EFEK PERPAJAKAN DALAM PEREKONOMIAN

Pajak merupakan suatu pungutan yang dipaksakan oleh pemerintah untuk berbagai
tujuan, misalnya untuk membiayai penyediaan barang dan jasa publik, untuk mengatur
perekonomian, dapat juga untuk mengatur konsumsi masyarakat. Karena sifatnya yang
dipaksakan tersebut maka pajak akan mempengaruhi perilaku ekonomi masyarakat atau
seseorang.

Jenis pajak adalah pajak perseorangan (personal taxes), pajak penghasilan (income
taxes). Pajak perseorangan dipilih karena pajak ini merupakan pajak yang sifatnya netral,
sedangkan pajak penghasilan adalah pajak yang menimbulkan distorsi ekonomi.

PAJAK PERSEORANGAN (PERSONAL TAXES)

Yang dimaksud pajak perseorangan disini adalah pajak yang dikenakan pada
seseorang tanpa mengingat jumlah pendapatannya, tabungan atau pengeluarannya. Pajak ini
dapat dikenakan dalam jumlah yang sama pada semua orang atau dapat dikenakan pada
segolongan orang tertentu berdasarkan kriteria tertentu, misalnya status perkawinan, jumlah
umur dan sebagainya. Jadi pajak perseorangan dikenakan pada suatu kelompok tertentu tanpa
mengingat aktifitasnya. Golongan yang dikenakan pajak tidak dapat menghindarkan diri dari
pembayaran pajak perseorangan dengan mengubah pola aktivitasnya. Dalam hal ini, pajak
perseorangan dikatakan merupakan pajak yang netral. Misalnya, pemerintah mengenakan
pajak diri terhadap setiap orang dewasa sebagaimana yang dikenakan diinggris pada tahun
1989 pada masa pemerintah perdana menteri thacher.

Suatu pajak yang netral merupakan jenis pajak yang paling baik karena tidak
mengganggu preferensi seseorang. Walupun demikian, pajak ini berpengaruh terhadap
pendapatan (yang menjadi berkurang setelah pembayaran pajak), tabungan, atau kedua-
duanya.

Sebagaimana diketahui, pajak merupakan suatu pungutan yang merupakan hak

tunggal pemerintah, ditentukan berdasarkan undang-undang dan pemungutannya dapat
dilakukan secara paksaan. Oleh karena itu, pajak akan mengurangi daya beli masyarakat, dan
ini akan mempengaruhi kemampuan masyarakat untuk melakukan konsumsi dan atau
tabungan. Apabila pemerintah mengenakan suatu jenis pajak dan sebagai akibatnya
maasyarakat menambah jumlah konsumsi mereka, ini akan menyebabkan masyarakat
mengurangi tabungan sehingga dana yang tersedia untuk investasi juga menjadi berkurang
dan selanjutnya akan mempengaruhi pertumbuhan ekonomi dimasa yang akan datang.

PENGARUH PAJAK PERSEORANGAN TERHADAP KONSUMSI SUATU BARANG

Kita misalkan pajak perseorangan merupakan pajak yang harus dibayar oleh setiap
orang dalam jumlah yang sama, kemidian kita analisis mengenai pengaruh pajak
perseorangan tersebut terhadap pola pengeluaran seseorang. Kita misalkan lebih lanjut bahwa
seseorang dapat membelanjakan seluruh pendapatannya untuk membeli dua jenis barang,
yaitu barang publik (Z) dan barang swasta (S). Apabila seseorang (H) menggunakan seluruh
pendapatannya untuk membeli barang Z maka ia akan memperolehnya sebanyak OA unit.
Sebaliknya apabila H menggunakan pendapatannya untuk membeli barang S, maka ia akan
memperoleh barang S sebanyak OB unit seperti ditunjukkan pada diagram 10.1.

AB adalah garis kemungkinan konsumsi, yaitu garis yang menunjukkan kombinasi

barang Z dan barang S yang dapat dibeli dengan seluruh pendapatannya. H akan memperoleh
kepuasan tinggi pada titik Q, yaitu persinggungan antara kurva indiferens aa dengan garis
kemungkinan produksi AB. Pada titik Q1, H membeli barang Z sebanyak OX unit dan barang
S sebanyak OY unit.

Apabila H dikenakan pajak perseorangan, maka garis anggaran bergeser kekiri sejajar
dengan garis AB menjadi garis CD. Adanya pajka perseorangan menyebabkan kepuasan
kominasi konsumsi barang Z dan S pada titik Q tidak lagi dapat dicapai karena pajka tersebut
menyebabkan berkurangnya penghasilan H. Sekarang H hanya dapat mencapai kepuasan
tertinggi pada persinggungan antara garis anggaran CD dengan kurva indiferens lain yang
lebih rendah dari kurva indiferens aa, misalnya pada titik R. Oleh kerena titik R terletak pada
kurva indiferens bb yang lebih rendah dari pada kurva indiferens aa, berarti pajak
perseorangan akan mengurangi kesejahteraan seseorang. Terlihat bahwa sebagai akibat
adanya pajak perseorangan tersebut A mengurangi pembelian barang-barang S dari OY unit
menjadi OW unit dan barang Z juga dikurangi juga konsumsinya dari OX unit menjadi OV
unit. Jadi, akibat adanya pajak perseorangan menyebabkan konsumen mengurangi jumlah
konsumsi semua barang dan jasa. Berarti barang Z dan S merupakan barang normal, yaitu
barang yang pembeliannya berkurang apabila penghasilan berkurang., dan sebaliknya
konsumsi barang-barang tersebut bertambah apabila penghasilan bertambah. Walapun
demikian ini hanya merupakan satu kasus saja yang tidak berlaku pada kasus lainnya. Adanya
pajak perseorangan, H mungkin mengurangi pembelian barang Z dan menambah pembelian
barang S dalam hal ini berarti barang S merupakan barang giffens/inferior sedangkan barang
Z merupakan barang normal atau sebaliknya, H mungkin mengurangi pembelian barang S
dan menambah pembelian barang Z. Kemungkinan tersebut ditunjukkan pada diagram 10.2

