Kerangka Konseptual: Masa Lalu, Saat Ini, dan Masa Depan

ABSTRAK
Dalam arti yang luas, kerangka konseptual dapat dilihat sebagai struktur teori akuntansi. Kerangka
konseptual dimaksudkan untuk menetapkan tujuan dan konsep dasar yang akan menjadi landasan untuk
mengembangkan standar akuntansi.
Kerangka konseptual yang lengkap, konsisten, dan logis akan membantu pembuat kebijakan
dalam membuat dan mengembangkan standar baru (maupun yang sudah ada) berlandaskan pada konsep
yang mendasarinya. Hal ini juga membantu perusahaan dalam menerapkan standar pelaporan keuangan,
auditor dalam memberikan opini apakah laporan keuangan sesuai dengan standar yang ada, dan pengguna
laporan keuangan dalam menerjemahkan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
Selain itu, kerangka konseptual yang dikembangkan dengan baik akan memfasilitasi komunikasi
antara badan-badan pembuat kebijakan di ranah nasional maupun internasional.
Di tahun 2004, FASB dan IASB melakukan proyek bersama untuk merevisi dan menyatukan
masing-masing kerangka konseptual mereka. Enam tahun proyek bersama mereka menghasilkan
penyatuan tujuan umum pelaporan keuangan dan karakteristik kualitatif informasi keuangan yang
berguna.
Akan tetapi, pada akhir tahun 2010, FASB dan IASB sepakat untuk menghentikan proyek mereka
dan melajutkan pekerjaan kerangka kerja mereka masing-masing.
Proses konvergensi yang dilakukan oleh FASB dan IASB membuat standar akuntansi bergerak ke
arah principle-based (bukan rule based). Penciptaan struktur teori akuntansi yang baik menjadi sangat
penting.
Tidak peduli mengenai agenda IASB pada tahun 2011, banyak stakeholders mengidentifikasi
bahwa kerangka konseptual merupakan proyek prioritas.
Akibatnya, IASB memulai kembali proyek kerangka konseptualnya di tahun 2012, dan secara
independen mengembangkan draft exposure Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan di tahun
2015. Versi final dari dari kerangka konseptual yang direvisi diterbitkan pada 29 Maret 2018.
Sementara itu, pada Januari 2014, FASB mengaktifkan kembali proyek kerangka konseptualnya,
dengan fokus pada konsep untuk penyajian dan pengukuran. Porsi pengukuran proyek ini masih dalam
tahap pembahasan awal, namun Eksposur Draft terbatas yang membahas masalah penyajian, yang akan
menjadi Bab 7 dari Pernyataan Konsep 8, dikeluarkan pada tahun 2016.
Baru-baru ini FASB memperluas proyek kerangka konseptual dengan memulai pembahasan awal
isu-isu yang berkaitan dengan unsur-unsur laporan keuangan.
Rekomendasi untuk melanjutkan pekerjaan independen pada masing-masing proyek kerangka
kerja konseptual yang diterima oleh kedua Dewan, dan keterlibatan konstituen dalam proses hukum,
menunjukkan betapa pentingnya kerangka konseptual tidak hanya untuk pembuat standar, tetapi juga
untuk pengguna laporan keuangan dan pemangku kepentingan lainnya.
 Meningkatnya penggunaan pengajaran berbasis kerangka standar akuntansi menambah urgensi
lebih lanjut untuk kebutuhan ini.

