Chapter 7 : The Auditing Function

1. The Ethics of Public Accounting

Biasanya, ketika orang berbicara tentang etika akuntansi publik, mereka mendiskusikan
tanggung jawab auditor independen. Mengaudit laporan keuangan perusahaan milik publik
bukan satu-satunya peran akuntan, tetapi dalam sistem ekonomi saat ini, itu tentu saja salah
satu yang paling penting.
Seperti yang dicatat oleh Bogle, ekonomi pasar bebas perlu mendasarkan transaksi dan
keputusan pada informasi yang benar dan akurat. Dalam transaksi pasar, status keuangan
perusahaan adalah informasi penting yang menjadi dasar keputusan untuk membeli. Peran
auditor adalah untuk membuktikan keakuratan gambaran keuangan perusahaan yang disajikan
kepada pengguna apa pun yang diperlukan untuk membuat keputusan berdasarkan gambar itu.
Fungsi dan tanggung jawab ini bukanlah hal baru. Baru-baru ini menjadi perhatian publik,
bagaimanapun, dengan meletusnya berbagai skandal akuntansi yang mengejutkan investor,
regulator, dan politisi pada tahun 2002.
2. Trust
Kita dapat memahami mengapa jika kita menerapkan imperatif kategoris pertama
Immanuel Kant, prinsip universalisasi: “Bertindak agar Anda dapat memaksimalkan tindakan
Anda menjadi hukum universal. "Seperti yang kita lihat sebelumnya (lihat Bab 3 untuk
pembahasan terperinci tentang teori etika Kant), untuk menguniversalkan suatu tindakan, kita
harus mempertimbangkan apa yang akan terjadi jika setiap orang bertindak dengan cara yang
sama karena alasan yang sama. Seperti yang telah kita pelajari sebelumnya dalam buku ini,
seorang individu umumnya memberikan gambaran yang salah menyebabkan pihak lain
bertindak dengan cara selain pihak tersebut akan bertindak jika diberi informasi yang lengkap
dan jujur. Misalkan seorang CFO salah menggambarkan keuntungan perusahaannya untuk
mendapatkan pinjaman bank, berpikir bahwa tidak ada pinjaman yang akan datang jika bank
memiliki gambaran yang sebenarnya. Apa yang akan terjadi jika perilaku ini diuniversalkan -
yaitu, jika semua individu salah mengartikan kesehatan keuangan perusahaan mereka ketika
mereka berbohong?
Dua hal akan terjadi. Pertama, kepercayaan dalam transaksi bisnis yang membutuhkan informasi
tentang status keuangan akan terkikis. Kekacauan akan terjadi, karena pasar keuangan tidak
dapat beroperasi tanpa kepercayaan. Kerja sama sangat penting, dan kepercayaan adalah
prasyarat kerja sama. Kami melakukan ratusan transaksi setiap hari yang menuntut kepercayaan
orang lain dengan uang dan kehidupan kami. Jika misrepresentasi menjadi praktik universal,
kepercayaan dan, akibatnya, kerja sama tidak mungkin dilakukan
3. The Auditor’ s Responsibility to the Public
Tugas auditor untuk membuktikan kewajaran laporan keuangan mengilhami akuntan
dengan tanggung jawab khusus kepada publik. Seperti yang kita lihat di Bab 4, tanggung jawab
ini memberi akuntan hubungan yang berbeda dengan klien daripada hubungan di profesi lain.
Mengingat kepentingan yang kadang-kadang bertentangan antara publik dan klien, jelas
bahwa auditor menghadapi loyalitas yang bertentangan. Kepada siapa mereka terutama
bertanggung jawab - publik atau klien yang membayar tagihan? Akuntan adalah profesional dan
 karenanya harus berperilaku sebagai profesional. Seperti kebanyakan profesional lainnya,
mereka menawarkan layanan kepada klien mereka. Tetapi profesi akuntan publik, karena
termasuk beroperasi sebagai auditor independen, memiliki fungsi lain. Auditor independen
bertindak tidak hanya sebagai perekam, tetapi juga sebagai penilai atas catatan akuntan lain.
