Bab satu

Sifat Akuntansi dan Masalah Etika

Utama: Pengungkapan yang Benar

Pada Oktober 2001 Enron mulai runtuh sebagai sebuah perusahaan. Pada 16 Oktober 2001, Enron
mengambil biaya $ 1,01 miliar terkait dengan penurunan nilai investasi. Dari jumlah ini, $ 35 juta dikaitkan
dengan kemitraan yang dijalankan oleh CFO Andrew Fastow. Berdasarkan The Wall Street Journal, Enron
mengungkapkan bahwa pihaknya menyusut ekuitas pemegang saham sebesar $ 1,2 miliar sebagai hasil
dari beberapa transaksi, termasuk yang dilakukan dengan sarana investasi Mr Fastow. Arthur Andersen
adalah perusahaan audit Enron. Pada 15 Juni 2002, Andersen dihukum karena menghalangi keadilan
karena merobek-robek dokumen yang berkaitan dengan audit Enron, yang mengakibatkan skandal Enron.
Komisi Sekuritas dan Bursa Amerika Serikat (SEC) tidak mengizinkan narapidana untuk mengaudit
perusahaan publik. Perusahaan akuntansi setuju untuk menyerahkan lisensi CPA dan haknya untuk
berpraktik di hadapan SEC pada tanggal 31 Agustus 2002, membuat Arthur Andersen gulung tikar di
Amerika Serikat. Kedua perusahaan ini akan diikat bersama dalam sejarah keuangan sebagai ilustrasi
perilaku etis yang memalukan.

Meskipun keruntuhan Enron / Arthur Andersen pada 2001–2002 merupakan momen penting dalam
sejarah akuntansi, masalah, praktik, konflik, dan isu yang menyebabkan keruntuhan bukanlah hal baru
dan masih belum dapat diatasi. Bahkan sebelum Enron, ada masalah dan praktik buruk. Dalam artikel
dari The Washington Post pada tahun 1998, kemudian ketua SEC Arthur Levitt, Jr, meminta perhatian
pada apa yang dia sebut sebagai “permainan angka” di mana perusahaan memanipulasi data akuntansi
untuk menghasilkan hasil yang diinginkan. Hasil ini berkisar dari "membuat angka seseorang" -
memenuhi proyeksi Wall Street - hingga memuluskan hasil kuartalan untuk menghasilkan kenaikan yang
stabil. Menurut Levitt, "Proses ini telah berkembang selama bertahun-tahun menjadi apa yang paling
dapat dicirikan sebagai permainan di antara para pelaku pasar."

Etika Akuntansi, Edisi kedua. Ronald Duska, Brenda Shay Duska, dan Julie Ragatz

© 2011 John Wiley & Sons, Ltd. Diterbitkan 2011 oleh John Wiley & Sons, Ltd. ISBN: 978-1-405-19613-0
10 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

Bagaimana ini bisa terjadi? Kami akan mengklaim bahwa akuntan tidak memahami tujuan
mereka dalam masyarakat, atau bahwa mereka sengaja menghindari memenuhi tujuan itu.
Tujuan akuntansi cukup sederhana - untuk memastikan bahwa potret yang dilukiskan akuntan
perusahaan dalam laporan keuangan seakurat mungkin. Menurut Albert B. Crenshaw dalam
artikel Oktober 1999 di The Washington Post, perusahaan mencoba untuk "mempermainkan
angka" untuk memenuhi tekanan proyeksi pendapatan kuartalan. 1

Tapi apa pekerjaan utama akuntan? Ini adalah pendapat kami di seluruh buku ini bahwa kewajiban
etis mendasar dari akuntan adalah untuk melakukan pekerjaannya. Tetapi untuk lebih jelas tentang
apa pekerjaan itu, kita perlu melihat sifat akuntansi. Perlu dicatat bahwa akuntansi, dalam arti tertentu,
apa yang oleh orang Yunani kuno disebut etos, yang kami maksud dengan kebiasaan atau konvensi.
Akuntansi adalah konvensi manusia yang dikembangkan untuk melakukan hal-hal tertentu. Untuk
memahami kegiatan tersebut kita perlu berbicara singkat tentang sifat akuntansi.

I Sifat Akuntansi

Akuntansi adalah suatu teknik, dan praktiknya adalah seni atau kerajinan yang dikembangkan
untuk membantu orang memantau transaksi ekonomi mereka. Akuntansi memberi orang
gambaran keuangan tentang urusan mereka. Tujuan fundamentalnya yang asli - dan bertahan
lama adalah untuk memberikan informasi tentang transaksi ekonomi seseorang atau organisasi.
Awalnya, hanya orang atau organisasi yang membutuhkan informasi. Kemudian pemerintah
membutuhkan informasi. Ketika ekonomi menjadi lebih kompleks dan teratur, jumlah mereka yang
membutuhkan informasi - jumlah pengguna pernyataan ekonomi - meningkat. Tingkat kepentingan
informasi bagi pengguna meningkatkan faktor etika yang mengatur pengembangan dan
penyebaran informasi tersebut. Beberapa orang memiliki hak atas informasi; yang lainnya tidak.

Akuntan memberikan informasi yang dapat digunakan dalam berbagai cara. Manajer organisasi menggunakannya

untuk membantu mereka merencanakan dan mengontrol operasi organisasi. Pemilik, manajer, dan / atau badan legislatif

menggunakannya untuk membantu mereka menilai kinerja organisasi dan membuat keputusan tentang masa depannya.

Pemilik, manajer, pemberi pinjaman, pemasok, karyawan, dan lainnya menggunakannya untuk membantu memutuskan

berapa banyak waktu dan / atau uang yang akan dicurahkan untuk organisasi. Akhirnya, pemerintah menggunakannya

untuk menentukan berapa banyak pajak yang harus dikenakan organisasi

1 Albert B. Crenshaw, “Dalam Merah atau Hitam? Gambar Dilukis oleh Pernyataan Perusahaan, Audit Dipertanyakan, " The

Washington Post, 24 Oktober 1999, Edisi Akhir Minggu, Bagian Keuangan, hal. H02.
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 11

membayar. 2 Oleh karena itu, peran akuntan adalah menyediakan berbagai entitas yang memiliki hak yang sah
untuk mengetahui tentang urusan organisasi dengan informasi yang berguna tentang urusan ekonomi tersebut.
Informasi yang berguna berhutang kepada berbagai entitas tersebut, dan akuntan memiliki kewajiban untuk
memberikan gambaran sejatinya tentang urusan tersebut.

Dengan demikian, akuntan mengeluarkan laporan keuangan yang memiliki kisaran konstituen

- dari manajemen perusahaan, hingga agen pajak, hingga calon investor - perlu akses. Pernyataan
tersebut, yang diharapkan dapat memberikan gambaran yang andal dan berguna tentang urusan
keuangan organisasi, dibuat dalam pedoman yang dikembangkan oleh profesi itu sendiri. Praktik
akuntansi bertumpu pada apa yang Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dari Yayasan
Akuntansi Keuangan menyebutnya sebagai kerangka kerja konseptual:

Kerangka konseptual adalah sistem yang koheren dari tujuan dan fundamental yang saling terkait yang
diharapkan mengarah pada standar yang konsisten dan yang menentukan sifat, fungsi, dan batasan akuntansi
dan pelaporan keuangan. Itu diharapkan untuk melayani kepentingan umum [ cetak miring ditambahkan] dengan
memberikan struktur dan arahan pada akuntansi dan pelaporan keuangan untuk memfasilitasi penyediaan
keuangan yang adil dan informasi terkait yang membantu mempromosikan alokasi yang efisien dari sumber
daya yang langka dalam perekonomian dan masyarakat, termasuk membantu modal dan pasar lainnya untuk
berfungsi secara efisien. 3

Agar pasar keuangan berjalan dengan baik, analis saham dan investor perlu mendapatkan "gambaran yang
sebenarnya" tentang sebuah perusahaan. Gagasan tentang gambaran yang “benar”, bagaimanapun,
menghadirkan beberapa masalah, karena ada banyak cara untuk melihat status ekonomi suatu organisasi, dan
pada kenyataannya beberapa gambar perusahaan dapat dikembangkan. Seringkali, gambaran yang
dikembangkan oleh seorang akuntan dapat melayani kepentingan pihak yang mempekerjakan akuntan lebih dari
pihak lain yang perlu diketahui. Bergantung pada teknik yang digunakan, akuntan perusahaan dapat membuat
organisasi terlihat lebih baik atau lebih buruk. Untuk keperluan pinjaman, bisa dibuat agar terlihat lebih baik.
Untuk tujuan perpajakan, hal itu dapat dibuat menjadi lebih buruk. Kami akan kembali ke masalah gambaran
sebenarnya nanti. Untuk sekarang kita tanyakan, gambar seperti apa yang ada? Jenis laporan keuangan apa
yang dihasilkan akuntan?