PENDAHULUAN
Kerangka konseptual adalah sistem logis dari tujuan dan konsep dasar yang saling terkait. Hal tersebut
akan menentukan sifat, fungsi, dan batasan pelaporan keuangan, yang diharapkan mengarah pada
pengembangan pedoman yang konsisten, baik berbasis aturan atau berbasis prinsip. Tidak adanya
kerangka konseptual akan menyebabkan panduan tersebut kemungkinan besar tidak konsisten dan tidak
koheren, dengan konsekuensi negatif yang jelas.
Selanjutnya, tanpa kerangka kerja, penetapan standar akan tunduk pada konsep individu yang
mungkin berbeda dengan badan penetapan standar. Kesepakatan tentang isu-isu akan lebih sulit dicapai,
karena akan membutuhkan konvergensi perspektif pribadi pada pelaporan keuangan atau kompromi lain
dibuat berdasarkan kasus per kasus.
Akibatnya, kesimpulan yang berbeda dapat dicapai pada masalah yang sama atau bahkan identik
yang dibahas pada tanggal yang berbeda, membuat pengaturan standar menjadi sangat tidak efektif. Bagi
pengguna, ini berarti tidak konsisten, lebih sulit untuk dipahami dan, akibatnya, laporan keuangan kurang
bermanfaat.
Penetapan standar akuntansi oleh FASB di Amerika Serikat dan oleh IASB (secara kolektif
disebut Dewan) dipandu oleh kerangka konseptual masing-masing.
Kerangka konseptual asli FASB diterbitkan dalam serangkaian tujuh Pernyataan Konsep
Akuntansi Keuangan (Statement of Financial Accounting Concept) (SFAC atau Pernyataan Konsep)
antara tahun 1978 dan 2000.
IASB mewarisi Kerangka IASC untuk Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (Kerangka)
yang dikeluarkan pada tahun 1989, yang sebagian berasal dari Pernyataan Konsep FASB.
Kerangka kerja FASB dan IASB berbeda dalam status otoritatifnya. Manajer entitas yang
menyusun laporan keuangan sesuai dengan IFRS mungkin diharuskan untuk mempertimbangkan
Kerangka IASB jika tidak ada standar atau interpretasi yang secara khusus berlaku untuk suatu transaksi,
peristiwa, atau kondisi lain.
Dalam situasi seperti itu, manajemen harus menggunakan pertimbangannya dalam
mengembangkan dan menerapkan kebijakan akuntansi. Dalam membuat penilaian, manajemen harus
mengacu, dan mempertimbangkan penerapan (1) persyaratan dalam IFRS yang berhubungan dengan
masalah serupa dan terkait, dan (2) definisi, kriteria pengakuan, dan konsep pengukuran untuk aset,
kewajiban, pendapatan, dan biaya dalam Kerangka (IASB, IAS 8.10-11).
Pernyataan Konsep FASB memiliki kedudukan yang lebih rendah dalam hierarki Prinsip
Akuntansi Berterima Umum (GAAP), dan entitas tidak diharuskan untuk mempertimbangkan konsep-
konsep tersebut dalam menyiapkan laporan keuangan, bahkan tanpa adanya panduan khusus fakta dalam
standar itu sendiri.
Pada bulan April 2005, ketika FASB menerbitkan dan Eksposur Draft Pernyataan yang Diusulkan
Standar Akuntansi Keuangan berjudul The Hierarchy of General Accepted Accounting Principles, Dewan
mengakui bahwa mereka telah mempertimbangkan untuk menaikkan peringkat Pernyataan Konsep, tetapi
memutuskan untuk tidak melakukan perbaikan terhadap hierarki GAAP yang ada, sebagaimana tercantum
dalam Pernyataan AICPA tentang Standar Auditing No. 69, Arti Menyajikan Cukup Sesuai dengan
Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum (SAS-69), pada waktu itu.
Ketika FASB mengkodifikasi standar akuntansi, hanya pernyataan dari tingkat A-D hierarki
GAAP yang dimasukkan dalam FASB Accounting Standards Codification®, sumber GAAP otoritatif
yang diakui oleh FASB untuk diterapkan pada entitas nonpemerintah, efektif September 2009. Kerangka
konseptual belum dikodifikasi dan tetap di antara item literatur non-otoritatif.
Baik kerangka kerja FASB dan IASB telah dikritik karena berbagai alasan. Beberapa aspek
kerangka kerja tidak konsisten secara internal dan beberapa lainnya tidak jelas. Juga, kedua kerangka
kerja berbeda pada beberapa konsep.
Selain itu, beberapa aspek kerangka kerja sudah usang dan tidak sepenuhnya mencerminkan
pemikiran akuntansi selama tiga dekade terakhir. Masih aspek lain dari kerangka kerja FASB yang
semula direncanakan pada akhirnya tidak selesai (Bullen dan Crook, 2005).
Karena kekurangan yang disebutkan di atas, pengembangan kerangka konseptual yang lebih baik
dianggap sebagai salah satu aspek yang paling penting dalam upaya untuk menyatukan US GAAP dan
IFRS. Dimulai dengan Perjanjian Norwalk pada tahun 2002, FASB dan IASB dalam upaya bersama
mereka mencoba mengembangkan standar yang lebih berbasis prinsip dan kurang bersifat preskriptif.
Untuk memberikan landasan terbaik untuk mengembangkan standar akuntansi berbasis prinsip
dan konvergensi internasional, Dewan melakukan proyek bersama untuk mengembangkan kerangka kerja
konseptual umum yang akan lengkap dan konsisten secara internal.
Tujuan untuk proyek ini, ditambahkan ke FASB dan agenda IASB pada tahun 2004, termasuk:
1. Memperbarui dan menyempurnakan konsep yang ada untuk mencerminkan perubahan di pasar,
praktik bisnis, dan lingkungan ekonomi
2. Memperbaiki beberapa bagian dari kerangka kerja yang ada, seperti pengakuan dan pengukuran
3. Mengisi kesenjangan dalam kerangka kerja yang ada
Makalah ini merefleksikan pentingnya kerangka konseptual untuk pelaporan keuangan,
membandingkan Pernyataan Konsep FASB dengan Kerangka Kerja IASB, membahas proyek kerangka
konseptual bersama dan pencapaiannya, dan menyoroti kemajuan terbaru yang diusulkan secara
independen dalam kerangka konseptual masing-masing FASB dan IASB. Argumen untuk peran yang
lebih menonjol dari kerangka konseptual sebagai struktur meta-teoritis untuk pelaporan keuangan dibuat.

