MAKALAH

“Perbedaan Kerangka Dasar Konseptual (GAAP dan IFRS), Joint Project FASB dan
IASB, dan Penyajian laporan keuangan (PSAK 1) dan PSAK 25 dalam pelaporan
keuangan.”

Dosen Pembimbing :
Ibnu Rachman,DR.,Drs.,M.Si,M.M.,Ak.CA

Disusun Oleh :
Fasya Yosifa 1619103006
Meko Nanda Tejakusuma 1619103009

MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS WIDYATAMA

TAHUN 2019
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Informasi akuntansi merupakan hal penting dalam perekonomian. Dimana, informasi

akuntansi dapat diggunakan sebagai pusat informasi pasar modal, untuk bisnis baik bisnis kecil

maupun bisnis besar, dimana dalam dunia bisnis laporan akuntansi dapat menunjukkan

bagaimana kondisi perusahaan, apakah sistem yang berjalan di perusahaan sudah sesuai dengan

yang diharapkam, atau juga untuk mengambil keputusan terkait keberlangsungan suatu

perusahaan. Selain dalam dunia bisnis informasi akuntansi juga berguna untuk menjalankan

pemerintahan yang baik, bagaimana negara dapat mengelola sumber daya dan membuat

keputusan-keputusan ekonomi demi keberlangsungan dan berkembangnya suatu negara.

Informasi yang dapat digunakan untuk mengambil keputusan dalam perekonomian baik

dalam bisnis maupun untuk cakupan yang lebih luas yaitu negara. Di seluruh dunia ekonomi

mengalami perkembangan, untuk itu diperlukan suatu informasi akuntansi yang dapat

diandalkan. Perekonomian yang ada di dunia dapat mengalami kenaikan maupun penurunan

yang tidak dapat diprediksi, untuk itu perlu adanya peningkatan sistem pelaporan keuangan.

Pentingnya pelaporan yang digunakan oleh berbagai pihak maka diperlukan standar yang

mengatur mengenai pelaporan keuangan. Hal ini dilakukan guna memudahkan pihak eksternal

perusahaan dalam mengambil keputusan.

Standar pelaporan yang digunakan oleh sebagian besar perusahaan di dunia yaitu IFRS, dan

GAAP. Keduanya memiliki perbedaan dalam penyajian pelaporan keuangan. Terdapat beberapa

perubahan kasus didunia yang sedang berlangsung salah satunya yaitu FASB dan IASB sedang

1
mengerjakan proyek konvergensi, yang akan berkontribusi pada standar yang kurang kompleks,

lebih dapat dipahami dalam bidang-bidang penting pengakuan pendapatan, leasing, dan

instrumen keuangan.

Indonesia sendiri memiliki standar akuntansi dalam membuat pelaporan atau penyajian

laporan keungan. Penyajian laporan keuangan dituangkan dalam PSAK 1. Namun dalam

beberapa waktu memungkinkan terjadinya kesalahan dalam penyajian pelaporan keuangan.

Standar akuntansi Indonesia mengaturnya dalam PSAK 25. Dimana PSAK 25 menyajikan

informasi mengenai kebijakan akuntansi, perubahan estimasi akuntansi dan kesalahan.

Berdasarkan permasalahan yang diungkap diatas mengenai standar pelaporan keuangan,

bagaiama cara menyajikannya, serta memilih kebijakan akuntansi bagi setiap perusahaan,

menanggulangi ketika terdapat perubahan estimasi akuntansi, dan kesalahan. Akan dibahas

mengenai perbedaan GAAP dan IFRS, proyek konvergensi pada FASB dan IASC, serta

bagaimana menyajikan laporan keuangan berdasarkan SAK 1, dan PSAK 25.

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan uraian diatas, maka permasalahan yang diangkat untuk dibahas pada
makalah
ini dapat dirumuskan sebagai berikut :
1. Apakah ada hubungan antara IFRS DAN GAAP ?
2. Apakah ada hubungan antara IASB DAN FASB ?
3. Apakah ada hubungan antara PSAK 1 DAN PSAK 25?
4. Bagaimana pengaruh PSAK 1 terhadap PSAK 25?
5. Apakah pengaruh IFRS, IASB DAN PSAK 1?
6. Apakah pengaruh GAAP, FASB DAN PSAK 25?
7. Apakah perbedaan IFRS, IASB DAN PSAK 1 terhadap GAAP, FASB DAN
PSAK 25?

2
 8. Bagaimana hubungan IASB dan FASB yang telah terlaksana dan yang
sedang berlangsung ?
9. Apakah kendala yang dihadapi hubungan IASB DAN FASB tersebut ?
10. Bagaimana pengimplementasian PSAK 1 dan PSAK 25 dalam kenyataan?

1.3 Tujuan
Adapun tujuan pembuatan makalah ini adalah untuk memperoleh jawaban atas
permasalah yang dirumuskan diatas, yaitu :

1. Untuk mengetahui persamaan antara IFRS DAN GAAP

2. Untuk mengetahui persamaan antara IASB DAN FASB

3. Untuk mengetahui hubungan antara PSAK 1 DAN PSAK 25

4. Untuk mengetahui pengaruh PSAK 1 terhadap PSAK 25

5. Untuk mengetahui pengaruh IFRS, IASB DAN PSAK 1

6. Untuk mengetahui pengaruh GAAP, FASB DAN PSAK 25

7. Untuk mengetahui perbedaan IFRS, IASB DAN PSAK 1 terhadap

GAAP, FASB dan PSAK 25

8. Untuk mengetahui hubungan IASB dan FASB yang telah terlaksana dan

yang sedang berlangsung

9. Untuk mengetahui kendala yang dihadapi hubungan IASB DAN FASB

Tersebut

10. Untuk mengetahui pengimplementasian PSAK 1 dan PSAK 25 dalam

kenyataan

3
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1 GAAP (Generally Accepted Accounting Principles)

Pengguna keuangan laporan akuntansi mempunyai kebutuhan informasi yang bertepatan dan

bertentangan berbagai jenis. Untuk memenuhi kebutuhan ini, dan untuk memenuhi tanggung

jawab manajemen yang bertanggung jawab atas penatalayanan, perusahaan menyiapkan satu set

laporan keuangan untuk tujuan umum. Pengguna berharap laporan ini menyajikan operasi

keuangan perusahaan secara adil, jelas, dan lengkap.

Setiap perusahaan bias saja memiliki standar keuangannya sendiri. Namun, pihak eksternal

juga memerlukan laporan keuangan untuk pengambilan keputusan berdasarkan kebutuhannya.

Agar memudahkan pihak eksternal sehingga ditetapkan standar pelaporan akuntansi agar pihak

eksternal tidak perlu memperhatikan laporan keuangan yang berbeda pada perusahaan.

Standar keuangan Generally accepted accounting principles (GAAP). Istilah "diterima secara

umum" berarti bahwa badan pembuat peraturan akuntansi yang berwenang telah menetapkan

prinsip pelaporan dalam suatu pemberian daerah atau bahwa dari waktu ke waktu praktik yang

telah diterima telah sesuai karena itu dapat diaplikasikan secara universal. Meskipun prinsip dan

praktik terus memprovokasi keduanya debat dan kritik, sebagian besar anggota komunitas

keuangan mengakui mereka sebagaistandar yang dari waktu ke waktu terbukti paling

bermanfaat.

Tiga organisasi berperan penting dalam pengembangan standar akuntansi keuangan (GAAP)

di Amerika Serikat:

4
 1. Securities and Exchange Commission (SEC)

2. American Institute of Certifi ed Public Accountants (AICPA)

3. Financial Accounting Standards Board (FASB)

Organisasi yang akan dibahas pada bab ini adalah Financial Accounting Standards Board

(FASB). Pada penciptaan penetapan struktur laporan pada FASB terdapat 3 organisasi yang

terkait yaitu Financial Accounting Foundation (FAF), the Financial Accounting Standards

Board (FASB), and the Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC).

Pengesahan pedoman FASB baru dalam bentuk Pembaruan Standar Akuntansi

membutuhkan dukungan empat dari tujuh anggota Dewan. Pernyataan FASB adalah

dianggap GAAP dan dengan demikian mengikat dalam praktiknya. Semua Opini ARB

(Accounting Research Bulletins (issued by the AICPA)) dan APB (Accounting Principles

Board (of the AICPA, predecessor of the FASB)) dilaksanakan pada tahun 1973 (ketika FASB

terbentuk) terus berlaku sampai diubah atau digantikan oleh pernyataan FASB. Sebagai

pengakuan atas kemungkinan kesalahpahaman istilah "prinsip," FASB menggunakan istilah

standar akuntansi keuangan dalam pernyataan. Jenis Pengumuman FASB mengeluarkan dua

jenis pernyataan utama: 1. Pembaruan Standar Akuntansi 2. Konsep Akuntansi Keuangan.

2.2 IFRS (International Financial Reporting Standards)

Saat ini, ada dua set aturan yang diterima untuk penggunaan internasional — GAAP dan

Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS), dikeluarkan oleh London n-based

International Accounting Standards Board (IASB). Perusahaan A.S. yang mendaftar di luar

5
negeri masih diizinkan untuk menggunakan GAAP, dan perusahaan asing yang terdaftar di bursa

A.S.

diizinkan menggunakan IFRS. Seperti yang akan Anda pelajari, ada banyak kesamaan di

antara GAAP dan IFRS.

Sudah lebih dari 115 negara menggunakan IFRS, dan Uni Eropa sekarang membutuhkan

semua perusahaan terdaftar di Eropa (lebih dari 7.000 perusahaan) untuk menggunakannya.

Sebagian besar pihak menyadari hal itu pasar global akan lebih baik dilayani jika hanya satu

set standar akuntansi yang digunakan.

2.3 Perbedaan GAAP dan IFRS

a. Laporan Keuangan

Berdasarkan Buku Ernest dan Young (2009) Ada banyak kesamaan antara US GAAP dan

IFRS terkait dengan penyajian laporan keuangan. Misalnya, kerangka kerja yang terdapat pada

GAAP dan IFRS terdiri dari: neraca, laporan laba rugi, penghasilan komprehensif lain untuk US

GAAP atau statement of recognized income and expense (SORIE) untuk IFRS, pernyataan arus

kas, dan catatan atas laporan keuangan laporan keuangan. Selanjutnya, kedua kerangka kerja

mensyaratkan bahwa laporan keuangan harus disiapkan atas dasar akrual akuntansi (dengan

pengecualian dari laporan arus kas) kecuali untuk keadaan langka. Keduanya, baik GAAP

memiliki konsep serupa tentang materialitas dan konsistensi yang harus dipertimbangkan entitas

dalam menyiapkan laporan keuangan mereka. Perbedaan antara keduanya cenderung muncul di

tingkat pedoman khusus.

6
Keterangan US GAAP IFRS
Periode Keuangan Umumnya, laporan keuangan Informasi perbandingan harus
komparatif disajikan; Namun, diungkapkan sehubungan dengan
satu tahun dapat disajikan periode sebelumnya untuk semua
dalam keadaan tertentu. jumlah yang dilaporkan dalam laporan
Perusahaan publik harus keuangan.
mengikuti aturan SEC, yang
biasanya memerlukan neraca
untuk dua tahun terakhir,
sementara semua pernyataan
lainnya harus mencakup
periode tiga tahun yang
berakhir pada tanggal neraca.
Tata letak neraca dan laporan Tidak ada persyaratan umum Presentasi laporan keuangan IAS 1
laba rugi dalam GAAP untuk tidak meresepkan tata letak standar,
mempersiapkan neraca dan tetapi mencakup daftar item minimum.
laporan laba rugi sesuai Item minimum ini kurang preskriptif
dengan tata letak tertentu; dari persyaratan dalam peraturan.
Namun, perusahaan publik
harus mengikuti persyaratan IAS 1 /PSAK 1
rinci dalam peraturan
Penyajian hutang sebagai Hutang yang telah terjadi Hutang yang terkait dengan
lancar versus tidak lancar pelanggaran perjanjian dapat pelanggaran perjanjian harus disajikan
dalam neraca dianggap tidak lancar jika sebagai lancar kecuali jika perjanjian
perjanjian pemberi pinjaman kreditur tercapai sebelum tanggal
untuk melepaskan hak untuk neraca. Pajak tangguhan disajikan
meminta pembayaran sebagai pajak tidak lancar.
kembali selama lebih dari (Catatan: Dalam proyek konvergensi
satu tahun ada sebelum bersama tentang pajak penghasilan,
penerbitan laporan keuangan. IFRS diharapkan menyatu dengan US
Pajak tangguhan dapat GAAP.)
disajikan sebagai lancar atau
tidak lancar berdasarkan sifat
dari aset atau liabilitas terkait.
Laporan laba rugi - klasifikasi SEC diharuskan untuk Entitas dapat menyajikan pengeluaran
biaya menyajikan pengeluaran berdasarkan fungsi atau sifat

7

Laporan laba rugi - pos luar Terbatas hanya untuk barang- Terlarang.
biasa
Laporan laba rugi - presentasi Klasifikasi operasi yang Klasifikasi operasi yang dihentikan
operasi yang dihentikan
Perubahan ekuitas
Pengungkapan ukuran kinerja
berdasarkan fungsi (misalnya, (misalnya, gaji, penyusutan). Namun,
biaya penjualan, administrasi) jika fungsi dipilih, pengungkapan
tertentu tentang sifat pengeluaran
harus dimasukkan dalam catatan.
barang yang tidak biasa dan
jarang.
dihentikan adalah untuk adalah untuk komponen yang dimiliki
komponen yang dimiliki untuk dijual atau dibuang yang
untuk dijual atau dibuang, merupakan lini bisnis utama atau area
dengan ketentuan bahwa geografis yang terpisah atau anak
tidak akan ada arus kas perusahaan yang diperoleh secara
berkelanjutan yang signifikan eksklusif dengan maksud untuk dijual
atau keterlibatan dengan kembali.
komponen yang dibuang.
Sajikan semua perubahan komponen saat ini terkait dengan
dalam setiap judul ekuitas "pendapatan dan beban yang diakui"
pemegang saham baik dalam sebagai bagian dari pernyataan
catatan kaki atau pernyataan terpisah (disebut SORIE jika tidak
terpisah. mengandung komponen lain).
Perubahan lain dalam ekuitas baik
diungkapkan dalam catatan, atau
disajikan sebagai bagian dari,
pernyataan gabungan tunggal dari
semua perubahan ekuitas (sebagai
pengganti SORIE).
SORIE = Laporan pendapatan dan
beban yang diakui
Regulasi SEC menentukan Konsep tradisional tertentu seperti
langkah-langkah utama "laba operasi" tidak didefinisikan; oleh
tertentu dan mensyaratkan karena itu, keragaman dalam praktik
penyajian pos dan subtotal ada mengenai item baris, pos dan
tertentu. Selain itu, subtotal yang disajikan pada laporan
perusahaan publik dilarang laba rugi ketika presentasi tersebut
mengungkapkan langkah- relevan dengan pemahaman tentang
langkah non-GAAP dalam kinerja keuangan entitas.
laporan keuangan dan catatan
terlampir.
8
b. Pelaporan Keuangan Interim

Kesamaan APB 28 dan IAS 34 (keduanya berjudul Pelaporan Keuangan Interim)

secara substansial serupa dengan pengecualian perlakuan biaya-biaya tertentu

sebagaimana dijelaskan di bawah ini. Keduanya mensyaratkan entitas untuk

menggunakan kebijakan akuntansi yang sama yang berlaku pada tahun sebelumnya,

tergantung pada adopsi kebijakan baru yang diungkapkan. Kedua standar memungkinkan

untuk interim kental laporan keuangan (yang serupa tetapi tidak identik) dan memberikan

persyaratan pengungkapan yang sebanding. Tidak ada standar yang mengamanatkan

entitas mana yang diharuskan untuk menyajikan informasi keuangan interim, yang

menjadi ruang lingkup regulator sekuritas lokal.

Keterangan US GAAP IFRS

Perawatan biaya-biaya Setiap periode sementara Setiap periode sementara
tertentu dalam periode dipandang sebagai bagian dipandang sebagai periode
sementara integral dari periode tahunan. pelaporan yang terpisah.
Akibatnya, biaya-biaya Biaya yang tidak memenuhi
tertentu yang definisi aset pada akhir
menguntungkan lebih dari periode interim tidak
satu periode sementara dapat ditangguhkan dan kewajiban
dialokasikan di antara yang diakui pada tanggal
periode-periode tersebut, pelaporan interim harus
mengakibatkan penangguhan mewakili kewajiban yang
atau akrual biaya tertentu. ada. Misalnya, varian biaya
Misalnya, pasti varians biaya persediaan yang tidak
persediaan dapat memenuhi definisi aset tidak
ditangguhkan atas dasar dapat ditangguhkan. Namun,
bahwa laporan sementara pajak penghasilan dicatat

9
 merupakan bagian integral berdasarkan tarif pajak
dari periode tahunan. efektif tahunan (mirip
dengan US GAAP).

c. Konsolidasi, akuntansi perusahaan patungan dan investee metode ekuitas

Pedoman prinsip untuk konsolidasi laporan keuangan berdasarkan US GAAP adalah

ARB 51 Laporan Keuangan Konsolidasi (sebagaimana diubah oleh FAS 160 Kepentingan

Non-Kontrol dalam Laporan Keuangan Konsolidasi) dan FAS 94 Konsolidasi dari Semua

Anak Perusahaan yang Dimiliki Sebagian Besar; sedangkan IAS 27 Diubah) Keuangan

Konsolidasian dan Terpisah Pernyataan memberikan panduan di bawah IFRS. Entitas

bertujuan khusus dibahas dalam FIN 46 (Revisi) Konsolidasi Entitas Bunga Variabel dan SIC

12 Konsolidasi - Entitas Bertujuan Khusus dalam US GAAP dan IFRS masing-masing. Di

bawah US GAAP dan IFRS, penentuan apakah entitas dikonsolidasikan atau tidak oleh

perusahaan pelapor didasarkan pada kontrol, meskipun terdapat perbedaan dalam definisi

pengendalian. Dalam kedua GAAP, laporan keuangan konsolidasian induk dan anak

perusahaannya dapat didasarkan pada tanggal pelaporan yang berbeda selama perbedaannya

tidak lebih dari tiga bulan. Namun, berdasarkan IFRS, laporan keuangan anak perusahaan

harus pada tanggal yang sama dengan laporan keuangan perusahaan kecuali jika tidak praktis

untuk melakukannya.

