Bab 6

Teori akuntansi normatif: kasus proyek kerangka konseptual

Tujuan Pembelajaran

6.1 Pahami peran yang bisa dimainkan oleh kerangka konseptual dalam praktik pelaporan keuangan.

6.2 Sadarilah sejarah perkembangan berbagai proyek kerangka konseptual masa lalu.

6.3 Mampu mengidentifikasi, menjelaskan dan mengevaluasi secara kritis berbagai blok bangunan yang
telah dikembangkan dalam berbagai proyek kerangka konseptual.

6.4 Mampu mengidentifikasi beberapa keuntungan dan kerugian yang dirasakan yang timbul dari
pembentukan dan pengembangan kerangka konseptual.

6.5 Sadar akan inisiatif baru-baru ini yang dilakukan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional untuk
mengembangkan kerangka konseptual yang lebih baik untuk pelaporan keuangan.

Tujuan pembelajaran (lanjutan)

6.6 Mampu mengidentifikasi beberapa faktor, termasuk faktor politik, yang dapat membantu atau
menghambat pengembangan proyek kerangka konseptual.

6.7 Mampu menjelaskan kelompok mana di masyarakat yang mungkin mendapatkan keuntungan dari
pembentukan dan pengembangan kerangka konseptual akuntansi.

6.8 Memahami arti 'akuntabilitas' dan hubungan antara akuntabilitas dan akuntansi.

Apa itu kerangka konseptual?

Sistem koheren mengenai tujuan dan dasar yang saling terkait yang diharapkan dapat menghasilkan
standar yang konsisten dan menetapkan sifat, fungsi dan batasan akuntansi keuangan dan laporan
keuangan (Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 1: Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Perusahaan
Bisnis 1978)

Ini mencoba untuk menyediakan 'teori' akuntansi yang terstruktur

Kerangka konseptual sebagai teori normatif

Kerangka konseptual memberikan resep sehingga bisa dianggap sebagai teori akuntansi normatif

Kerangka konseptual yang telah direvisi

Dalam beberapa tahun terakhir, FASB dan IASB telah bekerja sama untuk mengembangkan kerangka
konseptual yang lebih baik

Ini macet pada tahun 2010, dan kemudian diaktifkan kembali pada tahun 2012

IASB mengambil alih proyek ini dari tahun 2012 karena FASB memutuskan akan berkonsentrasi pada
bidang prioritas lainnya saat ini.

Dasar pemikiran untuk kerangka kerja konseptual

Untuk mengembangkan praktik pelaporan keuangan secara logis dan konsisten, kita perlu membahas
dan menyetujui isu-isu seperti:

Apa yang kita maksud dengan 'pelaporan keuangan' dan apa yang seharusnya menjadi ruang
lingkupnya;

Yang karakteristik organisasi menunjukkan bahwa entitas harus menghasilkan laporan keuangan;

'Tujuan' pelaporan keuangan;

Karakteristik kualitatif informasi keuangan harus memiliki untuk itu menjadi 'berguna';

Apa saja unsur pelaporan keuangan; dan

Aturan pengukuran apa yang harus digunakan.

Dasar pemikiran untuk kerangka konseptual (lanjutan)

Pendukung berpendapat bahwa tanpa kesepakatan mengenai isu-isu ini, standar akuntansi akan
dikembangkan secara ad hoc

Akan ada konsistensi yang terbatas antara standar akuntansi tanpa adanya kerangka konseptual

'Blok bangunan' dari kerangka konseptual

Kerangka kerja ini harus dikembangkan dalam urutan tertentu

Beberapa masalah (atau asumsi) perlu dipecahkan sebelum beralih ke 'blok bangunan' berikutnya.

Salah satu isu yang jelas yang membutuhkan kesepakatan awal adalah apa yang dimaksud dengan
'pelaporan keuangan', dan khususnya 'pelaporan keuangan tujuan umum'.

Isu lain yang juga membutuhkan kesepakatan di awal prosesnya adalah:

Definisi entitas pelaporan

Definisi pengguna laporan keuangan (dan asumsi pengetahuan akuntansi mereka)

Tujuan pelaporan keuangan

'Blok bangunan' dari kerangka konseptual (lanjutan)

Karena sisa kerangka kerja mengalir dari asumsi utama tentang 'tujuan' pelaporan pelaporan tujuan
umum, jika kita menolak asumsi ini, maka kita secara pribadi mungkin siap untuk menolak resep yang
diberikan oleh kerangka kerja

Lihat Gambar 6.1 (hal.217) pada slide berikutnya untuk tinjauan umum tentang blok bangunan potensial
kerangka konseptual pelaporan keuangan

Komponen kerangka konseptual akuntansi

Sejarah perkembangan CFs

CF dikembangkan di sejumlah yurisdiksi termasuk

AS, Inggris, Kanada, Australia, Selandia Baru, Komite Standar Akuntansi Internasional

Dalam beberapa tahun terakhir banyak negara telah mengadopsi Kerangka Konseptual IASB mengingat
bahwa mereka telah memutuskan untuk menerapkan standar akuntansi yang dikeluarkan oleh IASB

Tidak ada standar-setter telah mengembangkan CF lengkap; Masalah pengukuran biasanya tetap tidak
diperhatikan

Sejak tahun 2012 IASB meningkatkan kinerjanya untuk menyelesaikan kerangka konseptual yang telah
direvisi

Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS

1961 dan 1962: Moonitz, dan Moonitz dan Sprouse menetapkan bahwa praktik akuntansi harus
didasarkan pada nilai saat ini

