkan hampir lebih dari 90% temuan
penyimpangan yang saya jumpai tidak membutuhkan lebih dari 20% kepintaran saya. (Sombong dikit ah).
Lebih susah mengerjakan soal-soal ujian TataBuku dan Hitung Dagang ketika masih kuliah dulu.

Salah satu faktor mengapa saya meninggalkan karier sebagai auditor adalah karena saya muak melihat
temuan penyimpangan yang sama terjadi berulang kali di hampir semua instansi walaupun sebenarnya
telah kami rekomendasikan setiap tahun cara untuk mengatasinya. Jadi apa yang dikatakan Bapak Irjen
Depkeu berbeda dengan kenyataannya.!!!

Oleh :

Johanes Wardy Sitinjak

Bagaimana mendeteksi kebohongan ?

Teknik mendeteksi suatu kebohongan dalam suatu wawancara atau interview harus dikuasai oleh
para polisi, jaksa, fraud examiner atau auditor sehubungan dengan tugas yang diemban. Hal ini
bisa juga dikuasai oleh orang-orang yang tidak mempunyai profesi seperti di atas seperti
manager, pemilik perusahaan atau orang biasa. Ini berguna untuk mencegah diri mereka menjadi
korban penipuan atau kebohongan lainnya. Namun, hendaknya ini digunakan secara bijaksana,
karena tidak semuanya bisa tahan mengetahui seseorang, misalnya mengetahui suami atau istri
mereka berbohong.
Tanda-tanda kebohongan

Body Language of Lies:

Gerakan tubuh secara keseluruhan kaku, canggung dan ekpresi wajah keliatan lebih tegang dari
biasanya.
Seseorang yang berbohong kepada anda selama pembicaraan dengan anda selalu berusaha
menghindari kontak mata langsung. Kalau pun terjadi kontak mata, hanya sebentar saja.
Tangan sering menggaruk-garuk wajah, hidung, kepala dan leher.

Emotional Gestures & Contradiction

Gerakan tubuh untuk merespons emosi telihat gugup.

Bicara terbata-bata dan pelan..
Jawaban terlihat tidak pas dengan expresi wajah dan tubuh.
Ekpresi wajah terbatas pada gerakan mulut saja.

Interactions and Reactions

Seseorang yang bersalah akan membela diri. Sebalik, orang yang jujur sering kata-katanya
menyerang atau menyudutkan orang lain.
Seseorang yang berbohong tidak senang berlama-lama berhadapan dengan orang yang
menanyai/menginterogasinya. Biasanya mereka akan mengeser kepala dan tubuhnya menjauhi
sipenanya.
Seseorang yang berbohong secara tidak sadar menempatkan benda antara dia dan kita. Bila ia
seorang perokok maka ia akan menghisap rokoknya berbeda dari normal. Mungkin terburu-buru,
tangan gemetar atau terlihat tenang dengan isapan rokok yang dalam dan hembusan panjang.

Verbal Context and Content

Seseorang yang berbohong yang terlihat hati-hati sehingga ia selalu mengulangi pertanyaan
anda sebelum menjawabnya. Contoh : Di mana anda malam itu? Sebenarya bisa dijawab
langsung tetapi seorang yang berbohong cenderung mengatakan, Malam itu saya ada di.
Seorang yang berbohong mungkin akan menjawab pertanyaan dengan pertanyaan? Misalnya
surat ini mengapa hanya anda sendiri yang tandatangan? Dijawab : apakah salah jika saya sendiri
yang tandatangan?
Seseorang yang berbohong mungkin banyak bicara tetapi bukan hal yang penting dan sesuai
pokok pembicaraan. Mereka tidak suka ada keheningan antara mereka dan kita.
Seseorang yang berbohong mungkin berbicara datar-datar saja. Tidak ada tekanan pada kata-
kata yang seharusnya diucapkan dengan khusus.
Other signs of a lie:
Jika anda percaya seseorang berbohong kepada anda, ubah pokok pembicaraan cepat.
Perhatikan wajah orang itu akan berubah dari kaku/tegang menjadi tenang/relax dan terlihat dari
intonasi kata-kata yang berbeda dari sebelummya. Berbeda dengan orang yang berbohong
senang dengan pergantiaan pokok pembicaraan dengan tiba-tiba, orang yang tidak berbohong
akan heran mengapa pokok pembicaraan berubah. Apabila orang yang jujur ini belum merasa
selesai dengan pokok pembicaraan sebelumnya, ia akan mencoba balik kembali ke pokok
pembicaraan semula.
Orang yang berbohong menceritakan humor atau mengucapakan makian untuk menghindari
pokok pembicaraan.

Penutup :

Semua hal diatas hanyalah alat bantu, kesimpulan akhir apakah seseorang berkata bohong atau
memberikan informasi tidak benar harus dicrosscheck dengan fakta di lapangan dan teknik audit
lainnya.

Sumber :

How to Detect Lies ( www. blifaloo.com)

Prosedur, Teknik dan Bukti Audit

By masimamcom 6:20 AM No comments

Dalam pelaksanaan audit, auditornharus melakukan pengumpulan bukti. Urutan langkah yang ditempuh
oleh auditor dalam rangka memperoleh bukti disebut prosedur audit.

Arens terjemahan Wibowo (2004:242) mendefinisikan bahwa prosedur audit (audit procedure) adalah
metode atau teknik yang digunakan auditor untuk memperoleh dan menilai suatu bukti.

Sedangkan, jenis-jenis prosedur audit yang dipergunakan dalam pemeriksaan diantaranya:

1. Inspecting, meliputi pemeriksaan atau penelitian secara cermat atas dokumen dan catatan secara
detail. Juga meliputi pemeriksaan fisik atas aktiva berwujud untuk memperoleh pengetahuan langsung
mengenai eksistensi dan kondisi (menilai physical evidence).

2. Confirming, suatu bentuk pengajuan pertanyaan yang memungkinkan auditor memperoleh informasi
secara langsung dari sumbernya yang independen. Prosedur audit ini menghasilkan confirmation
evidence.

3. Inquiring, suatu bentuk pengajuan pertanyaan lisan atau tertulis kepada pihak internal (manajemen)
atau eksternal (pengacara) perusahaan. Prosedur audit ini menghasilkan oral evidence atau written
representation.

4. Counting, teknik pemeriksaan dengan melakukan penghitungan kembali atas aktiva berwujud,
misalnya penghitungan kas atau persediaan. Prosedur audit ini digunakan untuk menilai physical
evidence.

5. Observing, yaitu cara memeriksa dengan mengamati langsung suatu aktivitas dimana subjek
pemeriksaannya meliputi personel, prosedur, dan proses. Prosedur audit ini memungkinkan auditor
memperoleh pengetahuan langsung atas aktiva dalam bentuk physical evidence.

6. Tracing, teknik pemeriksaan dengan cara menelusuri proses suatu kegiatan untuk menentukan apakah
transaksi telah dicatat dengan benar. Arah pengujian dari dokumen ke catatan. Prosedur audit ini
berhubungan dengan documentary evidence, untuk mendeteksi completeness.

7. Vouching, teknik pemeriksaan dengan menginspeksi dokumen yang digunakan sebagai dasar
pencatatan untuk menentukan validitas dan kecermatan pencatatan. Arah pengujian dari catatan ke
dokumen. Prosedur audit ini untuk mendeteksi existence.

8. Reperforming, teknik pemeriksaan dengan cara mengulang kembali penghitungan dan rekonsiliasi
yang telah dibuat oleh klien, misalnya menghitung kembali penjumlahan dan perkalian. Prosedur audit
ini menghasilkan mathematical evidence.

9. Analytical procedures, studi dan perbandingan hubungan antara data meliputi penggunaan ratio,
analisa, perbandingan, dan strategi regresi. Prosedur audit ini menghasilkan analytical evidence.
10. Computer Assisted Audit Techniques, penggunaan program software untuk membantu auditor
dalam melaksanakan prosedur-prosedur audit tertentu bagi klien yang akuntansinya telah computerized.

Bukti audit adalah semua media atau simpulan informasi yang digunakan oleh auditor untuk mendukung
argumentasi, pendapat atau simpulan dan rekomendasinya dalam meyakinkan tingkat kesesuaian antara
kondisi dan criteria.

Ada penulis yang menyatakan bahwa syarat-syarat bukti audit ada 3 yaitu:

Relevan (RE)

Kompeten (KO)

Cukup (CU)

Tetapi ada juga yang menyatakan 4 karena ditambah dengan:

Material (MA)

Jika digabungkan, kita tinggal mengingat REKOCUMA, penjelasannya adalah sebagai berikut:

Relevan

Bukti yang relevan maksudnya adalah bukti yang secara logis mempunyai hubungan dengan
permasalahannya. Bukti yang tidak ada kaitannya dengan permasalahan (kondisi) tentu tidak ada
gunanya karena tidak dapat dipakai guna mendukung argumentasi, pendapat atau simpulan dan
rekomendasi dari auditor. Relevansi bukti dapat dilihat dari setiap informasi. Tiap informasi sekecil
apapun harus relevan dengan permasalahannya.

Kompeten

Kompeten atau tidaknya bukti dipengaruhi oleh sumber bukti, cara mendapatkan bukti dan kelengkapan
persyaratan yuridis bukti tersebut. Dilihat dari sumbernya, bukti tentang kepegawaian yang didapat dari
bagian kepegawaian lebih kompeten disbanding dengan bukti yang didapat dari pihak lain.bukti yang
jelas sumbernya lebih kompeten daripada bukti yang didapat dari sumber yang tidak jelas sumbernya.
Cukup

Bukti yang cukup berkaitan dengan jumlah/kuantitas dan/atau nilai keseluurhan bukti. Bukti yang cukup
berarti dapat mewakili/menggambarkan keseluruhan keadaan/kondisi yang dipermaslaahkan.

Material

Bukti yang material adalah bukti yang mempunyai nilai yang cukup berarti dan penting bagi pencapaian
tujuan organisasi. Mempunyai arti tersebut harus ditinjau baik dari kuantitas maupun kualitas.

Sedangkan Arens terjemahan Wibowo (2004:242) mendefinisikan bukti audit sebagai berikut: Bukti
audit adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi (asersi)
yang diaudit disajikan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan.

Jenis-jenis bukti audit dikelompokkan menjadi 2 bagian:

a. Bukti pendukung laporan keuangan

Journal, ledger, subledger;

Pedoman akuntansi; dan

Memorandum, worksheets, rekonsiliasi.

b. Bukti penguat (corroborating evidence)

Dokumen-dokumen seperti faktur, cek, dan kontrak

Konfirmasi dan pernyataan tertulis lainnya

Informasi yang diperoleh melalui inquiry, observation, inspection.

Daftar Pustaka:

Arens, Alvin A.,et al, 2004, Auditing dan Pelayanan Verifikasi Pendekatan Terpadu, Terjemahan
oleh tim Dejacarta, Edisi Kesembilan, Jilid 1 dan 2, Jakarta, Indeks.
Suka Duka Menjadi Seorang Auditor???
Banyak orang melihat bahwa menjadi orang audit itu adalah pekerjaan yang menyenangkan karena bisa
bepergian keluar kota dan mengetahui banyak sekali daerah2 di luar kota. namun ada juga yang tidak
suka pekerjaan audit karena sangat beresiko tinggi apalagi menyangkut dengan keselematan nyawa diri
sendiri. jadi bagaimanakah suka duka nya seorang audit?

Suka Duka apabila menjadi seorang audit.

- Berpergian keluar daerah

Bagi orang yang senang travel atau berpetualang keluar kota mungkin pekerjaan audit adalah hal yang
ditunggu apalagi apabila orang tersebut pernah bermimpi untuk mengelilingi indonesia atau dunia, audit
adalah salah satu cara untuk mewujudkan impian mereka, kesenangan untuk mengenal daerah - daerah
di indonesia atau didunia tanpa mengeluarkan duit sendiri adalah hal yang paling diminati oleh seorang
yang suka dengan travelling, kita bisa mencoba kuliner disuatu daerah, adat di suatu daerah, ataupun
tempat wisata di suatu daerah, mempelajari bahasa daerah orang lain adalah kesempatan yang sangat
berharga dan sangat ditunggu oleh orang yang senang dengan traveling.

Bagi fresh graduation hal ini sangat dicari karena ada suatu kebanggaan apabila kantor mereka
menyuruh orang tersebut untuk melakukan tugas luar kota. namun lama kelamaan kesenangan tersebut
akan hilang apabila orang tersebut telah berulang kali bepergian ke tempat yang sama atau ada
pengalaman yang tidak mengenakkan yang terjadi pada orang tersebut di daerah tersebut atau biasanya
seseorang yang telah mempunyai keluarga apabila ditugaskan keluar kota untuk beberapa waktu adalah
hal yang tidak mengenakkan. namun untuk orang yang masih single hal itu adalah tantangan tersendiri.

Travelling ke beberapa daerah membuat kita bangga sehingga apabila ada orang baru yang kita kenal
yang berasal daerah yang pernah kita kunjungi adalah hal yang bisa memulai pembicaraan terhadap
orang tersebut. atau apabila ada sesuatu yang terjadi dengan daerah yang pernah kita kunjungi di televisi
adalah hal yang menarik karena kita mengetahui suasana didaerah tersebut.

Namun ada hal yang kurang baik apabila kita tidak tahan godaan di luar kota, contohnya sering terjadi
perselingkuhan diluar kota atau pun kebanyakan mencicipi hal yang tidak baik diluar kota sehingga
terkadang hal itu juga sering menjadi momok bagi auditor. perjalanan yang jauh ke suatu daerah bisa
menjadi hal yang paling melelahkan atau pun membahayakan apabila kita datang ke daerah yang masih
rawan perampok ataupun kecelakan, namun itu adalah resiko dari pekerjaan sebagai auditor.

- mengenai pekerjaan audit

suka duka dalam pekerjaan audit juga cukup menarik untuk disimak dan banyak sekali hal-hal yang luar
biasa apabila kita lihat dari semua aspek seperti:
1. apabila kita sedang mendalami kasus berat dalam audit kita sering sekali harus melakukan investigasi
kepada auditee yang membutuhkan keahlian bicara ataupun kemampuan kita yang terkadang bisa
membahayakan nyawa kita sendiri..

2. apabila kita memiliki patner dalam bekerja sering sekali terjadi perdebatan yang dapat membuat
selisih paham antara sesama audit.
 3. apabila temuan kita tidak dianggap atau dikatakan material oleh atasan padahal menurut kita itu
sangat material sehingga itu menuntut sikap sabar dan legowo untuk menghadapinya.

4. apabila kita dihadapkan dengan sikap profesionalisme kita dimana kita disuap dengan berbagai cara
baik dari wanita, uang dan barang2 yang lain.

5. apabila kita dihadapkan dengan ancaman dari auditee ataupun seseorang yang menekan mental kita
sehingga kita merasakan ketegangan yang luar biasa.

6. rutinitas yang terus menerus akan menimbulkan kejenuhan.

7. kebuntuan dalam temuan.

8. Berhadapan dengan Auditee yang tidak koperatif

9. Schedule padat sehingga memerlukan lembur sampai pagi.

10. Service auditee yang luar biasa sehingga terkadang ada rasa iba terhadap temuan.

11. bertemu dengan saudara seiman namun dia melakukan kecurangan.

12. investigasi yang melelahkan.

14. proses audit yang terlewatkan.

dan lain-lain.

Mungkin beberapa orang yang memiliki pengalaman audit merasakan hal yang sama atau mungkin ada
yang berbeda namun saya rasa semua hampir merasakan sama seperti yang diatas.

namun pekerjaan adalah pekerjaan yang penting pekerjaan itu disenangi dan disyukuri itu akan
membawa kita lebih semangat untuk bekerja.

Salam auditor,

salomo

INTERNAL AUDIT

AUDIT INTERNAL
1. Pengertian Audit Internal
 Menurut Sukrisno Agoes (2004:221), internal audit (pemeriksaan intern) adalah pemeriksaan
yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan
catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang
telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan pemerintah dan ketentuan-ketentuan dari ikatan
profesi yang berlaku. Peraturan pemerintah misalnya peraturan di bidang perpajakan, pasar
modal, lingkungan hidup, perbankan, perindustrian, investasi dan lain-lain. Ketentuan-ketentuan
dari ikatan profesi misalnya standar akuntansi keuangan.

Definisi audit internal menurut IIA (Institute of Internal auditor) yang dikutip oleh Boynton
(2001:980) yakni: Internal auditing is an independent, objective assurance and consulting
activity designed to add value and improve an organizations operations. It helps an organization
accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve
the effectiveness of risk management, control, and governance processes. (Audit internal adalah
aktivitas independen, keyakinan objektif, dan konsultasi yang dirancang untuk menambah nilai
dan meningkatkan operasi organisasi. Audit internal ini membantu organisasi mencapai
tujuannya dengan melakukan pendekatan sistematis dan disiplin untuk mengevaluasi dan
meningkatkan efektivitas manajemen resiko, pengendalian dan proses tata kelola).
Menurut Hiro Tugiman (2006:11), internal auditing atau pemeriksaan internal adalah suatu
fungsi penilaian yang independen dalam suatu organisasi untuk menguji dan mengevaluasi
kegiatan organisasi yang dilaksanakan.
Menurut Mulyadi (2002:29), audit intern adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan
(perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan
apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi,
menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi, menentukan efisiensi
dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan keandalan informasi yang
dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. IIA (Institute of Internal auditor) memperkenalkan
Standards for the professional Practice of Internal auditing-SPPIA (Standar) dikutip dari Sawyer
(2005:8), audit internal adalah fungsi penilaian independen yang dibentuk dalam perusahaan
untuk memeriksa dan mengevaluasi aktivitas-aktivitasnya sebagai jasa yang diberikan kepada
perusahaan.

2. Tujuan Audit Internal

Menurut Hiro Tugiman (2006:11) tujuan pemeriksaan internal adalah membantu para
anggota organisasi agar dapat melaksanakan tanggung jawabnya secara efektif. Untuk itu,
pemeriksaan internal akan melakukan analisis, penilaian, dan mengajukan saran-saran. Tujuan
pemeriksaan mencakup pula pengembangan pengawasan yang efektif dengan biaya yang wajar.
Menurut Sukrisno Agoes (2004:222), tujuan pemeriksaan yang dilakukan oleh internal auditor
adalah membantu semua pimpinan perusahaan (manajemen) dalam melaksanakan
tanggungjawabnya dengan memberikan analisa, penilaian, saran dan komentar mengenai
kegiatan yang diperiksanya.
Untuk mencapai tujuan tersebut, internal auditor harus melakukan kegiatan-kegiatan berikut:
a) Menelaah dan menilai kebaikan, memadai tidaknya dan penerapan dari sistem pengendalian
manajemen, pengendalian intern dan pengendalian operasional lainnya serta mengembangkan
pengendalian yang efektif dengan biaya yang tidak terlalu mahal.
b) Memastikan ketaatan terhadap kebijakan, rencana dan prosedur-prosedur yang telah ditetapkan
oleh manajemen.
c) Memastikan seberapa jauh harta perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari
kemungkinan terjadinya segala bentuk pencurian, kecurangan dan penyalahgunaan.
d) Memastikan bahwa pengelolaan data yang dikembangkan dalam organisasi dapat dipercaya.
e) Menilai mutu pekerjaan setiap bagian dalam melaksanakan tugas yang diberikan oleh
manajemen.
f) Menyarankan perbaikan-perbaikan operasional dalam rangka meningkatkan efisiensi dan
efektifitas.

3. Fungsi dan Ruang Lingkup Audit Internal

Fungsi audit internal adalah sebagai alat bantu bagi manajemen untuk menilai efisien dan
keefektifan pelaksanaan struktur pengendalian intern perusahaan, kemudian memberikan hasil
berupa saran atau rekomendasi dan memberi nilai tambah bagi manajemen yang akan dijadikan
landasan mengambil keputusan atau tindak selanjutnya.
Menurut Konsersium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:11), penanggungjawab fungsi
audit internal harus mengelola fungsi audit internal secara efektif dan efisien untuk memastikan
bahwa kegiatan fungsi tersebut memberikan nilai tambah bagi organisasi.
Ruang lingkup menurut Guy (2002:410), ruang lingkup audit internal meliputi pemeriksaan dan
evaluasi yang memadai serta efektifitas sistem pengendalian internal organisasi dan kualitas
kinerja dalam melaksanakan tanggungjawab yang dibebankan.
Ruang lingkup audit internal menurut The Institute of Internal auditors (IIA) yang dikutip
oleh Boynton et al (2001:983) The scope of audit internal should encompass of the adequacy
and effectiveness the organizations system of performance in carrying out assigned
responsibilities; (1) reability and integrying of information; (2) compliance with policies, plans,
procedures, laws, regulations and contacts; (3) safeguarding of assets; (4) economical and
efficient use of resources; (5) accomplishment of established objectives and goals for operations
programs. (Ruang lingkup audit internal harus mencakup kecukupan dan efektivitas sistem
kinerja organisasi dalam melaksanakan tanggung jawab yang ditugaskan; (1) keandalan dan
menyokong informasi; (2) sesuai dengan kebijakan, rencana, prosedur, hukum, peraturan dan
kontak; (3) pengamanan aktiva; (4) penggunaan sumber daya yang ekonomis dan efisien; (5)
tercapainya target yang ditetapkan dan tujuan program operasi).
Menurut Hiro Tugiman (2001:17), lingkup pekerjaan pemeriksaan internal harus meliputi
pengujian dan evaluasi terhadap kecukupan serta efektivitas sistem pengendalian internal yang
dimiliki organisasi dan kualitas pelaksanaan tanggung jawab yang diberikan.

4. Wewenang dan Tanggung Jawab Auditor Internal

Menurut Hudri Chandry (2009:10), wewenang dan tanggung jawab auditor intern dalam
suatu organisasi juga harus ditetapkan secara jelas oleh pimpinan. Wewenang tersebut harus
memberikan keleluasan auditor intern untuk melakukan audit terhadap catatan-catatan, harta
milik, operasi/aktivitas yang sedang berjalan dan para pegawai badan usaha.
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) menyatakan secara lebih terperinci mengenai tanggungjawab
auditor internal dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) (2001:322.1) auditor internal
bertanggungjawab untuk menyediakan jasa analisis dan evaluasi, memberikan keyakinan,
rekomendasi dan informasi kepada manajemen entitas dan dewan komisaris atau pihak lain yang
setara wewenamg dan tanggungjawabnya tersebut. Auditor internal mempertahankan
objektivitasnya yang berkaitan dengan aktivitas yang diauditnya.
Menurut Amin widjaja Tunggal (2000:21), tanggung jawab auditor internal adalah menerapkan
 program audit internal, mengarahkan personel, dan aktivitas-aktivitas departemen audit internal
juga menyiapkan rencana tahunan untuk pemeriksaan semua unit perusahaan dan menyajikan
program yang telah dibuat untuk persetujuan.
Secara garis besar dan tanggungjawab seorang auditor internal di dalam melaksanakan
tugasnya adalah sebagai berikut:

1. Memberikan informasi dan saran-saran kepada manajemen atas kelemahan-kelemahan

yang ditemukannya.

2. Mengkoordinasikan aktivitas-aktivitas yang ada dalam perusahaan untuk mencapai tujuan

audit dan tujuan organisasi atau perusahaan.

5. Kedudukan dan Peran Auditor Internal

Kedudukan auditor internal dalam struktur organisasi sangat mempengaruhi keberhasilannya
menjalankan tugas, sehingga dengan kedudukan tersebut memungkinkan auditor internal dapat
melaksanakan fungsinya dengan baik serta dapat bekerja dengan luwes dalam arti independen
dan objektif. Struktur organisasi penetapan bagian auditor internal secara jelas disertai dengan
job description yang jelas akan membawa dampak yang positif dalam proses komunikasi antara
auditor internal dengan pihak pemilik perusahaan atau manajer. Namun sebaliknya, penempatan
yang tidak jelas akan menghambat jalannya arus pelaporan dari auditor internal karena itu perlu
ditentukan secara tegas kedudukan auditor internal ini.
Menurut Sukrisno Agoes (2004:243-246), ada empat alternatif kedudukan internal auditor
dalam struktur organisasi yaitu:
a) Bagian internal audit berada dibawah direktur keuangan (sejajar dengan bagian akuntansi
keuangan),
b) Bagian internal audit merupakan staf direktur utama,
c) Bagian internal audit merupakan staf dari dewan komisaris,
d) Bagian internal audit dipimpin oleh seorang internal audit director.
Peranan auditor internal dalam menemukan indikasi terjadinya kecurangan dan melakukan
investigasi terhadap kecurangan, sangat besar. Jika auditor internal menemukan indikasi dan
mencurigai terjadinya kecurangan di perusahaan, maka ia harus memberitahukan hal tersebut
kepada top management. Jika indikasi tersebut cukup kuat, manajemen akan menugaskan suatu
tim untuk melakukan investigasi. Tim tersebut biasanya terdiri dari internal auditor, lawyer,
investigator, security dan spesialis dari luar atau dalam perusahaan (misalkan ahli komputer, ahli
perbankan dan lain-lain). Hasil investigasi tim harus dilaporkan secara tertulis kepada top
management yang mencakup fakta, temuan, kesimpulan, saran dan tindakan perbaikan yang
perlu dilaporkan.
6. Pendekatan-pendekatan yang Dilakukan Auditor Internal
Menurut Sawyer (2005:27) untuk mencapai tujuannya masing-masing, auditor internal dapat
melakukan beberapa pendekatan yang berbeda yakni:
a) Audit Komprehensif, istilah ini pertama kali digunakan oleh General Accounting Office (GAO)
Amerika Serikat untuk menggambarkan audit atas semua aktivitas yang terdapat pada entitas
pemerintah. Audit komprehensif merupakan perluasan yang dilakukan GAO atas audit terhadap
aktivitas operasi.
b) Audit Berorientasi Manajemen, penelaahan atas semua aktivitas sesuai dengan perspektif
manajer atau konsultan manajemen. Audit berorientasi manajemen dibedakan dari jenis-jenis
lainnya berdasarkan cara pandangnya, bukan dari segi prosedur audit. Audit berorientasi
manajemen memfokuskan diri pada membantu organisasi mencapai tujuannya. Hasil yang
signifikan adalah membantu manajer mengelola perusahaan dengan lebih baik dan untuk
membuat manajer, bukan auditor, kelihatan baik. Audit berorientasi manajemen jangan
disamakan dengan audit manajemen, yang merupakan audit atas manajer itu sendiri. Auditor
professional menghindari implikasi seperti ini karena penilai sejati atas manajer adalah atasan
mereka sendiri.
c) Audit Partisipatif, proses yang melibatkan bantuan klien dalam mengumpulkan data,
mengevaluasi operasi, dan mengoreksi masalah. Jadi audit ini merupakan kemitraan untuk
menyelesaikan masalah, sehingga terkadang disebut audit kemitraan.
d) Audit Program, penelaahan atas seluruh program, baik perusahaan publik maupun privat, untuk
menentukan apakah manfaat yang diinginkan telah tercapai. Program dalam istilah ini berarti
serangkaian rencana dan prosedur untuk mencapai hasil akhir yang ditentukan. Istilah tersebut
berbeda dari penelaahan atas aktivitas secara terus-menerus dalam sebuah perusahaan.