KERANGKA KONSEPTUAL FASB SEBELUM KONVERGEN

FASB adalah badan penetapan standar akuntansi pertama di dunia yang berhasil mengembangkan
kerangka konseptual yang komprehensif. Ini mempresentasikan konsep-konsepnya dalam serangkaian
Pernyataan Konsep yang terpisah. Tujuh Pernyataan Konsep FASB pra-konvergensi tercantum dalam
Tabel 1.
Kerangka Konseptual FASB adalah dokumen evolusioner yang didasarkan pada banyak upaya
sebelumnya dalam penyebaran konsep. Misalnya, tujuan berakar pada Laporan Komite Trueblood AICPA
tahun 1973 dan karakteristik kualitatif serta definisi elemen berasal dari Pernyataan Teori Akuntansi
Dasar yang diterbitkan oleh American Accounting Association pada tahun 1966; dan/atau Pernyataan 4
APB, Konsep Dasar dan Prinsip Akuntansi Laporan Keuangan Mendasari Badan Usaha (Wolk, Dodd,
dan Rozycki, 2013, hlm. 255–256).
Tujuan dari kerangka kerja ini adalah untuk merasionalisasi dasar untuk pengembangan standar
pelaporan keuangan. Ini bergantung pada tiga fitur utama (Christensen dan Demski, 2002):

 Bagaimana informasi disediakan

 Informasi disampaikan menggunakan bahasa dan penilaiannya menggunakan aljabar
 Perspektif informasi ini dapat diartikulasikan dengan baik dengan "karakteristik kualitatif" dari
informasi tersebut
FASB menekankan pentingnya memberikan informasi yang berguna, dan memandang relevansi
dan keandalan sebagai karakteristik yang penting untuk kegunaan.

KERANGKA KERJA IASB SEBELUM KONVERGENSI

IASB juga memiliki kerangka konseptual yang mendasari standar dan interpretasi pelaporan
keuangannya. Kerangka IASB menetapkan konsep yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan
keuangan untuk pengguna eksternal
Kerangka kerja ini, berasal dari Pernyataan Konsep FASB, telah disetujui oleh Komite Standar
Akuntansi Internasional (IASC) pada bulan April 1989, dan diadopsi oleh IASB pada bulan April 2001.
Kerangka ini kurang berkembang dibandingkan Pernyataan Konsep FASB, sering menyinggung dalam
beberapa kata untuk konsep dasar yang memerlukan penjelasan lebih lanjut untuk memberikan pedoman
berbasis prinsip untuk menyelesaikan masalah pelaporan keuangan.