Secara umum ada empat komponen laporan keuangan:

2 cf. Encyclopedia Britannica Micropaedia, Akuntansi. [www.britannica.co.uk]

3 “Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan yang Diusulkan; Menggunakan Informasi Arus Kas dan Nilai Sekarang
dalam Pengukuran Akuntansi, ”Draft Eksposur (Revisi) dari Dewan Standar Akuntansi Keuangan dari Yayasan
Akuntansi Keuangan (FASB), 13 Maret 1999, Revisi Draft Eksposur yang diterbitkan 11 Juni 1997.
12 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

• neraca keuangan

• laporan laba rugi

• laporan perubahan laba ditahan laporan
• perubahan arus kas

Neraca memiliki tiga elemen: (1) aset - barang berwujud dan tidak berwujud yang dimiliki oleh
perusahaan; (2) kewajiban - hutang organisasi, termasuk uang atau jasa yang harus dibayarkan kepada
orang lain; dan (3) ekuitas pemilik - dana yang disediakan oleh pemilik organisasi dan akumulasi
pendapatan atau kerugian yang dihasilkan selama bertahun-tahun. Total aset, tentu saja, sama dengan
total kewajiban ditambah ekuitas pemiliknya. Ekuitas pemilik (aset bersih) sama dengan total aset
dikurangi total kewajiban (aset bersih). Dengan kata lain, total aset sama dengan kewajiban ditambah
ekuitas pemilik. Pandangan persamaan ini menunjukkan bagaimana aset didanai: dengan meminjam
uang (kewajiban) atau dengan menggunakan uang pemilik (ekuitas pemilik).

Mengembangkan pernyataan semacam itu adalah tempat seni dan kerajinan akuntansi
masuk, karena itu membutuhkan keterampilan, penilaian, penggunaan teknik yang tepat, dan
penerapan prinsip untuk menentukan apa yang dianggap sebagai aset dan kewajiban.
Terkadang, aset dan liabilitas jelas; di lain waktu, mereka bergantung pada penilaian akuntan,
yang baik atau buruk, dapat dipengaruhi oleh tekanan situasi. Namun, seperti semua prinsip
umum, ada kalanya prinsip yang digunakan tidak sesuai dengan situasi dan diperlukan penilaian
individu.

Misalnya, manajer T. Rowe Price, Richard P. Howard, mengatakan bahwa cara banyak akuntan
dalam memandang perusahaan tidak selaras dengan pasar modern, yang berfokus pada pendapatan
perusahaan daripada nilai asetnya:

“Salah satu masalah yang dihadapi akuntan adalah bahwa mereka masih mengerjakan teori
bahwa neraca [pernyataan aset dan kewajiban] itu sakral. Jadi, mereka keliru dalam
menuliskan aset. Mereka pikir mereka konservatif, tapi itu salah. " 4

Howard menunjukkan bahwa menuliskan aset - mengurangi nilainya di pembukuan perusahaan -

sebenarnya menghasilkan pernyataan laba yang agresif:

“Misalnya, jika Anda menuliskan nilai tanaman, Anda menerima pukulan sekali, tetapi di tahun-tahun
mendatang penyusutan yang akan diberikan ke pabrik, dan

4 Albert B. Crenshaw, “Dalam Merah atau Hitam? Gambar Dilukis Dengan Pernyataan Perusahaan, Audit Dipertanyakan. " The

Washington Post, 24 Oktober 1999, Edisi Akhir Minggu, Bagian Keuangan, hal. H02.
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 13

yang akan dikurangkan dari penghasilan, dikurangi atau hilang, sehingga penghasilan menjadi lebih tinggi. Dan saat
ekuitas berkurang, jumlah pendapatan yang sama menghasilkan laba atas ekuitas yang lebih tinggi. " 5

Aktiva dan kewajiban dapat diklasifikasikan sebagai lancar atau tidak lancar. Aset tidak lancar
adalah piutang tidak lancar dan aset tetap seperti tanah, bangunan, dan investasi jangka panjang.
Aset lancar termasuk kas, jumlah piutang, persediaan, dan aset lain yang diharapkan untuk
dikonsumsi atau siap diubah menjadi kas pada siklus operasi berikutnya. Ekuitas pemilik dibagi
antara saham biasa atau saham preferen, modal disetor, dan laba ditahan, di mana saham biasa
adalah set dolar per saham, modal disetor adalah premi yang dibayarkan untuk saham (saham),
dan laba ditahan adalah jumlah yang diperoleh / hilang di masa lalu dan dividen yang dibagikan
kepada pemilik. Tapi apa yang "diharapkan" untuk dikonsumsi atau diubah menjadi uang tunai?
Barang-barang tersebut dapat dimanipulasi atau setidaknya dilaporkan dengan berbagai cara untuk
menentukan ekuitas pemiliknya.

Laporan laba rugi menunjukkan laba bersih (laba) ketika pendapatan melebihi biaya dan rugi
bersih ketika biaya melebihi pendapatan. Pernyataan perubahan laba ditahan menjelaskan
perubahan laba tersebut selama periode pelaporan: aset dikurangi kewajiban sama dengan
modal disetor dan laba ditahan. Pernyataan perubahan posisi keuangan mengidentifikasi
hubungan yang ada dan mengungkapkan operasi yang menghasilkan atau tidak cukup dana
untuk menutupi dividen organisasi dan kebutuhan investasi modal.

Karena, seperti yang kami catat, persiapan pernyataan ini memungkinkan kelonggaran besar
dalam apa yang harus diperhitungkan dan apa yang tidak, serta di mana harus meletakkan hal-hal
dalam menyajikan pernyataan, ada banyak peluang untuk melukiskan gambaran yang berbeda
tentang urusan keuangan organisasi. Dibutuhkan sedikit imajinasi untuk membayangkan seorang
manajer yang, karena takut akan pekerjaannya dan ingin mengesankan dewan direksi, memberi
tekanan pada akuntan manajerial untuk "memasak pembukuan" sehingga laba ditahan terlihat
jauh lebih substansial daripada yang sebenarnya. Tapi memasak buku dan "akuntansi kreatif,"
seperti istilahnya, jelas memiliki elemen tidak etis dan merupakan aktivitas yang harus diperiksa di
bawah etika pengungkapan dan pengungkapan kebenaran. Baru-baru ini, "akuntansi agresif" dan
"akuntansi pro-forma" adalah eufemisme, setidaknya dalam beberapa kasus,

5 Albert B. Crenshaw, “Dalam Merah atau Hitam? Gambar Dilukis Dengan Pernyataan Perusahaan, Audit Dipertanyakan. " The

Washington Post, 24 Oktober 1999, Edisi Akhir Minggu, Bagian Keuangan, hal. H02.
14 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

II Etika Pengungkapan

Etika pengungkapan dan pengungkapan kebenaran merupakan masalah yang rumit bagi akuntan. Mengapa
dan sejauh mana akuntan secara etis diwajibkan untuk mengungkapkan gambaran yang sebenarnya? Apakah
ada gambaran yang benar? Untuk memahami prinsip-prinsip yang akan membantu menjawab pertanyaan
pertama, kita akan merenungkan sejenak tiga hal: pertama, bagaimana akuntansi terlibat dalam pertukaran
yang mencakup penjualan; kedua, bagaimana pertukaran dan penjualan adalah transaksi pasar; dan ketiga,
kurangnya pengungkapan dalam transaksi pasar memiliki kesamaan dengan kebohongan.

Akuntansi sedang mengembangkan informasi yang akan digunakan. Jika penggunaan

informasi tersebut tidak berbahaya dan informasinya benar, tidak ada masalah etika yang
muncul. Tetapi jika informasi meyakinkan orang untuk bertindak dengan satu atau lain cara, dan
tindakan mereka menguntungkan atau merugikan orang yang memberi atau mendapatkan
informasi, pemberian informasi ini menjadi penting secara etis. Bergantung pada
penggunaannya, memberikan informasi bisa sangat mirip dengan menjual. Misalnya, CEO
sedang "menjual" dewan atau pemegang saham tentang kesehatan situasi keuangan
perusahaan. Bonusnya mungkin terkait dengan betapa indahnya gambar yang dia lukis. Nilai dari
opsi saham CEO terletak pada gambaran keuangan. Dia mungkin menjual Internal Revenue
Service (IRS) gambaran yang berbeda tentang perusahaan, dan menjual gambar yang masih
berbeda kepada calon investor atau pemberi pinjaman.

Dalam transaksi pasar yang ideal, dua orang memutuskan untuk menukar barang karena mereka
berharap pertukaran tersebut akan membuat keduanya lebih baik. Dalam pertukaran pasar, tidak ada hal baru
yang diproduksi, tetapi pertukaran itu menguntungkan kedua orang tersebut. Idealnya, ada informasi yang
sempurna tentang nilai dari apa yang diberikan dan diterima sebagai imbalan. Perdagangan seperti itu, yang
dilakukan secara bebas dengan informasi lengkap, harus memaksimalkan kepuasan di kedua sisi. Itulah
kejeniusan pasar dan pertahanan sistem pasar bebas kami - kebebasan pertukaran yang mengarah pada
peningkatan keseluruhan nasib pedagang.

