AUDITING II

Tutut Dewi Astuti, SE., M.Si., Ak., CA., CTA

IDENTITAS MATA KULIAH

 Kode Mata Kuliah: AKT059

 sks Mata Kuliah: 3 sks
 Status Mata Kuliah: Wajib
 Sebaran Mata Kuliah: Semester 5 (lima)
 Prasyarat Mata Kuliah: Auditing I
DESKRIPSI MATA KULIAH

Auditing II membahas mengenai berbagai pengujian terhadap

rekening-rekening laporan keuangan, tanggung jawab auditor
setelah menyelesaikan pekerjaan audit, laporan hasil audit,
serta berbagai jasa dan laporan lain yang dapat diberikan
auditor. Setelah mempelajari mata kuliah ini mahasiswa
diharapkan dapat memahami teknik-teknik pengauditan
CAPAIAN PEMBELAJARAN (CPL)
PROGRAM STUDI
NO. CPL CAPAIAN PEMBELAJARAN
SU – 1.8 Menunjukkan sikap bertanggung atas pekerjaan di bidang keahliannya secara
mandiri
PK – 4.16 Menguasai konsep tujuan dan tahapan audit laporan keuangan
PK – 4.17 Menguasai standar pengauditan laporan keuangan dan peraturan perundang-
undangan yang terkait
PK – 4.18 Menguasai konsep penilaian risiko atas salah saji material dalam laporan
keuangan serta dampaknya pada strategi audit
PK – 4.19 Menguasai metode kuantitatif yang digunakan dalam penugasan audit.
PK – 4.20 Menguasai elemen-elemen kunci dalam penugasan assurance dan standar
yang relevan
PK – 4.21 Mampu menganalisis komponen pengendalian internal terkait dengan
pelaporan keuangan.
CAPAIAN PEMBELAJARAN (CPL)
MATA KULIAH

NO. CPL CAPAIAN PEMBELAJARAN

M-1 Memiliki pengetahuan yang cukup memadai mengenai Struktur
Pengendalian Intern dalam hubungannya dengan proses audit atas
laporan keuangan
M-2 Dapat merancang dan memahami pelaksanaan program audit
untuk pengujian substantif terhadap berbagai siklus transaksi
M-3 Memahami pelaksanaan penyelesaian suatu audit atas laporan
keuangan
M-4 Membuat draft laporan audit
METODA PENGAJARAN

 Pemahaman aspek teoritis sangat ditekankan dalam pengajaran

mata kuliah ini, oleh karena itu mahasiswa diwajibkan membaca
bahan yang sudah ditetapkan dalam silabus dan aktif bertanya
dan berdiskusi di dalam kelas
 Partisipasi mahasiswa di dalam kelas akan sangat
mempengaruhi penilaian prestasi mahasiswa pada mata kuliah
ini
 UNSUR PENILAIAN

Unsur yang Dinilai Metode Penilaian Skor Maksimal Persentase

Pengetahuan dan Ujian tengah semester 100 30%
pemahaman Ujian akhir semester 100 30%
Kemampuan Tugas Rumah/Pekerjaan rumah 100 20%
Sikap Keaktifan dan kreativitas diskusi 100 10%
Kehadiran di kelas 100 10%
Total nilai 100%
PERINGKAT NILAI

No. Rentang Nilai Nilai Huruf Bobot

1 85,00 - 100,00 A 4,00
2 80,00 - 84,99 A- 3,75
3 75,00 - 79,99 A/B 3,50
4 70,00 - 64,99 B+ 3,25
5 65,00 - 69,99 B 3,00
6 60,00 - 64,99 B- 2,75
7 55,00 - 59,99 B/C 2,50
8 50,00 - 54,99 C+ 2,25
9 45,00 - 39,99 C 2,00
10 40,00 - 44,99 C- 1,75
11 35.00 - 39,99 C/D 1,50
12 30,00 - 34,99 D 1,00
13 0,00 - 29,99 E 0,00
REFERENSI WAJIB

Rick Hayes, Philip Wallage, Hans Gortemaker:

Principles of Auditing: An Introduction to
International Standards on Auditing
REFERENSI PENDAMPING (1)

a. Arens, Alvin A., dan James K. Loebbecke: Auditing, An Integrated

Approach
b. Ikatan Akuntan Indonesia: Standar Profesional Akuntan Publik
c. Abdul Halim: Auditing II: Dasar-dasar Pengauditan Laporan
Keuangan
d. Slamet Munawir: Auditing Modern
e. Mulyadi: Pemeriksaan Akuntan
f. Al Haryono Jusup: Auditing (Pengauditan)
g. Messier, Glover, Prawitt: Audit dan Assurance: Pendekatan Sistematis
REFERENSI PENDAMPING (2)

h. Sukrisno Agoes: Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan

i. Theodarus M. Tuanakota: Berpikir Kritis dalam Auditing
j. Theodarus M. Tuanakota: Audit Berbasis ISA (International
Standards on Auditing)
k. Theodarus M. Tuanakota: Audit Kontemporer
l. Elder: Jasa Audit dan Assurance
m. Institut Akuntan Publik Indonesia: Kode Etik Profesi Akuntan Publik
n. Institut Akuntan Publik Indonesia: Standar Auditing
o. dll
RENCANA MATA KULIAH (1)

PERTEMUAN MATERI KULIAH

1 Pendahuluan (RPS)
2 Pengauditan Siklus Penjualan dan Pengumpulan
Piutang (1)
3 Pengauditan Siklus Penjualan dan Pengumpulan
Piutang (2)
4 Pengauditan Siklus Pembelian dan Pembayaran (1)
5 Pengauditan Siklus Pembelian dan Pembayaran (2)
6 Pengauditan Siklus Persediaan dan Pergudangan (1)
7 Pengauditan Siklus Persediaan dan Pergudangan (2)
UJIAN TENGAH SEMESTER
RENCANA MATA KULIAH (2)

PERTEMUAN MATERI KULIAH

8 Pengauditan Siklus Penggajian dan Personalia (1)
9 Pengauditan Siklus Penggajian dan Personalia (2)
10 Pengauditan Perolehan Modal dan Pengembaliannya
11 Pengauditan Kas dan Instrumen Keuangan
12 Penyelesaian Audit dan Tanggung Jawab Pasca Audit
13 Laporan Auditor atas Laporan Keuangan Auditan
14 Jasa-jasa Lain dan Pelaporannya
UJIAN AKHIR SEMESTER
PENDEKATAN SIKLUS
DALAM PENGAUDITAN
PENDEKATAN SIKLUS

 Audit yang dilakukan dengan membagi audit berdasarkan

kesamaan atau keeratan hubungan jenis (kelompok) transaksi
dan saldo rekening

 Hal ini berarti bahwa jenis (kelompok) transaksi dan saldo

rekening yang berkaitan erat akan ditempatkan pada segmen
yang sama
SIKLUS MELIPUTI….

1. Siklus Penjualan dan Pengumpulan Piutang (Pendapatan)

2. Siklus Pembelian dan Pembayaran (Pengeluaran)
3. Siklus Persediaan dan Pergudangan
4. Siklus Penggajian dan Personalia
5. Siklus Perolehan Modal dan Pengembaliannya
SIKLUS PENJUALAN DAN
PENGUMPULAN PIUTANG
KELOMPOK TRANSAKSI

1. Penjualan (Tunai dan Kredit)

2. Penerimaan Kas
3. Retur dan Potongan Penjualan
4. Penghapusan Piutang Tidak Tertagih
5. Penaksiran Kerugian Piutang
 GOLONGAN TRANSAKSI , AKUN,
FUNGSI, DOKUMEN, CATATAN (1)
GOLONGAN AKUN-AKUN FUNGSI BISNIS DOKUMEN DAN CATATAN
TRANSAKSI

Penjualan Penjualan Pengolahan Permintaan Pesanan dari Konsumen

Piutang Usaha dari Konsumen Order Penjualan

Persetujuan Kredit Pesanan dari Konsumen atau

Order Penjualan

Pengiriman Barang Dokumen Pengiriman

Pengiriman Faktur dan Faktur Penjualan

Pencatatan Penjualan File Transaksi Penjualan
Jurnal Penjualan
Master File Piutang Usaha
Daftar Piutang Usaha
Laporan Bulanan
 GOLONGAN TRANSAKSI , AKUN,
FUNGSI, DOKUMEN, CATATAN (2)
GOLONGAN AKUN-AKUN FUNGSI BISNIS DOKUMEN DAN CATATAN
TRANSAKSI
Penerimaan Kas di Bank Pengolahan dan Pengantar Pembayaran
Kas Piutang Usaha Pencatatan Daftar Penerimaan Kas
Penerimaan Kas File Transaksi Penerimaan Kas
Jurnal Penerimaan Kas
Retur Penjualan Retur Penjualan Pengolahan dan Memo Kredit
Piutang Usaha Pencatatan Retur Jurnal Retur Penjualan
Penjualan
Penghapusan Piutang Usaha Penghapusan Piutang Formulir Otorisasi
Piutang CKP Tidak Tertagih Penghapusan Piutang

Beban Kerugian Beban Kerugian Penetapan Kerugian Jurnal Umum

Piutang Piutang Piutang
CKP
METODOLOGI UNTUK PENGUJIAN
PENGENDALIAN DAN SUBSTANTIF –
TRANSAKSI PENJUALAN
Pemahaman Pengendalian Internal
(penjualan)

Penetapan Risiko Pengendalian Direncanakan

(penjualan)

Penentuan Luas Pengujian Pengendalian

Perancangan pengujian Prosedur Audit

pengendalian dan pengujian Ukuran Sampel
substantif transaksi untuk
memenuhi tujuan audit transaksi Unsur yang Dipilih
Saat
Tujuan Audit Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, Defisiensi, dan
Pengujian Substantif Transaksi untuk Penjualan

Tujuan Audit Pengendalian Pengujian

Pengujian
- Transaksi Kunci Defisiensi Substantif
Pengendalian
Transaksi
Penjualan Persetujuan pemberian Memeriksa pesanan Tidak ada verifikasi Memeriksa
terbukukan kredit dilakukan secara dari pembeli untuk internal untuk keberurutan
adalah untuk otomatis dengan membuktikan mencegah agar faktur penjualan
pengiriman komputer dengan adanya persetujuan faktur tidak dicatat
barang yang membandingkannya kredit lebih dari sekali Memeriksa ada
sungguh- pada batas maksimum tidaknya transaksi
sungguh telah kredit dan jumlah yang
dilakukan kepada tidak biasa dalam
Penjualan didukung Memeriksa bahwa jurnal penjualan
pembeli yang
dengan dokumen faktur dilampiri dan master file
bukan pembeli
pengiriman barang dengan bukti
fiktif Menelusur ayat-
dan pesanan pengiriman barang
(keterjadian) pembelian yang telah dan pesanan dari ayat dalam jurnal
mendapat persetujuan pembeli penjualan ke
dokumen
Jumlah barang yang Memeriksa adanya
pendukung yang
dikirimkan per batch paraf petugas pada
meliputi faktur
dibandingkan dengan batch total
penjualan,
jumlah barang yang
dokumen
di faktur
pengiriman, order
Laporan piutang Memeriksa apakah penjualan dan
dikirimkan ke laporan piutang pesanan dari
pelanggan setiap bulanan dikirimkan pembeli
bulan
Penjualan yang Dokumen pengiriman Memeriksa keberurutan Telusur suatu
terjadi sudah barang bernomor urut dokumen pengiriman sampel dokumen
dicatat tercetak dan barang pengiriman barang
dipertanggung jawabkan ke jurnal
(kelengkapan)
setiap minggu penjualan untuk
Total kuantitas yang Memeriksa paraf memastikan
dikirimkan per batch petugas pengontrol bahwa pengiriman
dibandingkan dengan data pada batch total yang bersangkutan
kuantitas yang di faktur telah dicatat