Pajak perseorangan dapat pula menyebabkan keseimbangan konsumen berpimdah

dari titik Q ke titik T. Dalam hal ini H mengurangi pembelian barang S sebanyak YK unit dan
menambah pembelian barang-barang Z sebanyak EX unit. Jadi, apakah pajak perseorangan
akan menyebabkan seseorang mengurangi konsumsi suatu barang atau menambah pembelian
suatu barang sangat tergantung dari jenis barang konsumsi tersebut apakah merupakan barang
normal ataukah barang inferior/giffen.

PENGARUH PAJAK PERSEORANGAN TERHADAP PENGELUARAN KONSUMSI

DAN TABUNGAN

Dalam anlisis ini kita asumsikan bahwa seseorang menabung dengan tujuan untuk
melakukan konsumsi pada suatu waktu yang akan datang. Penghasilan seseorang dapat
digunakan untuk dua tujuan, yaitu untuk konsumsi dan untuk tabungan (Y=C+S), jadi
pertimbangan seseorang untuk melakukan pengeluaran konsumsi atau menabung kegiatan
menabung tidak lain adalah pertimbangan apakah pendapatan sekarang akan dikonsumsikan
sekarang ataukah akan dikonsumsi pada suatu waktu yang akan datang.

Pada diagram 10.3 jarak OY1 menunjukkan jumlah pendapatan yang diterima pada
periode 1 dan OY2 menunjukkan jumlah pendapatan yang diretima pada periode 2. Apabila
seseorang dapat meminjam tanpa membayar bunga, maka ia dapat meminjam uang sebesar
pendapatan yang akan diterima pada periode 2 (yaitu sebesar OY2) untuk konsumsi pada
periode 1. Jadi jarak OL menunjukkan jumlah penghasilan periode 1 dan penghasilan periode
2 yang diterima pada periode 1. Jarak OL=OY1+OY2 (1+r), dimana r=tinkat diskonto.

Sebalikannya, penghasilan seseorang pada periode 1 dan 2 terjadi pada titik L, maka
terlihat bahwa penghasilan pada periode 1 hanya sebesar OL, sedangkan konsumsi pada
periode 1 yang menjamin tercapainya kepuasan yang optimun sebesar OX1. Jadi kita lihat
bahwa konsumsi optimal pada periode 1 tidak tercapai karena pendapatan lebih kecil dari
pada tingkat konsumsi optimal. Apabila individu tersebut dapat meminjam sebesar L1X1
pada periode 1 maka ia akan dapat mencapai tingkat konsumsi optimal. Pada periode 2
individu tersebut mempunyai pendapatan sebesar OL2 yang dapat digunakan seluruhnya
untuk konsumsi. Walupun demikian, ia tidak akan mengkonsumsikan seluruh pendapatannya
untuk konsumsi karena konsumsi optimal pada periode 2 hanya sebesar OX2. Karena tingkat
konsumsi optimal lebih kecil dari pendapatannya maka sisa pendapatannya sebesar X2L2
dapat digunakan untuk membayar kembali pinjaman pada periode 1 sebesar L1X1 = L2X2.

Jadi seseorang melakukan tabungan dan oinjaman hanya karena ada perbedaan antara
pendapatan dan tingkat konsumsi antarwaktu yang optimal.
 Apabila seseorang yang mempunyai pendapatan sebagaimana ditunjukkan pada titik S
pada Diagram 10.4. meminjamkan uang dengan menerima bunga dan meminjam uang
dengan membayar bunga, maka garis AB akan berputar pada sumbu S menjadi garis CD.
Pada titik S, individu H tidak meminjam uang maupun tidak meminjamkan uang sehingga ia
juga tidak menerima bunga maupun membayar bunga. Apabila pendapatan periode l sebasar
OY, digunakan untuk mbtmgan, maka pada periode 2 individu H akan memperoleh
pendapatan sebesar OZ = OX, + X1Z, di mana OX2 = OXl adalah pokok pinjaman dan X2Z
adalah bunga yang diterima. Semakin bsar tingkat bunga akan semakin besar pula jarak AC
dan DB atau jarak X2Z.

Bagaimanakah pengaruh adanya tingkat bunga dan hasrat seorang untuk menabung?
Analisis ini dapaat dijelaskan dengan menggunakan diagram 10.5.
 Kita asumsikan seseorang yang mempunyai penghasilan sebagaimana ditunjukkan
pada titik S mencapai keseimbangan konsumsi intertemporal pada titik Q, yaitu pada
persinggungan antara kurva indiferens cc dengan garis AB.

Garis AB menunjukan situasi sebelum ada bunga atas pinjaman. Orang yang
mencapai keseimbangan pada titik Q akan meminjamkan sebagian pendapatan pada periode 1
sebesar Y1X1 untuk dikonsumsikan pada periode 2 sebesar Y2X2. Adanya bunga
menyebabkan kurva anggaran berputar keatas menjadi CD. Kita lihat bahwa adanya pinjaman
sebsarth, pada periode l maka pada periode 2 ia tidak hanya memperoleh sebesar X2Y2 akan
tetapi sebesar Y2L2 = Y2X2 + X2L2 di mana X2L2 merupakan bunga.

Mungkin terjadi adanya bunga menyebabkan seseorang menabung lebih banyak.

