Teori Akuntansi

“Sebuah Pengantar Standar Akuntansi Perusahaan: Mendeteksi Pengaruh

dari Paton dan Littleton”

Oleh:
Ni Putu Ayu Utariyani (1707532063)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS UDAYANA

TAHUN 2019
Tentang Paton dan Littleton
Paton dan Littleton berasal dari latar belakang ideologis yang berbeda. Paton telah
berpendapat untuk pentingnya akuntansi biaya pada saat ini sejak awal karirnya dan Littleton
selalu memiliki sisi dengan biaya historis akuntansi. Littleton adalah seorang filsuf dan sejarawan,
ia menetapkan istilah untuk monograf: ide-gagasan mendasar yang berakar pada model biaya
historis, yang merupakan kerangka kerja untuk pembahasan khusus tentang keterangan dalam
laporan keuangan. Paton dilatih sebagai seorang ekonom dan yang menggambarkan dirinya
sebagai "nilai" manusia. Paton adalah seorang analis dan kritikus pengukuran akuntansi,
klasifikasi, dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Paton adalah profesor akuntansi di
University of Michigan, dan Littleton adalah profesor di akuntansi di University of Illinois (hari
ini dikenal sebagai University of Illinois di Urbana-Champaign).
Analisis ini dibagi menjadi tujuh (7) chapter untuk mengetahui gagasan-gagasan yang
dikemukakan oleh Paton dan Littleton.

Chapter I: Standar
Paton dan Littleton berpendapat bahwa "tanggung jawab akuntansi paling penting
korporasi". Paton dan Littleton kemudian membaginya menjadi dua halaman bagian, "karakter
dari standar akuntansi" (P&L, 4-6) yaitu untuk menggunakan istilah "standar" bukan istilah
"prinsip" dalam monografi. Mereka mengatakan bahwa mereka akan menggunakan istilah
"prinsip" dengan hemat dan bahwa "gagasan standar yang berguna akan ditekankan" (P&L, 4). Di
mana mereka menulis dalam monograf mereka bahwa "standar harus berfungsi sebagai pedoman
untuk yang terbaik dalam laporan akuntansi" (p&l, 6). Littleton (1938b, 99) sebelumnya tertulis
bahwa standar "berfungsi sebagai pedoman untuk kebenaran, kejujuran, dan adil dalam laporan
akuntansi"

Chapter II: Konsep

Bab 2 merupakan bagian filosofis dari monograf mereka. para rekan penulis menulis, "konsep
dasar, atau asumsi, di sini diringkas merupakan landasan yang cocok untuk pembahasan standar
akuntansi yang mengikuti" (P&L, 7). Enam konsep dasar atau asumsi adalah: badan usaha,
kesinambungan kegiatan, pertimbangan yang diukur, biaya yang dilampirkan, usaha dan prestasi,
dan diverifikasi, bukti objektif yang masing-masing dibahas dalam bagian tersendiri
Chapter III: Biaya
Paton telah menulis sebuah risalah pada teori dan enam buku teks sampai dengan 1941-
ditambah dua buku pelajaran pada tahun 1950-an-dan serta artikelnya penuh dengan kritik
terhadap praktik akuntansi yang tidak sehat dan dengan proposal untuk reformasi. Namun, satu-
satunya buku teks Littleton selama karir yang panjang adalah buku pengantar dengan 64 halaman
yang diterbitkan tahun1919. Oleh karena itu, ketika meramalkan pandangan Littleton, seseorang
harus bergantung pada banyak artikel jurnal, namun beberapa di antaranya ditulis pada tingkat
filosofis yang tinggi dan juga pada teori utama risalah struktur teori Akuntansi (1953) dan risalah
bersama dengan muridnya yaitu Vernon K. Di bawah judul berikutnya "kompleksitas penetapan
biaya" (P&L, 27-29), Paton mulai melihat kedepan dan diskusinya lebih menyukai tentang
penggunaan "biaya kas tersirat" ketika akuntansi untuk properti yang diterima selain untuk uang
tunai termasuk dengan sumbangdan juga tentang pembentukan basis asset tercatat "yang memiliki
ekonomi langsung signifikan jauh melebihi pengeluaran yang sebenarnya diperlukan untuk
akuisisi mereka"(P&L, 28). Pada awal bagian berikutnya, berjudul "biaya ketika pembayaran
ditangguhkan" (P &L, 29-30). Bagian terakhir dalam Bab III adalah di mana rekan penulis
membuat titik awal terlihatnya Paton(1922a, 264-270) bahwa biaya bunga "bukan biaya operasi
tetapi mewakili distribusi pendapatan, agak mirip dengan dividen "(P&L, 43-44).
Menurut Zeff (Penulis) Biaya adalah data fundamental dari akuntansi dan bahwa biaya
pada dasarnya setara dengan ‘agregat harga’ (kuantitas harga satuan kali) atau ‘harga tawar-
menawar’. Paton menyisipkan pemikiran lama bahwa diskon pembelian bukan merupakan
pendapatan yang direalisasikan; sebagai gantinya harga di mana pembelian harus ditunjukkan
adalah harga tunai bersih. Semua biaya yang diperlukan untuk menempatkan aset berwujud dalam
posisi untuk fungsi khususnya harus dimasukkan dalam biaya property. Penulis bersama juga
merekomendasikan menunjukkan biaya organisasi. Biaya organisasi yaitu biaya peluncuran
perusahaan sebagai bagian dari total asset. Biaya bunga “bukan biaya operasi tetapi mewakili
distribusi pendapatan laporan laba rugi harus menunjukkan laba bersih yang mewakili
pengembalian ke semua pemasok modal. Karenanya bunga sebagai pengembalian kepada
pemasok kredit, harus ditunjukkan sebagai distribusi pendapatan bersih.

