BAB 5

PENGAMBILAN
KEPUTUSAN TAKTIS
KALKULASI BIAYA RELEVAN

 Merupakan nilai dalam pemecahan berbagai

jenis masalah. Secara tradisional, aplikasi ini
mencakup keputusan untuk: membuat atau
membeli; meneruskan atau menghentikan
segmen; menerima pesanan khusus di
bawah harga normal; dan keputusan menjual
atau memproses lebih lanjut
Membuat atau Membeli

Swansea manufacturing akhir-akhir ini memproduksi

komponen elektronik yang digunakan pada salah satu
printernya. Dalam setahun Swansea akan mengganti
produksi untuk printer jenis lain dan komponen elektronik
tersebut tidak digunakan. Namun untuk tahun yang akan
datang, Swansea harus memproduksi 10.000 komponen
untuk mendukung kebutuhan produksi printer lama.
Swansea telah dihubungi oleh pemasok potensial
komponen tersebut, yang akan membuat komponen
untuk Swansea dengan harga $4,75 per unit. Tawaran
tersebut sangat menarik karena biaya manufaktur penuh
per unit adalah $8,20. Apakah Swansea akan
memproduksi atau membeli komponen tersebut?
 Biaya penuh dihitung sebagai
berikut:

Total Biaya Per unit

Sewa peralatan $12.000 $1.20
Penyusutan peralatan 2.000 0.20
Bahan langsung 10.000 1.00
Tenaga Kerja langsung 20.000 2.00
Overhead variabel 8.000 0.80
Overhead tetap umum 30.000 30.00
TOTAL $82.000 $ 8.20
Sebagian besar peralatan disewa. Namun, satu mesin
tertentu harus dibuat secara khusus dan dibeli. Peralatan
yang disewa dapat dikembalikan kapan saja tanpa
denda; perusahaan hanya dikenakan sewa selama
peralatan dipegang oleh perusahaan. Mesin Khusus tidak
akan disusutkan secara penuh pada akhir tahun; namun,
perusahaan berncana membuangnya karena mesin
tersebut tidak dapat dijual. Perusahaan baru-baru ini
membeli bahan yang cukup untuk memproduksi 5.000
komponen. Tidak ada penggunaan alternatif untuk bahan
tersebut. Overhead variabel dibebankan ke komponen
elektronik sebesar $0,40 per dolar tenaga kerja langsung.
Overhead tetap umum untuk pabrik adalah
$1juta, yang dibebankan ke produk
berdasarkan luas ruang yang digunakan oleh
setiap produk. Fasilitas manufaktur untuk
komponen menempati 6.000 dari 200.000
kaki per segi. Dengan demikian, $30.000 dari
overhead tetap umum dialokasikan untuk
komponen elektronik (0,03 x $1.000.000).
Pembelian tambahan ini akan membutuhkan
tambahan tenaga kerja paruh waktu selama
tahun berjalan dengan biaya $8.500
 Memproduksi Membeli
Sewa Peralatan $12.000 -
Bahan langsung 5.000 -
Overhead variabel 8.000 -
Tenaga kerja langsung 20.000 -
Biaya pembelian - $47.500
Tenaga kerja paruh waktu - 8.500
TOTAL Biaya Relevan $45.000 $56.000
KEPUTUSAN MENERUSKAN ATAU
MENGHENTIKAN

Norton Materials yang memproduksi balok-

balok beton, bata, dan genteng. Kontroler
perusahaan telah menyusun estimasi
laporan laba rugi berikut
Laporan laba rugi Norton

Balok Bata Genteng Total

Penjualan $500 $800 $150 $1.450

(-)biaya variabel (250) (480) (140) (870)
Marjin Kontribusi $250 $320 $10 $580
(-)biaya tetap langsung
Gaji $(37) $(40) $(35) $(112)
Iklan (10) (10) (10) (30)
Penyusutan (53) (40) (10) (103)
Total $(100) $(90) $(55) $(245)
Margin Segmen $150 $230 $(45) $335
(-)biaya tetap umum (125)
Laba Bersih $210
ILUSTRASI KASUS

Tom memutuskan untuk menghentikan lini genteng.

