Buku Auditing 1 Bagian 1 - 2 Arens

u dsaya.
sayagt n
www.freebookslides.com
ALVIN A. A SEBUAH
RENS RAN DAL J. ELDE R MARK S SLEY E. HOGAN BEA
JOANNE
CHRIS
C. JONES
EDISI KEEMPAT BELAS KANADA
SENI DAN ILMU PENGETAHUAN JAMINAN

Persyaratan etis dan Proses Audit

kontrol kualitas
Klien • Risiko penerimaan penugasan

Penerimaan • Analisis ancaman kemerdekaan
Bab 3 dan 6
• Kompetensi
• Surat pertunangan
• Memahami entitas dan lingkungannya

Audit + Pahami pengendalian internal
Perencanaan • Materialitas Bab 6 dan 8
+ Secara keseluruhan
+ Performa
Menilai Resiko
• Identifikasi dan nilai RMM di:
Bahan
+ Tingkat laporan keuangan
Salah saji Bab 7 sampai 9
+ Tingkat akun dan pernyataan
Berkomunikasi dengan manajemen dan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola sesuai kebutuhan
• Kembangkan respons keseluruhan (strategi audit keseluruhan)

Mengembangkan
• Menentukan strategi (pendekatan) audit untuk setiap siklus
Risiko
• Finalisasi rencana audit
Tanggapan
• Kembangkan program audit dan prosedur lebih lanjut Bab 10
untuk setiap siklus
Skeptisisme profesional, penilaian profesional
• Kumpulkan bukti audit

Lakukan Resiko Bab 5, 11–17
• Keputusan Sampling
Tanggapan
• Lakukan tes kontrol (jika mengandalkan kontrol)
• Lakukan prosedur analitis substantif
• Lakukan tes substantif (termasuk tes detail)
• Menyelesaikan pengumpulan bukti akhir

Bab 18
Kesimpulan • Mengevaluasi hasil tes yang diselesaikan
• Menyimpulkan jika bukti yang dikumpulkan cukup, andal, dan
sesuai
• Menentukan jenis opini audit yang akan diterbitkan

Pelaporan • Terbitkan laporan audit
Bab 19
Dokumentasi
CVR_AREN3116_14_SE_IFC.indd 1 18/04/18 15:25

Mengaudit EDISI KEEMPAT BELAS KANADA
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 1 23/2/18 13.22

Halaman ini sengaja dikosongkan
A00 11__ LLHAI55994433__ 0 33__ S E

SEBUAH E __ F M.
M . saya
n dddiddisaya v v 044 //12
1 2 //15
15 4 4 ::22
2 2 Hal M
SORE
Mengaudit
EDISI KEEMPAT BELAS KANADA
ALVIN A. ARENS
Mantan Profesor Emeritus PricewaterhouseCoopers
Universitas Negeri Michigan
RANDAL J. PENATUA
Universitas Syracuse
MARK S. BEASLEY
Universitas Negeri Carolina Utara
Profesor Deloitte untuk Manajemen Risiko Perusahaan
CHRIS E. HOGAN
Universitas Negeri Michigan
JOANNE C. JONES
Universitas York
Dengan kontribusi oleh
BARTOSZ M. AMERSKI
Universitas York
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 3 23/2/18 13.22

Wakil Presiden Editorial: Anne Williams Layanan Produksi: Cenveo ® Layanan Penerbit
Editor Akuisisi: Keara Emmett Izin Manajer Proyek: Joanne Tang
Manajer Pemasaran: Spencer Snell Riset Izin Teks: Layanan Penerbitan Integra
Manajer Konten: Emily Dill Interior desainer: Anthony Leung
Manajer proyek: Sarah Gallagher Desainer Sampul: Anthony Leung
Pengembang Konten: Anita Smale Gambar sampul: © PonyWang / iStock / Getty Images Plus / Getty
Pengembang Media: Olga Avdyeyeva Images
Pearson Canada Inc., 26 Prince Andrew Place, North York, Ontario M3C 2H4.
Hak Cipta © 2019, 2016, 2013 Pearson Canada Inc. Semua hak dilindungi undang-undang. Dicetak di Amerika Serikat. Publikasi ini dilindungi oleh hak
cipta, dan izin harus diperoleh dari penerbit sebelum reproduksi dilarang, penyimpanan dalam sistem pengambilan, atau transmisi dalam bentuk apapun
atau dengan cara apapun, elektronik, mekanis, fotokopi, rekaman, atau lainnya. Untuk informasi mengenai izin, formulir permintaan, dan kontak yang
sesuai, silakan hubungi Departemen Hak dan Izin Pearson Kanada dengan mengunjungi www.pearsoncanada.ca/contact- information /
permissions-request.
Adaptasi resmi dari Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, Sixteenth Edition, © 2017 Pearson. Pearson Education, Inc.,
Hoboken, New Jersey, AS. Digunakan atas izin. Seluruh hak cipta. Edisi ini diotorisasi untuk dijual hanya di Kanada. Atribusi konten pihak
ketiga muncul di halaman yang sesuai di dalam teks.
PEARSON adalah merek dagang eksklusif yang dimiliki oleh Pearson Canada Inc. atau afiliasinya di Kanada dan / atau negara lain.
Auditing, edisi ke-14 Kanada ini mencakup kutipan dari Buku Pegangan Pengendalian Mutu Internasional, Audit, Review, Jaminan Lain, dan Pengumuman
Layanan Terkait, Edisi 2016-2017 dari Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional, yang diterbitkan oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC) ) pada
Desember 2016 dan digunakan dengan izin IFAC. Seluruh hak cipta. Hubungi Permissions@ifac.org untuk mendapatkan izin untuk mereproduksi,
menyimpan atau mengirimkan, atau untuk membuat penggunaan serupa lainnya dari ekstrak ini.
Kecuali dinyatakan lain di sini, merek dagang pihak ketiga yang mungkin muncul dalam karya ini adalah milik dari pemiliknya masing-masing dan referensi
apa pun ke merek dagang, logo, atau pakaian dagang pihak ketiga lainnya hanya untuk tujuan demonstrasi atau deskriptif.
Referensi tersebut tidak dimaksudkan untuk menyiratkan sponsor, dukungan, otorisasi, atau promosi produk Pearson Canada oleh pemilik merek tersebut,
atau hubungan apa pun antara pemilik dan Pearson Canada atau afiliasinya, penulis, pemegang lisensi, atau distributornya.
Jika Anda membeli buku ini di luar Amerika Serikat atau Kanada, Anda harus mengetahui bahwa buku ini diimpor tanpa persetujuan penerbit
atau penulisnya.
9780134613116
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Perpustakaan dan Arsip Kanada Katalogisasi dalam Publikasi

Arens, Alvin A., penulis
Auditing: seni dan ilmu keterlibatan jaminan / Alvin
A. Arens, PricewaterhouseCoopers, Profesor Emeritus, Universitas Negeri Michigan; Randal J.
Elder, Universitas Syracuse; Mark S. Beasley, Universitas Negeri Carolina Utara, Profesor
Manajemen Perusahaan Deloitte; Chris E. Hogan, Universitas Negeri Michigan; Joanne C. Jones,
Universitas York. - Edisi Kanada keempat belas.
Termasuk indeks.
ISBN 978-0-13-461311-6 (sampul keras)
1. Auditing — Buku Teks. 2. Buku teks. I. Penatua, Randal J., penulis II. Beasley, Mark S.,
penulis III. Hogan, Chris E. (Chris Elizabeth), 1964-, penulis IV. Jones, Joanne C. (Joanne Cavell),
1961-, penulis V. Judul.
HF5667.A69 2018 657 '. 45 C2018-900538-6
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 4 23/2/18 13.22

Isi
Kata pengantar x Kerangka Penalaran Etis 51
Titik Buta Etis 56
Panduan Profesional tentang Perilaku Etis 56
Bagian 1 Profesi Auditing 1 Standar Independensi untuk Jaminan
Keterlibatan 61
Penegakan Kode Perilaku Profesional 66
1 Tuntutan Audit dan Lainnya
Kesenjangan Harapan dan Litigasi Auditor 67
Layanan Jaminan 2
Sumber Utama Tanggung Jawab Auditor 69
TUJUAN PEMBELAJARAN 2 Tanggapan Profesi terhadap Tanggung Jawab Hukum 72
Sifat dan Relevansi Audit 3 Ringkasan 74
Perbedaan Antara Auditing dan Akuntansi 6
Tinjau Pertanyaan 74
Permintaan Ekonomi untuk Audit 6
Soal pilihan ganda 75
Penyebab Risiko Informasi 7
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 76
Mengurangi Risiko Informasi 8
Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 79
Jenis Audit Umum 9
Jenis Auditor 10
Layanan Assurance dan Nonassurance yang Ditawarkan
oleh Kantor Akuntan Publik 14 Bagian 2 Proses Audit dan
Ringkasan 19 Tugas beresiko 83

4 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit 84
TUJUAN PEMBELAJARAN 84
Tujuan Melakukan Audit Keuangan
Pernyataan 85
2 Profesi Akuntan Publik
Tanggung Jawab Manajemen 86
dan Kualitas Audit 24 Tanggung Jawab Mereka yang Dibebankan
TUJUAN PEMBELAJARAN 24 Tata Kelola 88
Gambaran Umum Publik Kanada Tanggung Jawab Auditor 88
Industri Akuntansi 25 Kerangka untuk Penilaian Profesional 94
Organisasi yang Mempengaruhi Kanada Skeptisisme Profesional 96
Profesi Akuntan Publik 28 Siklus Laporan Keuangan 99
Tinjauan Standar Jaminan CPA Kanada 32 Menetapkan Tujuan Audit 102
Tujuan Audit Laporan Keuangan 34 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit 103
Pendorong Kualitas Audit 38 Menghubungkan Asersi Dengan Tujuan Audit 105
Kontrol kualitas 40 Proses Audit: Bagaimana Tujuan Audit Dipenuhi 111
Ringkasan 43 Ringkasan 115
Tinjau Pertanyaan 44 Tinjau Pertanyaan 116
Soal pilihan ganda 44 Soal pilihan ganda 116

Pertanyaan dan Masalah Diskusi 45 Pertanyaan dan Masalah Diskusi 117
Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 47 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 121
3 Etika dan Hukum Profesi 5 Bukti Audit 123

Kewajiban 49 TUJUAN PEMBELAJARAN 123
TUJUAN PEMBELAJARAN 49 Sifat Bukti Audit 124

Etika Profesi dan Akuntan Publik 50 Keputusan Bukti Audit 126
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 5 23/2/18 13.22

Bukti Persuasif 128 Ringkasan 235
Jenis Prosedur Audit Khusus 131 Tinjau Pertanyaan 235
Desain Prosedur Analitis 140 Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 236
Dokumentasi 146 Pertanyaan dan Masalah Diskusi 238
Persiapan Makalah Kerja 149 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 242
Pengaruh Teknologi terhadap Bukti Audit dan
Dokumentasi Audit 151
8 Pengendalian Internal dan COSO
Skeptisisme Profesional, Bukti, dan
Kerangka 246
Dokumentasi 152
LAMPIRAN 5A: Rasio Keuangan Umum 154 TUJUAN PEMBELAJARAN 246
Ringkasan 156 Tujuan Pengendalian Internal 247

Tanggung Jawab Manajemen dan
Auditor 248
Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 157
Komponen COSO Pengendalian Internal 250
Memahami Kontrol Bisnis Kecil 271
Ringkasan 271

6 Penerimaan Klien, Perencanaan, dan
Materialitas 165
Pentingnya Perencanaan Audit 166
Penerimaan dan Kelanjutan Klien 168
9 Menilai Risiko Pengendalian dan Merancang
Memahami Sifat Bisnis Klien dan
Lingkungan Hidup 174 Tes Kontrol 279
Lakukan Tinjauan Analitis Awal 179 TUJUAN PEMBELAJARAN 279
Kembangkan Strategi Audit Keseluruhan 182 Memperoleh dan Mendokumentasikan Pemahaman Internal
Materialitas 184 Kontrol 280

Tentukan Materialitas Keseluruhan 185 Menilai Pengendalian Risiko 285
Tentukan Materialitas Kinerja 191 Tes Kontrol 292

Tentukan Materialitas Spesifik 192 Memahami dan Menilai Kontrol dari Outsourcing
Menerapkan Materialitas — Mengevaluasi Hasil dan Sistem 297
Menyelesaikan Audit 193 Evaluasi Hasil, Tentukan Risiko Deteksi yang Direncanakan,
Ringkasan 194 dan Tes Substantif Desain 298

Dampak Lingkungan TI pada Risiko Pengendalian
Penilaian dan Pengujian 299
Pelaporan Auditor tentang Pengendalian Internal 302
Melaporkan Pengendalian Internal untuk Beberapa Publik
Perusahaan 303
Ringkasan 304
7 Menilai Risiko Material
Salah saji 207 Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 305
TUJUAN PEMBELAJARAN 207 Pertanyaan dan Masalah Diskusi 308
Risiko Audit 209 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 310
Prosedur Penilaian Risiko 211
Identifikasi Risiko Signifikan 214
10 Kembangkan Respon Risiko: Strategi Audit
Mempertimbangkan Risiko Penipuan 215
dan Program Audit 312
Ketentuan Penipuan 218
Menanggapi Risiko Kesalahan Penyajian Material
Karena Penipuan 221 Strategi Audit 313
Model Risiko Audit 223 Jenis Tes 320
Menilai Risiko Audit yang Dapat Diterima 226 Memilih Jenis Tes untuk Dilakukan 323
Menilai Risiko Inheren 228 Bauran Bukti dan Strategi Audit 326
Hubungan Risiko dengan Bukti dan Faktor Desain Program Audit 330
Risiko yang Mempengaruhi 231 Ringkasan Proses Audit 335
vi ISI
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 6 23/2/18 13.22

Ringkasan 337 Tes Substantif Rincian untuk Piutang:

Tinjau Pertanyaan 337 Konfirmasi Eksternal 423
Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 338 Mendesain dan Melakukan Substantif Terkait Penipuan
Prosedur 430
Ringkasan 431
11 Konsep Sampling Audit 347 Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 432

Apa Itu Pengambilan Sampel Audit? 348
Pengambilan Sampel Representatif dan Risikonya 348
Pengambilan Sampel Statistik versus Nonstatistik 350 13 Audit Akuisisi dan

Metode Pemilihan Sampel 351 Siklus Pembayaran 444
Proses Pengambilan Sampel Audit untuk Pengujian Pengendalian TUJUAN PEMBELAJARAN 444
dan Tes Detil yang Substantif 355 Tinjauan Akuisisi dan
Menggunakan Pengambilan Sampel untuk Pengujian Kontrol 357 Siklus Pembayaran 445
Pendekatan Pengambilan Sampel Nonstatistik untuk Pengujian Empat Fungsi Bisnis dan
Kontrol 368 Dokumen dan Catatan 446
Menggunakan Pengambilan Sampel untuk Pengujian Substantif Identifikasi Risiko Signifikan dan Nilai Risiko Material
Rincian 368 Salah saji 450
Pengambilan Sampel Nonstatistik untuk Pengujian Substantif Memahami Pengendalian Internal dan Menilai Pengendalian
Detail 369 Risiko 453
Pengambilan Sampel Statistik untuk Substantif Tentukan Pendekatan Audit (Strategi) untuk
Tes Detail 377 Akuisisi dan Siklus Pembayaran 455
Dokumentasi Yang Memadai dan Profesional Mendesain dan Melakukan Pengujian Kontrol untuk
Pertimbangan 379 Akuisisi dan Siklus Pembayaran 456
Ringkasan 381 Merancang dan Melakukan Analitik Substantif
Tinjau Pertanyaan 381 Prosedur untuk Hutang dan Akun Terkait 458
Merancang dan Melakukan Pengujian Rincian Akun
Hutang dan Kewajiban yang Masih Harus Dibayar 459
Keandalan Bukti Audit 463
Meneliti Akun Lain dan Pihak Terkait
Bagian 3 Penerapan Audit Transaksi 464

Ringkasan 471
Proses 389 Tinjau Pertanyaan 471
12 Audit Siklus Pendapatan 390 Pertanyaan dan Masalah Diskusi 474
TUJUAN PEMBELAJARAN 390 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 477
Ikhtisar Siklus Pendapatan 391

Fungsi Bisnis dalam Siklus, dan Terkait 14 Audit Inventaris dan
Dokumen dan Catatan 392 Siklus Distribusi 480
Gambaran Umum Proses Audit untuk Pendapatan
Siklus 396
Gambaran Umum Inventaris dan
Identifikasi Risiko Signifikan dan Nilai Risiko Material
Siklus Distribusi 481
Salah saji 398
Fungsi Bisnis Siklus Inventaris, Dokumen,
Identifikasi Kontrol Kunci dan Nilai Efektivitas
dan Rekaman 482
Kontrol 405
Identifikasi Risiko Signifikan 484
Tentukan Pendekatan Audit (Strategi) Pendapatan
Memahami dan Menilai Risiko Pengendalian 486
Siklus 408
Kontrol Kunci 488
Merancang dan Melakukan Analitik Substantif
Kembangkan Pendekatan Audit (Strategi)
Prosedur 415
untuk Inventaris 490
Tes Substantif Detail untuk Pendapatan 417
Mendesain dan Melakukan Pengujian Kontrol 491
Tes Substantif untuk Piutang Usaha 421
ISI vii
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 7 23/2/18 13.22

Lakukan Prosedur Analitis Substantif 492 17 Audit Saldo Kas 544

Tes Substantif Rincian untuk Inventaris
Saldo 493
Jenis Rekening Kas 545
Merancang Prosedur Substantif Penipuan untuk
Hubungan Antara Uang Tunai di Bank
Inventaris 497
dan Siklus Transaksi 546
Ringkasan 497
Identifikasi Risiko Signifikan dan Nilai Risiko Material
Tinjau Pertanyaan 497 Salah saji dalam Uang Tunai 547
Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 498 Memahami Pengendalian Internal dan Menilai Pengendalian
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 500 Risiko 548
Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 502 Rancang dan Lakukan Tes Substantif untuk Uang Tunai 550
Prosedur Berorientasi Penipuan 554
15 Audit Sumber Daya Manusia dan Ringkasan 557
Siklus Penggajian 506 Tinjau Pertanyaan 557

Sekilas Tentang Sumber Daya Manusia dan
Siklus Penggajian 507 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 561
Fungsi dalam Siklus, dan Dokumen Terkait

dan Rekaman 508
Proses Audit untuk Sumber Daya Manusia dan
Bagian 4 Menyelesaikan Audit,
Siklus Penggajian 509 Pelaporan, dan Lainnya
Identifikasi Risiko Signifikan dan Nilai Risiko
Kesalahan Penyajian Material 510
Keterlibatan Jaminan 563
Memahami Pengendalian dan Penilaian Internal
Kontrol Resiko 511
18 Menyelesaikan Audit 564
Kembangkan Pendekatan Audit untuk Manusia
Sumber Daya dan Penggajian 514
Menyelesaikan Pengumpulan Bukti Akhir 566
Mendesain dan Melakukan Pengujian Kontrol 515
Kumpulkan Bukti Akhir 576
Merancang dan Melakukan Analitik Substantif
Evaluasi Hasil 580
Prosedur 516
Berkomunikasi Dengan Komite Audit dan
Rancang dan Lakukan Tes Substantif 517
Pengelolaan 588
Ringkasan 520
Ringkasan 591
16 Audit Akuisisi Modal

19 Laporan Audit Keuangan
dan Siklus Pembayaran 527
Pernyataan 600
Tinjauan Akuisisi Modal dan
Opini Audit dan Pelaporan Auditor
Siklus Pembayaran 528
Tanggung jawab 602
Wesel Bayar 529
Opini Audit yang Tidak Dimodifikasi 603
Memahami Pengendalian dan Penilaian Internal
Elemen Laporan Auditor 603
Kontrol Resiko 531
Melaporkan Ketidakpastian Material untuk
Kembangkan Pendekatan Audit (Strategi) untuk
Kelangsungan Hidup 610
Wesel Bayar dan Akun Terkait 532
Identifikasi dan Ungkapkan Hal-Hal Kunci Audit 610
Audit Ekuitas Pemilik 535
Tentukan Apakah Penekanan Materi atau
Ringkasan 538
Paragraf Materi Lainnya Diperlukan 612
Putuskan Apakah Modifikasi untuk Audit
Opini Diperlukan 614
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 540 Opini Audit Berkualitas 616
Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 542 Opini Audit yang Merugikan 620
viii ISI
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 8 23/2/18 13.22

Penafian Opini 621 Pengikatan Jaminan untuk Nonfinansial

Bagaimana Laporan Audit Menambah Nilai 623 Informasi 643
Ringkasan 624 Jaminan Atas Kepatuhan Dengan Perjanjian dan
Regulasi 649
Pengikatan Layanan Terkait 650
Prosedur Tertentu Perikatan 650
Laporan tentang Hal-hal Tambahan yang Muncul
Dari Audit atau Peninjauan Kembali 652
Masa Depan Layanan Jaminan 652
20 Assurance dan Nonassurance lainnya Ringkasan 653
Jasa 631 Tinjau Pertanyaan 654
TUJUAN PEMBELAJARAN 631 Soal pilihan ganda 654
Tinjauan Standar Kanada Lainnya 632 Pertanyaan dan Masalah Diskusi 655
Review dan Kompilasi Laporan Keuangan 633 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 656
Proses Peninjauan Keterlibatan 635
Keterlibatan Kompilasi 640 Lampiran: Hillsburg Hardware Limited 660
Review atas Laporan Keuangan Interim 642 Indeks 669
ISI ix
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 9 23/2/18 13.22

Kata pengantar
Audit: Seni dan Ilmu Keterlibatan Jaminan adalah pengantar layanan Apa yang Baru di Edisi Ini?
audit dan jaminan. Ini dimaksudkan untuk digunakan dalam kursus
pengantar audit, untuk instruksi satu semester atau dua semester di Terlepas dari sifat praktisnya, banyak siswa sering memandang
tingkat sarjana atau pascasarjana. Penekanan utama buku ini adalah audit sebagai subjek abstrak. Untuk mengatasi hal ini, kami terus
pada proses pengambilan keputusan auditor dalam audit laporan berupaya merevisi buku agar lebih mudah diakses dan dipahami
keuangan dan, pada tingkat yang lebih rendah, jenis perikatan asurans siswa. Kami menyoroti perubahan yang lebih substantif di bawah ini.
lainnya. Seperti yang dicerminkan oleh judul buku, audit adalah seni,
karena memerlukan banyak pertimbangan dan skeptisisme profesional,
tetapi juga merupakan ilmu, yang bertumpu pada kerangka
keterampilan teknis dan pengetahuan yang kuat dari berbagai disiplin
Cakupan Standar Auditing Saat Ini
ilmu yang terkait dengan audit, seperti sistem akuntansi, pajak, dan
informasi.
Standar audit baru dirilis tanpa memperhatikan siklus revisi buku
teks. Sebagai instruktur audit, kami menghargai betapa
pentingnya memiliki konten terbaru yang tersedia. Edisi ini
Salah satu konsep paling mendasar dalam audit menyangkut sifat
mencakup liputan standar terbaru yang dirilis (yang paling
dan jumlah bukti yang harus dikumpulkan auditor setelah
signifikan adalah perubahan pada laporan auditor) dan menyoroti
mempertimbangkan situasi unik dari setiap perikatan. Jika siswa audit
perubahan yang akan datang yang telah diumumkan oleh Dewan
memahami risiko yang harus ditangani dalam area audit tertentu,
Auditing dan Assurance Kanada. Seperti edisi sebelumnya, kami
keadaan perikatan, dan keputusan yang akan dibuat, mereka harus
terus merevisi buku sehingga konsep dan terminologi selaras
dapat menentukan bukti yang tepat untuk dikumpulkan dan
dengan Standar Audit Kanada.
bagaimana mengevaluasi bukti yang diperoleh. Untuk membantu
siswa mengembangkan keterampilan ini, kami menyediakan kerangka
penilaian profesional untuk membantu siswa merefleksikan jebakan
Selain memastikan cakupan saat ini, kami menyediakan beberapa
penilaian umum dan untuk mengembangkan penilaian mereka sendiri
sketsa untuk menggambarkan bahwa, meskipun standar memiliki pengaruh
dan skeptisisme profesional.
yang membatasi, terdapat variasi yang cukup besar dalam praktik audit dalam
profesinya. Tidak seperti standar akuntansi, yang menentukan bagaimana
mengukur dan melaporkan peristiwa ekonomi secara konsisten, standar audit
Tujuan kami adalah untuk memberikan liputan terbaru dari
menguraikan proses verifikasi akuntansi. Ini berarti bahwa tidak ada satu
konsep audit yang diakui secara global dengan contoh praktis dari
jawaban yang “benar” dan mungkin ada banyak cara yang dapat diterima
penerapan konsep tersebut dalam pengaturan kehidupan nyata.
untuk mencapai tujuan dalam memberikan jaminan yang masuk akal bahwa
Kami mengintegrasikan konsep yang paling penting dalam audit
informasi disajikan secara adil.
dengan cara yang logis untuk membantu siswa dalam memahami
pengambilan keputusan dan akumulasi bukti dalam lingkungan
audit yang kompleks saat ini. Sepanjang buku ini, kami
menekankan perkembangan internasional dan Kanada yang
mempengaruhi audit dalam konteks global dan ekonomi yang
Standar Pelaporan Audit Baru
tidak stabil. Konsep utama yang terkait dengan penilaian
profesional dan penilaian risiko diintegrasikan ke dalam semua Standar pelaporan audit yang baru dan yang direvisi mungkin merupakan
bab perencanaan, serta setiap bab yang berhubungan dengan salah satu perubahan paling signifikan dalam standar audit dalam 40 tahun
siklus transaksi tertentu dan akun terkait. Kami menyediakan terakhir. Kami memperkenalkan laporan audit baru di Bab 4, memberikan
banyak sketsa kehidupan nyata dan contoh dari dokumen contoh laporan audit perusahaan swasta. Di seluruh buku teks, kami
perencanaan audit aktual untuk meningkatkan pemahaman siswa memberikan kutipan dari laporan audit dari yurisdiksi yang telah
tentang konsep. mengadopsi standar internasional baru untuk menggambarkan masalah
audit utama. Kami meninjau kembali standar pelaporan audit yang baru dan
yang direvisi di Bab 19 dan menggunakan perusahaan publik terkonsolidasi
untuk mengilustrasikan berbagai elemen laporan audit. Mengingat
signifikannya
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 10 23/2/18 13.22

perubahan, Bab 19 telah direvisi secara signifikan, dengan sketsa baru memahami logika yang mendasari proses audit. Untuk membantu
dan masalah pekerjaan rumah. tujuan ini, kami mulai dengan menyederhanakan visualisasi proses
audit, yang pertama kali diperkenalkan di Bab 4. Untuk lebih
memperkuat hal ini, kami memulai setiap bab yang relevan dengan
Etika Profesi dan CPA diagram proses audit dan menyoroti tujuan dan aktivitas mana yang
Kode Perilaku Profesional dicakup. - ered dalam bab itu.
Kami memperkenalkan materi baru di Bab 3 untuk membantu memperjelas peran Kami memulai pemeriksaan kami atas proses audit dengan Bab 5, tentang bukti
profesional dalam masyarakat dan untuk mendefinisikan etika profesional. Kami juga audit. Mengingat bukti merupakan fondasi audit, pada edisi ini kami telah menempatkan
menyertakan beberapa tes sederhana yang digunakan para profesional untuk bab tentang bukti audit di awal buku. Bab ini telah direvisi untuk membantu memperjelas
memutuskan hal yang "benar" untuk dilakukan. Bab 3 juga telah direvisi untuk konsep dan berfokus pada bagaimana menentukan apakah bukti audit itu persuasif.
memberikan gambaran umum tentang elemen kunci dari Pedoman Perilaku Profesional Untuk membantu siswa mengembangkan keterampilan penting ini, kami telah
CPA dan memasukkan pohon keputusan untuk menilai ancaman kemerdekaan. Kami mengembangkan beberapa simulasi berbasis tugas dan pertanyaan penilaian
memperkenalkan beberapa sketsa baru untuk menggambarkan tingginya biaya profesional. Kami juga telah mengatur ulang Bab 6 hingga 10 untuk mengikuti urutan
kurangnya independensi auditor. logis dari proses audit. Kami telah memperluas cakupan kinerja auditor atas prosedur
penilaian risiko, termasuk identifikasi risiko yang signifikan, dan telah mengklarifikasi
perbedaan antara risiko pervasif dan risiko yang khusus untuk akun dan asersi tertentu.
Bab 6 mencakup penerimaan dan kelanjutan klien, perencanaan, dan materialitas. Bab
Cakupan Baru Tanggung Jawab 7 menyoroti risiko audit dan risiko salah saji material. Bab 8 dan 9 menekankan
Auditor pentingnya pengendalian internal sebagai bagian dari proses penilaian risiko, dan Bab
10 menyatukan diskusi dalam fokusnya pada strategi audit. Bab-bab selanjutnya yang
Untuk mencerminkan perubahan terbaru dalam standar audit, Bab 4 telah membahas siklus transaksi mencakup cakupan luas risiko penipuan, risiko inheren, dan
direvisi untuk memasukkan tanggung jawab auditor untuk menilai risiko pengendalian internal. Kami terus memberikan contoh nyata dan terkini yang
kelangsungan usaha. Kami meninjau kembali tanggung jawab penting ini diambil dari rencana audit aktual dan laporan audit untuk mengilustrasikan berbagai
di Bab 18, menyelesaikan audit, dan lagi di Bab 19, yang membahas jenis strategi audit yang digunakan dalam berbagai siklus transaksi. Bab 8 dan 9
laporan audit. Bab 18 juga membahas standar yang direvisi berkenaan menekankan pentingnya pengendalian internal sebagai bagian dari proses penilaian
dengan tanggung jawab auditor untuk informasi lain. risiko, dan Bab 10 menyatukan diskusi dalam fokusnya pada strategi audit. Bab-bab
selanjutnya yang membahas siklus transaksi mencakup cakupan luas risiko penipuan,
risiko inheren, dan risiko pengendalian internal. Kami terus memberikan contoh nyata
dan terkini yang diambil dari rencana audit aktual dan laporan audit untuk
Penekanan pada Profesional mengilustrasikan berbagai jenis strategi audit yang digunakan dalam berbagai siklus
Penilaian dan Skeptisisme transaksi. Bab 8 dan 9 menekankan pentingnya pengendalian internal sebagai bagian
dari proses penilaian risiko, dan Bab 10 menyatukan diskusi dalam fokusnya pada
Inti dari menjadi auditor yang kompeten adalah kemampuan untuk melakukan strategi audit. Bab-bab selanjutnya yang membahas siklus transaksi mencakup cakupan
pertimbangan profesional dan menerapkan tingkat skeptisisme profesional luas risiko penipuan, risiko inheren, dan risiko pengendalian internal. Kami terus memberikan contoh nyata dan terkini yang diambil
yang sesuai. Sementara pemahaman tentang tingkat skeptisisme yang
sesuai dicapai melalui pengalaman, kami percaya bahwa memperkenalkan
konsep ini sejak awal dalam perjalanan profesional siswa akan membantu Cakupan Risiko Pengendalian yang
perkembangan mereka. Kami membahas pentingnya pola pikir
Diperluas dan Peran Teknologi Informasi
mempertanyakan dan kebutuhan untuk mengevaluasi bukti audit secara kritis
untuk memperkuat kesadaran siswa tentang unsur-unsur skeptisisme
profesional yang efektif. Kami telah memperkenalkan beberapa sketsa baru
Cakupan kami di Bab 8 dan 9 dari pengendalian internal telah
dan masalah pekerjaan rumah yang membantu siswa berpikir lebih jauh
direstrukturisasi untuk pertama kali memperkenalkan COSO
tentang tantangan dan ancaman untuk menerapkan skeptisisme profesional
Pengendalian Internal — Kerangka di Bab 8, diikuti dengan penilaian
dalam konteks audit.
auditor atas risiko pengendalian di Bab 9, yang telah direvisi untuk lebih
mengintegrasikan pertimbangan auditor atas pengendalian tingkat
entitas dan pengendalian siklus transaksi. Kami juga menambahkan
materi baru untuk membantu siswa memahami berbagai jenis kontrol dan
bagaimana menerapkan penilaian profesional dalam mengevaluasi
Logika Proses Audit— Identifikasi Risiko efektivitas kontrol. Berdasarkan edisi ke-13, kami terus menekankan
dan Respons Risiko kontrol TI dan mengintegrasikannya ke dalam proses audit. Kami
menyediakan materi dan sketsa baru untuk menggambarkan tantangan
audit dalam lingkungan TI yang kompleks.
Kami terus menyempurnakan materi buku teks untuk mempromosikan pembelajaran
yang lebih dalam dan untuk memungkinkan siswa menjadi lebih baik
KATA PENGANTAR xi
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 11 23/2/18 13.22

Jasa Assurance Lainnya serta materi lain yang menggunakan Internet. Sementara banyak dari masalah
penelitian ini menghadapkan siswa pada CPA Canada Handbook — Assurance, pertanyaan
Cakupan kami atas layanan jaminan lainnya di Bab 1 dan 20 lain mengharuskan siswa untuk memeriksa laporan keuangan yang diterbitkan
menyoroti peluang yang muncul bagi akuntan publik untuk baru-baru ini atau pengajuan perusahaan lainnya, atau mereka mengekspos siswa
memberikan jaminan tentang tanggung jawab sosial perusahaan pada makalah pemikiran praktik terbaik sebagai bagian dari tugas.
dan laporan keberlanjutan. Bab 20, yang berfokus pada layanan
lain di luar audit laporan keuangan yang disediakan oleh akuntan
publik, mencakup standar baru untuk penugasan peninjauan dan
standar pengesahan untuk penugasan selain audit atau peninjauan
Organisasi
informasi keuangan historis (CSAE 3000) dan pelaporan langsung.
keterlibatan (CSAE Teks ini dibagi menjadi empat bagian. Bab-bab ini relatif singkat
dan dirancang agar mudah dibaca dan dipahami oleh siswa.
3001). Materi baru telah ditambahkan untuk membantu memperjelas
perbedaan antara pengesahan dan keterlibatan pelaporan langsung.
Laporan sampel berdasarkan standar baru disediakan, dan sketsa baru
Bagian 1: Profesi Auditing (Bab 1–3)
(termasuk snafu Oscar ™ terbaru) dan pertanyaan pekerjaan rumah
disediakan untuk membantu siswa menghargai berbagai masalah yang
terkait dengan memberikan jaminan untuk informasi non-keuangan. Buku ini dimulai dengan sketsa pembukaan yang memberikan
contoh Laporan Keberlanjutan Perusahaan yang dikeluarkan oleh
United Parcel Services (UPS) untuk membantu siswa melihat
semakin pentingnya peran auditor dalam memberikan jaminan atas
berbagai informasi yang penting. kepada pemangku kepentingan
Pendekatan Baru untuk Perangkat Keras utama. Bab 1 bertujuan untuk menjawab pertanyaan, "Siapakah
auditornya dan mengapa mereka penting?" Bab ini menjelaskan
Hillsburg Limited
berbagai jenis auditor dan jasa asurans. Bab 2 mencakup profesi
Bagi Anda yang akrab dengan Hillsburg Hardware Limited, yang telah akuntan publik, dengan penekanan khusus pada tanggung jawab
menjadi fitur buku ini sejak lama, akan melihat beberapa perubahan pengaturan standar dari Dewan Standar Audit dan Jaminan
yang signifikan. Untuk meningkatkan realisme dan lebih akurat Internasional (IAASB) dan Dewan Standar Audit dan Jaminan
mencerminkan lingkungan bisnis Kana- dian, kami telah merevisi sifat Kanada (AASB). Bab 2 memberikan gambaran umum tentang CPA
organisasi. Kami juga telah membingkai ulang penyajian informasi Canada Handbook— Jaminan, Standar audit Kanada, dan
keuangan dan latar belakang perusahaan sebagai simulasi, yang tanggung jawab auditor. Ini juga memberikan pembahasan tentang
sekarang mencakup cuplikan wawancara dengan personel klien. kualitas audit. Bab 3 dimulai dengan diskusi tentang etika
Pertanyaan baru dimasukkan dalam Bab 10 yang mengharuskan profesional, aturan perilaku profesional, dan pentingnya
siswa untuk mempertimbangkan perubahan yang telah terjadi sejak independensi dan bagaimana menilai ancaman independensi. Bab
perencanaan awal dan dampak dari perubahan tersebut pada audit ini diakhiri dengan penyelidikan tentang kesenjangan ekspektasi
tahun berjalan. dan tanggung jawab hukum auditor, dengan diskusi tentang
beberapa kasus di Kanada baru-baru ini.
Masalah dan Kasus Baru dan

Revisi
Bagian 2: Proses Audit (Bab 4–10)
Semua bab mencakup pertanyaan pilihan ganda serta kegiatan penelitian
yang mengharuskan siswa menggunakan Internet untuk meneliti masalah Bagian 2 menyajikan proses audit. Konsep di bagian buku ini
audit yang relevan. Semua bab mencakup beberapa masalah dan kasus mewakili fondasi buku. Bab pertama menjelaskan tujuan
penilaian profesional yang baru dan direvisi. Banyak masalah didasarkan keseluruhan audit, tanggung jawab auditor dan manajemen,
pada perusahaan yang sebenarnya. Selain itu, setiap bab mengidentifikasi skeptisisme profesional, kerangka pertimbangan profesional,
Pertanyaan dan Masalah Diskusi yang baru atau direvisi yang dapat tujuan audit, dan asersi manajemen. Bab ini diakhiri dengan
digunakan instruktur di kelas untuk menghasilkan pembahasan tentang ikhtisar proses audit dan memperkenalkan Hillsburg Hardware
topik-topik penting. Masalah ini disorot oleh ikon diskusi "di dalam kelas" di Limited, yang digunakan untuk menggambarkan perencanaan dan
margin di samping pertanyaan terkait. Setiap bab juga mengidentifikasi pengembangan strategi audit serta banyak konsep lainnya di
pertanyaan yang mungkin mengharuskan siswa untuk meneliti standar seluruh buku ini.
xii KATA PENGANTAR
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 12 23/2/18 13.22

Bab 5 membahas tentang konsep umum kualitas bukti, Bagian 4: Menyelesaikan Audit, Pelaporan, dan
pengembangan prosedur audit, dan dokumentasi audit. Bab 6 Perikatan Jaminan Lainnya (Bab 18-20)
membahas penerimaan dan kelanjutan klien, dan perencanaan
awal penugasan, termasuk memahami bisnis dan lingkungan klien
sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko auditor, Bagian ini dimulai dengan dua bab tentang dua fase terakhir dari proses
menggunakan prosedur analitis sebagai alat audit dan membuat audit — penyelesaian dan pelaporan. Bab pertama membahas
prelim- penilaian nary tentang materialitas. Bab 7 memberikan pelaksanaan pengujian tambahan untuk membahas tujuan penyajian
cakupan yang lebih luas tentang kinerja auditor atas prosedur dan pengungkapan, meringkas dan mengevaluasi hasil pengujian audit,
penilaian risiko yang digunakan untuk menilai risiko salah saji meninjau dokumentasi audit, mengkomunikasikan dengan pihak yang
material karena kecurangan atau kesalahan, dan bagaimana bertanggung jawab atas tata kelola, dan semua aspek lain dalam
auditor merespons risiko salah saji signifikan dengan prosedur menyelesaikan audit. Bab 19 memberikan pembahasan rinci tentang
standar pelaporan audit yang baru dan yang direvisi. Bab ini mencakup
audit lebih lanjut. Pengendalian Internal — Kerangka Terintegrasi. Karena
sebagian besar sistem kendali internal sangat bergantung pada semua elemen potensial dari laporan audit baru, yang telah berubah
teknologi informasi, bab ini mengintegrasikan cakupan kendali secara dramatis. Bab ini menekankan kondisi yang memengaruhi jenis
umum TI dan kendali aplikasi. Bab 9 menunjukkan bagaimana laporan yang harus diterbitkan auditor dan jenis laporan audit yang
pengendalian internal yang efektif dapat mengurangi bukti audit dapat diterapkan untuk setiap kondisi dalam berbagai tingkat
yang direncanakan dalam audit atas laporan keuangan, dan materialitas. Bab terakhir, tentang layanan jaminan lainnya, berurusan
menguraikan prosedur yang dilakukan auditor sebagai pengujian dengan berbagai jenis perikatan dan laporan, selain audit atas laporan
atas pengendalian tersebut untuk mendukung penilaian risiko keuangan. Topik yang dibahas meliputi layanan review dan kompilasi,
pengendalian yang rendah atau sedang. Bab 10 memberikan perikatan prosedur yang disepakati, dan perikatan asurans yang
strategi audit berbasis risiko strategis secara keseluruhan, yang berhubungan dengan informasi nonkeuangan. Kami menyimpulkan
menghubungkan perencanaan dengan program audit berbasis dengan membahas masa depan layanan jaminan dan evolusi
asersi. berkelanjutan dari standar jaminan dalam menghadapi kebutuhan
jaminan yang berubah.
Akuntansi MyLab
Bagian 3: Penerapan Proses Audit (Bab 11-17)

MyLab Accounting memberikan hasil yang terbukti dalam membantu setiap
siswa berhasil. Ini memberikan pengalaman menarik yang mempersonalisasi,
Bab-bab ini menerapkan konsep dari Bagian 2 untuk merencanakan sampel merangsang, dan mengukur pembelajaran untuk setiap siswa, termasuk
dan siklus transaksi tertentu. Kami mulai di Bab 11 dengan pembahasan umum rencana studi yang dipersonalisasi.
tentang pengambilan sampel audit untuk pengujian pengendalian, pengujian
substantif atas transaksi, dan pengujian rincian saldo. Bab ini, yang Akuntansi MyLab untuk Edisi Kanada Keempat Belas Auditing:
menggunakan siklus pendapatan sebagai dasar untuk contoh-contohnya, Seni dan Ilmu Penugasan Jaminan mencakup banyak penilaian dan
mencakup pengambilan sampel nonstatistik dan statistik. Bab-bab selanjutnya alat belajar yang berharga untuk membantu siswa mempraktikkan dan
membahas siklus transaksi tertentu atau bagian dari siklus transaksi. Kami memahami konsep-konsep kunci dari teks. Siswa dapat
memulai dengan siklus paling signifikan untuk sebagian besar organisasi — mempraktikkan sejumlah pertanyaan pilihan akhir bab, meninjau
pendapatan. Kami memberikan gambaran umum dari siklus tersebut dan istilah-istilah kunci dengan flashcards glosarium, dan menjelajahi
kemudian mempertimbangkan risiko inheren dan penipuan yang terkait dengan konten kasus terintegrasi.
pendapatan, dan membahas bagaimana merancang dan melakukan
pengendalian internal dan pengujian substantif dalam menanggapi risiko yang MyLab Accounting dapat digunakan sendiri atau ditautkan ke sistem manajemen
signifikan, serta prosedur penipuan tertentu. Kami menyimpulkan bab ini pembelajaran apa pun. Untuk mempelajari lebih lanjut tentang bagaimana MyLab
dengan memberikan ilustrasi penerapan penilaian profesional dalam Accounting menggabungkan aplikasi pembelajaran yang telah terbukti dengan
pengembangan strategi audit untuk siklus pendapatan dua organisasi yang penilaian yang kuat, kunjungi
sebenarnya. Sepanjang bab ini, kami memberikan banyak contoh kehidupan www.pearson.com/mylab
nyata untuk mengilustrasikan konsep-konsep kunci. Bab-bab selanjutnya
mengikuti format yang serupa. Kas dipelajari di akhir teks untuk menunjukkan
bagaimana audit kas terkait dengan sebagian besar bidang audit lainnya.
Bahan Pendukung Instruksional
PANDUAN SUMBER DAYA INSTRUKTUR Buku Panduan Sumber
Instruktur membantu instruktur dalam mengajarkan kursus dengan lebih
efisien. Fitur-fiturnya termasuk
KATA PENGANTAR xiii
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 13 23/2/18 13.22

petunjuk tugas, contoh praktis untuk membantu siswa memahami opini dan praktik terbaik, dan membantu menjadikan buku ini tidak
materi, dan saran berguna tentang bagaimana mengajarkan hanya mewakili teori yang kuat tetapi juga dari pekerjaan aktual yang
setiap bab secara efektif. Ini juga mencakup contoh garis besar dilakukan di bidang audit dan jaminan:
kursus dan memetakan topik bab ke Peta Kompetensi CPA.
Gereja Bailey
Sekolah Manajemen Telfer, Universitas Ottawa
PANDUAN SOLUSI INSTRUKTUR Sumber daya yang
komprehensif ini memberikan solusi rinci untuk semua pertanyaan
Tammy Crowell
tinjauan akhir bab, pertanyaan pilihan ganda, masalah, dan kasus.
Sekolah Bisnis Rowe, Universitas Dalhousie
Craig Emby
Sekolah Bisnis Beedie, Universitas Simon Fraser
TESTBANK TERKomputerisasi Bank tes terkomputerisasi Pearson
Camillo Lento
memungkinkan instruktur untuk menyaring dan memilih pertanyaan untuk membuat
Universitas Lakehead
kuis, tes, atau pekerjaan rumah. Instruktur dapat merevisi pertanyaan atau
Wendy Popowich
menambahkan pertanyaan mereka sendiri, dan mungkin dapat memilih opsi cetak
Sekolah Bisnis JR Shaw, Institut Teknologi Alberta
atau online. Pertanyaan ini juga tersedia dalam format Microsoft Word.
Utara
Larry Yarmolinsky
Universitas York
SLIDE POWERPOINT Slide warna elektronik tersedia di
Microsoft PowerPoint. Slide menerangi dan membangun konsep Selain itu, saya berterima kasih kepada semua staf editorial dan
utama dalam teks. produksi di Pearson Kanada untuk mengumpulkan produk
berkualitas tinggi, termasuk Megan Farrell dan Keara Emmett
PERPUSTAKAAN GAMBAR Perpustakaan Gambar adalah sumber daya (Editor Akuisisi), Emily Dill dan Nicole Mellow (Manajer Konten),
mengesankan yang membantu instruktur membuat presentasi kuliah yang dinamis. Anita Smale (Pengembangan Editor), Sarah Gallagher (Manajer
Hampir semua gambar dan tabel dalam teks disertakan dan diatur menurut bab untuk Proyek), Spencer Snell (Manajer Pemasaran), dan Jyotsna Ojha
memudahkan. Gambar-gambar ini dapat dengan mudah diimpor ke Microsoft (Manajer Proyek Senior di Cenveo Publisher Services).
PowerPoint untuk membuat presentasi baru atau untuk ditambahkan ke presentasi
yang sudah ada.
Joanne C. Jones
PEARSON e TEKS Pearson eText memberi siswa akses ke buku teks mereka Kami berterima kasih kepada keluarga kami, yang mendorong dan
kapan saja, di mana saja. Selain pencatatan, penyorotan, dan penunjuk, mendukung kami selama berjam-jam menulis, meneliti, dan menulis
Pearson eText menawarkan fitur interaktif dan berbagi. Instruktur dapat ulang; siswa kami, yang mendorong kami untuk berpikir "di luar kotak";
membagikan komentar atau sorotan mereka, dan siswa dapat menambahkan kolega kita, khususnya Sandra Iacobelli, Peter Rumyee, dan Larry
komentar atau sorotan mereka sendiri, menciptakan komunitas pelajar yang Yarmolinsky; dan banyak praktisi yang terus memberi kami informasi
erat di dalam kelas. terbaru tentang lingkungan audit yang selalu berubah.
Joanne C. Jones
MANAJER SOLUSI BELAJAR Manajer solusi pembelajaran Pearson Bartosz Amerski
bekerja dengan perancang kursus fakultas dan kampus untuk memastikan
bahwa produk teknologi Pearson, alat penilaian, dan materi kursus online
disesuaikan untuk memenuhi kebutuhan spesifik Anda. Tim yang Tentang Baru
berkualifikasi tinggi ini berdedikasi untuk membantu sekolah mendapatkan
keuntungan penuh dari berbagai sumber daya pendidikan, dengan
Penulis Kanada
membantu dalam integrasi berbagai materi pembelajaran dan format
Joanne C. Jones, PhD, CPA, CA
media. Perwakilan penjualan Pearson Canada setempat Anda dapat
memberi Anda rincian lebih lanjut tentang program layanan ini. Ini adalah edisi Kanada kedua yang ditulis oleh Joanne C. Jones,
yang merupakan profesor audit di Universitas York. Joanne
mengajar audit dan penelitiannya berfokus pada isu-isu seperti
profesionalisme dan etika dalam akuntansi, dampak regulasi pada
praktik audit, dan globalisasi profesi akuntan. Dia juga menyelidiki
etika akademik dan pendidikan akuntansi, dan telah menerbitkan
Ucapan Terima Kasih
beberapa kasus audit instruksional dalam tinjauan sejawat
Saya ingin berterima kasih kepada individu-individu berikut yang telah akademik
menyumbangkan waktu dan tenaga mereka dalam berbagi
xiv KATA PENGANTAR
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 14 23/2/18 13.22

jurnal. Joanne adalah peninjau aktif untuk beberapa jurnal akademik Bartosz mengajar audit dan akuntansi di York University, di mana dia
dan saat ini menjabat sebagai editor asosiasi di Perspektif Akuntansi. Sebelum
telah menerima pengakuan dan penghargaan atas keunggulannya
mendapatkan gelar PhD, dia bekerja selama beberapa tahun sebagai dalam mengajar dan menciptakan lingkungan belajar yang positif
auditor eksternal di KPMG dan sebagai direktur asosiasi pendidikan di bagi mahasiswanya. Bartosz juga mengajar di Program Pendidikan
Institute of Chartered Accountants of Ontario (sekarang CPA Ontario). Profesional (PEP) CPA Ontario yang baru dan Program Pendidikan
Prasyarat (PREP). Dia telah menyelesaikan Master of Laws (LL.M.)
di Osgoode Hall Law School dan merupakan direktur audit di kantor
Auditor General Ontario. Sebelumnya, Bartosz bekerja di Ernst &
Bartosz Amerski, CPA, CA
Young sebagai auditor eksternal.
Kami sekali lagi senang memiliki Bartosz Amerski sebagai penulis
kontributor untuk Edisi Kanada Keempat Belas.
KATA PENGANTAR xv
A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 15 23/2/18 13.22

Halaman ini sengaja dikosongkan
A00 11__ LLHAI55994433__ 0 33__ S E

SEBUAH E __ F M.
M . saya
n dddiddisaya v v 044 //12
1 2 //15
15 4 4 ::22
2 2 Hal M
SORE
P.
Auditing 1 SENI
Profesi
Siapa auditor, dan mengapa mereka penting? Tiga bab pertama ini memberikan latar belakang untuk melakukan
audit laporan keuangan yang menjadi fokus utama kami. Latar belakang ini akan membantu Anda memahami
mengapa auditor melakukan audit dengan cara yang mereka lakukan.
Buku kami dimulai dengan who who of assurance services dan menjelaskan peran akuntan,
kantor akuntan publik, dan organisasi lain dalam melakukan audit. Bab-bab di Bagian 1
menekankan pengaturan dan pengendalian akuntan publik melalui standar audit dan etika, dan
membahas tanggung jawab hukum auditor.
M01A_AREN3116_14_SE_P01.indd 1 15/2/18 15:34

CH APTER 1 DEMA N t makan
ors 'st
S SURANCE
RSEBUAH
UD saya T
FHAIR SEBUAH
D
c. Berdasarkan fakta kasus, apakah Anda setuju dengan audi-
bility
t reg Ardin g mereka di sebuah
laki-laki untuk det t penipuan ec
DAN OTHE Hai

utside r pa rties ?
melibatkan kolusi antara manajemen klien dan
JASA
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1 Jelaskan audit dan tujuannya.
2 Bedakan antara audit dan akuntansi. Jelaskan bagaimana
3 audit mengurangi risiko informasi. Tentukan penyebab
4 risiko informasi. Jelaskan bagaimana risiko informasi dapat
5 dikurangi. Identifikasi jenis utama audit dan auditor.
7 Jelaskan karakteristik umum perikatan asurans.
8 Menjelaskan jasa asurans dan non asurans yang diberikan oleh akuntan publik dan membedakan audit
atas laporan keuangan dengan jasa asurans lainnya.
Brown Goes Green
United Parcel Service (UPS) adalah salah satu perusahaan pengiriman dan logistik terbesar di dunia,
mengirimkan lebih dari 15 juta paket sehari di lebih dari 220 negara. Pada puncak musim liburan, UPS
mengirimkan 34 juta paket setiap hari. Itu banyak paket yang dipindahkan oleh pesawat dan truk
pengiriman, dan itu jelas memiliki jejak karbon yang besar. Nama julukan perusahaan UPS adalah
"Coklat" karena truk pengiriman dan seragam berwarna coklat, tetapi itu tidak mencerminkan komitmen
perusahaan terhadap keberlanjutan.
Baru-baru ini, perusahaan mengurangi emisi karbon tahunannya sebesar 1,5 persen, meskipun volume pengiriman meningkat 3,9
persen. Salah satu cara perusahaan mengurangi emisi karbon adalah melalui sistem IT On-Road Integrated Optimization and
Navigation (ORION) miliknya, yang menggunakan algoritme canggih dan data peta khusus untuk memberikan saran rute yang
optimal kepada pengemudi. Sistem
mengurangi penggunaan bahan bakar hingga 5,7 juta liter pada tahun 2014, yang menghasilkan penurunan CO tahunan 2 emisi 14.000 metrik
ton. ORION tidak hanya baik untuk lingkungan, tetapi juga membantu keuntungan. UPS
memperkirakan bahwa pengurangan 1,6 kilometer yang ditempuh per pengemudi pengiriman per hari akan menghemat perusahaan hingga $ 50 juta per
tahun.
Laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS disiapkan sesuai dengan kerangka kerja G4 yang ditetapkan oleh Global
Reporting Initiative (GRI). Perusahaan menerima cek “Masalah Materialitas” dari GRI, yang menunjukkan bahwa mereka telah
memenuhi standar umum pengungkapan yang diperlukan. Peningkatan dalam pelaporan keberlanjutan oleh perusahaan
seperti UPS juga telah meningkatkan minat pada keakuratan informasi yang dilaporkan, dan GRI merekomendasikan jaminan
eksternal oleh akuntan atau pakar lain yang memenuhi syarat untuk meningkatkan kepercayaan pengguna terhadap
keakuratan informasi. Laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS mencakup laporan jaminan terbatas
lanjutan>
2
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 2 15/2/18 15:35

dengan laporan jaminan yang wajar atas pernyataan global perusahaan tentang emisi gas rumah kaca dari kantor akuntan
publik Big 4. Banyak yang memperkirakan bentuk jaminan ini akan menjadi layanan yang sering dilakukan oleh Chartered
Professional Accountants (CPA) besok.
Sumber: UPS, Jalan ke Depan: Laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS 2016, diakses 27 Juni 2017, di https: // keberlanjutan.
ups.com/media/ups-pdf-interactive-2016/index.html. Global Reporting Initiative, Penjaminan Eksternal dari Pelaporan Keberlanjutan, Amsterdam, 2013, diakses
27 Juni 2017, di https://www.globalreporting.org/resourcelibrary/GRI-Assurance.pdf.
Sketsa pembukaan ini melibatkan UPS Laporan Keberlanjutan Perusahaan menggambarkan peran
auditor yang semakin penting dalam memberikan jaminan atas keberlanjutan dan informasi lain yang
menarik bagi berbagai pemangku kepentingan. Tentu saja, pelaporan laporan keuangan perusahaan
publik, serta perusahaan swasta, lembaga pemerintah, dan entitas nirlaba, tetap menjadi peran utama
auditor dalam akuntan publik.
Bab ini memperkenalkan tujuan audit dan layanan asurans lainnya, serta peran auditor dalam
masyarakat. Bab ini juga menjelaskan mengapa ada permintaan untuk audit dan jasa asurans lainnya,
banyaknya jenis auditor, dan keragaman keterampilan yang dibutuhkan untuk menjadi auditor yang baik.
SIFAT DAN RELEVANSI AUDIT LO 1 Jelaskan audit dan

tujuannya.
Auditing adalah seni sekaligus sains. Dibutuhkan kombinasi pertimbangan profesional auditor dan
skeptisisme (seni) dan pengetahuan tentang materi subjek, aturan, dan prosedur yang relevan (ilmu) untuk
melakukan audit berkualitas tinggi. Kami sekarang akan memeriksa audit secara lebih spesifik menggunakan
definisi berikut.
Mengaudit adalah akumulasi dan evaluasi bukti mengenai asersi tentang informasi untuk menentukan Mengaudit- akumulasi dan
tingkat korespondensi antara asersi dan kriteria yang ditetapkan dan untuk melaporkan hasilnya kepada evaluasi bukti tentang pernyataan
pengguna yang tertarik. Audit harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. tentang informasi
untuk menentukan dan melaporkan
tingkat korespondensi antara
pernyataan dan kriteria yang
Definisi tersebut mencakup beberapa kata kunci dan frase. Untuk memudahkan pemahaman, kami akan membahas
ditetapkan.
istilah-istilah dalam urutan yang berbeda dari yang muncul dalam deskripsi.
Pernyataan, Informasi, dan Kriteria yang Ditetapkan

Tujuan audit adalah untuk memberikan kesimpulan (atau asurans) dengan menilai asersi yang dibuat dan
informasi yang diberikan oleh pembuat. Hal ini dilakukan dengan mempertimbangkan kriteria yang telah
ditetapkan, mengumpulkan bukti, dan mencapai kesimpulan atas penyajian informasi yang wajar. Untuk
melakukan ini, informasi harus dalam bentuk yang dapat diverifikasi.
Informasi dapat dan memang memiliki banyak bentuk. Auditor secara rutin melakukan audit atas
informasi yang dapat dihitung, termasuk laporan keuangan perusahaan dan pengembalian pajak
penghasilan federal individu. Auditor juga melakukan audit atas informasi yang lebih subyektif, seperti
efektivitas sistem komputer dan efisiensi operasi manufaktur. Fokus teks ini adalah audit laporan
keuangan.
Kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi asersi yang dibuat dan informasi yang diberikan bervariasi
tergantung pada informasi yang diaudit. Sebagai contoh, dalam audit laporan keuangan historis yang
dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik, kriterianya adalah kerangka kerja akuntansi yang relevan seperti
Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS), Standar Akuntansi untuk Perusahaan Swasta (ASPE),
atau Standar Akuntansi untuk Perusahaan. Organisasi Nirlaba (ASNPO). Artinya, dalam kasus Canadian
Tire, misalnya, manajemen menegaskan bahwa laporan keuangan telah disiapkan
BAB 1 saya PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 3
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 3 15/2/18 15:35

sesuai dengan standar akuntansi IFRS. Merupakan tugas auditor untuk menentukan apakah laporan
keuangan telah disusun sesuai dengan IFRS dan untuk memberikan keyakinan memadai kepada
pengguna bahwa laporan keuangan secara akurat mencerminkan asersi manajemen.
Dalam sketsa pembukaan kami, manajemen UPS menegaskan bahwa Laporan Keberlanjutan
Perusahaan (informasi) disiapkan sesuai dengan kerangka G4 (kriteria) yang ditetapkan oleh Global
Reporting Initiative (GRI) (pembuat standar). Dalam hal ini, auditor mengevaluasi asersi tersebut dengan
mempertimbangkan kriteria dan mengumpulkan bukti, dan kemudian melaporkan kesimpulan mereka atas
penyajian informasi yang wajar.
Untuk informasi yang lebih subjektif, atau jika tidak ada standar yang diterima secara umum, akan
lebih sulit untuk menetapkan kriteria. Biasanya, auditor dan entitas yang diaudit menyetujui kriteria
jauh sebelum audit dimulai. Misalnya, dalam audit keefektifan aspek tertentu dari operasi komputer,
kriteria mungkin mencakup tingkat kesalahan input atau output yang diijinkan seperti yang
didefinisikan oleh organisasi.
Akumulasi dan Evaluasi Bukti

Bukti- informasi apa pun yang digunakan Bukti adalah informasi yang digunakan auditor untuk menilai apakah informasi yang diaudit telah
oleh auditor untuk menilai apakah sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Bukti memiliki berbagai bentuk, termasuk:
informasi yang diaudit telah sesuai
dengan kriteria yang telah ditetapkan.
• Bukti elektronik dan dokumenter tentang transaksi

• Komunikasi tertulis dan elektronik dari pihak luar
• Pengamatan oleh auditor
• Kesaksian lisan dari auditi (klien)
Untuk memenuhi tujuan audit, auditor harus memperoleh kualitas dan kuantitas bukti yang cukup.
Untuk menentukan jenis dan jumlah bukti yang diperlukan, auditor harus menilai risiko salah saji
material. Berdasarkan bukti yang dikumpulkan, auditor kemudian akan menentukan tingkat
korespondensi antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Memutuskan bukti apa untuk
mengumpulkan dan mengevaluasi bukti merupakan aspek penting dari setiap audit dan fokus utama
teks ini.
Kompeten, Orang Independen

Auditor harus memiliki kualifikasi untuk memahami risiko perikatan dan kriteria yang digunakan, dan kompeten
untuk mengetahui jenis dan jumlah bukti yang dikumpulkan untuk mencapai kesimpulan yang tepat setelah
memeriksa bukti. Sementara memiliki pengetahuan dan keterampilan teknis yang tepat adalah kunci untuk
Penilaian profesional- menjadi kompeten, untuk mencapai kesimpulan yang tepat (yang berarti berolahraga penilaian profesional), auditor
analitis, sistematis, dan
harus bertindak dengan integritas dan dengan skeptisisme profesional, independen, dan mengakui tanggung
penilaian obyektif dilakukan dengan integritas
dan pengakuan tanggung jawab kepada
jawab kepada pengguna laporan audit.
mereka yang terkena dampaknya.
Skeptisisme profesional mendasari pertimbangan profesional auditor. Ini adalah sikap yang mencakup pikiran
yang selalu mempertanyakan, penilaian kritis terhadap bukti audit, dan kesediaan untuk menantang pernyataan
Integritas- kualitas menjadi jujur
dan berani. auditi. Pertimbangan profesional yang baik mengharuskan auditor untuk menerapkan objektivitas (bebas dari bias,
konflik kepentingan, atau pengaruh yang tidak semestinya). Ini disebut sebagai memiliki kemerdekaan dalam
Skeptisisme profesional— sebuah
pikiran.
sikap yang mencakup pikiran yang selalu
Kompetensi individu yang melakukan audit menjadi kecil nilainya jika dia bias dalam akumulasi dan
bertanya, penilaian kritis terhadap bukti
audit, dan kesediaan untuk menantang evaluasi bukti. Kemungkinan auditor yang bias tidak akan menggunakan tingkat skeptisisme
asersi yang diaudit. profesional yang tepat, yang dapat menghasilkan bukti yang tidak memadai dan evaluasi bukti yang
tidak cukup kritis.
Kemerdekaan dalam pikiran— itu
kemampuan auditor untuk Auditor berusaha keras untuk mempertahankan tingkat kemandirian yang tinggi untuk menjaga kepercayaan pengguna
menjalankan objektivitas. yang mengandalkan laporan mereka. Auditor melaporkan keuangan perusahaan
4 BAGIAN 1 saya PROFESI AUDIT
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 4 15/2/18 15:35

pernyataan adalah auditor independen. Meskipun auditor tersebut dibayar dengan biaya oleh perusahaan, mereka Auditor independen— publik
akuntan atau akuntansi
biasanya cukup independen untuk melakukan audit yang dapat diandalkan oleh pengguna. Bahkan auditor internal— mereka
perusahaan yang melakukan audit
yang dipekerjakan oleh perusahaan yang mereka audit — biasanya melapor langsung ke manajemen puncak dan
komersial dan nonkomersial
dewan direksi, menjaga auditor independen dari unit operasi yang mereka audit. entitas.
Auditor internal— auditor

dipekerjakan oleh perusahaan untuk
mengaudit dewan direksi dan manajemen
Melaporkan
perusahaan.
Tahap terakhir dalam proses audit adalah mempersiapkan laporan auditor independen,
yang mengkomunikasikan hasil evaluasi auditor kepada pengguna yang tertarik. Sifat laporan berbeda, Auditor independen
melaporkan- komunikasi
tetapi semua menginformasikan pembaca tentang tingkat keyakinan yang auditor miliki bahwa asersi yang
temuan audit kepada pengguna.
dibuat dan informasi yang diberikan oleh manajemen sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Laporan juga
berbeda dalam bentuk dan dapat mengikuti format standar, seperti dalam kasus laporan auditor laporan
keuangan, atau dapat menjadi laporan yang sangat disesuaikan, seperti dalam kasus audit efektivitas
sistem komputer atau audit efisiensi manufaktur. operasi.
Ilustrasi Definisi Audit

Bagian-bagian penting dalam deskripsi audit diilustrasikan pada Gambar 1-1 menggunakan audit pengembalian
pajak perusahaan yang besar oleh tim auditor Badan Pendapatan Kanada.
Tim audit kemungkinan akan mencakup auditor yang kompeten dalam audit dan pajak perusahaan, serta
memiliki pengetahuan tentang industri tertentu dan masalah perpajakan kompleks terkait. Penilaian risiko kinerja
auditor pertama didasarkan pada beberapa faktor, seperti riwayat pemeriksaan pajak masa lalu, masalah sektor
industri, transaksi yang tidak biasa atau kompleks, struktur perusahaan, partisipasi dalam perencanaan pajak yang
agresif, dan keterbukaan dan transparansi. Auditor selanjutnya mengumpulkan dan memeriksa bukti yang relevan,
seperti laporan keuangan, pembukuan, dan catatan organisasi, serta informasi dari pihak ketiga yang melakukan
bisnis dengan organisasi. Prosedur yang dipilih akan bergantung pada pertimbangan profesional auditor. Setelah
menyelesaikan audit, tim audit akan mengeluarkan laporan audit yang memberikan kesimpulan, berdasarkan bukti
yang dikumpulkan dan interpretasinya terhadap undang-undang perpajakan, apakah SPT sudah sesuai dengan
Undang-Undang Pajak Penghasilan. Wajib pajak menerima pemberitahuan penilaian ulang yang mencerminkan
temuan laporan audit.
Gambar 1-1 Pemeriksaan Surat Pemberitahuan Pajak Perusahaan
Informasi
Kembalian pajak
pemukulan
Kompeten,
oleh wajib pajak
independen
orang
Mengumpulkan dan
mengevaluasi bukti Laporan hasil
Kanada
Memeriksa keuangan
Pendapatan Melakukan risiko
pernyataan dan lainnya Menentukan korespondensi Laporan audit
Agen penilaian
catatan pendukung
auditor
Kriteria yang ditetapkan
Pajak penghasilan
Bertindak dan
semua interpretasi
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 5 15/2/18 15:35

LO 2 Membedakan antara PEMBAHASAN ANTARA AUDIT

audit dan akuntansi.
DAN AKUNTANSI
Banyak pengguna laporan keuangan dan anggota masyarakat umum yang bingung antara audit dan akuntansi.
Kebingungan terjadi karena kebanyakan audit berkaitan dengan informasi akuntansi, dan banyak auditor
memiliki keahlian yang cukup dalam masalah akuntansi. Kebingungan tersebut bertambah dengan pemberian
gelar “akuntan publik” kepada individu yang memiliki kualifikasi untuk memberikan jaminan atas laporan
keuangan. Namun, auditor laporan keuangan tidak memperhitungkan apapun.
Akuntansi- rekaman, Akuntansi adalah pencatatan, pengklasifikasian, dan ringkasan peristiwa ekonomi secara logis untuk tujuan
mengklasifikasikan, dan meringkas menyediakan informasi keuangan untuk pengambilan keputusan. Fungsi akuntansi adalah untuk menyediakan
peristiwa ekonomi secara logis
jenis informasi kuantitatif dan kualitatif (catatan atas laporan keuangan) tertentu yang dapat digunakan oleh
untuk tujuan
manajemen dan pihak lain untuk membuat keputusan. Akuntan harus memiliki pemahaman yang mendalam
memberikan informasi keuangan untuk
pengambilan keputusan.
tentang prinsip dan aturan yang menjadi dasar penyusunan informasi akuntansi. Akuntan juga membantu
mengembangkan sistem yang digunakan untuk mencatat peristiwa ekonomi entitas secara tepat waktu dan
dengan biaya yang wajar.
Seperti yang kita semua sadari, laporan keuangan disusun dengan menggunakan banyak evaluasi atau perkiraan
penilaian. Oleh karena itu, tidak mungkin menghasilkan laporan keuangan yang benar-benar tepat. Sebagai contoh, ketika
manajemen memberikan penyisihan untuk piutang tak tertagih, hal tersebut merupakan estimasi terbaik manajemen atas
kemungkinan kolektibilitas. Saat mengaudit data akuntansi, perhatiannya terletak pada pengevaluasian apakah informasi
yang tercatat secara wajar mencerminkan peristiwa ekonomi yang terjadi selama periode akuntansi dalam kisaran dolar
yang ditentukan (disebut materialitas). Kesalahan penyajian atau penghilangan dianggap material jika, secara individual
Materialitas— Jumlah atau secara agregat, kemungkinan besar akan memengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang mengandalkan laporan
salah saji, secara individu atau secara agregat, keuangan. Secara sederhana, jika pengguna akan mencapai pendapat yang berbeda atas laporan keuangan jika mereka
yang kemungkinan besar akan mempengaruhi
telah menerima satu set laporan keuangan dengan kesalahan penyajian atau penghilangan yang dikoreksi, maka
keputusan ekonomi pengguna.
kesalahan penyajian atau penghilangan tersebut adalah material. Seperti yang bisa dibayangkan, membangun materialitas
membutuhkan pertimbangan profesional yang cukup besar.
Karena standar akuntansi adalah kriteria untuk mengevaluasi apakah informasi akuntansi dicatat
dengan benar, auditor harus memahami standar akuntansi yang relevan. Standar ini terus berkembang
seiring dengan perubahan praktik bisnis dan standar — ada standar akuntansi yang berbeda untuk
perusahaan publik, perusahaan swasta, organisasi nirlaba, dan entitas sektor publik.
Selain memahami akuntansi, auditor juga harus memiliki keahlian dalam pengendalian internal,
proses penilaian risiko, serta akumulasi dan interpretasi bukti audit. Keahlian inilah yang
membedakan auditor laporan keuangan dari akuntan. Menentukan prosedur audit yang tepat yang
memitigasi risiko, memutuskan jumlah dan jenis item yang akan diuji, dan mengevaluasi hasil adalah
tugas yang unik bagi auditor.
LO 3 Jelaskan cara mengaudit

mengurangi risiko informasi.
PERMINTAAN EKONOMI UNTUK AUDIT
Bisnis, pemerintah, dan organisasi nirlaba menggunakan layanan audit secara ekstensif. Organisasi yang
bertanggung jawab publik, seperti bisnis yang terdaftar di bursa sekuritas atau organisasi nirlaba besar,
secara hukum diharuskan memiliki audit laporan keuangan tahunan.
Penjelasan tentang alasan ekonomi untuk mengaudit menyoroti mengapa audit itu berharga. Pertimbangkan
keputusan manajer bank untuk memberikan pinjaman ke bisnis. Keputusan akan didasarkan pada faktor-faktor seperti
hubungan keuangan sebelumnya dengan bisnis dan kondisi keuangan bisnis yang tercermin dalam laporan
keuangannya. Dengan asumsi bank memberikan pinjaman, bank akan mengenakan tingkat bunga yang ditentukan
terutama oleh tiga faktor:
1. Suku bunga bebas risiko. Ini kira-kira tingkat yang bisa diperoleh bank dengan berinvestasi di tagihan Perbendaharaan
Kanada untuk jangka waktu yang sama dengan pinjaman bisnis.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 6 15/2/18 15:35

2. Risiko bisnis bagi pelanggan. Risiko ini mencerminkan kemungkinan bahwa bisnis tidak dapat
mengembalikan pinjamannya karena kondisi ekonomi atau bisnis seperti resesi, keputusan manajemen
yang buruk, atau persaingan yang tidak terduga dalam industri.
3. Resiko informasi. Resiko informasi mencerminkan kemungkinan bahwa informasi yang digunakan untuk Risiko informasi— risikonya
membuat keputusan pinjaman tidak akurat. Kemungkinan penyebab risiko informasi adalah laporan bahwa informasi yang menjadi dasar
pengambilan keputusan bisnis tidak akurat.

keuangan yang tidak akurat.
Audit tidak berpengaruh baik pada tingkat bunga bebas risiko maupun risiko bisnis, tetapi dapat memiliki
pengaruh signifikan terhadap risiko informasi. Jika manajer bank yakin bahwa terdapat risiko informasi minimal
karena laporan keuangan peminjam diaudit, risiko bank secara substansial berkurang dan tingkat bunga
keseluruhan kepada peminjam dapat diturunkan. Misalnya, asumsikan bahwa sebuah perusahaan besar memiliki
total utang berbunga sekitar $ 1 miliar. Jika tingkat bunga utang itu dikurangi hanya 1 persen, tabungan tahunan
dalam bentuk bunga adalah $ 10 juta. Banyak pemberi pinjaman seperti bank memerlukan audit tahunan untuk
perusahaan dengan pinjaman bank yang besar.
PENYEBAB RISIKO INFORMASI LO 4 Tentukan penyebab risiko

informasi.
Ketika masyarakat menjadi lebih kompleks, ada kemungkinan besar bahwa informasi yang tidak dapat
diandalkan akan diberikan kepada pembuat keputusan. Ada beberapa alasan untuk ini, termasuk
keterpencilan informasi, bias dan motif penyedia, data yang banyak, dan transaksi pertukaran yang
kompleks.
Keterpencilan Informasi
Dalam ekonomi global, hampir tidak mungkin bagi pembuat keputusan untuk memiliki banyak pengetahuan
langsung tentang organisasi yang berbisnis dengannya. Informasi yang disediakan oleh orang lain harus
diandalkan. Ketika informasi diperoleh dari orang lain, kemungkinan salah saji yang disengaja atau tidak
sengaja meningkat.
Bias dan Motif Penyedia

Jika informasi diberikan oleh seseorang yang tujuannya tidak konsisten dengan pembuat keputusan, informasi tersebut
mungkin bias dan berpihak pada penyedia. Alasannya bisa berupa optimisme yang jujur tentang peristiwa masa depan
atau kelalaian atau penekanan yang disengaja yang dirancang untuk memengaruhi pengguna. Dalam kedua kasus tersebut,
hasilnya adalah informasi yang salah saji. Misalnya, ketika peminjam memberikan laporan keuangan kepada pemberi
pinjaman, ada kemungkinan besar bahwa peminjam akan membiaskan laporan tersebut untuk meningkatkan peluang
memperoleh pinjaman. Kesalahan penyajian dapat berupa jumlah dolar yang salah atau pengungkapan informasi yang tidak
memadai atau tidak lengkap.
Data Bervolume
Ketika organisasi menjadi lebih besar, begitu pula volume transaksi pertukaran mereka. Hal ini meningkatkan kemungkinan
bahwa informasi yang dicatat dengan tidak benar dimasukkan ke dalam catatan — mungkin terkubur dalam sejumlah besar
informasi lainnya. Misalnya, jika lembaga pemerintah besar membayar lebih banyak faktur vendor sebesar $ 2000, kelebihan
pembayaran tersebut kemungkinan besar tidak akan terungkap kecuali lembaga tersebut telah menerapkan prosedur yang
cukup rumit untuk menemukan jenis kesalahan penyajian ini. Jika banyak kesalahan penyajian kecil tetap tidak tercakup, total
gabungan dapat menjadi signifikan atau bahkan material.
Transaksi Bursa yang Kompleks

Dalam beberapa dekade terakhir, transaksi pertukaran antar organisasi menjadi semakin kompleks dan oleh
karena itu semakin sulit untuk dicatat dengan baik. Kompleksitas yang meningkat dalam bertransaksi juga
mengakibatkan standar akuntansi yang semakin kompleks.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 7 15/2/18 15:35

Misalnya, perlakuan akuntansi yang benar atas akuisisi satu entitas oleh entitas lain menimbulkan masalah
akuntansi yang relatif sulit, terutama yang berkaitan dengan estimasi nilai wajar. Contoh lain termasuk
menggabungkan dan mengungkapkan hasil operasi anak perusahaan di berbagai industri dengan tepat dan
menilai serta mengungkapkan instrumen keuangan derivatif dengan benar.
LO 5 Jelaskan bagaimana informasi

resiko bisa dikurangi.
MENGURANGI RESIKO INFORMASI
Seperti disebutkan sebelumnya, salah saji material dapat memiliki implikasi serius bagi keputusan ekonomi
pengguna. Manajer bisnis dan pengguna laporan keuangan mereka dapat menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk
menangani risiko informasi adalah dengan membuat risiko tetap cukup tinggi. Perusahaan kecil mungkin merasa
lebih murah untuk membayar biaya bunga yang lebih tinggi daripada meningkatkan biaya pengurangan risiko
informasi (misalnya, dengan mengadakan audit). Demikian pula, bank bersedia menerima lebih banyak risiko
informasi karena semakin tinggi bunga yang diterimanya dari usaha kecil.
Untuk bisnis yang lebih besar, biasanya praktis untuk mengeluarkan biaya tersebut untuk mengurangi risiko informasi. Ada tiga
cara utama untuk melakukannya:
1. Pengguna memverifikasi informasi. Pengguna dapat pergi ke tempat bisnis untuk memeriksa catatan dan
mendapatkan informasi tentang keandalan pernyataan. Biasanya, ini tidak praktis karena biaya. Namun,
beberapa pengguna melakukan verifikasi sendiri. Misalnya, file Badan Pendapatan Kanada (CRA) melakukan
Auditor Canada Revenue Agency (CRA verifikasi yang cukup besar atas pengembalian pajak bisnis dan individu. Demikian pula, jika suatu bisnis
)— auditor yang bekerja bermaksud untuk membeli bisnis lain, biasanya pembeli menggunakan tim audit khusus untuk memverifikasi
untuk Badan Pendapatan Kanada dan
dan mengevaluasi informasi kunci dari bisnis prospektif secara independen.
melakukan pemeriksaan pengembalian wajib
pajak.
2. Pengguna berbagi risiko informasi dengan manajemen. Ada preseden hukum yang cukup besar yang menunjukkan bahwa
manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan informasi yang dapat diandalkan kepada pengguna. Jika pengguna
mengandalkan laporan keuangan yang tidak akurat dan akibatnya mengalami kerugian, mereka mungkin memiliki dasar untuk
mengajukan gugatan terhadap manajemen. Kesulitan dalam berbagi risiko informasi dengan manajemen adalah bahwa
pengguna mungkin tidak dapat mengumpulkan kerugian (seperti dalam kasus kebangkrutan).
3. Laporan keuangan yang diaudit disediakan. Cara paling umum bagi pengguna untuk memperoleh informasi yang
andal adalah dengan melakukan audit independen. Biasanya, manajemen perusahaan swasta atau komite audit
untuk perusahaan publik melibatkan auditor eksternal untuk memberikan jaminan kepada pengguna bahwa
laporan keuangan dapat diandalkan.
PERIKSA KONSEP
C1-1 Yang dimaksud dengan menentukan derajat korespondensi antara informasi dan
kriteria yang ditetapkan? Apa kriteria audit atas laporan keuangan perusahaan?
C1-2 Apa penyebab utama risiko informasi? Bagaimana risiko informasi dapat dikurangi?
C1-3 Jelaskan bagaimana dan mengapa auditor membuat informasi dapat dipercaya dan kredibel.
Pengguna eksternal (seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman) mengandalkan laporan keuangan
untuk membuat keputusan bisnis. Mereka melihat laporan auditor independen sebagai indikasi keandalan
pernyataan. Pengambil keputusan kemudian dapat menggunakan informasi yang diaudit dengan asumsi
bahwa informasi tersebut cukup lengkap, akurat, dan tidak bias. Mereka menghargai jaminan auditor karena
integritas, independensi, keahlian, dan pengetahuan auditor tentang masalah pelaporan laporan keuangan.
Akibatnya, agar audit menjadi efektif, kepentingan pengguna eksternal harus dilindungi selama penugasan.
Gambar 1-2 mengilustrasikan hubungan akuntabilitas antara auditor, klien, dan pengguna laporan keuangan.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 8 15/2/18 15:35

Hubungan Akuntabilitas Antara Auditor, Klien, dan Pengguna

Gambar 1-2
Laporan Keuangan Eksternal
Auditor
Klien atau audit Masalah auditor
perekrutan komite laporan diandalkan
auditor oleh pengguna untuk
mengurangi risiko informasi
Memberikan modal
Luar
Klien
Pengguna
Klien menyediakan
laporan keuangan
kepada pengguna
JENIS AUDIT YANG UMUM LO 6 Identifikasi jenis utama audit dan

auditor.
Ada banyak jenis audit yang berbeda tergantung pada pokok bahasan yang dipertimbangkan. Tabel
1-1 merangkum jenis informasi, kriteria, dan bukti yang digunakan dalam tiga jenis audit yang umum Audit laporan keuangan- sebuah
— audit laporan keuangan, audit kepatuhan, dan audit operasional. audit yang dilakukan untuk menentukan
apakah laporan keuangan suatu entitas
disajikan secara wajar, dalam semua hal yang

SEBUAH audit laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan (informasi
material, di
yang diverifikasi) dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditentukan (kerangka akuntansi yang berlaku).
kesesuaian dengan kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku.

SEBUAH audit kepatuhan membutuhkan pengetahuan ahli tentang undang-undang, peraturan, atau
Audit kepatuhan— sebuah audit
kebijakan yang relevan (kriteria), serta pengetahuan tentang proses terkait kontrol. Audit kepatuhan
dilakukan untuk menentukan apakah suatu
dilakukan untuk menentukan apakah auditi mengikuti prosedur, aturan, atau peraturan tertentu yang
entitas mematuhi hukum, peraturan, aturan,
ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Auditor melakukan audit kepatuhan untuk bisnis swasta dan atau ketentuan kontrak atau perjanjian hibah
berbagai pemerintah tertentu.
Tabel 1-1 Contoh Tiga Jenis Audit
Jenis Audit dan Deskripsi Contoh Informasi Kriteria yang Ditetapkan Bukti yang Tersedia
Audit laporan keuangan: sebuah audit Lakukan audit tahunan kepada Ban Kanada Pelaporan Dokumen, catatan,
dilakukan untuk menentukan apakah tentukan apakah orang Kanada keuangan kerangka adalah pertanyaan, dan
keseluruhan laporan keuangan suatu entitas Ban Corporation finan- pernyataan IFRS sumber luar
dinyatakan sesuai dengan kerangka pelaporan pernyataan resmi sesuai bukti
yang berlaku. dengan IFRS.
Audit kepatuhan: audit dilakukan Tentukan apakah bank menyetujui catatan Perusahaan Perjanjian pinjaman Keadaan keuangan-
untuk menentukan apakah suatu entitas telah untuk kelanjutan pinjaman ketentuan ments dan
memenuhi kriteria eksternal (yaitu, telah bertemu. perhitungan oleh
undang-undang, peraturan, aturan, atau auditor
ketentuan kontrak atau perjanjian hibah
tertentu) atau kriteria internal (yaitu, organisasi
kebijakan dan prosedur).
Audit operasional: review dari bagian manapun Evaluasi apakah Jumlah gaji Standar perusahaan Laporan kesalahan, penggajian
dari prosedur dan metode operasi program penggajian terkomputerisasi catatan diproses untuk ekonomi, catatan, dan
organisasi untuk tujuan mengevaluasi cessing untuk anak perusahaan H dalam sebulan, biaya efisiensi, dan proses penggajian-
ekonomi, efisiensi, dan efektivitas. beroperasi secara ekonomis, departemen, efektivitas biaya ing
efisien, dan efektif. dan tingkat kesalahan di departemen penggajian-
ment
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 9 15/2/18 15:35

divisi dan unit. Berikut ini adalah contoh audit kepatuhan untuk bisnis swasta:
• Menentukan apakah personel akuntansi mengikuti prosedur yang ditentukan oleh pengawas
perusahaan.
• Tinjau tingkat upah untuk kepatuhan dengan undang-undang upah minimum.
• Periksa perjanjian kontrak dengan bankir dan pemberi pinjaman lain untuk memastikan perusahaan
mematuhi persyaratan hukum.
• Menentukan apakah pemasok mematuhi kode etik pemasok organisasi atau undang-undang
pekerja anak.
Badan dan departemen pemerintah tunduk pada audit kepatuhan yang cukup besar karena peraturan
yang ekstensif, sementara banyak organisasi swasta dan nirlaba telah menetapkan kebijakan, pengaturan
kontrak, dan persyaratan hukum yang mungkin memerlukan audit kepatuhan. Audit kepatuhan untuk
program yang didanai pemerintah sering dilakukan oleh kantor akuntan publik dan dibahas lebih rinci di
Bab 20.
Hasil audit kepatuhan yang dilakukan untuk perusahaan swasta biasanya dilaporkan kepada
manajemen, bukan pengguna luar, karena manajemen adalah kelompok utama yang peduli dengan
prosedur dan peraturan yang ditentukan. Akibatnya, auditor internal, yang dipekerjakan oleh
organisasi, sering melakukan audit kepatuhan. Ketika organisasi seperti CRA ingin menentukan
apakah individu atau organisasi memenuhi persyaratannya, auditor juga dipekerjakan oleh organisasi
(CRA) yang mengeluarkan persyaratan tersebut.
Audit operasional— review Sebuah audit operasional atau audit kinerja mengevaluasi efisiensi, keefektifan, dan keekonomisan
dari setiap bagian dari prosedur setiap bagian dari prosedur dan metode operasi organisasi. Pada penyelesaian audit operasional,
operasi organisasi dan
manajemen biasanya mengharapkan rekomendasi untuk meningkatkan operasi.
metode untuk tujuan mengevaluasi
ekonomi, efisiensi,
dan efektivitas. Dalam audit operasional, tinjauan tidak terbatas pada akuntansi, tetapi dapat mencakup evaluasi
struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi, pemasaran, atau area lain di mana tim audit
memenuhi syarat. Akibatnya, banyak audit operasional memerlukan tim spesialis multidisiplin yang
memahami dengan jelas aspek organisasi dan operasional yang diaudit. Audit operasional dan
kepatuhan adalah jenis audit utama yang dilakukan oleh auditor pemerintah dan internal; Namun,
akuntan publik juga dapat melakukan jenis penugasan ini.
JENIS AUDITOR
Sepanjang diskusi kami sebelumnya, kami telah menyoroti auditor mana yang biasanya melakukan
berbagai jenis audit. Di sini, kami memberikan gambaran umum dari lima jenis auditor — auditor internal,
auditor pemerintah, auditor Badan Pendapatan Kanada, akuntan forensik dan auditor penipuan, dan
akuntan publik. Ada auditor spesialis lain, yang akan kita rujuk di seluruh teks, yang memainkan peran
penting dalam audit laporan keuangan, seperti pakar pajak yang mengaudit ketentuan perpajakan, dan
spesialis sistem informasi yang menilai pengendalian sistem informasi.
Auditor Internal
Auditor internal bekerja untuk perusahaan individu, bank, rumah sakit, universitas, dan pemerintah. Institute of
Internal Auditor (IIA) mendefinisikan audit internal sebagai “kegiatan asurans dan konsultasi yang independen dan
obyektif yang dirancang untuk menambah nilai dan meningkatkan operasi organisasi. Ini membantu organisasi
mencapai tujuannya dengan membawa pendekatan yang sistematis dan disiplin untuk mengevaluasi dan
meningkatkan efektivitas manajemen risiko, pengendalian, dan proses tata kelola. " 1
1 Institut Auditor Internal, “Tentang audit internal,” diakses 15 Agustus 2017, di https: //
global.theiia.org/about/about-internal-auditing/pages/about-internal-auditing.aspx.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 10 19/2/18 10.46

Seperti yang disoroti dalam definisi IIA, auditor internal menyediakan berbagai layanan asurans, seperti audit
keuangan dan pengendalian internal, audit operasional, audit kepatuhan, audit keamanan sistem, dan investigasi
forensik dan penipuan. Jenis audit ini menambah nilai dan dapat meningkatkan operasi organisasi, serta
membantu mengurangi penipuan, pemborosan, dan penyalahgunaan dalam organisasi. Auditor internal juga
melakukan kegiatan konsultasi seperti bantuan dalam mengevaluasi sistem baru sebelum diterapkan dan dalam
menilai risiko dalam organisasi.
Banyak auditor internal perusahaan publik memberikan jaminan kepada manajemen atau dewan direksi
bahwa pengendalian internal dirancang secara memadai dan beroperasi secara efektif. Penugasan ini sebagai
tanggapan atas persyaratan peraturan. Instrumen Nasional 52–109 (Sertifikasi Pengungkapan dalam
Pengarsipan Tahunan dan Interim Emiten) di Kanada dan Pasal 404 dari Sarbanes-Oxley Act (biasanya disebut
sebagai SOX) di Amerika Serikat (yang berlaku untuk anak perusahaan Kanada dari perusahaan AS dan
perusahaan Kanada yang terdaftar di Amerika Serikat) mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan
penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Untuk melakukan penugasan asurans secara efektif, auditor internal harus independen dari fungsi lini
dalam organisasi tetapi tidak akan sepenuhnya independen dari entitas selama ada hubungan pemberi
kerja-karyawan. Untuk menjaga independensi, auditor internal biasanya melapor langsung ke Komite Audit
dari dewan direksi dan manajemen senior. Sementara auditor internal memberikan informasi berharga Komite Audit- sebuah komite
kepada manajemen untuk membuat keputusan, kecil kemungkinan bahwa pengguna dari luar entitas akan dewan direksi yang bertanggung jawab
atas pengawasan auditor. Ini adalah

ingin mengandalkan informasi yang diverifikasi oleh auditor internal karena kurangnya independensi
penghubung yang obyektif dan independen
(dijelaskan lebih lanjut dalam Bab 3). Kurangnya independensi adalah perbedaan utama antara auditor
antara
internal dan auditor eksternal. auditor, manajemen, dan dewan
direksi.
Tanggung jawab auditor internal sangat bervariasi, tergantung pada pemberi kerja. Misalnya, manajemen satu
perusahaan dapat memutuskan bahwa auditor internal harus secara ekstensif terlibat dalam pengembangan sistem,
sedangkan yang lain mungkin memutuskan bahwa pekerjaan mereka harus berfokus terutama pada pengendalian keuangan
dan audit kecurangan. Jumlah staf audit internal dapat berkisar dari satu atau dua hingga ratusan karyawan, yang
masing-masing memiliki tanggung jawab yang beragam, termasuk banyak di luar bidang akuntansi.
Banyak auditor internal adalah anggota Institute of Internal Auditor (IIA), yang memiliki lebih dari
185.000 anggota di seluruh dunia dan menetapkan standar etika dan praktik audit internal. IIA
mengeluarkan penunjukan yang sangat dihormati, Auditor Internal Bersertifikat (CIA), untuk auditor yang
telah menyelesaikan pemeriksaan yang diperlukan dan persyaratan pengalaman.
Auditor Pemerintah
Pemerintah Kanada, berbagai pemerintah provinsi, dan beberapa kota besar di Kana- na (yaitu, Calgary,
Edmonton, Winnipeg, Toronto, Ottawa, Halifax, dan Montreal) semuanya memiliki seorang auditor jenderal
yang bertanggung jawab untuk mengaudit kementerian, departemen , dan lembaga yang melapor kepada
pemerintah itu. Auditor pemerintah ini dapat ditunjuk oleh komite legislatif bipartisan atau oleh pemerintah di
yurisdiksi tersebut. Mereka melapor ke badan legislatif masing-masing dan bertanggung jawab kepada badan
yang menunjuk mereka.
Tanggung jawab utama staf audit pemerintah yang dipekerjakan di kantor auditor umum adalah
menjalankan fungsi audit untuk pemerintah. Cakupan dan cakupan audit ini ditentukan oleh
undang-undang di berbagai yurisdiksi. Misalnya, Auditor Jenderal Kanada diharuskan untuk
melakukan audit berikut:
1. Audit internal atas masalah keuangan atau kepatuhan terhadap peraturan, dan apakah
operasi dilakukan secara efisien, efektif, dan ekonomis.
2. Audit eksternal atas laporan keuangan.