Investasi ekuitas yang memberikan pengaruh signifikan pada investor terhadap investee

(disebut sebagai "associate" dalam IFRS) dianggap sebagai investasi metode ekuitas di

bawah US GAAP (APB 18, Metode Ekuitas Akuntansi untuk Investasi di Saham Biasa) dan

IFRS (IAS 28 Investasi pada Entitas Asosiasi), jika investee tidak dikonsolidasikan.

10
Selanjutnya, metode ekuitas akuntansi untuk investasi tersebut, jika berlaku, umumnya

konsisten di bawah kedua GAAP.

Keterangan US GAAP IFRS

Entitas tujuan khusus FIN 46 (Revisi) Di bawah SIC 12, SPE
(SPE) membutuhkan penerima (entitas yang diciptakan
manfaat utama (ditentukan untuk mencapai tujuan yang
berdasarkan pertimbangan sempit dan terdefinisi
risiko dan imbalan ekonomi) dengan baik)
untuk mengkonsolidasikan dikonsolidasikan ketika
VIE. substansi hubungan
menunjukkan bahwa suatu
entitas mengendalikan SPE.
Penyusunan laporan Diperlukan, meskipun ada Secara umum disyaratkan,
keuangan konsolidasi - pengecualian khusus industri tetapi ada pengecualian
umum. tertentu (misalnya, terbatas untuk menyiapkan
perusahaan investasi). laporan keuangan
konsolidasi untuk
perusahaan induk yang
sendiri merupakan anak
perusahaan yang sepenuhnya
dimiliki, atau merupakan
anak perusahaan yang
dimiliki sebagian jika
kondisi tertentu terpenuhi
Penyusunan laporan Efek dari peristiwa Efek dari peristiwa
keuangan konsolidasi - signifikan yang terjadi antara signifikan yang terjadi antara
tanggal pelaporan yang tanggal pelaporan ketika tanggal pelaporan ketika
berbeda antara orang tua berbagai tanggal digunakan berbagai tanggal digunakan

11
dan anak perusahaan diungkapkan dalam laporan disesuaikan dengan dalam
keuangan. laporan keuangan.
Presentasi kepentingan Disajikan di luar ekuitas Disajikan sebagai komponen
yang tidak terkontrol atau pada neraca (sebelum adopsi terpisah dalam ekuitas pada
“minoritas” FAS 160). neraca.

Investasi metode ekuitas FAS 159 Opsi Nilai Wajar IAS 28 mengharuskan
untuk Aset Keuangan dan investor (selain organisasi
Liabilitas Keuangan modal ventura, reksa dana,
memberikan entitas opsi unit trusts, dan entitas
untuk memperhitungkan serupa) untuk menggunakan
investasi metode ekuitas metode ekuitas untuk
pada nilai wajar. Untuk investasi tersebut dalam
investasi metode ekuitas laporan keuangan
yang manajemennya tidak konsolidasian. Jika laporan
memilih untuk menggunakan keuangan disajikan secara
opsi nilai wajar, metode terpisah (yaitu, yang
akuntansi ekuitas diperlukan. disajikan oleh orang tua atau
Kebijakan akuntansi yang investor), anak perusahaan
seragam antara investor dan dan perusahaan asosiasi
investee tidak diperlukan. dapat
dipertanggungjawabkan baik
dengan biaya atau nilai
wajar.
Diperlukan kebijakan
akuntansi yang seragam
antara investor dan investee
Usaha bersama Umumnya Investasi IAS 31 dalam Joint
dipertanggungjawabkan Ventures memungkinkan
dengan menggunakan metode konsolidasi
metode ekuitas, dengan proporsional atau metode

12
 pengecualian terbatas pada ekuitas ekuitas.
entitas tidak beroperasi yang
beroperasi di industri
tertentu yang mungkin
mengikuti secara
proporsional
konsolidasi.

d. Kombinasi bisnis

Kesamaan

Penerbitan FAS 141 (R) dan IFRS 3 (R) (keduanya berjudul Kombinasi Bisnis),

merupakan puncak dari proyek konvergensi kolaboratif besar pertama antara IASB dan

FASB. Berdasarkan FAS 141 (R) dan IFRS 3 (R), semua kombinasi bisnis dicatat dengan

menggunakan metode akuisisi. Di bawah metode akuisisi, setelah memperoleh kendali

entitas lain, transaksi yang mendasarinya harus diukur pada nilai wajar, dan ini harus menjadi

dasar pengukuran aset, kewajiban, dan kepentingan nonkontrol entitas yang diakuisisi

(sebagaimana dijelaskan dalam tabel di bawah ini) , IFRS 3 (R) memberikan alternatif untuk

mengukur minat yang tidak terkendali pada nilai wajar), dengan pengecualian terbatas.

Meskipun standar-standar baru secara substansial bertemu, perbedaan-perbedaan tertentu

akan ada begitu standar-standar baru tersebut menjadi efektif. Standar baru akan berlaku

untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 15 Desember 2008, dan 1 Juli 2009,

untuk masing-masing perusahaan yang mengikuti US GAAP dan IFRS.

13
Keterangan US GAAP
Pengukuran minat Bunga nonkontrol diukur pada nilai
non-kontrol wajar, yang mencakup bagian
bunga nonkontrol dari
niat baik.
Aset dan liabilitas Pengakuan Awal
yang timbul dari Membedakan antara kontinjensi
kontinjensi kontraktual dan non-kontraktual.
Kontinjensi kontraktual diukur
pada nilai wajar pada tanggal
akuisisi, sedangkan kontinjensi
nonkontraktik diakui pada nilai
wajar pada tanggal akuisisi hanya
jika lebih besar kemungkinannya
kontijensi tersebut memenuhi
definisi aset atau liabilitas.
Pengukuran Selanjutnya
Liabilitas kontinjensi selanjutnya
diukur pada nilai yang lebih tinggi
antara tanggal wajar akuisisi, atau
jumlah yang akan diakui jika
menerapkan FAS 5, Akuntansi
untuk Kontinjensi. (Lihat
“Ketentuan dan kemungkinan”
untuk perbedaan antara FAS 5 dan
IAS 37.)
Sewa operasi yang Jika ketentuan dari sewa operasi
diakuisisi yang diakuisisi menguntungkan
atau tidak menguntungkan relatif
terhadap persyaratan pasar, pihak
pengakuisisi mengakui masing-
masing aset tidak berwujud atau
kewajiban, terlepas dari apakah
yang diakuisisi adalah lessor atau
lessee.
14
IFRS
Bunga nonkontrol diukur pada nilai
wajar termasuk goodwill atau bagian
proporsional dari nilai wajar aset
neto teridentifikasi dari entitas yang
diakuisisi, tidak termasuk goodwill.
Pengakuan Awal
Liabilitas kontinjensi diakui pada
tanggal akuisisi jika terdapat
kewajiban kini yang timbul dari
peristiwa masa lalu dan nilai
wajarnya dapat diukur dengan andal.
Aset kontinjensi tidak diakui.
Pengukuran Selanjutnya
Liabilitas kontinjensi selanjutnya
diukur pada nilai wajar yang lebih
tinggi dari tanggal akuisisi, jika
sesuai, amortisasi kumulatif yang
diakui sesuai dengan IAS 18,
Pendapatan, atau jumlah yang akan
diakui jika menerapkan IAS 37,
Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan
Aset Kontinjensi.
Pengakuan terpisah atas aset atau
liabilitas tidak berwujud diperlukan
hanya jika pihak yang diakuisisi
adalah lessee. Jika pihak yang
diakuisisi adalah lessor, ketentuan
sewa adalah
diperhitungkan dalam mengestimasi
nilai wajar aset yang dikenai sewa -
pengakuan terpisah atas aset atau
 liabilitas tidak berwujud tidak
diperlukan.
Kombinasi entitas Menghitung dengan cara yang Di luar ruang lingkup IFRS 3R.
yang berada di bawah mirip dengan penyatuan Dalam praktiknya, baik mengikuti
pengendalian kepentingan (biaya historis). pendekatan yang mirip dengan US
bersama GAAP atau menerapkan metode
pembelian jika ada substansi untuk
transaksi.

Perbedaan lain mungkin timbul karena persyaratan akuntansi yang berbeda dari literatur

US GAAP-IFRS lain yang ada (misalnya, mengidentifikasi pengakuisisi, definisi kontrol,

definisi nilai wajar, penggantian penghargaan pembayaran berbasis saham, klasifikasi awal

dan pengukuran selanjutnya dari pertimbangan kontinjensi) , pengakuan awal dan

pengukuran pajak penghasilan, dan pengakuan awal dan pengukuran imbalan kerja).

e. Inventory

Kesamaan

ARB 43 Bab 4 Harga Persediaan dan Persediaan IAS 2 keduanya didasarkan pada prinsip

bahwa dasar utama akuntansi untuk persediaan adalah biaya. Keduanya mendefinisikan

inventaris sebagai aset yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan bisnis biasa, dalam proses

produksi untuk penjualan tersebut, atau untuk dikonsumsi dalam produksi barang atau jasa.

Teknik yang diizinkan untuk pengukuran biaya, seperti metode biaya standar atau metode

ritel, serupa di bawah US GAAP dan IFRS. Selanjutnya, berdasarkan keduaGAAP, biaya

persediaan mencakup semua pengeluaran langsung ke persediaan siap untuk dijual, termasuk

biaya overhead yang dapat dialokasikan, sementara biaya penjualan tidak termasuk dalam

biaya persediaan, seperti juga sebagian besar biaya penyimpanan dan biaya administrasi

umum.

15
Keterangan US GAAP
Metode penetapan biaya LIFO adalah metode yang
dapat diterima. Formula
biaya yang konsisten untuk
semua inventaris yang serupa
sifatnya tidak diperlukan
secara eksplisit.
Pengukuran Persediaan dilakukan
berdasarkan biaya atau pasar
yang lebih rendah. Pasar
didefinisikan sebagai biaya
penggantian saat ini selama
pasar tidak lebih besar dari
nilai realisasi bersih (estimasi
harga jual dikurangi biaya
penyelesaian dan penjualan
wajar) dan tidak kurang dari
nilai realisasi bersih
dikurangi dengan margin
penjualan normal.
Pembalikan penurunan nilai Setiap penurunan inventaris
persediaan ke biaya yang lebih rendah
atau pasar menciptakan basis
biaya baru yang selanjutnya
tidak dapat dibatalkan.
Penurunan harga persediaan Penurunan harga permanen
permanen berdasarkan tidak mempengaruhi margin
metode persediaan eceran kotor yang digunakan dalam
(RIM) menerapkan RIM.
Sebaliknya, penurunan harga
tersebut mengurangi biaya
tercatat persediaan ke nilai
realisasi bersih, dikurangi
penyisihan untuk margin laba
normal, yang mungkin
kurang dari biaya awal dan
nilai realisasi bersih.
16
IFRS
LIFO dilarang. Formula
biaya yang sama harus
diterapkan untuk semua
inventaris yang serupa atau
digunakan untuk entitas.
Inventaris dicatat pada nilai
terendah antara biaya
perolehan atau nilai realisasi
bersih (estimasi terbaik dari
jumlah neto yang
diperkirakan akan
direalisasikan. Jumlah ini
dapat atau tidak sama dengan
nilai wajar).
Kerugian penurunan nilai
yang telah diakui
sebelumnya dibalik, hingga
jumlah kerugian penurunan
nilai semula ketika alasan
penurunan nilai tersebut
tidak ada lagi.
Penurunan harga permanen
mempengaruhi margin kotor
rata-rata yang digunakan
dalam menerapkan RIM.
Pengurangan biaya tercatat
persediaan di bawah biaya
yang lebih rendah atau nilai
realisasi bersih tidak
diperbolehkan.
f. Aset berumur panjang

Kesamaan

Meskipun US GAAP tidak memiliki standar komprehensif yang membahas aset yang

berumur panjang, definisi properti, pabrik, dan peralatannya mirip dengan IAS 16 Properti,

Pabrik, dan Peralatan, yang membahas aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan yang

diharapkan akan digunakan untuk lebih dari satu. periode pelaporan. Konsep lain yang serupa

meliputi:

Biaya

Kedua model akuntansi memiliki kriteria pengakuan yang sama, yang mensyaratkan

bahwa biaya dimasukkan dalam biaya aset jika kemungkinan manfaat ekonomi di masa

depan mungkin dan dapat diukur dengan andal. Biaya yang akan dikapitalisasi dalam kedua

model adalah sama. Tidak ada model yang memungkinkan kapitalisasi biaya permulaan,

administrasi umum dan biaya overhead atau pemeliharaan rutin. Namun, US GAAP dan

IFRS mensyaratkan bahwa biaya pembongkaran aset dan memulihkan situsnya (yaitu, biaya

pensiun aset di bawah FAS 143 Akuntansi untuk Aset Kewajiban Pensiun atau Provisi IAS,

Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi) termasuk dalam biaya aset. Kedua model

17
mensyaratkan penyisihan untuk biaya pensiun aset dicatat ketika ada kewajiban hukum,

meskipun IFRS mensyaratkan penyisihan dalam keadaan lain juga.

Bunga kapitalisasi

FAS 34 Kapitalisasi Bunga dan IAS 23 Biaya Pinjaman membahas kapitalisasi biaya

pinjaman (misalnya, biaya bunga) yang dapat diatribusikan secara langsung dengan

perolehan, konstruksi, atau produksi aset yang memenuhi syarat. Aset yang memenuhi syarat

umumnya didefinisikan secara serupa di bawah kedua model akuntansi. Namun, ada

perbedaan yang signifikan antara US GAAP dan IFRS dalam biaya dan aset spesifik yang

termasuk dalam kategori ini serta persyaratan untuk mengkapitalisasi biaya ini.

Depresiasi

Penyusutan aset berumur panjang diperlukan secara sistematis di bawah kedua model

akuntansi. FAS 154 Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan dan IAS 8 Kebijakan

Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Koreksi Kesalahan keduanya memperlakukan

perubahan dalam metode penyusutan, nilai residu dan umur ekonomis yang berguna sebagai

perubahan dalam estimasi akuntansi yang memerlukan perlakuan prospektif.

Aset untuk Dijual

Aset yang dimiliki untuk dijual dibahas dalam FAS 144 dan IFRS 5 Aset Tidak Lancar

yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan, dengan kedua standar memiliki

kriteria dimiliki untuk dijual yang serupa.

Di bawah kedua standar, aset diukur pada nilai terendah dari jumlah tercatat atau nilai

wajar dikurangi biaya untuk menjual; aset tidak disusutkan dan disajikan secara terpisah di

18
muka neraca. Pertukaran aset produktif serupa nonmoneter juga diperlakukan serupa di

bawah APB 29 Akuntansi untuk Pertukaran Nonmoneter sebagaimana diubah oleh FAS 153

Akuntansi untuk Transaksi Nonmoneter dan IAS 16, yang keduanya memungkinkan

pengakuan laba / rugi jika pertukaran memiliki substansi komersial dan nilai wajar dari

pertukaran tersebut dapat diukur dengan andal.

US GAAP IFRS
Revaluasi aset Revaluasi tidak diizinkan. Revaluasi adalah pemilihan kebijakan akuntansi
yang diizinkan untuk seluruh kelas aset, yang
memerlukan revaluasi ke nilai wajar secara
teratur.
Depresiasi Depresiasi komponen diizinkan Depresiasi komponen diperlukan jika komponen
komponen tetapi tidak umum. suatu aset memiliki pola manfaat yang berbeda.
aset
Pengukuran Biaya pinjaman yang layak tidak Biaya pinjaman yang memenuhi syarat termasuk
biaya termasuk perbedaan nilai tukar. selisih kurs dari pinjaman mata uang asing. Biaya
pinjaman Bunga yang diperoleh dari pinjaman diimbangi dengan pendapatan investasi
investasi dana pinjaman yang diperoleh dari pinjaman tersebut.
umumnya tidak dapat Untuk pinjaman yang terkait dengan aset tertentu
mengimbangi biaya bunga yang yang memenuhi syarat, biaya pinjaman aktual
terjadi selama periode tersebut. dikapitalisasi.
Untuk pinjaman yang terkait
dengan aset tertentu yang
memenuhi syarat, biaya
pinjaman yang setara dengan
akumulasi pengeluaran rata-rata
tertimbang kali tingkat pinjaman
dikapitalisasi.
Biaya Beberapa model akuntansi telah Biaya yang mencerminkan penggantian
perbaikan berkembang dalam praktiknya, komponen aset yang sebelumnya diidentifikasi
besar-besaran termasuk: biaya pengeluaran saat dikapitalisasi jika manfaat ekonomi di masa
terjadi, mengkapitalisasi biaya depan memungkinkan dan biaya dapat diukur
dan diamortisasi hingga tanggal dengan andal.
perombakan berikutnya, atau
ikuti pendekatan IFRS.

