Teori Akuntansi

Ringkasan Materi Kuliah

Bab 6 International Accounting

Oleh :

Muhlis Isnanto
125020301111026

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
 2015
International Accounting
Kerangka konseptual
Kerangka konseptual adalah "Sebuah sistem yang koheren tujuan saling terkait dan fundamental
yang diharapkan dapat mengarah pada standar yang konsisten '(Pernyataan Konsep Akuntansi
Keuangan No 1:Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Badan Usaha 1978). Kerangka Konseptual
adalah upaya untuk memberikan teori terstruktur akuntansi. Kerangka konseptual teori normatif
yaitu kerangka kerja konseptual memberikan resep sehingga mereka dianggap teori normatif
akuntansi. Kerangka kerja konseptual 'Menentukan sifat, fungsi dan batas-batas akuntansi keuangan
dan pelaporan' (Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No 1: Tujuan Pelaporan Keuangan oleh
Badan Usaha, 1978)
Alasan untuk kerangka kerja konseptual
Untuk mengembangkan praktek pelaporan keuangan secara logis dan konsisten kita perlu mengatasi
masalah seperti
- apa yang dimaksud dengan pelaporan keuangan dan apa yang seharusnya ruang lingkup
- yang karakteristik organisasi menunjukkan bahwa suatu entitas harus menghasilkan laporan
keuangan
- tujuan pelaporan keuangan
- karakteristik kualitatif informasi keuangan harus memiliki
- apa saja elemen pelaporan keuangan
- apa aturan pengukuran harus digunakan
Para pendukung berpendapat bahwa tanpa kesepakatan mengenai masalah ini standar akuntansi
akan dikembangkan secara ad hoc. Konsistensi terbatas antara standar akuntansi dalam ketiadaan
kerangka konseptual.

‘Blok building' kerangka kerja konseptual

 Kerangka tersebut harus dikembangkan dalam urutan tertentu (beberapa masalah
yang perlu diselesaikan sebelum pindah ke 'blok building' berikutnya)
 Kerangka IASB untuk Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (yang pada
tahun 2005 menggantikan Kerangka Konseptual Australia)

Sejarah perkembangan Conseptual Framework (CF)

CF dikembangkan di sejumlah negara termasuk AS, Inggris, Kanada, Australia, Selandia Baru,
Internasional Komite Standar Akuntansi. Dalam beberapa tahun terakhir banyak negara telah
mengadopsi Kerangka IASB mengingat bahwa mereka telah memutuskan untuk mengadopsi
standar akuntansi yang dikeluarkan oleh IASB. Tidak ada standar-setter telah mengembangkan CF
lengkap, masalah pengukuran biasanya belum terselesaikan. Terbatas atau tidak ada kemajuan
dalam beberapa tahun terakhir, meskipun upaya dilakukan untuk memperbarui IASB Kerangka

Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS

- 1961 dan 1962: Moonitz, dan Moonitz dan Sprouse ditentukan bahwa praktik akuntansi
harus didasarkan pada nilai-nilai saat ini
- 1965: Grady mengembangkan teori berdasarkan deskripsi praktek yang ada
 menyebabkan pelepasan Prinsip Akuntansi Board (APB) Statement No 4
 Namun, profesi akuntansi dikritik karena kurangnya kerangka kerja yang
nyata
- Mengakibatkan pembentukan Komite Sejati pada tahun 1971 yang menghasilkan Laporan
Sejati
  Laporan diuraikan 12 tujuan akuntansi dan tujuh karakteristik kualitatif
informasi keuangan yang harus dimiliki
 Tujuan 1: berfokus pada kebutuhan informasi pengguna laporan keuangan
 Tujuan 2: perlu untuk melayani pengguna dengan kemampuan terbatas untuk
menuntut informasi keuangan
- 1974: APB digantikan oleh FASB yang kemudian memulai proyek CF nya
- Enam Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFACs) dirilis 1978-1985
- Awal SFACs normatif di alam, tetapi SFAC No 5 yang berkaitan dengan pengakuan dan
pengukuran sebagian deskriptif praktek saat
 menerima banyak kritikan
 sejak tahun 2005 FASB dan IASB telah bersama-sama bekerja menuju
pengembangan kerangka konseptual revisi yang akan digunakan oleh kedua papan -
disebut sebagai 'proyek convergence'