3. Pemeriksaan khusus efisiensi, efektivitas, dan ekonomi (setiap lima tahun).
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 11 15/2/18 15:35

Dalam beberapa hal, auditor pemerintah ini mirip dengan auditor eksternal. Mereka secara organisasi
independen dari entitas pemerintah yang mereka audit, dan Auditor Jenderal melapor langsung ke badan
legislatif. Lebih lanjut, sebagian besar informasi keuangan yang disiapkan oleh lembaga pemerintah dan,
dalam beberapa kasus, oleh perusahaan mahkota diaudit oleh auditor pemerintah ini sebelum informasi
tersebut diserahkan ke berbagai badan legislatif. Karena kewenangan pengeluaran dan penerimaan lembaga
pemerintah ditentukan oleh undang-undang, ada banyak penekanan pada kepatuhan dalam audit ini. Di
banyak provinsi, pengalaman sebagai auditor pemerintah memenuhi persyaratan pengalaman untuk
penunjukan CPA.
Audit kinerja— publik Di Kanada, auditor umum sering melakukan audit kinerja, terkadang disebut audit nilai untuk
audit sektor, juga disebut sebagai audit uang, karena audit membantu menentukan apakah nilai diterima untuk uang yang dibelanjakan.
nilai-untuk-uang, yang mencakup
Tujuan audit ini adalah untuk menentukan apakah organisasi atau program yang diaudit mencapai
ekonomi, efisiensi,
tujuannya secara efektif, ekonomis, dan efisien. Standar profesional untuk audit ini dipublikasikan di Buku
dan efektivitas.
Pegangan Jaminan CPA Kanada. Laporan audit tersedia untuk umum dan, setiap tahun, ketika
laporan tahunan Auditor Jenderal dirilis, temuan tersebut menimbulkan banyak perhatian media serta
kontroversi politik.
Auditor Badan Pendapatan Kanada

Badan Pendapatan Kanada bertanggung jawab atas penegakan hukum pajak federal sebagaimana telah
ditetapkan oleh Parlemen dan ditafsirkan oleh pengadilan. Tanggung jawab utama lembaga ini adalah mengaudit
pengembalian wajib pajak untuk menentukan apakah mereka telah mematuhi undang-undang perpajakan. Audit ini
semata-mata adalah audit kepatuhan, dan auditor yang melakukannya disebut sebagai auditor Badan Pendapatan
Kanada.
Tampaknya audit pengembalian untuk kepatuhan dengan undang-undang perpajakan federal akan menjadi masalah
yang sederhana dan langsung. Namun, undang-undang perpajakan sangat rumit, dan ada ratusan volume interpretasi
pengadilan. Pengembalian pajak yang diaudit bervariasi dari pengembalian sederhana individu yang bekerja hanya untuk
satu pemberi kerja dan mengambil potongan pajak standar hingga pengembalian yang sangat kompleks dari perusahaan
multinasional. Masalah perpajakan dapat melibatkan wajib pajak perorangan, pajak penjualan, pajak barang dan jasa,
pajak perusahaan, atau perwalian, dan auditor yang terlibat dalam salah satu bidang ini harus memiliki keahlian yang
berlaku untuk melakukan audit.
AUDIT BERAKSI 1-1

Auditor Umum Provinsi Kanada: Patroli Efektivitas dan Melindungi
Kepentingan Umum
Jenis audit yang dilakukan oleh auditor umum provinsi Kanada mencakup berbagai informasi sensitif terkait kasus kriminal, seperti detail tentang catatan pengadilan
subjek. Misalnya, laporan Auditor General Nova Scotia 2013 menyimpulkan bahwa yang ditutup, kasus remaja, dan orang yang diampuni. Mungkin yang lebih
sistem kesejahteraan provinsi gagal untuk memantau anak asuh dan anak-anak lain mengganggu, Departemen Kehakiman tidak akan pernah tahu bahwa telah terjadi
yang dirawat secara memadai dan bahwa penyelidikan atas dugaan pelecehan akses tidak sah.
memakan waktu terlalu lama. Di Ontario, Auditor Jenderal menyimpulkan bahwa Seperti yang disoroti contoh-contoh ini, sementara auditor umum membantu
Kementerian Pendidikan memiliki pengawasan yang tidak memadai terhadap sekolah mengidentifikasi inefisiensi dalam pemerintahan, mereka juga membantu memperkuat
swasta dan, sebagai akibatnya, terdapat beberapa kekurangan yang signifikan dalam lembaga publik, bahkan jika temuan mereka mengguncang segalanya!
sistem. Misalnya, 30 sekolah swasta mengeluarkan 1500 ijazah lebih banyak dari
Sumber: Dirk Meissner, "Auditor-general menandai kelemahan keamanan dalam database
jumlah siswa Kelas 12 yang terdaftar di sekolah tersebut, meningkatkan kemungkinan
peradilan," Globe dan Mail, 13 Januari 2013. Allison Auld, "Auditor umum Nova Scotia menemukan
penipuan ijazah. Banyak dari temuan penting dalam laporan British Columbia Auditor kekurangan dalam pengawasan anak asuh,"
General 2013 terkait dengan kelemahan keamanan yang serius dalam database Huffington Post Politics, 2 Desember 2013. Karen Howlett, “Sekolah Ontario membagikan
peradilan pidana terkomputerisasi di provinsi tersebut. Auditor menemukan bahwa 1.500 ijazah curang dalam satu tahun,” Globe dan Mail, 13 Desember 2013. Kantor Auditor
Jenderal, “Minimnya pengawasan pelayanan berarti orang tua harus waspada dalam
penyerang dapat memperoleh akses ke
menyeleksi sekolah swasta anaknya, menurut temuan auditor umum,” News Release, 10
Desember 2013.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 12 15/2/18 15:35

Akuntan Forensik dan Auditor Penipuan

Akuntansi forensik dan audit penipuan adalah salah satu area yang tumbuh paling cepat dalam dunia audit,
terutama karena pertumbuhan besar dalam penipuan kerah putih dan pekerjaan. Kantor akuntan publik,
perusahaan, kepolisian, regulator, dan firma hukum sering mempekerjakan auditor ini untuk menyelidiki
penipuan laporan keuangan, penyalahgunaan aset, pencucian uang, penyuapan, pencurian informasi melalui
peretasan komputer, dan daftar panjang aktivitas penipuan lainnya. Auditor penipuan dan akuntan forensik juga
dapat membantu dalam audit laporan keuangan. Standar jaminan dan audit Kanada mensyaratkan penilaian
risiko penipuan sebagai bagian dari audit laporan keuangan, yang sering dilakukan oleh auditor penipuan atau
akuntan forensik.
Akuntan forensik menggabungkan pengetahuan akuntansi mereka dengan keterampilan investigasi dalam
berbagai dukungan litigasi dan pengaturan akuntansi investigasi. Pekerjaan sehari-hari akuntan forensik dan
auditor penipuan melibatkan wawancara orang-orang penting, mempelajari akun, dan, semakin, memeriksa
dokumen elektronik, menulis laporan investigasi, bersaksi di persidangan, dan memahami faktor-faktor yang
memotivasi individu untuk melakukan penipuan . Karakteristik yang membedakan auditor kecurangan dan
akuntan forensik dari auditor lain adalah ketekunan dan keteguhan mereka dalam menindaklanjuti kecurigaan —
yang disebut sebagai "pola pikir investigasi".
Auditor forensik dan penipuan mungkin spesialis dalam audit eksternal, audit internal, sistem informasi,
investigasi swasta, akuntansi pajak, atau disiplin ilmu lainnya. Mereka mungkin juga memiliki sebutan
spesialis seperti CPA-CFF (Certified in Finan- cial Forensics) atau CFE (Certified Fraud Examiner) yang
ditawarkan oleh Association of Certified Fraud Examiners.
Akuntan Publik
Akuntan publik memberikan jasa akuntansi kepada publik. Dari jasa tersebut, yang meliputi jasa asurans serta
jasa akuntansi dan perpajakan, jasa yang paling terkenal adalah audit laporan keuangan. Seperti yang telah
kami soroti, ada berbagai auditor dan jenis audit; Namun, dalam kasus akuntan publik, ketika istilah "audit"
digunakan, biasanya mengacu pada audit laporan keuangan. Hanya kantor akuntan publik yang dapat
melakukan audit atau tinjauan laporan keuangan, dan hanya CPA Kanada dengan lisensi akuntan publik yang
dapat menandatangani laporan jaminan terkait dengan laporan keuangan.
AUDIT BERAKSI 1-2

Penguji Penipuan Menggunakan Data Besar dan Alat Lain untuk Memerangi Penipuan Keuangan
Kerugian penipuan global tahunan diproyeksikan lebih dari $ 3,5 triliun (AS), diri mereka sendiri, teman, dan anggota keluarga yang berjumlah beberapa ribu
berdasarkan kerugian penipuan rata-rata per organisasi sebesar 5 persen dari dolar.
pendapatan. Akibatnya, permintaan akuntan forensik dan pemeriksa kecurangan "Akuntan forensik benar-benar detektif keuangan," kata Alex Brown dari
terus meningkat. Di seluruh dunia, terdapat hampir 75.000 anggota Association of kelompok forensik Institut Akuntan Inggris dan Wales. Brown telah menangani
Certified Fraud Examiners (ACFE), organisasi anti-penipuan terbesar di dunia, yang kasus-kasus yang melibatkan pencucian uang Karibia, penyelundupan Eropa Timur,
melakukan berbagai investigasi forensik. Pemeriksa penipuan dan akuntan forensik dan sengketa komersial besar. “Saya tertarik pada akuntansi forensik karena, seperti
menggunakan keterampilan akuntansi yang ketat dan bakat investigasi untuk sains, Anda perlu memiliki keterampilan investigasi,” kata trainee forensik Amy
mengendus penipuan, mengungkap pencucian uang, dan melacak aset yang hilang. Hawkins. "Saya sangat menyukai sisi pekerjaan yang rumit, di mana Anda mencari
tahu rahasia dan ke mana uang itu pergi." Akuntan forensik Simon Bevan
menambahkan, "Ketika Anda menemukan dokumen yang mematikan itu, itu adalah
Karena penipuan semakin digital, analitik data menjadi salah satu senjata terbaik hadiah nyata untuk semua kerja keras Anda."
dalam mendeteksi penipuan. Komputasi awan memungkinkan perusahaan untuk
mengkonsolidasikan data di seluruh lokasi dan mencari serta mendeteksi pola yang
tidak biasa secara real time. Misalnya, menggunakan Hukum Benford (rumus untuk Sumber: Association of Certified Fraud Examiners, home page, diakses 27 Juni 2017, di www.acfe.com.
Sarah Diamond, "Cara menggunakan data besar untuk melawan penipuan finansial," Forbes, September
frekuensi digit yang diharapkan dalam daftar nomor), satu tim forensik mendeteksi
2014. Amy McClellan, "Akuntansi forensik: Hot di jejak para penipu,"
bahwa beberapa operator pusat panggilan telah mengeluarkan pengembalian
Independen, 26 April 2006.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 13 15/2/18 15:35

Suatu audit yang diwajibkan oleh undang-undang, seperti dalam kasus perusahaan publik dan organisasi nirlaba yang memenuhi
ambang batas pendapatan tertentu, disebut sebagai audit menurut undang-undang.
Karena penggunaan luas laporan keuangan yang diaudit di perekonomian Kanada, serta keakraban
bisnis dan pengguna lain dengan pernyataan ini, istilah "auditor eksternal", "auditor independen",
"umumnya digunakan" akuntan publik, "dan" akuntan publik berlisensi "secara sinonim. Kami akan
menyebut auditor ini sebagai akuntan publik, atau PA. Agar dapat mempraktikkan akuntan publik, seorang
PA harus bereputasi baik di salah satu lembaga CPA provinsi, memenuhi kualifikasi sesuai dengan UU
akuntan publik provinsi untuk melakukan penugasan audit atau review, dan bersifat independen. Akuntan
publik dituntut untuk melaksanakan pekerjaannya sesuai dengan standar profesi yang ditetapkan dalam
PT Buku Pegangan Jaminan CPA Kanada.
PERIKSA KONSEP
C1-4 Menjelaskan dan menjelaskan perbedaan dan persamaan antara laporan keuangan, kepatuhan,
dan audit operasional.

C1-5 Jelaskan dan jelaskan perbedaan dan persamaan di antara berbagai jenis auditor.
LAYANAN JAMINAN DAN NONASURANSI YANG DITAWARKAN

OLEH PERUSAHAAN AKUNTANSI PUBLIK
Layanan jaminan biasanya dikaitkan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan publik di bawah standar
profesional mereka. Terlepas dari pokok bahasan atau kriterianya, perusahaan sering mencari akuntan publik
untuk memberikan jaminan independen atas berbagai jenis informasi, karena independensi, kompetensi, dan
standar profesional yang ketat. Sementara jaminan atas informasi laporan keuangan historis adalah
satu-satunya domain akuntan publik, dalam kasus jenis layanan jaminan lainnya, Otoritas Jasa Keuangan
sering bersaing dengan berbagai profesional lainnya.
LO 7 Jelaskan secara umum Karakteristik Umum Perikatan Assurance

karakteristik perikatan asurans.
Sebuah keterlibatan jaminan adalah layanan profesional independen di mana penyedia jaminan
menyatakan kesimpulan atas hasil evaluasi atau pengukuran materi pelajaran terhadap kriteria. Layanan
Keterlibatan jaminan— sebuah
tersebut dihargai karena penyedia jaminan independen dan dianggap tidak bias sehubungan dengan
keterlibatan yang diperoleh
profesional penjaminan informasi yang diperiksa. Untuk individu yang membuat keputusan bisnis, layanan tersebut
bukti yang cukup untuk meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang digunakan sebagai dasar keputusan mereka.
mengungkapkan kesimpulan kepada
pengguna tentang hasil pengukuran
Setiap perikatan yang memenuhi kriteria berikut adalah perikatan asurans:
atau evaluasi materi pelajaran yang
mendasari kriteria. • Adanya hubungan tiga pihak
• Materi pelajaran
• Kriteria
• Mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat
• Pernyataan pendapat atau kesimpulan
Meskipun Gambar 1-2 mengilustrasikan hubungan akuntabilitas tiga pihak sehubungan dengan audit
laporan keuangan, hubungan ini berlaku untuk semua perikatan asurans. Klien bertanggung jawab kepada
pengguna dan, karena pengguna mengandalkan laporan auditor, auditor juga bertanggung jawab kepada
pengguna. Materi pelajaran dan kriteria untuk perikatan jaminan dapat sangat bervariasi. Kriteria untuk
beberapa informasi mungkin standar yang sudah mapan, seperti IFRS atau kerangka pelaporan G4 untuk
pelaporan keberlanjutan, atau, seperti dalam kasus pangan organik, mungkin tidak ada satu standar yang
disepakati. Kriteria tersebut mungkin spesifik untuk perjanjian tertentu, atau mungkin disepakati antara auditor
dan pengguna.
Perikatan asurans dapat berupa jaminan sedang atau tinggi, yang secara langsung berdampak pada apa yang
dinilai sebagai bukti yang cukup dan sesuai. Untuk membantu memahami
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 14 15/2/18 15:35

maksudnya, pikirkan tentang asurans dalam hal tingkat keyakinan yang dimiliki auditor dalam
korespondensi antara pokok bahasan dan kriteria. Misalnya, Laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS yang
dirujuk dalam sketsa pembukaan adalah perjanjian jaminan terbatas (sedang), dan laporan PA memberikan
kesimpulan bahwa laporan tersebut disiapkan, dalam semua hal material, sesuai dengan kriteria yang
berlaku dan menyatakan, "tidak ada yang menarik perhatian kami". Untuk mencapai kesimpulan itu, atau
untuk memberikan tingkat kepercayaan terbatas kepada pengguna, PA akan bergantung terutama pada
analitik dan penyelidikan. Sebaliknya, untuk laporan jaminan yang masuk akal (tinggi) tentang pernyataan
global emisi gas rumah kaca perusahaan, PA memberikan pendapat bahwa pernyataan tersebut disiapkan,
dalam semua hal material, sesuai dengan kriteria yang berlaku. Untuk memberikan pendapat tersebut, atau
untuk cukup yakin bahwa pernyataan tersebut bebas dari kesalahan material, laporan harus melibatkan
bukti yang jauh lebih persuasif.
Akuntan publik dapat menerbitkan laporan jaminan pengesahan atau laporan langsung. Misalnya, audit
laporan keuangan adalah pengesahan. Dalam jenis keterlibatan ini, manajemen (biasanya disebut sebagai Keterlibatan pengesahan— Sebuah
"klien") mengukur atau mengevaluasi subjek (dengan kata lain, menyiapkan laporan keuangan) dan bentuk khusus perikatan asurans, seperti
audit laporan keuangan, di mana auditor

memberikan pernyataan tertulis kepada auditor bahwa laporan keuangan sesuai dengan kerangka akuntansi
mengevaluasi informasi yang diberikan oleh
yang berlaku. Auditor mengevaluasi asersi tentang informasi tersebut, menggunakan kriteria yang sesuai, dan
satu pihak, menggunakan kriteria yang
menerbitkan laporan asersi yang membuktikan keandalan asersi tersebut. sesuai, dan menerbitkan laporan yang
membuktikan
Dalam beberapa perikatan asurans, auditi tidak membuat pernyataan publik atau menyiapkan laporan seperti
keandalan informasi ini kepada
sekumpulan laporan keuangan, laporan emisi rumah kaca, atau pengembalian pajak. Dalam jenis perikatan ini,
pihak lain.
pernyataan tersirat. Auditor secara langsung mengukur atau mengevaluasi materi pokok terhadap kriteria yang
sesuai, dan menerbitkan laporan yang mencakup temuan auditor dan kesimpulan apakah materi pokok tersebut
sesuai dengan kriteria yang berlaku. Jenis keterlibatan ini disebut a keterlibatan langsung. Banyak audit yang
dilakukan oleh auditor umum merupakan penugasan pelaporan langsung. Misalnya, dalam kasus audit kinerja,
auditor akan secara langsung mengukur atau mengevaluasi aktivitas tertentu, seperti waktu tunggu rumah sakit, Keterlibatan langsung— khusus
dan melaporkan ekonomi, efektivitas, dan efisiensi aktivitas tersebut. Demikian pula, dalam kasus audit kepatuhan, bentuk perikatan asurans, seperti
Laporan Auditor Jenderal Kanada, di
auditor akan secara langsung mengevaluasi kepatuhan entitas terhadap beberapa persyaratan, yang dapat berupa
mana auditor secara langsung
internal (yaitu, kebijakan sumber daya manusia) atau eksternal (yaitu, peraturan kesehatan dan keselamatan) yang
mengukur dan mengevaluasi materi
diukur dengan kriteria dan persyaratan yang sesuai. mengungkapkan kesimpulan. Meskipun keterlibatan yang pokok terhadap kriteria dan
paling umum untuk akuntan publik adalah keterlibatan pengesahan, keterlibatan pelaporan langsung adalah umum menerbitkan laporan yang mencakup
di sektor publik. Akibatnya, akuntan publik melakukan penugasan pelaporan langsung untuk klien sektor publik informasi pokok bahasan dan
kesimpulan apakah pokok bahasan
mereka.
tersebut sesuai dengan kriteria yang
berlaku.
Perikatan Assurance Terkait dengan Laporan Keuangan Historis LO 8 Jelaskan jaminan dan
layanan non-jaminan disediakan
oleh akuntan publik dan
membedakan audit laporan
Seperti yang disebutkan sebelumnya, PA dapat memberikan berbagai perikatan asurans, dengan
keuangan dari jasa asurans lainnya.
berbagai tingkat asurans, dan untuk berbagai informasi. Audit, review, dan audit informasi keuangan
selain laporan keuangan adalah perikatan atribusi umum yang terkait dengan informasi keuangan.
Audit Laporan Keuangan Historis Contoh jasa asurans yang paling terkenal adalah audit laporan
keuangan. Sebagaimana telah disoroti, dalam kasus akuntan publik istilah "audit" biasanya mengacu
pada audit laporan keuangan. Akuntan publik memberikan keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan sesuai dengan kerangka akuntansi yang berlaku.
Perusahaan yang diperdagangkan secara publik di Kanada diharuskan memiliki audit atas laporan keuangan
mereka. Laporan auditor dapat ditemukan di laporan tahunan perusahaan publik, dan banyak laporan keuangan
perusahaan yang diaudit dapat diakses melalui internet dari System for Electronic Document Analysis and Retrieval
(SEDAR) di www.sedar.com.
Perusahaan publik juga memposting salinan laporan keuangan ke situs web perusahaan mereka (periksa tab hubungan
investor untuk perusahaan publik mana pun). Meskipun tidak diwajibkan oleh Undang-Undang Korporasi Bisnis Kanada,
banyak perusahaan swasta juga mengadakan acara tahunan
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 15 15/2/18 15:35

audit laporan keuangan. Meskipun alasan paling populer untuk audit tahunan adalah untuk mendapatkan pembiayaan dari
bank dan lembaga lain, perusahaan swasta yang memiliki rencana untuk go public atau yang memiliki pemegang saham
minoritas yang tidak aktif sering kali memutuskan untuk melakukan audit juga. Pemerintah dan organisasi nirlaba sering kali
melakukan audit laporan keuangan karena persyaratan peraturan, serta memenuhi persyaratan pemberi pinjaman atau sumber
pendanaan.
Review Laporan Keuangan Historis

Dalam kasus perusahaan nonpublik yang lebih kecil, pengguna sering kali puas dengan peninjauan, yang
memiliki tingkat jaminan yang lebih rendah dan biaya yang lebih rendah daripada audit. Seperti dalam kasus
audit, manajemen menegaskan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku. Namun, perikatan reviu hanya memberikan asurans terbatas (sedang), bukan
asurans tinggi, seperti dalam kasus perikatan audit. Meskipun penghematan biaya merupakan pertimbangan
utama, alasan yang mendasari mengapa pengguna setuju dengan jaminan terbatas didasarkan pada tingkat
risiko informasi (biasanya disebut sebagai kebutuhan jaminan mereka). Peninjauan kembali dibahas secara lebih
rinci di Bab 20.
Audit Informasi Keuangan Selain Laporan Keuangan Penugasan ini adalah audit atas laporan laba
rugi atau akun neraca tertentu (misalnya, penjualan, piutang, inventaris) atau audit atas satu laporan
keuangan (misalnya, neraca atau laporan operasi). Misalnya, auditor dapat memberikan pendapat
tentang penjualan di Shoppers Drug Mart di pusat perbelanjaan Saskatoon karena sewa toko didasarkan
pada penjualan dan pemilik mal memerlukan opini audit.
Pengikatan Jaminan untuk Informasi Lainnya Perikatan jaminan untuk informasi lain mencakup
pengesahan dan penugasan pelaporan langsung. Itu Buku Pegangan Jaminan CPA Kanada memberikan
standar khusus untuk pengikatan atribusi berikut: efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, layanan atribusi pada organisasi layanan, laporan kepatuhan terhadap perjanjian dan
peraturan, dan emisi gas rumah kaca. Untuk semua informasi nonfinansial lainnya, seperti “Janji
Penanaman Pohon MAJESTA” dari Irving Tissue Corporation, ada dua standar payung, satu untuk
perikatan pembuktian dan satu untuk penugasan langsung.
Audit atas Efektivitas Pengendalian Internal Atas Pelaporan Keuangan Sebagaimana disebutkan
dalam uraian audit internal, manajer perusahaan publik wajib melaporkan efektivitas pengendalian internal.
Selain persyaratan ini, Sarbanes-Oxley Act juga memaksa auditor untuk mengevaluasi penilaian manajemen
atas pengendalian internal, yang merupakan pengesahan atas efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan (tidak ada persyaratan audit serupa di bawah undang-undang Kanada). Evaluasi ini,
yang terintegrasi dengan audit atas laporan keuangan, meningkatkan kepercayaan pengguna tentang
pelaporan keuangan di masa depan karena pengendalian internal yang efektif mengurangi kemungkinan
salah saji di masa depan dalam laporan keuangan. Jenis laporan ini dibahas lebih lanjut di Bab 8 dan 20.
Audit Kontrol Organisasi Layanan Banyak perusahaan melakukan outsourcing beberapa atau semua kebutuhan
teknologi informasi (TI) mereka ke organisasi layanan komputer independen daripada mempertahankan fungsi TI
internal. Sebagai bagian dari audit laporan keuangan, Otoritas Jasa diperlukan untuk memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal klien atas pelaporan keuangan. Namun, ini sulit dilakukan jika klien menggunakan
organisasi layanan. Dalam kasus tersebut, pusat layanan melibatkan kantor akuntan publik untuk memperoleh
pemahaman dan menguji pengendalian internal di organisasi jasa dan untuk mengeluarkan laporan pengesahan
untuk digunakan oleh semua pelanggan dan auditor independen mereka.
Kepatuhan Dengan Perjanjian atau Peraturan Layanan pengesahan populer lainnya yang disediakan oleh
akuntan publik biasanya disebut sebagai "laporan khusus". Jenis penugasan ini adalah opini tentang kepatuhan
terhadap suatu perjanjian atau peraturan. Misalnya, auditor dapat memberikan pendapat tentang kepatuhan
perusahaan terhadap persyaratan tertentu dari perjanjian pinjaman bank, seperti rasio lancar seperti yang
didefinisikan dalam perjanjian.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 16 15/2/18 15:35

Keterlibatan Jaminan atas Laporan Gas Rumah Kaca Banyak perusahaan diharuskan memberikan
informasi tentang emisi gas rumah kaca (GRK) dalam pernyataan keuangan mereka, serta memberikan
laporan terpisah kepada berbagai regulator provinsi dan federal. Seperti yang telah kita lihat di sketsa
pembukaan, perusahaan seperti UPS melibatkan akuntan publik untuk membuktikan bahwa pernyataan
emisi GRK mereka sesuai dengan kriteria yang relevan, Standar Akuntansi dan Pelaporan Perusahaan
Protokol Gas Rumah Kaca. Mengingat kompleksitas materi pelajaran, tim multidisiplin, yang akan
mencakup ahli materi pelajaran (seperti insinyur dan ilmuwan) dan ahli jaminan (PA), akan melakukan
keterlibatan ini.
Pengikatan Jaminan untuk Informasi Non Keuangan Lainnya Hampir tidak ada batasan tentang informasi
nonkeuangan lain yang dapat diberikan oleh akuntan publik untuk memberikan layanan jaminan. Misalnya, dalam
Auditing in Action 1-3, kami mengacu pada PricewaterhouseCoo- pers, yang sejak tahun 1935 telah membuktikan
keakuratan, kerahasiaan, dan integritas dari proses pemungutan suara di Academy Awards, yang sekarang disebut The
Oscars. Dan, seperti yang disoroti dalam sketsa pembukaan dan Auditing in Action 1-3, area layanan penjaminan lain
yang berkembang untuk kantor akuntan publik besar adalah jaminan atas pernyataan dan laporan keberlanjutan. Dan
ada lebih banyak jenis layanan jaminan yang saat ini disediakan — satu survei baru-baru ini terhadap perusahaan CPA
Amerika yang besar mengidentifikasi lebih dari 200 layanan jaminan yang sedang dilakukan.
Layanan jaminan yang terkait dengan informasi nonkeuangan lainnya bukan merupakan domain tunggal kantor
akuntan publik. Misalnya, perusahaan seperti Loblaw dan Apple secara teratur menggunakan penyedia jaminan seperti
Bureau Veritas untuk mendapatkan jaminan bahwa pemasok mereka mematuhi peraturan kesehatan dan keselamatan,
pedoman pekerja anak, dan banyak masalah kesejahteraan karyawan lainnya. Diantara berbagai penyedia layanan yang
ditawarkan
AUDIT BERAKSI 1-3

Dan Oscar Menuju… La, La, Ups! Amplop Salah!
PricewaterhouseCoopers (PwC) telah bertanggung jawab untuk memberikan jaminan 36 pendiri. Pada tahun 1934, presiden Akademi baru mengumumkan bahwa dia telah
atas integritas proses pemungutan suara untuk Academy Awards sejak upacara mempertahankan layanan PwC untuk mengawasi pemungutan suara untuk Oscar
penghargaan tahun 1935. Tampaknya PwC menjalankan perannya dengan baik 1935. Seperti yang dicatat oleh presiden Akademi pada tahun 2010, kepercayaan dan
hingga Academy Awards 2017, ketika firma tersebut tiba-tiba menjadi pusat dari integritas telah menjadi dasar hubungan mereka dengan PwC.
salah satu kisah paling sensasional dalam sejarah Oscar. Jadi apa yang salah? Namun setelah snafu pada 2017, beberapa berspekulasi bahwa hubungan itu
memburuk. PwC merilis pernyataan pada pagi hari berikutnya meminta maaf dan
Untuk memastikan tidak ada kesalahan dalam mengumumkan penghargaan, PwC bertanggung jawab atas kesalahan tersebut. Segera setelah kesalahan tersebut,
menggunakan dua set amplop lengkap yang dipercayakan kepada dua mitra PwC yang presiden Akademi mengumumkan bahwa dua mitra PwC yang bertanggung jawab atas
berada di setiap sisi panggung. Hingga penghargaan terakhir malam itu, untuk foto snafu telah dihapus secara permanen dari semua aktivitas Akademi dan bahwa
terbaik, semuanya berjalan lancar. Pada saat itu, seorang mitra PwC menyerahkan hubungan AMPAS dengan PwC sedang ditinjau. Namun, terlepas dari publisitas
kepada Warren Beatty, pembawa penghargaan, amplop yang salah. Alih-alih amplop negatif, AMPAS memutuskan untuk melanjutkan hubungan jangka panjangnya dengan
yang berisi pemenang untuk gambar terbaik, mitra tersebut secara tidak sengaja PwC .AMPAS dan PwC telah mengembangkan kontrol baru, termasuk larangan ponsel
menyerahkan kepada Bpk. Beatty salinan amplop untuk aktris terbaik— penghargaan (tampaknya mitra yang memberikan amplop yang salah sedang men-tweet gambar
yang diterima Emma Stone atas perannya di La La Land Emma Stone di waktu) dan penambahan mitra pemungutan suara ketiga.
beberapa saat sebelumnya. Faye Dunaway, yang mempersembahkan penghargaan
bersama Mr. Beatty, secara keliru mengumumkan hal itu La La Land telah
Sumber: FrancineMcKenna, “Mengapa Oscar mungkin tidak memecat PwC, meski presiden Akademi
memenangkan Oscar untuk film terbaik. Beberapa saat kemudian, dua mitra PwC naik mengatakan dua mitra sekarang dilarang,” Marketwatch, 1 Maret,
ke atas panggung dan La La Land produsen mengumumkan itu 2017, diakses 27 Juni 2017, di www.marketwatch.com/story/
the-reason-pwc-may-keep-its-lock-on-the-oscars-audit-2017-02-28. Scott Feinberg dan Gregg
Sinar bulan sebenarnya adalah pemenangnya.
Kilday, "Oscar: Hubungan panjang dan nyaman Akademi dengan akuntannya", HollywoodReporter,
Banyak yang sekarang mempertanyakan mengapa perlu memiliki kantor
March3,2017, diaksesJune17,
akuntan di Oscar. Faktanya, untuk enam upacara Penghargaan Akademi pertama, 2017, di www.hollywoodreporter.com/race/oscars-academys-longstanding-relationship-accountants-question-981547.
tidak ada akuntan yang terlibat. Namun, masyarakat terus mempertanyakan Sandy Cohen, "Academy melarang ponsel untuk akuntan PwC setelah kegagalan Oscar", Toronto
Sun, 29 Maret 2017, diakses 17 Juni 2017 di www.torontosun. com / 2017/03/29 /
integritas proses pemungutan suara dan legitimasi hasilnya. Misalnya, dalam
ponsel-dilarang-di belakang panggung-untuk-akuntan setelah-oscar-flub.
beberapa tahun pertama, jumlah pemenang yang tidak proporsional ada di antara
Akademi
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 17 15/2/18 15:35

layanan jaminan untuk berbagai jenis informasi nonkeuangan, beberapa mematuhi standar akreditasi yang
ketat yang diterjemahkan ke dalam praktik umum di antara rekan-rekan mereka, sementara yang lain tidak
diharuskan untuk melakukannya. Seperti yang kita lihat dalam Auditing in Action 1-4, firma akuntan publik
dapat memiliki keunggulan kompetitif karena reputasi kompetensi dan independensinya, serta standar
profesinya yang ketat. Pendapat jaminan dari akuntan publik dipandang kredibel di pasar.
Jasa Nonasuransi yang Ditawarkan oleh Kantor Akuntan Publik

Kantor akuntan publik melakukan banyak jasa lain yang umumnya berada di luar ruang lingkup jasa asurans.
Beberapa di antaranya terkait dengan laporan keuangan, sementara yang lain akan dianggap sebagai perencanaan
keuangan atau layanan konsultasi manajemen.
Kompilasi Kompilasi melibatkan akuntan yang menyiapkan laporan keuangan dari catatan klien atau
dari informasi lain yang disediakan. Kompilasi jauh lebih sedikit daripada ulasan, dan biayanya jauh
lebih murah. Tidak ada jaminan yang diberikan oleh kompilasi, dan pembaca diperingatkan bahwa
laporan keuangan mungkin tidak sesuai untuk tujuannya.
Pelayanan Pajak Kantor akuntan menyiapkan pengembalian pajak perusahaan dan individu untuk klien audit dan non-audit. Selain
itu, pengiriman uang pajak penjualan, perencanaan pajak, dan aspek lain dari layanan pajak disediakan oleh sebagian besar
perusahaan.
Layanan Penasihat Manajemen Nasihat manajemen mencakup layanan seperti perencanaan pensiun dan
perencanaan keuangan pribadi. Sebagian besar firma akuntansi juga menyediakan layanan yang memungkinkan
bisnis untuk beroperasi lebih efektif, termasuk saran sederhana untuk meningkatkan sistem akuntansi, bantuan
dengan strategi pemasaran, instalasi komputer, dan konsultasi tunjangan pensiun. Perusahaan yang menawarkan
jenis layanan ini perlu menyadari aturan independensi yang melarang penyediaan beberapa layanan ini kepada
klien jaminan, seperti yang dibahas dalam Bab 3.
Jasa Akuntansi dan Pembukuan Beberapa klien kecil kekurangan personel atau keahlian untuk menyiapkan catatan
anak perusahaan mereka sendiri. Banyak kantor akuntan kecil bekerja dengan paket perangkat lunak akuntansi untuk
membantu klien mencatat transaksi mereka. Seringkali, klien tersebut melanjutkan dengan perikatan kompilasi.
AUDIT DALAM AKSI 1-4

Pelaporan Tanggung Jawab Perusahaan Berkembang Secara Global
Tanggung jawab perusahaan dan pelaporan keberlanjutan sekarang menjadi praktik Meskipun hanya dua negara (Prancis dan Afrika Selatan) yang memerlukan jaminan
umum dan tidak lagi menjadi satu-satunya domain pionir awal seperti The Body Shop atas laporan tanggung jawab perusahaan, banyak perusahaan mencari jaminan untuk
International dan Vancity Savings Credit Union Kanada. Pelaporan tanggung jawab menunjukkan kredibilitas dengan pemangku kepentingan eksternal. Lebih dari setengah
perusahaan terus berkembang pesat, dengan peningkatan pesat di negara (59 persen) Dunia Nasib 250 sekarang memilih jaminan, naik dari 46 persen dalam
berkembang, dan sekarang menjadi praktik standar bagi banyak perusahaan di seluruh survei 2011. Seperti yang dicatat KPMG, "Pertanyaannya bukan lagi 'Haruskah kita
dunia. Lebih dari separuh perusahaan yang melapor secara global memasukkan memastikan data CR kita?' melainkan 'Mengapa tidak?' ”KAP besar adalah pilihan
informasi tanggung jawab sosial perusahaan dalam laporan keuangan publik mereka. penyedia asurans untuk dua pertiga dari firma G250 yang menerbitkan laporan
Sebaliknya, hanya 20 persen perusahaan yang melaporkan informasi ini pada tahun pertanggungjawaban dengan asurans eksternal. Penyedia jaminan lainnya termasuk
2011, dan kurang dari 10 persen pada badan sertifikasi dan firma ahli teknis. Tren ini menunjukkan bahwa memberikan
jaminan atas pelaporan tanggung jawab perusahaan akan terus menjadi area
2008. Perdebatan telah berubah dari apakah tanggung jawab perusahaan sepadan pertumbuhan yang signifikan bagi kantor akuntan publik.
dengan biayanya, menjadi informasi apa yang harus dilaporkan dan bagaimana harus
disajikan.
Pelaporan menggunakan pedoman Global Reporting Initiative (GRI) semakin

standar, dengan 78 persen laporan yang dikeluarkan oleh perusahaan di seluruh Sumber: KPMG International, The KPMG International Survey of Corporate Responsibility
dunia disusun berdasarkan pedoman GRI. Reporting 2013, Amsterdam, 2013.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 18 15/2/18 15:35

RINGKASAN
Bab ini mendefinisikan audit dan membedakan audit dari akuntansi. Audit bernilai karena mengurangi risiko Akuntansi MyLab
informasi, yang, dalam kasus audit laporan keuangan, menurunkan biaya modal. Bab ini menguraikan jenis umum Tingkatkan nilai dengan MyLab
Accounting: Pertanyaan,
audit dan berbagai jenis auditor. Bagian terakhir dari bab ini menjelaskan karakteristik umum dari perikatan asurans
latihan, dan masalah yang ditandai dengan a
dan menjelaskan layanan asurans dan non-asurans yang dapat disediakan oleh akuntan publik.
dapat ditemukan di
MyLabAccounting. Anda bisa

latihlah sesering yang Anda inginkan, dan
sebagian besar menampilkan petunjuk
panduan langkah demi langkah untuk
membantu Anda menemukan jawaban yang benar.
Tinjau Pertanyaan
1-1 1 Dokter hewan setempat Anda mengeluh tentang semua "akuntan" yang harus dia lakukan
bekerja dengan — pemerintah telah masuk untuk memeriksa pajak penghasilannya, pemegang buku sakit sehingga dia
harus mempekerjakan orang lain, dan sekarang Anda datang untuk melakukan audit. Menggunakan definisi audit, jelaskan
kepada dokter hewan apa yang akan Anda lakukan dengan laporan keuangan.
1-2 2 Dalam melakukan audit atas laporan keuangan, akan menjadi pelanggaran tanggung jawab yang serius.
bility jika auditor tidak sepenuhnya memahami akuntansi. Namun, banyak akuntan yang kompeten tidak memiliki
pemahaman yang menyeluruh tentang proses audit. Apa yang menyebabkan perbedaan tersebut?
1-3 1 3 Jelaskan mengapa independensi auditor sangat penting dalam menjalankan keuangan
audit pernyataan.
1-4 1 Jelaskan mengapa auditor yang tidak independen mungkin tidak melakukan yang tepat
tingkat skeptisisme profesional.
1-5 1 Apa informasi dan kriteria yang ditetapkan untuk audit pajak Glickle Ltd.
dikembalikan oleh auditor Badan Pendapatan Kanada (CRA)? Apa itu untuk audit laporan keuangan Glickle
Ltd. oleh kantor akuntan publik?
1-6 1 Jelaskan mengapa auditor perlu mengetahui bagaimana melakukan penilaian risiko.
1-7 1 Apa hubungan antara proses penilaian risiko dan pengumpulan audit
bukti?
1-8 3 4 5 Bedakan di antara tiga risiko berikut: suku bunga bebas risiko, bisnis
risiko, dan risiko informasi. Manakah satu atau lebih dari hal berikut yang direduksi oleh auditor dengan melakukan audit?
1-9 3 4 5 Jelaskan bagaimana akuntansi nilai wajar dapat meningkatkan risiko informasi. Betapa adilnya
nilai akuntansi meningkatkan risiko bagi auditor laporan keuangan?
1-10 6 Apa perbedaan utama dalam ruang lingkup tanggung jawab audit untuk publik
akuntan, auditor dari kantor auditor umum, auditor Canada Revenue Agency (CRA), dan auditor
internal?
1-11 6 Jelaskan berbagai jenis perikatan asurans yang auditor internal,
auditor pemerintah, auditor forensik, dan akuntan publik dapat menyediakan rumah sakit.
1-12 6 Apa perbedaan dan persamaan antara audit atas laporan keuangan,
audit kepatuhan, dan audit operasional?
1-13 6 Sebutkan lima contoh audit operasional khusus yang dapat dilakukan oleh internal
auditor di sebuah perusahaan manufaktur.
1-14 7 Jelaskan perbedaan antara jaminan terbatas dan jaminan wajar.
1-15 7 8 Pengetahuan apa yang dibutuhkan auditor tentang bisnis klien dalam auditnya
laporan keuangan historis? Jelaskan bagaimana pengetahuan ini mungkin berguna dalam melakukan layanan jaminan
atau konsultasi lain untuk klien.
1-16 6 8 Profesional audit mana yang dapat melakukan audit terhadap perusahaan yang memproduksi
mobil? Berikan contoh jenis perikatan asurans atau non-asurans yang dapat mereka lakukan.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 19 15/2/18 15:35

Soal pilihan ganda
1-17 1 5 6 Pertanyaan berikut berhubungan dengan audit oleh kantor akuntan publik. Pilih tanggapan terbaik.
Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan mengapa auditor independen diminta untuk mengungkapkan pendapat atas penyajian
Sebuah.
laporan keuangan secara wajar?

(1) Sulit untuk menyusun laporan keuangan yang secara wajar menyajikan posisi keuangan perusahaan.
operasi, dan arus kas tanpa keahlian auditor independen.
(2) Merupakan tanggung jawab manajemen untuk mencari bantuan independen yang tersedia dalam penilaian
informasi keuangan yang ditampilkan dalam laporan keuangannya.
(3) Pendapat pihak independen diperlukan karena suatu perusahaan mungkin saja tidak objektif
sehubungan dengan laporan keuangannya sendiri.
(4) Sudah menjadi kebiasaan bahwa semua pemegang saham perusahaan menerima laporan independen
tentang kepengurusan manajemen urusan bisnis. Audit independen
b. paling baik digambarkan sebagai:
(1) Cabang akuntansi.
(2) Disiplin yang membuktikan hasil akuntansi dan operasi dan data fungsional lainnya.
(3) Aktivitas profesional yang mengukur dan mengkomunikasikan data keuangan dan bisnis.
(4) Fungsi pengaturan yang mencegah penerbitan informasi keuangan yang tidak tepat. Manakah dari layanan
c. profesional berikut ini yang merupakan pengesahan pengesahan?
(1) Perikatan layanan konsultasi untuk memberikan saran pemrosesan komputer kepada klien.
(2) Sebuah keterlibatan untuk melaporkan kepatuhan dengan persyaratan hukum.
(3) Keterlibatan pajak pendapatan untuk mempersiapkan pengembalian pajak federal dan provinsi.
(4) Penyusunan laporan keuangan dari catatan keuangan klien.

d. Manakah dari atribut berikut yang mungkin unik untuk pekerjaan audit akuntan publik dibandingkan dengan
pekerjaan yang dilakukan oleh praktisi profesi lain?
(1) Kemerdekaan.
(2) Kompetensi.
(3) Karena perawatan profesional.
(4) Badan pengetahuan yang kompleks.
1-18 5 6 Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan jenis audit dan auditor. Pilih yang terbaik Manakah dari berikut ini yang
tanggapan.
paling tepat menggambarkan audit operasional?

Sebuah.
(1) Hal ini membutuhkan tinjauan konstan oleh auditor internal atas pengendalian administratif sebagaimana mereka
berkaitan dengan operasi perusahaan. perusahaan.

(2) Ini berkonsentrasi pada penerapan kontrol keuangan dan akuntansi dalam organisasi yang baru
(3) Ini mencoba dan dirancang untuk memverifikasi penyajian yang adil dari hasil operasi perusahaan.
(4) Ini berkonsentrasi pada pencarian aspek operasi di mana pemborosan dapat dikurangi dengan audit Kepatuhan
pengenalan kontrol.
b. sering melampaui audit, yang mengarah ke ekspresi pendapat tentang
keadilan penyajian keuangan dan mencakup audit efisiensi, ekonomi, efektivitas, dan:
(1) Ketepatan.
(2) Kepatuhan pada aturan atau prosedur tertentu.
(3) Evaluasi.
(4) Pengendalian internal.
Pertanyaan dan Masalah Diskusi
1-19 1 Daniel Charon adalah petugas pinjaman di Georgian Bay Bank, yang memiliki pinjaman $ 540.000 terhutang dari Regional
Delivery Service Ltd., sebuah perusahaan yang mengkhususkan diri dalam pengiriman produk dari semua jenis atas nama perusahaan
kecil. Jaminan Georgian Bay atas pinjaman terdiri dari 20 truk pengiriman kecil dengan biaya awal rata-rata $ 45.000.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 20 15/2/18 15:35

Charon prihatin tentang kolektibilitas pinjaman yang belum dilunasi dan apakah truk-truk itu masih ada. Karena itu, dia melibatkan
akuntan publik Susan Virms untuk menghitung truk, menggunakan informasi pendaftaran yang dipegang oleh Charon. Virms terlibat karena
dia menghabiskan sebagian besar waktunya untuk mengaudit dealer mobil dan truk bekas serta memiliki pengetahuan khusus yang luas
tentang truk bekas. Charon meminta Virms mengeluarkan laporan yang menyatakan:
• Manakah dari 20 truk yang diparkir di tempat parkir Regional pada malam tanggal 30 Juni.
• Kondisi setiap truk, menggunakan kategori “buruk”, “baik”, dan “sangat baik”.
• Nilai pasar wajar setiap truk yang menggunakan “buku biru” untuk truk saat ini, yang menyatakan perkiraan harga
grosir dari semua model truk bekas berdasarkan kategori “buruk,” “baik,” dan “sangat baik”.
YG DIBUTUHKAN
Identifikasi
Sebuah. aspek mana dari narasi ini yang sesuai dengan masing-masing bagian berikut dari definisi audit:
(1) Informasi.
(2) Kriteria yang ditetapkan.
(3) Mengumpulkan dan mengevaluasi bukti.

(4) Orang yang kompeten dan mandiri.
(5) Laporan hasil.
b. Identifikasi kesulitan terbesar yang mungkin dihadapi Virms dalam melakukan keterlibatan jaminan ini.
1-20 1 3 4 Consumers Union adalah organisasi nirlaba yang memberikan informasi dan nasihat tentang barang
dan jasa konsumen. Sebagian besar fungsinya adalah pengujian berbagai merek produk konsumen yang dibeli di
pasar terbuka dan kemudian pelaporan hasil pengujian di Laporan konsumen, publikasi bulanan. Contoh jenis produk
yang diuji adalah mobil ukuran menengah, penurun kelembapan rumah, TV layar datar, dan celana jeans anak
laki-laki.
YG DIBUTUHKAN
Dalam hal apa layanan yang diberikan oleh Serikat Konsumen serupa dengan layanan jaminan yang diberikan oleh kantor
Sebuah.
akuntan publik?
b. Menurut Anda, karakteristik apa yang akan dimiliki oleh layanan evaluasi konsumen yang andal? Bagaimana karakteristik tersebut
dibandingkan dengan auditor yang andal?
c. Insentif atau tekanan apa yang mungkin menyebabkan Consumers Union tidak menjalankan tanggung jawabnya?
d. Insentif dan tekanan apa yang mungkin menyebabkan auditor tidak melaksanakan tanggung jawabnya?
e. Bandingkan konsep informasi risiko yang dihadapi pemegang saham Toyota saat menggunakan laporan
keuangan dengan masalah informasi risiko yang dihadapi pembeli mobil Toyota.
f. Bandingkan empat penyebab risiko informasi yang dihadapi pengguna laporan keuangan seperti yang dibahas dalam bab
ini dengan yang dihadapi pembeli mobil.
g. Bandingkan tiga cara pengguna laporan keuangan dapat mengurangi risiko informasi dengan yang tersedia bagi
pembeli mobil.
1-21 1 2 6 Vial-tek memiliki pinjaman sebesar $ 1,5 juta dengan tingkat bunga tahunan sebesar 9,5 persen. Perusahaan memberikan
laporan keuangan internal yang disiapkan perusahaan kepada bank berdasarkan perjanjian pinjaman. Dua bank pesaing telah menawarkan
untuk mengganti perjanjian pinjaman Vial-tek yang sudah ada dengan yang baru. First National Bank telah menawarkan untuk meminjamkan
Vial-tek $ 1,5 juta dengan nilai tukar
8,5 persen, tetapi mewajibkan Vial-tek untuk memberikan laporan keuangan yang telah direview oleh Kantor Akuntan Publik. Bank
Nasional Kedua telah menawarkan untuk meminjamkan Vial-tek $ 1,5 juta dengan nilai 7,5 persen, tetapi meminta Vial-tek untuk
memberikan laporan keuangan yang telah diaudit. Pengendali Vial-tek mendekati kantor akuntan publik dan diberi perkiraan biaya
sebesar $ 12.000 untuk melakukan tinjauan dan $ 20.000 untuk melakukan audit.
YG DIBUTUHKAN
Jelaskan mengapa tingkat bunga pinjaman yang membutuhkan laporan review lebih rendah daripada untuk pinjaman yang tidak
Sebuah.
memerlukan review. Jelaskan mengapa tingkat bunga pinjaman yang membutuhkan laporan audit lebih rendah daripada tingkat bunga
untuk dua pinjaman lainnya.
b. Hitung biaya tahunan Vial-tek berdasarkan setiap perjanjian pinjaman, termasuk bunga dan biaya jasa kantor akuntan
publik. Tunjukkan apakah Vial-tek harus mempertahankan pinjaman yang ada, menerima tawaran dari First National
Bank, atau menerima tawaran dari Second National Bank.
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 21 15/2/18 15:35

c. Asumsikan bahwa First National Bank telah menawarkan pinjaman pada tingkat 8 persen dengan peninjauan, dan biaya audit telah
meningkat menjadi $ 25.000 karena persyaratan standar audit yang baru. Tunjukkan apakah Vial-tek harus mempertahankan
pinjaman yang ada, menerima tawaran dari First National Bank, atau menerima tawaran dari Second National Bank.
d. Jelaskan mengapa Vial-tek mungkin ingin melakukan audit, dengan mengabaikan potensi penurunan biaya bunga.
e. Jelaskan mengapa Kantor Akuntan Publik mengestimasi bahwa perikatan audit akan lebih mahal secara signifikan
daripada perikatan review.
f. Jelaskan bagaimana pengetahuan tentang teknologi e-niaga dan pemahaman strategis bisnis klien dapat
meningkatkan nilai layanan audit.
1-22 1 2 3 6 Dave Czarnecki adalah mitra pengelola Czarnecki and Hogan, sebuah firma PA lokal berukuran sedang yang berlokasi di luar
Kamloops. Saat makan siang, dia terkejut ketika temannya James Foley bertanya kepadanya, "Tidakkah Anda merasa terganggu karena klien Anda
tidak berharap untuk melihat auditor mereka setiap tahun?" Dave menjawab, “Sebenarnya, banyak klien saya berharap untuk mendiskusikan bisnis
mereka dengan saya. Auditing hanyalah salah satu dari beberapa layanan yang kami sediakan. Sebagian besar pekerjaan kami untuk klien tidak
melibatkan audit laporan keuangan, dan klien audit kami tampaknya suka berinteraksi dengan kami. "
YG DIBUTUHKAN
Identifikasi cara-cara di mana audit laporan keuangan menambah nilai bagi klien. Cantumkan layanan
Sebuah.
b. selain audit yang kemungkinan disediakan Czarnecki dan Hogan.

c. Asumsikan Czarnecki dan Hogan telah mempekerjakan Anda sebagai konsultan untuk mengidentifikasi cara-cara di mana mereka dapat memperluas
praktik mereka. Identifikasi setidaknya satu layanan tambahan yang menurut Anda harus diberikan perusahaan, dan jelaskan mengapa Anda yakin ini
merupakan peluang pertumbuhan bagi perusahaan PA.
1-23 5 Lima mahasiswa jurusan akuntansi sedang mendiskusikan rencana karir alternatif. Abdullah berencana menjadi auditor
Canada Revenue Agency (CRA) karena minat utamanya adalah pajak penghasilan. Dia yakin latar belakang audit pajak akan
memberinya eksposur yang lebih baik terhadap pajak penghasilan daripada pilihan karir lain yang tersedia. Portia telah memutuskan
untuk bekerja di sebuah kantor akuntan publik besar setidaknya selama lima tahun, mungkin sebagai karir permanen. Dia percaya
berbagai pengalaman dalam audit dan bidang terkait menawarkan alternatif yang lebih baik daripada pilihan lain yang tersedia.
Kimberleigh telah memutuskan untuk berkarir dalam audit internal dengan perusahaan industri besar karena banyaknya aspek
organisasi yang berbeda yang melibatkan auditor internal. Sara berencana menjadi auditor untuk kantor auditor jenderal provinsi
karena dia yakin bahwa karier ini akan memberikan pengalaman yang sangat baik dalam teknik penilaian risiko komputer. William
pada akhirnya ingin menjadi pemeriksa penipuan bersertifikat tetapi tidak yakin di mana tempat terbaik untuk memulai karirnya
sehingga dia dapat mencapai tujuan jangka panjang ini.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Diskusikan keuntungan dan kerugian utama dari masing-masing dari lima jenis karir audit.
b. Menurut Anda, apa pilihan karier awal terbaik bagi William, siswa yang tertarik pada ulti-
menjadi pemeriksa penipuan bersertifikat?
c. Jenis karir audit apa lagi yang tersedia bagi mereka yang berkualifikasi?
1-24 7 8 Sebagaimana dibahas dalam sketsa pembuka bab dan di halaman 3, semakin banyak perusahaan yang mengeluarkan laporan
tentang tanggung jawab sosial perusahaan. Kunjungi situs web Global Reporting Initiative ( www. globalreporting.org) dan jawab pertanyaan
berikut.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Apa visi dan misi dari Global Reporting Initiative?

b. Apa itu laporan keberlanjutan? Jelaskan penggunaan laporan keberlanjutan dalam pelaporan terintegrasi.
c. Jelaskan dua opsi pelaporan pedoman GRI yang "sesuai". Apa itu panduan GRI
tentang jaminan untuk laporan "sesuai"?
1-25 6 Seseorang yang ingin mempraktikkan akuntan publik harus menjadi anggota salah satu badan akuntan
provinsi yang relevan dan memenuhi kualifikasi untuk melaksanakan perikatan audit atau peninjauan. Akses badan
akuntansi provinsi Anda yang relevan dan jawab pertanyaan berikut.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Identifikasi persyaratan pendidikan untuk Program Sertifikasi CPA.

b. Buat daftar persyaratan pengalaman kerja untuk penunjukan CPA.
c. Apa persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja untuk menjadi seorang akuntan publik?
d. Apa persyaratan untuk tetap menjadi anggota CPA dengan reputasi baik?
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 22 15/2/18 15:35

Masalah dan Kasus Penilaian Profesional
1-26 1 3 6 8 Spesialisasi kecil, tapi berkembang Kontes California dan, pada 2013, reality show NBC, Suara, harus membuang suara
Pengecer produk rumahan baru-baru ini menerapkan portal internet yang yang diberikan secara online dan melalui teks karena "inkonsistensi" yang diamati.
memungkinkan pelanggan memesan barang dagangan secara online. Dalam beberapa

bulan pertama pengoperasiannya, situs webnya menarik banyak sekali pengunjung;
namun, sangat sedikit yang memesan secara online. Pengecer tersebut melakukan YG DIBUTUHKAN
beberapa sesi kelompok fokus dengan calon pembeli untuk mengidentifikasi alasan Kontes dan acara penghargaan — seperti Oscar, Junos, dan Penghargaan
Sebuah.
mengapa pembeli mengunjungi situs web tanpa melakukan pemesanan. Pembeli di grup Layar Kanada — semuanya menggunakan auditor eksternal untuk
fokus membuat komentar berikut: meningkatkan reputasi mereka. Jelaskan bagaimana auditor eksternal
meningkatkan reputasi kontes dan acara penghargaan. Ketika hasil yang salah
b. diumumkan, ada gangguan dalam prosesnya. Menurut Anda, apa yang salah
1. “Saya gugup berbisnis dengan pengecer ini karena relatif tidak
dengan proses tersebut? Bagaimana menurut Anda 2013 Suara audit
dikenal di pasar. Bagaimana saya tahu bahwa deskripsi produk di
berkontribusi pada kerusakan ini?
situs web akurat dan bahwa kebijakan pengembalian yang
dinyatakan dipatuhi? ”
c. John Simcoe adalah mitra yang bertanggung jawab atas praktik PwC
Kanada untuk teknologi, komunikasi informasi, dan hiburan serta audit
2. “Saya enggan memberikan informasi kartu kredit saya secara online.
dan jaminan media. John memberikan layanan jaminan untuk Junos, dan
Bagaimana saya tahu bahwa transmisi informasi kartu kredit pribadi
Penghargaan Layar Kanada dan menjelaskan bahwa keterlibatan
saya ke situs web pengecer dilindungi? ”
jaminan ini lebih dari sekadar "menghitung surat suara". Dia menyatakan
bahwa mereka "sebenarnya cukup kompleks". Apa saja faktor kunci yang
3. “Pengecer terkenal kejam menjual informasi tentang pelanggan kepada orang lain.
dipertimbangkan PwC saat terlibat dalam jenis perikatan asurans ini?
Hal terakhir yang ingin saya lakukan adalah memasukkan informasi pribadi secara
online, seperti nama, alamat, nomor telepon, dan alamat email saya. Saya khawatir
pengecer ini akan menjual informasi itu kepada pihak ketiga dan kemudian saya
d. Kontes Miss Universe Kanada mengumumkan bahwa mereka akan
akan dibombardir dengan banyak pesan email sampah! " “Situs web turun sepanjang
menerapkan pengamanan tambahan untuk mencegah situasi serupa
waktu karena kegagalan sistem. Bagaimana saya tahu bahwa situs web pengecer
terjadi lagi. Jelaskan jenis jasa asurans dan non asurans apa yang dapat
4. akan beroperasi saat saya membutuhkannya? ”
ditawarkan oleh kantor akuntan publik yang akan mengurangi risiko
kesalahan serupa yang terjadi di masa depan.
YG DIBUTUHKAN
1-29 1 2 3 8 Joy Wu, seorang PA, merencanakan audit pertamanya
Diskusikan apakah situasi ini memberikan kesempatan bagi PA untuk
atas bisnis kecil yang dipegang erat. Pada tahun-tahun sebelumnya, Wu
mengatasi masalah pelanggan ini. Bagaimana PA memberikan bantuan?
menyusun laporan keuangan perusahaan. Dia juga membantu
menyiapkan sistem akuntansi dan mengawasi pekerjaan pemegang buku
1-27 1 6 Sebuah konglomerat besar sedang mempertimbangkan untuk perusahaan, yang memiliki pengetahuan akuntansi terbatas. Tahun ini,
mengakuisisi perusahaan manufaktur menengah di industri yang terkait erat. manajemen menginginkan Wu untuk melakukan audit karena bank lokal
Pertimbangan utama manajemen konglomerat dalam memutuskan apakah telah meminta laporan keuangan yang diaudit sebagai syarat untuk
akan melakukan merger adalah efisiensi operasional perusahaan. Manajemen memberikan pinjaman besar kepada perusahaan yang dibutuhkan untuk
telah memutuskan untuk memperoleh laporan rinci berdasarkan penyelidikan memperluas operasi. Selama berdiskusi dengan manajemen, Wu setuju
intensif atas efisiensi operasional departemen penjualan, departemen untuk melakukan audit dan terus mengawasi akuntansi perusahaan
produksi, dan departemen penelitian dan pengembangan. sehari-hari. Ini akan memudahkan pekerjaan audit dengan memberinya
pengetahuan yang baik tentang transaksi bisnis perusahaan.
YG DIBUTUHKAN
Profesional apa yang bisa dipekerjakan konglomerat untuk melakukan audit

Sebuah.
operasional? Keterampilan apa yang harus ada dalam tim audit? YG DIBUTUHKAN
Jelaskan berbagai jenis pekerjaan yang sedang dipertimbangkan Wu dan pemangku

Sebuah.
b. Masalah utama apa yang mungkin dihadapi auditor dalam kepentingan yang terlibat atau terpengaruh oleh pekerjaan ini.
melakukan investigasi dan menulis laporan?
b. Mungkinkah Wu melakukan semua pekerjaan ini dan masih mandiri? Mengapa
1-28 1 3 7 8 Snafu Oscar yang dideskripsikan dalam Auditing in Action
atau mengapa tidak? ( Petunjuk: Menurut Anda, bagaimana berbagai penugasan
1-3 bukanlah pertama kalinya ada kekacauan besar di sebuah upacara
akan memengaruhi skeptisisme profesionalnya saat melakukan audit?)
penghargaan. Denise Garrido adalah Miss Universe Kanada 2013 hanya
selama 24 jam. Dia dicopot setelah audit independen terhadap skor juri
menemukan kesalahan ketik dalam lima entri teratas. Ternyata Riza (Ekstrak dari Ujian AU2 CGA-Kanada yang dikembangkan oleh Certified General
Santos adalah pemenang sebenarnya dan Garrido adalah runner-up Accountants Association of Canada © 2010 CGA-Canada. Direproduksi dengan
ketiga. Pada 2007, situasi serupa terjadi di Miss izin. Semua hak dilindungi undang-undang.)
M01B_AREN3116_14_SE_C01.indd 23 15/2/18 15:35

CH APTER 2 PUBLIK I. C c
Berdasarkan
te ent ga ng eir abil
m
to
C kembali
NSEBUAH
rdi
NAUDIT D
SEBUAH
C HAI U N T sayaG N
fakta kasus tersebut, apakah Saudara setuju dengan pendapat auditor
th di ity d ct fra udsete
PROFESSIO ou tsider
parti es?
KUALITAS
STANDAR REFERENSI TUJUAN PEMBELAJARAN

DI BAB INI Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
CSQC 1 - Kontrol kualitas 1 Jelaskan industri akuntan publik.

untuk perusahaan yang melakukan
2 Identifikasi organisasi yang mempengaruhi profesi akuntan publik dan peran mereka. Jelaskan bagaimana Buku
audit dan review atas laporan
3 Pegangan CPA Kanada — Jaminan sudah diatur.
keuangan dan lainnya
keterlibatan jaminan 4 Gunakan Standar Audit Kanada untuk menjelaskan tujuan dan prinsip yang mendasari audit keuangan.
CAS 200 - Tujuan keseluruhan

auditor independen dan 5 Memahami pendorong kualitas audit dan menjelaskan persaingan tekanan yang dihadapi auditor yang mengancam kualitas
pelaksanaan audit sesuai audit.
dengan Standar Auditing
6 Identifikasi standar dan praktik pengendalian kualitas dalam profesi audit dan terapkan standar dan praktik tersebut
Kanada
untuk meningkatkan kualitas audit.
CAS 220 - Pengendalian kualitas
untuk audit laporan keuangan
CSOA 5000 - Penggunaan

komunikasi praktisi
atau nama
Fokus pada Kualitas Audit
Krisis keuangan 2008–09, serta beberapa perusahaan besar yang runtuh, menghidupkan perdebatan tentang
peningkatan kualitas audit laporan keuangan. Di seluruh dunia, badan akuntansi profesional, regulator, dan
pemangku kepentingan lainnya sedang mempertimbangkan cara meningkatkan kualitas audit. Misalnya, di dunia
internasional, Badan Standar Jaminan Audit Internasional (IAASB) telah menjadikan kualitas audit sebagai pusat
dari rencana kerjanya dan telah mengembangkan Kerangka Kualitas Audit. Sebagai tindak lanjut, baru-baru ini
dikeluarkan Meningkatkan Kualitas Audit untuk Kepentingan Umum: Fokus pada Skeptisisme Profesional, Kontrol
Kualitas dan Audit Grup, dan dewan berencana untuk memeriksa bagaimana standar dapat meningkat di sekitar
tiga area ini dan, diharapkan, meningkatkan kualitas audit.
Salah satu kesulitan dalam menilai kualitas audit adalah tidak adanya definisi atau pengukuran kualitas audit yang
disepakati. Standar profesi audit menggambarkan kualitas sebagai fungsi dari banyak faktor, termasuk kepemimpinan
perusahaan ("nada di atas"), kemandirian, integritas, objektivitas, manajemen personalia, penerimaan klien dan prosedur
lanjutan, kinerja keterlibatan, dan pemantauan. Dewan Pengawas Akuntabilitas Perusahaan Publik Amerika (PCAOB)
lanjutan>
24
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 24 15/2/18 15:37

telah mengembangkan seperangkat Indikator Kualitas Audit yang potensial, atau AQI. Kanada dan beberapa yurisdiksi sedang
menguji coba atau telah menguji penggunaan AQI. Regulator dan profesional optimis tentang manfaat potensial AQI — mereka
memusatkan perhatian mitra audit pada faktor-faktor penting seperti beban kerja staf dan rasio mitra-staf, yang kemungkinan akan
memberikan dampak positif tambahan pada kualitas audit.
Berdasarkan inspeksi baru-baru ini, Dewan Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB) menyimpulkan bahwa kualitas audit
perusahaan publik meningkat. Namun, CPAB menegaskan bahwa masih ada ruang untuk perbaikan. Salah satu bidang
utama yang tetap menjadi tantangan adalah mengaudit di pasar negara berkembang — terutama dalam mengidentifikasi
dan menanggapi risiko yang khusus untuk negara tersebut. Seperti yang dicatat Jeremy Jagt, pemimpin jalur jaminan
nasional di Grant Thornton, “Kenyataannya adalah bahwa negara yang berbeda berada di tempat yang berbeda —
kedewasaan profesi audit dalam suatu yurisdiksi dapat menjadi masalah; berapa tahun regulator audit telah aktif; bahkan
masalah budaya bisnis dapat membebani hasil. " Meskipun ada peningkatan yang diamati,
Sumber: Dewan Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB), Pusat Kualitas Audit, Pendekatan CAQ untuk Indikator Kualitas Audit. Gundi Jeffrey, "Kualitas audit
meningkat, CPAB berkata," Garis bawah, Mei 2014, hal. 17. Gundi Jeffrey, "Perusahaan makmur di tengah tantangan ekonomi," Garis bawah, April 2016, hlm. 13,
20. Ken Tysiac, "CAQ mengusulkan pendekatan untuk mengkomunikasikan indikator kualitas audit," Jurnal Akuntansi, 24 April 2014.
Kami belajar di bab pertama bahwa akuntan publik memainkan peran penting dalam masyarakat dengan Akuntabilitas Publik Kanada
menambahkan nilai pada pelaporan keuangan melalui pemberian jaminan. Seperti yang diilustrasikan dalam sketsa Papan (CPAB) —Sebuah independen
badan pengawas yang mandatnya adalah

pembukaan, audit berkualitas tinggi menjadi perhatian banyak pemangku kepentingan, termasuk investor, Dewan
mempromosikan audit eksternal berkualitas
Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB), regulator sekuritas, analis, dan profesi audit itu sendiri. Dalam bab ini, kami
tinggi dari perusahaan publik. Salah satu
akan membahas peran pihak-pihak tersebut dalam pelaksanaan audit laporan keuangan. Kami juga akan tanggung jawab utamanya adalah
mempertimbangkan tujuan audit laporan keuangan, tanggung jawab dan ekspektasi auditor, dan bagaimana auditor melakukan inspeksi rutin
memastikan bahwa mereka melakukan audit berkualitas tinggi.

dari firma audit yang berpartisipasi.
LO 1 Jelaskan publik
IKHTISAR INDUSTRI AKUNTANSI PUBLIK KANADA industri akuntansi.
Kantor Akuntan Publik

Saat ini terdapat lebih dari 5000 kantor akuntan publik di Kanada. Perusahaan-perusahaan ini memiliki ukuran yang
beragam mulai dari seorang praktisi tunggal hingga lebih dari 5600 staf profesional yang dipekerjakan oleh kantor akuntan
publik terbesar di Kanada, Deloitte LLP (Tabel 2-1). Empat kategori ukuran digunakan untuk mendeskripsikan kantor
akuntan publik: perusahaan internasional "Empat Besar", perusahaan jaringan nasional, perusahaan lokal dan regional
besar, dan perusahaan lokal kecil.
Empat Besar Perusahaan Internasional Empat kantor akuntan publik terbesar di Kanada disebut "Empat Besar"
dan merupakan empat firma pertama yang terdaftar di Tabel 2-1. Perusahaan internasional ini memiliki kantor di
seluruh Kanada dan dunia dan mengaudit hampir semua perusahaan terbesar di Kanada dan di seluruh dunia, dan
banyak perusahaan kecil juga.
Perusahaan Jaringan Nasional Empat firma di Kanada disebut firma jaringan nasional karena mereka memiliki kantor di
sebagian besar kota besar. Perusahaan-perusahaan ini besar tetapi jauh lebih kecil daripada Empat Besar. Perusahaan
jaringan nasional melakukan layanan yang sama seperti perusahaan Empat Besar dan bersaing langsung dengan mereka
untuk mendapatkan klien. Setiap firma nasional berafiliasi dengan firma di negara lain dan karenanya memiliki kapabilitas
internasional.
BAB 2 saya PROFESI AKUNTANSI PUBLIK DAN KUALITAS AUDIT 25
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 25 15/2/18 15:37

Pendapatan dan Data Lain untuk Kantor Akuntan Publik Terbesar di Kanada
Tabel 2-1
Ukuran 2015 Pendapatan Kanada

menurut Pendapatan Perusahaan (000) Mitra Profesional Kantor
Empat Besar
1 Deloitte LLP 2 088 000 886 5 626 56
2 KPMG LLP 1 324162 669 3 902 37
3 Pricewaterhouse 1290.000 533 4 381 27

Coopers LLP
4 Ernst & Young LLP 1111000 356 3 283 17
Jaringan Nasional
5 Berikan Thornton 597.000 378 2 702 143

Kanada
6 MNP LLP 597.000 412 1 256 60
7 BDO Canada LLP 534.000 442 2 382 118
8 Collins Barrow 213 500 238 858 50
Regional dan Lokal Besar 1
9 Richter 101 900 61 417 3
10 Mallette 71 781 75 650 28
11 Crowe Soberman LLP 40 360 26 108 1
11 Crowe MacKay LLP 38 400 34 165 8
12 HLB / Schwartz 38.000 49 182 6

Levitsky Feldman
1 Hanya lima perusahaan terbesar dalam kategori ini yang terdaftar.
Sumber: Berdasarkan Gundi Jeffrey, "30 Teratas akuntansi Kanada", Garis bawah, April 2016, hlm. 13–21.
Perusahaan Lokal Regional dan Besar Perusahaan lokal dan regional besar adalah perusahaan dengan staf
profesional lebih dari 50 orang yang melayani pasar geografis tertentu. Ada kurang dari 50 kantor akuntan publik
dalam kategori ini. Beberapa hanya memiliki satu kantor dan melayani klien terutama dalam jarak perjalanan.
Yang lain memiliki beberapa kantor di satu provinsi atau wilayah dan melayani klien dalam radius yang lebih besar.
Firma-firma ini bersaing dengan firma akuntan publik lainnya, termasuk firma Big Four internasional, untuk
mendapatkan klien. Banyak firma regional dan lokal berafiliasi dengan asosiasi firma akuntan publik untuk berbagi
sumber daya untuk hal-hal seperti informasi teknis dan pendidikan berkelanjutan.
Perusahaan Lokal Kecil Sebagian besar kantor akuntan publik ini memiliki kurang dari 25 profesional
dalam satu kantor. Banyak firma lokal kecil tidak melakukan audit dan terutama melakukan review dan
kompilasi bersama dengan jasa akuntansi dan pajak. Mereka yang melakukan audit terutama untuk bisnis
kecil, kota, dan organisasi nirlaba, meskipun beberapa memang memiliki satu atau dua klien dengan
kepemilikan publik.
Struktur Kantor Akuntan Publik

Bentuk organisasi yang digunakan oleh banyak kantor akuntan publik adalah baik perseorangan atau kemitraan, meskipun
sebagian besar provinsi mengizinkan kemitraan hubungan terbatas tujuan khusus atau perusahaan profesional. Di
perusahaan tipikal, beberapa profesional bergabung bersama untuk berpraktik sebagai mitra, menawarkan audit dan layanan
lainnya. Mitra biasanya mempekerjakan staf profesional untuk membantu mereka dalam pekerjaan mereka.
Hierarki organisasi di kantor akuntan publik yang khas termasuk mitra, manajer, supervisor, senior atau
auditor yang bertanggung jawab, dan akuntan staf, dengan yang baru.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 26 15/2/18 15:37

Tabel 2-2 Tingkat dan Tanggung Jawab Staf
Tingkat Staf Pengalaman Rata-Rata Tanggung Jawab Khas
Staf akuntan 0–2 tahun Melakukan sebagian besar pekerjaan audit terperinci.
Senior atau penanggung jawab 2–5 tahun Berkoordinasi dan bertanggung jawab atas audit
auditor pekerjaan lapangan, termasuk mengawasi dan
meninjau pekerjaan staf.
Pengelola 5–7 tahun Membantu rencana penanggung jawab dan mengelola audit,
meninjau pekerjaan penanggung jawab, dan mengelola
hubungan dengan klien. Seorang manajer mungkin
bertanggung jawab atas lebih dari satu keterlibatan pada
saat yang sama.
Manajer senior 7–10 tahun Memimpin keterlibatan dan meninjau tim

kerja. Bekerja secara langsung dengan mitra dan
membantu dalam hubungan klien.
Pasangan 10+ tahun Memimpin keterlibatan, mengulas secara keseluruhan

pekerjaan audit, dan terlibat dalam keputusan audit yang
signifikan. Seorang mitra memiliki tanggung jawab utama
untuk melakukan audit dan memelihara hubungan klien.
karyawan biasanya mulai sebagai akuntan staf dan menghabiskan dua atau tiga tahun di setiap klasifikasi sebelum
mencapai status mitra. Judul posisi berbeda dari satu perusahaan ke perusahaan lain, tetapi struktur dasarnya sama di
semua perusahaan. Ketika kami mengacu pada "auditor," yang kami maksud adalah orang tertentu yang melakukan
beberapa aspek dari audit laporan keuangan. Biasanya ada satu atau lebih auditor dari setiap level pada penugasan yang
lebih besar.
Tabel 2-2 merangkum pengalaman dan tanggung jawab masing-masing klasifikasi. Sifat hierarki Kantor
Akuntan Publik membantu mempromosikan kompetensi dan audit berkualitas tinggi, karena individu di setiap
tingkat audit mengawasi dan meninjau pekerjaan orang lain di tingkat tepat di bawah mereka dalam struktur
organisasi. Seorang akuntan staf baru diawasi langsung oleh senior atau auditor yang bertanggung jawab.
Penanggung jawab, serta manajer dan mitra, akan meninjau pekerjaan staf akuntan. Penting untuk dicatat
bahwa tidak hanya pekerjaan akuntan staf yang ditinjau, tetapi juga pekerjaan yang bertanggung jawab,
manajer, manajer senior, dan mitra. Ini semua adalah bagian dari memastikan kualitas audit.
Persyaratan menjadi Akuntan Publik

Persyaratan untuk menjadi akuntan publik cukup ketat, termasuk memperoleh gelar sarjana dan gelar
Chartered Professional Accountant (CPA), yang membutuhkan penyelesaian pendidikan tingkat
pascasarjana, ujian profesional, dan pengalaman praktis. CPA juga harus memiliki izin akuntan publik.
PERIKSA KONSEP
C2-1 Bagaimana kantor akuntan publik diatur?
Siswa yang terdaftar dalam program CPA diharapkan untuk mengembangkan dua jenis kompetensi selama
periode pengalaman praktis mereka: kualitas dan keterampilan yang meresap, dan enam kompetensi teknis
(pelaporan keuangan, strategi dan tata kelola, akuntansi manajemen, audit dan jaminan, keuangan , dan
perpajakan). Siswa yang berencana menjadi akuntan publik harus menyelesaikan pilihan penjaminan dan
perpajakan dalam program pendidikan profesional dan memenuhi persyaratan jam khusus yang dapat dikenakan
biaya di kantor pelatihan CPA resmi.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 27 15/2/18 15:37

AUDIT BERAKSI 2-1

Kantor Akuntan Publik Besar versus Kecil
Jenis kantor akuntan publik apa yang Anda pilih untuk bekerja — firma pertimbangkan ketika memutuskan perusahaan besar versus kecil termasuk yang
besar atau kecil? Anda dapat mempertimbangkan jenis klien dan berikut ini:
layanan yang ditawarkan oleh perusahaan. Kantor akuntan publik besar • Perusahaan besar sering mempekerjakan dalam kelompok besar dengan 40 atau
cenderung menawarkan berbagai layanan asurans dan non-asurans, lebih akuntan baru yang dimulai sekaligus. Ini dapat menciptakan banyak tekanan
dan memiliki klien yang sangat beragam, baik dari segi ukuran maupun untuk bersaing dan bekerja lembur. Tetapi itu juga berarti akuntan baru memiliki
industrinya. Mereka juga melakukan sebagian besar audit perusahaan beberapa rekan untuk berbagi pengalaman, sedangkan akuntan di perusahaan
publik. Perusahaan kecil cenderung memiliki klien kecil dan menengah kecil mungkin tidak.
di berbagai industri. Namun, beberapa perusahaan kecil memang
• Perusahaan besar cenderung menginvestasikan banyak uang dalam pelatihan dan
mengkhususkan diri pada industri tertentu. Misalnya, fokus utama firma
pendampingan formal, sedangkan perusahaan kecil tidak dapat melakukan itu dan
Cowperthwaite Metha di Toronto adalah organisasi nirlaba kecil (yang
mempromosikan lebih banyak "belajar sambil jalan". Seorang akuntan baru
mencakup sekitar 120 pusat penitipan anak). Akuntan staf baru di
menjelaskan, “Saya benar-benar harus belajar sambil bekerja. Ini bagus untuk
perusahaan kecil diberi berbagai klien dan tugas dan mulai menangani
karier saya, tapi sulit pada awalnya. ” Selain itu, Anda perlu bergantung pada
klien dengan sangat cepat. Sebaliknya,
supervisor Anda untuk melatih Anda. Ini bisa menjadi tantangan di perusahaan kecil
"ketika orang yang seharusnya mengikuti pelatihan, Anda sangat sibuk menangani
beban kerja mereka sendiri".
Terlepas dari jenis klien, lingkungan kerja perusahaan besar bisa sangat berbeda • Untuk akuntan baru yang ingin melihat bagian lain Kanada atau dunia, firma
dari perusahaan kecil. Seorang lulusan baru-baru ini diwawancarai di Inkubator Karir, sebuah internasional besar menawarkan banyak kesempatan untuk relokasi atau
majalah karir online untuk mahasiswa dan lulusan Kanada, menjelaskan lingkungan penugasan jangka pendek di negara lain.
kerja yang berbeda: “Jika Anda menginginkan lingkungan yang santai dan bersahabat,
Sumber: Vicky Tobianah, "Untuk ukuran kantor akuntan apa Anda harus bekerja — kecil atau
lebih baik bekerja untuk perusahaan yang lebih kecil. Tetapi jika Anda adalah orang
besar?" Inkubator Karir, 13 September 2011, diakses 22 Juni,
yang sangat ramah dan kompetitif, maka Anda mungkin menyukai perusahaan yang 2017, di http://talentegg.ca/incubator/2011/09/13/what-size-
lebih besar dengan lebih baik. " Hal lain untuk firma-akuntansi-harus-Anda-bekerja-di-kecil-atau-besar /. Cowperthwaite Metha,
Tentang kami, diakses 22 Juni 2017, di http://187gerrard.com/about/.
Sementara semua akuntan publik berbagi keahlian yang sama dan bekerja di industri yang sama, lingkungan
kerja perusahaan besar dan perusahaan kecil berbeda. Auditing in Action 2-1 memberikan wawasan dari lulusan
akuntansi baru-baru ini tentang pengalaman mereka di berbagai kantor akuntan publik.
LO 2 Identifikasi organisasi
yang mempengaruhi profesi akuntan
ORGANISASI YANG MEMPENGARUHI PROFESI
publik dan perannya.
AKUNTANSI PUBLIK KANADA
Pengguna laporan keuangan mempercayai auditor untuk membuktikan integritas laporan keuangan. Untuk menjaga
kepercayaan tersebut, auditor harus secara konsisten melakukan audit berkualitas tinggi. Ada beberapa organisasi, yang
akan kita bahas di bagian ini, yang memberikan pengawasan, mengembangkan standar dan panduan profesional, dan
melembagakan program pendidikan untuk meningkatkan kemungkinan kualitas audit yang tinggi dan perilaku profesional.
CPA Kanada
CPA Kanada, yang mewakili profesi CPA secara nasional dan internasional, adalah organisasi payung
untuk penunjukan CPA dan badan akuntansi provinsi. CPA Kanada memainkan peran kunci dalam
kualitas audit. Ini mendukung pengaturan standar akuntansi, audit, dan jaminan untuk bisnis,
organisasi nirlaba, dan pemerintah. Ini juga meningkatkan kualitas audit melalui beberapa upaya
kolaboratif dengan regulator, seperti Dewan Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB).
Peran penting CPA Kanada lainnya adalah bantuannya kepada badan akuntan provinsi dalam
mengembangkan standar kualifikasi seragam untuk penerimaan CPA dan mempertahankan standar perilaku
profesional yang sesuai. Itu bertanggung jawab untuk
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 28 15/2/18 15:37

mengembangkan Program Pendidikan Profesional CPA (CPA PEP) dan Ujian Akhir Umum CPA
(CFE).
CPA Kanada juga menyediakan berbagai layanan anggota dan literatur profesional; melakukan penelitian dan
mengembangkan panduan tentang isu-isu terkini di bidang akuntansi, asurans, pelaporan keuangan, manajemen
risiko, dan tata kelola; dan membina hubungan dengan pemangku kepentingan utama secara nasional dan
internasional. Ini memainkan peran penting dalam mempromosikan profesi akuntansi melalui penyelenggaraan
konferensi nasional dan kampanye periklanan, mendorong layanan jaminan baru, dan mengembangkan sertifikasi
spesialis untuk membantu pasar dan memastikan kualitas layanan di bidang praktik khusus.
Organisasi CPA Provinsi

CPA individu bukan anggota CPA Kanada, melainkan anggota organisasi CPA provinsi mereka. Badan
akuntansi provinsi ini bertanggung jawab untuk mempertahankan penerimaan, perizinan, dan
persyaratan pendidikan berkelanjutan wajib; melakukan review terhadap kantor akuntan publik;
menyelidiki pengaduan; dan mendisiplinkan anggota, perusahaan, dan siswa.
Auditing and Assurance Standards Board (AASB)

Kanada Auditing and Assurance Standards Board (AASB) memiliki kewenangan, melalui tindakan korporasi Auditing dan Assurance
bisnis federal dan provinsi dan undang-undang sekuritas, untuk menetapkan standar audit yang diterima secara Dewan Standar (AASB) -
dewan independen CPA
umum (GAAS) untuk audit laporan keuangan. AASB juga menetapkan standar untuk layanan lain yang ditawarkan
Kanada yang memiliki
oleh akuntan publik, seperti
tanggung jawab untuk menerbitkan
standar jaminan untuk informasi nonkeuangan dan penugasan peninjauan, serta standar untuk layanan standar audit dan asurans untuk audit
non-asurans seperti kompilasi dan penugasan prosedur yang disepakati. Sementara AASB berkomitmen laporan keuangan dan jenis asurans
untuk mengadopsi Standar Internasional tentang Audit (ISA) sebagai Standar Audit Kanada (CAS), AASB lainnya serta perikatan jasa terkait.
memainkan peran penting dalam memastikan bahwa sudut pandang Kanada disajikan kepada Badan
Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB). AASB didanai oleh CPA Canada dan anggota dewannya Standar jaminan —Standar
adalah sukarelawan yang ditunjuk oleh Auditing and Assurance Standards Oversight Board (AASOB). untuk pengikatan jaminan
selain laporan keuangan
historis. Persyaratan
disertakan dalam "Standar Kanada
Lainnya" di Buku Pegangan CPA Kanada
Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional — Jaminan.
Standar jaminan dikeluarkan oleh
Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB) adalah badan penentu standar independen
Auditing dan Dewan Standar
yang menetapkan standar internasional untuk audit dan jaminan, dan standar terkait lainnya. Ia juga Jaminan.
bertanggung jawab untuk memfasilitasi konvergensi audit internasional dan nasional dan standar
jaminan. Pada saat penulisan, lebih dari 113 yurisdiksi menggunakan atau sedang dalam proses
mengadopsi Standar Internasional tentang Audit (ISA). IAASB terdiri dari ketua penuh waktu dan 17
anggota sukarelawan, yang ditunjuk oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC).
Dewan Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB)

Setelah Sarbanes-Oxley Act of 2002 disahkan di Amerika Serikat yang membentuk Dewan Pengawas
Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB), badan serupa diimplementasikan di Kanada yang disebut Dewan
Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB) ( www.cpab-ccrc.ca).
Misi CPAB adalah untuk berkontribusi pada kepercayaan publik terhadap integritas pelaporan keuangan dalam
pelaporan emiten di Kanada dengan mempromosikan regulasi yang efektif dan audit independen berkualitas tinggi.
(Istilah "penerbit pelapor" digunakan untuk menggambarkan perusahaan publik dan dana mutual yang terdaftar di
bursa efek Kanada yang diperlukan untuk mengajukan laporan keuangan tahunan yang diaudit dengan bursa listing
mereka.)
Untuk mencapai misinya, CPAB berfokus pada empat prioritas: inspeksi yang efektif, manajemen risiko,
kepemimpinan pemikiran, dan keterlibatan pemangku kepentingan. Peran kunci CPAB adalah program
pemeriksaan praktiknya. Kantor akuntan publik diharuskan untuk mendaftar dengan CPAB dan tunduk pada
inspeksi kendali mutu oleh CPAB jika mereka mengaudit "penerbit pelapor." Pada saat penulisan, ada 284
perusahaan terdaftar di CPAB
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 29 15/2/18 15:37

situs web. 1 Dari total itu, terdapat 153 perusahaan Kanada, 58 Amerika, 13 Australia, 11 Inggris, dan 6
perusahaan Hong Kong, dengan sisanya dari berbagai negara di dunia.
Selain program inspeksi praktiknya, CPAB memainkan peran penting dalam meningkatkan kualitas audit melalui
kepemimpinan pemikiran dan kegiatan keterlibatan pemangku kepentingan. Misalnya, CPAB telah menyelenggarakan
beberapa Simposium Kualitas Audit, di mana regulator internasional, CPA Kanada, auditor, dan berbagai pemangku
kepentingan lainnya berbagi pandangan mereka tentang cara-cara untuk meningkatkan kualitas audit.
Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)

Dipicu oleh kebangkrutan dan dugaan kegagalan audit yang melibatkan perusahaan seperti Enron dan
WorldCom, Undang-Undang Sarbanes-Oxley dianggap oleh banyak orang sebagai undang-undang paling penting
yang mempengaruhi profesi audit Amerika sejak Undang-Undang Sekuritas 1933 dan 1934. Ketentuan UU secara
dramatis mengubah hubungan antara perusahaan terbuka dan perusahaan audit mereka.
The Sarbanes-Oxley Act mendirikan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB),
yang ditunjuk dan diawasi oleh Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC). Seperti CPAB, PCAOB
memberikan pengawasan bagi auditor perusahaan publik dan melakukan inspeksi terhadap firma audit.
Namun, tidak seperti CPAB, CPAB juga menetapkan standar audit dan kontrol kualitas untuk audit
perusahaan publik. Inilah perbedaan utama antara pendekatan Kanada dan Amerika. Di Kanada,
meskipun CPAB akan memberikan umpan balik tentang proses penetapan standar, pengaturan standar
adalah tanggung jawab AASB. Perbedaan lainnya adalah bahwa standar audit untuk audit perusahaan
swasta dikeluarkan oleh American Institute of Certified Public Accountants ( www.aicpa.org). AICPA,
yang mirip dengan CPA Kanada, adalah organisasi payung untuk penunjukan Akuntan Publik
Bersertifikat AS dan asosiasi Akuntan Publik Bersertifikat negara bagian. Di Kanada, hanya ada satu set
standar audit dan satu setter standar (AASB).
Di Amerika Serikat, PCAOB melakukan inspeksi terhadap firma akuntansi terdaftar untuk menilai
kepatuhan mereka terhadap aturan PCAOB dan SEC, profesional
AUDIT BERAKSI 2-2

Peran Kanada di Global Standards Arena
Meskipun merupakan negara yang relatif kecil, Kanada memainkan peran penting perspektif dan memiliki manfaat ketika kami mengembangkan standar buatan Kanada. "
dalam mengembangkan Standar Jaminan Internasional. Sejak pertemuan pertamanya
pada tahun 1978, beberapa orang Kanada telah bertugas di Badan Standar Audit dan Komentar Jensen juga menyoroti bahwa Kanada tidak secara otomatis
Jaminan Internasional (IAASB), bertindak sebagai penasihat teknis, dan memimpin mengadopsi ISA, seperti yang dia jelaskan: "Saya juga mencatat bahwa kami memiliki
beberapa gugus tugas untuk mengembangkan atau mengklarifikasi berbagai standar. kemampuan untuk membuat amandemen ISA untuk keadaan khusus Kanada ketika
Pada 1985–87, Justin Fryer Kanada menjadi ketua IAASB. kami merasa bahwa hal itu adalah untuk kepentingan publik bagi orang Kanada."
Bagian penting dari proses penetapan standar AASB, yang memastikan bahwa standar
Darrell Jensen, ketua Dewan Standar Audit dan Jaminan Kanada berkualitas tinggi, adalah penelitian dan konsultasi dengan semua pemangku
(AASB) saat ini, menjelaskan apa artinya ini bagi reputasi Kanada dan kepentingan — bukan hanya profesi audit.
pengaruhnya di arena standar internasional: “Partisipasi kami sangat kuat

Sumber: IAASB, Badan Audit dan Penjaminan Internasional: Sejarah Singkat Perkembangan
dengan kegiatan Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional, dan dan Kemajuannya, 2007. Daniella Girgenti & Glenn Rioux, dalam “Dia berkata, dia berkata:
suara Kanada dihormati. Saya terkesan dengan pengaruh yang kami miliki Tanya Jawab dengan pimpinan dewan standar audit,” Majalah CPA, April 2014. Kutipan
dicetak ulang dengan izin dari Chartered Professional Accountants of Canada, Toronto,
terhadap pengembangan ISA. Saya juga berpikir bahwa perspektif yang
Canada. Setiap perubahan pada materi asli adalah tanggung jawab penulis (dan / atau
kita peroleh dengan berpartisipasi aktif di tingkat internasional memberi
penerbit) dan belum ditinjau atau didukung oleh Chartered Professional Accountants of
kita pandangan yang lebih luas Canada.
1 Berdasarkan Dewan Akuntabilitas Publik Kanada, “Perusahaan yang berpartisipasi,” diakses 11 Agustus 2017, di http://www.cpab-ccrc.ca/en/firms/Pages/default.aspx.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 30 15/2/18 15:37

standar, dan kebijakan pengendalian kualitas masing-masing perusahaan. PCAOB mewajibkan inspeksi
tahunan terhadap firma akuntansi yang mengaudit lebih dari 100 emiten dan inspeksi terhadap firma terdaftar
lainnya setidaknya sekali setiap tiga tahun. Mirip dengan CPAB, pelanggaran dapat mengakibatkan tindakan
disipliner oleh PCAOB dan dilaporkan ke SEC. Pada tahun 2016, 40 firma audit Kanada terdaftar di PCAOB;
31 di antaranya harus diperiksa karena secara rutin menerbitkan laporan audit pada emiten AS. 2 Antara 2005
dan 2015, PCAOB melakukan 137 inspeksi terhadap firma audit Kanada; sebagian besar inspeksi ini
dilakukan bersama-sama dengan CPAB.
Komisi Sekuritas Provinsi

Regulasi sekuritas di Kanada adalah masalah provinsi; oleh karena itu, perusahaan yang menerbitkan
sekuritas di Kanada harus mematuhi aturan yang ditetapkan oleh komisi sekuritas provinsi. Organisasi Sekuritas provinsi
payung nasional, Administrator Sekuritas Kanada (www.csa-acvm.ca), menetapkan kebijakan yang komisi —Provinsi
organisasi dengan hukum semu
disetujui oleh komisi anggota. Komisi sekuritas provinsi bertanggung jawab untuk mengatur pembelian
status yang mengatur peraturan sekuritas
dan penjualan sekuritas dalam yurisdiksi mereka.
dalam yurisdiksi mereka.
Tindakan komisi sekuritas memiliki implikasi penting bagi auditor perusahaan publik. Misalnya, CSA
bertanggung jawab atas persyaratan bahwa auditor perusahaan yang terdaftar harus mendaftar dan
diinspeksi oleh CPAB. Demikian pula, ketika profesi audit Kanada mengusulkan agar auditor
mengeluarkan opini audit tentang pengendalian internal, seperti yang dipersyaratkan di Amerika Serikat,
Komisi Sekuritas British Columbia berhasil menghentikan proposal ini atas dasar biaya yang tidak perlu
bagi penerbit pelapornya (mayoritas dari siapa yang kecil).
Komisi sekuritas provinsi juga memiliki kemampuan untuk menuntut akuntan publik dan perusahaan yang
mereka audit. Baru-baru ini, Komisi Sekuritas Ontario (OSC), komisi sekuritas terbesar, mendenda CEO dan
ketua dewan direksi Zungui Haixi Corporation atas beberapa pelanggaran hukum sekuritas Ontario, yang
termasuk memberlakukan pembatasan pada ruang lingkup prosedur audit audi Zungui. - tor selama auditnya.
Meskipun OSC jarang membuat tuduhan terhadap auditor, dalam kasus ini OSC melakukannya. Faktanya, ini
adalah keempat kalinya tuduhan semacam itu diajukan terhadap auditor oleh OSC selama 23 tahun terakhir.
Namun, pada tahun yang sama, OSC juga membuat tuduhan terkait audit lain dan banyak pengamat
menganggap hal ini sebagai indikasi bahwa auditor Kanada berada di bawah pengawasan yang lebih ketat
daripada di masa lalu. 3
Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC)

Banyak perusahaan besar Kanada terdaftar di bursa saham Amerika, dan oleh karena itu harus memenuhi
persyaratan tersebut Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC). SEC membantu dalam memberikan informasi Sekuritas dan Bursa
yang andal kepada investor di perusahaan publik untuk membuat keputusan investasi. Meskipun SEC telah Komisi (SEC) —Sebuah AS
agen federal yang mengawasi tertib
mengambil posisi bahwa prinsip akuntansi dan standar audit harus ditetapkan oleh PCAOB atau profesi,
pasar sekuritas. SEC membantu
namun SEC masih memiliki pengaruh yang cukup besar dalam menetapkan prinsip akuntansi yang diterima
dalam memberikan informasi yang
secara umum dan persyaratan pengungkapan untuk laporan keuangan. andal kepada investor di perusahaan
publik untuk membuat keputusan
Seperti halnya regulator sekuritas Kanada, SEC memainkan peran penting bagi akuntan publik yang investasi.
mengaudit perusahaan publik. SEC memiliki kekuatan untuk menetapkan aturan mengenai akuntan publik serta
menuntut mereka (dan perusahaan yang mereka audit) karena melanggar peraturan SEC. Sementara mayoritas
dari tindakan penegakan hukum ini bertentangan dengan auditor Amerika, SEC memiliki kewenangan untuk
menuntut auditor manapun, terlepas dari lokasinya, sehubungan dengan audit perusahaan yang terdaftar di
bursa saham AS. Misalnya, dalam beberapa tahun terakhir, SEC telah melakukan tindakan penegakan hukum
terhadap dua mitra audit Kanada yang telah melanggar SEC.
2 Dewan Pengawas Akuntabilitas Perusahaan Publik, diakses 20 Oktober 2016, di https: // pcaobus. org / Pendaftaran / Perusahaan /
halaman / terdaftarfirms.aspx.
3 Berdasarkan Jeff Buckstein, "Tuduhan audit baru terhadap E&Y", Garis bawah, September 2013.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 31 15/2/18 15:37

aturan independensi auditor, dua mitra audit Inggris untuk audit yang kurang dari anak perusahaan Inggris yang telah melakukan
kecurangan akuntansi, dua belas mitra Brasil untuk menerbitkan laporan audit yang salah secara material dan mengubah kertas
kerja untuk menyembunyikan kekurangan audit, dan empat firma afiliasi Empat Besar China karena menolak untuk memproduksi.
mengaudit kertas kerja dan dokumen lain yang terkait dengan perusahaan yang berbasis di China yang sedang diselidiki oleh
SEC.
Kewajiban hukum
Kemampuan individu serta klien untuk menuntut kantor akuntan publik memberikan pengaruh yang cukup besar pada
cara akuntan publik melakukan diri dan audit. Seperti yang disoroti dalam kasus Sino-Forest Corp. baru-baru ini, ini bisa
menjadi proses yang mahal. Dalam kasus itu, seorang hakim Ontario menyetujui kesepakatan senilai $ 117 juta untuk
menyelesaikan tuduhan yang dibuat oleh investor bahwa Ernst & Young gagal melakukan audit yang sesuai.
PERIKSA KONSEP
C2-2 Faktor eksternal apa yang memastikan bahwa perikatan audit dan asurans diselesaikan di a
standar kualitas yang tinggi?
C2-3 Organisasi mana yang mengembangkan dan memelihara standar yang digunakan akuntan publik?
Identifikasi tiga organisasi yang terlibat dalam pengaturan standar untuk profesi PA.
LO 3 Jelaskan bagaimana Buku Pegangan

CPA Kanada — Jaminan
IKHTISAR STANDAR JAMINAN CPA CANADA
sudah diatur.
Itu Buku Pegangan CPA Kanada — Jaminan mewakili persyaratan otoritatif yang mendasari audit laporan
keuangan, jenis perikatan asurans lainnya, dan aktivitas jasa terkait yang dilakukan oleh akuntan publik.
Tabel 2-3 memberikan gambaran umum tentang bagaimana buku pegangan ini disusun.
Tabel 2-3 Sekilas tentang Buku Pegangan CPA Kanada — Jaminan
Bagian Penjelasan
Kata pengantar Bagian ini menjelaskan bagaimana Buku Pegangan diatur. Itu juga menjelaskan
otoritas dari berbagai seksi. Praktisi harus mematuhi semua standar
Kanada yang relevan dengan perikatan.
Standar Kanada pada Standar kualitas sistem kantor akuntan publik

Kontrol kualitas kontrol.
Auditing Kanada Standar untuk audit laporan keuangan.