19
Properti Properti investasi tidak Properti investasi secara terpisah didefinisikan
investasi didefinisikan secara terpisah dan dalam IAS 40 sebagai aset yang dimiliki untuk
oleh karena itu, dicatat sebagai memperoleh sewa atau untuk apresiasi modal
dimiliki untuk digunakan atau (atau keduanya) dan dapat mencakup properti
dimiliki untuk dijual. yang dimiliki oleh lessee dalam sewa pembiayaan
/ operasi. Properti investasi dapat
dipertanggungjawabkan berdasarkan biaya
historis atau berdasarkan nilai wajar sebagai suatu
pemilihan kebijakan akuntansi. Sewa operasi
yang dikapitalisasi yang diklasifikasikan sebagai
properti investasi harus dicatat dengan
menggunakan model nilai wajar.

Perbedaan lain termasuk: (i) lindung nilai keuntungan dan kerugian terkait dengan

pembelian aset, (ii) kewajiban konstruktif untuk pensiun aset, (iii) tingkat diskonto yang

digunakan untuk menghitung biaya pensiun aset, dan (iv) akuntansi untuk perubahan dalam

nilai sisa.

g. Aset tidak berwujud

Kesamaan

Definisi aset tidak berwujud sebagai aset non-moneter tanpa substansi fisik adalah

sama di bawah FAS 141 (R) GAAS AS dan Goodwill FAS 142 dan Aset Tidak Berwujud

Lainnya dan IASB IFRS 3 (R) dan IAS 38 Aset Tak Berwujud IASB. Kriteria pengakuan

untuk kedua model akuntansi mensyaratkan kemungkinan ada manfaat ekonomi dan

biaya di masa depan yang dapat diukur dengan andal. Namun, beberapa biaya tidak

pernah dikapitalisasi sebagai aset tidak berwujud dalam kedua model, seperti biaya awal.

Goodwill diakui hanya dalam kombinasi bisnis sesuai dengan FAS 141 (R) dan IFRS 3

(R). Secara umum, aset tidak berwujud yang diperoleh di luar kombinasi bisnis diakui

20
pada nilai wajar. Dengan pengecualian biaya pengembangan (dibahas dalam tabel

berikut), intangible yang dikembangkan secara internal tidak diakui sebagai aset

berdasarkan FAS 142 atau IAS 38. Selain itu, biaya internal yang terkait dengan tahap

penelitian penelitian dan pengembangan dibebankan pada saat terjadi pada keduanya.

model akuntansi.

Amortisasi aset tidak berwujud selama taksiran masa manfaatnya diperlukan

berdasarkan US GAAP dan IFRS, dengan satu pengecualian kecil dalam Akuntansi FAS

86 untuk Biaya Perangkat Lunak Komputer yang akan Dijual, Disewakan atau

Dipasarkan terkait dengan amortisasi aset perangkat lunak komputer. Dalam keduanya,

jika tidak ada batas yang dapat diperkirakan untuk periode dimana aset tidak berwujud

diharapkan untuk menghasilkan arus kas masuk bersih ke entitas, masa manfaatnya

dianggap tidak terbatas dan aset tersebut tidak diamortisasi. Goodwill tidak pernah

diamortisasi.

US GAAP IFRS
Biaya pengembangan Biaya pengembangan Biaya pengembangan
dikapitalisasi ketika
Biaya pengembangan kelayakan teknis dan
dibebankan pada saat ekonomi suatu proyek dapat
dikeluarkan kecuali ditunjukkan sesuai dengan
ditangani dengan standar kriteria tertentu. Beberapa
terpisah. Biaya kriteria yang disebutkan
pengembangan terkait meliputi: menunjukkan
dengan perangkat lunak kelayakan teknis, niat untuk
komputer yang menyelesaikan aset, dan
dikembangkan untuk kemampuan untuk menjual
penggunaan eksternal aset di masa depan, serta
dikapitalisasi setelah yang lainnya. Meskipun
kelayakan teknologi dibuat penerapan prinsip-prinsip
sesuai dengan kriteria ini mungkin sebagian besar
spesifik (FAS 86). Dalam konsisten dengan FAS 86

21
 hal perangkat lunak
dikembangkan untuk
penggunaan internal, hanya
biaya-biaya yang
dikeluarkan selama tahap
pengembangan aplikasi
(sebagaimana didefinisikan
dalam SOP 98-1 Akuntansi
Biaya Perangkat Lunak
Komputer yang
Dikembangkan atau
Diperoleh untuk
Penggunaan Internal) yang
dapat dikapitalisasi.
Biaya iklan Biaya iklan dan promosi
dibebankan saat dikeluarkan
atau dibebankan saat iklan
dilakukan untuk pertama
kalinya (pilihan kebijakan).
Iklan respons langsung
dapat dikapitalisasi jika
kriteria spesifik dalam SOP
93-07 Pelaporan tentang
Biaya Iklan terpenuhi.
Revaluasi Revaluasi tidak diizinkan.
h. Penurunan nilai aset jangka panjang, goodwill, dan aset tidak berwujud
22
dan SOP 98-1, tidak ada
panduan terpisah yang
membahas biaya
pengembangan perangkat
lunak komputer.
Biaya iklan dan promosi
dibebankan pada saat
terjadinya. Pembayaran di
muka dapat diakui sebagai
aset hanya ketika
pembayaran untuk barang
atau jasa dilakukan sebelum
entitas memiliki akses ke
barang atau menerima
layanan.
Penilaian kembali ke nilai
wajar aset tidak berwujud
selain goodwill adalah
pemilihan kebijakan
akuntansi yang diizinkan
untuk kelas aset tidak
berwujud. Karena revaluasi
memerlukan referensi ke
pasar aktif untuk jenis tidak
berwujud tertentu, ini relatif
jarang terjadi dalam
praktiknya.
Kesamaan

US GAAP dan IFRS mengandung indikator penurunan nilai yang serupa untuk

menilai penurunan nilai aset yang berumur panjang. Kedua standar tersebut

mensyaratkan goodwill dan aset tidak berwujud dengan umur tidak terbatas untuk

ditinjau setidaknya setiap tahun untuk penurunan nilai dan lebih sering jika indikator

penurunan nilai hadir. Aset berumur panjang tidak diuji setiap tahun, melainkan ketika

ada indikator penurunan nilai. Indikator penurunan nilai dalam US GAAP dan IFRS

serupa. Selain itu, kedua GAAP mengharuskan agar aset yang ditemukan mengalami

penurunan nilai dicatat dan kerugian penurunan nilai diakui. FAS 142, FAS 144

Akuntansi Penurunan Nilai atau Pelepasan Aset yang Lama Hidup, dan IAS 36

Penurunan Nilai Aset berlaku untuk sebagian besar aset yang berumur panjang dan tidak

berwujud, meskipun beberapa pengecualian ruang lingkup yang tercantum dalam standar

berbeda. Meskipun kesamaan dalam tujuan keseluruhan, perbedaan ada dalam cara di

mana penurunan nilai ditinjau, diakui dan diukur.

US GAAP IFRS
Metode Pendekatan dua langkah Pendekatan satu langkah mengharuskan
penentuan mensyaratkan pengujian pengujian penurunan nilai dilakukan jika
penurunan nilai kemampuan pulih dilakukan indikator penurunan nilai ada.
- aset berumur terlebih dahulu (jumlah tercatat
panjang aset dibandingkan dengan
jumlah arus kas yang
didiskontokan di masa depan
yang dihasilkan melalui
penggunaan dan akhirnya
disposisi). Jika ditentukan
bahwa aset tidak dapat
dipulihkan, pengujian penurunan
nilai harus dilakukan.
Perhitungan Jumlah dimana nilai tercatat aset Jumlah dimana nilai tercatat aset melebihi

23
kerugian melebihi nilai wajarnya, jumlah yang dapat dipulihkan; jumlah
penurunan nilai sebagaimana dihitung sesuai terpulihkan adalah lebih tinggi dari: (1)
- aset berumur dengan FAS 157. nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual,
panjang dan (2) nilai pakai (nilai kini dari arus kas
masa depan yang digunakan termasuk nilai
pelepasan). (Perhatikan bahwa definisi
nilai wajar dalam IFRS memiliki
perbedaan tertentu dari definisi dalam FAS
157.)
Alokasi Goodwill dialokasikan ke unit Goodwill dialokasikan ke unit penghasil
Goodwill pelaporan, yang merupakan kas (CGU) atau grup CGU yang mewakili
segmen operasi atau satu tingkat level terendah dalam entitas di mana
di bawah segmen operasi goodwill dipantau untuk tujuan manajemen
(komponen). internal dan tidak boleh lebih besar dari
segmen operasi sebagaimana didefinisikan
dalam IFRS 8, Segmen Operasi .
Metode Pendekatan dua langkah Pendekatan satu langkah mensyaratkan
penentuan mensyaratkan pengujian bahwa uji penurunan nilai dilakukan pada
penurunan nilai kemampuan pulih harus tingkat unit penghasil kas (CGU) dengan
- goodwill dilakukan terlebih dahulu di membandingkan jumlah tercatat CGU,
tingkat unit pelaporan (jumlah termasuk niat baik, dengan jumlah yang
tercatat unit pelaporan dapat dipulihkan.
dibandingkan dengan nilai wajar
unit pelaporan). Jika nilai
tercatat unit pelaporan melebihi
nilai wajarnya, maka pengujian
penurunan nilai harus dilakukan.
Perhitungan Jumlah dimana nilai tercatat Kerugian penurunan nilai pada UPK
kerugian goodwill melebihi nilai wajar (jumlah dimana nilai tercatat CGU,
penurunan nilai tersirat dari goodwill dalam unit termasuk goodwill, melebihi jumlah yang
- goodwill pelaporannya. dapat dipulihkan) dialokasikan terlebih
dahulu untuk mengurangi goodwill
menjadi nol, kemudian, dengan batasan
tertentu, jumlah tercatat dari aset lain
dalam CGU berkurang secara pro nilai,
berdasarkan jumlah tercatat masing-
masing aset.
Perhitungan Jumlah dimana nilai tercatat aset Jumlah dimana nilai tercatat aset melebihi
kerugian melebihi nilai wajarnya. jumlah yang dapat dipulihkan.
penurunan nilai

24
 - aset tidak
berwujud
seumur hidup
Pembalikan Dilarang untuk semua aset untuk Dilarang untuk niat baik. Aset jangka
kerugian dimiliki dan digunakan. panjang lainnya harus ditinjau setiap tahun
untuk indikator pembalikan. Jika sesuai,
kerugian dapat dibalik hingga jumlah yang
diperkirakan dapat dipulihkan kembali,
tidak melebihi jumlah tercatat awal yang
disesuaikan dengan penyusutan.

i. Instrumen keuangan

Kesamaan

Panduan US GAAP untuk instrumen keuangan tercantum dalam beberapa standar.

Standar-standar tersebut meliputi, antara lain, Akuntansi FAS 65 untuk Kegiatan

Perbankan Hipotek Tertentu, Pengungkapan FAS 107 tentang Nilai Wajar Instrumen

Keuangan, Akuntansi FAS 114 oleh Kreditor untuk Penurunan Nilai Pinjaman,

Akuntansi FAS115 untuk Investasi Tertentu dalam Efek Bersifat Utang dan Ekuitas,

Akuntansi FAS 133 untuk Instrumen Privasi dan Aktivitas Lindung Nilai, FAS 140

Akuntansi untuk Transfer dan Perawatan Aset Keuangan dan Pemadaman Liabilitas, FAS

150 Akuntansi untuk Instrumen Keuangan Tertentu dengan Karakteristik baik Liabilitas

dan Ekuitas, FAS 155 Akuntansi untuk Instrumen Keuangan Hibrid Tertentu, FAS 157

Pengukuran Nilai Wajar, dan FAS 159 Opsi Nilai Wajar untuk Aset Keuangan dan

Liabilitas Keuangan. Pedoman IFRS untuk instrumen keuangan, di sisi lain, terbatas pada

tiga standar (IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian, IAS 39 Instrumen Keuangan:

Pengakuan dan Pengukuran, dan Instrumen Keuangan IFRS 7: Pengungkapan). Kedua

GAAP membutuhkan instrumen keuangan untuk diklasifikasikan ke dalam kategori

25
 spesifik untuk menentukan pengukuran instrumen tersebut, menjelaskan kapan instrumen

keuangan harus diakui atau dihentikan pengakuannya dalam laporan keuangan, dan

membutuhkan pengakuan semua derivatif pada neraca. Akuntansi lindung nilai dan

penggunaan opsi nilai wajar diizinkan berdasarkan keduanya. Setiap GAAP juga

membutuhkan pengungkapan terperinci dalam catatan atas laporan keuangan untuk

instrumen keuangan yang dilaporkan dalam neraca.

US GAAP
Pengukuran nilai wajar Satu model pengukuran setiap
kali nilai wajar digunakan
(dengan pengecualian terbatas).
Nilai wajar adalah harga yang
akan diterima untuk menjual aset
atau dibayar untuk mentransfer
kewajiban dalam transaksi tertib
antara peserta pasar pada tanggal
pengukuran. Nilai wajar adalah
harga keluar, yang mungkin
berbeda dari harga transaksi
(entri).
IFRS
Berbagai standar IFRS
menggunakan kata-kata yang
sedikit berbeda untuk
menentukan nilai wajar.
Umumnya nilai wajar
merupakan jumlah yang dapat
ditukar dengan suatu aset,
atau kewajiban diselesaikan
antara pihak-pihak yang
berpengetahuan dan bersedia
dalam transaksi wajar.
Pada awal, harga transaksi
(entri) umumnya dianggap
sebagai nilai wajar.

Penggunaan opsi nilai Instrumen keuangan dapat Instrumen keuangan dapat

wajar diukur pada nilai wajar dengan diukur pada nilai wajar
perubahan nilai wajar dilaporkan dengan perubahan nilai wajar
melalui laba bersih, kecuali dilaporkan melalui laba
untuk aset dan liabilitas bersih asalkan kriteria
keuangan yang tidak memenuhi tertentu, yang lebih ketat
syarat tertentu. daripada di bawah US GAAP,
terpenuhi.

Hari pertama untung dan Entitas tidak dilarang mengakui Hari pertama keuntungan dan
rugi keuntungan dan kerugian pada kerugian diakui hanya ketika
hari pertama pada instrumen semua input ke model

26
 keuangan yang dilaporkan pada pengukuran dapat
nilai wajar bahkan ketika semua diobservasi.
input pada model pengukuran
tidak dapat diobservasi.
Misalnya, keuntungan atau
kerugian satu hari dapat terjadi
ketika transaksi terjadi di pasar
yang berbeda dari pasar keluar
entitas pelapor.

Klasifikasi hutang vs. US GAAP secara khusus Klasifikasi instrumen tertentu

ekuitas mengidentifikasi instrumen dengan karakteristik utang
tertentu dengan karakteristik dan ekuitas berfokus pada
utang dan ekuitas yang harus kewajiban kontraktual untuk
diklasifikasikan sebagai memberikan uang tunai, aset,
liabilitas. atau saham entitas sendiri.
Kontrak tertentu lainnya yang Paksaan ekonomi bukan
diindeksikan ke, dan berpotensi merupakan kewajiban
diselesaikan, saham perusahaan kontrak.
sendiri dapat diklasifikasikan Kontrak yang diindeks ke,
sebagai ekuitas jika: (1) dan berpotensi diselesaikan,
membutuhkan penyelesaian fisik saham perusahaan sendiri
atau penyelesaian saham bersih, diklasifikasikan sebagai
atau (2) memberikan penerbit ekuitas ketika diselesaikan
pilihan net-cash penyelesaian dengan memberikan sejumlah
atau penyelesaian dalam saham tetap untuk jumlah
bagiannya sendiri. uang tunai yang tetap.

Instrumen keuangan Instrumen keuangan majemuk Instrumen keuangan

gabungan (hibrid) (hybrid) (misalnya, obligasi gabungan (hybrid) diharuskan
konversi) tidak dibagi menjadi untuk dipecah menjadi
komponen utang dan ekuitas komponen hutang dan ekuitas
kecuali jika persyaratan tertentu dan, jika berlaku, komponen
terpenuhi, tetapi instrumen derivatif. Komponen derivatif
tersebut dapat dipisahkan dapat dikenakan akuntansi
menjadi komponen utang dan nilai wajar.
derivatif, dengan komponen
derivatif yang dikenakan

27
 akuntansi nilai wajar.
Pengakuan penurunan nilai Penurunan nilai wajar di bawah
- Instrumen keuangan biaya dapat menyebabkan
Tersedia untuk Dijual kerugian penurunan nilai diakui
(AFS) dalam laporan laba rugi
keamanan hutang AFS semata-
mata karena perubahan suku
bunga (bebas risiko atau
sebaliknya) jika entitas tidak
memiliki kemampuan dan niat
positif untuk tahan aset untuk
jangka waktu yang cukup untuk
memungkinkan pemulihan yang
diantisipasi dalam nilai wajar.
Ketika penurunan nilai diakui
melalui laporan laba rugi, dasar
biaya baru dalam investasi
dibentuk. Kerugian seperti itu
tidak dapat dibatalkan untuk
pemulihan di masa depan.
Efektivitas lindung nilai - Diizinkan
metode pintas untuk swap
suku bunga
Lindung nilai komponen Komponen risiko yang dapat
risiko dalam instrumen dilindung nilai didefinisikan
keuangan secara khusus oleh literatur,
tanpa fleksibilitas tambahan.
Pengukuran - metode Membutuhkan pendekatan
bunga efektif catch-up, metode retrospektif
atau metode prospektif untuk
menghitung bunga aset berbasis
28
Secara umum, hanya bukti
gagal bayar kredit yang
menyebabkan penurunan nilai
yang diakui dalam laporan
laba rugi instrumen utang
AFS.
Kerugian penurunan nilai
yang diakui melalui laporan
laba rugi untuk efek ekuitas
yang tersedia untuk dijual
tidak dapat dibalik melalui
laporan laba rugi untuk
pemulihan di masa
mendatang. Namun, kerugian
penurunan nilai untuk
instrumen utang yang
diklasifikasikan sebagai
tersedia untuk dijual dapat
dibalik melalui laporan laba
rugi jika nilai wajar aset
meningkat pada periode
berikutnya dan kenaikan
tersebut dapat secara obyektif
terkait dengan peristiwa yang
terjadi setelah kerugian
penurunan nilai diakui. .
Tidak Diizinkan
Mengizinkan entitas
melakukan lindung nilai
komponen (bagian) risiko
yang menimbulkan
perubahan nilai wajar.
Membutuhkan tingkat bunga
efektif awal untuk digunakan
sepanjang umur instrumen
untuk semua aset dan
liabilitas keuangan, kecuali
 biaya diamortisasi, tergantung untuk aset keuangan yang
pada jenis instrumen. direklasifikasi tertentu, di
mana efek kenaikan arus kas
diakui sebagai penyesuaian
prospektif terhadap tingkat
bunga efektif.
Penghentian pengakuan Penghentian pengakuan aset Penghentian pengakuan
aset keuangan keuangan (perlakuan penjualan) didasarkan pada model
terjadi ketika kontrol yang campuran yang
efektif telah diserahkan atas aset mempertimbangkan transfer
keuangan. Kontrol telah risiko dan penghargaan serta
diserahkan hanya jika kriteria kontrol. Jika transferor tidak
tertentu tertentu telah dipenuhi, mempertahankan atau
termasuk bukti isolasi hukum. mentransfer secara
substansial semua risiko dan
Aturan khusus berlaku untuk penghargaan, maka ada
transfer yang melibatkan entitas evaluasi transfer kontrol.
tujuan khusus "kualifikasi". Kontrol dianggap menyerah
jika penerima transfer
memiliki kemampuan praktis
untuk secara sepihak menjual
aset yang ditransfer ke pihak
ketiga, tanpa batasan. Tidak
ada tes isolasi hukum

Konsep entitas tujuan khusus

yang memenuhi syarat tidak
ada.

