TEORI AKUNTANSI

Sistem Pengukuran Akuntansi

BAB I

PENDAHULUAN

Dalam akuntansi konvensional, tujuan pemberian informasi untuk pengambilan keputusan

ekonomi ditafsirkan sebagai penyusunan informasi dalam rangka urusan fungsi manajemen.
Pengambilan keputusan ekonomi perlu penafsiran yang tajam. Dalam sejarahnya, akuntansi
berperan membantu para pemakai laporan, padahal pemakai laporan lebih memerlukan
informasi untuk masa depan, bukan masa lalu. Jadi para investor bukan hanya tertarik pada
nilai investasi awal, tetapi lebih tertarik pada berapa nilai kenaikan atau penurunan
investasinya sampai sekarang. Edward and Bell (1961: 17) mengatakan bahwa pengambilan
keputusan ekonomi adalah berdasarkan pergerakan harga secara individual dan hubungan di
antaranya. Data masa lalu sekedar perbandingan. Akuntansi harus mampu menghubungkan
keduanya, yaitu antara perubahan harga dan harga masa lalu. Tanpa informasi tersebut
keputusan ekonomi akan bias. Menurutnya kondisi masa lalu, meskipun mengandung
kebenaran, tetap saja tidak mampu menditeksi kondisi pasar. Salah satu fungsi manajemen
adalah perencanaan, sehingga termasuk melakukan perencanaan operasi perusahaan masa
yang akan datang dan adanya perubahan harga.
Biaya historis memang banyak membantu, namun tidak cukup memuaskan dalam
penilaian untuk pengambilan keputusan ekonomi. Ketika asset dibeli, biaya histories memang
tepat, sebab menunjukan harga kini, tetapi dengan berlalunya waktu, biaya histories hampir
pasti tidak akan relevan lagi. Dalam kondisi terjadi kenaikan harga, laba perusahaan akan
terlalu tinggi, karena penyusutan asset yang terlalu kecil. Masalah ini menjadi berbahaya,
karena dividen dibagikan berdasarkan laba akuntansi, begitu juga pajak. Satu-satunya alasan
penggunaan biaya histories yang cukup kuat adalah adanya asumsi kelangsungan usaha.
 BAB II

PEMBAHASAN

Ada 3 Sistem Pengukuran Utama Di dalam Akuntansi

1.      Historical Cost Accounting
Sistem historical cost ini mulai digunakan sebagai prinsip akuntansi setelah terjadinya Wall
Street Collapse pada 1929. Sistem ini merupakan sistem akuntansi yang fundamental sebagai
dasar untuk mengukur modal dan menghitung pendapatan dengan menggunakan penandingan
biaya pada 1930-an.
2.      Current Cost Accounting (entry value)
Pada 1960-an beberapa alternatif sistem penilaian dikembangkan berdasarkan historical cost
sebagai fundamental sistem akuntansi. Pertama, yang diperbarui dari sistem biaya dengan
mengusulkan untuk mengukur penggunaan sumber daya dan penilaian modal pada harga beli
sekarang (current buying price). Kedua menggunakan harga jual sekarang (current selling
price).
3.      Exit  Price Accounting (current selling price)

1. Historical Cost
Dasar pemikiran untuk biaya historis berasal dari beberapa sumber dengan buku yang
paling berpengaruh oleh Paton dan Littleton.  An introduction to corporate accounting
standards. kita bergantung pada buku mereka untuk banyak argumen atas dukungan teoritis
sejarah akuntansi hari ini.

Tujuan Akuntansi
Tujuan kepengurusan biaya historis menekankan pada sebuah hubungan kontrak
konservatif antara perusahaan dan mereka yang menyediakan sumber daya untuk itu dengan
 membuat manajemen bertanggung jawab atas input dari aset operasional dan output
berikutnya pada nilai bersih dari ekuitas operasi. Dengan demikian, laporan laba rugi adalah
mekanisme komunikasi kunci.
Kritikus berpendapat bahwa historical cost  hanya melaporan penghasilan/pendapatan
saja (yang cocok dengan input/masukan pada konsep biaya historis) tanpa pengakuan atas
perubahan nilai aktiva dan kewajiban adalah menyesatkan dan menghasilkan kebijakan
dividen yang tidak benar.

Modal dan Laba

Dalam rangka historical cost profit akan ditentukan, entitas akuntansi harus terlebih
dahulu mempertahankan jumlah modal yang sama (aset dikurangi kewajiban) yang dimiliki
pada awal periode - di mana semua aset dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian
historis mereka. Dengan demikian, pendapatan adalah kenaikan modal biaya historis pada
akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan pencapaian perusahaan untuk periode tertentu, biaya merupakan
upaya yang dikeluarkan (dalam hal biaya historis yang disesuaikan) dan laba berkorelasi
dengan efektivitas perusahaan sebagai unit operasi. Oleh karena itu laporan laba rugi adalah
laporan keuangan yang paling penting, karena mengungkapkan hasil dari operasi bisnis.