Apabila keseimbangan konsumen yang baru tidak terjadi pada titik T tetapi titik G. Dengan
adanya bunga, pada periode 1 individu tersebut bukannya mengurangi tabungannya, tetapi
justru menambah tabungannya dari Y1X1 menjadi Y1M1 yaitu sebesar Z1Ml. Pada periode 2
konsumsi yang dilakukannya sebesar 0N2. Jadi dalam hal ini adanya bunga menyebabkan
seorang individu menambah tabungannya pada periode 1 oleh karena dengan demikian pada
periode 2 ia dapat melakukan konsumsi dalam jumlah yang lebih besar.

Teori ekonomi mikro tidak dapat menerangkan dengan pasti apakah adanya bunga
akan menyebabkan seseorang lebih banyak menabung, mengurangi jumlah tabungannya,
ataukah tetap saja.

DAMPAK PAJAK TERHADAP MOTIVASI UNTUK MENABUNG

Pada Diagram 10.6. titik titik T dan Q menunjukkan keseimbangan konsumen sesudah
ada bunga dan sebelum ada bunga. Seorang individu mempunyai penghasilan pada periode 1
dan periode 2 yang ditunjukkan pada titik Y. Kita anggap bahwa pajak perseorangan yang
dipungut pada periode 1 jumlahnya sama dengan pajak periode 2, yaitu sebesar VIY1 : VIY,
Iadi pmdapatan neto periode 1 adalah pendapatan bruto OY1 dikurangi dengan jumlah pajak
perseorangan Sebesar V1Y1; yang harus dibayar. Pendapatan neto periode 1 sebasar RpOVl.
Pendapatan neto periode 2 sebesar OV2 = OY2-Y2V2 di mana OY2= pendapatan bruto
periode 2 dan Y2V2 = jumlah pajak yang dipungut. Garis anggaran sekarang bukan lagi
garis CD melainkan garis EF dan keseimbangan konsumen terjadi pada titik R yang
merupakan persinggungan antara kurva indiferens dd dengan garis kemungkinan produksi
EF.
PENGARUH PAJAK PERSEORANGAN TERHADAP PEMILIHAN BENTUK
TABUNGAN

Pada kenyataannya seseorang dapat memilih berbagai jenis tabungan yang akan
dilakukannya Seseorang dapat menyimpan uangnya dalam bentuk uang tunai di mana
simpanan dalam bentuk ini mempunyai tingkat risiko yang sangat rendah, bahkan dikatakan
bahwa simpanan dalam bentuk tunai tidak mempunyai risiko sama sekali (dalam suatu
perekonomian yang nilai mata uang stabil). Yang dimaksud risiko di sini adalah risiko
penurunan nilai tabungan. Sebaliknya, ada bentuk tabungan lain yangmempunyai risikoyang
sangat tinggi, misalnya tabungan dalam bentuk saham. Tabungan dalam bentuk saham
mempunyai unsur pertaruhan, karena nilai saham mengikuti mekanisme pasar, suatu saat
nilainya dapat naik tinggi sekali yaitu apabila permintaan suatu jenis saham meningkat relatif
dibandingkan penawarannya, akan tetapi suatu saat mungkin nilainya menjadi rendah sekali
apabila penawarannya jauh lebih besar daripada permintaan akan saham tersebut.

Seseorang yang mempunyai uang tunai dapat memilih bentuk tabungan yang
dikehendakinya, apakah seluruhnya akan ditabung dalam bentuk uang tunai yang tidak
mempunyai risiko, atau seluruhnya dalam bentuk tabungan lainnya yang mempunyai risiko
tinggi akan tetapi juga mempunyai harapan hasil yang besar pula. Hal ini dapat dilihat pada
diagram 10.7.
 Pada diagram 10.7 sumbu datar menunjukkan hasil yang akan diperoleh seseorang
pada berbagai alternatif bentuk tabungan. Sumbu tegak menunjukkan resiko yang dihadapi
seorang yang memegang berbagai jenis tabungan.

Seseorang yang menabung seluruh uangnya dalam Bentuk tunai akan berada pada
titik 0 yang berarti ia tidak akan memperoleh hasil. Sebaliknya, apabila ia menabung seluruh
uangnya dalam bentuk tabungan yang mempunyai risiko tinggi, maka ia berada pada titik A
di mana ia akan memperoleh penghasilan dari tabungan yang tinggi dengan risiko yang tinggi
pula. Seseorang akan bersedia menabung uangnya pada bentuk bentuk tabungan yang
mempunyai risiko tinggi hanya apabila ia mengharapkan hasil yang tinggi pula. Seseorang
dapat pula memegang tabungannya dalam kombinasi uang tunai dan jenis tabungan yang
mengandung risiko.. Pada Diagram 10.8. diperlihatkan kurva indiferens cc, dd, ee. Setiap
kurva indiferens menunjukkan kombinasi risiko dan hasil di mana pemilik tabungan
memperoleh kepuasan yang sama. Bentuk kurva indiferens cembung kekanan disebabkan
karena asumsi dalam analisis ini adalah bahwa setiap orang tidak menyukai risiko akan tetapi
menyukai penghasilan dari tabungan. Kurva indiferens dd lebih tinggi daripada kurva
indiferens cc karena dengan tingkat risiko yang sama hasil pada kurva mdiferens dd lebih
tinggi daripada hasil pada kurva indiferens cc, sehingga kepuasan penabung juga lebih besar.
Sebaliknya kurva indiferens dd lebih rendah daripada kurva indiferens ee yang berarti
kepuasan penabung pada setiap titik pada kurva dd lebih rendah daripada kepuasan penabung
pada setiap titik pada kurva ee.
 Jadi kurva indiferens yang terletak di kanan memberikan tingkat kepuasan yang lebih
tinggi daripada kurva indiferens yang berada di sebelah kiri. Kombinasi risiko dan hasil yang
dipilih seseorang yang mempunyai kurva indiferens seperti pada Diagram 10. 8. adalah pada
titik E, yaitu peminggungan antara garis OA yang merupakan kombinasi risiko dan hasil yang
mungkin dicapai dengan kurva mdiferens ee yang menunjukkan tingkat kepuasan yang ingin
diperoleh.

