NAMA : MUH.

DANDI IRWANDI

NIM : A021171011

JURUSAN : MANAJEMEN

TUGAS AKUNTANSI MANAJEMEN

Biaya Relevan untuk Pembuatan Keputusan

Cost Concepts for Decision Making

A. Mengidentifikasi Biaya dan Manfaat yang Relevan

Hanya biaya dan manfaat yang berbeda total di antara alternatif yang relevan dalam
suatu keputusan. Jika jumlah total biaya akan sama terlepas dari alternatif yang dipilih, maka
keputusan tidak berpengaruh pada biaya, sehingga biaya dapat diabaikan. Misalnya, jika Anda
mencoba memutuskan apakah akan menonton film atau menyewa DVD untuk malam itu,
sewa apartemen Anda tidak relevan. Apakah Anda pergi menonton film atau menyewa DVD,
sewa apartemen Anda akan persis sama dan karenanya tidak relevan dengan keputusan. Di sisi
lain, biaya tiket film dan biaya sewa DVD akan relevan dalam keputusan karena mereka
adalah biaya yang dapat dihindari.

Biaya yang dapat dihindari adalah biaya yang dapat dihilangkan seluruhnya atau
sebagian dengan memilih satu alternatif dari yang lain. Dengan memilih alternatif pergi ke
bioskop, biaya menyewa DVD dapat dihindari. Dengan memilih alternatif menyewa DVD,
biaya tiket film dapat dihindari. Oleh karena itu, biaya tiket film dan biaya sewa DVD
keduanya adalah biaya yang dapat dihindari. Di sisi lain, sewa apartemen Anda bukan biaya
yang bisa dihindari dari salah satu alternatif. Anda akan terus menyewa apartemen Anda di
bawah salah satu alternatif. Biaya yang dapat dihindari adalah biaya yang relevan. Biaya yang
tidak dapat dihindari adalah biaya yang tidak relevan.

Dua kategori besar biaya tidak pernah relevan dalam keputusan. Biaya tidak relevan ini
adalah:

1. Biaya hangus.

2. Biaya masa depan yang tidak berbeda antara alternatif.

Seperti yang telah kita pelajari di bab sebelumnya, biaya hangus adalah biaya yang
telah dikeluarkan dan tidak dapat dihindari terlepas dari apa yang diputuskan manajer untuk
dilakukan. Misalnya, misalkan dealer mobil bekas membeli Toyota Camry yang berusia lima
tahun dengan harga $ 12.000. Jumlah yang dibayarkan untuk Camry adalah biaya hangus
karena telah dikeluarkan dan transaksi tidak dapat dibatalkan. Biaya hangus selalu sama tidak
peduli apa pun alternatif yang dipertimbangkan; oleh karena itu, mereka tidak relevan dan
harus diabaikan ketika membuat keputusan. Biaya di masa depan yang tidak berbeda antara
alternatif juga harus diabaikan ketika membuat keputusan. Melanjutkan dengan contoh yang
dibahas sebelumnya, misalkan Anda berniat memesan pizza setelah Anda pergi ke bioskop
atau menyewa DVD. Dalam hal ini, jika Anda akan membeli pizza yang sama terlepas dari
pilihan hiburan Anda, biayanya tidak relevan dengan pilihan apakah Anda pergi ke bioskop
 atau menyewa DVD. Perhatikan, biaya pizza bukanlah biaya hangus karena belum
dikeluarkan. Meskipun demikian, biaya pizza tidak relevan dengan keputusan hiburan karena
itu adalah biaya masa depan yang tidak berbeda antara alternatif.

Istilah biaya diferensial juga diperkenalkan pada Bab 2. Dalam akuntansi manajerial,
istilah biaya yang dapat dihindari, biaya diferensial, biaya tambahan, dan biaya yang relevan
sering digunakan secara bergantian. Untuk mengidentifikasi biaya yang dapat dihindari dalam
situasi keputusan tertentu dan karenanya relevan, langkah-langkah ini harus diikuti:

1. Menghilangkan biaya dan manfaat yang tidak berbeda antara alternatif. Biaya tidak
relevan ini terdiri dari (a) biaya hangus dan (b) biaya masa depan yang tidak berbeda antara
alternatif.