Pengembangan CF di Australia
- Tingkat perkembangan lambat
- Hanya empat Pernyataan Konsep Akuntansi (SAC) yang dirilis
 SAC 1: Definisi Pelapor
 SAC 2: Tujuan Umum Tujuan Pelaporan Keuangan
 SAC 3: Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan
 SAC 4: Definisi dan Pengakuan Unsur Laporan Keuangan
- Kelima SAC berkaitan dengan pengukuran tidak pernah dirilis
- Memiliki sejumlah kesamaan dengan proyek CF AS
- 2005: Australia mengadopsi Kerangka IASB sebagai akibat dari keputusan oleh Dewan
Pelaporan Keuangan bahwa Australia akan mengadopsi IAS / IFRS pada tahun 2005
- SAC 3 dan 4 SAC ditinggalkan
- SAC 1 dan 2 SAC dipertahankan hingga waktu yang suatu IASB Kerangka direvisi
dikembangkan

Pengembangan CF di Inggris
- Awal bergerak menuju bimbingan berkaitan dengan tujuan dan identifikasi pengguna yang
diberikan oleh Laporan Perusahaan (1976)
 peduli dengan menangani hak-hak masyarakat dalam hal akses terhadap
informasi keuangan
 akhirnya isi umumnya tidak diterima oleh profesi akuntansi
- 1991: ASB mengadopsi IASC 's CF
- IASC kerangka umumnya konsisten dengan kerangka kerja AS dan Australia - yang
kemudian dikenal dengan Kerangka IASB

Bangunan blok dari CF

Bangunan blok dari berbagai CF telah membahas
- definisi entitas pelapor
- tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum (GPFR)
- pengguna dirasakan GPFRs
- karakteristik kualitatif yang harus dimiliki GPFRs
- unsur laporan keuangan
- pendekatan yang mungkin untuk mengukur elemen

Definisi dari entitas pelapor

The Kerangka Konseptual memberikan definisi entitas diperlukan untuk menghasilkan GPFRs dan
dikenal sebagai pelaporan entitas

Laporan keuangan bertujuan umum

GPFRs didefinisikan sebagai laporan. GPFRs dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan informasi
umum untuk pengguna yang tidak dapat perintah penyusunan laporan disesuaikan sehingga untuk
memenuhi, khususnya, semua kebutuhan informasi mereka' (SAC 1, alinea. 6). GPFRs laporan
yang sesuai dengan standar akuntansi dan praktik akuntansi yang berlaku umum lainnya (GAAPs)

Laporan keuangan untuk tujuan khusus

Laporan tujuan khusus disediakan untuk memenuhi tuntutan informasi pengguna tertentu, atau
kelompok pengguna

Entitas yang dibutuhkan untuk memproduksi GPFRs

Tidak semua entitas digolongkan sebagai entitas pelaporan. SAC 1 menyatakan bahwa GPFRs
harus siap ketika ada pengguna yang informasinya perlu memiliki elemen umum, dan para
pengguna tidak dapat perintah penyusunan informasi untuk memenuhi kebutuhan informasi mereka
individu.

Faktor indikasi dari entitas pelapor (SAC 1)

- Pemisahan manajemen dari orang-orang dengan kepentingan ekonomi dalam entitas
- Ekonomi atau politik kepentingan / pengaruh entitas / pada pihak lain
- Karakteristik keuangan entitas

Tujuan GPFR
- Tujuan tradisional adalah untuk memungkinkan orang luar untuk menilai kepengurusan
manajemen
- Tujuan terakhir yang diterima secara umum laporan keuangan adalah untuk membantu
pengguna laporan ' pengambilan keputusan ekonomi (kurang penekanan pada fungsi
pelayanan)

Tujuan memeluk dalam CF

Tujuan GPFRs di SAC 2 dianggap untuk memberikan informasi kepada pengguna yang berguna
untuk membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya yang langka. Tujuan
kegunaan keputusan menimbulkan pertanyaan manfaat informasi biaya historis

