Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Bab satu
Sifat Akuntansi dan
Kesulitan Etis Utama:
Pengungkapan Sejati

Pada bulan Oktober 2001 Enron mulai bangkrut sebagai sebuah perusahaan. Pada tanggal
16 Oktober 2001, Enron mengenakan biaya sebesar $1,01 miliar terkait dengan penurunan
nilai investasi. Dari jumlah tersebut, $35 juta berasal dari kemitraan yang dijalankan oleh
CFO Andrew Fastow. BerdasarkanJurnal Wall Street,Enron mengungkapkan bahwa pihaknya
menyusutkan ekuitas pemegang saham sebesar $1,2 miliar sebagai akibat dari beberapa
transaksi, termasuk transaksi yang dilakukan dengan sarana investasi Mr Fastow. Arthur
Andersen adalah firma audit Enron. Pada tanggal 15 Juni 2002, Andersen dihukum karena
menghalangi keadilan karena merobek-robek dokumen yang berkaitan dengan auditnya
terhadap Enron, yang mengakibatkan skandal Enron. Komisi Sekuritas dan Bursa Amerika
Serikat (SEC) tidak mengizinkan terpidana kejahatan untuk mengaudit perusahaan publik.
Kantor akuntan tersebut setuju untuk menyerahkan lisensi CPA dan hak praktiknya di
hadapan SEC pada tanggal 31 Agustus 2002, sehingga Arthur Andersen gulung tikar di
Amerika Serikat. Kedua perusahaan ini akan terikat bersama dalam sejarah keuangan
sebagai ilustrasi perilaku etis yang memalukan.
Meskipun keruntuhan Enron/Arthur Andersen pada tahun 2001-2002 merupakan
momen penting dalam sejarah akuntansi, permasalahan, praktik, konflik, dan permasalahan
yang menyebabkan keruntuhan tersebut bukanlah hal baru dan masih belum dapat diatasi.
Bahkan sebelum Enron, ada masalah dan praktik buruk. Dalam sebuah artikel dari
Washington Postpada tahun 1998, ketua SEC saat itu, Arthur Levitt, Jr, meminta perhatian
pada apa yang disebutnya sebagai “permainan angka” di mana perusahaan memanipulasi
data akuntansi untuk mendapatkan hasil yang diinginkan. Hasil-hasil ini berkisar dari
“mencapai angka yang diharapkan” – memenuhi proyeksi Wall Street – hingga
memperlancar hasil triwulanan untuk menghasilkan peningkatan yang stabil. Menurut
Levitt, “Proses ini telah berkembang selama bertahun-tahun menjadi sesuatu yang dapat
dianggap sebagai permainan antar pelaku pasar.”

Etika Akuntansi, Edisi kedua. Ronald Duska, Brenda Shay Duska, dan Julie Ragatz
© 2011 John Wiley & Sons, Ltd. Diterbitkan 2011 oleh John Wiley & Sons, Ltd. ISBN: 978-1-405-19613-0
10Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

Bagaimana ini bisa terjadi? Kami akan mengklaim bahwa akuntan tidak memahami
tujuan mereka di masyarakat, atau mereka sengaja menghindari pemenuhan tujuan
tersebut. Tujuan akuntansi cukup sederhana – untuk memastikan bahwa gambaran
yang dibuat oleh akuntan perusahaan dalam laporan keuangan seakurat mungkin.
Menurut Albert B. Crenshaw dalam artikel bulan Oktober 1999 diWashington Post,
perusahaan-perusahaan mencoba “mempermainkan angka-angka” untuk memenuhi
tekanan proyeksi pendapatan triwulanan.1
Tapi apa pekerjaan utama akuntan? Ini adalah pendapat kami di seluruh buku ini
bahwa kewajiban etis mendasar dari akuntan adalah melakukan pekerjaannya.
Namun untuk lebih jelas mengenai pekerjaan tersebut, kita perlu melihat sifat
akuntansi. Perlu dicatat bahwa akuntansi, dalam arti tertentu, adalah apa yang oleh
orang Yunani kuno disebut sebagai etos, yang berarti suatu kebiasaan atau konvensi.
Akuntansi adalah konvensi manusia yang dikembangkan untuk melakukan hal-hal
tertentu. Untuk memahami aktivitas tersebut kita perlu membahas secara singkat
tentang sifat akuntansi.

I Sifat Akuntansi

Akuntansi adalah suatu teknik, dan praktiknya adalah seni atau kerajinan yang
dikembangkan untuk membantu orang memantau transaksi ekonomi mereka.
Akuntansi memberi orang gambaran finansial tentang urusan mereka. Tujuan
mendasarnya – dan bertahan lama – adalah untuk memberikan informasi tentang
transaksi ekonomi seseorang atau organisasi. Awalnya, hanya orang atau organisasi
yang membutuhkan informasi tersebut. Saat itu pemerintah membutuhkan informasi
tersebut. Ketika perekonomian menjadi lebih kompleks dan diatur, jumlah mereka
yang membutuhkan informasi – jumlah pengguna laporan ekonomi – meningkat.
Tingkat pentingnya informasi bagi pengguna meningkatkan faktor etika yang
mengatur pengembangan dan pendistribusian informasi tersebut. Beberapa orang
mempunyai hak atas informasi; yang lain tidak.
Akuntan memberikan informasi yang dapat digunakan dalam beberapa cara. Manajer organisasi
menggunakannya untuk membantu mereka merencanakan dan mengendalikan operasi organisasi.
Pemilik, manajer, dan/atau badan legislatif menggunakannya untuk membantu mereka menilai kinerja
organisasi dan membuat keputusan tentang masa depannya. Pemilik, manajer, pemberi pinjaman,
pemasok, karyawan, dan pihak lain menggunakannya untuk membantu memutuskan berapa banyak
waktu dan/atau uang yang akan dicurahkan untuk organisasi. Terakhir, pemerintah menggunakannya
untuk menentukan berapa banyak pajak yang harus ditanggung organisasi

1Albert B. Crenshaw, “Merah atau Hitam? Gambar Dilukis oleh Pernyataan Perusahaan, Audit
Dipertanyakan,”Washington Post, 24 Oktober 1999, Edisi Akhir Minggu, Bagian Keuangan,
hal. H02.
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama11

membayar.2Oleh karena itu, peran akuntan adalah memberikan berbagai entitas yang mempunyai
hak sah untuk mengetahui urusan suatu organisasi dengan informasi berguna tentang urusan
ekonomi tersebut. Informasi yang berguna diberikan kepada berbagai entitas tersebut, dan
akuntan mempunyai kewajiban untuk memberikan gambaran yang sebenar-benarnya mengenai
hal tersebut.
Dengan demikian, akuntan mengeluarkan laporan keuangan yang beragam kepada konstituen
– mulai dari manajemen perusahaan, lembaga perpajakan, hingga calon investor –
memerlukan akses. Pernyataan-pernyataan tersebut, yang diharapkan dapat memberikan
gambaran yang dapat dipercaya dan bermanfaat mengenai urusan keuangan organisasi,
dibuat sesuai pedoman yang dikembangkan oleh profesi itu sendiri. Praktik akuntansi
bertumpu pada apa yang disebut oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dari
Yayasan Akuntansi Keuangan sebagai kerangka konseptual:

Kerangka konseptual adalah sistem yang koheren dari tujuan dan dasar yang saling terkait
yang diharapkan menghasilkan standar yang konsisten dan menentukan sifat, fungsi, dan
batasan akuntansi dan pelaporan keuangan. Hal ini diharapkanuntuk melayani
kepentingan umum[huruf miring ditambahkan] dengan memberikan struktur dan arahan
pada akuntansi dan pelaporan keuangan untuk memfasilitasi penyediaan informasi
keuangan dan informasi terkait yang merata yang membantu mendorong alokasi sumber
daya yang langka secara efisien dalam perekonomian dan masyarakat, termasuk
membantu modal dan pasar lainnya agar berfungsi secara efisien.3

Agar pasar keuangan dapat bekerja dengan baik, analis saham dan investor perlu
mendapatkan “gambaran sebenarnya” tentang suatu perusahaan. Namun, gagasan tentang
gambaran yang “sebenarnya” menimbulkan beberapa masalah, karena ada banyak cara untuk
melihat status ekonomi suatu organisasi, dan pada kenyataannya beberapa gambaran tentang
suatu perusahaan dapat dikembangkan. Seringkali, gambaran yang dikembangkan seorang
akuntan mungkin lebih menguntungkan pihak yang mempekerjakan akuntan tersebut
dibandingkan pihak lain yang perlu tahu. Tergantung pada teknik yang digunakan, akuntan
perusahaan dapat membuat organisasi terlihat lebih baik atau lebih buruk. Untuk keperluan
pinjaman, bisa dibuat agar terlihat lebih baik. Untuk tujuan perpajakan, hal ini dapat dibuat agar
terlihat lebih buruk. Kita akan kembali ke masalah gambaran sebenarnya nanti. Untuk saat ini kita
bertanya, gambar apa saja yang ada di sana? Jenis laporan keuangan apa yang dihasilkan
akuntan?
Secara umum ada empat komponen laporan keuangan:

lih.Ensiklopedia Britannica Micropaedia, Akuntansi. [www.britannica.co.uk]