Pengukuran - pinjaman Kecuali jika opsi nilai wajar
dan piutang dipilih, pinjaman yang diberikan
dan piutang diklasifikasikan
sebagai (1) dimiliki untuk
investasi, yang diukur pada
biaya perolehan diamortisasi,
atau (2) dimiliki untuk dijual,
yang diukur pada biaya terendah
atau nilai wajar.
Pinjaman yang diberikan dan
piutang dicatat pada biaya
perolehan diamortisasi
kecuali diklasifikasikan ke
dalam kategori “nilai wajar
melalui laporan laba rugi”
atau kategori “tersedia untuk
dijual”, yang keduanya
dicatat pada nilai wajar pada
neraca.

29
 Perbedaan lain termasuk: (i) penerapan prinsip pengukuran nilai wajar, termasuk

penggunaan harga yang diperoleh di pasar 'pokok' versus 'paling menguntungkan', (ii)

definisi derivatif dan derivatif melekat, (iii) lindung nilai arus kas - penyesuaian dasar

dan pengujian efektivitas, (iv) pengecualian pembelian dan penjualan normal, (v)

keuntungan dan / atau kerugian nilai tukar dari investasi AFS, (vi) pengakuan atas

penyesuaian dasar ketika melakukan lindung nilai transaksi di masa depan, (vii) lindung

nilai makro, (viii) lindung nilai investasi bersih, (ix) ) kriteria penurunan nilai untuk

investasi ekuitas, (x) hak minoritas puttable dan (xi) pengaturan netting dan offsetting.

j. Mata Uang Asing

Kesamaan

FAS 52 Penerjemahan Mata Uang Asing dan IAS 21 Pengaruh Perubahan Nilai Tukar

Mata Uang Asing sangat mirip dalam pendekatan mereka terhadap penjabaran mata uang

asing. Sementara panduan yang diberikan oleh masing-masing untuk mengevaluasi mata

uang fungsional suatu entitas berbeda, pada umumnya menghasilkan penentuan yang sama

(yaitu, mata uang lingkungan ekonomi utama entitas).

Kedua GAAP umumnya menganggap ekonomi yang sama sebagai hiperinflasi, meskipun

akuntansi untuk entitas yang beroperasi di lingkungan seperti itu bisa sangat berbeda. Kedua

GAAP tersebut mengharuskan transaksi mata uang asing dari suatu entitas untuk diukur

kembali ke dalam mata uang fungsionalnya dengan jumlah yang dihasilkan dari perubahan

nilai tukar yang dilaporkan dalam pendapatan. Setelah laporan keuangan anak perusahaan

diukur kembali ke dalam mata uang fungsionalnya, kedua standar membutuhkan terjemahan

ke dalam mata uang fungsional induknya dengan aset dan kewajiban diterjemahkan pada

tingkat akhir periode, dan jumlah laporan laba rugi umumnya pada nilai rata-rata, dengan

30
perbedaan nilai tukar dilaporkan dalam keadilan. Kedua standar juga memungkinkan lindung

nilai dari investasi bersih dengan perbedaan nilai tukar dari instrumen lindung nilai yang

mengimbangi jumlah terjemahan yang dilaporkan dalam ekuitas. Jumlah terjemahan

kumulatif yang dilaporkan dalam ekuitas tercermin dalam pendapatan ketika ada penjualan,

atau likuidasi lengkap atau ditinggalkannya operasi asing, tetapi ada perbedaan antara dua

standar ketika investasi dalam operasi asing dikurangi melalui dividen atau pembayaran

jangka panjang. uang muka jangka panjang seperti yang ditunjukkan di bawah ini

US GAAP
Translasi / mata uang Laporan keuangan mata uang
fungsional operasi asing fungsional lokal diukur kembali
dalam ekonomi seolah-olah mata uang
hiperinflasi fungsional adalah mata uang
pelaporan (dolar AS dalam
kasus orang tua AS) dengan
menghasilkan selisih kurs yang
diakui dalam pendapatan.
IFRS
Laporan keuangan mata uang
fungsional lokal (periode sekarang
dan sebelumnya) diindeks
menggunakan indeks harga umum,
dan kemudian diterjemahkan ke
mata uang pelaporan dengan kurs
saat ini.

Perlakuan perbedaan Selisih penjabaran dalam ekuitas Pengembalian investasi (misalnya,

translasi dalam ekuitas diakui dalam laba rugi hanya
ketika pengembalian pada saat penjualan (penuh atau
parsial dari investasi sebagian), atau likuidasi lengkap
asing dilakukan kepada atau pengabaian anak
orang tua perusahaan asing. Tidak ada
pengakuan yang dibuat ketika
ada pengembalian sebagian
investasi ke perusahaan induk.
Konsolidasi operasi Metode "langkah demi langkah"
asing digunakan dimana setiap entitas
dikonsolidasikan ke dalam
perusahaan induk langsungnya
sampai entitas induk terakhir
mengkonsolidasikan laporan
dividen) diperlakukan sebagai
pelepasan sebagian dari investasi
asing dan bagian proporsional dari
selisih terjemahan diakui dalam
pendapatan.
Metode konsolidasi tidak
ditentukan dan, sebagai hasilnya,
metode "langsung" atau "langkah-
demi-langkah" digunakan. Di
bawah metode "langsung", setiap
entitas dalam kelompok yang

31
 keuangan semua entitas di dikonsolidasikan secara langsung
bawahnya. dikonsolidasikan ke dalam induk
akhir tanpa memperhatikan induk
perantara. Pilihan metode dapat
mempengaruhi penyesuaian
terjemahan kumulatif yang
ditangguhkan dalam ekuitas pada
tingkat menengah, dan karenanya
mendaur ulang perbedaan nilai
tukar tersebut pada saat pelepasan
operasi asing perantara.

k. Sewa

Kesamaan

Akuntansi keseluruhan untuk sewa berdasarkan US GAAP dan IFRS (FAS 13 Akuntansi

untuk Sewa dan IAS 17 Sewa, masing-masing) adalah serupa, meskipun US GAAP memiliki

panduan aplikasi yang lebih spesifik daripada IFRS. Keduanya fokus pada

mengklasifikasikan sewa sebagai modal (IAS 17 menggunakan istilah "keuangan") atau

beroperasi, dan keduanya secara terpisah membahas lessee dan lessor akuntansi.

Akuntansi penyewa (tidak termasuk real estat)

Kedua standar mengharuskan pihak yang menanggung secara substansial semua risiko

dan manfaat kepemilikan properti yang disewa untuk mengakui aset sewaan dan kewajiban

terkait, dan menentukan kriteria (FAS 13) atau indikator (IAS 17) untuk membuat penentuan

ini (yaitu, apakah sewa adalah modal atau operasi). Kriteria atau indikator dari sewa modal

serupa dengan kedua standar tersebut termasuk pengalihan kepemilikan kepada penyewa

pada akhir masa sewa dan opsi pembelian yang, pada awalnya, secara wajar diharapkan akan

dilaksanakan. Lebih lanjut, FAS 13 mensyaratkan perlakuan sewa modal jika jangka waktu

32
sewa sama dengan atau lebih besar dari 75% dari kehidupan ekonomi aset, sedangkan IAS 17

membutuhkan perlakuan seperti itu ketika masa sewa adalah "bagian utama" dari kehidupan

ekonomi aset. FAS 13 menentukan perlakuan sewa modal jika nilai sekarang dari

pembayaran sewa minimum melebihi 90% dari nilai wajar aset, sementara IAS 17

menggunakan istilah "secara substansial semua" dari nilai wajar. Dalam praktiknya,

sementara FAS 13 menentukan garis terang dalam kasus tertentu (misalnya, 75% kehidupan

ekonomi), prinsip-prinsip umum IAS 17 ditafsirkan serupa dengan tes garis cerah.

Akibatnya, klasifikasi sewa seringkali sama dengan FAS 13 dan IAS 17. Di bawah kedua

GAAP, penyewa akan mencatat sewa modal (keuangan) dengan mengakui aset dan liabilitas,

diukur pada nilai terendah sekarang dari nilai minimum pembayaran sewa atau nilai wajar

aset. Penyewa akan mencatat sewa operasi dengan mengakui beban secara garis lurus selama

masa sewa. Setiap insentif dalam sewa operasi diamortisasi secara garis lurus selama jangka

waktu sewa.

Akuntansi lessor (tidak termasuk real estat)

Akuntansi lessor di bawah FAS 13 dan IAS 17 serupa dan menggunakan tes di atas untuk

menentukan apakah suatu sewa adalah jenis penjualan / sewa pembiayaan langsung atau

sewa operasi. FAS 13 menetapkan dua kriteria tambahan (yaitu, pengumpulan pembayaran

sewa diharapkan secara wajar dan tidak ada ketidakpastian penting seputar jumlah biaya

yang tidak dapat dikembalikan yang harus dikeluarkan oleh lessor) untuk lessor yang

memenuhi syarat untuk jenis penjualan / akuntansi sewa guna usaha akuntansi yang IAS 17

tidak punya. Meskipun tidak ditentukan dalam IAS 17, masuk akal untuk berharap bahwa

jika kondisi ini ada, kesimpulan yang sama dapat dicapai di bawah kedua standar. Jika sewa

adalah jenis penjualan / sewa pembiayaan langsung, aset sewaan diganti dengan piutang

33
 sewa guna usaha. Jika sewa diklasifikasikan sebagai operasi, pendapatan sewa diakui secara

garis lurus selama masa sewa dan aset sewaan disusutkan oleh lessor selama masa

manfaatnya.

US GAAP IFRS
Sewa tanah dan Suatu sewa untuk tanah dan bangunan yang Elemen tanah dan bangunan dari
bangunan mengalihkan kepemilikan kepada penyewa atau sewa dianggap terpisah ketika
berisi opsi pembelian murah akan mengevaluasi semua indikator
diklasifikasikan sebagai sewa modal oleh kecuali jumlah yang pada awalnya
penyewa, terlepas dari nilai relatif tanah akan diakui untuk elemen tanah
tersebut. tidak material, dalam hal ini mereka
Jika nilai wajar tanah pada saat dimulainya akan diperlakukan sebagai satu unit
mewakili 25% atau lebih dari total nilai wajar untuk tujuan klasifikasi sewa.
sewa, penyewa harus mempertimbangkan Tidak ada tes 25% untuk
komponen tanah dan bangunan secara terpisah menentukan apakah akan
untuk tujuan mengevaluasi kriteria klasifikasi mempertimbangkan tanah dan
sewa lainnya. (Catatan: Hanya bangunan yang bangunan secara terpisah ketika
dikenakan tes 75% dan 90% dalam kasus ini.) mengevaluasi indikator tertentu.
Pengakuan untung Jika penjual tidak melepaskan lebih dari Keuntungan atau kerugian diakui
atau rugi atas sebagian kecil hak untuk menggunakan aset, segera, dapat disesuaikan jika harga
penjualan dan keuntungan atau kerugian umumnya penjualan berbeda dari nilai wajar
penyewaan ditangguhkan dan diamortisasi selama masa .
kembali ketika sewa. Jika penjual melepaskan lebih dari
penyewaan sebagian kecil dari penggunaan aset, maka
kembali adalah sebagian atau seluruh keuntungan dapat diakui
operasi tergantung pada jumlah yang dilepaskan.
pengembalian (Catatan: Tidak berlaku jika real estat terlibat
karena aturan khusus sangat membatasi
sehubungan dengan keterlibatan penjual yang
berkelanjutan dan mereka mungkin tidak
mengizinkan pengakuan penjualan.)
Pengakuan untung Secara umum, sama seperti di atas untuk Keuntungan atau kerugian
atau rugi atas operasi pengembalian sewa di mana penjual ditangguhkan dan diamortisasi
leaseback tidak melepaskan lebih dari satu bagian kecil selama masa sewa.
penjualan ketika dari hak untuk menggunakan aset.
leaseback adalah
capital leaseback

34
 Perbedaan lain termasuk: (i) perawatan leveraged leasing dengan lessor berdasarkan FAS

13 (IAS 17 tidak memiliki klasifikasi seperti itu), (ii) leaseback penjualan real estat, (iii)

leasing tipe penjualan real estat, dan (iv) tarifnya digunakan untuk mendiskontokan

pembayaran sewa minimum ke nilai sekarang untuk tujuan menentukan klasifikasi sewa dan

pengakuan selanjutnya dari sewa modal, termasuk dalam hal perpanjangan.

l. Pajak penghasilan

Kesamaan

FAS 109 Akuntansi Pajak Penghasilan dan Pajak Penghasilan IAS 12 masing-masing

memberikan pedoman untuk akuntansi pajak penghasilan berdasarkan US GAAP dan IFRS.

Kedua pernyataan tersebut mengharuskan entitas untuk memperhitungkan dampak pajak saat

ini dan konsekuensi pajak yang diharapkan di masa mendatang atas kejadian yang telah

diakui (yaitu, pajak tangguhan) menggunakan pendekatan aset dan kewajiban. Lebih lanjut,

pajak tangguhan untuk perbedaan temporer yang timbul dari goodwill yang tidak dapat

dikurangkan tidak dicatat dalam pendekatan manapun, dan efek pajak dari item-item yang

dicatat secara langsung dalam ekuitas selama tahun berjalan juga dialokasikan langsung ke

ekuitas. Akhirnya, GAAP tidak mengizinkan diskon pajak tangguhan.

Perbedaan dan konvergensi yang signifikan

IASB diharapkan untuk menerbitkan konsep paparan untuk menggantikan IAS 12 pada

tahun 2009 yang akan menghilangkan beberapa perbedaan yang saat ini ada antara US

GAAP dan IFRS. Tabel di bawah ini menyoroti perbedaan yang signifikan dalam literatur

saat ini, serta akuntansi yang diusulkan yang diharapkan dalam konsep paparan IASB.

35
 Meskipun pada awalnya berpartisipasi dalam pembahasan mengenai standar yang diusulkan

ini, FASB memutuskan untuk menunda pembahasan mengenai proyek ini sampai IASB

mengeluarkan dokumen paparannya pada usulan penggantian IAS 12 untuk komentar publik.

FASB diharapkan untuk meminta masukan dari konstituen AS mengenai penggantian IASB

yang diusulkan untuk IAS 12 dan kemudian menentukan apakah akan melakukan proyek

untuk sepenuhnya menghilangkan perbedaan dalam akuntansi pajak penghasilan dengan

mengadopsi revisi IAS 12.

US GAAP IFRS IASB EXPOSURE DARFT

Dasar pajak Basis pajak adalah Dasar pajak umumnya IFRS diharapkan akan
masalah fakta berdasarkan adalah jumlah yang mengusulkan definisi baru
undang-undang dapat dikurangkan untuk basis pajak yang akan
perpajakan. Untuk atau dapat dikenakan menghilangkan pertimbangan
sebagian besar aset dan pajak untuk keperluan maksud manajemen dalam
liabilitas tidak ada pajak. Cara penentuan basis pajak
perselisihan mengenai manajemen
jumlah ini; Namun, ketika bermaksud untuk
ada ketidakpastian itu menyelesaikan atau
ditentukan sesuai dengan memulihkan jumlah
FIN 48 Akuntansi untuk tercatat
Ketidakpastian Pajak mempengaruhi
Penghasilan. penentuan dasar pajak.