Chapter IV: Pendapatan

Terlihat banyak gaya penulisan Paton dan banyak ide yang dapat ditemukan dalam tulisan
sebelumnya. Pernyataan deklaratif Paton bahwa angka pendapatan menyatakan jumlah sumber
daya yang dapat diambil (jika dalam bentuk sekali pakai) untuk memenuhi biaya bunga, pajak
penghasilan, dan alokasi dividen. Pada bagian pertama “Nature of Revenue” (P&L, 47-48), lalu
“Earning versus Realization” (P&L, 48-49), “Production Basis of Measurement” (P&L, 50-52),
“Accretion” (P&L, 52-53), “Sale Basis” (P&L, 53-57), “Cash Basis” (P&L, 57-59), “Non-
Operating Revenues” (P&L, 60-61), “Appreciation” (P&L, 62-63) dan “Cost Saving versus
Income” (P&L, 63-64).

Chapter V: Penghasilan
Pada bagian awal bab dituliskan "Homogeneity biaya dalam kaitannya dengan pendapatan"
(P&L, 67-69) Paton telah menulis (1939, 27), "keseragaman dari semua kelas biaya yang sah
dalam hubungannya dengan kegiatan perusahaan harus diakui." Paton jugs tidak pernah menyukai
istilah "laba kotor," dan dalam bagian ini rekan penulis menulis, "tidak ada laba bersih sampai
semua biaya ditanggung, dan menunjukkan keuntungan (bahkan jika memenuhi syarat dengan
istilah 'bruto') sebelumnya semua biaya yang berlaku dikurangi yang kemungkinan akan
menyesatkan" (P&L, 67).
Bagian berikutnya, "pencocokan biaya dan pendapatan" (P&L, 69-72), bahwa pencocokan
pendapatan dan biaya harus didasarkan pada "dasar yang memuaskan Asosiasi" yang penting
adalah uji kewajaran dan bukan merujuk pada koneksi fisik yang dapat diamati (P&L, 71). Dalam
kuliah Dickinson nya, Paton menulis dalam kalimat yang hampir sama, "akuntan tidak harus
terlalu dipengaruhi oleh hubungan fisik yang jelas dengan apa yang dapat dilihat mata dan tangan
mengikuti '.... masalahnya adalah salah satu Asosiasi ekonomi yang masuk akal daripada Kejadian
fisik "(1940b, 10). Sebagian besar diskusi berkisar pada pengeluaran biaya tenaga kerja langsung,
biaya overhead, dan biaya non-manufaktur dalam kaitannya dengan pendapatan yang oleh penulis
lain terkadang disebut produk dan periode biaya.
Bagian tentang "Biaya Ditangguhkan" yang membahas masalah bagaimana menentukan
apakah biaya secara tepat "dibebankan ke pendapatan langsung" atau harus “akumulasi untuk
aplikasi ke pendapatan masa depan”. Bagian selanjutnya adalah tentang “Biaya Gabungan” yang
terutama berkaitan dengan pembagian dari biaya pabrik bersama atau umum untuk produk. Penulis
bersama merekomendasikan agar biaya tersebut “ditetapkan untuk dua atau lebih produk sesuai
dengan nilai pasar saat ini dari produk tersebut. Sisa bab ini membahas “pertanyaan utama tentang
pendapatan pengukuran yang terkait dengan perlakuan persediaan dan aset tetap termasuk first-
out, last-out dan biaya atau pasar mana yang lebih rendah untuk persediaan dan pembagian
depresiasi. Pendapatan rata-rata tidak boleh dilaporkan sebagai penghasilan aktual dari periode
dua belas bulan tertentu . Biaya Pabrik menggunakan metode "one-hoss" yang beroperasi dengan
efisiensi selama masa pakainya kemudian berakhir. Dengan metode ini semua biaya pabrik, setelah
dikurangi nilai penyelamatan, dibebankan pada operasi penuh pada saat itu aset dihilangkan dari
layanan. Penulis bersama mengatakan bahwa, “Jika depresiasi telah terjadi secara penuh dan
properti masih berfungsi, jumlah pernyataan berlebihan masa lalu - diperkirakan dengan cermat -
harus dibebankan ke tunjangan depresiasi dan dikreditkan ke pendapatan. Setiap saldo premi atau
diskon yang tersisa pada tanggal ketika kontrak ditutup harus diserap sebagai keuntungan atau
kerugian pada titik itu. Paton menulis bahwa, dalam pengembalian uang obligasi, menyebarkan
kelebihan harga panggilan atas nilai buku bersih kalau lama selama masa penerbitan baru "tidak
dapat didukung."

