Chapter 7

Performing Effective Internal Audits (Menampilkan internal audit yang efektif)

Diasumsikan bahwa fungsi internal audit yang efektif dimulai dengan sebuah charter audit
yang disetujui seperti halnya dengan persetujuan komite audit untuk sebuah rencana tahunan
aktivitas internal audit perusahaan. Pada bab ini, akan menjelaskan langkah langkah yang penting
untuk melaksanakan review audit internal atas pengendalian internal. Secara virtual, seluruh audit
internal dimulai dengan menetapkan charter audit internal yang telah disetujui, penegasan kembali
tujuan awal audit, pengembangan rencana audit individual secara terperinci. Kemudian, program
audit internal beserta review awal dan dokumentasi atas pengendalian internal, pengujian untuk
menentukan apakah telah berjalan sesuai dengan yang diharapkan, laporan hasil audit secara
berkelanjutan. Seluruhnya dijelaskan berdasarkan inti dari ketentuan CBOK.

Seorang auditor internal yang efektif bertindak sebagai perangkat garis depan dari mata dan
telinga untuk komite audit dan manajer senior, dan harus melakukan lebih dari sekedar review
kewajiban perusahaan dengan dokumentasi yang dipublikasi dan prosedur.
7.1 Mengorganisir dan Merencanakan Internal Audit
Sebelum fungsi internal audit dapat menjalankan audit apapun, dibutuhkan beberapa building blocks
sebagai tempat untuk menyeimbangkan sebuah fungsi internal audit yang efektif. Pondasi building
blocks internal audit ini antara lain:
a. Sebuah rencana efektif dari organisasi dan sebuah piagam untuk melaksanakan aktivitas audit
internal.
b. Sebuah rencana audit tahunan atau jangka panjang
c. Standar dan pendekatan efektif untuk menampilkan semua internal audit.
Audit internal akan lebih efektif jika semua anggota dari staff audit ikut konsisten, prosedur yang
professional dalam menampilkan review mereka. Mereka akan menjadi sumber daya perusahaan
yang kuat pada pandangan manajer, yang selalu mengharapkan konsistensi, pendekatan yang
berkualitas dari sumber daya audit internal.
7.2 Aktivitas audit internal yang berkenaan dengan persiapan
Masing-masing proyek audit internal harus berhati-hati merencanakan sebelum memulainya. Audit
harus dimulai sebagai sebuah elemen yang terskedul pada perencanaan tahunan audit internal dan
proses memperkirakan resiko, berdasarkan permintaan special komite audit atau manajemen, atau
sebagai respon pada kejadian yang tidak direncanakan, seperti penemuan kecurangan, peraturan
baru, atau kejadian ekonomi yang tidak terduga.
Setelah internal audit mengembangkan rencana untuk bekerja untuk tahun mendatang,
perencanaan dan penjadwalan audit internal individu dering menjadi tantangan. Di samping rencana
yang well-thought-out, kejadian yang tidak terjadwal, permintaan dari manajer, atau situasi seperti
hasil yang tidak menguntungkan dari audit lain mungkin akan menyebabkan perubahan pada sebuah
rencana jangka panjang audit internal. Meskipun sering ada tekanan untuk memulai contohnya audit
special secara tiba-tiba, sebuah audit yang terencana dengan baik akan hampir selalu menyajikan
hasil audit yang lebih baik. Sebagai tambahan, audit internal dapat memperoleh penghematan yang
signifikan pada waktu dan usaha dengan perencanaan lanjutan yang cukup dan pekerjaan yang
berkenaan dengan persiapan.
a. Menentukan tujuan audit baik yang menyeluruh maupun individual
 Audit internal harus secara umum menetapkan rencana-rencana untuk aktivitas audit internal
yang secara khas menutupi periode fiscal tahunan.
b. Menjadwal audit dan memperkirakan waktu (tahunan/triwulan/bulanan;person;scope;object)
yang paling penting adalah jumlah staf setiap penugasan harus dibuat scheduling yang lebih rinci
c. Survey awal: mereview kertas kerja sebelumnya, mereview laporan audit sebelumnya, entitas
organisasi, materi audit lainnya yg berhubungan.
7.3 Memulai Audit Internal
Dimulai dengan membuat surat perikatan, surat ini harus memperingatkan manajer audit dari :
1. Adressee, komunikasi harus dialamatkan kepada manajer secara langsung bertanggung
jawab kapada unit yg di audit.
2. Tujuan dan scope dari audit
3. Tanggal mulai yg diharapkan dan lama waktu audit yang direncanakan
4. Tanggung jawab perorangan untuk melakukan review
5. Persiapan kebutuhan lanjutan, seperti akses jaringan telekomunikasi, akses untuk kunci
sistem IT atau database.
6. Salinan surat perikatan
7. Laporan operasi lainnya
a) Survey lapangan untuk internal audit, merupakan hal yg sangt kritikal/penting dalam penetapan
arah, detail scope, dan hasil audit. Survey lapangan mengijinkan auditor untuk,
1. Menyesuaikan dirinya dengan proses local utama di tempat dan
2. Evaluasi struktur pengendalian dan level dari resiko pengendalian pada proses yang
bervariasi dan sistem yang termasuk dengan audit.
Informasi yang harus ditemukan selama survey lapangan:
1. Struktur organisasi termasuk nama-nama dari orang-orang penting adalah benar
2. Manual and directives
3. Laporan (reports) yang terkait misalnya penganggaran, operasi, studi biaya,dll
4. Observasi perorangan
5. Diskusi dengan orang-orang penting untuk mengetahui area-area yg bermasalah, hasil
sebenarnya dari operasi perusahaan, dan perubhan rencana atau reorganisasi.
