BAB XII

ANALISIS BERBEDA: KUNCI UNTUK MEMBUAT KEPUTUSAN

Disusun oleh:

Savitri Margaretha Resi (2012320068)

Evelyn Nathania Renal (2013320101)

Vidya Ramadhan Putra Pratama (2013320186)

KELAS A

Akuntansi Manajemen

Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik

Universitas Katolik Parahyangan

Bandung

2015
BAB 12 - Konsep Biaya untuk Pengambilan Keputusan

Mengidentifikasikan Biaya dan Manfaat yang Relevan

Biaya yang dapat dihindari (avoidable cost) adalah biaya yang dapat dihilangkan
seluruhnya ataupun sebagian dengan memilih salah satu dari alternatif. Ada dua
kategori umum biaya yang tidak pernah relevan dalam pengambilan keputusan.
Biaya tidak relevan tersebut yakni biaya tertanam dan biaya masa depan. Biaya
tertanam (sunk cost) adalah biaya yang telah terjadi dan tidak dapat dihindari.
Biaya tertanam selalu sama apa pun alternatifnya sehingga dikategorikan sebagai
biaya tidak relevan dan harus diabaikan ketika membuat keputusan. Contohnya
dealer mobil membeli mobil bekas yang sudah 5 tahun terpakai dengan harga
$12.000. jumlah yang dibayar tersebut adalah biaya tertanam karena sudah terjadi
dan transaksi tidak dapat diulang. Biaya yang akan datang tidak berbeda di dalam
alternatif harus juga diabaikan. Contohnya ketika kita berencana memesan pizza
setelah menonton bioskop atau menyewa DVD. Harga beli pizza tersebut bukan
biaya tertanam karena belum terjadi, tetapi juga tidak relevan terhadap biaya
menonton film karena keputusan tersebut adalah biaya masa depan dan tidak
berbeda di antara alternatif tersebut (antara menonton di bioskop atau menyewa
DVD).

Biaya relevan sendiri sering disebut biaya yang dapat dihindari. Kunci kesuksesan
pembuatan keputusan adalah berfokus pada biaya dan keuntungan yang relevan
saja dan mengabaikan yang lainnya, termasuk biaya tertanam dan biaya masa
depan dan keuntungan masa depan yang tidak berbeda antara alternatif.

Biaya yang Berbeda untuk Tujuan yang Berbeda

Manajer memerlukan biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda. Untuk
tujuan tertentu, kelompok biaya tertentu mungkin relevan; untuk tujuan yang lain,
sekelompok biaya yang lain yang relevan. Oleh karena itu, dalam setiap
pengambilan keputusan manajer harus menguju data yang dimiliki dan
memisahkan biaya yang relevan. Jika tidak, manajer akan terjebak dengan
keputusan yang salah karena adanya data yang tidak relevan.

Contoh Pengidentifikasian Manfaat dan Biaya Relevan

Cynthia adalah mahasiswa program MBA di Boston dan akan mengunjungi

seorang teman di New York City pada akhir pekan. Dia mencoba memutuskan
apakah akan mengendarai mobil sendiri atau naik kereta api. Karena anggarannya
ketat, dia berhati-hati dalam mempertimbangkan biaya untuk dua alternatif
tersebut. Jika salah satu alternatif jauh lebih murah daripada yang lainnya, maka
hal tersebut akan menjadi pertimbangannya dalam memilih. Dengan mobil, jarak
antara apartemennya di Boston dan apartemen termannya di New York di New
York adalah 230 mil. Cynthia telah membuat daftar pos-pos yang perlu
dipertimbangkan :
(a) Harga perolehan mobil adalah biaya tertanam. Biaya tersebut telah menjadi
dengan demikian tidak akan berbeda di antara alternatif-alternatif. Akibatnya,
biaya itu tidak relevan dan dapat diabaikan. Sama halnya dengan depresiasi
akuntansi sebesar $2.800 per tahun, merupakan biaya tertanam dalam tahun-tahun
tersebut.

(b) Biaya bensin yang dipakai untuk mengendarai mobil ke New York City jelas
merupakan biaya relevan dalam keputusan ini. Jika Cynthia naik kereta, biaya ini
tisak akan terjadi. Karena, biaya tersebut berbeda di antara alternatif dan
karenanya relevan.