2

3“Usulan Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan; Menggunakan Informasi Arus Kas dan
Nilai Sekarang dalam Pengukuran Akuntansi,” Exposure Draft (Revisi) dari Dewan Standar
Akuntansi Keuangan dari Financial Accounting Foundation (FASB), 13 Maret 1999, Revisi
Exposure Draft diterbitkan 11 Juni 1997.
12Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

• neraca keuangan
• laporan laba rugi
• laporan perubahan laba ditahan
• laporan perubahan arus kas

Neraca memiliki tiga elemen: (1) aset – barang berwujud dan tidak berwujud yang
dimiliki perusahaan; (2) kewajiban – hutang organisasi, yang melibatkan uang atau
jasa yang terutang kepada pihak lain; dan (3) ekuitas pemilik – dana yang disediakan
oleh pemilik organisasi dan akumulasi pendapatan atau kerugian yang dihasilkan
selama bertahun-tahun. Total aset tentu saja sama dengan total kewajiban ditambah
ekuitas pemilik. Ekuitas pemilik (aset bersih) sama dengan total aset dikurangi total
kewajiban (aset bersih). Dengan kata lain, total aset sama dengan kewajiban ditambah
ekuitas pemilik. Pandangan persamaan ini menunjukkan bagaimana aset dibiayai:
dengan meminjam uang (kewajiban) atau dengan menggunakan uang pemilik
(ekuitas pemilik).
Mengembangkan pernyataan-pernyataan seperti itu adalah tempat seni dan
keahlian akuntansi berperan, karena memerlukan keterampilan, pertimbangan,
penggunaan teknik yang tepat, dan penerapan prinsip-prinsip untuk menentukan apa
yang dianggap sebagai aset dan liabilitas. Terkadang, aset dan liabilitasnya jelas; di
lain waktu, hal ini bergantung pada pertimbangan akuntan, yang baik atau buruknya,
dapat dipengaruhi oleh tekanan situasi. Namun, seperti semua prinsip umum, ada
kalanya prinsip yang digunakan tidak sesuai dengan situasi dan diperlukan penilaian
individu.
Misalnya, manajer T. Rowe Price, Richard P. Howard, mengatakan bahwa cara
banyak akuntan memandang perusahaan tidak selaras dengan pasar modern, yang
berfokus pada pendapatan perusahaan daripada nilai asetnya:

“Salah satu permasalahan yang dihadapi para akuntan adalah mereka masih
memikirkan teori bahwa neraca [laporan aset dan liabilitas] adalah sesuatu
yang sakral. Jadi mereka keliru dalam menuliskan aset. Mereka pikir mereka
konservatif, tapi itu salah.”4

Howard menunjukkan bahwa penurunan nilai aset – mengurangi nilainya dalam

pembukuan perusahaan – sebenarnya menghasilkan laporan laba yang agresif:

“Contohnya, jika Anda menuliskan nilai sebuah pabrik, Anda akan menerima pukulan satu kali,
namun di tahun-tahun mendatang, penyusutan yang akan dibebankan pada pabrik tersebut, dan

4Albert B. Crenshaw, “Merah atau Hitam? Gambar Dilukis Oleh Pernyataan Perusahaan,
Audit Dipertanyakan.”Washington Post, 24 Oktober 1999, Edisi Akhir Minggu, Bagian
Keuangan, hal. H02.
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama13

yang akan dikurangkan dari penghasilan, berkurang atau hilang, sehingga penghasilan menjadi lebih

tinggi. Dan ketika ekuitas berkurang, jumlah pendapatan yang sama menghasilkan laba atas ekuitas yang

lebih tinggi.”5

Aset dan liabilitas dapat diklasifikasikan menjadi lancar atau tidak lancar. Aset tidak
lancar adalah piutang tidak lancar dan aset tetap seperti tanah, bangunan, dan
investasi jangka panjang. Aset lancar mencakup uang tunai, jumlah piutang,
persediaan, dan aset lain yang diharapkan dapat digunakan atau segera dikonversi
menjadi uang tunai pada siklus operasi berikutnya. Ekuitas pemilik dibagi antara
saham biasa atau saham preferen, modal disetor, dan laba ditahan, di mana saham
biasa adalah dolar yang ditetapkan per saham, modal disetor adalah premi yang
dibayarkan untuk saham (saham), dan laba ditahan adalah jumlah yang diperoleh/
hilang di masa lalu dan dividen yang dibagikan kepada pemilik. Namun apa yang
“diharapkan” untuk dikonsumsi atau diubah menjadi uang tunai? Barang-barang
tersebut dapat dimanipulasi atau setidaknya dilaporkan dengan berbagai cara untuk
menentukan ekuitas pemilik.
Laporan laba rugi menunjukkan laba bersih (laba) bila pendapatan melebihi
beban dan rugi bersih bila beban melebihi pendapatan. Laporan perubahan laba
ditahan menjelaskan perubahan laba tersebut selama suatu periode pelaporan:
aset dikurangi kewajiban sama dengan modal disetor dan laba ditahan. Laporan
perubahan posisi keuangan mengidentifikasi hubungan yang ada dan
mengungkapkan operasi yang menghasilkan atau tidak menghasilkan cukup
dana untuk menutupi dividen organisasi dan kebutuhan investasi modal.
Karena, sebagaimana telah kami catat, persiapan laporan-laporan ini memberikan keleluasaan
dalam hal apa yang harus diperhitungkan dan apa yang tidak, serta di mana harus meletakkan
segala sesuatunya dalam menyajikan laporan, terdapat banyak peluang untuk melukiskan
gambaran berbeda tentang urusan keuangan suatu organisasi. Dibutuhkan sedikit imajinasi untuk
membayangkan seorang manajer yang, karena takut akan pekerjaannya dan ingin mengesankan
dewan direksinya, memberikan tekanan pada akuntan manajerial untuk “memasak pembukuan”
sehingga laba ditahan terlihat jauh lebih besar daripada yang sebenarnya. Namun pembukuan
dan “akuntansi kreatif”, sebagaimana tersirat dalam istilah tersebut, jelas memiliki unsur yang
tidak etis dan merupakan aktivitas yang harus diperiksa berdasarkan etika pengungkapan dan
pengungkapan kebenaran. Baru-baru ini, “akuntansi agresif” dan “akuntansi pro-forma”
merupakan eufemisme, setidaknya dalam beberapa kasus, untuk menyajikan gambaran situasi
keuangan perusahaan yang, meskipun tidak menipu, namun kurang jujur.

5Albert B. Crenshaw, “Merah atau Hitam? Gambar Dilukis Oleh Pernyataan Perusahaan,
Audit Dipertanyakan.”Washington Post, 24 Oktober 1999, Edisi Akhir Minggu, Bagian
Keuangan, hal. H02.
14Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

II Etika Pengungkapan

Etika pengungkapan dan pengungkapan kebenaran merupakan persoalan rumit bagi

akuntan.Mengapa dan sejauh mana akuntan secara etis wajib mengungkapkan gambaran
yang sebenarnya? Apakah ada gambaran yang sebenarnya?Untuk memahami prinsip-
prinsip yang akan membantu menjawab pertanyaan pertama, kita akan merenungkan
sejenak tiga hal: pertama, bagaimana akuntansi terlibat dalam pertukaran yang mencakup
penjualan; kedua, bagaimana pertukaran dan penjualan merupakan transaksi pasar; dan
ketiga, kurangnya keterbukaan informasi dalam transaksi pasar mempunyai kesamaan
dengan kebohongan.
Akuntansi mengembangkan informasi yang akan digunakan. Jika penggunaan informasi
dilakukan dengan baik dan informasi tersebut benar, maka tidak akan timbul masalah etika.
Namun jika informasi tersebut membujuk orang untuk bertindak dengan satu atau lain
cara, dan tindakan mereka menguntungkan atau merugikan orang yang memberi atau
menerima informasi tersebut, maka pemberian informasi ini mempunyai arti penting secara
etis. Tergantung pada penggunaannya, memberikan informasi bisa seperti menjual.
Misalnya, CEO “menjual” dewan direksi atau pemegang saham atas kesehatan situasi
keuangan perusahaan. Bonusnya mungkin terkait dengan betapa indahnya gambar yang
dia lukis. Nilai opsi saham CEO bergantung pada gambaran keuangan. Dia mungkin menjual
kepada Internal Revenue Service (IRS) gambaran berbeda tentang perusahaan, dan tetap
menjual gambaran berbeda kepada calon investor atau pemberi pinjaman. Karena
akuntansi memerlukan penyajian produk yang akan dijual, akuntansi masuk ke dalam dan
mempengaruhi transaksi pasar.
Dalam transaksi pasar yang ideal, dua orang memutuskan untuk bertukar barang karena
mereka berharap pertukaran tersebut akan membuat keduanya menjadi lebih baik. Dalam
pertukaran pasar, tidak ada hal baru yang dihasilkan, namun pertukaran tersebut bermanfaat bagi
kedua belah pihak. Idealnya, ada informasi yang sempurna tentang nilai dari apa yang diberikan
dan diterima sebagai imbalan. Perdagangan seperti itu, yang dilakukan secara bebas dengan
informasi lengkap, akan memaksimalkan kepuasan kedua belah pihak. Inilah kejeniusan pasar dan
pertahanan sistem pasar bebas kita – kebebasan pertukaran yang mengarah pada perbaikan nasib
para pedagang secara keseluruhan.
Namun, jika salah satu pihak disesatkan sehingga mempercayai bahwa suatu produk tidak
benar, karena produk tersebut disalahartikan, maka representasi yang salah tersebut akan
melemahkan dampak dari keadaan yang lebih baik bagi kedua belah pihak. Penipuan biasanya
menyebabkan pihak yang tertipu mendapatkan sesuatu yang berbeda dan kurang berharga dari
apa yang diharapkannya. Pihak yang tertipu kemungkinan besar tidak akan melakukannyadengan
bebasmengadakan pertukaran jika pihak tersebut mengetahui kebenaran sepenuhnya tentang hal
itu. Bank tidak akan memberikan pinjaman, penawaran umum saham tidak akan berhasil, bonus
CEO tidak akan sebesar itu, jika gambaran sebenarnya tentang perusahaan tersebut tersedia.
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama15