Posisi pajak FIN 48 membutuhkan Tidak termasuk IFRS diharapkan untuk

tidak pasti proses dua langkah, panduan khusus. IAS mengatasi posisi pajak yang
memisahkan pengakuan 12 menunjukkan aset tidak pasti; Namun, pendekatan
dari pengukuran. Suatu dan liabilitas pajak ini diharapkan berbeda dari
manfaat diakui ketika harus diukur pada FIN 48. Draf paparan IFRS
“lebih mungkin daripada jumlah yang tidak diharapkan untuk
tidak” dipertahankan diharapkan akan memasukkan kriteria
berdasarkan manfaat dibayar. Dalam pengakuan yang terpisah; alih-
teknis dari posisi tersebut. praktiknya, prinsip alih diharapkan untuk
Jumlah manfaat yang akan pengakuan dalam IAS mensyaratkan, berdasarkan
diakui didasarkan pada 37 tentang ketentuan manfaat teknis dari posisi
jumlah manfaat pajak dan kontinjensi sering tersebut, pengukuran manfaat
terbesar yang lebih besar diterapkan. Praktik yang akan diakui berdasarkan

36
 dari 50% kemungkinan bervariasi mengenai probabilitas rata-rata
terealisasi pada saat pertimbangan risiko tertimbang dari hasil yang
penyelesaian akhir. Risiko deteksi dalam analisis. mungkin, termasuk
deteksi dihindarkan dari pertimbangan deteksi.
pertimbangan dalam
analisis.
Pengecualian Tidak termasuk Efek pajak tangguhan IFRS diharapkan untuk
pengakuan awal pengecualian seperti di yang timbul dari menyatu dengan persyaratan
bawah IFRS untuk tidak pengakuan awal suatu US GAAP dengan
mengakui efek pajak aset atau liabilitas menghilangkan pengecualian
tangguhan untuk aset atau tidak diakui ketika (1) pengakuan awal.
liabilitas tertentu. jumlah tersebut tidak
timbul dari kombinasi
bisnis dan (2) pada
saat transaksi tidak
mempengaruhi
akuntansi maupun
laba kena pajak
(misalnya, akuisisi -
Aset yang dapat
dikurangi).

Pengakuan aset Diakui secara penuh Diakui secara penuh IFRS diharapkan menyatu
pajak tangguhan (kecuali untuk perbedaan (kecuali untuk dengan persyaratan US GAAP.
basis luar tertentu), tetapi perbedaan basis luar
penyisihan penilaian tertentu), tetapi
mengurangi aset ke jumlah penyisihan penilaian
yang lebih mungkin mengurangi aset ke
daripada tidak jumlah yang lebih
direalisasikan. mungkin daripada
tidak direalisasikan.
Perhitungan aset Tarif pajak yang Tarif pajak yang IFRS diharapkan untuk
atau liabilitas diberlakukan harus diberlakukan atau mengklarifikasi definisi
pajak tangguhan digunakan. "diberlakukan secara "diberlakukan secara
substantif" pada substantif" untuk menunjukkan
tanggal neraca harus bahwa untuk yurisdiksi AS, itu
digunakan. sama dengan ketika undang-
undang pajak diberlakukan.

37
Klasifikasi aset Klasifikasi lancar atau Semua jumlah yang IFRS diharapkan menyatu
dan kewajiban tidak lancar, berdasarkan diklasifikasikan dengan persyaratan US GAAP.
pajak tangguhan sifat dari aset atau sebagai tidak lancar di
di neraca liabilitas terkait, neraca.
diperlukan.
Pengakuan Pengakuan tidak Pengakuan diperlukan IFRS diharapkan menyatu
kewajiban pajak diperlukan untuk investasi kecuali entitas pelapor dengan persyaratan US GAAP.
tangguhan dari pada anak perusahaan memiliki kendali atas
investasi pada asing atau perusahaan JV waktu pembalikan
anak perusahaan yang pada dasarnya perbedaan temporer
atau ventura durasinya tetap, kecuali dan kemungkinan
bersama (sering jika menjadi jelas bahwa (“lebih besar
disebut sebagai perbedaannya akan kemungkinannya
perbedaan basis berbalik di masa tidak”) bahwa
luar) mendatang. perbedaan tersebut
tidak akan berbalik
pada masa yang akan
datang.
Pajak atas Mengharuskan pajak yang Mengharuskan pajak IFRS tidak diharapkan
transfer antar dibayarkan atas laba antar yang dibayarkan atas berubah.
perusahaan dari perusahaan ditangguhkan laba antar perusahaan
aset yang tetap dan melarang pengakuan untuk diakui pada saat
berada dalam pajak tangguhan atas terjadinya dan
kelompok perbedaan antara basis mengizinkan
konsolidasi pajak aset yang ditransfer pengakuan pajak
antara entitas / yurisdiksi tangguhan atas
pajak yang tetap berada perbedaan antara
dalam grup konsolidasi. dasar pengenaan pajak
atas aset yang
ditransfer antar entitas
/ yurisdiksi pajak yang
tetap berada dalam
kelompok konsolidasi.

Perbedaan lain termasuk: (i) alokasi perubahan selanjutnya pada pajak tangguhan ke

komponen pendapatan atau ekuitas, (ii) perhitungan pajak tangguhan atas aset dan kewajiban

38
nonmoneter asing ketika mata uang lokal suatu entitas berbeda dari mata uang fungsionalnya

dan (iii) tarif pajak berlaku untuk laba yang didistribusikan atau tidak didistribusikan.

m. Ketentuan dan kemungkinan

Kesamaan

Sementara sumber pedoman berdasarkan US GAAP dan IFRS berbeda secara signifikan,

kriteria pengakuan umum untuk ketentuan serupa. Misalnya, Ketentuan IAS 37, Kewajiban

Kontinjensi dan Aset Kontinjensi memberikan pedoman keseluruhan untuk kriteria

pengakuan dan pengukuran dari ketentuan dan kontinjensi. Meskipun tidak ada standar

tunggal yang setara berdasarkan US GAAP, Akuntansi FAS 5 untuk Kontinjensi dan

sejumlah pernyataan lainnya berhubungan dengan jenis ketentuan dan kontinjensi tertentu

(misalnya, FAS 143 untuk kewajiban penarikan aset dan FAS 146 untuk kegiatan keluar dan

pembuangan). Lebih lanjut, panduan yang diberikan dalam dua Pernyataan Konsep dalam

US GAAP (Pengakuan 5 CON dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Perusahaan Bisnis

dan CON 6 Elemen Laporan Keuangan) mirip dengan kriteria pengakuan khusus yang

diberikan dalam IAS 37. Kedua GAAP membutuhkan pengakuan dari suatu kerugian

berdasarkan probabilitas kejadian, meskipun definisi probabilitas berbeda berdasarkan US

GAAP (di mana kemungkinan ditafsirkan sebagai "kemungkinan") dan IFRS (di mana

kemungkinan ditafsirkan sebagai "lebih mungkin daripada tidak"). US GAAP dan IFRS

melarang pengakuan ketentuan untuk biaya yang terkait dengan kegiatan operasi di masa

depan. Lebih lanjut, kedua GAAP tersebut membutuhkan informasi tentang liabilitas

kontinjensi, yang kejadiannya lebih dari jarak jauh tetapi tidak memenuhi kriteria pengakuan,

untuk diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

39
 US GAAP IFRS
Ketentuan diskon Provisi dapat didiskontokan Ketentuan harus dicatat pada
hanya ketika jumlah liabilitas dan jumlah yang diperkirakan
waktu pembayaran ditetapkan untuk menyelesaikan atau
atau dapat ditentukan secara mentransfer kewajiban
andal, atau ketika liabilitas dengan mempertimbangkan
tersebut merupakan liabilitas nilai nilai waktu dari uang.
wajar (misalnya, liabilitas Tingkat diskonto yang akan
penarikan aset berdasarkan FAS digunakan harus “tarif pra-
143). Tingkat diskon yang akan pajak yang mencerminkan
digunakan tergantung pada sifat penilaian pasar saat ini dari
ketentuan, dan dapat berbeda dari nilai waktu uang dan risiko
yang digunakan berdasarkan spesifik untuk liabilitas.”
IFRS. Namun, ketika provisi
diukur pada nilai wajar, nilai
waktu dari uang dan risiko
spesifik untuk liabilitas harus
dipertimbangkan.
Pengukuran ketentuan Hasil yang paling mungkin dalam Estimasi kewajiban terbaik
- berbagai kisaran harus diperoleh. Ketika harus diakui. Untuk populasi
kemungkinan hasil tidak ada satu hasil yang lebih besar item yang diukur,
mungkin daripada yang lain, seperti biaya garansi,
jumlah minimum dalam kisaran estimasi terbaik biasanya
hasil harus diperoleh. merupakan nilai yang
diharapkan, meskipun titik
tengah dalam rentang
tersebut juga dapat
digunakan ketika titik dalam
rentang kontinu sama
dengan yang lain. Estimasi
terbaik untuk satu kewajiban
mungkin merupakan hasil
yang paling mungkin,
meskipun hasil lainnya yang
mungkin masih harus
dipertimbangkan.

40
Biaya restrukturisasi Berdasarkan FAS 146, setelah Setelah manajemen
manajemen berkomitmen untuk "menunjukkan komitmen"
rencana keluar yang terperinci, (yang merupakan kewajiban
setiap jenis biaya diperiksa untuk hukum atau konstruktif telah
menentukan kapan diakui. Biaya dikeluarkan) untuk rencana
pemutusan hubungan kerja keluar yang terperinci,
karyawan secara sukarela diakui ketentuan umum IAS 37
selama periode layanan di masa berlaku. Biaya biasanya
mendatang, atau segera jika tidak diakui lebih awal daripada
ada. Biaya keluar lainnya berdasarkan US GAAP
dibebankan pada saat terjadinya. karena IAS 37 berfokus pada
rencana keluar secara
keseluruhan, daripada
komponen biaya individu
dari rencana.
Pengungkapan Tidak ada ketentuan serupa Pengurangan pengungkapan
kewajiban kontinjensi dengan yang diizinkan diizinkan jika akan sangat
berdasarkan IFRS untuk merugikan posisi entitas
mengurangi persyaratan dalam perselisihan dengan
pengungkapan. pihak lain terhadap
kewajiban kontinjensi.

n. Pengakuan pendapatan

Kesamaan

Pengakuan pendapatan berdasarkan US GAAP dan IFRS terkait dengan penyelesaian

proses pendapatan dan realisasi aset dari hal tersebut penyelesaian. Di bawah Pendapatan

IAS 18, pendapatan didefinisikan sebagai “arus masuk bruto manfaat ekonomi selama

periode yang timbul dalam kegiatan normal entitas ketika arus masuk tersebut menghasilkan

peningkatan ekuitas selain dari peningkatan yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta

ekuitas. ”Berdasarkan US GAAP, pendapatan merupakan arus kas masuk aktual atau yang

41
diharapkan yang telah terjadi atau akan dihasilkan dari operasi utama entitas yang sedang

berjalan. Dalam kedua GAAP, pendapatan tidak diakui sampai keduanya terealisasi (atau

direalisasikan) dan diperoleh. Pada akhirnya, kedua GAAP mendasarkan pengakuan

pendapatan pada transfer risiko dan keduanya berupaya menentukan kapan proses

pendapatan selesai. Kedua GAAP tersebut berisi kriteria pengakuan pendapatan yang,

meskipun tidak identik, serupa. Misalnya, di bawah IFRS, satu kriteria pengakuan adalah

bahwa jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal, sementara US GAAP mensyaratkan

bahwa pertimbangan yang akan diterima dari pembeli adalah tetap atau dapat ditentukan.

Perbedaan yang signifikan

Terlepas dari kesamaan, perbedaan dalam pengakuan pendapatan mungkin ada sebagai

akibat dari tingkat spesifisitas yang berbeda antara kedua GAAP. Ada panduan ekstensif di

bawah US GAAP, yang bisa sangat preskriptif dan seringkali hanya berlaku untuk industri

tertentu. Sebagai contoh, berdasarkan US GAAP ada aturan khusus untuk pengakuan

pendapatan perangkat lunak dan penjualan real estat, sementara panduan yang sebanding

tidak ada di bawah IFRS. Selain itu, aturan AS yang terperinci sering berisi pengecualian

untuk jenis transaksi tertentu. Selanjutnya, perusahaan publik di AS harus mengikuti panduan

tambahan yang diberikan oleh staf SEC. Sebaliknya, standar tunggal (IAS 18) ada di bawah

IFRS, yang berisi prinsip-prinsip umum dan contoh ilustrasi dari transaksi tertentu. Eksklusif

dari perbedaan spesifik industri antara kedua GAAP, berikut ini adalah perbedaan utama

dalam pengakuan pendapatan.

42
 US GAAP IFRS
Penjualan barang Perusahaan publik harus Pendapatan diakui hanya
mengikuti SAB 104 Pengakuan ketika risiko dan manfaat
Pendapatan, yang kepemilikan telah ditransfer,
mensyaratkan bahwa pembeli memiliki kendali atas
pengiriman telah terjadi (risiko barang, pendapatan dapat
dan imbalan kepemilikan telah diukur secara andal, dan besar
ditransfer), ada bukti penjualan kemungkinan manfaat
persuasif, biaya tetap atau ekonomi akan mengalir ke
dapat ditentukan, dan perusahaan.
kolektibilitas dijamin wajar.
Memberikan layanan Jenis pendapatan layanan Pendapatan dapat diakui
tertentu, terutama yang sesuai dengan akuntansi
berkaitan dengan layanan yang kontrak jangka panjang,
dijual dengan perangkat lunak, termasuk mempertimbangkan
telah dibahas secara terpisah tahap penyelesaian, kapan
dalam literatur US GAAP. pun pendapatan dan biaya
Semua pendapatan layanan lain dapat diukur secara andal,
harus mengikuti SAB 104. dan besar kemungkinan
Penerapan akuntansi kontrak manfaat ekonomi akan
jangka panjang (SOP 81-1 mengalir ke perusahaan.
Akuntansi untuk Kinerja Jenis
Konstruksi dan Kontrak Jenis
Produksi Tertentu) tidak
diizinkan untuk layanan non-
konstruksi.
Beberapa elemen Kriteria khusus diperlukan agar IAS 18 mensyaratkan
setiap elemen menjadi unit pengakuan pendapatan atas
akuntansi yang terpisah, unsur transaksi jika unsur itu
termasuk elemen yang memiliki substansi komersial
disampaikan yang harus sendiri; jika tidak, elemen
memiliki nilai mandiri, dan yang terpisah harus ditautkan
elemen yang tidak terkirim dan dipertanggungjawabkan
yang harus memiliki bukti sebagai satu transaksi. IAS 18
obyektif dan dapat diandalkan tidak memberikan kriteria
dari nilai wajar. Jika kriteria khusus untuk membuat
tersebut dipenuhi, pendapatan penentuan itu.
untuk setiap elemen transaksi

43
 dapat dikenali ketika elemen
tersebut selesai.
Penerimaan piutang yang Diskon ke nilai sekarang hanya Dianggap sebagai perjanjian
ditangguhkan diperlukan dalam situasi pembiayaan. Nilai
terbatas. pendapatan yang akan diakui
ditentukan dengan
mendiskontokan semua
kwitansi di masa depan
menggunakan tingkat bunga
yang diperhitungkan.

Kontrak konstruksi Kontrak konstruksi dicatat Kontrak konstruksi dicatat

dengan menggunakan metode dengan menggunakan metode
persentase penyelesaian jika persentase penyelesaian jika
kriteria tertentu dipenuhi. Jika kriteria tertentu dipenuhi. Jika
tidak, metode kontrak yang tidak, pengakuan pendapatan
selesai digunakan. terbatas pada biaya yang
dapat dipulihkan yang terjadi.
Kontrak konstruksi mungkin, Metode kontrak yang selesai
tetapi tidak diharuskan untuk tidak diizinkan.
digabungkan atau disegmentasi
jika kriteria tertentu dipenuhi. Kontrak konstruksi
digabungkan atau
disegmentasikan jika kriteria
tertentu dipenuhi. Kriteria
berdasarkan IFRS berbeda
dari yang ada di US GAAP.

44
o. Pembayaran berbasis saham

Kesamaan

Pedoman untuk pembayaran berbasis saham, FAS 123 (Revisi) dan IFRS 2 (keduanya

berjudul Pembayaran Berbasis Saham), sebagian besar konvergen. Kedua GAAP

membutuhkan pendekatan berbasis nilai wajar dalam akuntansi untuk pengaturan

pembayaran berbasis saham di mana entitas (1) memperoleh barang atau jasa sebagai

imbalan untuk menerbitkan opsi saham atau instrumen ekuitas lainnya (secara kolektif

disebut sebagai "saham" dalam panduan ini) atau (2) menimbulkan kewajiban yang

didasarkan, setidaknya sebagian, pada harga sahamnya atau yang mungkin memerlukan

penyelesaian dalam sahamnya. Di bawah kedua GAAP, panduan ini berlaku untuk transaksi

dengan karyawan dan non-karyawan, dan berlaku untuk semua perusahaan. Baik FAS 123

(Revisi) dan IFRS 2 menentukan nilai wajar transaksi sebagai jumlah di mana aset atau

liabilitas dapat dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini antara pihak-pihak yang

berkemauan. Lebih lanjut, kedua GAAP mensyaratkan, jika berlaku, nilai wajar saham harus

diukur berdasarkan harga pasar (jika tersedia) atau diperkirakan menggunakan model

penetapan harga opsi. Dalam kasus yang jarang terjadi di mana nilai wajar tidak dapat

ditentukan, kedua standar memungkinkan penggunaan nilai intrinsik. Selain itu, perlakuan

modifikasi dan penyelesaian pembayaran berbasis saham serupa dalam banyak hal di bawah

kedua GAAP. Akhirnya, kedua GAAP membutuhkan pengungkapan yang serupa dalam

laporan keuangan untuk memberikan investor informasi yang cukup untuk memahami jenis

dan sejauh mana entitas melakukan transaksi pembayaran berbasis saham.