Menurut Tom, perusahaan akan rugi $10.000 pada
marjin kontribusi tetapi menyelamatkan $45.000
dengan meniadakan penyelia lini dan anggaran iklan
(biaya penyusutan sebesar $10.000 adalah tidak
relevan karena mencerminkan alokasi biaya
tertanam). Jadi, menghapus lini produk tersebut
memberikan keuntungan sebesar $35.000 daripada
mempertahankannya. Sebelum mengambil
keputusan ini, Tom memutuskan untuk memberitahu
manajer pemasaran dan penyelia produksi. Memo
berikut dikirim kepada mereka:
MEMO

Kepada: karen golding, pemasaran, dan

lary olsen produksi
Dari : Tom Blackburn, Presiden
Direktur
Hal : Keputusan tentatif berkenaan
dengan produksi genteng
Tanggal : 14 Maret 1998
MEMO

Karena tidak ada ekspektasi yang realistis mengenai

perbaikan probabilitas lini genteng, saya dengan berat
hati memutuskan untuk menghentikan produksinya. Saya
sadar bahwa keputusan ini akan membawa dampak
negatif terhadap komunitas karena tenaga kerja kita akan
dikurangi. Saya juga prihatin atas kekacauan ini yang
disebabkan oleh keadaan ini terhadap kehidupan pribadi
dari banyak tenaga kerja kita.
Namun, kita harus siap mengambil tindakan yang terbaik
bagi kepentingan perusahaan dengan menghapus lini
genteng, kita dapat memperbaiki posisi kas perusahaan
sebesar $35.000 per tahun. Untuk mendukung keputusan
ini, saya sertakan analisis berikut (Khusus segmen
genteng)
ANALISIS

Teruskan Hentikan Jumlah

diferensial
Penjualan $150 - $150
(-)biaya variabel (140) - (140)
Marjin Kontribusi $10 - $10
(-) iklan (10) - (10)
(-) biaya gaji (35) - (35)
Total
keuntungan/kerugian $(35) $0 $(35)
relevan
LANJUTAN MEMO

Saya memperhitungkan hanya biaya dan manfaat masa

depan yang berbeda di antara kedua alternatif.
Penyusutan peralatan genteng tidak relevan karena ia
hanya berupa alokasi biaya tertanam. Juga, tingkat biaya
tetap umum tidak berubah tanpa memperhatikan apakah
kita meneruskan atau menghentikan lini genteng
Sampai saat ini, saya memandang keputusan tersebut
masih bersifat tentatif dan mempertimbangkan setiap
tanggapan yang ada. Barangkali saya melupakan
sesuatu yang mungkin akan mempengaruhi keputusan
tersebut. Mohon ditanggapi segera
MENANGGAPI MEMO TERSEBUT

Manajer pemasaran mengatakan bahwa

penghapusan lini genteng akan menurunkan
penjualan balok sebesar 10% dan bata
sebesar 8%. Ia menjelaskan bahwa banyak
pelanggan membeli genteng ketika mereka
membeli balok atau bata. Sebagian dari
mereka akan pergi ke tempat lain apabila
mereka tidak bisa membeli kedua produk
tersebut
Segera setelah mendengar tanggapan

Tom Blackburn memutuskan untuk melakukan

analisis ulang, dengan mempertimbangkan
dampak penghapusan lini genteng terhadap
penjualan dari kedua lini lainnya. Ia memutuskan
untuk menggunakan Total penjualan perusahaan
dan Total biaya setiap alternatif. Seperti
sebelumnya, penyusutan dan biaya tetap umum
dikeluarkan dari analisis karena dianggap tidak
relevan
ANALISIS TOM

Penghapusan lini produk akan mengurangi total

penjualan sebesar $264.000; untuk balok
$50.000 (0,10 x $500.000) ; untuk bata $64.000
(0,08 x $800.000), dan untuk genteng $150.000
Demikian juga, total biaya variabel berkurang
sebesar $203.400; Untuk balok $25.000 (0,10 x
$250.000); untuk bata $38.400 (0,08 x
$480.000), dan untuk genteng $140.000
ANALISIS dalam ribuan