Penjualan dicatat Penjualan didukung Memeriksa apakah Telusur ayat jurnal

sejumlah barang dengan dokumen faktur penjualan di dalam jurnal
yang dikirimkan dan pengiriman barang dan lampiri dokumen penjualan ke faktur
telah difaktur dan pesanan dari pembeli pendukung penjualan
dicatat dengan benar yang sudah mendapat
persetujuan
(ketelitian) Periksa kebenaran
Total kuantitas per Memeriksa ada tidaknya harga dan
batch dibandingkan paraf pegawai pengontrol perkaliannya dalam
dengan kuantitas data pada batch total faktur penjualan
yang di faktur
Telusur detil dalam
Harga jual per unit Memeriksa apakah faktur penjualan ke:
diambil dari master file daftar harga telah
daftar harga yang telah 1. Dokumen
diotorisasi dengan tepat pengiriman barang
ditetapkan perusahaan dan benar
2. Order Penjualan
Laporan piutang Memeriksa apakah
dikirimkan kepada laporan piutang 3. Pesanan dari
pelanggan setiap blanan benar-benar pembeli
bulan dikirimkan
Transaksi penjualan Komputer secara Memeriksa bukti Telusur suatu sampel
telah dimasukkan otomatis membukukan bahwa master file faktur penjualan dari
dengan benar ke transaksi ke master file piutang usaha jurnal penjualan ke
dalam master file piutang usaha dan direkonsiliasi dengan master file piutang usaha
piutang usaha dan buku besar buku besar dan ujilah kebenaran
diringkas dengan jumlah, tanggal dan
benar Master file piutang usaha Memeriksa bukti nomor faktur
(posting dan direkonsiliasi dengan bahwa master file
Gunakan software audit
peringkasan) buku besar setiap bulan piutang usaha
untuk memeriksa
direkonsiliasi dengan
penjumlahan vertikal
buku besar
dan mendatar dalam
Laporan piutang Memeriksa apakah jurnal penjualan dan
dikirimkan kepada laporan piutang telusur totalnya ke buku
pelanggan setiap bulan bulanan benar-benar besar
dikirimkan
Transaksi Pengelompokan akan Memeriksa ada Periksalah kebenaran
penjualan diverifikasi secara tidaknya pemeriksaan pengelompokan akun
dikelompokkan internal internal dari duplikat faktur
dengan benar penjualan
(pengelompokan)

Penjualan dicatat Dokumen pengiriman Memeriksa Tidak terdapat Bandingkan tanggal

pada tanggal yang bernomor urut tercetak keberurutan pengawasan untuk penjualan yang
benar dan pemakaian dokumen memeriksa keteptan tercantum dalam jurnal
dipertanggungjawabkan pengiriman baranf waktu pencatatan penjualan dengan
(saat) penggunaannya oleh duplikat faktur
akuntan penjualan dan dokumen
pengiriman barang
ARAH PENGUJIAN PENJUALAN

Salinan Berkas
Pesanan Dokumen Faktur Jurnal Buku = Induk
Pelanggan Pengiriman Penjualan Penjualan Besar Rekening
Piutang

Dimulai Dimulai
dengan dengan
kelengkapan keberadaan
RETUR DAN PENGURANGAN
HARGA PENJUALAN
 Tujuan audit transaksi dan metoda yang digunakan pada
dasarnya sama dalam pengolahan kredit memo (misalnya dalam
penjualan)
 Perbedaan:
1. Materialitas
2. Tujuan Keberadaan
Tujuan Audit Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, Defisiensi, dan
Pengujian Substantif Transaksi untuk Penerimaan Kas

Tujuan Audit Pengendalian Pengujian

Pengujian
- Transaksi Kunci Defisiensi Substantif
Pengendalian
Transaksi
Penerimaan kas Akuntan Memeriksa apakah Tidak ada verifikasi Review jurnal
terbukukan merekonsilisasi akun akuntan internal untuk penerimaan kas
adalah kas di bank secara merekonsiliasi kas mencegah agar dan master file
penerimaan dana independen di bank faktur tidak dicatat untuk melihat
yang sungguh- lebih dari sekali ada tidaknya
sungguh diterima Total penerimaan kas Memeriksa ada transaksi dan
perusahaan per batch tidaknya paraf jumlah yang
dibandingkan dengan pegawai pengontrol tidak biasa
(keterjadian)
laporan yang dibuat data pada total per
batch Telusur ayat-ayat
komputer
jurnal dari jurnal
penerimaan kas ke
laporan bank

Buatlah pengujian
penerimaan kas
 Kas yang diterima Dibuat daftar Memeriksa pembuatan Daftar Dapatkan daftar
dicatat dalam jurnal penerimaan kas daftar penerimaan kas penerimaan kas penerimaan kas
penerimaan kas tidak dan telusur
digunakan jumlah-jumlah ke
(kelengkapan) Memeriksa
untuk verifikasi jurnal penerimaan
pembubuhan
catatan kas, periksalah
endorsemen atas
penerimaan kas kebenaran nama,
check yang diterima
jumlah dan
tanggal
Total penerimaan kas Memeriksa ada
per batch tidaknya paraf Bandingkan daftar
dibandingkan pegawai yang penerimaan kas
dengan laporan yang pengontrol data dengan duplikast
dibuat komputer pada total per batch slip setoran

Laporan dikirimkan Memeriksa apakah

setiap bulan kepada laporan piutang
para pelanggan benar-benar
dikirimkan

Kas yang diterima Akuntan Memeriksa apakah Dapatkan daftar

disetorkan setiap merekonsiliasi akuntan merekonsiliasi penerimaan kas dan
hari ke bank dan rekening kas di bank rekening kas di bank telusur jumlah-jumlah
dicatat sebesar kas secara independen ke jurnal penerimaan
yang diterima kas, periksalah
Total penerimaan kas Memeriksa paraf kebenaran nama,
(ketelitian) per batch pegawai pengontrol jumlah dan tanggal
dibandingkan data pada total per
dengan laporan yang batch Buatlah pengujian
dibuat komputer penerimaan kas
 Laporan piutang Memeriksa apakah
dikirimkan ke seluruh laporan piutang benar-
pelanggan setiap bulan benar dikirim ke
pelanggan

Penerimaan kas Laporan piutang Memeriksa apakah Telusur suatu sampel

dimasukkan ke dikirimkan kepada laporan piutang ayat jurnal penerimaan
master file piutang pelanggan seluruh benar-benar dikirim kas ke master file
usaha dengan benar bulan ke pelanggan piutang usaha dan
dan diikhtisarkan periksalah kebenaran
Komputer secara Memeriksa bukti
dengan benar tanggal dan jumlahnya
otomatis mencatat ke bahwa master file
(posting dan file master piutang piutang usaha Telusur suatu sampel
pengikhtisaran) usaha dan buku besar direkonsiliasi dengan pengkreditan dari
buku besar master file piutang
usaha ke jurnal
Master file piutang Memeriksa bukti penerimaan kas dan
usaha direkonsiliasi bahwa master file periksalah kebenaran
dengan buku besar piutang usaha tanggal dan jumlahnya
setiap bulan direkonsiliasi dengan
buku besar Gunakan software
pengauditan untuk
memeriksa kebenaran
penjumlahan vertical
dan horizontal dalam
jurnal penjualan dan
telusurlah jumlahnya
ke buku besar
Transaksi Transaksi penerimaan Memeriksa bukti Periksalah daftar
penerimaan kas kas diverifikasi secara bahwa terdapat penerimaan kas
diklasifikasikan internal verifikasi internal untuk memastikan
dengan benar kebenaran
klasifikasi akun
(penggolongan)

Penerimaan kas Prosedur Memeriksa apakah Bandingkan tanggal

dicatat pada tanggal mengharuskan pencatatan dilakukan penyetoran dalam
yang tepat pencatatan kas setiap pada suatu tanggal laporan bank ke jurnal
hari tertentu penerimaan kas dan
(saat) daftar penerimaan kas
PENGAUDITAN UNTUK
PENGHAPUSAN PIUTANG
Pengendalian yang dilakukan adalah dengan:
1. Menetapkan pejabat perusahaan tertentu yang melakukan
otorisasi penghapusan piutang
2. Menelusuri alasan debitur tidak membayar
TUJUAN AUDIT
SALDO PIUTANG USAHA
1. Piutang usaha dalam daftar umur piutang cocok dengan jumlah
dalm master file yang bersangkutan, dan penjumlahannya sudah
benar dan cocok dengan saldo di buku besar (kecocokan saldo)
2. Piutang yang tercantum dalam pembukuan sungguh-sungguh ada
(keberadaan)
3. Semua piutang yang ada telah dicatat dalam pembukuan
(kelengkapan)
4. Piutang usaha telah dicatat dengan akurat (ketelitian)
5. Piutang usaha telah digolongkan dengan benar (penggolongan)
6. Pisah batas piutang usaha ditetapkan dengan benar (pisah batas)
7. Piutang usaha dinyatakan sebesar nilai yang bisa direalisasi (nilai
bisa direalisasi)
8. Klien memiliki hak terhadap piutang usaha
 METODOLOGI UNTUK MERANCANG
PENGUJIAN RINCI SALDO – PIUTANG
USAHA
Identifikasi Risiko Bisnis Klien yang
Berpengaruh terhadap Piutang Usaha Tahap 1

Tetapkan Kesalahan Penyajian Bisa Ditoleransi

Dan Risiko Bawaan untuk Piutang Usaha Tahap 1

Tetapkan Risiko Pengendalian untuk Siklus

Penjualan dan Penerimaan Piutang Tahap 1

Rancang dan Lakukan Pengujian Pengendalian

Dan Pengujian Substantif untuk Tahap 2
Penjualan dan Penerimaan Piutang

Rancang dan Lakukan Prosedur Analitis untuk Tahap 3

Saldo Piutang Usaha

Rancang Pengujian Rinci Saldo Prosedur Audit

Piutang Usaha Ukuran Sampel
untuk Memenuhi Tujuan Audit Tahap 3
Saldo Unsur yang dipilih
Saat
 TUJUAN AUDIT
SALDO PIUTANG USAHA (1)
Kelompok Tujuan Keco- Keber- Keleng- Keteliti- Penggo- Pisah Nilai Hak
Transaksi Audit cokan adaan kapan an Longan Batas Bersih
Transaksi Bisa
Direalisa-
si
Keterjadian x
kelengkapan x
PENJUALAN

Ketelitian x
Posting & x
Peringkasan
Penggolongan x
Saat x
 TUJUAN AUDIT
SALDO PIUTANG USAHA (2)
Kelompok Tujuan Keco- Keber- Keleng- Keteliti- Penggo- Pisah Nilai Hak
Transaksi Audit cokan adaan kapan an Longan Batas Bersih
Transaksi Bisa
Direalisa-
si
Keterjadian x
PENERIMAAN KAS

kelengkapan x
Ketelitian x
Posting & x
Peringkasan
Penggolongan x
Saat x
 PROSEDUR ANALITIS UNTUK SIKLUS
PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
PIUTANG (1)
PROSEDUR ANALITIS
Perbandingan presentase laba kotor dengan Lebih saji atau kurang saji penjualan dan
tahun lalu (per jenis produk)
Perbandingan penjualan per bulan
sepanjang periode (per jenis produk)
Perbandingan retur penjualan sebagai
persentase dari penjualan kotor dengan
tahun lalu (per jenis produk)
Perbandingan saldo-saldo individual
pelanggan dengan tahun lalu
Perbandingan beban kerugian piutang
sebagai persentase dari penjualan kotor
dengan tahun lalu
KEMUNGKINAN KESALAHAN
PENYAJIAN
piutang usaha
Lebih saji atau kurang saji penjualan dan
piutang usaha
Lebih saji atau kurang saji penjualan dan
piutang usaha
Kesalahan penyajian piutang usaha dan
akun laba-rugi yang bersangkutan
Ada piutang usaha yang sudah tidak dapat
ditagih tetapi tidak dicadangkan
 PROSEDUR ANALITIS UNTUK SIKLUS
PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
PIUTANG (2)
PROSEDUR ANALITIS
Perbandingan jumlah hari piutang dengan
tahun sebelumnya dan kecepatan
perputaran piutang
Perbandingan persentase piutang per
kategori umum dengan tahun sebelumnya
Perbandingan CKP sebagai persentase dari
piutang usaha dengan tahun sebelumnya
KEMUNGKINAN KESALAHAN
PENYAJIAN
Lebih saji atau kurang saji CKP dan beban
kerugian piutang: juga bisa memberi
indikasi adanya piutang fiktif
Lebih saji atau kurang saji CKP dan beban
kerugian piutang
Lebih saji atau kurang saji CKP dan beban
kerugian piutang