Pencocokan teori biaya

Akuntan biaya historis/historicsl cost terus melacak aliran biaya. Karena melampirkan
biaya, ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bahwa akuntan menjaga rekening/akun
transaksi bisnis. sebagai pembelian barang dan jasa perusahaan, tugas akuntan adalah untuk
menelusuri pergerakan biaya dan melampirkan (match) mereka terhadap pendapatan yang
diterima saat mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain akuntan harus memutuskan
biaya yang telah jatuh tempo dan karena itu harus dicocokkan terhadap pendapatan dalam
laporan laba rugi, dan mana biaya yang masih belum jatuh tempo dan karena itu harus
ditempatkan pada neraca sebagai residual/sisa (unmatched aset). dalam menggambarkan
proses ini, paton dan littleton, agak puitis, menyatakan bahwa persediaan dan tumbuhan ...
akumulasi biaya ke adalahtegangan, karena itu, menunggu nasib mereka. nasib mereka, tentu
saja, adalah untuk berakhir pada laporan laba rugi. dengan demikian, kita dapat melihat
bahwa konsep yang cocok adalah sangat penting dalam akuntansi biaya historis. itu adalah
konsep yang memandu akuntan dalam menentukan mana biaya yang harus dipertimbangkan
sebagai beban/expense. Istilah seperti biaya yang telah jatuh tempo untuk expense dan biaya
 amortisasi untuk aset non-moneter berasal dari biaya melampirkan teori yang diterapkan pada
alokasi biaya historis.
Dilihat dari historical cost : dilihat dari pendapatan masa lampau dan di bandingkan dengan
profit sehingga dapat menentukan laba rugi
Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan
dari masa lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost
untuk mengetahui bahwa assets tersebut dapat didepersiasikan.

Konservatisme
komponen lain yang penting adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif.
Beban harus dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan tidak harus diakui
sampai ada kemungkinan besar bahwa mereka akan diterima. yaitu, terdapat
kecurangan/kecondongan bias terhadap pengakuan beban vis a vis pengakuan pendapatan.
landasan konsep konservatisme lainnya adalah bahwa peningkatan nilai aset tidak harus
diakui, namun penurunan nilai harus menjadi—lebih rendah dari cost atau aturan pasar.
penerapan prosedur tersebut berarti keuntungan yang dihitung secara konservatif dan berarti
bahwa setiap aliran pendapatan potensial mengalir ke laporan laba rugi perlahan seiring
waktu. misalnya, jika nilai aset meningkat karena peningkatan aliran potensi masa depan
ekonomi kas; maka hanya diakui secara perlahan dalam pendapatan sebagai potensi
peningkatan arus pendapatan mereka direalisasikan. dengan demikian, konsep coservatism
memperkuat pendekatan transaksi dengan akuntansi (transaksi harus dibuktikan oleh baik
kredit atau uang tunai) dan non-recognition event yang tidak dihasilkan dalam transaksi
(seperti kenaikan harga). Contoh : utang garansi, kegiatan yang meyakinkan bahwa
produknya tersebut bagus, memungkinkan utang tersebut tidak tertagih.

Dukungan dan Kritikan

A. Dukungan Historical Cost
Biaya historis telah diserang oleh banyak orang, terutama pada dasar bahwa historical
cost tidak melaporkan realitas komersial atau memberikan penilaian up-to-date kekayaan
bersih saat ini. Pembela telah menyajikan argumen berikut :
a) Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi.
b) Biaya historis didasarkan pada aktual, bukan hanya mungkin, transaksi.
c) Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah ditemukan untuk
menjadi berguna.
 d) Konsep terbaik memahami keuntungan merupakan selisih harga jual atas biaya
historis.
e) Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal.
f) Bagaimana informasi yang berguna adalah laba berdasarkan biaya saat ini atau harga
keluar?
g) Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data pelengkap.
h) Ada bukti cukup untuk membenarkan akuntansi biaya historis.

B. Kritik Akuntansi Biaya Historis

Biaya historis memang banyak membantu, namun tidak cukup memuaskan dalam
penilaian untuk pengambilan keputusan ekonomi. Ketika asset dibeli, biaya histories memang
tepat, sebab menunjukan harga kini, tetapi dengan berlalunya waktu, biaya histories hampir
pasti tidak akan relevan lagi. Dalam kondisi terjadi kenaikan harga, laba perusahaan akan
terlalu tinggi, karena penyusutan asset yang terlalu kecil. Masalah ini menjadi berbahaya,
karena dividen dibagikan berdasarkan laba akuntansi, begitu juga pajak. Satu-satunya alasan
penggunaan biaya histories yang cukup kuat adalah adanya asumsi kelangsungan usaha.
selanjutnya, para kritikus akuntansi biaya historis telah berulang kali menyatakan
bahwa sistem gagal dalam fungsi yang mendasarinya untuk menyediakan informasi yang
obyektif. ada begitu banyak keputusan yang terkait dengan pencatatan, pengukuran dan
pelaporan informasi bahwa sistem biaya historis jauh dari obyektif dan terbuka terhadap
manipulasi. tahun 1998 yang dirilis AARF teori akuntansi monografi 10, pengukuran dalam
akuntansi keuangan. monografi 10 mempertanyakan validitas informasi biaya historis dan
menyerang prinsip dasar dari sistem, yaitu bahwa informasi sejarah menjamin pemeliharaan
modal dasar entitas.

