Keputusan Meneruskan Atau Menghentikan

Seringkali seorang manajer harus memutuskan apakah suatu segmen, seperti lini produk,
harus dipertahankan atau dihapus. Laporan segmen yang disusun atas dasar kalkulasi biaya
variabel menyediakan informasi yang berharga bagi keputusan meneruskan-atau menghentikan
(keep-or-drop decisions) ini. Marjin kontribusi segmen dan marjin segmennya sendiri
bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja segmen. Namun, sementara laporan segmen
menyediakan informasi berharga untuk keputusan meneruskan-atau menghentikan, kalkulasi
biaya relevan menggambarkan bagaimana informasi tersebut harus digunakan agar sampai pada
suatu keputusan.

Sebagai ilustrasi, mari kita pertimbangkan sebuah perusahaan yang memproduksi balok-
balok beton, bata, dan genteng. Kontroler perusahaan telah menyusun estimasi laporan laba-rugi
berikut untuk tahun 20XY (dalam ribuan):

Balok Bata Genting Total

Pendapatan Penjualan 500,00 800,00 150,00 1.450,00
Dikurangi Beban Variabel (250,00) (480,00) (140,00) (870,00)
Marjin Kontribusi 250,00 320,00 10,00 580,00
Dikurangi Beban Tetap
Langsung
Gaji (37,00) (40,00) (35,00) (112,00)
Iklan (10,00) (10,00) (10,00) (30,00)
Penyusutan (53,00) (40,00) (10,00) (103,00)
Jumlah Beban Tetap Langsung (100,00) (90,00) (55,00) (245,00)
Marjin Segmen 150 230 (45,00) 335,00
Dikurangi Beban Tetap Umum (125,00)
Laba Bersih 210,00

Proyeksi kinerja lini genteng menunjukkan marjin segmen yang negatif. Ini akan
mencerminkan kinerja lini genteng yang buruk selama tiga tahun berturut-turut. Pimpinan
perusahaan yang peduli dengan kinerja buruk ini, sedang berusaha memutuskan apakah
meneruskan atau menghentikan lini genteng.

Reaksi pertamanya adalah berusaha meningkatkan pendapatan penjualan genteng. Ia sedang

mempertimbangkan promosi penjualan agresif yang diiringi dengan kenaikan harga jual.
Namun, manajer pemasaran menganggap bahwa pendekatan ini Akan sia-sia; pasar sedang jenuh
dan tingkat persaingan terlalu tajam sehingga sulit mengharapkan kenaikan pangsa pasar
perusahaan. Kenaikan harga jual kemungkinan besar hanya akan rnenghasilkan penurunan
pendapatan penjualan.Meningkatkan profitabilitas lini produk tersebut melalui penghematan
biaya juga tidak memungkinkan. Biaya-biaya sebelumnya telah ditekan selama dua tahun
terakhir untuk mengurangi kerugian sampai tingkat yang diantisipasi saat ini. Pengurangan lebih
lanjut akan menurunkan mutu produk dan merusak penjualan.

Karena tidak ada harapan bagi perbaikan kinerja laba lini tersebut yang melebihi
proyeksinya, maka perusahaan memutuskan menghentikan lini genteng. Menurut pimpinan,
perusahaan akan rugi 10.000 pada marjin kontribusi tetapi menyelamatkan 45.000 dengan
meniadakan penyelia lini dan anggaran iklan. (Biaya penyusutan sebesar 10.000 adalah tidak
relevan karena mencerminkan alokasi biaya tertanam,) Jadi, menghapus lini produk tersebut
memberikan keuntungan sebesar 35.000 daripada mempertahankannya. Sebelum mengambil
keputusan ini, Pimpinan memutuskan untuk memberitahu manajer pemasaran dan penyelia
produksi. Memo berikut dikirim kepada mereka:

MEMO

KEPADA : Manajer Pemasaran, dan Manajer Produksi

DARI : Presiden Direktur
HAL : Keputusan Tentatif Berkenaan dengan Produksi Genteng
TANGGAL : 14 Maret 20XY

Karena tidak terdapat ekspektasi yang realistis mengenai perbaikan profitabilitas lini
genteng, saya dengan berat hati memutuskan untuk menghentikan produksinya. Saya sadar
bahwa keputusan ini akan membawa dampak negatif terhadap komunitas karena tenaga kerja
kita akan dikurangi. Saya juga prihatin atas kekacauan yang disebabkan oleh keadaan ini
terhadap kehidupan pribadi dari banyak tenaga kerja kita.