Namun, jika salah satu pihak disesatkan untuk mempercayai produk adalah apa yang sebenarnya
bukan, karena produk tersebut disalahartikan, representasi yang keliru itu merusak efek dari kedua sisi
menjadi lebih baik. Penipuan biasanya menyebabkan pihak yang tertipu mendapatkan sesuatu yang
berbeda dan kurang berharga dari apa yang dia harapkan. Pihak yang tertipu kemungkinan besar tidak
akan melakukannya dengan bebas memasuki bursa jika pihak tersebut mengetahui kebenaran
sepenuhnya tentang hal itu. Bank tidak akan memberikan pinjaman, penawaran umum saham tidak akan
berhasil, bonus CEO tidak akan sebesar itu, jika gambaran sebenarnya dari perusahaan telah tersedia.
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 15

Dengan demikian, kondisi untuk transaksi pasar yang ideal mencakup otonomi freedomor dari para partisipan
dan pengetahuan penuh tentang detail produk yang bersangkutan. Kedua syarat tersebut diperlukan untuk apa yang
sering disebut Penjelasan dan persetujuan. Persetujuan tidak dapat dianggap jika salah satu pihak dipaksa
melakukan pertukaran atau tidak memiliki pengetahuan yang memadai tentang produk yang ditawar. Bahkan dapat
dikatakan bahwa pilihan berdasarkan informasi yang tidak memadai bukanlah pilihan sama sekali.

Penting untuk diperhatikan bahwa berbohong tidak sama dengan mengatakan sesuatu yang salah. Terkadang

orang membuat kesalahan atau secara tidak sengaja salah bicara. Dalam hal ini, mereka mengatakan sesuatu yang

salah, tetapi tindakan mereka hampir tidak dapat ditafsirkan sebagai kebohongan. Berbohong melibatkan lebih dari

sekadar melakukan kesalahan dan tidak mengatakan kebenaran. Inti dari kebohongan ditemukan pada tujuannya,

yaitu mengubah perilaku orang lain. Berbohong melibatkan dengan sengaja salah menggambarkan sesuatu kepada

orang lain untuk membuat orang itu bertindak dengan cara tertentu, dengan cara yang dicurigai pembohong orang

tersebut tidak akan bertindak jika orang itu tahu yang sebenarnya. Karena itu, kita dapat menggambarkan

kebohongan sebagai upaya oleh satu orang - biasanya melalui kata-kata lisan atau tertulis yang tidak benar

(berbohong juga dapat dilakukan dengan gerak tubuh atau penampilan) - untuk membuat orang lain bertindak dengan

cara yang mungkin tidak akan dilakukan orang tersebut jika dia mengetahui kebenarannya . Representasi yang keliru

atau berbohong dengan demikian dapat didefinisikan sebagai aktivitas menipu yang dimaksudkan untuk

membangkitkan respons tertentu yang tidak akan terjadi jika kebenaran diberitahukan. Sederhananya, kita berbohong

dan menipu orang lain untuk mendapatkan apa yang kita inginkan. Misalnya, jika para pejabat Enron salah

mengartikan kesehatan keuangan perusahaan untuk membujuk karyawan mereka agar mempertahankan saham

mereka sehingga nilai saham tidak akan turun, para pejabat itu berbohong. Untuk mempertahankan opsi saham

mereka sendiri pada harga yang tetap, para pejabat menipu karyawan, yang jika mereka tahu kebenarannya mungkin

akan menjual saham mereka,

Jika kita menerapkan gagasan berbohong pada aktivitas di mana kita melukiskan gambaran palsu tentang
urusan organisasi untuk mengubah pandangan calon investor tentang kesehatan keuangan perusahaan, kita
keliru menggambarkan keadaan organisasi agar investor melakukan apa yang kita pikirkan. tidak akan
dilakukan jika investor memiliki gambaran yang benar. Dilihat dari perspektif ini, penjualan yang menipu adalah
aktivitas yang bertujuan untuk membujuk pembeli untuk melakukan apa yang menurut penjual mungkin tidak
akan dilakukan pembeli jika pembeli mengetahui kebenarannya. Dari segi ekonomi, perilaku tersebut melanggar
prinsip pasar ideal pertukaran bebas berdasarkan informasi yang sempurna. Tetapi yang lebih penting, dari
sudut pandang moral, dalam membuat pembeli melakukan selain yang diinginkan pembeli, penjual mengambil
uang pembeli. nyata

pilihan dalam situasi tersebut dan dengan demikian menggunakan pembeli untuk tujuan si penipu itu sendiri. Penggunaan

seperti itu, seperti yang akan kita lihat di bab selanjutnya, tidak adil dan tidak bermoral dan sering disebut eksploitasi atau

manipulasi.

Kami menyadari bahwa kami tidak boleh berbohong karena orang tidak akan mempercayai kami jika kami

melakukannya. Itu benar, tetapi itu adalah alasan yang agak egois untuk tidak berbohong. Dari
16 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

perspektif moral, alasan utama bagi Anda untuk tidak berbohong adalah karena hal itu membuat orang lain
tunduk pada keinginan Anda tanpa persetujuan orang lain, demi keuntungan Anda tanpa memperhatikan
orang lain. Itu melanggar aturan, versi Aturan Emas, yang mengatakan, "Jangan lakukan kepada orang lain
apa yang tidak akan Anda lakukan terhadap Anda." Anda ingin tahu apa yang Anda peroleh saat membeli
sesuatu. Begitu pula orang lain.

Apakah kegagalan untuk mengungkapkannya sesuai dengan pertimbangan ini? Beberapa orang akan mengatakan

bahwa tidak mengungkapkan tidak berbohong; itu hanya tidak memberitahu. Tapi itu melenceng. Tindakan apa pun yang

dengan sengaja menahan informasi, atau mewarnai informasi untuk membuat orang lain bertindak berlawanan dengan

cara yang mereka lakukan jika mereka memiliki informasi yang benar, memiliki struktur dan konsekuensi yang menipu

yang sama dengan kebohongan yang terbuka. Itu tidak memungkinkan pilihan yang diinformasikan.

Tapi berapa banyak yang harus diungkapkan akuntan? Haruskah akuntan mengungkapkan semuanya?

Merupakan prinsip yang diterima dari keahlian menjual yang efektif (jangan disamakan dengan
keahlian menjual yang etis) untuk tidak mengatakan sesuatu yang negatif tentang produk yang dijual oleh
penjual dan tentunya tidak mengungkapkan kekurangan yang tidak perlu. Seorang manajer yang menjual
nilai perusahaannya ke bank di mana dia berharap mendapatkan pinjaman berada dalam situasi yang
hampir sama. Berapa banyak "kutukan" perusahaan yang harus diungkapkan manajer kepada bank? Apa
kewajiban akuntan dalam situasi ini? Ada gambar, dan ada gambar. Apakah kewajiban dalam bisnis lebih
ketat daripada kewajiban dalam urusan pribadi?

Sebagai contoh, jika Anda menjual rumah, apakah perlu menunjukkan semua cacat kecil yang hanya diketahui oleh

Anda? Bagaimanapun, ada undang-undang yang mengharuskan pengungkapan beberapa hal. Apakah Anda secara etis

diwajibkan untuk melampaui hukum? Jika Anda melakukannya, dan mengungkapkan setiap cacat kecil, Anda mungkin

berhasil mematahkan semangat setiap prospek untuk membeli rumah Anda. Pelamar kerja, sebagai contoh lain, perlu

menjual diri mereka sendiri. Haruskah mereka menunjukkan kelemahan mereka kepada calon pemberi kerja? Tidak ada

konselor pekerjaan yang akan menyarankan hal itu.

Oleh karena itu, pertanyaan muncul, tentang seberapa banyak pihak perlu mengungkapkan dan sejauh mana

kegagalan untuk mengungkapkan dapat ditafsirkan sebagai kesalahan pasar. Memang, beberapa kegagalan untuk

mengungkapkan adalah salah, tetapi berapa banyak yang harus diungkapkan? Karakterisasi kebohongan di atas akan

membantu kita memutuskan. Kapanpun Anda tergoda untuk tidak mengungkapkan sesuatu, tanyakan pada diri Anda

mengapa. Jika Anda menyembunyikan informasi karena Anda takut orang tersebut tidak akan bertindak seperti yang

Anda inginkan jika dia tahu keseluruhan cerita, Anda memanipulasi.

Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa jika seseorang tidak mendapat manfaat dari kerahasiaan, seperti dalam

beberapa acara sosial, itu tidak berbohong. Misalnya, ketika teman Anda menanyakan kabar Anda, Anda tidak perlu

mengungkapkan bahwa Anda merasa sedih. Mereka mungkin tidak ingin mendengarnya. Atau saat rekan kerja Anda

bertanya apakah dia terlihat baik-baik saja, Anda tidak perlu berkata, "Kamu terlihat buruk, seperti baru saja merangkak

dari tempat tidur."

 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 17

Pengungkapan sosial semacam itu dapat diterima karena Anda tidak mencoba mengubah perilaku orang
lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi darinya. Oleh karena itu, jika Anda menutupi kebenaran untuk
beberapa alasan selain memanipulasi perilaku orang yang Anda ajak bicara, itu mungkin tidak salah. Inilah
yang kami sebut "kebohongan putih".