7. Program Audit Internal

Program audit internal merupakan perencanaan prosedur dan teknik-teknik pemeriksaan
yang ditulis secara sistematis untuk mencapai tujuan pemeriksaan secara efisien dan efektif.
Selain itu berfungsi sebagai alat perencanaan yang juga penting untuk mengatur pembagian
kerja. Memonitor jalannya kegiatan pemeriksaan. Menelaah pekerjaan yang telah dilakukan.
Menurut Mulyadi (2002:104), program audit merupakan daftar prosedur audit untuk seluruh
audit unsur tertentu, sedangkan prosedur audit adalah instruksi rinci untuk menentukan tipe bukti
audit tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam audit.
a) Konsersium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:15) menyatakan dalam merencanakan
penugasan, auditor internal harus mempertimbangkan sasaran penugasan, ruang lingkup
penugasan, alokasi sumber daya penugasan, serta program kerja penugasan.
Tujuan yang ingin dicapai dengan adanya program audit antara lain:
Memberikan bimbingan proseduriil untuk melaksanakan pemeriksaan.
b) Memberikan checklist pada saat pemeriksaan berlangsung. Tahap demi tahap sehingga tidak ada
yang terlewatkan.
c) Merevisi program audit sebelumnya, jika ada perubahan standard dan prosedur yang digunakan
perusahaan.
Keunggulan program audit antara lain sebagai berikut:
a) Meratanya pembagian kerja diantara auditor .
b) Program audit yang rutin hasilnya lebih baik dan menghemat waktu.
c) Program audit memilih tujuan yang penting saja.
d) Program audit yang telah digunakan dapat menjadi pedoman untuk tahun berikutnya.
e) Program audit menampung pandangan manajer atas mitra kerja.
f) Program audit memberikan kepastian bahwa ketentuan umum akuntansi telah dijalankan.
g) Penanggungjawab pelaksanaan audit jelas.
Kelemahan program audit antara lain:

1. Tanggungjawab audit pelaksanaan terbatas pada program audit saja.

 2. Sering menimbulkan hambatan untuk berpikiran kreatif dan membangun.

3. Kegiatan audit menjadi monoton

8. Pelaksanaan Audit Internal

Pelaksanaan audit menurut Konsersium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:16), dalam
melaksanakan audit, auditor internal harus mengidentifikasi informasi, menganalisis,
mengevaluasi, dan mendokumentasikan informasi yang memadai untuk mencapai tujuan
penugasan.
Seperti yang dikemukakan oleh The Institute of Internal auditors (IIA) yang dikutip oleh
Boynton et al (2001:983). Audit work should include planning the audit, examining and
evaluating information performance of audit work should include:
a) Planning the audit
b) Examining and evaluation information
c) Communicating result
d) Following up
Kerja Audit harus mencakup perencanaan audit, memeriksa dan mengevaluasi kinerja informasi
kerja audit harus mencakup

1. Perencanaan audit

2. Menguji dan mengevaluasi informasi

3. Mengkomunikasikan hasil

4. Menindaklanjuti

Sama halnya yang diungkapkan Boynton et al, menurut Hiro Tugiman (2006:53), tahapan-
tahapan dalam pelaksanaan kegiatan audit internal adalah sebagai berikut:
a) Tahap perencanaan audit
b) Tahap pengujian dan pengevaluasian informasi
c) Tahap penyampaian hasil audit
d) Tahap tindak lanjut (follow up) hasil audit
Penjelasan dari tahapan-tahapan di atas adalah sebagai berikut:
a) Perencanaan Audit
Tahap perencanaan audit merupakan langkah yang paling awal dalam pelaksanaan kegiatan
audit intenal, perencanaan dibuat bertujuan untuk menentukan objek yang akan diaudit/prioritas
audit, arah dan pendekatan audit, perencanaan alokasi sumber daya dan waktu, dan
merencanakan hal-hal lainnya yang berkaitan dengan proses audit.
1) Menurut Hiro Tugiman (2006:53), audit intern haruslah merencanakan setiap pemeriksaan.
Perencanaan haruslah didokumentasikan dan harus meliputi:
Penetapan tujuan audit dan lingkup pekerjaan.
2) Peroleh informasi dasar (background information) tentang kegiatan-kegiatan yang akan
diperiksa.
3) Penentuan berbagai tenaga yang diperlukan untuk melaksanakan audit.
4) Pemberitahuan kepada para pihak yang dipandang perlu.
5) Melaksanakan survey untuk mengenali kegiatan yang diperlukan, risiko-risiko dan pengawasan-
pengawasan.
6) Penulisan program audit.
7) Menentukan bagaimana, kapan dan kepada siapa hasil-hasil audit akan disampaikan.
8) Memperoleh persetujuan bagi rencana kerja audit.

b) Pengujian dan Pengevaluasian Informasi

Pada tahap ini audit intern haruslah mengumpulkan, menganalisa, menginterprestasi dan
membuktikan kebenaran informasi untuk mendukung hasil audit.
Menurut Hiro Tugiman (2006:59), proses pengujian dan pengevaluasian informasi adalah
sebagai berikut:
1) Dikumpulkannya berbagai informasi tentang seluruh hal yang berhubungan dengan tujuan-
tujuan pemeriksaan dan lingkup kerja.
2) Informasi haruslah mencukupi, kompeten, relevan dan berguna untuk membuat suatu dasar yang
logis bagi temuan audit dan rekomendasi-rekomendasi.
3) Adanya prosedur-prosedur audit, termasuk teknik-teknik pengujian.
4) Dilakukan pengawasan terhadap proses pengumpulan, penganalisaan, penafsiran dan
pembuktian kebenaran informasi.
5) Dibuat kertas kerja pemeriksaan.

c) Penyampaian Hasil Pemeriksaan

Laporan audit internal ditujukan untuk kepentingan manajemen yang dirancang untuk
memperkuat pengendalian audit intern, untuk menentukan ditaati tidaknya prosedur/kebijakan-
kebijakan yang telah ditetapkan oleh manajemen. Audit intern harus melaporkan kepada
manajemen apabila terdapat penyelewengan/penyimpangan- penyimpangan yang terjadi di
dalam suatu fungsi perusahaan dan memberikan saran-saran/rekomendasi untuk perbaikannya.
Menurut Hiro Tugiman (2006:68) audit intern harus melaporkan hasil audit yang
dilaksanakannya yaitu:
1) Laporan tertulis yang ditandatanngani oleh ketua audit intern.
2) pemeriksa intern harus terlebih dahulu mendiskusikan kesimpulan dan rekomendasi.
3) Suatu laporan haruslah objektif, jelas, singkat terstruktur dan tepat waktu.
4) Laporan haruslah mengemukakan tentang maksud, lingkup dan hasil dari pelaksanaan
pemeriksaan.
5) Laporan mencantumkan berbagai rekomendasi.
6) Pandangan dari pihak yang diperiksa tentang berbagai kesimpulan atau rekomendasi dapat pula
dicantumkan dalam laporan pemeriksaan.
7) Pimpinan audit intern mereview dan menyetujui laporan audit.

d) Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan

Audit intern terus menerus meninjau/melakukan tindak lanjut (follow up) untuk memastikan
bahwa terhadap temuan-temuan pemeriksaan yang dilaporkan telah dilakukan tindakan yang
tepat. Audit intern harus memastikan apakah suatu tindakan korektif telah dilakukan dan
memberikan berbagai hasil yang diharapkan, ataukah manajemen senior atau dewan telah
menerima risiko akibat tidak dilakukannya tindakan korektif terhadap berbagai temuan yang
dilaporkan.
9. Laporan Audit Internal
Hasil akhir dari pelaksanaan audit internal dituangkan dalam suatu bentuk laporan tertulis
melalui proses penyusunan yang baik dan teratur. Laporan ini merupakan suatu alat penting
untuk menyampaikan pertanggungjawaban kepada manajemen.
Menurut AA. Arens, R.J. Elder, M.S. Beasley (2008:6), tahap terakhir dalam proses audit
adalah menyiapkan laporan audit (audit report), yang menyampaikan temuan-temuan auditor
kepada pemakai. Laporan seperti ini memiliki sifat yang berbeda-beda, tetapi semuanya harus
memberi tahu para pembaca tentang derajat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang telah
ditetapkan. Laporan juga memiliki bentuk yang berbeda dan dapat bervariasi mulai dari jenis
yang sangat teknis yang biasanya dikaitkan dengan audit laporan keuangan hingga laporan lisan
yang sederhana dalam audit operasional atas efektivitas suatu departemen kecil.
Menurut Sukrisno Agoes (2004:236), sebagai hasil dari pekerjaannya, internal auditor harus
membuat laporan kepada manajemen. Laporan tersebut merupakan suatu alat dan kesempatan
bagi internal auditor untuk menarik perhatian manajemen dan membuka mata manajemen
mengenai manfaat dari Internal Audit Department (IAD), apa saja yang sudah dan dapat
dikerjakan IAD, hal penting apa saja yang terjadi di perusahaan dan memerlukan perhatian dan
tindakan perbaikan dari manajemen.
Untuk itu IAD harus menyampaikan laporan yang:
Objective
Clear (jelas)
Concise (singkat tetapi padat)
Constructive (membangun)
Timely (cepat waktu)
Diposting 26th April 2012 oleh YaNn AchMedd

Tujuan dan Ruang Lingkup Audit Internal

By masimamcom 3:16 AM No comments

Sebagai seorang Auditor, kita harus mengetahui Tujuan dan Ruang Lingkup Audit Internal. Berikut ini
Beberapa sumber yang menjelaskan Tujuan dan Ruang Lingkup Auditor Internal. Sebagai berikut.

Menurut Hery (2010:39) Tujuan dari audit internal adalah sebagai berikut :

Audit internal secara umum memiliki tujuan untuk membantu segenap anggota manajemen dalam
menyelesaikan tanggungjawab mereka secara efektif, dengan memberi mereka analisis, penilaian, saran
dan komentar yang objektif mengenai kegiatan atau hal-hal yang diperiksa.

Pada dasarnya tujuan dari audit internal adalah membantu manajemen di dalam suatu organisasi untuk
menjalankan tugas dan wewenangnya secara sistematis dan efektif dengan cara memberikan analisis,
penilaian, rekomendasi, konsultasi dan informasi sehubungan dengan aktivitas yang diperiksanya.
Menurut Sawyers (2009:10) Ruang lingkup audit internal adalah sebagai berikut:

Audit internal adalah sebuah penilaian yang sistematis dan objektif yang dilakukan auditor internal
terhadap operasi dan kontrol yang berbeda-beda dalam organisasi untuk menentukan apakah (1)
informasi keuangan dan operasi telah akurat dan dapat diandalkan; (2) risiko yang dihadapi perusahaan
telah diidentifikasi dan diminimalisasi; (3) peraturan eksternal serta kebijakan dan prosedur internal yang
bisa diterima telah diikuti; (4) kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi; (5) sumber daya telah
digunakan secara efisien dan ekonomis; dan (6) tujuan organisasi telah dicapai secara efektif-semua
dilakukan dengan tujuan untuk dikonsultasikan dengan manajemen dan membantu anggota organisasi
dalam menjalankan tanggungjawabnya secara efektif.

Menurut Hery (2010:39) bahwa untuk mencapai keseluruhan tujuan tersebut, maka auditor internal
harus melakukan beberapa aktivitas (Ruang lingkup audit internal) yaitu sebagai berikut :

1. Memeriksa dan menilai baik buruknya pengendalian atas akuntansi keuangan dan operasi
lainnya.

2. Memeriksa sampai sejauh mana hubungan para pelaksana terhadap kebijakan, rencana dan
prosedur yang telah ditetapkan.

3. Memeriksa sampai sejauh mana aktiva perusahaan dipertanggung jawabkan dan dijaga dari
berbagai macam bentuk kerugian.

4. Memeriksa kecermatan pembukuan dan data lainnya yang dihasilkan oleh perusahaan.

5. Menilai prestasi kerja para pejabat/ pelaksana dalam menyelesaikan tanggung jawab yang telah
ditugaskan.

Masih menurut Hery (2010:40) adapun aktivitas dari audit internal yang disebutkan diatas digolongkan
kedalam dua macam, diantaranya:

a. Financial Auditing
Kegiatan ini antara lain mencakup pengecekan atas kecermatan dan kebenaran segala data keuangan,
mencegah terjadinya kesalahanatau kecurangan dan menjaga kekayaan perusahaan.

b. Operational Auditing

Kegiatan pemeriksaan ini lebih ditujukan pada operasional untuk dapat memberikan rekomendasi yang
berupa perbaikan dalam cara kerja, sistem pengendalian dan sebagainya.

Ruang lingkup audit internal tersebut haruslah dilaksanakan dengan sebaik-baiknya guna membantu
pihak manajemen dalam mengawasi dan mengevaluasi berjalannya roda suatu organisasi.

Fungsi dan Tanggung Jawab Audit Internal

By masimamcom 7:52 AM No comments

Terdapat beberapa pendapat yang menjelaskan mengenai fungsi dan tanggungjawab audit internal.
Menurut Konsersium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:11) fungsi audit internal adalah sebagai
berikut:

Penanggungjawab fungsi audit internal harus mengelola fungsi audit internal secara efektif dan efisien
untuk memastikan bahwa kegiatan fungsi tersebut memberikan nilai tambah bagi organisasi.

Fungsi audit internal menurut Hiro Tugiman (2006:25) menyatakan bahwa:

Fungsi audit internal adalah suatu pengawasan yang memiliki lingkup tidak terbatas tidak pembatas
sumber, informasi, kewenangan untuk memerika hal apapun pada saat kapan pun, kebebasan untuk
menyatakan sesuatu, menguji, mengevaluasi kegiatan organisasi yang dilaksanakan, dan dukungan
sepenuhnya dari pimpinan organisasi.

Sedangkan fungsi audit internal yang dikemukakan Ardeno Kurniawan (2012:53) adalah :

Fungsi audit internal adalah memberikan berbagai macam jasa kepada organisasi termasuk audit
kinerja dan audit operasional yang akan dapat membantu manajemen senior dan dewan komisaris di
dalam memantau kinerja yang dihasilkan oleh manajemen dan para personil didalam organisasi sehingga
auditor internal dapat memberikan penilaian yang independen mengenai seberapa baik kinerja
organisasi.

Secara umun fungsi audit internal adalah untuk memberikan penilaian terhadap keefektifan suatu
pengendalian didalam organisasi. Fungsi audit internal bukan hanya terpaku kepada pencarian ketepatan
dan kebenaran atas catatan-catatan akuntansi saja, melainkan harus juga melakukansuatu penelitian dari
berbagai operasional yang terjadi diperusahaan. Selain itu, auditor internal juga memiliki tanggung
jawab terhadap profesinya. Amin Widjaja Tunggal (2005:21) menguraikan tanggung jawab internal
auditor sebagai berikut :

1. Tanggung jawab direktur internal audit adalah menerapkan program internal audit,
mengarahkan personil dan aktivitas-aktivitas departemen internal audit, juga menyiapkan
 rencana tahunan untuk pemeriksaan semua unit perusahaan dan menyajikan program yang
telah dibuat untuk persetujuan,

2. Auditing superior bertanggung jawab membantu direktur audit intern dalam mengembangkan
program audit tahunan dan membantu dalam mengkoordinasi usaha auditing dengan akuntan
publik agar memberikan cakupan audit yang sesuai tanpa duplikasi,

3. Senior auditing bertanggung jawab menerima program audit dan intruksi untuk area audit yang
ditugaskan dari auditing supervisor, memimpin staff auditor dalam pekerjaan lapangan audit,

4. Staff audit bertanggung jawab dalam melaksanakan tugas audit pada suatu lokasi audit.

Kode Etik Audit Internal

By masimamcom 7:54 AM No comments

Ilustrasi
Definisi dari etika itu sendiri menurut A.Arens, et al. (2008:98) yang dialih bahasakan oleh Herman
Wibowo adalah Etika (ethics) secara garis besar dapat diartikan sebagai serangkaian prinsip atau nilai
moral.

Bagi profesi audit internal, kode etik merupakan hal yang sangat penting dan diperlukan dalam
pelaksanaan tugas professional terutama yang menyangkut manajemen risiko, pengendalian dan proses
tatakelola.

Menurut Institute of Internal Auditors (IIA) dan dikutip oleh Moh.Wahyudin Zarkasyi (2008:25) bahwa
ada dua komponen penting dalam kode etik auditinternal, diantaranya yaitu :

1.Prinsip-prinsip yang relevan dengan profesi maupun praktik audit internal.

2. Rule of conduct yang mengatur norma perilaku yang diharapkan dari auditor internal.

Adapun penjelasan dari kedua komponen penting dalam kode etik audit internal tersebut yaitu :
a. IntegritasIntegritas dari auditor internal menimbulkan kepercayaan dan memberikan basis untuk
mempercayai keputusannya.

b. ObjektifAuditor internal membuat penilaian yang berimbang atas hal-hal yang relevan dan tidak
terpengaruh kepentingan pribadi atau pihak lain dalam pengambilan keputusan.

c. ConfidentialAuditor internal harusmenghargai nilai-nilai dan pemikiran atas informasi yang mereka
terima dan tidak menyebarkan tanpa izin kecuali ada kewajiban profesional.

d. KompetensiAuditor internal menerapkan pengetahuan, keahlian dan pengalaman yang diperlukan

untuk melaksanakan jasa audit internal.

Standar Profesi Audit Internal (SPAI) #1 Standar Atribut

By masimamcom 6:50 AM No comments

Standar profesi audit internal (SPAI) diterbitkan oleh Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal
membagi standar audit menjadi dua kelompok besar yaitu Standar Atribut dan Standar Kinerja. Berikut
ini uraian lengkap standar profesi audit internal (SPAI) yang dikutip dari buku pusdiklat bpkp yang
disusun oleh Jaafar (2008:89-103):

Standar Atribut

Standar Profesi Audit Internal (SPAI) #1 Standar Atribut

a. Tujuan, Kewenangan, dan Tanggung jawab

Tujuan, kewenangan, dan tanggung jawab fungsi audit internal harus dinyatakan secara formal dalam
Charter Audit Internal, konsisten dengan Standar Profesi Audit Internal (SPAI), dan mendapat
persetujuan dari Pimpinan dan Dewan Pengawas Organisasi.

b. Independensi dan Objektivitas

Fungsi audit internal harus independen, dan auditor internal harus objektif dalam melaksanakan
pekerjaannya.

1. Independensi Organisasi, Fungsi audit internal harus ditempatkan pada posisi yang
memungkinkan fungsi tersebut memenuhi tanggung jawabnya. Independensi akan meningkat
jika fungsi audit internal memiliki akses komunikasi yang memadai terhadap Pimpinan dan
Dewan Pengawas Organisasi.

2. Objektivitas Auditor Internal, Auditor internal harus memiliki sikap mental yang objektif, tidak
memihak dan menghindari kemungkinan timbulnya pertentangan kepentingan (conflict of
interest).

3. Kendala terhadap Prinsip Independensi dan Objektivitas, Jika prinsip independensi dan
objektivitas tidak dapat dicapai baik secara fakta maupun dalam kesan, hal ini harus diungkapkan
kepada pihak yang berwenang. Teknis dan rincian pengungkapan ini tergantung kepada alasan
tidak terpenuhinya prinsip independensi dan objektivitas tersebut.

c. Keahlian dan Kecermatan Profesional

Penugasan harus dilaksanakan dengan memerhatikan keahliann dan kecermatan profesional.

1. Keahlian, Auditor internal harus memiliki pengetahuan, ketrampilan,dan kompetensi lainnya

yang dibutuhkan untukmelaksanakan tanggung jawab perorangan. Fungsi AuditInternal secara
kolektif harus memiliki atau memperolehpengetahuan, ketrampilan, dan kompetensi lainnya
yangdibutuhkan untuk melaksanakan tanggung jawabnya. a)Penanggung jawab Fungsi Audit
Internal harusmemperoleh saran dan asistensi dari pihak yangkompeten jika pengetahuan,
ketrampilan, dankompetensi dari staf auditor internal tidak memadaiuntuk pelaksanaan
sebagian atau seluruhpenugasannya. b) Auditor Internal harus memiliki pengetahuan
yangmemadai untuk dapat mengenali, meneliti, danmenguji adanya indikasi kecurangan. c)
Fungsi Audit Internal secara kolektif harus memiliki pengetahuan tentang risiko dan
pengendalian yang penting dalam bidang teknologi informasi dan teknik- teknik audit berbasis
teknologi informasi yang tersedia.

2. Kecermatan Profesional, Auditor Internal harus menerapkan kecermatan dan ketrampilan yang
layaknya dilakukan oleh seorang auditor internal yang prudent dan kompeten.
Dalam menerapkan kecermatan profesional auditor internal perlu mempertimbangkan:
a) Ruang lingkup penugasan.
b) Kompleksitas dan materialitas yang dicakup dalam penugasan.
c) Kecukupan dan efektivitas manajemen risiko, pengendalian, dan proses governance.
d) Biaya dan manfaat penggunaan sumber daya dalam penugasan.
e) Penggunaan teknik-teknik audit berbantuan komputer dan teknik-teknik analisis lainnya.

3. Pengembangan Profesional yang Berkelanjutan (PPL), Auditor internal harus meningkatkan

pengetahuan, ketrampilan, dan kompetensinya melalui Pengembangan Profesional yang
Berkelanjutan.
d. Program Quality Assurance fungsi Audit Internal

Penanggung jawab Fungsi Audit Internal harus mengembangkan dan memelihara program quality
assurance, yang mencakup seluruh aspek dari fungsi audit internal dan secara terus menerus memonitor
efektivitasnya. Program ini mencakup penilaian kualitas internal dan eksternal secara periodik serta
pemantauan internal yang berkelanjutan. Program ini harus dirancang untuk membantu fungsi audit
internal dalam menambah nilai dan meningkatkan operasi perusahaan serta memberikan jaminan
bahwa fungsi audit internal telah sesuai dengan Standar dan Kode Etik Audit Internal.

1. Penilaian terhadap ProgramQuality Assurance, Fungsi audit internal harus menyelenggarakan

suatuproses untuk memonitor dan menilai efektivitas programquality assurancesecara
keseluruhan. Proses ini harusmencakup penilaian (assessment) internal maupuneksternal.
a) Penilaian Internal. Fungsi audit internal harusmelakukan penilaian internal yang mencakup:
o Reviu yang berkesinambungan atas kegiatan dankinerja fungsi audit internal, dan
o Reviu berkala yang dilakukan melaluiselfassessmentatau oleh pihak lain dari dalamorganisasi
yang memiliki pengetahuan tentangstandar dan praktek audit internal.
b) Penilaian Eksternal. Penilaian eksternal harus dilakukan sekurang-kurangnya sekali dalam tiga
tahun oleh pihak luar perusahaan yang independen dan kompeten.

2. Pelaporan Program Quality Assurance, Penanggung jawab fungsi audit internal harus
melaporkan hasil reviu dari pihak eksternal kepada Pimpinan dan Dewan Pengawas Organisasi.

3. Pernyataan Kesesuaian dengan SPAI, Dalam laporan kegiatan periodiknya, auditor internal harus
memuat pernyataan bahwa aktivitasnya dilaksanakan sesuai dengan Standar Profesi Audit
Internal. Pernyataan ini harus didukung dengan hasil penilaian Program Quality Assurance.

4. Pengungkapan atas Ketidakpatuhan, Dalam hal terdapat ketidak-patuhan terhadap SPAI dan
Kode Etik yang mempengaruhi ruang lingkup dan aktivitas fungsi audit internal secara signifikan,
maka hal ini harus diungkapkan kepada Pimpinan dan Dewan Pengawas Organisasi.

Standar Profesi Audit Internal (SPAI) #2 Standar Kinerja

By masimamcom 7:42 AM No comments

Standar profesi audit internal (SPAI) diterbitkan oleh Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal
membagi standar audit menjadi dua kelompok besar yaitu Standar Atribut dan Standar Kinerja. Berikut
ini uraian lengkap standar profesi audit internal (SPAI) yang dikutip dari buku pusdiklat bpkp yang
disusun oleh Jaafar (2008:89-103):

1. Standar Atribut

2. Standar Kinerja
 Ilustrasi oleh cmawebline

a. Pengelolaan Fungsi Audit Internal

Penanggung jawab fungsi audit internal harus mengelola fungsi audit internal secara efektif dan efisien
untuk memastikan bahwa kegiatan fungsi tersebut memberikan nilai tambah bagi organisasi.

1) Perencanaan

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun perencanaan yang berbasis risiko (risk-based
plan) untuk menetapkan prioritas kegiatan audit internal, konsisten dengan tujuan organisasi.

Rencana penugasan audit internal harus berdasarkanpenilaian risiko yang dilakukan paling sedikit
setahunsekali. Masukan dari pimpinan dan dewan pengawasorganisasi serta perkembangan terkini harus
jugadipertimbangkan dalam proses ini. Rencana penugasanaudit internal harus mempertimbangkan
potensi untukmeningkatkan pengelolaan risiko, memberikan nilaitambah dan meningkatkan kegiatan
organisasi.

2) Komunikasi dan Persetujuan

Penanggung jawab fungsi audit internal harusmengomunikasikan rencana kegiatan audit, dan
kebutuhansumberdaya kepada pimpinan dan dewan pengawasorganisasi untuk mendapat persetujuan.
Penanggungjawab fungsi audit internal juga harus mengomunikasikandampak yang mungkin timbul
karena adanya keterbatasansumberdaya.
3) Pengelolaan Sumberdaya

Penanggung jawab fungsi audit internal harus memastikanbahwa sumberdaya fungsi audit internal
sesuai, memadai,dan dapat digunakan secara efektif untuk mencapairencana-rencana yang telah
disetujui.

4) Kebijakan dan Prosedur

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menetapkan kebijakan dan prosedur sebagai pedoman
bagi pelaksanaan kegiatan fungsi audit internal.

5) Koordinasi

Penanggung jawab fungsi audit internal harus berkoordinasi dengan pihak internal dan eksternal
organisasi yang melakukan pekerjaan audit untuk memastikan bahwa lingkup seluruh penugasan
tersebut sudah memadai dan meminimalkan duplikasi.

6) Laporan kepada Pimpinan dan Dewan Pengawas

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyampaikan laporan secara berkala kepada Pimpinan
dan Dewan Pengawas mengenai perbandingan rencana dan realisasi yang mencakup sasaran,
wewenang, tanggung jawab, dan kinerja fungsi audit internal. Laporan ini harus memuat permasalahan
mengenai risiko, pengendalian, proses governance , dan hal lainnya yang dibutuhkan atau diminta oleh
pimpinan dan dewan pengawas.

b. Lingkup Penugasan

Fungsi audit internal melakukan evaluasi dan memberikan kontribusi terhadap peningkatan proses
pengelolaan risiko, pengendalian, dan governance, dengan menggunakan pendekatan yang sistematis,
teratur dan menyeluruh.

1) Pengelolaan Risiko
Fungsi audit internal harus membantu organisasi dengan cara mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko
signifikan dan memberikan kontribusi terhadap peningkatan pengelolaan risiko dan sistem pengendalian
intern.

2) Pengendalian

Fungsi audit internal harus membantu organisasi dalam memelihara pengendalian intern yang efektif
dengan cara mengevaluasi kecukupan, efisiensi dan efektivitas pengendalian tersebut, serta mendorong
peningkatan pengendalian intern secara berkesinambungan.

a) Berdasarkan hasil penilaian risiko, fungsi auditinternal harus mengevaluasi kecukupan danefektivitas
sistem pengendalian intern, yangmencakupgovernance, kegiatan operasi dan sisteminformasi organisasi.
Evaluasi sistem pengendalianintern harus mencakup:

Efektivitas dan efisiensi kegiatan operasi.

Keandalan dan integritas informasi.

Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Pengamanan aset organisasi.

b) Fungsi audit internal harus memastikan sampaisejauh mana sasaran dan tujuan program
sertakegiatan operasi telah ditetapkan dan sejalan dengansasaran dan tujuan organisasi.

c) Auditor internal harus mereviu kegiatan operasi dan program untuk memastikan sampai sejauh mana
hasil-hasil yang diperoleh konsisten dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan.

d) Untuk mengevaluasi sistem pengendalian intern

e) diperlukan kriteria yang memadai.

3) ProsesGovernance

Fungsi audit internal harus menilai dan memberikanrekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan
prosesgovernancedalam mencapai tujuan-tujuan berikut:
a) Mengembangkan etika dan nilai-nilai yang memadai didalam organisasi.

b) Memastikan pengelolaan kinerja organisasi yangefektif dan akuntabel.

c) Secara efektif mengomunikasikan risiko danpengendalian kepada unit-unit yang tepat di

dalamorganisasi.

d) Secara efektif mengoordinasikan kegiatan dari,danmengomunikasikan informasi di antara

pimpinan,dewan pengawas, auditor internal dan eksternal sertamanajemen.

Fungsi audit internal harus mengevaluasi rancangan,implementasi dan efektivitas dari kegiatan, program
dansasaran organisasi yang berhubungan dengan etikaorganisasi.

c. Perencanaan Penugasan

Auditor internal harus mengembangkan dan mendokumentasikan rencana untuk setiap penugasan yang
mencakup ruang lingkup, sasaran, waktu, dan alokasi sumberdaya.

1) Pertimbangan Perencanaan

Dalam merencanakan penugasan, auditor internal harus mempertimbangkan:

a) Sasaran dan kegiatan yang sedang direviu dan mekanisme yang digunakan kegiatan tersebut dalam
mengendalikan kinerjanya.

b) Risiko signifikan atas kegiatan, sasaran, sumberdaya, dan operasi yang direviu serta pengendalian yang
diperlukan untuk menekan dampak risiko ke tingkat yang dapat diterima oleh organisasi.

c) Kecukupan dan efektivitas pengelolaan risiko dan sistem pengendalian intern.

d) Peluang yang signifikan untuk meningkatkan pengelolaan risiko dan sistem pengendalian intern.