Perbandingan piutang yang dihapus sebagai Lebih saji atau kurang saji CKP dan beban
persentase dari total piutang dengan tahun kerugian piutang
sebelumnya
HAL LAIN YANG HARUS
DILAKUKAN
1. Mereview piutang usaha yang bersaldo besar dan jumlahnya
tidak biasa
2. Akun piutang yang sudah lama tidak dilunasi
3. Piutang kepada perusahaan afiliasi
4. Piutang kepada direksi dan staf perusahaan
5. Piutang bersaldo kredit
KONFIRMASI PIUTANG USAHA

Tujuan:
1. Keberadaan
2. Ketelitian
3. Pisah Batas
STANDAR AUDIT 330 DAN 240

 Mensyaratkan konfirmasi PD dalam kondisi normal

 Pengecualian terhadap persyaratan konfirmasi:
1. PD jumlahnya tidak material
2. Tingkat respon konfirmasi PD yang rendah atau tidak dapat
diandalkan
3. Kombinasi dari tingkat IR dan CR adalah rendah dan bukti
substantif lain dapat diakumulasikan sebagai bukti yang
cukup
TIMING KONFIRMASI

 Bukti yang dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh saat

konfirmasi tersebut dikirimkan sesegera mungkin setelah
penutupan tanggal neraca

 Jika auditor memutuskan untuk mengonfirmasi PD sebelum

akhir tahun, auditor perlu membuat skedul untuk merekonsiliasi
saldo PD pada tanggal konfirmasi dengan saldo PD pada tanggal
neraca
TINDAK LANJUT ATAS KONFIRMASI
TAK TERJAWAB
(PROSEDUR ALTERNATIF)
 Penerimaan kas kemudian

 Duplikat (tembusan) faktur penjualan

 Duplikat (tembusan) faktur pengiriman

 Korespondensi dengan klien

ANALISIS PERBEDAAN

 Pembayaran telah dilakukan debitur

 Barang belum diterima debitur
 Barang telah dikembalikan (retur)
 Kesalahan pencatatan atau kerancuan jumlah
SIKLUS PEMBELIAN DAN
PEMBAYARAN
KELOMPOK TRANSAKSI

1. Pembelian Barang dan Jasa

2. Pengeluaran Kas
3. Retur dan Potongan Pembelian
 GOLONGAN TRANSAKSI , AKUN,
FUNGSI, DOKUMEN, CATATAN (1)
GOLONGAN AKUN-AKUN FUNGSI BISNIS DOKUMEN DAN CATATAN
TRANSAKSI

Pembelian Persediaan Pembuatan Surat Order Permintaan Pembelian

Properti, Pembelian Order Pembelian
Peralatan, Aset
Tetap Lainnya Penerimaan Barang & Jasa Laporan Penerimaan Barang
Beban Dibayar dan Jasa
Dimuka
Utang Usaha Pengakuan Utang Faktur dari Penjual
Beban Pabrik Memo Debet
Beban Penjualan Voucher
Beban File Transaksi Pembelian
Administrasi Master File Utang Usaha
Daftar Utang Usaha
Laporan dari Pemasok
 GOLONGAN TRANSAKSI , AKUN,
FUNGSI, DOKUMEN, CATATAN (2)
GOLONGAN AKUN-AKUN FUNGSI BISNIS DOKUMEN DAN CATATAN
TRANSAKSI
Pengeluaran Kas di Bank (untuk Pembayaran dan Check Pembayaran
Kas pengeluaran Pencatatan File Transaksi Pengeluaran Kas
kas) Pengeluaran Kas Jurnal pengeluaran Kas
Utang Usaha
Potongan
Pembelian
METODOLOGI UNTUK PENGUJIAN
PENGENDALIAN DAN SUBSTANTIF

Pemahaman Pengendalian Internal

(pembelian dan pembayaran)

Penetapan Risiko Pengendalian Direncanakan

(pembelian dan pembayaran)

Penentuan Luas Pengujian Pengendalian

Perancangan pengujian Prosedur Audit

pengendalian dan pengujian Ukuran Sampel
substantif golongan transaksi untuk
memenuhi tujuan audit transaksi Unsur yang dipilih
Saat
 Tujuan Audit Golongan Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengendalian Internal dan
Pengujian Substantif Golongan Transaksi untuk Pembelian
Tujuan Audit - Pengendalian
Golongan Internal Kunci
Transaksi
Pembelian Permintaan pembelian, order
terbukukan adalah pembelian, laporan
untuk barang atau penerimaan barang, dan
jasa yang diterima faktur dari penjual
dilampirkan pada voucher
(keterjadian)
Pembelian telah disetujui
oleh pejabat yang berwenang
Komputer menerima entry
pembelian hanya dari
pemasok terotorisasi dalam
master file
Dokumen diberi tanda
batal untuk mencegah
penggunaan ulang
Faktur penjual, laporan
penerimaan barang, order
pembelian, dan permintaan
pembelian diverifikasi
internal
Pengujian Pengujian Substantif
Pengendalian Golongan Transaksi
Memeriksa dokumen- Mereview jurnal pembelian,
dokumen dalam paket buku besar, master file utang
voucher untuk menguji usaha untuk memeriksa yang
keberadaan berjumlah besar atau tidak
biasa
Memeriksa ada tidaknya Memeriksa dokumen
persetujuan pendukung untuk memeriksa
kewajaran dan kesalahan
(faktur penjual, laporan
Mencoba menginput dengan penerimaan barang, order
pemasok terotorisasi dan pembelian, dan permintaan
pemasok tidak terotorisasi pembelian
Memeriksa dilakukan Memeriksa master file
tidaknya pembatalan pemasok untuk memeriksa
ada tidaknya pemasok tak
terotorisasi
Menelusur pembelian
persediaan ke master file
persediaan
Memeriksa pembelian aset
tetap
Transaksi pembelian Order pembelian bernomor Memeriksa berurutan Menelusur dari suatu file
yang terjadi telah urut tercetak dan penggunaan order laporan penerimaaan
terbukukan dipertanggungjawabkankan pembelian barang ke jurnal
penggunaannya pembelian
(kelengkapan)
Laporan penerimaan Memeriksa Menelusur dari
barang bernonor urut keberurutan suatu file faktur
tercetak dan penggunaan laporan penjual ke jurnal
dipertanggungjawbkan penerimaan barang pembelian
penggunaannya

Voucher bernomor Memeriksa

urut tercetak dan keberurutan voucher
dipertanggungjawab
kan penggunaannya

Transaksi pembelian Perhitungan dan jumlah- Memeriksa ada Membandingkan pembelian

terbukukan secara jumlah diverifikasi tidaknya verifikasi terbukukan dalam jurnal
akurat internal internal pembelian dengan faktur
penjual, laporan penerimaan
(ketelitian) Total per batch Memeriksa total dalam file barang, dan dokumen
dibandingkan dengan batch untuk memastikan pendukung lainnya
laporan dari komputer ada tidaknya paraf petugas
pemeriksa; bandingkan Menghitung ulang untuk
total dengan laporan dari memeriksa ketelitian
komputer dalam faktur penjual,
termasuk potongan dan
Pembelian mendapat Memeriksa ada tidaknya
biaya pengangkutan
persetujuan harga dan persetujuan
potongan
Transaksi pembelian Isi master file utang usaha Memeriksa ada tidaknya Memeriksa ketelitian
dibukukan dalam diverifikasi internal verifikasi internal penulisan dengan mentotal
master file utang jurnal dan menelusur
usaha dan pembelian Total master file atau Memeriksa ada posting ke buku besar dan
dan dibuat daftar utang usaha tidaknya paraf pada ke master file utang usaha
ikhtisarnya dengan dibandingkan dengan akun buku besar dan persediaan
benar saldo di buku besar sebagai tanda telah
dilakukan
(posting dan pembandingan
pengikhtisaran)

Transaksi pembelian Digunakan daftar akun Memeriksa manual Membandingkan ketelitian

digolongkan dengan yang memadai prosedur dan daftar penulisan dengan mentotal
benar akun jurnal dan menelusur postin
ke buku besar dan ke master
(penggolongan) Memeriksa ada tidaknya
Penggolongan akun file utang usaha dan
diverifikasi internal verifikasi internal persediaan

Transaksi pembelian Prosedur mewajibkan Memeriksa manual Membandingkan tanggal

dicatat pada tanggal pencatatan segera setelah
yang benar barang atau jasa diterima
(saat)
Tanggal diverifikasi
secara internal
prosedur dan memeriksa pada laporan penerimaan
apakah ada faktur penjual barang dengan faktur
yang tak terbukukan penjual dan tanggal pada
jurnal pembelian
Memeriksa ada tidaknya
verifikasi internal
 Tujuan Audit Golongan Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, dan
Pengujian Substantif Golongan Transaksi untuk Pengeluaran Kas
Tujuan Audit - Pengendalian
Golongan Internal Kunci
Transaksi
Pengeluaran kas Terdapat pemisahan tugas yang
yang dibukukan memadai antara utang usaha dan
adalah untuk penyimpan check yang telah
barang dan jasa ditandatanganinatau otoritas
yang telah diterima membayarkan dana secara
elektronis
(keterjadian)
Dokumen pendukung diperiksa
lebih dahulu sebelum check
ditandatangani atau sebelum
dilakukan pembayaran dana
secara elektronis oleh petugas
yang dieri otorisasi oleh
perusahaan
Diberikan persetujuan
pembayaran pada dokumen
pendukung pada saat check
ditandatangani
Pengujian Pengujian Substantif
Pengendalian Golongan Transaksi
Diskusikan dengan Review Jurnal pengeluaran
personil terkait dan kas, buku besar, dan master
observasi aktivitas file utang usaha untuk
pembayaran berjumlah besar
atau tidak biasa
Diskusikan dengan Telusur check atau catatan
personil terkait dan pembayaran bank elektronik ke
observasi aktivitas jurnal pembelian yang
bersangkutan dan periksa nama
penerima pembayaran dan
jumlahnya
Periksa ada tidaknya Periksalah check:
persetujuan pembayaran penandatangannya, atau
gunakan data bank bahwa
check telah dibayar bank
Periksa dokumen pendukung
sebagai bagian dari pengujian
pembelian
Transaksi Check bernomor urut Periksa keberurutan Rekonsiliasi catatan
pengeluaran kas yang tercetak dan penggunaan check pengeluaran kas dengan
ada telah terbukukan dipertanggungjawabkan pengeluaran kas dalam
penggunaannya laporan bank (proof of
(kelengkapan) cash)

Rekonsiliasi bank dibuat Periksa rekonsiliasi

setiap bulanoleh petugas bank dan observasi
independen yang terpisah pembuatannya
dari pencatatan
pengeluaran kas atau
penyimpanan aset

Transaksi Perhitungan dan jumlah- Periksa ada tidaknya Periksa pengeluaran check
pengeluaran kas jumlah diverifikasi verifikasi internal dan catatan pengeluaran kas
telah dibukukan internal dalam catatan elektronis
dengan tepat bank dengan jurnal
pembelian dan jurnal
(ketelitian)
pengeluaran kas

Rekonsiliasi bank dibuat Periksa rekonsiliasi bank Hitung ulang potongan

secara bulanan oleh dan observasi tunai
personil independen pembuatannya
Buatlah proof of cash
Transaksi Isi master file utang usaha Periksa ada tidaknya Test ketelitian penulisan
pengeluaran kas diverifikasi internal verifikasi internal dengan memeriksa
dibukukan dalam kebenaran penjumlahan
master file utang Master file utang usaha Periksa paraf pada vertikal (footing) jurnal
usaha dengan benar atau total daftar saldo akun-akun besar dan telusur posting ke
dan diringkas dengan dibandingkan dengan sebagai tanda telah buku besar dan master file
benar saldo buku besar dibandingkan utang usaha
(posting dan
pengikhtisaran)

Transaksi Digunakan daftar akun Periksa manual Bandingkan penggolongan

pengeluaran kas yang memadai prosedur dan daftar dengan daftar akun dengan
digolongkan dengan akun mengacu pada faktur penjual
benar dan jurnal pembelian
Penggolongan akun Memeriksa ada tidaknya
(penggolongan) diverifikasi internal verifikasi internal