2. Gunakan sisa biaya dan manfaat yang memang berbeda antara alternatif dalam
membuat keputusan. Biaya yang tersisa adalah biaya diferensial, atau yang dapat dihindari.

B. Biaya Berbeda untuk Keperluan yang Berbeda

Kita perlu mengenali konsep dasar akuntansi manajerial dari awal diskusi kita — biaya
yang relevan dalam satu situasi keputusan belum tentu relevan dengan yang lain. Ini berarti
bahwa manajer memerlukan biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda. Untuk satu
tujuan, kelompok biaya tertentu mungkin relevan; untuk tujuan lain, kelompok biaya yang
sama sekali berbeda mungkin relevan. Dengan demikian, setiap situasi keputusan harus
dianalisis dengan cermat untuk mengisolasi biaya yang relevan. Jika tidak, data yang tidak
relevan dapat mengaburkan situasi dan menyebabkan keputusan yang buruk.

Konsep "biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda" adalah dasar untuk akuntansi
manajerial; kita akan sering melihat penerapannya di halaman-halaman berikutnya.

C. Contoh Identifikasi Biaya dan Manfaat yang Relevan

Cynthia saat ini adalah mahasiswa dalam program MBA di Boston dan ingin
mengunjungi seorang teman di New York City pada akhir pekan. Dia mencoba memutuskan
apakah akan mengemudi atau naik kereta. Karena anggarannya terbatas, dia ingin
mempertimbangkan dengan cermat biaya dari dua alternatif. Jika satu alternatif jauh lebih
murah daripada yang lain, itu mungkin menentukan pilihannya. Dengan mobil, jarak antara
apartemennya di Boston dan apartemen temannya di New York City adalah 230 mil. Cynthia
telah menyusun daftar item berikut untuk dipertimbangkan:
 Biaya dan manfaat apa yang relevan dalam keputusan ini? Ingat, hanya biaya dan
manfaat yang berbeda di antara alternatif yang relevan. Segala sesuatu yang lain tidak relevan
dan dapat diabaikan.

Mulai di bagian atas daftar dengan item (a): biaya asli mobil adalah biaya hangus. Biaya
ini telah dikeluarkan dan oleh karena itu tidak pernah dapat berbeda antara alternatif.
Akibatnya, itu tidak relevan dan harus diabaikan. Hal yang sama berlaku untuk penyusutan
akuntansi $ 2.800 per tahun, yang hanya menyebarkan biaya hangus selama lima tahun.

Butir (b), biaya bensin yang dikonsumsi dengan mengemudi ke Kota New York, adalah
biaya yang relevan. Jika Cynthia naik kereta, biaya ini tidak akan dikeluarkan. Oleh karena
itu, biaya berbeda antara alternatif dan karenanya relevan. Butir (c), biaya tahunan asuransi
dan lisensi mobil, tidak relevan. Apakah Cynthia naik kereta atau berkendara dalam
perjalanan khusus ini, premi asuransi mobil tahunannya dan biaya lisensi otomatisnya akan
tetap sama.

Item (d), biaya pemeliharaan dan perbaikan, relevan. Sementara biaya perawatan dan
perbaikan memiliki komponen acak yang besar, dalam jangka panjang mereka harus lebih
atau kurang sebanding dengan jumlah mil yang dikendarai mobil. Dengan demikian, biaya
rata-rata $ 0,065 per mil adalah perkiraan yang wajar untuk digunakan.

Item (e), biaya bulanan yang dibayar Cynthia untuk parkir di sekolahnya selama tahun
akademik tidak relevan. Apa pun alternatif yang dipilihnya — mengemudi atau naik kereta —
ia masih harus membayar parkir di sekolah.