2) Sasaran Penugasan

Sasaran untuk setiap penugasan harus ditetapkan.

3) Ruang Lingkup Penugasan

Agar sasaran penugasan tercapai maka fungsi audit internal harus menentukan ruang lingkup penugasan
yang memadai.

4) Alokasi Sumber Daya Penugasan

Auditor internal harus menentukan sumber daya yang sesuai untuk mencapai sasaran penugasan.
Penugasan staf harus didasarkan pada evaluasi atas sifat dan kompleksitas penugasan, keterbatasan
waktu, dan ketersediaan sumber daya.

5) Program Kerja Penugasan

Auditor internal harus menyusun dan mendokumentasikan program kerja dalam rangka mencapai
sasaran penugasan.

Program kerja harus menetapkan prosedur untuk mengidentifikasi, menganalisis, mengevaluasi, dan
mendokumentasikan informasi selama penugasan. Program kerja ini harus memperoleh persetujuan
sebelum dilaksanakan. Perubahan atau penyesuaian atas program kerja harus segera mendapat
persetujuan.

d. Pelaksanaan Penugasan

Dalam melaksanakan audit, auditor internal harus mengidentifikasi, menganalisis, mengevaluasi, dan
mendokumentasikan informasi yang memadai untuk mencapai tujuan penugasan.
1) Mengidentifikasi Informasi

Auditor internal harus mengidentifikasi informasi yang memadai, handal, relevan, dan berguna untuk
mencapai sasaran penugasan.

2) Analisis dan Evaluasi

Auditor internal harus mendasarkan kesimpulan dan hasil penugasan pada analisis dan evaluasi yang
tepat.

3) Dokumentasi Informasi

Auditor internal harus mendokumentasikan informasi yang relevan untuk mendukung kesimpulan dan
hasil penugasan.

4) Supervisi Penugasan

Setiap penugasan harus disupervisi dengan tepat untuk memastikan tercapainya sasaran, terjaminnya
kualitas, dan meningkatnya kemampuan staf.

e. Komunikasi Hasil Penugasan

Auditor internal harus mengomunikasikan hasil penugasannya secara tepat waktu.

1) Kriteria Komunikasi

Komunikasi harus mencakup sasaran dan lingkuppenugasan, simpulan, rekomendasi, dan rencana
tindaklanjutnya.

Komunikasi akhir hasil penugasan, bilamemungkinkan memuat opini keseluruhan dankesimpulan

auditor internal.
 Auditor internal perlu memberikan apresiasi, dalamkomunikasi hasil penugasan, terhadap kinerja
yangmemuaskan dari kegiatan yang direviu.

Bilamana hasil penugasan disampaikan kepada pihak di luar organisasi, maka pihak yang berwenang
harus menetapkan pembatasan dalam distribusi dan penggunaannya.

2) Kualitas Komunikasi

Komunikasi yang disampaikan baik tertulis maupun lisan harus akurat, objektif, jelas, ringkas, konstruktif,
lengkap, dan tepat waktu.

Kesalahan dan kealpaan. Jika komunikasi final mengandung kesalahan dan kealpaan, penanggung jawab
fungsi audit internal harus mengomunikasikan informasi yang telah dikoreksi kepada semua pihak yang
telah menerima komunikasi sebelumnya.

3) Pengungkapan atas Ketidak-patuhan terhadap Standar

Dalam hal terdapat ketidak-patuhan terhadap standar yang mempengaruhi penugasan tertentu,
komunikasi hasil-hasil penugasan harus mengungkapkan:

Standar yang tidak dipatuhi.

Alasan ketidak-patuhan.

Dampak dari ketidak-patuhan terhadap penugasan.

4) Penyampaian Hasil-hasil Penugasan

Penanggung jawab fungsi audit internal harusmengomunikasikan hasil penugasan kepada pihak
yangberhak
f. Pemantauan Tindak Lanjut

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun dan menjaga sistem untuk memantau tindak
lanjut hasil penugasan yang telah dikomunikasikan kepada manajemen.

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun prosedur tindak lanjut untuk memantau dan
memastikan bahwa manajemen telah melaksanakan tindak lanjut secara efektif, atau menanggung risiko
karena tidak melakukan tindak lanjut.

g. Resolusi Penerimaan Risiko oleh Manajemen

Apabila manajemen senior telah memutuskan untuk menanggung risiko residual yang sebenarnya tidak
dapat diterima oleh organisasi, penanggung jawab fungsi audit internal harus mendiskusikan masalah
inidengan manajemen senior. Jika diskusi tersebut tidak menghasilkan keputusan yang memuaskan,
maka penanggung jawab fungsi audit internal dan manajemen senior harus melaporkan hal tersebut
kepada Pimpinan dan Dewan Pengawas Organisasi untuk mendapatkan resolusi.

Kompetensi Auditor Internal

By masimamcom 8:28 AM No comments

Dalam menunjang kinerjanya, Auditor harus memiliki Kompetensi yang memadai untuk melaksanakan
pekerjaannya. Sebagai sebuah hubungan cara-cara setiap individu memanfaatkan pengetahuan,
keahlian, dan perilakunya dalam bekerja. Kompetensi diwujudkan dalam kinerja. Jadi, kompetensi dapat
dihubungkan ke hal-hal yang berkaitan dengan jenis tugas kontekstual tertentu, yakni berkenaan dengan
apa yang harus dikerjakan, dan sebagus apa pekerjaan yang dilakukan (Sawyers, 2009:17).

Terdapat beberapa ahli yang mendefinisikan kompetensi auditor diantaranya adalah Mulyadi (2009:58)
yang menjelaskan bahwa:

Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman, setiap anggota harus melakukan upaya
untuk mencapai tingkatan kompetensi yang akan meyakinkan bahwa kualitas jasa yang di berikan
memenuhi tingkatan profesionalisme tinggi seperti di syaratkan oleh prinsip etika.

Menurut Siti Kurnia Rahayu dan Ely suhayati (2010:2) menjelaskan kompetensi adalah:

Kompetensi artinya auditor harus mempunyai kemampuan, ahli dan berpengalaman dalam memahami
kriteria dan dalam menentukan jumlah bahan bukti yang dibutuhkan untuk dapat mendukung
kesimpulan yang akan diambil.

Menurut Arens, et al. (2008:42) yang dialih bahasakan oleh Herman Wibowo menyatakan bahwa:
Kompetensi sebagai keharusan bagi auditor untuk memiliki pendidikan formal di bidang auditing dan
akuntansi, pengalaman praktik yang memadai bagi pekerjaan yang sedang dilakukan, serta mengikuti
pendidikan profesional berkelanjutan.

Spencer dan Spencer dalam Palan (2007:84) mengemukakan bahwa kompetensi menunjukkan
karakteristik yang mendasari perilaku yang menggambarkan motif, karakteristik pribadi (ciri khas),
konsep diri, nilai-nilai, pengetahuan atau keahlian yang dibawa seseorang yang berkinerja unggul
(superior performer) di tempat kerja. Ada 5 (lima) karakteristik yang membentuk kompetensi yakni:

1. Pengetahuan; Faktor pengetahuan meliputi masalah teknis, administratif, proses kemanusiaan, dan
sistem.

2. Keterampilan; merujuk pada kemampuan seseorang untuk melakukan suatu kegiatan.

3. Konsep diri dan nilai-nilai; merujuk pada sikap, nilai-nilai dan citra diri seseorang, seperti kepercayaan
seseorang bahwa dia bisa berhasil dalam suatu situasi.

4. Karakteristik pribadi; merujuk pada karakteristik fisik dan konsistensi tanggapan terhadap situasi atau
informasi, seperti pengendalian diri dan kemampuan untuk tetap tenang dibawah tekanan.

5. Motif; merupakan emosi, hasrat, kebutuhan psikologis atau dorongan-dorongan lain yang memicu
tindakan.

Berdasarkan defisinisi diatas kompetensi dapat disimpulkan sebagai segala sesuatu yang dimiliki oleh
seseorang berupa pengetahuan ketrampilan dan pengalaman serta faktor-faktor internal individu lainnya
untuk dapat mengerjakan sesuatu pekerjaan.

Komponen Kompensti Auditor internal yang tidak terpisahkan menurut Mulyadi (2009:58) adalah:

1. Pendidikan, dan

2. Pengalaman.

Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Anggota seyogianya tidak menggambarkan
dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka punyai. Dalam semua penugasan dan
dalam semua tanggug jawabnya, setiap anggota harus melakukan upaya untuk mencapai tingkatan
kompetensi yang akan menyakinkan bahwa kualitas jasa yang diberikan memenuhi tingkat
profesionalisme tinggi seperti disyaratkan oleh prinsip etika.

Pemerintah mensyaratkan Pengalaman Kerja sekurang-kurangnya tiga tahun sebagai akuntan dengan
reputasi baik di bidang audit bagi akuntan yang ingin memperoleh izin praktik dalam profesi akuntan
publik (Mulyadi, 2009:58). Selain itu untuk meningkatlan kompetensi profesional menurut Jaafar dan
Sumiyati (2008: 123) dapat dibagi menjadi 2 fase terpisah:

a. Pencapaian kompetensi profesional. Pencapaian kompetensi profesional pada awalnya memerlukan

standar pendidikan umum yang tinggi, diikuti oleh pendidikan khusus, pelatihan dan ujian profesional
dalam subyek-subyek yang relevan, dan pengalaman kerja. Hal ini harus menjadi pola pengetahuan yang
normal untuk anggota.

b. Pemeliharaan Kompetensi Profesional.

Kompetensi harus dipelihara dan dijaga melalui komitmen untuk belajar dan melakukan
peningkatan profesional secara berkesinambungan selama kehidupan profesional anggota.

Pemeliharaan kompetensi profesional memerlukan kesadaran untuk terus mengikuti

perkembangan profesi akuntansi, termasuk diantaranya pernyataan-pernyataan akuntansi,
auditing, dan peraturan lainnya, baik nasional maupun internasional yang relevan.

Anggota harus menerapkan suatu program yang dirancang untuk memastikan terdapatnya
kendali mutu atas pelaksanaan jasa profesional yang konsisten dengan standar nasional dan
internasional.

Independensi Auditor Internal

By masimamcom 7:23 AM No comments

Auditor juga harus bebas dari pengaruh klien dalam melaksanakan auditnya dan melaporkan temuan-
temuannya. Independensi menurut Hery (2010:74) adalah suatu kemandirian yang dapat memberikan
penilaian yang tidak memihak dan tanpa prasangka. Mulyadi (2009:26) menjelaskan bahwa
independensi berarti sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain, tidak
tergantung pada orang lain.

Independensi menurut Sawyers (2009:7) merupakan suatu sikap yang harus bebas dari hambatan,
memberikan opini yang objektif, tidak bias, tidak dibatasi, dan melaporkan masalah yang sebenarnya,
bukan berdasarkan keinginan eksekutif atau lemabaga. Dari berbagai definisi diatas dapat disimpulkan
bahwa indepensi merupakan suatu sikap yang bebas dan tidak terpengaruh, tidak memihak, dan
melaporkan suatu kejadian sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.

Kumaat (2011:9) menjelaskan bahwa independensi merupakan kata kunci yang paling penting untuk
menilai peran internal audit. Kumaat menambahkan bahwa Independensi internal audit =
keberpihakan internal audit pada kebenaran factual, yang di tinjau dari:

1. Adanya bukti serta data material yang otentik, relevan, dan cukup
2. Adanya praktek bisnis yang menjunjung tinggi etika/moral serta memperhatika resiko terukur
3. Adanya kapasitas tanggung jawab dan wewenang seseorang yang terukur dalam organisasi bisnis
4. Adanya administrasi dan pengendalian yang memadai serta konsisten.
Sedangkan menurut Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) (2007:24) menjelaskan bahwa
Independensi adalah sebagai berikut:

Dalam semua hal yang berkaitan dengan pekerjaan pemeriksa, organisasi pemeriksa dan pemeriksa,
harus bebas dalam sikap mental dan penampilan dari gangguan pribadi, ekstern, dan organisasi yang
dapat mempengaruhi independensinya.

Dari beberapa definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa Independensi sikap mental yang bebas dari
pengaruh dari gangguan pribadi, ekstern dan organiasi serta melaporkan suatu kejadian sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya.

Independensi Auditor Internal

Menurut Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (2007:25-29) yang mengemukakan tiga macam
gangguan terhadap independensi yaitu:

1. Gangguan Pribadi

Organisasi pemeriksa harus memiliki sistem pengendalian mutu intern untuk membantu menentukan
apakah pemeriksa memiliki gangguan pribadi terhadap independensi. Organisasi pemeriksa perlu
memperhatikan gangguan pribadi terhadap independensi petugas pemeriksanya .Gangguan pribadi yang
disebabkan oleh suatu hubungan dan pandangan pribadi mungkin mengakibatkan pemeriksa membatasi
lingkup pertanyaan dan pengungkapan atau melemahkan temuan dalam segala bentuknya. Pemeriksa
bertanggung jawab untuk memberitahukan kepada pejabat yang berwenang dalam organisasi
pemeriksanya apabila memiliki gangguan pribadi terhadap independensi. Gangguan pribadi dari
pemeriksa secara individu meliputi antara lain:

a. Memiliki hubungan pertalian darah ke atas, ke bawah, atau semenda sampai dengan derajat
kedua dengan jajaran manajemen entitas atau program yang diperiksa atau sebagai pegawai dari
entitas yang diperiksa, dalam posisi yang dapat memberikan pengaruh langsung dan signifikan
terhadap entitas atau program yang diperiksa.
 b. Memiliki kepentingan keuangan baik secara langsung maupun tidaklangsung pada entitas atau
program yang diperiksa.

c. Pernah bekerja atau memberikan jasa kepada entitas atau program yangdiperiksa dalam kurun
waktu dua tahun terakhir.

d. Mempunyai hubungan kerjasama dengan entitas atau program yang diperiksa.

e. Terlibat baik secara langsung maupun tidak langsung dalam kegiatan obyek pemeriksaan,
seperti memberikan asistensi, jasa konsultasi, pengembangan sistem, menyusun dan/ atau
mereviu laporan keuangan entitas atau program yang diperiksa.

f. Adanya prasangka terhadap perorangan, kelompok, organisasi atau tujuan suatu program,
yang dapat membuat pelaksanaan pemeriksaan menjadiberat sebelah.

g. Pada masa sebelumnya mempunyai tanggung jawab dalam pengambilankeputusan atau

pengelolaan suatu entitas, yang berdampak pada pelaksanaan kegiatan atau program entitas
yang sedang berjalan atau sedang diperiksa.

h. Memiliki tanggung jawab untuk mengatur suatu entitas atau kapasitasyang dapat
mempengaruhi keputusan entitas atau program yang diperiksa, misalnya sebagai seorang
direktur, pejabat atau posisi senior lainnya dari entitas, aktivitas atau program yang diperiksa
atau sebagai anggota manajemen dalam setiap pengambilan keputusan, pengawasan atau fungsi
monitoring terhadap entitas, aktivitas atau program yang diperiksa.

i. Adanya kecenderungan untuk memihak, karena keyakinan politik atau sosial, sebagai akibat
hubungan antar pegawai, kesetiaan kelompok, organisasi atau tingkat pemerintahan tertentu.

j. Pelaksanaan pemeriksaan oleh seorang pemeriksa, yang sebelumnya pernah sebagai pejabat
yang menyetujui faktur, daftar gaji, klaim, dan pembayaran yang diusulkan oleh suatu entitas
atau program yang diperiksa.

k. Pelaksanaan pemeriksaan oleh seorang pemeriksa, yang sebelumnya pernah

menyelenggarakan catatan akuntansi resmi atas entitas/unit kerja atau program yang diperiksa.

l. Mencari pekerjaan pada entitas yang diperiksa selama pelaksanaanpemeriksaan.

2. Gangguan Ekstern

Gangguan ekstern bagi organisasi pemeriksa dapat membatasi pelaksanaan pemeriksaan atau
mempengaruhi kemampuan pemeriksa dalammenyatakan pendapat atau simpulan hasil
pemeriksaannya secara independen dan obyektif. Independensi dan obyektifitas pelaksanaan suatu
pemeriksaan dapat dipengaruhi apabila terdapat:
 a. Campur tangan atau pengaruh pihak ekstern yang membatasi atau mengubah lingkup
pemeriksaan secara tidak semestinya.

b. Campur tangan pihak ekstern terhadap pemilihan dan penerapan prosedur pemeriksaan atau
pemilihan sampel pemeriksaan.

c. Pembatasan waktu yang tidak wajar untuk penyelesaian suatu pemeriksaan.

d. Campur tangan pihak ekstern mengenai penugasan, penunjukan, dan promosi pemeriksa.

e. Pembatasan terhadap sumber daya yang disediakan bagi organisasi pemeriksa, yang dapat
berdampak negatif terhadap kemampuan organisasi pemeriksa tersebut dalam melaksanakan
pemeriksaan.

f. Wewenang untuk menolak atau mempengaruhi pertimbangan pemeriksa terhadap isi suatu
laporan hasil pemeriksaan.

g. Ancaman penggantian petugas pemeriksa atas ketidaksetujuan dengan isi laporan hasil
pemeriksaan, simpulan pemeriksa, atau penerapan suatu prinsip akuntansi atau kriteria lainnya.

h. Pengaruh yang membahayakan kelangsungan pemeriksa sebagai pegawai, selain sebab-sebab

yang berkaitan dengan kecakapan pemeriksa atau kebutuhan pemeriksaan.

3. Gangguan Organisasi

Independensi organisasi pemeriksa dapat dipengaruhi oleh kedudukan, fungsi, dan struktur
organisasinya. Dalam hal melakukan pemeriksaan, organisasi pemeriksa harus bebas dari hambatan
independensi. Pemeriksa yang ditugasi oleh organisasi pemeriksa dapat dipandang bebas dari gangguan
terhadap independensi secara organisasi, apabila melakukan pemeriksaan di luar entitas tempat ia
bekerja.

Terhadap Kinerja Auditor Internal, Apa Pengaruh Kompetensi dan

Independensi Auditor Internal?
By masimamcom 5:10 AM No comments

Indonesia merupakan negeri yang sedang berkembang yang memiliki berbagai jenis perusahaan yang
beraneka ragam. Terdapat perusahaan swasta maupun perusahaan milik pemerintah yang ikut
meramaikan persaingan usaha di bumi pertiwi ini. Dengan perusahaaan yang selalu berkembang,
manajemen tidak bisa mengawasi secara langsung kinerja perusahaan apakah sudah berjalan secara
efektif, efisien dan ekonomis. Salah satu profesi yang dapat diberdayakan oleh manajemen untuk
melakukan fungsi pengawasan ini adalah Auditor Internal. Audit internal adalah sebuah aktivitas
konsultasi dan keyakinan objektif yang dikelola secara independen di dalam organisasi dan diarahkan
oleh filosofi penambahan nilai untuk meningkatkan operasional perusahaan (Sawyer 2009 : 8).
Keberadaan Audit Internal pada BUMN sudah diatur berdasarkan Undang-undang RI No. 19 Tahun 2003
mengenai BUMN Pasal 67 yang menyebutkan bahwa pada setiap BUMN dibentuk satuan Pengawas
internal yang merupakan aparat pengawas internal perusahaan.

Audit internal membantu organisasi dalam mencapai tujuan dengan menerapkan pendekatan yang
sistematis dan berdisiplin untuk mengevakuasi kontrol dan pengelolaan organisasi (Sawyer, 2009 : 8).
Auditor internal

diharapkan dapat membuat kinerja perusahaan lebih efektif, efisien dan ekonomis. Melalui pengawasan
internal yang baik dapat diketahui apakah suatu perusahaan pemerintah telah melaksanakan kegiatan
sesuai dengan tugas dan fungsinya secara efektif dan efisien, serta sesuai dengan rencana, kebijakan
perusahaan yang telah ditetapkan, dan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Sehingga perlu
ditingkatkan kinerja para auditor agar dapat membatu tercapainya tujuan perusahaan.

Kinerja adalah suatu hasil kerja yang dicapai seseorang dalam melaksanakan tugas-tugas yag dibebankan
kepadanya, yang didasarkan atas kecakapan, pengalaman, dan kesungguhan serta waktu. Kinerja auditor
merupakan perwujudan kerja yang dilakukan dalam rangka mencapai hasil kerja yang lebih baik atau
lebih menonjol ke arah tercapainya tujuan organisasi. Pencapaian kinerja auditor yang lebih baik harus
sesuai dengan standar dan kurun waktu tertentu.

Menurut Wakil Menteri Keuangan Mardiasmo, Masyarakat Ekonomi ASEAN (MEA) merupakan
tantangan bagi daya saing Indonesia. Sehingga, peningkatan kompetensi tenaga kerja menjadi hal yang
mutlak diperlukan, termasuk bagi internal auditor. Ia menambahkan, kesiapan aparat internal auditor
dalam meghadapi MEA menjadi kunci keberhasilan indonesia ke depan. "Kalau tenaga kerja terdidik kita
tidak siap, maka bisa kita bayangkan nanti tenaga internal auditor datang dari pasar bebas ASEAN," ujar
Wamenkeu dalam Seminar Nasional Internal Audit 2015 di Solo, Rabu (15/04). Ungkapan dari
Wamenkeu ini tentu saja menjadi pertanyaan besar apakah auditor internal telah benar-benar siap untuk
menghadapi MEA, apakah kinerja auditor internal sudah siap menghadapi auditor-auditor dari pasar
bebas ASEAN, dan apakah auditor internal sudah siap bersaing dengan auditor internal dari ASEAN.
(http://www.kemenkeu.go.id/Berita/hadapi-mea-auditor-internal-harus-tingkatkan-daya-saing).

Akibat dari kinerja auditor yang tidak baik adalah terjadinya kompromi antara koruptor dan auditor.
Menurut Roy Salam seorang peneliti dari Indonesia Budget Center (IBC) terjadi cincai-cincai (kompromi)
antara auditor dengan koruptor (sumber: http://www.jpnn.com/ read/ 2014/ 06/ 06/ 238674/ Yang-
Terjadi,-Cincai-cincai-Auditor-dengan-Koruptor-). Hal ini tentu saja menjadi kabar yang kurang baik
terhadap kinerja auditor. Selain itu, sepanjang semester pertama 2014 BPK menemukan 8.323 kasus
ketidakpatuhan pada perundang-undangan senilai Rp 30,87 triliun dan 6.531 kasus kelemahan sistem
pengendalian internal (Sumber: http://www.tempo.co). Fenomena-fenomena diatas menujukkan bahwa
kinerja auditor masih rendah sehingga dibutuhkan kinerja auditor yang baik secara kualitas dan kuantitas
agar negara ini terbebas dari korupsi dengan auditor-auditor yang memiliki kompetensi serta indepensi
yang baik dalam melaksanakan profesinya. PT Kereta Api Indonesia (Persero) merupakan Badan Usaha
Milik Negara dimana juga memiliki Auditor internal yang memiliki tugas untuk membantu perusahaan
mencapai tujuannya. Menarik untuk diketahui bagaimana kesiapan auditor internal di PT KAI (Persero)
menghadapi pasar bebas ASEAN.

Faktor-faktor yang mempengaruhi kinerja diantaranya adalah Kompetensi dan Independensi seorang
auditor. Sebagai sebuah hubungan cara-cara setiap individu memanfaatkan pengetahuan, keahlian, dan
perilakunya dalam bekerja. Kompetensi diwujudkan dalam kinerja. Jadi, kompetensi dapat dihubungkan
ke hal-hal yang berkaitan dengan jenis tugas kontekstual tertentu, yakni berkenaan dengan apa yang
harus dikerjakan, dan sebagus apa pekerjaan yang dilakukan (Sawyers, 2009:17). Auditor internal juga
harus menjaga reputasinya agar tetap objektif dan bebas dari bias. Sebagai sebuah profesi, auditor
internal memiliki kerangka ilmu (Common body of knowledge). Kerangka tersebut membentuk dasar-
dasar konseptual dan berlakunya sebagai standar pendidikan, pelatihan, perekrutan, dan uji kompetensi
bagi yang ingin menjadi seorang auditor. Kompetensi dapat diwujudkan dalam kinerja. Jadi, kompetensi
dapat dihubungkan kedalam hal-hal yang berhubungan dengan tugas kontekstual tertentu, yakni
berkenaan dengan apa yang harus dikerjakan dan sebagus apa yang harus dilakukan.

Kinerja Auditor via cybex

Selain itu, untuk memenuhi predikat auditor yang profesional seorang auditor harus memiliki
independensi untuk memenuhi kewajiban profesionalnya. Auditor internal yang profesional harus
memiliki independensi untuk memenuhi kewajiban profesionalnya; memberikan opini objektif, tidak
bias, dan tidak dibatasi; dan melaporkan masalah apa adanya, bukan melaporkan sesuai keinginan
eksekutif atau lembaga. Auditor internal harus bebas dari hambatan dalam melaksanakan auditnya.
Hanya dengan begitu auditor internal bisa disebut melaksankan audit dengan profesional (Sawyers,
2009:35). Kompetensi dan independensi memberikan pengaruh yang positif terhadap kinerja para
auditor internal (Oktaria dan Tjandrakirana : 2012).

Kinerja Auditor Internal

By masimamcom 5:35 AM No comments

Kinerja secara etimologi, berasal dari kata prestasi kerja (performance). Menurut Hasibuan (2009:94)
prestasi kerja atau kinerja adalah suatu hasil kerja yang dicapai seseorang dalam melaksanakan tugas-
tugas yag dibebankan kepadanya, yang didasarkan atas kecakapan, pengalaman, dan kesungguhan serta
waktu. Definisi kinerja karyawan menurut A.A. Anwar Prabu Mangkunegara (2005:9) adalah hasil kerja
secara kualitas dan kuantitas yang dicapai oleh seseorang karyawan dalam melaksanakan tugasnya
sesuai dengan tanggungjawab yang diberikan kepadanya.
Dari beberapa definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa kinerja karyawan adalah hasil kerja secara
kualitas dan kuantitas yang dilakukan oleh seseorang yang didasarkan atas kecakapan, pengalaman,
kesungguhan, dan waktu.

Kinerja Auditor Internal

Esya (2008) mendefiniskan Kinerja Auditor adalah sebagai ekspresi potensi kerja auditor berupa perilaku
kerja seorang auditor dalam melaksanakan tugas kerja untuk mencapai hasil kerja yang optimal, yang
dapat diukur melalui faktor obyektif (hasil kerja dan disiplin kerja) dan factor subjektif (inisiatif,
kerjasama dan loyalitas).

Definisi "Kinerja auditor" menurut Goldwasser (1993) dalam Fannani dkk (2008) adalah:

Kinerja auditor merupakan perwujudan kerja yang dilakukan dalam rangka mencapai hasil keria yang
lebih baik atau lebih menonjol ke arah tercapainya tujuan organisasi. Pencapaian kinerja auditor yang
lebih baik harus sesuai dengan standar dan kurun waktu tertentu, yaitu: (1) kualitas kerjayaitu mutu
penyelesaian pekerjaan dengan bekerja berdasar pada seluruh kemampuan dan keterampilan, serta
pengetahuan yang dimiliki oleh auditor; (2) kuantitas kerjayaitu jumlah hasil kerja yang dapat
diselesaikan dengan target yang menjadi tanggung jawab pekerjaan auditor, serta kemampuan untuk
memanfaatkan sarana dan prasarana penunjang pekerjaan; (3) ketepatan waktuyaitu ketepatan
penyelesaian pekerjaan sesuai dengan waktu yang tersedia.

Menurut beberapa pengertian diatas, dapat disimpulkan bahwa pengertian Kinerja Auditor adalah suatu
hasil karya yang dicapai oleh seseorang auditor dalam melaksanakan tugas-tugas yang dibebankan
kepadanya secara kualitas dan kuantitas yang didasarkan atas kecakapan, pengalaman, dan kesungguhan
waktu yang diukur dengan mempertimbangkan kuantitas, kualitas, dan ketepatan waktu.
Adapun dimensi dan indikator kinerja auditor menurut menurut Goldwasser (1993) dalam Fannani dkk
(2008) adalah:

1. Kualitas kerja, yaitu:

a. Mutu penyelesaian pekerjaan dengan bekerja berdasar pada seluruh kemampuan dan keterampilan,
serta
b. Pengetahuan yang dimiliki oleh auditor;

2. Kuantitas kerja, yaitu:

a. Jumlah hasil kerja yang dapat diselesaikan dengan target yang menjadi tanggung jawab pekerjaan
auditor,
b. Serta kemampuan untuk memanfaatkan sarana dan prasarana penunjang pekerjaan;

3. Ketepatan waktu, yaitu:

Ketepatan penyelesaian pekerjaan sesuai dengan waktu yang tersedia.