Informasi untuk Pengambilan Keputusan

 Biaya historis tidak mencukupi untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat aset
diperoleh, biaya historis aset ini relevan karena mengacu pada peristiwa saat ini. namun,
setelah periode akuisisi berlalu itu adalah biaya tersebut tidak lagi biaya saat ini karena bisa
saja nilai asset mengalami perubahan dan karenanya tidak lagi konsekuensial. keuntungan
pada tahun tertentu dianggap mewakili kenaikan bersih nilai modal entitas untuk tahun itu -
yaitu, kegiatan yang terjadi pada tahun tertentu yang meningkatkan modal entitas. modal
dapat didefinisikan dalam beberapa cara. misalnya, dapat berguna bagi pengambilan
keputusan, modal bisa berarti kemampuan operasi perusahaan (kemampuan untuk
mempertahankan produksi), atau daya beli perusahaan (kemampuannya untuk bertransaksi di
pasar). Dalam hal biaya historis, modal adalah investasi moneter asli dalam perusahaan.
Jika modal didefinisikan sebagai kemampuan operasi perusahaan, laba adalah
perubahan kemampuan operasi perusahaan selama periode pelaporan. yaitu, laba adalah
jumlah yang diperoleh setelah pemeliharaan modal fisik perusahaan. Informasi ini berguna
untuk keputusan yang berfokus pada kemampuan entitas untuk mempertahankan produksi
dan bersaing dengan pihak lain dalam industri di masa depan. jika keuntungan adalah
perubahan dalam daya beli, konsep modal dipertahankan adalah modal keuangan yang diukur
dari segi harga saat ini. lagi, informasi yang berguna karena memberikan informasi mengenai
perubahan kapasitas masa depan entitas untuk bertransaksi di pasar.
kritikus berpendapat keuntungan yang dilaporkan dalam biaya historis tidak memiliki
interpretasi prospektif. melainkan sepenuhnya retrospektif. akuntansi biaya historis
mengadopsi konsep modal keuangan - modal dianggap sebagai investasi dollar nominal
dalam perusahaan - daripada daya beli investasi. setelah tahun akuisisi, biaya historis tidak
berkorelasi dengan peristiwa tahun itu. itu adalah fiksi yang diciptakan oleh prosedur
akuntansi untuk percaya bahwa biaya historis sepenuhnya berkaitan dengan operasi saat ini.
untuk mencocokkan biaya historis terhadap pendapatan saat ini tidak memungkinkan untuk
pembagian dari total keuntungan dalam aktivitas operasi dan komponen memegang.
selanjutnya, historical cost melebih-lebihkan keuntungan dalam waktu kenaikan harga
karena historical cost mengimbangi biaya historis terhadap arus pendapatan
(digelembungkan). dengan demikian, itu bisa menyebabkan penurunan tanpa disadari dari
modal di mana modal didefinisikan dalam hal kemampuan entitas untuk menghasilkan,
bertransaksi, atau beroperasi ke masa depan. angka keuntungan di bawah harga perolehan
dapat menipu manajemen sejauh bahwa dividen yang dibayarkan bisa melebihi keuntungan
nyata tahunan dan mengikis modal dasar.
biaya historis mungkin lebih objektif daripada harga saat ini tapi kritikus menyatakan
bahwa relevansinya bagi pengambilan keputusan sangat dipertanyakan. fakta bahwa beberapa
pengecualian (misalnya lebih rendah biaya dan aturan nilai realisasi bersih untuk persediaan)
mengungkapkan bahwa alasannya adalah cacat. komentar sterling, biaya bukan merupakan
prinsip dasar akuntansi melainkan merupakan turunan dari prinsip konservatisme penilaian.

Dasar Biaya Historis

Salah satu pembenaran untuk penggunaan biaya historis adalah asumsi kelangsungan
usaha. Dianggap bahwa kehidupan perusahaan adalah tidak terbatas, sehingga harapan
normal mengenai item non moneter akan terpenuhi. Inventori dapat diharapkan akan dijual,
dan aktiva tidak lancar akan sepenuhnya digunakan dalam bisnis. Oleh karena itu, biaya
historis aktiva, atau yang sebagian dialokasikan itu, adalah jumlah yang tepat agar
sesuai/setara dengan pendapatan.

Sesuai/sepadan
Pada pemeriksaan lebih dekat pada teori konvensional, kita menemukan bahwa
asumsi kelangsungan hidup usaha (going concern) tidak menggaris bawahi penggunaan pada
biaya historis. Agaknya, pada pelaporan adalah konsep biaya historis. Konsep pencocokan
(matching)  mengharuskan bahwa ketika pendapatan yang diperoleh, beban yang terjadi pada
pendapatan tersebut akan dicocokkan (offset) terhadap pendapatan untuk menghitung laba.
akuntansi konvensional ditambah penekanan pada menentukan apakah biaya harus
dikurangkan dari pendapatan dalam periode berjalan atau ditangguhkan untuk masa
mendatang. Sprouse berpendapat bahwa pencocokan tidak memerlukan konsep pendapatan
untuk melayani sebagai dasar untuk membuat penilaian mereka. pada kenyataannya, katanya,
sebagian besar kasus pencocokan biaya dan pendapatan adalah sebuah kemustahilan praktis.
apa yang kita kenal sebagai pencocokan pada dasarnya adalah proses memanggil dari
keputusan acak yang akan dibuat, daripada analisis yang konsisten. Sprouse menggambarkan
proses sebagai salah satu yang mirip dengan menilai kontes kecantikan di mana juri
memberikan suara mereka sesuai dengan preferensi pribadi mereka untuk menggambarkan
pemenang, karena tidak ada konsep yang dibentuk ada untuk memastikan kecantikan, sama
halnya dengan ada satu pun untuk menentukan pencocokan yang tepat.
Sepanjang hal yang sama, Thomas berpendapat bahwa pernyataan tentang
pencocokan, dan alokasi biaya tertentu, adalah 'tidak dapat diperbaiki', yaitu, mereka tidak
mampu menjadi diverifikasi atau disangkal. Tidak ada cara untuk memilih salah satu metode
terhadap metode yang lain kecuali sewenang-wenang/arbitrarily. Jika kita percaya dalam
pencocokan, maka kita harus mampu mendukung metode tertentu yang sesuai dengan bukti
empiris.