Namun demikian, ada peringatan. Paternalisme - keinginan untuk membantu, menasihati, atau melindungi
yang mungkin mengabaikan pilihan individu dan tanggung jawab pribadi - dapat terlibat dalam situasi sosial seperti
itu. Mungkin juga ada banyak asumsi, mungkin salah, tentang apa yang diinginkan atau dibutuhkan orang lain.
Tidak jelas bahwa kerahasiaan sosial adalah aktivitas yang sama sekali tidak berbahaya.

Tetapi untuk kembali ke poin utama kami: Mungkin sulit dalam beberapa situasi untuk memutuskan
seberapa banyak yang akan diungkapkan. Akuntan setidaknya harus memenuhi persyaratan pengungkapan
dari otoritas yang mengatur. Persyaratan pengungkapan dan audit seperti apa yang dihadapi akuntan?

III Laporan Keuangan

Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) mengawasi laporan keuangan perusahaan. Laporan
keuangan disusun oleh akuntan perusahaan sendiri. Akuntan luar mengaudit laporan
keuangan. (Di Amerika Serikat, akuntan publik bersertifikat (CPA) melaksanakan audit. Di
Inggris Raya dan afiliasinya, akuntan yang disewa menjalankan fungsi audit.) Akuntan
menyatakan bahwa laporan keuangan perusahaan adalah

lengkap di semua aspek material dan angka-angka telah dihitung melalui penggunaan prinsip
pengukuran yang dapat diterima.
Prinsip pengukuran yang paling umum adalah prinsip akuntansi yang diterima secara umum.
Prinsip-prinsip tersebut diawasi oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan, bukan SEC, yang
memang memiliki otoritas hukum untuk menetapkan standar akuntansi dan pelaporan keuangan
untuk perusahaan yang dimiliki publik di bawah Securities Exchange Act of 1934. Sepanjang
sejarahnya, kebijakan SEC adalah mengandalkan di sektor swasta untuk menetapkan standar. Di
Amerika Serikat, sebagian besar hal ini sekarang sedang ditinjau, mengingat beberapa kekurangan
sistem regulasi yang muncul selama investigasi Enron / Anderson, dan regulasi mandiri telah
digantikan oleh Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik.

Tetapi bahkan dengan kepatuhan Prinsip akuntansi yang berlaku umum

(GAAP), masalah pengungkapan muncul. Ambil contoh, masalah menentukan dan
mengungkapkan nilai aset. (Lihat Kata Penutup untuk informasi lebih lanjut tentang nilai pasar
wajar.) Pengukuran aset menimbulkan masalah karena dapat didasarkan pada biaya aset atau aset
apa yang dapat dijual untuk saat ini. Itu
18 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

dapat dimanipulasi dengan cara lain juga. Misalnya, Michael Schroeder menulis di Minggu Bisnis, HowardM itu.
Schilit melaporkan pada tahun 1994 bahwa pembukuan Heiling-Meyers Company menunjukkan bahwa
perusahaan tersebut memasukkan penjualan angsuran dalam pendapatan sebelum penjualan selesai.
Sekarang praktik seperti itu benar-benar legal dan sesuai dengan GAAP, tetapi menurut Schilit, kebijakan
akuntansi semacam itu "dapat merusak kondisi keuangan perusahaan yang sebenarnya". 6

Jadi, apakah nilai aset itu? Nilai aset adalah nilai bagi pemilik atau apa yang bersedia dibayarkan
pembeli kepada pemilik, yang dapat ditentukan oleh apa yang diharapkan perusahaan dapat
dilakukan dengan aset tersebut. Nilai aset bergantung pada tiga faktor: jumlah arus kas masa depan
yang diantisipasi, waktu, dan tingkat bunga.

Nilai aset juga dapat ditentukan dari jumlah yang dapat diperoleh perusahaan dengan menjual
asetnya. Penentuan ini, bagaimanapun, jarang digunakan karena kepemilikan berkelanjutan atas suatu
aset menyiratkan bahwa nilai sekarang bagi pemiliknya lebih besar daripada nilai pasarnya, yang
merupakan nilai nyata bagi pihak luar. (Rumusan seperti itu masuk ke dalam nilai di luar moneter, bahkan
termasuk kemungkinan nilai etika.)

Selain nilai aset, ada biaya aset. Sebagian besar aset diukur dengan biaya karena sulit
untuk memverifikasi prakiraan yang harus menjadi dasar sistem nilai umum. Biaya historis
suatu aset sama dengan jumlah semua pengeluaran yang dilakukan perusahaan untuk
memperolehnya. Hal ini, jelas, terkadang sulit ditentukan.

Akibatnya, dengan begitu banyak kebebasan dalam menetapkan nilai aset organisasi, gambaran
keuangan dan ekonomi dapat disimpang dalam berbagai cara. Dengan demikian, penting dari sudut
pandang etika untuk menentukan: (1) untuk siapa gambaran keuangan diciptakan dan untuk tujuan apa;
(2) siapa yang berhak atas gambar tersebut dan untuk tujuan apa; dan (3) apa yang harus dilakukan jika
gambar yang berbeda menguntungkan pihak yang berbeda dengan mengorbankan pihak lain yang
berhak atas gambar tersebut.

Misalnya, apakah gambaran keuangan yang dikembangkan untuk IRS menunjukkan lebih sedikit
aset dan pendapatan daripada gambaran yang dikembangkan untuk calon pemodal? Haruskah kedua
gambar itu berbeda dari yang dikembangkan untuk dewan atau pemegang saham? Lebih lanjut,
haruskah formulir 10K (laporan tahunan ke Securities and Exchange Commission) hanya mencerminkan
gambaran kuantitatif perusahaan, atau haruskah itu menunjukkan merah dan tren yang akan
mempengaruhi operasi organisasi di siklus bisnis berikutnya?

Akhirnya, untuk menyelesaikan diskusi kita tentang laporan keuangan, kita perlu
menyoroti beberapa konsep dan teknik utama yang digunakan akuntan:

6 Michael Schroeder, "The Sherlock Holmes of Accounting", Minggu Bisnis, 5 September 1994.
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 19

• Batas pemasukan. Pendapatan bersih menunjukkan perubahan kekayaan perusahaan, selama

jangka waktu tertentu, dari semua sumber selain dari suntikan atau penarikan dana investasi.

• Pendekatan transaksi. Pendekatan ini mengakui pendapatan hanya peningkatan kekayaan (yang
dapat dibuktikan) dari data yang berkaitan dengan transaksi aktual yang telah terjadi dengan orang
di luar perusahaan. Pendekatan tersebut tidak mengakui, misalnya, kekayaan yang diperoleh
perusahaan jasa dengan mempekerjakan karyawan baru yang dinamis yang akan menghasilkan
komoditas yang dapat dijual. 7

• Pengakuan pendapatan. Ini melibatkan perkiraan pendapatan dan perkiraan biaya. Akuntan perlu
memperkirakan persentase penjualan kotor, menyadari bahwa untuk beberapa pembayaran barang
tidak akan pernah diterima. Perkiraan biaya didasarkan pada biaya historis sumber daya yang
dikonsumsi. Jadi, laba bersih sama dengan perbedaan antara nilai yang diterima dari penggunaan
sumber daya dan biaya sumber daya yang dikonsumsi dalam proses tersebut.

• Biaya historis dikurangi penyusutan. Untuk menentukan nilai aset, perlu dilakukan depresiasi
beberapa item. Rumus penyusutan terdapat beberapa rumus, antara lain metode accelerated
cost recovery system, accelerated cost recovery system, metode garis lurus, metode saldo
menurun ganda, dan metode penjumlahan angka tahun. Manakah dari berikut ini yang
digunakan akuntan tentunya akan mempengaruhi gambaran urusan keuangan perusahaan.

• Rumus harga pokok penjualan. Untuk menentukan harga pokok penjualan, akuntan dapat menggunakan
salah satu dari beberapa metode pengukuran:
(a) FIFO (masuk pertama, keluar pertama). Dalam FIFO, harga pokok penjualan sama dengan

total biaya berbagai kelompok barang yang tersedia, dimulai dengan kelompok terlama
di inventaris.
(b) LIFO (masuk terakhir, keluar pertama). Kebalikan dari FIFO, LIFO berarti bahwa barang yang paling baru

dibeli dicatat sebagai barang yang dijual pertama kali.

(c) Biaya rata-rata. Dalam metode ini, diasumsikan bahwa harga pokok persediaan didasarkan pada
harga pokok rata-rata barang tersedia untuk dijual selama periode pelaporan. Biaya rata-rata
ditentukan dengan membagi total harga pokok barang tersedia untuk dijual dengan total unit
tersedia untuk dijual.

Sekali lagi, ketika kita melihat beberapa prosedur yang dapat diterima untuk menggambarkan urusan
keuangan organisasi, jelas bahwa ada banyak peluang untuk menyajikan gambaran yang memenuhi
metode akuntansi yang dapat diterima tetapi, dengan manipulasi yang cerdik, mengubah gambaran
perusahaan.