(c) Biaya tahunan lisensi dan asuransi, adalah tidak relevan. Apakah Cynthia akan
naik kereta atau mengendarai sendiri biaya lisensi dan asuransi akan tetap sama.
Kecuali ada peningkatan premi asuransu yang merupakan biaya relevan untuk
perjalanan tersebut (apabila Cynthia mengalami kecelakaan ketika mengemudi ke
kota New York atau dalam perjalanan kembali). Tetapi premi asuransi normal
bukanlah biaya yang relevan dalam kasus tersebut.

(d) Biaya reparasi dan pemeliharaan adalah relevan. Meskipun biaya reparasi dan
pemeliharaan memiliki sejumlah besar komponen acak, dalam jangka panjang
biaya ini akan lebih atau kurang proposional terhadap mil pemakaian mobil.
Dengan demikian, biaya rata-rata sebesar $0,065 per mil adalah perkiraan
penggunaan yang masuk akal.

(e) Biaya bulanan Cynthia untuk parkir di sekolahnya selama tahun akademik,
tidak relevan dalam keputusan bagaimana cara pergi ke New York. Dia akan tetap
membayar parkir sekolahnya walaupun ia memilih naik kereta atau mengendarai
mobil sendiri.

(f) Dari total biaya rata-rata sebesar $0,619 per mil, beberapa elemen di antaranya
adalah relevan, tetapi beberapa lainnya tidak relevan. Oleh karena berisi beberapa
biaya yang tidak relevan, hal tersebut tidak dapa digunakan untuk mengestimasi
biaya berkendara sendiri ke New York City dan kembali dari sana hanya dengan
mengalihkan $0,619 dengan 460 mil (230 mil sekali jalan  2). Pendekatan yang
salah ini akan menghasilkan biaya sebesar $284,74. Beberapa biaya yang masuk
dalam jumlah $0,619 per mil adalah biaya tertanam dan/atau tetap dan tidak akan
meningkat jika mobil akan dikendarai 100 mil lagi. Biaya sebesar $0,619 adalah
biaya rata-rata, bukan biaya inkremental.

(g) Penurunan nilai jual kembali mobil yang terjadi sebagai konsekuensi
pemakaian dengan jarak yang panjang, adalah relevan dalam keputusan ini.
Karena dia menggunakan mobil, nilai jual kembalinya menurun. Akhirnya, dia
akan memperoleh harga yang lebih murh ketika menjualnya atau menukarnya
dengan mobil yang lain. Pengurangan nilai jual kembali adalah biaya yang nyata
atas penggunaan mobil tersebut dan seharusnya dimasukkan dalam perhitungan.
Pengurangan nilai jual kembali atas asset melalui penggunaan atau berlalunya
waktu sering disebut depresiasi nyata atau ekonomis. Ini berbeda dengan
depresiasi akuntansi, yang berusaha untuk membandingkan biaya tertanam atas
asset dengan periode manfaat dari biaya tersebut.

(h) Biaya tiket pergi pulang dengan kereta sebesar $104, jelas relevan dalam
keputusan ini. Jika dia mengendarai mobil sendiri, dia tidak harus membeli tiket.

(i) Poin ini relevan untuk keputusan tersebut, meskipun sulit untuk mengukur
dalam dolar kemampuan untuk beristirahat dan belajar selama berada di kereta
api. Ini relevan karena memberikan manfaat atas suatu alternatif yang tidak ada di
alternatif lainnya.

(j) Biaya menitipkan anjing Cynthia saat dia pergi, jelas tidak relevan dalam
keputusan ini. Karena ia akan menitipkan anjingnya walaupun ia naik kereta atau
mengendarai mobil sendiri.

(k) (l) Poin ini relevan dalam keputusan ini seperti dalam poin (i). Walaupun sulit
mengukur dampak dolarnya.

(m) Biaya parkir di New York City adalah relevan dalam keputusan ini.
 Dengan keseluruhan data yang relevan, Cynthia ingin mengestimasi biaya
relatif mengendarai mobil sendiri atau naik kereta sebagai berikut.