Tentang Kebutuhan Investor

Telah ada pendapat bahwa historical cost, dalam menentukan laba, menyebabkan
distorsi atau penyembunyian pengungkapan.Whitman dan Shubik berpendapat bahwa
masalah ini muncul karena tujuan dari akuntansi biaya konvensional historis salah untuk
dipahami, bahwa :
a) akuntan memiliki naif, pandangan sederhana tentang investor dan kebutuhan mereka
b) akuntan menerima gaya lama. pandangan fundamentalis tentang bagaimana perusahaan
dan sahamnya harus dianalisis.
Diketahui bahwa ada perbedaan antara analisis pangsa pasar dan analisis perusahaan.
Untuk yang pertama, analisis terutama terdiri dari mencoba untuk memastikan apa yang
investor pikirkan. Pengikut perspektif ini tidak benar-benar khawatir tentang fakta
perusahaan, tetapi tentang psikologi pasar. Mereka tertarik pada apa yang  Keynes sebut
'pendapat rata-rata berpendapat rata-rata'. Menurut Whitman dan Shubik, alasan untuk
penekanan ini pada psikologi investor daripada kenyataan perusahaan bahwa :
a) Investor biasanya memiliki sedikit pengetahuan tentang perusahaan, manajemen,
kebijakan dan tujuan tersebut, peluang dan masalah.
b) investor sebagai pemegang saham mengambil peran pasif karena mereka dalam posisi
untuk mengubah cara sumber daya perusahaan digunakan.
c) Investor yang ideal dengan efek yang sangat berharga dan karena itu bergerak masuk
dan keluar dari situasi yang mudah.
d) Investor mengembangkan pandangan jangka pendek karena ekonomi investasi pangsa
pasar diarahkan untuk tujuan itu.

2. Curren Cost Accounting

Tujuan akuntansi biaya sekarang (Current Cost Accounting)
Akuntansi biaya sekarang (CCA) adalah sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan
harga pasar saat membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini.
Apa tujuan dari current cost? Perlunya pertimbangan manajer dihadapkan dengan keputusan
dalam menjalankan bisnis. Satu asumsi kita bisa buat adalah bahwa manajer dari suatu
perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus mengalokasikan sumber daya
perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.
Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan.
•Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.
•Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
•Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.
Manajer membuat keputusan terhadap tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang
peristiwa masa depan. Manajer harus mengevaluasi kegiatan masa lalu dan keputusan.
Berguna dan sebagai alat dalam evaluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu
periode tertentu dengan harapan ditentukan untuk periode tersebut. Jika perbandingan ini
menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat, kejadian terkini atau harapan harus diubah.
Contoh, jika data akuntansi mengungkapkan bahwa total biaya bahan baku lebih tinggi dari
dianggarkan, karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan masa depan harga bahan
baku dan keputusan pada nilai anggaran bagaimana untuk total biaya bahan baku di masa
mendatang. Untuk informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan, harus
mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat mungkin.
Jika informasi yang mencakup kejadian periode sebelumnya dicampur dengan
kejadian terkini atau jika menghilangkan beberapa kejadian terkini, proses evaluasi menjadi
bingung dan kegunaan evaluasi akan berkurang.
Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode tertentu
adalah peristiwa-peristiwa yang penting bagi manajemen. Meskipun Edward dan Bell
menekankan kebutuhan informasi manajemen, mereka berpendapat bahwa banyak data juga
relevan untuk orang luar. Seperti pemegang saham dan kreditur. Pemegang Saham dan
kreditur juga tertarik dalam mengevaluasi kinerja manajer, dan dengan demikian juga
perusahaan.
Berdasarkan teori ini, informasi akuntansi memberikan dua tujuan:
•Evaluasi oleh manajer terhadap keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat keputusan
terbaik untuk masa depan.
•Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.
Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi
ekonomi karena, secara teoritis, maka sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.

Konsep Laba Usaha dan Keuangan Modal

Berkenaan dengan laba, manajemen sering menghadapi dua keputusan:
- Holding decisions tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau untuk
membuangnya.
- Operating decisions tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.
Laba operasi lancar merupakan selisih lebih dari nilai saat ini dari output terjual
dengan biaya beli saat ini. Penghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset
yang dimiliki oleh perusahaan pada periode berjalan. Mencakup baik perubahan Realisasi
biaya yang belum direalisasi. Laba usaha itu dihitung secara riil, yaitu yang 'fiksi' elemen
karena perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah untuk penghematan biaya realisasi
adalah “holding gains/losses”, yang dapat maupun yang belum direalisasi. Karena biaya
penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini, semua aset dan kewajiban
juga diukur pada harga beli saat ini dan muncul dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai
kontemporer.
Modal adalah konsep kepemilikan keuangan real yang berarti laba yang ditentukan
setelah nilai pembelian/ pembukaan (modal) pada tingkat harga umum, laba adalah
peningkatan laba usaha dan holding gains and losses setelah disesuaikan untuk setiap
kenaikan atau tingkat  penurunan harga secara umum.