Item (f) adalah total biaya rata-rata $ 0,619 per mil. Seperti dibahas di atas, beberapa
elemen dari total ini relevan, tetapi beberapa tidak relevan. Karena mengandung beberapa
biaya yang tidak relevan, akan salah untuk memperkirakan biaya mengemudi ke New York
City dan kembali hanya dengan mengalikan $ 0,619 dengan 460 mil (230 mil setiap jalan X
2). Pendekatan yang keliru ini akan menghasilkan biaya mengemudi $ 284,74. Sayangnya,
kesalahan seperti itu sering kali dilakukan dalam kehidupan pribadi dan bisnis. Karena total
biaya dinyatakan per mil, orang mudah disesatkan. Seringkali orang berpikir bahwa jika biaya
dinyatakan sebagai $ 0,619 per mil, biaya mengemudi 100 mil adalah $ 61,90. Tapi ternyata
tidak. Banyak biaya yang termasuk dalam biaya $ 0,619 per mil hangus dan / atau diperbaiki
dan tidak akan meningkat jika mobil didorong 100 mil lagi. $ 0,619 adalah biaya rata-rata,
bukan biaya tambahan. Waspadalah terhadap biaya yang disatukan (mis., Biaya yang
dinyatakan dalam jumlah dolar per unit, per mil, per jam kerja langsung, per jam mesin, dan
sebagainya) —mereka sering menyesatkan.

Item (g), penurunan nilai jual kembali mobil yang terjadi sebagai akibat dari
mengemudi mil lebih, relevan dalam keputusan. Karena dia menggunakan mobil, nilai jualnya
menurun, yang merupakan biaya nyata menggunakan mobil yang harus diperhitungkan.
Cynthia memperkirakan biaya ini dengan mengakses situs web Kelly Blue Book di
www.kbb.com. Pengurangan nilai jual kembali aset melalui penggunaan atau dari waktu ke
waktu sering disebut penyusutan nyata atau ekonomi. Ini berbeda dari penyusutan akuntansi,
yang berupaya mencocokkan biaya hangus dari suatu aset dengan periode yang diuntungkan
dari biaya itu.

Item (h), biaya $ 104 tiket pulang pergi di Amtrak, relevan dalam keputusan ini. Jika dia
menyetir, dia tidak perlu membeli tiket.

Butir (i) relevan dengan keputusan, meskipun sulit untuk menetapkan nilai dolar untuk
bersantai dan bisa belajar sambil di kereta. Ini relevan karena merupakan manfaat yang
tersedia di bawah satu alternatif tetapi tidak di bawah yang lain.

Item (j), biaya menempatkan anjing Cynthia di kandang saat dia pergi, tidak relevan
dalam keputusan ini. Apakah dia naik kereta atau berkendara ke New York City, dia masih
harus menempatkan anjingnya di kandang.

Seperti item (i), item (k) dan (l) relevan dengan keputusan meskipun sulit untuk
mengukur dampak dolar mereka.

Item (m), biaya parkir di New York City, relevan dengan keputusan.

Menyatukan semua data yang relevan, Cynthia akan memperkirakan biaya yang relevan
untuk mengemudi dan naik kereta sebagai berikut:
 Apa yang harus dilakukan Cynthia? Dari sudut pandang keuangan murni, akan lebih
murah dengan $ 33,86 ($ 137,86 $ 104,00) untuk naik kereta daripada mengemudi. Cynthia
harus memutuskan apakah kenyamanan memiliki mobil di New York City melebihi biaya
tambahan dan kerugian karena tidak dapat bersantai dan belajar di kereta dan kesulitan
menemukan parkir di kota.

Dalam contoh ini, kami fokus pada pengidentifikasian biaya dan manfaat yang relevan
— semuanya diabaikan. Dalam contoh berikut, kami memasukkan semua biaya dan manfaat
— relevan atau tidak. Meskipun demikian, kami masih akan mendapatkan jawaban yang
benar karena biaya dan manfaat yang tidak relevan akan dibatalkan ketika kami
membandingkan alternatifnya.

D. Rekonsiliasi Pendekatan Total dan Diferensial

Oak Harbor Woodworks sedang mempertimbangkan mesin hemat tenaga kerja baru
yang disewakan dengan harga $ 3.000 per tahun. Mesin tersebut akan digunakan pada jalur
produksi blok tukang daging perusahaan. Data mengenai penjualan tahunan perusahaan dan
biaya blok tukang daging dengan dan tanpa mesin baru ditunjukkan di bawah ini:

Mengingat data di atas, pendapatan operasi bersih untuk produk di bawah dua alternatif
dapat dihitung seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 12-1.