Teruskan Hentikan Jumlah

diferensial
Penjualan $1.450 $1.186 $264
(-)biaya variabel (870) (666,6) (203,4)
Marjin Kontribusi $580 $519,4 $60,6
(-) iklan (30) (20) (10)
(-) biaya gaji (112) (77) (35)
Total
keuntungan/kerugian $438 $422,4 $15,6
relevan
KEPUTUSAN PESANAN KHUSUS

Misalkan sebuah perusahaan es krim sedang

beroperasi pada tingkat 80% dari kapasitas
produktifnya. Perusahaan tersebut memiliki
kapasitas 20 juta unit galon ukuran
setengah. Perusahaan hanya memproduksi
es krim premium. Total biaya yang berkaitan
dengan pembuatan dan penjualan 16 juta
unit adalah sebagai berikut (dalam ribuan
dolar):
 Total Biaya per unit

BIAYA VARIABEL
Komposisi susu $11.200 $0,70
Gula 1.600 0,10
Penyedap 2.400 0,15
Tenaga kerja langsung 4.000 0,25
Pengemasan 3.200 0,20
Komisi 320 0,02
Distribusi 480 0,03
Lain-lain 800 0,05
TOTAL BIAYA VARIABEL $24.000 $1,50
 Total Biaya per unit

BIAYA TETAP
Gaji $960 $0,060
Penyusutan 320 0,020
Utilitas 80 0,005
Pajak 32 0,002
Lain-lain 160 0,010
TOTAL BIAYA TETAP $1.552 $0,097
TOTAL BIAYA $25.552 $1,597
HARGA JUAL BORONGAN $32.000 $2
PESANAN KHUSUS

Suatu distributor es krim dari wilayah lain yang

biasanya tidak dilayani oleh perusahaan
menawarkan pembelian 2 juta unit dengan harga
$1,55 per unit. Distributor tersebut akan
mengunakan label mereknya sendiri. Distributor juga
setuju untuk membayar biaya transportasi. Karena
distributor berhubungan langsung ke perusahaan,
maka tidak ada komisi penjualan. Sebagai manajer
perusahaan es krim tersebut, apakah Anda akan
menerima pesanan ini atau menolaknya?
ANALISIS

Apabila pesanan tersebut diterima, manfaat

sebesar $1,55 per unit akan direalisasikan.
Namun, seluruh biaya variabel akan terjadi
kecuali untuk distribusi ($0,03) dan komisi
($0,02), yang menghasilkan biaya $1,45 per
unit. Mnafaat bersihya adalah $0,10 ($1,55 -
$ $1,45) per unit. Analisis biaya relevan
dapat diikhtisarkan sebagai berikut:
 ANALISIS PESANAN KHUSUS
Menerima Menolak Manfat
diferensial
Pendapatan $3.100.000 - $3.100.000
Komposisi susu (1.400.000) - (1.400.000)
Gula (200.000) - (200.000)
Penyedap (300.000) - (300.000)
Tenaga Kerja Langsung (500.000) - (500.000)
Pengemasan (400.000) - (400.000)
Lain-lain (100.000) - (100.000)
TOTAL $200.000 $0 $200.000
KEPUTUSAN MENJUAL ATAU
MEMPROSES LEBIH LANJUT