Biaya relevan mengendarai mobil ke New York City

Bensin (460 mil  $0,100 per mil) $46,00
Reparasi dan pemeliharaan (460 mil  $0,065 per mil) $29,90
Pengurangan nilai jual kembali mobil karena pemakaian (460 mil  $0,026
$11,96
per mil)
Biaya parkir mobil di New York City (2 hari  $25 per hari) $50,00
Total $137,86
Biaya relevan naik kereta ke New York City
Biaya tiket pergi pulang dari Boston ke New York City $104,00

Dari sudut pandang keuangan, akan lebih murah naik kereta daripada
mengendarai mobil sendiri sebesar $33,86 ($137,86 - $104,00). Cynthia harus
memutuskan apakah kenyamanan memiliki mobil sendiri di New York City
mengalahkan tambahan biaya yang harus ditanggung dan kerugian karena tidak
bisa beristirahat dan belajar di dalam kereta serta susahnya mencari parkir di
dalam kota.

Merekonsiliasi Pendekatan Total dan Diferensial

Oak Harbor Woodworks sedang mempertimbangkan untuk menyewa

mesin penghemat tenaga kerja yang baru disewa sebesar $3.000 per tahun. Mesin
tersebut akan digunakan pada lini produksi balok pemotong daging. Data
berkenaan dengan biaya dan penjualan tahunan balok pemotong daging dengan
dan tanpa mesin baru tersebut adalah sebagai berikut.

Situasi Saat Ini Situasi dengan Mesin Baru

Unit diproduksi dan dijual 5.000 5000
Harga jual per unit $40 $40
Biaya bahan langsung per unit $14 $14
Biaya tenaga kerja langsung per unit $8 $5
Biaya overhead variabel per unit $2 $2
Biaya tetap lainnya $62.000 $62.000
Biaya tetap, sewa mesin baru - $3.000

Dengan data biaya, harga, dan penjualan tahunan di atas, laba neto operasi
neto produk dengan dua alternatif dapat dihitung seperti yang ditunjukkan pada
Tampilan 12-1.

Manfaat
dengan dan
Situasi Situasi Mesin Biaya
Saat Ini Baru Diferensial
Penjualan (5.000 unit  $40 per unit) $200.000 $200.000 $0
Dikurangi beban variabel:
Bahan langsung (5.000 unit  $14 per
70.000 70.000 0
unit)
Tenaga kerja langsung (5.000 unit  $8
40.000 25.000 15.000
per unit; 5.000 unit  $5 per unit)
Overhead variabel (5.000 unit  $2 per
10.000 10.000 0
unit)
Total biaya variabel 120.000 105.000
Margin kontribusi 80.000 95.000
Dikurangi beban tetap:
Lainnya 62.000 62.000 0
Sewa mesin baru 0 3.000 (3.000)
Total beban tetap 62.000 65.000
Laba operasi neto $18.000 $30.000 $12.000

Perhatikan bahwa laba operasi neto lebih tinggi $12.000 dengan mesin
baru, sehingga merupakan alternatif yang lebih baik. Perhatikan pula bahwa
keuntungan $12.000 dengan mesin baru dapat diperoleh dengan dua cara yang
berbeda. Perbedatan tersebut adalah antara laba neto operasi $30.000 dengan
mesin baru dengan laba neto operasi untuk situasi saat ini sebesar $18.000. Hal ini
merupakan jumlah selisih manfaat dan biaya seperti yang ditunjukkan di kolom
Tampilan 12-1. Jumlah positif di kolom manfaat dan biaya diferensial
mengindikasikan adanya perbedatan di antara alternatif memihak mesin baru
tersebut; yang negative menunjukkan perbedatan di antara alternatif memihak
situasi saat ini. Angka nol di kolom tersebut maksudnya adalah jumlah total dari
unsur-unsur tersebut secara tepat sama di antara kedua alternatif. Dengan
demikian, selama perbedatan laba operasi neto tersebut sama dengan jumlah
perbedatan unsur-unsur secara individual, beberapa manfaat atau biaya adalah
sama untuk kedua alternatif, maka tidak akan memberikan dampak atas alternatif
yang dipilih. Ini merupakan alasan bahwa manfaat dan biaya tidak berbeda di
antara alternatif-alternatif tidak relevan dan dapat diabaikan.