7 Masalah tentang apa yang dianggap sebagai kekayaan adalah masalah abadi bagi para ekonom, bahkan sebelum argumen

Adam Smith dengan ahli moneter.

20 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

IV Peran seorang Akuntan dapat diisi

Meskipun tujuan utama akuntan adalah untuk menyajikan gambaran urusan keuangan organisasi,
akuntan memainkan banyak peran lain. Kami akan menghitungnya di sini dan membahas beberapa di
antaranya lebih lengkap di bab-bab selanjutnya:

• Mengaudit. Peran terpenting adalah peran akuntan independen (auditor). Fungsi auditor adalah
untuk menentukan bahwa estimasi organisasi didasarkan pada formula yang dianggap wajar
berdasarkan bukti apa pun yang tersedia dan untuk memastikan bahwa formula tersebut diterapkan
secara konsisten dari tahun ke tahun - dengan demikian, untuk memastikan penerapan yang wajar
dan penerapan yang konsisten. Peran auditor bukanlah untuk menentukan apakah formula tersebut
dapat dibenarkan. Itu, setidaknya di Amerika Serikat, adalah pekerjaan FASB.

• Akuntansi manajemen. Peran kedua untuk akuntan adalah akuntansi manajerial. Bisnis
membutuhkan pengontrol dan auditor internal. Misalnya, mereka membutuhkan akuntan internal
yang perannya memberikan gambaran paling akurat tentang keadaan ekonomi organisasi sehingga
perusahaan dapat berkembang. Tanggung jawab utama akuntan adalah kepada perusahaan, tetapi
jika dewan, manajer, dan pemegang saham perusahaan berada pada tujuan yang berlawanan,
akuntan tersebut mengalami konflik. Konflik ini menjadi dasar bagi banyak masalah etika.

• Akuntansi pajak. Peran ketiga akuntan adalah penentuan kewajiban perpajakan untuk klien,
baik individu maupun perusahaan.
• Perencanaan keuangan. Semakin banyak akuntan yang terlibat dalam jenis aktivitas keempat, yang
muncul dari pengetahuan mereka tentang hukum perpajakan dan pasar investasi keuangan -
perencanaan keuangan. Beberapa orang mungkin berpendapat ini bukan peran akuntan, melainkan
peran akuntan mungkin memenuhi syarat untuk mengambilnya, mengingat bidang keahliannya.

• Konsultasi. Terakhir, ada bidang konsultasi. Karena seorang akuntan sangat akrab
dengan status keuangan perusahaan yang dia layani, akuntan dapat menjadi konsultan
perusahaan yang berharga dalam pengelolaan uang, distribusi pendapatan, dan fungsi
akuntansi dan audit. Di sini, juga, seseorang mungkin berpendapat bahwa ini bukan peran
akuntan, melainkan peran yang dapat dia ambil berdasarkan keahlian akuntan.

Dalam bab-bab selanjutnya kita akan memeriksa tiga peran pertama ini - audit, akuntansi manajerial,
dan akuntansi pajak - bersama dengan konsekuensi tanggung jawab etis yang mereka ciptakan. Kami
juga akan melihat peran konsultasi dan kesulitan yang ditimbulkannya sehubungan dengan konflik
minat dan kemandirian,
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 21

terutama untuk akuntan atau perusahaan yang memenuhi peran audit dan konsultasi untuk
klien.
Kinerja dari semua fungsi yang berbeda ini telah memindahkan profesi akuntansi dari profesi
auditor yang lebih tradisional menjadi profesi yang lebih berwirausaha sebagai konsultan dan
perencana. Banyak yang mengklaim bahwa langkah tersebut telah menimbulkan krisis bagi
akuntan dan berpendapat bahwa peran ganda telah dibatasi oleh berlakunya Sarbanes-Oxley
Act.
Karena kejadian-kejadian beberapa tahun terakhir, akuntansi tidak lagi dipandang sebagai profesi
yang tenang dan dapat diandalkan. Sekarang dipandang sebagai profesi dalam krisis, yang
kredibilitasnya dipertanyakan. Wajah akuntansi berubah, jika tidak akuntansi itu sendiri, yang
mempertahankan fungsi yang sama - mengaudit, membuktikan, menyiapkan pajak, dan menjalankan
keuangan perusahaan - setidaknya dalam susunan dan orientasi perusahaan akuntansi.

Jauh sebelum bencana Enron / Andersen, Rick Telberg membuat pengamatan pesimis ini Akuntansi
Hari Ini:

“Sebenarnya kita mungkin sudah melewati masa ketika kemerdekaan itu penting. Perusahaan CPA sejak lama

menjadi lebih seperti perusahaan asuransi - lengkap dengan fokus mereka pada jaminan dan audit yang dikelola

risiko - daripada attestor. Auditor didukung oleh asuransi malpraktek dengan cara yang sama seperti perusahaan

asuransi didukung oleh re-insurer, sehingga mereka menjadi kurang seperti hakim laporan keuangan daripada

penjamin emisi yang menimbang probabilitas. "

Beberapa orang dalam profesi ini bahkan berpendapat bahwa auditor harus berfungsi kurang seperti penengah
utama fakta dan realitas keuangan, dan diizinkan, sebaliknya, berfungsi lebih seperti bankir investasi, dan hanya
memberikan "uji tuntas". Sehingga CPA, yang pernah menghargai keadilan dan kejujuran dalam pelaporan
keuangan, kemudian hanya akan menjanjikan mengangguk dan mengedipkan mata, semuanya di luar
jangkauan pengawasan yang berarti. 8

Bahaya dalam skenario Telberg adalah jika setiap auditor atau attestor bertindak seperti itu,
audit dan pengesahan menjadi tidak berharga. Akuntan masih akan berguna sebagai penyusun
pajak dan reporter keuangan, tetapi fungsi audit - inti dari profesi akuntansi - akan dikeluarkan dari
praktik tersebut, sehingga hampir tidak berguna karena penyalahgunaannya.

Jika kita mengambil sikap bahwa fungsi akuntan adalah melakukan apa yang diperlukan perusahaan untuk

berkembang secara moneter, itu bukanlah etika. Masyarakat membutuhkan laporan yang diaudit. Itu membutuhkan

laporan yang benar. Jika penyampaian laporan ini tidak menguntungkan, maka perusahaan akuntansi yang

berkomitmen untuk memaksimalkan keuntungannya sendiri akan menghindari fungsi audit. Itu akan meninggalkan

yang sangat besar

8 Rick Telberg, Editorial, Akuntansi Hari Ini, 26 September 1999.

22 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

pekerjaan akuntansi masih harus dilakukan. Seseorang akan melangkah ke dalam celah dan melakukan
pelayanan. Orang tersebut kemudian akan tunduk pada persyaratan etika yang sama dengan auditor
profesional saat ini. Nama bisa berubah, tapi fungsinya akan tetap ada.

Dalam dunia yang ideal, konvensi yang dikembangkan dalam etos bekerja untuk kebaikan bersama. Jadi dalam
dunia yang ideal, akuntan akan melakukan apa yang seharusnya mereka lakukan dan memenuhi tanggung jawab
mereka. Tapi itu menimbulkan dua pertanyaan. Mereka mungkin kurang pengetahuan tentang cara terbaik untuk
melakukan sesuatu, dan mereka mungkin tergoda untuk melakukan hal-hal yang mementingkan diri sendiri yang
melanggar praktik ini. Untuk menjawab masalah ini, masyarakat mengembangkan standar yang menguraikan
praktik terbaik dan mengatur perilaku. Ketika etos atau etika rusak, kita membutuhkan batasan hukum. Oleh karena
itu perkembangan badan pengatur dan standar. Pada titik ini akan sangat membantu untuk terlibat dalam survei
singkat tentang perkembangan standar akuntansi.

V Pengembangan Standar dan Peraturan Akuntansi

Eksplisit

Sementara sebagian besar masyarakat umum telah menjadi akrab dengan gangguan etos
akuntansi karena bencana Enron / Andersen, dan dengan upaya konsekuen untuk menjawab
gangguan ini dengan Sarbanes-Oxley Act, ada upaya sebelumnya untuk mengatur dan
memandu akuntansi. profesi. Sebelum meninjau beberapa ketentuan Sarbanes-Oxley, mari kita
lihat sejarah singkat dari beberapa (ruang melarang meninjau semua) upaya untuk mengatur
standar akuntansi yang dianggap perlu untuk menghasilkan perilaku etis.

Mulai tahun 1920-an, standar akuntansi didorong oleh periode pertumbuhan industri dengan lonjakan
harga saham yang sesuai. “Standar akuntansi dikembangkan secara pribadi, seringkali dirancang dengan
buruk dan tidak diatur. Akibatnya, mereka menjadi sasaran manipulasi dengan pelaporan keuangan yang
akurat yang mudah dikompromikan untuk mendorong harga saham, memenuhi perjanjian pinjaman, atau
menarik investor baru. ” 9

Itu Securities Acts of 1933 dan 1934 adalah tanggapan Kongres terhadap Depresi, yang pada tingkat
tertentu diakibatkan oleh manipulasi dan penipuan di pasar sekuritas. Sebagian dari tujuan tindakan
tersebut adalah untuk mempromosikan perilaku etis melalui undang-undang dan peraturan. Kongres
membentuk Securities and Exchange Commission (SEC), mengatur perdagangan sekuritas,
mengamanatkan standar akuntansi umum, dan mensyaratkan audit perusahaan CPA atas perdagangan
publik.