Namun, kita harus siap mengambil tindakan yang terbaik bagi kepentingan perusahaan.
Dengan menghapus lini genteng, kita dapat memperbaiki posisi kas perusahaan sebesar 35.000
per tahun. Untuk mendukung keputusan ini, saya sertakan analisis berikut (khusus segmen
genteng):

Jumlah Diferensial
Meneruskan Menghentikan
bila meneruskan
Pendapatan Penjualan 150,00 0 150,00
Dikurangi Beban Variabel (140,00) 0 (140,00)
Marjin Kontribusi 10,00 0 10,00
Dikurangi Beban Tetap
Langsung
Gaji (35,00) 0 (35,00)
Iklan (10,00) 0 (10,00)
Jumlah Beban Tetap Langsung (45,00) 0 (45,00)
Total Keuntungan (Kerugian)
(35,00) 0 (35,00)
relevan

Saya memperhitungkan hanya biaya dan manfaat masa depan yang berbeda di antara kedua
alternatif. Penyusutan peralatan genteng tidak relevan karena is hanya berupa alokasi biaya
tertanam. Juga, tingkat biaya tetap umum tidak berubah tanpa memperhatikan apakah kita
meneruskan atau menghentikan lini genteng.

Sampai di sini, saya memandang keputusan tersebut masih bersifat tentatif dan
mempertimbangkan setiap tanggapan yang ada. Barangkali saya melupakan sesuatu yang
mungkin akan mempengaruhi keputusan tersebut. Mohon ditanggapi dengan segera.

Meneruskan atau Menghentikan dengan Berbagai Dampak Komplementer

Dalam menanggapi memo tersebut, manajer pemasaran mengatakan bahwa penghapusan

lini genteng akan menurunkan penjualan balok sebesar 10 persen dan bata sebesar 8 persen. Ia
menjelaskan bahwa banyak pelanggan membeli genteng ketika mereka membeli balok atau bata.
Sebagian dari mereka akan pergi ke tempat lain apabila mereka tidak bisa membeli kedua
produk tersebut di satu lokasi.

Segera setelah mendengar tanggapan tersebut, Pimpinan memutuskan untuk melakukan

analisis ulang, dengan mempertimbangkan dampak penghapusan lini genteng, terhadap
penjualan dari kedua lini lainnya. Ia memutuskan untuk menggunakan total penjualan
perusahaan dan total biaya setiap alternatif.

Seperti sebelumnya, penyusutan dan biaya tetap umum dikeluarkan dari analisis karena
dianggap tidak relevan. Penghapusan lini produk akan mengurangi total penjualan sebesar 264.
000 dengan rincian sebagai berikut
untuk balok 50.000)x(0,10 x 500.000) ,
untuk bata 64.000 (0,08 x 800.000) ,
untuk genteng 150.000 .

Demikian juga, total beban variabel berkurang sebesar 203.400 dengan rincian sbb:
untuk balok 25.000 (0,10 x 250.000) ,
untuk bata 38.400 (0,08 x 480.000) , dan
untuk genteng 140.000 .

Jadi, total marjin kontribusi berkurang sebesar 60.600 = (264.000 - 203.400). Karena
penghapusan lini genteng hanya menghemat 45.000 pada biaya penyeliaan dan iklan, maka
pengaruh bersihnya adalah kerugian sebesar 15.600 = (45.000 - 60.600). Berikut adalah ikhtisar
dari analisis yang menggunakan informasi baru (dalam ribuan):
 Jumlah
Meneruskan Menghentikan Diferensial bila
meneruskan
Pendapatan Penjualan 1.450,00 1.186,00 264,0
Dikurangi Beban Variabel (870,00) (666,60) (203,4)
Marjin Kontribusi 580,00 519,40 60,60
Dikurangi Beban Tetap
Langsung
Gaji (112,00) (77,00) (35,00)
Iklan (30,00) (20,00) (10,00)
Jumlah Beban Tetap Langsung (142,00) (97,00) (45,00)
Total Keuntungan (Kerugian)
438,00 422,4 15,60
relevan

Pimpinan merasa gembira setelah mengetahui bahwa meneruskan produksi genteng adalah
lebih baik daripada menghentikannya. Tugas berat untuk mem-PHK sebagian tenaga kerjanya
tidak diperlukan lagi. Namun, ketiga hendak menyiapkan memo kedua untuk mengumumkan
keputusan barunya, ia menerima tanggapan tertulis dari Manajer Pemasaran atas memo
pertamanya.