Kita akan mencapai solusi yang sama secara lebih cepat dengan
mengabaikan manfaat dan biaya tidak relevan secara bersama-sama :

 Harga jual per unit dan jumlah unit yang dijual tidak berbeda di antara
alternatif. Dengan demikian, total pendapatan penjualan tepat sama untuk
dua alternatif seperti yang ditunjukkan di Tampilan 12-1. Ini karena
pendapatan penjualan sama. Hal tersebut tidak memberikan pengaruh
terhadap laba operasi neto di antara dua alternatif. Ini ditunjukkan di
kolom terakhir Tampilan 12-1, di mana manfaat diferensial adalah $0.
 Biaya bahan langsung per unit, biaya overhead variabel per unit, jumlah
unit yang diproduksi dan dijual tidak berbeda di antara semua alternatif.
Konsekuensinya, biaya bahan langsung dan overhead variabel akan sama
untuk dua alernatif dan hal tersebut dapat diabaikan.
 Biaya tetap “lainnya” tidak berbeda di antara semua alternatif, sehingga
hal tersebut dapat diabaikan.

Dengan demikian, biaya berbeda di antara dua alternatif hanyalah biaya

tenaga kerja langsung dan biaya sewa tetap mesin baru. Sehingga, kedua alternatif
tersebut dapat dibandingkan berdasarkan biaya yang benar-benar relevan ini.
Manfaat Neto Penyewaan Mesin Baru :
Penurunan biaya tenaga kerja langsung (5.000 unit dengan
$15.000
penghematan biaya $3 per unit)
Peningkatan biaya tetap (3.000)
Penghematan biaya tahunan neto dari sewa mesin baru $12.000

Jika kita benar-benar berfokus pada manfaat dan biaya yang relevan, kita
mendapat jawaban yang tepat sama dengan yang kita dapatkan dari daftar lengkap
manfaat dan biaya. Kita mendapat jawaban yang sama karena hanya biaya dan
manfaat yang berbeda di antara dua alternatif yang menjadi penentu dalam
perbandingan terakhir laba operasi neto dan karenanya bukan nol dalam kolom
terakhir Tampilan 12-1. Dua biaya relevan yang ada dalam analisis di atas
menunjukkan manfaat neto penyewaan mesin baru.

Mengapa Memisahkan Biaya Relevan?

Memisahkan biaya relevan adalah penting dengan dua pertimbangan.

Pertama, sangat jarang tersedia informasi yang lengkap untuk menyusun laporan
laba rugi secara detail untuk kedua alternatif yang telah dianalisis di atas.
Contohnya, asumsikan kita harus mengambil keputusan yang berkaitan dengan
operasi tunggal dari perusahaan dengan multidepartemen dan multiproduk. Dalam
kondisi seperti ini, sangat tidak mungkin untuk menyusun laporan laba rugi. Kita
harus mengandalkan kemampuan untuk mengidentifikasikan manakah biaya yang
relevan dan mana yang tidak untuk menghimpun data yang diperlukan dalam
pengambilan keputusan,

Kedua, mencampur biaya relevan dengan tidak relevan akan menimbulkan

kebingungan dan mengalihkan perhatian dari masalah yang sesungguhnya lebih
penting. Akan berbahaya jika data yang tidak relevan digunakan secara tidak tepat
dan mengakibatkan keputusan menjadi salah. Pendekatan yang terbaik adalah
mengabaikan data yang tidak relevan dan mendasarkan keputusan pada data-data
yang relevan saja.
 Analisis biaya relevan, digabungkan dengan pendekatan kontribusi laporan
keuangan memberikan alat yang sangat memadai dalam pengambilan keputusan.

Penambahan dan Pengurangan Lini Produk dan Segmen Lain

Keputusan apakah akan menambah atau mengurangi lini produk atau

segmen perusahaan menjadi bagian sulit yang harus dihadapi oleh para manajer.
Beberapa faktor kualitatif harus dipertimbangkan. Pada akhirnya, keputusan final
untuk menambah atau mengurangi segmen perusahaan terutama akan tergantung
pada dampak keputusan tersebut terhadap laba operasi neto. Untuk menentukan
dampak ini, biaya-biayanya harus dianalisis secara seksama.

Ilustrasi Analisis Biaya

Tampilan 12-2 menyediakan informasi penjualan dan biaya untuk bulan

sebelumnya untuk perusahaan Discount Drug dan tiga jenis produk obat,
kosmetik, dan peralatan rumah tangga. Kilasan dari tampilan ini menyarankan
untuk menutup segmen peralatan rumah tangga akan meningkatkan laba operasi
neto perusahaan $8.000, tetapi kesimpulan sedikit tidak jelas karena data pada
Tampilan 12-2 tidak membedakan antara beban tetap yang dapat dihindari jika
sebuah produk ditutup dan beban tetap umum yang tidak dipakai dapat dihindari
dengan menutup produk tersebut.