b) Dokumentasi hasil survey lapangan internal audit pada kertas kerja audit. (bisa berupa flowchart)
c) Kesimpulan survey lapangan auditor
Tujuan utama dari suvei lapangan adalah untuk menyocokkan asumsi yang dibuat dari
perencanaan audit sebelumnya, yang bertujuan untuk mengembangkan pemahaman pada
sistem kunci dan proses. dengan survey awal, auditor diharapkan menyesuaikan scope dan
tujuan audit yang direncanakan dengan keadaan sebenarnya.
7.4 Mengembangkan dan menyiapkan audit program
Untuk mencapai konsistensi audit, auditor internal harus menggunakan audit program untuk
melakukan prosedur audit dengan konsisten dan cara yang efektif untuk tipe audit yang sama.
Istilah program mengarah pada seperangkat prosedur audit hamper mirip dengan program
komputer, instruksi yang dijalankan sama dengan instruksi program setiap proses dijalankan.
a. Format audit program dan persiapannya
Audit program adalah sebuah prosedur yang menjelaskan langkah demi langkah yang harus
dilakukan oleh internal audit ketika sedang melakukan kerja lapangan. Program ini harus
diselesaikan setelah survey lapangan dan survey sebelumnya selesai dilakukan dan sebelum
memulai audit yang sebenarnya. Hal yang paling penting dari program itu adalh program itu
harus mengidentifikasi aspek area yang harus diperikasi kedepannya dan area yang sensitive
yang membutuhkan penekanan audit. Tujuan penting lainnya dari audit program adalah
 sebagai peralatan pemandu baik untuk onternal auditor yang kurang atau yang mempunyai
pengalaman lebih.
b. Tipe-tipe dari bukti audit
Bukti audit meliputi semua audito internal review atau pengamatan. Auditor internal harus
mengumpulkan bukti audit untuk mendukung evaluasi auditor- internal audit standart yang
disebut bukti audit yang cukup, competent,relevant, dan berguna-. Liat exhibit 7-8
7.5 Melakukan Audit Internal
a. Prosedur awal fieldwork internal audit
Auditor dan anggota tim audit harus memulai audit dengan rapat bersama anggota yang
tepat dari manajemen perusahaan yang diaudit untuk menentukan kerangka perencanaan
awal audit, termasuk area yang harus diaudit, laporan khusus atau dokumen yang
dibutuhkan, dan orang2 yg akan diwawancarai. Auditor harus meminta semua pihak
organisasi yang terpengaruh untuk member mereka jadwal sementara kinerja audit yang
direncanakan. Auditor yang sedang bekerja harus bertemu dengan manajemen perusahaan
untuk mendiskusikan berbagai masalah dan mencari pemecahannya. Bila ada komponen
kunci dalam audit yang telah direncanakan meleset, manajemen audit harus
mengembangkan strategi peninjauan kembali untuk menyelesaikan masalah termasuk, yang
meliputi:
 Meninjau kembali prosedur audit untuk melaksanakan pengujian tambahan dalam
area yang berbeda
 Menyelesaikan audit tanpa menggunakan data yang hilang tersebut.
 Menyelesaikan bagian audit yang lain dan menjadwalkan kunjungan selanjutnya
untuk melaksanakan pengujian.
b. Teknik bantuan audit fieldwork
Manajemen audit unternal harus mengkomunikasikan semua masalah teknik audit kepada
para stafnya yang harus dipahami oleh yang auditor yang sedang bekerja agar bisa dicari
solusinya sesegera mungkin.
c. Audit Management Fieldwork Monitoring
Bila audit membutuhkan waktu yang lama atau membutuhkan sumber daya yang terlalu
banyak, maka manajemen audit internal harus meriview progress audit secara berkala dan
menyediakan pengarahan teknis melalui kunjungan dan komunikasi. Tujuannya untuk
mereview progress kerja dan membantu menyelesaikan masalah yang ada
d. Penemuan audit yang potensial, penemuan awal audit biasanya mempunyai elemen-elemen
ini:
1. Identifikasi penemuan
2. Kondisi
3. Referensi kepada dokumen pekerjaan audit
4. Rekomendasi awal auditor
5. Hasil dari diskusi hasil temuan dengan manajer
6. merekomendasikan disposisi dari penemuan
e. modifikasi audit program dan jadwal
audit program memrupakan petunjuk keseluruhan pelaksanaan internal audit yang
dikembangkan dari data survey awal dan dari file internal audit terdahulu. Kebutuhan
modifikasi audit program sangat diperlukan sangat internal audit telah mengembangakan
audit program umum untuk mereview unit yang hamper sama. Perubahan itu dibutuhkan
dalam jadwal audit sebagai progress kerja dan fleksibilitas harus direncanakan untuk
menghadapi persyaratan yang tidak terduga.
f. Melaporkan temuan audit persiapan kepada manajer
 Penemuan audit potensial harus diriview oleh management unit selama pelaksanaan audit
untuk menentukan apakah mereka memang fakta dan berpengaruh signifikan.
7.6 Membungkus perikatan bidang Internal Audit
Internal audit harus dikelola dengan cara yang sama seperti proyek lainnya yang membutuhkan
waktu personal dan sumber daya lain serta emmberi hasil yang dapat dikomunikasikan. Sumber
daya personal dan biayanya harus direncankan dan dianggarkan pada tingkat yang terinci.
Perluasan waktu atas audit harus ditinjau lebih lanjut manajemen audit internal untuk
menyediakan overview dari audit yang telah direncanakan atau yang masih berjalan. Periode
selama 3 bulan seringkali merupakan waktu yang tepat untuk aktivitas yang direncanakan.
7.7 Melakukan Internal Audit Individual
Seorang auditor internal harus melaksanakan kinerja dan memiliki kemampuan untuk
merencanakan dan melaksanakan audit internal individual.