Auditor memenuhi apa yang oleh Hakim Burger disebut “fungsi pengawas publik. ”
Seiring waktu, evaluasi catatan akuntan lain telah menjadi komponen penting dari
masyarakat kapitalis, khususnya bagian masyarakat yang bergerak di pasar uang dan
menawarkan saham dan sekuritas yang diperdagangkan secara publik. Dalam sistem seperti itu,
sangat penting bagi calon pembeli produk keuangan untuk memiliki representasi yang akurat
dari perusahaan tempat mereka ingin berinvestasi, kepada siapa mereka mau meminjamkan
uang, atau dengan siapa mereka ingin bergabung. Harus ada prosedur untuk memverifikasi
kebenaran status keuangan perusahaan. Peran verifikasi jatuh ke akuntan publik - auditor.
4. The Auditor ’ s Basic Responsibilities
Kami telah melihat bahwa tanggung jawab pertama auditor adalah untuk mengesahkan
atau membuktikan kebenaran laporan keuangan. Tetapi seorang auditor juga memiliki tanggung
jawab lain. Sebuah dokumen yang dikenal sebagai Laporan Cohen berisi pernyataan
komprehensif tentang tanggung jawab auditor independen. Mereka sama hari ini seperti ketika
laporan itu dikeluarkan. Sekarang kita beralih ke laporan itu.
Pada tahun 1974, Komisi AICPA tentang Tanggung Jawab Auditor (Komisi Cohen)
didirikan untuk mengembangkan kesimpulan dan rekomendasi mengenai tanggung jawab yang
sesuai dari auditor independen. Tugas komisi lainnya adalah untuk mengevaluasi harapan dan
kebutuhan publik dan kemampuan realistis akuntan. Jika ada kesenjangan, komisi itu untuk
menentukan bagaimana menyelesaikannya.
Seperti yang kita harapkan, laporan tersebut mendefinisikan peran utama auditor
independen sebagai perantara antara laporan keuangan klien dan pengguna laporan tersebut,
kepada siapa auditor bertanggung jawab. Oleh karena itu, Komisi Cohen memperjelas bahwa
tanggung jawab utama auditor adalah untuk publik, bukan kepada klien.
5. Independence
Sejauh ini, kami telah membahas tanggung jawab auditor. Untuk memenuhi tanggung jawab itu,
sangat penting bahwa auditor menjaga independensi. Mari kita lihat pernyataan Justice Burger
lagi:
"... Akuntan publik independen yang melakukan fungsi khusus ini berutang budi kepada kreditor
dan pemegang saham korporasi, serta kepada publik yang berinvestasi. Fungsi "pengawas
publik" ini menuntut akuntan mempertahankan independensi total dari klien setiap saat dan
membutuhkan kesetiaan yang lengkap untuk kepercayaan publik ...
6. Independence Risk
Konsep penting lainnya adalah risiko independensi, yang didefinisikan oleh laporan
tersebut sebagai “risiko yang mengancam independensi auditor, sejauh mereka tidak dimitigasi
oleh pengamanan, kompromi, atau wajar dapat dikompromikan, kemampuan auditor untuk
membuat keputusan audit yang tidak bias. Secara sederhana, risiko menuju kemerdekaan
meningkat dengan adanya ancaman dan berkurang dengan adanya perlindungan. ”
 Laporan ini juga memeriksa signifikansi ancaman dan efektivitas upaya perlindungan,
dengan mencatat,“ Signifikan ancaman terhadap independensi auditor adalah sejauh mana
ancaman meningkatkan risiko independensi. ”
Untuk membantu penilaian ini, laporan tersebut menyarankan agar auditor memeriksa lima
tingkat risiko independensi:
 tidak ada risiko independensi (Objektivitas yang dikompromikan secara virtual tidak
mungkin.)
 risiko independensi jarak jauh (Objektivitas yang dikompromikan sangat tidak mungkin.)
 beberapa risiko independensi (objektivitas yang dikompromikan dimungkinkan.)
 risiko independensi tinggi (Objektivitas yang terkompromikan kemungkinan).
 risiko independensi maksimum (objektivitas yang dikompromikan secara virtual)
tertentu.)