Standar (CAS)
Kanada lainnya Standar untuk (1) audit informasi selain keuangan

Standar (OCS) laporan keuangan, (2) penelaahan atas laporan keuangan dan informasi lainnya,
dan (3) perikatan jasa terkait lainnya.
Jaminan dan Dari waktu ke waktu, AASB mengeluarkan pedoman untuk masalah yang mendesak atau
Layanan terkait keadaan Kanada yang unik. Panduan memiliki status dan otoritas yang sama dengan
Pedoman (AuG) aplikasi dan materi penjelasan lainnya dalam standar. Namun, pedoman tidak
memaksakan persyaratan; sebaliknya, mereka dimaksudkan untuk membantu
praktisi.
Standar Kanada aktif Standar ini berkaitan dengan keterlibatan yang berada dalam cakupan Buku
Standar Asosiasi Pegangan. Tujuan dari bagian ini adalah untuk menjelaskan tanggung jawab
(CSOA 5000) profesional akuntan publik ketika:
● entitas meminta izin untuk menggunakan laporan atau nama PA sehubungan

dengan informasi yang menyertai;
● entitas meminta untuk menggunakan laporan PA dalam bahasa lain; dan
● PA menjadi sadar akan penggunaan laporan atau nama yang tidak tepat.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 32 15/2/18 15:37

pelatihan dan kemahiran dalam mengaudit. " Masyarakat mengharapkan bahwa semua profesional akan
berusaha untuk mengikuti teknik dan metodologi terbaru. Akuntan profesional diharuskan untuk menghadiri
sejumlah kursus pendidikan profesional berkelanjutan dalam setahun.
Auditor tidak boleh melakukan audit terhadap klien kecuali jika auditor tersebut memiliki pengetahuan tentang
bisnis dan industri klien tersebut, dan tentang aspek teknis audit. Misalnya, audit perusahaan asuransi
membutuhkan pengetahuan tentang audit cadangan polis yang merupakan bagian penting dari kewajiban
perusahaan asuransi. Banyak firma akuntansi yang lebih besar membentuk kelompok spesialisasi industri di dalam
firma yang bertanggung jawab atas semua audit dalam spesialisasi mereka.
Aturan 204 — Kemerdekaan Nilai audit sangat bergantung pada persepsi publik tentang audit kemerdekaan
Kemerdekaan —Ketidakberpihakan dalam auditor. Alasan mengapa banyak pengguna yang beragam bersedia untuk mengandalkan opini audit PA
melakukan layanan profesional. terkait kewajaran laporan keuangan adalah karena pengguna mengharapkan PA memiliki sudut pandang
yang tidak bias. Aturan perilaku profesional mensyaratkan anggota yang terlibat dalam praktik akuntan publik
untuk bersikap independen ketika mereka melaksanakan jasa asurans dan perikatan prosedur audit tertentu
(kita akan membahas jenis perikatan ini di Bab 20). PA harus bebas dari pengaruh, kepentingan, atau
hubungan apa pun yang mengganggu penilaian profesional atau objektivitas.
Kemandirian dianggap mencakup dua dimensi: "sebenarnya kemerdekaan" dan "kemandirian

Sebenarnya kemerdekaan -itu dalam penampilan". Sebenarnya kemerdekaan ada ketika auditor benar-benar mampu
kemampuan auditor untuk mengambil mempertahankan sikap tidak bias selama audit.
sudut pandang yang tidak bias dalam
Kemandirian dalam penampilan adalah hasil dari penafsiran orang lain atas kemerdekaan ini. Jika
kinerja profesional
auditor sebenarnya independen tetapi pengguna percaya bahwa mereka adalah advokat bagi klien,
jasa.
sebagian besar manfaat fungsi audit akan hilang. Kami akan membahas kerangka konseptual dari
Kemandirian dalam penampilan - standar kemerdekaan nanti di bab ini.
penampilan auditor
mempertahankan sudut pandang yang tidak
bias di mata orang lain.

Aturan 205 — Dokumen dan representasi lisan yang salah dan menyesatkan Tidak ada anggota, baik di akuntan
publik atau industri, dapat menandatangani atau mengasosiasikan dengan informasi yang salah atau menyesatkan (ini
termasuk surat, laporan, dan pernyataan tertulis atau lisan) atau gagal untuk mengungkapkan kelalaian material dari
laporan keuangan. PA bisa kehilangan kepercayaan dalam manajemen saat informasi dirahasiakan. Pengguna laporan
keuangan yang disusun atau diaudit oleh akuntan profesional berhak untuk meyakini bahwa laporan keuangan telah
lengkap dan menyajikan secara wajar posisi keuangan perusahaan, meyakini bahwa laporan keuangan tersebut tidak salah
dan menyesatkan, serta mengandalkan integritas dari laporan keuangan. akuntan yang terlibat.
Aturan 206 — Kepatuhan dengan standar profesional PA harus mematuhi standar profesional
saat menyiapkan dan mengaudit laporan keuangan. Standar ini mencakup standar badan profesional
tetapi, yang lebih penting, standar akuntansi dan GAAS sebagaimana diatur dalam Buku Pegangan
CPA Kanada — Jaminan.
Aturan 208 — Kerahasiaan informasi Aturan perilaku untuk PA menyatakan bahwa anggota tidak boleh
mengungkapkan informasi rahasia klien atau informasi pemberi kerja tanpa persetujuan khusus dari klien atau
pemberi kerja. Aturan juga melarang penggunaan informasi rahasia atau orang dalam untuk mendapatkan
Rahasia atau di dalam keuntungan atau keuntungan. Persyaratan kerahasiaan berlaku untuk semua layanan yang disediakan oleh kantor
informasi -informasi klien akuntan publik, termasuk layanan pajak dan manajemen.
yang tidak dapat diungkapkan tanpa
izin khusus dari
Selama audit atau jenis perikatan lainnya, praktisi memperoleh sejumlah besar informasi yang bersifat
klien kecuali dalam penyelidikan profesional
atau hukum yang berwibawa.

rahasia, termasuk gaji petugas, harga produk dan rencana periklanan, dan data biaya produk. Jika auditor
membocorkan informasi ini kepada pihak luar atau karyawan klien yang telah ditolak aksesnya ke informasi
tersebut, hubungan mereka dengan manajemen akan menjadi tegang dan, dalam kasus yang ekstrim, akan
menyebabkan kerugian bagi klien. Seperti yang telah kita lihat dalam sketsa pembukaan yang melibatkan
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 58 15/2/18 15:40

Seorang akuntan publik bersertifikat Amerika, jenis pelanggaran ini dapat merusak karir PA, serta
reputasi firma dan profesinya.
Biasanya, kertas kerja kantor akuntan publik dapat diberikan kepada orang lain hanya dengan izin
tertulis dari klien. Ini adalah kasus bahkan jika PA menjual praktiknya ke kantor akuntan publik lain
atau bersedia mengizinkan auditor pengganti untuk memeriksa kertas kerja yang disiapkan untuk
mantan klien. Izin tidak diperlukan dari klien, namun, jika kertas kerja diambil alih oleh pengadilan,
atau digunakan sebagai bagian dari inspeksi praktik atau sehubungan dengan sidang disipliner. Jika
kertas kerja dipanggil, klien harus segera diberitahu, karena klien dan pengacara klien mungkin ingin
menggugat panggilan pengadilan tersebut.
Meskipun aturan perilaku profesional berkenaan dengan kerahasiaan cukup jelas, auditor
mungkin dihadapkan pada situasi di mana dia harus memilih antara kerahasiaan dan aturan perilaku
lain atau tindakan lain. Misalnya, dalam situasi Qin tentang Produk Hutan Paquette, ia dihadapkan
pada konflik antara kewajibannya menjaga kerahasiaan dan kewajibannya untuk melindungi
kepentingan umum.
Aturan 210 — Konflik kepentingan Jika seorang auditor diminta untuk memberikan layanan asurans untuk dua
atau lebih klien yang merupakan pesaing, maka auditor perlu mendapatkan persetujuan dari setiap klien dan juga
harus menggunakan prosedur untuk melindungi informasi rahasia. Seperti yang telah kita bahas, akses auditor ke
informasi rahasia dapat menciptakan konflik kepentingan. Auditor dapat memperoleh informasi dari satu klien
asurans yang mungkin penting bagi yang lain. Misalnya, auditor menemukan bahwa klien memiliki informasi
keuangan yang serius dan juga merupakan auditor pemasok utama klien tersebut. Jika pemasok tidak mengetahui
informasi ini, auditor tidak dapat menggunakan informasi ini dan menyarankan pemasok untuk menuliskan piutang.
Namun, auditor memiliki konflik kepentingan yang harus diselesaikan.
Aturan 211 — Kewajiban untuk melaporkan pelanggaran Kode CPA Kode Etik CPA dari badan
akuntansi profesional mengharuskan anggota yang mengetahui pelanggaran peraturan anggota lain untuk
melapor ke komite disiplin profesi setelah terlebih dahulu menasihati anggota tersebut tentang maksud
untuk membuat laporan. Tubuh mengatur dirinya sendiri. Anggota harus diberi tahu tentang maksud untuk
melaporkan pelanggaran jika ada keadaan yang meringankan yang tidak disadari oleh anggota pelapor.
Aturan 214 — Kutipan dan tagihan biaya Anggota harus memperoleh informasi yang memadai
sebelum memberikan penawaran biaya. Misalnya, untuk melakukan perikatan audit, penting untuk
memahami kebijakan akuntansi klien dan kontrol internal. Oleh karena itu, untuk mengestimasi biaya,
auditor perlu melakukan penilaian yang sesuai terhadap kebijakan akuntansi klien dan pengendalian
internal.
Aturan 215 — Biaya kontinjensi Pembebanan biaya berdasarkan hasil audit, seperti pemberian
pinjaman oleh bank, dapat dengan mudah mengganggu independensi auditor. Biaya kontinjensi
dilarang untuk audit, reviu, perikatan kompilasi, dan perikatan lain yang mengharuskan auditor
bersikap objektif.
Aturan 217 — Iklan, permintaan, dan dukungan Reputasi sebuah profesi tidak akan meningkat jika
anggota secara terbuka meminta klien satu sama lain atau terlibat dalam periklanan yang terlalu agresif,
memuji diri sendiri, atau mengkritik anggota lain dari profesi tersebut atau yang membuat klaim yang tidak
dapat dibuktikan kebenarannya. Akibatnya, badan akuntansi profesional di Kanada melarang permintaan klien
PA lain dan iklan yang tidak sesuai dengan standar tinggi profesi. Selain itu, saat mendukung produk atau
layanan, Otoritas Jasa Keuangan harus berhati-hati agar tidak menimbulkan konflik kepentingan atau merusak
objektivitas.
BAGIAN 3 saya ETIKA PROFESIONAL DAN KEWAJIBAN HUKUM 59
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 59 15/2/18 15:40

Aturan 218 — Penyimpanan dokumentasi dan kertas kerja PA berkewajiban menyimpan dokumen
untuk jangka waktu yang wajar. Hal ini diperlukan untuk melaksanakan layanan profesional dengan benar
serta dalam kasus litigasi, inspeksi praktik, atau audiensi disipliner. Beberapa dokumentasi mungkin perlu
disimpan tanpa batas waktu (ini biasanya disertakan dalam apa yang disebut sebagai File Permanen).
Dokumentasi ini dapat mencakup laporan keuangan; perjanjian, kontrak, dan sewa; menit; informasi investasi
/ saham modal; pengembalian pajak dan pemberitahuan penilaian; dan jadwal kontinuitas rinci untuk item
seperti aset modal dan pajak masa depan.
PERIKSA KONSEP
C3-3 Jelaskan perlunya kode etik profesional untuk PA.

C3-4 Jelaskan aturan biaya kontinjensi. Mengapa aturan ini perlu?
Kolega Profesional
Pembukaan Kode Perilaku CPAC menekankan bahwa prinsip-prinsip fundamental berikut harus memandu hubungan
kolegial: bahwa kepentingan klien ditempatkan di atas kepentingan anggota atau firma dan bahwa sopan santun dan
kerja sama profesional diharapkan setiap saat. Kedua aturan yang kami diskusikan menunjukkan bagaimana
kolegialitas merupakan persyaratan yang diperlukan untuk kualitas audit.
Aturan 302 — Komunikasi dengan pendahulu Kode Etik CPA mensyaratkan bahwa (calon) auditor pengganti,
sebelum menerima penunjukan sebagai auditor, berkomunikasi dengan auditor yang sedang menjabat untuk
menanyakan apakah pemegang jabatan mengetahui keadaan apa pun yang mungkin menghalangi penerus untuk
menerima penunjukan tersebut. Pengganti akan meminta klien potensial untuk memberi wewenang kepada
incumbent untuk memberikan informasi yang diminta. Jika klien menolak untuk melakukannya, penerus harus
enggan menerima janji karena kemungkinan besar klien menyembunyikan sesuatu.
Aturan tersebut juga mensyaratkan bahwa incumbent segera menanggapi permintaan penerus
dan jujur dalam menanggapi. Komunikasi antara incumbent dan penerus penting karena mencegah
penerus secara tidak sadar menerima janji temu yang mungkin, jika semua fakta diketahui, ditolak.
Misalnya, jika incumbent mengundurkan diri setelah menemukan bahwa manajemen klien tidak jujur
dan terlibat dalam penipuan, tidak mungkin ada kantor akuntan publik yang akan menerima klien jika
incumbent mengungkapkan pengetahuan tersebut. Singkatnya, komunikasi yang diperlukan
melindungi calon penerus, dan juga profesinya, dari terlibat dengan klien yang tidak diinginkan.
Aturan 303 — Penyediaan informasi klien Seorang pendahulu harus memberikan informasi yang wajar kepada
penerus tentang klien. Biasanya, pendahulu tidak diharapkan untuk memberikan salinan lebih dari informasi yang
berkaitan dengan laporan keuangan dan pengembalian pajak tahun sebelumnya. Kesopanan profesional
menyatakan bahwa preses- sor bekerja sama dan memungkinkan penerus untuk meninjau kertas kerja, dan
menjawab pertanyaan penerus. Ini tidak hanya memastikan kelancaran transisi, tetapi juga memungkinkan PA
untuk memenuhi Buku Pegangan CPA Kanada — Jaminan Persyaratan auditor untuk memperoleh informasi yang
berkaitan dengan saldo awal.
PERIKSA KONSEP
C3-5 Identifikasi keadaan di mana PA dapat mengungkapkan informasi rahasia tanpa

izin klien.
C3-6 Bagaimana komunikasi dengan auditor pendahulu meningkatkan kualitas audit?
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 60 15/2/18 15:40

STANDAR KEMERDEKAAN LO 5 Identifikasi dan evaluasi

ancaman terhadap kemerdekaan
UNTUK KETERLIBATAN JAMINAN dan merekomendasikan yang sesuai
perlindungan untuk menghilangkan atau
Aturan 204.1 hingga 204.10 memberikan kerangka berbasis prinsip yang sistematis untuk menilai independensi untuk mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.
perikatan asurans. Karena tidak mungkin untuk tidak memiliki hubungan dengan orang lain, maksud dari kerangka
kerja ini adalah untuk menyediakan PA sarana yang digunakan untuk "mengevaluasi signifikansi hubungan ekonomi,
keuangan, dan lainnya dalam kaitannya dengan apa yang akan dianggap dapat diterima oleh pengamat yang wajar di
menjaga kemerdekaan. ” 4 Dalam Auditing in Action 3-1, SEC mengacu pada kriteria yang sama dalam menilai tindakan
mitra.
Gambar 3-2 memberikan gambaran umum tentang standar, yang mengharuskan auditor untuk: (1) mengidentifikasi
ancaman; (2) mengevaluasi signifikansi ancaman dan menentukan apakah ada pengamanan yang dapat diterapkan
untuk menghilangkan ancaman; dan (3) untuk setiap ancaman yang tidak signifikan, dokumentasikan alasannya. Gambar
3-2 menyoroti fakta bahwa penting juga untuk mempertimbangkan apakah ada larangan yang akan menghalangi
pelaksanaan atau penyelesaian perikatan yang diusulkan.
Identifikasi Ancaman
Saat memutuskan untuk menerima klien jaminan baru atau terus memberikan layanan jaminan kepada klien yang sudah ada,
PA akan mengevaluasi apakah layanan tersebut menimbulkan ancaman terhadap independensi. Lima ancaman
kemerdekaan adalah kepentingan pribadi, peninjauan kembali,
AUDIT BERAKSI 3-1

Ketika Hubungan Klien yang Berhasil Melintasi Batas
Seperti semua profesional, mengembangkan hubungan klien yang sukses teks, email, dan pesan suara. CFO dan mitra sering menyebut satu sama lain
diperlukan untuk akuntan publik. Hal ini memungkinkan PA untuk memberikan sebagai teman dan berbagi informasi pribadi yang tidak biasa dalam hubungan
perikatan jaminan kualitas dan, melalui pengetahuan mereka yang mendalam profesional.
tentang operasi klien mereka, PA dapat memberikan wawasan yang berharga Dalam kedua kasus tersebut, SEC menegaskan bahwa "investor yang wajar
kepada klien. Namun, tidak seperti kebanyakan profesional, PA harus independen, dengan pengetahuan tentang semua fakta dan keadaan yang relevan" dari hubungan
dan seringkali ada garis tipis antara hubungan auditor-klien yang sesuai dan tidak pribadi mitra akan menyimpulkan bahwa mereka tidak mampu bersikap objektif dalam
tepat. Kapan PA melewati garis itu dan menjadi terlalu "akrab" dengan klien? peran mereka sebagai mitra audit. SEC mencatat bahwa ini adalah pertama kalinya
Pertimbangkan dua kasus baru-baru ini yang melibatkan mitra dengan Ernst & mereka memberlakukan tindakan terhadap auditor karena gagal untuk tetap
Young US independen "karena hubungan pribadi yang erat antara auditor dan personel klien."
Mengingat besarnya denda, $ 9,3 juta, tampaknya SEC menganggap pelanggaran

Kasus pertama melibatkan hubungan romantis antara mitra audit dan CFO semacam itu cukup serius. Terlepas dari denda tersebut, Ernst & Young diberhentikan
di klien. Menurut SEC, “Hubungan mereka ditandai dengan tingkat keintiman sebagai auditor untuk kedua klien dan dalam satu kasus, Ernst & Young menarik
pribadi, kasih sayang dan persahabatan yang tinggi, komunikasi yang hampir laporan auditnya selama dua tahun terakhir dan tahun-tahun tersebut harus diaudit
setiap hari tentang hal-hal pribadi dan romantis (serta hal-hal yang berhubungan ulang.
dengan pekerjaan), dan sesekali bertukar hadiah dengan nilai minimal pada hari
libur seperti Hari Valentine dan ulang tahun. "
Sumber: Madeline Faber, "Ernst & Young baru saja didenda $ 9,3 juta karena hubungan klien
yang tidak pantas," Nasib, 20 September 2016, diakses 27 Juni 2017, di http://fortune.com/2016/09/20/
Dalam kasus kedua, partner audit diberi tanggung jawab untuk "mengembangkan"
ernst-and-young-fine-relationship /. Matt Levine, "Cinta, persahabatan, dan akuntan publik
dan "memperbaiki" hubungan dengan klien yang telah memberi tahu Ernst & Young
tidak cocok," Bloomberg View, 19 September 2016, diakses 27 Juni 2017, di https://www.bloomberg.com/view/
bahwa ia sedang mempertimbangkan untuk berganti perusahaan. Dalam perannya Articles / 2016-09-19 / love-friend-and-public-accounting-don-t-mix.
sebagai mitra hubungan, mitra menghabiskan $ 109.000 untuk perjalanan dan hiburan
antara tahun 2012 hingga 2015, saat bersosialisasi dengan CFO perusahaan dan
Cydney Posner, "Tindak lanjut independensi auditor (diperbarui)," @Priasukakontol ( blog),
keluarganya. Selama periode itu, mitra dan CFO berbagi ratusan pribadi diakses pada 27 Juni 2017, di https: // cooleypubco. com / 2016/09/23 /
auditor-independensi-tindak lanjut /.
4 Akuntan Profesional Ontario, Kode Perilaku Profesional CPA, 2016, hal. 15.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 61 15/2/18 15:40

Gambar 3-2 Tinjauan Standar Independensi untuk Perikatan Assurance
Ada
Apakah layanannya
ancaman itu
atau keadaan TIDAK TIDAK
selain jelas
terlarang?
tidak penting?
IYA
Ada
menjaga itu
menghilangkan atau
IYA TIDAK
mengurangi
ancaman terhadap sebuah
tingkat yang dapat diterima?
IYA
Dokumentasikan
Tolak atau hentikan
keputusan untuk menerima Lanjutkan dengan
jaminan
atau lanjutkan keterikatan
keterikatan
keterikatan
Berdasarkan Chartered Professional Accountants of Ontario, CPA Code of Professional Conduct
advokasi, keakraban, dan intimidasi. Tabel 3-2 menjelaskan ancaman terhadap kemerdekaan ini dan
memberikan contoh.
Beberapa dari ancaman ini mempengaruhi independensi secara keseluruhan. Jika Anda memiliki saham dalam bisnis klien
Ancaman kepentingan pribadi —Sebuah Anda ( ancaman kepentingan pribadi) atau mencoba membantu klien mendapatkan pembiayaan ( ancaman advokasi), Anda
ancaman terhadap kemandirian di mana memperoleh keuntungan dari hasil audit laporan keuangan. Ancaman kepentingan pribadi juga dapat terjadi jika sebagian besar
anggota memiliki kepentingan finansial pada
pendapatan perusahaan berasal dari klien jaminan tunggal. Ancaman yang lebih halus mungkin ada jika biaya audit tidak dibayar
klien atau hasil finansial klien.
untuk waktu yang lama. Ini dapat menciptakan ancaman yang mirip dengan pinjaman kepada klien.
Ancaman advokasi —Sebuah ancaman

Itu ancaman ulasan diri berarti Anda mengaudit pekerjaan Anda sendiri. Bayangkan Anda telah membantu
terhadap kemandirian di mana perusahaan atau
klien dalam merancang sistem informasi yang menghitung biaya untuk sistem inventaris. Sistem baru tampaknya
anggota dianggap mempromosikan (atau
benar-benar mempromosikan) posisi klien.

berfungsi dengan baik, dan ada laporan yang sangat baik yang melacak pergerakan inventaris dan situasi
kehabisan stok. Namun, selama fase desain, Anda lalai untuk memasukkan kontrol untuk menyoroti saat sistem
menciptakan situasi inventaris negatif, baik karena kesalahan administrasi atau pemrograman. Apa yang akan Anda
Ancaman peninjauan diri —Sebuah ancaman
lakukan selama audit? Mungkin Anda cenderung tidak menunjukkan kesalahan ini kepada klien dalam surat
terhadap kemerdekaan di mana PA berada
dalam posisi harus mengaudit pekerjaannya manajemen karena itu akan menyiratkan bahwa Anda tidak melakukan pekerjaan Anda dengan benar selama
sendiri selama periode tersebut. desain sistem. Atau, Anda mungkin tidak mendeteksi ketidakcukupan sistem selama analisis kontrol internal Anda;
Anda yakin bahwa ini adalah sistem yang sangat baik sehingga Anda tidak perlu menyelesaikan analisis rinci
tentang pengendalian internal. Contoh ini menunjukkan bagaimana ancaman peninjauan sendiri bisa sangat
berbahaya bagi penyelesaian perikatan audit kualitas.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 62 15/2/18 15:40

Tabel 3-2 Ancaman Terhadap Independensi Auditor
Ancaman terhadap Kemerdekaan (ditentukan) Contoh
Ancaman kepentingan pribadi —Ketika anggota dapat Perusahaan atau anggota memiliki saham atau telah dibuat
menerima manfaat karena kepentingan finansial klien pinjaman kepada klien. Biaya klien signifikan dalam
atau hasil keuangan klien atau karena konflik kaitannya dengan total biaya dasar PA atau perusahaan.
kepentingan.
Ancaman peninjauan diri —Ketika PA telah membuat penilaian PA mungkin telah menyiapkan data asli atau
dalam penugasan sebelumnya yang perlu dievaluasi dalam catatan untuk klien sebagai bagian dari perjanjian
membuat kesimpulan tentang perikatan asurans (dengan pembukuan, atau pernah menjadi karyawan atau
kata lain, PA ditempatkan pada posisi harus mengaudit pejabat organisasi. PA juga dapat merancang dan
pekerjaan atau sistemnya sendiri selama audit ). menerapkan sistem informasi akuntansi yang
digunakan untuk memproses catatan klien.
Ancaman advokasi —Ketika perusahaan atau anggota PA bertindak sebagai advokat dalam penyelesaian a
dianggap mempromosikan (atau benar-benar sengketa dengan kreditur utama klien. Perusahaan atau PA
mempromosikan) posisi klien; artinya, penilaian klien mempromosikan penjualan saham atau sekuritas lainnya
dianggap mengarahkan tindakan PA. untuk klien atau menerima komisi untuk penjualan tersebut.
Ancaman keakraban —Terjadi ketika sulit untuk berperilaku Ada hubungan yang lama antara staf senior
skeptisisme profesional selama pertunangan karena keyakinan dan klien (misalnya, terlibat selama 10 tahun).
bahwa seseorang mengenal klien dengan baik. Mantan mitra perusahaan sekarang menjadi
kepala keuangan klien.
Ancaman intimidasi —Personel klien mengintimidasi perusahaan Klien mengancam untuk mengganti firma audit
atau stafnya sehubungan dengan isi laporan keuangan atau atas ketidaksepakatan pengungkapan. Klien
sehubungan dengan pelaksanaan audit, mencegah menempatkan maksimum pada biaya audit yang tidak
penyelesaian objektif pekerjaan lapangan. realistis sehubungan dengan jumlah pekerjaan yang
perlu diselesaikan.
Auditing in Action 3-1 memberikan dua contoh ancaman keakraban. Dalam kedua kasus tersebut, mitra Ancaman keakraban —Sebuah ancaman
memiliki hubungan pribadi yang dekat dengan klien mereka yang dapat mengancam kemampuan mereka untuk terhadap kemandirian yang terjadi ketika
sulit berperilaku skeptisisme profesional

mengevaluasi bukti secara objektif atau menjadi sensitif terhadap "tanda bahaya" yang mungkin menunjukkan risiko
selama
penipuan yang tinggi. Bagaimana jika para mitra tersebut menyadari bahwa para eksekutif senior perusahaan
pertunangan.
dengan sengaja melebih-lebihkan pendapatan untuk memenuhi rasio yang disyaratkan oleh perjanjian pinjaman
bank? Seperti yang bisa dibayangkan, sangat sulit untuk maju dan melaporkan teman atau pasangan romantis.
Itu ancaman intimidasi adalah kemungkinan bahwa auditor mungkin diintimidasi oleh ancaman, oleh kepribadian Ancaman intimidasi -ancaman
yang mendominasi, atau oleh tekanan lain, aktual atau yang ditakuti, dari klien. Contoh yang sering terjadi adalah independensi yang terjadi ketika klien
mengintimidasi kantor akuntan publik
ancaman bahwa audit mungkin bisa kehilangan keterlibatan audit jika auditor tidak setuju dengan kebijakan akuntansi
atau stafnya sehubungan dengan isi
tertentu. Namun, banyak ancaman intimidasi yang jauh lebih halus. Bayangkan Anda adalah seorang junior audit dan
laporan keuangan atau sehubungan
CFO mempertanyakan mengapa Anda menyia-nyiakan waktunya dengan pertanyaan konstan Anda. Hal ini tentunya dengan pelaksanaan audit.
dapat mempengaruhi pelaksanaan audit.
Evaluasi Signifikansi Ancaman

Ketika PA menilai pentingnya ancaman, dia mempertimbangkan apakah ada pengamanan yang akan menghilangkan atau
mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Aturan Perilaku Profesional mendefinisikan tingkat yang dapat
diterima sebagai tingkat di mana pengamat yang berakal kemungkinan besar akan menyimpulkan bahwa independensi
tidak dikompromikan.
Identifikasi dan Terapkan Perlindungan
Tindakan yang diwajibkan atau dilarang dan kontrol internal dapat berfungsi sebagai pengaman untuk menghilangkan atau
mengurangi ancaman terhadap kemerdekaan. Saat mengidentifikasi pengamanan, PA harus mempertimbangkan: (1) pengamanan
profesional, legislatif, atau peraturan; (2) perlindungan di dalam
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 63 15/2/18 15:40

Tabel 3-3 Perlindungan menuju Kemerdekaan
Kategori Safeguard Contoh
Dibuat oleh profesi, undang-undang, Pendidikan dan pelatihan diberikan oleh para profesional
atau regulasi sekuritas badan akuntansi
Review praktek dilakukan oleh akuntan profesional
badan atau oleh CPAB (Dewan Akuntabilitas Publik Kanada)
Rotasi berkala anggota senior pada pertunangan
Disediakan oleh klien Komite audit independen yang berkualitas

Kebijakan tata kelola perusahaan yang membatasi layanan tertentu
dengan auditor eksternal
Kebijakan perusahaan atau kode etik yang menekankan etika
perilaku dan menyediakan saluran untuk membahas masalah etika
Tersedia dalam sistem perusahaan Nada di atas mendorong audit berkualitas tinggi dan
dan prosedur skeptisisme profesional
Kebijakan dan prosedur perusahaan yang mempromosikan kesadaran dan
memastikan kepatuhan untuk kemerdekaan
Rotasi personel senior pada keterlibatan klien Konsultasi yang
diperlukan
klien; dan (3) pengamanan di dalam perusahaan. Tabel 3-3 mencantumkan pengamanan ini dengan contoh-contoh. Pengamanan
yang dapat diidentifikasi dan diterapkan oleh perusahaan harus menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima.
Pengamanan oleh Profesi dan Legislasi Perlindungan oleh profesi dan undang-undang mencakup
aturan tentang rotasi mitra, kompensasi mitra, batasan persentase pendapatan perusahaan dari satu
klien, dan layanan terlarang tertentu. Perlindungan lainnya adalah tinjauan independensi yang
dilakukan oleh inspektur praktik provinsi dan oleh inspektur CPAB. Tinjauan ini melibatkan peninjauan
proses kendali mutu yang dimiliki perusahaan serta meninjau kemandirian pada tingkat keterlibatan.
Pengamanan di Klien Perlindungan pada klien dapat mencakup kebijakan yang melarang layanan
tertentu dan / atau yang mendorong perilaku etis serta berbagai kontrol. Beberapa pengamanan utama
terkait dengan komite audit.
Komite Audit -terpilih Sebuah Komite Audit adalah sub-komite dari dewan direksi perusahaan yang independen dari
anggota dewan direksi klien, yang manajemen dan bertanggung jawab atas pengawasan auditor eksternal dan internal. Tindakan yang melibatkan
bekerja sama dengan dan menyediakan
umumnya mengharuskan komite audit harus merupakan direktur luar yang independen (yaitu, bukan bagian
forum bagi auditor untuk tetap
dari manajemen perusahaan). Akses ke komite audit aktif oleh auditor internal dan eksternal merupakan salah
independen dari manajemen.
satu indikator struktur tata kelola perusahaan yang sehat.
Organisasi yang terdaftar di bursa efek Kanada atau Amerika (terlepas dari ukurannya) diharuskan
memiliki komite audit yang terdiri dari setidaknya tiga direktur independen yang melek finansial. Perusahaan
yang bertanggung jawab secara publik (misalnya, universitas, rumah sakit besar) diharuskan memiliki
komite audit. Meski tidak diwajibkan, banyak perusahaan swasta besar memiliki komite audit. Komite audit
biasanya memutuskan hal-hal seperti kantor akuntan publik mana yang akan dipertahankan dan ruang
lingkup layanan yang akan dilakukan oleh kantor akuntan publik tersebut. Komite audit juga bertemu
dengan Kantor Akuntan Publik untuk membahas kemajuan dan temuan audit, serta membantu
menyelesaikan konflik antara Kantor Akuntan Publik dan manajemen.
Auditor eksternal berhak menghadiri rapat komite audit. Setidaknya setiap tahun, auditor harus
memberi tahu komite audit tentang hal-hal berikut: tingkat independensi auditor; semua hubungan
antara auditor dan miliknya
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 64 15/2/18 15:40

atau bisnis atau praktik terkait dan entitas serta entitas terkaitnya; dan total biaya yang dibebankan
(memisahkan layanan audit dan non-audit).
Pengamanan di Perusahaan Kantor akuntan publik memiliki berbagai perlindungan untuk memastikan
independensi. Ini termasuk program pelatihan karyawan, tinjauan sejawat, penerimaan klien, dan kebijakan kelanjutan
yang membantu mengidentifikasi ancaman, dan tinjauan kualitas keterlibatan. Untuk memastikan keefektifannya,
seperti yang disebutkan dalam Bab 2, perusahaan memiliki mekanisme pemantauan.
Untuk Setiap Ancaman Kemerdekaan yang Diidentifikasi, Dokumentasikan Cara

Mengatasinya
Untuk setiap perikatan asurans yang baru dan sedang berlangsung, manajemen perikatan audit, seperti
rekan kerja dan manajer, diharuskan untuk mengevaluasi, secara tertulis, independensi KAP dan staf
yang ditugaskan untuk perikatan. Formal ini
analisis ancaman kemerdekaan merupakan bagian dari dokumentasi untuk perikatan. Dokumentasi harus mencakup Analisis ancaman kemerdekaan -
ancaman, deskripsi pengamanan untuk menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, dan penilaian kemandirian
ancaman untuk keterlibatan
bagaimana pengamanan tersebut menghilangkan atau mengurangi ancaman tersebut ke tingkat yang dapat diterima.
tertentu.
Jika kesimpulannya adalah tidak ada pengamanan untuk mengurangi ancaman secara memadai, maka satu-satunya
alternatif adalah menolak atau menghentikan pengikatan jaminan (atau, jika berlaku, layanan non-asuransi yang
menciptakan ancaman).
Larangan Khusus
Larangan berfungsi sebagai cara yang efektif untuk mencegah ancaman kemerdekaan. Dalam beberapa kasus,
larangan tidak berarti bahwa perusahaan tidak dapat melakukan perikatan; sebaliknya, ini berarti bahwa individu yang
terpengaruh tidak dapat mengambil bagian dalam pertunangan. Berikut adalah larangan yang berlaku untuk semua
perikatan jaminan:
• Anggota tim perikatan (dan anggota keluarga dekat) mungkin tidak memiliki kepentingan keuangan
langsung atau material tidak langsung di entitas.
• Firma atau anggota tim perikatan mungkin tidak memiliki pinjaman dari atau pinjaman yang
dijamin oleh entitas (kecuali dalam kegiatan bisnis normal,
misalnya, bank).
• KAP dan anggota tim perikatan tidak dapat memiliki hubungan bisnis yang erat dengan entitas,
entitas terkait, atau manajemen (kecuali kepentingan keuangan tidak material).
• Anggota tim perikatan tidak boleh memiliki anggota keluarga dekat yang merupakan pejabat atau direktur
klien, yang berada dalam posisi untuk memberikan pengaruh signifikan atas materi pelajaran, atau yang
memiliki peran akuntansi atau peran pengawasan pelaporan keuangan.
• Anggota tim perikatan tidak boleh menjabat sebagai direktur atau pejabat selama periode yang dicakup
oleh laporan asurans.
• Anggota dan perusahaan dilarang menjalankan fungsi manajemen (kecuali manajemen entitas
mengarahkan dan mengawasi pekerjaan mereka).
• Anggota tim perikatan harus mendapatkan persetujuan klien untuk membuat entri jurnal dan
klasifikasi akuntansi. Pembuatan dokumen asli atau sumber seperti cek dan faktur dilarang.
• Anggota dan siswa dalam tim perikatan dan firma tidak boleh menerima selain hadiah atau
keramahtamahan yang tidak signifikan dari klien jaminan.
• Mitra audit utama tidak dapat dievaluasi atau diberi kompensasi berdasarkan penjualan layanan
non-asurans. (Mitra audit utama termasuk rekan perikatan utama, peninjau kendali mutu perikatan, dan
mitra lain yang membuat keputusan atau penilaian penting sehubungan dengan audit.)
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 65 15/2/18 15:40

• Seorang anggota atau perusahaan tidak dapat membebankan biaya yang secara signifikan lebih rendah dari pasar (disebut
sebagai "balling rendah") kecuali dapat dibuktikan bahwa pertunangan tersebut akan mengikuti semua standar yang berlaku.
• Secara umum, perusahaan tidak dapat memberikan layanan berikut kepada klien jaminan mereka:
- Akuntansi dan pembukuan.
- Jasa penilaian yang melibatkan subjektivitas tingkat tinggi dan akan berdampak material
terhadap laporan keuangan.
- Jasa audit internal.

- Desain atau implementasi sistem informasi keuangan.
- Layanan dukungan litigasi.
- Layanan hukum.
- Layanan keuangan perusahaan.
- Perencanaan pajak dan layanan konsultasi terkait yang memiliki pengaruh material terhadap laporan keuangan.
Entitas terdaftar —Entitas yang Larangan Khusus untuk Entitas Tercatat Entitas terdaftar umumnya apa yang kami anggap sebagai
hutang atau saham terdaftar di bursa perusahaan publik. Definisi spesifiknya adalah entitas yang hutang atau sahamnya terdaftar di bursa saham
saham yang diakui (di Kanada dan di
yang diakui (di Kanada dan di tempat lain) dan yang memiliki kapitalisasi pasar dan total aset lebih dari $ 10
tempat lain) dan yang memiliki
juta.
kapitalisasi pasar dan total aset lebih
dari $ 10 juta. Larangan berikut hanya berlaku untuk entitas yang terdaftar:
• Seorang anggota atau firma tidak dapat melakukan audit jika orang yang akan berpartisipasi dalam audit
adalah pejabat atau direktur, atau dalam peran pengawasan pelaporan keuangan entitas (kecuali satu tahun
telah berlalu sejak tanggal laporan keuangan diajukan dengan regulator sekuritas terkait).
• Perusahaan tidak dapat melakukan audit jika chief executive officer (CEO) perusahaan audit adalah pejabat
atau direktur atau dalam peran pengawasan pelaporan keuangan entitas, kecuali satu tahun telah berlalu
sejak orang tersebut menjadi CEO perusahaan .
• Mitra audit utama harus meninggalkan tim audit setelah tujuh tahun. Mitra utama tidak dapat berpartisipasi
dalam pengikatan untuk perusahaan tertentu tersebut hingga lima tahun berlalu, dan mitra utama lainnya harus
menunggu hingga dua tahun berlalu.
• Kecuali jika diambil tindakan khusus, perusahaan dilarang melakukan audit laporan keuangan jika 15 persen
dari total pendapatan perusahaan berasal dari entitas yang terdaftar selama dua tahun berturut-turut.
• Perusahaan tidak dapat menyediakan jasa aktuaria atau sumber daya manusia, dan tidak dapat memberikan
perhitungan pajak untuk keperluan menyiapkan entri audit. Dalam kasus jasa penilaian, jika mereka akan tunduk
pada prosedur audit, mereka dilarang terlepas dari materialitasnya.
PERIKSA KONSEP
C3-7 Bedakan antara kemandirian pikiran dan kemandirian dalam penampilan. Identifikasi
aktivitas yang mungkin tidak memengaruhi kemandirian pikiran tetapi kemungkinan besar memengaruhi kemandirian dalam
penampilan.
C3-8 Jelaskan peran komite audit dalam meningkatkan independensi auditor.
LO 6 Jelaskan CPA
penegakan profesi
PENEGAKAN KODE PERILAKU
mekanisme untuk publik PROFESIONAL
perilaku akuntan.
Aturan perilaku untuk CPA ditetapkan dan dikelola secara provinsi. Seperti yang dijelaskan dalam Tabel 3-4, berbagai
badan profesional memiliki kekuatan untuk memberlakukan hukuman mulai dari kecaman publik dalam buletin badan
tersebut atau mengharuskan kursus diambil untuk meningkatkan keterampilan, hingga mengenakan denda atau
pengusiran. Dalam beberapa kasus, denda bisa sangat besar.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 66 15/2/18 15:40

Tabel 3-4 Untuk siapa bel berdentang
Contoh Sanksi Yang Dapat Diberlakukan Terhadap PA atau Perusahaan Saat Standar Dilanggar
Publikasi nama-nama pelanggar dan sifat terpidana

Sanksi dari badan pengatur seperti CPAB, OSC, atau SEC (misalnya, penolakan untuk menerima yang baru
klien yang terdaftar secara publik untuk jangka waktu tertentu)
Penolakan untuk memperbarui lisensi PA untuk individu atau perusahaan (dengan CPAB)
Meningkatkan frekuensi peer review
Penunjukan monitor eksternal
Denda dan / atau pembayaran biaya seperti biaya hukum
Persyaratan untuk mengubah prosedur kendali mutu Pendidikan
wajib
Penangguhan penunjukan atau pengusiran dari badan akuntansi profesional
Karena badan akuntan profesional mengatur dirinya sendiri, terdapat bahaya bahwa publik akan
menganggap proses disipliner tidak seketat yang seharusnya. Masalah ini ditangani dengan
memasukkan orang awam dalam komite disiplin dan transparan tentang proses komite disiplin.
(Semua informasi yang berkaitan dengan proses disipliner tersedia untuk umum.)
HARAPAN KESENJANGAN DAN

LO 7 Jelaskan hubungannya
antara kesenjangan harapan dan tuntutan
LITIGASI AUDITOR hukum.
Seperti yang telah disoroti pada bagian sebelumnya, badan akuntan profesional dapat memberikan berbagai sanksi apabila
akuntan publik gagal memenuhi tanggung jawab profesionalnya. Namun, sanksi ini tidak memberikan kompensasi atas
kerugian atau kerusakan yang mungkin ditimbulkan oleh pemangku kepentingan. Dalam kasus tersebut, seperti yang
diilustrasikan dalam Audit dalam Tindakan 3-2, pemangku kepentingan dapat beralih ke sistem hukum untuk mencari
pemulihan.
Profesional akuntansi cenderung setuju bahwa dalam banyak kasus ketika auditor gagal mengungkap kesalahan
penyajian material dan jenis opini audit yang salah dikeluarkan, adalah tepat untuk mempertanyakan apakah auditor
berhati-hati dalam melaksanakan audit. Kegagalan audit terjadi ketika auditor mengeluarkan opini audit yang tidak tepat
sebagai akibat dari kegagalan yang mendasari untuk memenuhi persyaratan standar audit yang diterima secara umum Kegagalan audit —Suatu situasi di mana
(GAAS). Contohnya adalah perusahaan yang menugaskan asisten yang tidak berkualifikasi untuk melakukan tugas audit auditor mengeluarkan opini audit yang salah
sebagai akibat dari kegagalan yang

tertentu di mana mereka gagal untuk melihat kesalahan penyajian material dalam catatan klien yang akan ditemukan
mendasari untuk memenuhi persyaratan
oleh auditor yang berkualifikasi.
standar auditing yang diterima secara umum
(GAAS).
Dalam kasus kegagalan audit, undang-undang seringkali mengizinkan pihak-pihak yang mengalami kerugian untuk
memulihkan sebagian atau seluruh kerugian yang disebabkan oleh kegagalan audit tersebut. Dalam praktiknya, karena
kompleksitas audit, sulit untuk menentukan kapan auditor gagal menggunakannya hati-hati. Selain itu, preseden hukum
mempersulit untuk menentukan siapa yang berhak mengharapkan manfaat dari suatu audit dan memulihkan kerugian jika Berhati-hatilah —Menyelesaikan audit dengan
terjadi kegagalan audit. Namun demikian, ketika auditor gagal untuk melakukan kehati-hatian, hal itu sering mengakibatkan hati-hati, ketekunan, dan keterampilan.
pertanggungjawaban dan, jika sesuai, kerugian terhadap kantor akuntan publik. Namun, hubungan antara kegagalan audit
dan kewajiban audit tidak langsung.
Kesulitan muncul ketika telah terjadi kegagalan bisnis tetapi bukan kegagalan audit. SEBUAH kegagalan
bisnis terjadi ketika bisnis tidak dapat membayar kembali pemberi pinjamannya atau memenuhi Kegagalan bisnis -situasi
harapan investornya karena kondisi ekonomi atau bisnis, seperti resesi, keputusan manajemen yang ketika bisnis tidak dapat membayar kembali
pemberi pinjamannya atau memenuhi

buruk, atau persaingan yang tidak terduga dalam industri. Ketika sebuah perusahaan bangkrut atau
harapan investornya karena kondisi ekonomi
tidak dapat membayar hutangnya, biasanya pengguna laporan keuangan mengklaim telah terjadi
atau bisnis.
kegagalan audit, terutama ketika opini auditor terbaru menunjukkan bahwa
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 67 15/2/18 15:40

AUDIT BERAKSI 3-2

Biaya Tinggi Kegagalan Audit
Pada bulan Juni 2011, Carson Black, seorang analis dari Muddy Waters LLC, Pada akhir 2012, EY menyetujui penyelesaian $ 117 juta sehubungan dengan
menuduh raksasa kehutanan Sino-Forest Corp. adalah sebuah “skema Ponzi,” gugatan class action yang diluncurkan atas nama investor. Ini adalah penyelesaian
menuduh bahwa aset kayu perusahaan senilai $ 3 milyar itu membengkak. Pada Kanada terbesar yang pernah ada dengan auditor dalam jenis kasus ini. Pada musim
saat itu, Sino-Forest yang berbasis di Mississauga, dengan kepemilikan kayu di gugur 2014, EY dan OSC mencapai penyelesaian $ 8 juta untuk auditnya atas
Cina, sangat populer di kalangan investor, dan merupakan perusahaan Sino-Forest dan perusahaan China lainnya, Zungui Haixi Corp., di bawah aturan tanpa
kehutanan paling berharga di Bursa Efek Toronto (TSX), bernilai lebih dari $ 6 kontes OSC, yang memungkinkan perusahaan tersebut untuk tidak mengakui
miliar. Pada Mei 2012, itu adalah cerita yang sangat berbeda. Sino-Forest telah kesalahan apa pun. Meskipun ini berarti bahwa EY tidak menyangkal atau mengakui
bangkrut, auditor Ernst & Young (EY) telah mengundurkan diri, dan TSX telah kesalahan, pengacara OSC, Yvonne Chisholm, mencatat bahwa auditor tidak cukup
menghapuskan sahamnya. menunjukkan “skeptisisme profesional,” ia mengabaikan kekurangan dalam catatan
akuntansi kliennya, dan tidak melakukan tinjauan yang tepat. Pengacara EY, Linda
Fuerst, mengatakan dalam persidangan bahwa “kejujuran dan integritas Ernst & Young
Menyusul peristiwa bencana tersebut, gugatan class action senilai $ 9,18 dan orang-orangnya tidak pernah dipertanyakan. Dia mengatakan penyelesaian
miliar diluncurkan atas nama investor Sino-Forest terhadap perusahaan, menghindari waktu, biaya, dan ketidakpastian seperti apa yang akan menjadi dengar
mantan eksekutifnya, auditornya, dan penjamin emisi. Selain itu, Komisi pendapat yang panjang. Seperti yang dicatat oleh pengacara EY, litigasi auditor cukup
Sekuritas Ontario (OSC) menuduh bahwa perusahaan dan beberapa mantan mahal. Dalam kasus Empat Besar firma, 10-20 persen dari pendapatan audit disisihkan
eksekutifnya terlibat dalam skema penipuan yang kompleks untuk untuk biaya litigasi.
menggelembungkan aset dan pendapatan, membuat pernyataan yang

menyesatkan secara material, dan memalsukan bukti kepemilikan sebagian
besar kayunya. memegang. Regulator menyatakan bahwa mereka akan Sumber: Andy Hoffman dan Jeffrey Grey, "Penyelesaian EY memecahkan rekor auditor," Globe
dan Mail, 3 Desember 2012, diakses 27 Juni 2017, di http://www.theglobeandmail.com/globe-investor/ey-settlementsets-record-for-auditors/article5
meminta denda moneter hingga $ 84 juta. Dalam pernyataan tuduhan terpisah,
Komisi Sekuritas Ontario, Pernyataan Tuduhan dalam Masalah Ernst & Young LLP. Richard
OSC mengklaim bahwa EY gagal melakukan pekerjaan audit yang memadai Blackwell, "Ernst & Young mencapai penyelesaian $ 8 juta atas audit Sino-Forest," Globe dan
untuk memverifikasi keberadaan dan kepemilikan aset kayu Sino-Forest dan Mail, 30 September 2014, diakses 27 Juni,
gagal melakukan audit dengan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai.
2017, di http://www.theglobeandmail.com/report-on-business/ernstyoung-reaches-8million-settlement-over-sino-forest-audit/article
20854668 /.
pernyataan dinyatakan dengan adil. Lebih buruk lagi, jika ada kegagalan bisnis dan laporan keuangan
salah saji, pengguna dapat mengklaim bahwa auditor lalai, atau tidak memiliki kompetensi atau
independensi, bahkan jika audit dilakukan sesuai dengan GAAS.
Jadi bagaimana auditor mengeluarkan opini yang tidak tepat ketika audit dilakukan dengan tepat (dengan kata
lain, menurut GAAS)? Dalam setiap audit, ada kemungkinan auditor akan menyimpulkan setelah melakukan audit
yang tepat bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar, padahal sebenarnya laporan tersebut salah
disajikan secara material. Inilah yang disebut risiko audit. Risiko audit tidak dapat dihindari, karena auditor
Risiko audit —Risiko bahwa auditor akan mengumpulkan bukti berdasarkan pengujian dan karena kecurangan yang tersembunyi sangat sulit dideteksi. Oleh
menyimpulkan bahwa laporan keuangan telah karena itu, seperti yang diklaim oleh kuasa hukum E&Y dalam kasus Sino-Forest, fakta bahwa auditor tidak
dinyatakan secara wajar dan oleh karena itu opini
mendeteksi adanya kecurangan bukan berarti telah terjadi kegagalan audit.
wajar tanpa pengecualian dapat dikeluarkan jika,
pada kenyataannya, pernyataan tersebut salah
saji secara material.
Penyebab yang mendasari konflik antara pengguna pernyataan dan auditor sering dikaitkan dengan kesenjangan
Kesenjangan harapan -kesenjangan harapan. Kebanyakan auditor percaya bahwa pelaksanaan audit sesuai dengan standar auditing adalah semua yang
antara ekspektasi publik diharapkan dari auditor. Namun, seperti yang disoroti pada Tabel 3-5, banyak pengguna memiliki ekspektasi yang
peran auditor dan
berbeda tentang peran dan tanggung jawab auditor. Kesenjangan ekspektasi ini sering kali mengakibatkan tuntutan
tanggung jawab dan tanggung jawab
hukum yang tidak beralasan, yang pada akhirnya menghasilkan jutaan dolar yang dihabiskan untuk pembelaan.
auditor sesuai GAAS.
Di bagian selanjutnya dari bab ini, kami akan mempertimbangkan sumber utama tanggung jawab hukum, dengan fokus
pada dua pihak yang mengajukan tuntutan terhadap auditor — klien dan pihak ketiga.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 68 15/2/18 15:40

Tabel 3-5 Kesenjangan Harapan — Masalah Umum
Harapan Pengguna Finansial Tanggung Jawab Auditor menurut Standar Audit Kanada
Auditor harus menerima yang utama Manajemen bertanggung jawab atas persiapan dan adil
tanggung jawab atas laporan penyajian laporan keuangan sesuai dengan kerangka
keuangan. akuntansi yang berlaku.
Auditor mengesahkan laporan keuangan. Auditor mengungkapkan pendapatnya atas laporan keuangan
berdasarkan pekerjaan audit mereka.
Pendapat yang bersih menjamin Auditor memperoleh keyakinan memadai bahwa keuangan tersebut
akurasi laporan keuangan. pernyataan bebas dari salah saji material.
Auditor melakukan 100 persen Auditor mengumpulkan bukti atas dasar pengujian. Prosedurnya
verifikasi. yang dipilih bervariasi sesuai dengan pertimbangan profesional auditor.
Auditor harus memberikan peringatan dini Merupakan tanggung jawab manajemen untuk menilai dan mengungkapkan
tentang kemungkinan kegagalan bisnis. rincian mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usaha.
Ketika auditor memiliki keraguan yang signifikan tentang kelangsungan usaha,
auditor diminta untuk menilai rencana manajemen dan menyoroti dalam laporan
audit catatan kelangsungan usaha yang termasuk dalam laporan keuangan.
Auditor seharusnya mendeteksi Auditor dituntut untuk mengidentifikasi risiko yang ada akibat
penipuan. kesalahan dan kecurangan (yang dapat menimbulkan risiko salah saji material)
dan untuk menyesuaikan strategi audit yang sesuai.
SUMBER UTAMA KEWAJIBAN AUDITOR LO 8 Pahami dan analisis

tanggung jawab hukum auditor.
Auditor memiliki tanggung jawab berdasarkan common law untuk memenuhi kontrak tersirat atau tersurat dengan klien.
Mereka punya kewajiban hukum kepada klien mereka karena kelalaian dan / atau pelanggaran kontrak jika mereka gagal Kewajiban hukum —Profesional
memberikan layanan atau jika mereka gagal untuk melakukan kehati-hatian dalam kinerja mereka. Auditor juga dapat kewajiban menurut hukum untuk
memberikan tingkat kepedulian yang wajar saat

dimintai pertanggungjawaban berdasarkan hukum common law karena kelalaian atau tindakan sekuritas provinsi kepada
melakukan pekerjaan untuk orang yang dia
pihak selain klien mereka dalam keadaan tertentu.
layani.
Empat sumber utama tanggung jawab hukum auditor, dengan contoh-contoh, dirangkum dalam Tabel 3-6.
Masalah utama dalam kasus yang melibatkan dugaan kelalaian biasanya adalah standar perawatan yang diperlukan. Meskipun
secara umum disepakati bahwa tidak ada orang yang sempurna — bahkan bukan seorang profesional — kesalahan penyajian apa
pun yang signifikan akan menimbulkan keraguan mengenai kompetensi. Dalam lingkungan audit, kegagalan untuk memenuhi GAAS
seringkali merupakan bukti kuat
Tabel 3-6 Sumber Utama Tanggung Jawab Hukum Auditor
Sumber Tanggung Jawab Hukum dalam Perikatan

Assurance Contoh Klaim atau Tagihan Potensial
Tanggung jawab hukum umum kepada klien Klien menuntut auditor karena tidak menemukan defalcation selama
audit.
Tanggung jawab hukum umum kepada pihak ketiga Bank menuntut auditor karena tidak menemukan kesalahan penyajian material
laporan keuangan.
Kewajiban di bawah tindakan sekuritas provinsi Pembeli saham yang dikeluarkan oleh perusahaan menuntut auditor
karena tidak menemukan laporan keuangan yang salah saji
material dalam prospektus (ini disebut “pasar primer”).
Pembeli saham di pasar sekunder menuntut auditor

karena tidak memberi tahu pembeli tentang kesalahan penyajian material.
Tanggung jawab pidana Pengadilan menuntut auditor di bawah KUHP

Kanada karena secara sengaja mengeluarkan laporan auditor yang
salah.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 69 15/2/18 15:40

kelalaian. Berdasarkan hukum wanprestasi, jika auditor dianggap lalai, klien dan pihak ketiga dapat menuntut
auditor tersebut. Untuk membuktikan kelalaian, penggugat (klien atau pihak ketiga) harus memenuhi tes
berikut:
1. Auditor memiliki kewajiban untuk mengurus penggugat.

2. Auditor melanggar tugas perawatan.
3. Penggugat mengalami kerugian.
4. Kerugian penggugat diakibatkan, sebagian atau seluruhnya, dari pelanggaran kewajiban auditor.
Kewajiban kepada Klien
Sumber tuntutan hukum yang paling umum terhadap CPA adalah klien. Mengingat bahwa auditor dan klien
memiliki hubungan kontraktual, kecuali jika ada perselisihan tentang layanan apa yang dilakukan auditor
tersebut, tugas perawatan biasanya tidak menjadi masalah. Namun, tuntutan tugas perawatan dapat terjadi
dalam kasus ketika akuntan telah melakukan perikatan tinjauan tetapi klien mendapat kesan bahwa akuntan
akan melakukan prosedur audit.
Tuntutan klien sangat bervariasi, termasuk klaim seperti kegagalan untuk menyelesaikan perikatan non-audit
pada tanggal yang disepakati, penarikan yang tidak tepat dari audit, kegagalan untuk menemukan penggelapan
(pencurian aset), dan pelanggaran persyaratan kerahasiaan perusahaan. CPA. Biasanya, jumlah uang dari tuntutan
hukum ini relatif kecil, dan mereka tidak mendapatkan publisitas yang sering diberikan untuk tuntutan yang melibatkan
pihak ketiga dan perusahaan publik.
Gugatan umum yang diajukan oleh klien melibatkan klaim bahwa, sebagai akibat dari kelalaian dalam pelaksanaan
audit, auditor tidak menemukan adanya pencurian oleh karyawan. Gugatan bisa untuk pelanggaran kontrak, gugatan
karena kelalaian, atau keduanya. Tindakan tort lebih umum terjadi karena jumlah yang dapat diperoleh kembali di
bawahnya biasanya lebih besar daripada di bawah pelanggaran kontrak.
Tanggung jawab kepada Pihak Ketiga Berdasarkan Common Law
Dalam keadaan tertentu, kantor akuntan publik mungkin bertanggung jawab kepada pihak ketiga termasuk pemegang
saham aktual dan potensial, vendor, bankir dan kreditor atau investor lainnya, karyawan, dan pelanggan. Karena tidak ada
kontrak, pihak ketiga harus mengandalkan hukum gugatan. Hambatan hukum yang signifikan untuk klaim ini adalah
menetapkan bahwa auditor memiliki kewajiban untuk berhati-hati.
Di bawah ini adalah ringkasan singkat dari beberapa kasus utama yang telah menetapkan kewajiban auditor di Kanada.
Ultramares Corporation v. Touche (1931) Kasus Amerika ini dianggap sebagai preseden pengaturan untuk
kewajiban auditor. Kasus ini mengakibatkan Ultramares doktrin — auditor tidak bertanggung jawab atas kelalaian
biasa kepada pihak yang tidak memiliki hubungan privitas (kontraktual) dengan mereka. Hakim menyimpulkan
bahwa tidak pantas untuk meminta pertanggungjawaban auditor kepada pihak ketiga, karena ini akan membuka
pintu untuk pertanggungjawaban tak tentu dalam jumlah tak tentu kepada sejumlah orang tak tentu. Mengingat
bahwa laporan audit auditor dapat didistribusikan secara luas dan digunakan untuk berbagai tujuan, doktrin ini
penting dalam membatasi tanggung jawab auditor.
Hedley Byrne & Co Ltd v. Heller and Partners Ltd (1964) AC 465 Kasus Inggris ini berdampak besar pada auditor di
negara-negara persemakmuran. Ini memperkenalkan konsep pihak ketiga yang dapat diperkirakan. Pengadilan memutuskan
bahwa auditor bertanggung jawab kepada pihak ketiga dalam situasi di mana auditor mengetahui sebelumnya bahwa pihak
ketiga akan mengandalkan laporan audit mereka. Akibatnya, ini memperluas tanggung jawab auditor di luar privasi kontrak.
Gordon T. Haig v. Ralph L. Bamford dkk. (1977) Kasus Kanada ini menegaskan bahwa privasi kontrak belum
tentu merupakan pembelaan yang valid. Dalam hal ini, penggunaan laporan audit oleh investor sudah dapat diduga
— auditor tahu bahwa laporan keuangan akan digunakan dalam transaksi tertentu. Selanjutnya, auditor memiliki
pengetahuan tentang kelompok pihak ketiga terbatas yang dapat diidentifikasi yang akan bergantung pada laporan
keuangan.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 70 15/2/18 15:40

Pengadilan memutuskan bahwa auditor memiliki kewajiban untuk menjaga investor meskipun auditor tidak
mengetahui identitas individu mereka.
Manajemen Hercules v. Ernst & Young (1997) Kasus penting Kanada ini membatasi ruang lingkup tugas
perawatan auditor dan dianggap sebagai jawaban atas kekhawatiran profesi atas tanggung jawab tak tentu.
Pemegang saham Hercules telah mengklaim bahwa auditor telah lalai menyiapkan laporan audit yang mereka
andalkan untuk keputusan investasi mereka, menyebabkan kerugian bagi mereka.
Pengadilan menyimpulkan bahwa para pemegang saham adalah pengguna yang dapat diduga sebelumnya; namun, itu juga
memperhitungkan kewajiban tak tentu. Kasus tersebut menetapkan bahwa auditor hanya akan memiliki kewajiban untuk berhati-hati
jika:
• Auditor memiliki pengetahuan tentang pihak ketiga tertentu atau kelompok pihak ketiga yang sempit; dan
• Pihak ketiga tertentu atau kelompok pihak ketiga terbatas mengandalkan laporan keuangan untuk
tujuan spesifik dari transaksi yang dipersiapkan.
Dalam kasus ini, hakim menyimpulkan bahwa auditor tidak menyiapkan laporan audit untuk membantu pemegang
saham dalam membuat keputusan investasi pribadi atau untuk tujuan lain selain tujuan undang-undang standar (yaitu
untuk mengevaluasi penatagunaan manajemen). Atas dasar itu, hakim memutuskan auditor tidak memiliki kewajiban
untuk mengurus pemegang saham, dan menolak klaim kelalaian. Kasus ini memiliki dampak jangka panjang dalam
membatasi tanggung jawab auditor kepada pemegang saham.
The Estate of the Late Peter N. Widdrington v. Elliot C. Wightman et al. (2011) Keputusan dijatuhkan dalam
kasus yang sudah berjalan lama ini, yang dikenal sebagai Castor Holdings, diharapkan berdampak luas bagi industri
audit. (Lihat Audit dalam Tindakan 3-3 untuk rincian tentang kasus tersebut.) Pengadilan memutuskan bahwa auditor
(Coopers dan Lybrand)
AUDIT BERAKSI 3-3

Kisah Litigasi Castor Holdings — Perjalanan yang Panjang dan Sulit
Castor Holdings Limited adalah perantara keuangan yang tidak diatur yang daripada melalui gerakan mengisi formulir tanpa berpikir. " Pengadilan Banding
menghasilkan uang dengan mengumpulkan modal untuk proyek real estat komersial. Quebec, yang mendukung putusan pengadilan, mencatat bahwa pekerjaan audit
Meskipun laporan keuangan tahun 1990 diaudit melaporkan aset $ 1,8 miliar, Castor yang dilakukan oleh Coopers "gagal" dan "mudah untuk melihat mengapa
menyatakan kebangkrutan pada awal 1992. Investor, pemberi pinjaman, dan kreditor hasilnya gagal". Banding terakhir didengar di Mahkamah Agung Kanada, yang
segera mengetahui dari wali kebangkrutan bahwa aset yang dilaporkan hampir tidak menguatkan keputusan Pengadilan Banding Quebec.
berharga. Banyak tuntutan hukum terhadap eksekutif perusahaan dan auditor, Coopers
and Lybrand (C&L), terjadi. Pada tahun 1998, klaim Widdrington dipilih sebagai kasus Pada tanggal 15 Juli 2015, kisah hukum selama 23 tahun berakhir ketika
uji yang akan disidangkan terlebih dahulu. Pada bulan September 1998, hanya dua kreditor menyetujui penyelesaian sebesar $ 240 juta. Mantan mitra harus
bulan setelah C&L bergabung dengan firma akuntansi Price Waterhouse untuk membayar sendiri $ 74,5 juta dan sisanya berasal dari uang yang tersisa di
membentuk PricewaterhouseCoopers (PwC), pengadilan Widdrington (disebut sebagai perusahaan dan dari perusahaan asuransi dan pihak lain.
“kasus Castor”) dimulai.
Sumber: Fishman Flanz Meland Paquin LLP, Siaran Pers, “Akhir dari saga Castor: kelalaian
dan tanggung jawab Coopers dikonfirmasi karena Mahkamah Agung Kanada menolak izin
Sidang yang berjalan lama akhirnya selesai pada 14 April 2011, ketika hakim
untuk mengajukan banding,” 9 Januari,
Pengadilan Tinggi Quebec Marie St-Pierre mengeluarkan putusan persidangan 2014, diakses 15 Juli 2017, di http://www.newswire.ca/en/ story / 1287557 /
753 halaman. Hakim Quebec menyimpulkan bahwa laporan keuangan Castor the-end-of-the-castor-saga-coopers-negligence-andliability-are-confirm-as-the
-pengadilan-tertinggi-kanada-menyangkal-izin-untuk mengajukan banding. Janet McFarland,
Holdings yang diaudit secara material salah dan menyesatkan. Dia juga
"Penyelesaian disetujui untuk Castor Holdings dalam pertarungan hukum dua dekade," Globe
menyimpulkan bahwa C&L gagal melaksanakan audit sesuai dengan standar dan Mail, 22 Juli 2015, diakses 15 Juli 2017, di
auditing yang diterima secara umum. Dalam penilaiannya, dia mencatat bahwa http://www.theglobeandmail.com/report-on-business/ industry-news / the-law-page /
"kedangkalan dan keringkasan menandai audit" dan bahwa perencanaan audit settlement-approval-for-castor-holdings-intwo- dekade-pertempuran-hukum / article25635207
/. Norton Rose Fulbright LLP, “The autopsy on the Castor saga,” 7 Juli 2011, Lexology,
"dilakukan secara otomatis, tanpa pertimbangan profesional atau pertimbangan
diakses 11 Agustus 2017, di http://www.lexology.com/library/detail.aspx?g= c2413c50-e1c3-
serius terhadap hal lain. 494d-b92d-c4dd2d380af1.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 71 15/2/18 15:40

berutang tugas perhatian kepada investor dan bahwa auditor telah melanggar kewajiban perawatan itu.
Meskipun interpretasi hakim tentang tugas perawatan konsisten dengan
Hercules, keputusan tersebut memiliki implikasi penting untuk tanggung jawab yang tidak dapat ditentukan. Hakim
mencatat bahwa, sebagai hasil dari keputusan tersebut, terdapat lebih dari $ 1 miliar klaim potensial, namun dia tidak
berusaha untuk membatasi tanggung jawab Coopers berdasarkan konsep kewajiban tidak tentu. Sebaliknya, dia
mencatat bahwa auditor dapat mengambil langkah-langkah untuk melindungi diri mereka sendiri ketika mereka melihat
tujuan luas penggunaan produk kerja mereka.
Kewajiban kepada Pihak Ketiga Berdasarkan Hukum Sekuritas
Sampai saat ini, gugatan class action, seperti Sino-Forest, jarang terjadi di Kanada. Namun, amandemen
undang-undang sekuritas provinsi telah mempermudah pemegang saham untuk mengajukan gugatan class
action sekuritas. Undang-undang sekuritas memberi investor hak untuk menuntut auditor (dalam peran
mereka sebagai ahli) atas kesalahan penyajian dalam laporan audit mereka. Karena investor tidak harus
membuktikan bahwa mereka mengandalkan representasi, tugas perawatan dari pembatasan Hercules jangan
diterapkan. Dalam kasus seperti Sino-Forest, di mana perusahaan tidak lagi solvent, auditor sering menjadi
target gugatan class action. Inilah yang disebut sebagai teori “kantong dalam”.
Tanggung Jawab Pidana
Sebagian besar dari kita akrab dengan beberapa kasus profil tinggi AS, seperti skandal Madoff, di mana auditor
dihukum atas tuduhan kriminal terkait penipuan. Di Kanada, auditor juga dapat menghadapi potensi
pertanggungjawaban pidana terkait dengan pernyataan keuangan yang curang dan kemungkinan tindakan perdata,
jika terbukti bersalah. Namun, jenis kasus ini sangat jarang.
PERIKSA KONSEP
C3-9 Siapa yang bisa menuntut auditor selain klien?
Auditor juga dapat menghadapi tanggung jawab pidana dan kuasi-pidana atas pelanggaran undang-undang keamanan,
di mana regulator sekuritas membuat tuduhan. Misalnya, merupakan pelanggaran berdasarkan Securities Act of Ontario untuk
membuat pernyataan atau kelalaian yang menyesatkan atau tidak benar secara material dalam dokumen apa pun yang harus
diajukan atau diserahkan kepada regulator. Pelanggaran terhadap ketentuan ini dapat menyebabkan denda sebanyak $ 5 juta
dan / atau penjara untuk jangka waktu hingga lima tahun kurang sehari.
LO 9 Jelaskan bagaimana
Profesi dan akuntan publik individu
TANGGAPAN PROFESI TERHADAP KEWAJIBAN HUKUM
dapat mengurangi ancaman litigasi.
Profesi secara keseluruhan dapat melakukan sejumlah hal untuk mengurangi eksposur praktisi terhadap tuntutan hukum. Di bawah ini
adalah beberapa aktivitas khusus:
• Pengaturan standar: IAASB dan CPA Kanada harus terus-menerus menetapkan standar dan merevisinya untuk
memenuhi kebutuhan audit yang terus berubah. Misalnya, perubahan pada standar audit tentang tanggung jawab
auditor untuk mendeteksi kecurangan dikeluarkan untuk memenuhi kebutuhan dan ekspektasi pengguna terkait kinerja
auditor.
• Menentang tuntutan hukum: Kantor akuntan publik harus terus menentang tuntutan hukum yang tidak beralasan bahkan
jika, dalam jangka pendek, biaya menang lebih besar daripada biaya penyelesaian.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 72 15/2/18 15:40

• Mendidik pengguna. Seperti yang telah kita pelajari, ada kesenjangan ekspektasi yang besar terkait
tanggung jawab auditor. Untuk mengurangi kesenjangan ini, CPA Kanada, pemimpin kantor akuntan
publik, dan pendidik harus mendidik investor dan orang lain yang membaca laporan keuangan tentang
arti opini auditor dan luas serta sifat pekerjaan auditor. Selain itu, pengguna perlu memahami bahwa
auditor tidak menjamin keakuratan catatan keuangan atau kemakmuran masa depan perusahaan
yang diaudit. Orang di luar profesi perlu memahami bahwa akuntansi dan audit adalah seni, bukan
sains. Kesempurnaan dan presisi tidak bisa dicapai.
• Memberi sanksi kepada anggota atas perilaku dan kinerja yang tidak pantas. Seperti yang disoroti dalam diskusi kita
tentang etika profesional, profesi memiliki kewajiban untuk mengawasi keanggotaannya sendiri.
Akuntan publik juga dapat mengambil tindakan khusus untuk meminimalkan tanggung jawab mereka. Berikut adalah beberapa
tindakan utama:
• Berurusan hanya dengan klien yang memiliki integritas. Ada kemungkinan lebih besar mengalami masalah hukum jika
klien tidak memiliki integritas dalam berurusan dengan pelanggan, karyawan, unit pemerintahan, dan lain-lain.
Sebuah perusahaan PA membutuhkan prosedur untuk mengevaluasi integritas klien dan harus memisahkan diri dari
klien yang ditemukan kurang integritas.
• Pertahankan kemandirian. Kemandirian lebih dari sekedar finansial. Kemerdekaan membutuhkan

sikap tanggung jawab yang terpisah dari kepentingan klien. Banyak proses pengadilan muncul dari
penerimaan perwakilan klien yang terlalu rela oleh auditor atau dari tekanan klien. Auditor harus
mempertahankan sikap
skeptisisme profesional yang sehat.
• Pahami bisnis klien. Dalam beberapa kasus litigasi profil tinggi, kurangnya pengetahuan tentang praktik
industri dan operasi klien telah menjadi faktor utama yang menyebabkan auditor gagal mengungkap
kesalahan penyajian. Seperti yang disoroti dalam sketsa pembukaan Bab 2, CPAB telah mencatat bahwa
penyebab utama kegagalan audit dalam audit perusahaan dengan operasi asing adalah kurangnya
pemahaman tentang bisnis klien dan praktiknya.
• Lakukan audit kualitas. Audit kualitas mengharuskan auditor memperoleh bukti yang tepat dan
membuat penilaian yang tepat tentang bukti tersebut. Misalnya, penting bagi auditor untuk
memahami pengendalian internal klien
dan memodifikasi bukti untuk mencerminkan temuan. Audit yang lebih baik mengurangi kemungkinan
kegagalan untuk mendeteksi salah saji dan kemungkinan tuntutan hukum.
• Dokumentasikan pekerjaan dengan benar. Penyusunan dokumentasi audit yang baik membantu auditor
melakukan audit kualitas. Jika auditor harus mempertahankan audit di pengadilan, dokumentasi audit
kualitas sangat penting, dan harus mencakup surat pertunangan dan surat representasi yang menentukan
kewajiban masing-masing klien dan auditor.
• Latih dan pertahankan skeptisisme profesional. Auditor sering kali bertanggung jawab ketika mereka diberikan
informasi yang menunjukkan masalah yang gagal mereka kenali. Auditor perlu berusaha untuk mempertahankan
tingkat skeptisisme yang sehat, yang membuat mereka waspada terhadap potensi salah saji, sehingga mereka
dapat mengenali salah saji saat ada.
PERIKSA KONSEP
C3-10 Jelaskan mengapa beberapa ahli berpendapat bahwa pembelaan terbaik terhadap tanggung jawab hukum adalah klien yang cermat
penerimaan dan kelanjutan proses.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 73 15/2/18 15:40

RINGKASAN
Akuntansi MyLab Tuntutan audit dan jasa asurans lainnya yang diberikan oleh akuntan publik bergantung pada kepercayaan publik terhadap
Tingkatkan nilai dengan MyLab profesinya. Bab ini membahas tanggung jawab etis yang unik dari PA dan Kode Perilaku Profesional CPA, yang ditegakkan oleh
badan akuntansi provinsi, dalam memberikan arahan tentang apa yang diperbolehkan secara moral. Yang terpenting dari semua
tanggung jawab etika untuk semua PA adalah kebutuhan akan kemerdekaan. Standar kemerdekaan menyediakan kerangka kerja
dapat ditemukan di
untuk membantu memandu PA dalam mengidentifikasi ancaman terhadap kemerdekaan dan merekomendasikan pengamanan yang
MyLabAccounting. Kamu bisa
latihlah sesering yang Anda inginkan, dan
sesuai. Aturan perilaku lainnya dirancang untuk menjaga kepercayaan publik terhadap profesinya.
membantu Anda menemukan jawaban yang benar. Bab ini juga menyoroti peran sistem hukum dalam meminta pertanggungjawaban PA atas perilaku profesional
mereka. Ini memberikan wawasan tentang lingkungan hukum di mana PA beroperasi dan biaya signifikan yang terkait
dengan litigasi. Tidak ada PA yang masuk akal yang ingin menghilangkan tanggung jawab hukum profesi untuk kinerja
yang curang atau tidak kompeten. Hal ini tentunya menjadi kepentingan terbaik profesi untuk menjaga kepercayaan
publik pada kinerja yang kompeten dari profesi audit, sambil menghindari pertanggungjawaban untuk kasus-kasus
yang melibatkan kegagalan bisnis dan bukan kegagalan audit. Selain profesi dan auditor individu yang mengambil
langkah-langkah untuk mengurangi risiko litigasi, profesi dan masyarakat perlu mempersempit kesenjangan
ekspektasi.
Tinjau Pertanyaan
3-1 1 2 Apa prinsip etika fundamental untuk akuntan profesional? Bagaimana bisa
prinsip-prinsip itu membantu dalam menganalisis dilema etika?
3-2 1 5 Mengapa independensi auditor sangat penting?
3-3 4 Jasa konsultasi atau non-audit apa yang dilarang untuk auditor perusahaan publik?
Jelaskan mengapa secara umum disepakati bahwa larangan atas jasa konsultasi dan non-audit akan meningkatkan
pertimbangan profesional auditor dan skeptisisme profesional.
3-4 5 Banyak orang percaya bahwa akuntan profesional tidak bisa benar-benar mandiri
pembayaran biaya tergantung pada manajemen klien. Jelaskan dua pendekatan yang dapat mengurangi
kesan kurangnya kemandirian ini.
3-5 4 Asumsikan bahwa auditor membuat kesepakatan dengan klien bahwa biaya audit
akan bergantung pada jumlah hari yang dibutuhkan untuk menyelesaikan perikatan. Apakah ini pelanggaran Pedoman
Perilaku Profesional CPA? Apa inti dari aturan perilaku profesional yang berhubungan dengan biaya
kontinjensi, dan apa alasan dari aturan tersebut.
3-6 4 6 Aturan perilaku akuntan profesional mengharuskan mereka untuk melaporkan pelanggaran
aturan perilaku oleh anggota untuk badan disipliner profesinya. Apa yang harus mereka lakukan sebelum membuat laporan
seperti itu?
3-7 4 Setelah menerima pertunangan, PA menemukan bahwa industri klien lebih teknis-
cal dari yang semula disadari dan bahwa PA tidak kompeten di area operasi tertentu. Apa yang harus dilakukan PA
dalam situasi ini?
3-8 4 Mengapa sangat penting bagi auditor pengganti untuk berkomunikasi dengan pemegang jabatan
sebelum menerima penunjukan sebagai auditor? Apa yang harus dilakukan penerus jika incumbent tidak menjawab?
3-9 7 Bedakan antara risiko bisnis dan risiko audit. Mengapa risiko bisnis menjadi perhatian
auditor?
3-10 8 Jenis gugatan umum terhadap akuntan publik adalah kegagalan untuk mendeteksi defal-
kation. Haruskah auditor bertanggung jawab atas kegagalan untuk mendeteksi defalcation? Jelaskan mengapa. Berikan dukungan
otoritatif untuk jawaban Anda.
3-11 7 Diskusikan mengapa sejumlah firma Chartered Professional Accountant (CPA) memiliki kemauan-
dengan tulus dipilih untuk menyelesaikan tuntutan hukum di luar pengadilan. Apa implikasi profesi dari tindakan seperti itu?
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 74 15/2/18 15:40

3-12 8 Bedakan antara tanggung jawab potensial auditor kepada klien, tanggung jawab kepada pihak ketiga
di bawah hukum umum, dan tanggung jawab pidana. Jelaskan satu situasi untuk setiap jenis kewajiban di mana auditor dapat dianggap
bertanggung jawab secara hukum.
3-13 9 Dengan cara apa seorang akuntan publik dapat secara positif merespon dan mengurangi tanggung jawab.
ity dalam mengaudit?
Soal pilihan ganda
3-14 4 5 Auditor berusaha untuk mencapai independensi dalam penampilan untuk:
(1) Mematuhi standar audit kerja lapangan.

(2) Sebenarnya, menjadi mandiri.
(3) Pertahankan kepercayaan publik terhadap profesinya.
(4) Pertahankan sikap mental yang tidak bias.
3-15 4 Di mana salah satu dari situasi berikut akan menjadi Akuntan Profesional Chartered akan melanggar Kode
Perilaku Profesional dalam menentukan biaya audit?
(1) Biaya didasarkan pada apakah laporan CPA pada laporan keuangan klien menghasilkan
persetujuan pinjaman bank.
(2) Biaya didasarkan pada hasil dari proses kebangkrutan.
(3) Suatu biaya didasarkan pada sifat layanan yang diberikan dan Akuntan Profesional Chartered
keahlian alih-alih waktu aktual yang dihabiskan untuk pertunangan.
(4) Biaya didasarkan pada biaya yang dibebankan oleh auditor sebelumnya.
3-16 4 Sebuah firma Chartered Professional Accountant bermitra tunggal menerima klien baru dalam industri pertambangan
uranium. Sebagian besar klien perusahaan beroperasi di sektor jasa ritel dan perusahaan tersebut sampai saat itu tidak pernah
berurusan dengan bisnis apa pun yang beroperasi di sektor uranium. Biaya audit untuk klien baru cukup besar dan partner telah
mengindikasikan bahwa "staf yang ditugaskan untuk audit harus dapat dengan cepat mempelajari seluk beluk uranium dan dapat
melakukan audit kualitas."
Aturan Perilaku Profesional mana yang paling mungkin dilanggar dalam situasi berikut?
(1) Asosiasi dengan informasi yang salah dan menyesatkan.

(2) Biaya kontingen.
(3) Periklanan dan permintaan.
(4) Kompetensi.
3-17 5 Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan pelindung kemerdekaan?
(1) Komite audit independen yang berkualitas.

(2) Kebijakan perusahaan yang membatasi komunikasi langsung antara staf junior dan senior klien
eksekutif.
(3) Nada di atas mendorong audit berkualitas tinggi dan skeptisisme profesional.
(4) Rotasi berkala anggota senior pada pertunangan.
3-18 7 Manakah dari berikut ini yang paling tepat mendefinisikan "kesenjangan ekspektasi"?
(1) Perbedaan antara auditor dan pemegang saham dalam pemahaman mereka tentang keuangan
pernyataan perusahaan tertentu.
(2) Perbedaan antara apa yang diketahui direktur perusahaan tentang urusan saat ini dan
rencana masa depan perusahaan dan informasi apa yang dibagikan dengan auditor.
(3) Perbedaan antara laporan perusahaan kepada publik dan pernyataan auditor
laporan mereka.
(4) Perbedaan antara apa yang diyakini publik yang dilakukan auditor sebagai bagian dari audit
dan pekerjaan apa yang sebenarnya dilakukan mengikuti standar audit.
3-19 5 Zaspa Inc. adalah perusahaan publik yang memproduksi dan menjual raket tenis. Perusahaan telah berkembang secara
internasional dan auditornya telah mengundurkan diri karena fakta bahwa mereka memiliki staf yang tidak mencukupi untuk memenuhi
kebutuhan bisnis yang berkembang. Mengingat fakta ini, Zaspa telah mendekati firma Anda, EA LLP, untuk melakukan audit ke depannya.
Sebagai bagian dari prosedur penerimaan klien, EA LLP harus melakukan analisis ancaman kemandirian. Di bawah ini adalah daftar
hubungan.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 75 15/2/18 15:40

Untuk setiap anggota staf EA LLP di bawah ini, jelaskan jenis potensi ancaman terhadap kemandirian, tentukan apakah ancaman itu signifikan
atau tidak (dan jelaskan mengapa) dan rekomendasikan kemungkinan penjagaan yang aman (jika ada) yang dapat meminimalkan ancaman.
Potensi ancaman Jika Signifikan,

menuju Kemerdekaan Apakah Ancaman Direkomendasikan
Anggota Staf EA LLP (biarkan kosong jika tidak ada) Penting? Menjaga
Toni Kowalsky, rekan.

Toni dan CEO Zaspa, Roger, menjalankan musim panas setempat
kamp tenis bersama. Toni dan Roger menjadi teman saat
mereka berdua bekerja di Zaspa. Toni meninggalkan perannya
sebagai VP keuangan di Zaspa 18 bulan lalu.
Patrick Sholer, manajer senior.

Patrick adalah penggemar tenis dan membeli Zaspa
raket tenis untuk dirinya dan keluarganya.
Chris Washolc, manajer.

Chris bekerja di departemen audit internal Zaspa
sedang meninjau kontrol sistem penggajian, tetapi
meninggalkan Zaspa dua tahun lalu.
Sam Rivers, senior audit.

Sam memiliki 1000 saham di Zaspa, diwarisi dari
real ayahnya.
Yolanda Ladna, senior audit.
Yolanda bermain bola voli semi-kompetitif
tim dengan empat karyawan Zaspa.
Anna Madras, audit junior.

Ayah Anne adalah VP keuangan di orang tua Zaspa
perusahaan, yang terdaftar di TSX.
3-20 2 3 Tom Holton memiliki kehidupan pribadi yang terlalu sibuk untuk bekerja lembur. Untuk memastikan bahwa pekerjaan tersebut tidak
mengganggu rencananya yang lain, ia hanya menguji sebagian dari sampel yang ditugaskan. Misalnya, jika dia diminta untuk menguji 25 transaksi pencairan
tunai, dia menguji 15 transaksi pertama tetapi menunjukkan bahwa dia telah menguji semua 25. Tom tidak pernah menemukan masalah apa pun dan karena
kemampuannya untuk mengalahkan anggaran waktu, dia telah diberi beberapa pengakuan imbalan. Salah satu partner mengatakan kepadanya bahwa
karyawan seperti dia sangat dihargai — memastikan bahwa penugasan audit menguntungkan sangat penting bagi perusahaan.
Seorang supervisor, yang penasaran dengan kemampuan luar biasa Tom untuk mengalahkan anggaran waktu, memutuskan untuk mengulang
pekerjaan Tom dengan hati-hati. Supervisor menyimpulkan bahwa Tom menandatangani prosedur tanpa menyelesaikannya. Dia segera melaporkan hal ini
kepada partner yang bertanggung jawab atas perikatan audit.
YG DIBUTUHKAN
Dengan menggunakan kerangka keputusan etis, analisis situasi dan rekomendasikan apa yang harus dilakukan mitra.
Sebuah.
b. Jelaskan bagaimana rasionalisasi dan titik buta etis mungkin berperan dalam keputusan Tom untuk menguji hanya sebagian dari
sampel yang ditetapkan.
c. Anggaplah pasangan mengetahui bahwa Tom memiliki seorang anak yang sakit parah dan Tom adalah pengasuh utamanya. Apakah ini akan
mengubah rekomendasi Anda sebelumnya di Bagian a? Mengapa atau mengapa tidak?
3-21 4 Diane Harris, seorang PA, adalah auditor dari Fine Deal Furniture, Inc. Selama auditnya pada tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2015, dia menemukan bahwa Fine Deal memiliki masalah kelangsungan usaha yang serius. Henri Fine, pemilik Fine Deal,
untuk
meminta Diane menunda penyelesaian auditnya.

Diane juga adalah auditor dari Master Furniture Builders Ltd., yang akhir tahunnya adalah 31 Januari. Piutang terbesar
dalam daftar piutang Master Furniture adalah Fine Deal Furniture; jumlah hutangnya mewakili sekitar 45 persen dari total
piutang Master Furniture, yang selanjutnya merupakan 60 persen dari aset bersih Master Furniture. Manajemen Master
Furniture tidak mengetahui masalah Fine Deal dan yakin jumlahnya akan dikumpulkan secara penuh.
Master Furniture sedang terburu-buru untuk menyelesaikan audit 31 Januari 2016 karena perusahaan telah mengajukan
permohonan pinjaman yang cukup besar dari banknya untuk memperluas operasinya. Bank
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 76 15/2/18 15:40

secara informal setuju untuk memajukan dana berdasarkan draf laporan keuangan yang diserahkan oleh Master Furniture
setelah akhir tahun.
YG DIBUTUHKAN
Tindakan apa yang harus diambil Diane dan mengapa?
3-22 5 Situasi berikut melibatkan penyediaan jasa non-audit.