Adanya pajak perseorangan menyebabkan garis OL akan bergeser ke kiti/ke atas. Hal
ini ditunjukkan dalam Diagram 10.9. Pada Diagram 10.9., garis OL menunjukkan garis
kombinasi risiko dan hasil sebelum adanya pajak, sedangkan garis KT merupakan kurva yang
menunjukkan kombinasi risiko dan hasil yang mungkin diambil oleh seseorang setelah
pemerintah mengenakan pajak perseorangan.
 Pada Diagram 10.9. ditunjukkan bahwa sebelum adanya pajak perseorangan,
seseorang memilih tabungannya dalam kombinasi risiko dan hasil yang ditunjukkan oleh titik
E. Pada titik E, karena orang tersebut mengharapkan akan menerima hasil sebesar OY maka
ia bersedia memegang tabungannya dalam bentuk-bentuk yang mempunyai risiko sebesar
OR. Setelah dikenakan pajak perseorangan, orang tersebut memilih kombinasi risiko dan
hasil pada titik V, di mana hasil neto yang diharapkan sekarang adalah OZ.

PENGARUH PAJAK PERSEORANGAN TERHADAP PENAWARAN TENAGA

KERJA

Seseorang melakukan suatu pekerjaan karena mengharapkan suatu imbalan. Dalam

analisis ini kita anggap bahwa seseorang bekerja hanya karena mengharapkan imbalan dalam
bentuk uang atau gaji, dan kita akan menganalisis bagaimana pengaruh pajak perseorangan
terhadap lamanya seseorang melakukan suatu pekerjaan. Pada Diagram 10.10., sumbu datar
menunjukkan jumlah jam kerja sedangkan sumbu tegak menunjukkan upah yang diterima per
jam. Secara teoritis waktu yang tersedia untuk bekerja sebesar 24 jam atau OB. Pada
kenyataannya seseorang tidak dapat bekerja terus menerus selama 24 jam sehari karena ia
harus menyediakan waktu untuk beristirahat, makan dan sebagainya. Waktu yang tidak
digunakan untuk bekeria dengan menghasilkan uang disebut dengan waktu luang (leisure).
Seseorang yang bekeq'a sebanyak OC jam kerja akan mendapatkan upah sebanyak OD
rupiah.

Dalam analisis ini kita asumsikan bahwa setiap orang menyukai uang (gaji) tetapi
tidak suka bekerja. Oleh karena itu kurva indiferens dari seseorang yang mempunyai sikap
seperti itu berbentuk seperti kurva indiferens cc pada Diagram 9.10. Semakin tinggi letak
kurva indiferens, berarti semakin tinggi pula kesejahteraan seseorang, jadi kurva indiferens cc
lebih disukai dari kurva indiferens ee, sedangkan kurva indiferens gg lebih tidak disukai
daripada kurva indiferens ee. Dengan tingkat upah yang berlaku maka garis OA menunjukkan
jumlah upah yang diterima seseorang dengan jam kerja yang tertentu. Semakin tinggi tingkat
upah, semakin tegak garis OA, sebagaimana yang dihmjukkan oleh garis OM.
 Pajak perseorangan yang berupa pungutan yang jumlahnya telah ditentukan
menyebabkan pendapatan yang diterima harus digunakan sebagian untuk membayar pajak
dalam jumlah yang sama dan besannya. tidak tergantung pada lamanya ia bekerja. Bahkan
orang tersebut ham tetap membayar pajak perseorangan walaupun ia tidak bekerja sama
sekali Oleh karena itu pajak perseorangan menyebabkan garis OA bergeser ke bawah seperti
yang ditunjukkan oleh garis BC pada Diagram 10.11.

Jarak OB menunjukkan jumlah pajak yang harus dibayar walaupun seseorang tidak
bekekerja sama sekali. Pada Diagram 10.11. terlihat bahwa orang yang harus membayar
pajak perseorangan menyebabkan ia bekerja lebih lama dari sebelum ada pajak, Kalau
sebelum ada pajak ia bekeria sebanyak OX jam, setelah dikenakan pajak ia bekerja sebanyak
OV jam. Dengan bekerja sebanyak OV jam, orang tersebut menerima upah neto sebesar OZ
rupiah, yaitu upah bruto sebesar OW rupiah dikurangi dengan jumlah pajak yang harus
dibayar sebesar OB == WZ rupiah Pada Diagram 10.11. diperlihatkan bahwa adanya pajak
meyebabkan seseorang bekerja lebih keras. Hal tersebut tidak selalu begitu, sebab pajak dapat
menyebabkan seseorang bekerja lebih keras, tetapi mungkin juga dapat menyebabkan
seseorang bekerja lebih sedikit atau tidak mengubah jam kerjanya sama sekali. Dalam hal ini
ekonomi teori tidak dapat menentukan secara apriori pengaruh pajak terhadap lamanya
seseorang bekerja. Pada diagram 10.12 terlihat bahwa apabila adanya pajak menyebabkan
terlihat bahwa apabila adanya pajak menyebabkan posisi seseorang berpindah dari titik E ke
titik R yang berarti orang tersebut tidak mengubah jam kerjanya.