Transaksi Prosedur mensyaratkan Periksa manual prosedur Bandingkan tanggal pada

pengeluaran kas pencatatan transaksi
dicatat pada tanggal sesegera mungkin setelah
yang benar check ditandatangani atau
pengiriman secara
(saat)
elektronik untuk
pengolahan bank
Tanggal diverifikasi
secara internal
dan observasi apakah ada check atau catatan
check yang tidak dicatat elektronik bank dengan
jurnal pengeluaran kas
Periksa ada tidaknya
Bandingkan tanggal pada
verifikasi internal
check dengan catatan
elektronik bank
METODOLOGI UNTUK MERANCANG
PENGUJIAN RINCI SALDO – UTANG
USAHA
Identifikasi Risiko Bisnis Klien yang
Berpengaruh terhadap Utang Usaha Tahap 1

Tetapkan Materialitas Kinerja dan

Menilai Risiko Inheren untuk Utang Usaha Tahap 1

Tetapkan Risiko Pengendalian untuk Siklus

Pembelian dan Pembayaran Tahap 1

Rancang dan Laksanakan Pengujian

Pengendalian dan Pengujian Substantif Golongan Tahap 2
Transaksi untuk Pembelian & Pembayaran

Rancang dan Lakukan Prosedur Analitis untuk Tahap 3

Saldo Utang Usaha

Rancang Pengujian Rinci Saldo Prosedur Audit

Utang Usaha Ukuran Sampel
untuk Memenuhi Tujuan Audit Tahap 3
Saldo Unsur yang dipilih
Saat
 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci atas Saldo Utang Usaha

Tujuan Audit Prosedur Pengujian Komentar

Saldo Rinci Saldo

Jumlahkan ulang atau gunakan Bila penjumlahan dilakukan

Utang usaha dalam daftar utang
usaha cocok dengan yang
tercantum dalam master file yang
bersangkutan, dan totalnya cocok
dengan tyang tercantum di buku
besar
(kecocokan saldo)
komputer untuk menjumlahkan
daftar utang usaha
Telusur total ke buku besar
Telusur faktur penjual individual
ke master file untuk
mencocokan nama dan
jumlahnya
secara manual tidak perlu
seluruh halaman dijumlah
Penelusuran ke master file bisa
dibatasi, kecuali bila
pengendalian lemah

Utang usaha dalam daftar utang Telusur dari daftar utang usaha ke Biasanya kurang mendapat
usaha sungguh-sungguh ada faktur penjual dan laporan dari perhatia, karena perhatian
pemasok utama pada lebih saji
(keberadaan )

Konfirmasi utang usaha, terutama

untuk yang berjumlah besar dan
tidak biasa
Tujuan Audit
Saldo
Utang usaha yang ada telah
tercantum dalam daftar utang
usaha
(kelengkapan)
Utang usaha yang tercantum
dalam daftar adalah akurat
(ketelitian)
Utang usaha yang tercantum
dalam daftar telah digolongkan
dengan benar
(penggolongan)
Transaksi dalam siklus pembelian
dan pembayaran telah dicatat pada
periode yang tepat
(pisah batas)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Lakukan pengujian liabilitas
setelah tanggal penutupan buku
Lakukan prosedur yang sama
dengan yang digunakan untuk
tujuan keberadaan dan pengujian
setelah tanggal penutupan buku
Review daftar dan master file
yang bersangkutan dengan pihak
yang berelasi, liabilitas berbunga,
utang jangka panjang, utang
bersaldo debet
Lakukan pegujian setelah tanggal
penutupan buku
Lakukan pengujian rinci sebagai
bagian dari observasi
penghitungan fisik
Lakukan pegujian untuk
persediaan dalam perjalanan
Komentar
Ini adalah pengujian audit
yang penting untuk utang
usaha
Biasanya, tekanan pada
prosedur untuk ketelitian ini
adalah kurang saji
dibandingkan dengan untuk
penghilangan
Pengetahuan tentang bisnis
klien sangat penting untuk
pengujian ini
Ini merupakan pengujian yang
sangat penting untuk utang
usaha. Disebut sebagai
pengujian pisah batas
Tujuan Audit
Saldo
Perusahaan memiliki kewajiban
untuk membayar liabilitas yang
tercantum dalam utang usaha
(kewajiban)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Periksalah laporan dari pemasok
dan konfirmasi utang uasaha
Komentar
Biasanya bukan merupakan
perhatian utama dalam audit
utang usaha, karena semua
utang usaha adalah kewajiban
PENGAUDITAN SIKLUS
PERSEDIAAN DAN
PERGUDANGAN
KELOMPOK TRANSAKSI

1. Pembuatan Order Pembelian

2. Penerimaan Bahan baku
3. Penggudangan Bahan Baku
4. Pengolahan Barang
5. Penyimpanan Barang Jadi
6. Pengiriman Barang Jadi
7. Master File Persediaan Perpetual
 FUNGSI-FUNGSI DALAM SIKLUS
PERSEDIAAN & PENGGUDANGAN (1)
FUNGSI-FUNGSI ALIRAN PERSEDIAAN DOKUMEN TERKAIT
Membuat Order Pembelian Permintaan Pembelian
Order Pembelian
Menerima Bahan Baku Menerima Bahan Baku Laporan Penerimaan Barang
Faktur Penjual
Menyimpan Bahan Baku Menyimpan Barang di Master File Persediaan Bahan
Gudang Baku Perpetual
Memproduksi Barang Mengolah Barang dalam Permintaan Bahan Baku
Produksi Catatan Akuntansi Biaya
Menyimpan Barang Jadi Menyimpan Barang Jadi Master File Persediaan Barang
Jadi Perpetual
Catatan Akuntansi BIaya
Mengirim Barang Jadi Mengirim Barang JAdi Dokumen Pengiriman Barang
Master File Persediaan Barang
Jadi Perpetual
Catatan Akuntansi Biaya
BAGIAN-BAGIAN DALAM
PENGAUDITAN PERSEDIAAN
1. Pembelian dan pencatatan bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead
2. Transfer aset dan biaya internal
3. Pengiriman barang dan pencatatan pendapatan dan biaya
4. Observasi penghitungan fisik persediaan
5. Penetapan harga dan kompilasi persediaan
PENGAUDITAN PERSEDIAAN

BAGIAN DARI AUDIT SIKLUS YANG DIUJI

Pembelian dan pencatatan Bahan Baku, TKL, Pembelian dan Pembayaran

Dan Overhead dan Penggajian dan Personalia

Transfer Aset dan Biaya Internal Persediaan dan Penggudangan

Pengiriman Barang dan Pencatatan

Penjualan dan Pengumpulan Piutang
Pendapatan dan Biaya

Observasi Penghitungan Fisik Persediaan Persediaan dan Penggudangan

Penetapan Harga dan Kompilasi Persediaan Persediaan dan Penggudangan

PENGAUDITAN AKUNTANSI BIAYA

1. Pengendalian Akuntansi Biaya

a. Pengendalian fisik atas persediaan bahan baku, barang
dalam proses, dan barang jadi
b. Pengendalian atas biaya yang bersangkutan
2. Pengujian Akuntansi Biaya
a. Pengendalian fisik atas persediaan
b. Dokumentasi dan catatan untuk perpindahan persediaan
c. Master file persediaan perpetual
d. Catatan harga pokok per unit
 PROSEDUR ANALITIS UNTUK SIKLUS
PERSEDIAAN DAN PENGGUDANGAN
PROSEDUR ANALITIS
Membandingkan persentase laba kotor
dengan tahun lalu
Membandingkan kecepatan perputaran
persediaan (harga pokok penjualan dibagi
dengan rata-rata persediaan) dengan tahun
lalu
Membandingkan harga pokok per unit
dengan tahun lalu
Membandingkan biaya produksi tahun ini
dengan tahun lalu (biaya variable harus
disesuaikan untuk perubahan dalam
volume)
KEMUNGKINAN KESALAHAN
PENYAJIAN
Lebih saji atau kurang saji persediaan dan
harga pokok penjualan
Keusangan persediaan yang mempengaruhi
persediaan dan harga pokok penjualan.
Lebih saji atau kurang saji persediaan
Lebih saji atau kurang saji harga pokok per
unit yang mempengaruhi persediaan dan
harga pokok penjualan
Kesalahan penyajian harga pokok per unit
persediaan, terutama BTKL dan OP, yang
mempengaruhi persediaan dan harga pokok
penjualan
 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci atas Saldo untuk Observasi Fisik Persediaan
Tujuan Audit
Saldo
Persediaan sebagaimana tercantum
dalam tabel sungguh-sungguh ada
(keberadaan)
Persediaan yang ada dihitung dan
dicantumkan dalam label, dan
label dipertanggungjawabkan
untuk memastikan tidak ada yang
hilang
(kelengkapan)
Prosedur Pengujian Komentar
Rinci Saldo
Pilih suatu sampel secara acak Tujuannya adalah untuk
dari nomor label dan identifikasi menemukan pencantuman
label dengan nomor tersebut yang persediaan yang sebenarnya
dilekatkan pada persediaan tidak ada
Amati apakah ada pergerakan
persediaan selama perhitungan
berlangsung
Memeriksa persediaan untuk Perhatian utama harus
memastikan bahwa persediaan diberi ditujukan pada penghilangan
label sekelompok besar persediaan
Mengamati apakah ada pergerakan
persediaan selama penghitungan
berlangsung
Meminta keterangan apakah ada Pengujian ini harus dilakukan
persediaan yang disimpan di tempat pada tahap akhir penghitungan
lain fisik
Periksa semua label yang telah
digunakan dan tidak digunakan untuk
memastikan tidak ada yang hilang atau
sengaja dihilangkan
Tujuan Audit Prosedur Pengujian
Saldo Rinci Saldo
Catat nomor-nomor label yang
telah digunakan dan tidak
digunakan untuk tindak lanjut
berikutnya
Persediaan dihitung dengan akurat Hitung ulang hasil perhitungan
klien untuk memastikan bahwa
(ketelitian)
hasil perhitungan yang tercantum
dalam label adalah akurat (periksa
juga deskripsi dan unit yang
digunakan seperti lusin atau gros)
Bandingkan hasil perhitungan
fisik dengan master file
persediaan perpetual
Catat hasil perhitungan klien
untuk pengujian berikutnya
Persediaan digolongkan dengan Periksa dekripsi persediaan yang
benar dalam label tercantum pada label dan
bandingkan dngan persediaan
(penggolongan)
apakah termasuk bahan baku,
barang dalam proses, atau barang
jadi
Komentar
Pengujian ini harus dilakukan
pada tahap akhir penghitungan
fisik
Pencatatan hasil perhitungan klien
dalam KKA tentang daftar
perhitungan persediaan dilakukan
dengan 2 alasan: untuk
mendapatkan dokumentasi bahwa
pemeriksaan fisik yang memadai
telah dilakukan dan untuk menguji
kemungkinan klien mengubah
catatan hasil perhitungan setelah
auditor meninggalkan area audit
Pengujian ini akan dilakukan
sebagai bagian dari prosedur
pertama dalam tujuan
ketelitian
 Tujuan Audit
Saldo
Informasi diperoleh untuk
memastikan bahwa penjualan dan
pembelian persediaan telah dicatat
pada periode yang tepat
(pisah batas)
Prosedur Pengujian Komentar
Rinci Saldo
Evaluasi apakah persentase tingkat
penyelesaian yang tercantum pada
label untuk barng dalam proses masuk
akal
Catat dalam file audit untuk tindak Mendapatkan informasi pisah batas
lanjut berikutnya nomor dokumen yang tepat untuk penjualan dan
nomor dokumen pengiriman yang pembelian merupakan bagian yang
terakhir digunakan pada akhir tahun penting dalam observasi persediaan
Yakinkan bahwa persediaan di atas
tidak turut dihitung
Review area pengiriman untuk
persediaan yang sedang dipersiapkan
untuk dikirim tetapi tidak turut
dihitung
Catat dalam file audit untuk tindak
lanjut berikutnya nomor laporan
penerimaan barang yang terakhir
digunakan pada akhir tahun
Yakinkan bahwa penerimaan barang di
atas telah dimasukkan ke dalam
persediaan
Review area penerimaan barang untuk
persediaan yang harus dimasukkan
dalam perhitungan persediaan
Tujuan Audit
Saldo
Persediaan yang usang atau tidak
bisa digunakan dikeluarkan atau
diberi tanda
(nilai bisa direalisasi)
Klien memiliki hak atas
persediaan yang tercatat dalam
label
(hak)
Prosedur Pengujian Komentar
Rinci Saldo
Ujilah ada tidaknya barang using
dengan meminta keterangan dari
pegawai pabrik dan manajemen dan
waspadai ada tidakya barang rusak,
atau penuh tertutup debu, atau berada
di tempat yang tidak selayaknya
Minta keterangan tentang barang
konsinyasi atau apakah ada barang
milik konsumen yang dihitung sebagai
persediaan
Perhatikan apakah ada barang yang
bertanda “bukan milik perusahaan”
atau “barang titipan”
 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Penetapan Harga Persediaan dan Kompilasi
Tujuan Audit
Saldo
Persediaan sebagaimana tercantum
dalam daftar persediaan cocok
dengan hasil penghitungan fisik,
perkaliannya benar, demikian juga
penjumlahannya dan cocok juga
dengan saldo di buku besar
(kecocokan saldo)
Unsur-unsur pengendalian
sebagaimana tercantum dalam
daftar persediaan sungguh-
sungguh ada
(keberadaan)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Lakukan pengujian kompilasi
Jumlahkan daftar persediaan
untuk bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi
Telusur totalnya ke buku besar
Kalikan kuantitas dengan harga
atas unsur-unsur terpilih
Telusur persediaan yang tercantum
dalam daftar ke label persediaan dan
catatan penghitungan auditor untuk
memeriksa keberadaan dan deskripsi
Periksa nomor label yang belum
digunakan yang tercantum dalam
dokumentasi auditor untuk memastikan
tidak ada label yang ditambahkan
Komentar
Batasilah pengujian kebenaran
perkalian dan penambahan,
kecuali bila pengendalian
internal lemah (biasanya
dilakukan dengan bantuan
komputer)
Lima tujuan berikutnya
dipengaruhi oleh hasil
observasi fisik. Pemeriksaan
nomor tag dan penghitungan
yang dilakukan sebagai bagian
dari observasi penghitungan
fisik ditelusur ke daftar
persediaan sebagai bagian dari
pengujian ini
Tujuan Audit
Saldo
Unsur-unsur persediaan yang ada
telah tercantum dalam daftar
persediaan
(kelengkapan)
Unsur-unsur persediaan yang ada
telah tercantum dalam daftar
persediaan telah akurat
(ketelitian)
Unsur-unsur persediaan yang ada
telah tercantum dalam daftar
persediaan telah digolongkan
dengan benar
(penggolongan )
Prosedur Pengujian Komentar
Rinci Saldo
Telusur dari label persediaan ke daftar
persediaan untuk memastikan
persediaan yang tercantum dalam label
telah dimasukkan dalam daftar
Periksa nomor-nomor label untuk
memastikan tidak ada yang dibatalkan
Telusur persediaan yang tercantum
dalam daftar ke label persediaan dan
catatan penghitungan persediaan
auditor untuk memeriksa kebenaran
kuantitas dan deskripsinya
Lakukan pengujian harga persediaan
Periksa kebenaran penggolongan
menjadi bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi dengan
membandingkan deskripsi dalam label
persediaan dan catatan pengujian
penghitungan auditor dengan daftar
persediaan
Tujuan Audit Prosedur Pengujian Komentar
Saldo Rinci Saldo