1965: Grady mengembangkan teori berdasarkan deskripsi praktik yang ada

Menyebabkan dikeluarkannya Pernyataan Prinsip Dasar Akuntansi (APB) No. 4

Namun, profesi akuntansi di bawah kritik karena tidak memiliki kerangka kerja yang nyata

Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS (lanjutan. ) Memimpin pembentukan Komite Trueblood

pada tahun 1971 yang menghasilkan Laporan Laporan Trueblood menggariskan 12 tujuan akuntansi dan
tujuh karakteristik kualitatif yang harus dimiliki oleh informasi keuangan 1. Fokus pada kebutuhan
informasi pengguna laporan keuangan 2) perlu melayani pengguna dengan kemampuan terbatas untuk
menuntut keuangan Informasi Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS (lanjutan) 1974: APB
digantikan oleh FASB yang kemudian memulai proyek CFnya. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
(SFAC) yang dikeluarkan dari tahun 1978 sampai 1985 secara formal SFAC normatif, namun SFAC No. 5
berkaitan Untuk pengakuan dan pengukuran yang sebagian besar deskriptif terhadap apresiasi
praktikum saat ini, sejak 2005 FASB dan IASB telah bekerja sama untuk mengembangkan kerangka
konseptual yang telah direvisi yang akan digunakan oleh kedua dewan tersebut - disebut sebagai 'proyek
konvergensi' Pengembangan CF di UKEarly bergerak menuju panduan yang berkaitan dengan tujuan dan
identifikasi Pengguna yang disediakan oleh The Corporate Report (1976) terkait dengan menangani hak-
hak masyarakat dalam hal akses mereka terhadap informasi keuangan (lebih luas daripada gagasan
pengguna yang diadopsi dalam kerangka kerja lain) pada akhirnya konten umumnya tidak diterima oleh
profesi akuntansi 1991: ASB Mengadopsi kerangka CFIASC International Accounting Standards
Committee (IASC) umumnya sesuai dengan kerangka kerja AS dan Australia - yang kemudian dikenal
sebagai Kerangka IASB Pembangunan CF di AustraliaDegree perkembangannya lambat. Hanya empat
Pernyataan Konsep Akuntansi (SAC) yang dirilisSAC 1: Definition Dari Pelapor EntitasSAC 2: Tujuan
Pelaporan Keuangan Tujuan UmumSAC 3: Karakteristik Kualitatif Informasi KeuanganSAC 4: Definisi dan
Pengakuan Unsur Laporan KeuanganPengembangan CF di Australia (lanjutan) Kelima SAC yang berkaitan
dengan pengukuran tidak pernah dilepaskan. Kesamaan dengan proyek CF AS2005: Aus Tralia
mengadopsi Kerangka Konseptual IASB sebagai hasil keputusan Dewan Pelaporan Keuangan bahwa
Australia akan mengadopsi IAS / IFRS pada tahun 2005 Upaya IASB dan FASBFrom 2005 IASB dan FASB
telah bekerja sama untuk mengembangkan konseptual yang telah direvisi. Kerangka kerja untuk
kerangka revisi ini muncul karena 'proyek konvergensi' di mana IASB dan FASB bekerja sama untuk
menggabungkan dua perangkat standar akuntansi mereka. Diperlukan beberapa tahun untuk
menyelesaikan dan akan terus berkembang. Upaya IASB dan FASB saat ini .) IASB dan FASB melakukan
pekerjaan pada kerangka konseptual dalam delapan tahap, yaitu: tujuan dan karakteristik kualitatif,
penetapan elemen pengakuan dan pengidentifikasian pengukuran elemen pelaporan entitas pelaporan
keuangan, dan penyajian dan pengungkapan serta persyaratan dan kerangka kerja penerapannya.
Kerangka kerja untuk entitas nirlaba mengeluarkan penerbitan Jika tahap pertama di atas selesai pada
tahun 2010 sebelum pekerjaan lebih lanjut untuk sementara menangguhkan inisiatif ASASB sejak 2010,
IASB memulai kembali Proyek Kerangka Konseptual pada tahun 2012FASB menarik keterlibatannya pada
saat itu IASB menghentikan 'pendekatan bertahap' dan memutuskan untuk mengembangkan satu set
proposal yang lengkap. Sebuah Makalah Diskusi yang berjudul Tinjauan Kerangka Konseptual Pelaporan
Keuangan pada bulan Juli 2013Prospektif diharapkan untuk menyelesaikan kerangka revisi pada akhir
tahun 2015Bangunan blok blok CFBuilding dari berbagai CF telah ditujukan pada entitas pelaporan.
Entitur pelaporan menghasilkan laporan keuangan bertujuan umum yang karenanya memerlukan Kami
juga mendefinisikan 'laporan keuangan tujuan umum' dari pelaporan keuangan tujuan umum (GPFR)
yang dirasakan pengguna karakteristik GPFRsqualitative yang harus dimiliki oleh informasi keuangan
agar dapat menjadi 'berguna' dalam menyajikan laporan keuangan yang dapat diterapkan untuk
mengukur Ng elemen Laporan keuangan tujuan umum Kerangka Konseptual memberikan panduan
untuk laporan keuangan bertujuan umum dan bukan laporan keuangan tujuan khusus. Laporan
keuangan adalah untuk memenuhi kebutuhan informasi yang umum bagi pengguna yang tidak dapat
memerintahkan penyusunan laporan yang disesuaikan sehingga dapat memuaskan, secara khusus,
semua Dari kebutuhan informasi mereka Sebaliknya, laporan keuangan bertujuan khusus untuk
memenuhi permintaan informasi dari pengguna tertentu, atau kelompok pengguna GPFS adalah laporan