Memberikan layanan pembukuan untuk entitas yang terdaftar. Layanan tersebut telah mendapat persetujuan sebelumnya dari komite audit
Sebuah.
perusahaan.
b. Memberikan layanan audit internal kepada entitas terdaftar yang bukan klien audit. Merancang dan menerapkan sistem informasi
c. keuangan untuk perusahaan swasta. Merekomendasikan penampungan pajak kepada klien yang merupakan entitas publik yang
d. terdaftar. Layanan tersebut telah disetujui sebelumnya oleh komite audit.
e. Memberikan layanan audit internal kepada klien audit entitas terdaftar dengan persetujuan sebelumnya dari komite audit.
f. Memberikan layanan pembukuan kepada klien audit yang merupakan perusahaan swasta.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap situasi, tunjukkan apakah memberikan layanan merupakan pelanggaran terhadap aturan perilaku profesional untuk PA.
Jelaskan jawabanmu.
3-23 4 Setiap skenario berikut melibatkan kemungkinan pelanggaran aturan perilaku. John Brown adalah PA, tapi
bukan
Sebuah. partner, dengan tiga tahun pengalaman profesional dengan Lyle dan Lyle, Akuntan Publik, kantor akuntan
publik satu kantor. Dia memiliki 25 saham di klien audit perusahaan, tetapi dia tidak mengambil bagian dalam audit
klien dan jumlah saham tidak material dalam kaitannya dengan kekayaan totalnya.
b. Dalam menyiapkan pengembalian pajak perusahaan untuk klien, Phyllis Allen, PA, mengamati bahwa pengurangan
untuk kontribusi dan bunga luar biasa besar. Ketika dia meminta informasi cadangan kepada klien untuk mendukung
pemotongan, dia diberi tahu, "Jangan tanya saya, dan saya tidak akan berbohong." Phyllis menyelesaikan
pengembalian berdasarkan informasi yang diperoleh dari klien. Seorang klien audit entitas swasta meminta bantuan
c. Kim Tanabe, PA, dalam pemasangan sistem komputer untuk memelihara catatan produksi. Kim tidak memiliki
pengalaman dalam jenis pekerjaan ini dan tidak memiliki pengetahuan tentang catatan produksi klien, jadi dia
memperoleh bantuan dari konsultan komputer. Konsultan tidak menjalankan praktik akuntan publik, tetapi Kim yakin
dengan keterampilan profesionalnya. Karena sifat pekerjaan yang sangat teknis,
d. Lima kantor akuntan publik kecil Moncton telah terlibat dengan proyek informasi dengan mengambil bagian dalam
program tinjauan kertas kerja antar-perusahaan. Di bawah program tersebut, setiap firma menunjuk dua mitra untuk
mereview kertas kerja, termasuk SPT dan laporan keuangan, dari kantor akuntan publik lain yang ikut serta dalam
program tersebut. Di akhir setiap penelaahan, auditor yang menyiapkan kertas kerja dan peninjau mengadakan
konferensi untuk membahas kekuatan dan kelemahan audit. Mereka tidak mendapatkan otorisasi dari klien audit
sebelum peninjauan dilakukan.
e. Roberta Hernandez, PA, bertindak sebagai pengendali perusahaan Kanada yang memiliki porsi signifikan dalam operasinya di
beberapa negara Amerika Selatan. Ketentuan pemerintah tertentu di negara tertentu mengharuskan perusahaan untuk
mengajukan laporan keuangan berdasarkan standar internasional. Roberta mengawasi penerbitan laporan keuangan
perusahaan dan menegaskan bahwa laporan tersebut berdasarkan standar akuntansi keuangan internasional; namun, standar
yang dia gunakan bukanlah standar yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional.
f. Bill Wendal, PA, mendirikan agen asuransi kecelakaan dan kebakaran untuk melengkapi jasa audit dan pajaknya. Dia tidak menggunakan
namanya sendiri untuk apa pun yang berhubungan dengan agen asuransi dan memiliki manajer yang sangat kompeten, Renate Jones,
yang menjalankannya. Bill sering meminta Renate untuk meninjau dengan manajemen klien audit tentang kecukupan asuransi klien jika
tampaknya diasuransikan kurang. Dia merasa bahwa dia memberikan layanan yang berharga kepada klien dengan memberi tahu mereka
ketika mereka kurang diasuransikan.
g. Michelle Rankin, PA, menyediakan layanan pajak, layanan konsultasi manajemen, dan layanan pembukuan, dan melakukan
audit untuk klien perusahaan swasta yang sama. Dia meminta manajemen untuk menyetujui, secara tertulis, transaksi dan entri
jurnal. Karena perusahaannya kecil, orang yang sama sering kali menyediakan semua layanan.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 77 15/2/18 15:40

YG DIBUTUHKAN
Tunjukkan apakah masing-masing merupakan pelanggaran dan jelaskan mengapa menurut Anda itu pelanggaran atau bukan.
3-24 4 Setiap situasi berikut melibatkan kemungkinan pelanggaran aturan perilaku yang berlaku untuk akuntan
profesional.
Martha
Sebuah. Painter, PA, diangkat sebagai wali amanat keluarga So. Kepercayaan keluarga So memiliki saham
Perusahaan Manufaktur So, yang diaudit oleh mitra lain di kantor Martha. Martha memiliki 15 persen saham So
Manufacturing Company dan juga direktur perusahaan, dalam posisi bendahara.
b. Marie Godette, LLB, memiliki praktik hukum. Marie merekomendasikan salah satu kliennya kepada Sean O'Doyle, PA. Sean
setuju untuk membayar Marie 10 persen dari biaya yang diterima Sean dari klien Marie.
c. Theresa Barnes, PA, memiliki klien audit, Choi Inc., yang menggunakan kantor akuntan publik lain untuk pekerjaan jasa
manajemen. Tanpa diminta, Theresa mengirimkan literatur perusahaannya yang mencakup kemampuan layanan manajemennya
kepada Choi setiap bulan.
d. Alan Goldenberg menyewa beberapa kendaraan dari temannya, Norm. Norm berkata bahwa dia akan memberi Alan komisi $ 200
untuk setiap referal. Alan menyebut Norm beberapa klien yang tertarik pada kendaraan sewa. Setelah beberapa bulan, Alan
dengan senang hati menerima cek sebesar $ 3.000 melalui pos. Beberapa kliennya telah memutuskan untuk berganti perusahaan
penyewaan mobil. Edward Golikowski menyelesaikan proyeksi keuangan kliennya yang mencakup periode tiga tahun. Edward
e. sedang terburu-buru dan secara tidak sengaja menyatakan bahwa itu mencakup lima tahun; jadi dia mengulangi kalkulasi klien,
daripada memeriksa asumsi dan melakukan pekerjaan lapangan, meskipun dia melampirkan laporan jaminan.
f. Marcel Poust, PA, telah menjual praktik akuntan publiknya, yang mencakup pembukuan, layanan pajak, dan audit,
kepada Sheila Lyons, PA. Marcel memperoleh izin dari semua klien audit untuk kertas kerja terkait audit sebelum
membuatnya tersedia untuk Sheila. Dia tidak mendapatkan izin sebelum mengeluarkan kertas kerja terkait pajak
dan jasa manajemen.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap situasi, nyatakan apakah itu merupakan pelanggaran. Jika terjadi pelanggaran, jelaskan sifat pelanggaran tersebut dan
alasan aturan yang ada.
3-25 5 Ann Archer menjabat sebagai komite audit di JKB Communications Inc., sebuah perusahaan rintisan
telekomunikasi. Perusahaan saat ini adalah perusahaan swasta. Salah satu tanggung jawab komite audit adalah
mengevaluasi independensi auditor eksternal dalam melaksanakan audit atas laporan keuangan perusahaan. Dalam
melakukan evaluasi tahun ini, Ann mengetahui bahwa auditor eksternal JKB Communications juga melakukan layanan IT
dan e-commerce untuk perusahaan berikut ini:
Perangkat keras dan perangkat lunak sistem informasi JKB Communications yang diinstal yang dipilih oleh manajemen JKB.
Sebuah.
b. Personel Komunikasi JKB yang diawasi dalam operasional sehari-hari sistem informasi yang baru dipasang.
c. Menyesuaikan aplikasi perangkat lunak penggajian yang telah dikemas, berdasarkan opsi dan spesifikasi yang dipilih oleh
manajemen.
d. Melatih karyawan JKB Communications tentang penggunaan sistem yang baru dipasang. Menentukan produk JKB
e. Communications mana yang akan ditawarkan untuk dijual di situs web perusahaan.
f. Mengoperasikan jaringan area lokal JKB Communications selama beberapa bulan sementara perusahaan mencari penggantinya
setelah pengelola jaringan sebelumnya meninggalkan perusahaan.
YG DIBUTUHKAN
Pertimbangkan setiap layanan sebelumnya secara terpisah. Evaluasi apakah kinerja setiap layanan merupakan pelanggaran terhadap
aturan perilaku profesional.
3-26 4 Berikut ini adalah situasi yang mungkin melanggar aturan umum perilaku akuntan profesional. Asumsikan dalam
setiap kasus bahwa akuntan publik adalah mitra.
Sebuah. Simone Able, seorang akuntan publik, memiliki kepentingan kemitraan terbatas yang substansial dalam sebuah apartemen-
bangunan ment. Juan Rodriquez adalah 100 persen pemilik di Rodriquez Marine Ltd. Juan juga memiliki kepentingan substansial
dalam kemitraan terbatas yang sama dengan Simone. Simone melakukan audit terhadap Rodriquez Marine Ltd.
b. Horst Baker, seorang akuntan publik, mendekati klien audit baru dan memberi tahu presiden itu
ia memiliki gagasan yang dapat menghasilkan pengembalian pajak yang cukup besar pada pengembalian pajak tahun sebelumnya pada
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 78 15/2/18 15:40

penerapan ketentuan teknis dalam undang-undang perpajakan yang diabaikan oleh klien. Horst menambahkan
bahwa biayanya akan menjadi 50 persen dari pengembalian pajak setelah diselesaikan oleh Badan Pendapatan Kanada. Klien
menyetujui proposal tersebut.
c. Chantal Contel, seorang akuntan publik, mengiklankan di koran lokal bahwa perusahaannya melakukan audit terhadap 14 dari
36 toko obat terbesar di kota. Iklan tersebut juga menyatakan bahwa rata-rata biaya audit, sebagai persentase dari total aset
untuk toko obat yang dia audit, lebih rendah daripada kantor akuntan publik lainnya di kota.
d. Olaf Gustafson, seorang akuntan publik, mendirikan perusahaan pinjaman kecil yang mengkhususkan diri dalam pinjaman kepada para
eksekutif bisnis dan perusahaan kecil. Olaf tidak menghabiskan banyak waktunya dalam bisnis karena dia bekerja penuh waktu dalam
praktik akuntan publiknya. Tidak ada karyawan kantor akuntan publik Olaf yang terlibat dalam perusahaan pinjaman kecil.
e. Louise Elbert, seorang akuntan publik, memiliki sejumlah material saham di sebuah perusahaan investasi reksa dana, yang,
pada gilirannya, memiliki saham di klien audit terbesar Louise. Membaca laporan keuangan terbaru perusahaan investasi
tersebut, Louise terkejut mengetahui bahwa kepemilikan perusahaan pada kliennya telah meningkat secara dramatis.
YG DIBUTUHKAN
Diskusikan apakah fakta dalam situasi apa pun menunjukkan pelanggaran aturan perilaku untuk akuntan profesional. Jika ya,
identifikasi sifat pelanggaran tersebut.
3-27 8 Helmut & Co., Sebuah kantor akuntan publik, adalah auditor baru di Mountain Ltd., sebuah perusahaan swasta di bidang
peralatan pertanian dan bisnis pasokan.
Pada awal Februari 2015, Helmut & Co. memulai audit untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014. Audit tersebut akan dijalankan
oleh Frost, seorang senior yang baru saja bergabung dengan Helmut dari perusahaan lain. Frost akan dibantu oleh dua juniornya.
Mountain, presiden Mountain Ltd., mendekati Frost dan mengatakan bahwa Bank of Trail siap meningkatkan
pinjamannya ke Mountain setelah menerima laporan keuangan 2014.
Para junior diberi bagian piutang dan inventaris, keduanya signifikan dalam kaitannya dengan total aset,
sementara Frost berkonsentrasi pada laporan laba rugi dan akun neraca yang tersisa. Audit diselesaikan dengan
cepat, dan setelah tinjauan sepintas terhadap file dan pernyataan oleh Helmut, mitra senior Helmut & Co., laporan
auditor yang ditandatangani ditambahkan ke laporan keuangan, yang dikirimkan ke Mountain, yang, pada gilirannya,
dikirim mereka ke bank.
Bank meningkatkan pinjaman secara signifikan, terutama berdasarkan tahun yang sangat sukses yang dinikmati
perusahaan meskipun pada kenyataan bahwa bisnis pasokan pertanian sedang tertekan. Beberapa bulan kemudian,
Mountain Ltd. dinyatakan bangkrut. Wali amanat menemukan bahwa banyak piutang masih belum dibayar sejak tanggal
neraca dan persediaan yang ada termasuk sejumlah besar barang usang dan rusak yang telah dimasukkan dalam
persediaan akhir tahun sebesar harga perolehan. Selain itu, jumlah persediaan akhir tahun termasuk persediaan yang telah
terjual sebelum akhir tahun.
Bank of Trail menggugat Helmut & Co. untuk kelalaian.
YG DIBUTUHKAN
Diskusikan pembelaan Helmut & Co. Apakah kurangnya privasi menjadi pembelaan dalam kasus ini? Apakah Helmut & Co. lalai? Jelaskan jawaban Anda
sepenuhnya.
3-28 5 Marie menghadapi situasi berikut saat melakukan audit terhadap 2. Dealer mobil memiliki ruang makan eksekutif yang tersedia gratis untuk
sebuah dealer mobil besar. Marie bukan rekan. karyawan di atas level tertentu. Pengawas memberi tahu Marie bahwa
dia juga bisa makan di sana kapan saja.
1. Manajer penjualan memberi tahu dia bahwa ada penjualan (di sub-
diskon besar-besaran) untuk mobil baru yang dibatasi untuk pelanggan

3. Marie diundang dan menghadiri pesta liburan tahunan perusahaan.
lama dealer. Karena perusahaannya telah melakukan audit selama
Ketika hadiah dibagikan, dia terkejut menemukan namanya
beberapa tahun, manajer penjualan telah memutuskan bahwa Marie
dicantumkan. Hadiah memiliki nilai sekitar $ 200.
juga berhak atas diskon tersebut.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 79 15/2/18 15:40

YG DIBUTUHKAN Organisasi yang lebih kecil seperti Hollywood Foreign Press Association, yang
Gunakan proses tiga langkah dalam kerangka konseptual kemerdekaan memproduksi Golden Globes, membayar lebih untuk persiapan pengembalian pajak mereka
untuk menilai apakah kemerdekaan Maria telah dirusak. sendiri. Lebih lanjut, menurut seorang akuntan profesional wilayah Los Angeles yang
mengkhususkan diri pada bidang nirlaba, 1.700 jam yang dinyatakan PwC yang dihabiskannya
Jelaskan bagaimana setiap situasi dapat mengancam independensi Marie

Sebuah. dalam proses pemungutan suara akan menelan biaya lebih dari $ 500.000.
dari dealer mobil. Identifikasi perlindungan yang dapat diterapkan oleh

b. perusahaan Marie yang akan menghilangkan atau mengurangi ancaman dari Beberapa komentator bertanya-tanya apakah hubungan AMPAS dan
setiap situasi terhadap kemerdekaan Marie. PwC mungkin terlalu nyaman. Selain lamanya hubungan, CFO yang
bergabung dengan Akademi masuk
c. Dengan asumsi tidak ada pengamanan yang diberlakukan dan Marie menerima tawaran 2001, sebelumnya bekerja di PwC dan istrinya adalah partner di PwC.
atau hadiah dalam setiap situasi, diskusikan apakah dia telah melanggar aturan perilaku.
Sumber: Francine McKenna, “Mengapa Oscar tidak memecat PwC, meskipun presiden
d. Diskusikan apa yang harus dilakukan Marie dalam setiap situasi. Akademi mengatakan dua mitra sekarang dilarang,” MarketWatch, 1 Maret 2017, diakses
pada 9 Juni 2017 di http: // www.
3-29 4 Donna, seorang akuntan publik, didekati oleh pemilik salah satu marketwatch.com/story/the-reasons-pwc-may-keep-its-lock-on-
kliennya, yang biasanya dia susun laporan keuangan bulanan dan tahunan, the-oscars-audit-2017-02-28.
untuk melakukan audit atas persediaan perusahaan. Kliennya, Fantastic
YG DIBUTUHKAN
Fashions Ltd., adalah jaringan toko pakaian ritel yang beroperasi di beberapa
pusat perbelanjaan lokal. Siapkan analisis independensi tentang hubungan antara AMPAS dan PwC.
Sebuah.
Menurut Anda, apakah ancaman terhadap independensi PwC sedemikian rupa

sehingga memengaruhi pelaksanaan audit?
Pemilik menjelaskan bahwa ia sedang mencari pembiayaan bank baru yang
akan dijamin dengan persediaan sebagai jaminan pinjaman, dan bahwa bank telah
meminta audit atas persediaan yang tercatat sebagai syarat untuk memberikan
b. Apakah PwC melanggar aturan perilaku profesional? Jika ya, identifikasi aturan
mana dan jelaskan.
pinjaman. Bank bersikeras bahwa mereka tidak akan meminjamkan lebih dari
3-31 4 5 Robert Lewandowski, pemilik iEat Inc., sebuah perusahaan swasta yang
75 persen dari jumlah persediaan seperti yang ditunjukkan pada jadwal
merancang dan memasang terminal display komputer interaktif di kedai kopi dan
audit persediaan yang diminta untuk diserahkan oleh pemilik.
restoran, baru-baru ini mengganti auditor dan mempekerjakan temannya Chris Persson
untuk melakukan audit laporan keuangan tahunan perusahaan. iEat membutuhkan
Karena pemilik sangat membutuhkan uang tunai, dia menawarkan untuk
audit sebagai bagian dari pengaturan pembiayaannya dengan pemberi pinjaman
membayar Donna biaya audit sebesar 10 persen dari jumlah pinjaman, dan Donna
swasta. Chris baru-baru ini menerima penunjukan Chartered Professional Accountant
menyetujui persyaratan ini. Dia kemudian melakukan audit atas persediaan sesuai
(CPA) dan sangat ingin menghasilkan uang untuk melunasi pinjaman mahasiswa. Jadi,
dengan standar auditing yang berlaku umum, dan mengeluarkan opini audit
dia menawarkan potongan harga kepada Robert dan berjanji untuk melaksanakan audit
standar tanpa pengecualian, kecuali paragraf opini tersebut berbunyi sebagai
dengan harga 15 persen lebih murah daripada kantor akuntan lainnya.
berikut: “Menurut pendapat saya, jadwal ini menyajikan secara wajar, dalam
semua hal material, persediaan. dari Fantastic Fashions Ltd. per 31 Maret 2016,
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum untuk perusahaan swasta. ”
Untuk menenangkan pemberi pinjaman swasta, Robert memberi tahu Chris bahwa
iEat harus memiliki opini audit yang bersih. Chris memberi tahu Robert bahwa itu
seharusnya tidak menjadi masalah karena dia baru-baru ini menulis ujian Certified Fraud
YG DIBUTUHKAN Examiner, dan karena itu karyanya akan lebih unggul dari auditor "lama" lainnya yang
Sebuah. Siapkan analisis kemandirian atas permintaan pemilik. mungkin tidak up-to-date pada kebanyakan standar audit dan akuntansi terkini. Chris juga
Haruskah Donna menerima pertunangan itu? Mengapa atau mengapa tidak? merasa berkewajiban untuk membantu temannya, karena dua tahun lalu Robert ikut
menandatangani hipotek untuk kondominium Chris. Sejak Chris mempercayai Robert, dia
b. Apakah Donna melanggar aturan perilaku profesional? Jika tidak mau repot-repot berkomunikasi dengan auditor iEat sebelumnya.
jadi, identifikasi aturan mana dan jelaskan.
(Ekstrak dari Ujian AU2 CGA-Kanada yang dikembangkan oleh Certified

Dengan mendiskontokan biaya auditnya dan berjanji untuk melakukan audit
General Accountants Association of Canada © 2010 CGA-Canada. Direproduksi
lebih baik dan lebih cepat daripada firma akuntansi lainnya, dalam waktu singkat,
dengan izin. Semua hak dilindungi undang-undang.)
Chris dapat menambahkan beberapa klien lain. Saat audit iEat dijadwalkan akan
dimulai pada Maret 2018, Chris begitu sibuk dengan audit lainnya dan persiapan
3-30 4 5 Setelah amplop Oscar SPT perusahaan untuk klien auditnya sehingga dia tidak sempat melakukan audit
campur aduk, presiden Academy of Motion Picture Arts and Sciences (AMPAS) iEat. Sebaliknya, dia mempekerjakan Adam dan Ewa, dua lulusan akuntansi
mengumumkan bahwa mereka mengevaluasi kembali hubungan jangka universitas baru untuk melakukan pekerjaan itu.
panjangnya dengan PwC. AMPAS dan afiliasinya adalah organisasi nirlaba.
PwC, yang dipekerjakan oleh AMPAS pada tahun 1934, adalah auditor laporan Chris meminta Adam dan Ewa untuk segera meninjau buku teks audit universitas
keuangan Acadamy dan menyediakan jasa perpajakan serta jasa yang berkaitan mereka dan segera memulai audit iEat. Dia menginstruksikan mereka untuk terlebih dahulu
dengan proses pemungutan suara Oscar. AMPAS melaporkan dalam pengembalian menyusun opini audit yang bersih dan mengirimkannya melalui email dan dalam tiga
pajaknya bahwa total biaya jasa akuntansinya adalah $ 145.000. minggu kembali dengan file audit yang akan mendukung opini bersih yang disusun.
Terbebani
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 80 15/2/18 15:40

dengan pinjaman mahasiswa mereka dan menghadapi pasar kerja yang sulit, area, menjamin tambahan untuk tahun ini. Program audit menunjukkan bahwa sampel
Adam dan Ewa menerima tantangan baru ini. Mereka juga merasa akan terbantu dari semua item di atas $ 10.000 harus dipilih, ditambah sampel non-statistik dari item
dalam persiapan modul CPA PEP Assurance. yang lebih kecil. Ketika Barbara pergi untuk mengambil sampel, Jack Bean, seniornya,
telah meninggalkan kantor klien dan tidak dapat menjawab pertanyaannya tentang
Untuk membuat Adam dan Ewa memulai audit iEat, Chris memberi mereka ukuran sampel yang tepat. Barbara terus maju dan memilih 50 item yang lebih kecil
rencana audit untuk klien audit lain yang sedang dikerjakannya. Program audit ini tidak berdasarkan penilaiannya sendiri. Dasarnya untuk melakukan ini adalah bahwa ada
selalu sesuai dengan apa yang harus dilakukan di iEat, jadi Chris menginstruksikan sekitar 250 item seperti itu, jadi 50 adalah proporsi yang cukup baik untuk
Adam dan Ewa untuk menghapus apa pun yang tidak relevan, tetapi tidak untuk penambahan semacam itu. Barbara mengaudit penambahan dengan hasil sebagai
berikut: Item di atas $ 10.000 tidak mengandung kesalahan; bagaimanapun, 50 item
tambahkan apa saja, karena hal itu hanya akan membuat hal-hal menjadi lebih rumit kecil mengandung banyak kesalahan. Faktanya, ketika Barbara memproyeksikannya
dan dapat menunda penyelesaian audit. ke semua penambahan seperti itu, jumlahnya tampak cukup signifikan.
Chris juga senang saat mengetahui bahwa Adam terkait dengan
pengontrol iEat. Menurutnya, hubungan ini akan membuat audit berjalan lebih
lancar dan cepat. Alexandra, sang pengendali, adalah bibi Adam dan dia tinggal
bersamanya ketika dia menghadiri tahun terakhirnya di universitas. Alexandra Beberapa hari kemudian, Jack Bean kembali ke kantor klien. Barbara membawa
juga berjanji untuk mempekerjakan Adam setelah dia menerima gelar CPA-nya. karyanya ke Jack untuk memberi tahu dia tentang masalah yang dia temukan, dan
mendapat tanggapan berikut, “Barbara, mengapa kamu melakukan ini? Anda seharusnya
hanya melihat barang-barang di atas $ 10.000, ditambah 5 atau 10 barang kecil. Anda telah
Chris datang ke iEat hanya sekali selama audit tiga minggu untuk membahas menyia-nyiakan waktu seharian untuk pekerjaan itu, dan kami tidak dapat menghabiskan
pengembalian pajak perusahaan iEat dengan Chris dan Alexandra. Namun, dia suka lebih banyak waktu untuk itu. Saya ingin Anda membuang jadwal saat Anda menguji 40 item
Snapchat dengan Ewa dan setidaknya sekali sehari mengiriminya Live Story yang kecil terakhir dan melupakan Anda pernah melakukannya. ”
konyol.
Dari kelas auditnya, Adam ingat bahwa penting bagi auditor untuk
menghadiri dan mengamati penghitungan persediaan akhir tahun, sehingga ia Ketika Barbara bertanya tentang kemungkinan penyesuaian audit mengenai
menjadi prihatin ketika mengetahui bahwa Ewa tidak hadir dan mengamati item-item kecil, tidak ada satupun yang muncul dari 10 item pertama, Jack menjawab,
penghitungan akhir tahun di dua gudang yang ada. ditugaskan padanya. Sebagai “Jangan khawatir, ini tidak material. Lupakan saja; itu urusan saya, bukan urusan
gantinya, Ewa pergi clubbing untuk merayakan ulang tahun temannya. Program Anda. "
audit iEat menyatakan bahwa persediaan harus diamati di tiga lokasi gudang, tetapi
Adam hanya mengamati persediaan di satu gudang. Ketika Adam memberi tahu YG DIBUTUHKAN
Chris tentang apa yang terjadi, dia menyuruhnya untuk mendapatkan lembar daftar Sebuah. Dalam hal apakah ini merupakan dilema etika bagi Barbara?
inventaris dari Alexandra untuk dua gudang yang ditugaskan ke Ewa dan b. Menggunakan kerangka pengambilan keputusan etis, analisis
memastikan bahwa saldo inventaris di buku besar iEats sesuai dengan total untuk Dilema etika Barbara.
semua lembar inventaris mereka. Di akhir audit Adam dan Ewa membawa kertas c. Apa yang harus dilakukan Barbara untuk mengatasi dilema tersebut?
kerja mereka kepada Chris, yang memiliki sedikit waktu untuk memeriksanya,
3-33 8 Kantor akuntan publik André, Mathieu, & Paquette (AMP)
karena dia masih sibuk menyelesaikan SPT iEat. Chris mencatat kesimpulannya
berkembang sangat pesat. Akibatnya, ia mempekerjakan beberapa akuntan
bahwa "laporan keuangan dinyatakan secara wajar" dan meminta Adam untuk
junior, termasuk Sam Small. Mitra perusahaan akhirnya menjadi tidak puas
mencetak opini audit yang mereka buat untuknya pada awal audit.
dengan produksi Small dan memperingatkannya bahwa mereka akan dipaksa
untuk memberhentikannya kecuali jika outputnya meningkat secara signifikan.
Saat itu, Small terlibat dalam audit beberapa klien. Dia memutuskan
bahwa untuk menghindari pemecatan, dia akan mengurangi atau
YG DIBUTUHKAN menghilangkan sama sekali beberapa prosedur audit standar yang
Identifikasi dan diskusikan Aturan Perilaku Profesional yang dilanggar dan sifat tercantum dalam program audit yang disiapkan oleh para mitra. Salah satu
pelanggarannya. Selain itu, identifikasi dan diskusikan setiap tindakan yang klien kantor akuntan publik, Newell Corporation, mengalami kesulitan
diambil selama audit yang mengakibatkan kegagalan untuk mematuhi standar keuangan yang serius dan telah menyesuaikan beberapa akun yang
audit yang diterima secara umum. sedang diperiksa oleh Small agar tampak sehat secara finansial. Jim
menyiapkan kertas kerja fiktif di rumahnya pada malam hari untuk
mendukung penyelesaian prosedur audit yang seharusnya ditugaskan
3-32 2 Barbara Whitley memiliki harapan besar tentang masa depannya kepadanya, meskipun dia sebenarnya tidak memeriksa jurnal penyesuaian.
saat dia duduk di upacara wisuda pada Mei 2015. Dia akan menerima gelar Kantor akuntan publik memberikan opini wajar tanpa pengecualian atas
Magister Akuntansi, dan minggu berikutnya dia akan memulai karirnya laporan keuangan Newell, yang sangat salah saji. Beberapa kreditur,
sebagai staf audit Green, Thresher & Co. , Kantor Akuntan Publik. Segalanya dengan mengandalkan laporan keuangan yang diaudit,
tampak sedikit berbeda dengan Barbara di bulan Februari
2016. Dia mengerjakan audit Delancey Fabrics Ltd., produsen tekstil dengan
kalender akhir tahun. Tekanannya sangat besar. Setiap orang di tim audit
ditempatkan di 70 jam seminggu, dan masih tampak seolah-olah audit tidak YG DIBUTUHKAN
akan dilakukan tepat waktu. Barbara sedang melakukan pekerjaan di properti Akankah kantor akuntan publik bertanggung jawab kepada kreditor yang
itu memberikan uang karena ketergantungan mereka pada
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 81 15/2/18 15:40

laporan keuangan yang salah jika Newell Corporation gagal membayarnya? YG DIBUTUHKAN
Menjelaskan. Diskusikan implikasi hukum dan kewajiban Spark, Watts, dan Wilcox sebagai hasil
dari fakta yang baru saja dijelaskan.
Sumber: Diadaptasi dari AICPA. Digunakan dengan izin AICPA.
3-35 7 8 Seperti disebutkan dalam Auditing in Action 3-2, Ernst & Young
3-34 8 Jan Sharpe baru-baru ini bergabung dengan firma akuntan publik
baru-baru ini membayar penyelesaian terbesar dalam gugatan class action
Spark, Watts, dan Wilcox. Pada audit ketiganya untuk perusahaan, Sharpe
Kanada terkait dengan auditnya atas Sino-Forest. Kemudian membayar denda $ 8
memeriksa dokumentasi yang mendasari 200 pengeluaran sebagai tes
juta kepada OSC sehubungan dengan auditnya atas Sino-Forest dan produsen
pembelian, penerimaan, hutang voucher, dan prosedur pengeluaran tunai.
sepatu atletik, Zungui Haixi Corp. Dalam siaran persnya mengenai kedua
Dalam prosesnya, dia menemukan 12 pencairan untuk pembelian materi
permukiman tersebut, Ernst & Young tidak mengakui kesalahan apa pun.
tanpa laporan penerimaan di dokumentasi. Dia mencatat pengecualian di
kertas kerjanya dan meminta perhatian supervisor audit. Mengandalkan
pengalaman sebelumnya dengan klien, supervisor audit tidak menghargai
komentar Sharpe, dan tidak ada lagi yang dapat dilakukan tentang
YG DIBUTUHKAN
pengecualian tersebut.
Menggunakan
Sebuah. sumber yang tepat, teliti kasus dan putuskan apakah
Anda setuju atau tidak dengan tuduhan OSC bahwa Ernst & Young
gagal melakukan pekerjaan audit yang memadai untuk memverifikasi
Selanjutnya, diketahui bahwa salah satu agen pembelian klien dan keberadaan dan kepemilikan aset kayu Sino-Forest dan gagal
anggota departemen akuntansinya terlibat dalam skema penipuan di melakukan audit dengan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai.
mana mereka mengalihkan penerimaan bahan ke gudang umum sambil
mengirimkan faktur ke klien. Ketika klien menemukan penipuan tersebut,
para konspirator telah memperoleh kira-kira $ 70.000, di mana $ 50.000 b. Diskusikan pandangan Anda tentang persetujuan Ernst & Young untuk menyelesaikan
diperoleh kembali setelah audit selesai. gugatan class action dan kasus OSC meskipun mengklaim pekerjaan auditnya
memenuhi semua standar profesional.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 82 15/2/18 15:40

Tabel 2-4 Tinjauan tentang Standar Auditing Kanada
Bagian Tema
200–299 Prinsip Umum dan Tanggung Jawab
300–499 Penilaian Risiko dan Bukti Audit Respons
500–599
600–699 Menggunakan Karya Orang Lain
700–799 Kesimpulan Audit dan Pelaporan
800–899 Bidang Khusus
Berdasarkan Chartered Professional Accountants of Canada (CPA Canada)
Standar Audit Kanada LO 4 Gunakan Audit Kanada

Standar untuk menjelaskan tujuan dan
Standar Audit Kanada (CAS), yang merupakan standar untuk audit laporan keuangan, didasarkan prinsip yang mendasari audit
pada SPA yang awalnya dikembangkan dan dirilis oleh IAASB dari Federasi Akuntan Internasional keuangan.
(IFAC). CAS diatur seperti yang ditunjukkan pada Tabel 2-4.
Standar ini diatur berdasarkan prinsip-prinsip berikut:

• Tujuan audit (Tujuan)
• Tanggung jawab pribadi auditor (Tanggung jawab)
• Tindakan auditor dalam melaksanakan audit (Kinerja)
• Pelaporan (Reporting)
Prinsip-prinsip ini, yang dibahas dalam CAS 200, dirangkum dalam Gambar 2-1. Prinsip-prinsip tersebut tidak CAS
cukup spesifik untuk memberikan panduan yang berarti bagi para praktisi;
Gambar 2-1 Prinsip yang Mendasari Audit Laporan Keuangan
Tujuan Audit
• Memberikan pendapat tentang laporan keuangan
Tanggung Jawab Pribadi

• Memiliki kompetensi dan kapabilitas yang sesuai
• Mematuhi persyaratan etika dan independensi
• Pertahankan sikap skeptis profesional dan lakukan penilaian

profesional
Tanggung Jawab Kinerja

Dapatkan keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material dengan
melakukan hal berikut:
• Merencanakan audit dan mengawasi tim perikatan
• Menentukan dan menerapkan tingkat atau tingkatan materialitas
• Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material berdasarkan
pemahaman entitas dan lingkungannya termasuk pengendalian
internal
• Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
Tanggung Jawab Pelaporan

• Mengekspresikan opini atas laporan keuangan dalam laporan
tertulis
• Sebutkan apakah laporan keuangan disajikan sesuai dengan

kerangka pelaporan keuangan
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 33 15/2/18 15:37

Namun, mereka memberikan kerangka kerja yang mendefinisikan tujuan audit laporan keuangan serta
tanggung jawab etis dan profesional auditor. Kerangka kerja ini membantu auditor untuk memenuhi tujuan
keseluruhan audit laporan keuangan berikut (CAS 200.11):
• Memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan tidak salah saji material;
• Mempertimbangkan potensi penipuan dan kesalahan;
• Mengkomunikasikan apakah laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang
berlaku dengan menggunakan pernyataan pendapat;
• Pelaporan atas laporan keuangan; dan

• Mengkomunikasikan temuan auditor sesuai dengan CAS.
TUJUAN AUDIT LAPORAN KEUANGAN
Tujuan audit adalah untuk memberikan opini yang dikeluarkan oleh auditor kepada pengguna laporan
keuangan tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pendapat tersebut meningkatkan kepercayaan pengguna
atas informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
Suatu audit dilakukan berdasarkan premis bahwa manajemen bertanggung jawab atas
penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku yang
dipilih oleh manajemen, dan bahwa manajemen telah merancang, menerapkan, dan memelihara
pengendalian internal yang relevan dengan sentasi laporan keuangan yang bebas dari salah saji
material.
Auditor juga menganggap bahwa manajemen akan memberi auditor akses ke semua informasi yang
relevan dengan penyusunan dan penyajian laporan keuangan, termasuk akses tidak terbatas ke
orang-orang di dalam entitas yang darinya auditor dapat memperoleh bukti audit. Standar Audit Kanada
menyatakan bahwa auditor dapat melakukan audit hanya jika manajemen setuju untuk memberikan bukti
pendukung ini dan mengakui serta memahami tanggung jawabnya.
Tanggung Jawab Pribadi

Prinsip-prinsip yang terkait dengan tanggung jawab auditor dalam audit menekankan kualitas penting yang
harus dimiliki auditor, termasuk kompetensi profesional dan kehati-hatian, kepatuhan dengan persyaratan
etika dan independensi, serta skeptisisme profesional dan pertimbangan profesional.
Latihan Kompetensi Profesional dan Kehati-hatian Auditor bertanggung jawab memiliki kompetensi dan
kapabilitas yang tepat untuk melaksanakan audit. Ini biasanya diartikan sebagai mensyaratkan auditor untuk
memiliki pendidikan formal di bidang audit dan akuntansi, pengalaman praktis yang memadai untuk pekerjaan yang
dilakukan, dan melanjutkan pendidikan profesional. Laporan CPAB terbaru dengan jelas menunjukkan bahwa
auditor harus memiliki kualifikasi teknis dan berpengalaman dalam industri tempat klien mereka terlibat. Dalam
setiap kasus di mana akuntan publik atau asisten PA tidak memenuhi syarat untuk melakukan pekerjaan, kewajiban
profesional ada untuk memperoleh pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan, menyarankan orang lain yang
memenuhi syarat untuk melakukan pekerjaan, atau menolak penugasan.
CAS Mematuhi Persyaratan Etis dan Kemandirian CAS 200 menyatakan bahwa auditor harus mematuhi
persyaratan etika dan independensi. Independensi yang relevan dan persyaratan etika — yang
mencakup integritas, objektivitas, kerahasiaan,
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 34 15/2/18 15:37

dan perilaku profesional — diuraikan dalam aturan perilaku profesional yang berlaku untuk praktik
akuntan publik dan dikeluarkan oleh berbagai badan akuntan profesional. Badan CPA provinsi telah
menyelaraskan aturan perilaku profesional mereka sehingga, secara umum, aturan yang sama
berlaku untuk semua PA di Kanada. Aturan perilaku profesional dan standar audit menekankan
perlunya independensi dalam perikatan audit. Yang paling penting adalah persyaratan bagi kantor
akuntan publik untuk mengikuti beberapa praktik untuk meningkatkan kemungkinan independensi
semua personel. Misalnya, ada prosedur yang ditetapkan untuk audit yang lebih besar ketika ada
perselisihan antara manajemen dan auditor.
Pertahankan Skeptisisme Profesional dan Latihan Penilaian Profesional Auditor bertanggung jawab untuk
menjaga skeptisisme profesional dan melaksanakan penilaian profesional selama perencanaan dan pelaksanaan
audit. Standar audit menggambarkan skeptisisme profesional sebagai sikap yang mencakup pikiran yang selalu
mempertanyakan, waspada terhadap kondisi yang mungkin menunjukkan kemungkinan salah saji karena
kecurangan atau kesalahan, dan menilai bukti audit secara kritis. Secara sederhana, auditor harus tetap waspada
terhadap adanya kesalahan penyajian material, baik karena kecurangan atau kesalahan, selama perencanaan dan
pelaksanaan audit.
Dalam membuat pertimbangan tentang adanya kesalahan penyajian material, auditor bertanggung jawab
untuk menerapkan pelatihan, pengetahuan, dan pengalaman yang relevan dalam membuat keputusan yang
diinformasikan tentang tindakan yang tepat dalam keadaan perikatan audit. Auditor bertanggung jawab untuk
memenuhi tugasnya dengan tekun dan hati-hati.
Tanggung Jawab Kinerja

Tanggung jawab yang terkait dengan kinerja audit berkaitan dengan tindakan auditor yang berkaitan dengan
pengumpulan bukti dan aktivitas lain selama pelaksanaan audit yang sebenarnya. CAS mewajibkan audit
laporan keuangan dilakukan dengan menggunakan pendekatan berbasis risiko, yang dijelaskan secara rinci di
Bagian 2 teks ini. Untuk menyatakan opini atas laporan keuangan, auditor memperoleh keyakinan memadai
bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan atau
kesalahan. Untuk memperoleh keyakinan memadai, auditor memenuhi beberapa tanggung jawab kinerja.
Perencanaan dan Pengawasan yang Memadai Perencanaan yang memadai harus menetapkan tanggung
jawab tim perikatan, sifat bisnis entitas, masalah terkait risiko, masalah yang mungkin timbul, dan pendekatan
terperinci untuk melaksanakan perikatan. Pengawasan sangat penting dalam audit karena anggota staf yang
kurang berpengalaman sering melakukan sebagian besar audit. Pengawasan mencakup pelacakan kemajuan
perikatan audit, dan mempertimbangkan kompetensi dan kapabilitas masing-masing anggota tim (termasuk
apakah mereka memiliki waktu yang cukup untuk melaksanakan pekerjaan mereka dan memahami instruksi
mereka). Ini juga mencakup menangani masalah signifikan yang muncul dan memodifikasi pendekatan yang
direncanakan sesuai, serta mengidentifikasi masalah yang memerlukan konsultasi dengan atau pertimbangan
oleh anggota tim yang lebih berpengalaman.
Tentukan dan Terapkan Tingkat Materialitas Karena opini auditor adalah tentang apakah laporan
keuangan berisi kesalahan penyajian material, auditor bertanggung jawab untuk menentukan dan menerapkan
tingkat atau tingkat materialitas yang tepat selama audit. Salah saji dianggap material jika pengetahuan
tentang salah saji akan memengaruhi keputusan pengguna laporan keuangan yang wajar. Bab 7 dan 19
membahas bagaimana auditor menentukan dan menerapkan tingkat materialitas.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 35 15/2/18 15:37

Identifikasi dan Nilai Risiko Kesalahan Penyajian Material Untuk melaksanakan audit secara memadai, auditor
bertanggung jawab untuk mengidentifikasi dan menilai risiko bahwa laporan keuangan berisi kesalahan penyajian
material dan kemudian melaksanakan prosedur audit lebih lanjut sebagai tanggapan atas risiko tersebut untuk
menentukan apakah ada kesalahan penyajian material. Untuk menilai risiko salah saji material secara memadai,
auditor harus memiliki pemahaman tentang bisnis dan industri klien, yang membantu auditor untuk mengidentifikasi
risiko bisnis klien yang signifikan dan risiko salah saji yang signifikan dalam laporan keuangan. Misalnya, untuk
mengaudit bank, auditor harus memahami sifat operasi bank, peraturan yang berlaku untuk bank, dan risiko yang
memengaruhi akun yang signifikan seperti cadangan kerugian pinjaman.
Salah satu konsep yang paling diterima secara luas dalam teori dan praktik audit adalah pentingnya sistem
pengendalian internal klien untuk memitigasi risiko bisnis klien, menjaga aset dan catatan, dan menghasilkan informasi
keuangan yang andal. Jika auditor yakin bahwa klien memiliki sistem yang sangat baik yang mencakup pengendalian
internal yang memadai untuk menyediakan data yang andal, jumlah bukti audit yang harus diakumulasikan dapat
secara signifikan lebih sedikit daripada jika pengendalian tidak memadai. Dalam beberapa kasus, pengendalian
internal mungkin sangat tidak memadai sehingga tidak memungkinkan untuk melakukan audit.
Bukti yang Cukup dan Tepat Auditor bertanggung jawab untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
tentang ada atau tidaknya kesalahan penyajian material melalui perancangan dan penerapan respons yang
tepat atas risiko yang dinilai. Keputusan tentang berapa banyak dan jenis bukti apa yang akan dikumpulkan
untuk serangkaian keadaan tertentu memerlukan pertimbangan profesional. Sebagian besar dari buku ini
berkaitan dengan studi tentang akumulasi bukti dan keadaan yang mempengaruhi jumlah dan jenis yang
dibutuhkan.
Pelaporan
Persyaratan terkait pelaporan mencatat bahwa auditor bertanggung jawab untuk menyatakan
pendapat dalam bentuk laporan tertulis tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Pendapat ini didasarkan pada evaluasi atas bukti audit yang diperoleh dan temuan auditor. Jika
auditor tidak memiliki reservasi, maka diterbitkan laporan audit dengan opini audit yang tidak
dimodifikasi. Gambar 2-2 menunjukkan kata-kata spesifik untuk laporan auditor, dengan opini audit
yang tidak dimodifikasi, dari perusahaan swasta, Hillsburg Hardware, yang akan kita rujuk di seluruh
teks. Laporan tersebut menjelaskan laporan keuangan yang diaudit, opini auditor yang tidak
dimodifikasi, dan dasar opini tersebut; itu juga menjelaskan tanggung jawab manajemen,
PERIKSA KONSEP
C2-4 Jelaskan prinsip yang mendasari Standar Audit Kanada dan jelaskan prinsip tersebut
tujuan.
Jika auditor memiliki reservasi, opini tersebut harus dimodifikasi (disebut sebagai "memenuhi syarat")
untuk menjelaskan sifat reservasi (akan dijelaskan dalam Bab 19). Jika auditor tidak dapat mengubah opini
audit, maka auditor harus menarik atau mengundurkan diri dari perikatan. Laporan audit dan tujuan
masing-masing bagian dibahas di Bab 19. Kami juga akan menyoroti di bab tersebut bahwa laporan audit,
yang pada dasarnya tidak berubah selama lebih dari 40 tahun, baru-baru ini mengalami facelift yang
signifikan.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 36 15/2/18 15:37

Gambar 2-2 Laporan Auditor Dijelaskan
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Laporan tersebut ditujukan

kepada anggota atau
Kepada Pemegang Saham Hillsburg Hardware Limited:
pemegang saham dari
organisasi.
Bagian ini menjelaskan

detail dasar dari
pengikatan — itu
pelaporan yang berlaku Pendapat
titik, nama
perusahaan, dan apa yang Kami telah mengaudit laporan keuangan Hillsburg Hardware Limited, yang terdiri dari neraca per 31
diaudit. Desember 2018, laporan laba rugi dan arus kas untuk tahun yang berakhir, dan catatan, yang terdiri
dari ringkasan kebijakan akuntansi penting dan lainnya. informasi penjelasan.
Auditor menetapkan temuannya

secara keseluruhan dalam suatu
Menurut pendapat kami, laporan keuangan terlampir menyajikan secara wajar, dalam semua hal material, posisi
opini dan
akuntansi yang berlaku keuangan Hillsburg Hardware Limited pada tanggal 31 Desember 2018, dan hasil operasi serta arus kasnya untuk
kerangka kerja (ASPE). Ini tahun yang berakhir pada saat itu sesuai dengan standar akuntansi Kanada. untuk perusahaan swasta.
adalah contoh dari yang tidak
dimodifikasi atau "bersih"
opini audit.
Auditor menjelaskan dasar

kesimpulan— Dasar opini
telah melakukan audit
Kami melaksanakan audit kami sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Kanada.
sesuai dengan
Tanggung jawab kita berdasarkan standar tersebut dijelaskan lebih lanjut dalam bagian Tanggung
GAAS Kanada dan
memperoleh audit yang Jawab Auditor untuk Audit atas Laporan Keuangan dalam laporan kita. Kami independen dari
cukup dan tepat Perusahaan sesuai dengan persyaratan etika yang relevan dengan audit kami atas laporan keuangan di
bukti. Juga menginformasikan Kanada, dan kami telah memenuhi tanggung jawab etika kami yang lain sesuai dengan persyaratan ini.
pembaca bahwa auditor Kami yakin bahwa bukti audit yang kami peroleh cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini
independen dan masuk kami.
kepatuhan dengan etika
Persyaratan.
Tanggung Jawab Manajemen dan Mereka yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Laporan Keuangan
Manajemen adalah Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian yang wajar atas laporan keuangan ini sesuai
bertanggung jawab untuk mempersiapkan dengan standar akuntansi Kanada untuk perusahaan swasta, dan untuk pengendalian internal yang menurut
laporan keuangan manajemen diperlukan untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji
menurut yang berlaku
material, baik karena penipuan atau kesalahan.
kerangka akuntansi
(dalam hal ini ASPE), untuk
pengendalian internal di
perusahaan, dan untuk Dalam penyusunan laporan keuangan, manajemen bertanggung jawab untuk menilai kemampuan Perusahaan untuk melanjutkan
menilai pergi kelangsungan hidupnya, mengungkapkan, sebagaimana berlaku, hal-hal yang berkaitan dengan kelangsungan usaha dengan
asumsi perhatian. menggunakan dasar akuntansi kelangsungan hidup kecuali jika manajemen bermaksud untuk melikuidasi Perusahaan atau
menghentikannya. operasi, atau tidak memiliki alternatif realistis selain melakukannya.
Sorot mereka yang ditagih Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola bertanggung jawab untuk mengawasi proses pelaporan keuangan Perusahaan.
dengan pemerintahan
tanggung jawab.
(lanjutan)
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 37 15/2/18 15:37

Gambar 2-2 (Lanjutan)
Tanggung jawab untuk Audit Laporan Keuangan
Tujuan kami adalah untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas
dari salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan, dan untuk menerbitkan laporan auditor yang
menyertakan opini kami. Jaminan yang wajar adalah jaminan tingkat tinggi, tetapi bukan jaminan bahwa audit yang
dilakukan sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Kanada akan selalu mendeteksi salah saji material
jika ada. Kesalahan penyajian dapat timbul dari kecurangan atau kesalahan dan dianggap material jika, secara individual
atau secara agregat, secara wajar diharapkan dapat memengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil
berdasarkan laporan keuangan ini.
Sebagai bagian dari audit sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Kanada,
Kami menerapkan pertimbangan profesional dan mempertahankan skeptisisme profesional selama audit. Kami juga:
• Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan, baik karena
kecurangan atau kesalahan; merancang dan melaksanakan prosedur audit yang tanggap terhadap
risiko tersebut; dan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi
Bagian ini memberikan
opini kami. Risiko tidak mendeteksi salah saji material yang diakibatkan oleh kecurangan lebih
gambaran umum tentang
tinggi daripada risiko yang disebabkan oleh kesalahan, karena kecurangan dapat melibatkan kolusi,
tujuan audit, menjelaskan
pemalsuan, kelalaian yang disengaja, penyajian yang keliru, atau pengabaian pengendalian
konsep wajar
jaminan dan materialitas, • internal. Memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal yang relevan dengan audit untuk
dan memberikan rincian merancang prosedur audit yang sesuai dengan situasinya, tetapi tidak untuk tujuan menyatakan
tanggung jawab auditor. pendapat tentang efektivitas pengendalian internal Perusahaan.
Paragraf terakhir •
menyoroti auditor
tanggung jawab pelaporan • Menyimpulkan kesesuaian penggunaan manajemen atas dasar akuntansi kelangsungan hidup dan, berdasarkan bukti
kepada pihak yang bertanggung audit yang diperoleh, apakah terdapat ketidakpastian material terkait dengan peristiwa dan kondisi yang dapat
jawab atas tata kelola (audit
menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan Entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya. Jika kami
komite atau dewan direksi)
menyimpulkan bahwa terdapat ketidakpastian material, kami diminta untuk menarik perhatian dalam laporan auditor kami
dari Hillsburg.
ke pengungkapan terkait dalam laporan keuangan, atau jika pengungkapan tersebut tidak memadai, untuk mengubah
opini kami. Kesimpulan kami didasarkan pada bukti audit yang diperoleh sampai dengan tanggal laporan auditor kami.
Namun, peristiwa atau kondisi masa depan dapat menyebabkan Entitas berhenti melanjutkan kelangsungan hidupnya.
• Mengevaluasi keseluruhan penyajian, struktur, dan isi laporan keuangan, termasuk pengungkapan, dan
apakah laporan keuangan mewakili transaksi dan peristiwa yang mendasarinya dengan cara yang
mencapai penyajian yang wajar.
Kami berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola mengenai, antara lain, ruang lingkup dan waktu
audit yang direncanakan dan temuan audit yang signifikan, termasuk setiap defisiensi dalam pengendalian internal yang kami
identifikasi selama audit.
[tanda tangan]
Boritz, Kao, Kadous & Co., Ltd. 1
Maret 2019
Halifax, Nova Scotia
LO 5 Pahami drivernya
kualitas audit dan menjelaskan
PENDORONG KUALITAS AUDIT
tekanan auditor bersaing
Banyak orang menganggap audit laporan keuangan sebagai kotak hitam. Ketika seseorang menganggap bahwa
menghadapi kualitas audit yang mengancam.
satu-satunya informasi yang diterima pemangku kepentingan dari auditor adalah laporan audit, laporan yang sangat
terstandarisasi yang pada dasarnya memberikan penilaian lulus / gagal (lihat Gambar 2-2), pasti ada manfaatnya untuk
klaim ini. Baru-baru ini, ada konsensus yang berkembang bahwa lebih banyak transparansi dalam proses audit adalah hal
yang baik bagi semua pemangku kepentingan yang terlibat. Seperti disebutkan dalam sketsa pembukaan bab ini, sekitar
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 38 15/2/18 15:37

di dunia, beberapa inisiatif sedang dilakukan untuk meningkatkan transparansi audit dan meningkatkan kualitas audit.
Nanti di buku teks, kita akan membahas salah satu inisiatif tersebut, standar pelaporan audit yang baru dan yang
direvisi, yang memperjelas dan memperluas tanggung jawab pelaporan auditor.
Satu masalah dalam memberikan wawasan yang lebih luas tentang proses audit adalah tidak adanya konsensus
yang jelas atas definisi kualitas audit. Terlepas dari kesulitan dalam mendefinisikan kualitas audit, terdapat banyak
kesepakatan bahwa audit kualitas akan mencakup proses audit yang ketat dan prosedur pengendalian kualitas,
dengan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai, dan yang sesuai dengan standar profesional. Elemen penting
lainnya adalah bahwa tim audit memiliki pengetahuan yang cukup, terampil, dan berpengalaman, dan memiliki waktu
yang cukup untuk melaksanakan pekerjaan audit.
Dalam laporannya Membangun Kualitas Audit yang Berkelanjutan, CPAB menekankan bahwa kunci untuk
menyediakan audit berkualitas tinggi adalah budaya perusahaan audit, yang menjaga keseimbangan yang tepat antara
komersialisme (mengelola bisnis ekonomi perusahaan) dan profesionalisme (audit berkualitas tinggi yang berkelanjutan).
Berdasarkan inspeksinya, CPAB merekomendasikan bahwa perusahaan dapat meningkatkan kualitas audit jika mereka
fokus pada empat bidang utama: membangun tim yang tepat; memberikan dukungan yang tepat; melakukan tinjauan
dalam proses; dan menetapkan akuntabilitas untuk kualitas audit, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 2-3.
Bangun Tim yang Tepat Orang yang melakukan audit memiliki pengaruh terbesar terhadap kualitas audit. Seperti
yang disoroti dalam standar, tim audit harus memiliki kompetensi teknis dan pengalaman industri yang tepat. Selain
itu, tim perlu memiliki waktu yang cukup untuk melakukan audit berkualitas tinggi. CPAB merekomendasikan agar
perusahaan melakukan peninjauan berkala terhadap semua penugasan untuk menilai kekuatan dan kelemahan tim
serta beban kerja mereka.
Berikan Dukungan yang Tepat Lingkungan konsultasi terbuka dalam perusahaan dapat meningkatkan
kualitas audit. Mitra dan staf harus merasa nyaman untuk berkonsultasi dengan pimpinan teknis yang
sesuai jika mereka tidak memiliki pengetahuan khusus yang diperlukan. Review oleh pakar teknis di luar tim
perikatan juga dapat meningkatkan kualitas audit.
Gambar 2-3 Bidang Utama Kualitas Audit
P. r Haiv s d
ayae
t h
e
R
sa
gy
ha
t
s
S
m ah
bu
u
Se
p
e
p
T
Hai
t
rt
h
ya
sag
Berkelanjutan
R
Kualitas Audit
t h e
C
a
B u sal yd
Hain
d u c t
san -
P. ya
r
H
ai
c
e
s
s
ya
staay
R
slahy
Sumber: Direproduksi dengan izin dari Dewan Akuntabilitas Publik Kanada, Membangun Kualitas Audit yang Berkelanjutan,
b ua
e
eb
v
Juni 2014.
S
say
ea
t
n
w
ui
s
Ha
AH
BAB 2 saya PROFESI AKUNTANSI PUBLIK DAN KUALITAS AUDIT BcU 39
c
SE a
UAH agy n
SEBs s s
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 39 15/2/18 15:37

Lakukan Tinjauan Dalam Proses Daripada melakukan penelaahan setelah audit selesai, lakukan penelaahan selama
perikatan audit untuk memberikan dampak yang lebih besar terhadap kualitas audit. Misalnya, tinjauan tersebut dapat
mengarahkan tim untuk mempertimbangkan kembali pendekatan audit mereka dan melakukan prosedur yang berbeda
atau tambahan sebelum audit selesai. Ulasan ini juga dapat berfungsi sebagai kesempatan belajar-mengajar yang penting.
Tetapkan Akuntabilitas untuk Kualitas Audit Saat audit gagal, rekan perikatan sering disalahkan. Namun,
beberapa fungsi perusahaan berkontribusi pada kualitas audit; oleh karena itu, tanggung jawab atas kualitas audit
harus diberikan kepada individu tertentu dan dimasukkan dalam uraian tugas mereka. Mungkin faktor yang paling
penting adalah kepemimpinan yang tegas, atau yang disebut sebagai "nada di atas". Pada akhirnya, itu adalah
dewan pengelola perusahaan yang bertanggung jawab atas jaminan kualitas.
Selain itu, kualitas audit harus menjadi bagian dari evaluasi kinerja dan, seperti yang dibahas dalam sketsa pembukaan,
perusahaan dan pemangku kepentingan lainnya mengembangkan metrik untuk mengukur kualitas audit (yang disebut sebagai indikator
Indikator kualitas audit —Metrics kualitas audit atau AQI). Beberapa metrik potensial adalah rasio mitra dengan staf, rata-rata tahun pengalaman dan komposisi
untuk mengukur kualitas audit. staf, jam pelatihan, jam yang dapat dikenakan biaya oleh tingkat staf, dan persentase klien berisiko tinggi. Daftar ini sama sekali
tidak lengkap, tetapi memberikan beberapa contoh tentang bagaimana mengukur kualitas audit.
PERIKSA KONSEP
C2-5 Faktor apa yang mempengaruhi kualitas audit?
Peran Pihak Lain dalam Kualitas Audit

Meskipun tim audit dan praktik pengendalian mutu perusahaan merupakan pendorong utama kualitas audit, ada
beberapa organisasi yang memainkan peran penting. Selain itu, ada pihak kunci lain yang terlibat langsung dalam
proses audit yang memengaruhi kualitas audit — manajemen, komite audit, dan (mungkin) audit internal. Kami akan
membahas masing-masing ini di bab-bab selanjutnya.
LO 6 Identifikasi kendali mutu

standar dan praktik dalam profesi audit
KONTROL KUALITAS
dan menerapkan standar dan praktik
Untuk kantor akuntan publik, kontrol kualitas terdiri dari metode yang digunakan untuk memastikan bahwa
tersebut untuk meningkatkan kualitas
audit.
perusahaan memenuhi tanggung jawab profesionalnya kepada klien dan orang lain. Metode ini mencakup
struktur organisasi Kantor Akuntan Publik dan prosedur yang ditetapkan oleh KAP tersebut. Misalnya, Kantor
Kontrol kualitas —Kebijakan dan Akuntan Publik mungkin memiliki struktur organisasi yang menjamin tinjauan teknis dari setiap penugasan
prosedur yang digunakan oleh kantor akuntan
oleh mitra yang memiliki keahlian dalam industri klien. Standar audit mengharuskan setiap kantor akuntan
publik untuk memastikan bahwa kantor tersebut
publik untuk menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian kualitas. Standar mengakui bahwa sistem
memenuhi tanggung jawab profesionalnya.
kendali mutu hanya dapat memberikan jaminan yang wajar, bukan jaminan, bahwa standar audit dipatuhi.
Elemen Pengendalian Mutu

CAS Banyak elemen bekerja sama dalam proses pengendalian kualitas untuk audit laporan keuangan dan
penugasan review.
Standar Audit Kanada Buku Pegangan CPA Kanada Bagian CSQC 1 menjelaskan standar umum
pengendalian kualitas untuk perusahaan yang melakukan audit laporan keuangan dan penugasan
peninjauan. Standar Kanada tentang Kontrol Kualitas (CSQC) terkait erat tetapi berbeda dari Standar Audit
Kanada. Untuk memastikan bahwa persyaratan standar auditing terpenuhi pada setiap audit, akuntan
publik harus mengikuti prosedur pengendalian mutu tertentu secara konsisten pada setiap penugasan.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 40 15/2/18 15:37

Kontrol kualitas oleh karena itu ditetapkan untuk seluruh kantor akuntan publik, sedangkan CAS
berlaku untuk penugasan individu (dan ada standar khusus, CAS 220, yang memberikan standar
pengendalian kualitas untuk penugasan individu).
Setiap perusahaan harus mendokumentasikan kebijakan dan prosedur pengendalian kualitasnya. Prosedur yang CAS
digunakan oleh kantor akuntan publik akan bergantung pada ukuran perusahaan, jumlah kantor praktik, dan sifat praktik
tersebut. Prosedur kendali mutu dari sebuah firma internasional dengan 150 kantor dengan banyak klien multinasional
yang kompleks akan sangat berbeda dari prosedur firma beranggotakan lima orang yang berspesialisasi dalam audit
kecil dalam satu atau dua industri.
Sistem kendali mutu harus mencakup kebijakan dan prosedur yang menangani enam elemen. Mereka tercantum
dalam Tabel 2-5 dengan deskripsi singkat dan contoh prosedural yang mungkin digunakan perusahaan untuk
memenuhi persyaratan.
Inspeksi Eksternal Organisasi CPA provinsi melakukan inspeksi praktik karena dua alasan: (1) untuk melindungi
kepentingan publik dengan memastikan bahwa akuntan publik mengikuti standar profesional yang ditetapkan
dalam Buku Pegangan CPA Kanada — Jaminan;
dan (2) untuk membantu akuntan publik meningkatkan standar profesional mereka. Inspeksi ini, yang merupakan
wajib untuk CPK dalam praktik publik, melibatkan peninjauan kendali mutu
Tabel 2-5 Elemen Pengendalian Mutu
Elemen Ringkasan Persyaratan Contoh Prosedur
Tanggung jawab kepemimpinan Perusahaan harus mempromosikan budaya kualitas Program pelatihan perusahaan menekankan pada
untuk kualitas dalam perusahaan penting dalam melakukan penugasan dan harus menetapkan pentingnya kualitas kerja, dan ini diperkuat
("nada di atas") kebijakan dan prosedur yang mendukung budaya itu. dalam evaluasi kinerja dan keputusan
kompensasi.
Persyaratan etika yang relevan Semua personel yang terlibat harus mempertahankan Setiap mitra dan karyawan harus menjawab
kemandirian dalam kenyataan dan penampilan, melaksanakan "Kuesioner kemerdekaan" setiap tahun
semua tanggung jawab profesional dengan integritas, dan menjaga sekutu, berurusan dengan hal-hal seperti kepemilikan
objektivitas dalam melaksanakan tanggung jawab profesional saham dan keanggotaan dalam dewan direksi.
mereka.
Penerimaan dan kelanjutan Kebijakan dan prosedur harus ditetapkan untuk Formulir evaluasi klien, berurusan dengan itu
klien dan keterlibatan memutuskan apakah akan menerima atau melanjutkan hubungan hal-hal sebagai komentar auditor pendahulu dan
klien. Kebijakan dan prosedur ini harus meminimalkan risiko evaluasi manajemen harus disiapkan untuk setiap
berhubungan dengan klien yang manajemennya kurang integritas. klien baru sebelum penerimaan.
Perusahaan juga harus hanya melakukan penugasan yang dapat
dilengkapi dengan kompetensi profesional.
Sumber daya manusia Kebijakan dan prosedur harus ditetapkan untuk memberi Setiap profesional harus dievaluasi pada setiap
firma jaminan yang wajar bahwa: keterlibatan menggunakan laporan evaluasi
keterlibatan individu perusahaan.
● Semua personel baru memiliki kualifikasi untuk melakukan
pekerjaannya dengan kompeten.
● Pekerjaan diberikan kepada personel yang memiliki pelatihan dan

kemahiran teknis yang memadai.
● Semua personel berpartisipasi dalam melanjutkan pendidikan

profesional dan kegiatan pengembangan profesional yang
memungkinkan mereka memenuhi tanggung jawab yang diberikan.
● Personil yang dipilih untuk kemajuan memiliki kualifikasi yang

diperlukan untuk memenuhi tanggung jawab yang ditugaskan
kepada mereka.
Performa keterlibatan Kebijakan dan prosedur harus ada untuk memastikan bahwa Direktur akuntansi dan audit perusahaan
pekerjaan yang dilakukan oleh personel perikatan memenuhi tersedia untuk konsultasi dan harus menyetujui
standar profesional yang berlaku, persyaratan peraturan, dan semua penugasan sebelum diselesaikan.
standar kualitas KAP.
Pemantauan Kebijakan dan prosedur harus ada untuk memastikannya Mitra kontrol kualitas harus menguji kualitas
elemen kendali mutu lainnya sedang diterapkan secara prosedur pengendalian setidaknya setiap tahun untuk
efektif. memastikan bahwa perusahaan mematuhinya.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 41 15/2/18 15:37

proses serta audit individu dan / atau meninjau file keterlibatan. Meskipun inspeksi biasanya diselesaikan setiap
tiga tahun, inspeksi dapat dilakukan setiap tahun jika pengawas menyimpulkan bahwa unit praktik tidak
mempertahankan standar praktik yang memadai.
Komite inspeksi praktik provinsi dapat menjatuhkan sanksi. Ini termasuk inspeksi ulang pada tahun
berikutnya dan rujukan ke komite perilaku profesional asosiasi provinsi, yang dapat meminta anggota
untuk mengambil kursus, mencabut hak unit praktik untuk melatih siswa, mengeluarkan anggota dari
badan profesional, dan mencabut hak anggota untuk menggunakan sebutan "akuntan profesional
sewaan."
Selain inspeksi praktik, CPAB melakukan inspeksi tahunan untuk firma audit yang memiliki 100 atau lebih
penerbit pelapor. Ada 14 perusahaan yang termasuk dalam kategori ini — semuanya dari Empat Besar ditambah 10
perusahaan lainnya. CPAB juga memeriksa, setidaknya setiap dua tahun, perusahaan dengan antara 50 dan 99
laporan audit emiten. Selama tiga tahun, mayoritas dari 163 firma audit Kanada yang terdaftar di CPAB diinspeksi.
Banyak perusahaan asing menjadi sasaran pengawasan regulator audit lainnya. Perusahaan-perusahaan ini
diperiksa secara berkala berdasarkan analisis risiko CPAB.
CPAB menerbitkan laporan tahunan yang merangkum temuannya, diatur berdasarkan ukuran perusahaan. Dari
waktu ke waktu, mungkin mengeluarkan laporan khusus mengenai masalah khusus atas kualitas audit. Berkenaan
dengan inspeksi perusahaan individualnya, ia dapat memilih untuk memberlakukan pembatasan, seperti membatasi
hak untuk mengaudit penerbit pelaporan. Komisi juga dapat melaporkan kekurangan tersebut kepada komisi sekuritas
provinsi terkait (yang juga dapat memberikan sanksi dan pembatasan). Jika perusahaan anggota tidak secara tepat
menangani rekomendasi untuk perbaikan, CPAB dapat membuat laporan inspeksi perusahaan tersebut menjadi publik.
Sampai saat ini, hal ini belum terjadi.
Inspeksi eksternal dapat bermanfaat bagi profesi dan perusahaan individu. Profesi mendapatkan keuntungan jika
tinjauan menghasilkan praktisi melakukan audit berkualitas lebih tinggi. Perusahaan juga dapat memperoleh keuntungan jika
inspeksi meningkatkan praktik perusahaan, dengan demikian meningkatkan reputasi dan efektivitasnya serta mengurangi
kemungkinan tuntutan hukum. Namun, seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 2-3, meningkatkan kualitas audit adalah
trade-off antara biaya dan manfaat.
Inisiatif Kualitas Audit Sejak krisis keuangan global pada tahun 2008–09, regulator, pembuat standar, dan pemangku
kepentingan utama lainnya telah mengembangkan beberapa inisiatif kualitas audit yang akan menghasilkan perubahan pada
proses audit baik di Amerika Utara maupun internasional. Menyadari bahwa Kanada akan terpengaruh oleh inisiatif global ini,
CPAB dan CPA Kanada melembagakan proses penelitian dan konsultasi, Meningkatkan Kualitas Audit (EAQ), untuk
mendapatkan masukan dari pemangku kepentingan tentang masalah utama yang muncul sehubungan dengan
AUDIT BERAKSI 2-3

Praktik Inspeksi dan Kualitas Audit
Tujuan utama dari inspeksi praktik adalah untuk menilai apakah praktisi jaminan dan pemeriksaan ulang dan hanya 1 persen yang dirujuk ke Komite Perilaku Profesional.
perusahaan mereka mematuhi standar profesional. Inspeksi dilakukan oleh PA yang Bidang yang terus menjadi perhatian adalah penerapan kendali mutu; laporan tersebut
memenuhi syarat yang dilisensikan oleh asosiasi provinsi yang sama dengan mencatat bahwa "masih ada masalah sehubungan dengan pemantauan siklis dari file
praktisi. Jika pengawas menemukan file atau prosedur kontrol kualitas yang tidak jaminan yang lengkap". Untuk perusahaan yang lebih kecil, kurangnya sumber daya
memuaskan, PA mungkin diminta untuk merevisi proses, menghadiri kursus untuk proses pemantauan dapat menjadi tantangan, tetapi ini merupakan komponen
pelatihan, atau melakukan inspeksi praktik yang lebih sering (yang harus dibayar penting dari perikatan jaminan berkualitas tinggi. Berkenaan dengan peningkatan
oleh PA). kualitas audit, laporan tersebut merekomendasikan bahwa perusahaan audit harus
fokus pada mengidentifikasi akar penyebab defisiensi audit dan melaksanakan rencana
Mirip dengan CPAB, berbagai badan akuntansi provinsi mengeluarkan laporan tindakan.
ringkasan, Fokus pada Pemeriksaan Kekurangan yang Dapat Dilaporkan, ke semua
kantor praktik mereka. Laporan ini, yang tersedia untuk umum, merangkum
Sumber: Berdasarkan CPA Ontario, “Fokus pada pemeriksaan praktik defisiensi yang dapat
kekurangan-kekurangan utama yang umum. Misalnya, ringkasan 2016-17 yang
dilaporkan, 2016–17,” diakses 11 Agustus 2017, di https: // media.
dikeluarkan oleh CPA Ontario melaporkan bahwa, dari 580 praktik berbasis jaminan cpaontario.ca/cpa-members/public-practice/practice-inspection/ pdfs / 1012page4081.pdf.
yang diinspeksi, 12 persen diperlukan
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 42 15/2/18 15:37

meningkatkan kualitas audit secara global. Kelompok pengarah EAQ, yang dipimpin oleh mantan ketua
Komisi Sekuritas Ontario, mengembangkan laporan tentang apa yang dianggap sebagai tiga prioritas
utama untuk profesi audit Kanada: independensi auditor, pelaporan auditor, dan peran komite audit. 4 Kami
akan membahas beberapa rekomendasi laporan di seluruh buku teks.
Dengan diterbitkannya laporan tersebut, EAQ telah memenuhi mandatnya. Namun, kualitas audit masih menjadi
sorotan. Misalnya, rencana strategis AASB telah mengidentifikasi kualitas audit sebagai prioritas utama. Lebih lanjut,
fokus CPAB pada kepemimpinan dan keterlibatan pemangku kepentingan telah menghasilkan beberapa sumber
daya dan publikasi tentang kualitas audit, termasuk proyek yang berkaitan dengan konsistensi pelaksanaan audit,
audit di yurisdiksi asing, dan profesionalisme versus komersialisme. Demikian pula, CPA Kanada telah
mengembangkan publikasinya sendiri serta alat komunikasi elektronik, Blog Kualitas Audit, dirancang untuk
memberikan pembaruan tentang kualitas audit dan untuk melibatkan berbagai pemangku kepentingan dalam diskusi.
PERIKSA KONSEP
C2-6 Apa itu kendali mutu dan bagaimana cara memantaunya?
4 Lihat CPA Canada, inisiatif “Enhancing audit quality (EAQ): FAQs,” diakses 26 Juni 2017, di https://www.cpacanada.ca/en/business-and-accounting-resources/audit-and-assurance/
Enhancing-Audit-Quality / Enhancing-audit-quality-EAQ-inisiatif-FAQs.
RINGKASAN
Bab ini membahas sifat profesi akuntan publik dan aktivitas kantor akuntan publik. Karena kantor akuntan publik Akuntansi MyLab
memainkan peran sosial yang penting, beberapa organisasi Kanada memberikan pengawasan untuk meningkatkan Tingkatkan nilai dengan MyLab
kemungkinan kualitas audit yang tepat dan perilaku profesional. Ini diringkas pada Gambar 2-4. Lingkaran berbayang
menunjukkan item yang dibahas dalam Bab 1 atau 2. Dua topik yang tersisa, tanggung jawab hukum dan aturan
dapat ditemukan di
profesional
perilaku, akan dibahas lebih mendalam di Bab 3. latihlah sesering yang Anda inginkan, dan

Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong Akuntan Publik untuk Berperilaku di membantu Anda menemukan jawaban yang benar.
Gambar 2-4
Tingkat Tinggi
GAAS dan
Profesional CPA Kanada Melanjutkan
ujian Buku Pegangan pendidikan
Kualitas
Kewajiban hukum
kontrol Mengadakan
dari publik
akuntansi
personel perusahaan
Kualitas audit
CPAB
inisiatif
Praktek
Kode
Provinsi profesional
inspeksi sekuritas
mengadakan
komisi
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 43 15/2/18 15:37

Tinjau Pertanyaan
2-1 1 Apa keuntungan dan kerugian berpraktik sebagai akuntan publik besar
tegas bukan sebagai yang kecil?
2-2 1 Apa karakteristik utama dari organisasi dan perilaku Kantor Akuntan Publik
mengizinkan mereka untuk menjalankan fungsi sosialnya secara kompeten dan mandiri?
2-3 1 Teliti aturan di provinsi Anda sehubungan dengan struktur kantor akuntan. Adalah
kemitraan tanggung jawab terbatas (LLP) diizinkan? Apa perbedaan utama antara kantor akuntan publik yang
diselenggarakan sebagai kemitraan dan yang diselenggarakan sebagai LLP? Mengapa kantor akuntan publik memilih
untuk mengatur sebagai LLP?
2-4 2 Standar audit telah dikritik oleh berbagai sumber karena gagal memberikan manfaat
pedoman untuk melakukan audit. Kritikus percaya bahwa standar harus lebih spesifik untuk memungkinkan praktisi
meningkatkan kualitas kinerjanya. Sebagaimana standar sekarang dinyatakan, beberapa kritikus percaya bahwa mereka
memberikan sedikit lebih dari sekedar alasan untuk melakukan audit yang tidak memadai. Evaluasi kritik terhadap standar
auditing ini.
2-5 2 3 Peran apa yang dilakukan Buku Pegangan CPA Kanada — Jaminan miliki di profesional
kegiatan akuntan publik di Kanada?
2-6 2 Siapa yang bertanggung jawab untuk menetapkan standar audit untuk perusahaan Kanada?
2-7 2 Apa perbedaan antara proses penetapan standar Amerika dan Kanada?
2-8 2 Apa peran CPAB?
2-9 2 Jelaskan peran Standar Internasional tentang Audit. Diskusikan apakah seorang PA yang
melakukan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum dan sekaligus juga mematuhi
standar internasional tentang audit.
2-10 3 4 Bedakan antara standar auditing yang diterima secara umum dan yang diterima secara umum
prinsip akuntansi, dan berikan dua contoh masing-masing.
2-11 4 Jelaskan bagaimana kompetensi dan kapabilitas yang tepat berkontribusi pada kualifikasi PA
tions untuk melakukan audit laporan keuangan. Dengan cara apa saja PA memenuhi tanggung jawab ini?
2-12 4 Apa maksud dan tujuan audit laporan keuangan?

2-13 5 Apa yang dimaksud dengan "kualitas audit", dan faktor apa yang mempengaruhinya?
2-14 6 Apa yang dimaksud dengan "kendali mutu" yang berkaitan dengan kantor akuntan publik?
2-15 6 Berikut adalah contoh prosedur pengendalian kualitas Kantor Akuntan Publik
Persyaratan: "Setiap orang yang sedang dipertimbangkan untuk dipekerjakan oleh perusahaan harus telah menyelesaikan
kursus audit dasar dan telah diwawancarai dan disetujui oleh mitra audit perusahaan sebelum dia dapat dipekerjakan
sebagai staf audit." Elemen pengendalian kualitas manakah yang dipengaruhi oleh prosedur ini dan apa tujuan dari
persyaratan ini?
2-16 6 Sebutkan apa yang dimaksud dengan "inspeksi praktik". Untuk apa implikasi dari istilah tersebut
profesi akuntan publik?
Soal pilihan ganda
2-17 1 2 Anda telah bertunangan untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan publik Kanada. Manakah dari
pernyataan berikut yang benar?
(1) Perusahaan Anda harus terdaftar di CPAB.
(2) Perusahaan Anda akan tunduk pada standar audit dan kendali mutu yang dikeluarkan oleh provinsi
komisi sekuritas.
(3) Perusahaan Anda harus merupakan perusahaan CPA nasional atau Big Four.
(4) Anda akan dilibatkan untuk mengaudit laporan keuangan triwulanan dan tahunan klien Anda.
2-18 4 Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan standar auditing. Pilih tanggapan terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini yang paling tepat menggambarkan apa yang dimaksud dengan "Standar Audit Kanada"?
(1) Tindakan yang harus dilakukan oleh auditor.
(2) Pengukuran kualitas kinerja auditor.

(3) Prosedur yang akan digunakan untuk mengumpulkan bukti untuk mendukung laporan keuangan.
(4) Tujuan audit umumnya ditentukan berdasarkan perikatan audit.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 44 15/2/18 15:37

b. Prinsip Tanggung Jawab yang mendasari Standar Audit Kanada mencakup persyaratan bahwa:
(1) Audit direncanakan dan diawasi secara memadai.

(2) Laporan auditor menyatakan apakah laporan keuangan sesuai dengan umumnya atau tidak
standar akuntansi yang diterima.
(3) Pertimbangan profesional dilakukan oleh auditor.
(4) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus memadai.
c. Apa karakter umum dari tanggung jawab yang dicirikan oleh prinsip Kinerja?
(1) Kompetensi, independensi, dan perhatian profesional orang yang melaksanakan audit.
(2) Kriteria isi laporan auditor atas laporan keuangan dan catatan kaki terkait
pengungkapan.
(3) Kriteria perencanaan audit dan pengumpulan bukti.

(4) Perlunya menjaga independensi sikap mental dalam segala hal yang berkenaan dengan audit.
2-19 6 Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan standar kendali mutu. Pilih tanggapan terbaik. Sifat dan luas
kebijakan
Sebuah. dan prosedur pengendalian mutu kantor akuntan publik bergantung pada:
Sifat Praktik Biaya – Manfaat

Ukuran Perusahaan PA Perusahaan PA Pertimbangan
(1) Iya Iya Iya
(2) Iya Iya Tidak
(3) Iya Tidak Iya
(4) Tidak Iya Iya
b. Manakah dari berikut ini yang merupakan elemen pengendalian kualitas perusahaan PA yang harus dipertimbangkan
dalam menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian kualitas?
Keterikatan
Sumber daya manusia Pemantauan Performa
(1) Iya Iya Tidak
(2) Iya Iya Iya
(3) Tidak Iya Iya
(4) Iya Tidak Iya
c. Salah satu tujuan menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu untuk memutuskan apakah akan
menerima klien baru adalah:
(1) Memungkinkan firma PA untuk membuktikan keandalan klien.
(2) Memenuhi tugas perusahaan PA kepada publik terkait penerimaan klien baru.
(3) Memberikan jaminan yang wajar bahwa integritas klien dipertimbangkan.
(4) Antisipasi sebelum melakukan pekerjaan lapangan apakah opini wajar tanpa pengecualian dapat dikeluarkan.
2-20 4 SarahO'Hann menikmati kursus audit pertamanya sebagai bagian dari program sarjana akuntansi. Di rumah
selama liburan semester, dia dan ayahnya membahas kelas dan jelas bahwa dia tidak benar-benar memahami sifat dari
proses audit, saat dia mengajukan pertanyaan berikut:
Apa
Sebuah. tujuan utama audit atas laporan keuangan entitas?
b. Audit tersebut merupakan jaminan perusahaan CPA tentang keakuratan laporan keuangan, bukan? Bukankah tanggung jawab
c. utama auditor untuk mendeteksi semua jenis penipuan pada klien?
d. Mengingat bahwa perusahaan CPA mengaudit laporan keuangan, mengapa perlu memahami sesuatu tentang
bisnis klien?
e. Apa yang dilakukan auditor dalam audit selain memverifikasi keakuratan matematis dari angka-angka dalam laporan
keuangan?
YG DIBUTUHKAN
Jika Anda Sarah, bagaimana Anda akan menanggapi setiap pertanyaan?
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 45 15/2/18 15:37

2-21 6 Untuk setiap prosedur berikut yang diambil dari manual pengendalian mutu kantor akuntan publik, identifikasi
elemen pengendalian mutu yang berlaku dari Tabel 2-5 dan jelaskan mengapa prosedur tersebut penting untuk perikatan
audit.
Riset
Sebuah. akuntansi dan audit yang tepat membutuhkan bahan referensi teknis yang memadai. Setiap profesional perusahaan
memiliki akses kata sandi online melalui situs web perusahaan untuk materi referensi elektronik tentang akuntansi, audit,
pajak, dan informasi teknis lainnya termasuk data industri.
b. Mitra menerima tanggung jawab untuk memimpin dan mempromosikan budaya jaminan kualitas dalam perusahaan dan untuk
menyediakan dan memelihara manual jaminan kualitas dan semua bantuan praktis dan panduan lain yang diperlukan untuk
mendukung kualitas keterlibatan.
c. Anggota tim perikatan audit memasukkan tanda tangan elektronik mereka di perangkat lunak manajemen perikatan KAP
untuk menunjukkan penyelesaian langkah-langkah program audit tertentu.
Di akhir perikatan audit, perangkat lunak manajemen perikatan tidak akan mengizinkan pengarsipan file perikatan
sampai semua langkah program audit telah ditandatangani secara elektronik.
d. Pada semua tahap penugasan, upaya dilakukan untuk melibatkan staf profesional pada tingkat yang sesuai
dalam keputusan akuntansi dan audit. Berbagai persetujuan dari manajer atau akuntan senior diperoleh selama
audit.
e. Tidak ada karyawan yang akan memiliki kepentingan keuangan, asosiasi, atau hubungan langsung atau tidak langsung (misalnya, kerabat
dekat yang melayani klien dalam kapasitas pengambilan keputusan) yang tidak diungkapkan yang mungkin merugikan kepentingan terbaik
perusahaan.
f. Setiap kantor perusahaan harus dikunjungi setidaknya setiap tahun oleh orang-orang peninjau yang dipilih oleh direktur
akuntansi dan audit. Prosedur yang akan dilakukan oleh peninjau diilustrasikan oleh program tinjauan kantor.
g. Klien perusahaan yang ada ditinjau secara berkelanjutan oleh rekan perikatan. Penghentian dapat terjadi jika
keadaan menunjukkan bahwa ada alasan untuk mempertanyakan integritas manajemen atau independensinya,
atau jika perbedaan pendapat akuntansi dan audit tidak dapat direkonsiliasi. Keraguan mengenai apakah
hubungan klien-auditor harus dilanjutkan harus segera didiskusikan dengan direktur akuntansi dan audit.
h. Mitra individu mengirimkan nominasi orang-orang yang mereka ingin dipertimbangkan untuk menjadi mitra. Untuk
menjadi mitra, seseorang harus memiliki kompetensi teknis yang tinggi; harus memiliki integritas, motivasi, dan penilaian
yang baik; dan harus memiliki keinginan untuk membantu perusahaan maju melalui pengiriman tanggung jawab
pekerjaan yang ditugaskan kepadanya secara efisien.
saya. Melalui program evaluasi dan konseling karyawan yang berkelanjutan dan melalui prosedur tinjauan kendali mutu yang
ditetapkan oleh perusahaan, kebutuhan pendidikan ditinjau dan program pelatihan staf formal dimodifikasi untuk
mengakomodasi perubahan kebutuhan. Pada kesimpulan tinjauan praktik kantor, defisiensi akuntansi dan audit yang
jelas diringkas dan dilaporkan kepada direktur sumber daya manusia perusahaan.
j. Semua calon klien baru ditinjau sebelum diterima. Tinjauan tersebut mencakup konsultasi dengan auditor pendahulu
dan pemeriksaan latar belakang. Semua klien baru disetujui oleh komite manajemen perusahaan, termasuk menilai
apakah perusahaan memiliki kompetensi teknis untuk menyelesaikan perikatan.
k. Setiap perikatan audit harus mencakup penelaahan mitra bersama atas keputusan audit kritis.
2-22 5 6 Komentar berikut meringkas keyakinan beberapa praktisi tentang kendali mutu dan pemeriksaan praktik.
Otoritas pengawasan kualitas dan inspeksi praktik Kanada adalah regulator semi-pemerintah dari profesi tersebut. Ada
dua efek dari regulasi tersebut:
• Ini memberikan keunggulan kompetitif bagi kantor akuntan publik nasional karena mereka sudah membutuhkan struktur formal untuk
mengelola organisasi mereka yang kompleks. Persyaratan kendali mutu tidak secara signifikan mempengaruhi strukturnya.
Perusahaan yang lebih kecil sekarang membutuhkan struktur organisasi yang lebih mahal, yang terbukti tidak perlu karena
keterlibatan mitra yang ada dalam penugasan. Keuntungan utama yang dimiliki oleh kantor akuntan publik yang lebih kecil secara
tradisional adalah struktur organisasi yang sederhana dan efisien. Sekarang, keunggulan itu telah dihilangkan karena persyaratan
kendali mutu.
• Kontrol kualitas dan inspeksi praktik tidak diperlukan untuk mengatur profesi. Elemen pengendalian kualitas selalu
ada, setidaknya secara informal, untuk perusahaan kualitas. Tiga hal
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 46 15/2/18 15:37

telah memberikan jaminan yang memadai bahwa elemen kendali mutu informal diikuti tanpa pemeriksaan praktik. Mereka adalah
tekanan kompetitif untuk melakukan pekerjaan yang berkualitas, tanggung jawab hukum atas kinerja yang tidak memadai, dan kode
etik profesional yang mensyaratkan PA mengikuti standar audit yang diterima secara umum.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Sebutkan pro dan kontra dari komentar ini.

b. Evaluasi apakah persyaratan pengendalian sepadan dengan biayanya.
2-23 2 4 6 Perusahaan Manufaktur Rumah Seluler diaudit oleh kantor akuntan c. Di bawah ini adalah contoh beberapa faktor umum yang terkait
publik Rossi dan Montgomery. Mobile Home Manufacturing telah memutuskan untuk dengan kualitas audit. Usulkan ukuran kuantitatif yang akan memberikan
menerbitkan saham kepada publik dan menginginkan Rossi dan Montgomery untuk wawasan tentang indikator itu.
melakukan semua pekerjaan audit yang diperlukan untuk memenuhi persyaratan

Contoh
pengajuan ke Ontario Securities Commission (OSC). Kantor akuntan publik belum
Elemen Indikator Kualitas Audit Perhitungan
pernah memiliki klien yang go public sebelumnya.
Kepemimpinan dan Bagaimana kepemimpinan puncak itu
Nada di Atas dilihat oleh staf audit.
YG DIBUTUHKAN Manusia Semua personel berpartisipasi

Apa
Sebuah. implikasi dari penerimaan pertunangan Rossi dan Sumber daya profesional berkelanjutan
Montgomery? pendidikan dan profes-
b. Buat daftar masalah tambahan yang dihadapi auditor ketika mereka pengembangan sional
latihan.
mengajukan ke OSC, dibandingkan dengan menangani perikatan audit
perusahaan swasta. Keterikatan Mitra yang memadai melibatkan-
c. Dengan menggunakan tanggung jawab pribadi dan kinerja auditor dan Performa ment di semua fase audit.
persyaratan kinerja sebagaimana diuraikan oleh Standar Auditing Kanada,

jelaskan bagaimana masalah ini akan berdampak pada keterlibatan audit Alokasi yang memadai
Manufaktur Rumah Seluler. jam audit untuk fase dalam

audit.
d. Kontrol kualitas penting apa yang akan memastikan Rossi dan Montgomery Pemantauan Hasil Review Berkualitas.
melakukan audit berkualitas tinggi terhadap Perusahaan Manufaktur Rumah

Seluler? 2-26 4 Daiyu Cheng, PA yang baru-baru ini memenuhi syarat, telah
ditugaskan oleh perusahaannya, Liu & Liu LLP, untuk melayani sebagai auditor
2-24 5 6 Menurut CPAB, budaya perusahaan audit yang menjaga
senior yang bertanggung jawab atas kerja lapangan pada keterlibatan audit baru.
keseimbangan yang tepat antara komersialisme (mengelola bisnis ekonomi
Kliennya adalah Demonte Credit Union (Demonte), sebuah serikat kredit menengah
perusahaan) dan profesionalisme (audit berkualitas tinggi yang berkelanjutan)
yang sangat terlibat sebagai pemberi pinjaman hipotek di pasar real estat lokal. Ini
adalah kunci untuk mempertahankan audit berkualitas tinggi.
adalah credit union pertama yang akan diaudit oleh Liu & Liu. Cheng sebelumnya
tidak pernah terlibat dalam audit lembaga keuangan. Auditor pendahulu credit union
YG DIBUTUHKAN mengundurkan diri secara tidak terduga selama tahun fiskal berjalan, dan mereka
Menurut
Sebuah. Anda, mengapa hubungan antara komersialisme dan tidak menanggapi permintaan informasi Liu & Liu selama lebih dari satu bulan. Liu &
profesionalisme berdampak besar pada kualitas audit? Liu telah setuju untuk melakukan penugasan karena audit laporan keuangan harus
diselesaikan dan diserahkan ke regulator provinsi credit union dalam waktu 10 hari
b. Jenis pengendalian kualitas apa yang dapat dilakukan firma audit untuk sejak pertemuan tahunan. Regulator menggunakan laporan keuangan untuk menilai
memastikan bahwa mitra dan staf mempertahankan keseimbangan yang sesuai? apakah Demonte memenuhi persyaratan asuransi simpanannya dan untuk
menentukan premi asuransi simpanan tahunan untuk Demonte.
2-25 5 6 Dalam vignette pembukaan dibahas mengenai konsep indikator kualitas

audit (AQIs). AQI ini adalah ukuran kuantitatif yang memberikan wawasan tentang
kualitas audit. Tujuannya adalah agar perusahaan mempublikasikan AQI ini dalam
laporan kualitas audit dan membuatnya tersedia untuk umum.
Klien telah memberi Liu & Liu laporan audit yang tidak memenuhi syarat
dari firma audit pendahulu atas laporan keuangan tahun lalu. Rekan perikatan
YG DIBUTUHKAN memberitahu Cheng untuk memusatkan upayanya pada pemahaman bisnis
Sebuah. Menurut Anda, seberapa berguna AQI bagi klien potensial Demonte dan lingkungan kendali internal, termasuk sistem kendali internal
dan pengguna laporan keuangan? Demonte, tetapi tidak mengandalkan kendali internal. Mitra menginstruksikan
b. Apakah menurut Anda regulator Kanada harus mewajibkan itu Cheng untuk melakukan tes ekstensif pada akun aset dan kewajiban neraca
perusahaan memberikan Laporan Kualitas Audit dan mempublikasikan AQI mereka? utama, seperti piutang pinjaman hipotek.
Mengapa atau mengapa tidak?
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 47 15/2/18 15:37

Cheng melakukan audit seperti yang diinstruksikan dan tidak menemukan dan mitra mengakibatkan kegagalan untuk mematuhi setiap prinsip. Atur
kesalahan penyajian material, tetapi tidak selalu yakin apakah dia telah mengumpulkan jawaban Anda sebagai berikut:
cukup bukti terkait piutang pinjaman hipotek. Dia senang CFO Demonte dapat
meluangkan waktu bersamanya dan menjelaskan arti semua jadwalnya, terutama Deskripsi singkat Tindakan Cheng dan Mitra Menghasilkan
Prinsip Kegagalan untuk Mematuhi Prinsip
karena begitu banyak pemegang hipotek tidak mengkonfirmasi rincian hipotek mereka.
Mitra pertunangan memiliki beberapa tenggat waktu klien dan tidak dapat
(Diadaptasi dari AU2 CGA- Canada Examinations yang dikembangkan
menghabiskan banyak waktu di Demonte, tetapi menghabiskan beberapa jam untuk
oleh Certified General Accountants Association of Canada © 2010
meninjau pekerjaan Cheng. Karena Cheng adalah auditor senior terbaik di perusahaan
CGA-Canada dengan izin Chartered Professional Accountants of
dan dia tidak menemukan kesalahan penyajian material, partner tersebut mengeluarkan
Canada, Toronto, Canada. Setiap perubahan pada materi asli adalah
opini wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan.
tanggung jawab tunggal penulis (dan / atau penerbit) dan belum ditinjau
atau didukung oleh Chartered Professional Accountants of Canada.)
Ketika CFO Demonte bertemu dengan mitranya, dia mengungkapkan

kegembiraan bahwa Liu & Liu dapat memenuhi tenggat waktu untuk pertemuan tahunan
dan bahwa auditnya telah berjalan jauh lebih baik daripada audit sebelumnya. Kantor 2-27 5 6 Akses Blog Kualitas Audit CPA Kanada di https://www.cpacanada.ca/en/connecting-and-news/
audit sebelumnya selalu menghabiskan lebih banyak waktu dan memiliki lebih banyak
staf yang ditugaskan untuk penugasan. Audit tahun ini tidak terlalu mengganggu staf blog / blog-kualitas-audit.
akuntansi Demonte.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Jelaskan tujuan Blog Kualitas Audit.