Dalam skenario ini dua alternatif adalah tetap membuka peralatan rumah tangga
dan menutup peralatan rumah tangga sehingga hanya biaya-biaya yang berbeda
antara dua alternatif ini (misalnya, yang dapat dihindari dengan menutup produk
peralatan rumah tangga) adalah relevan. Dalam menentukan apakah akan menutup
peralatan rumah tangga sangat penting untuk mengidentifikasi biaya mana yang
dapat dihindarkan sehingga menjadi relevan terhadap keputusan, dan biaya mana
yang tidak dapat dihindari, sehingga tidak relevan.

Seperti yang sudah didiskusikan bahwa tidak sleuruh biaya dapat dihindari.
Sebagai contoh, beberapa biaya yang berkaitan dengan lini produk dapat berupa
biaya tertanam. Biaya yang lain biasanya berupa biaya tetap yang dialokasikan
dimana totalnya tidak berbeda apakah lini produk dipertahankan atau dihapus.

Untuk menunjukkan bagaimana melakukan analisis lini produk, anggaplah bahwa

perusahaan Discount Drug telah melakukan analisis biaya tetap yang dibebankan
ke tiga lini produk dan menentukan hal-hal berikut ini.

1. Beban gaji menunjukkan gaji yang dibayarkan kepada yang bekerja secara
langsung di setiap lini produk. Seluruh karyawan yang bekerja di lini
produk rumah tangga dapat diberhentikan apabila lini tersebut dilepas.
2. Beban iklan menunjukkan iklan produk khusus untuk setiap lini produk
dan dapat dihindari apabila lini tersebut dilepas.
3. Beban utilitas menunjukkan biaya utilitas untuk perusahaan secara
keseluruhan. Jumlah yang dibebankan ke setiap lini produk didasarkan
pada alokasi luas tempat yang digunakan oleh setiap lini produk dan tidak
dapat dihindari meskipun ada lini produk yang dilepas.
4. Beban depresiasi menunjukkan peralatan yang digunakan untuk memajang
produk perusahaan. Meskipun peralatan tersebut masih relatif baru tetapi
peralatan tersebut dirancang sesuai dengan spesifikasi perusahaan dan
hanya bernilai jual rendah apabila dijual jika lini produk rumah tangga
dilepas.
5. Beban sewa menunjukkan sewa gedung secara keseluruhan. Biaya tersebut
dialokasikan ke setiap lini produk berdasarkan nilai jual setiap lini produk.
Biaya sewa bulanan adalah $20,000 dan bersifat tetap berdasarkan
perjanjian sewa jangka panjang.
6. Beban asuransi menunjukkan asuransi untuk persediaan di setiap lini
produk.
7. Beban administrasi umum menunjukkan biaya akuntansi, pembelian, dan
manajemen umum yang akan dialokasikan ke lini produk berdasarkan nilai
penjualan. Total biaya administrasi tidak akan berubah meskipun lini
produk peralatan rumah tangga dilepas.
 Lini Produk
Total Obat Kosmetik Alat RT

Penjualan $250.000 $125.000 $75.000 $50.000

Dikurangi beban variabel 105.000 50.000 25.000 30.000
Margin kontribusi 145.000 75.000 50.000 20.000
Dikurangi beban tetap :
Gaji 50.000 29.500 12.500 8.000
Iklan 15.000 1.000 7.500 6.500
Utilitas 2.000 500 500 1.000
Depresiasi-peralatan 5.000 1.000 2.000 2.000
Sewa 20.000 10.000 6.000 4.000
Asuransi 3.000 2.000 500 500
Administrasi umum 30.000 15.000 9.000 6.000
Total beban tetap 125.000 59.000 38.000 28.000
Laba (rugi) operasi neto $20.000 $16.000 $12.000 $(8.000)

Dengan informasi ini, manajemen dapat menentukan bahwa $15.000 dari biaya
tetap yang terkait dengan lini produk peralatan rumah tangga dapat dihindari dan
$13.000 tidak :

Total Biaya yang

Dibebankan ke Tidak Dapat Dapat
Beban Tetap
Alat Rumah Dihindari Dihindari
Tangga

Gaji $8.000 $8.000

Iklan 6.500 6.500
Utilitas 1.000 $1.000
Depresiasi-peralatan 2.000 2.000
Sewa 4.000 4.000
Asuransi 500 500
Administrasi umum 6.000 6.000
Total $28.000 $13.000 $15.000