Holding Gains and Losses

Asumsi mendasar sebuah laba bisnis adalah bahwa penggabungan holding
gains/losses dan operating gains/losses membingungkan evaluasi keputusan manajemen dan
menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan
pemisahan komponen ini. Holding komposisi aktiva dan kewajiban tertentu adalah salah satu
cara manajemen berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Dalam historical
cost, gains dicatat hanya pada saat aktiva tersebut dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan
apakah kegiatan pengelolaan akan berhasil atau tidak hampir tidak mungkin, kecuali untuk
aktiva yang dibeli dan dijual pada periode yang sama. Serta berdasarkan akuntansi biaya
historis, ketika perusahaan membandingkan, kita mungkin akan disesatkan untuk perusahaan
yang lebih efisien.
Pembenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah
untuk mengatakan bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat
direalisasikan jika perusahaan itu menjual aset tersebut. Namun, beberapa akuntan
berpendapat bahwa pembelian aset perusahaan yang paling untuk digunakan dalam operasi
perusahaan, tanpa perubahan harga. Oleh karena itu, kemungkinan likuidasi aset adalah
realistis. Selain itu, alasannya adalah tidak pantas untuk konsep biaya saat ini karena
penekanannya pada nilai likuidasi atau harga keluar, sedangkan saat ini biaya pengukuran
akuntansi aset pada entri (biaya) nilai.
Revsine berpendapat bahwa komponen laba likuidasi berorientasi pada konsistensi
dengan informasi kebutuhan investor. Investor khawatir dengan arus kas masa depan
perusahaan, terutama dalam hal dividen kepada diri mereka sendiri dan hasil dari penjualan
saham mereka. Dalam jangka panjang, keuntungan dan dividen berkaitan langsung dengan
menggunakan aktiva operasi, tidak melikuidasi mereka.
Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah indikator utama
arus kas masa depan, pembenaran teoritis hubungan ini adalah hubungan antara laba biaya
saat ini dan keuntungan ekonomi. Laba ekonomi didefinisikan sebagai selisih antara nilai
(diskon) kini dari arus kas bersih yang diharapkan dari suatu perusahaan, tidak termasuk
investasi tambahan dan distribusi kepada pemilik.
Laba ekonomi dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau laba yang
diharapkan dan laba yang tak terduga. Komponen ini didefinisikan sebagai:
Laba yang diharapkan = tingkat pengembalian pasar (market rate of return) dikali nilai awal
aktiva bersih (beginning value of net asset)
Laba tak terduga = kenaikan sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena
perubahan ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan.
Laba yang diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan tak
terbatas, sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus kas karena faktor lingkungan
yang tidak diprediksi pada awal periode. Dalam ekonomi persaingan sempurna, keuntungan
biaya saat ini identik dengan keuntungan ekonomi. Laba usaha lancar pada saat ini, sama
dengan biaya dengan komponen arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan.
Holding gains secara langsung berhubungan dengan laba tak terduga. Termasuk keuntungan
sebagai komponen laba mencerminkan pandangan modal keuangan. Setiap jumlah pada akhir
periode yang melebihi jumlah yang diinvestasikan pada awal periode, tidak termasuk
investasi tambahan dan distribusi kepada pemilik, adalah keuntungan. Oleh karena itu, laba
adalah bagian dari keuntungan. Hasil investasi adalah sejumlah uang yang melebihi nilai
investasi (disesuaikan dengan inflasi).

Financial Capital vs Physical Capital

Berdasarkan sistem nilai pasar perhitungan laba bergantung pada ukuran modal.
Artinya, laba lebih tepat didefinisikan sebagai perubahan modal selama periode pelaporan
dan bukan sebagai alokasi biaya perolehan yang ditentukan oleh banyak konvensi akuntansi.
Dalam akuntansi current cost ada dua pandangan dasar dan bersaing tentang apa yang
merupakan modal awal dan akhir konsep keuangan dan konsep fisik.
Dari sudut pandang praktis, yang utama antara konsep modal keuangan dan konsep
modal fisik adalah apakah atau tidak holding gains(or losses) dimasukkan dalam laporan
laba.Secara kuantitatif, perbedaan antara dua sudut pandang adalah bahwa holding gains
termasuk dalam keuntungan pada modal keuangan dan dikeluarkan dari modal fisik.

Dalam Dukungan Modal Fisik

 Para pendukung modal fisik berpendapat modal yang merupakan unit fisik yang
menunjukkan kemampuan operasi perusahaan. Dalam hal ini, contohnya: perusahaan
memiliki 100 unit di awal, jika modal harus dipertahankan, maka harus menjadi posisi untuk
membeli 100 unit pada periode. Karena harga naik $ 2 per unit, perusahaan memerlukan dana
sebesar $ 200 lebih pada  periode untuk mempertahankan kemampuan awal operasinya. Jadi,
$ 200 bukan holding gains, tetapi penyesuaian pemeliharaan modal.
SebagaImana dicatat sebelumnya, dimasukkannya holding gains sebagai keuntungan
terutama didasarkan pada dua argumen :
• Mereka adalah penghematan biaya
• Mereka merupakan peningkatan arus kas masa depan atas aset yang bersangkutan.
Samuelson berpendapat bahwa perubahan-perubahan dalam biaya saat ini harus
menjadi penyesuaian pemeliharaan modal. Mengenai penghematan biaya, ia menunjukkan
bahwa pemisahan antara induk kegiatan dan aktivitas operasi tidak begitu jelas. Samuelson
lebih lanjut menyatakan bahwa penghematan biaya merupakan peluang keuntungan yang
dihasilkan dari mengambil salah satu tindakan. Setelah aset tersebut diperoleh, biaya adalah
'sunk cost' yang tidak dapat dihindari oleh setiap tindakan di masa depan. Satu-satunya
alternatif adalah menjual aset atau terus menggunakannya.
Mengenai argumen dari korespondensi yang ada antara perubahan dalam biaya saat
ini dan nilai (diskon) kini aset, asumsi bahwa perubahan dalam biaya saat ini berkorelasi
positif dengan perubahan nilai realisasi bersih dari aset. Untuk aset tidak lancar, arus kas
individu tidak dapat diidentifikasi. Hal ini diperlukan, untuk melihat korelasi antara biaya
saat aktiva tersebut dan nilai kini dari seluruh perusahaan, karena arus kas dikaitkan dengan
aktiva tidak lancar yang diwakili oleh arus kas yang diperoleh dari penjualan output
perusahaan. Samuelson berpendapat bahwa perubahan dalam biaya sekarang dari aktiva tidak
lancar yang juga digunakan oleh industri lain, tidak perlu menyiratkan perubahan pada nilai
sekarang dari arus kas dari penjualan produk untuk perusahaan-perusahaan tertentu,
misalnya, industri yang mungkin mengalami permintaan yang lebih besar untuk produk
sehingga memperoleh lebih dari aktiva tidak lancar x, sehingga menaikkan harga sebesar x,
peningkatan biaya sebesar x tidak berarti penjualan masa depan lebih besar untuk sebuah
perusahaan yang di industri b dan juga menggunakan x. Karena kesulitan ini, Samuelson
percaya bahwa holding gains tidak boleh dimasukkan dalam laporan laba. Ia mendukung
posisi modal fisik.