Meneruskan atau menghentikan dengan Penggunaan Alternatif Fasilitas

Tanggapan dari penyelia produksi agak berbeda. Ia setuju bahwa produksi genteng harus
dihentikan tetapi menyarankan menggantinya dengan produksi tegel. Ia yakin bahwa mesin-
mesin yang ada dapat dialihkan untuk memproduksi produk baru ini dengan sedikit atau tanpa
biaya. Ia juga telah menghubungi manajer pemasaran untuk menanyakan peluang pasar tegel dan
menyertakan penilaian ini dalam tanggapannya.

Manajer pemasaran melihat bahwa persaingan pasar tegel tidak setajam genteng. Namun,
dua lini lainnya akan tetap kehilangan penjualan pada tingkat yang sama; dengan memproduksi
tegel tidak akan mengubah hasil tersebut. Estimasi laporan keuangan untuk tegel berikut ini juga
dilampirkan (dalam ribuan dolar):

Pendapatan
100,00
Penjualan
Dikurangi
(40,00)
Beban Variabel
Marjin
60,00
Kontribusi
Dikurangi
Beban Tetap (55,00)
Langsung
Marjin Segmen 5,00

Pimpinan Perusahaan sekarang dihadapkan dengan alternatif ketiga: mengganti genteng dengan
tegel. Haruskah lini genteng dipertahankan atau dihentikan dan diganti dengan tegel?

Dari analisis terdahulu, Pimpinan mengetahui bahwa penghapusan lini genteng akan
mengurangi marjin kontribusi perusahaan sebesar 60.600. Memproduksi tegel akan
rnenghasilkan tambahan 60.000 pada marjin kontribusi sesuai dengan estimasi. Selanjutnya,
menghapus lini genteng dan menggantinya dengan tegel akan menyebabkan penurunan bersih
600 pada total marjin kontribusi (60.600 - 60.000). Hasil serupa dapat dikembangkan dengan
membandingkan secara langsung manfaat dan biaya relevan dari kedua alternatif (dalam ribuan):

Jumlah
Diferensial
Menghentikan
bila
Meneruskan dan
meneruskan
Mengganti
dan
mengganti
Pendapatan
1.450,00 1.286,00 (a) 164,00
Penjualan
Dikurangi
Beban (870,00) (706,60) (b) (163,40)
Variabel
Marjin
580,00 579,40 (0,60)
Kontribusi

a: (1.450 - 150 - 50 - 64) + 100

b; (870 - 140 - 25 - 38,4) + 40

Contoh di atas sekali lagi mengilustrasikan proses pengambilan keputusan taktis. Pertama,
masalahnya diidentifikasi dan didefinisikan (kinerja buruk dari lini produk genteng). Kemudian,
solusi yang mungkin didaftar dan solusi yang tidak layak dieliminasi. Sebagai contoh, kenaikan
penjualan atau penurunan biaya lebih lanjut ditolak sebagai solusi yang layak. Tiga solusi yang
layak sedang dipelajari: (1) mempertahankan lini produk, (2) menghentikannya, dan (3)
menghentikan lini produk dan menggantinya dengan produk lain. Analisis terhadap biaya dan
manfaat dari alternatif yang layak menuntun pada pemilihan alternatif yang disukai
(mempertahankan lini produk).

Contoh tersebut memberikan beberapa pengertian yang lebih baik dari aplikasi sederhana
model keputusan. Analisis awal, yang memfokuskan pada dua alternatif yang layak,
menghasilkan keputusan tentatif untuk menghapus lini produk. Informasi tambahan yang
diberikan manajer pemasaran menuntun pada keputusan yang berbeda dari keputusan pertama.
Sebelum keputusan tersebut diimplementasikan, manajer diperkenalkan dengan alternatif ketiga
yang juga layak, yang membutuhkan tambahan.

Seringkali para manajer tidak memiliki seluruh informasi yang diperlukan untuk membuat
keputusan terbaik. Mereka juga mungkin tidak mampu mengidentifikasi setiap solusi yang
layak. Manajer mendapat manfaat dari pengumpulan seluruh informasi yang tersedia sebelum
membuat keputusan akhir. Mereka harus berusaha mengidentifikasi sebanyak mungkin solusi
yang layak. Seperti diilustrasikan oleh contoh di atas, informasi yang terbatas dapat
menghasilkan keputusan yang buruk. Apabila perangkat solusi yang layak terlalu sempit, maka
solusi terbaik mungkin tidak akan pernah terpilih hanya karena manajer belum memikirkannya.
Manajer dapat mengambil manfaat dari input-input yang diberikan orang lain yang memahami
masalah tersebut. Dengan demikian, rangkaian informasi dan solusi layak dapat dikembangkan.
Hasilnya adalah pengambilan keputusan yang baik.(Hendra Poerwanto G)
 3

Meneruskan atau Menghentikan dengan Berbagai Pengaruh Komplementer

Manajer pemasaran mengatakan penghapusan lini genteng akan menurunkan penjualan balok
10% dan bata 8%, karena sebagian besar pelanggan membeli genteng ketika membeli balok dan
bata. Sebagian akkan pergi ke tempat lain jiak mereka tidak bisa membeli kedua produk tersebut
di satu lokasi.