keuangan yang sesuai dengan standar akuntansi dan praktik akuntansi yang berlaku umum lainnya
(GAAPs) Siapa yang diminta untuk menyiapkan GPFS ? Tapi entitas mana yang diharapkan untuk
menyiapkan laporan keuangan bertujuan umum? Jawabannya adalah ……. Pelaporan entitas diwajibkan
untuk menghasilkan laporan keuangan bertujuan umum Oke, tapi apa itu 'entitas pelaporan'? Definisi
entitas pelaporan Pada tahun 2010 IASB mengeluarkan draf paparan yang berjudul Kerangka Konseptual
untuk Fina Pelaporan ncial: Entitas Pelapor yang mendefinisikan entitas pelaporan sebagai: wilayah
aktivitas ekonomi yang terbatas yang informasi keuangannya berpotensi berguna bagi investor ekuitas,
kreditor, kreditor lain dan investor potensial lainnya yang tidak dapat memperoleh informasi yang
mereka butuhkan secara langsung Membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk entitas
dan dalam menilai apakah manajemen dan dewan pengatur entitas tersebut telah memanfaatkan
secara efisien dan efektif sumber daya yang diberikan.Faktor yang dapat mengindikasikan bahwa
organisasi adalah entitas pelaporSepar manajemen dari pihak-pihak yang memiliki ekonomi Kepentingan
entitas Entitas atau kepentingan / pengaruh geografis entitas terhadap / pada pihak lain Karakteristik
keuangan entitas Mendefinisikan apakah suatu entitas adalah entitas pelapor dan oleh karena itu
diminta untuk membuat laporan keuangan tujuan umumPengguna laporan keuangan bertujuan umum
(GPFSs) Setelah kita memiliki Menentukan tujuan umum Laporan keuangan dan entitas mana yang
diperlukan untuk mempersiapkan mereka (entitas pelaporan) isu selanjutnya yang harus
dipertimbangkan adalah siapa yang diharapkan menjadi pengguna laporan keuangan tujuan umum.
Dalam hal ini, paragraf OB 5 dari Kerangka Konseptual IASB menyatakan: Banyak yang ada dan Calon
investor, kreditor dan kreditur lainnya tidak dapat meminta entitas pelaporan untuk memberikan
informasi secara langsung kepada mereka dan harus bergantung pada laporan keuangan bertujuan
umum untuk sebagian besar informasi keuangan yang mereka butuhkan. Oleh karena itu, mereka
adalah pengguna utama yang laporan keuangannya bertujuan umum. Gagasan tentang pengguna GPIM
(definisi.) Definisi pengguna yang diberikan pada tahun 2010 oleh IASB dapat dibandingkan dengan
definisi yang diberikan dalam Kerangka IASB sebelumnya untuk Penyusunan dan Penyajian Keuangan
Pernyataan (1989). Ini sebelumnya mendefinisikan pengguna sebagai investor, karyawan, kreditur,
pemasok, pelanggan, pemerintah dan agensi mereka, meliputi publik, publik. Oleh karena itu, definisi
terdahulu ini jauh lebih luas daripada definisi yang sekarang digunakan oleh IASB. Apakah menurut kami
definisi pengguna terlalu ketat? Perspektif alternatif pada 'pengguna' GPFSsUK: Laporan Corporate
Reportall yang dipengaruhi oleh operasi organisasi memiliki hak atas informasi tentang entitas
pelaporan, tidak harus terkait dengan keputusan alokasi sumber daya Definisi di atas jauh lebih luas
daripada definisi yang saat ini ada di UseLevel of expertise yang diharapkan pembaca laporan keuangan
Setelah kita menentukan siapa penggunanya, kita kemudian perlu mempertimbangkan tingkat keahlian
akuntansi mereka. Secara umum diterima bahwa pembaca diharapkan memiliki beberapa kecakapan
dalam akuntansi keuangan. Kerangka Konseptual ASASB (paragraf QC 32) Laporan keuangan
dipersiapkan Bagi pengguna yang memiliki pengetahuan bisnis dan kegiatan ekonomi yang wajar dan
yang mereview dan menganalisa informasi dengan tekun. Terkadang, pengguna yang berpengetahuan
luas dan rajin mungkin perlu meminta bantuan penasihat untuk memahami informasi tentang fenomena
ekonomi yang kompleks. Sarana GPFROnce kami telah mempertimbangkan masalah seperti: - Apa itu
laporan keuangan bertujuan umum? - entitas mana yang Diperlukan untuk menghasilkan GPFSs? - Siapa
pengguna GPFS yang dirasakan - maka isu selanjutnya yang perlu dipertimbangkan adalah menentukan
tujuan dari GPFSs. Tujuan tradisional adalah untuk memungkinkan pihak luar menilai pengelolaan
pengelolaan. Tujuan pelaporan keuangan yang umum diterima adalah untuk membantu pengguna
laporan dalam Pengambilan keputusan ekonomi - kurang ditekankan pada fungsi pengelolaan - lebih
menekankan pada kegunaan keputusan Tujuan yang dianut dalam Kerangka Konseptual IASB Menurut
Kerangka Konseptual IASB yang dirilis pada bulan September 2010: (paragraf OB2): Tujuan pelaporan
keuangan bertujuan umum adalah untuk menyediakan keuangan Informasi tentang entitas pelapor yang
berguna bagi calon investor, kreditor dan kreditur lain yang ada dan potensial dalam membuat
keputusan mengenai penyediaan sumber daya bagi entitas. Keputusan tersebut melibatkan pembelian,