Dengan demikian, kondisi transaksi pasar yang ideal mencakup kebebasan atau otonomi para
peserta dan pengetahuan penuh tentang rincian produk yang bersangkutan. Kedua kondisi
tersebut diperlukan untuk apa yang sering disebutPenjelasan dan persetujuan.Persetujuan tidak
dapat diharapkan jika salah satu pihak terpaksa melakukan pertukaran atau tidak memiliki
pengetahuan yang memadai tentang produk yang ditawar. Bahkan bisa dikatakan bahwa pilihan
yang didasarkan pada informasi yang tidak memadai bukanlah sebuah pilihan sama sekali.
Penting untuk dicatat bahwa berbohong tidak sama dengan mengatakan sesuatu yang salah.
Terkadang orang melakukan kesalahan atau salah bicara secara tidak sengaja. Dalam hal ini, mereka
mengatakan sesuatu yang salah, namun tindakan mereka sulit ditafsirkan sebagai kebohongan.
Berbohong melibatkan lebih dari sekedar melakukan kesalahan dan tidak mengatakan yang sebenarnya.
Hakikat berbohong terletak pada tujuannya, yaitu mengubah perilaku orang lain. Berbohong melibatkan
kesengajaan memberikan gambaran yang salah kepada orang lain agar orang tersebut bertindak dengan
cara tertentu, dengan cara yang membuat pembohong mencurigai orang tersebut tidak akan bertindak
jika orang tersebut mengetahui kebenarannya. Oleh karena itu, kita dapat menggolongkan kebohongan
sebagai upaya seseorang – biasanya melalui kata-kata lisan atau tertulis yang tidak benar (kebohongan
juga dapat dilakukan dengan gerak tubuh atau pandangan) – untuk membuat orang lain bertindak
dengan cara yang mungkin tidak akan dilakukan oleh orang tersebut. jika dia tahu yang sebenarnya.
Pernyataan yang keliru atau berbohong dapat didefinisikan sebagai aktivitas menipu yang dimaksudkan
untuk menimbulkan respons tertentu yang tidak akan terjadi jika kebenaran diungkapkan. Sederhananya,
kita berbohong dan menipu orang lain untuk mendapatkan apa yang kita inginkan. Misalnya, jika pejabat
Enron salah menggambarkan kesehatan keuangan perusahaan untuk membujuk karyawannya agar tetap
mempertahankan sahamnya agar nilai sahamnya tidak turun, maka pejabat tersebut berbohong. Untuk
mempertahankan opsi saham mereka pada harga yang melambung, para pejabat tersebut menipu para
karyawan, yang jika mereka mengetahui kebenarannya mungkin akan menjual saham mereka, sehingga
semakin menurunkan nilai saham tersebut.

Jika kita menerapkan gagasan berbohong pada aktivitas di mana kita memberikan gambaran palsu
tentang urusan suatu organisasi untuk mengubah pandangan calon investor terhadap kesehatan
keuangan perusahaan, kita salah menggambarkan keadaan organisasi agar investor melakukan apa yang
kita pikir dia lakukan. tidak akan dilakukan jika investor mempunyai gambaran sebenarnya. Dilihat dari
sudut pandang ini, penjualan yang menipu adalah suatu aktivitas yang tujuannya adalah untuk membujuk
pembeli agar melakukan apa yang menurut penjual mungkin tidak akan dilakukan pembeli jika pembeli
mengetahui kebenarannya. Dari sudut pandang ekonomi, perilaku seperti itu melanggar prinsip pasar
ideal yaitu pertukaran bebas berdasarkan informasi yang sempurna. Namun yang lebih penting, dari
sudut pandang moral, dalam membuat pembeli melakukan sesuatu yang berbeda dari yang seharusnya
dilakukan pembeli, penjual menghilangkan hak pembeli.nyata pilihan dalam situasi tersebut dan dengan
demikian memanfaatkan pembeli untuk tujuan si penipu itu sendiri. Penggunaan seperti itu, seperti yang
akan kita lihat di bab selanjutnya, adalah tindakan yang tidak adil dan tidak bermoral dan sering disebut
eksploitasi atau manipulasi.
Kami menyadari bahwa kami tidak boleh berbohong karena orang tidak akan mempercayai kami jika
kami berbohong. Itu benar, tapi itu adalah alasan yang egois untuk tidak berbohong. Dari
16Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

Dari sudut pandang moral, alasan utama bagi Anda untuk tidak berbohong adalah karena hal itu
menundukkan orang lain sesuai keinginan Anda tanpa persetujuan orang lain, demi keuntungan
Anda tanpa mempedulikan orang lain. Hal ini melanggar aturan, versi Aturan Emas, yang
mengatakan, “Jangan lakukan kepada orang lain apa yang tidak akan Anda lakukan terhadap
Anda.” Anda ingin tahu apa yang Anda dapatkan ketika membeli sesuatu. Begitu juga orang lain.

Apakah kegagalan untuk mengungkapkannya sesuai dengan pertimbangan ini? Beberapa orang akan mengatakan

bahwa tidak mengungkapkan bukanlah suatu kebohongan; itu tidak memberitahukan. Tapi itu melenceng. Setiap tindakan

yang sengaja menyembunyikan informasi, atau mewarnai informasi untuk membuat orang lain bertindak berlawanan

dengan apa yang mereka lakukan jika mereka memiliki informasi yang benar, memiliki struktur dan konsekuensi yang

menipu sama seperti kebohongan yang terang-terangan. Itu tidak memungkinkan adanya pilihan berdasarkan informasi.

Namun berapa banyak yang harus diungkapkan akuntan? Haruskah akuntan mengungkapkan
semuanya?
Prinsip kecakapan berjualan yang efektif (jangan disamakan dengan kecakapan berjualan yang
beretika) adalah prinsip yang diterima dengan tidak mengatakan apa pun yang negatif tentang
produk yang dijual oleh wiraniaga dan tentu saja tidak mengungkapkan kekurangan yang tidak
perlu. Seorang manajer yang menjual nilai perusahaannya ke bank dimana dia berharap
mendapatkan pinjaman juga mengalami situasi yang sama. Berapa banyak “kutil” perusahaan
yang harus diungkapkan manajernya kepada bank? Apa kewajiban akuntan dalam situasi ini? Ada
gambar, dan ada gambar. Apakah kewajiban dalam dunia usaha lebih berat dibandingkan dengan
kewajiban dalam urusan pribadi?
Sebagai contoh, jika Anda menjual rumah, apakah perlu menunjukkan semua cacat kecil yang
hanya diketahui oleh Anda? Bagaimanapun, ada undang-undang yang mewajibkan pengungkapan
beberapa hal. Apakah Anda secara etis diwajibkan untuk melampaui hukum? Jika Anda
melakukannya, dan mengungkapkan setiap cacat kecil, Anda mungkin berhasil membuat setiap
calon pelanggan enggan membeli rumah Anda. Pelamar kerja, sebagai contoh lain, perlu menjual
diri mereka sendiri. Haruskah mereka menunjukkan kelemahan mereka kepada calon pemberi
kerja? Tidak ada penasihat pekerjaan yang mungkin menyarankan hal itu.
Oleh karena itu, timbul pertanyaan tentang seberapa banyak suatu pihak perlu melakukan pengungkapan dan

sejauh mana kegagalan untuk mengungkapkan dapat ditafsirkan sebagai pelanggaran pasar. Tentu saja,

kegagalan untuk mengungkapkan sesuatu adalah salah, namun seberapa banyak yang harus diungkapkan?

Karakterisasi kebohongan di atas seharusnya membantu kita mengambil keputusan. Kapan pun Anda tergoda

untuk tidak mengungkapkan sesuatu, tanyakan pada diri Anda alasannya. Jika Anda menyembunyikan informasi

karena Anda takut orang tersebut tidak akan bertindak seperti yang Anda harapkan jika dia mengetahui

keseluruhan cerita, Anda melakukan manipulasi.

Beberapa orang mungkin berargumentasi bahwa jika seseorang tidak mendapat manfaat dari sikap tidak

mengungkapkan informasi, seperti dalam beberapa acara sosial, maka orang tersebut tidak berbohong. Misalnya,

ketika teman Anda menanyakan kabar Anda, Anda tidak perlu mengungkapkan bahwa Anda merasa sedih. Mereka

mungkin tidak ingin mendengarnya. Atau ketika rekan kerja Anda bertanya apakah dia terlihat baik-baik saja, Anda

tidak perlu mengatakan, "Kamu terlihat buruk, seperti baru saja bangun dari tempat tidur."
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama17

Sikap tidak mengungkapkan diri secara sosial seperti itu dapat diterima karena Anda tidak berusaha
mengubah perilaku orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi dari hal tersebut. Oleh karena itu,
jika Anda menyembunyikan kebenaran karena alasan tertentu selain memanipulasi perilaku orang yang
Anda ajak bicara, itu mungkin tidak salah. Inilah yang kami sebut dengan “kebohongan putih”.