PAJAK PENGHASILAN

Sebagaimana telah diuraikan, pajak penghasilan termasuk salah satu jenis pajak yang
menimbulkan distorsi, walaupun secara umum, pajak penghasilan yang diterapkan secara
menyeluruh menimbulkan distorsi yang paling kecil. Walaupun demikian, ditinjau dari segi
keadilan maka pajak penghasilan merupakan pajak yang baik karena pajak ini struktur
pajaknya dapat dibuat menjadi progresif. Pajak penghasilan dikatakan mempunyai tarif yang
progresif apabila persentase pajak (terhadap pendapatan) semakin besar dengan semakin
tingginya tingkat pendapatan. Apabila dalam suatu masyarakat hanya terdapar dua orang A
dan B, maka suatu pajak dikatakan mempunyai struktur progresif apabila :
 TA TB
YA
> YB
, dimana YA > YB

T = pajak yang harus dibayarkan oleh wajib pajak

Y = jumlah atau tingkat pendapatan

A,B = individu atau wajib pajak A dan B

Sebaliknya suatu struktur pajak dikatakan mempunyai suatu struktur yang regresif : T A / YA <
TB / YB , sedangkan struktur pajak disebut proporsional apabila :

TA / YA < TB / YB

Jadi suatu pajak dikatakan progresif bukanlah karena orang yang pendapatannya besar
membayar pajak yang besar, akan tetapi karena orang yang pendapatannya besar membayar
pajak yang proporsinya (atau pementasenya) terhadap pendapatannya lebih besar dari orang
lain yang mempunyai pendapatan yang lebih kecil dari dia.

Menurut Henry Simons, definisi penghasilan adalah sebagai berikut: Semua

peneriinaan yang dapat menambah konsumsi dan meningkatkan kekayaan atau tabungan,
yang dituliskan dalam bentuk matematis sebagai berikut:

Y = C + tambahan W

Dimana :

Y = pendapatan

C = konsumsi

W = kekayaan

PEMBERIAN

Pemberian-pemberian yang diterima seseorang dapat dalam bentuk uang maupun

dalam bentuk barang. Pemberian uang dalam jumlah yang kecil tetapi dengan frekuensi yang
sering serta tidak teratur menimbulkan kesulitan dalam menghitung besannya pendapatan,
akan tetapi pemberian dalam bentuk barang menimbulkan masalah yang lebih bsar dalam
penghitungan dan penilaiannya. Menurut definisi Henry Simon nilai makanan dan minuman
yang dimakan dalam suatu perjamuan, makanan dalam suatu kenduri termsuk sebagai
pendapatan, akan tetapi memasukkan hal-hal tersebut diatas sebagai unsur pendapatan akan
menimbulkan kesulitan dalam menentukan nilainya. Di indonesia, pemberian dalam bentuk
barang tidak dimasukkan sebagai unsur pendapatan oleh karena administrasi.

BARANG-BARANG YANG DIHASILKAN DAN DI KONSUMSIKAN SENDIRI

Seseorang petani dapat menanam padi dan menggunakan sebagian hasilnya untuk
dikonsumsikan sendiri. Seseorang pada waktu luangnya dapat memperbaiki mobilnya sendiri,
atau memperbaiki sepatu, mengecat rumahnya dan sebagainnya. Semua ini termasuk sebagai
unsur dari pendapatan menurut definisi dari henry simons. Dalam suatu perekonomian yang
sudah sangat maju, sebagian besar dari barang-barang yang dikonsumsikan diperoleh dari
transaksi melalui pasar.

RUMAH YANG DIDIAMI SENDIRI

Unsur lain dari pendapatan menurut H. Simons adalah rumah yang dimiliki dan
didiami sendiri. Seseorang yang mendiami rumahnya sendiri menerima manfaat dari rumah
tersebut dan seharusnya manfaat tersebut dimasukkan dalam komponen pendapatan. Pada
prakteknya rumah yang didiami sendiri tidak dihitung sebagai komponen pendapatan untuk
tujuan pengenaan pajak penghasilan, walaupun pada prinsipnya manfaat rumah yang didiami
sendiri dapat dihitung nilainya dengan cara menghitung imputed rent, yaitu dengan cara
mendasarkan pada nilai sewa dari rumah yang sejenis.

PENGGUNAAN BARANG-BARANG TAHAN LAMA DAN KEUNTUNGAN MODAL

Penggunaan barang-barang yang mempunyai unsur kegunaan yang lama, seperti alat-
alat rumah tangga, meja, kursi dan sebagainya adalah merupakan komponen dari pendapatan
menurut H. Simons. Akan tetapi kesulitan dari penentuan nilai jasa barang-barang tersebut
menyebabkan barang-barang tersebut tidak dimasukkan sebagai komponen pendapatan untuk
tujuan pemungutan pajak penghasilan.

Begitu juga keuntungan modal atau capital gains yang terjadi pada suatu waktu terten
Di atas sudah disinggung bahwa pajak penghasilan yang bank harus mempunyai asas
keadilan datar dan keadilan tegak. Asas keadilan datar menyatakan bahwa orang yang
pendapatannya sama harus membayar pajak dalam jumlah yang sama, tidak memandang
darimana atau bentuk dari pendapatan yang diperoleh. Jadi dari pembahasan di atas dapat
disimpulkan bahwa adanya komponen pendapatan yang seharusnya dimasukkan sebagai
pendapatan tetapi karena kesulitan penghitungan atau karena masalah administrasi akan
menimbulkan ketidakadilan. Dasar asas keadilan tegak menyatakan bahwa orang yang
keadaannya berbeda haruslah diperlakukan secara berbeda pula untuk tujuan pemungutan
pajak penghasilan.