KERANGKA KONSEPTUAL PROYEK KONVERGENSI TAHUH 2004-2010

Sebuah proyek kerangka konseptual ditambahkan ke agenda FASB dan IASB pada bulan Oktober 2004.
Proyek ini kemudian dijelaskan dalam Nota Kesepahaman yang diterbitkan pada Februari 2006, yang
menetapkan program kerja bersama untuk Dewan.
Tujuan dari proyek bersama ini adalah untuk mengembangkan kerangka konseptual superior
bersama yang menyatukan dan meningkatkan kerangka kerja yang ada dari kedua Dewan. Kerangka kerja
FASB-IASB diperlukan karena:
 1. Kerangka kerja FASB dan IASB yang ada berusia dua dekade atau lebih dan membutuhkan
penyempurnaan, pembaruan, penyelesaian, dan konvergensi untuk memandu kedua pembuat
standar ke kesimpulan yang sama tentang masalah akuntansi
2. Ini akan membantu untuk menghilangkan perbedaan yang ada antara US GAAP dan IFRS dan
berfungsi untuk mengembangkan standar berbasis prinsip
Dewan memberikan prioritas pada isu-isu yang diyakini akan menghasilkan manfaat penetapan
standar dalam waktu dekat. Tujuannya adalah kerangka umum, satu dokumen (seperti Kerangka IASB
daripada serangkaian Pernyataan Konsep) dan akan mencakup ringkasan dan dasar untuk kesimpulan.
Awalnya dewan memutuskan untuk fokus pada entitas bisnis di sektor swasta. Kemudian mereka
bermaksud untuk mempertimbangkan penerapan konsep-konsep tersebut pada pelaporan keuangan oleh
entitas nirlaba di sektor swasta dan entitas bisnis di sektor publik
Proyek kerangka konseptual dibagi menjadi fase A-H. Tabel 2 mencantumkan fase dengan status
dan hasilnya