YG DIBUTUHKAN b. Pilih salah satu postingan blog yang menurut Anda menarik
Jelaskan secara singkat setiap prinsip yang mendasari Standar Audit dan / atau kontroversial. Rangkum poin-poin utama dalam posting dan diskusikan
Kanada dan tunjukkan bagaimana tindakan Cheng pandangan Anda tentang masalah tersebut.
M02_AREN3116_14_SE_C02.indd 48 15/2/18 15:37

ETIKA PROFESIONAL
3
CH APTER
DAN KEWAJIBAN HUKUM
TUJUAN PEMBELAJARAN
1 Menjelaskan prinsip-prinsip dasar yang memandu etika profesional akuntan publik.
2 Kenali dilema etika yang biasanya dihadapi oleh akuntan publik dan rekomendasikan tindakan yang dapat
diterima.
3 Jelaskan dampak titik buta etika pada penalaran etis auditor.
4 Pahami aturan perilaku profesional dan terapkan pengetahuan itu untuk menyelesaikan konflik etika.
5 Identifikasi dan evaluasi ancaman terhadap kemerdekaan dan rekomendasikan pengamanan yang sesuai untuk
menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.
6 Menjelaskan mekanisme penegakan profesi CPA (Chartered Professional Accountant) untuk

perilaku akuntan publik.
7 Jelaskan hubungan antara kesenjangan ekspektasi dan tuntutan hukum. Memahami dan
8 menganalisis tanggung jawab hukum auditor.
9 Jelaskan bagaimana profesi dan akuntan publik individu dapat mengurangi ancaman litigasi.
Big 4 Partner Dihukum karena Perdagangan Orang Dalam karena

Mengungkapkan Informasi Rahasia
Auditor sering menerima akses ke informasi rahasia klien, seperti informasi pendapatan sebelum
pengumuman pendapatan atau informasi tentang merger dan akuisisi yang direncanakan. Ini adalah prinsip
etika fundamental Kanada Pedoman Perilaku Profesional CPA bahwa CPA tidak dapat mengeksploitasi
informasi tersebut untuk keuntungan pribadi mereka atau keuntungan pihak ketiga. Juga, seperti American
Institute of Certified Public Accountants '(AICPA) Kode Perilaku Profesional, Kode Kanada melarang anggota
dalam praktik publik untuk mengungkapkan informasi rahasia apa pun tanpa persetujuan klien. Perdagangan
di perusahaan publik berdasarkan informasi orang dalam sebelum dipublikasikan juga sering merupakan
pelanggaran undang-undang sekuritas tentang perdagangan orang dalam.
Sebagai mitra senior di kantor KPMG Los Angeles, Scott London memiliki akses ke informasi klien seperti laporan pendapatan perusahaan dan
akuisisi yang direncanakan. Meskipun dia tidak secara pribadi berdagang menggunakan informasi ini, dia meneruskan informasi tersebut
kepada Bryan Shaw, seorang teman yang berkecimpung dalam bisnis perhiasan. Selama beberapa tahun, Shaw menggunakan tip untuk
melakukan perdagangan yang menghasilkan keuntungan lebih dari $ 1 juta. Sebagai imbalan atas informasi tersebut, Shaw akan mengatur
untuk bertemu lanjutan>
49
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 49 15/2/18 15:40

dilanjutkan London di jalan dekat bisnisnya dan memberinya tas berisi uang kertas $ 100 dibungkus dengan $ 10.000 bundel. Dalam dokumen pengadilan, Shaw
juga menyatakan bahwa dia memberi London sebuah jam tangan Rolex senilai $ 12.000, perhiasan, dan tiket konser.
Tim pembela London berpendapat bahwa London mulai memberikan tip karena dia ingin membantu Tn. Shaw, yang bisnis
perhiasannya sedang kesulitan, dan bahwa dia menuruni "lereng yang licin". Meskipun hakim mencatat bahwa $ 70.000 yang
diterima London adalah "setetes dalam ember" dibandingkan dengan gaji tahunannya yang lebih dari $ 900.000, ia juga mencatat
bahwa pada ke-14 kalinya London terlibat dalam kegiatan ini, "itu bukan karena disengaja. ” London dijatuhi hukuman 14 bulan
penjara dan denda $ 100 000. Meskipun KPMG tidak mengetahui tindakan London, perusahaan terpaksa mengundurkan diri dari
klien Herbalife dan Skechers karena London adalah mitra utama dalam perjanjian audit ini.
Sumber: Stuart Pfeifer, "Mantan mitra KPMG Scott London mengaku bersalah atas perdagangan orang dalam," The Los Angeles Times,
1 Juli 2013, diakses 25 Juni 2017, di http://articles.latimes.com/2013/jul/01/business/la-fi-mo-kpmg-scottlondon-insider-trading-20130627. Tamara
Audi, "Mantan mitra KPMG Scott London mendapat 14 bulan untuk perdagangan orang dalam," The Wall Street Journal, 24 April 2014, diakses 25
Juni 2017, di https://www.wsj.com/articles/ mantan-kpmg-partner-scott-london-gets-14-bulan-di-penjara-untuk-insider-trading-1398367240.
Pada bab-bab sebelumnya, kami menyoroti bahwa nilai laporan audit dan permintaan jasa audit bergantung
pada kepercayaan publik terhadap independensi dan integritas akuntan publik. Bab ini membahas cara-cara
di mana profesi dan masyarakat mendorong akuntan publik untuk berperilaku pada tingkat etika yang tinggi.
Kami pertama-tama fokus pada peran profesi dan membahas etika profesional, kemerdekaan, dan Pedoman
Perilaku Profesional CPA. Kami kemudian akan beralih ke peran masyarakat dan bagaimana, melalui sistem
hukum, meminta pertanggungjawaban auditor atas perilaku profesional mereka.
LO 1 Jelaskan fundamentalnya
prinsip yang menjadi pedoman etika
ETIKA PROFESIONAL DAN AKUNTAN PUBLIK
profesi akuntan publik.
Sepanjang Bab 1 dan 2, kami diperkenalkan dengan profesi akuntan publik dan menyentuh pada
karakteristik kunci mendefinisikan akuntan publik: integritas, kompetensi, skeptisisme profesional, dan
independensi. Masing-masing membantu mendefinisikan etika profesional yang memandu perilaku
profesional akuntan publik. Sebelum kita membahas etika lebih dalam, mari kita simak pengertian
profesional. Menurut Pusat Studi Etika Profesional di Institut Teknologi Illinois ( http://ethics.iit.edu/teaching/professional-ethics),
seorang profesional adalah anggota kelompok pekerjaan, yang:
1. Melihat anggota lain, termasuk yang dipekerjakan di tempat lain, sebagai rekan / kolega.
2. Melakukan penilaian saat melakukan tugas khusus dan mengikuti standar profesional yang relevan.
3. Menerima persetujuan profesi untuk bekerja dengan cara yang diperbolehkan secara moral (biasanya
sebagaimana diatur dalam kode etik profesi) sebagai kewajiban perannya.
Seperti yang disoroti oleh definisi, melakukan penilaian dalam penerapan pengetahuan khusus
adalah karakteristik kunci seorang profesional. Namun penilaian tersebut diharapkan sesuai dengan
standar profesi, kode etik profesi, dan ekspektasi publik terhadap peran profesi tersebut.
Etika —Serangkaian prinsip atau nilai Etika dapat didefinisikan secara luas sebagai seperangkat prinsip atau nilai moral. Kami menggunakan nilai-nilai ini untuk
moral. membimbing kami tentang bagaimana kami harus bertindak dalam berbagai situasi. Masing-masing dari kita memiliki seperangkat nilai
seperti itu, meskipun kita mungkin atau mungkin tidak mempertimbangkannya secara eksplisit. Etika profesional adalah standar
Etika profesional —Secara moral
standar perilaku yang diizinkan yang perilaku yang diizinkan secara moral yang berlaku bagi anggota suatu profesi tertentu. Mengingat posisi kepercayaan mereka, para
berlaku untuk anggota suatu profesi. profesional diharapkan untuk berperilaku pada tingkat yang lebih tinggi daripada kebanyakan anggota masyarakat lainnya. Meskipun
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 50 15/2/18 15:40

Prinsip Etika Dasar — CPA Ontario Kode Perilaku Profesional

Tabel 3-1
Daftar prinsip etika berikut menggabungkan karakteristik dan nilai yang terkait dengan perilaku etis CPA.
Perilaku profesional CPA berperilaku sendiri setiap saat dengan cara yang menjaga kebaikan
reputasi profesi dan kemampuannya untuk melayani kepentingan umum.
Integritas dan kehati-hatian CPA diharapkan terus terang, jujur, dan adil di semua profes-
hubungan sional. Mereka juga diharapkan untuk bertindak dengan tekun dan sesuai
dengan standar teknis dan profesional yang berlaku saat memberikan layanan
profesional.
Objektivitas CPA tidak mengizinkan penilaian profesional atau bisnis mereka dikompromikan
dirugikan oleh bias, konflik kepentingan, atau pengaruh orang lain yang tidak semestinya.
Kompetensi profesional Masyarakat mengharapkan profesi akuntan untuk mempertahankan tingkat yang tinggi
kompetensi. Ini menggarisbawahi kebutuhan untuk mempertahankan keterampilan dan
kompetensi profesional individu dengan mengikuti dan mematuhi perkembangan dalam
standar profesional.
Kerahasiaan CPA memiliki kewajiban kerahasiaan sehubungan dengan informasi yang diperoleh sebagai
hasil dari hubungan profesional, pekerjaan, dan bisnis, dan mereka tidak akan mengungkapkan
kepada pihak ketiga mana pun, tanpa sebab yang tepat dan otoritas khusus, informasi apa pun,
mereka juga tidak akan mengeksploitasi informasi tersebut untuk keuntungan pribadi mereka
atau keuntungan pihak ketiga .
Berdasarkan Kode Perilaku Profesional CPA Ontario
profesi sering berbagi standar etika yang sama, setiap profesi memiliki tanggung jawab dan etika profesionalnya
sendiri yang unik.
Dalam kasus akuntan publik, tanggung jawab utama adalah melindungi kepentingan publik. Independensi
dan integritas auditor juga merupakan hal terpenting. Hal ini karena struktur hubungan auditor-klien memiliki
konflik kepentingan yang melekat dimana perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan membayar
akuntan publik (PA) namun penerima manfaat utama dari jasa PA (opini audit) adalah laporan keuangan.
pengguna. Auditor sering tidak tahu atau memiliki kontak dengan pengguna tersebut tetapi memiliki pertemuan
yang sering dan hubungan yang berkelanjutan dengan personel klien. Jika pengguna percaya bahwa PA
kurang memiliki integritas dan / atau kemandirian, maka pendapat (layanan mereka) yang mereka berikan
tidak akan berharga.
Lima prinsip dasar (diringkas dalam Tabel 3-1) yang memandu perilaku etis PA adalah perilaku
profesional, integritas dan kehati-hatian, kompetensi profesional, kerahasiaan, dan objektivitas.
Menurut Kode Perilaku Profesional CPA, Prinsip-prinsip etika ini pertama dan terutama ditujukan untuk
melayani kepentingan umum dan, kedua, untuk mencapai tingkah laku yang tertib dan sopan dalam
profesi.
KERANGKA UNTUK ALASAN ETIS LO 2 Akui etika

dilema publik itu
akuntan biasanya bertemu
Prinsip etika fundamental merupakan bagian penting dari proses keputusan etis PA. Memilih prinsip yang benar
dan merekomendasikan diterima
membutuhkan pengetahuan tentang standar profesional, tanggung jawab, dan ekspektasi perilaku etis, pemahaman
kursus tindakan.
tentang konsekuensi, dan kemampuan untuk mengenali dilema etika. Lebih lanjut, akuntan publik tidak hanya harus
mampu mengenali dan menyelesaikan dilema etika tetapi mereka juga harus mengambil tindakan etis yang sesuai.
Beberapa orang menyebut ini sebagai "apa yang Anda Sebaiknya lakukan versus apa yang Anda akan melakukan."
Mari kita pertimbangkan situasi Qin.
Qin adalah auditor senior yang bertanggung jawab atas 30 September 2017, audit laporan keuangan
Paquette Forest Products Inc., sebuah perusahaan hasil hutan yang memproduksi lumen dan produk kertas
di Manitoba utara. Perusahaan mempekerjakan 375 orang dan merupakan pemberi kerja utama di kota
terpencil Duck Lake, Manitoba; bisnis lain di Duck Lake menyediakan barang dan jasa untuk Produk Hutan
Paquette dan
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 51 15/2/18 15:40

karyawannya. Dalam proses audit, Qin menemukan bahwa perusahaan telah mengalami sejumlah kegagalan Kep
peralatan yang menghilangkan asam sulfat dari proses produksi kertas dan, akibatnya, ribuan liter air yang tidak dihadap
diolah telah dibuang ke Sungai Loon. dan Danau Bebek. Qin mengetahui bahwa biaya penggantian peralatan ketiga a
sehingga tidak ada tumpahan lebih lanjut yang kemungkinan besar akan membebani cadangan uang tunai. Jika pertimba
diperintahkan untuk mengganti peralatan oleh kementerian lingkungan, perusahaan akan dipaksa untuk menambah 3-1.
modal atau menghentikan operasi. Apa yang harus dilakukan Qin? Bry
publik. S
Dilema etika —Situasi di mana Qin menghadapi dilema etika. Dia sadar bahwa situasi atau dilema dapat mempengaruhi Stavere
keputusan harus dibuat tentang kesejahteraan orang lain, seperti karyawan dan pemegang saham Paquette Prod- ucts, warga Duck termasu
perilaku yang sesuai. Lake, firma audit dan profesionalnya, dan profesinya sendiri. Selain mengidentifikasi dilema, dia perlu
mengevaluasi hasil dan menentukan apa yang benar dan salah, dan kemudian memenuhi kewajiban Saa
peran profesionalnya. Untuk menyelesaikan dilema, dia harus membuat penilaian nilai dari pilihan yang memastik
"benar" versus alternatif keputusan lain dan memutuskan tindakan terbaik. Mudah-mudahan, dia akan merugika
melakukan tindakan yang paling etis. 1 jam lebih
menulis w
Walaupun sebagian besar auditor tidak akan menghadapi dilema yang ekstrim seperti Qin, semua auditor akan menghadapi
banyak dilema etika selama karir mereka. Berurusan dengan klien yang mengancam untuk mencari auditor baru kecuali jika opini wajar Bry
tanpa pengecualian dikeluarkan akan menimbulkan dilema etika yang serius. Memutuskan untuk menghadapi klien yang pendapatan mereka p
departemennya dibesar-besarkan secara material untuk menerima bonus yang lebih besar adalah sulit dilakukan. Memutuskan apakah senior di
akan melaporkan kelalaian supervisor kepada mitra atau tidak adalah masalah yang mungkin Anda hadapi sebagai akuntan staf.
Kem
Kerangka pengambilan keputusan etis —Sebuah Gambar 3-1 menyajikan kerangka kerja untuk pengambilan keputusan etis. Ini adalah kerangka Dia kemu
metodologis umum yang telah diadaptasi untuk memasukkan konteks profesional audit. Institute of Chartered selalu di
pendekatan untuk menyelesaikan dilema
Accountants of England and Wales (ICAEW, lihat http://www.icaew.com) mengembangkan pertanyaan terutama
etika.
panduan untuk mendorong refleksi di luar aturan perilaku profesional dan untuk mempertimbangkan
implikasi yang lebih luas dari masalah tersebut. Kerangka penalaran etis mencakup kepentingan dan Kam
konsekuensi pribadi, tanggung jawab auditor, dan nilai-nilai sosial.
Dapat
Gambar 3-1 Kerangka untuk Pengambilan Keputusan Etis Untuk m

merupak
Namun,
• Apakah Anda memiliki semua fakta yang relevan? untuk me
Dapatkan relevan
• Apakah Anda membuat asumsi? Jika ya, dapatkah fakta diidentifikasi untuk menggantikan asumsi
fakta dan identifikasi tersebut? melapor,
masalah
• Apakah ini benar-benar masalah Anda? Bisakah orang lain membantu?
Nam
• Apa masalah etika profesional, organisasi, dan pribadi? pengenda
• Prinsip etika fundamental apa yang terpengaruh? perusaha
Identifikasi
• Apakah ada ancaman terhadap kemerdekaan? Jika ya, apakah ada pengamanannya?
masalah etika yang belu
• Apakah masalah etika tersebut memengaruhi reputasi profesi?
rekan-rek
• Apakah masalah tersebut memengaruhi kepentingan publik?
Men
Identifikasi siapa • Siapa individu, organisasi, dan pemangku kepentingan lainnya? pada jam
terpengaruh dan bagaimana • Dengan cara apa mereka terpengaruh?
masing-masing terpengaruh • Apakah ada konflik di antara para pemangku kepentingan?
Identifi
• Pertimbangkan kebijakan organisasi, hukum dan peraturan yang berlaku, nilai dan prinsip
universal, konsekuensi, dan potensi rasionalisasi. Biasany
Pertimbangkan dan terjadi. B
• Uji tindakan yang Anda usulkan.
mengevaluasi kursus
• Apakah tindakan serupa akan digunakan dalam situasi serupa?
tindakan
• Apakah tindakan yang diambil sesuai dengan pengawasan rekan-rekan?
Terapkan • Saat dihadapkan pada masalah etika, mungkin demi kepentingan terbaik Anda untuk mendokumentasikan
proses pemikiran, diskusi, dan keputusan lain yang Anda ambil.
tindakan
1 Proses penalaran ini didasarkan pada Model Tindakan Etis James Rest. Rest adalah seorang psikolog Amerika yang terkenal karena
penelitiannya tentang kognisi dan moralitas.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 52 18/2/18 10.42

Keputusan etis itu menantang. Tantangan pertama, yang akan kita bahas nanti, adalah menyadari bahwa Anda
dihadapkan pada masalah etika. Tantangan kedua adalah memutuskan nilai mana yang paling penting. Tantangan
ketiga adalah menerapkan keputusan etis, yang oleh sebagian orang disebut sebagai keberanian moral. Mari kita
pertimbangkan dilema etika Bryan Longview dan terapkan kerangka untuk penalaran etis yang disajikan pada Peraga
3-1.
Bryan Longview telah bekerja selama enam bulan sebagai asisten staf untuk De Souza & Shah, akuntan
publik. Saat ini dia ditugaskan untuk mengaudit Reyon Manufacturing Corp. di bawah pengawasan Karen Van
Staveren, seorang senior audit yang berpengalaman. Ada tiga auditor yang ditugaskan untuk mengaudit,
termasuk Karen, Bryan, dan asisten yang lebih berpengalaman, Martha Mills.
Saat makan siang di hari pertama, Karen berkata, “Kita perlu bekerja beberapa jam ekstra di waktu kita sendiri untuk
memastikan kita masuk sesuai anggaran. Bagaimanapun juga, audit ini tidak terlalu menguntungkan, dan kami tidak ingin
merugikan perusahaan kami dengan melampaui anggaran. Kita dapat melakukannya dengan mudah dengan datang setengah
jam lebih awal, istirahat makan siang sebentar, dan bekerja sekitar satu jam setelah waktu berhenti normal. Kami tidak akan
menulis waktu itu di laporan waktu kami. "
Bryan ingat pernah membaca di manual kebijakan perusahaan bahwa bekerja lembur dan tidak memungut biaya untuk
mereka pada laporan waktu itu merupakan pelanggaran kebijakan ketenagakerjaan De Souza & Shah. Dia juga tahu bahwa
senior dibayar bonus, bukan lembur, sedangkan staf dibayar lembur tetapi tidak mendapat bonus.
Kemudian, ketika Bryan membahas masalah ini dengan Martha, dia berkata, “Karen melakukan ini di semua pekerjaannya.
Dia kemungkinan akan menjadi manajer audit perusahaan kita berikutnya. Para mitra berpikir dia hebat karena pekerjaannya
selalu di bawah anggaran. Dia memberi penghargaan kepada kami dengan memberi kami evaluasi keterlibatan yang baik,
terutama di bawah kategori sikap kooperatif. Beberapa senior audit lainnya mengikuti praktik yang sama. "
Kami sekarang akan menerapkan kerangka pengambilan keputusan penilaian etis untuk dilema etika Bryan.
Dapatkan Fakta yang Relevan dan Identifikasi Masalah Etis

Untuk mengidentifikasi masalah etika, perlu dipikirkan tentang "apa" masalahnya. Pada awalnya, ini tampaknya
merupakan masalah yang cukup mudah. Bryan mengetahui bahwa permintaan Karen melanggar kebijakan perusahaan.
Namun, dia sadar bahwa ini adalah praktik umum di perusahaan dan supervisor seperti Karen menggunakan praktik ini
untuk memenuhi anggaran yang diharapkan. Ia juga menyadari bahwa Karen sangat menghargai kemajuan karir. Jika dia
melapor, dia berisiko mendapatkan evaluasi keterlibatan yang buruk.
Namun permintaan Karen memiliki implikasi yang lebih luas. Bryan juga tahu bahwa praktik-praktik ini memengaruhi
pengendalian kualitas perusahaan, karena penganggaran dan manajemen waktu tidak akan akurat. Dengan melanggar satu kebijakan
perusahaan, dia dan anggota timnya yang lain bisa berada di lereng licin untuk melanggar praktik lain, seperti menghentikan pekerjaan
yang belum selesai. Ini juga dapat mempengaruhi skeptisisme profesional dan kualitas pekerjaan yang dilakukan oleh Bryan dan
rekan-rekannya.
Mengingat fakta, masalah etika dalam situasi ini tidak sulit untuk diidentifikasi: Apakah etis bagi Bryan untuk bekerja
pada jam kerja dan tidak mencatatnya sebagai jam kerja?
Identifikasi Siapa yang Terkena Dampak dan Bagaimana Masing-Masing Terpengaruh
Biasanya, lebih banyak orang yang terpengaruh daripada yang diharapkan dalam situasi di mana dilema etika
terjadi. Berikut ini adalah orang-orang kunci yang terlibat dalam situasi ini:
WHO Bagaimana Terpengaruh
Bryan Diminta untuk melanggar kebijakan

perusahaan. Jam kerja akan terpengaruh.
Pembayaran akan terpengaruh.
Kualitas pekerjaan mungkin terpengaruh.
Evaluasi kinerja mungkin terpengaruh. Sikap tentang
tegas mungkin terpengaruh.
( lanjutan)
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 53 15/2/18 15:40

( Lanjutan)
WHO Bagaimana Terpengaruh
Martha Sama seperti Bryan.
Karen Sukses dalam keterlibatan (dalam hal anggaran pertemuan) dan dalam perusahaan mungkin
terpengaruh.
Jam kerja akan terpengaruh.
Kualitas perikatan audit mungkin terpengaruh.
Kebijakan tegas DeSouza & Shah telah dilanggar.
Dapat mengakibatkan klien underbilling dalam perikatan saat ini dan di masa depan. Dapat
mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk secara realistis menganggarkan keterlibatan dan tagihan
klien.
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk melaksanakan perikatan audit
kualitas. Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk memotivasi dan
mempertahankan karyawan. Dapat mengakibatkan anggaran waktu yang tidak realistis.
Reyon ditugaskan oleh staf Dapat mengakibatkan evaluasi kinerja waktu yang tidak menguntungkan.
Manufaktur di Dapat menghasilkan pekerjaan audit yang berkualitas buruk.
masa depan Dapat mengakibatkan tekanan untuk melanjutkan praktik tidak memungut biaya selama berjam-jam
bekerja.
Staf lain di perusahaan Mengikuti praktik keterlibatan ini dapat memotivasi orang lain untuk mengikuti
latihan yang sama di pertunangan lainnya.
Mengikuti praktik semacam itu dapat mengirimkan pesan bahwa membuat anggaran
lebih penting daripada melakukan pekerjaan yang bijaksana dan hati-hati.
Selain pengaruhnya terhadap staf, juga terdapat konsekuensi bagi Kantor Akuntan Publik dan profesi
audit itu sendiri. Kami akan mempertimbangkannya ketika kami mengevaluasi alternatif kami.
Pertimbangkan dan Evaluasi Tindakan

Sekarang kami akan mempertimbangkan dan mengevaluasi alternatif. Alternatif Bryan yang tersedia adalah sebagai berikut:
• Menolak untuk bekerja dengan jam tambahan.
• Lakukan dengan cara yang diminta.

• Beri tahu Karen bahwa dia tidak akan bekerja pada jam tambahan atau akan membebankan jam tambahan
untuk pertunangan.
• Bicaralah dengan Karen tentang kekhawatirannya tentang permintaannya.
• Bicaralah dengan manajer atau mitra tentang permintaan Karen.
• Menolak untuk mengerjakan pertunangan.

• Berhenti
tersebut. bekerja untuk perusahaan
Saat mengevaluasi setiap alternatif, penting untuk mempertimbangkan apa yang secara moral diperbolehkan
dalam konteks tertentu. Seperti yang disoroti pada Gambar 3-1, hal itu akan melibatkan pertimbangan kebijakan
organisasi, undang-undang dan peraturan yang berlaku, aturan perilaku profesional, serta nilai dan prinsip universal.
Apa Konsekuensinya? Dalam memutuskan konsekuensi dari setiap alternatif, penting untuk mengevaluasi baik efek
jangka pendek maupun jangka panjang. Efek jangka panjang seringkali sulit divisualisasikan oleh orang-orang saat
membuat keputusan. Namun, konsekuensi harus dipertimbangkan dalam konteks yang luas — baik dari perspektif waktu
maupun dari berbagai perspektif pemangku kepentingan. Bryan harus berpikir tidak hanya tentang dirinya, Karen,
rekan-rekannya, dan perusahaan, tetapi juga tentang profesi dan masyarakat pada umumnya.
Ada kecenderungan alami untuk menekankan jangka pendek karena konsekuensi tersebut akan terjadi dengan
cepat dan seringkali sulit untuk membayangkan konsekuensi jangka panjang. Misalnya, pertimbangkan konsekuensi
potensial jika Bryan memutuskan untuk bekerja pada jam tambahan dan tidak melaporkannya. Dalam jangka
pendek, dia kemungkinan besar akan mendapatkan evaluasi kerja sama yang baik dan mungkin kenaikan gaji.
Dalam jangka panjang, apa yang akan menjadi efek dari tidak melaporkan jam kali ini ketika etis lainnya
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 54 15/2/18 15:40

konflik muncul? Pertimbangkan dilema etika serupa berikut yang mungkin dihadapi Bryan dalam kariernya saat
dia maju:
• Seorang supervisor meminta Bryan untuk bekerja 3 jam tidak dilaporkan setiap hari dan 15 jam tidak dilaporkan setiap
akhir pekan.
• Seorang supervisor meminta Bryan untuk menginisialisasi prosedur audit tertentu yang telah dilakukan padahal
sebenarnya tidak.
• Bryan menyimpulkan bahwa dia tidak dapat dipromosikan menjadi manajer kecuali dia membujuk asisten untuk jam
kerja yang tidak mereka catat.
• Manajemen klien memberi tahu Bryan, yang sekarang menjadi mitra, bahwa perusahaan mendapat opini wajar tanpa
pengecualian dengan biaya audit $ 40.000 atau perusahaan akan mengganti auditor.
• Manajemen memberi tahu Bryan bahwa biaya audit akan dinaikkan $ 25.000 jika Bryan dapat menemukan cara yang masuk akal
untuk meningkatkan pendapatan sebesar $ 1 juta.
Potensi Rasionalisasi Ada cara alternatif untuk menyelesaikan dilema etika, tetapi harus berhati-hati untuk
menghindari rasionalisasi perilaku tidak etis. Dalam kasus Bryan, rasionalisasi yang menghambat kemampuannya untuk
mengevaluasi alternatif secara efektif adalah bahwa "semua orang melakukannya" —Karen mengikuti praktik yang
diterima di antara rekan-rekannya. Rasionalisasi, seperti "Jika legal, itu etis", "Tidak akan ada yang tahu," "Itu tidak
menyakiti siapa pun," dan "Itu bukan tanggung jawab saya" bertindak sebagai pembenaran untuk merasionalisasi
alternatif yang dapat dipertanyakan atau mengabaikan etika dimensi masalah.
Uji Tindakan Gambar 3-1 menyoroti dua jenis tes, tes universal (apakah tindakan serupa akan diambil dalam
situasi yang sama?) Dan tes rekan (akankah tindakan tersebut berdiri untuk pengawasan rekan?), Untuk
membantu menilai kesesuaian jalannya tindakan. Di bawah ini adalah daftar pengujian yang dapat digunakan
CPA untuk mempertimbangkan kesesuaian tindakan: 2
• Uji bahaya —Apakah opsi ini tidak terlalu berbahaya daripada alternatif apa pun?
• Tes hak —Apakah opsi ini melanggar hak siapa pun, terutama hak asasi manusia?
• Tes publisitas —Apakah saya ingin pilihan saya dipublikasikan di koran?
• Tes pertahanan —Bisakah saya mempertahankan pilihan saya atas opsi ini di hadapan hakim, komite rekan-rekan
saya, atau orang tua saya?
• Tes kebajikan —Apa yang dikatakan di sini tentang karakter saya jika saya sering memilih opsi ini?
• Tes profesional —Apa yang akan dikatakan oleh komite disiplin badan akuntansi provinsi saya
tentang opsi ini?
• Tes rekan kerja —Apa yang akan dikatakan kolega saya ketika saya menjelaskan masalah saya dan menyarankan opsi ini
sebagai solusi saya?
• Tes perusahaan —Apa yang akan dikatakan oleh mitra kontrol kualitas atau penasihat hukum perusahaan tentang hal ini?
Menerapkan Kursus Tindakan

Hanya Brian yang dapat memutuskan opsi yang tepat untuk dipilih dalam situasi tersebut setelah mempertimbangkan
nilai-nilai etisnya dan kemungkinan konsekuensi dari setiap opsi. Di satu sisi, Bryan dapat memutuskan bahwa satu-satunya
konsekuensi yang relevan adalah dampak potensial pada kariernya. Sebagian besar dari kita akan percaya bahwa Bryan
tidak etis jika dia mengikuti tindakan itu. Di sisi lain, Byran dapat memutuskan untuk menolak bekerja di perusahaan yang
mengizinkan bahkan satu supervisor untuk melanggar kebijakan perusahaan. Banyak orang akan menganggap reaksi
ekstrim seperti itu naif. Sebagian besar kantor akuntan publik memiliki kebijakan seperti hotline tidak langsung untuk
melaporkan perilaku tidak etis dan menyediakan mentor bagi karyawan.
2 Daftar ini diadaptasi dari Michael Davis, "Etika profesional tanpa teori moral: Panduan praktis untuk non-filsuf yang
bingung", Jurnal Etika dan Filsafat Terapan, tidak. 6, 2014, hlm. 1–9, diakses 10 Agustus 2017, di http://doi.org/10.14943/jaep.6.1.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 55 15/2/18 15:40

Anggota (termasuk siswa yang terdaftar dalam program pendidikan profesional) dari badan akuntansi provinsi juga
dapat berkonsultasi dengan program dukungan sebaya dan mendapatkan nasihat tentang bagaimana untuk
melanjutkan.
LO 3 Jelaskan dampak titik buta

etika pada penalaran etis auditor.
BINTIK BUTA ETIS
Meskipun kerangka kerja penalaran etis dapat memandu auditor melalui dilema etika, kerangka tersebut mungkin tidak
cukup untuk membantu mengidentifikasi masalah etika. Hal tersebut dikarenakan pengambil keputusan seringkali rentan
terhadap jebakan penilaian atau yang disebut sebagai
Titik buta etis -bawah sadar titik buta etis. Kami telah menyoroti bagaimana rasionalisasi menghalangi evaluasi alternatif yang
kecenderungan menghakimi itu efektif. Titik buta etis mungkin lebih buruk daripada rasionalisasi karena pembuat keputusan tidak
dapat menghambat proses pengambilan
menyadari titik buta dan dapat menghambat auditor bahkan untuk mengenali dilema etika sejak awal.
keputusan etis atau menyebabkan pembuat
keputusan gagal mengenali dimensi etis dari
sebuah pilihan. Dalam buku mereka, Titik Buta Etis: Mengapa Kita Gagal Melakukan Apa yang Benar dan Apa yang Harus
Dilakukan Tentangnya, 3 Max Bazerman dan Ann Tenbrunsel berpendapat bahwa perilaku tidak etis sering kali terjadi
"karena orang secara tidak sadar membodohi diri sendiri". Mereka menjelaskan "pembodohan yang tidak disadari" ini
dalam istilah yang mereka sebut sebagai titik buta etis. Satu titik buta, yang mereka beri label ethical fading,
cenderung menghilangkan etika dari keputusan. Misalnya, ketika kami membingkai situasi sebagai melakukan apa
yang diwajibkan oleh hukum atau hanya mempertimbangkan biaya keuangan, kami telah mengangkat berbagai
pemangku kepentingan dan konsekuensi. Intinya, kami tidak lagi membingkainya sebagai dilema etika. Dalam kasus
titik buta lainnya, kebutaan termotivasi, kita gagal untuk melihat masalah etika karena tidak memperhatikan
kepentingan pribadi kita. Beberapa orang berpendapat bahwa kegagalan audit WorldCom dan Enron dapat dikaitkan
dengan bias kuat auditor terhadap kepentingan klien mereka,
PERIKSA KONSEP
C3-1 Misalkan Anda berbagi tumpangan ke klien dengan anggota staf audit lain. Kolega Anda pro-
berpura-pura bahwa Anda berdua mengajukan permintaan penggantian mileage untuk setiap hari audit meskipun Anda berbagi
tumpangan. Jelaskan kerangka keputusan etis dan terapkan pada situasi ini.
C3-2 Mengapa keputusan etis begitu sulit? Pertimbangkan peran rasionalisasi dan etika
titik buta.
LO 4 Pahami aturan
perilaku profesional dan menerapkan
PANDUAN PROFESIONAL TENTANG PERILAKU ETIS
pengetahuan itu untuk menyelesaikan konflik
etika.
Kerangka penalaran etis menyoroti fakta bahwa keputusan auditor dibuat dengan pertimbangan aturan
perilaku profesional. Badan akuntansi provinsi menentukan aturan perilaku profesional untuk anggota dan
siswa, dan telah menyelaraskan aturan perilaku profesional mereka sehingga seperangkat aturan yang sama
berlaku untuk semua PA di Kanada dan melayani baik anggota maupun publik. Kode CPA berlaku untuk
semua anggota dan perusahaan terlepas dari jenis layanan yang disediakan dan tidak terbatas hanya untuk
mereka yang berada dalam praktik publik.
Kode etik profesional di Kanada didasarkan pada prinsip dan juga berdasarkan kepatuhan. Dalam
diskusi kami tentang etika, kami menyoroti prinsip-prinsip dasar etika yang memandu perilaku
profesional auditor. Prinsip dasar ini menekankan nilai-nilai bersama dari profesi dan mendorong
melakukan hal yang benar.
3 M. Bazerman dan A. Tenbrunsel, Titik Buta Etis: Mengapa Kita Gagal Melakukan Apa yang Benar dan Apa yang Harus Dilakukan Tentangnya, Princeton:
Princeton University Press, 2012.
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 56 15/2/18 15:40

Namun, banyak kritikus kode berbasis prinsip menekankan bahwa prinsip sulit untuk diterapkan karena tidak
ada standar minimum perilaku. Oleh karena itu, dalam beberapa kasus, kode menyertakan aturan yang
ditentukan dengan cermat.
Keuntungan dari pendekatan berbasis kepatuhan ini adalah bahwa badan akuntansi mampu menegakkan
standar perilaku dan kinerja minimum. Namun, kerugiannya adalah kecenderungan beberapa praktisi untuk
mendefinisikan aturan sebagai standar maksimum daripada standar minimum. Kerugian kedua adalah bahwa
beberapa praktisi mungkin memandang kode sebagai hukum dan menyimpulkan bahwa jika beberapa tindakan tidak
dilarang, itu harus etis. Dengan kata lain, praktisi akan berkata, "Tunjukkan di mana dikatakan saya tidak bisa
melakukannya." Seperti yang ditekankan oleh kerangka penalaran etis, PA harus mempertimbangkan prinsip dan
nilai profesi yang lebih luas ketika memutuskan apakah tindakan tertentu dapat diterima atau tidak.
Kami akan membatasi sisa diskusi kami pada CPA Ontario Kode Perilaku Profesional ( sebagai
contoh aturan perilaku provinsi) dan fokuskan diskusi kita pada aturan yang relevan dari Bagian 200
(Perlindungan Publik) dan Bagian 300 (Kolega Profesional). Kami kemudian meninjau kembali
independensi dan mendiskusikan standar kemerdekaan untuk perikatan jaminan.
Perlindungan Publik
Bagian 200 dari Kode Perilaku Profesional mewakili standar perilaku yang menjamin perlindungan
kepentingan umum dan pemeliharaan reputasi profesi.
Aturan 201 — Menjaga reputasi baik profesi Aturan badan akuntan di Kanada mengharuskan anggotanya untuk
berperilaku untuk kepentingan terbaik dari profesi mereka dan kepentingan publik. Ini berarti akuntan tidak boleh
mengambil keuntungan dari kepercayaan yang diberikan pada mereka. Seorang akuntan tidak boleh secara terbuka
mengkritik rekan kerja (yaitu, dengan mengajukan keluhan tentang perilaku rekan kerja kepada badan profesional
mereka atau dengan bersikap kritis, sebagai auditor pengganti, kepada klien baru) tanpa memberikan rekan kerja
kesempatan untuk menjelaskan tindakannya dulu. Demikian pula, auditor tidak boleh mengundurkan diri secara
sukarela dari perikatan audit yang sedang berlangsung tanpa alasan yang baik dan cukup. Alasannya mungkin
termasuk:
• Auditor kehilangan kepercayaan pada klien.

• Auditor berada dalam situasi di mana independensi atau objektivitas auditor dapat dipertanyakan
secara wajar.
• Klien menekan auditor untuk melakukan tindakan ilegal, tidak adil, atau curang.
Aturan 202 — Integritas, kehati-hatian, dan objektivitas Klien, pemberi kerja, dan publik mengharapkan auditor atau firma
akan membawa kualitas objektivitas, integritas, dan kehati-hatian pada semua layanan profesional. Oleh karena itu, penting
bahwa para anggota tidak mengkompromikan penilaian profesional mereka sesuai dengan keinginan orang lain.
Integritas adalah salah satu keunggulan profesi. Salah satu aset terpenting akuntan profesional
adalah reputasinya untuk kejujuran dan transaksi yang adil; Jika pengguna laporan keuangan yang
diaudit atau disusun oleh akuntan tidak percaya pada kejujuran atau kewajaran praktisi, nilai laporan
keuangan atau audit tersebut menjadi berkurang.
Anggota harus selalu objektif, bertindak dengan integritas, dan terus menilai serta mengelola risiko terhadap
objektivitas dan integritas. Kode tersebut menyatakan bahwa persyaratan untuk menjadi objektif tidak sama dengan
kemandirian. Objektivitas adalah keadaan pikiran. Kemerdekaan bukan hanya kondisi pikiran; itu juga termasuk
penampilan kemerdekaan, dalam pandangan seorang pengamat yang berakal sehat. Kami akan membahas
kemerdekaan lebih dalam nanti di bab ini.
Aturan 203 — Kompetensi profesional Aturan perilaku mengharuskan praktisi untuk menjaga kompetensi;
Demikian pula, GAAS menyatakan perlunya “teknis yang memadai
M03_AREN3116_14_SE_C03.indd 57 15/2/18 15:40

PA
Proses Audit 2 RT
dan Penilaian Resiko
Bagian 2 memperkenalkan proses audit dan berfokus pada aktivitas yang terkait dengan
perencanaan — khususnya penilaian risiko. Karena konsep perencanaan yang tercakup dalam
bab-bab ini akan digunakan secara luas di sepanjang sisa buku ini, Anda harus menguasai materi ini
dan memahami sepenuhnya pentingnya perencanaan dan penilaian risiko.
• Bab 4 menjelaskan tanggung jawab auditor dan manajemen, asersi, dan tujuan audit, dan
memberikan gambaran singkat tentang proses audit.
• Bab 5 membahas konsep bukti audit umum.
• Bab 6 dan 7 menjelaskan aktivitas yang terkait dengan mengidentifikasi dan menilai risiko salah
saji material dengan memahami entitas dan lingkungannya.
• Bab 8 dan 9 menjelaskan penerapan kerangka kerja COSO (Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission) untuk memahami pengendalian internal dan
penilaian risiko pengendalian pada tingkat laporan keuangan dan tingkat asersi.
• Bab 10 merangkum dan mengintegrasikan penilaian risiko dan bukti audit, dan menjelaskan
pengembangan respons risiko secara keseluruhan.
Banyak konsep di sepanjang sisa buku ini diilustrasikan dengan contoh-contoh berdasarkan
Hillsburg Hardware Limited. Neraca saldo, laporan keuangan, dan informasi latar belakang lainnya
disertakan dalam Lampiran di bagian akhir buku teks.
83
M04A_AREN3116_14_SE_P02.indd 83 15/2/18 15:40

CH APTER 4 RES AUDIT
B dun c. P. HAI N saya

ase
saya V.
volvi
S SAYA,
antaraE
Bsayasaya
po th S
Lith T
cas itu fakta
S klien dan
E
e audi-
o eyo gree d ua
pernyataan tor tentang ketidakmampuan mereka untuk mendeteksi penipuan
manajemenng llu di
w
DAN OBYEK T di
pihak luar?
co si
Sekarang setelah Anda memiliki pemahaman tentang lingkungan di mana auditor

STANDAR REFERENSI
DI BAB INI berfungsi, kita dapat mulai melihat secara spesifik audit laporan keuangan.
CAS 200 - Tujuan keseluruhan

auditor independen, dan
pelaksanaan audit sesuai
dengan standar audit Kanada TUJUAN PEMBELAJARAN

CAS 250 - Pertimbangan peraturan
1 Jelaskan tujuan melakukan audit atas laporan keuangan.
perundang-undangan dalam audit atas
laporan keuangan 2 Jelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan pengendalian internal.
CAS 315 - Mengidentifikasi 3 Jelaskan tanggung jawab pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atas laporan keuangan dan pengendalian internal.
dan menilai risiko salah saji

material melalui 4 Jelaskan tanggung jawab auditor untuk menemukan kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan.
memahami entitas dan
lingkungannya
5 Jelaskan dan terapkan elemen kunci dari proses penilaian profesional yang efektif. Jelaskan kebutuhan
CAS 320 - Materialitas dalam
6 untuk mempertahankan skeptisisme profesional saat melakukan audit. Identifikasi manfaat pendekatan
perencanaan dan pelaksanaan audit
7 siklus untuk mensegmentasi audit.
CAS 330 - Auditor
tanggapan terhadap risiko yang dinilai 8 Jelaskan bagaimana auditor memperoleh keyakinan dengan mengaudit golongan transaksi dan saldo akhir dalam akun,
termasuk penyajian dan pengungkapan.
CAS 550 - Tanggung jawab
auditor terkait 9 Membedakan antara pernyataan manajemen tentang informasi keuangan. Hubungkan pernyataan
Para Pihak 10 manajemen dengan tujuan audit.
CAS 520 - Prosedur 11 Jelaskan bagaimana proses audit memastikan bahwa tujuan audit terpenuhi dan bukti cukup dan
analitis tepat.
CAS 570 - Pergi khawatir
Riding the Tiger: Perusahaan Komputer India Terlibat dalam Penipuan

Miliaran Dolar
Selama periode 2003 hingga 2008, Satyam Computer Services Limited, sebuah perusahaan layanan teknologi
informasi yang berbasis di Hyderabad, India, yang melayani lebih dari sepertiga perusahaan Fortune 500,
mengguncang pasar saham India ketika mengumumkan telah menipu investor dengan terlibat dalam sebuah penipuan
besar-besaran. Ketua perusahaan Ramalinga Raju mengundurkan diri setelah mengumumkan bahwa 50,4 miliar rupee
(US $ 1,04 miliar) dari
53,6 miliar rupee yang dicatat perusahaan sebagai aset dalam laporan keuangannya untuk kuartal kedua yang
berakhir pada September 2008 tidak ada.
lanjutan>
84
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 84 15/2/18 15:41

Selama periode penipuan, manajemen senior membuat lebih dari 6000 faktur fiktif yang mewakili pendapatan lebih
dari $ 1 miliar untuk layanan yang tidak pernah diberikan, dalam beberapa kasus untuk pelanggan yang tidak ada.
Manajemen juga membuat laporan bank palsu untuk mencerminkan pembayaran atas faktur palsu dan mendukung saldo
kas fiktif. Satyam memberi karyawan tertentu identifikasi login dan kata sandi “pengguna super” yang memungkinkan
mereka mengakses sistem manajemen faktur untuk mencatat faktur palsu. Proses ini memungkinkan faktur tersebut
dimasukkan ke dalam pendapatan, tetapi menyembunyikan keberadaannya dari kepala unit bisnis Satyam, yang akan
mengetahui bahwa layanan tidak diberikan.
Auditor Satyam mengirimkan konfirmasi untuk memverifikasi keberadaan saldo bank tersebut. Namun, mereka tidak mempertahankan
kendali atas konfirmasi seperti yang dipersyaratkan oleh standar audit. Tim perikatan audit mengandalkan Satyammanagement untuk
mengirimkan permintaan konfirmasi kepada bank, dan untuk mengembalikan tanggapan konfirmasi kepada tim perikatan, alih-alih
menghubungi bank secara langsung seperti yang dipersyaratkan oleh standar audit.
Raju mengaku sengaja mempertahankan pendapatan dan laba yang meningkat karena pengetahuan publik tentang kinerja perusahaan
yang buruk kemungkinan akan mengarah pada pengambilalihan perusahaan, sehingga membongkar penipuan. Raju menunjukkan,
"Rasanya seperti menunggangi harimau, tidak tahu bagaimana turun tanpa dimakan." Pada tanggal 7 Januari 2009, Bursa Efek New York
menghentikan perdagangan saham American Depository Shares (ADS) perusahaan tersebut. Saat perdagangan dilanjutkan pada 12
Januari 2009, harga ADS Satyam turun hampir 85 persen hingga ditutup pada US $ 1,46. Pemerintah India mengambil alih kendali
perusahaan dengan membubarkan dewan direksi Satyam dan kemudian memilih investor strategis untuk menjalankan perusahaan.
Sumber: Komisi Sekuritas dan Bursa, “SEC membebankan Satyam Computer Services dengan penipuan keuangan”, Siaran Pers 2011-81, 5 April
2011, diakses 24 Juni 2017, di www.sec.gov/news/press/2011/2011-81.htm. Rilis Litigasi SEC 21915, 5 April 2011, Securities and Exchange
Commission, diakses 24 Juni 2017, di www. sec.gov/litigation/complaints/2011/comp21915.pdf. Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik,
PCAOB Release No. 105-2011-002, 5 April 2011, diakses 24 Juni 2017, di pcaobus.org/Enforcement/Decisions/Documents/ PW_India.pdf.
Kisah Satyam menggambarkan kegagalan auditor dalam mencapai tujuan audit atas laporan
keuangan perusahaan. Bab ini menjelaskan tujuan keseluruhan audit, tanggung jawab auditor dalam
melaksanakan audit, dan tujuan khusus yang coba dicapai auditor. Tanpa pemahaman tentang
topik-topik ini, perencanaan dan pengumpulan bukti audit selama audit tidak memiliki relevansi.
TUJUAN MELAKUKAN AUDIT ATAS LAPORAN LO 1 Jelaskan tujuan melakukan

audit atas laporan keuangan.
KEUANGAN
CAS 200 dari Buku Pegangan CPA Kanada menjelaskan bahwa tujuan audit laporan keuangan adalah CAS
untuk menyatakan suatu opini atas laporan keuangan. Pendapat ini merupakan jaminan auditor kepada
pengguna. Ini merupakan penilaian apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam konteks
materialitas, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku sebagai kriteria penilaian.
Jika auditor yakin bahwa pernyataan tidak disajikan secara wajar atau tidak dapat mencapai kesimpulan
karena tidak cukup bukti atau kondisi yang berlaku, auditor bertanggung jawab untuk memberi tahu pengguna
melalui laporan auditor. Setelah penerbitannya, jika fakta menunjukkan bahwa pernyataan tersebut tidak
disajikan secara adil, seperti dalam kasus Satyam, auditor mungkin harus menunjukkan kepada pengadilan
atau badan pengatur bahwa audit telah dilakukan dengan cara yang tepat dan auditor mencapai kesimpulan
yang wajar .
CAS 200 juga menyoroti bahwa selain auditor, dua pihak lain — manajemen dan, jika sesuai,
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola — memiliki tanggung jawab tertentu yang fundamental
bagi pelaksanaan audit.
BAB 4 saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 85
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 85 15/2/18 15:41

Pernyataan Tanggung Jawab Manajemen Air Canada untuk Pelaporan

Gambar 4-1
Keuangan dari Laporan Tahunan 2016
PERNYATAAN TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN ATAS PELAPORAN KEUANGAN
Laporan keuangan konsolidasian telah disiapkan oleh manajemen. Manajemen bertanggung jawab atas penyajian laporan keuangan
konsolidasian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Kanada yang menggabungkan Standar Pelaporan
Keuangan Internasional. Manajemen bertanggung jawab atas pemilihan kebijakan akuntansi dan membuat pertimbangan dan estimasi
akuntansi yang signifikan. Manajemen juga bertanggung jawab atas semua informasi keuangan lainnya yang termasuk dalam pembahasan
dan analisis manajemen dan untuk memastikan bahwa informasi ini konsisten, jika sesuai, dengan informasi yang terdapat dalam laporan
keuangan konsolidasian.
Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal yang memadai atas pelaporan keuangan yang
mencakup kebijakan dan prosedur yang memberikan keyakinan memadai atas pengamanan aset dan atas kelengkapan, kewajaran, dan
keakuratan laporan keuangan konsolidasian dan informasi keuangan lainnya.
Komite Audit, Keuangan dan Risiko, yang seluruhnya terdiri dari direktur independen, meninjau kualitas dan integritas
pelaporan keuangan Perusahaan dan memberikan rekomendasinya, sehubungan dengan persetujuan laporan keuangan,
kepada Direksi; mengawasi tanggung jawab manajemen terhadap kecukupan sistem pendukung pengendalian internal;
memberikan pengawasan atas independensi, kualifikasi dan penunjukan auditor eksternal; dan, pra-menyetujui biaya dan
pengeluaran audit, terkait audit, dan non-audit. Dewan Direksi menyetujui laporan keuangan konsolidasian Korporasi serta
pembahasan dan analisis manajemen sebelum diterbitkan. Komite Audit, Keuangan dan Risiko bertemu dengan manajemen,
Auditor eksternal, PricewaterhouseCoopers LLP, melakukan audit independen atas laporan keuangan konsolidasian sesuai dengan standar
audit yang diterima secara umum di Kanada dan menyatakan pendapat mereka atas laporan tersebut. Standar tersebut mengharuskan
audit direncanakan dan dilaksanakan untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan konsolidasian bebas dari
salah saji material. Auditor eksternal memiliki akses yang tidak terbatas ke Komite Audit, Keuangan dan Risiko dan bertemu dengan Komite
secara berkala.
(ditandatangani) Calin Rovinescu (ditandatangani) Michael Rousseau
Calin Rovinescu Michael Rousseau

Presiden dan Kepala Eksekutif Pejabat Wakil Presiden Eksekutif dan Kepala Pejabat Keuangan
16 Februari 2017
Sumber: Air Canada. (2016). Laporan Keuangan dan Catatan Konsolidasi. Digunakan dengan izin.
LO 2 Jelaskan manajemen
tanggung jawab atas laporan keuangan dan
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN
pengendalian internal.
Laporan auditor, yang diperkenalkan di Bab 2 (lihat Gambar 2-2), menguraikan tanggung jawab
manajemen. Tanggung jawab untuk mengadopsi kerangka pelaporan keuangan yang sehat dan tepat
serta kebijakan akuntansi yang sesuai (termasuk menilai kesesuaian dasar akuntansi yang
berkelanjutan), memelihara pengendalian internal yang memadai, dan membuat representasi yang adil
dalam laporan keuangan terletak pada manajemen daripada dengan auditor. Karena menjalankan bisnis
setiap hari, manajemen perusahaan tahu lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan aset terkait,
kewajiban, dan ekuitas daripada auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor tentang hal-hal ini dan
pengendalian internal terbatas pada yang diperoleh selama audit.
Laporan tahunan dari banyak perusahaan publik mencakup pernyataan tentang tanggung jawab
manajemen dan hubungannya dengan kantor akuntan publik. Gambar 4-1 menyajikan Pernyataan Tanggung
Jawab Manajemen Air Canada untuk Pelaporan Keuangan, yang disertakan dalam laporan tahunan 2016.
Bacalah laporan dengan saksama untuk menentukan apa yang dinyatakan manajemen tentang tanggung
jawabnya.
Tanggung jawab manajemen atas kewajaran representasi (asersi) dalam laporan keuangan disertai
dengan hak istimewa untuk menentukan pengungkapan mana yang dianggap perlu. Meskipun manajemen
memiliki tanggung jawab untuk persiapannya
86 BAGIAN 2 saya PROSES AUDIT DAN PENILAIAN RISIKO
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 86 15/2/18 15:41

AUDIT BERAKSI 4-1

Apakah Salah Berhenti Menjadi Salah Karena Sudah Dilakukan Begitu Lama?
Dalam mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi untuk 2015-16, representasi posisi keuangan provinsi. Ini berarti bahwa provinsi akan
Pemerintah Ontario dan Auditor Jenderal Ontario berselisih mengenai terus menampilkan aset pensiun dalam laporan keuangannya seperti sejak
perlakuan akuntansi yang tepat atas aset pensiun untuk Program Pensiun tahun 2001. ”
Serikat Pegawai Layanan Umum Ontario dan Rencana Pensiun Ontario Mengingat dari 2001 hingga 2016, tiga auditor jenderal, termasuk Lysyk,
Teachers '. Sengketa ini menjadi publik ketika pemerintah memutuskan untuk tidak mengemukakan kekhawatiran apa pun terkait aset pensiun, orang
merilis laporan keuangan konsolidasian tanpa pendapat audit dari Auditor bertanya-tanya apa yang berubah? Saat ditanya, Lysyk mengatakan selama
Jenderal. audit 2015-16, pihaknya mencermati klaim pemerintah atas aset pensiun dan
menemukan bahwa interpretasi pemerintah terhadap standar akuntansi salah.
Bonnie Lysyk, Auditor Jenderal, berpendapat kedua program pensiun Pada saat penulisan, ini adalah sesuatu yang terus diperdebatkan oleh
tersebut tidak memenuhi definisi aset karena pemerintah tidak memiliki akses pemerintah.
langsung ke dana tersebut. Lysyk menyatakan bahwa dia “tidak lagi percaya
bahwa pemerintah harus memasukkan pada intinya bagian aset dari dana
Sumber: Robert Benzie, "Pemerintah menolak klaim auditor, menyimpulkan $ 10,7 miliar
pensiun guru dan pegawai negeri.” Akibatnya, Lysyk menyimpulkan bahwa
surplus pensiun sebagai aset," Toronto Star, 16 Februari,
laporan keuangan salah saji secara material — hutang bersih dan akumulasi 2017, diakses 14 Juni 2017, di https://www.thestar.com/news/ queenspark / 2017/02/16 /
defisit dikecilkan sebesar $ 10,7 miliar dan intinya dikurangi sebesar $ 1,5 miliar. auditor-menolak-untuk-mundur-di-107bpension-feud.html. Robert Benzie, "Perselisihan
akuntansi menyebabkan angka defisit Ontario yang berbeda," Toronto Star, 3 Oktober 2016,
Untuk pertama kalinya dalam 23 tahun, Auditor Jenderal mengeluarkan opini
diakses Juni
audit yang memenuhi syarat.
14, 2017, di: // www.thestar.com/news/queenspark/2016/10/03/
accounting-spat-lead-to-differing-ontario-deficit-figures.html. Sekretariat Dewan Keuangan,
Tak perlu dikatakan, pemerintah Ontario tidak senang. Itu telah berjanji untuk “Rilis laporan keuangan Ontario 2015-16,” Siaran Pers, 3 Oktober 2016, diakses 14 Juni 2017,
di https: //
menghilangkan defisit fiskal sebelum pemilihan yang dijadwalkan berikutnya pada tahun
news.ontario.ca/tbs/en/2016/10/release-of-ontarios-2015-16financial-statements.html. Sekretariat
2018, dan jika ia menyatakan kembali laporan keuangannya, hal itu tidak akan mungkin
Dewan Keuangan, “Panel penasehat ahli aset pensiun menyampaikan laporan,” Siaran Pers,
dilakukan. Pemerintah mempertahankan kebijakan akuntansinya dan memilih untuk 13 Februari,
tidak memasukkan opini audit yang memenuhi syarat. Ia berpendapat, “mengakui aset 2017, diakses 14 Juni 2017, di https://news.ontario.ca/tbs/en/ 2017/02 /
pension-asset-expert-advisory-panel-submits-report.html.
akan memberikan informasi yang akurat
dari laporan keuangan dan catatan kaki yang menyertainya, auditor dapat membuat draf materi ini untuk
klien atau menawarkan saran untuk klarifikasi selama manajemen memahami dan menyetujui untuk
mengurangi ancaman peninjauan sendiri seperti yang dibahas dalam Bab 3.
Dalam hal manajemen bersikeras pada pengungkapan laporan keuangan yang menurut auditor tidak dapat
diterima, auditor dapat mengeluarkan opini yang memenuhi syarat atau merugikan atau, sebagai upaya terakhir,
menarik diri dari perikatan. Auditing in Action 4-1 memberikan wawasan yang menarik tentang apa yang dapat
terjadi ketika mereka yang bertanggung jawab atas laporan keuangan (dalam hal ini pemerintah Ontario) dan auditor
tidak menyetujui suatu masalah akuntansi tertentu. Pelaporan dibahas lebih lanjut di Bab 19.
Dalam kasus perusahaan publik, chief executive officer (CEO) dan chief financial officer (CFO) harus
menyatakan bahwa: (1) laporan keuangan sepenuhnya sesuai dengan persyaratan bursa; (2) laporan tidak
mengandung kekeliruan atau kelalaian material dan menyajikan secara wajar kondisi keuangan perusahaan;
dan (3) pengendalian dan prosedur pengungkapan atau pengendalian internal atas pelaporan keuangan
telah dirancang, dievaluasi, dan diungkapkan. Berbagai tindakan sekuritas provinsi mengatur denda dan
kemungkinan hukuman pidana bagi siapa pun yang dengan sengaja menyatakan pernyataan tersebut secara
tidak benar.
Selain tanggung jawab untuk penyusunan laporan keuangan dan pengendalian internal, CAS 200 juga CAS
menggarisbawahi bahwa adalah tanggung jawab manajemen untuk menyediakan hal-hal berikut kepada auditor:
• Akses ke semua informasi yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan seperti catatan,
dokumentasi, dan hal-hal lain;
• Informasi tambahan apa pun yang mungkin diminta oleh auditor; dan
• Akses tidak terbatas ke orang-orang dalam entitas yang menurut auditor diperlukan untuk
memperoleh bukti audit.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 87 20/2/18 11:05

LO 3 Jelaskan
tanggung jawab mereka yang bertanggung jawab
TANGGUNG JAWAB MEREKA
atas tata kelola keuangan
TATA KELOLA DIBIAYA
pernyataan dan pengendalian internal.
Tata kelola perusahaan “adalah serangkaian hubungan antara manajemen perusahaan, dewan direksi,
pemegang saham, dan pemangku kepentingan lainnya. Tata kelola perusahaan juga menyediakan struktur
yang digunakan untuk menetapkan tujuan perusahaan, dan cara untuk mencapai tujuan tersebut serta
memantau kinerja ditentukan. ” 1
Di sebagian besar entitas, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola biasanya membentuk semacam badan tata
kelola, seperti dewan direksi. Namun, dalam beberapa entitas yang lebih kecil, satu orang mungkin bertanggung jawab
atas tata kelola: misalnya, pemilik-manajer, di mana tidak ada pemilik lain, atau wali tunggal.
Bagaimana manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola membagi tanggung jawab mereka
terkait pelaporan keuangan dan audit akan bergantung pada struktur tata kelola organisasi serta undang-undang dan
peraturan yang relevan. Seperti yang disoroti dalam laporan auditor di Bab 2 (Gambar 2-2), manajemen bertanggung
jawab atas penyusunan laporan keuangan dan pengendalian internal, sementara pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola bertanggung jawab atas pengawasan proses pelaporan keuangan (yang akan mencakup pengawasan
manajemen. dan audit laporan keuangan). Sebagai bagian dari tanggung jawab pengawasan tersebut, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola menyetujui laporan keuangan yang diaudit. Anda akan melihat pada Gambar 4-1
bahwa dewan direksi Air Canada dan komite audit menyetujui laporan keuangan tersebut.
Jika organisasi memiliki komite audit (kita telah membahas perannya dalam kaitannya dengan
independensi auditor di Bab 3), subkomite dewan tersebut bertanggung jawab untuk mengawasi manajemen
dalam kaitannya dengan penyusunan laporan keuangan dan pengendalian internal serta auditor eksternal.
Entitas yang dapat dipertanggungjawabkan publik — yang meliputi perusahaan publik, perusahaan bisnis
koperasi, lembaga keuangan yang diatur, perusahaan yang diatur tarif (seperti perusahaan utilitas),
perusahaan bisnis pemerintah, dan organisasi jenis bisnis pemerintah - diwajibkan oleh undang-undang untuk
memiliki komite audit. . Meskipun tidak ada persyaratan legislatif, banyak perusahaan swasta besar dan
organisasi nirlaba juga memiliki komite audit.
Perhatikan bahwa dalam kutipan laporan keuangan Air Canada terdapat referensi tentang tanggung
jawab Komite Audit, Keuangan, dan Risiko (perusahaan tersebut setara dengan komite audit). Selain itu,
ketua dewan dan ketua komite audit menandatangani halaman pertama laporan keuangan (neraca)
untuk menyatakan bahwa mereka telah menyetujui laporan keuangan tersebut. Dalam kasus Air
Canada, komite audit meninjau kualitas dan integritas pelaporan keuangan perusahaan; mengawasi
tanggung jawab manajemen terhadap kecukupan pengendalian internal; mengawasi independensi,
kualifikasi, dan penunjukan auditor eksternal; dan, memberikan persetujuan awal untuk biaya dan
pengeluaran terkait audit dan audit.
LO 4 Jelaskan auditor
tanggung jawab untuk menemukan
TANGGUNG JAWAB AUDITOR
salah saji material karena penipuan atau
CAS 200 dari Buku Pegangan CPA Kanada menyatakan bahwa tujuan keseluruhan audit atas laporan
kesalahan.
keuangan adalah:
CAS 1. Untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas
dari salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan, sehingga memungkinkan auditor untuk
menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal material, sesuai
dengan menerapkan kerangka pelaporan keuangan; dan
1 Organisasi untuk Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi, Prinsip Tata Kelola Perusahaan OECD, direvisi pada April
2004, diakses 16 Maret 2015, di www.oecd.org/corporate/ca/ corporategovernanceprinciples / 31557724.pdf.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 88 15/2/18 15:41

2. Untuk melaporkan laporan keuangan, dan berkomunikasi seperti yang dipersyaratkan oleh CAS, sesuai
dengan temuan auditor.
Paragraf ini dan pembahasan terkait dalam standar tentang tanggung jawab auditor untuk
mendeteksi salah saji material mencakup beberapa istilah dan frasa penting.
Kesalahan Penyajian Material versus Immaterial

Auditor bertanggung jawab untuk mendeteksi salah saji material. Kesalahan penyajian biasanya dianggap material jika
gabungan kesalahan yang tidak dikoreksi dan kecurangan dalam laporan keuangan kemungkinan besar telah
mengubah atau memengaruhi keputusan orang yang wajar dalam menggunakan laporan tersebut. Meskipun sulit
untuk mengukur suatu ukuran material, auditor bertanggung jawab untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa
ambang materialitas ini telah dipenuhi. Akan sangat mahal (dan mungkin tidak mungkin) bagi auditor untuk
bertanggung jawab menemukan semua kesalahan dan kecurangan yang tidak material.
Jaminan yang Wajar

Assurance adalah ukuran tingkat kepastian yang diperoleh auditor pada saat penyelesaian audit.
Standar audit menunjukkan bahwa keyakinan memadai adalah tingkat keyakinan yang tinggi, tetapi
tidak absolut, bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Konsep jaminan yang wajar,
tetapi tidak mutlak, menunjukkan bahwa auditor bukan merupakan penjamin atau penjamin kebenaran
laporan keuangan. Dengan demikian, audit yang dilakukan sesuai dengan standar auditing mungkin
gagal mendeteksi salah saji material.
Auditor bertanggung jawab atas jaminan yang wajar, tetapi tidak mutlak, karena beberapa alasan:
1. Sebagian besar bukti audit dihasilkan dari pengujian sampel suatu populasi seperti piutang atau inventaris.
Pengambilan sampel pasti mencakup beberapa risiko karena tidak terungkapnya kesalahan penyajian material.
Faktor lain yang membutuhkan pertimbangan auditor yang signifikan mencakup: area yang akan diuji; jenis,
jangkauan, dan waktu
dari tes tersebut; dan evaluasi hasil tes. Bahkan dengan itikad baik dan integritas, auditor dapat melakukan kesalahan
dan kesalahan dalam pengambilan keputusan.
2. Penyajian akuntansi mengandung estimasi kompleks, yang secara inheren melibatkan ketidakpastian dan dapat
dipengaruhi oleh peristiwa masa depan. Akibatnya, auditor harus mengandalkan bukti yang meyakinkan, tetapi
tidak meyakinkan.
3. Laporan keuangan yang disusun secara curang seringkali sangat sulit, bahkan tidak mungkin,
untuk dideteksi oleh auditor, terutama jika ada kolusi di antara manajemen.
Jika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi dalam pernyataan tersebut benar,
jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan biaya yang dihasilkan dari fungsi audit akan meningkat sedemikian
rupa sehingga audit tidak praktis secara ekonomis. Meskipun demikian, auditor kemungkinan tidak akan
menemukan semua kesalahan penyajian material di setiap audit.
Kesalahan versus Penipuan
Standar audit membedakan antara dua jenis salah saji: kesalahan dan kecurangan. Salah satu jenis kesalahan penyajian Kesalahan —Sebuah yang tidak disengaja
dapat bersifat material atau tidak material. Sebuah kesalahan adalah tidak disengaja salah saji dalam laporan keuangan, salah saji dalam laporan
keuangan.
sedangkan penipuan aku s disengaja. Dua contoh kesalahan adalah: (1) kesalahan dalam memperpanjang harga
dikalikan kuantitas pada faktur penjualan, dan (2) mengabaikan bahan baku lama dalam menentukan harga terendah dan Penipuan —Suatu yang disengaja
pasar untuk persediaan. salah saji dalam laporan

keuangan.
Auditor prihatin dengan kecurangan yang dapat menyebabkan salah saji material dalam laporan
keuangan. Ada dua jenis kesalahan penyajian yang disengaja
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 89 15/2/18 15:41

Penyalahgunaan aset -Sebuah relevan untuk pertimbangan risiko penipuan: penyalahgunaan aset, terkadang disebut penipuan karyawan, dan pelaporan
penipuan yang melibatkan pencurian aset keuangan yang curang, terkadang disebut sebagai penipuan manajemen. Contoh penyalahgunaan aset adalah petugas
entitas; sering disebut defalcation atau
yang mengambil uang tunai pada saat penjualan dilakukan dan tidak memasukkan penjualan ke mesin kasir. Contoh
kecurangan karyawan.
pelaporan keuangan yang curang adalah pernyataan penjualan yang berlebihan yang disengaja di dekat tanggal neraca
Pelaporan keuangan yang curang - untuk meningkatkan laba yang dilaporkan.
salah saji yang disengaja
atau kelalaian jumlah atau pengungkapan
dalam laporan keuangan untuk menipu
pengguna; sering disebut penipuan Tanggung Jawab Auditor untuk Mendeteksi Kesalahan Material
manajemen.
Auditor menghabiskan sebagian besar waktu mereka untuk merencanakan dan melakukan audit untuk mendeteksi kesalahan
yang tidak disengaja yang dibuat oleh manajemen dan karyawan. Auditor menemukan berbagai kesalahan yang diakibatkan
oleh hal-hal seperti kesalahan dalam perhitungan, kelalaian, kesalahan pemahaman dan penerapan standar akuntansi yang
salah, serta ringkasan dan deskripsi yang salah.
CAS CAS 200 menyoroti bahwa terdapat asersi tertentu di mana terdapat potensi batasan pada
kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material:
• Penipuan, terutama penipuan yang melibatkan manajemen senior atau kolusi;

• Adanya dan kelengkapan pihak terkait dan transaksi;
• Ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan; dan
• Peristiwa atau kondisi masa depan yang dapat menyebabkan entitas berhenti sebagai kelangsungan hidup.
Tanggung Jawab Auditor untuk Mendeteksi Penipuan Material

Standar auditing tidak membedakan antara tanggung jawab auditor untuk mencari kesalahan dan mencari kecurangan.
Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus memperoleh keyakinan memadai tentang apakah pernyataan tersebut
bebas dari salah saji material. Standar mengakui bahwa kecurangan seringkali lebih sulit dideteksi karena manajemen
atau karyawan yang melakukan kecurangan mencoba untuk menyembunyikan penipuan, mirip dengan kasus
Satyam. Namun, kesulitan pendeteksian tidak mengubah tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan
melaksanakan audit dengan benar untuk mendeteksi salah saji material, baik yang disebabkan oleh kesalahan atau
kecurangan.
Pelaporan Keuangan yang Kecurangan versus

Penyalahgunaan Aset
Baik pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset berpotensi berbahaya bagi pengguna
laporan keuangan, tetapi ada perbedaan penting di antara keduanya. Pelaporan keuangan yang curang
merugikan pengguna dengan memberi mereka informasi laporan keuangan yang salah untuk pengambilan
keputusan mereka. Ketika aset disalahpahami, pemegang saham, kreditor, dan lainnya dirugikan karena
aset tidak lagi tersedia untuk pemilik yang sah.
Biasanya, pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan dilakukan oleh manajemen, terkadang tanpa
sepengetahuan karyawan. Manajemen berada dalam posisi untuk membuat keputusan akuntansi dan pelaporan tanpa
sepengetahuan karyawan. Lebih lanjut seperti yang diilustrasikan dalam sketsa pembukaan mengenai penipuan Satyam dan
identifikasi login "pengguna super", manajemen berada dalam posisi untuk mengesampingkan kontrol dan menyembunyikan
deteksi.
Biasanya, tetapi tidak selalu, pencurian aset dilakukan oleh karyawan dan bukan oleh manajemen, dan
jumlahnya seringkali tidak material. Namun, ada contoh umum penyalahgunaan aset yang sangat material
oleh karyawan dan manajemen, mirip dengan kecurangan Cinar yang dijelaskan dalam Audit dalam
Tindakan 4-2.
Ada perbedaan penting antara pencurian aset dan salah saji yang timbul dari pencurian aset.
Pertimbangkan tiga situasi berikut:
1. Aset diambil dan pencurian ditutupi dengan aset yang salah saji. Misalnya, uang tunai yang
dikumpulkan dari pelanggan dicuri sebelum dicatat sebagai tanda terima kas, dan piutang untuk
akun pelanggan tidak dikreditkan. Kesalahan penyajian belum ditemukan.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 90 15/2/18 15:41

AUDIT BERAKSI 4-2

Kisah Penipuan yang Mengguncang Animasi Anak-Anak
Terkadang, penyalahgunaan aset melibatkan jumlah yang signifikan dan terjadi di Pada tahun 2011, polisi provinsi Quebec, Sûreté du Québec (SC), menangkap
bagian paling atas organisasi. Selama tahun 1990-an, RonaldWeinberg dan Micheline Weinberg, Panju, dan dua rekan lainnya (dalam penipuan investasi terkait dengan
Charest — tim suami dan istri yang mendirikan perusahaan animasi Cinar Corpo ration dana yang disalahgunakan) atas tuduhan penipuan dan pemalsuan. Pada 17 Januari
— berada di puncak permainan mereka. Perusahaan — yang dianggap sebagai 2014, Panju mengaku bersalah atas kejahatan yang dirahasiakan. Hakim mencatat
pemimpin dalam program anak-anak tanpa kekerasan, prososial, dan pendidikan — kejahatan ini "tercela" dan melarang publikasi atas rincian seputar persidangan.
telah memenangkan dua penghargaan Emmy untuk Arthur dan memproduksi berbagai Panju dijatuhi hukuman empat tahun penjara.
program anak-anak populer lainnya. Mereka memiliki semuanya — rumah besar yang
luar biasa di daerah eksklusif Montreal, keanggotaan di klub-klub eksklusif, dan rumah Setelah banyak perselisihan hukum, pada 12 Mei 2014, Weinberg dan dua
liburan di Kanada dan kacang Karibia. Charest bahkan tercatat sebagai salah satu pemegang kode diadili karena penipuan dan pencucian uang di Karibia. Pada Juni
wanita paling kuat di dunia pertunjukan, di depan Madonna dan Barbra Streisand. 2016, Weinberg dijatuhi hukuman 8 tahun 11 bulan karena peran utamanya dalam
penipuan besar-besaran. Codefendantnya masing-masing menerima 7 tahun 11
bulan atas partisipasi mereka.
Namun, pada tahun 2000, semuanya telah berubah. Dewan direksi Cinar
menuduh pasangan yang berkuasa, bersama dengan CFO, Hasanain Paju, Sumber: Julian Sher, "Kisah topi penangkapan penipuan Cinar yang mengguncang industri film,"
menyalurkan $ 122 juta ke rekening bank Bahama. Dewan memecat pasangan yang Globe dan Mail, 2 Maret 2011, diakses 14 Juni 2017, di
http://www.theglobeandmail.com/news/national/cinar-fraud-arrestcaps-tale-that-rocked-film-industry/article570787/.
berkuasa bersama dengan CFO, menuduh bahwa mereka menggunakan perusahaan
Bertrand Marotte, "CFO Cinar diminta untuk mengambil alih, menurut pengajuan pengadilan," Globe
sebagai "bank swasta" untuk mendanai renovasi rumah, investasi pribadi, dan transaksi
dan Mail, 21 Maret 2009, diakses 14 Juni 2017, di http: // www.
tidak pantas lainnya. Selain itu, sekelompok penulis Kanada mengklaim bahwa Cinar theglobeandmail.com/report-on-business/cinar-cfo-asked-to-takethe-fall-court-filing-says/article1033533/.
menggunakan penulis AS, bukan penulis Kanada, sehingga tidak memenuhi syarat "Polisi menuduh penipuan senilai $ 120 juta yang melibatkan pendiri Cinar," Canadian Press, 2
Maret 2011, diakses 14 Juni 2017, di http://www.ctvnews.ca/police-allege-120m-fraudinvolving-cinar-founder-1.613668.
untuk kredit pajak khusus dari pemerintah Kanada. Otoritas pajak dan RCMP telah
"Mantan CA dihukum empat tahun penjara," Montreal Gazette, 24 Januari 2014. Michael
meluncurkan investigasi penipuan. Auditor, Ernst & Young, mengundurkan diri karena Nguyen, "Mantan eksekutif animasi diadili atas penipuan $ 126 juta," Calgary Sun, 12 Mei
manajemen tidak dapat memberikan “jaminan yang dapat dipertanggungjawabkan”
mengenai dampak keuangan dari kemungkinan tindakan ilegal atau penipuan atau
transaksi pihak terkait.

2014, diaksesJuni14,2017, di http://www.calgarysun.com/2014/ 05/12 /
ex-animation-exec-goes-on-trial-for-126m-fraud. Paul Delean, "Pengadilan penipuan terhadap
Pada tanggal 15 Maret 2002, tanpa mengakui kesalahannya, Charest dan pendiri Cinar Ronald Weinberg dan eksekutif investasi dimulai di pengadilan tinggi Quebec," Montreal
Gazette, 12 Mei 2014, diakses 14 Juni 2017, di http://montrealgazette.com/business/
Weinberg masing-masing setuju untuk membayar denda $ 1.000.000 yang belum
fraud-trial-of-cinar-founder-ronald-weinberg-and-investment-execsbegins-in-quebec-superior-court.
pernah terjadi sebelumnya kepada Komisi Sekuritas Quebec. Pasangan itu juga
mencapai kesepakatan terkait kredit pajak khusus. Pada tahun 2004, tragedi melanda Bertrand Marotte, “Cinar
dan Charest meninggal setelah komplikasi dari operasi plastik. Dan pada 2008, pendiri Weinberg diberikan waktu hampir sembilan tahun dalam kasus penipuan, " Globe dan
Mail, 22 Juni 2016, diakses 17 Juni 2017, di http: // www. theglobeandmail.com/repor
Weinberg mencapai kesepakatan yang dirahasiakan dengan Cinar atas dana yang
t-on-business / industry-news / thelaw-page /
disalahgunakan. Namun, kisah tersebut tidak berakhir di situ. cinar-founder-ronald-weinberg-two-others-sentenced / article30557421 /.
2. Aset diambil dan pencurian ditutupi dengan pendapatan yang terlalu rendah atau pengeluaran yang
terlalu tinggi. Misalnya, uang tunai dari penjualan tunai dicuri, dan transaksi tidak dicatat. Atau,
pembayaran yang tidak sah kepada seorang karyawan dicatat sebagai biaya lain-lain. Kesalahan
penyajian belum ditemukan.
3. Aset diambil, tetapi penyelewengan ditemukan. Pernyataan pendapatan dan catatan kaki terkait dengan
jelas menggambarkan penyalahgunaan tersebut.
Dalam ketiga situasi tersebut, telah terjadi penyalahgunaan aset, tetapi laporan keuangan salah
saji hanya dalam situasi 1 dan 2. Dalam situasi 1, neraca salah saji; sedangkan dalam situasi 2,
pendapatan atau beban salah saji.
Tanggung Jawab Auditor untuk Hubungan dan Transaksi Pihak

Berelasi
Karena pihak berelasi tidak independen satu sama lain, baik ASPE (Standar Akuntansi Perusahaan
Swasta) dan IFRS (Standar Pelaporan Keuangan Internasional) memiliki persyaratan akuntansi dan
pengungkapan khusus untuk hubungan, transaksi, dan saldo pihak terkait. Namun, seperti yang disorot
dalam CAS 550, Auditor
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 91 15/2/18 15:41

Tanggung Jawab Mengenai Pihak Berelasi, mengingat sifat pihak berelasi, ada peningkatan risiko salah
saji, baik karena penipuan atau kesalahan.
CAS CAS 200 dan CAS 550 menyoroti batasan inheren pada kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji yang
melibatkan pihak terkait. Misalnya, manajemen mungkin tidak menyadari keberadaan semua transaksi atau hubungan pihak
berelasi. Selain itu, transaksi pihak terkait menciptakan peluang lebih besar untuk kolusi, penyembunyian, atau manipulasi
oleh manajemen. Meskipun demikian, auditor bertanggung jawab untuk melaksanakan prosedur audit untuk mengidentifikasi,
menilai, dan menanggapi risiko kesalahan penyajian material yang timbul dari kegagalan entitas untuk secara tepat
memperhitungkan atau mengungkapkan hubungan, transaksi, atau saldo pihak berelasi.
Tanggung Jawab Auditor untuk Mempertimbangkan Hukum dan Regulasi

Dalam memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material,
auditor mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang berlaku yang relevan dengan klien.
Misalnya, ketika mengaudit laporan keuangan bank, auditor perlu mempertimbangkan persyaratan dari
regulator perbankan.
CAS CAS 250, Pertimbangan Peraturan Perundang-undangan dalam Pemeriksaan Laporan Keuangan, mengakui bahwa
kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material yang timbul dari kegagalan untuk mematuhi peraturan
perundang-undangan dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut:
• Ada banyak peraturan perundang-undangan, yang pada prinsipnya berkaitan dengan aspek operasi suatu entitas,
yang biasanya tidak mempengaruhi laporan keuangan dan tidak terpengaruh oleh sistem informasi entitas yang
relevan dengan pelaporan keuangan.
• Ketidakpatuhan dapat melibatkan perilaku yang dirancang untuk menyembunyikannya, seperti kolusi, pemalsuan, kegagalan
yang disengaja untuk mencatat transaksi, pengabaian kontrol oleh manajemen, atau kesalahan penyajian yang disengaja
yang dibuat kepada auditor.
• Apakah suatu tindakan merupakan ketidakpatuhan pada akhirnya merupakan masalah yang akan ditentukan oleh
pengadilan atau badan ajudikatif lain yang sesuai.
Salah satu kesulitan auditor adalah menentukan bagaimana peraturan perundang-undangan berdampak pada
Ketidakpatuhan —Kisah dari laporan keuangan. Tanggung jawab auditor tentang ketidakpatuhan
kelalaian atau komisi dengan undang-undang dan peraturan (sering disebut sebagai tindakan ilegal) tergantung pada apakah undang-undang dan
disengaja atau tidak, yang bertentangan dengan
peraturan tersebut memiliki dampak langsung atau tidak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Tindakan ini mungkin telah dilakukan oleh
entitas, atau oleh pihak yang bertanggung jawab

Hukum dan Regulasi dengan Pengaruh Langsung Peraturan perundang-undangan yang termasuk dalam kategori
atas tata kelola, oleh manajemen, atau oleh
pengaruh langsung adalah yang secara umum diakui memiliki pengaruh langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam
individu lain yang bekerja untuk atau di bawah
arahan entitas.
laporan keuangan. Misalnya, kasus Cinar (dalam Auditing in Action 4-2) menyoroti pelanggaran undang-undang perpajakan
federal. Jenis pelanggaran ini secara langsung mempengaruhi beban pajak penghasilan dan hutang pajak penghasilan.
Jika peraturan perundang-undangan berdampak langsung pada laporan keuangan, auditor bertanggung
jawab untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang kepatuhan organisasi terhadap ketentuan
peraturan perundang-undangan tersebut. Sebagai contoh, untuk menilai apakah terdapat kesalahan penyajian
material dari beban pajak pendapatan atau pajak pendapatan yang terutang, auditor dapat melakukan
berbagai prosedur, termasuk diskusi dengan personel klien, pemeriksaan pemberitahuan penilaian Badan
Pendapatan Kanada, dan kinerja analisis analitis. prosedur untuk menilai apakah jumlah yang dicatat adalah
wajar.
Jika auditor menemukan bahwa organisasi dalam ketidakpatuhan, dia diharuskan untuk memperoleh pemahaman
tentang sifat tindakan dan bagaimana hal itu terjadi, dan memperoleh informasi untuk mengevaluasi kemungkinan
dampaknya terhadap laporan keuangan.
Hukum dan Peraturan dengan Pengaruh Tidak Langsung Peraturan perundang-undangan yang dianggap
memiliki pengaruh tidak langsung terhadap laporan keuangan adalah kepatuhan yang penting untuk aspek
operasi organisasi, kemampuannya untuk melanjutkan bisnis, atau untuk menghindari sanksi material.
Misalnya, pembayaran suap oleh anak perusahaan di luar negeri dapat mengakibatkan pengusiran perusahaan
dan / atau pengambilalihan aset perusahaan; baik neraca dan laporan laba rugi bisa terpengaruh.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 92 15/2/18 15:41

Gagal membuang produk limbah yang tidak diolah dengan benar dapat membuat perusahaan dikenakan denda
dan hukuman; laporan laba rugi bisa terpengaruh. Sekalipun besaran tindakan ilegal itu sendiri tidak material,
konsekuensinya bisa jadi.
Berbeda dengan peraturan perundang-undangan yang berdampak langsung, auditor hanya bertanggung jawab untuk
melaksanakan prosedur audit tertentu untuk membantu mengidentifikasi ketidakpatuhan terhadap hukum dan prosedur tidak
langsung. Prosedur ini akan mencakup:
• Meminta keterangan dari manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang apakah entitas mematuhi
peraturan perundang-undangan tersebut.
• Memeriksa korespondensi, jika ada, dengan otoritas perizinan atau regulator yang relevan.
Selama audit, prosedur audit lain dapat membawa contoh dugaan ketidakpatuhan ke perhatian auditor.
Namun, CAS 250 menyatakan bahwa, selain penyelidikan manajemen, auditor tidak boleh mencari tindakan CAS
ilegal tersebut kecuali jika ada alasan untuk percaya bahwa tindakan tersebut mungkin ada. Seperti yang
disoroti dalam Audit dalam Tindakan 4-3, jika auditor tidak dapat menentukan dampak ketidakpatuhan, mungkin
perlu untuk mengundurkan diri dari perikatan. Kami akan membahas prosedur audit lebih lanjut ketika
ketidakpatuhan diidentifikasi dan tanggung jawab pelaporan auditor jika terjadi ketidakpatuhan nanti dalam buku
ini.
Tanggung Jawab Auditor untuk Mengevaluasi Kelangsungan Hidup

Berdasarkan akuntansi kelangsungan usaha, laporan keuangan disusun dengan asumsi bahwa
entitas tersebut sedang berjalan dan tidak mempunyai intensi,
AUDIT BERAKSI 4-3

Ini Masalah Penilaian Profesional — Audit Livent
“Ini masalah penilaian profesional” adalah tanggapan mitra Deloitte kepada manipulasi tidak ada hubungannya dengan cara kami menangani empat transaksi
Institute of Chartered Accountants of Ontario (ICAO, sekarang CPA Ontario) akuntansi yang kami audit. "
selama sidang komite disiplin mengenai tuduhan pelanggaran profesional Jenkins berpendapat bahwa Deloitte mengikuti GAAS: "Kami menganggap
terkait dengan kinerja mereka di Livent. audit, yang melibatkan pelaporan keterlibatan ini berisiko tinggi," kata Jenkins, "Kami memiliki sejumlah mitra yang
keuangan yang mengandung kecurangan. Namun, komit disiplin tidak setuju terlibat dan melakukan banyak konsultasi."
dan menyimpulkan bahwa tiga dari empat mitra Deloitte bersalah atas Namun, komite disiplin ICAO mencatat dalam keputusannya, “Auditor tidak
kesalahan profesional. cukup untuk mengidentifikasi risiko dan membuat rencana yang tepat untuk
menghadapinya. Audit harus dilaksanakan dengan benar. " Komite disiplin
Pada puncaknya, Livent adalah perusahaan teater langsung terbesar di Amerika mencatat bahwa auditor mengetahui bahwa manajemen senior menipu dalam
Utara, yang memproduksi lagu-lagu hit seperti The Phantom of the Opera. Pada tahun penjelasannya tentang transaksi akuntansi tertentu; Namun, auditor gagal untuk
1998, setelah audit tahun 1997 selesai dan diajukan ke OSC, pemilik baru mengambil mempertimbangkan implikasi yang lebih luas dari penipuan tersebut dan gagal
alih dan segera menemukan bahwa laporan keuangan tersebut adalah penipuan. untuk melakukan penilaian profesional yang tepat dan skeptisisme.
Kesalahan penyajian melibatkan pengakuan pendapatan yang tidak tepat dan
penangguhan serta kapitalisasi biaya yang tidak tepat. Belakangan tahun itu, Livent
mengajukan pailit. Beberapa anggota senior manajemen Livent dinyatakan bersalah Komite selanjutnya menjelaskan, “Penerapan pertimbangan profesional yang
melakukan penipuan dan dua pendirinya, Garth Drabinsky dan Myron Gottlieb, tepat membutuhkan auditor untuk mencapai kesimpulan yang benar. Tidaklah cukup
menjalani hukuman penjara. Keduanya dibebaskan pada tahun 2012. Diperkirakan bagi auditor untuk memiliki proses yang tepat, untuk mengidentifikasi masalah, dan
investor kehilangan $ 500 juta saat Livent bangkrut pada tahun 1998. dengan benar menetapkan apa yang harus dilakukan. "
Sumber: Ken Mark, "Deloitte akan mengajukan banding atas keputusan ICAO", Garis bawah, 2008.
Ketika mengomentari kasus disipliner, Bruce Jenkins, wakil ketua Deloitte saat “Apa itu Livent Inc.?” Globe dan Mail, 24 Maret 2009, diakses 14 Juni 2017, di http://www.theglobeandmail.com/
itu, bertanya, “Apa yang dimaksud dengan pelanggaran profesional? Apakah fakta report-on-business / what-was-livent-inc / article4281112 /. Institute of Chartered Accountants
of Ontario Disiplinary Committee, “Dalam hal Douglas Barrington, FCA, Peter Chant, FCA,
bahwa Anda tidak melakukan kesalahan profesional yang benar? Kami tidak percaya
Anthony Power, FCA, dan Claudio Russo, CA, anggota Institute di bawah Aturan 206 dari
begitu. Kami tidak percaya ada jawaban yang benar atau salah tentang akuntansi. "
Aturan Perilaku Profesional, Keputusan dan Alasan Keputusan, 11 Februari 2007. ”
Dia lebih lanjut menjelaskan: “Penipuan tersebut melibatkan manipulasi

catatan akuntansi dan komputer Livent. . . . Tapi begitulah
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 93 15/2/18 15:41

atau kebutuhan, untuk melikuidasi atau membatasi secara material skala operasinya di masa mendatang (yang
biasanya satu tahun). Bukan tanggung jawab auditor untuk menentukan apakah suatu entitas dapat menyusun
laporan keuangannya berdasarkan asumsi kelangsungan hidup; ini adalah tanggung jawab manajemen. Seperti
yang disoroti dalam laporan auditor (Gambar 2-2), sebagai bagian dari penyusunan laporan keuangan, manajemen
bertanggung jawab untuk menilai kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya dan
mengungkapkan, jika berlaku, hal-hal yang terkait dengan kelangsungan usaha dengan menggunakan dasar going
concern. Namun, jika manajemen bermaksud untuk melikuidasi entitas atau menghentikan operasi, atau tidak
memiliki alternatif yang realistis, maka laporan keuangan harus disajikan atas dasar akuntansi likuidasi.
CAS CAS 570, Kelangsungan Hidup, menjelaskan bahwa adalah tanggung jawab auditor untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai, dan menyimpulkan, kesesuaian
penggunaan manajemen atas dasar kelangsungan usaha dalam penyusunan laporan keuangan.
Selain itu, berdasarkan bukti yang diperoleh, auditor bertanggung jawab untuk menyimpulkan apakah
terdapat ketidakpastian material tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usahanya. Namun, karena penilaian tersebut didasarkan pada peristiwa masa depan, terdapat
keterbatasan inheren pada kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material. CAS 570.7
memperingatkan bahwa auditor tidak dapat memprediksi peristiwa masa depan dan bahwa tidak
adanya referensi untuk ketidakpastian kelangsungan usaha dalam laporan auditor bukan merupakan
jaminan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya.
PERIKSA KONSEP
C4-1 Mungkinkah auditor melakukan audit tanpa mengandalkan manajemen? Mengapa atau
kenapa tidak?
C4-2 Mana yang lebih sulit untuk dideteksi: penipuan pelaporan keuangan atau penyalahgunaan aset? Mengapa?
C4-3 Jelaskan perbedaan tanggung jawab auditor terhadap pengaruh langsung versus tidak langsung
mempengaruhi hukum dan peraturan.
LO 5 Jelaskan dan terapkan elemen

kunci dari proses penilaian profesional
KERANGKA UNTUK PENILAIAN PROFESIONAL
yang efektif.
Penilaian profesional adalah inti dari audit. Untuk melaksanakan audit kualitas, auditor harus membuat
penilaian kualitas tentang bukti (misalnya, Apakah bukti mendukung keberadaan aset kayu?),
Probabilitas, dan opsi (misalnya, Prosedur audit mana yang harus dilakukan?). Dalam laporan
penelitiannya Pertimbangan Profesional dan Auditor, Institut Akuntan Chartered Kanada (sekarang CPA
Kanada) mengatakan:
Pertimbangan profesional dalam audit adalah penerapan pengetahuan dan pengalaman yang relevan, dalam
Penilaian profesional -sebuah konteks yang disediakan oleh standar audit dan akuntansi dan Aturan Perilaku Profesional, dalam mencapai
analitis dan sistematis keputusan di mana pilihan harus dibuat antara kemungkinan tindakan alternatif. 2
proses pengambilan keputusan yang
melibatkan penerapan pengetahuan dan
pengalaman yang relevan dengan konteks

Laporan tersebut lebih lanjut menjelaskan hal itu penilaian profesional bersifat analitis dan sistematis,
standar audit dan akuntansi serta Aturan
obyektif, bijaksana, dan dilakukan dengan integritas dan pengakuan tanggung jawab kepada mereka yang terkena
Perilaku Profesional. Itu obyektif, bijaksana,
dan dilakukan dengan integritas dan dampaknya. Ini berarti bahwa auditor harus dapat menjustifikasi suatu keputusan atas dasar:
pengakuan tanggung jawab kepada mereka
yang terkena dampaknya.

• Dipikirkan dengan baik;
• Apakah obyektif;
2 Institut Akuntan Chartered Kanada, Laporan Penelitian: Penilaian Profesional dan Auditor, Toronto: CICA, 1995, hal. 5.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 94 15/2/18 15:41

Gambar 4-2 Kerangka Penilaian Profesional Auditor
Identifikasi dan
masalah yang jelas
Review dan
lengkap Kumpulkan fakta
dokumentasi dan informasi
dan alasan untuk
kesimpulan Auditor
Pola pikir
Lakukan analisis
Mencapai
dan evaluasi
kesimpulan
alternatif
• Memenuhi prinsip dasar GAAP dan GAAS;

• Memiliki bukti untuk mendukung keputusan;
• Memaksimalkan kemungkinan konsekuensi "baik";
• Dilakukan dengan kejujuran dan kejujuran; dan
• Mempertimbangkan dampaknya bagi pengguna laporan keuangan.
Proses penilaian profesional yang digambarkan pada Gambar 4-2 didasarkan pada berbagai kerangka
kerja yang dikembangkan oleh beberapa badan akuntansi profesional nasional (CPA Canada, Institute of
Chartered Accountants of Australia, dan Institute of Chartered Accountants of Scotland, serta American Pusat
Kualitas Audit). Meskipun kerangka tersebut mungkin tampak sederhana, kerangka tersebut dianggap sebagai
alat yang efektif dalam memandu pemikiran dan mendorong auditor untuk menyadari bias dan jebakan
penilaian mereka sendiri dan apa yang bisa salah.
Identifikasi dan Tentukan Masalahnya
Meskipun tampaknya cukup mudah, ini adalah langkah penting. Secara sederhana, kita harus jelas tentang "apa"
yang ingin kita selesaikan, atau kita mungkin menyelesaikan masalah yang salah. Ini sering disebut sebagai
"membingkai masalah". Kutipan terkenal yang dikaitkan dengan Albert Einstein menjelaskan mengapa ini sangat
penting:
Jika saya punya waktu satu jam untuk memecahkan masalah dan hidup saya bergantung pada solusinya, saya akan menghabiskan 55
menit pertama menentukan pertanyaan yang tepat untuk ditanyakan, karena begitu saya tahu pertanyaan yang tepat, saya bisa
menyelesaikan masalah dalam waktu kurang dari lima menit.
Untuk mengidentifikasi dan menentukan masalah, ada baiknya untuk mempertimbangkan perspektif yang berbeda (misalnya,
investor, pemberi pinjaman, manajemen, regulator, auditor lain, analis, pelanggan, atau pihak lain yang terpengaruh oleh
transaksi). Ini dapat membantu auditor untuk fokus pada masalah sebenarnya (atau "apa"). Dengan mempertimbangkan sudut
pandang yang berbeda, auditor juga dapat mempertimbangkan "mengapa" masalah tersebut. Misalnya, ketika mengevaluasi
estimasi manajemen, apakah masalahnya benar-benar merupakan kewajaran estimasi, atau implikasi dari estimasi tersebut
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 95 15/2/18 15:41

masalah tentang klien yang memenuhi persyaratan pinjaman banknya? Dengan mempertimbangkan perspektif yang
berbeda dan berpikir tentang "mengapa", auditor lebih mungkin untuk menerapkan skeptisisme profesional yang sesuai.
Kumpulkan Fakta dan Informasi

Ini adalah langkah penting dalam audit. Ini sering melibatkan evaluasi informasi yang sudah tersedia, serta
informasi yang mungkin perlu diperoleh dari orang lain (misalnya, ahli kehutanan). Untuk mendapatkan fakta,
penting bagi auditor untuk memahami bisnis klien. Namun, seperti yang disorot di Pusat Kualitas Audit Sumber
Daya Penilaian Profesional, 3 mengumpulkan fakta dan informasi lebih dari sekadar menyampaikan cerita
perusahaan melalui diskusi saja. Ini melibatkan kewaspadaan untuk tidak mengonfirmasi informasi. Penting juga
bahwa auditor tidak terlalu mengandalkan informasi semata-mata dari personel akuntansi, melainkan
menyertakan orang yang tepat yang mungkin berada di bagian penjualan, pengapalan, atau sumber daya
manusia. Auditor juga perlu menyelidiki potensi bias manajemen (misalnya, apakah ada bonus manajemen?) Dan
bagaimana hal itu memengaruhi "fakta". Terkait dengan pengumpulan fakta yang relevan adalah kebutuhan untuk
mengidentifikasi standar akuntansi dan audit yang relevan. Seperti semua pertimbangan, auditor harus
berkonsultasi dengan auditor lain.
Lakukan Analisis dan Evaluasi Alternatif

Kemampuan auditor untuk menganalisis fakta yang relevan dan mengevaluasi alternatif secara langsung berkaitan
dengan seberapa baik masalah didefinisikan pada awalnya. Dalam langkah ini, auditor harus mengidentifikasi dan
mengevaluasi semua alternatif. Namun, auditor harus berhati-hati dalam memilih alternatif pertama yang tersedia.
Pada tahap ini, auditor harus memperhatikan potensi kecenderungan penilaian, jebakan, dan bias yang dapat
membatasi kemampuan auditor untuk mengevaluasi alternatif secara efektif. Auditor dapat menghindari banyak
jebakan penilaian ini melalui konsultasi dengan orang lain.
Jangkauan dan Kesimpulan Dokumen

Bagian penting dari langkah ini adalah kemampuan auditor untuk mengambil sudut pandang "mundur" dan
mempertimbangkan masalah dalam konteks yang lebih luas — Bagaimana hal itu berkaitan dengan bukti lain dalam
file? Apa pengaruhnya terhadap laporan keuangan? Bagian penting lainnya adalah dokumentasi. Meskipun
dokumentasi sering kali dipertimbangkan dalam proses peninjauan, dokumentasi dapat mendorong keputusan
kualitas. Dokumentasi proses berpikir auditor — mengapa auditor yakin kesimpulannya benar, mengapa opsi lain
dipertimbangkan, dan mengapa opsi itu dibuang — bisa sangat berguna dalam memastikan auditor
mempertahankan objektivitasnya. Hal ini juga dapat melindungi terhadap apa yang disebut sebagai bias konfirmasi
(secara tidak sadar memberikan bobot yang berlebihan pada bukti yang mendukung kesimpulan auditor).
LO 6 Jelaskan kebutuhan untuk

mempertahankan skeptisisme profesional
SKEPTISISME PROFESIONAL
saat melakukan audit.
Inti dari kerangka penilaian profesional adalah pola pikir auditor. Dalam Bab 1, kita mempelajari
bahwa integritas, objektivitas, dan skeptisisme mewakili seni audit. Keterampilan dan kualitas penting
ini, yang merupakan inti dari pola pikir auditor, diperlukan untuk setiap langkah proses penilaian.
3 Pusat Kualitas Audit, Sumber Daya Penilaian Profesional, 2014, diakses 13 Juni 2017, di
www.thecaq.org/reports-and-publications/professional-judgment-resource.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 96 15/2/18 15:41

Standar audit mengharuskan audit dirancang untuk memberikan kepastian yang wajar untuk mendeteksi kedua kesalahan
material dan kecurangan dalam laporan keuangan. Untuk mencapai hal ini, audit harus direncanakan dan dilakukan
dengan sebuah sikap skeptisisme profesional di semua aspek pertunangan. Pertimbangan profesional yang baik juga
mengharuskan auditor untuk menerapkan objektivitas. Objektivitas dan skeptisisme profesional sangat erat
kaitannya. Kemungkinan auditor yang bias tidak akan menggunakan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai.
Aspek Skeptisisme Profesional

Skeptisisme profesional terdiri dari dua komponen utama: pikiran yang selalu bertanya dan penilaian kritis terhadap Skeptisisme profesional -Sebuah
bukti audit. Sementara auditor ingin percaya bahwa organisasi yang mereka terima sebagai klien memiliki integritas mempertanyakan pikiran dan pemeriksaan
kritis terhadap bukti audit. Tingkat yang

dan jujur, mempertahankan pikiran yang ingin tahu membantu auditor mengimbangi bias alami untuk ingin
sesuai dari
mempercayai klien. Pola pikir mempertanyakan berarti auditor mendekati audit dengan pandangan mental "percaya
skeptisisme profesional bervariasi
tetapi memverifikasi". Serupa dengan itu, ketika auditor memperoleh dan mengevaluasi bukti yang mendukung tergantung pada risiko situasi
jumlah dan pengungkapan laporan keuangan, skeptisisme profesional juga melibatkan penilaian kritis terhadap bukti tertentu.
yang mencakup pengajuan pertanyaan menyelidik dan memperhatikan inkonsistensi. Ketika auditor menerima
tanggung jawab untuk mempertahankan pikiran yang ingin tahu dan mengevaluasi bukti secara kritis, mereka secara
signifikan mengurangi kemungkinan kegagalan audit.
Sifat Kunci Skeptisisme Profesional Seperti seni yang bagus, skeptisisme profesional yang tepat seringkali sulit
untuk didefinisikan dan dikenali; namun, mudah untuk mengkritik. Tabel 4-1 merangkum beberapa ciri atau kualitas
utama yang terkait dengan skeptisisme profesional auditor.
Potensi Perangkap dan Bias Penghakiman

Sementara auditor perlu bersikap skeptis terhadap bukti audit, auditor juga harus skeptis terhadap proses penilaian Perangkap penghakiman -umum
mereka sendiri. 4 Selain menggunakan kerangka penilaian, kesadaran perangkap penilaian dan bias (sering disebut kecenderungan penilaian sistematis
dan bias yang dapat menghalangi

sebagai kecenderungan penilaian) dapat membantu auditor dan siswa yang mengaudit dalam membuat penilaian
kualitas proses penilaian
yang lebih baik. Tabel 4-2 merangkum beberapa kecenderungan penilaian umum.
profesional.
Tabel 4-1 Apa Kualitas Skeptisisme Profesional?
Pikiran yang mempertanyakan Kecenderungan untuk bertanya, dengan sedikit keraguan
Penangguhan keputusan Menahan keputusan sampai Anda memiliki bukti yang tepat (mis.,
tidak langsung mengambil kesimpulan)
Cari pengetahuan Keinginan untuk menyelidiki melampaui yang sudah jelas
Pemahaman interpersonal Pengakuan bahwa motivasi dan persepsi orang dapat memimpin
untuk keputusan yang bias
Otonomi Keyakinan untuk memutuskan sendiri daripada menjadi pengaruh

diikat oleh orang lain
Harga diri Percaya diri untuk menolak bujukan dan menantang

asumsi
Sumber: Diterbitkan ulang dengan izin dari American Accounting Association, dari A Development of a Scale to Measure Professional
Skepticism. ” Audit: Jurnal Praktik dan Teori: 29 (1): 149–171, Kathy Hurtt, © 2010; izin disampaikan melalui Copyright Clearance Center, Inc
4 Kathy Hurtt, Helen Brown-Liburd, Christine Early, dan Ganesh Krishnamoorthy, "Penelitian tentang skeptisisme profesional
auditor: Sintesis literatur dan peluang untuk penelitian di masa depan," Audit: Jurnal Praktek dan Teori, vol. 32, tidak. 1, 2013, hlm.
45–97.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 97 15/2/18 15:41

Tabel 4-2 Perangkap Penghakiman dan Cara Menghindarinya
Perangkap Penghakiman Umum Strategi untuk Menghindarinya
Konfirmasi • Buat kasus yang berlawanan dan pertimbangkan penjelasan alternatif
• Pertimbangkan informasi yang berpotensi mendiskonfirmasikan atau bertentangan
Terlalu percaya diri • Tantang opini dan pakar. Tantang

• asumsi yang mendasari
Penahan • Minta masukan dari orang lain
• Pertimbangkan bias manajemen, termasuk potensi penipuan atau kesalahan

penyajian material
Ketersediaan • Pertimbangkan mengapa sesuatu terlintas dalam
• pikiran. Dapatkan dan pertimbangkan data yang objektif
• Konsultasikan dengan orang lain dan buat kasus yang berlawanan
Sumber: Pusat Kualitas Audit, Sumber Daya Penilaian Profesional, 2014.
Konfirmasi Bias Kecenderungan penilaian ini mengacu pada potensi auditor untuk memberikan bobot lebih
pada informasi yang konsisten dengan keyakinan atau preferensi awal mereka. Hasil akhirnya mungkin
auditor tidak mempertimbangkan bukti kontradiktif secara memadai. Bias ini biasa terjadi. Pikirkan tentang
saat Anda menganalisis kasus akuntansi di salah satu kursus Anda. Setelah membaca kasus, Anda
mendapatkan rekomendasi awal dan analisis Anda difokuskan untuk mendukung rekomendasi tersebut. Anda
telah jatuh ke dalam perangkap bias konfirmasi.
Bias Terlalu Percaya Diri Kecenderungan penilaian ini adalah potensi auditor untuk melebih-lebihkan kemampuannya
sendiri untuk melakukan tugas atau membuat penilaian risiko yang akurat. Jenis bias ini dapat menyebabkan
ketidakmampuan untuk melihat sudut pandang yang berbeda atau bukti yang kontradiktif. Auditor juga mungkin enggan
atau tidak perlu melibatkan orang lain dalam analisis. Beberapa laporan CPAB sebelumnya telah mencatat bahwa auditor
sering tidak melibatkan spesialis pada saat tampaknya mereka harus atau, jika mereka melakukannya, mereka cenderung
tidak mempertanyakan temuan mereka. Ada kemungkinan bahwa auditor ini rentan terhadap bias kepercayaan berlebihan.
Penahan Kecenderungan penilaian ini mengacu pada saat auditor "berlabuh" oleh nomor numerik awal
dan tidak cukup menyesuaikan saat membentuk penilaian akhir. Auditor dapat sangat rentan terhadap
hal ini karena manajemen memberi mereka angka awal dan dokumentasi pendukung. Itu juga terjadi
dalam pemilihan prosedur audit. Auditor mengacu pada kertas kerja tahun sebelumnya, yang
meningkatkan kemungkinan menggunakan prosedur yang sama seperti tahun lalu tanpa merefleksikan
apakah prosedur tersebut sudah tepat.
Ketersediaan Kecenderungan penilaian ini dapat menyebabkan auditor memperkirakan atau meramalkan kemungkinan suatu
peristiwa berdasarkan seberapa mudah mereka dapat mengingat contoh atau kejadian dari peristiwa itu. Bias ini dapat
mengurangi skeptisisme profesional, terutama ketika auditor dihadapkan pada peristiwa yang jarang terjadi. Misalnya, meskipun
ada banyak diskusi tentang laporan keuangan yang mengandung kecurangan, bagi sebagian besar auditor hal ini jarang terjadi. Ini
berarti bahwa auditor tidak memiliki pengalaman klien penipuan yang jelas untuk digunakan dan berpotensi melewatkan penipuan
ketika mereka menemukannya, atau mereka tidak mempertimbangkan penipuan saat menerima klien potensial.
PERIKSA KONSEP
C4-4 Apa empat langkah dari kerangka penilaian profesional dan bagaimana ini menjadi alat yang berguna?
Apa sajakah jebakan penilaian umum?