Tahapan Audit
By masimamcom 7:24 AM No comments

Bagi orang yang baru belajar menjadi seoarang Auditor mungkin perlu mengetahui tahapan-tahapan
Audit. Tahapan audit adalah tahap-tahap yang harus dilalui oleh seseorang auditor dalam melaksanakan
suatu proses audit. Tiap tahap mempunyai tujuan dan manfaat tertentu untuk mencapai tujuan audit.
Tiap jenis audit memiliki tahapan yang berbeda.

Menurut Arens (2007), tahapan dalam audit operasional adalah sebagai berikut:

Tahap I : Perencanaan Audit

Tahap II : Pengumpulan dan Evaluasi Bukti

Tahap III : Pelaporan dan Tindak Lanjut

Meskipun tujuan audit dan jenis audit berbeda, menurut Taylor dan Glezen (1997), secara umum
tahapan audit mencakup hal-hal berikut:

1. Perencanaan audit

2. Pemahaman dan pengujian pengendalian intern

3. Pengujian substantive

4. Pelaporan

Jika digambarkan dengan bagan, tahapan audit adalah sebagai berikut:

Tahapan Audit

Pengembangan tujuan dalam proses dimulai dari Potensial Audit Objectives (PAO) yaitu pernyataan
tujuan-tujuan audit dalam rumusan umum seperti ketaatan, efektivitas dan efesiensi. Setelah tahap
survey pendahuluan, PAO dirinci menjadi Tentative Audit Objectives (TAO). TAO telah merinci PAO
menjadi tujuan-tujuan pengujian substantive. TAO akan diseleksi dan disusun prioritas pengujian
substansinya setelah evaluasi Sistem Pengendalian Intern (SPM) dilaksanakan. Setelah evaluasi SPM, TAO
menjadi Firm Audit Objectives (FAO) yaitu TAO yang telah diseleksi, disusun prioritas pengujian
substansinya dan dikumpulkan lebih banyak bukti melalui tahap pengujian substansi dan pengembangan
temuan.
Secara sederhana, tahapan Audit Internal dapat diuraikan pada penjelasan diatas. Apabila ada
pertanyaan berkaitan dengan dunia Audit silahkan kirim email pada kolom kontak yang telah disediakan.
Sekian sedikit informasi mengenai Tahapan Audit, semoga bermanfaat!

Daftar Pustaka:

Arens, Alvin A.,et al, 2004, Auditing dan Pelayanan Verifikasi Pendekatan Terpadu, Terjemahan
oleh tim Dejacarta, Edisi Kesembilan, Jilid 1 dan 2, Jakarta, Indeks.

Perencanaan Audit - Program Kerja Audit

By masimamcom 7:15 AM No comments

Program Kerja Audit (PKA) adalah rancangan prosedur dan teknik audit yang disusun secara sistematis
yang harus diikuti/dilaksanakan oleh auditor dalam kegiatan audit untuk mencapai tujuan audit. PKA
disusun setelah auditor telah memiliki pemahaman yang cukup tentang tujuan audit di setiap tahap.
Pemahaman ini diperoleh sebelum penugasan, saat survey pendahuluan. Saat evaluasi Sistem
Pengendalian Manajemen (SPM) dan setelah pengembangan temuan sampai pada firm audit objectives.

Konsep PKA disiapkan oleh ketua Tim. Kemudian, pengendalian teknis (PT) mereviu untuk memberikan
tambahan informasi dan arahan. Setelah itu, PKA direviu kembali oleh pengendali mutu (PM) untuk
disetujui. PKA ibarat peta bagi turis yang menunjukan tempat-tempat penting yang harus didatanginya.
Bila turis tidak membaca peta, ia tidak mungkin memilih objek wisata yang paling baik dengan ekonomis,
efesien dan efektif.

Tujuan dan manfaat PKA adalah sebagai berikut:

1. Sarana pemberian tugas kepada tim audit.

2. Sarana Pengawas pelaksanaan audit secara berjenjang mulai dari ketua tim sampai dengan
pengendalian mutu.

3. Pedoman kerja/pegangan bagi auditor.

4. Landasan untuk membuat ikhtisar/ringkasan hasil audit.

5. Sarana untuk mengawasi mutu audit.

 Foto oleh: projectsmart.co.uk

Sebuah audit harus direncanakan sedemikian rupa agar sebagian besar kegiatan audit berfokus pada
area-area yang memiliki faktor-faktor risiko tertinggi. Ada tiga jenis risiko dalam melakukan audit, yaitu:

1. Risiko Inheren adalah toleransi atas risiko yang material dengan mempertimbangkan
ketidakberadaan pengendalian. Contohnya, sebuah system yang menerapkan pemrosesan on-
line, jaringan, software database, telekomunikasi, dan bentuk teknologi canggih lainnya,
memiliki lebih banyak risiko inheren daripada suatu sistem pemrosesan batch yang tradisional.

2. Risiko Pengendalian adalah risiko yang timbul dari kesalahan penyajian yang material dan
berdampak hingga ke struktur pengendalian internal serta ke laporan keuangan.
Sebuah.perusahaan yang memiliki pengendalian internal lemah memiliki lebih banyak risiko
pengendalian daripada perusahaan dengan pengendalian internal yang kuat. Risiko
pengendalian dapat ditetapkan dengan cara melakukan tinjauan atas lingkungan pengendalian
dan mempertimbangkan kelemahan pengendalian yang diidentifikasi dalam audit terdahulu, dan
dengan mengevaluasi bagaimana kelemahan-kelemahan tersebut telah diperbaiki.

3. Risiko Pendeteksian adalah risiko yang timbul akibat tidak dapat terdeteksinya sebuah kesalahan
atau kesalahan penyajian oleh auditor dan prosedur audit yang dibuatnya.

Kertas Kerja Audit

By masimamcom 5:37 AM No comments

Menurut SA Seksi 339 Kertas Kerja paragraph 03 dalam Mulyadi (2002:100) mendefinisikan:

Kertas kerja adalah catatan-catatan yang diselenggarakan oleh auditor mengenai prosedur audit yang
ditempuhnya, pengujian yang dilakukannya, informasi yang diperolehnya dan kesimpulan yang dibuatnya
sehubungan dengan auditnya.
Kertas kerja pemeriksaan merupakan mata rantai yang menghubungkan catatan klien dengan laporan
audit. Oleh karena itu, kertas kerja pemeriksaan merupakan alat penting dalam profesi auditor.

Adapun tujuan dari dibuatnya kertas kerja pemeriksaan, Arens terjemahan Wibowo (2004:197)
mengemukakan tujuan kertas kerja pemeriksaan secara menyeluruh untuk membantu auditor
memberikan keyakinan yang memadai bahwa audit yang layak telah dilakukan sesuai dengan standar
auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.

Jenis kertas kerja audit adalah sebagai berikut:

a. KKA Utama adalah KKA yang berisi simpulan hasil audit untuk keseluruhan/suatu
segmen/bagian/kegiatan yang diaudit. KKA utama sering juga disebut sebagai top schedule atai lead
schedule. KKA utama dibuat untuk setiap segmen/bagian kegiatan yang diaudit.

b. KKA Ikhtisar adalah KKA yang berisi ringkasan informasi dari KKA yang berisi informasi yang
sejenis/sekelompok tertentu. KKA ihktisar tidak harus ada dalam susunan KKA. KKA ikhtisar hanya
disusun jika diperlukan untuk membantu pemahaman permasalahan agar menjadi lebih sederhana.

c. KKA Pendukung (supporting Schedul) adalah KKA yang berisi data daasar yang digunakan untuk
mendukung KKA utama. KKA pendukung merupakan bukti audit yang diperoleh langsung selama
pelaksanaan kegiatan audit, sehingga KKA pendukung berisi informasi rinci dari setiap permasalahan.
KKA pendukung dibuat setiap lembar untuk suatu permasalahan. KKA pendukung disusun selama proses
audit dilaksanakan dengan mengikuti PKA dan menuliskan referensi PKA-nya.

Kertas Kerja Audit

Daftar Pustaka:

Arens, Alvin A.,et al, 2004, Auditing dan Pelayanan Verifikasi Pendekatan Terpadu, Terjemahan
oleh tim Dejacarta, Edisi Kesembilan, Jilid 1 dan 2, Jakarta, Indeks.

Ikatan Akuntan Indonesia, 2001, Standar Profesional Akuntan Publik, Jakarta, Salemba Empat.

9 Ungkapan yang Perlu Dihindari Pada Il

By masimamcom 2:09 AM No comments
Dalam melaksanakan tugasnya, seorang auditor atau tim audit harus membuat sebuah laporan
yang biasa disebut Laporan Hasil Audit. Pada laporan tersebut ada baiknya kita memperhatikan
beberapa hal agar laporan kita diikuti oleh pemangku kepentingan (auditee). Penulisan yang
tidak tepat akan membuat hubungan antara auditor internal dengan unit yang diaudit atau
bahkan akan merusak reputasi seorang auditor. Hal-hal kecil yang dibuat dalam laporan akan
berdampak pada rekomendasi yang disampaikan akan diterima.
 Ilustrasi Laporan Auditor
Saya bukanlah seorang praktisi yang akan memberikan Anda tips dan trik berkaitan dengan
pembuatan laporan audit yang baik dan benar. Namun saya akan mengutip sebuah artikel dari
President dan CEO of The IIA yaitu Richard F. Chambers, CIA, QIAL, CGAP, CCSA, CRMA yang saya
terjemahkan secara bebasa. Berikut ini 9 Kata Yang Perlu Dihindari Pada Laporan Auditor.
1. Jangan Katakan Sebaiknya Management Mempertimbangkan
Laporan audit harus memberikan rekomendasi yang tepat dan baku. Bila rekomendasi yang kita
berikan hanya untuk mempertimbangkan sesuatu, maka keputusan yang harus diambil oleh
managemen secara sepat akan menjadi samar-samar. Sebagai auditor kita ingin mendengar
bahwa managemen mengatakan Baiklah kami akan mempertimbangkan rekomendasi Saudara.

2. Jangan Sampaikan Pendapat Auditor

Dalam laporan auditor sebaiknya didukung dengan fakta yang dapat dipercaya. Hindari dengan
anggapan-anggapan atau pendapat auditor yang tidak berdasar. Ungkapan seperti nampaknya
atau menurut kesan pendapat auditor akan membuat pembaca berpendapat bahwa laporan
auditor seperti hanya firasat seorang auditor.

3. Gunakan kata atau ungkapan dengan hemat

Penulisan sebuah laporan sebetulnya tidak perlu banyak karena pada prinsipnya pembaca
internal auditor telah mengetahui proses bisnis perusahaan. Cukup dengan kondisi yang bertolak
belakang dengan kreiteria. Penggunaan kata yang efektif juga akan membuat pembaca tidak
berangan-angan. Seperti contohnya kata 10% atau Rp3M adalah sebuah fakta. Namun
menggunakan kata sangat besar tidak akan memberikan gambaran yang jelas.

4. Masalah yang ada sangat umum terjadi

Pengungkapan masalah kedalam laporan sebaiknya menghindari kata tidak pernah, Selalu,
Tidak Ada. Sangat tidak enak dibaca ketika seorang auditor menulis Anda Tidak Pernah Anda
selalu dan sebagainya. Hal tersebut akan membuat pembaca akan mencari pembenaran
kebiasaan yang telah dilakukan daripada memahami masalah yang terjadi (yang bertentangan
 dengan kreiteria). Lebih baik anda mengatakan dari 10 dokumen yang disampling dan semuanya
tidak ada materai, kurang aman jika anda mengatakan dokumen tidak ada materai.

5. Hindari laporan yang menyalahkan

Tujuan pembuatan laporan audit adalah untuk membawa perubahan yang positif, bukan untuk
menyalahkan seseorang. Lebih baik auditor bersikap dengan netral dan tidak konfrontatif,
tujuannya untuk mendapatkan akar permasalahan atau penyebab masalah terjadi. Memang
tidak ada masalah dengan adanya laporan yang mencari seorang yang harus bertanggungjawab,
untuk memberikan rekomendasi yang tepat. Namun sebaiknya hindari untuk menyalahkan
seorang seperti semua itu adalah salahnya freddy.

6. Jangan katakan bahwa Management gagal

Membuat pernyataan bahwa management telah gagal dalam menerapkan kontrol yang
memadai akan membuat mereka terganggu dan membuat down bagi mereka yang ingin
melakukan perbaikan. Sebagai auditor kita hanya cukup untuk menuliskan kondisi sesuai fakta
yang ada dan memberikan solusi terhadap permasalahan yang terjadi tanpa menghakimi
keputusan management. Hal tersebut akan membuat hubungan kita dengan management tetap
baik karena sebagai auditor internal, kita akan bertemu kembali pada saat mendapat penugasan
di wilayah mereka.

7. Kata Auditee sudah kuno

Beberapa tahun yang lalu kita menggunakan kata auditee untuk menyebut management yang
kita periksa. Saat ini, kata auditee telah menjadi ungkapan yang berkonotasi negatif karena
berarti bahwa auditee menyiratkan seseorang yang melakukan sesuatu dan perlu diaudit oleh
auditor. Audit internal telah mengalami proses kolaboratif dan istilah klien audit, pelanggan
audit atau mitra audit menunjukan bahwa auditor internal bekerja untuk management tidak
mengerjainya.

8. Hindari kata-kata yang terlalu teknis

Setipa profesi membutuhkan jargon teknis, namun ketita kita berusahan menghindari kata-kata
teknis yang hanya kita pahami oleh salah satu prefesi maka harapan kita bahwa dalam laporan
pesannya jelas. Jika anda menggunakan lebih dari satu frase seperti metodologi bertingkat
atau menggunakan Probability sampling, jangan terkejut saat beberapa pembaca Anda
memeriksanya tanpa membaca Akhir laporan.

9. Jangan menggungkapkan telah ditemukan

Sangat menggoda untuk menggunakan ungkapan audit internal menemukan atau kami
temukan. Dengan ungkapan tersebut, management akan beranggapan bahwa auditor internal
mendapatkan sesuatu yang luput dari pengawasan management.

Laporan audit harusnya bisa diterima dengan baik oleh pembacanya, pesan yang ingin
disampikan oleh auditor dapat dipahami tanpa adanya pertanyaan mengenai ungkapan-
ungkapan yang ada. Artikel ini jauh dari kata sempurna dan kemungkinan ada beberapa
pemahaman penulis yang tidak sesuai. Dari itu, mohon untuk diberikan komentarnya apabila ada
pertanyaana atau beberapa hal yang dapat kita diskusikan.
Kualitas Pribadi seorang Auditor Internal

Oleh Aswin Wahab / Senin 25 Februari 2013 / Tidak ada komentar

Auditor harus peka terhadap persoalan yang sedang terjadi dalam organisasi di semua tingkatan.
Auditor harus berusaha agar seluruh pihak mau terbuka tentang segala hal yang terkait dengan
ruang lingkup auditnya.

Sifat Ingin Mengetahui, Ketekunan dan Keteguhan Hati, Pendekatan Yang Membangun, Naluri
dan Pemahaman Kewirausahaan, Kerjasama, Daya Imajinasi, Pembelajar

Auditor internal yang kompeten paling tidak harus memiliki ciri-ciri sebagai berikut:

Sifat Ingin Mengetahui

Tertarik pada semua jenis operasi secara utuh. Menanyakan pertanyaan seperti: Apa yang
sebenarnya divisi itu sedang lakukan? Kegiatan tersebut bertujuan apa ? Bagaimana kaitan kerja
divisi tersebut dengan kerja unit-unit lain ? Apakah ada cara yang lebih baik dan lebih cepat ?

Auditor harus peka terhadap persoalan yang sedang terjadi dalam organisasi di semua tingkatan.
Auditor harus berusaha agar seluruh pihak mau terbuka tentang segala hal yang terkait dengan
ruang lingkup auditnya.

Ketekunan dan Keteguhan Hati

Melakukan investigasi sampai tuntas, hingga seluruh kedalaman situasi dan permasalahan secara
penuh dimengerti. Auditor harus mencoba terus, jika perlu, auditor dapat memodifikasi program
dan langkah-langkahnya untuk mencapai tujuannya. Auditor harus melakukan pengujian,
pemeriksaan, analisa dan lainnya, sampai auditor memiliki keyakinan yang memadai atas
keterangan yang diperolehnya.

Tujuan auditor adalah membantu pihak organisasi. Suatu temuan dianggap sebagai pedoman
untuk perbaikan di masa yang akan datang.
Pendekatan Yang Membangun

Melihat masalah-masalah yang tampaknya salah sebagai kunci awal untuk membuka rahasia atau
tanda (konteks : mencari clues, bukan identifikasi tindakan kriminal/crimes).

Auditor harus memandang suatu temuan sebagai sesuatu yang harus diselesaikan atau
disempurnakan bukan sebagai suatu kejahatan. Auditor harus ikut memikirkan agar temuan
tersebut nantinya dapat dihindarkan. Suatu temuan dianggap sebagai pedoman untuk perbaikan
di masa yang akan datang.

Naluri dan Pemahaman Kewirausahaan

Menelaah setiap hal dari pandangan yang luas dan meninjau akibatnya pada operasi organisasi
secara utuh.

Auditor menelaah semua pengaruh yang terjadi terhadap efisiensi dan efektifitas kegiatan
organisasi. Dalam menetapkan penilaian terhadap suatu bidang tertentu, auditor harus selalu
mengingat pola hubungan dari masing-masing kegiatan satu sama lain dan terhadap kegiatan
organisasi secara keseluruhan. Dalam proses analisa, selalu digunakan perspektif secara luas,
bukan secara sempit.

Kerjasama

Memandang auditansebagai mitra. Tujuannya bukan untuk mencari kesalahan semata, akan
tetapi untuk memperbaiki operasi organisasi.

Tujuan auditor adalah membantu pihak organisasi. Titik perhatian seorang auditor adalah
peningkatan kinerja organisasi daripada sekedar pemberian jasa audit belaka.

Daya Imajinasi

Imajinasi adalah perpaduan pemikiran ide-ide baru dari bagian-bagian pengamatan yang dialami
secara terpisah. Dengan ide-ide tersebut, pertanyaan atau usul yang tidak formal/tidak mengikat
dapat diajukan dan disajikan lebih lanjut.

Auditor harus menghilangkan apa yang selalu disebut sebagai prinsip dan standar. Standar
didefinisikan sebagai apa yang diinginkan berlangsung secara ideal, tetapi jika terjadi
penyimpangan dari standar, tidak serta merta merupakan tindakan kriminal. Penyimpangan yang
terjadi merupakan pertanda harus dilakukan suatu pemeriksaan dan analisa oleh auditor, di mana
pertimbangan auditor harus dibangun berdasarkan atas apa yang dianggap terbaik bagi
kepentingan organisasi.

Pembelajar
Seorang auditor mempunyai tanggung jawab untuk pengembangan kapasitas diri. Hal ini dapat
dicapai dengan : meneruskan studi formal, mengikuti pendidikan profesi, membaca dan mencoba
mengimplementasikan petunjuk dari literasi yang ada.

Pemeriksa internal (Internal Auditor) bertanggungjawab untuk merencanakan dan melaksanakan

tugas pemeriksaan, yang harus disetujui dan ditinjau atau direview oleh pengawas.

Perencanaan Pemeriksaan

Perencanaan pemeriksaan internal harus didokumentasikan dan meliputi hal-hal berikut ini:

1. Penetapan tujuan pemeriksaan dan lingkup pekerjaan.

Tujuan pemeriksaan adalah pernyataan paling luas yang dihasilkan oleh pemeriksa
internal dan menyebutkan berbagai hal yang ingin dicapai dalam pelaksanaan
pemeriksaan. Berbagai tujuan dan prosedur pemeriksaan secara bersama-sama akan
menyatakan lingkup pekerjaan pemeriksaan internal.

Tujuan dan prosedur pemeriksaan haruslah ditujukan pada berbagai risiko yang
berhubungan dengan kegiatan yang akan diperiksa. Istilah risiko merupakan
kemungkinan bahwa suatu peristiwa atau perbuatan dapat menimbulkan akibat buruk
terhadap kegiatan yang akan diperiksa. Pedoman yang terdapat pada Bab VII, nomor 4
haruslah dipergunakan oleh pemeriksa dalam melakukan perkiraan risiko bagi tugas
pemeriksaan yang dilakukan.

Tujuan pemeriksaan risiko yang dilakukan pada tahap persiapan adalah untuk
menentukan area yang penting dalam kegiatan yang akan diperiksa.

2. Memperoleh informasi dasar (background information) tentang kegiatan yang akan

diperiksa.

1. Peninjauan atau review terhadap informasi dasar haruslah dilakukan untuk menentukan
dampaknya terhadap pemeriksaan. Hal-hal tersebut mencakup hal-hal berikut.

Pernyataan tentang tugas, sasaran dan rencana.

Informasi organisasional, misalnya jumlah dan nama para pegawai, pegawai yang
memiliki kedudukan penting, pembagian kerja, kebijaksanaan dan petunjuk-petunjuk
tentang prosedur serta perincian tentang berbagai perubahan yang baru terjadi dalam
organisasi, termasuk perubahan sistem yang pokok.

Informasi anggaran, hasil-hasil kegiatan, dan data keuangan tentang kegiatan yang akan
diperiksa.

Kertas kerja pemeriksaan yang sebelumnya.

 Hasil-hasil dari pemeriksaan lainnya, termasuk pekerjaan dari pemeriksaan eksternal
(external auditor), yang telah selesai atau sedang dikerjakan.

File-file pembanding (correspondence file) untuk menentukan persoalan-persoalan

pemeriksa penting yang potensial.

Literatur-literatur teknis dan yang dikeluarkan oleh pihak berwenang, yang sesuai dengan
kegiatan yang akan diperiksa.

2. Berbagai keperluan pelaksanaan pemeriksaan lainnya, seperti jangka waktu pelaksanaan

pemeriksaan, luas, periode yang akan diperiksa, dan perkiraan saat selesainya pemeriksaan,
haruslah ditentukan. Harus pula dipertimbangkan bentuk laporan pemeriksaan yang final.

3. Penentuan berbagai tenaga yang diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan.

Jumlah dan tingkat pengalaman staf pemeriksa yang diperlukan haruslah didasarkan pada
evaluasi sifat dan tingkat kesulitan dari tugas pemeriksaan, batas waktu penyelesaian, dan
tenaga yang tersedia.

Pengetahuan, kecakapan, dan disiplin ilmu dari staf pemeriksa haruslah dipertimbangkan
dalam pemilihan pemeriksa yang akan ditugaskan.

Latihan yang dibutuhkan oleh para pemeriksa harus pula dipertimbangkan karena tiap-
tiap tugas pemeriksaan akan berfungsi sebagai dasar tercapainya perkembangan yang
dibutuhkan oleh bagian audit internal.

Pertimbangan penggunaan tenaga eksternal apabila terdapat kebutuhan akan

pengetahuan, kecakapan, dan disiplin ilmu tambahan.

4. Pemberitahuan kepada para pihak yang dipandang perlu.

1. Haruslah dilakukan rapat dengan manajemen yang bertanggungjawab kegiatan yang akan
diperiksa. Hal-hal yang didiskusikan dapat mencakup:

Berbagai tujuan dan lingkup kerja pemeriksaan yang direncanakan;

Waktu pelaksanaan pemeriksaan;

Para pemeriksa yang akan ditugaskan;

Proses pembicaraan selama pemeriksaan, termasuk metode yang digunakan, susunan

waktu dan individu-individu yang akan bertanggungjawab;

Keadaan dan pelaksanaan usaha pada kegiatan yang akan diperiksa, termasuk berbagai
perubahan yang baru saja terjadi dalam manajemen atau sistem yang pokok;
 Berbagai perhatian atau permintaan kepada manajemen;

Hal-hal yang merupakan kepentingan khusus atau menjadi perhatian pemeriksa internal;

Gambaran tentang berbagai prosedur pelaporan dan proses tindak lanjut oleh bagian audit
internal.

2. Rangkuman hal-hal yang didiskusikan pada rapat dan berbagai kesimpulan yang dihasilkan
haruslah dibuat, didistribusikan kepada individu-individu yang memerlukan, dan disimpan dalam
kertas kerja pemeriksaan.

5. Melaksanakan survai secara tepat untuk lebih mengenali kegiatan yang diperlukan,
risiko-risiko, dan pengawasan-pengawasan, untuk mengidentifikasi area yang ditekankan
dalam pemeriksaan, serta untuk memperoleh berbagai ulasan dan sasaran dari pihak yang
akan diperiksa.

1. Survai merupakan suatu proses untuk mendapatkan informasi, tanpa melakukan verifikasi
secara terperinci, tentang kegiatan yang akan diperiksa. Tujuan utama survai adalah untuk:

Memahami kegiatan yang ditinjau.

Mengidentifikasi berbagai area penting yang memerlukan penekanan khusus.

Memperoleh informasi yang akan dipergunakan dalam melaksanakan pemeriksaan, dan

Menentukan apakah perlu dilakukan pemeriksaan lebih lanjut.

2. Suatu survai akan menghasilkan berbagai keterangan yang akan dipergunakan dalam
perencanaan dan pelaksanaan pekerjaan dan pemeriksaan, serta merupakan suatu alat yang
efektif bagi penentuan penggunaan sumber daya bagian pemeriksaan internal secara efektif.

3. Focus suatu survai bermacam-macam, tergantung pada sifat atau keadaan pemeriksaan.

4. Lingkup pekerjaan dan waktu yang diperlukan bagi pelaksanaan survai bermacam-macam.
Hal yang mempengaruhi adalah kemampuan dan pengalaman para pemeriksa internal,
pengetahuan tentang kegiatan yang sedang diteliti, jenis pemeriksaan yang akan dilakukan, dan
apakah survai tersebut merupakan bagian dari tugas yang telah dilakukan berulang kali ataukah
tugas baru. Waktu yang diperlukan akan dipengaruhi pula oleh ukuran dan tingkat kesulitan
kegiatan yang akan diteliti, serta oleh penyebaran kegiatan secara geografis.

5. Suatu survai meliputi penggunaan prosedur-prosedur berikut ini, yaitu:

Diskusi dengan pihak yang akan diperiksa,

Wawancara dengan individu-individu yang terpengaruh oleh kegiatan yang akan

diperiksa, misalnya para pemakai hasil dari kegiatan,
 Observasi lapangan,

Peninjauan atau review terhadap laporan dan penelitian yang dilakukan oleh manajemen,

Prosedur pemeriksaan analitis,

Pembuatan bagan arus atau flow charting,

Melakukan pengujian terhadap pelaksanaan pekerjaan tertentu dari awal hingga selesai
(functional walk-thru),

Mendokumentasikan aktivitas kunci pengendalian.

6. Pada akhir survai haruslah dibuat suatu risalah tentang hasil survai, yang isinya harus
mengidentifikasikan:

Persoalan pemeriksaan yang penting dan alasan melaksanakan pemeriksaan lebih lanjut
untuk mengungkapkan persoalan tersebut secara lebih mendalam;

Berbagai informasi yang berhubungan dengan persoalan yang diperoleh selama

pelaksanaan survai;

Tujuan pemeriksaan, prosedur pemeriksaan, dan pendekatan khusus seperti teknik-teknik

pemeriksaan yang didukung oleh pengguna komputer;

Titik-titik pengawasan yang kemungkinan besar berada dalam keadaan kritis,

ketidaksempurnaan pengawasan, dan atau pengawasan yang berlebihan;

Perkiraan sementara tentang waktu dan tenaga yang diperlukan;

Perubahan tanggal bagi tahap pelaporan dan penyelesaian pelaksanaan pemeriksaan;

Apabila disimpulkan berdasarkan hasil, alasan-alasan untuk tidak meneruskan

pemeriksaan.

6. Penulisan program pemeriksaan Program pemeriksaan haruslah

Membuktikan prosedur pemeriksaan dalam pengumpulan, analisis penafsiran, dan

penyimpangan informasi yang diperoleh selang pemeriksaan;

Menetapkan tujuan pemeriksaan;

Menyatakan lingkung dan tingkat pengujian yang diperlukan untuk mencapai tujuan
pemeriksaan;
 Mengidentifikasi aspek-aspek teknis, risiko, proses, dan transaksi yang akan diteliti;

Menetapkan sifat dan luas pengujian yang diperlukan;

Merupakan persiapan bagi awal pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan dan perubahan, bila
dipandang perlu, selama pelaksanaan pemeriksaan.