KISAH SUKSES: FASE A PROYEK KERANGKA KONSEPTUAL

Pada bulan September 2010, baik FASB dan IASB mengeluarkan bab konvergen yang berhubungan
dengan tujuan pelaporan keuangan dan dengan karakteristik kualitatif informasi keuangan yang berguna.
Lebih khusus, FASB mengeluarkan Pernyataan Konsep No. 8 (SFAC 8), Kerangka Konseptual
untuk Pelaporan Keuangan: Bab 1, "Tujuan Pelaporan Keuangan Bertujuan Umum," dan Bab 3,
"Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan Berguna," yang masing-masing menggantikan SFAC 1 dan
SFAC 2.
Pada saat yang sama IASB mengeluarkan Bab 1, "Tujuan Pelaporan Keuangan Bertujuan Umum"
dan Bab 3, "Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan yang Berguna," yang menggantikan Kata
Pengantar dan Pendahuluan serta paragraf 1 sampai 22 dan 24 sampai 46 di kerangka kerja IASB. Bab 1
dan 3 identik dalam FASB SFAC No. 8 dan dalam Kerangka IASB.
Menurut Bab 1, "Tujuan Pelaporan Keuangan Bertujuan Umum," "tujuan pelaporan keuangan
bertujuan umum adalah untuk menyediakan informasi keuangan tentang entitas pelapor yang berguna
bagi investor, pemberi pinjaman, dan kreditur yang ada dan potensial ["pengguna utama" ] dalam
membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk entitas. Keputusan tersebut melibatkan
pembelian, penjualan, atau memegang instrumen ekuitas dan utang, dan menyediakan atau menyelesaikan
pinjaman dan bentuk kredit lainnya” (FASB, 2010). Akibatnya, pengguna utama memerlukan informasi
untuk membantu mereka menilai prospek arus kas masuk bersih masa depan ke suatu entitas.
Untuk menilai prospek entitas untuk arus kas masa depan, pengguna utama memerlukan
informasi tentang sumber daya entitas, klaim terhadap entitas, dan seberapa efisien dan efektif
manajemen dan dewan pengatur entitas telah melaksanakan tanggung jawab untuk menggunakan sumber
daya entitas.
Banyak pengguna utama tidak dapat meminta entitas pelapor memberikan informasi secara
langsung kepada mereka, dan dengan demikian pengguna utama harus mengandalkan laporan keuangan
bertujuan umum untuk sebagian besar informasi keuangan yang mereka butuhkan.
Dewan menekankan bahwa laporan keuangan bertujuan umum tidak dirancang untuk
menunjukkan nilai entitas pelapor, tidak dirancang untuk penggunaan manajemen semata, dan tidak
ditujukan kepada regulator atau pihak lain yang bukan pengguna utama.
Meskipun kata kepengurusan tidak muncul dalam pernyataan tujuan, Dewan menunjukkan bahwa
salah satu tujuan pelaporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi yang memungkinkan
pengguna untuk menilai seberapa efisien dan efektif manajemen dalam menggunakan sumber daya entitas
pelapor.
Relevansi tetap sebagai salah satu dari dua karakteristik kualitatif mendasar dari informasi yang
berguna. Keandalan, bagaimanapun, digantikan dengan ketepatan penyimbolan sebagai kualitas dasar
kedua.
Relevansi mempengaruhi keputusan pengguna, dan ditentukan oleh nilai prediktif dan
konfirmatori. Selanjutnya, informasi yang relevan dibatasi oleh materialitas spesifik entitas dan
pertimbangan biaya. Informasi yang disajikan dengan tepat adalah lengkap, netral, dan bebas dari
kesalahan.
FASB merekomendasikan proses tiga langkah ini untuk menerapkan karakteristik kualitatif
mendasar saat melaporkan informasi keuangan:
1. Identifikasi fenomena ekonomi yang berpotensi bermanfaat bagi pengguna informasi keuangan
entitas pelapor
2. Identifikasi jenis informasi tentang fenomena yang paling relevan jika tersedia dan dapat diwakili
dengan tepat
3. Penentuan apakah informasi tersebut tersedia dan dapat direpresentasikan dengan tepat (jika
tidak, proses diulangi dengan jenis informasi paling relevan berikutnya) (FASB, 2010, QC18,
hlm. 19)
Kerangka kerja yang terkonvergensi mengelompokkan keterbandingan, keterverifikasian,
ketepatan waktu, dan keterpahaman sebagai karakteristik kualitatif yang ditingkatkan. Pendekatan ini
menyederhanakan kerangka kerja dan mengklarifikasi bahwa atribut ini berfungsi untuk meningkatkan
kegunaan informasi keuangan yang relevan dan disajikan dengan tepat.
Dewan mempertimbangkan konsep lain untuk dimasukkan dalam kerangka kerja, seperti
transparansi dan pandangan yang benar dan adil, tetapi dalam analisis akhir menentukan bahwa mereka
bukan karakteristik kualitatif (Kaminski dan Carpenter, 2011).
Pekerjaan yang selesai dalam proyek bersama
FASB dan IASB juga bekerja sama pada konsep entitas pelaporan. Upaya mereka menghasilkan publikasi
keduanya, Makalah Diskusi pada tahun 2008, dan Draft Eksposur pada tahun 2010.
Beberapa pekerjaan tentang definisi elemen laporan keuangan dan pengukuran juga telah
diselesaikan. Tekanan dari proyek-proyek lain, bagaimanapun, mengakibatkan Dewan menangguhkan
pekerjaan lebih lanjut pada proyek Kerangka Konseptual bersama pada November 2010.