9 Howard Rockness dan Joanne Rockness, Legislated ethics: dari Enron hingga Sarbanes-Oxley, dampaknya pada

Corporate America. Jurnal Etika Bisnis, Vol. 57 (2005), 31–54 ,.

 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 23

perusahaan. "The Acts menandakan perubahan penting dalam akuntabilitas perusahaan dan
memberikan dasar bagi pertumbuhan profesi CPA sebagai auditor eksternal." 10

Itu Komisi Perdagangan Federal ( FTC) pada tahun 1933 mengadopsi aturan berikut untuk
memberikan panduan tentang apa artinya menjadi auditor independen. FTC mengamanatkan
kemerdekaan dan independensi dalam wujud:

Komisi tidak akan mengakui akuntan bersertifikat atau akuntan publik tersebut sebagai akuntan
independen jika akuntan tersebut sebenarnya tidak independen. Kecuali jika Komisi menetapkan
sebaliknya, akuntan tersebut tidak akan dianggap independen sehubungan dengan siapa pun yang dia
minati, secara langsung atau tidak langsung, atau dengan siapa dia terhubung sebagai pejabat, agen,
karyawan, promotor, penjamin emisi, wali amanat, mitra, direktur, atau orang yang melakukan fungsi
serupa. 11

Selama periode waktu ini, auditor tidak dapat dianggap bertanggung jawab kepada pihak ketiga (klien lain yang
mungkin menggunakan informasi keuangan klien) yang tidak menandatangani kontrak secara langsung dengan
auditor. 12 Kecuali jika auditor secara aktif melakukan penipuan, dia tidak akan dianggap bertanggung jawab
kepada pihak ketiga yang mengandalkan laporan yang disiapkan secara lalai. Keputusan ini berlaku hingga 1968.

Pada tahun 1947, Institut Akuntan Amerika ( IAA), kelompok perdagangan industri pada saat itu,
mengadopsi pernyataan tentang independensi, yang menegaskan bahwa “independensi, baik secara
historis maupun filosofis, adalah dasar dari profesi akuntan publik dan dalam pengurusannya tergantung
kekuatan profesi dan statusnya”. 13 Sekitar tahun 1950, beberapa bentuk akuntansi utama memperluas
lini layanan mereka untuk menawarkan "layanan konsultasi manajemen" atau "layanan administratif"
baru, sebuah langkah yang menimbulkan beberapa masalah etika. Pada tahun 1957, "Pertimbangan Etis
dalam Rendering Management Services" diterbitkan di Jurnal Akuntansi, mengeksplorasi masalah yang
timbul dari menawarkan layanan manajemen kepada klien audit. Juga pada tahun 1957, Securities and
Exchange Commission mengeluarkan laporan tahunannya dan menyuarakan keprihatinannya

10 Howard Rockness dan Joanne Rockness, Legislated ethics: dari Enron hingga Sarbanes-Oxley, dampaknya pada

Corporate America. Jurnal Etika Bisnis, Vol. 57 (2005), 31–54.

11 Komisi Sekuritas dan Bursa 17 CFR Bagian 210 dan 211, (Rilis No. 33-7507; 3439676; IC-23029; FR-50)
Pernyataan Komisi Kebijakan tentang Pembentukan dan Peningkatan Standar Terkait Independensi Auditor.

12 Ultramares Corp. vs Touche 255 NY 170 Pengadilan Banding New York, Diputuskan 6 Januari.
13 JL Carey, Bangkitnya Profesi Akuntansi, New York, AICPA, 1970, hlm. 195–196. Menurut sebuah studi oleh
profesor di Brigham Young dan Texas A&M, “menyewa perusahaan audit untuk menyediakan audit internal dan
eksternal, praktik yang dilarang oleh Sarbanes – Oxley Act, sebenarnya mengurangi risiko akuntansi perusahaan.”
Sarah Johnson, "Biaya Kemerdekaan Auditor," CFO.com., 12 Februari 2009.
24 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

luasnya layanan yang auditor berikan. Pada tahun 1958, kepala akuntan SEC, Andrew Barr,
menyatakan bahwa auditor yang melakukan jasa manajerial untuk klien mempertaruhkan
kemungkinan auditor kehilangan objektivitasnya. 14

Selama tahun 1950-an dan 1960-an, sebagian besar akuntan yang mencapai tingkat mitra
dijamin masa kerjanya sampai mereka pensiun. Jika mereka berdiri di hadapan klien tentang praktik
yang meragukan, mereka mengharapkan perusahaan mereka mendukung mereka. Pada saat itu,
perusahaan akuntansi Empat Besar tidak takut untuk berbicara dan menulis tentang prinsip
akuntansi utama. Tidak ada pemasaran untuk klien baru, karena iklan tidak disukai, seperti juga
bentuk promosi diri lainnya. Mitra diberi penghargaan atas kualitas layanan audit yang mereka
berikan. 15

Itu Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika ( AICPA) pada tahun 1963 menerbitkan Opini #
12 tentang Kemerdekaan yang menetapkan, "... hubungan profesional atau sosial yang normal tidak
akan menunjukkan konflik kepentingan di benak pengamat yang berakal sehat." Pendapat ini,
dengan beberapa peringatan, memungkinkan penggabungan audit dan konsultasi manajemen. 16 AICPA
juga menetapkan, pada saat itu, bahwa biaya dari jasa manajemen tidak akan berdampak pada
audit karena sebagian besar biaya manajemen tidak berulang. 17

Keyakinan populer adalah bahwa melakukan konsultasi dan audit akan bermanfaat bagi
perusahaan. 18

“Hasilnya (untuk menempatkan terlalu banyak penekanan pada penampilan kemandirian, daripada pada
kenyataannya kemandirian) mungkin akan menghilangkan kontribusi kreatif yang berharga dari klien untuk
meningkatkan manajemen yang auditor mereka, melalui familiar mereka dengan bisnis klien, diperoleh selama
proses audit, berada dalam posisi yang lebih baik daripada yang dibuat orang lain.

Untuk membagi profesi akuntansi menjadi dua segmen - satu sekelompok auditor menara gading yang tidak
melakukan apa pun kecuali membuktikan kewajaran laporan keuangan, dan yang lainnya sekelompok ahli
dalam masalah manajemen dan perpajakan
- tidak hanya membalikkan tren sebenarnya dari praktik akuntansi yang mana

14 Gary J. Previts, Edward N. Coffman dan HelenM. Roybark, KeepingWatch! Menceritakan 25 Tahun Kantor

Kepala Akuntan. Abacus, 2003.

15 Debbie Freier, " Pekerjaan yang Dikompromikan dalam Profesi Akuntan Publik: Masalah Kemandirian, Seri Laporan

Proyek GoodWork, Nomor 35, Universitas Harvard, Juli 2004.

16 Asosiasi Komite Akuntan Publik Bersertifikat tentang Etika Profesi. 1963. Opini No. 12 - Kemerdekaan.

17 Debbie Freier, " Pekerjaan yang Dikompromikan dalam Profesi Akuntan Publik: Masalah Kemandirian, Seri Laporan

Proyek GoodWork, Nomor 35, Universitas Harvard, Juli 2004, hal. 11.
18 JL Carey, Bangkitnya Profesi Akuntansi, New York, AICPA, 1970, hal. 182.
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 25

telah berkembang lebih dari satu abad pengalaman, itu juga akan menambah secara substansial biaya
menyediakan bisnis dengan semua layanan akuntansi profesional yang dibutuhkannya.

Untuk berpendapat bahwa CPA yang bertindak sebagai auditor seharusnya tidak memiliki hubungan dengan kliennya
kecuali mereka yang terlibat dalam pekerjaannya sebagai auditor, karena takut publik akan mencurigai adanya konflik
kepentingan, akan mengarah pada situasi yang tidak masuk akal. ” 19

Apakah menggabungkan layanan konsultasi dan audit itu benar atau salah, memengaruhi
independensi, atau menciptakan konflik kepentingan, masih terbuka untuk diperdebatkan. Tetapi beberapa
konsekuensi mengikuti praktik penggabungan layanan ini. Pada 1960-an, skandal real estat dimulai. Tahun
1970-an dan 1980-an membuktikan penipuan dan penyuapan internasional, yang mengarah pada larangan
layanan terkait non-akuntansi, bersama dengan persyaratan pengungkapan untuk jumlah dan sifat layanan
nonaudit.