Tujuan lain dari GPFRs

Tujuan lain adalah untuk memungkinkan entitas pelaporan untuk menunjukkan akuntabilitas antara
entitas dan pihak-pihak yang mana entitas dianggap bertanggung jawab. Akuntabilitas didefinisikan
sebagai tugas untuk memberikan account atau perhitungan dari tindakan-tindakan untuk mana yang
bertanggung jawab. Akuntabilitas umumnya tidak dianut oleh CF

Pengguna laporan keuangan

SAC 2 mengidentifikasi tiga kelompok pengguna utama untuk GPFRs
- penyedia sumber daya (karyawan, kreditur, kreditur, pemasok, investor dan kontributor)
- penerima barang dan jasa (pelanggan dan penerima manfaat)
- pihak yang melakukan review atau fungsi pengawasan (parlemen, pemerintah, lembaga
regulator, analis, serikat buruh, kelompok pengusaha, media dan kelompok kepentingan
khusus)
Internasional perspektif di pengguna dari GPFRs
IASB Kerangka mengidentifikasi pengguna GPFRs sebagai investor, karyawan, kreditur, pemasok,
pelanggan, govt.lembaga dan masyarakat dan menyatakan bahwa informasi yang dirancang untuk
memenuhi kebutuhan investor biasanya akan memenuhi kebutuhan kelompok lain. AS: SFAC 1
fokus utama adalah investor hadir dan potensial dan pengguna lain dengan baik kepentingan
keuangan secara langsung atau terkait dengan orang-orang dengan kepentingan keuangan secara
langsung. UK: Laporan Perusahaan semua kelompok yang terkena dampak operasi
organisasi 's memiliki hak untuk informasi mengenai entitas pelaporan, tidak selalu berhubungan
dengan keputusan alokasi sumber daya.

Tingkat keahlian yang diharapkan dari pembaca laporan keuangan

Umum diterima bahwa pembaca diharapkan memiliki beberapa kemampuan dalam akuntansi
keuangan. IASB Framework (pasal 25) yakni Pengguna diasumsikan memiliki pengetahuan yang
cukup untuk bisnis dan kegiatan ekonomi dan akuntansi dan kemauan untuk mempelajari informasi
dengan ketekunan yang wajar'.

Karakteristik kualitatif laporan keuangan

Untuk memastikan informasi keuangan yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi, kita
perlu mempertimbangkan atribut atau kualitas informasi keuangan harus memiliki
Menurut IASB Kerangka :
- karakteristik kualitatif utama adalah saling pengertian, relevansi, keandalan dan
komparabilitas
- terkait dengan relevansi adalah materialitas
- IASB Kerangka muncul untuk memberikan penekanan lebih besar kepada relevansi dan
keandalan
- ada beberapa isu yang terkait dengan 'trade-off' antara relevansi dan keandalan

Keandalan
- Informasi dianggap andal jika 'f aithfully mewakili' transaksi entitas dan peristiwa
- Harus bebas dari bias dan kesalahan yang tidak semestinya
- Keandalan merupakan fungsi dari kesetiaan representasional, verifiability dan netralitas

Keandalan-implikasi untuk akuntansi tradisional

- Secara tradisional, doktrin konservatisme dan penerimaan 'prudence' telah diadopsi (bias
terhadap mengecilkan nilai aset dan kewajiban melebih-lebihkan)
- Doktrin ini tidak konsisten dengan pengertian tentang kehandalan atau kebebasan dari bias

Relevansi
Sesuatu yang relevan jika itu mempengaruhi keputusan tentang alokasi sumber daya yang langka
(jika ia mampu membuat perbedaan dalam keputusan)
Untuk informasi harus relevan harus memiliki
- nilai prediksi, dan
- nilai umpan balik

Materialitas
Sebuah faktor pembatas terhadap pengungkapan materi yang relevan dan dapat diandalkan adalah
gagasan tentang materialitas. Sebuah item bahan if (IASB Framework, alinea. 30) yakni kelalaian
atau salah saji dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil atas dasar laporan
keuangan. Materialitas menyediakan cut-off daripada menjadi karakteristik kualitatif primer yang
harus memiliki informasi jika ingin berguna '
Keseragaman dan konsistensi
Keseragaman dan konsistensi menyiratkan keunggulan dalam membatasi jumlah metode akuntansi
yang dapat digunakan oleh entitas pelaporan
- telah berpendapat bahwa perusahaan mengadopsi metode akuntansi tertentu karena mereka
paling mencerminkan kinerja yang mendasari mereka
- membatasi metode yang tersedia membebankan biaya pada pelaporan entitas