REVISI PASCA-KONVERGENSI KERANGKA KONSEPTUAL FASB DAN IASB

Perkembangan di FASB
FASB mengaktifkan kembali proyek kerangka konseptualnya pada Januari 2014. Pada pertemuan 18 Juni
2014, FASB membahas bagaimana melanjutkan proyek kerangka kerja konseptual. Pembahasan
difokuskan pada Pernyataan Konsep No. 5, yang berhubungan dengan pengakuan, pengukuran, dan
aspek-aspek tertentu dari penyajian informasi pada bagian muka laporan keuangan.
Konsisten dengan tujuan pelaporan keuangan, FASB menyimpulkan bahwa pembahasan
penyajian dapat dikembangkan lebih lanjut untuk meningkatkan kemampuan investor dan kreditur dalam
menentukan arus kas masa depan.
Pembahasan selama beberapa bulan ke depan mengenai masalah presentasi menghasilkan Draft
Eksposur berjudul Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan: Bab 7: Presentasi. Bab yang diusulkan dari
Pernyataan Konsep 8 ini, diterbitkan 11 Agustus 2016, berkaitan dengan item yang telah diakui dalam
laporan keuangan, dan membahas masalah seperti tampilan item baris, total, dan subtotal.
Proposal ini dirancang untuk menyediakan kerangka kerja bagi FASB untuk mengembangkan
standar tentang peringkasan dan komunikasi informasi dalam laporan keuangan dengan cara yang
konsisten dengan tujuan pelaporan keuangan.
Secara khusus, FASB dimaksudkan untuk memberikan dasar bagi standar masa depan yang
meningkatkan kemampuan pengguna laporan keuangan untuk menilai prospek arus kas masa depan
dengan menangani pengelompokan item dan mengklarifikasi hubungan antara aset entitas, kewajiban, dan
ekuitas, dan dampak dari perubahan terkait aset dan liabilitas tersebut pada pendapatan komprehensif dan
arus kas (FASB, 2016).
FASB telah membahas umpan balik yang diterima dari konstituen dan akan mempertimbangkan
kembali bab yang diusulkan pada pertemuan mendatang.
Anggota FASB juga telah membahas bagaimana melanjutkan dengan mengembangkan konsep
yang berkaitan dengan pengukuran, termasuk mengidentifikasi jenis pengukuran yang tepat dan
menentukan pengukuran mana yang akan digunakan dalam keadaan tertentu. Kerangka Konseptual:
Proyek pengukuran masih dalam tahap pembahasan awal.
Pada 24 September 2015, FASB mengeluarkan dua draft eksposur sebagai bagian dari proyek
Kerangka Pengungkapan yang sedang berlangsung. Satu proposal dikeluarkan untuk mengubah diskusi
FASB tentang materialitas dalam kerangka konseptual; yang lainnya dimaksudkan untuk memperbarui
kodifikasi untuk menjelaskan penerapan materialitas untuk penyusunan pengungkapan catatan kaki.
Amandemen yang diusulkan untuk Bab 3 Pernyataan Konsep FASB No. 8 dimaksudkan untuk
mengklarifikasi bahwa materialitas pada dasarnya adalah konsep hukum. Ia mengakui bahwa kerangka
hukum yang berbeda mungkin memiliki definisi materialitas yang berbeda dan bahwa FASB tidak dapat
menentukan ambang universal tertentu.
Klarifikasi definisi yang diusulkan dimaksudkan untuk menyelesaikan ketidakkonsistenan yang
sudah berlangsung lama antara kerangka kerja konseptual dan panduan SEC terkait dengan materialitas.
Proposal tersebut dikritik karena menerapkan definisi materialitas Mahkamah Agung, karena keputusan
mengenai apa yang merupakan pengungkapan material akan beralih dari penyusun dan auditor ke
pengacara. Akibatnya, definisi materialitas belum diubah dalam Bab 3 Pernyataan Konsep No. 8.
Pada pertemuan tanggal 3 Mei 2017, FASB memutuskan untuk menambah agenda teknisnya
sebuah proyek pada elemen laporan keuangan yang didefinisikan dalam Pernyataan Konsep FASB No. 6,
Elemen Laporan Keuangan.