PENGARUH PAJAK PENGHASILAN TERHADAP JAM KERJA

Pajak perseorangan yang disebut dengan pajak lump sum mengur ang: pendapatan
setiap orang dalam jumlah yang sama. Oleh karena pa; tersebut tidak mempengaruhi harga
relatif dari barang dan jasa yang ada (secara langsung) maka pajak ini hanya mempunyai efek
pendapatan (|ncome effect). Pada Diagram 10.12. dapat dllihat bagaimana pengaruh pajak
perseorangan terhadap keputusan seseorang dalam mengalokasikan waktunya antara bekerja
dengan waktu luangnya. Dalam pembahasan di sini yang diutaksud dengan kerja adalah suatu
aktivitas yang umdapatkan balas jasa berupa uang atau upah. yang menghubungkan waktu
luang dengan upah, kurva indiferem, mempunyai arah seperti lazimnya, karena uang dan
waktu luang adalah hal yang sama-sama disukai. Sebaliknya, kurva indiferens pada Diagram
10.11.

Jarak BC menunjukkan pendapatan yang diperoleh dari kekayaannya. Dalam analisis

disini waktu hanya dibagi antara waktu luang dan kerja, sehingga dalam waktu sehari
semalam waktu yang tidak digunakan untuk bekerja dalah waktu luang. Jadi apabila
seseorang menggunakan waktunya untuk bekerja maka ia akan mendapat uang sebesar OA =
OD + AD, dimana OD adalah pendapatan dari hasil kekayaannya dan AD rupiah adalah
pendapatan dari hasil kerjanya. Kalau orang tersebut tidak bekerja makapenghasilannya
adalah sebesar CB rupiah yang seluruhnya berasal dari kekayaannya. Seseorang yang rasional
akan berusaha untuk mencapai kepuasan maksimum yang dapat dicapainya dengan suatu
tingkat upah tertentu. Kepuasanmaksimum yangdapat dicapai pada titikpersinggungan antara
kurva indiferens dengan garis ABC, di mana orang tersebut akan menggunakan waktu
luangnya sebanyak OY jam atau ia akan bekerja sebanyak YC jam dan memperoleh
penghasilan sebesar EY rupiah.

Pajak perseorangan dalam jumlah yang sama bagi setiap orang akan menggeser garis
AB ke bawah, menjadi EF, di mana BF=AE menunjukkan jumlah pajak. Oleh karena pajak
perseorangan tersebut tidak mempengaruhi besarnya upah perjam yang dilakukan maka pajak
perseorangan dalam jumlah yang sama bagi setiap orang tersebut hanya mempunyai efek
pendapatan (income effect), dan pajak perseorangan tersebut tidak akan menyebabkan
seseorang mengubah jam kerjanya bahkan mungkin ia akan menambah jam kerjanya apabila
pendapatan atau upah mempakan barang superior.

Pada diagram 10.14 terlihata bahwa pajak penghasilan yang tarifnya proporsional
akan menyebabkan garis ABD bergeser kebawah menjadi ECD, dimana AE/OA = BC/BD,
serta AE dan BC menunjukkan jumlah pajak penghasilan yang harus dibayar apabila
penghasilan yang diterima sebesar OA dan BD. Adanya pajak penghasilan menyebabkan
kepuasannya berpindah dari V ke 2 dan ia akan bekerja lebih lama (DG jam kerja), dengan
pendapatan sebesar GT = 62 + TZ, di mana GT adalah pendapatan bruto yang diterima, GZ
pendapatan neto, sedangkan TZ rupiah adalah jumlah pajak penghasilan yang harus
dibayarkan. Berbeda dengan pajak lump sum yang mengakibatkan garis AB bergeser sejajar
ke bawah menjadi EF maka pajak penghasilan yang proporsional mengakibatkan garis AB
bergeser ke bawah tidak sejajar. Ini disebabkan karena pada pajak penghasilan yang
proporsional, orang kaya (orang yang bekerja lebih keras) akan membayar pajak dalam
jumlah absolut yang lebih besar daripada orang miskin atau orang yang lebih banyak
menghasilkan waktunya pada aktivitas yang tidak mendapatkan uang (waktu luang),
walaupun pajak yang dibayarkan oleh kedua orang tersebut dalam proporsinya terhadap
pendapatan mereka adalah sama. Oleh karena pergeseran garis AB ke EC terjadi tidak secara
sejajar pada pajak penghasilan (Diagram 10.15.) maka pajak penghasilan selain mempunyai
efek pendapatan ( income effect), juga mempunyai efek substitusi (substitution effect). efek
substitusi dari pajak penghasilan ditunjukkan oleh perpindahan dari titik V ke titikR. Efek
substitusi menunjukkan apa yang terjadi dengan waktu luang apabila tarif upah (wage rate)
berubah. Adanya pajak penghasilan ' menyebabkan pendapatan yang diterima oleh seseorang
harus dikurangi untuk membay'arpajak. Karena seseorang yang bekerja lebih memperhatikan
pendapatan neto daripada pendapatan bruto, maka efek substitusi menunjukkan sikap
seseorang yang mengurangi jam kerjanya karena adanya pajak.

Diagram 10.15. menunjukkan keadaan lain di mana adanya pajak penghasilan

menyebabkan orang bukannya bekerja lebih keras, tetapi lebih sedikit yang menunjukkan
bahwa upah merupakan barang inferior. Efek substitusi (substitution effect) dari pajak
penghasilan yang ditunjukkan dengan perpindahan dari titik X ke titik Y menyebabkan
seseorang bekerja lebih sedikit, yaitu dari DG jam kerja menjadi DI jam, atas pengurangan
jam kerja sebanyak GI jam kerja. Efek pendapatan (income effect) dari suatu pajak
penghasilan mengakibatkan seseorang menambah jam keiianya dari DI jam kerja menjadi
HD jam kerja atau penambahan jam kerja sebanyak HI jam. Oleh karena efek substitusi lebih
kecil dari efek pendapatan, maka efek total atau total effect dari suatu pajak penghasilan
(yang ditunjukkan oleh perpindahan dari titik X ke titik Z) adalah pengurangan jam kerja
sebesar GH jam, dari DG jam kerja menjadi HD jam. Selain itu pajak penghasilan dapatjuga
menyebabkan orang tidak menambah atau mengurangi jam kexjanya. Hal ini terjadi apabila
efek substitusi sama besarnya sama besarnya dengan efek penghasilan. Teori ekonomi tidak
dapat menjelaskan secara tepat pengaruh pajak penghasilan terhadap jam kerja sehingga
masalah ini harus diselidiki secara empiris.
PAJAK PENGHASILAN VS PAJAK PERSEORANGAN