Namun demikian, ada peringatan yang perlu dilakukan. Paternalisme – keinginan untuk membantu,
menasihati, atau melindungi yang mungkin mengabaikan pilihan individu dan tanggung jawab pribadi –
mungkin terlibat dalam situasi sosial seperti itu. Mungkin juga terdapat banyak asumsi, mungkin salah,
tentang apa yang diinginkan atau dibutuhkan orang lain. Tidak jelas apakah kerahasiaan sosial
merupakan aktivitas yang sama sekali tidak berbahaya.
Namun kembali ke poin utama kami: Dalam beberapa situasi mungkin sulit untuk
memutuskan berapa banyak yang akan diungkapkan. Akuntan setidaknya harus memenuhi
persyaratan pengungkapan dari otoritas yang mengatur. Persyaratan pengungkapan dan
audit seperti apa yang dihadapi akuntan?

III Laporan Keuangan

Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) mengawasi laporan keuangan

perusahaan. Laporan keuangan disiapkan oleh akuntan perusahaan
sendiri. Akuntan luar mengaudit laporan keuangan. (Di Amerika Serikat,
akuntan publik bersertifikat (CPA) melaksanakan audit. Di Inggris dan
afiliasinya, akuntan publik melaksanakan fungsi audit.) Akuntan
menyatakan bahwa laporan keuangan perusahaan adalah
menyelesaikandalam segala aspek material dan angkanya telah dihitung
melaluipenggunaan prinsip pengukuran yang dapat diterima.
Prinsip pengukuran yang paling umum adalah prinsip akuntansi yang berlaku
umum. Prinsip-prinsip tersebut diawasi oleh Dewan Standar Akuntansi
Keuangan, bukan SEC, yang memiliki kewenangan hukum untuk menetapkan
standar akuntansi dan pelaporan keuangan untuk perusahaan publik
berdasarkan Securities Exchange Act tahun 1934. Sepanjang sejarahnya,
kebijakan SEC selalu mengandalkan pada sektor swasta untuk menetapkan
standar. Di Amerika Serikat, sebagian besar dari hal ini sekarang sedang ditinjau,
mengingat beberapa kekurangan dari sistem peraturan yang muncul selama
investigasi Enron/Andersen, dan pengaturan mandiri telah digantikan oleh
Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik.
Tapi meski dengan ketaatanPrinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP), masalah
pengungkapan muncul. Ambil contoh, masalah penentuan dan pengungkapan nilai
aset. (Lihat Kata Penutup untuk informasi lebih lanjut mengenai nilai pasar wajar.)
Pengukuran aset menimbulkan masalah karena dapat didasarkan pada berapa biaya
aset atau pada aset apa yang dapat dijual untuk saat ini. Dia
18Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

dapat dimanipulasi dengan cara lain juga. Misalnya, Michael Schroeder menulis diMinggu
Bisnis, yang dilaporkan Howard M. Schilit pada tahun 1994 bahwa pembukuan Heiling-
Meyers Company menunjukkan bahwa perusahaan memasukkan penjualan angsuran
dalam pendapatan sebelum penjualan final. Saat ini praktik seperti itu sah-sah saja dan
sesuai dengan GAAP, namun menurut Schilit, kebijakan akuntansi seperti itu “dapat
mendistorsi kondisi keuangan sebenarnya” perusahaan.6
Jadi apa itu nilai aset? Nilai aset adalah nilai bagi pemilik atau apa yang pembeli
bersedia bayarkan kepada pemilik, yang dapat ditentukan oleh apa yang diharapkan
perusahaan dapat dilakukan terhadap aset tersebut. Nilai aset bergantung pada tiga
faktor: jumlah arus kas masa depan yang diantisipasi, waktu, dan tingkat suku bunga.

Nilai aset juga dapat ditentukan oleh jumlah yang dapat diperoleh perusahaan dengan
menjual asetnya. Namun penentuan ini jarang digunakan karena kepemilikan suatu aset secara
terus-menerus menyiratkan bahwa nilai kini aset tersebut bagi pemiliknya lebih besar daripada
nilai pasarnya, yang merupakan nilai nyata aset tersebut bagi pihak luar. (Formulasi seperti itu
memasukkan nilai-nilai di luar nilai moneter, bahkan termasuk nilai-nilai etika yang mungkin ada.)

Selain nilai aset, ada biaya aset. Sebagian besar aset diukur berdasarkan biaya
perolehan karena sulit untuk memverifikasi perkiraan yang menjadi dasar sistem
nilai umum. Nilai historis suatu aset sama dengan jumlah seluruh pengeluaran
yang dilakukan perusahaan untuk memperolehnya. Tentu saja hal ini terkadang
sulit ditentukan.
Akibatnya, dengan banyaknya kebebasan dalam menetapkan nilai aset suatu
organisasi, gambaran keuangan dan ekonomi dapat berubah arah dalam berbagai
cara. Oleh karena itu, dari sudut pandang etika, penting untuk menentukan: (1) untuk
siapa gambaran keuangan tersebut dibuat dan untuk tujuan apa; (2) siapa yang
berhak atas gambar tersebut dan untuk tujuan apa; dan (3) apa yang harus dilakukan
bila gambar yang berbeda menguntungkan pihak yang berbeda dan merugikan pihak
lain yang berhak atas gambar tersebut.
Misalnya, haruskah gambaran keuangan yang dikembangkan untuk IRS menunjukkan aset dan
pendapatan yang lebih sedikit dibandingkan gambaran yang dikembangkan untuk calon pemodal?
Apakah kedua gambaran tersebut harus berbeda dengan gambaran yang dikembangkan untuk
dewan direksi atau pemegang saham? Selanjutnya, haruskah formulir 10K (laporan tahunan
kepada Komisi Sekuritas dan Bursa) hanya mencerminkan gambaran kuantitatif perusahaan, atau
haruskah formulir tersebut menunjukkan tanda-tanda bahaya dan tren yang akan mempengaruhi
operasi organisasi pada siklus bisnis berikutnya?
Terakhir, untuk melengkapi pembahasan kita tentang laporan keuangan, kita
perlu menyoroti beberapa konsep dan teknik utama yang digunakan akuntan:

6 Michael Schroeder, “Sherlock Holmes Akuntansi”,Minggu Bisnis, 5 September 1994.

 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama19

• Pendapatan bersih.Laba bersih menunjukkan perubahan kekayaan suatu

perusahaan, selama suatu periode waktu, dari semua sumber selain suntikan atau
penarikan dana investasi.
• Pendekatan transaksi.Pendekatan ini hanya mengakui peningkatan kekayaan
(yang dapat dibuktikan) sebagai pendapatan dari data yang berkaitan dengan
transaksi aktual yang terjadi dengan orang di luar perusahaan. Pendekatan ini
tidak mengakui, misalnya, kekayaan yang diperoleh perusahaan jasa dengan
mempekerjakan karyawan baru yang dinamis yang akan memproduksi komoditas
yang dapat dijual.7
• Pengakuan pendapatan.Ini melibatkan perkiraan pendapatan dan perkiraan biaya.
Akuntan perlu memperkirakan persentase penjualan kotor, menyadari bahwa
untuk beberapa barang, pembayaran tidak akan pernah diterima. Perkiraan biaya
didasarkan pada biaya historis sumber daya yang dikonsumsi. Jadi, laba bersih
sama dengan selisih antara nilai yang diterima dari penggunaan sumber daya dan
biaya sumber daya yang dikonsumsi dalam proses tersebut.
• Biaya historis dikurangi penyusutan.Untuk menentukan nilai suatu aset, perlu
dilakukan penyusutan beberapa item. Terdapat beberapa rumus penyusutan,
antara lain namun tidak terbatas pada sistem pemulihan biaya dipercepat yang
dimodifikasi, sistem pemulihan biaya dipercepat, metode garis lurus, metode saldo
menurun ganda, dan metode jumlah digit tahun. Yang mana yang digunakan
seorang akuntan tentu akan mempengaruhi gambaran keuangan perusahaan.

• Rumus harga pokok penjualan.Untuk menentukan harga pokok penjualan, akuntan

dapat menggunakan salah satu dari beberapa metode pengukuran:
(a) FIFO (masuk pertama, keluar pertama). Dalam FIFO, harga pokok penjualan sama
dengan total harga pokok berbagai batch barang yang tersedia, dimulai dari
batch terlama dalam persediaan.
(b) LIFO (masuk terakhir, keluar pertama). Kebalikan dari FIFO, LIFO artinya barang yang
terakhir dibeli dicatat sebagai barang yang terjual terlebih dahulu.
(c) Biaya rata-rata. Dalam metode ini, diasumsikan bahwa harga pokok persediaan didasarkan
pada rata-rata harga pokok barang tersedia untuk dijual selama periode pelaporan.
Biaya rata-rata ditentukan dengan membagi total harga pokok barang yang tersedia
untuk dijual dengan total unit yang tersedia untuk dijual.

