Akuntansi untuk konpensasi saham

Program opsi saham

Program opsi saham melibatkan dua isu akuntansi utama yaitu:

1. Bagaimana menentukan kompensasi

2. Selama beberapa priode untuk mengalokasikan beban kompensasi
Menentukan beban
Berdasarkan metode nilai wajar, perusahaan menghitung total beban kompensasi berdasarkan nilai
wajar opsi yang diharapkan akan vest. Pada tanggal pemberian opsi kepada karyawan (yaitu tanggal
pemberian )
Mengalokasikan beban konpensasi
Secara umum perusahaan mengakui beban kompensasi dimana karyawan melalkukan jasa tersebut-
periode jasa (service periode). Kecuali ditentuka n lain, periode jasa adalah periode vesting waktu antara
tanggal pemberian dan tanggal pesting.
Contoh konpensasi saham
Asumsiakn bahwa pada tanggal 1 november 2010 pemegang saham chen company menyetujui program
untuk memberikan opsi kepada lima eksekutif perusahan untuk membeli 2000 saham dimana masing
masing saham biasa dengan nilai pari Y100. Perusahaan memberikan opsi setiap saat dalam 10 tahun
ke depan. Opsi harga persaham adalah Y6000,dan harga saham pada tanggal pemberian adalah Y7000.
Berdasarkan metode nilai wajar perusahhan menghitung total beban kompensasi dengan menerapkan
nilai wajar model penerapan harga opsi.yang dapat diterima (seperti model penepatan harga opsi black-
schools). Untuk menjaga ilustri sederhana ini, kita mengamsusikan bahwa nilai wajar model
penempatan harga opsi akan menentukan total beban kompensasi chen menjadi Y2.000.000.
Jurnal dasar: berdasarkan metode nilai wajar perusahaan mengakui nilai opsi sebagai beban pada
periode dimana karyawan melakukan jasa, dalam kasus chen company, asumsikan bahwa masa manfaat
yang diharpkan adalh dua tahun, dimulai dengan tanggal pemberian.
Chen akan mencatat teransaksi berkaitan dengan kontrak opsi ini sebagai berikut.
Pada tanggal pemberian ( 1januari 2011)
Tidak ada jurnal
Untuk mencatat beban kompensasi untuk 2011 (31 desember 2011)

Beban kompensasi 11.000.000

Peremi saham-opsi saham (Y22.000.000:2) 11.000.000
Untuk mencatat beban kompensasi untuk 2012 (31 desember 2012)