7. Menentukan bagaimana, kapan, dan kepada siapa hasil-hasil pemeriksaan akan

disampaikan. Pimpinan audit internal bertanggungjawab menentukan bagaimana, kapan,
dan kepada siapa hasil pemeriksaan akan disampaikan. Hasil penentuan tersebut haruslah
didokumentasikan, dapat dibuktikan, dan diberitahukan kepada manajemen, dalam
lingkup yang didasarkan pada pertimbangan praktis selama tahap persiapan pemeriksaan.
Berbagai perubahan yang terjadi kemudian, yang mempengaruhi waktu pelaksanaan atau
pelaporan hasil pemeriksaan, harus pula diberitahukan kepada manajemen, apabila
dianggap perlu.

8. Memperoleh persetujuan bagi rencana kerja pemeriksaan.

Rencana kerja pemeriksaan haruslah disetujui secara tertulis oleh pimpinan audit internal
atau orang yang ditunjuk sebelum awal pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan.

Berbagai penyelesaian terhadap rencana kerja pemeriksaan haruslah disetujui dalam

waktu yang tepat. Pada awalnya, suatu persetujuan dapat diperoleh secara lisan apabila
terdapat berbagai hal yang menghalangi perolehan persetujuan tertulis sebelum pekerjaan
pemeriksaan dimulai.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Pelaksanaan Kegiatan Pemeriksaan
Internal), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 53-59.

KODE ETIK INTERNAL AUDIT

Salah satu syarat untuk memperoleh gelar Qualified Internal Auditor (QIA) adalah para calon
harus terlebih dahulu membaca dan bersedia untuk mematuhi kode etik QIA, di samping
pendidikan yang dipersyaratkan. Berikut ini adalah isi dari kode etik QIA.

Qualified Internal Auditor Kode Etik Pendahuluan

Qualified Internal Auditor (QIA) mempunyai kewajiban pada profesi manajemen, pemegang
saham, dan pada masyarakat umum untuk selalu memelihara standar perilaku profesional yang
tinggi. Keharusan dipatuhinya standar profesi ini, maka Perhimpunan Auditor Internal Indonesia
(PAII) menerapkan kode etik ini bagi mereka yang berkualifikasi QIA.

Ketaatan pada kode etik ini, yang didasarkan pada kode etik bagi anggota PAII, merupakan
persyaratan untuk menjadi QIA. Seorang QIA yang dinilai oleh PAII telah melanggar ketentuan
yang ada di dalam kode etik dapat kehilangan gelar QIA-nya.
Penjelasan tentang Prinsip-Prinsip

Ketentuan-ketentuan dalam kode etik ini meliputi prinsip-prinsip dasar yang ada dalam berbagai
bidang praktek audit internal. QIA harus menyadari bahwa pertimbangan pribadi diperlukan
dalam menerapkan prinsip-prinsip ini. Para anggota bertanggungjawab untuk mempunyai
perilaku yang baik, sehingga nama baik dan integritasnya tidak dipertanyakan. Lebih jauh,
mereka harus menggunakan gelar QIA-nya dengan bijaksana dan penuh martabat, selalu
menyadari tentang arti gelar tersebut, dan selalu mengikuti aturan-aturan yang telah ditetapkan.
Dalam hal adanya keterbatasan kemampuan teknis, anggota harus berusaha sekerasnya untuk
dapat mengembangkan kemampuannya dalam menerapkan standar audit internal, untuk
kepentingan perusahaan dan organisasinya.

Pasal-Pasal

QIA diwajibkan untuk bersikap jujur, objektif dan hati-hati dalam menjalankan tugas-
tugas maupun kewajiban-kewajibannya.

Untuk mempertahankan kepercayaan dari pemberi tugas, QIA harus menunjukkan

loyalitas kepada pemberi tugas. Walaupun demikian QIA dilarang untuk mengambil
bagian dalam kegiatan-kegiatan yang menyimpang atau melanggar hukum.

QIA harus menghindari untuk terlibat kegiatan yang dapat menimbulkan konflik dengan
kepentingan pemberi tugas, atau yang dapat menimbulkan prasangka yang meragukan
kemampuannya untuk secara objektif menyelesaikan tugas dan kewajibannya.

QIA dilarang untuk menerima imbalan atau hadiah dari pemberian tugas, klien,
pelanggan, atau relasi bisnis pemberi tugas, kecuali yang menjadi haknya.

QIA harus bersikap bijaksana dan hati-hati dalam menggunakan informasi yang diperoleh
dalam pelaksanaan tugasnya. QIA dilarang untuk menggunakan informasi rahasia untuk
kepentingan pribadi, atau menggunakan sedemikian rupa sehingga merugikan
kepentingan pemberi tugas.

Dalam menyatakan pendapat, QIA harus menggunakan semua kemampuannya untuk

memperoleh bukti-bukti yang memadai yang dapat mendukung pernyatannya. Dalam
laporannya, QIA harus mengungkapkan fakta-fakta material yang diketahuinya yang jika
tidak diungkapkan akan dapat merubah laporan hasil kegiatan yang direview, atau dapat
menutupi merubah laporan hasil kegiatan yang direview, atau dapat menutupi adanya
praktek-praktek yang menyalahi prosedur dan kebijakan.

QIA harus secara terus menerus berusaha meningkatkan keahlian dan keefektivan dalam
melakukan pekerjaannya.

Penjelasan
Pasal-pasal dalam kode etik PAII dan QIA secara umum adalah sama, kecuali kode etik QIA
tidak memasukkan pasal (1) dan pasal (9) dari kode etik PAII, yang berisi azas organisasi,
tujuan-tujuan PAII dan pemeliharaan atau standar PAII. Walaupun pasal-pasal dalam kedua etik
tersebut sama, ada beberapa perbedaan penting dalam bagian-bagian lain dari kode etik tersebut
yaitu:

1. Kode etik QIA ditetapkan oleh Dewan Sertifikasi Qualified Internal Auditor atau PAII,
suatu organisasi yang bersifat profesional independen, dan nin politik yang berasaskan
Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945, maka anggota QIA secara otomatis wajib
mematuhi ketentuan-ketentuan PAII.

2. Kode etik QIA memberi sanksi pencabutan gelar QIA oleh Dewan Sertifikasi Qualified
Internal Auditor atau PAII bagi anggota yang melanggar peraturan dalam kode etik.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Kode Etik Qualified Internal Auditor),
Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 108-110.

Kode Etik Perhimpunan Auditor Internal Indonesia

Oleh Webadmin / Rabu 30 Desember 2015 / Tidak ada komentar

Para anggota PAII adalah mereka yang bertugas sebagai auditor internal dan atau mereka yang
berkualifikasi Qualified Internal Audit (QIA) harus menyadari bahwa pertimbangan pribadi
diperlukan dalam penerapan prinsip-prinsip ini.

Mempertimbangkan bahwa etika merupakan pertimbangan yang penting dalam praktek audit
internal, dan bahwa prinsip-prinsip moral yang diikuti oleh para anggota Perhimpunan Auditor
Internal Indonesia (PAII) harus dibuat secara formal dan disyahkan.

MENGINGAT para anggota PAII mewakili profesi audit internal, dan MENGINGAT manajemen
mengharapkan audit internal untuk membantu manajemen dalam mengelola perusahaan, dan
MENGINGAT para anggota harus mempertahankan standar yang tinggi mengenai perilaku,
kehormatan, dan sikap sehingga dapat menjalankan praktek audit internal dengan tepat dan
berarti.

Maka kode etik diperlukan untuk memberi batasan pada standar perilaku profesional yang dapat
dipakai sebagai panduan untuk setiap anggota PAII.

Penjelasan tentang Prinsip-Prinsip

Ketentuan-ketentuan dalam kode etik ini meliputi prinsip-prinsip dasar yang ada dalam berbagai
praktek audit internal. Para anggota PAII adalah mereka yang bertugas sebagai auditor internal
dan atau mereka yang berkualifikasi Qualified Internal Audit (QIA) harus menyadari bahwa
pertimbangan pribadi diperlukan dalam penerapan prinsip-prinsip ini. Para anggota
bertanggungjawab untuk mempunyai perilaku yang baik sehingga nama baik dan integritasnya
tidak dipertanyakan. Dalam hal adanya keterbatasan kemampuan teknis, anggota harus berusaha
sekerasnya untuk dapat mengembangkan kemampuannya dalam menerapkan standar audit
internal, untuk kepentingan perusahaan, organisasi, dan masyarakat.

Pasal-Pasal

PAII berasaskan Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945.

Para anggota diwajibkan untuk bersikap jujur, objektif dan hati-hati dalam menjalankan
tugas-tugas maupun kewajiban-kewajibannya.

Untuk mempertahankan kepercayaan dari pemberi tugas, para anggota harus loyalitas
kepada pemberi tugas. Walaupun demikian anggota dilarang untuk mengambil bagian
dalam kegiatan-kegiatan yang menyimpang atau melanggar hukum.

Para anggota harus menghindari untuk terlibat kegiatan yang dapat menimbulkan konflik
dengan kepentingan pemberi tugas, atau yang dapat menimbulkan prasangka yang
meragukan kemampuannya untuk secara objektif menyelesaikan tugas dan kewajibannya.

Para anggota dilarang untuk menerima imbalan atau hadiah dari pemberi tugas, klien,
pelanggan, atau relasi bisnis pemberi tugas, kecuali yang menjadi haknya.

Para anggota harus bersikap bijaksana dan hati-hati dalam menggunakan informasi yang
diperoleh dalam pelaksanaan tugasnya. Para anggota dilarang menggunakan informasi
rahasia untuk kepentingan pribadi, atau menggunakan sedemikian rupa sehingga
merugikan kepentingan pemberi tugas.

Dalam menyatakan pendapat, para anggota harus menggunakan semua kemampuannya

untuk memperoleh bukti-bukti yang memadai yang dapat mendukung pernyatannya.
Dalam laporannya, para anggota harus mengungkapkan fakta-fakta material yang
diketahuinya yang jika tidak diungkapkan akan dapat merubah laporan hasil kegiatan
yang direview, atau dapat menutupi adanya praktek-praktek yang menyalahi prosedur dan
kebijakan.

Para anggota harus secara terus menerus berusaha meningkatkan keahlian dan
keefektivan dalam melakukan pekerjaannya.

Para anggota harus mematuhi peraturan dan mendukung pencapaian tujuan PAII. Dalam
menjalankan profesinya para anggota harus selalu sadar akan kewajibannya untuk
memelihara standar yang tinggi tentang kompetensi, moralitas dan kehormatan yang telah
ditetapkan oleh PAII dan para anggotanya.

Penjelasan

Kode etik ini memberi batasan kriteria perilaku profesional dan mengharapkan para anggota
PAII untuk memelihara standar kompetensi, moralitas dan kehormatan. Dalam kode etik ini
diungkapkan bahwa etika merupakan pertimbangan penting dalam praktek audit internal modern,
dan mengharuskan para anggota PAII untuk bersikap jujur, objektif, dan loyal kepada pemberi
tugas; untuk menghindari konflik kepentingan dan untuk tidak menerima imbalan atau hadiah
untuk memperlakukan informasi yang diperoleh sebagai rahasia; untuk mendukung
pendapatannya dengan fakta-fakta untuk mengungkapkan semua fakta material yang diketahui;
dan untuk selalu mengembangkan keahliannya.

Dalam Pernyataan atas TanggungJawab Auditor Internal tidak terdapat adanya ketentuan-
ketentuan kebijakan, dan tidak menyebutkan kewajiban-kewajiban hukum untuk auditor internal.
Diharapkan agar perusahaan mengembangkan anggaran dasar untuk audit internalnya dengan
dasar pernyataan ini di dalam pernyataan dipergunakan ide-ide dari kode etik sebagai referensi,
maka perusahaan yang mempunyai anggaran dasar yang mengacu pada kode etik, dapat
mengharapkan auditor internalnya untuk memenuhi kriteria yang dinyatakan di dalamnya,
terutama jika auditor internal perusahaan tersebut merupakan anggota PAII.

Di dalam Standar Profesional Audit Internal menyebutkan bahwa auditor internal harus tunduk
pada standar profesional tentang tingkah laku. Hal ini secara spesifik mengacu, maka satu-
satunya kriteria perilaku yang dapat diterima adalah standar umum yang ditetapkan oleh profesi
itu sendiri.

Perkembangan selanjutnya bukan tidak mungkin nanti akan ada orang-orang yang berpraktek
dalam profesi audit internal baik anggota PAII, atau mereka yang berkualifikasi Qualified
Internal Auditor (QIA), baik diberi jabatan auditor internal atau istilah lain; yang terbukti
merugikan seseorang dalam menjalankan profesinya, dapat dituntut perilakunya ternyata tidak
sesuai dengan kode etik.

Memang tanggungjawab audit internal akan berbeda antara tiap organisasi, sehingga pembuatan
kode etik yang bisa diterima secara umum menjadi tidak mungkin. Walaupun tanggungjawab
mungkin berbeda, namun auditor internal mempunyai tujuan umum yang sama, sehingga kode
etik dapat diterima sebagai panduan untuk meningkatkan disiplin pribadi dan perilaku.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Kode Etik Perhimpunan Auditor
Internal Indonesia), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 104-107.

Kode Etik Auditor Internal

Oleh Webadmin / Senin 28 Desember 2015 / Tidak ada komentar

Kode etik profesional berkembang karena adanya hubungan khusus yang sangat erat antara para
praktisi profesional dan kliennya, Prinsip bisnis, yang mengatakan bahwa tanggungjawab atas
kualitas barang.

Kode etik profesional berkembang karena adanya hubungan khusus yang sangat erat antara para
praktisi profesional dan kliennya. Prinsip bisnis, yang mengatakan bahwa tanggungjawab atas
kualitas barang yang dibeli ada di tangan konsumen, tidak berlaku saat profesional menjual
jasanya kepada masyarakat. Klien harus memiliki kepercayaan bahwa para profesional bertindak
secara etis. Kepercayaan klien akan meningkat jika profesional diharuskan untuk bersumpah
dalam melayani masyarakat secara jujur dan bertanggungjawab, serta diatur oleh kode etik
profesi yang ketat. Kepercayaan akan semakin besar jika pemakai jasa profesional dapat
dipercaya bahwa professional yang melanggar kode etik akan mendapatkan sanksi dari rekan-
rekan seprofesinya.

Dapat disimpulkan bahwa untuk setiap disiplin ilmu yang menjadi suatu profesi, serta adanya
kode etik yang didukung oleh organisasi profesi yang bersangkutan, akan menambah keabsahan
pada klien atas profesionalitas profesi tersebut.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Kode Etik Auditor Internal), Penulis:
Hiro Tugiman, Hal: 103.

Pernyataan Tanggungjawab Audit Internal

Oleh Webadmin / Jumat 25 Desember 2015 / Tidak ada komentar

Tujuan pernyataan ini adalah menyediakan bentuk ringkas pengertian umum dari sasaran dan
tanggungjawab audit internal. Untuk tuntunan yang lebih khusus pembaca dapat melihat Standar
Profesional Audit Internal.

Tujuan pernyataan ini adalah menyediakan bentuk ringkas pengertian umum dari sasaran dan
tanggungjawab audit internal. Untuk tuntunan yang lebih khusus pembaca dapat melihat Standar
Profesional Audit Internal.

Sifat

Internal audit atau audit internal adalah suatu fungsi penilaian independen yang dibuat dalam
suatu organisasi dengan tujuan menguji dan mengevaluasi berbagai kegiatan yang dilaksanakan
organisasi.

Tujuan dan Ruang Lingkup

Tujuan pelaksanaan audit internal adalah membantu para anggota organisasi agar mereka dapat
melaksanakan tanggungjawabnya secara efektif. Untuk hal tersebut, auditor internal akan
memberikan berbagai analisis, penilaian, rekomendasi, petunjuk, dan informasi sehubungan
dengan kegiatan yang sedang diperiksa. Tujuan pemeriksaan mencakup pula usaha
mengembangkan pengendalian yang efektif dengan biaya wajar. Anggota organisasi yang
dibantu dengan adanya audit internal mencakup seluruh tindakan manajemen dan dewan.

Ruang lingkup pemeriksaan internal menilai keefektivan sistem pengendalian internal serta
pengevaluasian terhadap kelengkapan dan keefektivan sistem pengendalian internal yang
dimiliki organisasi, serta kualitas pelaksanaan tanggungjawab yang diberikan. Pemeriksaan
internal harus:
 1. Mereview keandalan (reliabilitas dan integritas) informasi finansial dan operasional serta cara
yang dipergunakan untuk untuk mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasi, dan melaporkan
informasi tersebut.

2. Mereview berbagai sistem yang telah ditetapkan untuk memastikan kesesuaiannya dengan
berbagai kebijaksanaan, rencana, prosedur, hukum dan peraturan yang dapat berakibat penting
terhadap kegiatan organisasi, serta harus menentukan apakah organisasi telah mencapai
kesesuaian dengan hal-hal tersebut.

3. Mereview berbagai cara yang dipergunakan untuk melindungi harta dan bila dipandang perlu,
memverifikasi keberadaan harta-harta tersebut.

4. Menilai keekonomisan dan keefisienan penggunaan berbagai sumber daya.

5. Mereview berbagai operasi atau program untuk menilai apakah hasilnya akan konsisten atau
program tersebut dilaksanakan sesuai dengan yang direncanakan.

Tanggungjawab dan Kewenangan

Bagian audit internal merupakan bagian integral dari organisasi dan berfungsi sesuai dengan
kebijaksanaan yang telah ditetapkan oleh manajemen senior dan atau dewan. Tujuan,
kewenangan, dan tanggungjawab bagian audit internal harus dinyatakan dalam dokumen tertulis
yang formal, misalnya dalam anggaran dasar organisasi. Pimpinan audit internal harus mendapat
persetujuan dari manajemen senior dan sehubungan dengan anggaran tersebut. Anggaran dasar
harus menjelaskan tentang tujuan bagian audit internal, menegaskan lingkup pekerjaan yang
tidak dibatasi, dan menyatakan bahwa bagian audit internal tidak memiliki kewenangan atau
tanggungjawab dalam kegiatan yang mereka periksa.

Bidang pemeriksaan internal (internal auditing) dilaksanakan di dalam berbagai lingkungan yang
berbeda dan organisasi yang tujuan, ukuran, dan strukturnya bervariasi, selian itu terdapat pula
perbedaan antara ketentuan dan kebiasaan di berbagai organisasi. Karena itu, perbedaan ini dapat
mempengaruhi pelaksanaan audit internal pada masing-masing lingkungan atau organisasi.

Penerapan kodifikasi atau standar ini karenanya akan dipengaruhi oleh lingkungan tempat bagian
audit internal melaksanakan tanggungjawabnya. Kesesuaian dengan konsep-konsep yang
dinyatakan oleh kualifikasi ini sangatlah penting apabila para pemeriksa internal ingin memenuhi
tanggungjawabnya. Sebagaimana dinyatakan dalam kode etik, para anggota haruslah
menggunakan cara-cara yang tepat sesuai dengan standar. Standar ini perlu disahkan oleh
organisasi profesi, yaitu Perhimpunan Auditor Internal Indonesia (PAII).

Kemandirian

Pemeriksa internal haruslah mandiri dan tidak memiliki keterkaitan dengan kegiatan yang
diperiksanya. Pemeriksa internal dianggap mandiri atau independen apabila mereka dapat
melaksanakan pekerjaannya secara bebas dan objektif. Kemandirian akan memungkinkan
pemeriksa untuk membuat penilaian yang tidak berpihak dan tidak didasari oleh suatu prasangka,
hal yang sangat penting bagi pelaksanaan pemeriksaan yang tepat. Ini dapat dicapai melalui
status organisasi dan sikap objektif para pemeriksa.

Status organisasi bagian audit internal haruslah memadai serta memberikan keleluasaan untuk
memenuhi tanggungjawab pemeriksaan yang diberikan. Pimpinan audit internal harus
bertanggungjawab kepada pimpinan di dalam organisasi yang memiliki kewenangan cukup
untuk meningkatkan independensi dan untuk memastikan luas pemeriksaan yang dicakup,
pertimbangan yang cukup terhadap laporan pemeriksaan, dan tindakan yang sesuai berdasarkan
rekomendasi pemeriksaan.

Objektivitas adalah sikap mental yang mandiri atau independen yang harus dikembangkan oleh
pemeriksa internal dalam melaksanakan pemeriksaan. Pemeriksaan internal tidak boleh
menempatkan penilaiannya dengan penilaian yang dilakukan oleh pihak lain atau menilai sesuatu
yang hubungan dengan pemeriksaan berdasarkan penilaian orang lain. Mendesain, memasang,
dan mengoperasikan sistem bukanlah fungsi pemeriksaan. Selain itu, perancangan dan
pembuatan prosedur bagi berbagai sistem bukanlah fungsi pemeriksaan. Pelaksanaan kegiatan
tersebut dianggap akan mempengaruhi sikap objektivitas para pemeriksa.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Pernyataan Tanggung jawab Audit
Internal), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 99-102.

Pimpinan audit internal harus membuat berbagai kebijakan dan prosedur secara tertulis sebagai
pedoman bagi staf pemeriksa.

Bentuk dan isi kebijaksanaan serta prosedur tertulis harus sesuai dengan besar dan struktur
bagian audit internal serta tingkat kesulitan pekerjaan yang dilaksanakan. Tidak seluruh bagian
audit internal membutuhkan pedoman administrasi formal dan teknik pemeriksaan. Bagian audit
internal yang sederhana atau kecil dapat dikelola secara informal. Staf bagian audit internal yang
sederhana dapat diatur dan dikendalikan dengan cara pengawasan dari dekat (close supervision)
dan penggunaan memorandum tertulis yang dilakukan setiap hari. Pada bagian audit internal
yang besar, berbagai kebijaksanaan dan prosedur yang lebih formal dan luas sangatlah penting
untuk mengarahkan staf pemeriksa agar secara konsisten memenuhi standar pelaksanaan yang
ditetapkan bagi bagian audit internal.

Manajemen Personel

Pimpinan audit internal harus menetapkan suatu program untuk menyeleksi dan mengembangkan
sumber daya manusia pada bagian audit internal.

Program tersebut dilaksanakan dengan maksud untuk:

1. Menetapkan pembagian tugas bagi tiap-tiap tingkat staf pemeriksa secara tertulis.

2. Menyeleksi individu-individu yang memenuhi syarat-syarat dan kompeten.

 3. Melatih dan menyediakan kesempatan untuk memperoleh pendidikan yang berkelanjutan
bagi tiap-tiap pemeriksa.

4. Menilai pelaksanaan pekerjaan dari tiap-tiap pemeriksa, paling tidak setiap tahun, dan

5. Memberi bimbingan kepada para pemeriksa internal untuk pengembangan pelaksanaan

pekerjaan serta kemampuan profesionalisme.

Auditor Eksternal

Pimpinan audit internal harus mengkoordinasikan usaha atau kegiatan audit internal dengan
auditor eksternal.

1. Pekerjaan audit internal dan pemeriksaan eksternal oleh auditor eksternal, harus
dikoordinasikan untuk memastikan kecukupan dari lingkup pemeriksaan yang dilakukan
dan mengurangi pelaksanaan pemeriksaan rangkap.

Lingkup pekerjaan audit internal (internal auditing) mencakup tujuan dan kegiatan
finansial serta operasional. Lingkup pekerjaan audit internal dinyatakan pada Bab V
dalam buku ini. Sementara itu, pengujian yang pada umumnya dilakukan oleh pemeriksa
eksternal (auditor) ditujukan untuk mendapatkan berbagai hal yang bersifat membuktikan
secara cukup, untuk mendukung pendapat tentang kewajaran pernyataan keuangan
tahunan secara keseluruhan. Lingkup pekerjaan yang dilakukan oleh auditor ditentukan
berdasarkan standar profesi mereka. Mereka bertanggungjawab menilai kecukupan
prosedur yang dilaksanakan dan bukti yang diperoleh, dengan tujuan menegaskan
pendapat mereka terhadap pernyataan keuangan tahunan.

Keseluruhan pelaksanaan pekerjaan auditor, termasuk koordinasi dengan bagian audit

internal, pada umumnya merupakan tanggungjawab dewan, khususnya audit komite.
Koordinasi aktual haruslah merupakan tanggungjawab pimpinan audit internal. Pimpinan
audit internal membutuhkan dukungan dewan agar koordinasi pekerjaan pemeriksaan
dapat dilakukan secara efektif.

Dalam mengkoordinasikan pelaksanaan pemeriksaan internal dengan pekerjaan auditor,

pimpinan audit internal harus memastikan bahwa pekerjaan yang dilaksanakan oleh
pemeriksa internal tidak akan rangkap dengan pekerjaan pemeriksaan eksternal yang
dapat diandalkan. Sepanjang tanggungjawab profesional dan organisasi tentang pelaporan
memungkinkan, pemeriksaan internal harus dilaksanakan dengan cara efisien dan
koordinasi pemeriksaan yang maksimal.

Pimpinan audit internal dapat menyetujui untuk melaksanakan pekerjaan bagi

pemeriksaan eksternal sehubungan dengan pemeriksaan tahunan yang dilakukan oleh
auditor terhadap pernyataan keuangan. Pekerjaan yang dilaksanakan oleh pemeriksa
internal untuk membantu auditor dalam memenuhi tanggungjawabnya tunduk terhadap
seluruh ketentuan standar yang relevan.
 Pimpinan audit internal harus melakukan evaluasi regular terhadap pelaksanaan
koordinasi antara pemeriksa internal dan auditor. Evaluasi ini dapat pula meliputi
penilaian terhadap efisiensi pemeriksaan internal dan eksternal secara keseluruhan,
termasuk jumlah biaya pemeriksaan.

Dalam menjalankan peranannya secara keseluruhan, dewan dapat meminta pimpinan

audit internal untuk menilai pekerjaan yang dilakukan oleh auditor. Penilaian yang
diberikan oleh pimpinan audit internal harus didasarkan rencana dan pelaksanaan
pemeriksaan eksternal.

Pimpinan audit internal harus memberitahukan hasil dari evaluasi terhadap koordinasi
antara pemeriksaan internal dan eksternal kepada manajemen senior dan dewan, disertai
berbagai tanggapan tentang pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor.

Berdasarkan standar profesinya, terdapat kemungkinan pemeriksa eksternal harus

memastikan telah dilakukannya pembicaraan mengenai berbagai hal tertentu dengan
dewan.

Pimpinan audit internal harus membicarakan hal tersebut dengan auditor, dengan maksud
memperoleh kesepakatan tentang pokok-pokok persoalan. Hal tersebut antara lain:

Kelemahan pengawasan yang penting

Kesalahan atau error dan ketidakberesan dari kegiatan

Tindakan ilegal

Management judgements dan accounting estimates

Penyesuaian pemeriksaan yang penting (significant audit adjusments)

Perbedaan pendapat dengan manajemen, dan

Kesulitan yang dihadapkan dalam pelaksanaan pemeriksaan.

2. Koordinasi dalam pemeriksaan meliputi hal-hal berikut ini.

Pertemuan periodik untuk membicarakan berbagai hal yang merupakan kepentingan

bersama.
Kegiatan audit internal dan eksternal direncanakan untuk memastikan bahwa lingkup
pemeriksaan yang dicakup telah dikoordinasi dan usaha pemeriksaan yang duplikasi
dapat diperkecil. Perlu dilakukan penjadwalan pertemuan-pertemuan secara cukup
selama proses pemeriksaan, untuk memastikan koordinasi dalam pekerjaan pemeriksaan
serta mengusahakan penyelesaian pemeriksaan secara efisien dan tepat waktu, serta untuk
 menentukan apakah berbagai temuan pada pekerjaan yang sedang dilaksanakan sampai
saat itu, hingga mengharuskan perubahan lingkup pekerjaan yang direncanakan.

Pemberian akses pada tiap-tiap program pemeriksaan dan kertas kerja pemeriksaan.
Akses pada program-program dan kertas kerja pemeriksaan eksternal disertai dengan
tanggungjawab untuk menjaga kerahasiannya. Ini bertujuan agar pemeriksa internal
merasa yakin dan menganggap layak untuk mendasarkan beberapa hasil dari tujuan
dilakukannya pemeriksaan internal pada pekerjaan yang dilakukan oleh auditor.