*Beban tetap ini menunjukkan biaya tertanam atau biaya masa depan
yang tidak berubah jika lini produk peralatan rumah tangga dipertahankan
atau dihentikan.
Untuk menentukan bagaimana penghentian lini produk akan memengaruhi laba
secara keseluruhan, kita dapata membandingkan antara hilangnya margin
kontribusi dengan biaya-biaya yang dapat dihindari jika lini produk rumah tangga
dihentikan :

Hilangnya margin kontribusi apabila lini produk rumah tangga $ (20.000)

dihentikan (Lihat Tampilan 12-2)
Dikurangi beban tetap yang dapat dihindari jika lini produk 15.000
rumah tangga dihentikan
Penurunan laba neto perusahaan secara keseluruhan $ (15.000)

Dalam hal ini, biaya tetap yang dapat dihindari dengan menutup alat rumah
tangga ($15.000) adalah lebih kecil ketimbang margin kontribusi yang akan
diperoleh ($20.000). Sehingga berdasarkan data yang diberikan, lini alat rumah
tangga seharusnya tidak dihentikan kecuali dapat digunakan yang lebih
menguntungkan untuk fasilitas dan tempat yang dapat digunakan.

Format Perbandingan

Keputusan ini juga dapat dilaksanakan dengan menyiapkan laporan laba rugi
komparatif yang menunjukkan efek dari mempertahankan atau menutup suatu
produk lini. Tampilan 12-3 ada analisis seperti untuk perusahaan Discount Drug.
Seperti yang ditunjukkan di kolom terakhir pada tampilan, jika lini alat rumah
tangga ditutup, laba keseluruhan perusahaan akan berkurang $5.000 tiap periode.
Ini adalah jawaban yang sama ketika kita fokus hanya pada margin kontribusi
yang hilang dan beban tetap yang dapat dihindari.

Tampilan 12-3 : Format Perbandingan untuk Analisis Lini Produk

Melepas Perbedaan
Mempertahankan
Alat Peningkatan
Alat Rumah
Rumah (atau
Tangga
Tangga Penurunan)
 Laba Operasi
Neto

Penjualan $50.000 $0 $ (50.000)

Dikurangi beban variabel 30.000 0 30.000
Margin kontribusi 20.000 0 (20000)
Dikurangi beban tetap :
Gaji 8.000 0 8.000
Iklan 6.500 0 6.500
Utilitas 1.000 1.000 0
Depresiasi-peralatan 2.000 2.000 0
Sewa 4.000 4.000 0
Asuransi 500 0 500
Administrasi umum 6.000 6.000 0
Total beban tetap 28.000 13.000 15.000
Laba (rugi) operasi neto $ (8.000) $ (13.000) $ (5.000)

Hati-hati Terhadap Biaya Tetap yang Dialokasikan

Kembali ke tampilan 12-2. Kesimpulan kita untuk mempertahankan lini produk

rumah tangga tampaknya bertolak belakang dengan data yang disajikan dalam
tampilan 12-2. Melihat tampilan tersebut, tampaknya lini produk rumah tangga
lebih banyak memberikan kerugian daripada keuntungan. Mengapa tetap
mempertahankan lini yang merugi ? Penjelasan untuk kondisi yang tampaknya
tidak konsisten ini setidaknya terletak pada masalah biaya tetap umum yang
dialokasikan ke setiap lini produk.

Tampilan 12-4 memberikan perspektif yang berbeda, lini peralatan rumah tangga
mampu menutup seluruh biaya tetap yang dapat ditelusuri dan menghasilkan
margin segmen sebesar $3.000 yang berguna untuk menutup biaya tetap umum
perusahaan.

Tampilan 12-4 : Lini Produk Perusahaan Discount Drug Disusun kembali dengan
Format Kontribusi (dari Tampilan 12-2).
 Kita perlu mempertimbangkan bahwa manajer mungkin akan tetap
mempertahankan lini produk yang tidak menguntungkan jika lini produk tersebut
diperlukan untuk menjual produk yang lain atau membantu sebagai “magnet”
untuk menarik konsumen. Sebagai contoh, roti biasanya bukanlah lini yang
memberikan keuntungan bagi toko makanan, tetapi konsumen mengharapkan roti
tersebut selalu ada di toko. Banyak orang akan tidak ragi-ragu untuk pindah ke
toko lain apabila disebuah toko tidak menyediakan roti.