Beban kompensasi 11.000.000

Peremi saham-opsi saham 11.000.000

Seperti yang ditunjukan chen mengalokasikan beban kompensasi secara merata selam periode
jasa 2 tahun.
 Pelaksanaan jika eksekutif chen mengeksekusi 2.000 dari 10.000 saham (20 persen dari opsi)
pada tanggal 1 juni 2014 (tiga tahun lima bulansetelah tanggal pemberian )
Perusahhan mencapai jurnal sebagai berikut.
1 juni 2014
Kas(2000 X Y6000) 12.000.000
Premi saham –opsi saham (20% X Y22.000.000:2) 4.400.000
Modal saham_biasa (2000 X Y100) 200.000
Premi saham – biasa 16.200.000
Kadaluarsa jika eksekutif chen tidak mengeksekusi opsi saham yang tersisa sebelum tanggal kadaluarsa
perusahaan akan memindahkan saldo keakun kepremi saham,-opsi saham kea kun premi sahm yang
lebih tepat , seperti premi saham-opsi saham kadaluarsa chen mencatat transaksi ini pada tanggal
kadaluarsa sebagai berikut.
1 januari 2021 (tanggal kadaluarsa)
Premi saham-opsi saham 17.600.000
Premi saham -Premi saham kadaluarsa 17.600.000
(80% X Y22.000.000)
Penyesuaian opsi saham yang tidak di eksekusi tidak membatalkan permintaan untuk mencatat biaya
jasa yang diterima dari eksekutif dan diatribusikan ke program opsi saham.
Jika muncul karena kondisi jas aperusahhan diizinkan untuk menyesuaikan jumlah opsi saham yang
dioerkirakan dengan jumlah actual dari instrument yang telah vested.
Kondisi pasar (market condition) terjadi ketika vesting atau dapat dieksekusinya opsi saham tergantung
pada kondisi kenerja seperti kenaikan harga pasar pada saham biasa perusahaan.
Saham terbatas
Program saham terbatas (resrited –share plans) mengalikan saham ke karyawan, tundu k pada
kesepakatan bahwa saham tidak dapat dijual,dialihkan atau dijanjikan sampai terjadi vesting .
Keungulan utama dari program saham terbatas adalah
1. Saham terbatas tidak pernah menjadi benar-benar tidak berharga.
2. Saham terbatas umumnya memiliki sedikit dilusi untuk pemegang saham.
3. Saham terbatas lebih baik dalam menyelaraskan insentif karyawa dengan insentif perusahaan.
Contoh saham terbatas asumsikan bahwa pada tanggal 1 ajnuari 2011,ogden company menerbitkan
1.000 saham terbatas untuk ceo, christen degeroge. Saham ogden memiliki nilai wajar $20 persaham
pada tanggal 1 januari 2011 informasi tambahan adalah sebagai berikut
1. periode jasa terkait dengan saham terbatas adalah 5 tahun
2. vesting terjadi jika degeorge berada dalam perusahaan untuk periode 5 tahun.
3. Nilai pari adalah $ 1 persaham.
Ogden membuat jurnal pada tanggal pemberian (1 januari 2011) sebagai berikut.
Kompensasi yang belum diterima 20.000
Modal saham –biasa (1000X$1) 1000
Premi saham –biasa (1000X$19) 19.000
Kompensasi yang belum diterima merupakan biaya jasa yang belum dilakukan yang bukan merupakan
asset. Akibatnya perusahhan melaporkan kompensasi yang belum diterima pada ekuitas dalam laporan
posisi keuangan .
Pada tanggal 31 desember 2011. Ogden mencatat beban kompensasi sebesar $4.000(1.000saham X20%)
sebagai berikut:
Beban kompensasi 4.000
Kompensasi yang belum diterima 4.000ogden mencatat beban kompensasi sebesar $4000 untuk setiap
4 tahun (2012,2013,2014, dan 2015).
Jika degeorge meningalkan perusahhaan sebelum 5 tahun degeorge kehialngan hak atas sahamnya., dan
ogden mengembalikan bebn kompensasi yang telah dicatat.
Misalnya diamsusikan bahwa degeorge meninggalkan perusahaan pada tanggal 3 febuari 2013 (se
belum beban dicatat selam tahun 2013) jurnal untuk mencatat kehilangan hak tersebut adalah sebagai
berikut.
Modal saham-biasa 1000
Premi saham-biasa 19.000
Beban kompensasi ($4000x2) 8.000
Kompensasi yang belum diterima 12.000
Program pembelian karyawan
Program pembelian karyawan (pssk )pada umumnya semua karyawan untuk membeli saham pada
harga diskonto selama periode yang pendek. Program tersebut untuk menjamin modal ekuitas atau
mengiduntikasi pelunasasan kepemilikan saham biasa.antar karyawan.
Pengungkapan program kompernsasi
Perusahhan harus mengungkapkan sepenuhnya status program kompensasi mareka pada akhir periode
yang disajikan. Untuk memenuhi tujuan tersebut .perusahaan dengan satu atau lebih pengaturan
pembayaran berbasis saham harus mengungkapkan informasi yang memungkinkan penguna laporan
keuangan untuk memahami.
1. Sifat dan tingkat pengaturan pembayaran berbasis saham yang ada selama periode tersebut.
2. Bagaimana nilai wajar barang dan jasa yang diterima, atau nilai wajar instrument ekuitas yang
diberikan selama periode tersebut telah ditentukan.
3. Pengaruh interaksi pembayaran berbasis saham pada laba (rugi) neto perusahhan selam periode
berjalan pada posisi keuangan.
Perdebatan akuntansi opsi saham
Iasb menghadapi pertentengan yang cukup besar ketika mengusulkan metode nilai wajar untuk
akuntansi opsi saham.
Program opsi saham
Perusaahaan memiliki program kompensasi berbasis saham. Biaaya kompensasi yang telah dibebankan
kelaba untuk program ini masing masing $29,4 juta dan $28,7juta untuk tahun 2011 dan 2010.
Program opsi saham karyawan perusahhan tahun 2011 (program) telah distujui pemegang
saham.memungkinkan program opsi pemberian saham ke karyawan 8 jut saham dari saham biasa
penghargaan opsi umumnya diberikan dengan harga eksekusi (pelaksanaan) sama dengan harga saham
perusahaan pada tanggal pemberian berdasarkan jasa berkelanjutan selam 5 tahun , da memiliki
persayaratan kontrak selam 10 tahun.penghargaan umumnya akan vest selam 5 tahun .
Nilai wajar dari setiap penghargaan opsi diperkirakan pada tanggal pemberian opsi dengan mengunakan
model penilaian opsi berdasarkan asumsi yang tercantum pada label berikut.
2011 2010
Volatilitas yang diperkirakan 25%-40% 24%-38%
Voilitalitas rata- rata tertimbang 33% 30%
Deviden yang diperkirakan 1,5% 1,5%
Umur yang diperkirakan( dalam tahunan) 8,3-7,8 5,5-8,0
Suku bunga dan bebas resiko 6,3%-11,2% 6,0%-10,0%
Ringkasan dari aktivitas opsi dalam program pada tanggal 31 desember 2011, dan perubahan selam
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sisajikan seperti opsi dibawah ini.