penjualan atau pemilikan instrumen ekuitas dan hutang, dan penyediaan atau penyelesaian pinjaman
dan bentuk kredit lainnya. Salah satu manfaat kegunaan keputusan dapat mempertanyakan kegunaan
informasi biaya historis yang dipegang dalam Kerangka Konseptual IASB (lanjutan) Kita tahu dari
ceramah sebelumnya, sebelum kita siap menerima resep yang diberikan oleh teori normatif (atau
prediksi atau penjelasan yang diberikan oleh teori positif), kita harus puas dengan asumsi mendasar
yang dibuat dalam model atau teori tersebut, jika kita menolak Asumsi tentang tujuan pelaporan
keuangan tujuan umum maka kita cenderung menolak resep yang dibuat terlepas dari seberapa logis
keseimbangan kerangka kerja dapat muncul. Gambaran objektif (slide sebelumnya) terlalu ketat?
Karakteristik kualitatif informasi keuangan Untuk memastikan informasi keuangan bermanfaat bagi
ekonomi Pengambilan keputusan, kita perlu mempertimbangkan a Ttributes atau kualitas yang harus
dimiliki informasi keuangan Kerangka Konseptual IASB mengidentifikasi: Karakteristik kualitatif dasar
yang relevan dengan representasi yang representatifMenghargai karakteristik
kualitatifcomparabilityverifiabilitytimelinessdapatdapatuntukabilitas Karakteristik kualitatif dasar:
relevansiSesuatu relevan jika mempengaruhi keputusan mengenai alokasi sumber daya yang langka
sehingga mampu membuat perbedaan dalam sebuah keputusan Agar informasi menjadi relevan Itu
harus memiliki: nilai prediktif, dan umpan balik (atau konfirmasi) nilai Materialitas Faktor pembatas
pada pengungkapan informasi yang relevan dan representasional yang setia adalah pengertian
materialitas Item adalah material jika (Kerangka Konseptual IASB, paragraf QC 11) menghilangkan atau
salah mengartikannya Mempengaruhi keputusan yang dibuat pengguna berdasarkan informasi
keuangan tentang entitas pelaporan tertentu. Dengan kata lain, materialitas adalah aspek relevansi
entitas khusus berdasarkan sifat atau besarnya, atau keduanya, dari item yang berkaitan dengan
informasi dalam konteks laporan keuangan entitas individual. Akibatnya, Dewan tidak dapat
menentukan batas kuantitatif yang seragam untuk materialitas atau menentukan apa yang dapat
material dalam situasi tertentu. Karakteristik kualitatif mendasar: representasi yang setia Kerangka
Konseptual sebelumnya mengacu pada keandalan daripada representasi yang setia. Menurut paragraf
QC12: Menjadi representasi yang sangat setia, penggambaran akan memiliki tiga karakteristik. Ini akan
lengkap, netral dan bebas dari kesalahan. Tentu saja, kesempurnaan jarang terjadi, jika pernah bisa
dicapai. Tujuan Dewan adalah memaksimalkan kualitas tersebut sejauh mungkin.perwujudan kesetiaan -
seperti akuntansi tradisional Secara tradisional, doktrin konservatisme dan penerimaan 'kehati-hatian'
telah diadopsi untuk mengurangi nilai aset dan melebih-lebihkan kewajiban Doktrin ini tidak sesuai
dengan gagasan tentang Kesetaraan representasional Karakteristik kualitatif yang mendasar harus
dipertimbangkan terlebih dahulu? Paragraf QC 18 dari CF IASB menyatakan: Proses yang paling efisien
dan efektif untuk menerapkan karakteristik kualitatif mendasar biasanya adalah sebagai berikut
(tergantung pada efek dari peningkatan karakteristik dan batasan biaya, Yang tidak dipertimbangkan
dalam contoh ini). Pertama, identifikasi fenomena ekonomi yang berpotensi bermanfaat bagi pengguna
informasi keuangan entitas pelapor. Kedua, kenali jenis informasi tentang fenomena yang paling relevan
jika tersedia dan dapat diwakili dengan setia. Ketiga, tentukan apakah informasi itu tersedia dan dapat
diwakili dengan setia. Jika demikian, proses memuaskan karakteristik kualitatif mendasar berakhir pada
saat itu. Jika tidak, prosesnya diulang dengan jenis informasi paling relevan berikutnya. Relevansi dan
kesetiaan hubungan perwakilanParagraph QC17 dari Kerangka Konseptual IASB menyatakan: Informasi
harus relevan dan diwakili dengan baik jika berguna. Baik representasi yang setia dari fenomena yang
tidak relevan atau representasi yang tidak setia dari fenomena yang relevan membantu pengguna
membuat keputusan yang baik. Mengklaim versus Manfaat Kita juga perlu mempertimbangkan apakah
biaya untuk memberikan informasi tertentu melebihi manfaat yang akan diperoleh dari biaya
pengadaannya termasuk pengumpulan, penyimpanan, Pengambilan, penyajian, analisis dan interpretasi
manfaatnya berasal dari pengambilan keputusan ekonomi yang masuk akal oleh penggunaMenilai biaya
dan manfaat potensial melibatkan banyak pertimbangan profesionalMeningkatkan karakteristik
kualitatif Pada tingkat berikutnya di bawah karakteristik kualitatif mendasar adalah 'meningkatkan
karakteristik kualitatif' Ada empat karakteristik kualitatif yang meningkatkan Informasi keuangan yang