C4-5 Mengapa skeptisisme profesional dianggap penting untuk pelaksanaan profesional yang tepat
pertimbangan?
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 98 15/2/18 15:41

Lingkungan Kerja Selain bias individu, karakteristik umum lingkungan kerja, seperti tekanan waktu, dapat
berkontribusi untuk menerapkan skeptisisme profesional yang kurang ideal. Kinerja tim perikatan dan
auditor individu sering kali mencakup ukuran kinerja berdasarkan anggaran waktu. Namun, jenis tekanan
ini dapat menyebabkan auditor gagal meningkatkan upaya yang diperlukan. Selain itu, auditor junior
mungkin kesulitan dengan semua detail teknis yang luar biasa (kebijakan perusahaan, GAAS, terminologi,
metodologi audit) dan hanya berfokus pada mencoba memahami masalah. Seperti yang dapat
dibayangkan, sulit untuk menerapkan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai dalam situasi seperti itu.
SIKLUS LAPORAN KEUANGAN LO 7 Identifikasi manfaat pendekatan

siklus untuk mensegmentasi audit.
Sekarang kita tahu apa tanggung jawab auditor, kami memberikan gambaran umum tentang bagaimana auditor
mengatur laporan keuangan audit. Audit dilakukan dengan membagi laporan keuangan menjadi segmen atau
komponen yang lebih kecil. Divisi ini membuat audit lebih mudah dikelola dan membantu dalam penugasan
tugas kepada anggota tim audit yang berbeda. Misalnya, sebagian besar auditor memperlakukan aset modal
dan wesel bayar sebagai segmen yang berbeda. Setiap segmen diaudit secara terpisah tetapi tidak
sepenuhnya independen (misalnya, audit aset modal dapat mengungkapkan wesel bayar yang tidak tercatat).
Setelah audit setiap segmen selesai, termasuk keterkaitan dengan segmen lainnya, hasil audit digabungkan
dan dievaluasi. Kesimpulan kemudian dapat dicapai tentang laporan keuangan yang diambil secara
keseluruhan.
Ada berbagai cara untuk melakukan segmentasi audit. Salah satu pendekatannya adalah memperlakukan setiap
saldo akun pada laporan sebagai segmen terpisah. Namun, menyegmentasikan seperti itu biasanya tidak efisien, karena
dapat mengakibatkan audit independen atas akun yang terkait erat seperti inventaris dan harga pokok penjualan.
Pendekatan Siklus untuk Menyegmentasikan Audit
Cara umum untuk membagi audit adalah dengan menjaga jenis (atau kelas) transaksi dan saldo akun yang terkait erat
di segmen yang sama. Ini disebut pendekatan siklus. Sebagai contoh, penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, Pendekatan siklus -sebuah metode
dan pembebanan piutang tak tertagih adalah empat kelompok transaksi yang menyebabkan piutang bertambah dan membagi audit dengan
menjaga jenis transaksi dan saldo
berkurang. Oleh karena itu, semuanya adalah bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan. Demikian pula, transaksi
akun yang terkait erat di segmen
penggajian dan penggajian yang masih harus dibayar adalah bagian dari sumber daya manusia dan siklus penggajian.
yang sama.
Untuk memahami logika menggunakan pendekatan siklus, pikirkan tentang bagaimana transaksi
dilaporkan dalam jurnal dan diringkas dalam buku besar, neraca saldo, dan laporan keuangan.
Transaksi (biasanya dari file komputer) diatur ke dalam jurnal, dengan total diposting ke buku besar
dan catatan lain (seperti file induk atau database). Buku besar dilaporkan sebagai neraca saldo dan
diringkas sebagai laporan keuangan. Gambar 4-3 menunjukkan aliran itu.
Siklus yang digunakan dalam teks ini dicantumkan di bawah dan kemudian dijelaskan secara rinci. Perhatikan bahwa
setiap siklus ini sangat penting sehingga satu atau lebih bab berikutnya membahas audit setiap siklus:
• Siklus pendapatan dan pengumpulan.

• Akuisisi dan siklus pembayaran.
• Sumber daya manusia dan siklus penggajian.
• Inventarisasi dan siklus distribusi.

• Akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali.
Akun Hillsburg Hardware Limited dirangkum dalam Tabel 4-3 menurut siklus, dan termasuk jurnal
dan laporan keuangan terkait di mana akun tersebut muncul. (Hillsburg Hardware Limited adalah
perusahaan fiksi yang kami gunakan
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 99 15/2/18 15:41

Gambar 4-3 Arus Transaksi Menjadi Jurnal dan Laporan Keuangan
Transaksi Jurnal Buku Besar, Saldo Percobaan, dan

Laporan keuangan
Penjualan
Penjualan
jurnal
Jurnal umum
Tunai
Penerimaan kas dan anak perusahaan
kwitansi jurnal catatan
Akuisisi
barang dan Akuisisi
jasa jurnal Jurnal umum
neraca saldo
Tunai Tunai
pencairan pencairan
jurnal
Keuangan
Daftar gaji pernyataan
layanan dan Daftar gaji
pencairan jurnal
Alokasi dan Umum

penyesuaian jurnal
membantu menjelaskan berbagai konsep di seluruh buku ini. Untuk perincian lebih lanjut tentang
perusahaan dan latar belakangnya, serta informasi keuangan yang relevan, lihat Lampiran di akhir buku
ini.)
Pengamatan berikut memperluas informasi yang terkandung dalam Tabel 4-3:
• Semua akun buku besar dan jenis transaksi untuk Perangkat Keras Hillsburg disertakan setidaknya
sekali. Untuk perusahaan yang berbeda, jumlah dan jenis transaksi dan akun buku besar akan
berbeda, tetapi semuanya akan dimasukkan.
• Beberapa jurnal dan akun buku besar disertakan dalam lebih dari satu siklus. Ketika itu terjadi, itu berarti jurnal
digunakan untuk mencatat transaksi dari lebih dari satu siklus dan menunjukkan keterkaitan antara siklus
tersebut. Akun buku besar paling penting yang termasuk dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah
akun kas umum (kas di bank). Uang tunai umum menghubungkan sebagian besar siklus.
• Perolehan modal dan siklus pembayaran kembali terkait erat dengan siklus akuisisi dan pembayaran.
Akuisisi barang dan jasa meliputi pembelian persediaan, perbekalan, dan jasa umum dalam
menjalankan operasi bisnis utama. Transaksi dalam siklus akuisisi modal terkait dengan pembiayaan
bisnis, seperti menerbitkan saham atau hutang, membayar dividen, dan membayar kembali hutang.
• Meskipun jurnal yang sama digunakan untuk mencatat transaksi untuk kedua siklus, dan transaksinya serupa, ada
dua alasan untuk memperlakukan perolehan modal dan pembayaran kembali secara terpisah dari perolehan
barang dan jasa. Pertama, transaksi terkait dengan pembiayaan perusahaan daripada operasinya. Kedua,
sebagian besar akun akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali melibatkan sedikit transaksi, tetapi
masing-masing seringkali sangat material dan oleh karena itu harus diaudit secara ekstensif. Untuk kedua alasan
tersebut, akan lebih mudah untuk memisahkan kedua siklus tersebut.
• Siklus persediaan dan distribusi terkait erat dengan semua siklus lainnya, terutama untuk perusahaan
manufaktur. Biaya persediaan termasuk bahan baku (akuisisi dan siklus pembayaran), tenaga kerja langsung
(sumber daya manusia dan siklus penggajian), dan overhead manufaktur (akuisisi dan pembayaran dan
sumber daya manusia dan siklus penggajian). Penjualan barang jadi melibatkan siklus penjualan dan
pengumpulan. Karena persediaan adalah bahan bagi sebagian besar perusahaan manufaktur atau distribusi,
maka lazim untuk meminjam uang dengan menggunakan persediaan
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 100 15/2/18 15:41

Tabel 4-3 Siklus Diterapkan ke Hillsburg Hardware Limited
Akun Buku Besar yang Disertakan dalam Siklus
Jurnal yang Disertakan dalam Siklus

Siklus (Gambar 4-3) Neraca keuangan Laporan laba rugi
Pendapatan dan Jurnal penjualan Uang tunai di bank Penjualan

koleksi Jurnal penerimaan kas Piutang dagang Retur dan tunjangan penjualan
Jurnal umum Penyisihan piutang tak tertagih Beban piutang tak tertagih
Piutang lain-lain
Akuisisi dan Jurnal akuisisi Uang tunai di bank Periklanan S
pembayaran Jurnal pengeluaran uang tunai Persediaan Amortisasi
Jurnal umum Biaya dibayar dimuka Mengaudit SEBUAH dan jasa terkait Pemeliharaan
Tanah dan bangunan dan perlengkapan komputer Keuntungan penjualan
Peralatan komputer dan pengiriman Furnitur aset
dan perlengkapan Pajak penghasilan
Akumulasi amortisasi Pertanggungan SEBUAH
Hutang dagang Biaya hukum dan pengikut SEBUAH
Hutang pajak barang dan jasa Pajak Beban umum lain-lain SEBUAH
penghasilan yang masih harus dibayar Beban kantor lain-lain SEBUAH
Pajak tangguhan Beban penjualan lain-lain S
Hutang lain yang masih harus dibayar Perbaikan dan pemeliharaan kantor
Perangko SEBUAH
Menyewa SEBUAH
Literatur penjualan dan promosi S
Pertemuan dan pelatihan penjualan S
Alat tulis dan perlengkapan SEBUAH
Pajak SEBUAH
Telepon dan fax SEBUAH
Perjalanan dan hiburan — menjual S
Perjalanan dan hiburan — administratif SEBUAH
Sumber daya manusia Jurnal penggajian Uang tunai di bank Gaji dan komisi S
dan penggajian Jurnal umum Penggajian yang masih harus dibayar Manfaat penggajian penjualan S
Manfaat penggajian yang masih harus dibayar Gaji eksekutif dan kantor SEBUAH
Manfaat penggajian administratif SEBUAH
Inventaris dan Jurnal akuisisi Persediaan Harga pokok penjualan

distribusi Jurnal penjualan
Jurnal umum
Jurnal Akuisisi Modal Uang tunai di bank Beban bunga

dan pelunasan jurnal pengeluaran kas Wesel bayar
Jurnal umum Bunga yang masih harus dibayar
Wesel bayar jangka panjang
Bunga yang masih harus dibayar
Modal
Pendapatan yang disimpan
Dividen
Hutang dividen
Catatan: S = Beban penjualan; A = Beban umum dan administrasi
sebagai keamanan. Dalam kasus tersebut, akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali juga terkait dengan
persediaan dan distribusi.
Hubungan Antar Siklus

Gambar 4-4 mengilustrasikan hubungan siklus satu sama lain. Selain lima siklus, kas umum juga ditampilkan.
Setiap siklus dipelajari secara rinci di bab-bab selanjutnya. Gambar 4-4 menunjukkan bahwa siklus tidak
memiliki awal atau akhir kecuali pada asal dan disposisi akhir perusahaan.
Perusahaan memulai dengan memperoleh modal, biasanya dalam bentuk uang tunai. Dalam perusahaan manufaktur, kas
digunakan untuk memperoleh bahan mentah, aset modal, dan barang serta jasa terkait untuk menghasilkan persediaan (akuisisi
dan siklus pembayaran). Uang tunai juga digunakan
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 101 15/2/18 15:41

Gambar 4-4 Hubungan Antar Siklus Transaksi
Kontrol Tingkat Entitas Mempengaruhi Semua Siklus
Umum
tunai
Akuisisi modal
dan siklus pembayaran kembali
Pendapatan Akuisisi Manusia

dan koleksi dan pembayaran sumber daya dan
siklus siklus siklus penggajian
Inventaris dan
distribusi
siklus
untuk memperoleh tenaga kerja untuk alasan yang sama (sumber daya manusia dan siklus penggajian). Akuisisi dan
pembayaran dan sumber daya manusia dan penggajian serupa, tetapi fungsinya cukup berbeda untuk membenarkan siklus
terpisah. Hasil gabungan dari kedua siklus ini adalah persediaan (persediaan dan siklus distribusi). Pada titik berikutnya,
persediaan dijual dan tagihan dan penagihan dihasilkan (siklus pendapatan dan pengumpulan). Uang tunai yang dihasilkan
digunakan untuk membayar dividen dan bunga dan untuk memulai siklus lagi. Siklus tersebut saling terkait dengan cara yang
hampir sama di perusahaan jasa, di mana tidak akan ada persediaan tetapi mungkin ada piutang yang belum ditagih dan
pekerjaan yang sedang berjalan dari layanan yang tidak tertagih.
Kontrol Tingkat Entitas

Pendekatan siklus membantu auditor untuk fokus pada arus transaksi dan untuk mengidentifikasi di titik mana
risiko salah saji dapat terjadi dan kontrol transaksi apa (juga disebut sebagai kontrol aplikasi) yang memitigasi
risiko tersebut. Selain siklus transaksi individu dan pengendaliannya yang terkait, auditor mengevaluasi
keefektifannya kontrol tingkat entitas. Seperti yang disorot Gambar 4-4, ada juga kontrol tingkat entitas yang
Kontrol tingkat entitas —Kontrol menangani risiko yang menyebar. Kontrol ini memengaruhi banyak proses, transaksi, akun, dan asersi.
yang memiliki efek luas pada Misalnya, jika CFO mampu mengesampingkan kontrol dan mencatat transaksi fiktif, salah saji dapat terjadi
banyak proses, transaksi,
dalam beberapa siklus transaksi. Kebijakan dan prosedur yang terkait dengan tata kelola perusahaan
akun, dan pernyataan.
(misalnya, pengawasan komite audit atas pengendalian internal), dan teknologi informasi (misalnya,
perubahan program atau, dalam kasus Satyam, kontrol akses pengguna) akan berdampak luas pada berbagai
proses.
PERIKSA KONSEP
C4-6 Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan siklus untuk audit. Mengapa proses audit digunakan
siklus?
C4-7 Apa yang dimaksud dengan pengendalian tingkat entitas dan apa signifikansinya terhadap proses audit?
LO 8 Jelaskan bagaimana auditor

memperoleh keyakinan dengan mengaudit
MENGATUR TUJUAN AUDIT
golongan transaksi dan saldo akhir dalam
Memahami risiko dan pengendalian dalam setiap siklus membantu auditor untuk mengembangkan tujuan audit yang
akun, termasuk penyajian dan
memandu mereka dalam menentukan prosedur audit yang akan digunakan dan bukti audit apa yang akan diperoleh.
penyingkapan.
Auditor melakukan audit laporan keuangan dengan menggunakan pendekatan siklus dengan melakukan prosedur audit
untuk transaksi yang membuat akhirnya
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 102 15/2/18 15:41

Saldo dan Transaksi yang Mempengaruhi Saldo untuk Piutang Usaha

Gambar 4-5
Piutang Usaha (dalam ribuan)
Saldo awal $ 17.521
Penjualan $ 144 328 $ 137.087 Penerimaan kas
$ 1 242 Retur penjualan dan

tunjangan
Tagihan-o dari
$ 3 323
tidak tertagih
akun
Saldo akhir $ 20 197
saldo, saldo akun, dan pengungkapan terkait. Gambar 4-5 mengilustrasikan konsep ini dengan
menunjukkan empat kelas transaksi yang menentukan saldo akhir piutang usaha Hillsburg Hardware
Limited. Asumsikan bahwa saldo awal $ 17.521 telah diaudit pada tahun sebelumnya dan oleh karena itu
dianggap andal. Jika auditor dapat sepenuhnya yakin bahwa masing-masing dari empat kelompok
transaksi (penjualan, penerimaan kas, retur dan tunjangan penjualan, dan tagihan) dinyatakan dengan
benar, maka auditor juga dapat yakin bahwa saldo akhir $ 20 197 dinyatakan dengan benar. Namun,
hampir selalu tidak praktis untuk mendapatkan jaminan lengkap tentang kebenaran setiap kelas
transaksi. Hal ini menyebabkan kurang dari jaminan lengkap tentang saldo akhir piutang. Di hampir
semua audit, jaminan keseluruhan dapat ditingkatkan dengan juga mengaudit saldo akhir piutang.
Auditor telah menemukan bahwa, secara umum, cara paling efisien untuk melakukan audit adalah
dengan
memperoleh beberapa kombinasi jaminan untuk setiap kelompok transaksi dan untuk saldo akhir di
akun terkait.
Dengan menggunakan contoh kita pada Peraga 4-5, auditor akan mengembangkan tujuan audit terkait
transaksi untuk masing-masing dari empat kelas transaksi. Demikian pula, auditor akan mengembangkan tujuan
audit terkait saldo untuk saldo akhir piutang, serta tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan untuk
pengungkapan laporan keuangan yang relevan untuk siklus penjualan dan pengumpulan. Bagaimana tujuan audit
ini ditetapkan didasarkan pada faktor-faktor yang lebih spesifik, yang merupakan penilaian risiko auditor atas
asersi. Kami membahas pernyataan di bagian selanjutnya.
ASERI MANAJEMEN DAN TUJUAN AUDIT LO 9 Bedakan di antara

pernyataan manajemen tentang
informasi keuangan.
Akuntansi melukiskan gambaran transaksi keuangan masa lalu dan mengkomunikasikannya kepada pembaca melalui laporan
keuangan. Seperti yang dapat Anda bayangkan, laporan keuangan mewakili kumpulan asersi yang sangat kompleks dan saling
terkait. Pada tingkat yang paling agregat, laporan keuangan mencakup pernyataan umum seperti "total kewajiban pada tanggal
31 Desember adalah $ 50 juta," "pendapatan total untuk tahun tersebut adalah $ 9 juta," dan "pendapatan bersih untuk tahun
tersebut adalah $ 3 juta. ” Seperti yang disoroti sebelumnya, untuk membuktikan pernyataan tersebut, diperlukan analisis yang
lebih halus.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 103 15/2/18 15:41

Pernyataan manajemen —Implied Pernyataan manajemen representasi tersirat atau diungkapkan oleh manajemen tentang: (1) golongan
atau representasi yang diungkapkan transaksi atau peristiwa: (2) saldo akun terkait dalam laporan keuangan; dan (3) klasifikasi, penyajian, atau
oleh manajemen tentang kelas
pengungkapan informasi dalam laporan keuangan. Pertimbangkan Hillsburg Hardware Limited, yang
transaksi; akun terkait
manajemennya menyatakan bahwa uang tunai sebesar $ 827 568 telah ada di rekening bank perusahaan
saldo; dan klasifikasi,
penyajian, atau pengungkapan dalam atau di lokasi pada tanggal neraca. Kecuali jika diungkapkan lain dalam laporan keuangan, manajemen juga
laporan keuangan. menegaskan bahwa kas tidak dibatasi dan tersedia untuk penggunaan normal. Asersi serupa ada untuk
setiap aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan item beban dalam laporan keuangan. Asersi ini berlaku
untuk golongan transaksi, saldo akun, dan semua material dalam laporan keuangan, termasuk catatan
pengungkapan.
Asersi manajemen secara langsung berkaitan dengan standar akuntansi dalam kerangka akuntansi keuangan
yang digunakan oleh perusahaan (seperti ASPE atau IFRS), karena mereka adalah bagian dari kriteria yang digunakan
manajemen untuk mencatat dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam laporan keuangan. Kembali ke definisi
audit dalam Bab 1. Ini menyatakan, sebagian, bahwa audit adalah perbandingan informasi (laporan keuangan) dengan
kriteria yang ditetapkan (asersi menurut kerangka pelaporan keuangan). Oleh karena itu, auditor harus memahami dan
mengevaluasi asersi untuk melakukan audit yang memadai.
CAS Standar audit internasional dan Kanada (CAS 315.A111) mengklasifikasikan asersi menjadi tiga
kategori:
1. Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit.
2. Asersi tentang saldo akun pada akhir periode.
3. Asersi tentang penyajian dan pengungkapan laporan keuangan.
Penegasan khusus yang termasuk dalam setiap kategori tercantum dalam Tabel 4-4. Asersi dikelompokkan
sehingga asersi yang terkait di seluruh kategori asersi disertakan pada baris tabel yang sama. Kami akan menggunakan
pengelompokan ini untuk pertama-tama membahas asersi manajemen, dan kemudian membahas tujuan audit. Untuk
semua asersi, tujuan audit adalah untuk membuktikan dengan bukti yang cukup dan tepat bahwa asersi tersebut benar.
Asersi manajemen membantu auditor untuk memfokuskan perhatiannya pada semua aspek transaksi,
saldo akun, dan pengungkapan yang diperlukan yang perlu dipertimbangkan. Dengan kata lain, mereka
membantu auditor untuk menilai risiko atau "apa yang bisa salah" dan untuk memastikan bahwa perhatian
yang cukup telah diberikan pada
Tabel 4-4 Pernyataan Manajemen untuk Setiap Kategori Pernyataan
Pernyataan Tentang Golongan Pernyataan Tentang Presentasi

Transaksi dan Peristiwa Pernyataan Tentang Saldo Akun dan Pengungkapan
Kejadian —Transaksi dan peristiwa yang telah Adanya —Aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas Keberadaan dan hak dan kewajiban —Apakah peristiwa
dicatat telah terjadi dan berkaitan dengan ada. dan transaksi tertutup telah terjadi dan berkaitan
entitas. dengan entitas.
Kelengkapan —Semua transaksi dan peristiwa Kelengkapan —Semua aset, kewajiban, dan Kelengkapan —Semua pengungkapan yang
yang seharusnya dicatat telah dicatat. kepentingan ekuitas yang seharusnya dicatat seharusnya disertakan dalam laporan keuangan
telah dicatat. telah disertakan.
Ketepatan —Jumlah dan data lain yang berkaitan dengan Penilaian dan alokasi —Aset, liabilitas, dan kepentingan Akurasi dan penilaian —Informasi keuangan dan lainnya
transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat ekuitas dimasukkan dalam laporan keuangan diungkapkan secara tepat dan pada jumlah yang
dengan benar. dengan jumlah yang sesuai dan setiap penyesuaian sesuai.
penilaian yang dihasilkan dicatat dengan tepat.
Memotong —Transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam

periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi —Transaksi dan peristiwa telah Klasifikasi dan pemahaman —Finan

dicatat di akun yang benar. Informasi resmi dan lainnya disajikan dan
dijelaskan secara tepat dan pengungkapan
diungkapkan dengan jelas.
Hak dan kewajiban —Entitas memegang atau

mengendalikan hak atas aset, dan kewajiban
adalah kewajiban entitas.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 104 15/2/18 15:41

pernyataan yang relevan. Meskipun semua asersi relevan dengan setiap golongan transaksi, saldo, atau Pernyataan yang relevan —Assertions
pengungkapan, beberapa asersi lebih relevan daripada asersi lainnya. Untuk menentukan asersi mana yang lebih yang memiliki pengaruh yang berarti pada
apakah suatu akun dinyatakan secara
relevan, auditor harus mempertimbangkan:
wajar dan digunakan untuk menilai risiko
• Bias manajemen, insentif, dan tekanan. salah saji material serta desain dan
kinerja prosedur audit.
• Kompleksitas atau sifat asersi. (Apakah itu subjektif, seperti persediaan usang?)
• Risiko penipuan dan kesalahan.
Misalnya, dalam kasus uang tunai, keberadaan dan pemotongan adalah dua pernyataan yang relevan, sedangkan
penilaian biasanya tidak sepenting itu. Itu karena tidak banyak pertimbangan dalam menilai uang tunai. Namun, karena
uang tunai dapat rentan terhadap penipuan dan kesalahan (seperti yang disoroti dalam penipuan Satyam dan Cinar),
keberadaan umumnya merupakan pernyataan yang relevan. Demikian pula, cut-off adalah asersi yang relevan untuk kas
karena kesalahan waktu sering terjadi pada akhir periode. Di sisi lain, penilaian cenderung menjadi asersi yang relevan
untuk persediaan karena pertimbangan yang cukup besar yang terlibat dalam menentukan apakah persediaan dicatat
dengan tepat. pada nilai realisasi bersihnya.
Auditor menggunakan penilaian risiko asersi untuk mengembangkan tujuan audit. Tujuan audit adalah objek
investigasi auditor: itulah yang berusaha dicari tahu oleh auditor. Ingatlah bahwa tanggung jawab utama auditor
adalah untuk menentukan apakah asersi manajemen tentang laporan keuangan dapat dibenarkan. Untuk
menjawab pertanyaan tersebut, auditor mengembangkan tujuan audit yang menyediakan kerangka kerja untuk
membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat dan memutuskan bukti yang tepat untuk
diakumulasi mengingat risiko yang teridentifikasi.
MENGHUBUNGKAN ASERTI DENGAN TUJUAN LO 10 Hubungkan pernyataan manajemen

dengan tujuan audit.
AUDIT
Manajemen membuat beberapa pernyataan tentang transaksi. Asersi ini juga berlaku untuk peristiwa lain
yang tercermin dalam catatan akuntansi, seperti pencatatan depresiasi dan pengakuan kewajiban
pensiun.
Asersi dan Tujuan Audit Terkait Transaksi

Untuk setiap pernyataan tentang kelas transaksi tertentu, auditor mengembangkan korespondensi tujuan
audit terkait transaksi. Dalam diskusi ini, kami menggunakan contoh tujuan audit terkait transaksi dan Audit terkait transaksi
asersi yang relevan untuk transaksi penjualan. Kami fokus pada penjualan karena ini adalah kelas tujuan —Lima tujuan audit
yang harus dipenuhi sebelum auditor
transaksi utama bagi sebagian besar organisasi. Gambar 4-6 mengilustrasikan asersi dan tujuan audit
dapat menyimpulkan bahwa total untuk
terkait transaksi untuk penjualan Hillsburg.
setiap kelompok transaksi dinyatakan
secara wajar. Audit terkait transaksi
Kejadian Penegasan manajemen adalah bahwa semua transaksi yang dicatat yang termasuk dalam laporan
tujuan terjadi,
keuangan sebenarnya telah terjadi selama periode akuntansi. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa transaksi kelengkapan, akurasi, cutoff,
penjualan yang tercatat mewakili pertukaran barang atau jasa yang sebenarnya terjadi. dan klasifikasi.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait transaksi untuk kejadian, auditor bertanya: Apakah transaksi yang
tercatat benar-benar terjadi? Untuk tujuan ini, auditor memerlukan bukti yang membuktikan transaksi yang
tercatat benar-benar terjadi. Kejadian biasanya merupakan pernyataan yang relevan untuk penjualan karena
penipuan pengakuan pendapatan adalah jenis penipuan pelaporan keuangan yang paling umum. Kesalahan
kejadian akan menghasilkan transaksi yang berlebihan. Misalnya, penyertaan penjualan dalam file atau jurnal
penjualan saat tidak terjadi penjualan melanggar tujuan terjadinya.
Kelengkapan Penegasan manajemen adalah bahwa semua transaksi yang seharusnya dicantumkan dalam
laporan keuangan sebenarnya sudah dicantumkan. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa semua
penjualan barang dan jasa dicatat dan dimasukkan dalam laporan keuangan. Penegasan kelengkapan adalah
kebalikan dari asersi kejadian. Itu
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 105 15/2/18 15:41

Gambar 4-6 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit untuk Penjualan
Kejadian
• Semua penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang
dilakukan kepada pelanggan tidak resmi.
Kelengkapan
• Semua transaksi penjualan yang ada dicatat.
Ketepatan
• Penjualan tercatat adalah untuk jumlah barang yang dikirim dan
ditagih serta dicatat dengan benar.
Penjualan $ 144328
• Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar dalam file induk
dan diringkas dengan benar.
Cuto
• Transaksi penjualan dicatat pada tanggal yang
benar.
Klasifikasi
• Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan benar.
klaim pernyataan kelengkapan bahwa tidak ada transaksi yang seharusnya dicatat telah dihilangkan,
sedangkan klaim asersi kejadian bahwa tidak ada transaksi yang seharusnya tidak dicatat dimasukkan.
Dengan demikian, pelanggaran penilaian kejadian terkait dengan pernyataan berlebihan, sedangkan
pelanggaran penilaian kelengkapan terkait dengan pernyataan yang terlalu rendah.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait transaksi untuk kelengkapan, auditor bertanya: Apakah semua
transaksi disertakan dan dicatat? Untuk tujuan ini, auditor membutuhkan bukti bahwa semua transaksi yang
seharusnya dimasukkan ke dalam file atau jurnal sebenarnya telah disertakan. Kesalahan kelengkapan akan
menyebabkan transaksi menjadi lebih rendah. Misalnya, kegagalan mencatat penjualan saat penjualan terjadi
melanggar tujuan kelengkapan. Mengaudit asersi ini berarti mengaudit apa yang belum direkam, yang
menimbulkan kesulitan bagi auditor, terutama jika manajemen memiliki semacam insentif untuk mengecilkan
akun tertentu. Umumnya, kelengkapan penjualan bukanlah pernyataan yang paling relevan; namun, ada
situasi di mana hal ini mungkin tidak berlaku. Misalnya, dalam bisnis kecil di mana minimalisasi pajak adalah
tujuan utamanya, manajemen mungkin termotivasi untuk meremehkan penjualan.
Ketepatan Penegasan manajemen adalah bahwa semua transaksi telah dicatat dengan jumlah yang benar.
Menggunakan harga yang salah untuk mencatat transaksi penjualan, dan kesalahan kalkulasi dalam perpanjangan
kuantitas harga dikalikan, adalah contoh pelanggaran asersi akurasi.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait transaksi untuk akurasi, auditor bertanya: Apakah
transaksi dicatat dengan benar? Untuk tujuan ini, auditor memerlukan bukti yang membuktikan
keakuratan informasi untuk transaksi akuntansi. Bergantung pada cara pengorganisasian catatan atau
sistem informasi, auditor dapat mengembangkan tujuan akurasi untuk salah satu atau semua komponen
berikut: (1) entri data awal, (2) ringkasan, dan (3) posting.
Akurasi entri data untuk transaksi penjualan akan dilanggar jika kuantitas barang yang dikirim berbeda dengan
kuantitas yang ditagih, harga jual yang digunakan untuk penagihan salah, atau ada perpanjangan atau kesalahan
penambahan (mungkin karena kesalahan program) pada saat penagihan.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 106 15/2/18 15:41

Peringkasan adalah proses pengelompokan atau penjumlahan beberapa transaksi untuk tujuan posting. Misalnya,
akun penjualan mungkin hanya memiliki total transaksi harian dari subsistem penjualan. Kesalahan ringkasan terjadi
dalam penjualan jika total harian ditambahkan secara tidak benar atau total penjualan internet tidak ditambahkan
dengan benar.
Memposting adalah proses pencatatan transaksi ke akun buku besar. Banyak sistem memposting
setiap transaksi ke buku besar, sementara yang lain hanya mencatat total harian, mingguan, atau
bulanan. Kesalahan posting terjadi jika jumlah penjualan yang salah diperbarui ke file master pelanggan,
atau total yang salah untuk penjualan internet dipindahkan ke buku besar. Sejak posting transaksi ke
catatan anak perusahaan, buku besar, dan file master terkait lainnya biasanya dilakukan secara otomatis
oleh sistem akuntansi terkomputerisasi, risiko kesalahan manusia acak dalam posting minimal. Setelah
auditor menetapkan bahwa sistem informasi otomatis berfungsi dengan baik, kekhawatiran tentang
keakuratan ringkasan dan posting berkurang.
Memotong Penegasan manajemen adalah bahwa semua transaksi dicatat dalam periode akuntansi yang
tepat. Contoh error cutoff dalam penjualan adalah mencatat transaksi penjualan pada bulan Desember saat
barang tidak dikirim hingga bulan Januari. Karena contoh ini menyoroti, kesalahan pemotongan mengakibatkan
akun menjadi berlebihan atau diremehkan, dan karena itu terkait erat dengan pernyataan kemunculan dan
keberadaan. Misalnya, kesalahan pemotongan sebelumnya akan mengakibatkan piutang terlalu tinggi dan
persediaan dikecilkan.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait transaksi untuk cut-off, auditor bertanya:
Apakah transaksi dicatat pada tanggal yang benar? Untuk tujuan ini, auditor memerlukan bukti bahwa
transaksi penghentian, yang terjadi mendekati akhir periode, telah dicatat dengan benar. Misalnya, dalam
kasus perusahaan grosir seperti Hillsburg, auditor akan melakukan prosedur untuk memverifikasi bahwa
transaksi penjualan dicatat pada tanggal pengiriman atau ketika risiko kepemilikan dialihkan (berdasarkan
apa pun kebijakan yang relevan untuk klien) .
Klasifikasi Penegasan manajemen adalah bahwa semua transaksi dicatat dalam akun yang sesuai.
Pencatatan piutang jangka panjang dalam bentuk piutang usaha adalah salah satu contoh pelanggaran
asersi klasifikasi.
Ketika mengembangkan asersi terkait transaksi untuk asersi klasifikasi, auditor menanyakan: Apakah transaksi
termasuk dalam jurnal klien diklasifikasikan dengan benar? Untuk tujuan ini, auditor memerlukan bukti bahwa transaksi
tersebut diklasifikasikan dengan benar. Beberapa contoh kesalahan klasifikasi penjualan adalah: termasuk penjualan tunai
sebagai penjualan kredit, mencatat penjualan aset modal operasi sebagai pendapatan, dan kesalahan klasifikasi penjualan
menurut kategori (misalnya, salah mengklasifikasikan penjualan komersial sebagai penjualan residensial).
Asersi dan Tujuan Audit Terkait Saldo

Asersi tentang saldo akun pada akhir tahun adalah tentang jumlah yang ditampilkan di neraca
(disebut laporan posisi keuangan berdasarkan IFRS). Karena cara audit dilakukan, tujuan audit
terkait keseimbangan hampir selalu dikembangkan untuk saldo akhir di akun neraca, seperti Audit terkait keseimbangan
piutang, persediaan, dan wesel bayar. Namun, tujuan terkait keseimbangan juga dikembangkan untuk tujuan —Lima tujuan audit
yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat
akun laporan laba rugi tertentu. Ini biasanya melibatkan transaksi nonrutin dan biaya tak terduga,
menyimpulkan bahwa saldo akun tertentu
seperti biaya hukum atau perbaikan dan pemeliharaan. Banyak akun laporan laba rugi yang terkait
dinyatakan secara wajar. Tujuan audit terkait
erat dengan akun neraca diuji secara bersamaan dengan akun neraca yang sesuai (misalnya, beban penyeimbang adalah keberadaan, hak dan
amortisasi dengan akumulasi amortisasi, atau beban bunga dengan wesel bayar). kewajiban, kelengkapan,
penilaian, dan alokasi.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait saldo, tujuan tersebut memandu auditor untuk
mengumpulkan bukti yang memverifikasi rincian saldo akun, daripada memverifikasi saldo akun itu sendiri.
Misalnya, dalam mengaudit inventaris, auditor memperoleh daftar inventaris dari klien dan menerapkan
tujuan audit terkait saldo ke item inventaris dalam daftar. Dalam diskusi ini, kami menggunakan contoh
tujuan audit terkait keseimbangan dan asersi yang relevan untuk akun inventaris, yang sering kali
merupakan
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 107 15/2/18 15:41

Assertions and Balance-Related and Presentation and Disclosure Audit Objectives for Inventory
Gambar 4-7
Adanya
• Semua item persediaan ada secara fisik
dan asli pada tanggal neraca.
Hak (Kepemilikan)
• Hillsburg memiliki hak legal atas inventaris tersebut.
• Inventaris tidak termasuk barang yang disimpan sebagai konsinyasi.
• Inventaris tidak termasuk item yang ditagihkan ke pelanggan.
Kelengkapan
• Inventaris tercatat mencakup semua item di tangan, dalam
perjalanan, dan disimpan di lokasi luar.
• Semua persediaan yang ada telah dihitung dan dimasukkan ke

dalam persediaan.
Persediaan $ 29.865
Penilaian dan Alokasi
• biaya.
Persediaan adalah dengan
• Persediaan telah dituliskan di mana nilai realisasi bersih lebih
kecil daripada biaya.
• Daftar inventaris secara akurat dimasukkan ke dalam

akun inventaris.
• Jumlah dan penyesuaian persediaan dialokasikan ke periode yang

benar dan dalam akun yang benar dengan jumlah yang benar.
Presentasi dan Pengungkapan

• Persediaan disimpan untuk dijual.
• Persediaan dengan tepat diklasifikasikan sebagai aset lancar.
• Pengungkapan tentang inventaris disertakan sepenuhnya (misalnya,
setiap janji atau penugasan inventaris sebagai jaminan diungkapkan).
• Kebijakan akuntansi dan catatan terkait dapat

dimengerti dan jelas.
akun neraca terbesar. Gambar 4-7 merangkum asersi dan tujuan audit presentasi dan pengungkapan yang
berkaitan dengan keseimbangan untuk inventaris Hillsburg.
Adanya Manajemen menegaskan bahwa semua aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas yang termasuk
dalam neraca adalah asli dan benar-benar ada pada tanggal neraca. Sebagai contoh, manajemen menegaskan
bahwa persediaan barang dagangan yang termasuk dalam neraca secara fisik ada dan tersedia untuk dijual
pada tanggal neraca.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait keseimbangan untuk pernyataan ini, auditor bertanya: Apakah semua
jumlah yang disertakan ada? Untuk tujuan ini, auditor memerlukan bukti yang membuktikan bahwa persediaan
tersebut benar-benar ada secara fisik. Meskipun auditor telah memperoleh pencatatan persediaan dan jumlah yang
setuju dengan jumlah yang dicatat dalam neraca saldo, auditor belum memperoleh bukti audit untuk membuktikan
adanya asersi. Prosedur penting untuk membuktikan pernyataan keberadaan adalah pengamatan inventaris fisik.
Misalnya, jika persediaan yang sama secara tidak sengaja dihitung dua kali, auditor akan menentukannya melalui
pengamatan fisik. Jika inventaris dihitung dua kali, inventaris tersebut akan digelembungkan atau dilebih-lebihkan,
yang merupakan kesalahan keberadaan.
Hak dan kewajiban Manajemen menegaskan bahwa entitas memiliki hak yang tepat atas semua aset dan kewajiban yang
tepat untuk membayar liabilitas yang merupakan kewajiban pada tanggal tertentu. Misalnya, manajemen menegaskan
bahwa organisasi memiliki hak legal atas inventaris.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 108 15/2/18 15:41

Saat mengembangkan tujuan audit ini, auditor bertanya: Apakah aset itu dimiliki? Apakah kewajiban
milik entitas? Untuk tujuan audit ini, auditor memerlukan bukti yang membuktikan kepemilikan dan
kewajiban. Misalnya, tujuan audit untuk hak dan kewajiban atas inventaris Hillsburg Hardware Limited
dapat mencakup bahwa (1) perusahaan memiliki hak atas semua item inventaris yang terdaftar, dan (2)
inventaris tidak dijaminkan kecuali jika diungkapkan. Untuk menilai tujuan tersebut, auditor akan meninjau
kontrak dengan pemasok dan pelanggan dan menanyakan manajemen untuk kemungkinan bahwa barang
konsinyasi dimasukkan dalam saldo persediaan.
Kelengkapan Manajemen menegaskan bahwa semua akun dan jumlah yang harus disajikan dalam laporan
keuangan sebenarnya disertakan. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa semua item persediaan dicatat.
Saat mengembangkan tujuan audit terkait keseimbangan kelengkapan, auditor bertanya: Apakah semua
jumlah dicatat? Untuk tujuan audit ini, auditor memerlukan bukti bahwa tidak ada item yang dihilangkan dari saldo
inventaris yang tercatat — termasuk item dalam perjalanan dan item yang disimpan di lokasi luar.
Penilaian Manajemen menegaskan bahwa aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas telah dimasukkan dalam laporan
keuangan pada jumlah yang sesuai, termasuk setiap penyesuaian penilaian untuk mencerminkan jumlah aset pada
nilai realisasi bersih.
Dalam mengembangkan tujuan audit terkait keseimbangan penilaian, auditor bertanya: Apakah aset dicatat
pada jumlah yang diperkirakan untuk direalisasikan? Tujuan ini menyangkut apakah saldo akun telah dikurangi
untuk penurunan dari biaya historis menjadi nilai realisasi bersih, atau dinilai dengan benar jika akuntansi nilai wajar
digunakan (seperti untuk sekuritas yang dapat dipasarkan). Dalam kasus inventaris, tujuan ini mempertimbangkan
apakah penghapusan yang sesuai untuk keusangan telah dibuat atau tidak.
Alokasi Dalam mengembangkan tujuan audit terkait keseimbangan alokasi, auditor bertanya: Apakah semua
jumlah yang dimasukkan sudah sesuai? Alokasi mencakup beberapa konsep: (1) keakuratan penyesuaian atau
jumlah yang tercatat, (2) waktu penyesuaian, dan (3) penyesuaian ke akun yang benar.
Akurasi penyesuaian mengharuskan penyesuaian atau alokasi yang benar dihitung. Misalnya,
penurunan nilai persediaan harus ditentukan dengan benar, dan amortisasi aset tetap harus dalam
jumlah yang tepat yang mencerminkan masa manfaat (dan nilai wajar jika akuntansi nilai wajar
digunakan).
Waktu penyesuaian mengacu pada alokasi penyesuaian ke periode keuangan yang benar. Misalnya,
penurunan persediaan harus berkaitan dengan periode fiskal sekarang, sedangkan amortisasi aset tetap
perlu dialokasikan ke periode ketika aset tersebut dalam penggunaan produktif.
Penyesuaian untuk memperbaiki akun mensyaratkan bahwa penyesuaian tersebut diposting ke akun
buku besar yang benar. Perubahan nilai persediaan akan dibukukan ke harga pokok penjualan untuk periode
berjalan, sedangkan perubahan nilai wajar aset dapat dibukukan ke akun ekuitas. Jika masa manfaat suatu
aset berubah, hal ini dapat mengakibatkan posting ke biaya amortisasi tahun berjalan dan akun ekuitas.
Tujuan terkait saldo alokasi terkait erat dengan tujuan audit klasifikasi terkait transaksi. Jika
transaksi diposting dengan benar, saldo juga akan dicatat dalam akun yang benar. Misalnya, pada
daftar inventaris, inventaris harus diklasifikasikan dengan benar menurut jenisnya. Bagan akun yang
memadai yang membedakan di antara berbagai jenis aset dan liabilitas merupakan pendukung Presentasi dan pengungkapan
penting dari klasifikasi transaksi yang benar dan alokasi akun buku besar. tujuan audit —Four audit
tujuan yang harus dipenuhi sebelum
auditor dapat menyimpulkan bahwa
penyajian dan pengungkapan dinyatakan
Tujuan Audit yang Berhubungan dengan Penyajian dan secara wajar. Tujuan audit penyajian dan
pengungkapan adalah kejadian dan hak
Penyajian dan kewajiban, kelengkapan, akurasi dan
Dengan meningkatnya kompleksitas transaksi dan kebutuhan untuk memperluas pengungkapan

tentang transaksi ini, presentasi dan pengungkapan tujuan audit semakin penting. Asersi untuk penilaian, dan klasifikasi dan
presentasi dan alamat pengungkapan pemahaman.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 109 15/2/18 15:41

apakah komponen laporan keuangan diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan dengan benar. Lihat
Gambar 4-7 untuk contoh presentasi dan tujuan terkait pengungkapan untuk inventaris Hillsburg.
Pernyataan tersebut dijelaskan di bawah ini.
Keberadaan dan Hak dan Kewajiban Manajemen menegaskan bahwa peristiwa yang diungkapkan telah terjadi
dan merupakan hak dan kewajiban entitas. Misalnya, jika klien mengungkapkan bahwa ia telah mengakuisisi
perusahaan lain, ia menegaskan bahwa transaksi tersebut telah diselesaikan.
Kelengkapan Manajemen menegaskan bahwa semua pengungkapan yang diharuskan telah dimasukkan dalam
laporan keuangan. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa semua transaksi material dengan pihak berelasi
telah diungkapkan dalam laporan keuangan.
Akurasi dan Penilaian Manajemen menegaskan bahwa informasi keuangan diungkapkan secara wajar dan
pada jumlah yang sesuai. Pengungkapan manajemen atas jumlah kewajiban pensiun yang tidak didanai dan
asumsi yang mendasari jumlah tersebut adalah contoh dari asersi ini.
Klasifikasi dan Dapat Dipahami Manajemen menegaskan bahwa jumlah tersebut diklasifikasikan secara tepat
dalam laporan keuangan dan catatan kaki, dan deskripsi saldo serta pengungkapan terkait dapat dimengerti.
Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa klasifikasi persediaan sebagai barang jadi, barang dalam proses,
dan bahan mentah adalah tepat, dan pengungkapan metode yang digunakan untuk menilai persediaan dapat
dimengerti. Seperti yang bisa dibayangkan, evaluasi pemahaman membutuhkan pertimbangan profesional yang
cukup besar. Kami membahas hal ini secara lebih rinci dalam diskusi kami tentang mengembangkan tujuan audit
terkait presentasi dan pengungkapan.
Mengembangkan Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan
Ketika mengembangkan tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan, auditor akan melihat setiap jumlah
dan / atau catatan dalam laporan keuangan, dan kemudian mengembangkan tujuan audit terkait penyajian
dan pengungkapan yang terkait dengan jenis akun dan sifat akun tersebut. masalah komunikasi. Auditor
kemudian akan menentukan jenis prosedur dan bukti audit yang akan membuktikan tujuan audit yang
relevan.
Namun, tujuan audit untuk penyajian umum laporan keuangan dan untuk pemahaman agak unik.
Tujuan keseluruhan dari semua tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan adalah untuk menilai
apakah laporan keuangan menggambarkan (melalui transaksi, akun, dan catatan) realitas ekonomi dari
apa yang sebenarnya terjadi serta setiap pertimbangan signifikan yang dibuat oleh manajemen. Sebagai
contoh, standar akuntansi, seperti IAS (International Accounting Standards) 1, mensyaratkan
pengungkapan pertimbangan manajemen yang dibuat dalam menerapkan kebijakan akuntansi yang
signifikan. Jika pertimbangan yang terkait dengan investasi yang kompleks dijelaskan dengan cara yang
membingungkan atau tidak lengkap, meskipun jumlah tersebut dicatat menurut kerangka akuntansi yang
relevan, pembaca tidak dapat memahami bagaimana manajemen membuat pertimbangan tersebut.
Demikian pula,
Saat mengembangkan tujuan audit untuk dimengerti, auditor akan menanyakan: Apakah golongan
transaksi, saldo akun, dan persyaratan pengungkapan terkait disajikan dengan jelas dalam laporan
keuangan? Auditor perlu menilai laporan keuangan dan catatan dari sudut pandang pengguna bisnis yang
cukup tahu untuk menentukan apakah informasi tersebut disajikan dengan cara yang jelas, yang
menggambarkan peristiwa dan tindakan organisasi.
PERIKSA KONSEP
C4-8 Apa pernyataan manajemen tentang informasi keuangan?

C4-9 Bagaimana auditor menggunakan asersi manajemen selama audit laporan keuangan?
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 110 15/2/18 15:41

PROSES AUDIT: BAGAIMANA TUJUAN AUDIT LO 11 Jelaskan bagaimana proses

audit memastikan bahwa tujuan audit
DITETAPKAN terpenuhi dan bukti cukup dan tepat.
Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mendukung semua asersi manajemen
dalam laporan keuangan. Seperti yang dinyatakan sebelumnya, hal ini dilakukan dengan mengumpulkan bukti
untuk mendukung kombinasi yang tepat dari tujuan audit terkait transaksi, terkait saldo, dan penyajian serta
pengungkapan.
Auditor harus memutuskan kombinasi yang tepat antara tujuan audit dan bukti untuk memenuhi tujuan tersebut
pada setiap audit. Untuk melakukan ini, auditor mengikuti proses audit, yang merupakan metodologi yang
ditetapkan dengan baik untuk melakukan audit guna memastikan bahwa bukti tersebut cukup dan tepat dan bahwa
semua tujuan audit yang disyaratkan telah ditentukan dan dipenuhi. Proses audit, berdasarkan Standar Audit
Kanada, ditunjukkan pada Gambar 4-8. Bagian selanjutnya dari bab ini memberikan gambaran singkat tentang
proses audit.
Gambar 4-8 Proses Audit
Persyaratan etis dan Proses Audit

kontrol kualitas
Klien • Risiko penerimaan penugasan

Penerimaan • Analisis ancaman kemerdekaan
Bab 3 dan 6
• Kompetensi
• Memahami entitas dan lingkungannya

Audit + Pahami pengendalian internal
Perencanaan • Materialitas Bab 6 dan 8
+ Secara keseluruhan
+ Performa
Menilai Resiko
• Identifikasi dan nilai RMM di:
Bahan
+ Tingkat laporan keuangan
Salah saji Bab 7, 8, 9
+ Tingkat akun dan pernyataan
• Kembangkan respons keseluruhan (strategi audit keseluruhan)

Mengembangkan
• Menentukan strategi (pendekatan) audit untuk setiap siklus
Risiko
• Finalisasi rencana audit
Tanggapan
• Mengembangkan program audit dan selanjutnya
Bab 10
prosedur untuk setiap siklus
• Kumpulkan bukti audit Bab 5, 11, 12,

Lakukan Resiko • Keputusan Sampling 13, 14, 15, 16, 17

Tanggapan
• Lakukan tes kontrol (jika mengandalkan kontrol)
• Lakukan tes substantif (termasuk tes detail)

Kesimpulan
Bab 18
• Mengevaluasi hasil tes yang diselesaikan
sesuai
• Menentukan jenis opini audit yang akan diterbitkan

Pelaporan • Terbitkan laporan audit
Bab 19
Dokumentasi
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 111 15/2/18 15:41

Kotak hijau yang mengelilingi panah biru yang mengarah ke bawah berisi faktor-faktor yang kontinu dan
relevan dengan keseluruhan proses audit:
• Persyaratan etika dan kendali mutu.

• Skeptisisme profesional dan penilaian profesional.
• Komunikasi dengan manajemen dan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola.
• Dokumentasi.
Masing-masing faktor ini penting untuk audit berkualitas tinggi. Seperti yang kita diskusikan di Bab 2 dan 3,
persyaratan etika yang relevan (integritas, objektivitas, kerahasiaan, dan perilaku profesional) dan proses
pengendalian kualitas (seperti tinjauan dalam proses dan pengawasan yang sesuai) memastikan bahwa audit
kualitas dilakukan. Lebih lanjut, seperti yang disoroti dalam bab ini, skeptisisme profesional dan pertimbangan
profesional merupakan kunci evaluasi kritis atas bukti audit. Kami juga telah menyinggung tentang pentingnya
dokumentasi dalam memastikan keputusan yang berkualitas dapat didukung dan mendorong proses peninjauan.
Kami akan meninjau kembali dokumentasi di seluruh buku ini. Akhirnya, komunikasi berkelanjutan dengan
manajemen dan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola sangat penting untuk melakukan audit kualitas
karena manajemenlah yang bertanggung jawab untuk menyiapkan laporan keuangan. Nanti di buku ini, kita akan
membahas lebih lanjut tanggung jawab auditor dalam mengomunikasikan kelemahan pengendalian internal, salah
saji, kecurangan, dan masalah lain yang muncul selama audit.
Penerimaan Klien
Pada awal setiap perikatan audit, KAP akan melakukan penilaian risiko untuk menentukan apakah
perikatan harus diterima atau dilanjutkan di tahun mendatang. Faktor kunci yang dipertimbangkan
dalam penilaian ini mencakup apakah KAP memiliki kompetensi, kapabilitas, dan sumber daya untuk
melakukan perikatan atau tidak. Perusahaan juga akan menilai integritas klien, serta setiap ancaman
terhadap independensi dan kemungkinan risiko terhadap perusahaan audit yang terkait dengan
penerimaan klien tertentu. Hanya jika keputusan akan dilanjutkan dengan perikatan, auditor
memberikan surat perikatan dan melanjutkan proses audit.
Perencanaan Audit
Untuk audit tertentu, ada banyak cara auditor dapat mengumpulkan bukti untuk memenuhi tujuan audit secara
keseluruhan, tetapi dua pertimbangan utama memengaruhi pendekatan yang dipilih auditor:
1. Bukti audit yang cukup dan berkualitas tinggi harus dikumpulkan untuk memenuhi tanggung jawab profesional
auditor.
2. Biaya pengumpulan bukti harus seimbang dengan kualitas bukti.
Kepedulian akan bukti yang cukup dan tepat dan pengendalian biaya memerlukan perencanaan perikatan. Rencana
tersebut harus menghasilkan pendekatan audit yang efektif dengan biaya yang wajar. Auditor melaksanakan prosedur untuk
menilai risiko kemungkinan adanya kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan. Hal ini memungkinkan auditor
untuk memfokuskan upaya mereka pada area yang paling rentan terhadap kesalahan penyajian material dan menghindari
audit berlebihan pada area berisiko rendah (yaitu, untuk menghindari ketidakefisienan). Dua prosedur penilaian risiko yang
penting untuk perencanaan dan perancangan proses audit yang efisien dan efektif diperkenalkan di sini dan dibahas dalam
bab-bab selanjutnya.
Pahami Entitas dan Lingkungannya Untuk menilai secara memadai risiko kesalahan penyajian
dalam laporan keuangan dan untuk menafsirkan informasi yang diperoleh selama audit, auditor harus
memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang bisnis klien dan lingkungan terkait, termasuk
pengetahuan tentang insentif, strategi, dan proses manajemen. Auditor harus mempelajari kinerja
model bisnis klien
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 112 15/2/18 15:41

prosedur analitis, dan membuat perbandingan dengan pesaing. Auditor harus memahami persyaratan Prosedur analitis -
akuntansi unik apa pun dari industri klien. Misalnya, dalam melakukan audit pada perusahaan asuransi evaluasi keuangan
informasi melalui analisis hubungan
jiwa, auditor harus memahami cara penghitungan cadangan kerugian.
yang masuk akal di antara
keuangan dan nonfinansial
informasi.
Pahami Pengendalian Internal Sebagai bagian dari pemahaman entitas, auditor memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal klien — baik pengendalian tingkat entitas (lingkungan pengendalian) dan
pengendalian tingkat transaksi (aktivitas pengendalian). Seperti yang telah kita bahas di awal bab ini, pengendalian
tingkat entitas menangani risiko yang meluas. Ini berarti mereka memiliki dampak yang meluas di tingkat laporan
keuangan. Misalnya, jika area akuntansi klien kekurangan staf, hal ini dapat menyebabkan banyak kesalahan
dalam penyusunan laporan keuangan. Ketika auditor memahami pengendalian tingkat transaksi, mereka menilai
risiko pada tingkat asersi dan berfokus pada proses yang memulai, mengotorisasi, dan mencatat transaksi dalam
siklus tertentu.
Materialitas Salah satu keputusan kunci yang dibuat dalam perencanaan audit adalah menilai materialitas. CAS 320
menyatakan bahwa materialitas didasarkan pada kebutuhan informasi keuangan umum dari para pengguna sebagai sebuah
kelompok dan merupakan jumlah di mana kesalahan atau kelalaian dapat secara wajar mempengaruhi keputusan ekonomi
para pengguna tersebut. Auditor menggunakan materialitas untuk menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit dan untuk
mengevaluasi pengaruh kesalahan penyajian terhadap laporan keuangan.
Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material

Tujuan penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian material pada tingkat pernyataan keuangan dan asersi
adalah untuk mengidentifikasi di mana kesalahan penyajian dapat terjadi dan kedalaman pekerjaan audit yang
diperlukan untuk akun individual dan aliran transaksi. Misalnya, jika klien memperluas penjualan dengan menerima
pelanggan baru dengan peringkat kredit yang buruk, auditor akan menilai risiko yang lebih tinggi untuk nilai realisasi
bersih dari piutang dan berencana untuk memperluas pengujian di area tersebut.
Auditor menggunakan pengetahuan entitas dan lingkungannya untuk menilai kesamaan kesalahan
penyajian material baik pada tingkat laporan keuangan dan tingkat asersi. Risiko di tingkat laporan
keuangan meliputi laporan keuangan secara keseluruhan. Artinya, risiko ini berpotensi memengaruhi
banyak asersi yang terkait dengan golongan transaksi, saldo akun, dan / atau penyajian dan
pengungkapan. Beberapa risiko ini — penipuan pelaporan keuangan, undang-undang dan peraturan, pihak
terkait, dan kelangsungan hidup — telah kita bahas di bab ini.
Saat mempertimbangkan risiko pada tingkat asersi, auditor mempertimbangkan risiko inheren dan risiko
pengendalian. Risiko melekat mengacu pada kerentanan suatu golongan transaksi, saldo akun, atau
pengungkapan terhadap risiko salah saji material sebelum pertimbangan pengendalian internal. Auditor kemudian
mengidentifikasi pengendalian relevan yang akan memitigasi risiko inheren dan menilai risiko pengendalian. Risiko
pengendalian mengacu pada risiko bahwa salah saji material dapat terjadi dalam asersi atau golongan transaksi,
saldo akun, atau pengungkapan, dan tidak akan dicegah (atau dideteksi dan dikoreksi) secara tepat waktu. Jika
pengendalian internal dianggap efektif, risiko pengendalian yang direncanakan dapat dikurangi dan jumlah bukti
audit yang harus diakumulasi dapat jauh lebih sedikit daripada jika pengendalian internal tidak memadai.
Kembangkan Respon Risiko

Hasil dari perencanaan dan penilaian risiko salah saji material adalah rencana audit secara keseluruhan,
yang merepresentasikan respons risiko auditor. Rencana ini, yang dikomunikasikan kepada manajemen dan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, mencakup strategi audit untuk keseluruhan audit dan untuk
komponen audit (akun dengan potensi kesalahan material, atau aliran transaksi material). Secara
berkelanjutan, risiko ini dan rencana audit didiskusikan dengan tim audit, dan rencana audit dimodifikasi
sesuai kebutuhan.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 113 15/2/18 15:41

CAS Strategi Audit Keseluruhan (Respon Risiko) CAS 330 mencantumkan tanggapan keseluruhan berikut untuk mengatasi
risiko kesalahan penyajian material yang dinilai pada tingkat laporan keuangan:
• Tekankan kepada tim audit perlunya mempertahankan skeptisisme profesional.

• Tugaskan staf yang lebih berpengalaman, mereka yang memiliki keterampilan khusus, atau gunakan tenaga ahli.
• Berikan lebih banyak pengawasan.
• Memasukkan elemen yang tidak dapat diprediksi ke dalam prosedur audit lebih lanjut yang akan dilakukan. Hal ini
diperlukan jika auditor telah menentukan adanya risiko kecurangan yang tinggi.
• Membuat perubahan umum pada sifat, saat, atau luas prosedur audit.
Bagaimana tanggapan ini dilakukan tergantung pada sifat perikatan audit dan penilaian risiko auditor.
Strategi Audit (Pendekatan) untuk Akun dan Asersi Bergantung pada penilaian risiko pengendalian, auditor
menentukan strategi atau pendekatan audit yang tepat untuk akun dan asersi tertentu. Auditor dapat menggunakan
strategi (atau pendekatan) gabungan, di mana auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian, atau strategi
substantif, ketika auditor tidak berencana untuk mengandalkan pengendalian. Auditor kemudian mengembangkan
program audit, yang mencantumkan prosedur yang harus dilakukan.
Lakukan Respons Risiko

Prosedur audit lebih lanjut (atau pengujian audit) dirancang untuk merespons risiko salah saji material, pada
tingkat asersi, yang diidentifikasi dalam fase penilaian risiko. Auditor mempertimbangkan campuran berbagai
jenis pengujian dan jenis pengambilan sampel yang akan digunakan untuk melakukan pengujian, dan
menambahkan ketidakpastian (atau keacakan) ke dalam proses pengujian. Pengujian tersebut dirancang
berdasarkan materialitas, risiko spesifik seperti potensi bias atau pengabaian manajemen, risiko penipuan, atau
transaksi kompleks yang teridentifikasi.
Lakukan Tes Kontrol Sebelum auditor dapat membenarkan pengurangan risiko pengendalian yang dinilai yang direncanakan ketika
pengendalian internal diyakini efektif, mereka harus terlebih dahulu melakukan
Tes kontrol —Audit tes kontrol. Misalnya, asumsikan kontrol internal klien memerlukan pencocokan komputer dari semua istilah yang relevan
prosedur untuk menguji pada pesanan penjualan pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan sebelum faktur penjualan dikirimkan ke
efektivitas kebijakan dan prosedur
pelanggan. Pengendalian ini secara langsung berkaitan dengan kejadian dan ketepatan asersi transaksi untuk penjualan.
pengendalian untuk mendukung penurunan
Auditor dapat menguji keefektifan pengendalian ini dengan membandingkan sampel faktur penjualan dengan dokumen
risiko pengendalian yang telah dinilai.
pengiriman terkait dan pesanan penjualan pelanggan, atau dengan melakukan pengujian atas pengendalian
terkomputerisasi yang terkait dengan proses ini.
Setelah pengujian diselesaikan, hasilnya dievaluasi untuk menentukan apakah ada perubahan dalam
Tes detail yang substansial - pengujian

risiko yang dinilai atau dalam desain prosedur audit.
prosedur audit untuk kesalahan penyajian
moneter (jatuh tempo

Lakukan Tes Substantif Tes substantif adalah prosedur yang dilakukan untuk memperoleh bukti
baik untuk kesalahan atau langsung tentang jumlah dolar dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Ada tiga kategori umum dari
penipuan) dalam rincian kelas pengujian substantif: pengujian substantif atas rincian (dari golongan transaksi, saldo akun, dan
transaksi, saldo, dan pengungkapan), prosedur analitis substantif, dan pengujian substantif dari pos-pos kunci. Sifat dan luas
pengungkapan untuk menentukan
jenis pengujian yang dilakukan tergantung pada risiko salah saji material.
apakah transaksi tersebut
balancer terkait, dan presentasi
dan audit terkait pengungkapan Tes detail yang substansial adalah prosedur khusus yang dimaksudkan untuk mendeteksi salah saji
tujuan telah terpenuhi. moneter dalam golongan transaksi, saldo, dan pengungkapan. Contoh pengujian detail untuk keakuratan
tujuan yang terkait dengan transaksi untuk penjualan adalah bahwa auditor menggunakan perangkat lunak
Analitik substantif komputer untuk membandingkan harga jual unit atas duplikat faktur penjualan dengan file elektronik harga
Prosedur —Analitis yang disetujui. Contoh pengujian detail untuk menguji tujuan audit terkait saldo untuk keakuratan piutang
prosedur yang mengevaluasi golongan adalah komunikasi tertulis langsung dengan pelanggan klien.
transaksi, saldo, dan pengungkapan
melalui analisis hubungan yang masuk
Prosedur analitis substantif adalah prosedur analitis yang dilakukan pada tingkat asersi yang menilai
akal di antara
baik data keuangan dan nonkeuangan kewajaran transaksi, saldo, dan pengungkapan secara keseluruhan menggunakan hubungan yang masuk akal
pada tingkat asersi. antara informasi keuangan dan nonkeuangan.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 114 15/2/18 15:41

CAS 520, Prosedur Analitis, menyoroti bahwa jenis prosedur analitis yang berbeda memberikan tingkat jaminan CAS
yang berbeda pula. Prosedur analitis yang melibatkan, misalnya, prediksi total pendapatan sewa sebuah
bangunan yang dibagi menjadi apartemen (dengan mempertimbangkan tarif sewa, jumlah apartemen, dan tarif
kekosongan) dapat memberikan bukti persuasif tentang terjadinya pendapatan. Sebaliknya, penghitungan dan
perbandingan persentase margin kotor sebagai cara untuk memastikan angka pendapatan dapat memberikan
bukti yang kurang meyakinkan tentang terjadinya pendapatan.
Terdapat hubungan yang erat antara pemahaman entitas dan lingkungannya, pemahaman
pengendalian internal dan penilaian risiko pengendalian, prosedur analitis, dan pengujian substantif atas
saldo akun laporan keuangan. Jika auditor telah memperoleh tingkat keyakinan yang wajar untuk tujuan audit
tertentu dengan melakukan pengujian pengendalian dan prosedur analitis substantif (yang memberikan bukti
persuasif), pengujian substantif atas rincian untuk tujuan tersebut dapat dikurangi secara signifikan. Namun,
dalam banyak kasus, beberapa pengujian substantif atas rincian akun laporan keuangan yang signifikan
diperlukan.
Kesimpulan
Setelah auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap tujuan audit dan untuk setiap akun laporan
keuangan, perlu untuk menggabungkan informasi yang diperoleh ke dalam memorandum ringkasan audit untuk
mencapai suatu kesimpulan keseluruhan apakah laporan keuangan disajikan dengan wajar. Ini adalah proses
yang sangat subyektif yang sangat bergantung pada pertimbangan profesional auditor. Dalam praktiknya,
auditor terus-menerus menggabungkan informasi yang diperoleh saat dia melanjutkan audit.
Pelaporan
Ketika audit selesai dan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola telah menyetujui laporan keuangan,
PA akan menerbitkan laporan auditor untuk menyertai laporan keuangan klien yang dipublikasikan. Laporan
tersebut harus memenuhi persyaratan teknis yang ditentukan dengan baik yang dipengaruhi oleh ruang lingkup
audit dan sifat temuan. Laporan ini dipelajari dalam Bab 19. Seperti semua fase lainnya, keputusan laporan
audit melibatkan pertimbangan profesional yang cukup.
PERIKSA KONSEP
C4-10 Apa hubungan antara menilai risiko salah saji material dan pengembangan
respon risiko selama audit laporan keuangan?
C4-11 Kapan kendali mutu dilakukan selama audit? Bagaimana ini mempengaruhi penilaian risiko?
RINGKASAN
Bab ini menjelaskan tanggung jawab manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atas laporan keuangan Akuntansi MyLab
dan pengendalian internal, dan tanggung jawab auditor untuk mengaudit laporan keuangan. Bab ini menekankan pentingnya Buat nilai dengan
MyLabAccounting: Pertanyaan-
mempertahankan sikap skeptisisme profesional dan menyoroti proses penilaian profesional untuk membantu pengambilan
tions, latihan, dan masalah yang ditandai
keputusan auditor. Bab ini juga membahas asersi manajemen dan tujuan audit terkait dan cara auditor membagi audit untuk
dengan a dapat
menghasilkan tujuan audit tertentu. Auditor kemudian mengumpulkan bukti untuk memperoleh keyakinan bahwa setiap tujuan
ditemukan di MyLabAccounting.
audit terpenuhi. Ilustrasi untuk transaksi penjualan dan piutang menunjukkan bahwa auditor dapat memperoleh kepastian Anda dapat mempraktikkannya sesering
dengan mengumpulkan bukti menggunakan pengujian pengendalian, pengujian substantif, dan prosedur analitis substantif. yang Anda inginkan, dan sebagian besar
Dalam beberapa audit terdapat lebih banyak penekanan pada pengujian tertentu seperti prosedur analitis substantif dan menampilkan petunjuk panduan langkah demi langkah
pengujian pengendalian (disebut sebagai strategi audit gabungan), sedangkan audit lain lebih menekankan pada pengujian tions untuk membantu Anda menemukan
jawaban yang benar.

substantif (disebut sebagai strategi audit substantif).
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 115 15/2/18 15:41

Tinjau Pertanyaan
4-1 1 Sebutkan tujuan audit atas laporan keuangan. Secara umum, bagaimana auditor
memenuhi tujuan itu?
4-2 2 3 Bedakan antara tanggung jawab manajemen, tanggung jawab gubernur
keuangan, dan auditor untuk laporan keuangan yang diaudit.
4-3 4 Bedakan antara istilah "kesalahan" dan "penipuan dan penyimpangan lainnya."
tanggung jawab tor untuk menemukan masing-masing?
4-4 4 Membedakan antara penipuan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan aset. Diskusikan
kemungkinan perbedaan antara kedua jenis kecurangan pada penyajian laporan keuangan secara wajar.
4-5 4 Sebutkan dua karakteristik utama yang berguna dalam memprediksi kemungkinan penipuan keuangan
pelaporan resmi dalam audit. Untuk setiap karakteristik, nyatakan dua hal yang dapat dilakukan auditor untuk mengevaluasi
signifikansinya dalam perikatan.
4-6 4 Apa tanggung jawab auditor jika ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan diidentifikasi
dipalsukan atau dicurigai?
4-7 5 Apa saja elemen dari proses penilaian profesional yang efektif?
4-8 5 Berkonsultasi dengan orang lain merupakan langkah penting dalam membuat penilaian profesional. Jelaskan bagaimana
konsultasi dapat mengatasi jebakan dan bias penilaian.

4-9 5 Jelaskan bagaimana "membingkai masalah" dapat membantu mengatasi jebakan penilaian saat mengaudit sub-
area jective seperti estimasi nilai wajar.

4-10 7 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "pendekatan siklus untuk audit". Apa keuntungan dari
membagi audit ke dalam siklus yang berbeda?
4-11 7 Mengapa penjualan, retur dan tunjangan penjualan, kredit macet, diskon tunai, piutang,
dan penyisihan akun tak tertagih semuanya termasuk dalam siklus yang sama?
4-12 9 10 Bedakan antara tujuan audit dan asersi manajemen. Mengapa auditnya
tujuan yang lebih berguna bagi auditor?
4-13 7 8 Akuisisi perbaikan peralatan oleh sebuah perusahaan konstruksi dicatat dalam ink-
periode akuntansi yang benar. Tujuan audit terkait transaksi mana yang telah dilanggar? Tujuan terkait transaksi mana yang
telah dilanggar jika akuisisi telah dikapitalisasi sebagai aset modal dan bukan sebagai pengeluaran?
4-14 8 Seorang bankir menemukan satu set laporan keuangan sulit untuk dibaca, dan pengungkapannya sepertinya
menjadi tidak lengkap. Apa tujuan presentasi dan pengungkapan yang telah dilanggar? Mengapa?
4-15 9 Membedakan antara keberadaan dan tujuan audit terkait keseimbangan kelengkapan. Negara
pengaruh terhadap laporan keuangan (overstatement atau understatement) dari pelanggaran masing-masing dalam audit hutang
dagang.
4-16 9 10 Identifikasi asersi manajemen dan tujuan audit terkait keseimbangan untuk audit ini
Tujuan: Semua aset tetap yang tercatat ada pada tanggal neraca.
4-17 9 10 Jelaskan mengapa keberadaan merupakan pernyataan yang relevan untuk aset tetap. Bagaimana mengidentifikasi pelepasan
asersi menguntungkan mempengaruhi tujuan audit dan akumulasi bukti?

4-18 10 Identifikasi asersi dan penyajian manajemen serta tujuan audit terkait pengungkapan
untuk penyajian khusus dan tujuan audit terkait pengungkapan: Baca pengungkapan catatan kaki aset tetap untuk
menentukan bahwa jenis aset tetap, metode penyusutan, dan masa manfaat diungkapkan dengan jelas.
4-19 11 Jelaskan berbagai tahapan proses audit. Apa hubungan fase-fase tersebut dengan
tujuan audit atas laporan keuangan?
Soal pilihan ganda
4-20 1 Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan alasan auditor melakukan audit. Pilih tanggapan terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan alasan mengapa auditor independen melapor
laporan keuangan?
(1) Penyalahgunaan aset mungkin ada, dan kemungkinan besar terdeteksi oleh pihak independen
auditor.
(2) Kepentingan yang berbeda mungkin ada antara perusahaan yang menyiapkan pernyataan dan kinerja
anak menggunakan pernyataan.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 116 15/2/18 15:41

(3) Saldo akun mungkin salah saji dan biasanya dikoreksi sebagai akibat dari
pekerjaan auditor independen.
(4) Kontrol internal yang dirancang dengan buruk mungkin ada.
b. Karena risiko salah saji material, audit harus direncanakan dan dilaksanakan dengan sikap:
(1) Penilaian obyektif.

(2) Integritas independen.
(3) Skeptisisme profesional.
(4) Konservatisme yang tidak memihak.
4-21 4 Jaminan apa yang auditor berikan bahwa kesalahan dan kecurangan yang material terhadap laporan keuangan
akan terdeteksi?
Kesalahan Penipuan
(1) Terbatas Negatif

(2) Masuk akal Masuk akal
(3) Terbatas Terbatas
(4) Masuk akal Terbatas
4-22 9 10 Pertanyaan berikut berhubungan dengan pernyataan manajemen. Pilih tanggapan terbaik. Auditor kemungkinan
besar
Sebuah. akan meninjau akuntansi periodik entitas untuk urutan numerik dokumen pengiriman untuk memastikan semua
dokumen disertakan untuk mendukung penilaian manajemen tentang golongan transaksi:
(1) Kejadian.
(2) Kelengkapan.
(3) Ketepatan.
(4) Klasifikasi.
b. Dalam audit hutang, prosedur auditor kemungkinan besar akan berfokus terutama pada asersi manajemen
tentang saldo akun:
(1) Adanya.
(2) Kelengkapan.
(3) Penilaian dan alokasi.
(4) Klasifikasi dan pemahaman.
4-23 1 2 4 Seringkali, pertanyaan telah diajukan mengenai tanggung jawab auditor independen atas penemuan
kecurangan (termasuk defalkasi dan penyimpangan serupa lainnya) dan mengenai tindakan yang tepat dari auditor
independen ketika pemeriksaannya mengungkapkan keadaan khusus yang menimbulkan kecurigaan. tentang adanya
penipuan.
YG DIBUTUHKAN
Apa
Sebuah. (1) fungsi dan (2) tanggung jawab auditor independen dalam pemeriksaan laporan keuangan?
Diskusikan secara lengkap, tetapi jangan sertakan penipuan dalam diskusi ini.
b. Apa tanggung jawab auditor independen untuk mendeteksi kecurangan dan penyimpangan lainnya? Diskusikan
sepenuhnya.
c. Apa tindakan yang tepat dari auditor independen ketika pemeriksaannya mengungkap keadaan khusus yang
menimbulkan kecurigaannya tentang adanya kecurangan dan penyimpangan lainnya?
(Diadaptasi dari AICPA.)
4-24 1 2 4 Dapat diterima dengan baik bahwa, selama pelaksanaan audit biasa, penting untuk memperoleh
informasi dalam jumlah besar dari manajemen dan sangat bergantung pada pertimbangan manajemen. Lagipula,
laporan keuangan adalah representasi manajemen, dan tanggung jawab utama untuk penyajian yang wajar terletak
pada manajemen, bukan auditor. Misalnya, sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, bagi auditor untuk mengevaluasi
keusangan persediaan seakurat mungkin dalam bisnis yang sangat kompleks. Begitu pula dengan kolektibilitas piutang
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 117 15/2/18 15:41

dan keberlanjutan kegunaan mesin dan peralatan sangat bergantung pada kemauan manajemen untuk memberikan jawaban
yang jujur atas pertanyaan.
YG DIBUTUHKAN
Rekonsiliasi tanggung jawab auditor untuk menemukan kesalahan penyajian material oleh manajemen dengan komentar ini.
4-25 1 2 4 Baru-baru ini, terdapat sejumlah kasus kecurangan manajemen yang dipublikasikan secara luas yang melibatkan salah
saji dalam laporan keuangan. Meskipun sebagian besar klien memiliki integritas yang tidak perlu dipertanyakan, sejumlah kecil, diberi
insentif dan kesempatan yang memadai, dapat cenderung untuk secara curang salah menyatakan kondisi keuangan dan hasil operasi
yang dilaporkan.
YG DIBUTUHKAN
Apa yang membedakan penipuan pelaporan keuangan dari jenis penipuan lainnya?
Sebuah.
b. Apa tanggung jawab auditor, di bawah standar auditing yang diterima secara umum, untuk mendeteksi kecurangan pelaporan
keuangan?
c. Apa karakteristik kecurangan pelaporan keuangan yang harus dipertimbangkan oleh auditor untuk memenuhi tanggung
jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan manajemen berdasarkan standar auditing yang berlaku umum?
d. Tiga faktor yang meningkatkan kekhawatiran auditor tentang adanya kecurangan pelaporan keuangan meliputi: (1) tujuan
penempatan efek kepada publik dalam waktu dekat; (2) kompensasi manajemen tergantung pada hasil operasi; dan (3)
lingkungan pengendalian internal yang lemah yang dibuktikan dengan kurangnya perhatian terhadap pengendalian dasar dan
mengabaikan rekomendasi auditor. Faktor lain apa yang harus meningkatkan perhatian auditor tentang adanya kecurangan
pelaporan keuangan?
(Diadaptasi dari AICPA.)
4-26 11 Berikut tujuh aktivitas audit:

1. Periksa faktur yang mendukung penambahan aset tetap yang tercatat.
2. Tinjau database industri untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan.
3. Meringkas kesalahan penyajian yang diidentifikasi selama pengujian untuk menilai apakah laporan keuangan secara keseluruhan disajikan
secara wajar.
4. Uji kontrol terkomputerisasi atas persetujuan kredit untuk transaksi penjualan.

5. Kirim surat kepada pelanggan yang mengkonfirmasikan saldo piutang dagang.
6. Lakukan prosedur analitis yang membandingkan klien dengan perusahaan serupa di industri untuk mendapatkan
pemahaman tentang bisnis dan strategi klien.
7. Bandingkan informasi tentang faktur pembelian yang dicatat dalam jurnal akuisisi dengan informasi penerimaan
laporan.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap aktivitas yang tercantum di atas, gunakan Gambar 4-8 untuk menunjukkan di tahap mana prosedur audit kemungkinan dilakukan
(penerimaan klien, perencanaan audit, penilaian risiko salah saji material, mengembangkan respons risiko, melakukan respons risiko, kesimpulan,
atau pelaporan) .
4-27 5 Skenario independen berikut menjelaskan keputusan auditor yang dibuat selama perikatan audit.
1. Chen Li bekerja pada audit Layanan Pencitraan Diagnostik (DSI), yang menyediakan layanan pencitraan diagnostik ke rumah sakit di Ontario. Chen
diberi tanggung jawab untuk mengaudit penyisihan piutang rumah sakit. Selama beberapa tahun terakhir, kebijakan akuntansi DSI mensyaratkan bahwa
penyisihan piutang rumah sakit diatur sama dengan jumlah total piutang selama 180 hari lewat jatuh tempo. Pengujian audit sebelumnya atas
penyisihan pada tahun-tahun sebelumnya menemukan bahwa penghapusan piutang rumah sakit mendekati jumlah yang termasuk dalam penyisihan.
Selama audit tahun berjalan, Chen memeriksa jumlah yang dicatat dalam akun penyisihan buku besar dan merekonsiliasi jumlah tersebut dengan
jumlah yang ditunjukkan dalam neraca saldo usia konsolidasian DSI dalam 180 hari jatuh tempo jumlah. Mengingat jumlah dolar yang disepakati, Chen
menyimpulkan bahwa tunjangan tersebut telah sesuai dengan kebijakan akuntansi DSI dan dinyatakan secara wajar. Sementara laporan media dan
publikasi industri lainnya menyatakan bahwa perubahan peraturan baru-baru ini dalam pendanaan rumah sakit memengaruhi kemampuan rumah sakit
untuk membayar, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan DSI dinyatakan secara adil mengingat jumlah tersebut sesuai dengan kebijakan DSI. Sherry
Zipersky diberi tanggung jawab untuk mengevaluasi proses pengujian penurunan nilai goodwill di Yukon Metals, Inc. Karena strategi pertumbuhan
Yukon Metals sebagian besar didasarkan pada akuisisi, perusahaan memiliki pengalaman dalam melakukan tes penurunan nilai goodwill tahunan.
Sementara laporan media dan publikasi industri lainnya menyatakan bahwa perubahan peraturan baru-baru ini dalam pendanaan rumah sakit
memengaruhi kemampuan rumah sakit untuk membayar, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan DSI dinyatakan secara adil mengingat jumlah tersebut
2. sesuai dengan kebijakan DSI. Sherry Zipersky diberi tanggung jawab untuk mengevaluasi proses pengujian penurunan nilai goodwill di Yukon Metals,
Inc. Karena strategi pertumbuhan Yukon Metals sebagian besar didasarkan pada akuisisi, perusahaan memiliki pengalaman dalam melakukan tes
penurunan nilai goodwill tahunan. Sementara laporan media dan publikasi industri lainnya menyatakan bahwa perubahan peraturan baru-baru ini dalam pendanaan rumah sakit memengaruhi kemampuan rum
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 118 15/2/18 15:41

Klien memberikan informasi ekstensif kepada Sherry bersama dengan jadwal terperinci yang mendokumentasikan pendekatan
pengujian manajemen, dan itu memberikan dukungannya untuk asumsi-asumsi utama yang dibuat oleh manajemen. Sherry meninjau
jadwal secara rinci dan menguji kalkulasi kuncinya. Sementara perusahaan Sherry memiliki sejumlah spesialis penilaian sebagai
bagian dari stafnya, Sherry memutuskan untuk tidak meminta bantuan mereka dalam membuat penilaian independen atas penurunan
nilai goodwill mengingat bahwa dokumentasi klien sangat luas dan akan membutuhkan terlalu banyak waktu untuk memiliki spesialis
penilaian perusahaan. menyelesaikan penilaian independen.
3. Jason Jackson bertanggung jawab untuk mengaudit terjadinya transaksi penjualan dalam audit Asheville
Manufacturing. Sebagai bagian dari pengujiannya, dia meninjau kontrak yang ditandatangani antara Asheville
Manufacturing dan pelanggannya untuk menentukan bahwa persyaratan transaksi membenarkan pencatatan
penjualan untuk tahun yang diaudit. Selain itu, ia memeriksa dokumentasi terkait transaksi penjualan, termasuk
pesanan pembelian pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur yang dibuat oleh Asheville. Bukti yang diperiksa
mendukung pencatatan penjualan yang benar pada tahun berjalan. Namun, Jason juga memperhatikan dalam file
pelanggan salinan pertukaran email antara agen penjualan Asheville Manufacturing dan pelanggan yang
menyarankan bahwa beberapa ketentuan perjanjian penjualan dapat dicabut atas kebijaksanaan pelanggan.
4. Allison Garrett mengerjakan sejumlah audit produsen peralatan teknologi dan telah mengembangkan pengetahuan dan
pengalaman yang luas di industri ini. Atas keterlibatan audit baru-baru ini atas laporan keuangan Zurich Technologies,
Allison bertanggung jawab untuk mengaudit penilaian persediaan, termasuk cadangan barang usang. Mengingat
keakrabannya dengan industri, Allison memutuskan untuk melakukan prosedur analitis substantif cepat mengenai
hari-hari dalam persediaan dan memutuskan bahwa cadangan dinyatakan secara adil, mengingat bahwa itu sesuai
dengan cadangan yang dibuat oleh beberapa kliennya yang lain. Dia memutuskan bahwa bukti tambahan tidak perlu
diperoleh karena pengalamannya dengan klien lain.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap skenario yang tercantum di atas, jelaskan jebakan pertimbangan yang paling mungkin yang pada akhirnya bias dalam pengambilan keputusan
auditor dalam audit.
4-28 7 Akun buku besar berikut ini termasuk dalam neraca saldo untuk klien audit, Jones Wholesale Stationery
Store.
Piutang Beban penyusutan - Beban bunga dibayar dimuka

Gaji penjualan yang masih harus dibayar furnitur dan peralatan Beban pajak properti
Akumulasi amortisasi sebesar Furnitur dan perlengkapan Hutang pajak properti
furnitur dan peralatan Beban pajak penghasilan Pembelian
Beban periklanan Hutang pajak penghasilan Biaya sewa
Penyisihan diragukan Beban asuransi Pendapatan yang disimpan
akun Beban bunga Gaji-kantor dan umum

Beban amortisasi— Pendapatan bunga Penjualan
furnitur dan peralatan Bunga tagihan Beban gaji penjualan

Beban hutang buruk Inventaris Biaya telepon dan faks Biaya
Hutang obligasi Wesel bayar perjalanan
Tunai Piutang wesel Asuransi yang belum kedaluwarsa
Saham biasa
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Identifikasi akun dalam neraca saldo yang kemungkinan akan disertakan dalam setiap transaksi
siklus. Beberapa akun akan dimasukkan dalam lebih dari satu siklus. Gunakan format berikut.
Keseimbangan Pendapatan
Lembar Pernyataan
Siklus Akun Akun
Pendapatan dan koleksi
Akuisisi dan pembayaran
Sumber daya manusia dan inventaris
penggajian dan distribusi
Akuisisi modal dan

pembayaran kembali
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 119 15/2/18 15:41

b. Bagaimana akun buku besar dalam neraca saldo kemungkinan besar akan berbeda jika perusahaan tersebut adalah toko eceran
daripada perusahaan grosir? Bagaimana perbedaannya untuk rumah sakit atau unit pemerintah?
4-29 9 Berikut ini adalah dua tujuan audit terkait keseimbangan dalam audit hutang dagang. Semua hutang yang
1. termasuk dalam daftar mewakili jumlah karena vendor yang valid. Tidak ada hutang dagang yang tidak tercatat.
2.
Daftar yang dimaksud dalam tujuan adalah neraca saldo hutang umur yang dibuat dengan menggunakan file induk
pemasok. Jumlah daftar sama dengan saldo hutang dagang di buku besar.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Jelaskan perbedaan antara dua tujuan audit terkait keseimbangan ini.
b. Untuk audit hutang dagang, mana dari dua tujuan audit terkait keseimbangan ini
biasanya lebih penting? Menjelaskan.
4-30 8 Berikut ini (1 hingga 17) adalah tujuan audit terkait saldo, terkait transaksi, dan penyajian serta
pengungkapan.
Pernyataan
Tentang Kelas Pernyataan Pernyataan Tentang
dari Transaksi Tentang Akun Presentasi dan
dan Acara Saldo Penyingkapan
1. Kejadian 6. Eksistensi 11. Kejadian dan
7. Hak dan 12. Hak dan

kewajiban kewajiban
2. Kelengkapan 8. Kelengkapan 13. Kelengkapan
3. Akurasi 14. Akurasi dan
9. Penilaian dan 15. Penilaian
10. Alokasi
4. Sela
5. Klasifikasi 16. Klasifikasi dan
17. Dapat Dipahami
YG DIBUTUHKAN
Identifikasi tujuan audit (1–17) dari masing-masing prosedur audit berikut untuk audit piutang penjualan, dan
penerimaan kas untuk tahun fiskal berjalan.
Periksa contoh faktur penjualan duplikat untuk menentukan apakah masing-masing memiliki dokumen pengiriman yang dilampirkan.
Sebuah.
b. Tambahkan semua saldo pelanggan dalam neraca saldo piutang dan setujui jumlahnya ke buku besar.
c. Untuk sampel transaksi penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan, verifikasi bahwa jumlah transaksi telah
dicatat di akun pelanggan yang benar di bidang total piutang pada file induk pelanggan.
d. Minta keterangan kepada klien apakah ada saldo piutang yang telah dijaminkan atas hutang jangka panjang dan tentukan
apakah semua informasi yang diperlukan disertakan dalam deskripsi catatan kaki untuk hutang jangka panjang.
e. Untuk sampel dokumen pengiriman yang dipilih dari catatan pengiriman, telusuri setiap dokumen pengiriman ke transaksi
yang dicatat di jurnal penjualan.
f. Diskusikan dengan personel departemen kredit kemungkinan pengumpulan semua akun dengan saldo lebih
dari $ 100.000 dan lebih dari 90 hari pada akhir tahun.
g. Periksa faktur penjualan untuk lima transaksi penjualan terakhir yang dicatat dalam jurnal penjualan pada tahun berjalan dan
periksa dokumen pengiriman untuk menentukan bahwa itu dicatat dalam periode yang benar. Untuk contoh saldo piutang
h. pelanggan pada akhir tahun, periksa penerimaan kas berikutnya di bulan berikutnya untuk menentukan apakah pelanggan
membayar saldo yang jatuh tempo. Tentukan apakah semua risiko yang terkait dengan piutang telah diungkapkan secara
saya. memadai.
j. Simpan jurnal penjualan untuk bulan Juli (pertengahan tahun fiskal) dan lacak posting ke buku besar.
k. Kirim surat ke sampel pelanggan piutang dagang untuk memverifikasi apakah mereka memiliki saldo tersisa pada
akhir tahun fiskal.
l. Tentukan apakah piutang jangka panjang dan piutang pihak berelasi dilaporkan secara terpisah dalam laporan
keuangan.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 120 15/2/18 15:41

4-31 4 11 Jane adalah supervisor audit yang bertanggung jawab atas audit sebuah Spesialis di perusahaan memberikan pajak dan saran lainnya. Mitra bisnis lain di
biro iklan. Sayangnya, dua supervisor audit lainnya di kantor tersebut mengundurkan diri bidang produk susu, Ben Gold, mengelola sebagian besar toko dan terutama
dan pindah ke posisi lain. Daripada mempekerjakan atau mempromosikan supervisor lain, bertanggung jawab untuk membangun toko baru. Ritter adalah presiden dan
firma tersebut merelokasi klien. Jane diminta untuk menangani beberapa klien audit mengelola empat toko.
lainnya dan menghabiskan lebih sedikit waktu untuk meninjau file dan mengawasi staf. Pada tahun 2012, tiga mitra bisnis (sekarang manajemen eksekutif
Manajer audit dan mitra diharapkan untuk melakukan tinjauan audit yang lebih menyeluruh perusahaan) memutuskan untuk go public agar mereka dapat menambah lebih
untuk membantu memberikan kompensasi kepada supervisor yang lebih sedikit dari banyak toko dan memodernisasi yang sudah ada. Penawaran umum sukses besar,
biasanya. menghasilkan $ 25 juta modal baru dan hampir 1000 pemegang saham. Ritter
Dairy and Fruits menambahkan toko dengan cepat, dan perusahaan tetap sangat
Jane merasa bingung, dan staf auditnya di biro iklan kesal karena dia menguntungkan di bawah kepemimpinan Ritter, Warnest, dan Gold.
tidak hadir di sana selama beberapa hari. Ketentuan pajak tampak rumit, dan
Jane memutuskan untuk meninggalkan bagian pajak untuk ditinjau oleh Ritter pensiun pada 2015 setelah kariernya yang sangat sukses. Dalam
manajer pajak. perayaan pensiun tersebut, dia mengucapkan terima kasih kepada mitra bisnis,
Yang membuat Jane ngeri, dia menemukan enam bulan kemudian bahwa karyawan, dan pelanggannya. Dia juga menambahkan ucapan terima kasih khusus
ketentuan pajak telah salah lebih dari $ 100 000. Klien kesal karena laporan kepada manajemen bank atas layanan luar biasa mereka dan kepada Gonzalez serta
keuangan secara material salah dinyatakan dan memutuskan untuk mencari auditor Fineberg karena telah menjadi mitra dalam arti kata yang terbaik dan paling
lain. profesional. Dia menyebutkan integritas, komitmen, layanan berkualitas tinggi dalam
melakukan audit dan review, serta pajak dan nasihat bisnis yang cukup selama lebih
YG DIBUTUHKAN dari dua dekade.
Dengan menggunakan pengetahuan Anda tentang standar audit dan proses

audit, jelaskan fase audit mana yang dilaksanakan dengan buruk dalam audit biro
YG DIBUTUHKAN
iklan. Berikan saran perbaikan untuk membantu mencegah jenis kesalahan ini di
Jelaskan mengapa bank memberlakukan persyaratan peninjauan ulang
Sebuah.
masa mendatang.
laporan keuangan secara triwulanan sebagai syarat untuk memperoleh
4-32 1 4 11 Renée Ritter membuka toko kelontong kecil dan toko serba ada pinjaman sebesar 2 persen di atas prime. Juga, jelaskan mengapa bank tidak
produk terkait pada tahun 1993 dengan uang yang dia tabung bekerja sebagai manajer memerlukan audit dan mengapa bank menuntut hak untuk menyetujui Kantor
toko Loblaws. Dia menamakannya Ritter Dairy and Fruits. Karena lokasinya yang Akuntan Publik mana yang dilibatkan.
sangat bagus dan keterampilan manajemennya yang baik, Ritter Dairy and Fruits
berkembang menjadi tiga lokasi pada tahun 1998. Pada saat itu, ia membutuhkan b. Jelaskan mengapa Ritter Dairy and Fruits setuju untuk melakukan audit
tambahan modal. Dia memperoleh pembiayaan melalui bank lokal sebesar 2 persen di daripada peninjauan, dengan mempertimbangkan biaya tambahan sebesar $
atas prime, dengan syarat bahwa dia menyerahkan laporan keuangan triwulanan yang 15.000.
ditinjau oleh kantor akuntan publik yang disetujui oleh bank. Setelah mewawancarai c. Apa maksud Ritter saat dia menyebut Gonzalez dan Fineberg sebagai
beberapa firma, dia memutuskan untuk menggunakan firma Gonzalez and Fineberg, "partner"? Apakah perusahaan PA memiliki masalah independensi?
PAs, setelah mendapat persetujuan dari bank.
d. Manfaat apa yang diberikan Gonzalez dan Fineberg kepada pemegang

saham, kreditor, dan manajemen dalam melaksanakan audit dan jasa
Pada tahun 2002, perusahaan telah berkembang menjadi enam toko, dan terkait?
Ritter mengembangkan rencana bisnis untuk menambah 10 toko lagi dalam beberapa e. Apa tanggung jawab perusahaan PA kepada pemegang saham, kreditor,
tahun mendatang. Kebutuhan modal Ritter juga meningkat, sehingga dia manajemen, dan lainnya?
memutuskan untuk menambah dua rekan bisnis yang memiliki modal yang cukup
4-33 4 6 11 Informasi berikut diperoleh dari beberapa rilis penegakan
besar dan keahlian di toko serba ada. Setelah diskusi lebih lanjut dengan bank dan
akuntansi dan audit yang dikeluarkan oleh Securities and Exchange
melanjutkan percakapan dengan mitra bisnis masa depan, dia memutuskan untuk
Commission (SEC) setelah penyelidikannya terhadap pelaporan keuangan
melakukan audit tahunan dan tinjauan triwulanan dilakukan oleh Gonzalez dan
yang curang yang melibatkan Just for Feet, Inc .:
Fineberg, meskipun biaya tambahan hampir $ 15.000 per tahun. Bank setuju untuk
mengurangi tingkat bunga pinjaman $ 5.000.000 menjadi 1 persen di atas prime.
• Just for Feet, Inc., adalah peritel nasional alas kaki dan pakaian atletik dan luar
ruangan yang berbasis di Birmingham, AL. Perusahaan mengeluarkan biaya
iklan dalam jumlah besar dan sebagian besar vendor menawarkan bantuan
Pada tahun 2007, semuanya berjalan lancar, dengan dua mitra bisnis
keuangan melalui perjanjian tidak tertulis dengan Just for Feet untuk
yang sangat terlibat dalam operasi sehari-hari dan perusahaan menambah dua
membantu membayar biaya iklan ini. Jika Just for Feet mempromosikan
toko baru per tahun. Perusahaan tumbuh dengan mantap dan lebih
produk vendor tertentu di salah satu iklannya, vendor tersebut biasanya akan
menguntungkan dari yang mereka perkirakan. Pada akhir tahun 2008, salah satu mempertimbangkan untuk menyetujui memberikan "kredit koperasi
mitra bisnis, Fred Warnest, telah mengambil alih tanggung jawab atas operasi periklanan" kepada perusahaan untuk membagi biaya iklan. Just for Feet
akuntansi dan keuangan, serta beberapa pemasaran. Setiap tahun, Gonzalez mengimbangi pendapatan koperasi ini dengan biaya iklan pada laporan laba
dan Fineberg melakukan tinjauan mendalam terhadap sistem akuntansi, rugi, sehingga meningkatkan laba bersihnya.
termasuk pengendalian internal, dan melaporkan kesimpulan dan rekomendasi
mereka kepada dewan direksi.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 121 15/2/18 15:41

• Meskipun setiap perjanjian vendor agak berbeda, penerimaan Just for Feet c. Berdasarkan fakta kasus, apakah Anda setuju dengan audi-
dari pendapatan koperasi bergantung pada persetujuan selanjutnya oleh pernyataan tor tentang ketidakmampuan mereka untuk mendeteksi penipuan
vendor. Jika vendor menyetujui iklan tersebut, biasanya vendor tersebut yang melibatkan kolusi antara manajemen klien dan pihak luar?
akan menerbitkan pembayaran bersama kepada Just for Feet dalam bentuk
memo kredit yang mengimbangi biaya pembelian merchandise Just for Feet 4-34 5 Lihat Audit dalam Tindakan 4-3 tentang Livent
dari vendor tersebut. audit.
Jelaskan bagaimana kasus ini menggambarkan pentingnya pembingkaian.