45
 US GAAP IFRS
Transaksi dengan non- Baik nilai wajar (1) barang Nilai wajar transaksi harus
karyawan atau jasa yang diterima, atau didasarkan pada nilai barang
(2) instrumen ekuitas atau jasa yang diterima, dan
digunakan untuk menilai hanya pada nilai wajar
transaksi, mana yang lebih instrumen ekuitas jika nilai
dapat diandalkan. wajar barang dan jasa tidak
dapat ditentukan secara andal.
Jika menggunakan nilai wajar
dari instrumen ekuitas, EITF Tanggal pengukuran adalah
96-18 Akuntansi untuk tanggal entitas memperoleh
Instrumen Ekuitas yang barang atau rekanan membuat
Diterbitkan untuk Selain layanan. Tidak ada konsep
Karyawan untuk komitmen kinerja.
Mendapatkan, atau dalam
hubungannya dengan
Penjualan, Barang atau
Layanan memerlukan
pengukuran di awal (1)
tanggal di mana "komitmen
untuk kinerja" oleh rekanan
tercapai, atau (2) tanggal di
mana kinerja rekanan selesai.
Pengukuran dan pengakuan Entitas membuat pemilihan Harus mengakui biaya
biaya - penghargaan dengan kebijakan akuntansi untuk kompensasi berdasarkan
fitur vesting bertingkat mengakui biaya kompensasi percepatan - setiap tahap
untuk penghargaan yang individu harus diukur secara
hanya berisi kondisi layanan terpisah
baik berdasarkan garis traight
atau berdasarkan percepatan,
terlepas dari apakah nilai
wajar penghargaan diukur
berdasarkan pada
penghargaan secara
keseluruhan atau untuk
masing-masing tahap
individu.

Fitur pembelian kembali Tidak memerlukan klasifikasi Klasifikasi kewajiban

ekuitas pada pemilihan liabilitas jika karyawan diperlukan (tidak ada

46
karyawan menanggung risiko dan pertimbangan enam bulan).
manfaat kepemilikan saham
setidaknya selama enam
bulan sejak tanggal ekuitas
dikeluarkan atau menjadi
rompi.
Pajak tangguhan Dihitung berdasarkan pada Dihitung berdasarkan
GAAP kumulatif yang diakui estimasi pengurangan pajak
dan ditelusuri naik atau turun yang ditentukan pada setiap
pada saat realisasi manfaat tanggal pelaporan (misalnya,
pajak. nilai intrinsik). Jika
pengurangan pajak melebihi
Jika manfaat pajak melebihi biaya kompensasi kumulatif,
aset pajak tangguhan, pajak tangguhan berdasarkan
kelebihan (“windfall benefit”) kelebihan dikreditkan ke
dikreditkan langsung ke ekuitas pemegang saham.
ekuitas pemegang saham. Jika pengurangan pajak
Kekurangan manfaat pajak di kurang dari atau sama dengan
bawah aset pajak tangguhan biaya kompensasi kumulatif,
dibebankan ke ekuitas pajak tangguhan dicatat
pemegang saham sejauh dalam pendapatan.
manfaat windfall sebelumnya,
dan untuk beban pajak
setelahnya.
Modifikasi persyaratan Jika suatu penghargaan Kemungkinan untuk
vesting yang tidak mungkin diubah sedemikian rupa mencapai persyaratan vesting
dicapai sehingga kondisi layanan atau sebelum dan sesudah
kinerja, yang sebelumnya modifikasi tidak
merupakan pencapaian yang dipertimbangkan. Biaya
tidak mungkin, kemungkinan kompensasi adalah nilai wajar
pencapaian sebagai hasil dari tanggal pemberian
modifikasi, biaya kompensasi penghargaan, bersama dengan
didasarkan pada nilai wajar nilai wajar tambahan pada
dari penghargaan yang tanggal modifikasi.
dimodifikasi pada tanggal
modifikasi. Nilai wajar
tanggal pemberian
penghargaan asli tidak diakui.

47
 p. Manfaat karyawan selain pembayaran berbasis saham

Kesamaan

Berbagai standar berlaku di bawah US GAAP, termasuk Akuntansi Pengasuh untuk

Pensiun FAS 87, Akuntansi Pengusaha untuk Fas 88 untuk Penyelesaian dan Penghentian

Rencana Pensiun Manfaat Pasti dan untuk Pengakhiran Manfaat, Pengasahan FAS 106

Pengusaha untuk Manfaat Paska-Pensiun Selain Pensiun, FAS 112 Pengusaha 'Akuntansi untuk

Imbalan Pascakerja, FAS 132 (Revisi) Pengungkapan Pengusaha tentang Pensiun dan Imbalan

Pasca-Pensiun Lainnya, dan Akuntansi FAS 158 Pengusaha untuk Pensiun Imbalan Pasti dan

Rencana Pasca-Pensiun Lainnya. Di bawah IFRS, IAS 19 Imbalan Kerja adalah sumber utama

panduan untuk imbalan kerja selain dari pembayaran berbasis saham. Berdasarkan kedua GAAP

tersebut, biaya imbalan pasca-kerja berkala berdasarkan program iuran pasti didasarkan pada

kontribusi yang dibayarkan oleh pemberi kerja pada setiap periode. Akuntansi untuk program

imbalan pasti memiliki banyak kesamaan juga. Kewajiban imbalan pasti adalah nilai kini dari

imbalan yang diperoleh karyawan melalui layanan yang diberikan pada tanggal tersebut,

berdasarkan metode perhitungan aktuaria. Selain itu, US GAAP dan IFRS menyediakan

mekanisme penghalusan tertentu dalam menghitung biaya pensiun periode.

US GAAP IFRS
Metode aktuaria Metode yang berbeda diperlukan Diperlukan metode kredit unit
yang digunakan tergantung pada karakteristik perhitungan yang diproyeksikan
untuk program manfaat dari rencana tersebut. dalam semua kasus.
imbalan pasti
Penilaian aset Dinilai pada nilai "terkait pasar" (yang Dinilai pada nilai wajar pada
program imbalan merupakan nilai wajar atau nilai yang tanggal neraca.
pasti dihitung yang menghaluskan efek
fluktuasi pasar jangka pendek selama
lima tahun) dalam waktu tiga bulan dari
neraca

48
 tanggal. (Catatan: untuk tahun fiskal yang
berakhir setelah 15 Desember 2008,
penilaian harus dilakukan pada tanggal
neraca.)
Perawatan Dapat diakui dalam laporan laba rugi Dapat diakui dalam laporan laba
keuntungan dan karena terjadi atau ditangguhkan melalui rugi pada saat terjadi atau
kerugian aktuarial pendekatan koridor atau pendekatan ditangguhkan melalui pendekatan
untuk biaya rasional lainnya yang diterapkan secara koridor. Jika segera diakui, dapat
pensiun tahunan konsisten dari periode ke periode. memilih untuk menyajikan dalam
laporan laba rugi atau penghasilan
komprehensif lain.
Amortisasi Selama sisa masa kerja rata-rata Selama sisa masa kerja rata-rata
keuntungan dan karyawan aktif atau selama sisa hidup (yaitu, segera untuk karyawan
kerugian aktuarial karyawan tidak aktif yang tersisa. yang tidak aktif).
yang ditangguhkan
Amortisasi biaya Selama masa kerja masa depan karyawan Selama sisa periode layanan;
jasa sebelumnya atau, untuk karyawan yang tidak aktif, Pengakuan segera jika
selama harapan hidup yang tersisa dari sudah diberikan.
para peserta.
Pengakuan aset Harus mengakui dalam neraca status over Harus mengakui liabilitas dalam
program atau / under funded sebagai perbedaan antara neraca sama dengan nilai
liabilitas dalam nilai wajar aset program dan kewajiban sekarang dari kewajiban imbalan
neraca manfaat. Kewajiban manfaat adalah PBO pasti plus atau minus keuntungan
untuk program pensiun, dan APBO untuk dan kerugian aktuarial yang
program pasca pensiun lainnya. belum diakui, dikurangi biaya
Tidak ada bagian dari aset program yang layanan sebelumnya yang tidak
dapat diklasifikasikan sebagai lancar; diakui, dikurangi nilai wajar dari
bagian lancar dari kewajiban paska aset program apa pun. (Catatan:
pensiun adalah jumlah yang diperkirakan Jika jumlah ini negatif, aset yang
akan dibayarkan dalam 12 bulan ke dihasilkan tunduk pada "uji langit-
depan. langit.")
Klasifikasi neraca tidak dibahas
dalam IAS 19.
Pemukiman dan Keuntungan atau kerugian penyelesaian Keuntungan atau kerugian dari
pembatasan diakui pada saat kewajiban diselesaikan. penyelesaian atau pengurangan
Kerugian Curtailment diakui ketika diakui saat itu terjadi.
kurtailmen kemungkinan terjadi,
sementara keuntungan kurtailmen diakui
ketika kurtailmen terjadi.
Program pensiun Menyumbang mirip dengan program Program dicatat sebagai

49
multi-majikan kontribusi pasti. kontribusi pasti atau program
manfaat pasti berdasarkan
persyaratan (kontraktual dan
konstruktif) dari program tersebut.
Jika suatu program imbalan pasti,
harus memperhitungkan bagian
proporsional dari program yang
serupa dengan program imbalan
pasti lainnya kecuali jika
informasi yang tersedia tidak
mencukupi.

q. Earnings per share

Kesamaan

Entitas yang saham biasa diperdagangkan secara publik, atau yang sedang dalam proses

penerbitan saham tersebut di pasar publik, harus mengungkapkan informasi laba per saham

(EPS) sesuai dengan FAS 128 dan IAS 33 (keduanya berjudul Earnings Per Share, yang

secara substansial adalah sama). Keduanya membutuhkan penyajian EPS dasar dan terdilusi

di muka laporan laba rugi, dan keduanya menggunakan metode treasury stock untuk

menentukan efek opsi saham dan waran pada perhitungan EPS terdilusi. Kedua GAAP

tersebut menggunakan metode penghitungan EPS yang serupa, meskipun ada beberapa

perbedaan aplikasi terperinci.

US GAAP IFRS
Kontrak yang dapat Anggapan bahwa kontrak Kontrak semacam itu selalu
diselesaikan dalam bentuk semacam itu akan diasumsikan diselesaikan
saham atau tunai diselesaikan dalam saham dalam bentuk saham
kecuali bukti diberikan
sebaliknya.
Perhitungan EPS terdilusi Jumlah saham tambahan Jumlah saham tambahan
dari tahun ke tahun untuk dihitung menggunakan rata- dihitung seolah-olah seluruh

50
opsi dan waran rata tertimbang tahun-to- periode tahun-ke-tanggal
menggunakan metode date dari jumlah saham adalah "periode" (yaitu, jangan
treasury stock dan untuk tambahan yang termasuk rata-rata periode berjalan
saham yang dapat dalam setiap perhitungan dengan masing-masing periode
diterbitkan secara triwulanan. sebelumnya).
kontinjensi
Perlakuan hutang Saham yang berpotensi Potensi saham yang dapat
kontinjensi yang dapat diterbitkan dimasukkan diterbitkan dianggap
dikonversi dalam EPS terdilusi “kontinjensi yang dapat
menggunakan metode "jika diterbitkan” dan dimasukkan
dikonversi" jika satu atau dalam EPS terdilusi
lebih kontinjensi terkait menggunakan metode jika
dengan harga saham entitas. dikonversi hanya jika
kontinjensi tersebut puas pada
akhir periode pelaporan.

r. Pelaporan segmen

Kesamaan

Persyaratan untuk pelaporan segmen berdasarkan Pengungkapan FAS 131 tentang

Segmen Perusahaan dan Informasi Terkait dan Segmen Operasi IFRS 8, berlaku untuk

entitas dengan persyaratan pelaporan publik dan didasarkan pada "pendekatan manajemen"

dalam mengidentifikasi segmen yang dapat dilaporkan. Kedua standar ini sebagian besar

terkonvergensi, dan hanya ada perbedaan terbatas antara kedua GAAP tersebut.

US GAAP IFRS
Penentuan segmen Entitas dengan bentuk Semua entitas menentukan
organisasi "matriks" (yaitu, segmen berdasarkan
komponen bisnis dikelola pendekatan manajemen,
dalam lebih dari satu cara terlepas dari bentuk
dan CODM meninjau semua organisasi.
informasi yang diberikan)
harus menentukan segmen
berdasarkan produk dan
layanan.

51
 Persyaratan pengungkapan Entitas tidak diharuskan Jika dilaporkan secara teratur
untuk mengungkapkan ke CODM, liabilitas segmen
liabilitas segmen bahkan jika merupakan pengungkapan
dilaporkan kepada CODM. yang diwajibkan.

s. Peristiwa selanjutnya

Kesamaan

Meskipun terdapat perbedaan terminologi, akuntansi untuk peristiwa-peristiwa

selanjutnya berdasarkan AU Bagian 560 Peristiwa Selanjutnya dari Kodifikasi AICPA

tentang Pernyataan Standar Audit dan Peristiwa IAS 10 setelah Tanggal Neraca sebagian

besar serupa. Suatu peristiwa yang selama periode peristiwa berikutnya yang memberikan

bukti tambahan tentang kondisi yang ada pada tanggal neraca biasanya menghasilkan

penyesuaian terhadap laporan keuangan. Jika peristiwa yang terjadi setelah tanggal neraca

tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan berkaitan dengan kondisi yang muncul setelah

tanggal neraca, laporan keuangan tidak disesuaikan, tetapi pengungkapan mungkin

diperlukan untuk menjaga laporan keuangan agar tidak menyesatkan.

US GAAP IFRS
Tanggal dimana peristiwa Peristiwa selanjutnya Peristiwa selanjutnya
selanjutnya harus dievaluasi dievaluasi sampai tanggal dievaluasi sampai tanggal
keuangan keuangan
pernyataan dikeluarkan. pernyataan “diizinkan untuk
Untuk entitas publik, ini diterbitkan.” Bergantung pada
adalah tanggal laporan struktur tata kelola
keuangan diajukan kepada perusahaan dan persyaratan
SEC. hukum entitas, otorisasi dapat
berasal dari manajemen atau
dewan direksi. Sebagian
besar entitas AS tidak
memiliki persyaratan serupa.

52
Dividen saham diumumkan Laporan keuangan Laporan keuangan tidak
setelah tanggal neraca disesuaikan untuk dividen disesuaikan dengan dividen
saham yang diumumkan saham yang diumumkan
setelah tanggal neraca. setelah tanggal neraca.
Pinjaman jangka pendek Pinjaman jangka pendek Pinjaman jangka pendek yang
dibiayai kembali dengan diklasifikasikan sebagai dibiayai kembali setelah
pinjaman jangka panjang jangka panjang jika entitas tanggal neraca mungkin tidak
direklasifikasi ke liabilitas
setelah tanggal neraca bermaksud untuk membiayai
jangka panjang.
kembali pinjaman tersebut
dalam jangka panjang dan,
sebelum menerbitkan laporan
keuangan, entitas dapat
menunjukkan kemampuan
untuk membiayai kembali
pinjaman tersebut.

t. Pihak terkait

Kesamaan

Baik FAS 57 dan IAS 24 (keduanya berjudul Terkait

Pengungkapan Pihak) memiliki tujuan pelaporan yang serupa: untuk membuat pengguna

laporan keuangan sadar akan pengaruh transaksi pihak terkait terhadap laporan keuangan.

Definisi pihak terkait secara umum serupa, dan kedua standar mensyaratkan bahwa sifat

hubungan, deskripsi transaksi, dan jumlah yang terlibat (termasuk saldo terutang)

diungkapkan untuk transaksi dengan pihak terkait. Tidak ada standar yang memuat

persyaratan pengukuran atau pengakuan untuk transaksi pihak terkait. FAS 57 tidak

mensyaratkan pengungkapan kompensasi personil manajemen kunci seperti yang dilakukan

IAS 24, tetapi persyaratan pengungkapan laporan keuangan IAS 24 serupa dengan yang

disyaratkan oleh SEC di luar laporan keuangan.

53
2.4 FASB dan IASC

FASB dan IASB meresmikan komitmen mereka untuk konvergensi GAAP dan IFRS dengan

mengeluarkan nota kesepahaman (sering disebut sebagai Perjanjian Norwalk). Kedua Dewan

sepakat untuk menggunakan upaya terbaik mereka untuk:

1. Membuat standar pelaporan keuangan yang ada sepenuhnya kompatibel sesegera

mungkin,

2. Mengkoordinasikan program kerja masa depan mereka untuk memastikan kompatibilitas

yang pernah dicapai dan dipertahankan.

Sebagai hasil dari perjanjian ini, kedua Dewan mengidentifikasi sejumlah jangka pendek

dan proyek jangka panjang yang akan mengarah pada konvergensi. Misalnya, satu proyek

jangka pendek FASB mengeluarkan aturan yang mengizinkan opsi nilai wajar untuk

instrumen keuangan. Aturan ini dikeluarkan pada 2007, dan sekarang FASB dan IASB

mengikuti hal yang sama akuntansi di bidang ini. Sebaliknya, IASB menyelesaikan proyek

yang berkaitan dengan pinjaman.

Semua orang tampaknya setuju bahwa FASB dan IASB perlu bekerja sama tujuan dari

satu set standar akuntansi global berkualitas tinggi. Dengan melakukan itu, perbedaan yang

tidak perlu antara standar yang digunakan secara internasional dapat dikurangi atau dihindari.

Namun, sepertinya akan ada dua set keuangan standar pelaporan di dunia untuk masa

mendatang. Misalnya, Amerika Negara-negara enggan untuk sepenuhnya mengadopsi IFRS.