Proses audit internal :

1. Sebagai bagian dari perencanaan audit, melaksanakan analisis resiko untuk mengidentifikasi
resiko pengendalian yang potensial
2. Berdasarkan hasil anlisis resiko dan kendala lain mengembangkan audit plan.
3. Menjadwal audit internal di awal dan mengalokasikan sumber daya
4. Mereview laporan audit terdahulu dan kertas kerja yang melingkupi audit area
5. Mengunjungi lokasi dan melaksanakan survey lapangan yang melingkupi area dari audit yang
direncanakan.
6. Berdasarkan kertas kerja dan survey lapangan yang dibuat, menyiapkan audit program
7. Menyiapkan dan menyampaikan surat perikatan audit dan merencanakan untuk memulai
audit internal
8. Memulai audit internal lapangan dan audit internal yang telah direncanakan.
9. Mendokumentasikan proses dan melaksakan prosedur audit yang telah direncankan
10. Mengembangkan audit point sheet yang melingkupi penemuan awal internal audit
11. Menyelesaikan dokumentasi audit dan mengiktisarkan penemuan audit yang potensial.
12. Menyelesaikan audit internal lapangan dan meriview temuan audit yang diusulkan dengan
auditee.
Nilai yang paling penting yang disediakan oleh proses audit internal kepada komite audit dan
manajemen merupakan laporan hasil pelaksanaan audit di lapangan secara rinci atau sebagai bagian
dari operasi keseluruhan.