Pada diagram 10.16, titik R menunjukkan kepuasan yang optimum bagi seseorang
yang mengalokasikan waktunya antara bekerja dengan tidak bekerja pada suatu tingkat upah
tertentu. Pajak penghasilan dengan tarif proporsional menyebabkan orang tersebut beradaa
pada titik V, yaitu jam kerja sebanyak DG jam yang memberikan kepuasan yang optimum.
Jarang GR=RV+VG menunjukkan total pendapatan bruto dan GV rupiah adalah pendapatan
neto. VR rupiah adalah jumlah pajak penghasilan yang diterima pemerintah.

Apabila pemerintah memungut pajak lump sum sebesar VR rupiah. maka kepuasan
orang tersebut yang optimum terletak pada titik T. Cat's EF yang memotong titik V
menunjukkan jumlah pajak lump sum yang baarnya AE : VR = TH : BF rupiah. Dari Diagram
10.16. dapat dilihat bahwa adanya pajak lump sum menyebabkan kepuasan yang optimum
berada di titik T dan orang terdorong untuk bekerja lebih keras dibandingkan dengan pajak
penghasilan yang pmporsional (Dljam kerja pada pajaklump sum dan DG pada pajak
penghasilan). Dari analisis dapat disimpulkan bahwa bagi masyarakat, pemilihan antara pajak
penghasilan proporsional bagi masyarakat lebih buruk dibandingkan dengan pajak
perseorangan (pajak lump sum) yang menghasilkan penerimaan pemerintah dalam jumlah
yang sama.

Pada Diagram 10.17. kita bandingkan antara pajak penghasilan proporsional dengan
pajak penghasilan progresif mengenai pengaruhnya terhadap penawaran tenaga kerja.Garis
ABC adalah garis yang menunjukkan upah yang diterima seseorang pada berbagai jam kerja
yang dilakukan. Garis EDC adalah garis yang menunjukkan upah neto, yaitu upah bruto
dikurangi dengan pajak penghasilan proporsional. Garis ED merupakan pergeseran ke bawah
dengan prdporsi yang sama dari garis AB. dan merupakan suatu garis lurus. Garis FDC
adalah garis yang menunjukkan upah netO'dengan adanya pajak penghasilan.

BEBERAPA KOMENTAR MENGENAI EFEK PAJAK PENGHASILAN TERHADAP

PENAWARAN TENAGA KERJA

1. Analisis di atas hanya berlaku apabila orang dapat memilih jam kerja yang
dikehendakinya. Pada kenyataannya, banyak sekali pekerjaan-pekerjaan yang sangat
ketat dalam penentuan jam kerjanya. Seorang pegawai negeri, atau karyawan suatu
perusahaan, tidak dapat memilih jam kerjanya sendiri sebab mereka harus mentaati
peraturan mengenai waktu /jam kerja yang telah ditetapkan oleh perusahaan. Dalam
hal ini seorang karyawan tidak akan bisa mengurangi jam kerjanya sebagai reaksi
 terhadap pajak penghasilan. Walaupun demikian, reaksi karyawan dapat berupa
keengganan untuk kerja lembur, keengganan isteri untuk ikut bekerja atau enggan
untuk melakukan pekerjaan tambahan. Mungkin saja reaksi seseorang apabila
dikenakan pajak penghasilan tanpa bisa mengurangi jam kerjanya adalah dengan
mengurangi produktivitas kerja.
2. Analisis di atas hanya menganggap bahwa upah/gaji adalah satusatunya motivasi
seseorang untuk bekerja. Oleh karenanya pajak penghasilan yang mengurangi gaji
seseorang berarti pula akan. mengurangi motivasi seseorang untuk bekerja. Pada
kenyataannya orang tidak hanya bekerja karena balas jasa dalam bentuk uang, akan
tetapi balas jasa dalam bentuk barang atau bentuk-bentuk lain yang bukan bersifat
uang lainnya. Misalnya saja seorang yang bekerja karena mendapat berbagai fasilitas
kantor yang mewah seperti rumah, mobil dan sebagainya, ruang kantor yang mewah,
atau juga karena ia akan dapat masuk ke dalam perkumpulan-perkumpulan yang
sifatnya eksklusif. Kadang-kadang orang bekerja hanya untuk memenuhi ambisinya
saja tanpa memperhatikan gaji atau upah yang diterimanya, atau orang yang bekerja
untuk memenuhi kepuasan hatinya saja. Bagi orang-orang yang disebut di atas,
mereka tidak akan mengubah jam kerja sebagai reaksi terhadap pengenaan suatu
pajak penghasilan.

Efek Pajak terhadap penawaran Tenaga Kerja Jangka Panjang

Dalam jangka panjang penawaran tenaga kerja terutama ditentukan oleh tingkat
pertumbuhan penduduk. Secara teoritis pajak penghasilan dapat mempengamhi tingkat
pertumbuhan penduduk, seperti misalnya berbagai pengurangan yang diperkenankan dalam
penghitungan pajak penghasilan. Misalnya, pengurangan untuk tiap anak sebesar
Rp40.000,00 pertahun dapat mengurangi biaya untuk setiap anak Begitu juga perhitungan
pajak penghasilan terhadap pendapatan seorang isteri dapat mempengaruhi pertimbangan
sseorang untuk berkeluarga, Walaupun demikian tampaknya pengaruh tersebut tidak banyak
mempengaruhi penawaran tenaga kerja.