Perhatikan bahwa pendapatan operasi bersih adalah $ 12.000 lebih tinggi dengan mesin
baru, jadi itu adalah alternatif yang lebih baik. Perhatikan juga bahwa keuntungan $ 12.000
untuk mesin baru dapat diperoleh dengan dua cara berbeda. Ini adalah perbedaan antara laba
operasi bersih $ 30.000 dengan mesin baru dan pendapatan operasional bersih $ 18.000 untuk
situasi saat ini. Ini juga merupakan jumlah dari biaya dan manfaat diferensial seperti yang
ditunjukkan pada kolom terakhir Tampilan 12-1. Angka positif dalam kolom Biaya dan
Manfaat Diferensial menunjukkan bahwa perbedaan antara alternatif lebih menguntungkan
mesin baru; angka negatif menunjukkan bahwa perbedaannya mendukung situasi saat ini. Nol
dalam kolom itu berarti jumlah total untuk item persis sama untuk kedua alternatif. Dengan
demikian, karena perbedaan dalam pendapatan operasi bersih sama dengan jumlah perbedaan
untuk masing-masing item, setiap biaya atau manfaat yang sama untuk kedua alternatif tidak
akan berdampak pada alternatif mana yang lebih disukai. Ini adalah alasan bahwa biaya dan
manfaat yang tidak berbeda antara alternatif tidak relevan dan dapat diabaikan. Jika kami
memperhitungkannya dengan benar, mereka akan dibatalkan ketika kami membandingkan
alternatifnya.

Kita bisa sampai pada solusi yang sama jauh lebih cepat dengan sepenuhnya
mengabaikan biaya dan manfaat yang tidak relevan.

• Harga jual per unit dan jumlah unit yang terjual tidak berbeda antara alternatif. Oleh
karena itu, total pendapatan penjualan persis sama untuk dua alternatif seperti yang
ditunjukkan pada Tampilan 12-1. Karena pendapatan penjualan persis sama, mereka tidak
memiliki pengaruh pada perbedaan pendapatan operasi bersih antara dua alternatif. Itu
ditunjukkan pada kolom terakhir dalam Tampilan 12–1, yang menunjukkan manfaat
diferensial $ 0.

• Biaya bahan langsung per unit, biaya overhead variabel per unit, dan jumlah unit yang
diproduksi dan dijual tidak berbeda antara alternatif. Akibatnya, total biaya bahan baku
langsung dan biaya overhead variabel total adalah sama untuk dua alternatif dan dapat
diabaikan.

• Biaya tetap “lainnya” tidak berbeda di antara alternatif, sehingga dapat diabaikan juga.

Memang, satu-satunya biaya yang berbeda antara alternatif adalah biaya tenaga kerja
langsung dan biaya sewa tetap dari mesin baru. Oleh karena itu, dua alternatif hanya dapat
dibandingkan berdasarkan biaya yang relevan ini:

Jika kita fokus hanya pada biaya dan manfaat yang relevan, kita mendapatkan jawaban
yang sama persis seperti ketika kita mendaftar semua biaya dan manfaat — termasuk yang
tidak berbeda antara alternatif dan karenanya tidak relevan. Kami mendapatkan jawaban yang
sama karena satu-satunya biaya dan manfaat yang penting dalam perbandingan akhir dari
 pendapatan operasi bersih adalah mereka yang berbeda antara dua alternatif dan karenanya
tidak nol di kolom terakhir dari Tampilan 12-1. Kedua biaya yang relevan keduanya
tercantum dalam analisis di atas yang menunjukkan keuntungan bersih dari menyewa mesin
baru.