Perkembangan di IASB
Para pemangku kepentingan internasional, selama konsultasi publik agenda IASB pada tahun 2011,
mendorong Dewan untuk secara independen menyelesaikan revisi Kerangka Konseptual yang ada.
Kekurangan kerangka kerja yang ada dianggap mencakup panduan terbatas pada pengukuran dan
penyajian dan pengungkapan, serta peran yang tidak jelas untuk ketidakpastian dalam keputusan
pengakuan dan pengukuran. Juga dicatat bahwa pedoman yang ada tentang kapan aset dan kewajiban
harus diakui sudah ketinggalan zaman
Sebagai tanggapan, IASB memulai kembali proyek kerangka konseptualnya pada tahun 2012 dan
memutuskan untuk melaksanakannya dalam satu fase
Langkah pertama dalam proses hukum adalah publikasi Makalah Diskusi berjudul A Review of
the Conceptual Framework for Financial Reporting, yang diterbitkan pada Juli 2013 (IASB, 2013).
Seperti judulnya, IASB memutuskan untuk membangun kerangka konseptual yang ada daripada
mempertimbangkan kembali semua konsep dasar.
IASB menerima dukungan untuk revisi definisi aset dan kewajiban yang lebih berfokus pada
sumber daya atau kewajiban daripada arus yang mungkin dihasilkan darinya. Pendekatan pengukuran
campuran juga didukung, tetapi dikritik karena memasukkan terlalu banyak detail tingkat standar.
Bagian yang membahas perbedaan antara kewajiban dan ekuitas, dan penyajian laba rugi dan
pendapatan komprehensif lainnya (OCI) juga dianggap sebagai bidang yang menjadi perhatian.
Akhirnya, meskipun IASB membuat keputusan sadar untuk tidak mempertimbangkan kembali
bab dari kerangka konseptual yang ada yang dikeluarkan bersama dengan FASB pada tahun 2010,
beberapa responden yang menyatakan ketidaksenangan dengan hasil proyek bersama mendesak IASB
untuk mempertimbangkan kembali gagasan seperti penatalayanan, kehati-hatian, keandalan, dan substansi
di atas bentuk.
Setelah proses hukum yang ekstensif, termasuk sepuluh pertemuan publik pada tahun 2014 dan
2015, IASB menerbitkan Kerangka Konseptual Eksposur untuk Pelaporan Keuangan yang disertai
dengan Kerangka Konseptual Eksposur untuk Pelaporan Keuangan: Dasar Kesimpulan, pada Mei 2015.
Periode komentar 150 hari yang biasa untuk Draf Eksposur ini diperpanjang, atas permintaan
pemangku kepentingan, satu bulan lagi, hingga akhir November 2015.
 Dokumen baru tersebut mencakup seluruh kerangka konseptual, termasuk bab tentang tujuan
pelaporan keuangan dan karakteristik kualitatif dari informasi yang berguna berdasarkan bab-bab yang
diterbitkan pada tahun 2010, tetapi dengan usulan perubahan pada beberapa aspek dari bab-bab tersebut.
Ini juga termasuk bab tentang entitas pelapor yang dikembangkan, berdasarkan Makalah Diskusi
dan Draft Eksposur yang dikembangkan bersama dengan FASB, setelah mempertimbangkan umpan balik
yang diterima atas dokumen-dokumen tersebut.
IASB menerima 233 surat komentar dan melakukan lebih dari 80 pertemuan penjangkauan
setelah Draft Eksposur. Revisi kerangka konseptual telah diterima dengan antusias, dan Draft Eksposur
dipuji sebagai peningkatan yang signifikan atas Makalah Diskusi
Ini menerima dukungan kuat untuk memperkenalkan kembali referensi eksplisit ke gagasan
kehati-hatian, untuk memberikan lebih banyak keunggulan pada peran informasi keuangan dalam menilai
pengelolaan manajemen atas sumber daya entitas, dan untuk definisi baru dari aset dan kewajiban,
termasuk panduan tambahan tentang kewajiban yang tidak pasti.
Beberapa responden masih kurang puas dengan cara pengukuran dan perbedaan antara untung