Keputusan Membuat atau Membeli

Beberapa perusahaan mengendalikan seluruh aktivitasnya dalam rantai nilai mulai

dari menghasilkan bahan baku sampai ke distribusi akhir barang jadi dan
penyediaan layanan purnajual. Perusahaan lainnya memilih untuk melakukan
integrasi dengan skala yang lebih kecil dengan membeli beberapa komponen atau
bahan baku yang digunakan untuk produksi barang jadi. Keputusan untuk
memproduksi sendiri secara internal atau membeli dari pemasok disebut
keputusan untuk membuat atau membeli. Sering kali keputusan ini melibatkan
apakah akan membeli komponen tertentu atau akan membuatnya sendiri.
Keputusan membuat atau membeli juga melibatkan keputusan yang berkaitan
dengan apakah akan menggunakan sumber dari luar untuk melakukan tugas-tugas
pengembangan, layanan purnajual, atau aktivitas-aktivitas lainnya.

Aspek Strategis Keputusan Membuat atau Membeli

Integrasi vertikal memberikan keuntungan tertentu. Perusahaan yang terintegrasi

dapat mengurangi ketergantungannya dari pemasok dan dapat merancang alur
komponen dan bahan baku dengan lebih baik. Sebagi contoh, untuk perusahaan
yang terintegrasi yang memproduksi sendiri komponen-komponen yang
dibutuhkan mampu untuk terus melanjutkan operasinya. Beberapa perusahaan
juga merasa bahwa mereka dapat mengendalikan kualitas menjadi lebih baik
dengan memproduksi sendiri komponen yang dibutuhkan daripada mengandalkan
pada pemasok luar. Selain itu, perusahaan yang terintegrasi dapat juga
memperoleh laba dari komponen atau bahan yang “dibuat” daripada “dibeli”,
bersama dengan laba yang diperoleh dari kegiatan reguler.

Contoh Keputusan Membuat atau Membeli

Untuk memberikan ilustrasi keputusan membuat atau membeli, perhatikan

Mountain Goat Cycles. Saat ini perusahaan memproduksi roda gigi berkekuatan
tinggi yang digunakan untuk produk sepeda gunungnya yang sangat populer.
Departemen akuntansi perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut ini untuk
memproduksi 8.000 unti roda gigi secara internal setiap tahun :

Per Unit 8.000 unit

Bahan langsung $6 $ 8.000
Tenaga kerja langsung 4 32.000
Overhead variabel 1 8.000
Gaji supervisor 3 24.000
Depresiasi peralatan khusus 2 16.000
Alokasi overhead umum 5 40.000
 Total biaya $ 21 $ 168.000

Pemasok luar menawarkan untuk menjual roda gigi ke Mountain Goat Cyles
sebanyak 8.000 per tahun dengan harga $19 per unit. Apakah perusahaan akan
menghentikan produksi roda gigi dan mulai membeli dari pemasok luar ? seperti
biasa, fokusnya adalah pada biaya-biaya relevan. Seperti yang telah kita ketahui,
biaya relevan (yaitu biaya diferensial atau yang dapat dihindari) dapat diperoleh
dengan menghilangkan biaya-biaya yang tidak dapat dihindari-yaitu, dengan
menghilangkan biaya tertanam dan biaya masa depan yang tidak berbeda diantara
berbagai alternatif yang tersedia yaitu antara membeli atau membuat sendiri roda
gigi. Biaya yang tersisa adalah biaya yang dapat dihindari apabila perusahaan
membeli dari pemasok luar. Jika biaya yang dapat dihindari ini kurang dari harga
yang ditawarkan oleh pemasok luar, maka perusahaan harus meneruskan produksi
roda gigi sendiri dan menolak tawaran dari pemasok luar. Perusahaan hanya akan
membeli dari pemasok luar apabila biaya yang dapat dihindari dari penghentian
produksi lebih besar daripada harga yang ditawarkan oleh pemasok luar.

Melihat data biaya untuk memproduksi roda gigi secara internal, pertama
perhatikan bahwa depresiasi peralatan khusus dianggap sebagai salah satu biaya
untuk memproduksi roda gigi secara internal. Karena peralatan tersebut telah
dibeli, depresiasi peralatan ini merupakan biaya tertanam sehingga tidak relevan.
Jika peralatan tersebut dijual, nilai jualnya akan relevan. Jika mesin tersebut dapat
digunakan untuk memproduksi barang lain, informasi mengenai mesin tersebut
juga relevan. Meskipun demikian, kita akan mengasumsikan bahwa peralatan
tidak memiliki nilai sisa dan tidak dapat digunakan untuk memproduksi barang
lain.