opsi Saham Rata – rata Rata – rata Nilai

(ribuan) Tertimbang Tertimbang Instriktik
Harga Sisa umur Keseluruhan
eksekusi kontrak (ribuan $)
Beredar pada 1 4.660 42
januari 2011
Diberikan 950 60
Dieksikusikan (800) 36
Hangus atau (80) 59
kadaluarsa
Beredar pada 4.730 47 6.5 85.140
tanggal 31
desember 2011
Dapat 3.159 41 4.0 75.816
dieksekusikan
pada tanggal 31
desember 2011

Rata rata tertimbang opsi pada tanggal pemberian dari nilai wajar opsi yang diberikan selama tahun
2011 dan 2010. Masing-masing adalah $19,57 dan $7,46. Total nilai instriktik dan opsi yang dieksekusi
selam tahun yang berakhir 31 desember 2011 dan 2010 adalah masing- masing sebesar $ 25,2 juta dan
$20.9 juta.
Pada tanggal 31 desember 2011 terdapat sebesar $ 25,9 juta dari total biaya kompensasi yang belum
diakui terkait dengan pengaturan kompensasi berbasis saham non vested yang diberikan berdasarkan
program.biaya tersebut diperkirakan akan diakui selam periode rata-rata tertimbang 4.9
tahun.kesuluruhan nilai wajar saham yang telah vested untuk tahun yang berakhir pada 31 desmber
2011 dan 2010 adalah masing-masing $22.8 juta dan $21 juta.
Penghargaan saham terbatas
Perusahaan juga memiliki program saham terbatas.perogram ini dimaksudkan untuk mempertahankan
dan memotivasi chief excecutive officer(ceo) untuk jangka waktu pemberian penghargaan dan
pembawa paket total kompensasi mendekati tingkat rata-rata untuk ceo dari perusahaan sejenis,
Nilai wajar pemberian selama tahun berjalan $1.889.000 atau $35,66 persaham setara dengan 92% dari
nilai pasar saham biasa perusahaan pada tanggal penghargaan itu diberikan.
Saham harga
Beredar pada tanggal 31 desember 2010 57.990
Diberikan 149.000 $12.68
Vested ( 19.330)
Hangus
Beredar pada tanngal 31 desember 2011 137.660