berguna harus dimiliki: Kelebihan komparabilitas ada keuntungan dalam membatasi jumlah metode
akuntansi yang dapat digunakan, tetapi ketika mempromosikan keutamaan 'komparatif' kita harus
mempertimbangkan masalah yang terkait dengan pengurangan Efisiensi dimana manajemen dapat
melaporkan hasil dan posisi keuangan - metode efisiensi 'perspektif efisiensi' mungkin relevan bila
diterapkan dalam beberapa situasi. Memaksa 'komparatif' akan membatasi kemampuan manajemen
untuk menggunakan metode yang mungkin relevan dalam situasi dalam jumlah terbatas. Meningkatkan
karakteristik kualitatif (cont.) Verifikasi terhadap kemampuan, melalui konsensus di antara pengukur,
untuk memastikan bahwa informasi mewakili apa yang dimaksudkan untuk mewakili , Atau bahwa
metode pengukuran yang dipilih telah digunakan tanpa kesalahan atau biasMenentukan karakteristik
kualitatif (lanjutan) Ketepatan waktu berarti memiliki informasi yang tersedia bagi para pengambil
keputusan pada waktunya untuk dapat mempengaruhi keputusan mereka. Umumnya, semakin tua
informasinya kurang bermanfaat. Namun, beberapa informasi mungkin terus berlangsung tepat waktu
lama setelah akhir o Periode pelaporan karena, misalnya, beberapa pengguna mungkin perlu untuk
mengidentifikasi dan menilai trenMeningkatkan karakteristik kualitatif (lanjutan) Understandability
Dalam Kerangka Konseptual IASB, informasi dianggap 'dapat dimengerti' jika mungkin dipahami oleh
pengguna dengan beberapa bisnis dan Pengetahuan akuntansi karakteristik kualitatif ini mungkin paling
baik dilihat sebagai persyaratan (atau tantangan) bagi standar-setter untuk memastikan bahwa standar
akuntansi yang mereka kembangkan untuk menangani area kompleks menghasilkan pengungkapan
akuntansi yang dapat dimengerti (terlepas dari kompleksitas transaksi atau peristiwa yang
mendasarinya. ) Berdasarkan pengetahuan Anda tentang praktik akuntansi, seberapa sukses menurut
Anda standar akuntansi-setter dalam memenuhi tantangan ini? Memboboti kepentingan relatif dari
empat karakteristik kualitatif yang meningkat Sekarang kita tahu bahwa ada empat karakteristik
kualitatif yang meningkatkan bahwa informasi keuangan harus idealnya Memiliki IASB Con Kerangka
ceptual mencatat bahwa karakteristik ini dapat dibobot secara berbeda dalam situasi yang berbeda dan
untuk berbagai transaksi atau kejadian. Namun, tanpa panduan yang jelas, jelas ada kesepakatan
subjektivitas yang terlibat dalam usaha memberikan informasi keuangan yang bermanfaat. Dapatkah
GPFR memberikan laporan kinerja yang tidak bias? Praktik akuntansi adalah Sangat bergantung pada
penilaian profesionalPada standar akuntansi yang dikeluarkan, para setter standar berusaha untuk
menentukan konsekuensi ekonomi yang mungkin timbul setelah penerapan standar tersebut jika
mereka mempertimbangkan konsekuensi ekonomi, dapatkah standar akuntansi benar-benar dianggap
objektif atau netral? Apakah itu penting? Bisakah GPFR Memberikan laporan kinerja yang tidak bias?
(Lanjutan) Jika kita menerima anggapan bahwa para pembuat keputusan akan didorong oleh gagasan
kepentingan sendiri (dari PAT) mengenai objektivitas atau netralitas yang tidak realistis. Sifat politis dari
proses penetapan standar juga mempengaruhi netralitas dan objektivitas IASB mempertimbangkan
berbagai pengajuan dari banyak (berpotensi 'self- Pihak yang berkepentingan) sebelum menyelesaikan
standar akuntansi Dalam mengkomunikasikan akuntan realitas membangun realitas (Hines 1988) yaitu,
jika akuntan mengidentifikasi sesuatu dan mulai menempatkan nilai moneter di atasnya maka ia
memperoleh kepentingan - hal itu menjadi terlihat (dan 'nyata') sebaliknya, Jika akuntan
mengabaikannya - seperti banyak eksternalitas yang disebabkan oleh entitas bisnis - maka bagi banyak
orang, 'masalah' tidak ada. Unsur pelaporan keuangan Blok bangunan berikutnya dari kerangka
konseptual akan mempertimbangkan kriteria definisi dan pengakuan elemen pelaporan keuangan.
Kriteria penetapan Atribut apa yang dibutuhkan sebelum item dapat dianggap sebagai milik pa Kelas
ratifik Kriteria pengklasifikasian elemen-digunakan untuk menentukan apakah item tersebut dapat
disertakan dalam laporan keuangan Lima elemen pelaporan keuangan dalam Kerangka Kerja IASB
Kerangka kerja dalam meningkatkan tingkat kompetensi dalam Kerangka Konseptual IASB, pendapatan
dibagi lagi menjadi pendapatan dan unsur-unsur yang sebelumnya diidentifikasi di AS oleh FASBDefinisi
Aset Saat ini didefinisikan sebagai '... sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai hasil dari
kejadian masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan diharapkan mengalir ke entitas'
(Kerangka Konseptual IASB, paragraf 4.4) Tiga karakteristik utama harus menjadi manfaat ekonomi masa