E. Mengapa Mengisolasi Biaya yang Relevan?

Dalam contoh sebelumnya, kami menggunakan dua pendekatan berbeda untuk

menganalisis alternatif. Pertama, kami mempertimbangkan semua biaya, baik yang relevan
maupun yang tidak; dan kedua, kami hanya mempertimbangkan biaya yang relevan. Kami
memperoleh jawaban yang sama di bawah kedua pendekatan. Itu wajar untuk bertanya,
"Mengapa repot-repot mengisolasi biaya yang relevan ketika total biaya akan melakukan
pekerjaan dengan baik?" Mengisolasi biaya yang relevan diinginkan untuk setidaknya dua
alasan.

Pertama, jarang informasi yang cukup tersedia untuk menyiapkan laporan laba rugi
terperinci untuk kedua alternatif. Asumsikan, misalnya, bahwa Anda dipanggil untuk
membuat keputusan yang berkaitan dengan bagian dari satu proses bisnis tunggal di
perusahaan multidepartemen, multi-perusahaan. Dalam keadaan ini, hampir tidak mungkin
untuk menyiapkan laporan laba rugi jenis apa pun. Anda harus mengandalkan kemampuan
Anda untuk mengenali biaya mana yang relevan dan mana yang tidak untuk mengumpulkan
data yang diperlukan untuk membuat keputusan.

Kedua, berbaurnya biaya yang tidak relevan dengan biaya yang relevan dapat
menyebabkan kebingungan dan mengalihkan perhatian dari informasi yang sangat kritis.
Selain itu, selalu ada bahaya bahwa sepotong data yang tidak relevan dapat digunakan secara
tidak benar, menghasilkan keputusan yang salah. Pendekatan terbaik adalah dengan
mengabaikan data yang tidak relevan dan mendasarkan keputusan sepenuhnya pada data yang
relevan. Analisis biaya yang relevan, dikombinasikan dengan pendekatan kontribusi pada
laporan laba rugi, menyediakan alat yang ampuh untuk membuat keputusan. Kami akan
menyelidiki berbagai penggunaan alat ini di bagian yang tersisa dari bab ini.

Adding and Dropping Product Lines and Other Segments

A. Ilustrasi Analisis Biaya

Tampilan 12–2 memberikan informasi penjualan dan biaya untuk bulan sebelumnya
untuk Perusahaan Obat Diskon dan tiga lini produk utamanya — obat-obatan, kosmetik, dan
peralatan rumah tangga. Tinjauan singkat dari pameran ini menunjukkan bahwa menjatuhkan
segmen peralatan rumah tangga akan meningkatkan pendapatan operasi bersih perusahaan
secara keseluruhan sebesar $ 8.000. Namun, ini akan menjadi kesimpulan yang cacat karena
data dalam Tampilan 12–2 tidak membedakan antara biaya tetap yang dapat dihindari jika lini
produk dijatuhkan dan biaya tetap umum yang tidak dapat dihindari dengan menjatuhkan lini
produk tertentu.

Dalam skenario ini, dua alternatif yang dipertimbangkan adalah menjaga lini produk
peralatan rumah tangga dan menjatuhkan lini produk peralatan rumah tangga. Oleh karena itu,
hanya biaya-biaya yang berbeda antara kedua alternatif ini (yaitu, yang dapat dihindari
dengan menjatuhkan lini produk peralatan rumah tangga) yang relevan. Dalam memutuskan
apakah akan menjatuhkan peralatan rumah tangga, penting untuk mengidentifikasi biaya
mana yang dapat dihindari, dan karenanya relevan dengan keputusan, dan biaya mana yang
tidak dapat dihindari, dan karenanya tidak relevan. Keputusan harus dianalisis sebagai berikut.

Jika garis peralatan rumah tangga dijatuhkan, maka perusahaan akan kehilangan $
20.000 per bulan dalam margin kontribusi, tetapi dengan menjatuhkan garis itu mungkin
untuk menghindari beberapa biaya tetap seperti gaji atau biaya iklan. Jika menjatuhkan garis
peralatan rumah tangga memungkinkan perusahaan untuk menghindari lebih banyak dalam
biaya tetap daripada kehilangan dalam margin kontribusi, maka keseluruhan pendapatan
operasi bersih akan meningkat dengan menghilangkan lini produk. Di sisi lain, jika
perusahaan tidak dapat menghindari biaya tetap sebanyak kehilangan margin kontribusi, maka
garis peralatan rumah tangga harus dijaga. Singkatnya, manajer harus bertanya, "Biaya apa
yang bisa saya hindari jika saya membuang lini produk ini?"