Sebagai kepala akuntan SEC baru-baru ini mencatat, hampir tidak ada dukungan untuk

memiliki mandat SEC IFRS untuk perusahaan publik, dan ada sedikit dukungan untuk SEC

untuk memberikan opsi yang memungkinkan perusahaan A.S. untuk menyiapkan laporan

54
keuangan mereka di bawah IFRS. Selain itu, keduanya FASB dan IASB tampaknya

mengambil pendekatan berbeda untuk berbagai pelaporan keuangan, masalah seperti

pengukuran dan pengakuan instrumen keuangan. Lebih lanjut, IASB telah memutuskan

untuk bergerak maju pada proyek kerangka kerja konseptual yang terlepas dari FASB.

konvergensi adalah masalah yang sangat penting, kami menyediakan diskusi tentang

standar akuntansi internasional di akhir setiap bab yang disebut IFRS Insights. Fitur ini akan

membantu Anda memahami perubahan yang terjadi dalam pelaporan keuangan daerah.

Selain itu, di seluruh buku teks, kami menyediakan Perspektif Internasional di margin untuk

membantu Anda memahami lingkungan pelaporan internasional. Biaya, yang membuat IFRS

konsisten dengan GAAP. Proyek konvergensi jangka panjang berhubungan untuk masalah

seperti pengakuan pendapatan dan sewa.

a. Laporan Keuangan

Berdasarkan Buku Ernest dan Young (2009) Pada bulan April 2004, FASB dan IASB

(Dewan) sepakat untuk melakukan proyek bersama pada presentasi laporan keuangan.

Sebagai bagian dari "Fase A" proyek, IASB mengeluarkan revisi IAS 1 pada September 2007

(dengan tanggal efektif untuk periode pelaporan tahunan yang berakhir setelah 1 Januari

2009) memodifikasi persyaratan SORIE dalam IAS 1 dan membawanya sebagian besar

sejalan dengan pernyataan FASB tentang penghasilan komprehensif lain. Sebagai bagian dari

"Fase B," Dewan masing-masing mengeluarkan dokumen diskusi awal pada Oktober 2008,

dengan komentar yang akan jatuh tempo pada April 2009. Fase proyek ini membahas

masalah yang lebih mendasar untuk penyajian informasi tentang

menghadapi laporan keuangan, dan pada akhirnya dapat mengakibatkan perubahan signifikan

dalam format penyajian laporan keuangan saat ini berdasarkan kedua GAAP.

55
 Pada bulan September 2008, Dewan mengeluarkan amandemen yang diusulkan untuk

FAS 144 dan IFRS 5 untuk menyatukan definisi operasi yang dihentikan. Berdasarkan

proposal, operasi yang dihentikan akan menjadi komponen entitas yang

(1) segmen operasi (sebagaimana didefinisikan dalam FAS 131 dan IFRS 8, masing-masing)

dimiliki untuk dijual atau yang telah dibuang, atau (2) bisnis (sebagaimana didefinisikan

dalam FAS 141 (R)) itu memenuhi kriteria yang akan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk

dijual pada saat akuisisi.

b. Pelaporan Keuangan Interim

Sebagai bagian dari proyek Penyajian Laporan Keuangan bersama mereka, FASB akan

membahas penyajian dan tampilan informasi keuangan sementara dalam US GAAP, dan

IASB dapat mempertimbangkan kembali persyaratan IAS 34. Fase proyek Penyajian

Laporan Keuangan ini belum dimulai.

c. Konsolidasi, akuntansi perusahaan patungan dan investee metode ekuitas

Sebagai bagian dari proyek bersama mereka pada kombinasi bisnis, FASB mengeluarkan

FAS 160 (efektif untuk tahun fiskal yang dimulai pada atau setelah 15 Desember 2008) dan

IASB mengubah IAS 27 (efektif untuk tahun fiskal yang dimulai pada atau setelah 1 Juli

2009, dengan adopsi awal diizinkan), dengan demikian menghilangkan secara substansial

semua perbedaan antara US GAAP dan IFRS yang berkaitan dengan kepentingan non-

kontrol, di luar akuntansi awal untuk kepentingan non-kontrol dalam kombinasi bisnis (lihat

bagian Kombinasi Bisnis). Selain itu, IASB baru-baru ini mengeluarkan draf paparan yang

mengusulkan penghapusan proporsional konsolidasi untuk usaha patungan. Pada saat

publikasi ini, FASB mengusulkan amandemen FIN 46 (Revisi). Selain itu, IASB sedang

56
mengerjakan proyek konsolidasi yang akan menggantikan IAS 27 (diamandemen) dan SIC

12 dan diharapkan akan menyediakan model konsolidasi tunggal dalam IFRS. Saat ini tidak

jelas apakah proyek-proyek ini akan menghasilkan konvergensi tambahan, dan

perkembangan masa depan harus dipantau.

d. Inventory

Pada bulan November 2004, FASB mengeluarkan Biaya Persediaan FAS 151 untuk

mengatasi perbedaan sempit antara US GAAP dan IFRS terkait dengan akuntansi untuk

biaya persediaan, khususnya, jumlah abnormal dari biaya fasilitas menganggur,

pengangkutan, biaya penanganan dan pembusukan. Saat ini, tidak ada upaya konvergensi

yang sedang berlangsung sehubungan dengan inventaris.

e. Aset tidak berwujud

Sementara konvergensi standar pada aset tidak berwujud adalah bagian dari “Nota

Kesepahaman” (MOU) 2006 antara FASB dan IASB, kedua dewan sepakat pada 2007 untuk

tidak menambahkan proyek ini ke dalam agenda mereka. Namun, dalam MOU 2008, FASB

mengindikasikan bahwa ia akan mempertimbangkan di masa depan apakah akan melakukan

proyek untuk menghilangkan perbedaan dalam akuntansi untuk biaya penelitian dan

pengembangan dengan sepenuhnya mengadopsi IAS 38 di beberapa titik di masa depan.

f. Penurunan nilai aset jangka panjang, goodwill, dan aset tidak berwujud

Penurunan nilai adalah salah satu proyek konvergensi jangka pendek yang disetujui

oleh FASB dan IASB dalam MOU 2006 mereka. Namun, sebagai bagian dari MOU 2008

mereka, dewan sepakat untuk menunda pekerjaan menyelesaikan proyek ini sampai

proyek konvergensi mereka yang lain selesai.

57
 g. Pengakuan pendapatan

FASB dan IASB saat ini sedang melakukan proyek bersama untuk

mengembangkan konsep pengakuan pendapatan dan standar berdasarkan konsep-konsep

tersebut. Dewan mengeluarkan makalah diskusi pada bulan Desember 2008 yang

menggambarkan pendekatan pengakuan pendapatan berbasis kontrak menggunakan

model pertimbangan pelanggan. Model ini berfokus pada aset atau liabilitas yang muncul

dari pengaturan yang dapat diberlakukan dengan pelanggan. Model pertimbangan

pelanggan mengalokasikan pertimbangan pelanggan ke kewajiban kinerja kontraktual

secara pro rata, dan pendapatan tidak diakui sampai kewajiban kinerja terpenuhi.

h. Manfaat karyawan selain pembayaran berbasis saham

FASB dan IASB telah menyetujui proyek konvergensi jangka panjang yang akan secara

komprehensif menantang akuntansi untuk manfaat pascakunsiun. Proyek ini diharapkan

untuk mengatasi banyak masalah umum dengan model akuntansi saat ini seperti mekanisme

perataan dan penangguhan dalam model saat ini. IASB menerbitkan makalah diskusi pada

bulan Maret 2008, sebagai langkah pertama proyek IASB, menangani sejumlah topik terbatas

di bidang ini, dan mengharapkan untuk mengeluarkan draf paparan di tahun 2009.

2.5 PSAK 1 Tentang Penyajian Laporan Keuangan

Psak 1 bertujuan untuk menjadikan dasar-dasar penyajian laporan keuangan yang

bertujuan umum (general purpose financial statements) agar dapat dibandingkan baik dengan

laporan keuangan periode sebelum nya maupun dengan laporan keuangan entitas lain.

Dengan kata lain pernyataan tersebut mengatur persayaratan bagi penyajian laporan

keuangan, struktur laporan keuangan, persyaratan minimum isi laporan keuangan.

58
 Pada Psak 1 mencakup ruang lingkup entitas menyatakan menerapkan di dalam penyajian

laporan keuangan bertujuan umum sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan dan

pernyataan tersebut tidak berlaku bagi penyusunan dan penyajian laporan keuangan entitas

syariah.

Dalam pengertian nya tujuan Laporan Keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari

posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan nya sendiri yaitu memberikan

informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat

bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi.

Laporan keuangan itu sendiri menunjukan hasil pertanggungjawaban manajemen atas

penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

Laporan keuangan itu sendiri menyajikan informasi sebagai berikut:

a) Aset

b) Liabilitas

c) Ekuitas

d) Pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian

e) Konstribusi dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik dan;

f) Arus Kas

Laporan keuangan itu sendiri mempunyai komponen-komponen meliputi:

a) Laporan Posisi Keuangan (neraca pada akhir periode);

b) Laporan Laba Rugi Komprehensif selama periode;

c) Laporan Perubahan Ekuitas selama periode;

d) Laporan Arus Kas selama periode;

59
e) Catatan atas Laporan Keuangan berisi informasi ringkasan kebijakan akuntansi penting

dan infromasi penjelasan lain

f) Laporan Posisi Keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas

menrapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian

kembali pos-pos laporan keuangan atau etika entitas mereklasifikasi pos-pos dalam

laporan keuangannya.

Entitas sendiri menyajikan semua komponen laporan keuangan lengkap dengan keutamaan

yang sama dan manajemen entitas bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian laporan

keuangan.

Karakteristik umum dalam PSAK 1 adalah penyajian secara wajar dan kepatuhan terhadap

SAK yang menyebutkan secara explisit kepatuhan terhadap SAK dan Kepatuhan terhadap

PSAK memberikan pemahaman yang salah (ini adalah kondisi yang jarang terjadi).

Kelangsungan usaha dalam PSAK 1 sendiri adalah laporan keuangan di susun berdasarkan

asumsi kelangsungan usaha,mengungkapkan fakta jika terjadi pelanggran asumsi.

Pada PSAK 1 mempunyai dasar yang akrual, material dan agregasi. Frekuensi pelaporan

sendiri itu untuk laporan tahunan. Untuk Informasi komparatif yang di pakai yaitu periode

sebelum nya. Dan Konsistensi Penyajian di sajikan dan di klasifikasikan.

60
Untuk perbandingan nya dengan IAS sendiri :

PSAK 1 IAS 1

Asset Asset

Asset Lancar Asset tidak Lancar

Asset tidak Lancar Asset Lancar

Liabilitas Ekuitas

Liabilitas Jangka Pendek Hak Non Pengendalian

Liabilitas jangka Panjang Ekuitas yang dapat diatribusikan ke

pemilik entitas induk

Ekuitas Liabilitas

Hak Non Pengendalian Liabilitas Jangka Pendek

Ekuitas yang dapat diatribusikan ke Liabilitas jangka Panjang

pemilik entitas induk

Pembedaan aset lamcar dan tidak lancar serta liabilitas jangka pendek dan jangka panjang

dalam laporan keuangan psak 1 adalah Pajak tangguhan tidak boleh di klasifikasikan sebagai

jangka pendek. Pos-pos dalam laporan keuangan psak 1:

a) Penyajian aset lancar dan tidak lancar dan laibilitas jangka pendek dan jangka panjang

sebagai klasifikasi yang terpisah.

b) Kecuali penyajian berdasarkan likuiditas memberikan informasi yang lebih relevan dan

dapat diandalkan maka digunakan urutan likuiditas.

c) Perusahaan keuangan berdasarkan likuiditas

61
d) Pemisahan jumlah yang diharapkan dapat dipulihkan atau diselesaikan setelah lebih dari

dua belas bulan untuk setiap pos aset dan liabilitas, jika nilainya digabung.

Pada aset lancar

Klasifikasi aset lancar, jika:

a) Mengharapkan akan merealisasikan aset, atau bermaksud untuk menjual atau

menggunakannya, dalam siklus operasi normal;

b) Memiliki aset untuk tujuan diperdagangkan;

c) Mengharapkan akan merealisasi aset dalam jangka waktu 12 bulan setelah pelaporan;

atau

d) Kas atau setara kas (PSAK 2: Laporan Arus Kas) kecuali aset tersebut dibatasi

pertukarannya atau penggunaannya untuk menyelesaikan laibilitas sekurang-kurangnya

12 bulan setelah periode pelaporan.

e) Entitas mengklasifikasikan aset yang tidak termasuk kategori tersebut sebagai aset tidak

lancar.

Dalam penyajian pelaporan laba rugi memasukan unsur laba komprehensif. Laba

komprehensif bisa di artikan sebagai perubahan aset atau liabilitas yang tidak mempengaruhi

laba pada periode rugi yang bisa di klasifikasikan dengan :

 Selisih revaluasi aset tetap

 Perubahan nilai investasi available for sales

 Dampak translasi laporan keuangan

Disajikan dalam dua laporan :

 Laba sebelum laba komprehensif

 Laporan laba komprehensif dimulai dari laba/rugi bersih

62
2.6 PSAK 25 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

a. Ruang Lingkup Kebijakan Akuntansi

Psak 25 bertujuan untuk menentukan kriteria dalam pemilihan dan perubahan kebijakan
akuntansi. Perlakuan akuntansi dan pengungkapannya yaitu atas perubahan kebijakan, perubahan
estimasi, koreksi kesalahan. Meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding laporan
keungan. Dan pengungkapan kebijakan kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi diatur
dalam PSAK 1.

Ruang lingkup PSAK 25 dengan penerapan nya dalam kebijakan akuntansi yaitu
pemilihan dan Penerapan Kebijakan Akuntansi, perubahan kebijakan akuntansi, perubahan
estimasi akuntansi, dan koreksi kesalahan periode lalu.

Definisi dari kebijakan akuntansi dalam PSAK 25 sendiri adalah Kebijakan akuntansi
adalah prinsip, dasar, konvensi, peraturan dan praktik tertentu yang diterapkan entitas dalam
penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Akan mempengaruhi pengakuan, pengukuran dan
penyajian atas elemen seperti aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan dan beban, pada laporan
keuangan.

Dalam kebikakan akuntansi yang di pilih oleh entitas harus dapat menjelaskan:

 Pengakuan : Kapan dan kondisi seperti apa diakui

 Pengukuran : Berapa banyak yang di akui
 Penyajian : Bagaimana disajikannya dalam Laporan Keuangan

b. Perubahan Kebijakan Akuntansi

Entitas mengubah suatu kebijakan akuntansi hanya jika perubahan tersebut:

 Dipersyaratkan oleh suatu PSAK; atau
 Menghasilkan laporan keuangan yang memberikan informasi yang andal dan lebih
relevan tentang dampak transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya terhadap posisi
keuangan, kinerja keuangan atau arus kas entitas.
Pengguna di dalam entitas perlu membandingkan laporan keuangan dari satu periode ke
periode sehingga penerapan kebijakan yang konsisten diperlukan. Bukan kebijakan akuntansi
apabila penerapan suatu kebijakan akuntansi untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya yang
63
berbeda secara substansi daripada yang terjadi sebelumnya; dan penerapan suatu kebijakan
akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya yang tidak pernah terjadi
sebelumnya atau tidak material. Penerapan awal penilaian aset sesuai PSAK 16: Aset Tetap atau
PSAK 19: Aset Tidak Berwujud adalah suatu perubahan dalam kebijakan akuntansi yang
berhubungan dengan suatu revaluasi sesuai dengan PSAK 16 atau PSAK 19, bukan sesuai
dengan Pernyataan ini
Penerapan perubahan kebijakan akuntansi apabila Entitas mencatat perubahan kebijakan
akuntansi akibat dari penerapan awal suatu PSAK sebagaimana yang diatur dalam ketentuan
transisi dalam PSAK tersebut, jika ada. Jika tidak ada ketentuan transisi atau perubahan
kebijakan dilakukan secara sukarela maka entitas menerapkan perubahan tersebut secara
retrospektif.

- Penerapan retrospektif suatu perubahan kebijkan akuntansi baru adalah koreksi

pengakuan, pengukuran, transaksi, peristiwa dan kondisi lain seolah-olah kebijakan
tersebut telah diterapkan.
- Penyajian kembali retrospektif adalah koreksi pengakuan, pengukuran, dan
pengungkapan jumlah unsur-unsur laporan keuangan seolah-olah kesalahan periode
lalu tidak pernah terjadi.

c. Perubahan estimasi akuntansi

Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian jumlah tercatat aset atau liabilitas, atau
jumlah pemakaian periodik aset, yang berasal dari penilaian status kini, dan ekspektasi manfaat
masa depan dan kewajiban yang terkait dengan, aset dan liabilitas. Perubahan estimasi akuntansi
dihasilkan dari informasi baru atau perkembangan baru. Oleh karena itu, bukan dari koreksi
kesalahan. Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi secara prospektif sebagai
berikut:

1) Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan laibilitas, atau
terkait dengan suatu item ekuitas, perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui dengan
menyesuaikan jumlah tercatat item aset, laibilitas, atau ekuitas yang terkait pada periode
perubahan.

64
2) Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapan di atas, diakui secara
prospektif dalam laporan laba rugi pada:

a) Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau

b) Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak

pada keduanya.

Entitas mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan estimasi akuntansi yang berdampak
pada periode berjalan, atau diperkirakan akan berdampak pada periode mendatang, kecuali
pengungkapan dampak pada periode mendatang tidak praktis untuk mengestimasi dampak itu.
Jika jumlah dampak pada periode mendatang adalah tidak diungkapkan karena estimasinya tidak
praktis, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut.

d. Kesalahan

Kesalahan dapat timbul dalam pengakuan, pengukuran, penyajian atau pengungkapan

unsur-unsur laporan keuangan. Laporan keuangan tidak sesuai dengan PSAK jika mengandung
Kesalahan material, atau tidak material yang disengaja untuk mencapai suatu penyajian laporan
posisi keuangan, kinerja keuangan atau arus kas tertentu.

e.. Kesalahan Periode Lalu

Kesalahan periode lalu adalah kelalaian mencantumkan dan kesalahan dalam mencatat,
dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang timbul dari kegagalan
untuk menggunakan, atau kesalahan penggunaan informasi andal yang:

 tersedia ketika penyelesaian laporan keuangan untuk periode tersebut; dan

 secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakan dalam penyusunan dan
penyajian laporan keuangan.