3. Exit Price Accounting

Pendapatan dan modal
Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual
pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.
Memiliki dua hal utama dari biaya historis konvensional:
-Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasar khusus
untuk aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntungan yang belum
direalisasi.
- Perubahan daya beli umum uang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangan dan
hasil usaha.
Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga jual) sehingga mereka
mewakili 'nilai pasar wajar' kepada perusahaan dalam likuidasi, yaitu tidak dalam situasi 'fire-
sale'.
Laporan laba rugi merupakan laba (rugi) usaha serta keuntungan disesuaikan dengan
inflasi dari aset induk. Oleh karena itu, laba diukur dengan konsep 'komprehensif' yang
mengukur perubahan nyata total nilai semua elemen yang diakui dari ekuitas, dan mewakili
akuntansi surplus bersih .Akuntansi surplus bersih adalah ketika laporan laba rugi
menghubungkan keseimbangan neraca penutupan, dan tidak ada penyesuaian yang dibuat
langsung ke cadangan.

Tujuan akuntansi
Pengambilan Keputusan Adaptif
Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia akan berubah kemampuannya
untuk beradaptasi. Jika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas perusahaan
berkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk investasi lainnya. Jika aset tersebut dibeli
secara kredit, hal ini mengurangi kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih
lanjut. Tetapi konsep perilaku adaptif melihat perusahaan selalu siap untuk tindakan
membuang aset merupakan yang terbaik.
Maka, perusahaan akan menjaga aktiva tidak lancar hanya apabila nilai sekarang dari
arus kas masa depan bersih dari penggunaan aktiva lebih besar dari nilai sekarang dari arus
kas yang diharapkan bersih dari investasi alternatif keluar nilai aset tersebut.
Pada setiap waktu, oleh karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan apakah
kesempatan alternatif untuk keuntungan yang lebih besar ada untuk aset non-lancar jika
mereka dijual dan hasil investasi. Ini adalah konsep biaya peluang, yang menggunakan harga
jual dan bukan harga penggantian aset, sebagai basis pengukuran.Tapi konsep perilaku
adaptif melihat perusahaan sebagai selalu siap untuk membuang aset jika tindakan ini adalah
kepentingan yang terbaik.
Chamber mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya, sebuah nilai tukar (harga
keluar) dan nilai pakai. Nilai pakai (nilai sekarang) pada dasarnya adalah sejumlah nilai yang
dihitung dari harapan sekarang dan chambers berpendapat bahwa itu merupakan keyakinan
tentang masa depan, bukan fakta sekarang.

Argumen untuk exit price accounting

Menyediakan informasi yang berguna.
Perusahaan bisnis terutama dimiliki langsung oleh orang atau mitra kelompok kecil.
Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan memiliki kewajiban untuk : pemilik, yang
mengelola bisnis dan tahu semua rinciannya, dan kreditur, yang tertarik terutama dalam
kemampuan pemiliknya untuk membayar rekening atau pinjaman saat jatuh tempo.
Solusi ideal dipandang untuk akuntan untuk melaporkan semua keuntungan dan kerugian
seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang kompetitif. Namun, tidak semua aset
memiliki nilai pasar.
Oleh karena itu MacNeal menyarankan bahwa harus bisa diterapkan ke nilai:
- efek aset pada harga pasar (exit price)
- aktiva yang dapat diandalkan dengan biaya pengganti.
- kadang-kadang non-marketable, non-reproducible aset pada biaya historis.
Keuntungan harus mencakup semua keuntungan maupun yang belum direalisasi dan
kerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.

Relevan dan informasi yang dapat dipercaya.

Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model keputusan pengguna
laporan akuntansi. Model keputusan, pada gilirannya, memungkinkan pengguna untuk
menentukan tindakan untuk mengambil dari beberapa alternatif. Jika tidak ada kendala,
informasi dapat dikumpulkan yang relevan untuk setiap user untuk atau masalahnya
diberikan dan model keputusan. Namun, kendala ada karena informasi sumber daya produksi
langka dan mahal. Masalahnya adalah untuk memilih model keputusan yang sesuai dengan
menilai kemampuan model untuk memprediksi konsekuensi dari program alternatif yang
tersedia saat tindakan.
Additivity
Cahmbers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci dalam mendukung
akuntansi CCE. Produk utama dari sistem akuntansi laporan akuntansi - neraca dan laporan
laba rugi. Jika kita memberikan nilai yang berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari
fakta dan menggunakan skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada arti tertentu atau
komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara logis ditambahkan
bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa nilai kewajiban sebesar harga perolehan (surat
hutang), beberapa aset sebesar biaya penggantian (persediaan), yang lain sebesar nilai kini
(sewa aset) dan yang lain di setara kas (debitur) dan memperoleh neraca yang sesuai. Juga
tidak bisa kita gunakan untuk mencampuradukan biaya historis pada tanggal yang berbeda
dan makna berbeda pada perhitungan aktiva bersih.
Maka, penilaian dari semua elemen dalam neraca dan laporan laba rugi pada setara
uang mereka (nilai keluar), menyediakan satu aturan yang dapat diterapkan secara konsisten
terhadap perusahaan manapun. Sistem ini berkonsentrasi pada pengukuran kemampuan
keuangan penting - uang dan setara uang. Itu membuat tidak menggunakan karakteristik fisik
atau aset lainnya.