Sebuah.
• Dalam beberapa minggu terakhir tahun fiskal 1998, CFO
b. Komite disiplin ICAO berpendapat bahwa penilaian profesional membutuhkan
perusahaan, pengontrol, dan VP operasi mengarahkan departemen
kesimpulan yang benar. Bagaimana Anda mendamaikan ini dengan pandangan
akuntansi perusahaan untuk membukukan $ 14,4 juta dalam piutang
umum bahwa audit dan akuntansi sangat subjektif?
koperasi dan pendapatan terkait yang mereka tahu tidak dimiliki oleh
vendor tertentu, termasuk Adi-das, Asics, New Balance, Nike, dan
Reebok. Entri tersebut mewakili setengah dari total saldo piutang 4-35 5 6 Masalah ini mengharuskan Anda mengakses salinan
pada akhir tahun. Auditor meminta dokumentasi pendukung terkait Laporan Inspeksi Tahunan 2013 Dewan Akuntabilitas Publik Kanada di http://www.cpab-ccrc.ca/Documents/
dengan entri jurnal; namun, manajemen klien tidak pernah Topics / Public% 20Reports / 2013_Public_Report_EN
memberikan apapun. Auditor telah mengirimkan konfirmasi ke 13
vendor (mewakili 76 persen dari total saldo piutang). Lima dari . pdf. Lihat Lampiran D laporan, yang merangkum temuan inspeksi paling
umum dan mengelompokkannya berdasarkan kategori.
konfirmasi yang dikembalikan mengkonfirmasi jumlah hutangnya,
delapan memiliki informasi yang ambigu mengenai jumlah
hutangnya, dan satu dengan jelas menyatakan bahwa "tidak ada
dana tambahan" karena Just for Feet. YG DIBUTUHKAN
1. Baca contoh yang diberikan untuk penilaian risiko. Penghakiman yang mana bias kemungkinan
besar akan menyebabkan auditor tidak secara tepat menghubungkan penilaian risiko
dengan respons risiko? Baca contoh yang diberikan untuk audit estimasi dan
2. jelaskan fase proses audit mana yang terkait dengan masing-masing contoh.
• Selanjutnya, terungkap bahwa tunjangan vendor adalah fiktif dan VP operasi

telah meyakinkan lima vendor untuk menandatangani dan mengembalikan 3. Jelaskan mengapa CPAB merekomendasikan bahwa auditor perlu
konfirmasi. Praktik penipuan ini, bersama dengan praktik lainnya, menerapkan rasa skeptisisme profesional yang tinggi. Menurut Anda
menghasilkan laba sebelum pajak fiktif senilai lebih dari $ 19 juta yang mengapa skeptisisme profesional sangat penting dalam menilai perkiraan
dilaporkan, dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $ 43 juta. SEC manajemen?
akhirnya mengajukan tuntutan terhadap sejumlah eksekutif senior di Just for 4-36 8 9 Administrator Sekuritas Kanada (CSA) secara teratur
Feet, beberapa perwakilan vendor, dan auditor. Akhirnya, auditor didenda melakukan peninjauan kualitas informasi interim dan tahunan yang diajukan
dan diberi sanksi oleh SEC. Menanggapi sanksi tersebut, auditor ke regulator sekuritas provinsi. Bagian dari tinjauan ini mencakup kualitas
mengeluarkan siaran pers yang menyatakan: "Di antara tantangan kami penyajian dan pengungkapan laporan keuangan. Dalam review Juli 2014
yang paling signifikan adalah deteksi dini penipuan, terutama ketika klien,
mereka, CSA menyoroti bahwa ada banyak kekurangan terkait dengan
manajemennya, dan pihak lain berkolusi khusus untuk menipu auditor
pengungkapan catatan laporan keuangan. Akses Pemberitahuan Staf CSA
perusahaan." 5
51-341 di http://www.osc.gov.on.ca/documents/en/ Securities-Category5
/ csa_20140717_51-341_cdr-activi-
ikatan-fiskal-akhir.pdf.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Apa yang dimaksud dengan mendekati audit dengan sikap

YG DIBUTUHKAN
skeptisisme profesional?
1. Lihat Lampiran A dari Pemberitahuan Staf, baca contoh penurunan
b. Mengacu pada kerangka penilaian profesional dan
nilai aset, dan jelaskan pernyataan penyajian dan pengungkapan apa
jawab tiga pertanyaan berikutnya:
yang dilanggar.
saya Keadaan apa yang terkait dengan perlakuan akuntansi-
2. Menurut Anda, bagaimana bukti audit untuk penyajian dan pengungkapan-tujuan audit
tunjangan vendor seharusnya meningkatkan skeptisisme
serupa dengan tujuan audit yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan
profesional auditor? Mengapa?
keseimbangan? Bagaimana menurut Anda perbedaannya?
ii Faktor-faktor apa yang mungkin menyebabkan auditor tidak menerima
asersi dari manajemen dengan tidak tepat
3. Regulator seperti CSA lebih menekankan pada presentasi dan
bahwa tunjangan vendor harus tercermin dalam laporan
pengungkapan. Penyusun standar akuntansi internasional, IASB
keuangan?
(Dewan Standar Akuntansi Internasional), dan mitra Amerika-nya,
Kembangkan
aku aku aku tiga pertanyaan menyelidik terkait dengan
FASB (Dewan Standar Akuntansi Keuangan), sedang mengerjakan
tunjangan vendor yang seharusnya diajukan oleh auditor
Proyek Penyajian Laporan Keuangan bersama yang berencana untuk
dalam audit laporan keuangan Just for Feet.
mengatasi masalah mendasar terkait dengan presentasi dan tampilan
informasi keuangan. Menurut Anda mengapa regulator dan pembuat
standar begitu peduli dengan pernyataan presentasi dan
5 Stephen Taub, "Pernyataan Deloitte mengganggu SEC," CFO, 28 April pengungkapan?
2005, diakses 19 Juni 2017, di http://ww2.cfo.com/accountingtax/2005/04/deloitte-statement-irks-sec/.
M04B_AREN3116_14_SE_C04.indd 122 15/2/18 15:41

BUKTI AUDIT
CH APTER5
Bukti audit didefinisikan dalam Bab 1 sebagai informasi yang digunakan oleh auditor
STANDAR REFERENSI
untuk menentukan apakah laporan keuangan yang diaudit telah dinyatakan sesuai DI BAB INI
dengan kriteria yang ditetapkan. Informasi adalah alat keputusan — sangat
CAS 230 - Audit
bervariasi dalam hal meyakinkan auditor apakah laporan keuangan disajikan sesuai dokumentasi
dengan kerangka pelaporan keuangan yang dapat diterima.
CAS 500 - Bukti audit
CAS 520 - Prosedur

analitis
TUJUAN PEMBELAJARAN
1 Memahami tujuan dan jenis bukti audit yang digunakan selama proses audit.
2 Jelaskan tiga keputusan bukti audit untuk menentukan bukti apa yang dikumpulkan dan berapa banyak yang diakumulasi.
3 Gunakan pertimbangan profesional untuk menentukan tingkat persuasif bukti audit. Jelaskan jenis
4 prosedur audit untuk mengumpulkan bukti audit.
5 Rancang prosedur analitis untuk berbagai tahapan proses audit. Pahami
6 tujuan dokumentasi audit.
7 Siapkan dokumentasi audit yang terorganisir.
8 Jelaskan bagaimana teknologi memengaruhi bukti audit dan dokumentasi audit.
9 Memahami dan menerapkan skeptisisme profesional terhadap keputusan bukti dan dokumentasi.
CEO Mengaku Memalsukan Dokumen untuk Menyembunyikan
Penipuan selama Lebih dari 20 Tahun
Sembilan hari setelah kejutan pernikahannya di Las Vegas, Russell Wasendorf, chief executive officer Peregrine Financial
Group (PFG), ditemukan tidak sadarkan diri di dalam mobilnya dengan sebuah tabung mengalir dari pipa knalpot ke
dalam kendaraan. (Pada saat itu, Peregrine adalah Pedagang Komisi Berjangka [FCM] nonbank terbesar kedua di AS.)
Pada akhir minggu, regulator telah menemukan sekitar $ 215 juta dalam bentuk uang pelanggan yang hilang, perusahaan
perdagangan berjangka telah mengajukan Bab 7 untuk melikuidasi kebangkrutan, dan kantornya yang mewah ditutup.
Sebuah catatan bunuh diri ditemukan di dalam mobil yang mengakui bahwa CEO telah melakukan penipuan selama lebih
dari 20 tahun.
lanjutan>
123
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 123 15/2/18 15:42

dilanjutkan Penipuan tersebut terungkap ketika National Futures Association (NFA) —kelompok pengaturan mandiri industri berjangka / opsi —
memutuskan untuk beralih dari salinan cetak ke pernyataan elektronik untuk pengarsipan peraturan. NFA telah mengirim tim audit untuk
meninjau pembukuan Peregrine dan untuk menekan Peregrine agar berpartisipasi dalam sistem online baru untuk memverifikasi akun,
yang kemungkinan akan membuat Wasendorf tidak mungkin melanjutkan penipuan. Wasendorf telah menipu NFA setahun sebelumnya
setelah regulator menerima laporan pada hari Jumat bahwa akun Peregrine untuk saldo pelanggan kurang dari $ 10 juta. Hari Senin
berikutnya, NFA menerima sebuah faks yang konon berasal dari bank yang menunjukkan bahwa rekening tersebut memiliki lebih dari $
200 juta; investigasi mengungkapkan bahwa faks telah dikirim oleh Wasendorf.
Dalam catatan bertanda tangan yang ditemukan di mobilnya, Wasendorf mengaku menggunakan komputer, pemindai,
dan Photoshop untuk membuat "pemalsuan yang sangat meyakinkan" atas laporan bank dan korespondensi resmi dari
bank. Untuk mencegah karyawan Peregrine lainnya mengetahui tentang saldo bank yang sebenarnya, Wasendorf
bersikeras bahwa hanya dia yang dapat membuka surat dari bank. Auditor biasanya mengkonfirmasi saldo bank secara
langsung dengan bank. Namun, Wasendorf memberikan auditor serta NFA alamat untuk kotak pos yang dia kontrol untuk
pengiriman konfirmasi. Wasendorf juga memiliki kendali eksklusif atas akun segregated pelanggan dan pelaporan
keuangannya. Dari Juni 2008 sampai Juli 2012,
Meskipun putra Wasendorf adalah presiden Peregrine, Wasendorf mengklaim bahwa dialah satu-satunya pelaku penipuan tersebut.
Dia menunjukkan bahwa skema tersebut dimulai dari kesulitan keuangan, karena dia tidak dapat memperoleh modal. Dalam sebuah
perjanjian pembelaan, Wasendorf mengakui bahwa, sejak awal 1990-an hingga sekitar Juli 2012, dia mencuri jutaan dolar dari
pelanggan PFG. Wasendorf dijatuhi hukuman 50 tahun karena penipuan, penggelapan, dan berbohong kepada regulator — hukuman
maksimum yang diizinkan oleh hukum untuk pelanggaran hukumannya. "Dengan berbohong kepada investor dan regulator, Wasendorf
menipu ribuan investor yang tidak bersalah dari $ 215.000.000," kata Penjabat Pengacara Amerika Serikat Sean R. Berry. "Hukuman
penjara yang panjang yang dijatuhkan hari ini hanyalah hukuman bagi seorang penipu yang membangun bisnis di atas asap dan cermin."
Sumber: Jacob Bunge, Scott Patterson, dan Julie Steinberg, "Pengakuan dramatis CEO Peregrine," The Wall Street Journal,
14–15 Juli 2012. Jacob Bunge, “CEO Peregrine ditangkap,” The Wall Street Journal, 13 Juli 2012. Azam Ahmed dan Peter Lattman, “Di Peregrine Financial,
tanda-tanda masalah yang tampaknya terlewat selama bertahun-tahun,” The New York Times, 13 Juli 2012. Federal Bureau of Investigation Omaha Division, siaran
pers, “CEO Peregrine Financial Group dihukum 50 tahun karena penipuan, penggelapan, dan berbohong kepada regulator,” 13 Januari 2013, diakses 20 Juli 2017.
Landasan dari setiap audit adalah bukti yang diperoleh dan dievaluasi oleh auditor. Auditor harus memiliki
pengetahuan dan keterampilan untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat pada setiap audit untuk
memenuhi standar profesinya. Seperti yang dijelaskan dalam sketsa pembukaan, teknologi baru dapat
meningkatkan kualitas bukti audit, tetapi juga dapat menciptakan peluang baru bagi bukti untuk dikompromikan.
Bab ini membahas jenis-jenis keputusan bukti yang dibuat oleh auditor, bukti yang tersedia bagi auditor, dan
penggunaan bukti tersebut dalam melaksanakan audit dan mendokumentasikan hasilnya.
LO 1 Pahami tujuannya
dan jenis bukti audit yang digunakan
SIFAT BUKTI AUDIT
selama proses audit.
Sebagian besar pekerjaan auditor dalam menyusun opini audit terdiri dari memperoleh dan mengevaluasi
CAS bukti audit. CAS 500 menjelaskan bahwa bukti audit adalah informasi yang digunakan oleh auditor untuk
mengambil kesimpulan yang mendasari opini audit. Bukti mencakup informasi yang dihasilkan oleh auditor,
pihak ketiga, dan klien. Beberapa bukti adalah informasi persuasif, seperti hitungan auditor atas sekuritas
yang dapat dipasarkan, dan beberapa kurang persuasif, seperti respons karyawan klien terhadap pertanyaan
auditor.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 124 15/2/18 15:42

Gambar 5-1 Bukti Selama Proses Audit
Proses Audit Tujuan Utama Contoh Prosedur
Persyaratan etis dan Untuk menilai keterlibatan Minta keterangan dari orang yang relevan di
kontrol kualitas risiko penerimaan dalam dan di luar entitas
Untuk memastikan klien memiliki integritas Menanyakan mantan auditor (jika

Untuk memastikan kompetensi & independensi klien baru)
Klien auditor Ancaman kemerdekaan lengkap
Penerimaan analisis
Untuk memahami entitas & Dapatkan surat pertunangan
lingkungan & risiko yang relevan dengan
laporan keuangan Kumpulkan informasi tentang industri
Untuk memahami akuntansi dan bisnis klien
kebijakan Amati operasi
Audit
Untuk memahami pengendalian internal Tanyakan personel
Perencanaan
(relevan dengan audit) & menilai risiko Periksa manual, dokumen lain Lakukan
pengendalian tinjauan analitik keseluruhan Amati dan
Untuk mengatur materialitas tanyakan kontrol internal
Untuk menilai risiko salah saji material
Menilai Resiko Kontrol internal penuh
(termasuk penipuan
Bahan risiko) di: diagram alur, kuesioner
Salah saji • Tingkat laporan keuangan Lakukan panduan kontrol
• Tingkat pernyataan tes
Lakukan tes kontrol: inkuiri, observasi,

Untuk mengembangkan strategi audit reperformance (mis.,
Mengembangkan
secara keseluruhan, rencana audit amati kasir melakukan transaksi
Risiko
terperinci, prosedur audit lebih lanjut, dan penjualan)
Tanggapan Lakukan tes substantif detail:
program audit
penyelidikan, inspeksi,
penghitungan ulang, konfirmasi (misalnya,
Untuk menentukan apakah kontrol yang
hubungi pelanggan untuk memastikan
diandalkan rencana bekerja Untuk
piutang tersebut
Lakukan Resiko mendeteksi kemungkinan
saldo benar)
Tanggapan salah saji di
Lakukan analitis substantif
data keuangan
Prosedur
Untuk menentukan apakah memiliki bukti yang Lakukan tinjauan peristiwa berikutnya Lakukan
cukup dan tepat untuk membentuk suatu tinjauan analitis akhir Meringkas dan
kesimpulan mengevaluasi
Kesimpulan
salah saji diidentifikasi
Tentukan audit yang sesuai

Untuk menentukan jenis opini audit yang pendapat berdasarkan kesimpulan hasil
akan diterbitkan
Pastikan bahwa Dewan Direksi telah

Pelaporan
menyetujui laporan keuangan
Perbarui tinjauan acara berikutnya
Dokumentasi
Bukti adalah informasi yang mendukung dan menguatkan pernyataan manajemen, dan informasi yang
bertentangan dengan pernyataan tersebut. Dalam beberapa kasus, bisa jadi karena tidak adanya informasi
(misalnya, manajemen menolak untuk memberikan dokumen yang diminta). Dengan mempertimbangkan
informasi yang berbeda ini, auditor telah melakukan evaluasi kritis terhadap bukti audit — yang merupakan inti
dari skeptisisme profesional.
Seperti yang diilustrasikan pada Gambar 5-1, bukti dikumpulkan di semua fase proses audit dan digunakan
untuk membantu auditor membuat berbagai pertimbangan dan kesimpulan — untuk menerima (atau melanjutkan)
klien, merencanakan audit, memutuskan di mana mungkin ada risiko salah saji material dalam laporan keuangan,
untuk mengembangkan respons risiko yang tepat, dan untuk menyimpulkan jenis laporan audit. Sebagian besar
bukti dikumpulkan dan dievaluasi melalui penggunaan prosedur audit, yang akan kita bahas di bagian selanjutnya.
BAB 5 saya BUKTI AUDIT 125
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 125 15/2/18 15:42

LO 2 Jelaskan tiga keputusan bukti audit

untuk menentukan bukti apa yang
KEPUTUSAN BUKTI AUDIT
dikumpulkan dan berapa banyak yang
Keputusan utama yang dihadapi setiap auditor adalah menentukan jenis dan jumlah bukti yang tepat yang diperlukan
diakumulasi.
untuk menyimpulkan bahwa laporan keuangan klien disajikan secara wajar. Ada tiga keputusan kunci tentang bukti
apa yang harus dikumpulkan dan berapa banyak yang harus diakumulasi:
1. Prosedur audit mana yang akan digunakan ("sifat").

2. Item mana yang harus dipilih untuk pengujian ("tingkat").
3. Kapan melakukan prosedur ("waktu").
Prosedur Audit
Prosedur audit -terperinci Sebuah prosedur audit adalah instruksi rinci yang menjelaskan bukti audit yang akan diperoleh pada
instruksi untuk pengumpulan suatu suatu waktu selama audit. Prosedur audit mengumpulkan bukti dari berbagai sumber, seperti
jenis bukti audit.
penghitungan fisik persediaan, perbandingan cek yang dibatalkan dengan pengeluaran kas, entri jurnal,
dan detail dokumen pengiriman.
Seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 5-1, sifat prosedur audit bervariasi sesuai dengan tujuan
fase dalam proses audit. Sifat prosedur audit mengacu pada tujuannya (penilaian risiko, pengujian
pengendalian, atau prosedur substantif) dan jenis (inspeksi, observasi, penyelidikan, konfirmasi,
penghitungan ulang, reperformance, atau prosedur analitik). Kita akan membahas jenis teknik untuk
mengumpulkan bukti nanti di bab ini.
Prosedur Penilaian Risiko Selama fase awal proses audit, auditor melakukan berbagai prosedur
penilaian risiko, yang mencakup permintaan keterangan, prosedur analitis, serta inspeksi dan observasi.
Tujuan dari prosedur penilaian risiko adalah untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan
lingkungan, termasuk pengendalian internal, serta untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji
material dalam laporan keuangan. Prosedur penilaian risiko tidak memberikan bukti yang cukup dan
tepat yang menjadi dasar opini audit tetapi digunakan untuk merencanakan audit, menilai risiko salah
saji material, dan mengembangkan respons risiko yang tepat.
Tes Kontrol Auditor menggunakan pemahaman mereka tentang pengendalian internal untuk menilai risiko
pengendalian pada tingkat asersi (ini adalah bagian dari Penilaian Risiko Salah saji Material — lihat Gambar 5-1).
Jika, melalui penilaian risiko, auditor memahami bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian internal efektif,
auditor dapat menilai risiko pengendalian pada tingkat sedang atau rendah. Namun, bukti yang dikumpulkan
melalui prosedur penilaian risiko tidak cukup untuk memiliki jaminan yang memadai bahwa kontrol beroperasi
secara efektif. Atau dengan kata lain, auditor tidak memiliki cukup bukti untuk menyimpulkan bahwa pengendalian
beroperasi secara efektif. Oleh karena itu, auditor harus melaksanakan prosedur audit lebih lanjut, khususnya
pengujian pengendalian.
Untuk menguji pengendalian, auditor memilih beberapa proses atau prosedur (yaitu, pengendalian) yang dilakukan
oleh staf klien dan memastikan pengendalian tersebut telah beroperasi secara efektif. Misalnya, pengujian pengendalian
adalah auditor yang mengamati kasir yang melakukan transaksi penjualan dan mencatat bahwa mesin kasir tidak akan
terbuka kecuali penjualan telah terjadi. Audiens mengumpulkan bukti tentang pengendalian internal melalui penyelidikan,
observasi, dan reperformance.
Prosedur Substantif Tidak seperti pengujian pengendalian, yang berfokus pada proses, prosedur
substantif berfokus pada transaksi atau akun dan dirancang untuk mendeteksi salah saji moneter.
Prosedur substantif meliputi pengujian detail dan prosedur analitis. Uji detail adalah seperti apa
suaranya: pengujian yang melihat detail transaksi dan akun. Prosedur analitis lebih luas dan melihat
hubungan.
Ketika auditor melakukan pengujian substantif, mereka mencari bukti yang mendukung angka dan
pengungkapan dalam laporan keuangan. Fokus dari pengujian substantif adalah asersi, sebuah
konsep yang diperkenalkan di Bab 4. Misalnya, asumsikan auditor sedang menguji keberadaan
piutang. Auditor bisa melakukan
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 126 15/2/18 15:42

prosedur analitis yang melihat hubungan antara piutang dan pendapatan. Akan tetapi, prosedur
analitis pada umumnya tidak merupakan bukti yang cukup untuk menyimpulkan bahwa akun piutang
telah dinyatakan secara wajar. Oleh karena itu, auditor perlu melakukan pengujian detail juga.
Misalnya, auditor dapat memutuskan untuk memilih sampel saldo pelanggan dan mengonfirmasi
jumlah yang dicatat dalam subledger piutang klien (yaitu, rinciannya) dengan pelanggan klien. Selain
prosedur analitis dan konfirmasi, auditor mengumpulkan bukti untuk prosedur substantif melalui
penyelidikan, inspeksi, dan penghitungan ulang.
Mengapa, Apa, Bagaimana, dan Kapan Prosedur Audit

Prosedur audit perlu dirinci dan spesifik — mengapa prosedur dilakukan, apa yang dilakukan,
bagaimana itu dilakukan, dan kapan harus dilakukan. Sebagai contoh, berikut adalah prosedur audit
substantif untuk verifikasi pengeluaran kas:
• Untuk menguji kejadian (mengapa), selama audit interim (kapan), dapatkan laporan pengeluaran kas
(bagaimana), dan untuk cek yang beredar, bandingkan nama penerima pembayaran, jumlah, dan tanggal
pada cek yang dibatalkan dengan laporan pengeluaran kas (apa).
Item mana yang harus dipilih Setelah prosedur audit ditentukan, auditor dapat (1) memilih semua
unsur dalam populasi, (2) memilih unsur tertentu dalam populasi, (3) menggunakan sampling audit, atau
(4) menggunakan beberapa kombinasi dari tiga unsur pertama. Pilihannya tergantung pada tujuan
pengujian dan keadaan tertentu, seperti tingkat pengendalian otomatis dan risiko salah saji material,
serta kepraktisan dan / atau efisiensi prosedur.
Mengacu kembali ke contoh prosedur audit kami yang terkait dengan pengeluaran kas, jika terdapat beberapa
item, auditor dapat memutuskan adalah efisien dan efektif untuk memilih semua item. Dalam kebanyakan situasi,
auditor akan memutuskan unsur mana yang akan dipilih berdasarkan tujuan pengujian dan risiko yang dinilai.
Asumsikan populasinya 6600 pemeriksaan dan auditor telah menentukan bahwa perlu untuk memilih 40 pemeriksaan
yang dibatalkan. Auditor dapat memilih item tertentu, seperti 40 cek dengan jumlah terbesar (juga dikenal sebagai
"item kunci") atau pemeriksaan yang kemungkinan besar salah; atau auditor dapat menggunakan pengambilan sampel
dan memilih 40 pemeriksaan secara acak; atau beberapa kombinasi dari metode ini dapat digunakan.
Pengaturan waktu Suatu audit atas laporan keuangan biasanya mencakup suatu periode seperti
satu tahun, dan audit seringkali tidak selesai sampai beberapa minggu atau bulan setelah akhir
periode fiskal. Waktu prosedur audit dapat bervariasi dari awal periode akuntansi hingga lama setelah
berakhir. Biasanya, audit laporan keuangan selesai satu hingga tiga bulan setelah akhir tahun.
Sebagian, keputusan waktu dipengaruhi oleh tenggat waktu klien. Misalnya, perusahaan publik
diharuskan untuk mengajukan laporan keuangan diaudit dalam 90 hari. Namun, waktu juga
dipengaruhi oleh kapan bukti audit menjadi paling efektif. Misalnya, jika klien memiliki sistem
persediaan periodik, auditor harus mengamati penghitungan persediaan yang terjadi pada akhir tahun
karena ini adalah cara paling efektif untuk mengidentifikasi kesalahan.
Prosedur audit sering kali menyertakan item mana yang akan dipilih (termasuk ukuran sampel) dan waktu.
Berikut ini adalah versi yang lebih lengkap dari prosedur audit yang digunakan sebelumnya. (Cetak miring
mengidentifikasi pernyataan atau tujuan tes (mengapa), waktu (kapan), langkah-langkah untuk melakukan prosedur
(bagaimana), dan item mana yang harus dipilih (apa).
• Kejadian ( mengapa): Selama audit interim ( kapan), memperoleh ( bagaimana Oktober rekonsiliasi bank dan laporan
pengeluaran kas, dan membandingkan ( bagaimana) nama penerima pembayaran, jumlah, dan tanggal pada cek yang
dibatalkan dengan laporan pengeluaran tunai untuk a sampel yang dipilih secara acak ( bagaimana) dari 40 ( apa) nomor
cek yang belum dibayar.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 127 15/2/18 15:42

Program Audit
Program audit -terperinci Serangkaian instruksi rinci untuk seluruh kumpulan bukti untuk suatu area audit disebut sebagai program
instruksi untuk seluruh koleksi bukti untuk audit. Biasanya, ada program audit untuk setiap komponen audit (misalnya, piutang dan penjualan).
suatu area audit atau seluruh audit; selalu
Kutipan program audit yang mencakup prosedur audit (bagaimana), ukuran sampel, item yang harus
mencakup prosedur audit dan dapat juga
dipilih (apa), waktu (kapan) dan asersi yang relevan (mengapa) disajikan pada Tabel 5-3 di halaman
mencakup ukuran sampel, item yang dipilih,
dan waktu pengujian. 137.
LO 3 Gunakan profesional
pertimbangan untuk
BUKTI PERSUASIF
menentukan tingkat persuasif
Standar audit yang diterima secara umum (GAAS) mengharuskan auditor untuk mendapatkannya bukti
bukti audit.
audit yang cukup dan tepat untuk dapat menarik kesimpulan wajar yang menjadi dasar opini audit.
Karena sifat bukti audit dan biaya pelaksanaan audit, kecil kemungkinan auditor akan yakin
Bukti yang meyakinkan -itu sepenuhnya bahwa opini tersebut benar. Namun, auditor harus diyakinkan bahwa pendapatnya benar
sejauh mana auditor yakin bahwa dengan tingkat keyakinan yang tinggi. Dengan menggabungkan semua bukti dari seluruh audit,
bukti tersebut mendukung opini auditor dapat memutuskan kapan dia cukup diyakinkan untuk menerbitkan laporan auditor. Faktor
audit; tiga penentu persuasif
penentu bukti persuasif adalah kesesuaian (relevansi dan keandalan), kecukupan (cukup bukti), dan
adalah
ketepatan waktu (mencakup periode yang sesuai).
kecukupan, kesesuaian,
dan ketepatan waktu bukti.
Kelayakan -gelar
Kelayakan
untuk bukti yang mana Kelayakan mengacu pada kualitas bukti, yaitu sejauh mana bukti tersebut dapat dianggap relevan dan andal
dianggap relevan dan dapat diandalkan.
dalam memenuhi tujuan audit. Jika bukti dianggap sangat tepat, ini sangat membantu dalam meyakinkan
auditor bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Perhatikan bahwa kesesuaian bukti hanya
berkaitan dengan prosedur audit yang dipilih. Kesesuaian tidak dapat ditingkatkan dengan memilih ukuran
sampel yang lebih besar atau item populasi yang berbeda. Ini dapat ditingkatkan dengan memilih prosedur
audit yang lebih relevan atau yang memberikan bukti yang lebih andal.
Relevansi
Relevansi bukti -itu Relevansi bukti berkaitan dengan hubungan logis dengan desain prosedur audit dan asersi atau
kesesuaian bukti dengan asersi atau pengendalian yang sedang diuji. Relevansi informasi yang digunakan sebagai bukti audit dapat
kontrol yang sedang diuji.
dipengaruhi oleh arah pengujian. Misalnya, asumsikan auditor prihatin bahwa klien gagal menagih
pelanggan untuk pengiriman (pernyataan kelengkapan). Jika auditor memilih sampel duplikat faktur
penjualan dan ditelusuri masing-masing ke dokumen pengiriman terkait, buktinya adalah tidak
berhubungan
untuk tujuan kelengkapan karena itu menguji kemunculannya. Prosedur yang relevan akan membandingkan
sampel dokumen pengiriman dengan faktur penjualan duplikat terkait untuk menentukan apakah setiap
pengiriman telah ditagih. Prosedur audit kedua relevan karena pengiriman barang adalah kriteria normal yang
Keandalan bukti -itu
keandalan bukti tergantung pada digunakan untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi dan seharusnya sudah ditagih.
sumber dan sifatnya. Secara umum,
keandalan bukti meningkat jika
diperoleh (1) secara langsung oleh
auditor, Keandalan
(2) dari penyedia independen, (3) dari penyedia
Keandalan bukti mengacu pada sejauh mana bukti dapat dipercaya atau layak dipercaya. Keandalan
yang memenuhi syarat seperti firma hukum dan
bank, atau
dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya serta keadaan spesifik yang membuatnya diperoleh, seperti
(4) dari sumber yang konsisten dan beragam. pengendalian internal klien. Meskipun ada pengecualian, secara umum, keandalan bukti audit
meningkat jika diperoleh (1) secara langsung oleh auditor, (2) dari sumber independen, (3) dari
sumber yang memenuhi syarat, seperti firma hukum dan bank. , atau (4) dari sumber yang konsisten
atau banyak. Dalam kasus bukti yang diperoleh dari klien, dianggap lebih andal (5) jika pengendalian
internal klien efektif. Bukti audit yang (6) objektif lebih dapat diandalkan daripada bukti audit subjektif.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 128 18/2/18 9:42 pagi

(1) Bukti yang Diperoleh Langsung oleh Auditor Bukti yang diperoleh secara langsung oleh auditor
melalui observasi, reperformance, dan inspeksi lebih tepat daripada informasi yang diperoleh secara tidak
langsung atau dengan inferensi. Misalnya, jika auditor mengamati penambahan baru-baru ini pada aset tetap,
mencatat nomor seri, dan menelusuri biaya historis dari faktur asli, bukti tersebut akan lebih andal daripada
jika auditor mengandalkan dokumen dan perhitungan yang disediakan oleh pengontrol klien. .
(2) Independensi Sumber Bukti yang diperoleh dari sumber di luar entitas lebih dapat diandalkan daripada
yang diperoleh dari dalam, dengan asumsi bahwa pihak eksternal berada jauh dari organisasi. Misalnya, bukti
eksternal seperti komunikasi dari bank, pengacara, atau pelanggan umumnya dianggap lebih dapat
diandalkan daripada jawaban yang diperoleh dengan bertanya kepada klien. Demikian pula, dokumen yang
berasal dari luar organisasi klien dianggap lebih dapat diandalkan daripada yang berasal dari dalam
perusahaan dan tidak pernah meninggalkan organisasi klien. Contoh bukti eksternal adalah polis asuransi,
sedangkan daftar permintaan pembelian adalah bukti internal.
(3) Kualifikasi Sumber Meskipun sumber informasi bersifat independen, bukti tersebut tidak akan dapat
diandalkan kecuali jika individu yang memberikannya memenuhi syarat untuk melakukannya. Oleh karena itu,
komunikasi dari firma hukum dan konfirmasi bank biasanya lebih dihargai daripada konfirmasi piutang dari
orang yang tidak akrab dengan dunia bisnis. Selain itu, bukti yang diperoleh secara langsung oleh auditor
mungkin tidak dapat diandalkan jika dia tidak memiliki kualifikasi untuk mengevaluasi bukti tersebut. Misalnya,
pemeriksaan inventaris berlian oleh auditor yang tidak terlatih untuk membedakan antara berlian dan kaca
tidak akan memberikan bukti yang dapat diandalkan tentang keberadaan berlian.
(4) Konsistensi Dari Berbagai Sumber Sehubungan dengan asersi tertentu, auditor dapat menggunakan berbagai
sumber bukti. Pertimbangkan, misalnya, inventaris yang sudah usang di Hillsburg Hardware. Auditor dapat
menghitung perputaran persediaan, meninjau faktur pembelian terakhir, berbicara dengan personel pengiriman, dan
mengamati persediaan fisik di gudang. Jika personel pengiriman menyatakan bahwa tidak ada stok lama, tetapi
auditor mengamati inventaris lama (mungkin kotak produk yang berdebu atau kotor), auditor perlu menyelidiki lebih
lanjut untuk mengklarifikasi ketidakkonsistenan tersebut. Bukti yang konsisten dengan semua sumber lebih dapat
diandalkan daripada bukti yang tidak konsisten.
(5) Efektivitas Pengendalian Internal Klien Ketika kontrol internal klien efektif, bukti yang dihasilkan oleh klien
lebih dapat diandalkan daripada ketika kontrol lemah. Misalnya, jika pengendalian internal atas penjualan dan
penagihan efektif, auditor dapat memperoleh bukti yang lebih akurat dan lengkap dari faktur penjualan dan
dokumen pengiriman daripada jika pengendaliannya tidak memadai. Saat mempertimbangkan pengendalian
internal, auditor juga mempertimbangkan kemungkinan pengabaian oleh manajemen dan dampak menyeluruh
dari integritas manajemen.
(6) Derajat Objektivitas Bukti obyektif lebih dapat diandalkan daripada bukti yang membutuhkan
pertimbangan yang cukup untuk menentukan apakah itu benar. Contoh bukti obyektif termasuk
konfirmasi piutang dan saldo bank, penghitungan fisik surat berharga dan kas, dan penambahan
(pijakan) daftar hutang untuk menentukan apakah sama dengan saldo di buku besar. Contoh bukti
subjektif termasuk komunikasi dari pengacara klien mengenai kemungkinan hasil dari tuntutan hukum
yang luar biasa terhadap klien, observasi keusangan persediaan selama pemeriksaan fisik, dan
pertanyaan dari manajer kredit tentang kolektibilitas piutang tidak lancar. Dalam mengevaluasi
keandalan bukti subyektif, kualifikasi orang yang memberikan bukti itu penting.
Kecukupan
Kecukupan —Jumlah
Kuantitas bukti yang diperoleh menentukannya kecukupan ( CAS 500, par. 5 [e]). Untuk beberapa bukti; sampel yang sesuai
tujuan audit, kuantitas diukur terutama dengan ukuran sampel yang dipilih auditor. Untuk prosedur ukuran; tingkat presisi.
audit tertentu, bukti diperoleh dari sampel CAS
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 129 15/2/18 15:42

dari 100 biasanya akan lebih memadai daripada sampel 50. Untuk tujuan lain, kecukupan ditentukan
terutama oleh jumlah dan kualitas prosedur yang dilakukan untuk memenuhi tujuan audit. Dalam
kasus prosedur analitis, kecukupan ditentukan oleh tingkat presisi.
Beberapa faktor menentukan ukuran sampel yang tepat dalam audit. Dua hal terpenting adalah
ekspektasi auditor atas kesalahan dan efektivitas pengendalian internal klien. Untuk mengilustrasikan,
asumsikan bahwa, selama audit Lau Computer Parts Inc., auditor menyimpulkan bahwa ada kemungkinan
besar persediaan usang karena sifat industri klien. Auditor akan mengambil sampel lebih banyak item
persediaan untuk keusangan dalam audit ini daripada di satu di mana kemungkinan keusangan rendah.
Demikian pula, jika auditor menyimpulkan bahwa klien memiliki pengendalian internal yang efektif daripada
tidak efektif atas pencatatan aset modal, diperlukan ukuran sampel yang lebih kecil dalam audit pembelian
aset modal.
Selain ukuran sampel, masing-masing item yang diuji juga memengaruhi kecukupan bukti. Sampel
yang berisi item populasi dengan nilai dolar yang besar, item dengan kemungkinan kesalahan yang tinggi,
dan item yang mewakili populasi biasanya dianggap cukup. Sebaliknya, sebagian besar auditor
menganggap sampel tidak mencukupi yang hanya berisi item dolar terbesar dari populasi, kecuali item
tersebut merupakan bagian besar dari jumlah populasi total.
Ketepatan waktu
Ketepatan waktu —Waktu bukti audit dalam Itu ketepatan waktu bukti audit dapat mengacu pada kapan bukti tersebut diakumulasi atau pada periode
kaitannya dengan periode yang dicakup oleh yang dicakup oleh audit. Bukti biasanya lebih meyakinkan untuk akun neraca jika diperoleh sedekat
audit.
mungkin dengan tanggal neraca. Misalnya, penghitungan auditor atas sekuritas yang dapat dipasarkan
pada tanggal neraca akan lebih meyakinkan daripada penghitungan dua bulan sebelumnya. Itu karena
kesalahan mungkin telah terjadi dalam periode dua bulan dan auditor tidak akan menyadarinya. Untuk akun
laporan laba rugi, karena saldo akhir mencerminkan transaksi kumulatif untuk tahun berjalan, bukti tersebut
lebih meyakinkan jika terdapat sampel dari seluruh periode yang diaudit daripada hanya dari sebagian
periode. Misalnya, sampel acak dari transaksi penjualan selama setahun penuh akan lebih persuasif
daripada sampel hanya dari enam bulan pertama.
Efek Gabungan
Kepastian bukti dapat dievaluasi hanya setelah mempertimbangkan kombinasi kecukupan, kesesuaian,
dan ketepatan waktu dalam konteks risiko kesalahan penyajian material untuk tujuan audit tersebut.
Contoh bukti yang besar tidak memadai kecuali jika relevan dengan tujuan audit atau asersi yang diuji.
Contoh besar bukti yang tidak sesuai atau tidak tepat waktu juga tidak persuasif. Demikian pula, sampel
kecil yang hanya terdiri dari satu atau dua lembar bukti yang sesuai dan tepat waktu juga kurang
meyakinkan. Auditor harus mengevaluasi sejauh mana ketiga kualitas telah dipenuhi dalam memutuskan
persuasif.
Hubungan antara tiga keputusan bukti audit dan kualitas yang menentukan persuasif bukti
ditunjukkan pada Tabel 5-1.
Persuasif dan Biaya

Dalam membuat keputusan tentang bukti untuk suatu audit, baik persuasif maupun biaya harus dipertimbangkan. Jarang
sekali hanya satu jenis bukti yang tersedia untuk memverifikasi informasi. Persuasif dan biaya semua alternatif harus
dipertimbangkan sebelum memilih jenis atau tipe terbaik. Tujuan auditor adalah untuk memperoleh bukti yang andal dan
tepat waktu dalam jumlah yang cukup yang relevan dengan informasi yang sedang diverifikasi, dan untuk melakukannya
dengan biaya yang wajar. Prosedur audit otomatis sering kali memungkinkan pengujian bervolume tinggi dengan biaya
lebih rendah daripada pengujian manual.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 130 15/2/18 15:42

Tabel 5-1 Hubungan Antara Keputusan Bukti dan Persuasif
Keputusan Bukti Audit Kualitas Mempengaruhi Persuasif Bukti
Sifat prosedur audit Kelayakan

Relevansi
Keandalan
• Diperoleh langsung oleh auditor
• Independensi sumber
• Kualifikasi sumber
• Konsistensi bukti
• Efektivitas pengendalian internal
• Objektivitas bukti
Tingkat Pengujian Kecukupan
• Ukuran sampel yang memadai
• Pemilihan item populasi yang tepat
Pengaturan waktu Ketepatan waktu
• Kapan prosedur dilakukan

• Porsi periode yang diaudit
PERIKSA KONSEP
C5-1 Jelaskan mengapa hitungan auditor atas sekuritas yang dapat dipasarkan lebih merupakan bukti persuasif daripada
tanggapan atas pertanyaan oleh karyawan klien.
JENIS KHUSUS PROSEDUR AUDIT LO 4 Jelaskan jenis prosedur audit

untuk mengumpulkan bukti audit.
Itu Buku Pegangan CPA Kanada menentukan bahwa bukti audit dapat diperoleh dengan jenis prosedur audit
berikut: inspeksi, observasi, konfirmasi eksternal, penghitungan ulang, reperformance, prosedur analitis, dan
permintaan keterangan. Istilah-istilah ini didefinisikan dan dijelaskan dalam CAS 500, par. A10 sampai A25.
CAS
Urutan di mana prosedur ini didaftarkan dan didiskusikan hendaknya tidak diartikan sebagai
menyiratkan kekuatan relatif dari jenis atau kategori bukti. Dengan kata lain, fakta bahwa "pemeriksaan"
muncul di bagian atas daftar tidak berarti bahwa bukti apa pun yang termasuk dalam kategori itu secara
otomatis lebih kuat daripada bukti yang termasuk dalam kategori lain. Kualitas setiap jenis bukti, apa pun
jenisnya, harus dievaluasi dengan cermat.
Inspeksi
Inspeksi mencakup dua jenis bukti: (1) pemeriksaan atau penghitungan aset berwujud atau (2) Inspeksi —Untuk auditor
pemeriksaan dokumen dan catatan klien. Jenis bukti pertama paling sering dikaitkan dengan pemeriksaan fisik atau penghitungan aset
berwujud, atau pemeriksaan dokumen.
persediaan dan kas tetapi juga berlaku untuk verifikasi sekuritas, wesel tagih, dan properti, pabrik,
dan peralatan. Perbedaan antara pemeriksaan aset (seperti surat berharga dan uang tunai) dan
pemeriksaan dokumen (seperti cek yang dibatalkan dan dokumen penjualan) penting untuk tujuan
audit. Jika objek yang diperiksa (seperti faktur penjualan) tidak memiliki nilai yang melekat,
sumbernya disebut dokumentasi. Misalnya, sebelum cek ditandatangani, itu adalah dokumen; setelah
ditandatangani, itu menjadi aset; dan ketika dibatalkan, itu menjadi dokumen lagi.
Inspeksi atau Pemeriksaan Fisik Aset Berwujud Inspeksi adalah cara langsung untuk memverifikasi
bahwa suatu aset benar-benar ada (asersi keberadaan), dan dianggap sebagai salah satu jenis bukti audit
yang paling andal dan berguna. Umumnya, inspeksi adalah cara objektif untuk menentukan kuantitas dan
deskripsi aset. Dalam beberapa
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 131 15/2/18 15:42

kasus, ini juga merupakan metode yang berguna untuk mengevaluasi kondisi atau kualitas aset. Namun, penilaian
yang tepat untuk tujuan laporan keuangan biasanya tidak dapat ditentukan dengan inspeksi, karena auditor
biasanya tidak memenuhi syarat untuk menilai faktor kualitatif seperti keusangan atau keaslian (nilai realisasi bersih
untuk tujuan penilaian). Perhatikan bahwa pemeriksaan bukanlah bukti yang cukup untuk memverifikasi bahwa aset
yang ada dimiliki oleh klien (tujuan hak dan kewajiban), karena aset dapat dimiliki oleh klien tetapi dalam bentuk
konsinyasi.
Pemeriksaan Dokumen Dokumen yang diperiksa oleh auditor adalah catatan yang digunakan oleh klien untuk
memberikan informasi dalam menjalankan bisnisnya secara terorganisir. Karena setiap transaksi dalam
organisasi klien biasanya didukung oleh setidaknya satu dokumen atau file komputer, ada volume besar jenis
bukti yang tersedia. Misalnya, klien sering menyimpan pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, dan duplikat
faktur penjualan untuk setiap transaksi penjualan. Dokumen yang sama ini, baik dalam bentuk kertas atau
elektronik, merupakan bukti yang berguna untuk verifikasi oleh auditor atas keakuratan catatan klien untuk
transaksi penjualan. Dokumentasi adalah bentuk bukti yang banyak digunakan dalam setiap audit karena
biasanya tersedia bagi auditor dengan biaya yang relatif rendah. Terkadang itu adalah satu-satunya jenis bukti
yang masuk akal yang tersedia.
Dokumen internal -sebuah dokumen, Dokumen bisa internal atau eksternal. Sebuah dokumen internal adalah salah satu yang telah
seperti laporan waktu karyawan, yang disiapkan dan digunakan dalam organisasi klien dan dipertahankan tanpa pernah pergi ke pihak luar
disiapkan dan digunakan dalam
seperti pelanggan atau vendor. Contoh dokumen internal termasuk faktur penjualan duplikat, laporan
organisasi klien.
waktu karyawan, laporan pengecualian, dan laporan penerimaan persediaan. Sebuah dokumen
Dokumen eksternal -sebuah dokumen, eksternal adalah transaksi yang telah ada di tangan seseorang di luar organisasi klien yang merupakan
seperti faktur vendor, yang telah digunakan pihak dalam transaksi yang didokumentasikan, tetapi saat ini ada di tangan klien atau siap diakses.
oleh pihak luar untuk transaksi yang
Dalam beberapa kasus, dokumen eksternal berasal dari luar organisasi klien dan berakhir di tangan
didokumentasikan dan yang sekarang dimiliki
klien. Contoh dari jenis dokumen eksternal ini adalah faktur vendor, wesel bayar yang dibatalkan, dan
atau dapat diperoleh dengan mudah oleh
klien.
polis asuransi. Dokumen lain, seperti cek yang dibatalkan, berasal dari klien, pergi ke orang luar, dan
akhirnya dikembalikan ke klien.
Apakah auditor akan menerima suatu dokumen sebagai bukti yang andal bergantung pada apakah itu
internal atau eksternal, dan kapan internal, apakah itu dibuat dan diproses dalam kondisi pengendalian internal
yang baik. Dokumen internal yang dibuat dan diproses dalam kondisi pengendalian internal yang lemah mungkin
bukan bukti yang andal, karena mungkin ada kesalahan atau perubahan yang disengaja.
Karena dokumen eksternal telah berada di tangan klien dan pihak lain dalam transaksi, terdapat
indikasi bahwa kedua anggota sepakat tentang informasi dan ketentuan yang tercantum dalam dokumen.
Ini menjelaskan mengapa dokumen eksternal dianggap sebagai bukti yang lebih andal daripada dokumen
internal. Beberapa dokumen eksternal memiliki keandalan yang luar biasa karena disiapkan dengan
sangat hati-hati dan telah ditinjau oleh pengacara atau pakar berkualifikasi lainnya. Contohnya termasuk
dokumen hak milik untuk properti seperti tanah, polis asuransi, perjanjian kontrak, dan kontrak.
Ketika auditor menggunakan dokumentasi untuk mendukung transaksi atau jumlah yang dicatat, ini sering
Menjamin —Penggunaan disebut sebagai menjamin. Untuk menjamin transaksi akuisisi yang tercatat, auditor mungkin, misalnya,
dokumentasi untuk mendukung memverifikasi entri dalam jurnal akuisisi dengan memeriksa faktur vendor dan menerima laporan dan dengan
transaksi yang tercatat atau
demikian memenuhi tujuan kejadian. Jika auditor menelusuri dari laporan penerimaan ke jurnal akuisisi untuk
jumlah.
memenuhi tujuan kelengkapan, bagaimanapun, tidaklah tepat untuk menyebutnya vouching; proses terakhir ini
disebut menelusuri.
Menelusuri —Penggunaan dokumentasi untuk
menentukan apakah transaksi atau jumlah
termasuk dalam catatan akuntansi. Banyak dokumen hanya tersedia dalam bentuk elektronik. Misalnya, banyak perusahaan menggunakan
pertukaran data elektronik (EDI) dari transaksi bisnis standar. Transaksi pembelian, pengiriman, penagihan,
penerimaan tunai, dan pengeluaran tunai mungkin hanya tersedia dalam bentuk elektronik. Penegasan
laporan keuangan yang paling dipengaruhi oleh EDI adalah kelengkapan dan keakuratan. Auditor juga perlu
menilai otorisasi transaksi, sehingga diperlukan pengujian pengendalian otomatis untuk tujuan ini.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 132 15/2/18 15:42

Bentuk otomatisasi lainnya, seperti sistem pemrosesan gambar (di mana dokumen dipindai dan diubah
menjadi gambar elektronik daripada disimpan dalam format kertas), juga mengharuskan auditor untuk menilai
kekuatan bukti elektronik tersebut berdasarkan kontrol yang diterapkan atas perubahan dokumen-dokumen.
Pengamatan
Pengamatan terdiri dari melihat proses atau prosedur yang dilakukan oleh orang lain. Auditor dapat Pengamatan —Melihat a
mengunjungi pabrik untuk mendapatkan kesan umum tentang fasilitas klien atau melihat individu melakukan proses atau prosedur yang dilakukan oleh
orang lain.
tugas akuntansi untuk menentukan apakah orang yang diberi tanggung jawab melaksanakannya.
Pengamatan memberikan bukti tentang kinerja suatu proses jarang cukup dengan sendirinya karena ada
risiko bahwa personel klien yang terlibat dalam aktivitas akuntansi menyadari kehadiran auditor. Mereka dapat
melakukan pekerjaan mereka dengan standar yang lebih tinggi saat auditor hadir. Jenis bukti pendukung
lainnya juga akan digunakan.
Konfirmasi Eksternal
Konfirmasi eksternal menjelaskan penerimaan tanggapan tertulis atau lisan dari pihak ketiga independen yang Konfirmasi eksternal -itu
memverifikasi keakuratan informasi yang diminta oleh auditor. Permintaan dibuat untuk klien, dan klien meminta penerimaan auditor atas tanggapan
tertulis atau lisan dari

pihak ketiga independen untuk menanggapi secara langsung auditor secara tertulis. Karena konfirmasi berasal dari
pihak ketiga independen yang memverifikasi
sumber yang tidak bergantung pada klien, maka konfirmasi tersebut merupakan jenis bukti yang sangat dihormati
keakuratan informasi yang diminta.
dan sering digunakan. Konfirmasi eksternal relatif mahal untuk didapatkan dan dapat menyebabkan
ketidaknyamanan bagi mereka yang diminta untuk memberikannya. Jika konfirmasi lisan digunakan, maka harus
ditindaklanjuti dengan ringkasan tertulis untuk memberikan dokumentasi yang memadai untuk file audit.
Apakah konfirmasi harus digunakan atau tidak tergantung pada keandalan kebutuhan situasi serta bukti
alternatif yang tersedia. Misalnya, konfirmasi jarang digunakan dalam audit penambahan aset modal karena ini
dapat diverifikasi secara memadai dengan pemeriksaan dokumentasi dan pemeriksaan fisik aset. Meskipun
konfirmasi eksternal umumnya merupakan bentuk bukti yang sangat andal, auditor harus menyadari bahwa
pihak ketiga yang memberikan konfirmasi mungkin ceroboh atau tidak kompeten, mungkin tidak memiliki
informasi yang benar, atau mungkin pihak berelasi. Atau, seperti yang disorot dalam sketsa pembuka dan Audit
dalam Tindakan 5-1, konfirmasinya sendiri mungkin salah.
AUDIT BERAKSI 5-1

Mengamankan Konfirmasi Audit Elektronik: Cara untuk Meningkatkan Efisiensi Audit
dan Mengurangi Penipuan Konfirmasi
Meskipun konfirmasi dianggap sebagai bukti berkualitas tinggi, konfirmasi kertas pemimpin dalam konfirmasi elektronik. Ini menyediakan lingkungan yang
tradisional bisa sangat mahal dan mungkin, bahkan kekhawatiran yang lebih besar, aman untuk mengirimkan konfirmasi ke responden konfirmasi yang
konfirmasi tersebut mungkin salah. Selain penipuan yang disorot dalam sketsa diautentikasi, dan menangani konfirmasi piutang dan hutang serta
pembukaan kami, beberapa penipuan profil tinggi telah melibatkan konfirmasi konfirmasi bank. Beberapa manfaat utama dari berpartisipasi dalam clearing
penipuan. Berikut adalah tiga yang terbesar: perusahaan susu Italia Parmalat (US $ 4,9 house adalah memvalidasi identitas dan mengurangi kesalahan serta risiko
miliar dalam konfirmasi palsu), perusahaan teknologi India Satyam (US $ 1 miliar), dan intersepsi dan waktu respons. Auditor yang menggunakan layanan bahkan
raksasa supermarket Belanda Royal Ahold (US $ 5,1 miliar). dapat mengakses konfirmasi audit melalui smartphone mereka.
Di Amerika Serikat, semua bank besar, 100 firma akuntan publik

bersertifikasi teratas (termasuk firma Empat Besar), dan 10.000 praktisi kecil
Sumber: Confirmation.com: Penyedia Terkemuka Dunia untuk Konfirmasi Elektronik Aman,
berpartisipasi dalam lembaga kliring konfirmasi pihak ketiga yang aman, Confirmation.com.
diakses 20 Juli 2017, di http: //www.cftc
Konfirmasi . gov / ucm / grup / publik / @ ruang berita / dokumen / file / tac072612_ confirmation2.pdf.
. com, dengan lebih dari 80.000 auditor berpartisipasi di seluruh dunia, adalah
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 133 15/2/18 15:42

Tabel 5-2 Informasi yang Sering Dikonfirmasi
Informasi Sumber
Aktiva
Uang tunai di bank Bank

Piutang Pelanggan
Piutang wesel Pembuat
Persediaan yang dimiliki habis pada konsinyasi Penerima barang
Persediaan yang disimpan di gudang umum Nilai Gudang umum
penyerahan tunai dari asuransi jiwa Perusahaan asuransi
Kewajiban
Akun hutang Kreditor

Wesel bayar Pemberi Pinjaman
Uang muka dari pelanggan Pelanggan
Hutang hipotek Orang hutangan
Hutang obligasi Pemilik obligasi
Ekuitas pemilik
Saham luar biasa Registrar dan agen transfer
Informasi lainnya
Perlindungan asuransi Perusahaan asuransi

Kewajiban kontinjensi Firma hukum perusahaan, bank, dan pemegang
Perjanjian perjanjian obligasi obligasi lainnya
Agunan dimiliki oleh kreditor Kreditor
Bukti eksternal dianggap lebih andal daripada bukti yang diperoleh dari dalam organisasi (CAS
CAS 500). Konfirmasi harus disesuaikan dengan penilaian risiko auditor. Secara praktis, ini berarti bahwa
konfirmasi harus digunakan kecuali jika auditor memiliki bukti alternatif berkualitas tinggi atau yakin
untuk beberapa alasan bahwa konfirmasi yang diterima tidak dapat diandalkan. Jenis informasi utama
yang sering dikonfirmasi, bersama dengan sumber konfirmasinya, ditunjukkan pada Tabel 5-2.
Agar dianggap sebagai bukti yang andal, konfirmasi harus dikontrol oleh auditor sejak disiapkan
hingga dikembalikan. Jika klien mengontrol persiapan konfirmasi, melakukan pengiriman, atau
menerima tanggapan, auditor telah kehilangan kendali dan, dengan itu, independensi; dengan
demikian, keandalan bukti berkurang.
Perhitungan ulang
Perhitungan ulang —Mengulangi atau Perhitungan ulang melibatkan pemeriksaan ulang perhitungan dan pekerjaan matematika yang diselesaikan oleh
memeriksa matematika klien selama periode yang diaudit. Pemeriksaan ulang perhitungan terdiri dari pengujian keakuratan aritmatika klien
akurasi perhitungan
dan mencakup prosedur seperti memperpanjang faktur penjualan dan inventaris; menambahkan file data, laporan,
diselesaikan oleh klien.
dan buku besar pembantu; dan memeriksa perhitungan biaya amortisasi dan biaya dibayar dimuka. Sebagian besar
penghitungan ulang auditor dilakukan dengan menggunakan spreadsheet atau perangkat lunak audit.
Reperformance
Reperformance —Pengulangan Reperformance terdiri dari pengujian independen auditor atas prosedur atau pengendalian akuntansi klien
prosedur dan pengendalian internal yang dilakukan sebagai bagian dari sistem akuntansi dan pengendalian internal entitas. Sedangkan
(selain matematika
penghitungan ulang melibatkan pengecekan ulang komputasi, reperformance melibatkan pemeriksaan
perhitungan) klien oleh auditor.
prosedur lain. Misalnya, auditor dapat membandingkan harga pada faktur dengan daftar harga yang disetujui,
atau mengulangi umur piutang. Jenis reperformance lainnya adalah auditor memeriksa ulang transfer
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 134 15/2/18 15:42

informasi, yang terdiri dari jumlah penelusuran untuk memverifikasi bahwa ketika informasi yang sama
dimasukkan di lebih dari satu tempat, itu dicatat pada jumlah yang sama setiap waktu. Misalnya, auditor biasanya
menyelesaikan pengujian terbatas untuk memverifikasi bahwa informasi dalam arsip riwayat penjualan telah
dimasukkan untuk pelanggan yang tepat dan pada jumlah yang benar dalam arsip piutang usaha anak
perusahaan dan secara akurat diringkas dalam buku besar.
Reperformance, khususnya proses pemeriksaan posting dan ringkasan, sangat bergantung pada penggunaan tes Tes audit berbantuan komputer
audit berbantuan komputer (CAAT) —Uji yang dilakukan auditor dengan menggunakan perangkat lunak komputer (CAATs) —Uji yang dilakukan auditor dengan
menggunakan komputer
atau menggunakan data atau sistem klien. Dua bentuk CAAT yang paling umum adalah penggunaan data pengujian
perangkat lunak atau menggunakan data
dan perangkat lunak audit umum.
atau sistem klien.
Uji data melibatkan penggunaan transaksi fiktif untuk menentukan apakah program klien berfungsi seperti Uji data —Penggunaan transaksi fiktif
yang dijelaskan. Data pengujian paling sering digunakan untuk menentukan apakah sistem menolak transaksi yang untuk menentukan
apakah program klien berfungsi
harus ditolaknya, seperti nomor pelanggan yang tidak valid, harga yang tidak disetujui, persyaratan kredit yang
seperti yang dijelaskan.
tidak disetujui, atau tanggal yang tidak valid. Ini karena file data klien tidak perlu diganggu dan pengujian dapat
dilakukan dengan cepat dan efisien.
Perangkat lunak audit umum terdiri dari paket perangkat lunak yang digunakan oleh auditor untuk Perangkat lunak audit umum -
menjalankan rutinitas terhadap data klien. Dua paket umum di Kanada adalah Bahasa Perintah Audit untuk paket perangkat lunak yang digunakan oleh
auditor untuk menjalankan rutinitas terhadap

Komputer Pribadi (ACL-PC) dan Ekstraksi dan Analisis Data Interaktif (IDEA). Auditor memperoleh salinan
data klien.
file data klien dan menjalankan satu atau lebih jenis aktivitas berikut terhadap file data. Contoh yang
ditampilkan adalah pengujian umum yang akan dijalankan terhadap file master pelanggan bersama dengan
akun item terbuka:
• Perhitungan matematis: penambahan jumlah debit dan kredit, perpanjangan.

• Fungsi penuaan: umur akun untuk membuat ulang angka-angka dalam neraca saldo piutang
tua.
• Perbandingan: antara saldo terutang dan batas kredit.
• Contoh: menggunakan random, dollar-unit, interval, atau stratification.
Prosedur Analitis
Prosedur analitis terdiri dari evaluasi informasi keuangan melalui hubungan yang masuk akal antara data Prosedur analitis -penggunaan
keuangan dan non keuangan. Misalnya, auditor dapat membandingkan persentase margin kotor pada tahun perbandingan dan hubungan
untuk menentukan apakah saldo
berjalan dengan tahun sebelumnya. Seperti yang diilustrasikan pada Gambar 5-1, prosedur analitis digunakan
akun atau data lain tampak wajar.
secara luas selama proses audit — sebagai bagian dari perencanaan dan penilaian risiko salah saji material,
dalam melakukan respons risiko, dan dalam tahap penyelesaian audit. Kami pertama kali memperkenalkan
tujuan prosedur analitis dan kemudian membahas berbagai jenis prosedur analitis secara lebih luas.
Memahami Industri dan Bisnis Klien Auditor harus memperoleh pengetahuan tentang industri dan bisnis
klien sebagai bagian dari perencanaan audit. Dengan melakukan prosedur analitis di mana informasi yang tidak
diaudit tahun berjalan dibandingkan dengan informasi diaudit tahun-tahun sebelumnya atau data industri,
perubahan disorot (lihat Gambar 5-1: ini disebut sebagai tinjauan analitis keseluruhan). Perubahan ini dapat
merepresentasikan tren penting atau peristiwa tertentu, yang kesemuanya akan memengaruhi perencanaan
audit. Misalnya, penurunan persentase margin kotor dari waktu ke waktu dapat mengindikasikan meningkatnya
persaingan di wilayah pasar perusahaan dan kebutuhan untuk mempertimbangkan harga persediaan secara
lebih hati-hati selama audit. Demikian pula, peningkatan saldo aset tetap dapat mengindikasikan akuisisi
signifikan yang harus ditinjau ulang.
Menilai Kemampuan Entitas untuk Melanjutkan sebagai Kelangsungan Prosedur analitis seringkali menjadi indikator
yang berguna untuk menentukan apakah perusahaan klien memiliki masalah keuangan. Prosedur analitis tertentu dapat
membantu auditor menilai kemungkinan tersebut
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 135 15/2/18 15:42

kegagalan. Misalnya, jika rasio utang jangka panjang terhadap kekayaan bersih yang lebih tinggi dari biasanya dikombinasikan
dengan rasio laba terhadap total aset yang lebih rendah dari rata-rata, risiko kegagalan finansial yang relatif tinggi dapat
diindikasikan. Kondisi tersebut tidak hanya akan memengaruhi rencana audit, tetapi juga dapat mengindikasikan bahwa terdapat
keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya, yang memerlukan paragraf
penjelasan dalam laporan audit.
Tunjukkan Adanya Kemungkinan Salah saji dalam Laporan Keuangan Perbedaan signifikan
yang tidak terduga antara data keuangan yang tidak diaudit tahun berjalan dan data lain yang
Fluktuasi yang tidak biasa -penting digunakan dalam perbandingan biasanya disebut fluktuasi yang tidak biasa. Fluktuasi yang tidak
perbedaan tak terduga ditunjukkan biasa terjadi ketika perbedaan signifikan tidak diharapkan tetapi memang ada, atau ketika perbedaan
dengan prosedur analitis antara data keuangan
signifikan diharapkan tetapi tidak ada. Dalam kedua kasus tersebut, adanya kesalahan penyajian
yang belum diaudit tahun berjalan dan data lain
akuntansi adalah salah satu kemungkinan penyebab fluktuasi yang tidak biasa tersebut. Jika fluktuasi
yang digunakan untuk perbandingan.
yang tidak biasa besar, auditor harus menentukan alasannya dan yakin bahwa penyebabnya adalah
peristiwa ekonomi yang valid dan bukan salah saji. Sebagai contoh, dalam membandingkan rasio
penyisihan piutang tak tertagih terhadap piutang kotor dengan tahun sebelumnya, misalkan rasio
tersebut mengalami penurunan sedangkan pada saat yang sama perputaran piutang juga menurun.
Kombinasi dari dua informasi ini menunjukkan kemungkinan pengurangan tunjangan.
Berikan Bukti yang Mendukung Saldo Rekening Dalam banyak kasus, prosedur analitis dapat digunakan untuk
memberikan bukti yang mendukung saldo akun yang tercatat. Ketika ada hubungan yang dapat diprediksi dan
prosedur analitis didasarkan pada input yang andal,
Analitik substantif prosedur analitis substantif dapat dilakukan sebagai bagian dari tahap respons risiko, meskipun
Prosedur —Sebuah analitis tidak diharuskan. Dalam kasus tersebut, prosedur analitis merupakan bukti substantif yang
prosedur di mana auditor
mendukung saldo akun terkait. Bergantung pada signifikansi akun, prediktabilitas hubungan, dan
mengembangkan ekspektasi atas jumlah
keandalan data yang mendasarinya, prosedur analitis substantif dapat menghilangkan kebutuhan
atau rasio yang tercatat untuk
memberikan bukti yang mendukung saldo untuk melakukan pengujian rinci atas saldo akun. Dalam kasus lain, pengujian terperinci masih akan
akun. dilakukan, tetapi ukuran sampel dapat dikurangi, atau waktu prosedur dapat dipindahkan lebih jauh
dari tanggal neraca.
Penyelidikan
Penyelidikan —Mendapatkan tertulis atau Penyelidikan adalah memperoleh tertulis atau lisan informasi dari klien sebagai tanggapan atas
informasi lisan dari klien sebagai pertanyaan dari auditor. Meskipun bukti yang cukup besar diperoleh dari klien melalui penyelidikan,
tanggapan atas pertanyaan selama
biasanya tidak dapat dianggap meyakinkan karena bukan dari sumber yang independen dan mungkin
audit.
bias untuk kepentingan klien. Oleh karena itu, ketika auditor memperoleh bukti melalui permintaan
keterangan, biasanya diperlukan untuk memperoleh bukti yang menguatkan melalui prosedur lain.
Bukti yang menguatkan merupakan bukti tambahan yang mendukung bukti asli. Sebagai ilustrasi,
ketika auditor ingin memperoleh informasi tentang metode pencatatan dan pengendalian transaksi
akuntansi klien, ia biasanya memulai dengan menanyakan kepada klien bagaimana pengendalian
internal beroperasi. Untuk menguatkan ini,
PERIKSA KONSEP
C5-2 Bagaimana kualitas pengendalian internal mempengaruhi bukti?
C5-3 Jelaskan dua prosedur audit yang harus digunakan auditor untuk mengurangi risiko keuangan
pernyataan salah saji selama proses penutupan laporan keuangan.

C5-4 Mengapa CAAT penting untuk penghitungan ulang dan reperformance?
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 136 15/2/18 15:42

Tabel 5-3 Sifat, Luas, dan Jenis Waktu Prosedur Audit untuk Kelengkapan Persediaan
Sifat Prosedur Audit Tingkat Pengujian Ketepatan waktu
Jenis Ukuran Sampel dan Item untuk Waktu dan Periode

Jenis Tes Prosedur Prosedur Audit Terperinci Dipilih Tertutupi
Uji Kontrol Pengamatan Amati penghitungan personel klien 100% —Hitung semua hitungan Tanggal neraca
inventaris untuk menentukan apakah mereka tim
mengikuti instruksi dengan benar.
Uji Substantif Inspeksi Hitung sampel inventaris dan kompromi 120 item — 40 item dengan Tanggal neraca—
Detail pare kuantitas dan deskripsi untuk nilai dolar yang besar, sepanjang tahun
jumlah klien. ditambah 80 dipilih secara acak
Uji Kontrol dan Reperformance Bandingkan kuantitas dengan klien yang terus-menerus 70 item — 30 item dengan Tanggal neraca—
Uji Substantif mencatat kuantitas pada jumlah klien. nilai dolar yang besar, sepanjang tahun
Detail ditambah 40 dipilih secara acak
Analitis Substantif Analitis Hitung perputaran persediaan untuk masing-masing T/A Tanggal neraca—
Prosedur prosedur kuartal dan bandingkan dengan tahun sebelumnya. sepanjang tahun
Kesesuaian Jenis Prosedur

Seperti yang diilustrasikan dalam Tabel 5-3, auditor memutuskan sifat, luas, dan saat prosedur audit, yang
menghasilkan berbagai prosedur yang akan memberikan jaminan yang wajar untuk setiap asersi tertentu —
dalam hal ini kelengkapan persediaan. Seperti yang dibahas sebelumnya dalam bab ini, untuk menentukan
apakah bukti tersebut tepat, auditor perlu mempertimbangkan apakah bukti tersebut relevan dan andal.
Tabel 5-4 mencakup tujuh jenis prosedur audit yang terkait dengan lima dari enam kriteria yang
menentukan keandalan bukti. Perhatikan bahwa dua karakteristik yang menentukan kesesuaian bukti —
relevansi dan ketepatan waktu — tidak disertakan dalam Tabel 5-4.
Beberapa pengamatan terlihat dari studi tabel ini:
• Pertama, efektivitas pengendalian internal klien memiliki pengaruh signifikan terhadap keandalan
sebagian besar jenis bukti. Jelas, dokumentasi internal dari perusahaan dengan pengendalian internal
yang efektif lebih dapat diandalkan karena
Tabel 5-4 Keandalan Jenis Prosedur Audit
Kriteria untuk Menentukan Reliabilitas
Efektivitas
Jenis Audit Kemerdekaan Kualifikasi Pengendalian Langsung Auditor Internal Klien Objektivitas
Prosedur Penyedia Pengetahuan Pemberi Bukti
Inspeksi — Fisik Tinggi (auditor tidak Bervariasi Tinggi Biasanya tinggi (auditor Tinggi
Pemeriksaan prosedur) melakukan prosedur)
Inspeksi — Dokumen Bervariasi — eksternal Bervariasi Rendah Bervariasi Tinggi

dan Rekaman mendokumentasikan lebih banyak
independen dari
dokumen internal
Pengamatan Tinggi (auditor melakukannya) Bervariasi Tinggi Biasanya tinggi (auditor Medium
tidak)
Pertanyaan dari klien Rendah (klien menyediakan) Tak dapat diterapkan Rendah Bervariasi Bervariasi — rendah ke tinggi
konfirmasi Eksternal Tinggi Tak dapat diterapkan Rendah Bervariasi — biasanya tinggi Tinggi
Perhitungan ulang Tinggi (auditor melakukannya) Bervariasi Tinggi Tinggi (auditor melakukannya) Tinggi
Reperformance Tinggi (auditor melakukannya) Bervariasi Tinggi Tinggi (auditor melakukannya) Tinggi
Prosedur analitis Tinggi / rendah (auditor tidak / Bervariasi Rendah Biasanya tinggi (auditor Bervariasi — tergantung pada
klien merespon) apakah / klien merespon) keandalan
data
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 137 15/2/18 15:42

dokumen lebih mungkin akurat. Sebaliknya, prosedur analitis tidak akan menjadi bukti yang tepat jika
pengendalian internal yang menghasilkan data tersebut memberikan informasi yang tidak akurat.
• Kedua, baik inspeksi — pemeriksaan fisik dan kinerja — kemungkinan besar sangat andal jika pengendalian
internal efektif, tetapi penggunaannya sangat berbeda. Ini secara efektif menggambarkan bahwa dua jenis
bukti yang sangat berbeda dapat sama-sama dapat diandalkan.
• Ketiga, permintaan keterangan saja biasanya tidak cukup untuk memberikan bukti yang tepat untuk memenuhi tujuan
audit.
Biaya Jenis Bukti

Dua jenis bukti yang paling mahal adalah pemeriksaan fisik dan konfirmasi eksternal. Pemeriksaan fisik
mahal karena biasanya membutuhkan kehadiran auditor ketika klien menghitung aset, seringkali pada
tanggal neraca. Misalnya, pemeriksaan inventaris dapat mengakibatkan beberapa auditor melakukan
perjalanan ke lokasi geografis yang terpisah jauh. Konfirmasi eksternal mahal karena auditor harus
mengikuti prosedur yang cermat dalam persiapan konfirmasi, pengiriman, penerimaan, dan tindak lanjut
nonrespons dan pengecualian.
Pemeriksaan dokumen, reperformance, dan prosedur analitis cukup mahal. Jika personel klien
menyediakan dokumen dan file elektronik untuk auditor dan mengaturnya agar mudah digunakan,
inspeksi biasanya memiliki biaya yang cukup rendah. Namun, ketika auditor harus menemukan
dokumen-dokumen itu sendiri, pemeriksaan bisa sangat mahal. Bahkan dalam keadaan ideal,
informasi dan data pada dokumen terkadang rumit dan membutuhkan interpretasi dan analisis.
Biasanya memakan waktu bagi auditor untuk membaca dan mengevaluasi kontrak klien, perjanjian
sewa, dan risalah rapat dewan direksi.
Karena prosedur analitis jauh lebih murah daripada konfirmasi dan pemeriksaan fisik, sebagian besar auditor
lebih memilih untuk mengganti pengujian substantif rincian dengan prosedur analitis jika memungkinkan. Misalnya,
mungkin jauh lebih murah untuk menghitung dan meninjau rasio penjualan dan piutang daripada untuk
mengkonfirmasi piutang. Jika memungkinkan untuk mengurangi penggunaan konfirmasi dengan melakukan
prosedur analisis, penghematan biaya yang cukup besar dapat dicapai; tetapi prosedur analitis mengharuskan
auditor untuk memutuskan prosedur analitis mana yang akan digunakan, membuat perhitungan, dan
mengevaluasi hasilnya. Melakukannya sering kali membutuhkan banyak waktu. Biaya pengujian kinerja
tergantung pada sifat prosedur yang diuji. Pengujian yang relatif sederhana seperti melakukan perbandingan
faktur dengan daftar harga cenderung membutuhkan waktu yang minimal. Namun, melakukan prosedur ulang
seperti rekonsiliasi bank klien kemungkinan besar membutuhkan waktu yang cukup lama.
Tiga jenis bukti yang paling murah adalah observasi, pertanyaan klien, dan penghitungan ulang.
Pengamatan biasanya dilakukan bersama dengan prosedur audit lainnya. Auditor dapat dengan
mudah mengamati apakah personel klien mengikuti prosedur penghitungan inventaris yang sesuai
pada saat yang sama ketika dia menghitung sampel inventaris (pemeriksaan fisik). Permintaan
keterangan dari klien dilakukan secara ekstensif pada setiap audit dan biasanya berbiaya rendah.
Pertanyaan tertentu mungkin mahal, seperti mendapatkan pernyataan tertulis dari klien yang
mendokumentasikan diskusi selama audit. Penghitungan ulang dapat bervariasi biayanya. Ini bisa
rendah jika melibatkan perhitungan sederhana dan penelusuran yang dapat dilakukan sesuai
keinginan auditor.
Istilah yang Digunakan dalam Prosedur Audit
Prosedur audit adalah langkah-langkah rinci, biasanya ditulis dalam bentuk instruksi, untuk mengumpulkan
tujuh jenis bukti audit. Mereka harus cukup jelas untuk menjelaskan kepada anggota tim audit apa yang
harus dilakukan, mengapa, dan bagaimana.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 138 15/2/18 15:42

AUDIT BERAKSI 5-2

Mengevaluasi Bukti — Apakah Anda Menggunakan Tingkat Skeptisisme
Profesional yang Sesuai?
Meskipun auditor menghargai pentingnya menerapkan tingkat skeptisisme profesional 3. Apakah bukti yang saya peroleh terintegrasi dengan yang diperoleh
yang sesuai, seringkali sulit untuk menjawab pertanyaan, "Apakah Anda di area audit lain?
menggunakan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai?" Hal ini terutama berlaku 4. Bagaimana saya menanggapi perbedaan atau inkonsistensi yang
untuk auditor yang tidak berpengalaman. Sebagai pengakuan atas hal ini, Auditing teridentifikasi?
and Assurance Standards Board dan Institute of Chartered Accountants Australia
5. Bagaimana saya tahu bahwa bukti audit yang saya peroleh dapat diandalkan?
telah mengembangkan sebuah makalah, Cara Praktis untuk Meningkatkan Latihan
dan Dokumentasi Skeptisisme Profesional dalam Audit ISA, untuk memberikan
panduan di bidang ini. 6. Apa hasil stand-back review saya sebelum menyimpulkan
prosedur yang dilakukan dan bukti yang diperoleh?
Berikut adalah beberapa pertanyaan yang perlu dipertimbangkan untuk auditor
yang melaksanakan prosedur dan mengevaluasi bukti yang telah mereka kumpulkan: 7. Apa dasar saya untuk menarik kesimpulan tentang kecukupan dan
kesesuaian bukti yang telah saya peroleh?
1. Alternatif masuk akal apa selain yang diajukan oleh manajemen yang telah saya
Sumber: Diadaptasi dari Auditing and Assurance Standards Board dan Institute of Chartered
pertimbangkan? Accountants Australia, Cara Praktis untuk Meningkatkan Latihan dan Dokumentasi
Skeptisisme Profesional dalam Audit ISA, Mei 2013, diakses 20 Juli 2017, di http:
2. Bukti apa yang telah saya peroleh yang mendukung asersi manajemen
//www.frascanada
dan bukti apa yang tidak mendukung asersi tersebut? . ca / canadian-auditing-Standards / resources / reference-material / item74244.pdf.
Beberapa istilah berbeda yang biasa digunakan untuk menggambarkan prosedur audit disajikan dan didefinisikan
dalam Tabel 5-5. Untuk membantu Anda memahami istilah-istilah tersebut, prosedur audit ilustratif dan jenis bukti
ditampilkan dalam tabel.
Tabel 5-5 Istilah, Prosedur Audit, dan Jenis Bukti
Istilah dan Definisi Prosedur Audit Ilustratif Jenis Prosedur Audit

Memeriksa —Penelitian yang cukup mendetail tentang dokumen atau Memeriksa contoh faktur atau data vendor ke Inspeksi
catatan untuk menentukan fakta spesifik tentangnya. menentukan apakah barang atau jasa yang diterima masuk
akal dan dari jenis yang biasanya digunakan oleh bisnis klien.
Pindai —Pemeriksaan dokumen atau catatan yang kurang rinci untuk Pindai laporan penjualan, cari yang besar dan tidak biasa Prosedur analitis
menentukan apakah ada sesuatu yang tidak biasa yang transaksi.
memerlukan penyelidikan lebih lanjut. Untuk file riwayat penjualan yang besar, gunakan perangkat lunak audit untuk menjalankannya
laporan pengecualian untuk jumlah besar.
Baca baca —Pemeriksaan atas informasi tertulis untuk menentukan fakta Bacalah risalah rapat direksi, Inspeksi
yang berkaitan dengan audit dan pencatatan fakta tersebut dalam dan merangkum semua informasi yang berhubungan dengan
kertas kerja. laporan keuangan dalam kertas kerja.
Menghitung —Kalkulasi yang dilakukan oleh auditor independen dari Hitung rasio perputaran persediaan, dan bandingkan Prosedur analitis
klien. ke tahun-tahun sebelumnya sebagai uji inventaris.
Hitung ulang —Kalkulasi dilakukan untuk menentukan apakah Hitung ulang harga jual unit dikalikan jumlah Perhitungan ulang
kalkulasi klien benar. unit untuk sampel faktur penjualan duplikat, dan bandingkan
totalnya dengan kalkulasi klien.
Kaki —Penambahan kolom angka untuk menentukan apakah Simpan file riwayat penjualan menggunakan perangkat lunak audit, dan Perhitungan ulang
totalnya sama dengan klien. bandingkan semua total dengan buku besar.
Jejak —Instruksi biasanya dikaitkan dengan dokumentasi atau Lacak sampel transaksi penjualan dari penjualan tersebut Perhitungan ulang
reperformance. Instruksi harus menyatakan apa yang dilacak melaporkan ke faktur penjualan, dan membandingkan nama Reperformance
oleh auditor dan di mana pelanggan, tanggal, dan nilai dolar total penjualan.
itu ditelusuri dari dan ke. Seringkali, audit Jejak posting dari laporan penjualan ke prosedur umum yang mencakup
istilah "jejak" juga akan akun buku besar.
sertakan instruksi kedua, seperti "bandingkan"
atau "hitung ulang".
( lanjutan)
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 139 15/2/18 15:42

Tabel 5-5 Syarat, Prosedur Audit, dan Jenis Bukti ( Lanjutan)
Istilah dan Definisi Prosedur Audit Ilustratif Jenis Prosedur Audit
Membandingkan —Perbandingan informasi di dua lokasi Pilih contoh faktur penjualan dan bandingkan Reperformance
berbeda. Instruksi harus menyatakan informasi mana harga jual satuan sebagaimana tertera pada faktur ke file induk
yang dibandingkan sedetail mungkin. harga jual satuan yang disahkan oleh manajemen.
Menghitung —Penentuan aset yang ada pada waktu tertentu. Istilah ini Hitung kas kecil di tangan pada tanggal neraca. Inspeksi
seharusnya hanya dikaitkan dengan jenis bukti yang didefinisikan
sebagai pemeriksaan fisik.
Mengamati —Tindakan observasi harus dikaitkan. Amati apakah dua tim penghitungan inventaris terkait dengan jenis bukti yang Pengamatan
didefinisikan sebagai observasi. menghitung dan mencatat jumlah persediaan secara independen.
Menanyakan —Tindakan penyelidikan harus dikaitkan dengan Minta keterangan dari manajemen apakah ada yang usang Pertanyaan klien
jenis bukti yang didefinisikan sebagai penyelidikan. persediaan di tangan pada tanggal neraca.
Sumber: Berdasarkan Glover, Steven M., dan Douglas F. Prawitt. “Meningkatkan Skeptisisme Profesional Auditor: Kontinum Skeptisisme Profesional.” Isu Terkini dalam Audit 8.2 (2014): p1-p10.
LO 5 Desain analitis
prosedur untuk berbagai
PROSEDUR ANALITIS DESAIN
tahapan proses audit.
CAS 520.4 mendefinisikan prosedur analitik sebagai evaluasi informasi keuangan melalui analisis
CAS hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non keuangan.
Prosedur analitis menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo akun atau
data lain tampak wajar terkait dengan ekspektasi auditor.
Ketika melaksanakan prosedur analitis, investigasi auditor atas fluktuasi yang tidak biasa dipicu oleh
hubungan antara data keuangan dan nonkeuangan yang berbeda dari ekspektasi yang dikembangkan oleh
auditor. Misalnya, sebagai pengujian atas semua kewajaran komisi yang dicatat, auditor dapat
membandingkan biaya komisi yang dicatat pada tahun berjalan dengan ekspektasi biaya komisi berdasarkan
total penjualan yang tercatat dikalikan dengan tingkat komisi rata-rata. Agar prosedur analitis ini relevan dan
andal, auditor kemungkinan telah menyimpulkan bahwa penjualan yang tercatat dinyatakan dengan benar,
memverifikasi bahwa semua penjualan mendapatkan komisi, dan menetapkan bahwa tingkat komisi aktual
rata-rata siap ditentukan (dan dapat diverifikasi).
Prosedur analitis dapat dilakukan salah satu dari tiga kali selama pertunangan:
1. Dalam perencanaan audit, tinjauan analitis pendahuluan adalah yg dibutuhkan untuk membantu dalam menentukan
sifat, luas, dan saat prosedur audit. Ini membantu auditor mengidentifikasi hal-hal signifikan yang membutuhkan
pertimbangan khusus di kemudian hari dalam perikatan. Misalnya, penghitungan perputaran persediaan sebelum
pengujian harga persediaan dilakukan mungkin menunjukkan perlunya perhatian khusus selama pengujian tersebut.
Prosedur analitis yang dilakukan dalam tahap perencanaan biasanya menggunakan data yang dikumpulkan pada
tingkat tinggi, dan kecanggihan, jangkauan, dan waktu prosedur bervariasi di antara klien. Untuk beberapa klien,
perbandingan saldo akun tahun sebelumnya dan tahun berjalan menggunakan saldo percobaan yang tidak diaudit
mungkin cukup. Untuk klien lain, prosedur tersebut mungkin melibatkan analisis ekstensif atas laporan keuangan
triwulanan berdasarkan pertimbangan auditor.
2. Selama respons risiko, prosedur analitis sering dilakukan sebagai pengujian substantif untuk
mendukung saldo akun. Pengujian ini sering kali dilakukan sehubungan dengan prosedur audit
lainnya. Misalnya, porsi prabayar dari setiap polis asuransi dapat dibandingkan dengan polis yang
sama untuk tahun sebelumnya sebagai bagian dari pengujian asuransi prabayar. Kepastian yang
diberikan oleh prosedur analitis tergantung pada prediktabilitas hubungan, serta ketepatannya
harapan dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan harapan. Ketika prosedur analitis
digunakan sebagai pengujian substantif dalam tahap respons risiko, standar audit mengharuskan auditor untuk
mendokumentasikan dalam kertas kerja harapan dan faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam
perkembangannya. Auditor juga diharuskan untuk mengevaluasi keandalan data yang digunakan untuk
mengembangkan ekspektasi, termasuk sumber data dan pengendalian atas penyusunan data.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 140 15/2/18 15:42

3. Selama penyelesaian audit, prosedur analitis juga yg dibutuhkan.

Pengujian tersebut berfungsi sebagai tinjauan analitis akhir untuk kesalahan penyajian material atau masalah
keuangan dan membantu auditor mengambil "pandangan objektif" akhir atas laporan keuangan yang diaudit.
Biasanya, mitra senior dengan pengetahuan luas tentang bisnis klien melakukan prosedur analitis selama
penelaahan akhir atas file audit dan laporan keuangan untuk mengidentifikasi kemungkinan pengawasan dalam
audit.
Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat bergantung pada auditor yang
mengembangkan dan harapan dari apa saldo atau rasio akun yang tercatat
seharusnya, terlepas dari jenis prosedur analitik yang digunakan. Perhatikan pada Tabel 5-5 bahwa pemindaian juga
merupakan jenis prosedur analitik. Analisis pemindaian berbeda dari jenis prosedur analitik lainnya dalam
pemindaian analitik pemindaian dalam akun atau data entitas lain untuk mengidentifikasi item individu yang anomali,
sementara jenis lainnya menggunakan informasi keuangan agregat.
Auditor mengembangkan ekspektasi saldo atau rasio akun dengan mempertimbangkan informasi dari
periode sebelumnya, tren industri, ekspektasi yang dianggarkan oleh klien, dan informasi nonfinansial. Auditor
biasanya membandingkan saldo dan rasio klien dengan saldo dan rasio yang diharapkan dengan
menggunakan satu atau lebih jenis prosedur analitis berikut. Dalam setiap kasus, auditor membandingkan data
klien dengan yang berikut ini:
1. Data industri.
2. Data periode sebelumnya yang serupa.
3. Hasil yang diharapkan ditentukan klien.