Pada tahun 1974, Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika membentuk Komisi Cohen untuk
menyelidiki apakah “celah mungkin ada antara apa yang diharapkan dan dibutuhkan oleh publik dan apa yang
dapat dan seharusnya diharapkan oleh auditor untuk dicapai. Jika ada celah seperti itu, hal itu perlu
dieksplorasi untuk menentukan bagaimana perbedaan tersebut dapat diselesaikan. ” 20

Komisi menemukan kesalahan pada profesi akuntansi karena gagal mengikuti lingkungan bisnis
dan tidak mendedikasikan cukup waktu atau uang untuk bidang audit. Meskipun komisi tidak
menentukan bahwa konsultasi membahayakan kemampuan auditor untuk tetap independen, komisi
“merekomendasikan agar auditor menginformasikan sepenuhnya kepada dewan direksi (atau komite
auditnya) tentang semua layanan dan hubungannya dengan layanan audit yang diberikan, dan bahwa
dewan direksi (atau komite auditnya) benar-benar mempertimbangkan semua layanan yang diberikan
oleh auditor. " 21

Itu Subkomite Senat AS untuk Laporan, Akuntansi dan Manajemen

meluncurkan Komite Metcalf pada tahun 1977 untuk menyelidiki profesi akuntansi. Ia
merekomendasikan agar profesi memperbaiki prosedurnya untuk menjamin kemandirian dalam melihat
kebutuhan dan harapan publik. Itu juga direkomendasikan sebagai kebijakan terbaik untuk mewajibkan
auditor independen dari perusahaan milik publik hanya melakukan layanan yang berkaitan langsung
dengan akuntansi. Ini menyarankan bahwa hanya layanan konsultasi manajemen tertentu yang sesuai
untuk klien audit publik, seperti komputer tertentu dan analisis sistem yang diperlukan

19 JL Carey, Bangkitnya Profesi Akuntansi, New York, AICPA, 1970, hlm. 195–196.
20 Debbie Freier, " Pekerjaan yang Dikompromikan dalam Profesi Akuntan Publik: Masalah Kemandirian, Seri Laporan

Proyek GoodWork, Nomor 35, Universitas Harvard, Juli 2004, hal. 11.
21 Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika (Komisi Cohen), Komisi Tanggung Jawab Auditor: Laporan,

Kesimpulan, dan Rekomendasi, AICPA, New York, NY,

1978.
26 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

meningkatkan prosedur pengendalian internal. Panitia memperingatkan bahwa layanan lain harus tidak disediakan
untuk mengaudit klien, seperti rekrutmen eksekutif, analisis pemasaran, tata letak pabrik, analisis
produk, dan layanan aktuaria.
Pada tahun 1977, Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika membuat sebuah divisi
untuk perusahaan CPA, yang terdiri dari Bagian Praktik SEC (SECPS) dan Bagian Praktik
Perusahaan Swasta. SECPS mengadopsi kriteria untuk ruang lingkup layanan dan melarang
auditor untuk memberikan layanan berikut kepada klien audit publik: pengujian psikologis, jajak
pendapat publik, merger dan akuisisi, bantuan untuk biaya seorang finder, perekrutan
eksekutif, dan layanan aktuaria kepada perusahaan asuransi . Anggota diminta untuk
melaporkan kepada komite audit dari setiap klien SEC jumlah dan sifat layanan konsultasi
manajemen yang dilakukan setiap tahun. Untuk mengawasi kegiatan SECPS, AICPA
mendirikan Dewan Pengawas Publik ( POB). POB ditugasi untuk menetapkan dan menegakkan
standar pengendalian kualitas untuk perusahaan akuntan publik dan melembagakan proses
peer review.

SEC, pada tahun 1978, mewajibkan perusahaan untuk mengungkapkan layanan nonaudit ketika biaya yang
dibayarkan kepada auditor setidaknya 3 persen dari biaya audit yang dibayarkan. Pada tahun yang sama, AICPA
membatalkan larangannya atas iklan dan bentuk permintaan klien lainnya. Pada tahun 1979, POB
merekomendasikan bahwa tidak ada aturan yang harus diberlakukan untuk melarang layanan tertentu. Akan lebih
baik, kata POB, untuk mengandalkan pengungkapan publik atas layanan nonaudit yang disyaratkan oleh SEC.
Pada tahun 1982, SEC menyimpulkan bahwa pengungkapan biaya yang diperlukan untuk layanan nonaudit tidak
berguna bagi investor dalam membuat keputusan, dan persyaratan pengungkapan tahun 1978 dicabut.

Tahun 1980-an adalah masa persaingan yang ketat di antara perusahaan akuntansi, perubahan besar
dari dekade sebelumnya. Situasi kompetitif diperburuk oleh tren merger, yang membatasi jumlah klien yang
tersedia. Beberapa klien meminta tawaran, dan yang lainnya mengatakan bahwa mereka akan "berkeliling".
Perusahaan akuntansi menanggapi tekanan ekonomi baru dalam lingkungan kompetitif tersebut dengan
melakukan penggabungan satu sama lain dan melakukan ekspansi ke layanan nonaudit yang sangat
menguntungkan. Dari tahun 1983 hingga 1985, pendapatan dari audit di Big Four tumbuh hanya 14 persen,
sementara pendapatan untuk konsultasi manajemen tumbuh 33 persen dan untuk praktik perpajakan, 28
persen.

Itu Komisi Nasional Pelaporan Keuangan Penipuan ( Komisi Treadway) dibentuk pada
tahun 1985 oleh AICPA, American Accounting Association (AAA), Financial Executives
International (FEI), Institute of Internal Auditor (IIA) dan Institute of Management Accountants
(IMA). Pada tahun 1986, Panitia Khusus AICPA tentang Standar Perilaku Profesional untuk
Akuntan Publik menemukan bahwa "lingkungan yang kompetitif telah memberikan tekanan
pada komitmen tradisional kepada para profesional dalam praktik-
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 27

bagian dari akuntan publik. " Lingkungan yang semakin kompetitif mengubah keamanan kerja
para mitra. 22

Komisi Nasional Pelaporan Keuangan Penipuan mengeluarkan studi pada tahun 1987 yang
mencakup 49 rekomendasi yang diarahkan pada SEC, perusahaan publik, akuntan publik
independen, dan komunitas pendidikan. Rekomendasi ini dirancang untuk mempromosikan
pelaporan keuangan yang andal dan untuk membantu perusahaan publik, baik besar maupun kecil,
memperketat kontrol internal. Studi ini diulangi pada tahun 2007 dan sampai tulisan ini dibuat,
belum dirilis. 23

Menanggapi Treadway Commission, The Dewan Standar Audit

menerbitkan 10 standar audit baru pada tahun 1988. Pernyataan tentang Standar Audit (SAS) ini
mencakup persyaratan yang mempengaruhi tanggung jawab auditor untuk mendeteksi dan
melaporkan kesalahan dan penyimpangan, pertimbangan struktur pengendalian internal dalam audit
laporan keuangan, dan komunikasi dengan komite audit perusahaan.

Pada tahun yang sama, tiga perusahaan akuntansi utama mengajukan petisi kepada SEC untuk
mengubah aturan independensi dan mengizinkan hubungan bisnis yang diperluas dengan klien audit
mereka. Pada tahun 1989, semua Big Four telah mengajukan modifikasi aturan kemerdekaan.

Itu Dewan Penasehat POB tentang Independensi Auditor ( Kirk Panel) pada tahun 1994 mengeluarkan
laporan. "Meningkatnya ketergantungan pada layanan nonaudit," laporan tersebut menyatakan,
"berpotensi mengganggu objektivitas atau independensi auditor dengan mengalihkan kepemimpinan
perusahaan dari tanggung jawab publik yang terkait dengan fungsi audit independen." 24 Panggung
runtuhnya Enron dan Andersen sedang disiapkan.

Itu Sarbanes – Oxley Act pada tahun 2002 mendirikan Badan Pengawas Akuntansi
Perusahaan Publik dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan.

VI The Sarbanes – Oxley Act (SOX)

Sarbanes – Oxley Act dirancang terutama untuk mengatur perilaku perusahaan dalam upaya untuk
mempromosikan perilaku etis dan mencegah pelaporan keuangan yang curang. Undang-undang
berlaku untuk dewan direksi perusahaan, komite audit, CEO, CFO, dan semua personel manajemen
lainnya yang memilikinya

22 Institut Akuntan Publik Amerika. Panitia Khusus Standar Perilaku Profesional Akuntan Publik. (1986). Restrukturisasi
Standar Profesional untuk Mencapai Keunggulan Profesional dalam Lingkungan yang Berubah, 1986.

23 http://www.coso.org/Publications/NCFFR.pdf.
24 http://www.springerlink.com/content/t2137117t883h718/.
28 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

pengaruh atas keakuratan dan kecukupan laporan keuangan eksternal. The Sarbanes –
Oxley Act telah mengubah struktur dasar profesi akuntan publik di Amerika Serikat.

Bagian pertama dari tindakan tersebut menciptakan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan
Publik (PCAOB), memberlakukan peraturan independen eksternal pada profesi dan mengakhiri
swa-regulasi di bawah AICPA. PCAOB sekarang menetapkan standar audit dan melakukan inspeksi
terhadap perusahaan CPA. Itu juga bertanggung jawab atas tindakan disipliner terhadap CPA dan
untuk menetapkan nada etis untuk profesinya.