Perhatikan juga bahwa perusahaan mengalokasikan sebagian overhead

umum ke roda gigi. Porsi dari alokasi overhead yang dapat dihilangkan apabila
perusahaan membeli dari pemasok luar merupakan informasi yang relevan dalam
analisis ini. Meskipun demikian, biaya overhead umum yang dialokasikan ke
produk roda gigi adalah biaya umum yang dialokasikan ke semua produk yang
dibuat dan akan tetap tidak berubah meskipun roda gigi tersebut dibeli dari pihak
luar. Alokasi biaya umum tersebut bukanlah biaya relevan karena tidak berbeda
diantara alternatif yang tersedia dan bersama dengan biaya tertanaam sebaiknya
dihilangkan dari analisis.

Biaya variabel untuk memproduksi roda gigi (bahan langsung, tenaga

kerja, dan overhead variabel) adalah biaya relevan karena biaya-biaya tersebut
dapat dihindari dengan membeli roda gigi dari pemasok luar. Jika supervisor
dapat diberhentikan dan gajinya dapat dihindari dengan membeli roda gigi, maka
biaya gaji supervisor adalah biaya relevan untuk pengambilan kepurusan.
Asumsikan bahwa buaya variabel dan gaji supervisor dapat dihindari dengan
membeli roda gigi luar, analisis yang dilakukan seperti yang tersaji dalam
Tampilan 12-5

Karena biaya membuat sendiri roda gigi lebih rendah $40.000, Mountain
Goat Cycles menolak tawaran dari pemasok. Meskipun demikian, ada satu faktor
tambahan yang perlu dipertimbangkan sebelum memberikan keputusan final.
 Faktor ini adalah biaya peluang ruangan yang saat ini digunakan untuk
memproduksi roda gigi tersebut.

Biaya Peluang

Jika ruangan yang sekarang ini digunakan untuk memproduksi roda gigi
menjadi menganggur apabila tidak digunakan, maka Mountain Goat Cycles
sebaiknya memutuskan untuk tetap memproduksi sendiri roda gigi dan menolak
tawaran pemasok. Ruangan kosong yang tidak memiliki alternatif penggunannya
tidak memiliki biaya peluang.

Bagimanakah jika ruangan yang sekarang ini digunakan untuk

memproduksi roda gigi dapat digunakan untuk keperluan yang lain ? Dalam kasus
ini, ruangan tersebut memiliki biaya peluang sebesar margin segmen yang
dihasilkan dari alternatif terbaik penggunaan ruangan tersebut.

Sebagai ilustrasi, anggaplah bahwa ruangan yang saat ini digunakan untuk
memproduksi roda gigi dapat digunakan untuk memproduksi sepeda gunung
model baru yang dapat memberikan margin segmen sebesar $60.000 per tahun.
Dengan kondisi tersebut, Mountain Goat Cycles akan lebih baik menerima
tawaran dari konsumen dan menggunakan ruangan tersebut untuk lini produk
yang baru :

Membuat Membeli

Total biaya tahunan (Tampilan 12-5) $112.000 $152.000

Biaya peluang-margin segmen yang hilang atas 60.000
potensi lini produk baru
Total biaya $172.000 $152.000
Selisis menguntungkan membeli dari pemasok
luar $20.000

Biaya peluang tidak tercata dalam buku besar umum perusahaan karena
tidak menunjukkan pegeluaran biaya yang sesungguhnya terjadi, tetapi
menujukkan manfaat ekonomis yang hilang sebagai akibat diambilnya tindakan
tertentu.

Pesanan Khusus

Pesanan khusus adalah pesanan pada waktu tertentu yang bukan merupaka
hasil dan kegiatan normal perusahaan. Sebagi lustrasi, Mountain Goat Cycles baru
saja menerima permintaan dari Seattle Police Department untuk memproduksi
sepeda gunung yang dimodifikasi sebanyak 100 unit dengan harga $558 per unit. Sepeda
tersebut akan digunakan untuk berpatroli di daerah yang padat. Mountain Goat Cycles
dapat dengan mudah memodifikasi City Cruiser.