Biaya vs Manfaat
Perlu mempertimbangkan apakah biaya penyediaan informasi tertentu melebihi manfaat yang akan
diperoleh dari penyediaan
- Biaya meliputi pengumpulan, penyimpanan, pencarian, presentasi, analisis dan interpretasi
- manfaat datang dari keputusan ekonomi suara keputusan oleh pengguna
Mengukur biaya dan manfaat potensial melibatkan pertimbangan profesional

Dapatkah GPFRs menyediakan rekening objektif tentang kinerja?

- Praktek akuntansi sangat bergantung pada pertimbangan profesional
- Sebelum standar akuntansi dibebaskan, pembuat standar mencoba untuk menentukan
konsekuensi ekonomi dari mengikuti standar (jika mempertimbangkan konsekuensi
ekonomi maka standar tidak dapat dianggap obyektif atau netral)
- Jika kita menerima gagasan bahwa penyusun akan didorong oleh kepentingan diri (dari
Teori Akuntansi Positif) pengertian tentang objektivitas atau netralitas tidak realistis
- Sifat politis dari proses penyusunan standar juga mempengaruhi netralitas dan objektivitas
- Dalam berkomunikasi akuntan kenyataannya membangun realitas (Hines 1988)

Unsur-unsur pelaporan keuangan

- Blok bangunan berikutnya mempertimbangkan kriteria definisi dan pengakuan dari elemen-
elemen laporan keuangan
- Kriteria Definisi - atribut topi w diperlukan sebelum item dapat dianggap sebagai milik
kelas tertentu elemen
- Kriteria pengakuan - e mployed untuk menentukan apakah item tersebut dapat dimasukkan
dalam laporan keuangan

Lima elemen pelaporan keuangan dalam Kerangka IASB

- Aktiva
- Kewajiban
- Keadilan
- Beban
- Pendapatan (Dalam Rangka IASB, pendapatan dibagi lagi menjadi pendapatan dan
keuntungan)

Definisi aset
(49 (a) IASB Framework, para.) '... Sumber daya dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa
masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas
Tiga karakteristik kunci
- harus menjadi manfaat ekonomis masa depan
- entitas pelaporan harus mengontrol manfaat ekonomi masa depan
- transaksi atau peristiwa masa lalu lainnya menimbulkan kontrol entitas pelapor 's harus
terjadi
Definisi ini mengacu pada manfaat dan tidak sumbernya, dengan tidak adanya manfaat ekonomi
masa depan, obyek atau kanan tidak akan memenuhi syarat sebagai aset. Manfaat dapat hasil dari
penggunaan terus-menerus, belum tentu nilai dalam pertukaran

Karakteristik kontrol
Kontrol berhubungan dengan kemampuan untuk mendapatkan keuntungan dari aset dan menolak
atau mengatur orang lain ' akses ke manfaat. Keberlakuan hukum bukan merupakan prasyarat
untuk menetapkan adanya kontrol

Pengakuan aset
Aset - dan semua elemen lain akuntansi - harus diakui pada saat
- besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
- item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan (IASB Framework,
alinea. 83)
Kemungkinan umumnya dianggap berarti 'm bijih kemungkinan daripada kurang mungkin'

Definisi kewajiban
Kewajiban didefinisikan sebagai
- Kewajiban kini dari entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang
diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari entitas sumber daya yang memiliki
manfaat ekonomi' (IASB Framework, para. 49 (b))
- kewajiban saat ini tidak hanya mengacu pada kewajiban kekuatan hukum tetapi juga yang
dikenakan oleh pengertian tentang kesetaraan dan keadilan, atau dengan praktik bisnis
kustom atau lainnya