Unsur-unsur persediaan yang ada Lakukan pengujian harga bisa

telah tercantum dalam daftar direalisasi, harga jual, dan keusangan
ditetapkan harganya sebesar nilai
yang bisa direalisasi
(nilai bisa direalisasi)

Klien mempunyai hak atas Telusur label persediaan yang

persediaan yang tercantum dalam bertuliskan “bukan milik perusahaan”
daftar persediaan ke daftar persediaan untuk memastikan
(hak) bahwa barang tersebut tidak
dimasukkan ke dalam daftar

Review kontrak-kontrak dengan

konsumen dan pemasok dan mintalah
keterangan dari manajemen untuk
memeriksa kemungkinan
dimasukkannya barang konsinyasi dan
barang bukan milik perusahaan, atau
tidak dimasukannnya barang milik
perusahaan ke dalam daftar
PENGAUDITAN SIKLUS
PENGGAJIAN DAN
PERSONALIA
 GOLONGAN TRANSAKSI , AKUN,
FUNGSI, DOKUMEN, CATATAN (1)
GOLONGAN AKUN-AKUN FUNGSI BISNIS DOKUMEN DAN CATATAN
TRANSAKSI

Penggajian Kas – Gaji Sumber daya manusia Catatan tentang sumber daya
Semua akun biaya manusia
yang berhubungan
dengan imbal jasa Formulir potongan wajib
tenaga kerja
Semua akun yang Surat keputusan penetapan
berhubungan tarif
dengan potongan
atas pendapatan
kotor tenaga kerja
Semua akun utang
yang berhubungan
dengan
ketenagakerjaaan
 GOLONGAN TRANSAKSI , AKUN,
FUNGSI, DOKUMEN, CATATAN (2)
GOLONGAN AKUN-AKUN FUNGSI BISNIS DOKUMEN DAN CATATAN
TRANSAKSI
Pencatatan waktu dan Catatan waktu kerja
pembuatan daftar Kartu waktu per job
gaji File transaksi penggajian
Jurnal penggajian
Master file penggajian

Pembayaran gaji Bukti transfer atau check

Rekonsiliasi bank akun gaji

Pembuatan bukti Bukti pembayaran PPh

potong PPh karyawan
karyawan dan
pembayaran PPh
karyawan
 Tujuan Audit Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, dan Pengujian
Substantif Transaksi

Tujuan Audit Pengendalian Pengujian Pengujian Substantif

Transaksi Internal Kunci Pengendalian Transaksi

Pembayaran Catatan waktu diberi tanda
gaji/upah hanya persetujuan oleh supervisor
untuk pekerjaan
Catatan jam kerja digunakan
yang benar-benar
untuk mencatat lamanya waktu
dikerjakan oleh
kerja
pegawai yang ada
Diselenggarakan file SDM yang
(keterjadian)
memadai
Pengangkatan tenaga kerja harus
mendapat persetujuan
Terdapat pemisahan tugas antara
bagian personalia dengan pencatat lakukan
waktu, dan pembayaran gaji/upah Periksa hasil cetakan
Hanya pegawai yang namanya
tercantum dalam data file
computer yang akan diakui ketika karena memuat nama
namanya diolah komputer
Daftar gaji/upah harus diotorisasi
lebih dahulu sebelum pembayaran
dilakukan
Periksa ada tidaknya tanda Review jurnal penggajian,
persetujuan dalam catatan buku besar, catatan pendapatan
waktu pegawai yang menunjukkan
Periksa catatan jam kerja jumlah besar atau tidak biasa
Periksa kebijakan SDM Bandingkan daftar pengeluaran
check atau bukti transfer
Periksa file SDM dengan catatan SDM
Review bagan organisasi,
Periksa jurnal penggajian,
bicarakan dengan
cocokkan jumlah, nama dsan
pegawai, dan amati
pekerjaan yang mereka tanggalnya
Periksa bukti penerimaan
gaji/upah pegawai yang
(printout) transaksi yang bersangkutan
ditolak oleh komputer
yang tidak memiliki
nomor induk pegawai
Periksa ada tidaknya tanda
otorisasi dalam daftar
gaji/upah
Transaksi penggajian Check untuk pembayaran
yang terjadi telah gaji diberi nomor urut
dibukukan tercetak dan
dipertanggungjawabkan
(kelengkapan)
penggunaannya
Rekening gaji di bank
direkonsiliasi secara
independen
Transaksi Perhitungan dan jumlah
penggajian diverifikasi secara
terbukuan adalah internal
untuk jumlah waktu
kerja sesungguhnya Total per batch
dan dengan tarif dibandingkan dengan
yang benar; dan laporan ikhtisar yang
potongan-potongan diolah dengan komputer
telah dihitung
dengan tepat Tarif upah, gaji, atau tarif
komisi telah diotorisasi
(ketelitian) dengan benar
Potongan-potongan,
termasuk jumlah potongan
untuk asuransi dan
tabungan karyawan telah
diotorisasi dengan benar
Periksa keberurutan Rekonsiliasi pengeluaran dalam
pemakaian check gaji jurnal penggajian dengan
pengeluaran di laporan bank gaji
Lakukan pengujian rekonsiliasi bank
Bicarakan dengan
pegawai dan amati
pembuatan
rekonsiliasi
Periksa petunjuk Hitung ulang jam kerja dari catatan
adanya verifikasi waktu
internal Bandingkan tarif upah dengan
kontrak kerja, persetujuan dari
Periksa paraf pemeriksa dewan komisaris atau pihak lainnya
data atas total per batch;
bandingkan total dengan Hitung ulang pendapatan kotor
laporan Periksa pemotongan-pemotongan
dengan mengacu pada tarif pajak
Periksa petunjuk adanya dan formulir pengesahan dalam file
otorisasi dalam catatan sumberdaya manusia
penggajian
Hitung ulang pendapatan bersih
Periksa otorisasi dalam Periksa bukti pengeluaran check atau
file sumberdaya manusia bukti transfer dengan jurnal
penggajian untuk memeriksa
kebenaran jumlahnya
Transaksi penggajian Isi master file penggajian Periksa petunjuk adanya Ujilah ketelitian klerikal
telah dimasukkan diverifikasi internal verifikasi internal dengan menjumlahkan
dengan benar ke jurnal penggajian dan
dalam master file Total master file Periksa paraf pada menelusur posting ke
penggajian dan penggajian dibandingkan total dalam ikhtisar buku besar dan master file
diikhtisarkan dengan dengan total buku besar yang menunjukkan penggajian
benar bahwa pembandingan
telah dilakukan
(posting dan
pengikhtisaran)

Transaksi Digunakan daftar akun Review daftar akun Bandingkan penggolongan

penggajian (chart of account) yang dengan daftar akun atau
digolongkan dengan memadai buku pedoman prosedur
benar Periksa waktu kerja pegawai
Penggolongan akun Periksa petunjuk adanya
(penggolongan) per departemen dan kartu
diverifikasi internal verifikasi internal waktu per job dan telusurlah
ke pendistribusian biaya
tenaga kerja

Transaksi Prosedur mewajibkan Periksa buku pedoman Bandingkan tanggal

penggajian dicatat pencatatan transaksi prosedur dan amati kapan pencatatan dalam jurnal
pada tanggal yang secepat mungkin setelah pencatatan dilakukan penggajian dengan tanggal
benar gaji dibayarkan check atau bukti transfer
dan catatan waktu
(saat)
Tanggal diperiksa secara Periksa petunjuk adanya Bandingkan tanggal pada
internal verifikasi internal check dengan tanggal
penguangan di bank
 PROSEDUR ANALITIS UNTUK SIKLUS
PENGGAJIAN & PERSONALIA (1)

PROSEDUR ANALITIS KEMUNGKINAN KESALAHAN

Membandingkan saldo akun beban tenaga
kerja (gaji/upah dan lain-lain) dengan tahun
sebelumnya (dengan penyesuaian untuk
kenaikan tarif dan kenaikan volume)
Membandingkan prosentase beban tenaga
kerja langsung terhadap penjualan dengan
tahun-tahun sebelumnya
Membandingkan persentase beban komisi
terhadap penjualan dengan tahun-tahun
sebelumnya
PENYAJIAN
Kesalahan penyajian akun beban tenaga
kerja
Kesalahan penyajian beban tenaga kerja
langsung dan persediaan
Kesalahan beban pajak penghasilan
karyawan dan utang pajak penghasilan
karyawan
 PROSEDUR ANALITIS UNTUK SIKLUS
PENGGAJIAN & PERSONALIA (2)
PROSEDUR ANALITIS
Membandingkan persentase beban pajak
penghasilan karyawan terhadap beban gaji
dan upah dengan tahun-tahun sebelumnya
Membandingkan utang pajak penghasilan
karyawan dengan tahun sebelumnya
KEMUNGKINAN KESALAHAN
PENYAJIAN
Kesalahan beban pajak penghasilan
karyawan dan utang pajak penghasilan
karyawan
Kesalahan penyajian utang pajak
penghasilan karyawan dengan beban pajak
penghasilan karyawan
 PENGAUDITAN SIKLUS
PEROLEHAN MODAL DAN
PENGEMBALIANNYA
UTANG WESEL

Pengendalian Internal meliputi:

1. Penerbitan wesel harus mendapat otorisasi lebih dahulu
2. Terdapat pengendalian yang memadai untuk pembayaran
pokok pinjaman maupun bunganya
3. Dokumen dan catatan yang memadai
4. Verfikasi independen secara periodik
 PROSEDUR ANALITIS UNTUK
UTANG WESEL