Pertukaran laporan pemeriksaan dan surat-surat manajemen.

a). Laporan pemeriksaan internal, tanggapan manajemen terhadap laporan tersebut, review yang
dilakukan oleh bagian audit internal terhadap tanggapan manajemen (follow up review) harus
dapat diperoleh auditor. Laporan-laporan ini akan membantu auditor dalam menentukan dan
menyesuaikan (adjusting) lingkup pekerjaannya.

b). Pemeriksa internal memerlukan akses bagi surat-surat manajemen yang diberikan kepada
auditor. Berbagai hal yang dibicarakan pada surat-surat manajemen akan membantu pemeriksaan
internal dalam menentukan area yang akan ditekankan pada pemeriksaan internal yang akan
datang. Setelah mereview surat-surat manajemen serta berbagai tindakan korektif yang dilakukan
oleh anggota manajemen dan dewan, pimpinan audit internal harus memastikan apakah tindak
lanjut dan tindakan korektif yang tepat telah dilakukan.

Berbagai teknik, metode, dan istilah pemeriksaan yang berlaku umum adalah sebagai
berikut.

a). Pimpinan audit internal harus memahami lingkup pekerjaan yang direncanakan oleh auditor,
dan harus memastikan apakah pekerjaan tersebut sejalan dengan pekerjaan yang direncanakan
oleh pemeriksa internal, dan sesuai dengan berbagai persyaratan yang ditetapkann pada Bab IV
dalam buku ini. Kesesuaian dengan persyaratan tersebut mengharuskan pemahaman mutu
materialitas yang dipergunakan oleh auditor dalam perencanaan serta sifat dan luas prosedur
yang direncanakan oleh auditor.

b). Pimpinan audit internal harus memastikan bahwa berbagai teknik, metode, dan istilah yang
digunakan oleh auditor cukup dipahami oleh pemeriksa internal sehingga memungkinkan
pimpinan audit internal untuk:

1. Mengkoordinasi pekerjaan audit internal dan eksternal.

2. Mengevaluasi pekerjaan pemeriksa eksternal, untuk meyakinkan bahwa hasil kerja

pemeriksa eksternal dapat diandalkan, dan

3. Memastikan bahwa para pemeriksa internal yang melaksanakan pekerjaan untuk

menyelesaikan berbagai sasaran pemeriksaan eksternal dapat berkomunikasi secara
efektif dengan auditor.
 Pimpinan audit internal harus memberikan informasi yang cukup kepada auditor, agar
mereka memahami berbagai teknik, metode, dan istilah yang digunakan oleh pemeriksa
internal, sehingga auditor dapat meyakinkan bahwa pekerjaan yang dilaksanakan dengan
menggunakan teknik, metode, dan istilah tersebut dapat diandalkan.

Akan lebih efisien bagi pemeriksa internal dan auditor bila mereka menggunakan
berbagai teknik, metode, dan istilah yang sama atau mirip sehingga pekerjaan mereka
dapat dikoordinasi secara lebih efektif dan saling mendasarkan diri pada pekerjaan pihak
lain yang dapat diandalkan.

Pengendalian Mutu

Pimpinan audit internal harus menetapkan dan mengembangkan program pengendalian mutu
untuk mengevaluasi berbagai kegiatan dari bagian audit internal.

1. Tujuan pemeriksaan program ini untuk memberikan jaminan yang layak bahwa
pelaksanaan audit internal dilaksanakan secara sesuai dengan standar, anggaran
organisasi, dan bagian audit internal, serta berbagai standar lain yang dapat diterapkan.
Program jaminan kualitas harus meliputi unsur-unsur pengawasan, berbagai review
internal dan berbagai review eksternal.

Pengendalian mutu yang layak, sebagaimana disebutkan dalam pedoman ini, dilakukan
untuk memenuhi kebutuhan beberapa unsur pokok, selain berbagai kebutuhan pimpinan
audit internal. Unsur-unsur pokok tersebut antara lain manajemen senior, auditor, dewan
dan bagian pembuat keputusan, serta para pihak yang memiliki alasan untuk
mendasarkan diri pada hasil kerja bagian audit internal.

Kesesuaian dengan berbagai standar yang dapat diterapkan tidak hanya sekadar
mematuhi berbagai kebijaksanaan dan prosedur yang telah ditetapkan. Hal tersebut
mencakup pelaksanaan pekerjaan audit internal dengan tingkat efisiensi dan efektivitas
yang tinggi. Jaminan kualitas tersebut sangat penting bagi keberhasilan suatu pelaksanaan
pekerjaan, selain dapat pula meningkatkan kredibilitas bagian audit internal.

Kriteria pokok yang harus dipergunakan untuk mengukur pekerjaan bagian audit internal
adalah yang mengaturnya. Pertimbangan terhadap ketentuan harus selalu disertai dengan
penilaian terhadap ketentuan yang mengaturnya, yaitu anggaran dasar dipandang dari
segi mendasar yang ditentukan pada standar profesi ini.

Kode etik

Berbagai tujuan, kebijaksanaan, dan prosedur bagian audit internal

Berbagai kebijaksanaan dan prosedur organisasi yang diterapkan pada bagian audit
internal
 Berbagai hukum, pengaturan dan standar pemerintah atau industri yang menetapkan
tentang persyaratan pemeriksaan dan pelaporan

Berbagai metode mengidentifikasi kegiatan-kegiatan yang dapat diperiksa (auditable

activities), memperkirakan risiko (assessing risk), dan menentukan frekuensi serta
lingkup pemeriksaan

Berbagai dokumen perencanaan pemeriksaan, khususnya dokumen yang diberikan

kepada menajemen senior dan dewan.

Rencana organisasi, pernyataan tentang syarat-syarat pekerjaan (job requiretments),

pembagian posisi (position descriptions) dan rencana pengembangan profesi pada bagian
audit internal.

2. Pengawasan atau supervision terhadap pekerjaan audit internal harus dilakukan secara
terus menerus untuk memastikan kesesuaiannya dengan standar audit internal,
kebijaksanaan bagian audit internal, dan program-program pemeriksaan.

Pengawasan yang cukup adalah hal mendasar dari program jaminan kualitas. Hal tersebut
akan memberikan landasan bagi berbagai review internal dan eksternal yang akan
dilakukan kemudian.

Sifat dan tanggungjawab dalam pengawasan (supervision) dinyatakan pada standar ini
dan berbagai pedoman yang berkaitan. Pengawasan antara lain meliputi:

a). Perencanaan yang matang dan pemberian berbagai instruksi yang sesuai kepada staf

b). Menetapkan bahwa program pemeriksaan yang disetujui telah diselesaikan dan
didokumentasikan dalam kertas kerja pemeriksaan dan ulasan yang diberikan terhadap laporan
pemeriksaan yang dihasilkan telah selesai, dan

c). Pengawas yang cukup dan dapat dibuktikan sebagaimana mestinya terhadap seluruh kegiatan
audit internal pada akhirnya merupakan tanggungjawab pimpinan bagian audit internal.

Kata terus-menerus menunjukkan bahwa pengawasan haruslah dilakukan sejak

perencanaan, pelaksanaan, evaluasi, pelaporan dan menindaklanjuti, bagi seluruh
penugasan. Pengawasan tersebut harus pula mencakup pelatihan, evaluasi terhadap
pelaksanaan pekerjaan masing-masing pegawai, pengawasan terhadap waktu dan
pengeluaran, dan area-area administratif yang serupa lainnya.

3. Review internal harus dilakukan secara periodik oleh anggota-anggota staf audit internal
untuk menilai kualitas pekerjaan pemeriksaan yang telah dilakukan. Review ini harus
dilakukan dengan cara yang sama dengan audit internal lainnya.

Revie formal internal adalah penilaian terhadap diri sendiri (self assessments) yang
dilakukan oleh bagian audit internal secara periodik. Review ini pada umumnya
 dilaksanakan oleh suatu tim atau individu yang dipilih oleh pimpinan audit internal.
Bagian audit internal yang lebih besar dapat memiliki yang ditunjuk sebagai manajer
jaminan kualitas (manager of quality assurance) atau dengan jabatan dan tanggungjawab
yang mirip.

Review internal tentang pengendalian mutu tersebut terutama sekali dilakukan untuk
memenuhi keperluan pimpinan audit internal, namun hasil penilaian review ini dapat pula
diberikan kepada manajemen senior dan dewan. Review ini harus terstruktur sedemikian
rupa untuk menunjukkan tingkat kesesuaian bagian audit internal dengan standar, tingkat
keefektivan pemeriksaan, dan tingkat kesesuaian dengan berbagai kebijaksanaan dan
standar organisasi bagian audit internal. Review ini harus pula memberikan berbagai
rekomendasi bagi perkembangan bagian audit internal.

Program review internal, khususnya bagi bagian audit internal yang lebih sederhana, akan
menghendaki berbagai penyesuaian dengan mempertimbangkan struktur bagian audit
internal tersebut dari tingkat keterlibatan pimpinan dalam pemeriksaan individu.

Bila review formal internal atau pelaksanaan suatu review sejenis tidak sesuai dengah
kebutuhan bagian audit internal, metode dibawah ini dapat memberikan hal-hal dasar
yang dicakup dalam review internal.

Review oleh pimpinan audit internal, manajer-manajer pemeriksaan atau pengawasan

(supervision) terhadap suatu sampel pemeriksaan (dan area dari pelaksanaan
pemeriksaan) di mana pekerjaan telah dilakukan di bawah pengaturan manajer atau
pengawas yang lain. Sebagai proses yang berlangsung secara terus-menerus, ini akan
memberikan latihan, pertukaran dan pandangan yang lebih luas, dan juga memberikan
keyakinan bagi pimpinan audit internal.

Umpan balik dari pihak yang diperiksa (ditambah dengan yang diperoleh dari hubungan
personal) melalui penggunaan daftar pertanyaan atau survai, baik secara periodik rutin
setelah setiap pemeriksaan dilakukan maupun secara periodik bagi pemeriksaan-
pemeriksaan yang dipilih. Proses ini akan memberikan pandangan manajemen terhadap
bagian audit internal lebih efektif dan tanggap akan kebutuhan manajemen.

Pimpinan audit internal harus menjalankan dan memonitor proses review internal. Dalam
menyeleksi dan memberikan instruksi kepada suatu tim yang akan melakukan review
internal, pimpinan audit internal harus memastikan bahwa tim tersebut memenuhi syarat
kualitas dan mandiri.

Pimpinan harus menerima laporan tertulis tentang hasil masing-masing review dan
memastikan bahwa suatu tindakan yang tepat akan dilakukan, walaupun tujuan review
internal adalah untuk menilai keefektivan bagian audit internal bagi tujuan internal. Bila
dipandang perlu, pimpinan dapat memberitahukan hasil review kepada pihak di luar
bagian audit internal, seperti manajemen senior, dewan, dan pemeriksa eksternal. Review
internal dapat pula berguna sebagai bagian dari proses penilaian diri sendiri (self
assessment) dalam mempersiapkan review eksternal.
4. Review eksternal terhadap bagian audit internal haruslah dilakukan untuk meningkatkan
kualitas pekerjaan yang dilaksanakannya. Review ini harus dilakukan oleh orang-orang
yang memenuhi syarat dan kualitas, yang tidak memiliki keterkaitan dengan organisasi
dan tidak memiliki konflik kepentingan yang nyata ataupun samar atau sepatutnya
diduga. Review eksternal harus dilakukan sekurang-kurangnya setiap tiga tahun sekali.
Setelah review eksternal selesai dilaksanakan, harus dikeluarkan suatu laporan tertulis
yang formal. Laporan ini harus mengungkapkan pendapat tentang tingkat pemenuhan
standar profesi oleh bagian audit internal, dan bila dianggap perlu, harus pula
mencantumkan berbagai rekomendasi bagi perkembangan bagian audit internal.

Review eksternal dapat dijadikan bahan pertimbangan oleh pimpinan dan anggota bagian
audit internal. Tujuan penting lainnya dari review eksternal adalah untuk memberikan
kepastian. Jaminan kualitas bagian audit internal oleh pihak yang tidak memiliki
kepentingan dan independen kepada manajemen senior, dewan, dan pihak lain yang
mendasar pada hasil pekerjaan bagian pemeriksaan internal.

Pimpinan audit internal harus membicarakan dengan manajemen senior dan dewan
tentang sifat review eksternal dalam kriteria program jaminan mereka dalam menyeleksi
pereview eksternal.

Review eksternal harus dilakukan oleh orang-orang yang memenuhi syarat dan
berkualitas, yang tidak memiliki keterkaitan (independen) dengan organisasi dan tidak
memiliki konflik kepentingan yang nyata maupun samar. Individu yang memenuhi syarat
dan berkualitas adalah orang-orang yang memiliki keahlian teknis dan latar belakang
pendidikan yang sesuai dengan kegiatan yang akan direview dan merupakan pemeriksa
eksternal di luar organisasi. Tidak memiliki keterkaitan dengan organisasi berarti orang
tersebut bukan merupakan bagian audit internal yang akan direview. Dalam menyeleksi
keterkaitan dengan organisasi berarti orang tersebut bukan merupakan bagian audit
internal yang akan direview. Dalam menyeleksi reviewer eksternal, harus dilakukan
pertimbangan terhadap kemungkinan terdapatnya konflik kepentingan yang nyata atau
samar, yang mungkin dimiliki oleh reviewer karena hubungannya dengan organisasi atau
bagian audit internal pada saat ini atau waktu yang lalu.

Organisasi pemeriksa eksternal dalam beberapa prosedur review yang terbatas harus
diperhatikan dalam mengevaluasi dan menggunakan hasil kerja bagian audit internal. Ini
terutama berhubungan dengan kualitas pekerjaan dan tingkat kemandirian (degree of
independence) pihak yang diperiksa. Prosedur review terbatas yang digunakan oleh
pemeriksa yang mereka lakukan terhadap pernyataan keuangan (financial statements)
organisasi, dan tidak mencakup review eksternal.

Setelah review eksternal selesai dilaksanakan, tim yang melakukan review harus
mengeluarkan laporan formal yang berisi pendapat tim tentang tingkat pemenuhan
standar oleh bagian pemeriksaan internal (audit internal). Laporan ini harus pula
mencantumkan tingkat pemenuhan ketentuan pada bagian audit internal dan standar lain
yang dapat diterapkan, juga disertai berbagai rekomendasi yang sesuai bagi
perkembangan bagian pemeriksaan internal. Laporan tersebut harus diserahkan kepada
 orang atau organisasi yang meminta pelaksanaan review. Pimpinan audit internal harus
membuat rencana tindakan secara tertulis, sebagai tanggapan pada laporan review
eksternal. Selain itu, pimpinan audit internal juga bertanggungjawab melakukan tindak
lanjut yang selayaknya.

Review eksternal harus dilakukan paling tidak setiap tiga tahun. Meskipun demikian,
terdapat berbagai situasi yang merupakan alasan pembenar atas dilakukannya review
eksternal dalam interval waktu yang berbeda. Keadaan-keadaan tersebut antara lain:

a). Review yang penting, berarti, dan memonitor yang dilakukan oleh dewan

b). Berbagai review yang dilakukan secara menyeluruh oleh pemeriksa eksternal atau pihak lain

c). Keadaan yang relatif stabil sehubungan dengan anggaran dasar, organisasi, staf dan daftar
kegiatan yang dapat diperiksa (auditable activities) pada bagian audit internal.

Sifat, lingkup, tingkat kemandirian (degree of independence) dan hasil keseluruhan program
internal haruslah dipertimbangkan dalam menentukan pelaksanaan review eksternal.

Review eksternal merupakan unsur dasar program yang penting untuk mencapai jaminan
kualitas. Walaupun demikian, bila sumber daya tersedia terbatas, atau karena berbagai
alasan yang telah disebutkan sebelumnya, pada saat ini review eksternal tidak harus
dilakukan perhatian yang lebih pada supervise, review internal yang dilakukan secara
periodik, dan metode jaminan kualitas lainnya yang tersedia pada bagian audit internal.
Pimpinan audit internal bertanggungjawab menilai berbagai kondisi yang membatasi
pelaksanaan review eksternal. Metode yang dapat dipergunakan untuk mengevaluasi
adalah dengan penggunaan group internal yang berkualitas dalam melaksanakan suatu
review, misalnya mantan manager pemeriksaan yang bekerja pada bagian lain organisasi,
pimpinan pemeriksaan pada organisasi pemeriksaan yang disentralisasi, atau personel
penasihat manajemen internal. Walaupun demikian, review ini tidak dapat diharapkan
akan mencapai seluruh sasaran dari suatu review eksternal.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Kebijaksanaan dan Prosedur Audit
Internal), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 85-98.

Pimpinan audit internal harus mengelola bagian audit internal secara tepat

Pimpinan audit internal bertanggungjawab mengelola bagian audit internal secara tepat,
sehingga.

1. Pekerjaan pemeriksaan memenuhi tujuan umum dan tanggungjawab yang disetujui oleh
manajemen senior dan diterima oleh dewan.

2. Sumber daya bagian audit internal dipergunakan secara efisien dan efektif, dan

3. Pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan dilakukan sesuai dengan standar profesi.

Tujuan, Kewenangan, dan Tanggungjawab

Pimpinan audit internal harus memiliki pernyataan tentang tujuan, kewenangan, dan
tanggungjawab untuk bagian audit internal.

Pimpinan audit internal bertanggungjawab untuk memperoleh persetujuan dari manajemen

senior dan dewan terhadap dokumen tertulis yang formal untuk bagian audit internal.

Perencanaan

Pimpinan audit internal harus menetapkan rencana bagi pelaksanaan tanggungjawab bagian audit
internal.

Rencana ini harus sejalan dengan anggaran dasar organisasi, bagian audit internal dan bagian
dari berbagai sasaran organisasi.

1. Proses perencanaan ini meliputi penetapan:

Sasaran,

Jadwal pelaksanaan pemeriksaan,

Rencana susunan kepegawaian dan anggaran keuangan, serta

Laporan kegiatan.

2. Sasaran bagian audit internal harus memungkinkan untuk dicapai dan dalam
pelaksanannya harud dapat diukur. Sasaran tersebut harus disertai dengan kriteria
pengukuran hasil yang dicapai dan tanggal yang ditargetkan bagi pencapaian sasaran.

3. Jadwal pekerjaan pemeriksaan harus mencantumkan tentang:

Kegiatan apa yang akan diperiksa

Kapan kegiatan tersebut akan diperiksa, dan

Perkiraan tentang waktu yang diperlukan

Dengan mempertimbangkan lingkup pekerjaan pemeriksaan yang direncanakan dan taraf atau
tingkat pekerjaan pemeriksaan yang dilaksanakan oleh pihak lain.

Berbagai hal yang dipertimbangkan dalam menentukan prioritas dari jadwal pekerjaan
pemeriksaan harus mencakup.

Tanggal dan hasil pemeriksaan terakhir atau sebelumnya

 Keadaan keuangan yang diketahui atau financial exposure

Kerugian dan risiko yang potensial

Permintaan manajemen

Berbagai perubahan penting dalam operasi, program, sistem, dan pengawasan.

Kesempatan untuk mencapai berbagai keuntungan yang berhubungan dengan

pelaksanaan operasi.

Perubahan dalam kapabilitas staf pemeriksa.

4. Jadwal pekerjaan haruslah cukup fleksibel agar kebutuhan bagian audit internal yang
tidak dapat diantisipasi dapat dikerjakan.

Perkiraan risiko atau risk assessment adalah suatu proses sangat penting untuk
mengembangkan jadwal pekerjaan pemeriksaan yang penting. Proses perkiraan risiko
mencakup identifikasi kegiatan yang dapat diperiksa, berbagai faktor risiko yang relevan,
dan memperkirakan berbagai hal yang sangat erat kaitannya dengan faktor-faktor risiko
tersebut.

Istilah risiko menunjukkan kemungkinan bahwa suatu kejadian atau tindakan akan
menimbulkan akibat merugikan bagi organisasi.

Akibat-akibat yang ditimbulkan oleh risiko antara lain adalah:

a). Kesalahan dalam pembuatan keputusan sebagai akibat penggunaan informasi yang tidak
benar, tidak sesuai berdasarkan pertimbangan waktu, tidak lengkap, dan informasi lain yang
tidak dapat diandalkan;

b). Pembuatan catatan secara salah, perhitungan akuntansi yang tidak tepat, kesalahan dalam
pembuatan laporan keuangan, kerugian finansial, dan kerugian lainnya.

c). Kegagalan dalam melindungi harta secara tepat;

d). Ketidakpuasaan pelanggan, publisitas negatif, dan menurunnya reputasi organisasi;

e). Kegagalan dalam menjalankan berbagai kebijaksanaan, rencana dan prosedur organisasi, atau
ketidaksesuaian dengan berbagai hukum dan peraturan yang relevan;

f). Mendapatkan berbagai sumber daya secara tidak ekonomis atau penggunaannya secara tidak
efisien atau tidak efektif.

g). Kegagalan dalam mencapai berbagai tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan bagi suatu
operasi atau program.
 Tahap pertama dalam pelaksanaan proses perkiraan risiko (risk assessment) adalah
mengidentifikasi dan menyusun daftar kegiatan yang dapat diperiksa (auditable activity)

Kegiatan yang dapat diperiksa terdiri dari berbagai hal, unit, atau sistem yang dapat
didefinisikan dan dievaluasikan. Kegiatan yang dapat diperiksa antara lain adalah:

a). Berbagai kebijaksanaan, prosedur, dan praktek;

b). Cost centers, profit centers dan investment centers;

c). Saldo akhir buku kas induk;

d). Sistem informasi baik manual maupun yang dikomputerisasi;

f). Berbagai kontrak dan program yang utama;

g). Berbagai unit organisasi seperti jaringan produksi atau jaringan pelayanan;

h). Berbagai fungsi seperti pemrosesan data elektronik, pembelian, pemasaran, produksi,
keuangan, akuntansi, dan sumber daya manusia.

i). Sistem transaksi bagi kegiatan seperti penjualan, penagihan, pembelian, pembayaran,
perhitungan biaya dan inventaris, produksi, daftar gaji, dan aktiva modal (capital assets).

j). Pernyataan keuangan atau financial statements.

k). Berbagai hukum dan peraturan.

Faktor-faktor risiko adalah kriteria yang dipergunakan untuk mengidentifikasikan hal-hal

yang erat kaitannya dengan kondisi dan atau peristiwa yang mungkin terjadi dan
menimbulkan akibat yang merugikan organisasi, serta kemungkinan terjadinya kondisi
atau peristiwa tersebut.

Jumlah dari faktor risiko yang dipergunakan dalam perkiraan risiko atau risk assessment
haruslah dibatasi, tetapi dapat meyakinkan pimpinan audit internal bahwa perkiraan
risiko tersebut telah dilakukan secara menyeluruh.

Faktor-faktor risiko yang dimaksud antara lain adalah:

a). Suasana yang berhubungan dengan etik dan tekanan yang dihadapi manajemen dalam usaha
mencapai tujuan-tujuan.

b). Kompetensi, kecukupan, dan integritas dari personil.

c). Ukuran aset, likuiditas atau volume transaksi.

d). Kondisi finansial dan ekonomi.

e). Kondisi yang kompetitif.

f). Kerumitan atau mudah berubah (volatility) kegiatan.

g). Dampak dari konsumen, rekanan, atau perubahan-perubahan kebijaksanaan pemerintah.

h). Tingkat komputerisasi sistem informasi.

i). Penyebaran operasi secara geografis.

j). Kecukupan dan keefektivan sistem pengendalian internal.

k). Berbagai perubahan organisasi, operasi, teknologi atau ekonomi.

l). Management judgements dan accounting estimates.

m). Dukungan terhadap temuan pemeriksaan dan tindakan korektif yang dilaksanakan, dan

n). Tanggal dan hasil pemeriksaan terdahulu.

Pimpinan audit internal dapat memutuskan untuk menimbang berbagai faktor risiko,
untuk menentukan tingkat keterkaitan faktor-faktor risiko tersebut dengan suatu risiko.
Hasil pertimbangan terhadap faktor risiko tersebut merupakan penilaian pimpinan
terhadap dampak yang mungkin ditimbulkan. Penilaian ini digunakan untuk menyeleksi
kegiatan yang akan diperiksa.

Perkiraan risiko atau risk assessment merupakan proses sistematis untuk memperkirakan
dan menerapkan penilaian yang potensial terhadap berbagai kondisi dan atau kejadian,
yang dapat menimbulkan akibat yang merugikan. Proses perkiraan risiko akan
menghasilkan suatu cara bagi pengaturan dan penerapan penilaian yang potensial dalam
penyusunan jadwal pekerjaan pemeriksaan. Pimpinan audit internal pada umumnya harus
memberi prioritas pemeriksaan lebih tinggi terhadap kegiatan yang memiliki risiko
tinggi.

Pada proses perkiraan risiko, pimpinan audit internal harus menggabungkan informasi
dari berbagai sumber. Sumber-sumber tersebut mencakup, namun tidak terbatas, pada
diskusi dengan dewan dan berbagai anggota manajemen, diskusi antara manajemen dan
staf bagian audit internal, diskusi dengan para auditor, pengaturan oleh hukum dan
berbagai peraturan yang dapat diterapkan, analisa terhadap data finansial dan pelaksanaan
operasi, review terhadap pemeriksaan terdahulu, serta kecenderungan (trend) industri
atau ekonomi.

Berdasarkan hasil proses perkiraan risiko, pimpinan audit internal harus menetapkan
prioritas jadwal pekerjaan pemeriksaan. Pimpinan dapat mengubah jadwal pekerjaan
 pemeriksaan yang telah direncanakan, setelah mempertimbangkan hal-hal seperti
koordinasi dengan pihak eksternal auditor serta permintaan manajemen dan dewan.

Harus pula dilakukan perkiraan secara periodik terhadap akibat berbagai perubahan yang
pokok dalam daftar kegiatan yang dapat diperiksa (auditable activity) atau berbagai
faktor risiko berkaitan yang telah terjadi setelah jadwal pekerjaan pemeriksaan disusun.
Perkiraan tersebut akan membantu pimpinan audit internal dalam membuat perubahan
yang diperlukan terhadap prioritas pemeriksaan dan jadwal pekerjaan pemeriksaan.

Proses perkiraan risiko (risk assessment) harus dilakukan setiap periode, misalnya
setengah tahun. Walau demikian, karena perubahan berbagai kondisi, prioritas
pemeriksaan yang ditetapkan berdasarkan proses perkiraan risiko perlu di review dan
diperbaharui sepanjang tahun.

5. Rencana susunan kepegawaian dan anggaran keuangan, termasuk jumlah pemeriksa dan
pengetahuan, kecakapan dan disiplin ilmu yang diperlukan bagi pelaksanaan
pemeriksaan, harus ditentukan berdasarkan jadwal pekerjaan pemeriksaan, kegiatan
administratif, persyaratan pendidikan dan pelatihan, riset pemeriksaan, dan usaha-usaha
pengembangan para pemeriksa.

6. Laporan kegiatan harus diserahkan secara periodik kepada manajemen senior dan dewan.
Laporan ini harus melakukan perbandingan antara:

Pelaksanaan sasaran dari bagian audit internal dan jadwal pekerjaan pemeriksaan, serta.

Pengeluaran-pengeluaran dengan anggaran finansial.

Laporan tersebut harus menjelaskan sebab terjadinya perbedaan yang pokok dan menyatakan
berbagai tindakan yang telah dilakukan atau dibutuhkan.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Manajemen bagian Audit Internal),
Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 79-85.

Pemeriksa internal harus terus-menerus meninjau dan melakukan tindak lanjut (follow up) untuk
memastikan bahwa terhadap temuan pemeriksaan yang dilaporkan telah dilakukan tindakan yang
tepat.

Pemeriksaan internal harus memastikan apakah suatu tindakan korektif telah dilakukan dan
memberikan berbagai hasil yang diharapkan, ataukah manajemen senior atau dewan telah
menerima risiko akibat tidak dilakukannya tindakan korektif atas temuan yang dilaporkan.

1. Tindak lanjut oleh pemeriksa internal didefinisikan sebagai suatu proses untuk
menentukan kecukupan, keefektivan, dan ketepatan waktu dari berbagai tindakan yang
dilakukan oleh manajemen terhadap berbagai temuan pemeriksaan yang dilaporkan.
Suatu temuan dapat mencakup berbagai temuan lain yang relevan yang didapat oleh
pemeriksa dan lainnya.
2. Tanggungjawab untuk melakukan tindak lanjut harus didefinisikan dalam ketentuan yang
memuat tujuan, kewenangan, dan tanggungjawab bagian audit internal.