Alokasi
Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya (historis dan arus)
sangat bergantung pada alokasi exit price adalah bahwa laporan keuangan bebas alokasi.
Laporan laba-rugi tidak dapat melaporkan perubahan dalam jumlah yang dialokasikan, tapi
melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dari aset perusahaan dan
kewajiban dalam suatu periode tertentu. Laba menampilkan jumlah perubahan daya beli riil
dari aktiva bersih, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.

Kenyataan
Exit price melibatkan referensi untuk contoh-contoh yang nyata karena, berpendapat
bahwa mengacu pada saat ini, harga pasar sebenarnya. Penyusutan tidak didefinisikan dengan
cara konvensional, namun dalam arti ekonomi penurunan harga pasar. Penyusutan tidak
mungkin terjadi dalam beberapa tahun jika harga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai
realisasi dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan memiliki saldo nol. Selain itu,
dipertukarkan adalah bagian dari definisi suatu aset sehingga goodwill tidak dapat dijual
secara terpisah, tidak termasuk dari pertimbangan. Dengan dua kendala - dipertukarkan dan
adanya harga jual - semua item pada laporan keuangan dapat dikuatkan dengan bukti nyata-
dunia.

Obyektifitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun, beberapa
studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan
orang percaya. Parker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan
objektivitas untuk exit price dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan
sebagai konsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai sebuah konsensus
dalam pengukuran. Menggunakan 148 perusahaan bisnis, Parker menunjukkan bahwa untuk
mengukur objektivitas dan komparatif, exit price mengungkapkan dispersi kurang dari
jumlah tercatat. Penyebab utama dari kurangnya objektivitas nilai tercatat adalah dispersi
estimasi akuntansi di masa manfaat dan nilai sisa. McKeown juga menerapkan model ruang
untuk sebuah perusahaan berukuran sedang jalan kontraksi, dan menyimpulkan dengan
analisa statistik bahwa metode yang digunakan untuk menentukan exit price adalah
objektivitas lebih (diverifikasi) daripada metode berdasarkan Financial Accounting Standard.
Dalam studi lain, McKoewn dibandingkan empat model yang diusulkan dengan metode
GAAP untuk objektivitas mereka (verifiability) dan menyimpulkan bahwa model CCE adalah
yang paling objektivitas.

Ukuran risiko
Exit price dan perubahan exit price juga bisa menjadi indikasi risiko keuangan
pembelian aset. Misalnya, jika sebuah perusahaan pembelian aset dengan nilai keluar yang
berbeda secara signifikan dari harga entri, maka aset tersebut adalah proposisi berisiko.
Informasi keuangan menunjukkan bahwa pembelian aset tersebut harus merupakan proposisi
jangka panjang dimana nilai ekonomi yang ditemukan oleh nilai pakai, Sebaliknya, jika exit
price meningkat secara drastis, biaya peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan
dengan lebih efisien.

Argumen yang bertentangan dengan exit price.

Konsep laba
Mengingat bahwa keuntungan adalah ukuran efektivitas kinerja aktual perusahaan
dalam menggunakan sumber daya yang dipercayakan, Bell menyatakan:
 Aktiva tertentu telah dibeli dengan rencana operasi yang direncanakan. Rencana itu,
operasi-operasi, memang orang-orang yang telah mengembangkan rencana harus dievaluasi
alternatif-altenatif tentang masa depan yang dianggap, dan tugas akuntan untuk memberikan
data untuk mengevaluasi.
Setelah evaluasi ini dibuat, perusahaan dapat memutuskan apakah akan terus
menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan tersebut atau untuk menjualnya dan
menggunakan hasil itu dalam beberapa alternatif lain. Konsep bermakna laba, oleh karena itu
pengukuran kinerja dalam hal yang seharusnya. Hanya setelah rencana yang diharapkan
dalam hal hasil yang dibuat dapat kita melanjutkan ke tahap berikutnya untuk menentukan
apakah rencana itu harus diubah dan aktiva yang dijual. Di sisi lain, keluar pengukuran harga
memerlukan konsep keuntungan di mana rencana selalu untuk memaksimalkan setara kas
aktiva bersih selama periode pendek periode yang berurutan. Bell berpendapat bahwa untuk
perusahaan lain dari satu yang berkaitan dalam operasi perdagangan paling sederhana, seperti
yang diteliti oleh Strelling, 'seperti pandangan dari perusahaan, tujuan dan modus yang
berpikir, hanya akan tampaknya tidak berlaku. Argumen yang bertentangan dengan exit price
yang harus mengukur peristiwa masa lalu, yang benar-benar terjadi, daripada yang mungkin
terjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang direncanakan.