PROSEDUR ANALITIS KEMUNGKINAN KESALAHAN

PENYAJIAN
Hitung kembali rata-rata beban bunga atas Kesalahan penyajian beban bunga dan
dasar tingkat bunga rata-rata dan saldo utang bunga atau penghilangan utang wesel
Membandingkan wesel individual yang Penghilangan atau kesalahan penyajian
masih berjalan dengan tahun lalu utang wesel
Membandingkan total saldo dalam akun Kesalahan penyajian beban bunga dan
utang wesel, beban bunga, dan utang bunga utang bunga wesel
dengan tahun lalu
 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Utang Wesel dan Bunga
Tujuan Audit
Saldo
Utang wesel yang tercantum dalam
daftar utang wesel cocok dengan
register utang wesel atau master file
klien, dan totalnya telah dijumlah
dengan benar dan cocok dengan huku
besar
(kecocokan saldo)
Utang wesel yang tercantum
dalam daftar utang wesl benar-
benar ada
(keberadaan)
Utang wesel dan utang bunga yang
tercantum dalam daftar sungguh-
sungguh akurat
(ketelitian)
Prosedur Pengujian Komentar
Rinci Saldo
Jumlahkan ke bawah daftar utang Hal ini sering dilakukan pada
wesel dan utang bunga seluruh utang wesel yang ada
karena populasinya sedikit, atau
Telusur totalnya ke buku besar apabila cukup banyak bisa
dilakukan dengan menggunakan
Telusur utang wesel individual
perangkat lunak audit
ke master file
Konfirmasi utang wesel Tujuan keberadaan tidak begitu
penting dibandingkan dengan
Periksa otorisasi pada copy duplikat tujuan kelengkapan dan
wesel ketelitian
Periksa persetujuan pengambilan kredit
dalam notulen rapat perusahaan
Periksa pokok pinjaman dan bunga Dalam kasus-kasus tertentu perlu
wesel pada duplikat copy wesel dilakukan perhitungan, dengan
Konfirmasi utang wesel, tingkat bunga, menggunakan metode nilai
dan tanggal terakhir pembayaran bunga sekarang (present value) atas
yang telah dilakukan kepada pemegang bunga dan pokok pinjaman.
wesel Sebagai contoh, apabila peralatan
dibeli dengan menggunakan
Rekalkulasi utang bunga utang wesel
Tujuan Audit
Saldo
Utang wesel yang ada telah
dicantumkan dalam daftar utang
wesel
(kelengkapan)
Utang wesel yang tercantum
dalam daftar utang wesel telah
digolongkan dengan benar
(penggolongan)
Prosedur Pengujian Komentar
Rinci Saldo
Periksa pembayaran wesel setelah Tujuan ini penting untuk
akhir tahun buku untuk memastikasn mengungkapkan kemungkinan
bahwa wesel tersebut tercantum adanya kekeliruan dan
sebagai utang pada akhir tahun yang kecurangan. Ketiga prosedur ini
diperiksa lazim dilakukan pada kebanyakan
audit. Tambahan prosedur untuk
Dapatkan konfirmasi bank standar
mencari kewajiban yang tidak
yang mencakup referensi spesifik
dicatat diperlukan apabila
tentang keberadaan utang wesel dari
pengendalian internal lemah
semua bank yang berkaitan dengan
utang wesel perusahaan
Review rekonsiliasi bank untuk wesel
baru yang dikreditkan langsung ke
akun bank oleh bank
Periksa tanggal jatuh tempo pada
duplikat copy wesel untuk memastikan
apakah sebagian atau seluruh utang
wesel telah menjadi utang jangka
pendek
Review wesel untuk memastikan
apakah wesel tersebut merupakan
utang wesel atau utang usaha dengan
pihak yang berelasi
Tujuan Audit Prosedur Pengujian Komentar
Saldo Rinci Saldo

Utang wesel telah dilaporkan pada Periksa duplikat copy wesel untuk Wesel harus dilaporkan sebagai
periode yang tepat menentukan apakah wesel bertanggal utang periode ini apabila wesel
sebelum atau tepat pada tanggal neraca tersebut tertanggal sebelum atau
(pisah batas) tepat pada tanggal neraca

Perusahaan mempunyai kewajiban Periksa wesel untuk menentukan

untuk membayar utang wesel apakah perusahaan mempunyai
kewajiban untuk membayar
(kewajiban )
EKUITAS PEMILIK

Pengendalian Internal meliputi:

1. Otorisasi transaksi secara tepat
2. Pembukuan dan pemiahan tugas yang tepat
3. Master file modal saham para pemegang saham
4. Register independen dan agen transfer saham
PENGAUDITAN MODAL SAHAM
DAN AGIO SAHAM
1. Transaksi yang terjadi telah dibukukan (kelengkapan)
2. Transaksi modal saham terbukukan sungguh-sungguh terjadi
dan telah dicatat dengan tepat (keterjadian dan ketelitian)
3. Modal saham tewlah dicatat dengan akurat (ketelitian)
4. Modal saham telah disajikan dan diungkapkan dengan tepat
(penyajian dan pengungkapan)
PENGAUDITAN DIVIDEN

1. Dividen terbukukan sungguh-sungguh terjadi (keterjadian)

2. Dividen yang ada telah dicatat (kelengkapan)
3. Dividen telah dicatat dengan akurat (ketelitian)
4. Dividen dibayarkan kepada pemegang saham yang ada/yang
berhak (keterjadian)
5. Utang dividen telah dicatat (kelengkapan)
6. Utang dividen telah dicatat dengan akurat (ketelitian)
PENGAUDITAN KAS DAN
INSTRUMEN KEUANGAN
AKUN-AKUN KAS DAN
INSTRUMEN KEUANGAN
• Akun Kas Umum
• Akun Imprest
• Akun Bank Cabang
• Dana Kas Kecil Imprest
• Setara Kas (misal deposito atas tunjuk)
• Instrumen Keuangan (meliputi investasi dalam surat berharga,
misal sekuritas utang, sekuritas asaham, instrumen derivative,
aktivitas hedging)
 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Akun Kas Umum di Bank

Tujuan Audit Prosedur Pengujian Komentar

Saldo Rinci Saldo

Kas sebagaimana tercantum dalam
rekonsiliasi bank telah ditotal dengan
benar dan cocok dengan jumlah di
buku besar
(kecocokan saldo)
Jumlahkan ke bawah daftar check
dalam perjalanan dan pembayaran
secara elektronik serta setoran dalam
perjalanan
Periksa penambahan dan pengurangan
dalam rekonsiliasi bank, termasuk
semua hal yang direkonsiliasi
Pengujian ini dilakukan
sepenuhnya pada rekonsiliasi
bank, tidak mengacu pada
dokumen atau catatan, kecuali ke
buku besar

Telusur saldo per buku dalam

rekonsiliasi ke buku besar

Kas sebagaimana tercantum dalam
rekonsiliasi bank benar-benar ada
(keberadaan)
Kas yang ada di bank telah dicatat
(kelengkapan)
Kas di bank sebagaimana
tercantum dalam rekonsiliasi
dicatat dengan teliti
(ketelitian )
Minta dan ujilah konfirmasi bank
Minta dan ujilah cutoff laporan bank
Ujilah rekonsiliasi bank
Lakukan pengujian kas
Ujilah kemungkinan terjadinya
“kitting”
Ini adalah tiga tujuan terpenting
untuk kas di bank. Prosedur
digabungkan karena sangat
berkaitan erat. Tiga prosedur
terakhir hanya dilakukan jika
pengendalian internal lemah
Tujuan Audit
Saldo
Transaksi penerimaan kas dan
pengeluaran kas dicatat pada
periode yang tepat
(pisah batas)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Penerimaan Kas:
Hitunglah kas yang ada di perusahaan
pada hari terakhir tahun buku dan
segera telusur ke setoran dalam
perjalanan dan jurnal penerimaan kas.
Telusur setoran dalam perjalanan ke
cut off laporan bank
Pengeluaran Kas:
Hitunglah kas yang ada di perusahaan
pada hari terakhir tahun buku dan
segera telusur ke check dalam
perjalanan dan jurnal pengeluaran kas
Telusur check dalam perjalanan ke
laporan bank bulan berikutnya
Komentar
Apabila penerimaan kas setelah
akhir tahun buku dimasukkan
dalam jurnal, maka posisi kas
akan nampak lebih baik dari yang
sesungguhnya. Hal seperti itu
disebut “holding open” jurnal
penerimaan kas. Holding open
jurnal pengeluaran kas akan
mengurangi utang usaha dan
biasanya meningkatkan rasio
lancar
Prosedur pertama untuk pengujian
pisah batas penerimaan dan
peneluaran kas mensyaratkan
auditor hadir pada akhir tahun
buku
 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Akun-akun Instrumen Keuangan
Tujuan Audit
Saldo
Instrumen-instrumen keuangan yang
tercantum dalam dafttar aktivitas
investasi telah dijumlah dengan benar
dan cocok dengan buku besar
(kecocokan saldo)
Instrumen keuangan yang
tercantum dalam daftar aktivitas
investasi benar-benar ada
(keberadaan)
Instrumen keuangan yang ada
telah dicatat
(kelengkapan)
Instrumen keuangan yang
tercantum dalam daftar aktivitas
investasi benar-benar akurat
(keakuratan)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Jumlahkan menurun daftar aktivitas
investasi
Periksa kebenaran penjumlahan dan
pegurangan dalam daftar aktivitas
investasi
Telusur saldo per kategori ke buku besar
Konfirmasi kepada pialang
Inspeksi fisik sekuritas atau kontrak
derivatif
Inspeksi perjanjian
Komentar
Investasi bisa diklasifikasikan
sebagai untuk diperdagangkan,
tersedia dijual, dan disimpan
hingga jatuh tempo
Daftar mencakup sekurits yang
dinilai menggunkan nilai wajar
level satu, level kedua atau level
ke - 3
Biasanya konfirmasi dipandang
sudah memberi bukti yang cukup
tanpa auditor melakukan inspeksi
fisik atas sekuritas atau kontrak
Sekuritas dan kontrak biasanya
disimpan oleh pialang
Tujuan Audit
Saldo
Instrumen keuangan telah
digolongkan dengan tepat dalam
laporan keuangan
(penggolongan)
Transaksi instrumen keuangan
telah dicatat pada periode yang
tepat
(pisah batas)
Instrumen keuangan yang
tercantum dalam daftar aktivitas
investasi akhir tahun telah
ditetapkan dengan jumlah yang
tepat sesuai dengan standar
akuntansi keuangan yang berlaku
(nilai bisa direalisasi)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Pengujian ketepatan sebagai
diperdagangkan, tersedia dijual, atau
disimpan hingga jatuh tempo
Periksa ketepatan penggolongan dalam
catatan kaki tentang estimasi nilai ajar
level 1, 2, atau 3)
Periksa sejumlah transaksi menjelang
akhir tahun dan laporan dari pialang
untuk memastikan bahwa transaksi
dicatat pada periode yang tepat
Periksa kuota harga pasar
Uji penggolongan yang dibuat
manajemen
Pertimbangkan untuk menggunakan
pakar/spesialis untuk menguji estimasi
nilai wajar
Pertimbangkan apakah diperlukan
untuk mengetahui kerugian karena
penurunan nilai
Komentar
Penggolongan ini didasarkan pada
tujuan manajemen dan
membutuhkan pertimbangan
Pisah batas lebih penting dalam
pegujian transaksi karena klien
ingin mencatat laba atau rugi
penjualan akhir tahu
Ini adalah tujuan audit yang
paling sulit untuk diuji, dan
prosedurnya bisa berbeda
tergantung pada strategi investasi
klien serta jenis instrumen
keuangannya
Tujuan Audit
Saldo
Perusahaan mempunyai hak
kepemilikan atas instrument
keuangan yang tercantum dalam
daftara aktivitas investasi
(penggolongan)
Prosedur Pengujian
Rinci Saldo
Peruksa dokumen pendukung dan
kontrak-kontrak
Konfirmasi ketentuan-ketentuan
penting dalam kontrak derivatif
Komentar
Hak uji dalam kaitannya dengan
pengujian keberadaan dan
kekuratan ketika mereview
pembelian