3. Manajemen bertanggungjawab menentukan tindakan yang perlu dilakukan sebagai

tanggapan terhadap temuan pemeriksaan yang dilaporkan. Pimpinan audit internal
bertanggungjawab memperkirakan tindakan manajemen yang diperlukan, agar berbagai
hal yang dilaporkan sebagai temuan pemeriksaan tersebut dapat dipecahkan secara tepat
waktu. Dalam menentukan luas dari tindak lanjut, auditor internal harus
mempertimbangkan berbagai prosedur dari hal-hal yang berkaitan dengan tindak lanjut,
yang dilaksanakan oleh pihak lain dalam organisasi.

4. Sebagaimana dinyatakan pada Bab III nomor 6 dari standar profesi manajemen senior
dapat menetapkan untuk menerima risiko akibat tidak dilakukannya tindakan korektif
terhadap keadaan yang dilaporkan, berdasarkan pertimbangan biaya atau pertimbangan
lainnya. Dewan harus diberi laporan tentang seluruh keputusan manajemen senior
terhadap berbagai temuan pemeriksaan penting.

5. Sifat, ketepatan waktu, dan luas tindak lanjut ditentukan oleh pimpinan audit internal.

6. Berbagai faktor yang diharuskan dipertimbangkan dalam menentukan berbagai prosedur

tindak lanjut yang tepat adalah:

Pentingnya temuan yang dilaporkan,

Tingkat usaha dan biaya yang dibutuhkan untuk memperbaiki kondisi yang dilaporkan,

Risiko yang mungkin terjadi bila tindakan korektif yang dilakukan gagal,

Tingkat kesulitan pelaksanaan tindakan korektif, dan

Jangka waktu yang dibutuhkan.

7. Beberapa temuan tertentu yang dilaporkan mungkin sangat penting dan segera
memerlukan tindakan manajemen. Kondisi tersebut harus terus dimonitor oleh pemeriksa
internal hingga diperbaiki karena berbagai akibat yang mungkin ditimbulkan terhadap
organisasi.

8. Terdapat pula berbagai keadaan di mana pimpinan audit internal menilai bahwa tindakan
yang dilakukan oleh manajemen telah cukup, bila dibandingkan dengan pentingnya
temuan pemeriksaan. Dalam hal-hal tertentu, tindak lanjut dapat dilaksanakan sebagai
bagian dari pemeriksaan yang akan diadakan kemudian.

9. Pemeriksaan harus memastikan bahwa tindakan yang dilakukan terhadap temuan

pemeriksaan memperbaiki berbagai kondisi yang mendasari dilakukannya tindakan
tersebut.
 10. Pimpinan unit audit internal bertanggungjawab membuat jadwal kegiatan tindak lanjut
sebagai bagian dari pembuatan jadwal pekerjaan pemeriksaan.

11. Penjadwalan tindak lanjut harus didasarkan pada risiko dan kerugian yang terkait, juga
tingkat kesulitan dan perlunya ketepatan waktu dalam penerapan tindakan korektif.

12. Pimpinan audit internal harus menetapkan berbagai prosedur yang meliputi:

Jangka waktu yang disediakan bagi manajemen untuk memberikan tanggapan;

Mengevaluasi terhadap tanggapan manajemen;

Mengadakan verifikasi terhadap tanggapan manajemen, bila perlu;

Pemeriksaan terhadap tindak lanjut, bila perlu;

Prosedur laporan kepada tingkatan manajemen yang sesuai tentang tindakan yang tidak
memuaskan, termasuk tentang pemeriksaan risiko akibat tidak dilakukannya tindakan
korektif.

13. Berbagai teknik yang dipergunakan untuk menyelesaikan tindak lanjut secara efektif
adalah sebagai berikut.

Pengiriman laporan tentang temuan pemeriksaan kepada tingkat manajemen yang tepat,
yang bertanggungjawab untuk melaksanakan tindakan korektif.

Menerima dan mengevaluasi tanggapan manajemen terhadap temuan pemeriksaan selama

pelaksanaan pemeriksaan, atau dalam jangka waktu yang wajar setelah laporan hasil
pemeriksaan diterbitkan. Tanggapan akan lebih berguna apabila mencantumkan berbagai
informasi yang cukup bagi pimpinan audit internal untuk mengevaluasi kecukupan dan
ketepatan waktu dari tindakan korektif.

Menerima laporan perkembangan perbaikan dari manajemen secara periodik, untuk

mengevaluasi status usaha manajemen untuk memperbaiki kondisi yang sebelumnya
dilaporkan.

Menerima dan mengevaluasi laporan dari berbagai organisasi lain yang ditugaskan dan
bertanggungjawab mengenai berbagai hal yang berhubungan dengan proses tindak lanjut.

Melaporkan kepada manajemen atau dewan tentang status tanggapan terhadap berbagai
temuan pemeriksaan.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan
Internal), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 75-78.

Pemeriksa internal harus melaporkan hasil pemeriksaan yang dilakukannya.

1. Laporan tertulis yang ditandatangani haruslah dikeluarkan setelah pengujian terhadap
pemeriksaan (audit examination) selesai dilakukan. Laporan sementara dapat dibuat
secara tertulis atau lisan dan diserahkan secara formal atau informal.

Laporan sementara dapat dipergunakan untuk memberitahukan informasi yang perlu

perhatian segera, untuk memberitahukan perubahan lingkup pemeriksaan pada kegiatan
yang sedang direview atau agar manajemen mengetahui perkembangan pemeriksaan
apabila dilaksanakan untuk waktu yang lama. Penggunaan laporan sementara tidak
mengurangi atau menghapuskan keharusan pembuatan laporan akhir.

Ringkasan laporan (summary report) mengemukakan tentang berbagai hasil pemeriksaan

yang mungkin diperlukan oleh manajemen yang berkedudukan di atas pihak yang
diperiksa. Ringkasan laporan dapat dibuat secara terpisah atau tergabung dalam laporan
akhir.

Istilah ditandatangani berarti bahwa nama pemeriksa yang berwenang untuk

mengesahkan harus dicantumkan secara manual pada laporan yang berupa tanda tangan
atau paraf. Sebagai alternatif, penandatanganan tersebut dapat pula dilakukan pada surat
pengantar atau cover letter. Pemeriksa internal yang berwenang untuk mengesahkan
laporan haruslah ditunjuk oleh pimpinan audit internal.

Apabila laporan pemeriksaan didistribusikan dengan menggunakan peralatan elektronik,

versi laporan yang ditandatangani haruslah tetap disimpan dalam arsip bagian audit
internal.

2. Pemeriksa internal harus terlebih dahulu mendiskusikan berbagai kesimpulan dan

rekomendasi dengan tingkatan manajemen yang tepat, sebelum mengeluarkan laporan
akhir.

Diskusi tentang berbagai kesimpulan dan rekomendasi pada umumnya telah diselesaikan
pada waktu pelaksanaan pemeriksaan dan atau pada rapat-rapat setelah pemeriksaan
selesai dilaksanakan (post audit meeting). Cara lain adalah pelaksanaan review terhadap
rancangan laporan pemeriksaan, yang dilakukan oleh manajemen pihak yang diperiksa.
Diskusi dan review ini berguna untuk memastikan bahwa tidak terdapat kesalahpahaman
atau kesalahan penafsiran tentang fakta, dengan memberikan kesempatan kepada pihak
yang diperiksa untuk menjelaskan berbagai hal tertentu, dan mengemukakan pendapatnya
terhadap berbagai pemeriksaan, kesimpulan, dan rekomendasi.

Walaupun tingkatan para peserta diskusi atau review akan berubah-ubah, tergantung pada
pengaturan dan sifat laporan, pada umumnya diskusi atau review akan diikuti oleh
individu-individu yang sangat mengetahui perincian pelaksanaan kegiatan (yang
diperiksa) dan yang dapat mengesahkan pelaksanaan suatu tindakan korektif.

3. Suatu laporan haruslah objektif, jelas, singkat, konstruktif dan tepat waktu.
1. Laporan yang objektif adalah laporan yang aktual, tidak berpihak dan terbebas dari distorsi.
Berbagai temuan, kesimpulan dan rekomendasi haruslah dilakukan tanpa ada suatu prasangka.

Bila telah ditentukan bahwa dalam suatu laporan pemeriksaan akhir terdapat kesalahan
atau error, pinjaman audit internal harus mempertimbangkan perlunya pembuatan
laporan perubahan yang menyebutkan tentang berbagai informasi yang diperbaiki.
Laporan tambahan harus dibagikan kepada seluruh pihak yang telah menerima laporan
akhir sebelumnya.

Suatu kesalahan atau error didefinisikan sebagai penulisan suatu pernyataan secara salah
atau tidak dicantumkannya informasi yang penting dalam laporan pemeriksaan aktif,
yang tidak sengaja terjadi.

2. Laporan yang jelas mudah dimengerti dan logis. Kejelasan suatu laporan dapat ditingkatkan
dengan cara menghindari penggunaan bahasa teknis yang tidak diperlukan dan pemberian
berbagai informasi yang cukup mendukung.

3. Laporan yang diringkas langsung membicarakan pokok permasalahan lahan dan menghindari
berbagai perincian yang tidak diperlukan. Laporan tersebut disusun dengan menggunakan kata-
kata secara efektif.

4. Laporan yang konstruktif adalah laporan yang berdasarkan isi dan sifatnya akan membantu
pihak yang akan diperiksa dan organisasi serta menghasilkan berbagai perbaikan yang
dibutuhkan.

5. Laporan yang tepat waktu adalah laporan yang penerbitnya tidak memerlukan penundaan dan
mempercepat kemungkinan pelaksanaan berbagai tindakan efektif .

4. Laporan haruslah mengemukakan tentang maksud, lingkup, dan hasil pelaksanaan

pemeriksaan; dan bila dipandang perlu, laporan harus pula berisikan pernyataan tentang
pendapat pemeriksa.

1. Walaupun bentuk dan isi laporan pemeriksaan dapat bermacam-macam, tergantung pada
pengaturan atau jenis pemeriksaan, laporan tersebut paling tidak harus mengemukakan maksud
lingkup dan hasil pemeriksaan.

2. Dalam laporan pemeriksaan dapat pula dicantumkan informasi latar belakang (background
information) dan ringkasan laporan. Informasi latar belakang antara lain menjelaskan tentang
unit-unit organisasi dan kegiatan yang diperiksa dan memberikan berbagai informasi relevan
yang bersifat menjelaskan. Dalam laporan pemeriksaan dapat pula dicantumkan keadaan
berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi pada pemeriksaan terdahulu. Hal tersebut dapat
menunjukkan apakah laporan mencakup pemeriksaan yang direncanakan atau tanggapan
terhadap suatu permintaan atau perintah. Apabila dicantumkan, ringkasan laporan haruslah
dibuat sesuai dengan isi yang dikemukakan pada laporan pemeriksaan.
3. Pernyataan tentang maksud pemeriksaan haruslah menggambarkan tujuan pemeriksaan dan
bila perlu menjelaskan pada pembaca sebab-sebab pelaksanaan pemeriksaan dan hal-hal apa saja
yang diinginkan dicapai.

4. Pernyataan tentang lingkup pemeriksaan harus menjelaskan tentang kegiatan yang diperiksa
dan mencakup pula berbagai informasi pendukung yang dianggap perlu, seperti periode waktu
yang diperiksa. Berbagai kegiatan lain yang berhubungan, tetapi tidak diperiksa, harus pula
diidentifikasi, bila dianggap perlu, untuk menjelaskan batas-batas pelaksanaan pemeriksaan.
Sifat dan luas pemeriksaan yang dilaksanakan harus pula digambarkan.

5. Hasil pemeriksaan dapat berupa berbagai temuan, kesimpulan, pendapat, dan rekomendasi.

6. Temuan pemeriksaan adalah hal-hal yang berkaitan dengan pernyataan tentang fakta. Berbagai
temuan yang diperlukan untuk mendukung atau menghindari kesalahan pengertian tentang
kesimpulan dan rekomendasi yang dibuat oleh pemeriksa internal harus dicantumkan dalam
laporan pemeriksaan akhir. Berbagai informasi atau temuan yang diperlukan untuk mendukung
atau menghindari kesalahan pengertian tentang kesimpulan dan rekomendasi yang dibuat oleh
pemeriksa internal harus dicantumkan dalam laporan pemeriksaan akhir. Berbagai informasi atau
temuan yang kurang penting dapat diberitahukan secara lisan atau melalui korespondensi
informasi.

7. Temuan pemeriksaan dihasilkan dari proses perbandingan antara apa yang seharusnya
terdapat dan apa yang ternyata terdapat. Dari hasil perbandingan tersebut, auditor internal
memiliki dasar untuk membuat laporan. Apabila berbagai keadaan yang terdapat ternyata sesuai
dengan kriteria, dalam laporan pemeriksaan dapat dibuat pernyataan tentang pengakuan atas
hasil pekerjaan yang memuaskan. Temuan-temuan haruslah didasarkan pada berbagai hal berikut
ini.

Kriteria: yaitu berbagai standar, ukuran, atau harapan yang digunakan dalam melakukan
evaluasi dan atau verifikasi (apa yang seharusnya terdapat).

Kondisi: yaitu berbagai bukti nyata yang ditemukan oleh pemeriksa dalam pelaksanaan
pemeriksaan (apa yang ternyata terdapat).

Sebab: yaitu alasan yang dikemukakan atas terjadinya perbedaan antara kondisi yang
diharapkan dan kondisi sesungguhnya (mengapa terjadi perbedaan).

Akibat: yaitu berbagai risiko atau kerugian yang dihadapi oleh unit organisasi dari pihak
yang diperiksa dan atau unit organisasi lain karena terdapatnya kondisi yang tidak sesuai
dengan kriteria (dampak dari perbedaan). Dalam menentukan tingkat risiko atau
kerugian, pemeriksa internal harus mempertimbangkan pula akibat-akibat yang mungkin
ditimbulkan oleh berbagai temuan tersebut terhadap pernyataan keuangan (financial
statement) organisasi.
 Dalam laporan tentang berbagai temuan, dapat pula dicantumkan berbagai rekomendasi,
hasil yang telah dicapai oleh pihak yang diperiksa, dan informasi lain bersifat membantu
yang tidak dicantumkan di tempat lain.

8. Kesimpulan atau pendapat adalah hasil evaluasi pemeriksaan terhadap dampak berbagai
temuan terhadap kegiatan yang diperiksa. Kesimpulan selalu menempatkan berbagai temuan
dalam perspektif yang didasarkan pada implikasi temuan tersebut secara keseluruhan. Bila
dicantumkan dalam laporan pemeriksaan, kesimpulan dapat mencakup keseluruhan lingkup
pemeriksaan atau berbagai aspek khusus. Kesimpulan dapat meliputi, tetapi tidak terbatas pada,
apakah tujuan dan sasaran operasi atau program sejalan dengan tujuan dan sasaran organisasi,
apakah tujuan dan sasaran organisasi akan dapat dicapai, dan apakah kegiatan yang diperiksa
berfungsi sebagaimana diharapkan.

5. Laporan-laporan dapat mencantumkan berbagai rekomendasi bagi berbagai

perkembangan yang mungkin dicapai, pengakuan terhadap kegiatan yang dilaksanakan
secara meluas dan tindakan korektif.

Rekomendasi didasarkan pada berbagai temuan dan kesimpulan pemeriksaan.

Rekomendasi dibuat dengan tujuan untuk meminta tindakan guna perbaikan terhadap
keadaan yang ada atau meningkatkan operasi. Dalam rekomendasi dapat disarankan
berbagai pendekatan yang diperlukan untuk memperbaiki atau meningkatkan pelaksanaan
kegiatan. Saran tersebut akan digunakan sebagai pedoman bagi manajemen dalam
mencapai hasil yang dikehendaki. Rekomendasi dapat bersifat khusus atau umum.
Sebagai contoh, dalam keadaan tertentu perlu untuk dilakukan rekomendasi tentang suatu
tindakan umum dan saran khusus bagi penerapan tindakan tersebut. Dalam keadaan lain,
saran bagi pelaksanaan penyelidikan atau penelitian lebih lanjut, sudah tepat.

Hasil yang telah dicapai oleh pihak yang diperiksa, dalam arti kemajuan yang dicapai
sejak pemeriksaan terakhir atau pelaksanaan suatu operasi yang terawasi dengan baik
(well-controlled operations), dapat dicantumkan pada laporan pemeriksaan. Informasi ini
perlu dicantumkan untuk menggambarkan keadaan yang ada secara adil dan memberi
sudut pandang yang tepat serta menjaga keseimbangan laporan pemeriksaan.

6. Pandangan dari pihak yang diperiksa tentang berbagai kesimpulan atau rekomendasi
dapat pula dicantumkan dalam laporan pemeriksaan.
Dalam diskusi dengan pihak yang diperiksa, pemeriksa harus berusaha mencapai
persetujuan tentang hasil pemeriksaan dan rencana tindakan untuk meningkatkan operasi,
sejau diperlukan. Apabila di antara mereka tidak terdapat kesepakatan tentang hasil
pemeriksaan, laporan pemeriksaan akan mengemukakan tentang posisi masing-masing
pihak dan berbagai alasan yang menyebabkan tidak tercapainya kesepakatan. Komentar
tertulis dari pihak yang diperiksa dapat dicantumkan sebagai lampiran laporan
pemeriksaan. Sebagai alternatif, pandangan dari pihak yang diperiksa dapat dicantumkan
pada pokok laporan, surat pengantar, atau cover letter.
 7. Pimpinan audit internal atau staf yang ditunjuk harus mereview dan menyetujui laporan
pemeriksaan akhir, sebelum laporan tersebut dikeluarkan, dan menentukan kepada siapa
laporan tersebut akan disampaikan.

Pimpinan audit internal atau staf yang ditunjuk harus menyetujui dan menandatangani
seluruh laporan akhir yang telah memenuhi syarat. Bila keadaan tertentu menghendaki
demikian, persetujuan dan penandatanganan laporan akhir dapat dilakukan oleh
pemeriksa yang diserahi tugas, pengawas, atau pemeriksa yang memimpin, sebagai wakil
pimpinan audit internal.

Laporan pemeriksaan harus dibagikan kepada anggota organisasi yang dapat memastikan
bahwa laporan pemeriksaan tersebut akan mendapat tanggapan yang diperlukan. Ini
berarti laporan pemeriksaan harus diserahkan pada pihak yang berwenang untuk
melaksanakan tindakan korektif atau memastikan bahwa suatu tindakan korektif akan
dilaksanakan. Laporan pemeriksaan akhir harus dibagi pula pada manajemen pihak yang
diperiksa. Anggota organisasi dalam tingkatan yang lebih tinggi dapat memperoleh
ringkasan laporan (summary report). Laporan dapat pula dibagikan kepada pihak yang
berkepentingan atau berpengaruh seperti auditor eksternal.

Beberapa informasi tidak perlu diungkapkan pada semua pihak penerima laporan sebab
informasi tersebut hanya dapat diketahui oleh tingkatan tertentu, merupakan suatu hak
milik, atau berhubungan dengan perbuatan yang tidak patut atau ilegal. Informasi tersebut
dapat pula dikemukakan dalam laporan terpisah. Apabila kondisi yang dilaporkan
menyangkut manajemen senior, laporan harus diberikan pada dewan organisasi.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Penyampaian Hasil Pemeriksaan
Internal), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 68-75.

Pemeriksa internal haruslah mengumpulkan, menganalisis, menginterpretasi, dan membuktikan

kebenaran informasi untuk mendukung hasil pemeriksaan.

Proses pengujian dan pengevaluasian informasi adalah sebagai berikut.

1. Berbagai informasi tentang seluruh hal yang berhubungan dengan tujuan pemeriksa dan
lingkup kerja haruslah dikumpulkan.

1. Pemeriksa internal mempergunakan berbagai prosedur pemeriksaan analitis pada saat menguji
dan mengevaluasi informasi.

2. Prosedur pemeriksaan analitis dilakukan dengan cara meneliti dan memperbandingkan

berbagai hubungan antara informasi finansial dan non-finansial.

3. Penerapan prosedur pemeriksaan analisis didasarkan pada pemikiran dasar atau premis bahwa
apabila tidak terdapat berbagai keadaan yang diketahui bertentangan, hubungan antara informasi
tersebut secara masuk akal dapat dianggap ada dan dilanjutkan. Contoh dari keadaan yang
bertentangan antara lain adalah transaksi atau kegiatan yang tidak dilakukan, tidak biasa atau
tidak wajar, perubahan akuntansi, organisasi, operasional, lingkungan atau suasana, dan
teknologi, ketidakefisienan, ketidakefektivan, kesalahan, ketidakteraturan, atau tindakan ilegal.

4. Prosedur pemeriksaan analitis memberikan cara efisien dan efektif bagi audit internal dalam
menilai berbagai informasi yang dikumpulkan selama pemeriksaan. Penilaian tersebut diperoleh
sebagai hasil perbandingan antara suatu informasi dengan dugaan yang diidentifikasi atau
dikembangkan oleh pemeriksa internal.

5. Prosedur pemeriksaan sangat berguna dalam mengidentifikasikan berbagai hal seperti

Perbedaan atau selisih yang tidak diharapkan;

Tidak adanya perbedaan atau selisih yang diharapkan;

Kesalahan atau error yang potensial;

Ketidakteraturan atau perbuatan ilegal yang potensial;

Berbagai transaksi atau kejadian yang tidak wajar atau tidak dilaksanakan.

6. Prosedur pemeriksaan meliputi hal-hal berikut ini.

Perbandingan antara informasi dalam periode saat ini dengan informasi sejenis pada
periode sebelumnya.

Perbandingan antara informasi dalam periode saat ini dengan anggaran atau prakiraan
(forecast).

Penelitian terhadap hubungan antara informasi finansial dengan informasi non-finansial

yang sesuai, misalnya pengeluaran daftar gaji yang dicantumkan dibandingkan dengan
perubahan jumlah pegawai rata-rata.

Penelitian terhadap hubungan di antara berbagai unsur informasi, misalnya fluktuasi

dalam pengeluaran bunga yang dicantumkan dibandingkan dengan perubahan saldo dari
hutang yang bersangkutan.

Perbandingan suatu informasi dengan informasi sejenis yang diberikan kepada unit
organisasi lain.

Perbandingan suatu informasi dengan informasi sejenis yang diberikan kepada industri
yang dijalankan oleh organisasi.

7. Prosedur pemeriksaan analitis dapat dilakukan dengan menggunakan jumlah moneter,

kuantitas fisik, rasio, atau persentase.
8. Prosedur pemeriksaan analitis yang khusus meliputi, namun tidak terbatas pada rasio, analisis
terhadap kecenderungan (trend) dan kemunduran (regresi), tes tentang kelayakan
(reasonableness test), perbandingan antar periode, perbandingan dengan anggaran, prakiraan
(forecast) dan informasi ekonomi eksternal.

9. Prosedur pemeriksaan analitis akan membantu audit internal dalam mengidentifikasikan

berbagai keadaan yang mungkin membutuhkan berbagai prosedur pemeriksaan tambahan.
Auditor internal harus menggunakan prosedur pemeriksaan analitis dalam merencanakan
pelaksanaan pemeriksaan, sejalan dengan berbagai pedoman yang terdapat pada bagian
Perencanaan Pemeriksaan dari standar profesi.

10. Prosedur pemeriksaan analitis harus pula digunakan dalam pelaksanaan pemeriksaan, untuk
menguji dan mengevaluasi informasi guna mendukung hasil pemeriksaan. Dalam menentukan
luas bagian tempat diterapkannya prosedur pemeriksaan analitis, pemeriksa internal harus
mempertimbangkan faktor-faktor.

Pentingnya area yang akan diuji.

Kecukupan sistem pengendalian internal.

Ketersediaan dan reliabilitas dari informasi finansial dan non-finansial.

Ketelitian yang dapat dipergunakan untuk memperkirakan hasil dari prosedur

pemeriksaan analitis, dan

Tersedianya dan dapat diperbandingkannya informasi tentang industri yang dijalankan

oleh organisasi. Setelah mengevaluasi berbagai faktor tersebut, pemeriksa harus
mempertimbangkan dan menggunakan berbagai prosedur pemeriksaan tambahan yang
diperlukan untuk mencapai tujuan pemeriksaan.

11. Bila prosedur pemeriksaan analitis mengidentifikasi hasil atau hubungan yang tidak
dikehendaki, auditor internal harus menguji dan mengevaluasi hasil atau hubungan tersebut.

12. Pengujian hasil atau hubungan yang tidak dikehendaki haruslah mencakup berbagai
keterangan manajemen dan penerapan berbagai prosedur pemeriksaan lainnya sehingga auditor
internal merasa puas bahwa hasil atau hubungan tersebut dapat dijelaskan secara tepat.

13. Hasil atau hubungan yang tidak dapat dijelaskan, yang diperoleh dari penerapan prosedur
pemeriksaan analitis, dapat merupakan petunjuk tentang berbagai keadaan yang berkaitan erat,
seperti kesalahan yang potensial (potensial error), ketidakberesan atau tindakan ilegal.

14. Hasil atau hubungan yang diperoleh dari penerapan prosedur pemeriksaan analitis yang tidak
dapat dijelaskan secara tepat harus diberitahukan pada tingkatan manajemen yang sesuai. Auditor
internal dapat mengusulkan tentang rangkaian tindakan yang diperlukan, tergantung pada
keadaan.
 2. Informasi haruslah mencukupi, kompeten, relevan dan berguna untuk membuat dasar
yang logis bagi temuan pemeriksaan dan rekomendasi.

Informasi yang mencukupi adalah informasi yang aktual, cukup dan meyakinkan
sehingga orang bijaksana yang mengetahui informasi tersebut akan membuat kesimpulan
yang sama dengan pemeriksaan tepat.

Informasi yang kompeten dapat dibuktikan kebenarannya dan akan memberikan hasil
terbaik melalui penggunaan teknik pemeriksaan yang tepat.

Informasi yang relevan akan mendukung berbagai temuan pemeriksaan dan rekomendasi
serta konsisten dengan tujuan pelaksanaan pemeriksaan.

3. Prosedur pengumpulan, analisis, penafsiran, dan pembuktian kebenaran informasi

haruslah diawasi untuk memberikan kepastian bahwa sikap objektif pemeriksa terus
dijaga dan sasaran pemeriksaan dapat dicapai.

4. Proses pengumpulan, analisis, penafsiran, dan pembuktian kebenaran informasi haruslah

diawasi untuk memberikan kepastian bahwa sikap objektif pemeriksa terus dijaga dan
sasaran pemeriksaan dapat dicapai.

5. Kertas kerja pemeriksaan adalah dokumen pemeriksaan yang harus dibuat oleh pemeriksa
dan ditinjau atau di-review oleh manajemen bagian audit internal. Kertas kerja ini harus
mencantumkan berbagai informasi yang diperoleh dan dianalisis yang dibuat serta harus
mendukung dasar temuan pemeriksaan dan rekomendasi yang akan dilaporkan.

1. Kertas kerja pemeriksaan pada umumnya berfungsi untuk:

Memberi dukungan utama atas laporan pemeriksaan;

Membantu perencanaan, pelaksanaan, dan peninjauan atau review terhadap pemeriksaan;

Membuktikan apakah tujuan pemeriksaan telah dicapai;

Memudahkan peninjauan atau review yang dilakukan oleh pihak ketiga;

Memberi dasar bagi pengevaluasian jaminan kualitas dari bagian audit internal;

Memberi dukungan dalam berbagai keadaan tertentu, seperti klaim asuransi, kasus
kecurangan dan tuntutan hukum;

Membantu mengembangkan profesi staf bagian audit internal;

Menunjukkan kesesuaian antara pelaksanaan tugas bagian audit internal dengan standar
profesi.
2. Pengaturan dan isi kertas kerja pemeriksaan tergantung pada pemeriksaan. Walau demikian,
kertas kerja pemeriksaan haruslah membuktikan aspek-aspek dari proses pemeriksaan berikut
ini:

Perencanaan;

Pengujian dan evaluasi kecukupan serta keefektivan sistem pengendalian internal;

Prosedur pemeriksaan yang dilaksanakan, informasi yang diperoleh dan kesimpulan yang
dicapai;

Peninjauan atau review;

Pelaporan dan;

Menindaklanjuti atau follow up.