EFEK PAJAK TERHADAP INVESTASI

Pajak penghasilan juga mempunyai pengaruh terhadap investasi, oleh karena pajak
tersebut mengurangi hasil investasi yang dilaksanakan. Kita menganggap bahwa tujuan
kebijakan pemerintah adalah suatu keadaan full employment, dan tabungan (saving) hanya
tergantung dari tingkatbungasaja, tidak tergantung dari tingkatpendapatan. Permintaan akan
investasi tergantung produktivitas marjinal (marginal productivity) suatu investasi: semakin
tinggi tingkat bunga semakin sedikit investasi yang mmguntungkan. Sebaliknya, semakin
rendah tingkat bunga semakin banyak investasi yang menguntungkan. Hal ini ditunjukkan
oleh kurva II pada Diagram 10.18. dan kurva SS menunjukkan tabungan yang juga
merupakan kurva penawaran akan investasi.

Apabila kurva SS mempunyai elastisitas sama dengan nol (inelastis sempurna)

terhadap tingkat bunga atau tingkat pengembalian tabungan, maka kurva SS akan tegak lurus
Pajak penghasilan akan mengurangi tingkat pengembalian (rate of retum) pada setiap jumlah
investasi. dan ini dittmjukkan denganbergesemya kurvaIIkebawah menjadi kurvalzerajak
Peughasilan akan mengurangi tingkat pengembalian dari il ke i, akan tetapi karena tabungan
diasumsikan tidak mempunyai hubungan dengan tingkat pengembalian (rate of return), maka
jumlah investasi yang dilaksanakan )uga tidak terpengaruh dengan adanya pajak penghasilan;
investasi tetap sejumlah ON = OS.

Keadaan di atas di mana tabungan mempunyai elastisitas nol terhadap tingkat

pengembalian tabungan adalah suatu keadaan yang ekstrim. Pada umumnya kurva tabungan
(SS) mempunyai elastisitas yang positif terhadap tingkat pengembalian (rate of return)
tabungan tersebut. Dalam hal ini arah kurva tabungan adalah sebagaimana ditunjukkan dalam
Diagram 10.19. Oleh karena pajak penghasilan mengurangi tingkat pengembalian tabungan,
maka kurva S1S1 akan bergeset ke atas menjadi S2S2 dengan adanya pajak
penghasilandelinggatabmuganakanmenjadihuangmudkselmgga sebagai akibatnya tabungan
akan berkurang, begitu juga dengan investasi.
Efek Pajak Penghasilan terhadap Keputusan Investasi

suatu investasi apabila kemungkinan untuk berhasil lebih besar dari kemungkinan
untuk gagal. Pajak penghasilan akan menyebabkan orang enggan melakukan suatu investasi
apabila pajak tersebut menyebabkan turunnya hasil suatu investasi. Apabila pajak
penghasilan memungkinkan seseorang yang pada suatu saat menderita rugi dapat
mengkompensasikan sepenuhnya kerugian tersebut dengan keuntungan yang diperoleh pada
saat yang lain, maka pajak penghasilan akan mengurangi laba tetapi juga akan mengurangi
kerugian yang dialami. Pada pajak penghasilan dengan tarif proporsional, kemungkinan
untuk mendapatkan laba dan rugi akan berkurang dengan tingkat yang sama. Dalam hal ini,
pajak penghasilan dapat meningkatkan atau mengurangi hasrat orang untuk mengambil risiko
dalam melakukan suatu investasi. Kasus di mana pajak penghasilan meningkatkan hasrat
orang untuk mengambil risiko ditunjukkan dalam Diagram 10.20. Garis OA menunjukkan
kombinasi antara risiko dan hasil pemilikan berbagai bentuk investasi finansial. Apabila
sesebrang memilih untuk memegang seluruh tabungannya dalam bentuk tunai maka ia akan
berada di titik 0 dan sebaliknya, apabila ia memegang seluruh uangnya dalam bentuk
investasi finansialiaakanberada di titikY,dimanarisikoyang dihadapinya adalah sebesar OX
dan hasil yang diperolehnya adalah sebesar OZ.

Sebelum adanya pajak penghasilan seseorang investor akan memilih kombinasi risiko
dan hasil pada titik E, yaitu pada persinggungan antara kurva indiferens mm dan garis OA.
Misalnya kemudian pemerintah mengenakan pajak penghasilan dengan tarif sebesar 50
persen. Ini akan menyebabkan seorang investor yang semula berada pada titik E berpindah ke
titik'H, di mana [H = EH. (kita anggap bahwa perhitungan rugi dapat dikompensasikan
sepenuhnya dengan keuntungan yang diperoleh pada saat yang lain. Oleh karena sebelum
adanya pajak ia tidak memilih pada titik H, maka adanya pajak penghasilan akan
menyebabkan ia beralih dari titik E ke titikT, dunaba OE – ET.

Dalam analisis di atas kita menganggap bahwa tabungan dalam bentuk tunai tidak
mengandung risiko sama sekali, hal ini terjadi pada perekonomian yang stabil, sebab dalam
perekonomian yang tidak stabil memegang uang tunai bukannya tanpa resiko sama sekali.
Dalam keadaan inflasi, memegang uang tunai berarti kita menanggung risiko berkurangnya
nilai uang. Juga mungkin terjadi pemotongan nilai uang yang menyebabkan memegang uang
tunai juga mengandung suatu risiko.
 DAFTAR PUSTAKA

Mangkoesoebroto, Guritno, 2014. Ekonomi Publik. Edisi Ketiga, Yoyagyakarta: BPFE

Yogyakarta.