Sekali lagi, ketika kita melihat berbagai prosedur yang dapat diterima untuk
menggambarkan urusan keuangan suatu organisasi, jelas bahwa ada banyak peluang untuk
menyajikan gambaran yang memenuhi metode akuntansi yang dapat diterima tetapi,
dengan manipulasi yang cerdik, akan mendistorsi gambaran perusahaan.

Permasalahan mengenai apa yang dianggap sebagai kekayaan merupakan permasalahan abadi bagi para ekonom, bahkan
7

sejak sebelum argumen Adam Smith dengan kaum monetaris.

20Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

IV Peran yang Dapat Dipenuhi Seorang Akuntan

Meskipun tujuan utama akuntan adalah menyajikan gambaran urusan keuangan suatu organisasi,
akuntan memainkan banyak peran lainnya. Kami akan menyebutkannya satu per satu di sini dan
membahas beberapa di antaranya secara lebih lengkap di bab-bab selanjutnya:

• Audit.Peran yang paling penting adalah peran akuntan independen (auditor).

Fungsi auditor adalah untuk menentukan bahwa estimasi organisasi didasarkan
pada formula yang tampaknya masuk akal berdasarkan bukti apa pun yang
tersedia dan untuk memastikan bahwa formula tersebut diterapkan secara
konsisten dari tahun ke tahun – dengan demikian, untuk memastikan penerapan
yang wajar dan penerapan yang konsisten. Peran auditor bukanlah untuk
menentukan apakah rumus tersebut dapat dibenarkan. Hal itu, setidaknya di
Amerika Serikat, adalah tugas FASB.
• Akuntansi manajemen.Peran kedua akuntan adalah akuntansi manajerial. Bisnis
membutuhkan pengontrol dan auditor internal. Misalnya, mereka membutuhkan
akuntan internal yang berperan memberikan gambaran paling akurat tentang
keadaan ekonomi organisasi agar perusahaan dapat berkembang. Tanggung
jawab utama akuntan adalah kepada perusahaan, tetapi jika dewan direksi,
manajer, dan pemegang saham perusahaan saling bertentangan, maka akuntan
akan mengalami konflik. Konflik-konflik ini menjadi dasar bagi banyak masalah
etika.
• akuntansi pajak.Peran ketiga akuntan adalah penentuan kewajiban pajak bagi
klien, baik perorangan maupun perusahaan.
• Perencanaan keuangan.Semakin banyak akuntan yang terlibat dalam jenis aktivitas keempat,
yang muncul dari pengetahuan mereka tentang undang-undang perpajakan dan pasar
investasi keuangan – perencanaan keuangan. Beberapa orang mungkin berargumentasi
bahwa ini bukanlah peran seorang akuntan, namun lebih merupakan peran yang mungkin
dapat diemban oleh seorang akuntan, mengingat bidang keahliannya.
• Konsultasi.Terakhir, ada bidang konsultasi. Karena seorang akuntan sangat
paham dengan status keuangan perusahaan yang dia layani, akuntan dapat
menjadi konsultan perusahaan yang berharga dalam pengelolaan uang,
distribusi pendapatan, serta fungsi akuntansi dan audit. Di sini juga, beberapa
orang mungkin berpendapat bahwa ini bukanlah peran akuntan, melainkan
peran yang dapat diambilnya berdasarkan keahlian akuntan.

Pada bab selanjutnya kita akan membahas tiga peran pertama – audit, akuntansi
manajerial, dan akuntansi pajak – beserta konsekuensi tanggung jawab etis yang
ditimbulkannya. Kami juga akan melihat peran konsultasi dan kesulitan yang
ditimbulkannya sehubungan dengan konflik kepentingan dan independensi,
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama21

khususnya untuk akuntan atau firma yang memenuhi peran audit dan
konsultasi untuk klien.
Kinerja semua fungsi yang berbeda ini telah mengubah profesi akuntansi dari
profesi auditor yang lebih tradisional menjadi profesi yang lebih bersifat wirausaha
yaitu konsultan dan perencana. Banyak yang mengklaim bahwa langkah tersebut
telah menimbulkan krisis bagi akuntan dan berpendapat bahwa peran ganda telah
dibatasi oleh berlakunya Undang-Undang Sarbanes – Oxley.
Karena kejadian beberapa tahun terakhir, akuntansi tidak lagi dipandang sebagai profesi
yang tenang dan dapat diandalkan. Profesi ini sekarang dipandang sebagai sebuah profesi
yang berada dalam krisis dan kredibilitasnya dipertanyakan. Wajah akuntansi sedang
berubah, jika bukan akuntansi itu sendiri, yang mempertahankan fungsi yang sama –
mengaudit, membuktikan, menyiapkan pajak, dan menjalankan keuangan perusahaan –
setidaknya dalam susunan dan orientasi perusahaan akuntansi.
Jauh sebelum bencana Enron/Andersen, Rick Telberg membuat pengamatan
pesimistis iniAkuntansi Hari Ini:

“Faktanya, kita mungkin sudah melewati masa ketika kemerdekaan itu penting. Perusahaan-
perusahaan CPA di masa lalu menjadi lebih seperti perusahaan asuransi – lengkap dengan fokus
mereka pada jaminan dan audit yang dikelola risiko – dibandingkan atestor. Auditor didukung
oleh asuransi malpraktik seperti halnya perusahaan asuransi didukung oleh perusahaan asuransi
ulang, sehingga mereka tidak lagi menjadi hakim atas laporan keuangan dibandingkan dengan
penjamin emisi yang menimbang probabilitas.”

Beberapa orang dalam profesi ini bahkan berargumen bahwa auditor seharusnya tidak berfungsi sebagai
penentu utama fakta dan realitas keuangan, dan sebaliknya, diperbolehkan untuk berfungsi lebih seperti
bankir investasi, dan hanya melakukan “uji tuntas”. Sehingga CPA, yang dulunya menghargai keadilan dan
kebenaran dalam pelaporan keuangan, kemudian hanya menjanjikan sedikit hal selain hanya sekedar
mengangguk dan mengedipkan mata, semua hal tersebut berada di luar jangkauan pengawasan yang
berarti.8
Bahaya dalam skenario Telberg adalah jika setiap auditor atau atestor bertindak
seperti itu, audit dan atestasi akan menjadi sia-sia. Akuntan masih dapat digunakan
sebagai pembuat pajak dan pelapor keuangan, namun fungsi audit – yang merupakan
jantung dari profesi akuntansi – akan dikeluarkan dari praktik tersebut, dan menjadi
tidak berguna karena penyalahgunaannya.
Jika kita berpandangan bahwa fungsi akuntan adalah melakukan apa yang diperlukan agar
perusahaan dapat berkembang secara finansial, maka hal tersebut bukanlah etika. Masyarakat
membutuhkan laporan yang telah diaudit. Dibutuhkan laporan yang jujur. Jika penyampaian laporan ini
tidak menguntungkan, maka kantor akuntan yang berkomitmen untuk memaksimalkan keuntungan
mereka sendiri akan menghindari fungsi audit. Itu akan meninggalkan dampak yang sangat besar

Rick Telberg, Editorial,Akuntansi Hari Ini, 26 September 1999.

8
22Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

pekerjaan akuntansi masih harus dilakukan. Seseorang akan masuk ke dalam celah tersebut
dan melakukan pelayanan. Orang tersebut kemudian akan tunduk pada persyaratan etika
yang sama seperti auditor profesional saat ini. Namanya boleh berubah, tapi fungsinya
tetap.
Dalam dunia yang ideal, konvensi-konvensi yang dikembangkan dalam sebuah etos berfungsi demi
kebaikan bersama. Jadi di dunia yang ideal, akuntan akan melakukan apa yang seharusnya mereka
lakukan dan memenuhi tanggung jawab mereka. Namun hal itu menimbulkan dua pertanyaan. Mereka
mungkin kurang memiliki pengetahuan tentang cara terbaik untuk melakukan sesuatu, dan mereka
mungkin tergoda untuk melakukan hal-hal yang hanya mementingkan kepentingan diri sendiri dan
melanggar praktik-praktik ini. Untuk menjawab permasalahan ini, masyarakat mengembangkan standar
yang menguraikan praktik terbaik dan mengatur perilaku. Ketika etos atau etika rusak, kita memerlukan
batasan hukum. Oleh karena itu pengembangan badan pengatur dan standar. Pada titik ini akan
bermanfaat untuk melakukan survei singkat tentang perkembangan standar akuntansi.