3. Kertas kerja pemeriksaan haruslah lengkap dan mencantumkan berbagai hal yang mendukung
kesimpulan audit yang dicapai.

4. Kertas kerja pemeriksaan antara lain meliputi:

Dokumen perencanaan dan program pemeriksaan;

Daftar pertanyaan pengawasan (control questionnaire), bagian alur (flow charts),

checklist, dan keterangan (narrativest);

Catatan dan memorandum hasil tanya jawab;

Data organisasi, seperti bagan organisasi dan pembagian tugas;

Salinan berbagai kontrak dan persetujuan yang penting;

Informasi tentang berbagai kebijaksanaan operasional dan keuangan;

Hasil evaluasi terhadap pengawasan;

Surat konfirmasi dan representasi;

Analisis dan pengujian terhadap transaksi, proses dan saldo akhir;

Hasil prosedur pemeriksaan analitikal;

Laporan pemeriksaan dan tanggapan manajemen;

 Persesuaian pemeriksaan (audit correspondence), bila hal tersebut dapat membuktikan
kesimpulan pemeriksaan yang dicapai.

5. Kertas kerja pemeriksaan bentuknya dapat berupa kertas, pita rekaman, disk atau piringan,
disket, film, atau berbagai media lain. Bila format kertas kerja pemeriksaan selain dari kertas,
perlu dipertimbangkan pembuatan salinan cadangan kertas kerja tersebut.

6. Apabila auditor internal melaporkan suatu informasi finansial, pada kertas kerja pemeriksaan
harus dinyatakan apakah catatan-catatan akuntansi (accounting record) sesuai atau cocok dengan
informasi finansial tersebut.

7. Beberapa kertas kerja pemeriksaan dapat digolongkan sebagai arsip pemeriksaan yang
permanen. Arsip ini pada umumnya mengandung informasi yang selalu dianggap penting.

8. Pimpinan audit internal harus menetapkan kebijaksanaan tentang jenis berkas kertas kerja
pemeriksaan yang disimpan, peralatan tulis-menulis yang digunakan, pembuatan indeks atau
indexing dan berbagai hal lain yang berhubungan. Penggunaan kertas kerja pemeriksaan yang
telah distandarisasi, seperti daftar pertanyaan atau questionnaire dan program pemeriksaan, akan
meningkatkan efisiensi pemeriksaan dan memudahkan pendelegasian pekerjaan pemeriksaan.

9. Berikut ini adalah teknik persiapan kertas kerja pemeriksaan yang khas.

Tiap-tiap kertas kerja pemeriksaan harus memuat judul atau heading. Judul pada
umumnya terdiri dari nama organisasi atau kegiatan yang akan diteliti, judul atau
gambaran isi atau kegunaan kertas kerja, dan tanggal atau periode yang dicakup oleh
pemeriksa.

Tiap-tiap kertas kerja pemeriksaan harus ditandatangani , diberi inisial atau paraf, dan
diberi tanggal oleh auditor internal.

Tiap-tiap kertas kerja pemeriksaan harus memuat indeks atau nomor penunjuk.

Simbol verifikasi pemeriksaan atau tick mark harus dijelaskan nomor penunjuk.

Sumber data haruslah diidentifikasi secara jelas.

10. Seluruh kertas kerja pemeriksaan harus di-review untuk memastikan bahwa kertas kerja
tersebut mendukung laporan pemeriksaan dan seluruh prosedur pemeriksaan yang diperlukan
telah dilakukan. Bukti tentang pelaksanaan review untuk tujuan pengawasan atau supervisory
review harus dicantumkan dalam kertas kerja pemeriksaan. Pimpinan audit internal
bertanggungjawab secara keseluruhan atas pelaksanaan review kepada staf bagian audit internal.
Review harus dilakukan pada tingkatan tanggungjawab yang lebih penting bila dibandingkan
dengan tingkatan pembuat kertas kerja pemeriksaan.
11. Bukti tentang pelaksanaan review untuk tujuan pengawasan atau supervisory review harus
terdiri dari penandatanganan dan penggalangan oleh petugas review atas setiap kertas kerja yang
telah di-review.

12. Berbagai teknik review lain yang memberikan bukti tentang pelaksanaan review untuk tujuan
pengawasan (supervisory review) mencakup pengisian checklist bagi review terhadap kertas
kerja pemeriksaan dan atau membuat sebuah memorandum yang menjelaskan tentang sifat, luas
dan hasil dari pelaksanaan review.

13. Petugas yang mengadakan review dapat membuat catatan tertulis (review notes) tentang
pertanyaan-pertanyaan yang muncul selama proses pelaksanaan review. Pada saat menyatakan
penerimaan (clearing) terhadap catatan-catatan tertulis (review notes), petugas review harus
terlebih dahulu meneliti untuk memastikan bahwa kertas kerja telah menyediakan bukti-bukti
yang cukup sehingga berbagai pertanyaan yang muncul selama proses review dapat terjawab.
Alternatif-alternatif yang dapat diterima sehubungan dengan disposisi dari catatan-catatan
tertulis (review notes) adalah sebagai berikut.

Penyimpanan review notes dalam catatan tentang berbagai pernyataan-pernyataan yang

diajukan oleh petugas review dan tahap-tahap tindakan yang dilakukan untuk
memecahkannya.

Mengeluarkan review notes dari catatan-catatan setelah pernyataan-pernyataan yang

muncul dapat terjawab dan berbagai kertas kerja yang sesuai telah ditambahkan untuk
memberikan berbagai tambahan informasi yang diminta.

14. Kertas kerja pemeriksaan merupakan milik bagian audit internal.

15. Arsip kertas kerja pemeriksaan secara umum tetap berada dalam pengawasan bagian audit
internal, dan hanya dapat diketahui oleh personel yang diberikan kewenangan untuk itu.

16. Manajemen dan anggota organisasi yang lain dapat meminta akses atau izin untuk
mengetahui kertas kerja pemeriksaan. Suatu akses mungkin diperlukan untuk mendukung atau
menjelaskan berbagai temuan pemeriksaan atau pemanfaatan untuk berbagai tujuan usaha.
Permintaan akses ini terlebih dahulu perlu disetujui oleh pimpinan audit internal.

17. Adalah praktek yang umum bagi para pemeriksa internal dan eksternal untuk saling
memberikan akses terhadap tiap-tiap kertas kerja pemeriksaannya. Akses terhadap kertas kerja
pemeriksaan yang diberikan kepada pemeriksa eksternal haruslah disetujui oleh pimpinan audit
internal.

18. Terdapat keadaan di mana permintaan bagi akses terhadap pekerjaan pemeriksaan dan
laporan diajukan oleh pihak ketiga di luar organisasi selain para pemeriksa eksternal. Sebelum
memberikan suatu dokumen, pimpinan audit internal harus memperoleh persetujuan dari
manajemen senior dan bagian hukum yang dianggap perlu.
19. Pimpinan audit internal harus membuat berbagai ketentuan penyimpanan kertas kerja
pemeriksaan. Persyaratan penyimpanan ini harus konsisten dengan pedoman organisasi serta hal-
hal yang berkaitan dengan berbagai persyaratan hukum atau persyaratan lainnya.

Disarikan dari buku: Standar Profesional Audit Internal (Pengujian dan Pengevaluasian
Informasi), Penulis: Hiro Tugiman, Hal: 59-68.
ARTIKEL BERKAITAN DENGAN PROFESI AUDITOR

Bisik-bisik di Balik Sel Sang Auditor

Ilustrasi: Edi Wahyono

Senin, 3 Juli 2017

Kedatangan Fahri Hamzah ke Markas Kepolisian Resor Jakarta Timur hingga kini masih
menyimpan banyak pertanyaan. Sebulan yang lalu itu, ia bertemu dengan Rochmadi Saptogiri,
yang tengah mendekam di ruang tahanan Mapolres Jakarta Timur. Auditor utama Badan
Pemeriksa Keuangan tersebut mengaku kalau tak tahu-menahu soal uang suap yang
menyeretnya.

Fahri datang sebagai Wakil Ketua Dewan Perwakilan Rakyat bersama anggota Komisi III DPR
dari Fraksi PDI Perjuangan, Masinton Pasaribu. Kehadiran mereka menuai cibiran dari Komisi
Pemberantasan Korupsi karena auditor itu berada pada masa pengenalan, pengamanan, penelitian
lingkungan, yang artinya hanya keluarga tahanan yang boleh menjenguk. KPK belum
dimintai izin dan tidak pernah memberikan izin, ucap juru bicara KPK, Febri
Diansyah.

Rochmadi ditangkap KPK dalam operasi tangkap tangan bersama Irjen Kementerian Desa,
Pembangunan Daerah Tertinggal, dan Transmigrasi Sugito; pejabat eselon III Kemendes, Jarot
Budi Prabowo; dan auditor BPK, Ali Sadli. Mereka diduga melakukan praktek suap sebesar Rp
240 juta berkaitan dengan pemberian predikat opini wajar tanpa pengecualian terhadap laporan
keuangan Kemendes 2016.

Rochmadi dan Ali diduga sebagai penerima suap. Keduanya disangkakan melanggar Pasal 12
huruf a atau b atau Pasal 11 Undang-Undang Nomor 31 Tahun 199 sebagaimana telah diubah
dengan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2001 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi
juncto Pasal 64 KUHP juncto Pasal 55 ayat 1 ke-1 KUHP. Kasus ini berbuntut panjang karena
temuan KPK lebih dari Rp 240 juta. Penggeledahan di BPK menemukan uang Rp 1,145 miliar
dan US$ 3.000 atau setara dengan Rp 40 juta.

Aksi selonong Fahri ke sel Rochmadi terbilang mengejutkan pada waktu itu. Menurut sumber
detikX di BPK, Rochmadi bukanlah auditor sembarangan. Pangkatnya sudah tinggi. DPR sudah
pasti punya kepentingan untuk membungkamnya. Dia membawahi 43 auditee (kementerian dan
lembaga yang menjadi obyek audit), DPR salah satunya, tutur sumber tersebut.

Namun Fahri mengaku tak mengenal dekat Rochmadi. Kunjungannya ke sel tahanan Polres
Jakarta Timur tak berkaitan dengan satu kasus. Ia datang untuk melihat pelayanan dan fasilitas di
markas polres itu. Belum pernah kenal sebelumnya. Pascabom Kampung Melayu, kami
berkunjung melihat pelayanan dan fasilitas di Polres Jakarta Timur, termasuk melihat
ruang tahanan, tutur Fahri.
Nah, rupanya, selain oleh Fahri, aksi selonong ke sel auditor yang memiliki kekayaan Rp 2,46
miliar pada 2014 itu juga dilakukan pihak lain. Informasi yang diterima detikX, sejak Rochmadi
dititipkan ke sel tahanan Polres Jakarta Timur pada Sabtu, 27 Mei 2017, beberapa orang BPK
bertandang.

Rochmadi minta kepada BPK diberi bantuan hukum dan tidak dipecat dari lembaga auditor
negara tersebut. Jika dibiarkan sendiri, Rochmadi bakal mengajukan diri sebagai justice
collaborator kepada KPK. Permintaan ini dijawab dengan janji perlindungan dari BPK.

Intinya, kalau sampai dibiarkan dan dipecat, dia akan buka semua data yang disimpan dan aliran
uang soal audit, tutur sumber tersebut.

Ada kemungkinan aksi-aksi selonong inilah yang menyebabkan KPK memindahkan Rochmadi
ke Rutan Cabang KPK di Jalan HR Rasuna Said Kaveling C1, Kuningan, Jakarta Selatan.

Namun Kepala Polres Jakarta Timur Kombes Andri Wibowo mengaku tak tahu-menahu soal
kunjungan ini. Ia hanya mengingatkan, kunjungan terhadap tahanan titipan kasus dugaan korupsi
harus melalui prosedur berupa izin dari KPK. Saat ini masih ada 3-4 tahanan titipan KPK di
selnya.

Ya, saya nggak tahu ceritanya itu. Ya sudah ya, jangan mancing-mancing, tidak ada yang
jenguk. Kalau mau jenguk (tahanan) KPK, itu harus ada SOP-nya. Kalau berkaitan Fahri, sudah
dijawab, kan, ujarnya ketika dimintai konfirmasi.

Bisik-bisik di balik tahanan ini menunjukkan pentingnya peran Rochmadi dalam kasus yang
menjeratnya. Wakil Ketua KPK Laode M. Syarif menyebutkan dugaan suap audit BPK ini
menggunakan kode khusus, yakni kata perhatian.

Kode untuk sejumlah uang yang disepakati adalah (tanda kutip) perhatian dengan huruf besar,
jelasnya.

Sumber detikX di BPK menyebutkan kata perhatian itu diucapkan oleh salah satu auditor
lapangan kepada Sugito. Maksud kata itu adalah setoran uang untuk tim auditor yang ada di
kantor BPK.

Setiap kali melakukan audit, BPK membagi dua tim auditor, yakni auditor lapangan dan
penanggung jawab audit di kantor BPK. Dalam audit Kementerian Desa, Rochmadi duduk
sebagai penanggung jawab, sedangkan Ali merupakan wakil penanggung jawab. Sumber tersebut
menyebutkan auditor diperintah Rochmadi dan Ali untuk minta sejumlah uang buat mereka.

Perintah semacam ini tak mungkin diberikan oleh sembarang auditor. Rochmadi merupakan
salah satu auditor berpengaruh di BPK. Itu sebabnya ia punya kuasa terhadap auditor. Kariernya
sebagai auditor boleh dikatakan melejit.

Penelusuran detikX menyebutkan, Rochmadi pernah dikirim untuk mengikuti fellowship

Government Accountability Office, yakni badan audit Amerika Serikat, pada 2003. Namanya
terpampang dalam buku International Auditor Fellowship Program di halaman 50 sebagai wakil
negara partisipan Indonesia.

Saat Indonesia mendapat kehormatan terpilih dan ditetapkan sebagai pemeriksa eksternal
International Atomic Energy Agency (IAEA/organisasi nuklir Perserikatan Bangsa-Bangsa) pada
17 Desember 2017, Rochmadi turut memiliki andil. Ia merupakan koordinator audit IAEA
tersebut.

Jejak peran Rochmadi dalam audit IAEA ini turut dikabarkan situs Kementerian Luar Negeri
pada Kamis, 4 Agustus 2016. Ia ikut rombongan BPK ke India.

Rombongan tersebut antara lain Ketua BPK saat itu, Harry Azhar Azis, Rochmadi, Kepala Biro
Humas dan Kerja Sama Internasional Yudi Ramdan Budiman, serta Kepala Subbagian Kerja
Sama Multilateral Ade Indra Gumilar.

Mereka datang ke New Delhi untuk melakukan serah-terima tanggung jawab pemeriksa
eksternal atas IAEA dari Comptroller and Auditor General India kepada BPK.

Karier Rochmadi kini nyaris tamat. Namun uang di brankasnya masih menjadi misteri. Untuk
siapa saja uang itu hingga ia bisa bisik-bisik dari balik sel.

Sumber : https://x.detik.com/detail/investigasi/20170630/Bisik-bisik-di-Balik-
Sel-Sang-Auditor/index.php

Lanjutan

Menyulap Cacat Dana Pendamping Desa

Ilustrasi: Edi Wahyono

Senin, 10 Juli 2017

Selembar kertas berisi penggalan hasil audit Badan Pemeriksa Keuangan atas Kementerian Desa,
Pembangunan Daerah Tertinggal, dan Transmigrasi (Kemendes) masih menyisakan pertanyaan
bagi penyidik Komisi Pemberantasan Korupsi. Angka Rp 1,8 triliun tertera sebagai cacat
anggaran pada dana desa dan cacat lain pada dana pendamping desa. Namun kementerian itu
tetap meraih status audit wajar tanpa pengecualian (WTP) walau dana pendampingan banyak
cacat.

Kertas itu merupakan salah satu yang tersisa dari penggeledahan ruangan auditor utama BPK
Rochmadi Saptogiri. Ia dicokok KPK tengah menerima suap Rp 40 juta, yang menjadi bagian
dari commitment fee sebesar Rp 240 juta. Uang itu diduga diberikan oleh Inspektur Jenderal
Kemendes Sugito untuk menyulap hasil audit. Inilah yang menjadi alasan kami terus
mendalami kasus ini, ucap penyidik yang tak mau disebutkan namanya.
detikX mendapatkan hasil lengkap Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) BPK dan
pertanggungjawaban belanja tahun 2015 dan semester I/2016 pada Kemendes di DKI Jakarta,
Kalimantan Barat, Jawa Timur, dan Jawa Barat. Audit itu identik dengan lembar kertas yang
ditemukan penyidik KPK di ruangan Rochmadi.

Laporan bernomor 28/ HP/ XVI/01/2017 itu mencatat lima masalah pertanggungjawaban
Kemendes. Soal dana pendamping desa menjadi permasalahan pertama dalam LHP itu. BPK
mempertanyakan perihal honorarium dan bantuan biaya operasional pendamping Program
Pembangunan dan Pemberdayaan Masyarakat Desa. Mereka menganggap laporan Kemendes
tidak wajar dan tak dapat diyakini kebenarannya. Pada 2015, cacatnya sebesar Rp 425,19 miliar
dan pada 2016 sebesar Rp 550,47 miliar.

Sedangkan permasalahan lainnya menyangkut kekurangan volume pekerjaan sebanyak tujuh

paket pekerjaan senilai Rp 3 miliar dan pemahalan harga senilai Rp 974,58 juta pada Direktorat
Jenderal Pembangunan Daerah Tertinggal, kekurangan volume pekerjaan sebanyak tujuh paket
pekerjaan senilai Rp 1,23 miliar pada Ditjen Pengembangan Daerah Tertentu, kekurangan
volume pekerjaan sebanyak tiga paket pekerjaan senilai Rp 284,51 juta dan potensi kekurangan
volume pekerjaan senilai Rp 236,61 juta pada Ditjen Pembangunan Kawasan Pedesaan, serta
prosedur perekrutan tenaga ahli, asisten tenaga ahli, tenaga data entry, dan pramubakti yang
tidak memadai.

Laporan itu menuliskan, honor dan biaya operasional pendamping desa berasal dari rupiah murni
dan pinjaman luar negeri. Untuk tahun anggaran 2015, Kemendes mengalokasikan Rp 1,07
triliun, tetapi realisasi anggaran hanya Rp 425 miliar. Sedangkan pada semester pertama 2016,
alokasi anggarannya Rp 1,3 triliun dengan realisasi hanya Rp 552 miliar.

Auditor BPK Rochmadi Saptogiri masuk ke mobil KPK.

Foto: Agung Pambudhy/detikcom

Cacat dana desa itu memiliki daftar panjang. Hasil uji petik ke Provinsi Kalimantan Barat dan
Jawa Timur menunjukkan biaya honorarium tidak dilengkapi dokumen pertanggungjawaban.
Selain itu, bantuan operasional tidak dilengkapi dengan bukti dan tidak memenuhi persyaratan
kunjungan di Provinsi Jawa Timur dan Kalimantan Barat.

Soal pemberian asuransi kepada pendamping pun tak dapat dipertanggungjawabkan. Sebab,
pembayaran asuransi kepada tenaga pendamping profesional (TPP) di Jawa Timur tidak
menggunakan mekanisme at cost (biaya yang dikeluarkan sesuai dengan bukti pengeluaran yang
sah). Laporan BPK menyebutkan TPP tak dapat mencegah penggunaan dana desa yang tidak
sesuai dengan prioritas sesuai dengan ketetapan Kemendes.

BPK melaporkan, dampak cacat ini berimbas pada pemanfaatan dana desa. Anggaran dana desa
sendiri sebesar Rp 20,7 triliun pada 2015 dengan realisasi Rp 16,29 triliun dan Rp 46,9 triliun
pada 2016 dengan realisasi semester I Rp 7,84 triliun.
Dana desa bukan menjadi anggaran Kementerian Desa, melainkan disalurkan langsung oleh
Kementerian Keuangan. Namun dana desa sangat dipengaruhi oleh kualitas pendamping desa.
Karena itulah angka ini dicantumkan dalam audit tersebut.

Angka salah manfaat dana desa ini cukup besar, yakni Rp 1,8 triliun. Realisasi dana desa
seharusnya diprioritaskan secara berurutan untuk pembangunan desa, pemberdayaan masyarakat,
penyelenggaraan pemerintah desa, dan pembinaan masyarakat desa.

BPK mencatat pemanfaatan dana desa untuk keperluan penyelenggaraan pemerintah desa dan
pembinaan masyarakat desa masih cukup besar. Dua prioritas pertama justru dikesampingkan.

Pada 2015, realisasi anggaran yang tidak sesuai prioritas mencapai Rp 969 miliar. Dana desa
dimanfaatkan masing-masing untuk penyelenggaraan pemerintahan desa senilai Rp 593,6 miliar
atau 3,64 persen dari keseluruhan realisasi dana desa tahun 2015 dan pembinaan masyarakat desa
senilai Rp 375,5 miliar atau 2,3 persen dari realisasi dana desa 2015.

Dirjen Pembangunan dan Pemberdayaan Masyarakat Desa Kementerian Desa, Pembangunan

Daerah Tertinggal, dan Transmigrasi Ahmad Erani Yustika
Foto: Rachman Haryanto/detikcom

Pada semester pertama 2016, penggunaan dana desa di luar prioritas masih dilakukan. Realisasi
anggaran yang tidak sesuai prioritas itu mencapai Rp 898 miliar. Dana desa dimanfaatkan
masing-masing untuk penyelenggaraan pemerintahan desa senilai Rp 627,4 miliar atau 8 persen
dari keseluruhan realisasi dana desa semester pertama 2016 dan pembinaan masyarakat desa
senilai Rp 270,5 miliar atau 3,45 persen dari realisasi dana desa semester pertama 2016.

Selain soal penggunaan anggaran, BPK mencatat sengkarut rekrutmen TPP di Jawa Timur yang
tidak sesuai dengan regulasi. Sebanyak 125 tenaga pendamping direkrut tanpa proses.

Rangkap pekerjaan tenaga pendamping juga menjadi masalah. Pengujian database Kementerian
Pendidikan dan Kementerian Agama menunjukkan terdapat TPP yang memiliki ikatan kerja aktif
dengan pihak lain, khususnya sekolah dan madrasah. Mereka menjabat dosen, kepala sekolah,
wakil kepala sekolah, hingga staf sebanyak 667 orang.

BPK juga menyoroti keberadaan TPP yang merangkap sebagai pengurus partai politik. Terdapat
enam TPP yang terdata sebagai pengurus parpol, satu di Partai Demokrasi Indonesia Perjuangan
dan lima orang di Partai Kebangkitan Bangsa.

Dirjen Pembangunan dan Pemberdayaan Masyarakat Desa Ahmad Erani Yustika membantah jika
dikatakan dana pendamping desa tidak bisa dipertanggungjawabkan. Menurutnya, ada perbedaan
persepsi antara BPK dan Kemendes soal pemberian gaji dan honor TPP. BPK menggunakan
metode at cost, yakni sesuai dengan kehadiran. Sedangkan Kemendes menggunakan metode
lumsum (keseluruhan/gaji bulanan) dengan alasan pendamping desa memiliki wilayah
pendampingan lebih dari satu.
Ya, berdasarkan cara mereka mengukurnya, seharusnya demikian. Tapi kan kami tidak berani
melakukan apa pun tanpa ada aturan hukumnya. Jadi yang menjadi sumber perselisihan itu di
situ. Setelah dijelaskan ke BPK, mereka mengerti, ujarnya kepada detikX.

Sedangkan soal rangkap pekerjaan TPP, menurut Erani, hal itu terjadi karena selama ini
Kemendes merangkul perguruan tinggi untuk mengisi tenaga pendamping. Dalam daftar yang
diterimanya, beberapa TPP tengah mengurus proses kelulusan.

Seluruh polemik dalam LHP ini, dia menuturkan, sudah diselesaikan. Proses pemeriksaan
dilakukan dua kali setahun dan setiap selesai pasti ada perbaikan. Soal dana bermasalah yang
dipaparkan dalam LHP Kemendes, ujarnya, sudah diselesaikan sehingga mendapat status audit
WTP.

Kepala Biro Humas dan Kerja Sama Internasional BPK Yudi Ramdan Budiman menyebutkan hal
yang sama dengan Erani. Perbedaan perspektif pertanggungjawaban antara auditor dan pihak
Kemendes sudah diselesaikan.

Baca Juga : Noda Perekrutan Pendamping Desa

Roy Salam, Direktur Indonesia Budget Center

Foto: dok. CNN Indonesia

BPK itu biasanya laporan yang dianggap belum diyakini pertanggungjawabannya bisa
diselesaikan dengan dua hal, administrasi atau kemudian ditindaklanjuti apakah memang ada
indikasi atau apa pun misalnya. Nah, itu bisa dijawab ketika tindak lanjut, jelasnya.

Kemendes telah menindaklanjuti rekomendasi hasil pemeriksaan BPK tersebut melalui surat
Nomor 082/DPPMD 1/IV/2017 tanggal 11 April 2017 dan telah sesuai dengan surat Menteri
Keuangan Nomor S-651/MK 02/2015 tanggal 27 Agustus 2015 tentang Persetujuan Satuan
Biaya Masukan Lainnya.

Ia menjelaskan audit yang diperoleh detikX merupakan jenis pemeriksaan dengan tujuan tertentu
(PDTT) yang menghasilkan kesimpulan pemeriksaan, bukan opini. UU Nomor 15 Tahun 2004
tentang Pemeriksaan, Pengelolaan, dan Tanggung Jawab Keuangan Negara menyebutkan PDTT
menghasilkan kesimpulan, sedangkan opini BPK diperoleh dari laporan keuangan BPK.

LHP PDTT tetap menjadi materi audit laporan keuangan. Tetapi auditor menganggap
penyelesaian sudah dilakukan oleh Kemendes sesuai dengan kesimpulan, sehingga tidak ada lagi
pertanyaan mengenai pemberian opini WTP dalam audit laporan keuangan.

Sedangkan soal cacat dana desa sebesar Rp 1,8 triliun bukan merupakan bagian audit Kemendes
karena pengelolaan dana desa berada di bawah Kementerian Keuangan.
Namun Direktur Indonesia Budget Center Roy Salam menganggap penyelesaian ini justru
membuahkan pertanyaan. Rekomendasi audit PDTT terhadap temuan honorarium dan bantuan
biaya operasional pendamping Program Pembangunan dan Pemberdayaan Masyarakat Desa
adalah pertanggungjawaban.

Rekomendasi tersebut memerintahkan pejabat pembuat komitmen Satuan Kerja Dekonsentrasi

Pembangunan dan Pemberdayaan Masyarakat Desa mempertanggungjawabkan pembayaran
honorarium dan bantuan biaya operasional kepada TPP masing-masing tahun 2015 sebesar Rp
425.191.445.395 (rupiah murni dan pinjaman luar negeri) dan semester I/2016 sebesar Rp
550.467.601.255 (pinjaman luar negeri).

BPK juga meminta Inspektorat Jenderal Kemendes melakukan verifikasi dan pemeriksaan atas
kebenaran pertanggungjawaban pembayaran honorarium dan bantuan biaya operasional kepada
TPP. Jika ada penyimpangan, harus diberi sanksi.

Audit laporan keuangan seharusnya meminta hasil berupa pertanggungjawaban, bukan sekadar
surat. Jika penyelesaian melalui surat saja dianggap cukup, tidak mengherankan kalau ada yang
meragukan opini WTP.

Audit itu jelas, apa rekomendasi dan tindak lanjutnya. Dalam konteks ini adalah
pertanggungjawaban, bukan soal perspektif lumsum atau at cost, sesuai rekomendasi, ujar Roy.

Kemendes pun seharusnya bersikap lebih serius setelah mengetahui audit BPK ini. Roy yakin
ada salah kelola anggaran dalam jumlah besar. Parahnya, uang ini sebagian besar bersumber dari
utang, hampir 90 persen.

Misalnya masyarakat sudah pusing dengan isu pemerintah berutang, tiba-tiba ada temuan
penggunaan dana utangnya keliru, pasti akan kelabakan, tuturnya.

KOREKSI
Redaksi menerima klarifikasi BPK bahwa LHP Tentang Pertanggungjawaban Belanja Tahun
2015 dan Semester I Tahun 2016 pada Kemendes di DKI Jakarta, Kalimantan Barat, Jawa Timur,
dan Jawa Barat, adalah laporan pemeriksaan dengan tujuan tertentu yang menghasilkan
kesimpulan, bukan opini. Redaksi memohon maaf atas kesalahan yang terjadi serta telah
melakukan koreksi.