depan yang diharapkan dari entitas pelaporan Harus mengendalikan keuntungan ekonomi masa depan
dari transaksi atau kejadian masa lalu lainnya yang menimbulkan pertanggungjawaban entitas pelaporan
harus terjadi Definisi aset (lanjutan) Definisi tersebut mengacu pada keuntungan dan bukan sumbernya
karena tidak adanya manfaat ekonomi masa depan, objek atau hak akan Tidak memenuhi syarat sebagai
aset Efits dapat dihasilkan dari penggunaan yang sedang berlangsung, belum tentu nilai tukar.
Karakteristik kontrolControl berkaitan dengan kapasitas untuk mendapatkan keuntungan dari aset dan
untuk menolak atau mengatur akses orang lain terhadap manfaat. Keteguhan hukum bukanlah
prasyarat untuk menetapkan adanya kontrol kontrol (dan bukan Kepemilikan legal) diperlukan,
walaupun aset terkendali sering dimiliki. Pengakuan aset Aset dan semua elemen akuntansi lainnya -
harus diakui bilamana kemungkinan besar keuntungan ekonomi masa depan yang terkait dengan barang
tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan barangnya telah Biaya atau nilai yang dapat diukur
dengan reliabilitas (Kerangka IASB, para.83) Kemungkinan umumnya dianggap berarti 'kemungkinan
lebih besar daripada sedikit kemungkinan' 'Pemikiran saat ini' dari IASB sehubungan dengan aset
Sebelum memasuki kertas diskusi tahun 2013 Review Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan, yang
dirilis pada bulan Juli 2013 dicatat bahwa ada kekurangan dengan aset yang ada de Penyelesaian.
Mereka menyatakan: Beberapa pengguna salah menafsirkan istilah 'yang diharapkan' (definisi IASB)
berarti bahwa harus ada kemungkinan manfaat ekonomi masa depan yang tinggi untuk definisi yang
harus dipenuhi; Ini tidak termasuk item aset dengan kemungkinan rendah akan manfaat ekonomi masa
depan. Yang pasti Ion terlalu menekankan pada identifikasi aliran manfaat ekonomi masa depan, alih-
alih berfokus pada item yang ada saat ini, sumber ekonomi. Pemikiran saat ini tentang aset (lanjutan)
Beberapa pengguna salah menafsirkan istilah 'kontrol' dan menggunakannya dalam arti yang sama
seperti yang digunakan untuk tujuan akuntansi konsolidasi. Istilah ini harus berfokus pada apakah
entitas memiliki beberapa hak atau akses istimewa terhadap sumber daya ekonomi. Definisi tersebut
memberi penekanan yang tidak semestinya untuk mengidentifikasi transaksi atau peristiwa masa lalu
yang menimbulkan aset, alih-alih berfokus pada apakah entitas memiliki akses terhadap sumber daya
ekonomi di Tanggal neraca. Saat ini memikirkan aset (lanjutan) Dalam paper diskusi bulan Juli 2013, IASB
mengusulkan definisi aset berikut ini: ... sumber ekonomi saat ini yang dikendalikan oleh entitas sebagai
hasil dari kejadian masa lalu Sebuah 'sumber ekonomi' didefinisikan dalam diskusi Kertas sebagai: Hak,
atau sumber nilai lainnya, yang mampu menghasilkan keuntungan ekonomi. Definisi ini juga nampaknya
memiliki batasan. Beberapa persyaratan di atas tampak agak ambigu. Pengertian kewajiban Tanggung
jawab saat ini didefinisikan sebagai '... kewajiban sekarang dari entitas yang timbul dari masa lalu
Peristiwa, penyelesaian yang diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari entitas sumber daya
mewujudkan ekonomi C manfaat '(Kerangka Konseptual IASB, paragraf.4.4) kewajiban saat ini tidak
hanya mengacu pada kewajiban yang dapat dilaksanakan secara hukum tetapi juga peraturan yang
dipaksakan oleh gagasan tentang keadilan dan keadilan, atau kebiasaan atau praktik bisnis lainnya
Pengakuan kewajiban Kriteria pengakuan yang sesuai dengan aset dan Unsur-unsur lain dari kewajiban
akuntansi harus diakui pada saat: besar kemungkinan bahwa pengorbanan manfaat ekonomi akan
diperlukan, dan jumlah tanggung jawab dapat diukur secara andal. Implikasi untuk pengungkapan
berbagai ketentuanPresent memikirkan IASB dan FASB sehubungan dengan kewajiban IASB percaya
Bahwa definisi kewajiban yang ada memiliki keterbatasan: beberapa pengguna salah menafsirkan istilah
yang dimaksud bahwa harus ada kemungkinan arus keluar ekonomi manfaat yang lebih tinggi untuk
definisi yang harus dipenuhi; Ini mengecualikan kewajiban dengan kemungkinan rendah akan arus
keluar manfaat ekonomi masa depan. Definisinya terlalu menekankan pada identifikasi arus keluar
manfaat ekonomi masa depan, alih-alih berfokus pada item yang ada saat ini, sebuah kewajiban
ekonomi, definisi memberi penekanan yang tidak semestinya untuk mengidentifikasi masa lalu Transaksi
atau kejadian yang menimbulkan tanggung jawab, alih-alih berfokus pada apakah entitas memiliki
kewajiban ekonomi pada tanggal pelaporan? Pernah memikirkan IASB dan FASB sehubungan dengan
kewajiban (lanjutan) Pada kertas diskusi tahun 2013, IASB mengusulkan definisi berikut ini Sebuah