Analisis ulang dilakukan, seperti sebelumnya penyusutan dan biaya tetap umum dikeluarkan dari
analisis karena tidak relevan.

Perbedaan jumlah
Meneruskan Menghentikan
jika meneruskan
Penjualan $1.450 $1.186,0 $264,0
Dikurangi: beban variabel 870 666,6 203,4
Margin kontribusi $580 $519,4 $60,6
Dikurangi: iklan (30) (20,0) (10,0)
Biaya pengawasan (112) (77,0) (35,0)
TOTAL $438 $422,4 $15,6

Tom gembira setelah mengetahui bahwa meneruskan lebih baik dari pada menghentikannya.

Meneruskan atau Menghentikan dengan Penggunaan Alternatif Fasilitas

Tanggapan pengawas produksi agak berbeda. Ia setuju produksi genteng dihentikan tetapi
menyarankan menggantinya dengan produksi tegel. Ia yakin bahwa mesin-mesin yang ada dapat
dialihkan untuk memproduksi produk baru ini dengan sedikit ata tanpa biaya.

Manajer pemasaran melihat bahwa persaingan pasar tegel tidak setajam genteng. Namun, dua
lini lainnya akan tetap kehilangan penjualan pada tingkat yang sama. Dengan memproduksi
tegel, hasil tersebut tidak akan berubah. Estimasi laporan keuangan untuk tegel adalah (dalam
ribuan dolar):

Penjualan $100
Dikurangi: beban variabel 40
Margin kontribusi $60
Dikurangi: Beban tetap langsung 55
Margin Segmen $5

Dari analisis sebelumnya, Tom mengetahui penghapusan llini genteng akan mengurangi margin
kontribusi perusahaan sebesar $60.600. Memproduksi tegel akan menghasilkan tambahan
$60.000 pada margin kontribusi. Selanjutnya menghapus lini genteng dan menggantinya dengan
tegel akan menyebabkan penurunan bersih $600 pada total margin kontribusi.

Menghentikan dan Perbedaan jumlah

Meneruskan
mengganti jika meneruskan
Penjualan $1.450 $1.286,0 $164,0
Dikurangi: beban variabel 870 706,6 163,4
Margin kontribusi $580 $579,4 $0,6

Berikut ilustrasi pengambilan keputusan taktisnya:

1. Masalah diidentifikasi dan didefinisikan (kkinerja buruk lini genteng)

2. Solusi didaftar dan yang tidak layak dieliminasi (kenaikan penjualan atau penurunan
biaya ditolak karena tidak layak)
3. Tiga solusi yang layak sedang dipelajari: mempertahankan lini produk,
menghentikannya, serta menghentikannya dan menggantinya dengan lini tegel.
4. Analisis terhadap biaya dan manfaat dari ketiga alternatif dihitung dan dipertimbangkan
5. Faktor-faktor kualitatif diasumsikan tidak ada, sehingga
6. Pemilihan alternatif terbaik adalah mempertahankan lini produk.
 4

Ketika memutuskan apakah akan menjual tomat B pada titik pemisahan atau memroses lebih
lanjut dan menjualnya dalam bentuk isi pai tomat, biaya umum penyemprotan, pemangkasan,
dan seterusnya sebesar $300 tidak relevan karena tetap harus dibayar. Oleh karena itu
pendapatan adalah pertimbangan yang relevan dan biaya pemrosesan lebih lanjut juga relevan.

Hasil analisisnya diikhtisarkan sebagai berikut:

Perbedaan jumlah jika

Memproses lebih
Menjual memproses lebih
lanjut
lanjut
$150
$450
($1,25 x 120 kantong)
Pendapatan $300
($0,90 x 500 kaleng)
($1,25 = $1,30 – harga
kantong $0,05)
Biaya pemrosesan 120 120
TOTAL $330 $150 $180

Dengan demikian Tomatotime harus memproses lebih lanjut tomat B menjadi isi pai tomat
karena manfaat bersih dari itu sebesar $180.