Chapter 8 : The Ethics of Managerial Accounting

Seorang akuntan manajemen atau akuntan keuangan bekerja untuk perusahaan tertentu, baik
sebagai kepala kantor atau pengendali keuangan, sebagai akuntan lini yang melakukan sejumlah tugas
yang mungkin, atau bahkan sebagai konsultan yang melakukan pekerjaan tertentu yang berkontribusi
pada perusahaan ' Gambaran keuangan. Akuntan manajemen dapat beroperasi sebagai manajer
keuangan, akuntan, atau auditor internal, tergantung pada posisi mereka di perusahaan dan ukuran
serta sifat organisasi.

Para akuntan dalam perusahaan, apakah pejabat keuangan, pakar penilaian, atau pemegang
buku, memiliki tugas untuk menggambarkan gambar keuangan perusahaan seakurat dan sejujur
mungkin, bahkan jika itu merugikan perusahaan. Meskipun akuntan manajemen memiliki tanggung
jawab kepada perusahaan yang mempekerjakan mereka, kewajiban utama mereka adalah untuk
menyebarkan kebenaran.

"Standar Perilaku Etis untuk Praktisi Akuntansi Manajemen dan Manajemen Keuangan," yang
merupakan kode etik Institut Akuntan Manajemen, mendefinisikan ruang lingkup kewajiban: “Praktisi
akuntansi manajemen dan manajemen keuangan memiliki kewajiban kepada publik , profesi mereka,
organisasi yang mereka layani, dan diri mereka sendiri, untuk mempertahankan standar tertinggi
perilaku etis. ”

Mari kita membahas ketentuan kode lebih spesifik. Kode etik ini menyajikan empat standar perilaku etis,
5 yang dapat kita simpulkan sebagai berikut:

 kompetensi. Akuntan manajemen harus mempertahankan tingkat pengetahuan dan

keterampilan yang sesuai; ikuti hukum, aturan, dan standar teknis; dan menyiapkan laporan
yang jelas dan lengkap berdasarkan informasi yang dapat dipercaya dan relevan setelah analisis
yang sesuai.
 kerahasiaan. Akuntan manajemen harus menahan diri dari pengungkapan informasi rahasia
kecuali jika diizinkan dan secara hukum berkewajiban untuk melakukannya.
 integritas. Standar ini mensyaratkan akuntan manajemen untuk menghindari konflik
kepentingan aktual dan nyata dan untuk menahan diri dari kegiatan yang akan mengurangi
kemampuan akuntan untuk melaksanakan tugas etis. Akuntan harus menolak hadiah dan
pertolongan yang dapat memengaruhi tindakannya, dan tidak boleh merongrong tujuan sah
organisasi. Standar lebih lanjut mensyaratkan bahwa akuntan mengakui keterbatasan
profesional, mengkomunikasikan informasi yang menguntungkan dan tidak menguntungkan,
dan menahan diri dari perilaku yang akan mendiskreditkan profesi.
 objektivitas. Standar utama dari kode ini adalah objektivitas, yang mengharuskan akuntan
manajemen untuk "mengkomunikasikan informasi secara adil dan obyektif" dan untuk
"mengungkapkan sepenuhnya semua informasi yang relevan yang secara wajar dapat
diharapkan memengaruhi pemahaman pengguna yang dimaksud tentang laporan, komentar,
dan rekomendasi yang disajikan. ”
1. Reasons Used to Justify Unethical Behaviors
Sebuah artikel luar biasa oleh Saul W. Gellerman 9 memberikan empat rasionalisasi yang
digunakan manajer untuk membenarkan perilaku yang dicurigai. Akuntan manajemen dapat
menggunakan rasionalisasi ini sebagai panduan untuk memperingatkan agar laporan keuangan
tidak disalahartikan.
Charles DiLullo, seorang akuntan dan profesor akuntansi di The American College di Bryn Mawr,
Pennsylvania, mengidentifikasi delapan cara untuk memanipulasi laporan keuangan:
 pengakuan pendapatan lebih awal dari yang seharusnya diakui
 pengakuan pendapatan yang dipertanyakan
 pengakuan pendapatan palsu
 pengakuan atas pelepasan aset atau keuntungan investasi baik sebagai pengurangan
dalam biaya operasi atau peningkatan dalam pendapatan operasi
 pengakuan atas biaya operasi saat ini yang berlaku untuk beberapa periode sebelumnya
atau ditangguhkan untuk beberapa periode mendatang
 kegagalan untuk mengakui atau pengurangan kewajiban yang tidak tepat pada tahun
berjalan
 pengakuan pendapatan saat ini ditangguhkan untuk beberapa periode mendatang
 pengakuan biaya masa depan sebagai biaya operasi saat ini
2. Blowing the Whistle
 Diskusikan masalah seperti itu dengan atasan langsung kecuali jika tampaknya atasan
tersebut terlibat, dalam hal ini masalahnya harus dipresentasikan pada tingkat
manajerial yang lebih tinggi berikutnya. Jika resolusi yang memuaskan tidak dapat
dicapai ketika masalah awalnya disajikan, serahkan masalah ke tingkat manajerial
berikutnya yang lebih tinggi ... Kecuali jika ditentukan secara hukum, komunikasi
masalah tersebut kepada pihak berwenang atau individu yang tidak dipekerjakan atau
dipekerjakan oleh organisasi tidak dianggap sesuai.
 Mengklarifikasi masalah etika yang relevan dengan diskusi rahasia dengan penasihat
objektif (mis., Layanan Konseling Etika IMA) untuk memperoleh pemahaman yang lebih
baik tentang tindakan yang mungkin dilakukan.
 Konsultasikan dengan pengacara Anda sendiri tentang kewajiban hukum dan hak-hak
yang berkaitan dengan konflik etika.
 Jika konflik etis masih ada setelah menghabiskan semua tingkat tinjauan internal,
mungkin tidak ada jalan lain untuk masalah-masalah penting selain mengundurkan diri
dari organisasi dan untuk menyerahkan memorandum informatif kepada perwakilan
organisasi yang tepat. Setelah pengunduran diri, tergantung pada sifat konflik etis,
mungkin juga tepat untuk memberi tahu pihak lain.