Pengakuan kewajiban
Kriteria pengakuan konsisten dengan aset dan elemen lain dari akuntansi
Liabilitas harus diakui pada saat
- kemungkinan bahwa pengorbanan manfaat ekonomi akan diperlukan, dan
- jumlah kewajiban tersebut dapat diukur dengan andal
Liabilitas Memiliki implikasi bagi pengungkapan berbagai ketentuan

Pendekatan untuk menentukan laba

Dua pendekatan umum untuk menentukan keuntungan
- aset / kewajiban pendekatan link laba terhadap perubahan aktiva dan kewajiban
- Pendekatan pendapatan / beban bergantung pada konsep-konsep seperti prinsip pencocokan
Definisi biaya dan pendapatan di CF berdasarkan aset / kewajiban perspektif

Definisi biaya
Biaya adalah Penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau
depletions aset atau incurrences kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang
berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas' (IASB Framework, para. 70 (b) )

Pengakuan beban
Beban harus diakui pada saat
- besar kemungkinan bahwa konsumsi atau kehilangan manfaat ekonomi masa depan yang
mengakibatkan penurunan aset dan / atau peningkatan kewajiban telah terjadi, dan
- konsumsi atau kehilangan manfaat ekonomi dapat diukur dengan andal
Definisi pendapatan
Pendapatan adalah Kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk
atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas' (SAC 4 ayat. 70 (a) )
IASB Kerangka lanjut membagi pendapatan menjadi pendapatan dan keuntungan
- Pendapatan timbul dalam pelaksanaan aktivitas normal entitas
- Keuntungan merupakan item lainnya yang memenuhi definisi penghasilan dan mungkin,
atau tidak mungkin, timbul dalam aktivitas normal perusahaan
- tidak jelas mengapa ada kebutuhan untuk istirahat pendapatan menjadi dua komponen

Pengakuan pendapatan
Seperti dengan unsur-unsur lain dari akuntansi, pendapatan diakui pada saat
- besar kemungkinan bahwa inflow atau lainnya perangkat tambahan atau penghematan arus
manfaat ekonomi masa depan telah terjadi, dan
- inflow atau perangkat tambahan atau tabungan lain dalam arus manfaat ekonomi masa
depan dapat diukur dengan andal

Definisi ekuitas
- Ekuitas didefinisikan sebagai 't dia hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh
kewajibannya' (IASB Framework, para. 49 (c))
- Sebagai bunga residu itu peringkat setelah kewajiban dalam hal klaim terhadap aset
- Definisi adalah fungsi langsung dari definisi aset dan kewajiban

Prinsip pengukuran
- Sampai saat ini sangat sedikit resep dalam kaitannya dengan pengukuran yang disediakan
oleh CF
- Pernyataan FASB memberikan gambaran berbagai pendekatan untuk mengukur elemen
tanpa memberikan resep

Manfaat yang terkait dengan kerangka kerja konseptual

- Standar akuntansi harus lebih konsisten dan logis
- Peningkatan kompatibilitas internasional standar akuntansi
- Standar-setter harus lebih bertanggung jawab atas keputusan mereka
- Komunikasi antara standar-setter dan konstituen mereka harus ditingkatkan
- Pengembangan standar akuntansi harus lebih ekonomis
- Dimana kerangka kerja konseptual mencakup isu tertentu, mungkin ada mengurangi
kebutuhan standar tambahan
- Menekankan 'd ecision kegunaan' peran laporan keuangan daripada membatasi kepedulian
untuk pengelolaan

Kekurangan dari kerangka kerja konseptual

- Organisasi yang lebih kecil mungkin merasa terbebani dengan persyaratan pelaporan
- Biasanya ekonomi dalam fokus sehingga mengabaikan transaksi yang tidak terlibat transaksi
pasar atau pertukaran hak milik (lebih lanjut memperkuat pentingnya relatif kinerja ekonomi
dengan kinerja sosial)
- Merupakan kodifikasi praktek yang ada

CF sebagai sarana melegitimasi badan penetapan standar

- Beberapa (misalnya Hines dan Solomon) telah menyarankan bahwa CF telah digunakan
sebagai perangkat untuk membantu memastikan keberadaan berkelanjutan profesi akuntansi
- Meningkatkan kemampuan profesi untuk mengatur diri, sehingga menangkal intervensi
pemerintah