Bagian 301 dari SOX membahas tanggung jawab komite audit dewan direksi. Tanggung
jawab ini meningkat secara signifikan. Di bawah SOX, komite audit bertanggung jawab langsung
atas penunjukan dan kompensasi auditor eksternal dan harus menyetujui semua layanan
nonaudit yang diberikan oleh auditor eksternal. Anggota komite audit harus independen, yang
berarti bahwa mereka tidak boleh menerima bayaran dari perusahaan selain untuk jasa dewan
dan tidak boleh berafiliasi dengan cara lain.

Bagian 302 mempengaruhi manajemen senior. Baik CEO maupun CFO harus menandatangani dan
menyatakan secara pribadi bahwa laporan keuangan perusahaan tidak berisi pernyataan material yang diketahui
tidak benar atau menghilangkan fakta material. Mereka harus mengakui bahwa mereka bertanggung jawab
untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal. CEO dan CFO akan dikenakan denda $ 5 juta atau
hukuman penjara 20 tahun, tanpa opsi pembebasan bersyarat, karena melanggar peraturan sertifikasi, yang
berada di bawah yurisdiksi pengadilan federal.

Bagian 303, 304, dan 306 mempromosikan perilaku etis oleh dewan direksi, eksekutif perusahaan, dan
karyawan kunci. Merupakan pelanggaran hukum bagi seorang pejabat atau direktur untuk mengambil tindakan
apa pun yang memengaruhi atau menyesatkan auditor eksternal. CEO dan CFO harus kehilangan bonus dan
keuntungan saat pendapatan disajikan kembali karena penipuan. Eksekutif dilarang menjual saham selama
periode blackout dan dicegah menerima pinjaman perusahaan yang tidak tersedia untuk pihak luar.

Undang-undang Sarbanes-Oxley mengambil posisi yang jauh lebih kuat tentang penahanan daripada upaya
sebelumnya untuk mengatur moralitas dalam bisnis. Ini berisi hukuman penjara maksimum untuk penipuan
sekuritas, penipuan surat dan kawat, dan untuk menghancurkan, mengubah atau memalsukan catatan dalam
penyelidikan federal. Terakhir, diperlukan penyimpanan dokumen audit keuangan utama dan email selama 5
tahun dengan hukuman karena memusnahkan dokumentasi semacam itu. Semua tuduhan ini berada di bawah
yurisdiksi federal.

Bagian 406 dari SOX mewajibkan perusahaan publik untuk memiliki kode etik untuk para eksekutif senior atau
untuk menyatakan dalam laporan tahunan mereka bahwa mereka tidak memiliki kode tersebut dan alasan
mengapa mereka tidak memilikinya. SEC memberikan panduan berikut untuk kode: SEC harus mempromosikan
perilaku jujur dan etis, penuh dan
 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama 29

pengungkapan yang adil, kepatuhan terhadap hukum, pelaporan internal untuk pelanggaran, dan akuntabilitas
untuk kepatuhan pada kode.
Bagian 201 adalah tanggapan langsung terhadap konflik kepentingan yang timbul dari layanan
konsultasi dan audit eksternal yang diberikan kepada Enron oleh Andersen. Ini melarang sebagian besar
layanan profesional lain yang secara historis dilakukan auditor untuk klien audit mereka, dan persetujuan
dewan direksi diperlukan untuk layanan tambahan apa pun yang disediakan oleh auditor eksternal yang
tidak secara khusus dilarang oleh SOX.

Selain itu, PCAOB sekarang memiliki kewenangan untuk menentukan layanan lain yang tidak
diizinkan. Bagian 203 mengamanatkan rotasi mitra; auditor utama harus merotasi audit setiap 5 tahun
dengan batas waktu 5 tahun. Mitra audit lainnya harus merotasi setelah 7 tahun dengan batas waktu 2
tahun.
Meskipun selalu demikian, semakin jelas sejak bencana Enron / Anderson bahwa laporan
keuangan harus akurat dan dapat digunakan dalam sistem pasar yang mengandalkan informasi
menyeluruh untuk membuat keputusan yang rasional. Tetapi gambar tidak selalu akurat. Mereka dapat
diubah untuk menghasilkan hasil yang diinginkan, seperti "memenuhi angka seseorang" atau
"memperhalus laporan triwulanan". Kita perlu memeriksa mengapa dan sejauh mana distorsi tersebut
merupakan prosedur yang tidak etis. Tetapi pertama-tama, kita harus memberikan gambaran umum
tentang apa itu akuntansi untuk lebih menghargai sifat dan tujuannya, karena hanya dalam terang
tujuan itulah kita dapat secara efektif mengevaluasi perilaku akuntansi dalam istilah etis.

VII Skandal Terbaru yang Memprovokasi Lebih Banyak Regulasi

Skandal WorldCom segera menyusul skandal Enron / Andersen. WorldCom memulai praktiknya yang
dipertanyakan ketika perusahaan tidak memenuhi ekspektasi pendapatan. Pembukuannya yang curang
menyebabkan pernyataan ulang $ 9 miliar yang merupakan yang terbesar dalam sejarah Amerika Serikat.
"Manajer akuntansi diberi promosi, kenaikan gaji, dan dibuat merasa bertanggung jawab atas kemungkinan
jatuhnya harga saham jika mereka tidak memanipulasi pembukuan." 25

Selain itu, memasak buku tidak berhenti dengan matinya Enron, Andersen, dan WorldCom
- atau bahkan dengan berlakunya Sarbanes – Oxley Act. Sejak itu, ada skandal lain, yang
paling terkenal adalah HealthSouth, di mana perkiraan terbaru menunjukkan bahwa
kecurangan akuntansi mungkin telah menghasilkan $ 4 miliar pendapatan palsu (2004).
Laporan mengatakan bahwa akuntan fokus pada perubahan akun penyesuaian kontrak - itu

25 S. Pelliam, “Mempertanyakan Buku: Memo WorldCom Menyarankan Rencana untuk Mengubur Kesalahan Penyajian Keuangan”, The Wall

Street Journal, 9 Juli 2002, hal. A = 8.

30 Akuntansi dan Kesulitan Etika Utama

perbedaan antara tagihan kotor dan apa yang akan dibayar penyedia layanan kesehatan - untuk meningkatkan
pendapatan. Ini berfungsi untuk meningkatkan pendapatan bersih; penyesuaian dilakukan dalam saldo dengan
memalsukan akun aset tetap.
Ada spekulasi bahwa karena banyak karyawan HealthSouth yang dulunya adalah karyawan Ernst
and Young, mereka mengetahui jenis penyesuaian yang dapat mereka buat tanpa deteksi, dan jika
penyesuaian tersebut diperhatikan, karyawan tersebut hanya memberikan dokumen palsu untuk
mendukung angka tersebut.
SEC menuduh manajemen HealthSouth membuat $ 2,74 miliar dalam pendapatan. Lima CFO
dihukum; 15 pegawai keuangan mengaku bersalah. Mantan CEO Richard Scrushy adalah CEO
pertama yang didakwa berdasarkan Sarbanes – Oxley Act karena menandatangani sertifikasi palsu
atas laporan keuangan. Meskipun dia menghindari hukuman, dia didakwa dengan 85 dakwaan dan
kemudian kalah dalam gugatan perdata dengan denda $ 2,9 miliar.

Apakah dan sejauh mana Sarbanes – Oxley Act berhasil merupakan masalah dugaan. Namun
demikian, karena ini adalah upaya legislatif utama untuk mempromosikan perilaku etis dalam
akuntansi, kami telah merangkum dalam Lampiran A apa tindakan itu dan apa yang dilarangnya.

VIII Kesimpulan

Singkatnya, profesi akuntansi dikembangkan untuk memberikan gambaran yang benar dan akurat tentang
urusan keuangan organisasi. Gambaran itu penting bagi berbagai daerah pemilihan. Akurasinya sangat
penting. Pembuatan gambar yang tidak akurat yang digunakan untuk mengeksploitasi orang yang memiliki hak
sah untuk mengetahui gambar yang sebenarnya sama dengan perilaku berbohong yang tidak etis. Itu
merupakan distorsi dari fungsi sebenarnya dari akuntan. Distorsi tersebut kemudian mengarah pada peraturan
dan mandat praktik terbaik.

Pada bab terakhir buku ini, kita akan mengkaji berbagai cara profesi berada dalam krisis saat ini. Secara
umum, ini adalah krisis etika. Tetapi sebelum kita dapat menangani beberapa masalah spesifik, kita perlu
menjelaskan apa saja yang tercakup dalam etika. Ketika diterapkan pada bidang akuntansi, itu bukanlah hal
sederhana yang kita pelajari ketika diterapkan dalam kehidupan sehari-hari. Fungsi akuntansi adalah prosedur
yang kompleks. Kita membutuhkan seperangkat etika yang canggih untuk menghadapinya. Konsekuensinya,
pada poin ini mari kita beralih ke pemeriksaan lebih dalam tentang apa itu etika.