V Pengembangan Standar dan Regulasi

Akuntansi Eksplisit

Meskipun sebagian besar masyarakat umum sudah familiar dengan kerusakan

etos akuntansi karena bencana Enron/Andersen, dan dengan upaya untuk
menjawab kerusakan ini dengan UU Sarbanes-Oxley, terdapat upaya sebelumnya
untuk mengatur dan memandu akuntansi. profesi. Sebelum meninjau beberapa
ketentuan Sarbanes-Oxley, mari kita lihat sejarah singkat beberapa (ruang
melarang peninjauan semua) upaya untuk mengatur standar akuntansi yang
dianggap perlu untuk menghasilkan perilaku etis.
Dimulai pada tahun 1920an, standar akuntansi didorong oleh periode pertumbuhan
industri yang disertai dengan lonjakan harga saham. “Standar akuntansi dikembangkan
secara pribadi, seringkali dirancang dengan buruk dan tidak diatur. Akibatnya, mereka
menjadi sasaran manipulasi pelaporan keuangan yang akurat dan mudah dikompromikan
untuk mendorong harga saham, memenuhi perjanjian pinjaman, atau menarik investor
baru.”9
ItuUndang-Undang Sekuritas tahun 1933 dan 1934adalah tanggapan Kongres terhadap
Depresi, yang sampai batas tertentu diakibatkan oleh manipulasi dan penipuan di pasar
sekuritas. Bagian dari tujuan tindakan tersebut adalah untuk mempromosikan perilaku etis
melalui undang-undang dan peraturan. Kongres membentuk Komisi Sekuritas dan Bursa
(SEC), mengatur perdagangan sekuritas, mengamanatkan standar akuntansi umum, dan
mewajibkan audit perusahaan CPA terhadap perusahaan publik.

Howard Rockness dan Joanne Rockness, Etika yang disahkan: dari Enron hingga Sarbanes-Oxley,
9

dampaknya terhadap Perusahaan Amerika.Jurnal Etika Bisnis, Jil. 57 (2005), 31–54,.

 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama23

perusahaan. “Undang-undang ini menandakan perubahan penting dalam akuntabilitas

perusahaan dan memberikan landasan bagi pertumbuhan profesi CPA sebagai auditor
eksternal.”10
ItuKomisi Perdagangan Federal(FTC) pada tahun 1933 mengadopsi aturan berikut untuk
memberikan panduan tentang apa artinya menjadi auditor independen. FTC
mengamanatkan independensi dalam fakta dan independensi dalam penampilan:

Komisi tidak akan mengakui akuntan bersertifikat atau akuntan publik tersebut sebagai
akuntan independen apabila akuntan tersebut ternyata tidak independen. Kecuali jika
Komisi menentukan lain, Akuntan tersebut tidak akan dianggap independen terhadap
pihak mana pun yang mempunyai kepentingan, baik secara langsung maupun tidak
langsung, atau dengan siapa ia berhubungan sebagai pejabat, agen, karyawan, promotor,
penjamin emisi, wali, mitra, direktur atau orang yang melakukan fungsi serupa.11

Selama jangka waktu tersebut, seorang auditor tidak dapat dinyatakan bertanggung jawab kepada
pihak ketiga (klien lain yang mungkin menggunakan informasi keuangan klien) yang tidak
mengadakan kontrak secara langsung dengan auditor.12Kecuali seorang auditor secara aktif
melakukan kecurangan, dia tidak akan dianggap bertanggung jawab kepada pihak ketiga yang
mengandalkan laporan yang disiapkan secara lalai. Keputusan ini berlaku hingga tahun 1968.
Pada tahun 1947,Institut Akuntan Amerika(IAA), kelompok perdagangan industri
pada saat itu, mengadopsi pernyataan tentang independensi, dengan menegaskan
bahwa “independensi, baik secara historis maupun filosofis, adalah landasan profesi
akuntan publik dan pemeliharaannya bergantung pada kekuatan profesi dan
statusnya.”13Sekitar tahun 1950, beberapa bentuk akuntansi utama memperluas lini
layanan mereka untuk menawarkan “layanan konsultasi manajemen” atau “layanan
administratif” baru, sebuah langkah yang menimbulkan beberapa masalah etika. Pada
tahun 1957, “Pertimbangan Etis dalam Pemberian Layanan Manajemen” diterbitkan di
Jurnal Akuntansi,mengeksplorasi masalah yang timbul dari menawarkan jasa
manajemen kepada klien audit. Juga pada tahun 1957, Komisi Sekuritas dan Bursa
mengeluarkan laporan tahunannya dan menyuarakan keprihatinannya

10Howard Rockness dan Joanne Rockness, Etika yang disahkan: dari Enron hingga Sarbanes-Oxley,
dampaknya terhadap Perusahaan Amerika.Jurnal Etika Bisnis, Jil. 57 (2005), 31–54.
11Komisi Sekuritas dan Bursa 17 CFR Bagian 210 dan 211, (Rilis No. 33-7507; 34-39676;

IC-23029; FR-50) Pernyataan Komisi Kebijakan Penetapan dan Peningkatan Standar

Terkait Independensi Auditor.
12Ultramares Corp. vs Touche 255 NY 170 Pengadilan Banding New York, Diputuskan 6 Januari.
13JL Carey,Bangkitnya Profesi Akuntansi, New York, AICPA, 1970, hlm.195–196. Menurut sebuah penelitian
yang dilakukan oleh para profesor di Brigham Young dan Texas A&M, “menyewa perusahaan audit untuk
melakukan audit internal dan eksternal, sebuah praktik yang dilarang oleh Sarbanes–Oxley Act,
sebenarnya mengurangi risiko akuntansi perusahaan.” Sarah Johnson, “Biaya Independensi Auditor,”
CFO.com., 12 Februari 2009.
24Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

luasnya layanan yang disediakan auditor. Pada tahun 1958, kepala

akuntan SEC, Andrew Barr, menyatakan bahwa pelaksanaan jasa
manajerial auditor untuk klien berisiko kemungkinan hilangnya
objektivitas auditor.14
Selama tahun 1950an dan 1960an, sebagian besar akuntan yang mencapai level
partner dijamin akan masa jabatannya hingga mereka pensiun. Jika mereka
menentang klien mengenai praktik yang meragukan, mereka berharap perusahaan
akan mendukung mereka. Saat itu, kantor akuntan Big Four tidak takut untuk
berbicara dan menulis tentang prinsip-prinsip akuntansi utama. Tidak ada pemasaran
kepada klien baru, karena periklanan tidak disukai, begitu pula bentuk promosi diri
lainnya. Mitra diberi penghargaan atas kualitas layanan audit yang mereka berikan.15

ItuInstitut Akuntan Publik Amerika(AICPA) pada tahun 1963 menerbitkan Opini

#12 tentang Independensi yang menetapkan, “… hubungan profesional atau
sosial yang normal tidak akan menimbulkan konflik kepentingan di benak
pengamat yang masuk akal.” Pendapat ini, dengan beberapa keberatan,
diperbolehkan menggabungkan audit dan konsultasi manajemen.16AICPA juga
menetapkan, pada saat itu, bahwa biaya jasa manajemen tidak akan berdampak
pada audit karena sebagian besar biaya manajemen tidak berulang.17
Keyakinan populer adalah bahwa melakukan konsultasi dan audit akan
bermanfaat bagi perusahaan.18

“Akibatnya (terlalu menekankan kesan independensi, bukan independensi

sebenarnya) mungkin akan menghilangkan kontribusi kreatif klien yang berharga
terhadap peningkatan manajemen yang diperoleh auditor mereka, melalui
pemahaman mereka terhadap bisnis klien, selama proses tersebut. audit, berada
dalam posisi yang lebih baik daripada orang lain.

Untuk membagi profesi akuntansi menjadi dua segmen – satu kelompok auditor menara
gading yang tidak melakukan apa pun selain membuktikan kewajaran laporan keuangan,
dan yang lainnya adalah sekelompok ahli dalam masalah manajemen dan perpajakan.
– tidak hanya akan membalikkan tren praktik akuntansi yang sebenarnya

14Gary J. Previts, Edward N. Coffman dan Helen M. Roybark,Berjaga-jaga! Menceritakan 25

Tahun Jabatan Kepala Akuntan. Sempoa, 2003.

15Debbie Freier, “Kompromi Pekerjaan pada Profesi Akuntan Publik: Masalah Independensi,”

Seri Laporan Proyek GoodWork, Nomor 35, Universitas Harvard, Juli 2004.
16Asosiasi Komite Akuntan Publik Bersertifikat Etika Profesi. 1963. Opini No. 12 –

Kemerdekaan.
17Debbie Freier, “Kompromi Pekerjaan pada Profesi Akuntan Publik: Masalah Independensi,”