rugi dan OCI ditangani dalam Exposure Draft. Meskipun IASB menghapus sejumlah besar paragraf yang
berisi diskusi tingkat standar yang terperinci, beberapa responden masih menganggap Draft Eksposur
sebagai campuran konsep dan aturan yang tidak tepat. Beberapa mengkritik pendekatannya sebagai
pembenaran praktik yang ada daripada pengembangan konsep dasar.
Perubahan kunci pada kerangka konseptual sejak proposal dalam Makalah Diskusi dan keputusan
tentatif terkini tentang kerangka kerja konseptual yang direvisi dirangkum dalam Tabel 3, berdasarkan
informasi dari situs web IASB.
IASB menyelesaikan pembaruan untuk Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan untuk
memberikan serangkaian konsep yang lebih lengkap, jelas, dan diperbarui untuk digunakan ketika
mengembangkan atau merevisi standar IFRS. Kerangka Konseptual yang direvisi diterbitkan pada 29
Maret 2018 (IASB, 2018).
CATATAN PENUTUP
Standar, untuk menjadi berbasis prinsip, harus berakar pada konsep dasar. Kerangka konseptual adalah
upaya untuk menyediakan struktur meta-teoritis untuk pelaporan keuangan (Wolk, Dodd, dan Rozycki,
2013, hal. 225).
Dua badan penyusun standar pelaporan keuangan terpenting di dunia, FASB dan IASB, telah
menyimpulkan bahwa mereka memerlukan kerangka kerja untuk memberikan arahan dan struktur bagi
pekerjaan mereka dalam mengembangkan persyaratan untuk pelaporan keuangan. Banyak pembuat
standar nasional lainnya yang juga telah mengembangkan kerangka kerja konseptual untuk membantu
memandu keputusan mereka tentang masalah pelaporan keuangan berbagi kesimpulan itu.
Pembuat standar tidak dapat memenuhi misi mereka tanpa landasan konseptual yang sehat dan
terpadu yang berfungsi untuk memandu dan memberikan disiplin pada penetapan standar berbasis prinsip.
Baik FASB dan IASB menggunakan kerangka kerja konseptual masing-masing untuk menetapkan
standar yang menjadi dasar pelaporan keuangan US GAAP atau IFRS.
Meskipun kerangka konseptual asli FASB dan IASB masing-masing tidak berbeda secara
dramatis, Dewan hanya mencapai keberhasilan terbatas dalam menyatukannya. Setelah proses enam
tahun, hanya tujuan pelaporan keuangan dan karakteristik kualitatif dari informasi yang berguna yang
sepenuhnya terkonvergensi.
 Beberapa pekerjaan pada entitas pelaporan, pengukuran, dan elemen laporan keuangan juga telah
dilakukan dan sekarang dibawa ke proyek kerangka konseptual independen.
IASB baru saja mengeluarkan versi revisi dari kerangka konseptualnya, sementara FASB baru
memulai pembahasan yang lebih substantif dan berdampak. Keberhasilan kedua proyek ini sangat penting
bagi masa depan tidak hanya penetapan standar akuntansi, tetapi juga pendidikan akuntansi.
Pengajaran US GAAP dan IFRS harus didasarkan pada kerangka konseptual, dengan
penggambaran eksplisit tentang bagaimana konsep dalam kerangka tersebut terkait dengan standar
individu yang diajarkan. Pengajaran berbasis kerangka tersebut memberikan siswa dengan dasar abadi
untuk menggunakan penilaian dalam menangani masalah pelaporan keuangan.
Di bawah pendekatan pedagogis ini, siswa tidak hanya akan memperoleh pemahaman yang lebih
baik tentang standar akuntansi, tetapi juga kesempatan untuk melakukan penilaian yang konsisten dengan
kerangka konseptual, yang diperlukan dalam menerapkan standar akuntansi berbasis prinsip dalam
praktik (Burton dan Jermakowicz, 2015, hlm. 17– 19).

Tambahan:
https://slideplayer.info/amp/3162436/