Seperti yang telah kita lihat dari diskusi sebelumnya, tidak semua biaya dapat dihindari.
Misalnya, beberapa biaya yang terkait dengan lini produk mungkin biaya hangus. Biaya lain
mungkin dialokasikan biaya tetap yang tidak akan berbeda total terlepas dari apakah lini
produk dijatuhkan atau dipertahankan.

Untuk menunjukkan bagaimana melanjutkan dalam analisis lini produk, misalkan

Perusahaan Obat Diskon telah menganalisis biaya tetap yang dibebankan ke tiga lini produk
dan telah menentukan yang berikut:

1. Biaya gaji merupakan gaji yang dibayarkan kepada karyawan yang bekerja secara
langsung pada produk. Semua karyawan yang bekerja di peralatan rumah tangga akan habis
jika lini produk dijatuhkan.

2. Biaya iklan mewakili iklan yang spesifik untuk setiap lini produk dan dapat
dihindarkan jika garis tersebut dijatuhkan.

3. Biaya utilitas merupakan biaya utilitas untuk seluruh perusahaan. Jumlah yang
dibebankan ke setiap lini produk adalah alokasi berdasarkan ruang yang ditempati dan tidak
dapat dihindari jika lini produk dijatuhkan.
 4. Biaya penyusutan merupakan penyusutan pada perlengkapan yang digunakan untuk
menampilkan berbagai lini produk. Meskipun perlengkapan hampir baru, mereka dibuat
khusus dan tidak akan memiliki nilai jual kembali jika garis peralatan rumah tangga
dijatuhkan.

5. Biaya sewa merupakan sewa untuk seluruh bangunan rumah perusahaan; itu
dialokasikan ke lini produk berdasarkan dolar penjualan. Sewa bulanan $ 20.000 ditetapkan
berdasarkan perjanjian sewa jangka panjang.

6. Biaya asuransi adalah untuk asuransi yang dilakukan atas persediaan dalam masing-
masing dari tiga lini produk. Jika peralatan rumah tangga dijatuhkan, inventaris terkait akan
dilikuidasi dan premi asuransi akan berkurang.

7. Biaya administrasi umum mewakili biaya akuntansi, pembelian, dan manajemen

umum, yang dialokasikan ke lini produk berdasarkan dolar penjualan. Biaya ini tidak akan
berubah jika garis peralatan rumah tangga terputus.

Dengan informasi ini, manajemen dapat menentukan bahwa $ 15.000 dari biaya tetap
yang terkait dengan lini produk peralatan rumah tangga dapat dihindari dan $ 13.000 tidak:

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, jika lini produk peralatan rumah tangga
dijatuhkan, perusahaan akan kehilangan margin kontribusi produk sebesar $ 20.000, tetapi
akan menghemat biaya tetap terkait yang dapat dihindari. Kita sekarang tahu bahwa
pengeluaran tetap yang dapat dihindari itu berjumlah $ 15.000. Oleh karena itu, menghapus
lini produk peralatan rumah tangga akan menghasilkan pengurangan $ 5.000 dalam
pendapatan operasi bersih seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
 Dalam hal ini, biaya tetap yang dapat dihindari dengan menjatuhkan lini produk
peralatan rumah tangga ($ 15.000) kurang dari margin kontribusi yang akan hilang ($ 20.000).
Oleh karena itu, berdasarkan data yang diberikan, jalur peralatan rumah tangga tidak boleh
dihentikan kecuali penggunaan yang lebih menguntungkan dapat ditemukan untuk lantai dan
ruang kontra yang ditempati.