Seri Laporan Proyek GoodWork, Nomor 35, Universitas Harvard, Juli 2004, hal. 11.
18JL Carey,Bangkitnya Profesi Akuntansi, New York, AICPA, 1970, hal. 182.
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama25

telah berkembang selama lebih dari satu abad pengalaman, hal ini juga akan
menambah biaya penyediaan semua layanan akuntansi profesional yang dibutuhkan
bisnis.
Berpendapat bahwa CPA yang bertindak sebagai auditor tidak boleh memiliki hubungan dengan
kliennya kecuali mereka yang terlibat dalam pekerjaannya sebagai auditor, karena takut masyarakat
mencurigai adanya konflik kepentingan, akan mengarah pada situasi yang tidak masuk akal.”19
Apakah menggabungkan layanan konsultasi dan audit itu benar atau salah,
memengaruhi independensi, atau menciptakan konflik kepentingan, masih bisa
diperdebatkan. Namun terdapat beberapa konsekuensi yang mengikuti praktik
penggabungan layanan ini. Pada tahun 1960an, skandal real estat dimulai. Tahun 1970-an
dan 1980-an terjadi penipuan dan penyuapan internasional, yang berujung pada
pelarangan jasa yang tidak terkait dengan akuntansi, serta persyaratan pengungkapan atas
jumlah dan sifat jasa nonaudit.
Pada tahun 1974, Institut Akuntan Publik Amerika (American Institute of Certified Public Accountants)
membentuk Komisi Cohen untuk menyelidiki apakah “ada kesenjangan antara apa yang diharapkan dan
dibutuhkan publik dan apa yang dapat dan seharusnya dicapai oleh auditor. Jika kesenjangan tersebut
memang ada, kesenjangan tersebut perlu dieksplorasi untuk menentukan bagaimana kesenjangan
tersebut dapat diselesaikan.”20
Komisi tersebut menemukan kesalahan pada profesi akuntansi karena gagal
mengimbangi lingkungan bisnis dan tidak mendedikasikan cukup waktu atau uang
untuk bidang audit. Meskipun komisi tidak menentukan bahwa konsultasi
membahayakan kemampuan auditor untuk tetap independen, komisi tersebut
“merekomendasikan agar auditor memberi tahu sepenuhnya kepada dewan direksi
(atau komite auditnya) tentang semua jasa dan hubungannya dengan jasa audit yang
diberikan, dan bahwa dewan direksi (atau komite auditnya) dengan sepatutnya
mempertimbangkan semua jasa yang diberikan oleh auditor.”21
ItuSubkomite Senat AS untuk Laporan, Akuntansi dan Manajemen meluncurkan Komite
Metcalf pada tahun 1977 untuk menyelidiki profesi akuntansi. Dewan ini
merekomendasikan agar profesi tersebut memperbaiki prosedurnya untuk menjamin
independensi dalam mempertimbangkan kebutuhan dan harapan masyarakat. Hal ini juga
merekomendasikan kebijakan terbaik untuk mewajibkan auditor independen di perusahaan
milik publik hanya melakukan jasa yang berhubungan langsung dengan akuntansi.
Disarankan bahwa hanya layanan konsultasi manajemen tertentu yang sesuai untuk klien
audit publik, seperti analisis komputer dan sistem tertentu yang diperlukan

19 JL Carey,Bangkitnya Profesi Akuntansi, New York, AICPA, 1970, hlm.195–196.

Debbie Freier, “Kompromi Pekerjaan pada Profesi Akuntan Publik: Masalah Independensi,”
20

Seri Laporan Proyek GoodWork, Nomor 35, Universitas Harvard, Juli 2004, hal. 11.
21Institut Akuntan Publik Amerika (Komisi Cohen),Komisi Tanggung Jawab Auditor:

Laporan, Kesimpulan, dan Rekomendasi, AICPA, New York, NY, 1978.

26Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

meningkatkan prosedur pengendalian internal. Panitia memperingatkan bahwa layanan lain

harus melakukannyabukandisediakan untuk mengaudit klien, seperti rekrutmen eksekutif,
analisis pemasaran, tata letak pabrik, analisis produk, dan layanan aktuaria.
Pada tahun 1977, Institut Akuntan Publik Amerika membentuk divisi
untuk firma CPA, yang terdiri dari Bagian Praktik SEC (SECPS) dan Bagian
Praktik Perusahaan Swasta. SECPS mengadopsi kriteria ruang lingkup
jasa dan melarang auditor memberikan jasa berikut kepada klien audit
publik: tes psikologi, jajak pendapat publik, merger dan akuisisi, bantuan
biaya pencari, rekrutmen eksekutif, dan jasa aktuaria kepada
perusahaan asuransi. . Anggota diharuskan melaporkan kepada komite
audit setiap klien SEC mengenai jumlah dan sifat layanan konsultasi
manajemen yang dilakukan setiap tahun. Untuk mengawasi kegiatan
SECPS, AICPA membentukDewan Pengawas Publik(POB). POB
ditugaskan untuk menetapkan dan menegakkan standar pengendalian
kualitas untuk kantor akuntan publik dan melembagakan proses peer
review.
SEC, pada tahun 1978, mewajibkan perusahaan untuk mengungkapkan layanan
nonaudit apa pun jika biaya yang dibayarkan kepada auditor setidaknya 3 persen dari biaya
audit yang dibayarkan. Pada tahun yang sama, AICPA mencabut larangan periklanan dan
bentuk permintaan klien lainnya. Pada tahun 1979, POB merekomendasikan agar tidak ada
peraturan yang melarang layanan tertentu. Akan lebih baik, kata POB, mengandalkan
pengungkapan publik atas layanan nonaudit yang disyaratkan oleh SEC. Pada tahun 1982,
SEC menyimpulkan bahwa pengungkapan biaya untuk layanan nonaudit yang diwajibkan
tidak berguna bagi investor dalam pengambilan keputusan, dan persyaratan
pengungkapan tahun 1978 dicabut.
Tahun 1980-an merupakan masa persaingan yang ketat antar kantor akuntan, suatu
perubahan besar dari dekade sebelumnya. Situasi persaingan diperparah dengan tren
merger yang membatasi jumlah klien yang tersedia. Beberapa klien meminta tawaran, dan
yang lain mengatakan bahwa mereka akan “berbelanja”. Kantor akuntan merespons
tekanan ekonomi baru dalam lingkungan kompetitif tersebut dengan melakukan merger
satu sama lain dan berekspansi ke layanan nonaudit yang sangat menguntungkan. Dari
tahun 1983 hingga 1985, pendapatan dari audit di Big Four hanya tumbuh sebesar 14
persen, sementara pendapatan dari konsultasi manajemen tumbuh sebesar 33 persen dan
dari praktik perpajakan, sebesar 28 persen.
ItuKomisi Nasional Penipuan Pelaporan Keuangan(Treadway Commission)
dibentuk pada tahun 1985 oleh AICPA, American Accounting Association
(AAA), Financial Executives International (FEI), Institute of Internal Auditors
(IIA) dan Institute of Management Accountants (IMA). Pada tahun 1986,
Komite Khusus AICPA tentang Standar Perilaku Profesional Akuntan Publik
menemukan bahwa “lingkungan kompetitif telah memberi tekanan pada
komitmen tradisional terhadap para profesional di bidang praktik.
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama27

peran akuntan publik.” Lingkungan yang semakin kompetitif mengubah

keamanan kerja para mitra.22
Komisi Nasional Penipuan Pelaporan Keuangan mengeluarkan penelitian pada
tahun 1987 yang mencakup 49 rekomendasi yang ditujukan kepada SEC, perusahaan
publik, akuntan publik independen, dan komunitas pendidikan. Rekomendasi ini
dirancang untuk mendorong pelaporan keuangan yang andal dan membantu
perusahaan publik, baik besar maupun kecil, memperketat pengendalian internal.
Penelitian ini diulangi pada tahun 2007 dan hingga tulisan ini dibuat, belum dirilis.23

Menanggapi Komisi Treadway,Dewan Standar Audit mengeluarkan 10 standar

audit baru pada tahun 1988. Pernyataan Standar Audit (SAS) ini mencakup
persyaratan yang mempengaruhi tanggung jawab auditor untuk mendeteksi dan
melaporkan kesalahan dan penyimpangan, pertimbangan struktur pengendalian
internal dalam audit laporan keuangan, dan komunikasi dengan komite audit
perusahaan.
Pada tahun yang sama, tiga kantor akuntan besar mengajukan petisi kepada SEC untuk
mengubah peraturan independensi dan mengizinkan perluasan hubungan bisnis dengan
klien audit mereka. Pada tahun 1989, seluruh Empat Besar telah mengajukan permohonan
modifikasi peraturan kemerdekaan.
ItuDewan Penasehat POB tentang Independensi Auditor(Kirk Panel) pada tahun 1994
mengeluarkan laporan. “Meningkatnya ketergantungan pada jasa non-audit,” kata laporan
itu, “memiliki potensi untuk mengkompromikan objektivitas atau independensi auditor
dengan mengalihkan kepemimpinan perusahaan dari tanggung jawab publik yang terkait
dengan fungsi audit independen.”24Panggung bagi keruntuhan Enron dan Andersen telah
disiapkan.
ItuUndang-Undang Sarbanes – Oxleypada tahun 2002 membentuk Dewan Pengawas
Akuntansi Perusahaan Publik dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan.

VI Undang-Undang Sarbanes–Oxley (SOX)

Sarbanes–Oxley Act dirancang terutama untuk mengatur perilaku perusahaan

dalam upaya mendorong perilaku etis dan mencegah penipuan pelaporan
keuangan. Undang-undang ini berlaku untuk dewan direksi perusahaan, komite
audit, CEO, CFO, dan semua personel manajemen lainnya yang memiliki

Institut Akuntan Publik Amerika. Panitia Khusus Standar Perilaku Profesional

22

Akuntan Publik. (1986).Restrukturisasi Standar Profesional untuk Mencapai

Keunggulan Profesional dalam Lingkungan yang Berubah, 1986.
23http://www.coso.org/Publications/NCFFR.pdf.
24http://www.springerlink.com/content/t2137117t883h718/.
28Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

pengaruh atas keakuratan dan kecukupan laporan keuangan eksternal.