Penilaian kewajiban
Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif berbentuk modal dan
harus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar. Ini telah membuat inkonsistensi,
karena obligasi sebagai aktiva harus dinyatakan sebesar nilai pasar. Dalam pertahanan,
Chambers menyatakan bahwa pada waktu tertentu, terlepas dari harga di pasar, perusahaan
yang berutang kepada pemegang obligasi hanya sebesar jumlah kontrak obligasi, karena itu
adalah jumlah kontrak yang relevan dalam menilai posisi keuangan saat ini. Dalam
kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal. Tapi kritikus tidak yakin karena, menurut
definisi, posisi keuangan menunjukkan kemampuan perusahaan untuk terlibat dalam
transaksi. Hal ini secara logis menyiratkan kemampuan perusahaan untuk pasar untuk
membeli obligasi sendiri dengan harga pasar.

Current Cost or Exit price

Teori current cost berpendapat bahwa harga entri adalah ' metode penilaian normal'
dibandingakan exit price karena alasan berikut:
 - Menggunakan harga keluar (exit price) mengarah ke revaluasi anomali atas perolehan
karena segera setelah nilai pembelian biasanya harga jatuh sehingga kurang dari harga
perolehan.
- Menggunakan harga keluar(exit price) menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk
operasi bisnis karena salah satu tertarik pada nilai-nilai disposisi dan likuidasi.
- Menggunakan harga keluar (exit price) untuk persediaan barang jadi mengarah pada
antisipasi terhadap laba operasi sebelum titik skala karena persediaan dinilai lebih dari
biaya saat ini.

Value in Use Vs Value in Exchange

Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint :
- pengamatan harga pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusan keuangan.
- keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak bergantung pada
alokasi subjektif.
- aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang sama,
disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga.

Perspektif global dan International Financial Reporting Standards

Current Cost Accounting ini telah, atau direkomendasikan untuk digunakan, pada
tahap tertentu yaitu selama tahun 1970-an dan 1980-an di Amerika Serikat, United Kingdom
dan Australia dan kemudian ditinggalkan. Kebanyakan sistem didasarkan pada modal fisik
dan tidak mengakui holding gains sebagai pendapatan. Pemeriksaan IFRS menunjukkan
bahwa historical cost accounting umum dipakai dan masih berlaku umum dari beberapa jenis
nilai standar akuntansi yang berlaku. Namun, metode pengukuran tidak secara fundamental
didorong oleh prinsip-prinsip yang nyata dan terakhir IASB standar akuntansi telah
mengambil pendekatan sedikit demi sedikit untuk penilaian. Pengukuran yang berbeda
digunakan untuk nilai aktiva dan kewajiban menurut situasi yang spesifik. Pengatur standar
telah dikompromikan dalam masalah ini dengan mendukung definisi yang tidak jelas dari
"nilai wajar" daripada merekomendasikan satu metode akuntansi mencakup semua
pengukuran. Ini tercermin dalam konsep pengukuran yang berbeda yang digunakan dalam
standar dan beberapa berpendapat bahwa hal itu mencerminkan pengukuran dari konsep
teoritis pemeliharaan modal. Menurut Horton dan Macve, IASB bergerak menuju pendekatan
nilai keluar (exit price) dan pada tahun 2004, mengusulkan sistem yang didasarkan pada
akuntansi nilai wajar di mana semua kenaikan nilai wajar akan dianggap menjadi bagian dari
laporan laba rugi. Namun, pada tahap saat ini, pendekatan IASB dapat dilukiskan sebagai
pendekatan penilaian dicampur dengan fair value accounting kadang-kadang didefinisikan
sebagai current market entry cost prices tetapi juga sebagai nilai historis, harga jual dan
discounted cash flow masa depan.

BAB III

PENUTUP

KESIMPULAN :

Sistem historical cost ini mulai digunakan sebagai prinsip akuntansi setelah terjadinya Wall
Street Collapse pada 1929. Sistem ini tidak sistematis. Sistem historical cost merupakan
sistem akuntansi yang fundamental sebagai dasar untuk mengukur modal dan untuk mencatat,
melaporkan kegiatan ekonomi dan terkait dari suatu entitas sampai akhir 1930-an.Pada 1960-
an beberapa alternatif sistem penilaian dikembangkan berdasarkan historical cost sebagai
fundamental sistem akuntansi. Pertama, yang diperbarui dari sistem biaya dengan
mengusulkan untuk mengukur penggunaan sumber daya dan penilaian modal pada harga beli
sekarang (current buying price). Kedua menggunakan harga jual sekarang (current selling
price).
Ada 2 sistem dasar harga beli saat ini. Pada tahun 1961, Edwards dan Bell
mengusulkan sistem akuntansi biaya saat ini dalam Theory and Measurement of Business
Income. Karena pada sistem ini didasarkan pada harga saat ini, dapat dianggap sebagai
presentasi metodologi pertama dari sistem akuntansi fair value. Sistem yang ditawarkan oleh
Edward dan Bell didasarkan pada konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi seperti yang
digambarkan dalam versi kedua dari biaya saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal
fisik, pilihan konsep modal secara signifikan mempengaruhi ukuran penurunan pengukuran
keuntungan. Sistem utama yang kedua menggunakan harga jual atau nilai keluar untuk
memperoleh pengukuran pendapatan dan modal.
 DAFTAR PUSTAKA

http://kambingterbang26.blogspot.co.id/2013/04/sistem-pengukuran
akuntansi.html. diakses tanggal 05 maret 2016 pukul 01.43

Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott Holmes
Accounting Theory, 7th Edition,John Wiley & Sons Publisher.2009.
diakses tanggal 05 maret 2016 pukul 01.43