B. Format Komparatif

Keputusan ini juga dapat didekati dengan menyiapkan laporan laba rugi komparatif
yang menunjukkan efek mempertahankan atau menjatuhkan lini produk. Tampilan 12–3 berisi
analisis untuk Discount Drug Company. Seperti yang ditunjukkan pada kolom terakhir dari
pameran, jika garis peralatan rumah tangga turun, maka pendapatan operasi bersih perusahaan
secara keseluruhan akan berkurang $ 5.000 setiap periode. Ini adalah jawaban yang sama,
tentu saja, seperti yang kami peroleh ketika kami berfokus hanya pada margin kontribusi yang
hilang dan biaya tetap yang dapat dihindari.

C. Waspadai Biaya Tetap yang dialokasikan

Kembali ke Pameran 12–2. Apakah pameran ini menunjukkan bahwa lini produk
peralatan rumah tangga harus dijaga — seperti yang baru saja kita simpulkan? Tidak.
Tampilan 12–2 menunjukkan bahwa lini produk peralatan rumah tangga kehilangan uang.
Mengapa mempertahankan lini produk yang menunjukkan kerugian? Penjelasan untuk
ketidakkonsistenan ini sebagian terletak pada biaya tetap umum yang dialokasikan untuk lini
produk. Seperti yang kami amati di Bab 11, salah satu bahaya besar dalam mengalokasikan
biaya tetap umum adalah bahwa alokasi tersebut dapat membuat lini produk (atau segmen
bisnis lainnya) terlihat kurang menguntungkan daripada yang sebenarnya. Dalam hal ini,
mengalokasikan biaya tetap umum di antara semua lini produk membuat lini produk peralatan
rumah tangga tampaknya tidak menguntungkan. Namun, seperti yang telah kami tunjukkan di
atas, menjatuhkan lini produk akan menghasilkan penurunan pendapatan operasi bersih
perusahaan secara keseluruhan.

Poin ini dapat dilihat dengan jelas jika kita mengulangi Tampilan 12–2 dengan
menghilangkan alokasi biaya tetap umum. Tampilan 12–4 menggunakan pendekatan
tersegmentasi dari Bab 11 untuk memperkirakan profitabilitas lini produk.
 Tampilan 12–4 memberi kita perspektif yang jauh berbeda dari garis peralatan rumah
tangga daripada Tampilan 12–2. Seperti ditunjukkan dalam Tampilan 12–4, jalur peralatan
rumah tangga mencakup semua biaya tetap yang dapat dilacak sendiri dan menghasilkan
margin segmen $ 3.000 untuk menutupi biaya tetap umum perusahaan. Kecuali jika lini
produk lain dapat ditemukan yang akan menghasilkan margin segmen lebih besar dari $
3.000, perusahaan akan lebih baik mempertahankan lini peralatan rumah tangga. Dengan
mempertahankan lini produk, pendapatan operasi bersih keseluruhan perusahaan akan lebih
tinggi daripada jika lini produk dijatuhkan. Selain itu, manajer dapat memilih untuk
mempertahankan lini produk yang tidak menguntungkan jika lini tersebut membantu menjual
produk lain atau jika berfungsi sebagai "magnet" untuk menarik pelanggan. Roti, misalnya,
mungkin bukan jalur yang menguntungkan terutama di beberapa toko makanan, tetapi
pelanggan berharap itu tersedia, dan banyak dari mereka pasti akan menggeser pembelian
mereka di tempat lain jika toko tertentu memutuskan untuk berhenti membawanya.

The Make or Buy Decision

A. Aspek Strategis Keputusan Membuat atau Membeli

Integrasi vertikal memberikan keuntungan tertentu. Perusahaan terpadu kurang

tergantung pada pemasoknya dan mungkin dapat memastikan aliran bagian dan bahan yang
lebih lancar untuk produksi daripada perusahaan yang tidak terintegrasi. Misalnya, serangan
terhadap pemasok suku cadang utama dapat mengganggu operasi perusahaan yang tidak
terintegrasi selama berbulan-bulan, sedangkan perusahaan terpadu yang memproduksi
komponennya sendiri dapat melanjutkan operasi. Selain itu, beberapa perusahaan merasa
bahwa mereka dapat mengontrol kualitas dengan lebih baik dengan memproduksi komponen
dan bahan mereka sendiri, daripada dengan mengandalkan standar kontrol kualitas pemasok
luar. Selain itu, perusahaan yang terintegrasi menyadari keuntungan dari bagian-bagian dan
bahan-bahan yang "menghasilkan" daripada "membeli," serta keuntungan dari operasi
regulernya.