Kesalahan semacam itu termasuk

- Dampak kesalahan perhitungan matematis,

- Kesalahan penerapan kebijakan akuntansi,
- Kekeliruan atau kesalahan interpretasi fakta,
- Kecurangan.

65
f. Koreksi Kesalahan Periode Lalu

Koreksi kesalahan material periode lalu adalah dengan entitas mengoreksi kesalahan
material periode lalu secara retrospektif pada laporan keuangan lengkap pertama yang
diterbitkan setelah ditemukannya dengan menyajikan kembali jumlah komparatif untuk periode
lalu sajian dimana kesalahan terjadi; atau jika kesalahan terjadi sebelum periode lalu sajian
paling awal, maka menyajikan kembali saldo awal aset, laibilitas, dan ekuitas untuk periode lalu
sajian paling awal

Kesalahan periode lalu dikoreksi dengan penyajiankembali secara retrospektif kecuali

sepanjang tidak praktis untuk menentukan dampak periode tertentu atau dampak kumulatif
kesalahan.

Ketika tidak praktis untuk menentukan:

a) Dampak spesifik periode kesalahan

- Entitas menyajikan kembali saldo pembuka aset, laibilitas, dan ekuitas untuk
periode paling awal di mana penyajiankembali retrospektif adalah praktis
(mungkin periode berjalan).

b) Dampak kumulatif, pada awal periode berjalan, dari kesalahan pada semua
periode lalu

- Entitas menyajikan-kembali informasi komparatif untuk mengoreksi kesalahan

secara prospektif dari tanggal paling praktis paling awal

g. Pengungkapan Koreksi Kesalahan

Cara pengungkapan koreksi kesalahan yaitu dengan mengetahui sifat kesalahan periode
lalu yaitu jumlah koreksi untuk setiap periode sajian, sepanjang praktis untuk setiap item laporan
keuangan yang terpengaruh; dan LPS dasar dan dilusian jika PSAK 56 diterapkan atas entitas.

Jumlah koreksi pada awal periode sajian paling awal. Jika penyajian-kembali retrospektif
tidak praktis untuk suatu periode lalu tertentu, keadaan yang membuat keberadaan kondisi itu
dan penjelasan bagaimana dan sejak kapan kesalahan telah dikoreksi.

66
h. Psak 1 Tentang Penyajian Laporan Keuangan

Psak 1 bertujuan untuk menjadikan dasar-dasar penyajian laporan keuangan yang

bertujuan umum (general purpose financial statements) agar dapat dibandingkan baik dengan
laporan keuangan periode sebelum nya maupun dengan laporan keuangan entitas lain. Dengan
kata lain pernyataan tersebut mengatur persayaratan bagi penyajian laporan keuangan, struktur
laporan keuangan, persyaratan minimum isi laporan keuangan.
Pada Psak 1 mencakup ruang lingkup entitas menyatakan menerapkan di dalam penyajian
laporan keuangan bertujuan umum sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan dan pernyataan
tersebut tidak berlaku bagi penyusunan dan penyajian laporan keuangan entitas syariah.
Dalam pengertian nya tujuan Laporan Keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari
posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan nya sendiri yaitu memberikan
informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat
bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan
keuangan itu sendiri menunjukan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber
daya yang dipercayakan kepada mereka.
Laporan keuangan itu sendiri menyajikan informasi sebagai berikut:
a) Aset
b) Liabilitas
c) Ekuitas
d) Pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian
e) Konstribusi dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik dan;
f) Arus Kas
Laporan keuangan itu sendiri mempunyai komponen-komponen meliputi:
a) Laporan Posisi Keuangan (neraca pada akhir periode);
b) Laporan Laba Rugi Komprehensif selama periode;
c) Laporan Perubahan Ekuitas selama periode;
d) Laporan Arus Kas selama periode;
e) Catatan atas Laporan Keuangan berisi informasi ringkasan kebijakan akuntansi penting
dan infromasi penjelasan lain
f) Laporan Posisi Keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas
menrapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian

67
 kembali pos-pos laporan keuangan atau etika entitas mereklasifikasi pos-pos dalam
laporan keuangannya.

Entitas sendiri menyajikan semua komponen laporan keuangan lengkap dengan

keutamaan yang sama dan manajemen entitas bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian
laporan keuangan.
Karakteristik umum dalam PSAK 1 adalah penyajian secara wajar dan kepatuhan
terhadap SAK yang menyebutkan secara explisit kepatuhan terhadap SAK dan Kepatuhan
terhadap PSAK memberikan pemahaman yang salah (ini adalah kondisi yang jarang terjadi).
Kelangsungan usaha dalam PSAK 1 sendiri adalah laporan keuangan di susun berdasarkan
asumsi kelangsungan usaha,mengungkapkan fakta jika terjadi pelanggran asumsi.
Pada PSAK 1 mempunyai dasar yang akrual, material dan agregasi. Frekuensi pelaporan
sendiri itu untuk laporan tahunan. Untuk Informasi komparatif yang di pakai yaitu periode
sebelum nya. Dan Konsistensi Penyajian di sajikan dan di klasifikasikan.
Untuk perbandingan nya dengan IAS sendiri :
PSAK 1 IAS 1
Asset Asset
Asset Lancar Asset tidak Lancar
Asset tidak Lancar Asset Lancar
Liabilitas Ekuitas
Liabilitas Jangka Pendek Hak Non Pengendalian
Liabilitas jangka Panjang Ekuitas yang dapat diatribusikan ke pemilik
entitas induk
Ekuitas Liabilitas
Hak Non Pengendalian Liabilitas Jangka Pendek
Ekuitas yang dapat diatribusikan ke pemilik Liabilitas jangka Panjang
entitas induk

Pembedaan aset lamcar dan tidak lancar serta liabilitas jangka pendek dan jangka panjang
dalam laporan keuangan psak 1 adalah Pajak tangguhan tidak boleh di klasifikasikan sebagai
jangka pendek. Pos-pos dalam laporan keuangan psak 1:

68
 a) Penyajian aset lancar dan tidak lancar dan laibilitas jangka pendek dan jangka panjang
sebagai klasifikasi yang terpisah.
b) Kecuali penyajian berdasarkan likuiditas memberikan informasi yang lebih relevan dan
dapat diandalkan maka digunakan urutan likuiditas.
c) Perusahaan keuangan berdasarkan likuiditas
d) Pemisahan jumlah yang diharapkan dapat dipulihkan atau diselesaikan setelah lebih dari
dua belas bulan untuk setiap pos aset dan liabilitas, jika nilainya digabung.
i. Pada aset lancar
Klasifikasi aset lancar, jika:
a) Mengharapkan akan merealisasikan aset, atau bermaksud untuk menjual atau
menggunakannya, dalam siklus operasi normal;
b) Memiliki aset untuk tujuan diperdagangkan;
c) Mengharapkan akan merealisasi aset dalam jangka waktu 12 bulan setelah pelaporan;
atau
d) Kas atau setara kas (PSAK 2: Laporan Arus Kas) kecuali aset tersebut dibatasi
pertukarannya atau penggunaannya untuk menyelesaikan laibilitas sekurang-kurangnya
12 bulan setelah periode pelaporan.
e) Entitas mengklasifikasikan aset yang tidak termasuk kategori tersebut sebagai aset tidak
lancar.
Dalam penyajian pelaporan laba rugi memasukan unsur laba komprehensif. Laba
komprehensif bisa di artikan sebagai perubahan aset atau liabilitas yang tidak mempengaruhi
laba pada periode rugi yang bisa di klasifikasikan dengan :
 Selisih revaluasi aset tetap
 Perubahan nilai investasi available for sales
 Dampak translasi laporan keuangan
Disajikan dalam dua laporan :
 Laba sebelum laba komprehensif
 Laporan laba komprehensif dimulai dari laba/rugi bersih

69
2.7 Psak 25 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

a. Ruang Lingkup Kebijakan Akuntansi

Psak 25 bertujuan untuk menentukan kriteria dalam pemilihan dan perubahan kebijakan
akuntansi. Perlakuan akuntansi dan pengungkapannya yaitu atas perubahan kebijakan, perubahan
estimasi, koreksi kesalahan. Meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding laporan
keungan. Dan pengungkapan kebijakan kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi diatur
dalam PSAK 1.

Ruang lingkup PSAK 25 dengan penerapan nya dalam kebijakan akuntansi yaitu
pemilihan dan Penerapan Kebijakan Akuntansi, perubahan kebijakan akuntansi, perubahan
estimasi akuntansi, dan koreksi kesalahan periode lalu.

Definisi dari kebijakan akuntansi dalam PSAK 25 sendiri adalah Kebijakan akuntansi
adalah prinsip, dasar, konvensi, peraturan dan praktik tertentu yang diterapkan entitas dalam
penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Akan mempengaruhi pengakuan, pengukuran dan
penyajian atas elemen seperti aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan dan beban, pada laporan
keuangan.

Dalam kebikakan akuntansi yang di pilih oleh entitas harus dapat menjelaskan:

 Pengakuan : Kapan dan kondisi seperti apa diakui

 Pengukuran : Berapa banyak yang di akui
 Penyajian : Bagaimana disajikannya dalam Laporan Keuangan

b. Perubahan Kebijakan Akuntansi

Entitas mengubah suatu kebijakan akuntansi hanya jika perubahan tersebut:

 Dipersyaratkan oleh suatu PSAK; atau
 Menghasilkan laporan keuangan yang memberikan informasi yang andal dan lebih
relevan tentang dampak transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya terhadap posisi
keuangan, kinerja keuangan atau arus kas entitas.
Pengguna di dalam entitas perlu membandingkan laporan keuangan dari satu periode ke
periode sehingga penerapan kebijakan yang konsisten diperlukan. Bukan kebijakan akuntansi
apabila penerapan suatu kebijakan akuntansi untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya yang

70
berbeda secara substansi daripada yang terjadi sebelumnya; dan penerapan suatu kebijakan
akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya yang tidak pernah terjadi
sebelumnya atau tidak material. Penerapan awal penilaian aset sesuai PSAK 16: Aset Tetap atau
PSAK 19: Aset Tidak Berwujud adalah suatu perubahan dalam kebijakan akuntansi yang
berhubungan dengan suatu revaluasi sesuai dengan PSAK 16 atau PSAK 19, bukan sesuai
dengan Pernyataan ini
Penerapan perubahan kebijakan akuntansi apabila Entitas mencatat perubahan kebijakan
akuntansi akibat dari penerapan awal suatu PSAK sebagaimana yang diatur dalam ketentuan
transisi dalam PSAK tersebut, jika ada. Jika tidak ada ketentuan transisi atau perubahan
kebijakan dilakukan secara sukarela maka entitas menerapkan perubahan tersebut secara
retrospektif.

- Penerapan retrospektif suatu perubahan kebijkan akuntansi baru adalah koreksi

pengakuan, pengukuran, transaksi, peristiwa dan kondisi lain seolah-olah kebijakan
tersebut telah diterapkan.
- Penyajian kembali retrospektif adalah koreksi pengakuan, pengukuran, dan
pengungkapan jumlah unsur-unsur laporan keuangan seolah-olah kesalahan periode
lalu tidak pernah terjadi.

c. Perubahan estimasi akuntansi

Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian jumlah tercatat aset atau liabilitas, atau
jumlah pemakaian periodik aset, yang berasal dari penilaian status kini, dan ekspektasi manfaat
masa depan dan kewajiban yang terkait dengan, aset dan liabilitas. Perubahan estimasi akuntansi
dihasilkan dari informasi baru atau perkembangan baru. Oleh karena itu, bukan dari koreksi
kesalahan. Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi secara prospektif sebagai
berikut:

1) Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan laibilitas, atau
terkait dengan suatu item ekuitas, perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui dengan
menyesuaikan jumlah tercatat item aset, laibilitas, atau ekuitas yang terkait pada periode
perubahan.

71
2) Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapan di atas, diakui secara
prospektif dalam laporan laba rugi pada:

a) Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau

b) Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak

pada keduanya.

Entitas mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan estimasi akuntansi yang berdampak
pada periode berjalan, atau diperkirakan akan berdampak pada periode mendatang, kecuali
pengungkapan dampak pada periode mendatang tidak praktis untuk mengestimasi dampak itu.
Jika jumlah dampak pada periode mendatang adalah tidak diungkapkan karena estimasinya tidak
praktis, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut.

d. Kesalahan

Kesalahan dapat timbul dalam pengakuan, pengukuran, penyajian atau pengungkapan

unsur-unsur laporan keuangan. Laporan keuangan tidak sesuai dengan PSAK jika mengandung
Kesalahan material, atau tidak material yang disengaja untuk mencapai suatu penyajian laporan
posisi keuangan, kinerja keuangan atau arus kas tertentu.

e. Kesalahan Periode Lalu

Kesalahan periode lalu adalah kelalaian mencantumkan dan kesalahan dalam mencatat,
dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang timbul dari kegagalan
untuk menggunakan, atau kesalahan penggunaan informasi andal yang:

 tersedia ketika penyelesaian laporan keuangan untuk periode tersebut; dan

 secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakan dalam penyusunan dan
penyajian laporan keuangan.

Kesalahan semacam itu termasuk

- Dampak kesalahan perhitungan matematis,

- Kesalahan penerapan kebijakan akuntansi,
- Kekeliruan atau kesalahan interpretasi fakta,
- Kecurangan.

72
 -

f. Koreksi Kesalahan Periode Lalu

Koreksi kesalahan material periode lalu adalah dengan entitas mengoreksi kesalahan
material periode lalu secara retrospektif pada laporan keuangan lengkap pertama yang
diterbitkan setelah ditemukannya dengan menyajikan kembali jumlah komparatif untuk periode
lalu sajian dimana kesalahan terjadi; atau jika kesalahan terjadi sebelum periode lalu sajian
paling awal, maka menyajikan kembali saldo awal aset, laibilitas, dan ekuitas untuk periode lalu
sajian paling awal

Kesalahan periode lalu dikoreksi dengan penyajiankembali secara retrospektif kecuali

sepanjang tidak praktis untuk menentukan dampak periode tertentu atau dampak kumulatif
kesalahan.

Ketika tidak praktis untuk menentukan:

a) Dampak spesifik periode kesalahan

- Entitas menyajikan kembali saldo pembuka aset, laibilitas, dan ekuitas untuk
periode paling awal di mana penyajiankembali retrospektif adalah praktis
(mungkin periode berjalan).

b) Dampak kumulatif, pada awal periode berjalan, dari kesalahan pada semua
periode lalu

- Entitas menyajikan-kembali informasi komparatif untuk mengoreksi kesalahan

secara prospektif dari tanggal paling praktis paling awal

g. Pengungkapan Koreksi Kesalahan

Cara pengungkapan koreksi kesalahan yaitu dengan mengetahui sifat kesalahan periode
lalu yaitu jumlah koreksi untuk setiap periode sajian, sepanjang praktis untuk setiap item laporan
keuangan yang terpengaruh; dan LPS dasar dan dilusian jika PSAK 56 diterapkan atas entitas.

Jumlah koreksi pada awal periode sajian paling awal. Jika penyajian-kembali retrospektif
tidak praktis untuk suatu periode lalu tertentu, keadaan yang membuat keberadaan kondisi itu
dan penjelasan bagaimana dan sejak kapan kesalahan telah dikoreksi.

73
 BAB III
KESIMPULAN

Saat ini, ada dua set aturan yang diterima untuk penggunaan internasional — GAAP dan

Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Terdapat tiga organisasi berperan penting

dalam pengembangan standar akuntansi keuangan (GAAP) di Amerika Serikat yaitu Securities

and Exchange Commission (SEC), American Institute of Certifi ed Public Accountants

(AICPA), Financial Accounting Standards Board (FASB). Sedangkan IFRS merukpan suatu

aturan akuntansi yang diciptakan oleh dikeluarkan oleh London n-based International

Accounting Standards Board (IASB). Terdapat beberapa kesamaan maupun perbedaan dalam

peraturan GAAP dan IFRS. Namun untuk mengurangi beberapa perbedaan yang terdapat pada

IFRS dan GAAP, IASB Bersama dengan FASB meresmikan komitmen mereka untuk

konvergensi GAAP dan IFRS dengan mengeluarkan nota kesepahaman (sering disebut sebagai

Perjanjian Norwalk). Kedua Dewan sepakat untuk menggunakan upaya terbaik mereka untuk:

Membuat standar pelaporan keuangan yang ada sepenuhnya kompatibel sesegera mungkin,

Mengkoordinasikan program kerja masa depan mereka untuk memastikan kompatibilitas yang

pernah dicapai dan dipertahankan.

Di Indonesia kita memiliki standar akuntansi pelaporan yang dikenal dengan Standar Akuntansi

Keuangan. SAK 1 untuk menjadikan dasar-dasar penyajian laporan keuangan yang bertujuan

umum (general purpose financial statements) agar dapat dibandingkan baik dengan laporan

keuangan periode sebelum nya maupun dengan laporan keuangan entitas lain., sedangkan pada

SAK 25 bertujuan untuk menentukan kriteria dalam pemilihan dan perubahan kebijakan

akuntansi. Perlakuan akuntansi dan pengungkapannya yaitu atas perubahan kebijakan, perubahan

estimasi, koreksi kesalahan. Meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding laporan

74
keungan. Dan pengungkapan kebijakan kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi diatur

dalam PSAK 1.

75