Appletime Corporation, yaitu sebuah perusahaan besar

di bidang pertanian yang menspesialisasikan
bisnisnya pada penanaman apel. Setiap plot lahan
menghasilkan kira-kira satu ton apel. Pohon disetiap
plot harus disemprot, dipupuk, disiram, dan
dipangkas. Saat apel matang, pekerja disewa untuk
memetiknya. Apel-apel tersebut selanjutnya dikirim
ke gudang untuk dicuci dan disortir. Perkiraan biaya
dari semua aktivitas tersebut (termasuk
pemrosesan) adalah $300 per ton per tahun
Apel disortir menjadi 3 jenis (A,B, dan C) menurut
ukuran dan kerusakan. Apel besar tanpa
kerusakan (lecet, terpotong, berlubang, dan
seterusnya) disisihkan dalam satu tempat dan
diklasifikasikan sebagai jenis A. Apel kecil tanpa
kerusakan disisihkan dalam tempat kedua dan
diklasifikasikan sebagai jenis B. Sedangkan apel
yang tidak termasuk jenis A dan B dimasukkan
dalam tempat ketiga dan diklasifikasikan sebagai
jenis C. Setiap ton apel memproduksi 800 pon
jenis A, 600 pon jenis B, dan 600 pon jenis C.
Apel jenis A dijual ke supermarket besar
dengan harga $0,40 per pon. Apel jenis B
dikemas dalam kantongan ukuran 5 pon dan
dijual ke supermarket dengan harga $1,30
per kantong. (Biaya setiap kantongan adalah
$0,05) Apel jenis C diproses lebih lanjut
untuk pembuatan saus apel, yang akan dijual
dalam kaleng ukuran 16 ons dengan harga
$0,75 per kaleng. Biaya pemrosesan adalah
$0,10 per pon apel. Output akhirnya adalah
500 kaleng
PROSES GABUNGAN
Hasil split-off Pemrosesan lebih lanjut

Jenis A 800 pon

Dijual $0,40/pon

Biaya Kantongan
Gabungan 120 kantong
Jenis B (600 pon)
$300 Biaya $0,05/kantong
Dijual $1,30/kantong

Saus Apel 500 kaleng

Ukuran 16 ons
Jenis C (600 pon) Biaya $0,10/pon
Dijual $0,75/kaleng
Suatu jaringan supermarket besar baru-baru ini
meminta agar Appletime memasok pai apel
kaleng ukuran 16 ons dengan harga $0,90
per kaleng. Appletime menetapkan bahwa
apel jenis B cocok untuk memenuhi pesanan
ini dan mengestimasi bahwa diperlukan
biaya $0,20 per pon untuk memproses apel
menjadi pai apel. Outputnya adalah 500
kaleng
ANALISIS

Ketika memutuskan apakah akan menjual apel jenis B

pada titik split-off atau memprosesnya lebih lanjut dan
menjualnya dalam bentuk pai apel, biaya umum
penyemprotan, pemangkasan, dan seterusnya, adalah
tidak relevan. Perusahaan harus membayar $300 per
ton untuk aktivitas ini tanpa memperhatikan apakah apel
tersebut dijual pada titik split-off atau setelah di proses
lebih lanjut. Namun pendapatan yang diterima dari split-
off kemungkinan besar berbeda dari pendapatan yang
diterima apabila apel jenis B dijual dalam bentuk pai
apel. Karena itu,pendapatan merupakan pertimbangan
yang relevan. Demikian juga, biaya pemrosesan hanya
terjadi apabila proses lanjutan dilakukan. Karena itu,
biaya pemrosesan termasuk relevan.
Karena terdapat 600 pon apel jenis B pada titik split-off,
Appletime menjual 120 kantong ukuran 5 pon dengan
harga per unit bersih $1,25 ($1,30 - $0,05). Dengan
demikian, total pendapatan bersih pada titik split-off
adalah $150 ($1,25 x 120).
Apabila apel diproses menjadi pai apel, maka total
pendapatan adalah $450 ($0,90 x 500). Karena itu,
pendapatan inkremental dari proses lebih lanjut adalah
$300 ($450 - $150).
Biaya inkremental pemrosesan adalah $120 ($0,20 x 600
pon). Karena pendapatan naik sebesar $300 dan biaya
hanya naik $120, maka manfaat bersih dari pemrosesan
lebih lanjut adalah $180. Dengan demikian, Appletime
harus memproses apel jenis B menjadi pai apel.
ANALISIS

Menjual Memproses Jumlah

diferensial
Pendapatan $150 $450 $300
Biaya pemrosesan - (120) (120)
TOTAL $150 $330 $180
TERIMA KASIH