Keuntungan integrasi vertikal diimbangi oleh keuntungan menggunakan pemasok

eksternal. Dengan menggabungkan permintaan dari sejumlah perusahaan, pemasok mungkin
dapat menikmati skala ekonomis. Skala ekonomis ini dapat menghasilkan kualitas yang lebih
tinggi dan biaya yang lebih rendah daripada yang mungkin terjadi jika perusahaan berupaya
membuat suku cadang atau menyediakan layanan sendiri. Namun, perusahaan harus berhati-
hati untuk mempertahankan kendali atas kegiatan yang penting untuk mempertahankan posisi
kompetitifnya. Misalnya, Hewlett-Packard mengontrol perangkat lunak untuk printer laser
yang dibuatnya bekerja sama dengan Canon Inc. dari Jepang. Tren saat ini tampaknya
mengarah ke integrasi yang kurang vertikal, dengan perusahaan seperti Sun Microsystems dan
Hewlett-Packard berkonsentrasi pada desain perangkat keras dan perangkat lunak dan
mengandalkan pemasok luar untuk hampir semua hal lain dalam rantai nilai. Faktor-faktor ini
menunjukkan bahwa keputusan membuat atau membeli harus ditimbang dengan sangat hati-
hati.

B. Contoh Membuat atau Membeli

Untuk memberikan ilustrasi keputusan membuat atau membeli, pertimbangkan Siklus

Kambing Gunung. Perusahaan ini sekarang memproduksi alat pemindah gigi tugas berat yang
digunakan dalam barisan sepeda gunung paling populer. Departemen Akuntansi perusahaan
melaporkan biaya berikut untuk memproduksi 8.000 unit shifter secara internal setiap tahun:

Pemasok luar telah menawarkan untuk menjual 8.000 shifter setahun ke Mountain Goat
Cycles dengan harga masing-masing hanya $ 19. Seperti biasa, fokusnya harus pada biaya
yang relevan — biaya yang berbeda antara alternatif, dan biaya yang berbeda antara alternatif
dari pemasok luar. Jika biaya dari pemasok luar.Jika biaya dari pemasok luar berjumlah
kurang dari $ 19, maka perusahaan harus terus membuat shiftr sendiri dan barang yang ditolak
dari pemasok luar. Sebaliknya, jika biaya yang dapat dihindari dengan membeli shifter dari
pemasok luar totalnya lebih dari $ 19, tawaran pemasok luar harus diterima.

Jika peralatan telah dibeli, itu adalah biaya hangus dan merupakan keprihatinan
foreshortening.Jika peralatan adalah bagian dari kendaraan Namun, kami akan menganggap
bahwa peralatan tidak memiliki nilai penyelamatan dan tidak memiliki kegunaan lain selain
membuat pemindah gigi tugas berat.

Setiap bagian dari biaya overhead umum ini akan benar-benar dihilangkan jika
perpindahan gigi dibuat lebih buruk daripada yang seharusnya akan mungkin relevan dalam
analisis. Biaya umum yang dialokasikan seperti itu tidak mungkin dinaikkan karena biaya
overhead sejenis tidak mungkin dihasilkan dari luar. antara membuat atau membeli alternatif)
dan harus dihilangkan dari analisis bersama dengan biaya hangus.

Kami akan berasumsi dalam kasus ini untuk dimasukkan dalam kasus pemasok
langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan overhead variabel. Tampilan 12–5
berisi analisis biaya yang relevan dari keputusan membuat atau membeli dengan asumsi
bahwa gaji penyelia tidak dapat dihindari.
 Karena biayanya $ 40.000 lebih murah untuk membuat pemindah secara internal
daripada membelinya dari pemasok luar, Mountain Goat Cycles harus menolak tawaran
pemasok luar. dari ruang yang sekarang digunakan untuk menghasilkan pemindah.