Sarbanes–Oxley Act telah mengubah struktur dasar profesi akuntan
publik di Amerika Serikat.
Bagian pertama dari undang-undang tersebut membentuk Dewan Pengawas Akuntansi
Perusahaan Publik (PCAOB), yang memberlakukan peraturan independen eksternal
mengenai profesi tersebut dan mengakhiri pengaturan mandiri di bawah AICPA. PCAOB
sekarang menetapkan standar audit dan melakukan inspeksi terhadap perusahaan CPA. Ia
juga bertanggung jawab atas tindakan disipliner terhadap CPA dan menetapkan nada etika
untuk profesinya.
Bagian 301 SOX membahas tanggung jawab komite audit dewan direksi.
Tanggung jawab ini meningkat secara signifikan. Di bawah SOX, komite audit
bertanggung jawab langsung atas penunjukan dan kompensasi auditor eksternal
dan harus menyetujui semua layanan nonaudit yang diberikan oleh auditor
eksternal. Anggota komite audit harus independen, artinya mereka tidak boleh
menerima imbalan dari perusahaan selain untuk jasa dewan direksi dan tidak
boleh terafiliasi dengan cara lain.
Pasal 302 mempengaruhi manajemen senior. Baik CEO maupun CFO harus
menandatangani dan menyatakan secara pribadi bahwa laporan keuangan perusahaan
tidak berisi pernyataan material yang tidak benar atau menghilangkan fakta material.
Mereka harus mengakui bahwa mereka bertanggung jawab untuk membangun dan
memelihara pengendalian internal. CEO dan CFO dikenakan denda $5 juta atau hukuman
penjara 20 tahun, tanpa opsi pembebasan bersyarat, karena pelanggaran peraturan
sertifikasi, yang berada di bawah yurisdiksi pengadilan federal.
Pasal 303, 304, dan 306 mendorong perilaku etis oleh dewan direksi, eksekutif
perusahaan, dan karyawan kunci. Adalah melanggar hukum bagi seorang pejabat atau
direktur untuk mengambil tindakan apa pun untuk mempengaruhi atau menyesatkan
auditor eksternal. CEO dan CFO harus kehilangan bonus dan keuntungan ketika pendapatan
disajikan kembali karena penipuan. Para eksekutif dilarang menjual saham selama periode
blackout dan dilarang menerima pinjaman perusahaan yang tidak dapat diberikan kepada
pihak luar.
Undang-Undang Sarbanes–Oxley mengambil posisi yang lebih kuat dalam hal penahanan
dibandingkan upaya-upaya sebelumnya untuk mengatur moralitas dalam bisnis. Ini berisi
hukuman penjara maksimum untuk penipuan sekuritas, penipuan surat dan kawat, dan untuk
menghancurkan, mengubah atau memalsukan catatan dalam penyelidikan federal. Terakhir,
diperlukan penyimpanan dokumen audit keuangan utama dan email selama 5 tahun dengan
hukuman jika menghancurkan dokumentasi tersebut. Semua tuduhan ini berada di bawah
yurisdiksi federal.
Pasal 406 SOX mengharuskan perusahaan publik untuk memiliki kode etik bagi para eksekutif
senior atau menyatakan dalam laporan tahunan mereka bahwa mereka tidak memiliki kode
tersebut dan alasan mengapa mereka tidak memilikinya. SEC memberikan panduan berikut untuk
kode ini: SEC harus mendorong perilaku jujur dan etis, penuh dan penuh
 Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama29

pengungkapan yang adil, kepatuhan terhadap hukum, pelaporan internal atas pelanggaran, dan
akuntabilitas atas kepatuhan terhadap kode etik.
Pasal 201 merupakan respons langsung terhadap konflik kepentingan yang timbul
dari layanan konsultasi dan audit eksternal yang diberikan kepada Enron oleh
Andersen. Hal ini melarang sebagian besar jasa profesional lain yang secara historis
dilakukan oleh auditor untuk klien auditnya, dan persetujuan dewan direksi diperlukan
untuk setiap jasa tambahan yang diberikan auditor eksternal yang tidak secara khusus
dilarang oleh SOX.
Selain itu, PCAOB kini memiliki wewenang untuk menentukan layanan lain yang
tidak diizinkan. Pasal 203 mengamanatkan rotasi mitra; auditor utama harus merotasi
audit setiap 5 tahun dengan batas waktu 5 tahun. Mitra audit lainnya harus dirotasi
setelah 7 tahun dengan batas waktu 2 tahun.
Meskipun hal ini selalu terjadi, sejak bencana Enron/Andersen semakin jelas bahwa
laporan keuangan harus akurat dan dapat digunakan dalam sistem pasar yang
mengandalkan informasi menyeluruh untuk membuat keputusan yang rasional. Namun
gambar tidak selalu akurat. Laporan tersebut dapat didistorsi untuk menghasilkan hasil
yang diinginkan, seperti “memenuhi angka-angka” atau “memperhalus laporan triwulanan.”
Kita perlu mengkaji mengapa dan sejauh mana distorsi tersebut merupakan prosedur yang
tidak etis. Namun pertama-tama, kita harus memberikan gambaran umum mengenai apa
itu akuntansi agar kita dapat lebih mengapresiasi sifat dan tujuannya, karena hanya dengan
tujuan itulah kita dapat secara efektif mengevaluasi perilaku akuntansi dalam kaitannya
dengan etika.

VII Skandal Terbaru yang Memicu Lebih Banyak Regulasi

Skandal WorldCom segera menyusul skandal Enron/Andersen. WorldCom memulai

praktiknya yang dipertanyakan ketika perusahaan tidak memenuhi ekspektasi pendapatan.
Pembukuannya yang curang menyebabkan penyajian kembali sebesar $9 miliar yang
merupakan yang terbesar dalam sejarah Amerika Serikat. “Manajer akuntansi diberi
promosi, kenaikan gaji, dan dibuat merasa bertanggung jawab atas kemungkinan jatuhnya
harga saham jika mereka tidak memanipulasi pembukuan.”25
Terlebih lagi, upaya untuk mencapai tujuan tersebut tidak berhenti dengan
runtuhnya Enron, Andersen, dan WorldCom – atau bahkan dengan disahkannya
Sarbanes–Oxley Act. Sejak itu, terdapat skandal lain, yang paling terkenal adalah
HealthSouth, dimana perkiraan terbaru menunjukkan bahwa penipuan akuntansi
mungkin telah menghasilkan pendapatan palsu sebesar $4 miliar (2004). Laporan
mengatakan bahwa akuntan fokus pada perubahan akun penyesuaian kontrak – the

25S. Pelliam, “Mempertanyakan Buku: Memo WorldCom Menyarankan Rencana untuk Mengubur Salah Saji
Keuangan”,Jurnal Wall Street, 9 Juli 2002, hal. SEBUAH=8.
30Akuntansi dan Kesulitan Etis Utama

perbedaan antara tagihan kotor dan jumlah yang akan dibayar oleh penyedia layanan kesehatan –
untuk meningkatkan pendapatan. Hal ini berfungsi untuk meningkatkan pendapatan bersih;
penyesuaian dilakukan pada saldo dengan memalsukan akun aset tetap.
Ada spekulasi bahwa karena banyak karyawan HealthSouth adalah mantan
karyawan Ernst and Young, mereka mengetahui jenis penyesuaian yang dapat mereka
lakukan tanpa terdeteksi, dan jika penyesuaian tersebut diketahui, karyawan tersebut
hanya memberikan dokumen palsu untuk mendukung angka tersebut.
SEC menuduh manajemen HealthSouth memalsukan pendapatan sebesar $2,74
miliar. Lima CFO dihukum; 15 pegawai keuangan mengaku bersalah. Mantan CEO
Richard Scrushy adalah CEO pertama yang didakwa berdasarkan Sarbanes–Oxley Act
karena menandatangani sertifikasi laporan keuangan palsu. Meskipun dia
menghindari hukuman, dia didakwa atas 85 dakwaan dan kemudian kalah dalam
gugatan perdata dengan denda $2,9 miliar.
Apakah dan sejauh mana UU Sarbanes-Oxley berhasil masih merupakan dugaan.
Namun demikian, karena ini merupakan upaya legislatif utama untuk mendorong
perilaku etis dalam akuntansi, kami telah merangkum dalam Lampiran A apa saja
tindakan tersebut dan apa yang dilarang.

VIII Kesimpulan

Singkatnya, profesi akuntansi dikembangkan untuk memberikan gambaran yang benar dan akurat
tentang urusan keuangan organisasi. Gambaran itu penting bagi berbagai daerah pemilihan.
Akurasinya sangat penting. Penciptaan gambar yang tidak akurat dan digunakan untuk
mengeksploitasi mereka yang memiliki hak sah untuk mengetahui gambar sebenarnya sama
dengan perilaku berbohong yang tidak etis. Hal ini merupakan distorsi terhadap fungsi akuntan
yang sebenarnya. Distorsi tersebut kemudian mengarah pada peraturan dan praktik terbaik yang
diamanatkan.
Pada bab terakhir buku ini, kita akan mengkaji berbagai penyebab krisis yang dialami profesi
saat ini. Secara umum, ini adalah krisis etika. Namun sebelum kita membahas beberapa isu
spesifiknya, kita perlu menjelaskan apa saja yang tercakup dalam etika. Ketika diterapkan pada
bidang akuntansi, bukanlah hal sederhana yang kita pelajari ketika diterapkan dalam kehidupan
sehari-hari. Fungsi akuntansi adalah prosedur yang kompleks. Kita memerlukan seperangkat etika
yang canggih untuk menghadapinya. Oleh karena itu, pada titik ini mari kita beralih ke
pemeriksaan lebih dalam tentang apa yang dimaksud dengan etika.