Review notulen rapat dewan komisaris

untuk memastikan ada tidaknya
sekuritas yang djadikan agunan
PENYELESAIAN AUDIT
PRINSIP DASAR PENYELESAIAN AUDIT

PENYELESAIAN EVALUASI KOMUNIKASI

PEKERJAAN TEMUAN DENGAN
LAPANGAN KLIEN

1. Review peristiwa 1. Menentukan 1. Komunikasi tertulis

kemudian prakiraan akhir tentang
materialitas dan pengendalian
2. Review notulen risiko audit. interen.
rapat komisaris
dan manajemen 2. Review teknis 2. Komunikasi tertulis
penyajian laporan tentang pelaksanaan
3. Review bukti keuangan. audit.
permasalahan
hukum, tuntutan, 3. Merumuskan 3. Membuat
dan kebijakan pendapat audit dan management letter.
(LCA) menyusun draft
laporan audit.
4. Meminta surat
representasi klien. 4. Melakukan review
akhir kertas kerja.
5. Melakukan
prosedur analitis
REVIEW PERISTIWA KEMUDIAN

 Peristwa kemudian adalah peristiwa yang terjadi setelah tanggal

neraca sampai dengan tanggal penerbitan laporan audit.
 Periode peristiwa kemudian adalah periode setelah tanggal
neraca sampai dengan tanggal akhir pekerjaan lapangan.
 Tanggungjawab utama auditor adalah untuk peristiwa yang
terjadi pada “periode peristiwa kemudian”.
ILUSTRASI PERISTIWA KEMUDIAN
Tanggal Akhir Tanggal Penerbitan
Pekerjaan Lapangan Laporan Audit
Tanggal Neraca
1 Maret 2012 15 Maret 2012
31 Desember 2011

Subsequent Events (Peristiwa Kemudian)

Subsequent Events Period

(Periode Peristiwa Kemudian)

Tanggungjawab utama auditor adalah pada peristiwa

kemudian yang terjadi pada pada periode peristiwa
kemudian.
KATEGORI PERISTIWA KEMUDIAN
(1)
1. Peristiwa kemudian yang memberikan informasi tentang kondisi
yang ada pada tanggal neraca dan berpengaruh terhadap
ketepatan estimasi akuntansi saldo akun dalam neraca.
Contoh:
a. Estimasi biaya garansi dan biaya hadiah.
b. Estimasi biaya denda perkara pengadilan.
c. Estimasi penghapusan piutang.
Peristiwa kemudian semacam ini memerlukan jurnal penyesuaian, dan
bila perlu termasuk pengungkapan, misalnya penyesuaian untuk
mengubah estimasi biaya garansi, dengan jurnal sbb.:

Biaya Garansi xxxx

Utang Garansi xxxx
KATEGORI PERISTIWA KEMUDIAN
(2)
2. Peristiwa kemudian yang memberikan informasi tentang kondisi
yang tidak ada pada tanggal neraca tetapi berpengaruh terhadap
kegiatan organisasi ke depan.
Contoh:
a. Kebijakan pengembangan bisnis
b. Kebijakan penghentian produk
c. Kebijakan penutupan cabang
d. Bencana alam (kebakaran, banjir dst.)

Peristiwa kemudian semacam ini tidak memerlukan jurnal

penyesuaian, tetapi hanya memerlukan pengungkapan, karena
tidak ada yang salah dengan saldo akun per tanggal laporan
keuangan.
CONTOH LAIN PERISTIWA
KEMUDIAN
Memerlukan Penyesuaian Memerlukan Pengungkapan

 Realisasi aset per tanggal  Penerbitan obligasi atau

neraca dengan jumlah saham
yang berbeda.
 Akuisisi perusahaan lain
 Penyelesaian estimasi
utang akhir tahun dengan  Kerugian karena bencana
jumlah yang berbeda.
PROSEDUR AUDIT PERISTIWA
KEMUDIAN (1)
1. Mereview laporan interim dan
membandingkannya dengan data laporan
keuangan yang diaudit.
2. Wawancara dengan penanggungjawab laporan
keuangan tentang:
a. Status utang bersyarat atau komitmen lain per
tanggal laporan keuangan.
b. Perubahan signifikan pada modal saham, utang
jangka panjang, atau modal kerja.
c. Status akun akun yang dilaporkan berdasarkan data
tentatif/estimasi.
PROSEDUR AUDIT PERISTIWA
KEMUDIAN (2)
3. Mereview notulen rapat direksi, pemegang saham,
dan komite-komite tertentu yang relevan.
4. Wawancara/konfirmasi dengan bagian legal
perusahaan tentang LCA (Litigation, Claims, and
Assessments) atau permasalahan hukum,
klaim/tuntutan fihak ketiga, serta estimasi
konsekuensi ekonomi dari permasalahan legal yang
dihadapi oleh perusahaan.
5. Meminta surat representasi dari manajemen
tentang peristiwa kemudian yang memerlukan
penyesuaian atau pengungkapan.
EFEK PERISTIWA KEMUDIAN

 Kegagalan mencatat atau mengungkap peristiwa

kemudian bisa menyebabkan penerbitan laporan
audit yang menyimpang dari bentuk standar.
 Tergantung pada tingkat penyimpangan yang
terjadi, auditor dapat memberikan pendapat
dengan kualifikasi atau pendapat tidak wajar,
sebagai akibat laporan keuangan tidak disajikan
secara wajar sesuai dengan standar akuntansi
yang berlaku.
LETTER OF AUDIT INQUIRY

 Letter of audit inquiry adalah surat konfirmasi tentang LCA

yang ditujukan ke kuasa hukum klien. LAI diperlukan karena
auditor secara umum tidak memiliki kompetensi untuk
membuat kesimpulan profesional tentang seluruh persoalan
LCA.

 Secara umum LCA difahami secara langsung oleh manajemen,

sehingga manajemen menjadi sumber informasi utama
tentang LCA.

 Informasi penting tentang LCA harus dibuat dalam bentuk

tertulis, dan menjadi bagian dari kertas kerja audit.
SURAT REPRESENTASI
MANAJEMEN
 Auditor harus mendapatkan Surat Representasi
Manajemen (Rep Letter), meskipun Rep Letter tidak
bisa untuk menggantikan prosedur audit yang harus
dilakukan oleh auditor.

 Fungsi dari Rep Letter adalah:

1. Untuk mengkonfirmasi pernyataan lisan
manajemen.
2. Untuk mendokumentasikan pernyataan
manajemen.
3. Untuk mengurangi potensi salah faham tentang
pernyataan manajemen.
ISI SURAT REPRESENTASI
MANAJEMEN
1. Pernyataan tentang tingkat tanggungjawab
manajemen terhadap laporan keuangan.
2. Pernyataan tentang tingkat kelengkapan
informasi dan bukti yang diserahkan kepada
auditor.
3. Penjelasan tentang masalah pengakuan
pendapatan, estimasi akuntansi, dan
pengungkapan.
4. Penjelasan tentang peristiwa kemudian
(subsequent events).
EFEK SURAT REPRESENTASI
MANAJEMEN
Kegagalan mendapatkan surat representasi
manajemen bisa menyebabkan penerbitan laporan
audit yang menyimpang dari bentuk standar.

Tergantung pada tingkat permasalahan yang

terjadi, auditor dapat memberikan pendapat
dengan kualifikasi atau menolak memberikan
pendapat, sebagai akibat penolakan manajemen
untuk membuat Surat Representasi Manajemen.
PROSEDUR EVALUASI TEMUAN

1. Melakukan asesmen final materialitas dan risiko audit.

2. Melakukan evaluasi kelangsungan hidup perusahaan.
3. Melakukan review teknis laporan keuangan.
4. Merumuskan pendapat auditor dan membuat draft laporan
audit atas laporan keuangan.
5. Merumuskan pendapat auditor dan membuat draft laporan
audit atas sistem pengendalian interen laporan keuangan
(untuk perusahaan publik).
6. Melakukan review akhir atas kertas kerja audit.
ASESMEN FINAL MATERIALITAS
DAN RISIKO AUDIT
Asesmen didasarkan atas:
1. Salah saji yang teridentifikasi melalui pengujian
substantif.
2. Prediksi potensi salah saji berdasarkan pengujian
sampel.
3. Prediksi salah saji berdasarkan pengujian
analitis.
Total ketiga komponen untuk setiap akun disebut
dengan likely misstatement, dan untuk seluruh
akun disebut agregate likely misstatement.
EVALUASI KELANGSUNGAN
HIDUP
Keraguan substansial tentang kelangsungan hidup
perusahaan (substantial doubt about the going concern),
didasarkan pada:
1. Ketidakmampuan perusahaan untuk memenuhi
kewajiban.
2. Restrukturisasi utang.
3. Revisi kegiatan operasional karena tekanan faktor-
faktor eksternal.
4. Sulit dalam bisnis.
5. Prediksi efektifitas implementasi langkah strategis
manajemen dalam menghadapi situasi bisnis yang
dihadapinya.
REVIEW TEKNIS LAPORAN
KEUANGAN
1. Membuat checklists detil laporan keuangan.
2. Mencocokkan laporan keuangan per audit
dengan elemen laporan keuangan yang tersedia
dalam checklists laporan keuangan.
3. Checklists mencakup bentuk dan isi dari laporan
keuangan, termasuk pengungkapan.
4. Checklists yang sudah diisi dan temuan review
harus dimasukkan ke dalam kertas kerja audit.
PENDAPAT DAN LAPORAN

Pendapat/opini auditor dan draft laporan audit dibuat

untuk:
1. Pendapat auditor dan draft laporan audit atas
laporan keuangan.
2. Pendapat auditor dan draft laporan audit atas
sistem pengendalian interen laporan keuangan
(untuk perusahaan publik). Jika terdapat
kelemahan material/material weaknesses dalam
sistem pengendalian interern, auditor dapat
memberikan pendapat tidak wajar (adverse
opinion) atas sistem pengendalian interen.
REVIEW AKHIR KERTAS KERJA

1. Manajer: melakukan review kertas kerja yang

dibuat oleh senior auditor, termasuk mereview
beberapa atau seluruh kertas kerja yang telah
direview oleh senior auditor.

2. Partner yang bertanggungjawab terhadap

penugasan audit. Melakukan review kertas
kerja yang dibuat oleh manajer, dan mereview
kertas kerja lain secara selektif.
TUJUAN REVIEW OLEH PARTNER

1. Menguji keakuratan dan kelengkapan kertas kerja.

2. Menguji ketepatan pertimbangan profesional pembuat
kertas kerja.
3. Menguji kesesuaian pelaksanaan audit dengan ketentuan
audit yang tertera dalam surat penugasan audit.
4. Menguji ketepatan penyelesaian seluruh pertanyaan penting
tentang akuntansi, audit, dan pelaporan, yang telah muncul
dalam proses audit.
5. Menguji kesesuaian pendapat auditor dengan kertas kerja
yang mendukungnya.
6. Menguji kesesuaian pelaksanaan audit dengan standar audit
yang berlaku dan kebijakan kontrol kualitas KAP.
KOMUNIKASI DENGAN KLIEN

1. Permasalahan kecukupan/efektifitas
Sistem Pengendalian Interen.
2. Permasalahan yang muncul dalam
proses pelaksanaan audit.
PELAPORAN SPI

1. Kelemahan signifikan (significant deficiency), adalah

permasalahan SPI yang menghambat kemampuan
perusahaan untuk membuat laporan keuangan yang
terpercaya sesuai dengan standar akuntansi.
2. Laporan harus dibuat tepat waktu, bisa pada saat
proses audit berlangsung, atau setelah kesimpulan
hasil audit.
3. Kelemahan material (material weaknesses), adalah
kelemaham material, baik SPI tertentu atau SPI secara
keseluruhan, yang mengkibatkan salah saji material
pada laporan tahunan atau laporan interim tidak bisa
dicegah atau dideteksi oleh SPI.
 LAPORAN AUDITOR ATAS
LAPORAN KEUANGAN AUDITAN
PELAPORAN ATAS
LAPORAN KEUANGAN AUDITAN

 Standar Pelaporan
 Laporan Auditor
 Pengaruh Keadaan Penyebab Penyimpangan dari Laporan
Standar
 Pertimbangan Pelaporan Lain
TANGGUNG JAWAB
PELAPORAN AUDITOR

 Untuk memenuhi tanggungjawab pelaporan, auditor

harus:

1. Memiliki pemahaman yang mendalam tentang ke

empat standar pelaporan
2. Mengetahui dengan pasti kata-kata dalam laporan
auditor standar dan kondisi yang harus dipenuhi
agar laporan tersebut dapat diterbitkan
3. Memahami tipe penyimpangan dari laporan
standar dan keadaan yang sesuai dengannya
4. Mengetahui pertimbangan khusus lain yang terkait
dengan pelaporan
 STANDAR PELAPORAN

 Standar Pelaporan Pertama

 Laporan audit harus menyatakan apakah laporan
keuangan sudah disajikan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
 Secara implisit laporan keuangan telah disajikan secara
wajar sesuai dengan Prinsip Akuntansi Berterima Umum
(PABU) :
 Prinsip Akuntansi Berterima Umum: mengatur
pengakuan, pengukuran dan pengungkapan
 Prinsip akuntansi yang dipilih sesuai dengan keadaan
 Laporan keuangan informatif untuk digunakan,
dipahami, dan diinterpretasikan
 Laporan keuangan berdasar peristiwa dan transaksi
yang menggambarkan posisi keuangan, hasil usaha,
dan arus kas dalam batas-bats yang layak dan praktis
SUMBER PABU

A. PSAK dan IPSAK, Opini DSAK, Buletin Riset Akuntansi

B. Buletin teknis DSAK, Pedoman Audit dan Akuntansi

untuk industri, dan Pernyataan Posisi IAI-KAP

C. Konsensus satuan tugas DSAK dan Buletin Praktis IAI

D. Interpretasi akuntansi IAI, tanya jawab yang

dipublikasikan staf DSAK, praktik industri yang sudah
banyak diterima

E. Literatur akuntansi lainnya

 STANDAR PELAPORAN KEDUA (1)

 Laporan harus menunjukkan, jika ada,

ketidakkonsistenan dalam penyusunan laporan
keuangan periode berjalan dibandingkan dengan
penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode
sebelumnya
 Perubahan Akuntansi yang mempengaruhi konsistensi
 Perubahan prinsip itu sendiri (sales basis  production
basis)
 Perubahan metoda penerapan prinsip
 Perubahan entitas pelaporan
 Koreksi kesalahan dalam prinsip
 Perubahan prinsip yang tidak terpisahkan dari
perubahan estimasi
 STANDAR PELAPORAN KEDUA (2)

 Perubahan yang tidak mempengaruhi konsistensi:

1. Perubahan akuntansi yang menyangkut estimasi
akuntansi
2. Koreksi kesalahan yang bukan menyangkut suatu
prinsip
3. Klasifikasi dan reklasifikasi
4. Transaksi atau peristiwa yang berbeda secara substansi
5. Perubahan kondisi bisnis, seperti akuisisi atau disposal
anak perusahaan
6. Pengenalan produk baru
7. Bencana alam atau kebakaran
STANDAR PELAPORAN KETIGA

 Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus

dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan
auditor
 Pengungkapan mencakup:
1. Bentuk
2. Susunan
3. Isi
4. Lampiran catatan
STANDAR PELAPORAN KEEMPAT (1)

 Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan

pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan
atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat
diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat
diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal
nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka
laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas
mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika
ada, dan tingkat tanggungjawab yang dipikul oleh auditor.
 STANDAR PELAPORAN KEEMPAT (2)

 Tujuan standar ini untukmencegah salah tafsir tingkat

tanggungjawab auditor, kalau namanya dikaitkan dengan
laporan keuangan. Standar ini secara langsung
mempengaruhi bentuk, isi, dan bahasa yang digunakan
auditor
1. Pemberian Pendapat
2. Laporan keuangan
3. Karakter Audit
4. Pengaitan dengan Laporan keuangan
5. Derajat Tanggungjawab
LAPORAN AUDITOR STANDAR

 Judul memuat kata independen

 Pernyataan laporan keuangan telah diaudit
 Pernyataan laporan keuangan tanggungjawab manajemen
 Pernyataan audit dilaksanakan berdasar standar auditing
 Pernyataan audit telah direncanakan dan diperoleh keyakinan yang
memadai
 Pernyataan audit meliputi pemeriksaan, prinsip yang mencakup estimasi
akuntansi dan penilaian secara keseluruhan
 Pernyataan audit telah memberikan dasar memadai untuk memberikan
pendapat
 Pendapat kewajaran laporan keuangan yang diaudit
 Tandatangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor usaha KAP
 Tanggal laporan auditor
PENYIMPANGAN DARI
LAPORAN STANDAR

1. Bahasa penjelasan harus ditambahkan pada laporan,

dengan opini tetap wajar tanpa pengecualian

2. Pemberian opini yang berbeda pada laporan keuangan

PENAMBAHAN BAHASA PENJELASAN (1)

Tujuannya adalah memberikan informasi kepada pemakai

laporan keuangan tentang satu atau lebih fakta-fakta
yang material sehubungan dengan audit atau laporan
keuangan auditan
PENAMBAHAN BAHASA PENJELASAN (2)

 Berikut adalah keadaan yang memerlukan informasi

penjelasan pada laporan standar dengan pendapat wajar
tanpa pengecualian:
1. Ketidakkonsistenan penerapan PABU
2. Tidak sesuai dengan PABU
3. Ketidakpastian yang disebabkan sesuai dengan PABU
4. Keraguan substansial atas status kelangsungan usaha
5. Penekanan pada hal-hal tertentu oleh auditor
6. Opini yang didasarkan pada laporan auditor lain di
mana tidak terdapat pembatasan ruang lingkup atau
ketidaksesuaian dengan PABU
133
TIPE PENDAPAT AUDITOR YANG LAIN

 Wajar dengan pengecualian (qualified opinion)

 Tidak Wajar (adverse opinion)
 Pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer of
opinion)
PENYEBAB PEMBERIAN OPINI WDP, TD
DAN MENOLAK MEMBERIKAN OPINI

 Keterbatasan luas lingkup

 Ketidaksesuaian dengan PABU
 Ketidakkonsistenan penerapan PABU
 Ketidakcukupan pengungkapan
 Ketidakpastian yang tidak dapat
dipertangungjawabkan sesuai dengan PABU
 Kesangsian substansial atas kelangsungan usaha
 Keadaan sehubungan dengan opini berdasar
opini auditor lain
KETERBATASAN LUAS LINGKUP

 Oleh klien:
1. Dilarang melakukan konfirmasi piutang
2. Klien tidak mau menandatangani surat pernyataan
manajemen
3. Dilarang membaca notulen rapat direksi
 Oleh keadaan:
1. Waktu penugasan sudah terlambat
2. Catatan klien tidak lengkap
QUALIFIED OPINION

 Tunjukkan keterbatasan luas lingkup dalam paragraf luas

lingkup
 Beri alasan substansial atas keterbatasan dalam paragraph
penjelasan
 Beri opini wajar dengan pengecualian dalam paragraf opini
dengan mengacu pada paragraf penjelasan
DISCLAIMER OF OPINION

 Paragraf pengantar dimodifikasi

 Paragraf luas lingkup dihilangkan
 Paragraf penjelasan dimasukkan sesudah paragraf yang
menjelaskan alasan opini menolak
 Paragraf ketiga dan kesimpulan berisi penolakan suatu
opini
ADVERSE OPINION

 Paragraf penjelasan harus menunjukkan alasan substansial

untuk opini tidak wajar
 Paragraf opini harus menyatakan bahwa karena efek dari
hal yang dijelaskan dalam paragraf penjelasan
menyebabkan ketidakwajaran penyajian laporan keuangan
PERTIMBANGAN LAIN
DALAM PELAPORAN

 Pelaporan bila auditor tidak independen

 Keadaan sehubungan dengan laporan keuangan
komparatif
 Informasi yang menyertai laporan keuangan auditan
 Laporan keuangan yang disusun untuk digunakan di
negara lain
PELAPORAN BILA AUDITOR
TIDAK INDEPENDEN

 Dilarang menggunakan laporan auditor standar

 Laporan tidak boleh memakai judul laporan auditor
independen
 Bila ada penyimpangan dari PABU auditor harus:
1. memaksa agar laporan keuangan direvisi atau
2. memaparkan penyimpangan dalam penolakan
3. menolak namanya dikaitkan dengan laporan
keuangan
KEADAAN SEHUBUNGAN DENGAN
LAPORAN KEUANGAN KOMPARATIF
 Perbedaan opini
 Pemutakhiran opini, akibat:
1. Penyelesaian kemudian untuk ketidakpastian yang ada
dalam tahun yang lalu
2. Penemuan ketidakpastian yang ada pada tahun yang lalu
3. Restatement laporan keuangan yang lalu agar sesuai
dengan PABU
 Penggantian auditor, auditor harus menjelaskan:
1. Laporan keuangan yang lalu diaudit oleh auditor lain
2. Tanggal laporan keuangan auditor yang diganti
3. Tipe laporan yang diterbitkan oleh auditor sebelumnya
4. Jika opininya tidak standar, sebutkan alasan substantifnya
 JASA LAIN DAN
PELAPORANNYA
TINGKATAN JAMINAN KAP

 Jaminan tingkat audit atau pemeriksaan

 Jaminan tingkat review
 Prosedur yang disepakati bersama
 Tidak ada jaminan
STANDARD PROFESIONAL

 Pernyataan Standar Auditing (PSA)

 Pernyataan Standar Atestasi (SAT)
 Pernyataan Standar Jasa Akuntansi & Review (SAR)
PERNYATAAN STANDAR AUDIT
(PSA)
 Laporan Khusus

 Basis komprehensif akuntansi lain:

1. Mematuhi aturan pemerintah
2. Terkait dengan SPT Pajak Penghasilan
3. Basis akuntansi penerimaan & pengeluaran kas
4. Price level basis of accounting
CONTOH PSA (1)

 Akun tertentu dalam Laporan Keuangan:

1. Sewa
2. Royalti
3. Partisipasi laba
4. Penyisihan pajak penghasilan

 Pernyataan audit atas suatu elemen dalam laporan

keuangan bisa jadi satu dan bisa terpisah

 Penerapan prosedur yang disepakati (tanggung jawab

Auditor melaksanakan dan melaporkan hasil temuan)
CONTOH PSA (2)

 Laporan Kepatuhan
 Terkait dengan perjanjian kontrak (bond)
 Diterbitkan oleh auditor
 Auditor memberikan keyakinan negatif
 Disampaikan dalam laporan terpisah atau bisa dalam
paragraf penjelas
 Pembuatan Laporan Keuangan
 Auditor tidak boleh mengaudit dan menyatakan
pendapat mengenai laporan tersebut
 Tidak melakukan prosedur audit apapun
PERNYATAAN STANDAR ATESTASI
(SAT) - 1
 Pelaksanaan tugas atestasi:
1. Kecukupan bukti untuk mendukung asersi
2. Penilain objektif atas pengukuran dan komunikasi
secara individual
3. Melaporkan temuan
 Jasa Profesional:
1. Konsultasi Manajemen
2. Pendampingan dalam verifikasi pajak
3. Kompilasi LK
PERNYATAAN STANDAR ATESTASI
(SAT) - 2
 Standar Atestasi
 Merupakan pengembangan dari standar auditing
 Perbedaan konseptual :
1. Tidak hanya merujuk pada LK dan PABU
2. Memberikan jaminan diluar jaminan audit LK
3. Bisa disesuaikan dengan kebutuhan
 Harus disajikan secara tertulis
 Tidak ada standar pekerjaan lapangan :
1. Pekerjaan lapangan menjadi bagian dari upaya
mengumpulkan bukti (SPL-2)
2. Tidak dapat diterapkan pada setiap penugasan atestasi
PERNYATAAN STANDAR ATESTASI
(SAT) - 3
 4 tipe penugasan Atestasi
1. Proyeksi dan prakiraan keuangan
a. Kompilasi
b. Pemeriksaan
c. Penerapan prosedur
2. Pelaporan tentang pengendalian intern
Dikomunikasikan dengan komite audit
3. Atestasi kepatuhan
4. Pembahasan dan analisis manajemen
Terkait dengan BAPEPAM
PERNYATAAN STANDAR
JASA AKUNTANSI DAN REVIEW (SAR)

 Pengembangan alternatif jasa dengan biaya lebih murah

dan jaminan lebih rendah
 Jenis Penugasan:
1. Review LK
2. Kompilasi LK