Chapter VI: Surplus

Bagian awal yang berjudul "laporan pendapatan lengkap" (P&L, 98-102), menandakan posisi
rekan penulis dalam mendukung "surplus bersih," atau "Semua-Laporan laba rugi inklusif" dalam
pendekatan untuk merekam biaya tidak berulang dan pendapatan dalam laporan laba rugi. Para
rekan penulis mengidentifikasi tren yang dipertanyakan dalam prakteknya yang mana perusahaan
lebih memilih untuk memfokuskan laporan pendapatan mereka pada daya produktif yang
berkelanjutan, membenarkan posisi mereka dengan melampirkan ke laporan pendapatan
pernyataan terpisah dari "surplus analisis," di mana item yang tidak berulang yang ditampilkan
sebagai surplus penyesuaian. Dalam membuat argumen, rekan penulis membagi perubahan aset
menjadi dua kelas yaitu asset utilization dan equity administration.
Penulis bersama melanjutkan untuk berpendapat bahwa semua hasil dari pemanfaatan aset
harus dilaporkan dalam laporan laba rugi, dan tidak dibagi antara laporan laba rugi dan analisis
surplus. Surplus and Capital adalah sebuah diskusi tentang makna dan penggunaan surplus yang
terkadang sangat berbeda, termasuk surplus yang didapat secara khusus, dan modal antara hukum
perusahaan dan keuangan di satu sisi dan bisnis kebutuhan di sisi lain. Penulis bersama
mengemukakan poin penting bahwa “modal disetor atau surplus modal tidak boleh digunakan
sebagai sumber surplus yang diperoleh”. Harus ada “perbedaan yang jelas” antara surplus yang
diperoleh dan modal disetor. Bagian selanjutnya, “Klasifikasi Surplus yang Diperoleh” tentang
berbagai cara yang dengannya surplus yang diperoleh dapat diklasifikasikan. Surplus pada
dasarnya tidak lebih dan tidak kurang dari bagian dari ekuitas pemegang saham dalam total sumber
daya. Pada bagian ini ketika sebuah perusahaan mengakuisisi saham yang beredar dengan harga
agregat jauh di atas atau jauh di bawah nilai buku dari aset bersihnya “dapat diasumsikan bahwa
penilaian pasar dari perusahaan secara keseluruhan” telah berubah.

Chapter VII: Interpretasi

Pada bab VII ini berjudul "interpretasi" yang memuat 11 bagian. Adapun bagian pertama dari bab
tujuh ini adalah “Klasifikasi dan Kontrol Biaya”. Itu berfokus pada analisis biaya dalam
perusahaan, dan ditutup dengan peringatan bahwa "laporan laba rugi berkala didasarkan pada
biaya aktual dan bukan pada biaya hipotetis," termasuk biaya standar. Berikutnya, “Keterbatasan
Estimasi Biaya Penggantian di mana Paton mengulangi banyak dari apa yang telah dikatakannya
sebelumnya tentang mahalnya penilaian berkelanjutan dan lemahnya perkiraan.
Bagian berjudul “Revisi Biaya Depresiasi” membahas efek dalam laporan laba rugi dari
prosedur kompromi. Bagian selanjutnya tentang “Revisi dan Surplus Pabrik” membahas dalam hal
penulisan pabrik, kemungkinan untuk mengalokasikan surplus yang diperoleh “dalam jumlah yang
sesuai dengan biaya penggantian yang diharapkan lebih tinggi dan untuk proses menyerap biaya
pabrik dalam biaya pendapatan. Paton dalam menganalisisi pernyataan merekomendasikan
penggunaan pernyataan komparatif, pernyataan kumulatif, pernyataan rata-rata, pernyataan dana,
pernyataan grafik, pernyataan dalam bentuk persentase, pernyataan diskusi, dan penggunaan
analisis rasio.