kewajiban: Kewajiban adalah kewajiban ekonomi saat ini dari entitas untuk mengalihkan sumber daya
ekonomi sebagai hasil dari kejadian masa lalu. Seperti definisi aset yang diajukan, perubahan yang
disarankan dalam definisi kewajiban berpotensi memiliki implikasi signifikan terhadap pelaporan
keuangan. Misalnya: definisi di atas dapat bertindak untuk mengecualikan kewajiban konstruktif atau
setara yang tidak dapat dilaksanakan terhadap entitas. Pendekatan untuk menentukan keuntungan
Pada prinsipnya, mungkin ada dua pendekatan yang luas untuk menentukan keuntungan, yaitu:
pendekatan aset / kewajiban yang menghubungkan keuntungan dengan perubahan aset dan Liabilitas
'pendekatan pendapatan / biaya' yang bergantung pada konsep seperti prinsip pencocokan Definisi
pengeluaran dan pendapatan dalam Kerangka Konseptual IASB didasarkan pada perspektif aset /
kewajibanDefinisi biaya '... penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk Arus
keluar atau penipisan aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain
yang berkaitan dengan distribusi ke peserta ekuitas '(Kerangka Konseptual IASB, alinea 4.25) Pengakuan
biaya Beban harus diakui bila besar kemungkinan bahwa konsumsi atau kerugian Manfaat ekonomi
masa depan yang mengakibatkan penurunan aset dan / atau kenaikan kewajiban Telah terjadi, dan
konsumsi atau hilangnya manfaat ekonomi dapat diukur secara andalDefinisi pendapatan '...
peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau
penyempurnaan aset atau penurunan kewajiban yang menghasilkan kenaikan ekuitas, selain yang
terkait Kontribusi dari peserta ekuitas '(paragraf. 4.25) Pengertian pendapatan (lanjutan) Penghasilan
dapat dikenali dari hubungan perdagangan normal, dan juga dari transfer non-timbal balik seperti hibah,
sumbangan, warisan atau di mana kewajiban dimaafkan. Kerangka Konseptual ASASB selanjutnya
membagi pendapatan menjadi pendapatan dan kenaikan pendapatan muncul di Aktivitas biasa dari
entitas dagang mewakili barang lain yang memenuhi definisi pendapatan dan mungkin, atau mungkin
tidak, timbul dalam keadaan biasa. Aktivitas perusahaan yang jelas mengapa ada kebutuhan untuk
memecah pendapatan menjadi dua komponen Pengakuan pendapatan Seperti halnya unsur akuntansi
lainnya, pendapatan diakui pada saat: kemungkinan besar arus masuk atau peningkatan atau
penghematan arus keluar manfaat ekonomi masa depan telah terjadi; Dan arus masuk atau peningkatan
lainnya atau penghematan arus keluar manfaat ekonomi masa depan dapat diukur secara andalDefinisi
ekuitasEquity didefinisikan sebagai 'kepentingan residual dalam aset entitas setelah dikurangi semua
kewajibannya' (Kerangka Konseptual IASB, paragraf.4.4) Sebuah kepentingan residual yang
dikemukakannya setelah kewajiban dalam hal klaim terhadap aset tersebutDefinisi adalah fungsi
langsung dari definisi aset dan kewajiban Prinsip-prinsip pengukuranSangat penting, menurut
pengukuran IASB (2013) 'adalah proses untuk menentukan jumlah yang harus disertakan dalam Laporan
keuangan. Sampai saat ini, kerangka konseptual akuntansi cenderung memberikan resep yang sangat
terbatas sehubungan dengan masalah pengukuran. Bagaimana mengukur aset dan kewajiban memiliki
implikasi langsung untuk pengakuan pendapatan dan biaya, dan oleh karena itu untuk 'keuntungan' Saat
ini kami memiliki campuran (atau ' Eklektik ') mendekati pengukuranAkhirnya, seandainya kita memiliki
satu metode pengukuran atau a Berbagai pendekatan penilaian? IASB terbaru memikirkan 'pengukuran'
Menurut IASB (2013): mengukur semua aset dan kewajiban dengan dasar yang sama akan menghasilkan
semua jumlah dalam laporan keuangan yang memiliki arti yang sama, yang akan menghasilkan total dan
subtotal lebih banyak Dapat dimengerti daripada yang ada dalam laporan keuangan yang disiapkan
dengan persyaratan yang ada. Namun, ada masalah dengan pendekatan ini: (a) mengukur semua aset
dan kewajiban berdasarkan biaya mungkin tidak memberikan informasi yang relevan kepada pengguna
laporan keuangan. Misalnya, pengukuran berbasis biaya tidak mungkin memberikan informasi yang
relevan tentang aset keuangan yang merupakan turunan (b) untuk beberapa aset dan kewajiban,
beberapa pengguna laporan keuangan dapat mempertimbangkan informasi tentang harga pasar saat ini
yang kurang relevan daripada informasi tentang Margin yang dihasilkan oleh transaksi masa lalu.
Mengukur semua aset dan kewajiban pada harga pasar saat ini mungkin tidak memberikan pengguna
laporan keuangan dengan manfaat yang memadai untuk membenarkan biaya untuk menentukan (atau
memperkirakan) harga tersebut. IASB paling muda yang memikirkan pengukuran '(lanjutan) Pandangan
awal IASB adalah bahwa Konseptual Kerangka kerja seharusnya tidak merekomendasikan untuk
mengukur semua aset dan kewajiban atas dasar yang sama. IASB berpandangan bahwa menggunakan
satu basis pengukuran mungkin tidak memberikan informasi yang relevan terkait dengan semua aset.
IASB paling atas yang memikirkan pengukuran '(lanjutan) Pandangan awal IASB di Hubungan dengan
aset adalah bahwa: (a) jika aset memberikan kontribusi secara tidak langsung terhadap arus kas masa
depan melalui penggunaan atau digunakan dalam kombinasi dengan aset lain untuk menghasilkan arus
kas, pengukuran berbasis biaya biasanya memberikan informasi yang lebih relevan dan dapat
dimengerti daripada harga pasar saat ini B) jika aset berkontribusi langsung terhadap arus kas masa
depan dengan dijual, harga keluar saat ini kemungkinan akan relevan (c ) Jika aset keuangan memiliki
variabilitas yang tidak signifikan dalam arus kas kontraktual, dan diadakan untuk pengumpulan,
pengukuran berbasis biaya cenderung memberikan informasi yang relevan (d) jika entitas mengenakan
biaya untuk penggunaan aset, relevansi ukuran tertentu dari instrumen tersebut Aset akan bergantung
pada signifikansi aset individual kepada entitas IASB yang paling memikirkan "pengukuran" (lanjutan)
Sehubungan dengan pengukuran kewajiban, perkiraan awal IASB (2013) adalah: (a) pengukuran berbasis
arus kas cenderung akan Satu-satunya pengukuran yang layak untuk kewajiban tanpa persyaratan yang
ditetapkan. (B) pengukuran berbasis biaya biasanya akan memberikan informasi yang paling relevan
tentang: (i) kewajiban yang akan diselesaikan sesuai dengan persyaratannya; Dan (ii) kewajiban kontrak
untuk layanan (kewajiban kinerja). (C) harga pasar saat ini cenderung memberikan informasi paling
relevan tentang kewajiban yang akan ditransfer. IASB yang paling muda yang memikirkan 'pengukuran'
(lanjutan) IASB (2013) juga dibuat Sejumlah rekomendasi menarik lainnya sehubungan dengan
pengukuran, misalnya: jumlah pengukuran yang berbeda yang digunakan harus merupakan jumlah
terkecil yang diperlukan untuk memberikan informasi yang relevan. Perubahan pengukuran yang tidak
perlu harus dihindari dan perubahan pengukuran yang diperlukan harus dijelaskan; Dan manfaat dari
pengukuran tertentu terhadap pengguna laporan keuangan perlu cukup untuk membenarkan biaya
Setelah merenungkan pembahasan kita tentang 'pengukuran' sekarang kita harus mengerti bahwa ada
banyak masalah yang harus dipertimbangkan IASB sebelum menyelesaikan komponen Konseptual
Kerangka yang berhubungan dengan pengukuran. Tampaknya ada resep satu metode penilaian (seperti
nilai wajar) sangat tidak mungkin. Manfaat yang terkait dengan kerangka konseptual Mengembangkan
kerangka konseptual untuk pelaporan keuangan adalah sebuah tim. E-mengkonsumsi dan mahal latihan
- jadi mengapa repot-repot? Beberapa pembenaran akan mencakup: Standar akuntansi harus lebih
konsisten dan logisMeningkatkan kompatibilitas standar akuntansi internasionalStandard-setter harus
lebih bertanggung jawab atas keputusan mereka.Komunikasi antara standar-setter dan konstituennya
harus ditingkatkan Manfaat yang terkait dengan CF (lanjutan) Perkembangan standar akuntansi Harus
lebih ekonomis. Dimana kerangka konseptual mencakup isu tertentu, mungkin ada kebutuhan
tambahan akan standar tambahan. Memperoleh peran 'keputusan kegunaan' dari laporan keuangan
daripada membatasi perhatian terhadap pengelolaan. Kerugian kerangka konseptual. Organisasi yang
lebih kecil mungkin merasa terbebani oleh persyaratan pelaporan. Biasanya, dalam fokus ekonomi,
demikian Mengabaikan transaksi yang belum melibatkan transaksi pasar atau pertukaran hak
kepemilikan selanjutnya memperkuat pentingnya kinerja ekonomi relatif terhadap kinerja sosial. Kini
ada kodifikasi praktik CF yang ada sebagai alat le Gitimising badan penetapan standarBeberapa (mis.
Hines and Solomon) telah menyarankan bahwa CF telah digunakan sebagai alat untuk membantu
memastikan eksistensi profesi akuntansi yang terus berlanjut. Meningkatkan kemampuan profesinya
untuk mengatur diri sendiri, sehingga menangkal intervensi pemerintah. Kendati 'akuntabilitas' seperti
yang dianut oleh Kerangka Konseptual IASB Sebagaimana kita memiliki Mencatat bahwa IASB
tampaknya menyukai perspektif kegunaan keputusan di mana kebutuhan pengambilan keputusan bagi
calon investor, kreditor dan kreditur lain yang ada dan potensial diprioritaskan atas kebutuhan informasi
dari pemangku kepentingan lainnya. Ini adalah perspektif pertanggungjawaban yang cukup ketat. Kita
dapat merangkum kesimpulan IASB yang ' Akuntabilitas 'dengan diagram pada slide berikut ini, untuk
menyimpulkan ceramah ini, perhatikan diagram ini dan pikirkan apakah Anda setuju dengan keputusan /
keputusan yang diambil oleh penilaian IASB dan FASBAKalkulasi yang dibuat oleh IASB dan FASB