4. Hasil yang diharapkan oleh auditor.
Bandingkan Klien dan Data Industri

Misalkan Anda melakukan audit dan memperoleh informasi tentang klien dan rata-rata dalam industri
klien (lihat Tabel 5-6).
Jika kita hanya melihat informasi klien untuk dua rasio yang ditunjukkan, perusahaan tampaknya stabil tanpa
indikasi kesulitan yang jelas. Namun, dibandingkan dengan industri, posisi klien lebih buruk. Pada tahun 2017, kinerja
klien sedikit lebih baik daripada industri dalam kedua rasio tersebut. Pada 2018, itu setengah persen lebih buruk.
Meskipun kedua rasio ini sendiri mungkin tidak menunjukkan masalah yang signifikan, contoh tersebut menggambarkan
bagaimana perbandingan data klien dengan data industri dapat memberikan informasi yang berguna tentang kinerja
klien. Misalnya, perusahaan mungkin telah kehilangan pangsa pasar, penetapan harganya mungkin tidak kompetitif,
mungkin telah menimbulkan biaya yang tidak normal, atau mungkin memiliki item yang usang dalam persediaan.
Perusahaan Pos Keuangan ( www.financialpost.com) dan Dun & Bradstreet Canada Limited ( www.dnb.ca)
mengumpulkan informasi keuangan untuk ribuan perusahaan besar dan mengumpulkan data untuk
berbagai lini bisnis; biro kredit lokal mengumpulkan data untuk perusahaan di komunitas mereka. Banyak
kantor akuntan publik membeli publikasi ini untuk digunakan sebagai dasar perbandingan industri dalam
audit mereka.
Manfaat yang paling penting dari perbandingan industri adalah bahwa perbandingan tersebut membantu
untuk memahami bisnis klien dan merupakan indikasi kemungkinan kegagalan finansial. Rasio di Dun & Bradstreet
Kanada, misalnya, pada dasarnya adalah satu tipe
Tabel 5-6 Contoh Perbandingan Data Klien dan Industri
Klien Industri
2018 2017 2018 2017
Perputaran persediaan 3,4% 3,5% 3,9% 3,4%
Persentase margin kotor 26,3% 26,4% 27,3% 26,2%
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 141 15/2/18 15:42

yang digunakan bankir dan eksekutif kredit lainnya dalam mengevaluasi apakah perusahaan akan mampu
membayar kembali pinjaman. Informasi yang sama berguna bagi auditor dalam menilai kekuatan relatif dari struktur
modal klien, kapasitas pinjamannya, dan kemungkinan kegagalan finansial.
Kelemahan utama penggunaan rasio industri untuk audit adalah perbedaan antara sifat informasi
keuangan klien dan perusahaan yang menyusun total industri. Karena data industri adalah rata-rata
yang luas, perbandingan tersebut mungkin tidak bermakna kecuali auditor memperhitungkan
karakteristik unik klien.
Bandingkan Data Klien dengan Data Periode Sebelumnya yang Mirip
Misalkan margin kotor sebuah perusahaan adalah 26 hingga 27 persen untuk masing-masing empat tahun terakhir
tetapi 23 persen pada tahun berjalan. Penurunan margin kotor ini harus menjadi perhatian auditor. Penyebab
penurunan bisa jadi karena perubahan kondisi ekonomi. Namun, hal ini juga dapat disebabkan oleh kesalahan
penyajian dalam laporan keuangan, seperti kesalahan batas penjualan atau pembelian, penjualan yang tidak
tercatat, hutang dagang yang terlalu banyak, atau kesalahan biaya persediaan. Auditor harus menentukan
penyebab penurunan margin kotor dan mempertimbangkan pengaruhnya, jika ada, pada akumulasi bukti.
Berbagai macam prosedur analitis memungkinkan auditor untuk membandingkan data klien dengan data serupa dari
satu atau lebih periode sebelumnya. Berikut beberapa contoh umum.
Bandingkan Saldo Tahun Ini Dengan Tahun Sebelumnya Salah satu cara termudah untuk melakukan
pengujian ini adalah dengan memasukkan hasil neraca percobaan yang disesuaikan tahun sebelumnya dalam
kolom terpisah dari spreadsheet neraca saldo tahun berjalan. Auditor dapat dengan mudah membandingkan saldo
tahun berjalan dan tahun sebelumnya untuk memutuskan di awal audit apakah akun tertentu harus menerima
perhatian lebih dari jumlah normal karena perubahan saldo yang signifikan. Misalnya, jika auditor mengamati
peningkatan substansial dalam biaya persediaan, auditor harus menentukan apakah penyebabnya adalah
peningkatan penggunaan persediaan, kesalahan penyajian dalam akun karena kesalahan klasifikasi, kesalahan
penyajian dalam persediaan persediaan, atau kombinasi kedua.
Bandingkan Rincian Saldo Total Dengan Rincian Serupa untuk Tahun Sebelumnya Jika tidak ada
perubahan signifikan dalam operasi klien di tahun berjalan, banyak detail yang menyusun total laporan
keuangan juga harus tetap tidak berubah. Dengan membandingkan detail periode saat ini dengan detail serupa
dari periode sebelumnya, sering kali mungkin untuk mengisolasi informasi yang memerlukan pemeriksaan lebih
lanjut. Perbandingan detail dapat berupa detail dari waktu ke waktu atau detail pada suatu waktu. Contoh
umum dari akun sebelumnya adalah membandingkan total bulanan untuk tahun berjalan dan tahun
sebelumnya untuk penjualan, perbaikan, dan akun lainnya. Contoh yang terakhir adalah membandingkan
rincian hutang pinjaman pada akhir tahun berjalan dengan hutang pada akhir tahun sebelumnya.
Perbandingan jumlah atau rincian dengan tahun-tahun sebelumnya memiliki dua kekurangan. Pertama, gagal
mempertimbangkan pertumbuhan atau penurunan aktivitas bisnis. Kedua, hubungan data dengan data lain, seperti penjualan
ke harga pokok penjualan, diabaikan. Rasio, yang akan kita bahas selanjutnya, membantu mengatasi kekurangan tersebut.
Hitung Rasio dan Persentase Hubungan untuk Perbandingan Dengan Tahun-tahun Sebelumnya Tabel 5-7
menjelaskan lima rasio dan kemungkinan salah saji yang dapat dideteksi untuk menunjukkan kegunaan analisis rasio.
Dalam semua kasus, perbandingan harus dilakukan dengan kalkulasi yang dibuat pada tahun-tahun sebelumnya untuk
klien yang sama. Ada banyak potensi rasio dan perbandingan yang tersedia untuk digunakan oleh auditor. Lampiran 5A
menjelaskan contoh lain. Biasanya, auditor akan mengatur agar informasi neraca saldo dimasukkan setiap tahun ke
dalam perangkat lunak audit yang menghitung berbagai rasio dan perbandingan secara otomatis.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 142 15/2/18 15:42

Tabel 5-7 Perbandingan dan Hubungan Internal
Rasio atau Perbandingan Kemungkinan Salah saji
Perputaran bahan baku untuk manufaktur Salah saji persediaan atau harga pokok penjualan
perusahaan. atau persediaan bahan mentah yang sudah usang.
Komisi penjualan dibagi dengan penjualan bersih. Salah saji komisi penjualan.
Retur penjualan dan tunjangan dibagi Retur dan tunjangan penjualan yang salah diklasifikasikan atau
dengan penjualan kotor. pengembalian atau tunjangan yang tidak tercatat setelah akhir
tahun.
Hutang pajak penjualan (tahun berjalan) dibagi Kegagalan dalam mengakumulasi pajak penjualan yang terutang pada
berdasarkan hutang pajak penjualan (tahun sebelumnya). akhir tahun.
Masing-masing biaya produksi individu Salah saji yang signifikan atas biaya individu
sebagai persentase dari total biaya produksi. dalam total.
Banyak rasio dan persentase yang digunakan untuk perbandingan dengan tahun-tahun sebelumnya sama dengan yang
digunakan untuk perbandingan dengan data industri. Misalnya, ada gunanya membandingkan margin kotor tahun berjalan dengan
rata-rata industri dan tahun-tahun sebelumnya. Hal yang sama dapat dikatakan untuk sebagian besar rasio yang dijelaskan dalam
Lampiran 5A.
Ada juga banyak perbandingan potensial antara data saat ini dan periode sebelumnya di luar yang biasanya
tersedia dari data industri. Misalnya, rasio setiap kategori biaya terhadap total penjualan dapat dibandingkan
dengan tahun-tahun sebelumnya. Serupa dengan itu, dalam operasi multi-unit (misalnya, rantai ritel),
perbandingan internal untuk setiap unit dapat dibuat dengan periode sebelumnya (misalnya, pendapatan dan
pengeluaran gerai ritel individu dalam rantai toko dapat dibandingkan).
Bandingkan Data Klien Dengan Hasil Yang Diharapkan

Ditentukan Klien
Sejak anggaran mewakili ekspektasi klien untuk periode tersebut, investigasi terhadap area paling Anggaran —Catatan tertulis dari
signifikan di mana terdapat perbedaan antara hasil yang dianggarkan dan hasil aktual dapat ekspektasi klien untuk periode tersebut;
perbandingan anggaran dengan hasil aktual

menunjukkan potensi salah saji. Tidak adanya perbedaan juga dapat mengindikasikan bahwa
dapat menunjukkan apakah mungkin terjadi
kemungkinan salah saji kecil. Biasanya, dalam audit unit pemerintah lokal, provinsi, dan federal,
salah saji atau tidak.
menggunakan jenis prosedur analitis ini.
Setiap kali data klien dibandingkan dengan anggaran, ada dua masalah khusus. Pertama, auditor harus
mengevaluasi apakah anggaran tersebut merupakan rencana yang realistis. Di beberapa organisasi, anggaran
disiapkan dengan sedikit pemikiran atau perhatian dan oleh karena itu bukanlah ekspektasi yang realistis. Informasi
tersebut memiliki nilai yang kecil sebagai bukti audit. Kedua, ada kemungkinan bahwa informasi keuangan terkini
dalam anggaran diubah oleh personel klien agar sesuai dengan hasil aktual. Jika hal itu telah terjadi, auditor tidak
akan menemukan perbedaan dalam membandingkan data aktual dengan anggaran, meskipun terdapat salah saji
dalam laporan keuangan. Membahas prosedur anggaran dengan personel klien dilakukan untuk memenuhi
perhatian pertama. Penilaian risiko pengendalian dan uji audit rinci atas data aktual biasanya dilakukan untuk
meminimalkan kemungkinan timbulnya kekhawatiran terakhir.
Bandingkan Data Klien Dengan Hasil yang Diharapkan dari

Auditor
Jenis umum lain dari perbandingan data klien dengan hasil yang diharapkan terjadi ketika auditor menghitung keseimbangan
yang diharapkan untuk perbandingan dengan saldo aktual.
Dalam jenis prosedur analitis substantif ini, auditor mengembangkan ekspektasi tentang bagaimana seharusnya
neraca akun dengan (1) mengaitkannya dengan beberapa neraca lain.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 143 15/2/18 15:42

AUDIT BERAKSI 5-3

Prosedur Analitis Substantif dan Bias Hasil yang Menguntungkan
Dalam laporan 2013, CPAB (Dewan Akuntabilitas Publik Kanada) angka, auditor cenderung mengatributkan lebih banyak kekuatan pada prosedur analitis
mencatat bahwa prosedur analitis substantif (SAP) dalam audit daripada yang dijamin. Ketika auditor berpengalaman diberi isyarat untuk mengevaluasi
pendapatan tidak cukup dilakukan karena alasan berikut: kelemahan prosedur agregat, itu membantu untuk mengatasi bias ini. Namun, hal ini
tidak membantu auditor yang tidak berpengalaman karena tampaknya mereka tidak
• Tidak mengatur presisi untuk prosedur dengan tepat. memiliki basis pengetahuan yang diperlukan.
• Tidak secara memadai menilai faktor yang digunakan untuk menetapkan

Dalam laporan 2013, CPAB merekomendasikan bahwa prosedur analitis
ekspektasi, termasuk asumsi yang mendasari dan data yang diandalkan.
substantif dapat ditingkatkan dengan memberikan lebih banyak panduan tentang
• Tidak sesuai dengan perbedaan yang menguatkan antara ekspektasi dan hasil
kapan prosedur tersebut dapat / harus digunakan sebagai sumber utama bukti audit
aktual. Secara khusus, varians biasanya didiskusikan dengan manajemen
dan, karena tingginya tingkat pertimbangan profesional yang terlibat, prosedur tersebut
dengan sedikit atau tanpa verifikasi ke sumber independen.
harus dilakukan oleh staf audit dengan pengalaman signifikan (tingkat manajer atau
lebih tinggi). Rekomendasi kedua sejalan dengan temuan Glover dan rekan-rekannya
Mengapa ini terjadi? Dalam studi eksperimental yang dilakukan oleh Steve bahwa auditor berpengalaman memang memiliki pengetahuan yang memungkinkan
Glover dan rekan-rekannya, bias tampaknya berperan. Dalam studi mereka, mereka mempertanyakan hasil.
mereka menemukan bahwa auditor memiliki "bias hasil yang menguntungkan"
ketika mengevaluasi hasil dari prosedur analitis agregat (ingat bahwa prosedur
Sumber: Laporan Publik CPAB 2013. Steven M. Glover, Douglas F. Prawitt, dan T. Jeffrey
analitis agregat cenderung menghasilkan bukti yang lemah). Artinya ketika tidak
Wilks, “Mengapa auditor terlalu mengandalkan prosedur analitis yang lemah? Peran hasil dan
ada perbedaan yang signifikan antara ekspektasi dan unaudited presisi, " Audit: Jurnal Praktek dan Teori, vol. 24, tidak. s-1, 2005, hlm. 197–220.
atau akun atau akun laporan laba rugi, atau (2) membuat proyeksi berdasarkan beberapa tren historis.
CAS CAS 520 menjelaskan proses pengembangan prosedur analitis substantif:
• Kembangkan ekspektasi independen. Auditor mengembangkan ekspektasi independen dengan

mengidentifikasi hubungan yang masuk akal berdasarkan pengetahuannya sendiri tentang bisnis, tren
industri, atau akun lainnya. Ini dapat didasarkan pada data keuangan atau nonfinansial.
• Tentukan perbedaan yang signifikan. Ketika merancang prosedur analitis substantif, auditor
harus memutuskan jumlah perbedaan dari ekspektasi yang dapat diharapkan tanpa investigasi
lebih lanjut.
• Hitung perbedaannya. Dalam langkah ini, auditor membandingkan jumlah yang diharapkan dengan jumlah yang
tercatat.
• Selidiki perbedaan yang signifikan. Seperti yang disoroti dalam Audit dalam Tindakan 9-3, permintaan
keterangan bukan merupakan bukti yang memadai saat menyelidiki perbedaan. Auditor perlu
mempertimbangkan bukti apa dan prosedur audit lebih lanjut yang diperlukan untuk menguatkan
penjelasan manajemen.
Misalkan, dalam mengaudit sebuah hotel, Anda dapat menentukan jumlah kamar, tarif kamar tiap kamar, dan
tingkat hunian. Dengan menggunakan data tersebut, relatif mudah untuk memperkirakan pendapatan total (kamar ×
tingkat hunian × tarif kamar) dari kamar untuk dibandingkan dengan pendapatan yang tercatat. Pendekatan yang sama
terkadang dapat digunakan untuk memperkirakan akun seperti pendapatan kuliah di universitas (biaya kuliah rata-rata ×
pendaftaran), gaji pabrik (total jam kerja × tingkat upah), dan biaya bahan yang terjual (unit × biaya bahan per unit).
Gambar 5-2 mengilustrasikan bagaimana auditor dapat membuat penghitungan independen atas
beban bunga atas wesel bayar dengan mengalikan saldo akhir rata-rata dan suku bunga untuk wesel bayar
jangka pendek dan jangka panjang sebagai pengujian substantif atas kewajaran beban bunga yang dicatat.
. Perhatikan bagaimana prosedur analitis substantif auditor dimulai dengan pengembangan ekspektasi
auditor
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 144 15/2/18 15:42

Gambar 5-2 Tes Keseluruhan Hillsburg Hardware dari Beban Bunga, 31 Desember 2018
Perangkat Keras Hillsburg Terbatas

Jadwal N-3 Tanggal
Uji Keseluruhan Beban Bunga
Disiapkan oleh TM 3/06/19
31/12/18
Disetujui oleh JW 3/12/19
Beban bunga per buku besar 2 408 642 1
Perhitungan estimasi:
Pinjaman jangka pendek:
Saldo terutang di akhir bulan: 2

Jan 2 950 000
Feb. 3 184 000
Merusak. 3 412 000
Apr. 3 768 000
Mungkin 2 604 000
Juni 1 874 000
Juli 1.400.000
Agustus 1 245 000
Sept. 1 046 000
Okt. 854.000
November 2 526 000
Des. 4 180 000
Total 29.043.000
Rata-rata ( 4 12) 2 420250 @ 10,5% 3 254 126
Pinjaman jangka panjang:
Saldo awal 26.520.000 2

Saldo akhir 24 120 000 2
50640.000
Rata-rata ( 4 2) 25.320.000 @ 8,5% 4 2 152 200
Taksiran total beban bunga 2 406 326
Perbedaan 2 316 5
Legenda dan Komentar

1 Setuju dengan buku besar dan neraca saldo kerja.
2 Diperoleh dari buku besar.
3 Diperkirakan berdasarkan pemeriksaan beberapa catatan sepanjang tahun dengan tarif
mulai dari 10% hingga 11%.
4 Setuju dengan jadwal file permanen hutang jangka panjang.
5 Perbedaan tidak signifikan. Menunjukkan bahwa beban bunga per pembukuan adalah wajar.
beban bunga untuk wesel bayar jangka pendek dan menggabungkannya dengan perhitungan auditor atas
taksiran beban bunga untuk wesel bayar jangka panjang sehingga diperoleh jumlah yang diharapkan dari
total beban bunga sebesar $ 2.408.326. Karena sifat fluktuatif dari saldo wesel bayar jangka pendek dari
bulan ke bulan, perhitungan auditor atas saldo rata-rata 12 bulan dan suku bunga rata-rata menghasilkan
estimasi yang lebih tepat dari perkiraan beban bunga. Ketepatan yang kurang diperlukan untuk wesel
bayar jangka panjang mengingat tingkat suku bunga yang konstan sepanjang tahun dan sifat stabil dari
saldo terutang. Kertas kerja ini juga secara efektif mendokumentasikan harapan auditor yang disyaratkan
oleh standar audit untuk prosedur analitis substantif.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 145 15/2/18 15:42

PERIKSA KONSEP
C5-5 Mengapa prosedur analitis merupakan bagian penting dari proses perencanaan?
C5-6 Apa perbedaan antara prosedur analitik pendahuluan dan analitis substantif
Prosedur?
Presisi Prosedur Analitis

Tingkat ketepatan prosedur analitis bergantung pada faktor-faktor berikut:
• Disagregasi data. Semakin rinci level di mana prosedur analitis dilakukan, semakin besar potensi
presisi. Sebagai contoh, prosedur analitis yang dilakukan pada keseluruhan jumlah pendapatan
yang dicatat dalam laporan keuangan tidak terlalu efektif dalam menyoroti perbedaan saling
hapus yang signifikan yang lebih mungkin diperhatikan jika auditor melakukan analisis menurut
lini produk atau wilayah geografis.
• Keandalan data. Semakin andal datanya, semakin tepat ekspektasinya. Seperti yang telah kita
bahas sebelumnya, sumber informasi, kualitas pengendalian dalam menghasilkan informasi, dan
independensi sumber semuanya menentukan keandalan data.
• Hubungan masuk akal dan dapat diprediksi. Semakin masuk akal dan dapat diprediksi hubungan tersebut,
semakin tepat ekspektasinya. Masuk akal mengacu pada apakah hubungan untuk menguji pernyataan
masuk akal. Prediktabilitas bergantung pada faktor yang digunakan, asumsi yang mendasari, dan data.
Beberapa bidang audit (misalnya, pendapatan bunga berdasarkan tingkat suku bunga) sangat dapat
diprediksi, sedangkan jenis pendapatan lain mungkin memiliki terlalu banyak variabel untuk diprediksi.
• Jenis prosedur analitik. Kami membahas jenis prosedur analitis sebelumnya. Jika auditor
membutuhkan tingkat keyakinan yang tinggi dari prosedur analitis substantif, maka dia harus
mengembangkan ekspektasi yang relatif tepat dengan memilih prosedur yang tepat (yang melibatkan
auditor yang mengembangkan ekspektasi) daripada analisis tren sederhana (misalnya,
membandingkan perubahan akun dari tahun ke tahun).
LO 6 Pahami
tujuan dokumentasi audit.
DOKUMENTASI
CAS Seperti yang dijelaskan di CAS 230, dokumentasi audit adalah catatan tertulis atau elektronik dari penilaian risiko,
prosedur atau tes yang dilakukan, informasi yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai. Dokumentasi audit harus
Dokumentasi audit -itu mencakup semua informasi yang dianggap perlu oleh auditor untuk melakukan pemeriksaan secara memadai dan
dokumentasi audit tertulis atau untuk memberikan dukungan bagi laporan auditor.
elektronik disimpan oleh auditor untuk
mendukung audit
kesimpulan; ini termasuk penilaian risiko,

prosedur atau tes yang dilakukan, informasi
yang diperoleh,
Tujuan Dokumentasi Audit
dan kesimpulan tercapai.
Tujuan keseluruhan dari dokumentasi audit adalah untuk membantu auditor dalam memberikan jaminan yang
dapat dipercaya bahwa audit yang memadai telah dilakukan sesuai dengan GAAS. Lebih khusus lagi,
dokumentasi (sering disebut sebagai kertas kerja), karena berkaitan dengan audit tahun berjalan,
memberikan dasar untuk perencanaan dan pendokumentasian semua tahapan audit, catatan bukti yang
terkumpul, hasil pengujian, dukungan untuk menentukan jenis laporan auditor yang tepat, dan dasar untuk
review oleh supervisor dan partner. Kontrol yang tepat perlu dilakukan untuk memastikan bahwa kertas kerja
diselesaikan tepat waktu (dalam waktu 60 hari sejak tanggal laporan audit menurut CAS 230 par. A21) dan
bahwa file diarsipkan pada saat itu. Semakin banyak, kertas kerja dipertahankan sebagai file
CAS terkomputerisasi menggunakan khusus
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 146 15/2/18 15:42

perangkat lunak, dengan satu-satunya komponen kertas adalah dokumentasi yang disediakan oleh klien atau pihak
eksternal.
Dasar Perencanaan Audit Jika auditor merencanakan audit tahun berjalan dengan memadai, informasi
referensi yang diperlukan harus tersedia di kertas kerja. Makalah tersebut mencakup informasi
perencanaan yang beragam seperti kesimpulan pada analisis risiko klien, informasi deskriptif tentang
pengendalian internal, anggaran waktu untuk area audit individu, program audit, dan hasil audit tahun
sebelumnya.
Catatan Akumulasi Bukti dan Hasil Tes Kertas kerja adalah alat utama untuk mendokumentasikan
bahwa audit yang memadai telah dilakukan sesuai dengan SAK Kanada. Jika diperlukan, auditor
harus dapat menunjukkan kepada badan pengatur seperti komisi sekuritas provinsi dan ke pengadilan
bahwa audit telah direncanakan dengan baik dan diawasi secara memadai; bukti yang terkumpul
sudah sesuai, memadai, dan tepat waktu; dan laporan auditor telah sesuai dengan hasil pemeriksaan.
Dukungan untuk Menentukan Jenis Laporan Auditor yang Tepat Kertas kerja menyediakan
sumber informasi penting untuk membantu auditor dalam memilih laporan auditor yang tepat untuk
diterbitkan dalam keadaan tertentu. Data di koran berguna untuk mengevaluasi kecukupan ruang
lingkup audit dan kewajaran laporan keuangan.
Dasar Peninjauan Kertas kerja adalah kerangka acuan utama yang digunakan oleh personel pengawas untuk
mengevaluasi apakah bukti yang cukup dan tepat telah diakumulasi untuk membenarkan laporan auditor.
Selain untuk keperluan yang terkait langsung dengan laporan auditor, kertas kerja tersebut juga
dapat menjadi dasar penyusunan SPT, pengajuan ke komisi sekuritas provinsi, dan laporan lainnya.
Mereka menjadi sumber informasi untuk mengeluarkan komunikasi kepada komite audit dan manajemen
mengenai berbagai hal seperti kelemahan pengendalian internal atau rekomendasi operasi. Kertas kerja
juga memberikan kerangka acuan untuk melatih personel dan membantu dalam perencanaan dan
koordinasi audit selanjutnya.
Arsip File
CAS 230 menjelaskan bahwa versi terakhir dari file audit harus dikumpulkan dalam waktu 60 hari setelah tanggal CAS
laporan audit. Pada saat itu, perusahaan memulai "pembekuan file", yang juga disebut arsip file. Ini berarti bahwa
jika ada informasi tambahan yang ditambahkan setelah tanggal tersebut, informasi tersebut perlu diidentifikasi
dan ditambahkan secara terpisah di depan file, bukan di seluruh kertas kerja. Informasi tambahan semacam itu
perlu dinilai dengan cermat untuk memastikan bahwa hal itu tidak memengaruhi kesimpulan audit apa pun.
Metode pengarsipan file ini membantu menjaga integritas kesimpulan audit.
Isi dan Organisasi Setiap Kantor Akuntan Publik menetapkan pendekatannya sendiri untuk menyiapkan
dan mengatur kertas kerja, dan auditor pemula harus mengadopsi pendekatannya. Penekanan dalam teks ini
adalah pada konsep umum yang umum untuk semua kertas kerja.
Gambar 5-3 mengilustrasikan pengorganisasian kumpulan kertas kerja. Mereka berisi hampir semua
yang terlibat dalam audit laporan keuangan. Ada logika yang pasti tentang jenis kertas kerja yang
disiapkan untuk audit dan cara penyusunannya di dalam arsip, meskipun perusahaan yang berbeda
mungkin mengikuti pendekatan yang agak berbeda. Perusahaan mengatur kertas kerja mereka
menggunakan folder elektronik yang sesuai dengan tahapan audit. Tabel 5-8 mencantumkan kategori
umum kertas kerja, isi umum kertas kerja tersebut, dan contoh. Banyak perusahaan memiliki sebagian
besar dokumen dalam bentuk elektronik, termasuk dokumen yang dipindai dari klien. File kertas kerja
elektronik saat ini mencakup semua dokumen yang berkaitan dengan audit saat ini, termasuk neraca
saldo kerja dan laporan keuangan klien.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 147 15/2/18 15:42

Gambar 5-3 Isi Kertas Kerja dan Organisasi
• Pengetahuan tentang bisnis
Daftar periksa perusahaan, • Perencanaan audit

Arus
database, • Memorandum ringkasan audit
kerja
perangkat lunak, dan
file kertas • Mendukung jadwal per bagian
standar
Uji coba klien

keseimbangan dan
keuangan
pernyataan
File kertas pendukung atau

dokumen yang dipindai:
• Kertas dokumen dari

pihak ketiga atau klien, seperti
kontrak atau
dokumen rahasia.
Tabel 5-8 Makalah Kerja Elektronik Khas dan Tujuannya
Kategori Kertas Kerja dan Isi Khas

Contoh Makalah Kerja Termasuk
Pengetahuan tentang bisnis: historis dan kontinu- Anggaran dasar, anggaran rumah tangga, obligasi inden-
mencari informasi tentang bisnis kontrak, kontrak signifikan seperti remunerasi
eksekutif dan perjanjian utang jangka panjang,
dokumentasi proses tata kelola perusahaan
Perencanaan audit: dokumen analisis risiko, kalkulasi Prosedur analitis dari sebelumnya dan saat ini
lation materialitas, penjadwalan staf, checklist audit, analisis dan kesimpulan untuk pengendalian risiko
perencanaan yang lengkap, program audit, diagram alir, secara keseluruhan
dan dokumentasi yang mendukung pengendalian
internal (yang juga dapat diajukan di bagian jadwal
pendukung)
Memorandum Ringkasan Audit
Jadwal pendukung berdasarkan bagian: Analitis Tahun ini: analisis risiko pengendalian dengan pernyataan
prosedur, daftar periksa lengkap per bagian, berdasarkan siklus dan akun, program audit untuk pengujian
program audit per bagian, salinan dokumen yang pengendalian dan pengujian detail per akun, salinan polis
dipindai, kertas kerja tahun jamak, kontrak yang asuransi atau faktur tambahan aset tetap besar yang
khusus untuk akun tertentu, dokumentasi kendali diperiksa
yang berkaitan dengan akun atau arus transaksi Multi-tahun: hutang jangka panjang; ekuitas pemegang saham
tertentu (yang dapat juga diajukan di bagian jadwal akun; properti, pabrik, dan peralatan dan amortisasi;
pendukung) wesel bayar (termasuk analisis tahun sebelumnya dan
tahun berjalan)
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 148 15/2/18 15:42

File saat ini dibuat dari roll-forward file tahun sebelumnya, penggunaan database dan standar perusahaan, dan
penambahan pekerjaan lapangan saat ini seperti pengujian kontrol yang disertakan sebagai jadwal pendukung.
Penggunaan dokumen elektronik memungkinkan fleksibilitas dalam organisasi. Misalnya, dokumentasi pengendalian
internal untuk siklus penjualan dapat dimasukkan di bagian perencanaan audit atau di bagian jadwal pendukung
untuk penjualan, dengan referensi silang sehingga dapat ditemukan dengan cepat.
Kertas kerja dilindungi kata sandi sehingga hanya anggota tim audit yang dapat mengakses file klien,
dan setelah anggota staf melengkapi dokumen, dia tidak dapat melakukan perubahan lebih lanjut. Dokumen
diarsipkan dan dicatat untuk melacak perubahan mana yang dibuat oleh staf, supervisor, manajer, atau
mitra.
Karena dasar penyusunan laporan keuangan adalah buku besar, jumlah yang termasuk dalam
buku besar menjadi titik fokus pemeriksaan. Sedini mungkin setelah tanggal neraca, auditor
memperoleh laporan keuangan klien dan salinan akun buku besar dan saldo akhir tahun mereka
(biasanya dalam bentuk elektronik, disebut neraca saldo). Kertas kerja biasanya diatur oleh kelompok
akun yang sesuai dengan garis atau segmen akun laporan keuangan. Misalnya, satu bagian jadwal
pendukung akan menjadi kas, sementara yang lain akan menjadi piutang.
PERSIAPAN KERTAS KERJA LO 7 Siapkan audit terorganisir

dokumentasi.
Baca Auditing in Action 5-4, dan bayangkan diri Anda pada posisi Rhonda beberapa tahun setelah
menyelesaikan audit. Penyusunan jadwal pendukung yang tepat untuk mendokumentasikan bukti audit
yang terkumpul, hasil yang ditemukan, dan kesimpulan yang dicapai merupakan bagian penting dari audit.
Auditor harus mengenali keadaan yang memerlukan perlunya jadwal dan desain jadwal yang tepat untuk
dimasukkan ke dalam file. Meskipun desain tergantung pada tujuan yang terlibat, kertas kerja harus
memiliki karakteristik tertentu:
• Setiap kertas kerja harus diidentifikasi dengan benar dengan informasi seperti nama klien,
periode yang dicakup, deskripsi isi, nama pembuat, tanggal persiapan, dan kode indeks. Di
mana perangkat lunak kertas kerja otomatis digunakan, default dapat diatur dalam perangkat
lunak, menyederhanakan proses ini.
• Kertas kerja harus diindeks dan direferensikan silang untuk membantu dalam pengorganisasian dan pengarsipan.
Salah satu jenis pengindeksan menggunakan karakter alfabet. Jadwal utama atau "lead" untuk kas akan
diindeks sebagai A-1, kertas kerja pendukung individu untuk rincian tentang akun buku besar yang menyusun
total kas pada laporan keuangan yang diindeks sebagai A-2 hingga A-4, dan seterusnya , karena diperlukan
kertas kerja tambahan.
• Kertas kerja yang lengkap harus secara jelas menunjukkan pekerjaan audit yang dilakukan. Hal ini
dilakukan dengan tiga cara: dengan pernyataan tertulis dalam bentuk memo, dengan inisial atau nama
di samping prosedur audit dalam program audit, dan dengan notasi langsung pada skedul kertas
kerja. Notasi pada kertas kerja dilakukan dengan menggunakan tanda centang atau simbol yang
ditulis berdekatan dengan detail pada badan jadwal. Notasi ini harus dijelaskan dengan jelas di bagian
bawah kertas kerja.
• Setiap kertas kerja harus menyertakan informasi yang cukup untuk memenuhi tujuan yang telah
dirancangnya. Jika auditor menyiapkan kertas kerja dengan benar, auditor harus menyadari
tujuannya. Misalnya, jika kertas kerja dirancang untuk mencantumkan detail dan menunjukkan
verifikasi dukungan akun neraca, seperti asuransi prabayar, maka detail pada kertas kerja harus
disesuaikan dengan neraca saldo akun asuransi buku besar.
• Kesimpulan yang dicapai tentang segmen audit yang sedang dipertimbangkan harus dinyatakan
dengan jelas.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 149 15/2/18 15:42

AUDIT BERAKSI 5-4

Akankah Ini Berdiri di Pengadilan?
Rhonda McMillan pernah menjadi auditor penanggung jawab audit Perusahaan Rhonda: Saya tidak yakin, saya lupa kencan yang ini. Tapi pasti sekitar minggu
Konstruksi Blaine pada tahun 2012. Sekarang dia duduk di sini, pada tahun 2018, di kedua di bulan Maret, karena saat itulah kami melakukan kerja lapangan.
sebuah ruangan yang penuh dengan pengacara yang menanyakan pertanyaannya
tentang audit tahun 2012. Blaine dijual ke perusahaan lain pada tahun 2013 dengan Pengacara: Sekarang saya ingin mengalihkan perhatian Anda ke tanda centang ini di
harga pembelian yang terutama didasarkan pada laporan keuangan yang diaudit tahun sebelah kontrak Baldwin. Anda lihat di mana itu menunjukkan Baldwin, dan kemudian
2012. Beberapa kontrak konstruksi besar menunjukkan keuntungan pada tahun 2012 tanda seperti salib merah?
dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, namun pada akhirnya
Rhonda: Iya.
mengakibatkan kerugian yang besar bagi pembeli. Karena perusahaan Rhonda
Pengacara: Dalam penjelasan untuk tanda centang itu dikatakan: “Status pekerjaan
mengaudit laporan keuangan 2012, pembeli mencoba membuat kasus bahwa
dibicarakan dengan Elton Burgess. Pekerjaan berjalan sesuai jadwal dan dia percaya
perusahaan Rhonda gagal dalam audit biaya kontrak dan pendapatan.
bahwa keuntungan yang diharapkan akan diperoleh. " Sekarang pertanyaan saya
adalah, Ms. McMillan, apa sebenarnya sifat dan isi diskusi Anda dengan Mr. Burgess?
Pengacara pembeli mengambil deposisi Rhonda dan bertanya kepadanya
tentang pekerjaan audit yang dia lakukan pada kontrak. Mengacu pada file audit,
pemeriksaannya berjalan seperti ini: Rhonda: Selain penjelasan dari tanda centang ini, saya juga tidak tahu. Maksud saya,
ini semua terjadi lebih dari lima tahun yang lalu. Saya hanya mengerjakan pertunangan
Pengacara: Apakah Anda mengenali pameran ini, dan jika ya, bisakah Anda
satu tahun itu, dan saya bahkan hampir tidak dapat mengingatnya.
mengidentifikasinya untuk kami?
Rhonda: Ya, ini ringkasan kontrak yang sedang berjalan di akhir tahun 2012.
Pekerjaan Rhonda tidak didokumentasikan secara memadai, dan apa yang ada di
sana mengindikasikan bahwa pengujiannya hampir secara eksklusif mengandalkan

Pengacara: Apakah Anda sudah menyiapkan jadwal ini?
penyelidikan manajemen tanpa pembuktian yang diperlukan. Bukti yang dikumpulkan
Rhonda: Saya yakin klien menyiapkannya, tetapi saya mengauditnya. Inisial tidak cukup dan tidak relevan. Perusahaan auditnya diharuskan membayar ganti rugi
saya ada di sini, di pojok kanan atas. yang signifikan atas kerusakan yang dialami pembeli.
Pengacara: Kapan Anda melakukan pekerjaan audit ini?
Karakteristik umum kertas kerja yang dirancang dengan baik ditunjukkan pada Gambar 5-4.
Kepemilikan Makalah Kerja

Kertas kerja yang disiapkan selama perikatan, termasuk yang disiapkan oleh klien untuk auditor, adalah
milik auditor. Satu-satunya saat orang lain, termasuk klien, memiliki hak hukum untuk memeriksa kertas
kerja adalah ketika mereka disubpilih oleh pengadilan sebagai alat bukti hukum atau ketika diminta oleh
organisasi profesi akuntan publik (PA). sehubungan dengan proses disipliner atau inspeksi praktik. Pada
saat penyelesaian perikatan, kertas kerja disimpan di kantor akuntan publik untuk referensi di masa
mendatang atau dikirim ke luar kantor untuk pengarsipan yang aman.
Kerahasiaan Makalah Kerja

Sebagaimana dibahas dalam Bab 3, auditor perlu menjaga hubungan rahasia dengan klien. Aturan
perilaku dari badan akuntansi profesional mengharuskan anggotanya untuk tidak mengungkapkan
informasi rahasia yang diperoleh selama perikatan profesional kecuali tanpa persetujuan klien atau,
seperti yang telah disebutkan di atas, jika diminta oleh pengadilan atau oleh asosiasi akuntansi
profesional.
Selama pemeriksaan, auditor memperoleh sejumlah besar informasi yang bersifat rahasia,
termasuk gaji petugas, harga produk dan rencana iklan, dan data biaya produk. Jika auditor
membocorkan informasi ini kepada orang luar atau karyawan klien yang telah ditolak aksesnya,
hubungan mereka dengan manajemen akan sangat tegang. Selain itu, memiliki akses ke kertas kerja
akan memberikan kesempatan kepada karyawan untuk mengubah informasi di dalamnya. Untuk
alasan ini, perlindungan kertas kerja harus selalu dilakukan dengan hati-hati.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 150 15/2/18 15:42

Gambar 5-4 Com
Nama Klien Renaldo Machine Co. Jadwal: C-1 Referensi file audit
Area audit Wesel Tagih — Pelanggan Penyusun: JB 30/11/18 Inisial dari preparer
Tanggal neraca Tanggal: 23/12/18 Tanggal disiapkan
Wajah Masih harus dibayar
Bunga Isu Kematangan Jumlah Bunga

Nama pelanggan Menilai Tanggal Tanggal 11-30-17 11-30-17
Karya Logam Graham 12% 10/04/18 12/03/18 x 150 000 p 2 850,00 @

Lopez Hardware Co. 14% 15/11/18 01/07/19 x 89.000 p 519.17 @
Engsel Boise 11% 10/09/18 12/08/18 x 200.000 p 3 177.78 @
Eastam Mfg. Co. 15% 11/10/18 01/02/19 x 72.000 p 600,00 @
Toledo Fabrikator 14% 20/11/18 01/12/19 x 125.000 p 486.11 @
Manor Appliance Co. 13% 10/21/18 20/12/18 x 56.000 p 808.89 @
Tembaga Komersial 12% 30/10/18 29/12/18 x 170 000 p 1 756,67 @
862.000 10 198.62
Referensi silang ke f, t / b f, t / b
Simbol tanda centang
neraca saldo buku besar
x Jumlah nominal, tingkat bunga, tanggal penerbitan dan jatuh tempo yang disepakati untuk dokumen wesel tagih.
p Konfirmasi positif diterima. Tidak ada pengecualian material yang dicatat dalam nilai nominal, tanggal penerbitan dan jatuh
tempo, tingkat bunga, dan bunga yang masih harus dibayar (w / p C-2). Penjelasan
prosedur audit
@ Bunga akrual dihitung ulang. Tidak ada pengecualian yang dicatat.
dilakukan
f Kaki.
t / b Menelusuri dan menyetujui neraca saldo.
Kesimpulan: Saldo wesel tagih pada 30/11/18 tampak dinyatakan secara wajar.
Kolektibilitas semua catatan didiskusikan dengan pengontrol. Berdasarkan percakapan kami, Kesimpulan auditor
semua tampaknya bisa ditagih. Menurut saya, tidak perlu ada provisi kerugian.
JB
PERIKSA KONSEP
C5-7 Memberikan contoh bentuk keamanan yang harus dijaga atas setiap fisik
dan kertas kerja elektronik.
Biasanya, kertas kerja dapat diberikan kepada orang lain hanya dengan izin tertulis dari klien,
karena klien memiliki data di kertas kerja. Ini adalah kasus bahkan jika PA menjual praktiknya ke
kantor akuntan publik lain. Izin tidak diperlukan dari klien, namun, jika kertas kerja dipanggil oleh
pengadilan atau digunakan sehubungan dengan sidang disipliner atau inspeksi praktik yang dilakukan
oleh badan profesional auditor. Auditor biasanya akan berkonsultasi dengan pengacara dan memberi
tahu klien dalam kasus ini.
PENGARUH TEKNOLOGI TERHADAP BUKTI AUDIT LO 8 Jelaskan bagaimana teknologi

mempengaruhi bukti audit dan
DAN DOKUMENTASI AUDIT dokumentasi audit.
Ketika bukti hanya dapat diperiksa dalam bentuk yang dapat dibaca mesin, auditor menggunakan komputer untuk
membaca dan memeriksa bukti. Program perangkat lunak audit umum, seperti perangkat lunak ACL dan
Interactive Data Extraction and Analysis (IDEA), dirancang khusus untuk digunakan oleh auditor. Program ini
biasanya berbasis Windows dan bisa
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 151 15/2/18 15:42

AUDIT BERAKSI 5-5

Menggunakan Teknologi untuk Mengubah Auditing
Auditor telah lama menggunakan teknologi untuk meningkatkan efisiensi audit. berbicara tentang bagaimana prosedur audit dapat didekonstruksi menjadi
Misalnya, sebagian besar kertas kerja disiapkan dengan menggunakan perangkat tugas yang dapat dilakukan di mana pun itu paling efektif. Tim audit lokal di
lunak, seperti perangkat lunak perusahaan untuk analisis risiko dan keputusan lokasi bisa fokus pada tugas yang hanya bisa mereka lakukan, seperti
materialitas, database yang berisi program audit berbasis industri, dan templat untuk mengamati kinerja kontrol internal atau rapat dengan klien, sementara tugas
menghitung informasi seperti biaya bunga dan prabayar. Untuk setiap jenis kertas kerja back-end, seperti konfirmasi, bisa dilakukan dari jarak jauh oleh penyedia
yang dapat Anda pikirkan, kemungkinan besar perangkat lunak atau templat layanan pihak ketiga. Dalam kasus Empat Besar perusahaan, beberapa tugas
spreadsheet tersedia. Selain itu, perangkat lunak digunakan untuk anggaran waktu audit telah mulai dialihdayakan juga. Misalnya, mungkin ada tim spesialis di
audit, pencatatan waktu, dan pengelolaan KAP, seperti perangkat lunak untuk kantor Bangalore yang berspesialisasi dalam pengujian entri jurnal.
penagihan, penggajian, buku besar, dan laporan keuangan. Spesialis sistem informasi
menggunakan berbagai perangkat lunak untuk melakukan tes audit berbantuan
komputer yang disesuaikan dengan risiko dan kebutuhan tim audit.

Sumber: Diane Janvrin, James Bierstaker, dan D. Jordan Lowe, "Pemeriksaan penggunaan
teknologi informasi audit dan anggapan pentingnya", Akuntansi Horizons, vol. 22, tidak. 1,
2008, hlm. 1–21. Linda Stroude, "Tidak ada istirahat untuk auditor," CAmagazine, Agustus
2008, hlm. 33–34. Paul Byrnes, Tom Cristie, Trevor Stewart, dan Miklos Vasarhelyi,
Namun, buku putih American Institute of Certified Public Accountants
"Membayangkan ulang audit di dunia kabel", Buku Putih AICPA, Agustus 2014.
(AICPA) baru-baru ini membahas bagaimana teknologi akan mengubah
cara audit dilakukan. Misalnya, itu
mudah dioperasikan pada komputer desktop atau notebook auditor. Auditor memperoleh salinan database klien atau
file master dan menggunakan perangkat lunak untuk melakukan berbagai pengujian data elektronik klien. Paket
perangkat lunak audit ini relatif mudah digunakan, bahkan oleh auditor dengan sedikit pelatihan TI, dan dapat
diterapkan ke berbagai klien dengan penyesuaian minimal. Auditor juga dapat menggunakan perangkat lunak
spreadsheet untuk melakukan tes audit.
Seperti yang dijunjung tinggi dalam Auditing in Action 5-5, Auditor sering menggunakan perangkat lunak
manajemen perikatan untuk mengatur dan menganalisis dokumentasi audit. Dengan menggunakan software
manajemen audit, seorang auditor dapat menyusun neraca saldo, jadwal lead, dokumentasi audit pendukung, dan
laporan keuangan, serta melakukan analisis rasio. Manfaat utama dari prosedur analitik terkomputerisasi adalah
kemudahan memperbarui perhitungan ketika entri ke pernyataan klien disesuaikan. Jika ada beberapa entri
penyesuaian ke catatan klien, perhitungan prosedur analitik dapat dengan cepat direvisi. Misalnya, perubahan
inventaris dan harga pokok penjualan memengaruhi sejumlah besar rasio. Semua rasio yang terpengaruh dapat
dihitung ulang dengan segera.
Perangkat lunak ini juga memfasilitasi pelacakan kemajuan audit dengan menunjukkan kinerja dan status
tinjauan dari setiap area audit. Tanda centang dan penjelasan lainnya, seperti catatan resensi, dapat langsung
dimasukkan ke dalam file terkomputerisasi. Selain itu, data dapat diimpor dan diekspor ke aplikasi lain, sehingga
auditor dapat mengunduh buku besar klien atau mengekspor informasi pajak ke paket persiapan pajak komersial.
Auditor juga menggunakan jaringan area lokal dan program perangkat lunak groupshare untuk mengakses
dokumentasi audit secara bersamaan dari lokasi yang jauh.
LO 9 Pahami dan terapkan

skeptisisme profesional untuk
SKEPTISISME PROFESIONAL, BUKTI,
bukti dan dokumentasi DAN DOKUMENTASI
keputusan.
Dalam Bab 3, kami membahas kontinum skeptisisme dan dalam Audit dalam Tindakan 5-2, kami menyoroti
pertanyaan yang perlu dipertimbangkan ketika mengevaluasi apakah tingkat skeptisisme profesional yang
sesuai diterapkan. Gambar 5-5 merangkum hubungan antara skeptisisme profesional, bukti, dan
dokumentasi.
Seperti yang ditunjukkan Gambar 5-5, auditor menyesuaikan tingkat bukti dan dokumen sesuai
dengan jumlah keraguan yang diperlukan, berdasarkan risiko
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 152 15/2/18 15:42

Menerapkan Skeptisisme Profesional pada Keputusan Bukti dan

Gambar 5-5
Dokumentasi
Kontinum Skeptisisme
Lengkap Prasangka Lengkap

Netral*
Kepercayaan Keraguan Keraguan
Skeptisisme Profesional **
“ Sikap yang Mencakup Pikiran yang Bertanya-tanya ”
Lebih Sedikit Audit Audit ekstensif

Bukti dan Bukti dan
Dokumentasi Dokumentasi
Faktor yang Berpotensi Memimpin Faktor yang Berpotensi Memimpin

untuk Mengurangi Bukti Audit ( setelah untuk Lebih Banyak Bukti Audit ( setelah
prosedur penilaian risiko awal yang prosedur penilaian risiko awal yang
sesuai) sesuai)
• Menurunkan risiko dan kerentanan • Risiko lebih tinggi dan kerentanan salah
saji material
salah saji material
• Ada indikator penipuan
• Tidak ada indikator penipuan
• Kesalahan terdeteksi
• terdeteksi
Tidak ada kesalahan yang
• Penilaian yang kompleks
• Rutin, dibutuhkan sedikit penilaian
• Bukti audit tidak konsisten atau
• Bukti audit yang konsisten dengan bertentangan dengan penilaian risiko awal
penilaian risiko awal
* Netral — tidak mengasumsikan ketidakjujuran manajemen atau kejujuran yang tidak perlu dipertanyakan.
* * Skeptisisme Profesional tidak mencakup area kontinum yang digambarkan oleh Kepercayaan Lengkap; di area yang
digambarkan sebagai Keraguan Lengkap, auditor akan beralih ke pola pikir forensik.
Sumber: Diterbitkan ulang dengan izin American Accounting Association, dari Enhancing Auditor Professional Skepticism: The Professional
Skepticism continuum. isu terkini dalam audit 8.2 (2014): P1-P10, Steven M. Glover, Douglas F. Prawitt, © 2014; izin disampaikan melalui
Copyright Clearance Center, Inc.
kesalahan penyajian material dan apakah bukti yang dikumpulkan konsisten dengan penilaian risiko awal.
Dengan mengkonseptualisasikan skeptisisme profesional dengan cara ini, daripada menerapkan sikap
skeptisisme yang sama di seluruh audit, auditor akan mencocokkan jumlah bukti dan dokumentasi dengan
keadaan yang berlaku untuk setiap area audit dan asersi. Misalnya, jika akun tertentu adalah imamat, itu tidak
akan memerlukan bukti di luar apa yang dikumpulkan dalam tahap penilaian risiko. Sebaliknya, akun material
berisiko tinggi yang memiliki indikator kecurangan, memiliki kesalahan yang terdeteksi, atau melibatkan
penilaian yang kompleks dan / atau bukti audit yang tidak konsisten akan memerlukan tingkat skeptisisme
profesional yang lebih tinggi. Ini akan menghasilkan bukti dan dokumentasi yang ekstensif.
PERIKSA KONSEP
C5-8 Jelaskan mengapa tingkat skeptisisme profesional dapat bervariasi di antara prosedur audit.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 153 15/2/18 15:42

Lampiran 5A:
Rasio Keuangan Umum
Prosedur analitis auditor sering kali mencakup penggunaan rasio keuangan umum selama perencanaan dan
penelaahan akhir atas laporan keuangan yang diaudit. Ini berguna untuk memahami peristiwa terkini dan
status keuangan bisnis dan untuk melihat laporan dari perspektif pengguna. Analisis keuangan umum
mungkin efektif untuk mengidentifikasi kemungkinan area masalah, di mana auditor dapat melakukan analisis
tambahan dan pengujian audit, serta area masalah bisnis di mana auditor dapat memberikan bantuan lain.
Saat menggunakan rasio ini, auditor harus memastikan untuk membuat perbandingan yang sesuai.
Perbandingan yang paling penting adalah dengan tahun-tahun sebelumnya untuk perusahaan dan rata-rata
industri atau perusahaan serupa untuk tahun yang sama.
Rasio dan prosedur analitik lainnya biasanya dihitung menggunakan spreadsheet dan jenis perangkat
lunak audit lainnya, di mana data klien dan industri selama beberapa tahun dapat disimpan untuk tujuan
perbandingan. Rasio dapat dihubungkan ke neraca saldo sehingga perhitungan secara otomatis diperbarui
saat entri penyesuaian dibuat untuk laporan klien. Misalnya, penyesuaian terhadap persediaan dan harga
pokok penjualan mempengaruhi sejumlah besar rasio, termasuk perputaran persediaan, rasio lancar, margin
kotor, dan ukuran profitabilitas lainnya.
Kami selanjutnya memeriksa beberapa rasio keuangan yang banyak digunakan.
Kemampuan Membayar Utang Jangka Pendek
aset lancar
Rasio lancar =
kewajiban lancar
uang tunai + surat berharga + piutang bersih

Rasio cepat =
kewajiban lancar
uang tunai + surat berharga

Rasio kas =
kewajiban lancar
Perusahaan membutuhkan tingkat likuiditas yang wajar untuk membayar hutangnya pada saat jatuh tempo, dan
ketiga rasio ini mengukur likuiditas. Jelas dengan memeriksa ketiga rasio bahwa rasio kas mungkin berguna untuk
mengevaluasi kemampuan membayar hutang dengan segera, sedangkan rasio lancar memerlukan konversi aset
seperti persediaan dan piutang menjadi kas sebelum hutang dapat dibayar. Perbedaan terpenting antara rasio
cepat dan rasio lancar adalah penyertaan persediaan dalam aset lancar untuk rasio lancar.
Rasio Aktivitas Likuiditas
penjualan kredit kotor setelah dikurangi pengembalian

Rata-rata perputaran piutang =
rata-rata piutang kotor
Rata-rata hari untuk mengumpulkan (atau jumlah hari rata-rata piutang kotor
= penjualan kredit kotor setelah dikurangi pengembalian × 365
penjualan dalam piutang dagang)
harga pokok penjualan

Perputaran persediaan rata-rata = persediaan rata-rata
persediaan rata-rata
Rata-rata hari untuk menjual (atau rata-rata hari penjualan dalam persediaan) = harga pokok penjualan × 365
Rata-rata hari untuk mengubah inventaris menjadi uang tunai = hari rata-rata untuk menjual + hari rata-rata untuk mengumpulkan
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 154 15/2/18 15:42

Jika perusahaan tidak memiliki cukup uang tunai dan barang seperti kas untuk memenuhi kewajibannya, kunci kemampuan
membayar utangnya adalah waktu yang dibutuhkan perusahaan untuk mengubah aset lancar yang kurang likuid menjadi uang
tunai. Ini diukur dengan rasio aktivitas likuiditas.
Rasio aktivitas untuk piutang dan persediaan sangat berguna bagi auditor, yang sering menggunakan
tren rasio perputaran piutang untuk menilai kewajaran penyisihan piutang tak tertagih. Auditor menggunakan
tren dalam rasio perputaran persediaan untuk mengidentifikasi kemungkinan keusangan persediaan.
Rata-rata hari untuk mengumpulkan adalah cara yang berbeda untuk melihat data perputaran piutang
rata-rata. Hal yang sama berlaku untuk hari rata-rata untuk menjual dibandingkan dengan rata-rata perputaran
persediaan.
Kemampuan untuk Memenuhi Kewajiban Hutang Jangka Panjang
Rasio hutang terhadap ekuitas = total kewajiban

ekuitas total
Rasio aset bersih terhadap ekuitas = total ekuitas - aset tidak berwujud
ekuitas total
pendapatan operasional
Kali bunga yang diperoleh = beban bunga
Kali menarik dan disukai = pendapatan operasional
dividen yang diperoleh beban bunga + [dividen preferen / (1 - tarif pajak)]
Solvabilitas jangka panjang suatu perusahaan bergantung pada keberhasilan operasinya dan pada kemampuannya untuk
mengumpulkan modal untuk ekspansi, serta kemampuannya untuk melakukan pembayaran pokok dan bunga. Dua rasio adalah ukuran
kunci yang digunakan kreditor dan investor untuk menilai kemampuan perusahaan untuk membayar hutangnya.
Rasio hutang terhadap ekuitas menunjukkan sejauh mana penggunaan hutang dalam pembiayaan perusahaan. Jika rasio hutang
terhadap ekuitas terlalu tinggi, ini dapat mengindikasikan bahwa perusahaan telah menggunakan kapasitas pinjamannya dan tidak
memiliki bantalan untuk hutang tambahan. Jika terlalu rendah, itu mungkin berarti bahwa leverage yang tersedia tidak digunakan untuk
keuntungan pemiliknya.
Kemampuan untuk melakukan pembayaran bunga bergantung pada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan arus
kas positif dari operasi. Rasio waktu perolehan bunga menunjukkan apakah perusahaan dapat dengan nyaman melakukan
pembayaran bunganya, dengan asumsi bahwa tren pendapatan stabil.
Rasio Profitabilitas
pendapatan - dividen yang disukai

Laba per saham = jumlah saham biasa
penjualan kotor setelah dikurangi pengembalian

Rasio efisiensi =
aset operasi berwujud
Rasio margin keuntungan =
penjualan kotor setelah dikurangi pengembalian
Rasio profitabilitas =
aset operasi berwujud
pendapatan sebelum bunga + pajak
Rasio pengembalian total aset =
total aset
pendapatan sebelum pajak - [dividen preferen / (1 - tarif pajak)]
Rasio laba atas ekuitas umum =
ekuitas umum
Rasio leverage (dihitung secara terpisah untuk setiap sumber modal selain ekuitas biasa, misalnya, hutang
jangka pendek, hutang jangka panjang, pajak tangguhan) =
(laba atas total aset × jumlah sumber) - biaya yang dapat diatribusikan ke sumber
ekuitas umum
ekuitas umum
Nilai buku per saham biasa =
jumlah saham biasa
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 155 15/2/18 15:42

Kemampuan perusahaan untuk menghasilkan uang tunai untuk pembayaran kewajiban, ekspansi, dan dividen sangat bergantung
pada profitabilitas. Rasio profitabilitas yang paling banyak digunakan adalah laba per saham. Auditor menghitung rasio tambahan
untuk memberikan wawasan lebih lanjut tentang operasi.
Persentase laba kotor menunjukkan porsi penjualan yang tersedia untuk menutupi semua biaya dan laba setelah
dikurangi biaya produk. Auditor menemukan rasio ini sangat berguna untuk menilai salah saji dalam penjualan, harga
pokok penjualan, piutang, dan persediaan.
Margin laba mirip dengan margin laba kotor tetapi mengurangi harga pokok penjualan dan biaya
operasional dalam membuat perhitungan. Rasio ini memungkinkan auditor untuk menilai potensi salah saji
dalam biaya operasi dan akun neraca terkait.
Pengembalian aset dan pengembalian ekuitas umum adalah ukuran profitabilitas keseluruhan perusahaan. Rasio ini
menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba untuk setiap dolar aset dan ekuitas.
RINGKASAN
Akuntansi MyLab Bagian penting dari setiap audit adalah menentukan jenis dan jumlah bukti audit yang tepat untuk dikumpulkan.
Buat nilai dengan Kepastian bukti tergantung pada kesesuaian dan kecukupannya. Kesesuaian bukti audit ditentukan oleh relevansinya
dalam pengujian asersi atau pengendalian yang relevan dan keandalannya.
dengan a dapat
Prosedur analitis adalah evaluasi informasi akuntansi yang direkam dengan menghitung rasio dan mengembangkan hubungan
Anda dapat mempraktikkannya sesering

masuk akal lainnya untuk perbandingan dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Prosedur analitis ini digunakan dalam
yang Anda inginkan, dan sebagian besar perencanaan untuk memahami bisnis dan industri klien, dan juga digunakan selama audit untuk mengidentifikasi kemungkinan salah
menampilkan petunjuk panduan langkah demi langkah saji, mengurangi pengujian terperinci, dan menilai masalah kelangsungan hidup. Penggunaan prosedur analitis telah meningkat karena
tions untuk membantu Anda menemukan keefektifannya dalam mengidentifikasi kemungkinan salah saji dengan biaya rendah, dan prosedur tersebut diperlukan dalam tahap
jawaban yang benar.
perencanaan dan penyelesaian audit.
Dokumentasi audit merupakan bagian penting dari setiap audit untuk merencanakan audit secara efektif, menyediakan
catatan bukti yang terkumpul dan hasil pengujian, memutuskan jenis laporan audit yang tepat, dan meninjau pekerjaan asisten.
Perusahaan CPA (Chartered Professional Accountant) berkualitas tinggi memastikan bahwa dokumentasi audit disiapkan
dengan benar dan memadai untuk keadaan dalam audit. Skeptisisme profesional memainkan peran penting dalam menentukan
tingkat bukti dan dokumentasi yang diperlukan — karena skeptisisme profesional meningkat, begitu pula dengan tingkat bukti
dan dokumentasi audit.
Tinjau Pertanyaan
5-1 2 Sebutkan tiga keputusan bukti utama yang harus dibuat pada setiap audit.
5-2 1 2 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "prosedur audit." Mengapa penting untuk prosedur audit-
berapa lama harus hati-hati?
5-3 2 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "program audit untuk piutang." Apa tiga hal
harus dimasukkan dalam program audit?
5-4 2 Jelaskan mengapa auditor hanya dapat diyakinkan dengan tingkat jaminan yang wajar
daripada yakin, bahwa laporan keuangan sudah benar.
5-5 2 3 Identifikasi tiga faktor yang menentukan persuasif bukti. Bagaimana ini
tiga faktor yang terkait dengan prosedur audit, item yang harus dipilih, dan waktu?
5-6 3 4 Apa sajakah ciri-ciri konfirmasi? Bedakan antara konfirmasi dan

dokumentasi eksternal.
5-7 3 4 Bedakan antara dokumentasi internal dan dokumentasi eksternal sebagai bukti audit.
dence, dan berikan masing-masing tiga contoh.
5-8 5 Jelaskan pentingnya prosedur analitis sebagai bukti dalam

tation laporan keuangan.
5-9 5 Klien Anda, Harper Ltd., memiliki komitmen kontrak sebagai bagian dari perjanjian obligasi
pertahankan rasio lancar 2.0. Jika rasio jatuh di bawah tingkat itu pada tanggal neraca, maka
15566 PA
P.AR
RTT 22 II T TH EAAUUDDIITT PPRROOCCEESSSSASEBUAH
DIA DRRIISSKKASEBAGAI
ND SSSEESSSSM EN
SAYANTT
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 156 15/2/18 15:42

seluruh obligasi menjadi terhutang segera. Pada tahun berjalan, laporan keuangan klien menunjukkan bahwa rasio tersebut turun dari
2,6: 1 (atau 2,6) menjadi 2,05: 1 (atau 2,05) selama setahun terakhir. Bagaimana situasi ini memengaruhi rencana audit Anda?
5-10 5 Bedakan antara prosedur analitik yang mengarahkan perhatian dan yang dimaksudkan untuk dikurangi
prosedur substantif rinci.
5-11 5 Gail Gordon, akuntan publik, menemukan bahwa analisis rasio dan tren relatif tidak berguna sebagai a
alat dalam melakukan audit. Untuk beberapa keterlibatan, dia menghitung rasio industri yang disertakan
dalam publikasi oleh The Financial Post Company dan membandingkannya dengan rasio klien. Untuk sebagian besar
keterlibatan, bisnis klien sangat berbeda dari data industri dalam publikasi, dan klien secara otomatis akan menjelaskan setiap
perbedaan dengan menghubungkannya dengan sifat unik operasinya. Dalam kasus di mana klien memiliki lebih dari satu
cabang di industri yang berbeda, Gail menemukan bahwa analisis rasio tidak membantu sama sekali. Bagaimana Gail dapat
meningkatkan kualitas prosedur analitisnya?
5-12 5 Jelaskan rasio aktivitas likuiditas dan jelaskan mengapa rasio berguna bagi auditor.
5-13 5 Auditor harus menindaklanjuti semua perbedaan material yang ditemukan melalui analisis.
prosedur litik. Faktor-faktor apa yang mempengaruhi penyelidikan semacam itu?
5-14 7 Definisikan apa yang dimaksud dengan "tanda centang". Apa tujuannya?
5-15 6 7 Mengapa penting bahwa auditor tidak meninggalkan pertanyaan atau pengecualian dalam pekerjaannya
makalah tanpa penjelasan yang memadai?

5-16 6 7 Jenis kertas kerja apa yang dapat disiapkan oleh klien dan digunakan oleh auditor sebagai a
bagian dari file kertas kerja? Ketika bantuan klien diperoleh dalam menyiapkan kertas kerja, jelaskan tindakan pencegahan yang
tepat yang harus dilakukan auditor.
5-17 6 7 Siapa pemilik kertas kerja? Dalam keadaan apa mereka dapat digunakan oleh orang lain
orang-orang?
Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas
5-18 3 Manakah dari jenis bukti dokumenter berikut yang harus dianggap auditor sebagai yang paling andal?
(1) Faktur penjualan yang diterbitkan oleh klien dan didukung oleh resi pengiriman dari pengemudi truk luar.
(2) Konfirmasi saldo hutang akun dikirim oleh dan dikembalikan langsung ke auditor.
(3) Sebuah cek, yang dikeluarkan oleh perusahaan dan mengandung persetujuan penerima pembayaran, yang disertakan dengan
laporan bank dikirimkan langsung ke auditor.

(4) Jadwal audit yang disiapkan oleh pengontrol klien dan ditinjau oleh bendahara klien.
5-19 3 Bukti audit dapat datang dalam berbagai bentuk dengan derajat persuasif yang berbeda. Manakah dari berikut ini yang
merupakan jenis bukti yang paling tidak meyakinkan?
(1) Faktur vendor.
(2) Pernyataan bank diperoleh dari klien.
(3) Perhitungan dilakukan oleh auditor.
(4) Faktur penjualan yang telah diberi nomor sebelumnya.
5-20 3 Manakah dari asumsi berikut yang benar tentang keandalan bukti audit?
(1) Informasi yang diperoleh secara tidak langsung dari sumber luar merupakan bukti audit yang paling andal.
(2) Agar andal, bukti audit harus meyakinkan, bukan sekadar persuasif.
(3) Keandalan bukti audit mengacu pada jumlah bukti pendukung yang diperoleh.
(4) Pengendalian internal yang efektif memberikan lebih banyak jaminan tentang keandalan bukti audit.
5-21 1 2 3 Manakah dari pernyataan berikut tentang bukti audit yang benar?
(1) Agar sesuai, bukti audit harus bersifat persuasif atau relevan, tetapi tidak harus andal.
(2) Ukuran kuantitas dan kualitas bukti audit terletak pada pertimbangan auditor.
(3) Kesulitan dan biaya untuk memperoleh bukti audit tentang saldo akun adalah a
dasar yang valid untuk menghilangkan tes.
(4) Catatan akuntansi klien dapat menjadi bukti audit yang cukup untuk mendukung laporan keuangan.
5-22 6 7 Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan dokumentasi audit. Pilih tanggapan terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini tidak tujuan utama dokumentasi audit?
(1) Untuk mengkoordinasikan audit.
(2) Untuk membantu penyusunan laporan audit.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 157 15/2/18 15:42

(3) Untuk mendukung laporan keuangan.

(4) Untuk memberikan bukti atas pekerjaan audit yang telah dilakukan.
b. Selama perikatan audit, data terkait dikompilasi dan dimasukkan dalam file audit. File audit terutama dianggap:
(1) Catatan kesimpulan milik klien yang dicapai oleh auditor yang melakukan
keterikatan.
(2) Bukti pendukung laporan keuangan.
(3) Dukungan untuk representasi auditor untuk kepatuhan dengan standar audit.
(4) Catatan yang akan digunakan sebagai dasar untuk perikatan tahun berikutnya.
5-23 4 Klasifikasikan setiap prosedur audit yang disajikan menurut jenis prosedur pengumpulan bukti: (1)
pemeriksaan atau pemeriksaan fisik, (2) konfirmasi, (3) pemeriksaan dokumen, (4) prosedur analitis, (5) permintaan
keterangan dari klien, (6) perhitungan ulang, (7) reperformance, dan (8) observasi.
Prosedur Audit Jenis Bukti Audit
Tinjau piutang dagang dengan manajer kredit untuk mengevaluasi mereka

kolektibilitas.
Bandingkan faktur penjualan duplikat dengan jurnal penjualan untuk nama pelanggan
dan jumlah
Hitung item inventaris dan catat jumlahnya dalam file audit.
Dapatkan surat dari pengacara klien yang ditujukan ke CPA (Chartered

Akuntan Profesional) firma yang menyatakan bahwa pengacara tidak mengetahui adanya
tuntutan hukum yang ada.
Perpanjang biaya inventaris dikalikan kuantitas pada daftar inventaris untuk diuji
apakah itu akurat.
Dapatkan surat dari perusahaan asuransi kepada perusahaan CPA yang menyatakan jumlahnya
dari perlindungan asuransi kebakaran pada gedung dan peralatan.
Periksa polis asuransi yang menyatakan jumlah pertanggungan asuransi kebakaran

pada gedung dan peralatan.
Hitung rasio harga pokok penjualan dengan penjualan sebagai pengujian keseluruhan
kewajaran margin kotor dibandingkan tahun sebelumnya.
Dapatkan informasi tentang pengendalian internal dengan meminta klien mengisi

sebuah kuesioner.
Lacak total dalam jurnal pengeluaran kas ke buku besar.

Perhatikan karyawan menghitung persediaan untuk menentukan apakah prosedur perusahaan
sedang diikuti.
Periksa sebuah peralatan untuk memastikan bahwa ada akuisisi besar
benar-benar diterima dan sedang beroperasi.
Hitung rasio biaya komisi penjualan terhadap penjualan sebagai pengujian penjualan
komisi.
Periksa notulen perusahaan untuk menentukan otorisasi penerbitan obligasi.
Tinjau total perbaikan dan pemeliharaan setiap bulan untuk menentukan

apakah total bulan mana pun luar biasa besar.
Dapatkan pernyataan tertulis dari bank yang menyatakan bahwa klien memiliki $ 15.671
pada deposito dan kewajiban $ 500 000 pada wesel permintaan.
Dapatkan surat dari manajemen yang menyatakan bahwa tidak ada kewajiban yang tidak tercatat.
5-24 3 Untuk setiap prosedur audit yang disajikan, identifikasi asersi manajemen yang dicakup oleh prosedur (A – G),
dan tunjukkan kualitas bukti audit (rendah, sedang, tinggi) yang diperoleh melalui prosedur tersebut.
Pernyataan:
A. Pemutusan hubungan kerja
B. Akurasi
C. Kelengkapan
D. Keberadaan
E. Penilaian
15588 PA
P.AR
ND SSSEESSSSM EN
SAYANTT
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 158 15/2/18 15:42

F. Kejadian
G. Hak & Kewajiban
Pernyataan Kualitas Bukti Audit (Rendah,

Prosedur Audit (A, B, C, D, E, F, G) Sedang, Tinggi)
Diskusikan dengan manajemen setiap kewajiban penggajian itu

muncul di laporan keuangan tahun sebelumnya yang
belum diakui untuk tahun berjalan.
Diskusikan dengan manajemen perkiraannya untuk penyisihan

akun meragukan.
Dapatkan dan tinjau dokumen pengiriman untuk sampel penjualan

transaksi.
Kirim surat ke pengacara perusahaan untuk mengkonfirmasi nomor
klaim hukum yang belum dibayar dan perkiraan jumlah dolar untuk
menyelesaikan setiap klaim.
Meninjau dokumen judul yang terkait dengan pembelian baru-baru ini perusahaan
mengejar sebidang tanah.
Tinjau dan hitung ulang jadwal amortisasi perusahaan.
Menghitung kembali sampel item inventaris di lantai gudang

dan melacak hasil penghitungan ke catatan akuntansi.
Hitung ulang ketentuan manajemen untuk inventaris yang rusak.
5-25 3 Menurut Standar Makanan Organik Kanada, label “organik” hanya dapat ditempelkan pada apel yang ditanam
tanpa menggunakan pestisida kimia. Anda baru-baru ini memutuskan untuk mulai hanya makan apel organik. Namun, Anda
mendengar bahwa penyelidikan rahasia oleh CBC
Marketplace telah mengungkapkan bahwa pertanian organik tempat Anda ingin membeli apel menggunakan pestisida kimiawi untuk
menanam semua apelnya. Anda sekarang khawatir bahwa apel berlabel "organik" yang lebih mahal yang ingin Anda beli mungkin tidak
benar-benar organik.
Berdasarkan apa Marketplace telah mengungkap, pernyataan apa yang dilanggar oleh pertanian organik?
A. Keberadaan
B. Kelengkapan
C. Akurasi
D. Hak & Kewajiban
E. Penilaian
F. Kejadian
Untuk setiap prosedur menunjukkan tingkat keandalan bukti (rendah, sedang, tinggi) yang diperoleh.
Prosedur Kualitas Bukti
Hubungi pertanian organik dan tanyakan apakah mereka menggunakan pestisida kimia. Rendah
Belilah apel yang ditanam di pertanian organik dan cicipi untuk mengetahui apakah Anda bisa
merasakan pestisida kimiawi apa pun.
Kirim surat ke pertanian organik meminta mereka untuk mengkonfirmasi secara tertulis itu
mereka tidak menggunakan pestisida kimia untuk menanam apel mereka.
Kontak Marketplace dan konfirmasikan dengan mereka bahwa cerita mereka terkait
pertanian organik tempat Anda ingin membeli apel.
Beli apel yang ditanam di pertanian organik, bawa ke laboratorium, dan

mintalah mereka diuji untuk melihat apakah mengandung sisa-sisa pestisida kimiawi.
5-26 3 Berikut adalah delapan situasi, masing-masing berisi dua cara untuk mengumpulkan bukti:
1. Konfirmasikan piutang dagang dengan organisasi bisnis versus konfirmasi piutang dengan
konsumen.
2. Periksa secara fisik pelat baja 8 cm versus pemeriksaan bagian elektronik.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 159 15/2/18 15:42

3. Periksa duplikat faktur penjualan ketika beberapa orang yang kompeten memeriksa pekerjaan satu sama lain versus
memeriksa dokumen yang disiapkan oleh orang yang kompeten di staf satu orang. Periksa secara fisik inventaris suku
4. cadang untuk jumlah unit yang ada versus memeriksanya untuk kemungkinan inventaris menjadi usang.
5. Konfirmasikan saldo bank versus konfirmasi cadangan minyak dan gas dengan ahli geologi spesialis minyak dan gas.
6. Konfirmasikan saldo bank versus memeriksa laporan bank klien.

7. Hitung secara fisik inventaris klien yang dipegang oleh pihak independen versus mengonfirmasi penghitungan dengan pihak
independen.
8. Hitung secara fisik inventaris klien versus perolehan dari presiden perusahaan.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Untuk masing-masing dari delapan situasi, nyatakan apakah jenis bukti pertama atau kedua lebih banyak
dapat diandalkan.
b. Untuk setiap situasi, nyatakan faktor mana yang dibahas dalam bab ini yang mempengaruhi
ness dari bukti.
5-27 5 Dalam audit Worldwide Wholesale Inc., Anda melakukan analisis rasio dan tren yang ekstensif. Tidak ada
pengecualian material yang ditemukan kecuali yang berikut ini:
1. Beban komisi sebagai persentase dari penjualan tetap konstan selama beberapa tahun tetapi telah meningkat
secara signifikan pada tahun berjalan. Tarif komisi tidak berubah. Tingkat perputaran persediaan terus menurun
2. selama empat tahun.
3. Persediaan sebagai persentase dari aset lancar terus meningkat selama empat tahun.
4. Jumlah hari penjualan piutang terus meningkat selama tiga tahun. Penyisihan piutang tak tertagih sebagai
5. persentase dari piutang terus menurun selama tiga tahun.
6. Jumlah absolut dari beban amortisasi dan beban amortisasi sebagai persentase dari aset kotor, pabrik, dan
peralatan secara signifikan lebih kecil daripada tahun sebelumnya.
YG DIBUTUHKAN
Mengevaluasi
Sebuah. potensi signifikansi dari setiap pengecualian di atas untuk penyajian laporan keuangan yang wajar.
b. Sebutkan prosedur tindak lanjut yang akan Anda gunakan untuk menentukan kemungkinan salah saji material.
c. Apa yang ditunjukkan oleh perubahan ini tentang posisi keuangan keseluruhan Worldwide Wholesale Inc.?
5-28 5 Sebagai bagian dari prosedur analitis Mahogany Products Inc., Anda melakukan penghitungan rasio berikut.
Rata-rata Industri Mahogany Products Inc.
Perbandingan 2018 2017 2018 2017
1. Rasio lancar 3.30 3.80 2.20 2.60
2. Hari untuk menagih piutang 87.00 93.00 67.00 60.00
3. Hari untuk menjual inventaris 126,00 121.00 93.00 89.00
4. Pembelian dibagi dengan hutang dagang 11.70 11.60 8.50 8.60
5. Persediaan dibagi dengan aset lancar 0,56 0,51 0.49 0.48
6. Pendapatan operasional dibagi dengan aset berwujud 0,08 0,06 0.14 0.12
7. Pendapatan operasional dibagi dengan penjualan bersih 0,06 0,06 0,04 0,04
8. Persentase margin kotor 0.21 0.27 0.21 0.19
9. Laba per saham $ 14,27 $ 13,91 $ 2,09 $ 1,93
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap rasio sebelumnya:

Sebuah. Sebutkan apakah ada kebutuhan untuk menyelidiki hasil lebih lanjut dan, jika demikian, alasan untuk lebih lanjut
penyelidikan.
b. Sebutkan pendekatan yang akan Anda gunakan dalam penyelidikan.
c. Jelaskan bagaimana operasi Mahogany Products Inc. tampaknya berbeda dari operasi
industri.
16600 PA
P.AR
ND SSSEESSSSM EN
SAYANTT
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 160 15/2/18 15:42

5-29 1 2 3 Parts Inc. menjual komponen listrik ke toserba besar dan juga memiliki sedikit penjualan tunai ke tukang listrik. Faktur
penjualan disiapkan untuk semua penjualan. Penjualan tunai dicatat ke jurnal penerimaan kas dan kas disetorkan ke bank setiap hari.
Semua penjualan ke toko besar adalah penjualan kredit dan ditangani oleh juru tulis penjualan melalui telepon atau faksimili. Petugas
penjualan mengambil permintaan pelanggan, memeriksa daftar pelanggan resmi untuk batas kredit (jika itu adalah penjualan kredit),
menyiapkan faktur penjualan, dan mengirimkan satu salinan ke departemen kontrol inventaris, yang mengirimkan barang pesanan ke
departemen pengiriman. Untuk penjualan tunai, petugas kontrol inventaris membawa barang yang dijual ke konter penjualan dan barang
tersebut diberikan kepada pembeli pada saat penjualan. Untuk penjualan kredit, petugas pengiriman menandatangani salinan kendali
persediaan dari faktur penjualan dan kemudian menyiapkan faktur pengiriman. Salinan ketiga dari faktur penjualan diteruskan ke
departemen akuntansi sehingga juru tulis dapat memasukkan penjualan ke dalam jurnal penjualan. Faktur pengiriman disimpan di
departemen pengiriman jika pengiriman perlu diperiksa. Semua barang dikirim FOB shipping point.
YG DIBUTUHKAN
Rancang
Sebuah. dua prosedur audit yang akan memberikan bukti keberadaan penjualan. Identifikasi sifat prosedur dan
dokumen yang Anda gunakan, dan jelaskan mengapa prosedur ini akan menunjukkan apakah penjualan yang tercatat
valid.
b. Rancang dua prosedur audit yang akan memberikan bukti kelengkapan penjualan. Identifikasi sifat prosedur dan
dokumen yang Anda gunakan, dan jelaskan mengapa prosedur ini akan menunjukkan apakah penjualan yang tercatat
sudah lengkap.
(Dipetik dari AU1 CGA-Canada Examinations yang dikembangkan oleh Certified General Accoun- tants Association of
Canada © 2011 CGA-Canada, dengan izin Chartered Professional Accountants of Canada, Toronto, Canada. Setiap
perubahan pada materi asli adalah tanggung jawab penulis sepenuhnya (dan / atau penerbit) dan belum ditinjau atau
didukung oleh Chartered Professional Accountants of Canada.)
5-30 4 Sebutkan dua contoh bukti audit yang dapat digunakan auditor untuk mendukung setiap hal berikut:
Jumlah
Sebuah. entri yang dicatat dalam jurnal pembelian. Keberadaan
b. fisik persediaan.
c. Akurasi piutang. Kepemilikan aset
d. modal. Kewajiban untuk hutang
e. dagang. Usang persediaan.
f.
g. Adanya uang tunai kecil.
5-31 3 Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan keandalan bukti dalam pertanyaan 5-30.
YG DIBUTUHKAN
Jelaskan
Sebuah. mengapa konfirmasi biasanya merupakan bukti yang lebih andal daripada pertanyaan klien. Jelaskan situasi di
b. mana konfirmasi akan dianggap sangat dapat diandalkan dan situasi lain yang tidak dapat diandalkan.
c. Dalam keadaan apa pengamatan fisik persediaan dianggap sebagai bukti yang relatif tidak dapat dipertanggungjawabkan?
d. Jelaskan mengapa uji kalkulasi ulang sangat andal tetapi penggunaan yang relatif terbatas.
e. Berikan tiga contoh dokumentasi yang relatif andal dan tiga contoh dokumentasi yang kurang andal. Karakteristik
apa yang membedakan keduanya?
f. Berikan beberapa contoh di mana kualifikasi responden atau kualifikasi auditor mempengaruhi keandalan
bukti.
g. Jelaskan mengapa prosedur analitis merupakan bukti penting meskipun secara relatif tidak dapat
diandalkan.
5-32 2 3 Prosedur audit berikut dilakukan dalam audit persediaan. Prosedur audit mengasumsikan auditor telah
memperoleh catatan penghitungan inventaris yang mencantumkan inventaris klien. Pernyataan terkait keseimbangan juga
disertakan.
PROSEDUR AUDIT
1. Menggunakan perangkat lunak audit, perpanjang harga satuan dikalikan kuantitas, tambahkan ekstensi, dan bandingkan
total dengan buku besar.

2. Lacak jumlah yang dipilih dari daftar inventaris ke inventaris fisik untuk memastikan
barang ada dan jumlahnya sama.
3. Tanyakan kepada personel pengoperasi tentang kemungkinan inventaris yang usang atau bergerak lambat.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 161 15/2/18 15:42

4. Pilih sampel jumlah inventaris di gudang pabrik, dan telusuri setiap item ke lembar hitungan inventaris untuk
menentukan apakah sudah dimasukkan dan apakah kuantitas dan deskripsinya benar.
5. Dengan menggunakan file data inventaris tahun ini dan tahun lalu, bandingkan jumlah yang ada dan harga unit, cetak apa saja dengan
variasi yang lebih besar dari 30 persen atau $ 15.000 dari satu tahun ke tahun berikutnya.
6. Periksa faktur penjualan dan kontrak dengan pelanggan untuk menentukan apakah ada barang yang sudah disetujui oleh
pelanggan. Demikian pula, periksa faktur dan kontrak vendor dengan vendor untuk menentukan apakah ada barang dalam daftar
inventaris yang dimiliki oleh vendor.
7. Kirim surat langsung ke pihak ketiga yang memegang inventaris klien dan minta mereka merespons langsung kepada kami.
Asersi Terkait Saldo

Adanya Penilaian
Hak dan kewajiban Alokasi
Kelengkapan
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Identifikasi jenis bukti audit yang digunakan untuk setiap prosedur audit.
b. Identifikasi asersi terkait keseimbangan yang dipenuhi oleh setiap prosedur audit.
5-33 2 3 Mythbusters adalah program sains populer di Discovery Channel. Pembawa acara — pakar dalam efek khusus,
seni, robotika, listrik, dan bangunan — menggunakan metode ilmiah untuk menguji validitas "mitos" populer yang terkait dengan film,
berita, dan pepatah (seperti "Anda tidak bisa mengajar orang tua trik baru bagi anjing ”).
1. Bagaimana peran pembawa acara Mythbusters dibandingkan dengan auditor laporan keuangan? (Pikirkan tentang apa yang
mereka teliti dan bagaimana mereka memeriksanya.)
2. Beberapa mitos umum tentang auditor laporan keuangan adalah:
Sebuah. Mereka memeriksa setiap transaksi.
b. Mereka memastikan laporan keuangan akurat.

c. Mereka menyiapkan laporan keuangan.
d. Mereka mendeteksi penipuan.
e. Mereka pasti akuntan.

Jenis bukti apa yang dapat Anda gunakan untuk menghilangkan mitos-mitos ini?
3. Bagaimana Anda menentukan apakah bukti yang akan Anda gunakan dapat diandalkan dan / atau akurat? Beri nilai bukti yang akan
Anda gunakan berdasarkan keandalan dan keakuratan, lalu jelaskan penilaian Anda. Bagaimana bukti Anda dibandingkan dengan
4. jenis bukti yang digunakan auditor?
5-34 3 4 Anda adalah manajer audit pada audit akhir tahun Nicolas Prosedur # 2
Manufacturing. Tim Anda diberi anggota staf audit junior baru, Michelle, Untuk memverifikasi keberadaan persediaan, saya menghadiri penghitungan persediaan
yang baru saja lulus dari universitas. Michelle melakukan dua prosedur akhir tahun. Saat berjalan di sekitar gudang, saya bertanya kepada karyawan yang
audit berikut dan memberi Anda penjelasan tertulis tentang keandalan menghitung tentang kemungkinan inventaris yang bisa terlewatkan selama penghitungan,
bukti audit yang dia peroleh sebagai bagian dari setiap prosedur. seperti barang yang terletak di rak paling atas. Para karyawan memberi tahu saya bahwa
mereka tidak melewatkan barang apa pun. Keandalan bukti ini tinggi karena penyelidikan
dilakukan langsung oleh saya (auditor). Saya mengonfirmasi bahwa saldo inventaris ada;
tidak diperlukan pekerjaan lebih lanjut.
Prosedur # 1
Untuk memverifikasi penilaian piutang, saya memperoleh dari manajer A / R
jadwal Excel di mana dia menghitung penyesuaian akhir tahun yang dibukukan YG DIBUTUHKAN
ke penyisihan piutang ragu-ragu. Saya meninjau rumus yang digunakan dalam 1. Diskusikan komentar Michelle tentang keandalan bukti auditnya. Dalam
penghitungan dan menghitung ulang semua totalnya. Karena penghitungan diskusi Anda pertimbangkan apakah bukti yang diperoleh Michelle
ulang dilakukan langsung oleh saya (auditor), keandalan bukti audit ini tinggi cukup untuk mendukung kesimpulannya.
dan saya mengonfirmasi bahwa saldo piutang pada akhir tahun dinilai dengan
benar; tidak ada pekerjaan lebih lanjut yang diperlukan. 2. Tinjau pernyataan yang dicakup oleh setiap prosedur. Apakah karya Michelle
mencakup pernyataan yang disebutkan? Jika tidak, pernyataan apa yang tercakup
dalam karya Michelle?
16622 PA
P.AR
ND SSSEESSSSM EN
SAYANTT
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 162 15/2/18 15:42

3. Rekomendasikan bukti yang lebih andal yang bisa dilakukan Michelle c. Apakah menurut Anda seorang praktisi tunggal akan memiliki
dapatkan untuk mendukung kesimpulannya. kompetensi untuk melakukan audit kualitas organisasi seperti
Peregrine Financial Group. (Ingatlah bahwa meskipun bukan
5-35 5 Lesley Stopps, seorang akuntan publik, adalah auditor untuk Great
perusahaan publik, ia memiliki regulator, Komisi Perdagangan
Western Lumber Company Ltd., sebuah perusahaan penggilingan kayu grosir.
Berjangka Komoditas AS, yang serupa dengan regulator sekuritas.)
Lesley menghitung margin kotor untuk tiga lini produk dan membandingkannya
dengan informasi industri (diringkas dalam tabel di bawah).
Margin Kotor Besar Barat dan Industri
Marjin Kotor 2018% Great Marjin Kotor 2017% Great Margin Kotor 2016% Great
Western Industri Western Industri Western Industri
Kayu keras 36.3 32.4 36.4 32.5 36.0 32.3
Kayu lunak 23.9 22.0 20.3 22.1 20.5 22.3
Kayu lapis 40.3 50.1 44.2 54.3 45.4 55.6
Dalam membahas hasil, pengontrol memberi tahu Lesley bahwa Great Western 5-37 1 2 3 Grande Stores adalah jaringan department store besar dengan
selalu memiliki margin kotor yang lebih tinggi pada produk kayu keras daripada operasi katalog. Perusahaan baru-baru ini telah berkembang dari 6 menjadi 43
industri karena berfokus pada pasar di mana ia dapat menjual dengan harga yang toko dengan meminjam dari beberapa lembaga keuangan besar dan dari
lebih tinggi daripada menekankan volume. Hal yang sebaliknya berlaku untuk kayu penawaran umum saham biasa. Investigasi baru-baru ini mengungkapkan
lapis yang memiliki jumlah pelanggan yang sangat sedikit, yang masing-masing bahwa Grande secara material melebih-lebihkan laba bersih. Hal ini dilakukan
meminta harga lebih rendah karena volume yang tinggi. Pengawas juga memberi dengan mengecilkan hutang usaha dan mencatat kredit pemasok fiktif yang
tahu Lesley bahwa kekuatan kompetitif telah menyebabkan penurunan margin kotor selanjutnya mengurangi hutang usaha. Investigasi OSC mengkritik bukti yang
kayu lapis untuk industri dan Great Western pada 2018 dan 2017. Great Western dikumpulkan oleh firma audit Grande, Montgomery & Ross, dalam menguji
secara tradisional memiliki margin kotor yang lebih rendah untuk kayu lunak daripada hutang dagang dan kredit pemasok.
industri hingga 2017, ketika laba kotor margin naik secara signifikan karena
penjualan yang agresif.
Berikut ini adalah deskripsi dari beberapa kredit pemasok fiktif dan
jumlah yang tidak tercatat dalam hutang dagang, serta prosedur audit.
Lesley telah meneliti industri tersebut dan menemukan bahwa margin
kotor kayu keras stabil dan sekitar 3,5–4 persen lebih rendah daripada Great
1. Kredit Periklanan McClure. Grande memiliki pengaturan dengan beberapa
Western setiap tahun. Margin kotor industri untuk kayu lapis telah menurun
vendor untuk membagi biaya pengiklanan produk vendor. Pengaturan
setiap tahun tetapi sekitar 10 poin persentase lebih tinggi dari Great Western.
tersebut biasanya sudah disepakati terlebih dahulu oleh vendor dan
Margin kotor industri untuk kayu lunak telah stabil selama tiga tahun, tetapi
didukung oleh bukti pemasangan iklan. Grande membuat 114 halaman
Great Western telah meningkat dalam jumlah yang cukup besar.
daftar sekitar 1.100 vendor, mendukung kredit iklan sebesar $ 300.000.
Auditor Grande memilih sampel dari 4 dari 1.100 item untuk konfirmasi
langsung. Satu item dikonfirmasi melalui telepon, satu dilacak ke
penerimaan kas, satu ke memo kredit vendor untuk sebagian dari jumlah
YG DIBUTUHKAN
dan penerimaan tunai untuk sisanya, dan satu ke memo kredit vendor. Dua
Berdasarkan
Sebuah. perubahan margin kotor, penjualan produk mana yang
dari jumlah yang dikonfirmasi berbeda dari jumlah dalam daftar, tetapi
berpotensi salah saji? Perhitungan apa yang membantu untuk mengukur
auditor tidak meminta penjelasan atas perbedaan tersebut karena jumlah
risiko salah saji material? Identifikasi penyebab potensial dari perubahan
tersebut tidak material.
b. margin kotor.
c. Bagaimana potensi kelebihan atau kekurangan yang dibahas di bagian (b)

Sisa kredit diuji dengan memilih 20 item (satu atau dua dari
memengaruhi proses audit?
setiap halaman daftar). Dua belas item didukung dengan memeriksa
d. Langkah atau prosedur tambahan apa yang harus dilakukan Lesley untuk
iklan yang ditempatkan, dan delapan didukung oleh memo debit
menguatkan apa yang dikatakan pengawas kepadanya (selain meneliti
Grande yang membebankan biaya tunjangan promosi kepada
industri)?
vendor.
2. Kredit Distributor Springbrook. Grande membuat 28 memo kredit fiktif senilai $
5-36 1 2 3 Lihat sketsa pembukaan tentang Peregrine Financial
257.000 dari Distributor Springbrook, pemasok utama alat bantu kesehatan dan
Group. Pada tahun 2013, Komisi Perdagangan Berjangka Komoditas AS
kecantikan untuk Grande. Pengawas Grande awalnya memberi tahu auditor
(CFTC) menuduh Jeannie Veraja- Snelling, seorang akuntan publik
bahwa kredit itu untuk barang yang dikembalikan, kemudian mengatakan itu
bersertifikasi AS dan praktisi tunggal, karena gagal melakukan audit
adalah diskon volume, dan akhirnya menyatakan itu adalah pembayaran sehingga
sesuai dengan GAAS. Berdasarkan fakta kasus, jelaskan:
Grande akan terus menggunakan Spring-brook sebagai pemasok. Salah satu
auditor staf Montgomery & Ross menyimpulkan bahwa pembayaran $ 257.000
Sebuah. Defisiensi pengendalian signifikan apa yang auditor untuk mempertahankan bisnis Grande terlalu besar untuk tidak masuk akal secara
tampaknya merindukan. finansial.
b. Kekurangan dalam proses konfirmasi auditor.
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 163 15/2/18 15:42

Nota kredit menunjukkan bahwa kredit tersebut untuk barang 5-38 5 9 Lihat Audit dalam Tindakan 5-3. Laporan CPAB (Dewan
dagangan yang rusak, potongan harga, dan tunjangan iklan. Akuntabilitas Publik Kanada) menyoroti kekurangan umum dalam
Perusahaan audit meminta konfirmasi menerapkan prosedur analitis substantif (SAP) untuk analisis pendapatan.
dari kredit. Sebagai tanggapan, Jon Steiner, presiden Grande Stores, menelepon
Mort Seagal, presiden Springbrook, dan menyerahkan telepon tersebut kepada
Jelaskan
Sebuah. apa arti dua poin pertama dalam hal tingkat ketelitian
staf auditor. Faktanya, panggilan telah ditujukan kepada seorang perwira Grande.
dalam mengembangkan SAP.
Petugas Grande, menyamar sebagai Seagal, secara lisan mengkonfirmasi pujian
b. Jelaskan apa arti poin ketiga bagi skeptisisme profesional.
tersebut. Grande menolak untuk mengizinkan Montgomery & Ross mendapatkan
konfirmasi tertulis yang mendukung penghargaan tersebut. Meskipun staf auditor
c. Jelaskan mengapa skeptisisme profesional sangat penting saat
meragukan keabsahan kredibilitas tersebut, mitra auditnya, Mark Franklin,
mengembangkan SAP dan mengevaluasi hasil untuk aliran pendapatan.
menerima kredit tersebut berdasarkan nota kredit, konfirmasi melalui telepon dari
kredit tersebut, dan representasi lisan dari petugas Grande.
d. Dalam laporan tahun 2012 dan 2013, CPAB menyimpulkan bahwa
prosedur analitis substantif hanya sesuai dalam keadaan yang relatif
terbatas. Jelaskan mengapa menurut Anda CPAB sampai pada
3. Kredit Ridolfi Inc. Kredit sebesar $ 130.000 berdasarkan 35 nota
kesimpulan ini.
kredit dari Ridolfi Inc. konon untuk pengembalian barang yang
kelebihan stok dari beberapa toko Grande. Staf auditor AMontgomery 5-39 6 Ann Donnelly adalah manajer audit senior di kantor akuntan
& Ross mencatat besarnya kredit dan bahwa memo kredit bertanggal publik Toronto. Prospeknya untuk dipromosikan menjadi mitra sangat bagus
setelah akhir tahun. Dia lebih jauh memperhatikan bahwa kalimat jika dia terus tampil pada tingkat kualitas tinggi yang sama seperti di masa
pada memo kredit dari Ridolfi telah dihapuskan oleh spidol. Ketika lalu. Ann baru saja menikah, dan dia serta suaminya membeli rumah besar
dihadapkan pada penjelasan, akuntan dapat membaca bahwa di lingkungan yang bergengsi.
kalimat yang diberi tanda bertuliskan, "Jangan memposting sampai

barang dagangan diterima." Auditor staf kemudian menelepon Harold Ann baru saja kembali dari liburan dan segera dipanggil ke kantor mitra
Ridolfi, bendahara Ridolfi Inc., dan diberi tahu bahwa barang-barang audit untuk berdiskusi dengan salah satu klien auditnya yang diperdagangkan
senilai $ 130.000 belum dikembalikan dan uang itu belum menjadi secara publik. Keterlibatan audit ini, yang telah diselesaikan dengan laporan
hutang Grande oleh Ridolfi. Steiner menasihati Franklin, partner audit yang dikeluarkan beberapa bulan sebelumnya, telah dipilih untuk inspeksi
audit, bahwa dia telah berbicara dengan Harold Ridolfi, yang CPAB dan mitra terkait. Inspeksi CPAB dapat menimbulkan stres bagi partner
menyatakan bahwa dia telah disalahpahami oleh staf auditor. perikatan utama dan seringkali menghasilkan identifikasi defisiensi audit oleh
CPAB, yang kemudian didiskusikan dengan firma audit. Mitra prihatin bahwa
dia akan terlihat buruk dan bahkan mungkin menghadapi hukuman dari
perusahaan jika teridentifikasi adanya kekurangan yang serius.
4. Akrual hutang dagang. Montgomery & Ross ditugaskan

auditor senior dengan pengalaman di bidang ritel untuk mengaudit hutang Dalam pertemuan saat ini antara Ann dan mitranya tentang perikatan audit,
dagang. Meskipun Grande memiliki kontrol internal yang buruk, Montgomery mereka merasa perlu memberikan dukungan lebih lanjut untuk salah satu area audit
& Ross memilih 50 sampel untuk mengonfirmasi beberapa ribu vendor yang yang menghakimi tentang perikatan audit untuk menghindari pengawasan dari CPAB,
berbisnis dengan Grande. Dua puluh tujuh tanggapan diterima, dan 21 dan bahwa mereka juga perlu melalui kertas kerja dan memastikan bahwa semua
direkonsiliasi dengan catatan Grande. Pengujian ini menunjukkan kewajiban pekerjaan ditandatangani dengan benar oleh manajer dan mitra. Rekan tersebut
tidak tercatat sekitar $ 290.000 ketika diproyeksikan ke populasi hutang menyarankan kepada Ann bahwa dia menyertakan memo tambahan untuk mendukung
dagang. Namun, penyelidikan mengungkapkan bahwa presiden Grande kesimpulan mereka tentang area audit penilaian yang dimaksud, bahwa dia memberi
melakukan panggilan telepon ke beberapa pemasok yang telah menerima tanggal pada memo ini seolah-olah dia telah menyelesaikannya pada saat dia dan staf
permintaan konfirmasi dari Montgomery & Ross dan memberi tahu mereka awalnya melakukan pekerjaan itu, dan itu dia memastikan semua tanda tangan yang
bagaimana menanggapi permintaan tersebut. diperlukan ada di kertas kerja. Ann mengingatkan mitranya bahwa ini melanggar CAS
230 dan standar kendali mutu perusahaan; bagaimanapun, mitra meyakinkan Ann
bahwa tidak ada yang akan tahu dan mereka dapat menghindari kemungkinan
hukuman yang akan timbul jika mereka tidak memastikan bahwa perikatan audit mereka
Montgomery & Ross juga melakukan uji batas pembelian dengan akan lulus inspeksi. “Lagi pula,” rekan pertunangan tersebut mengingatkan Ann, “Anda
menjamin faktur hutang yang diterima selama sembilan minggu setelah akhir akan segera dipertimbangkan untuk dipromosikan menjadi mitra dan Anda tidak ingin
tahun. Tujuan pengujian ini adalah untuk mengidentifikasi tagihan yang diterima hasil pemeriksaan negatif pada pertunangan sebelumnya menghalangi Anda untuk
setelah akhir tahun yang seharusnya dicatat dalam hutang dagang. Tiga puluh menjadi mitra.”
persen dari sampel ($ 160.000) ditemukan berhubungan dengan tahun

sebelumnya, menunjukkan potensi kewajiban yang tidak tercatat sekitar $
500.000. Perusahaan audit dan Grande akhirnya menyetujui penyesuaian
untuk meningkatkan hutang sebesar $ 260.000.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Lihat CAS 230 A.1, A.21, dan A.22 dan jelaskan apa
standar mengatakan tentang persyaratan untuk melengkapi file. Apa yang
YG DIBUTUHKAN dikatakan standar tentang apakah dokumentasi dapat ditambahkan setelah
Identifikasi kekurangan dalam kecukupan dan kesesuaian bukti yang tanggal penyelesaian dokumentasi?
dikumpulkan dalam audit hutang dagang Grande Stores. b. Mengacu pada kerangka pengambilan keputusan etis di
Bab 4 dan merekomendasikan apa yang harus dilakukan Anne.
16644 PA
P.AR
ND SSSEESSSSM EN
SAYANTT
M05_AREN3116_14_SE_C05.indd 164 15/2/18 15:42

PENERIMAAN KLIEN, BAB
PERENCANAAN, DAN
MATERIALITAS 6
Bab 4 memperkenalkan proses audit dan memberikan gambaran umum yang luas.
STANDAR REFERENSI
Dalam bab ini, kita mulai memeriksa proses secara lebih mendalam, dimulai dengan dua DI BAB INI
tahap penting dari proses audit — penerimaan klien dan perencanaan audit.
CAS 210 - Menyetujui persyaratan
perikatan audit
CAS 300 - Merencanakan audit atas
laporan keuangan
TUJUAN PEMBELAJARAN
CAS 315 - Mengidentifikasi
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: dan menilai risiko salah saji
material
1 Pahami mengapa perencanaan audit yang memadai itu penting.
melalui pemahaman
2 Gunakan pertimbangan profesional untuk membuat keputusan penerimaan / kelanjutan klien.
entitas dan lingkungannya
3 Dapatkan pemahaman tentang bisnis dan lingkungan klien. Lakukan dan evaluasi prosedur analitis
CAS 320 - Materialitas dalam
4 pendahuluan. perencanaan dan pelaksanaan audit
5 Mengevaluasi aktivitas perencanaan audit pendahuluan dan mengembangkan strategi audit keseluruhan
pendahuluan. CAS 450 - Evaluasi salah saji yang

diidentifikasi selama
6 Memahami dan menerapkan konsep materialitas pada audit.
audit
7 Gunakan pertimbangan profesional untuk menentukan materialitas keseluruhan (atau perencanaan).
CAS 600 - Pertimbangan
8 Gunakan pertimbangan profesional untuk menentukan materialitas kinerja. Gunakan pertimbangan
khusus: audit atas laporan
9 profesional untuk menentukan materialitas tertentu. keuangan grup
10 Menerapkan materialitas untuk mengevaluasi salah saji dan untuk menyelesaikan audit. CAS 610 - Menggunakan hasil kerja
auditor internal
CAS 620 - Menggunakan hasil kerja
pakar auditor
The Fall Of Enron: Apakah Ada Yang Memahami Bisnisnya?
Kebangkrutan Enron Corporation merupakan salah satu kehancuran perusahaan terbesar dalam sejarah Amerika.
Meskipun terdaftar sebagai nomor tujuh di daftar Fortune 500 dengan kapitalisasi pasar $ 75 miliar sebelum
keruntuhannya, kehancuran Enron terjadi dengan cepat. Penurunan dimulai pada bulan Oktober 2001 ketika pejabat
Enron melaporkan kerugian kuartalan sebesar $ 618 juta yang mengejutkan terkait dengan kemitraan pihak terkait
yang diduga misterius dan tersembunyi dengan orang dalam perusahaan. Kemudian, pada awal November 2001,
pejabat perusahaan dipaksa untuk mengakui bahwa mereka telah salah mengklaim pendapatan hampir $ 600 juta
sejak tahun 1997, yang membutuhkan penyajian kembali empat tahun laporan keuangan yang diaudit. Pada akhir
tahun 2001, perusahaan tersebut bangkrut.
lanjutan>
165
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 165 15/2/18 15:45

dilanjutkan Enron didirikan pada tahun 1985 dari penggabungan dua jaringan pipa gas, dan merupakan pelopor dalam perdagangan gas alam dan listrik
di pasar utilitas yang baru dideregulasi. Pada tahun-tahun awalnya, Enron menghasilkan uang dari aset keras seperti jaringan pipa. Namun,
pada akhir tahun 1990-an, 80 persen pendapatan Enron berasal dari bisnis yang lebih samar yang dikenal sebagai "operasi dan layanan
energi grosir." Enron telah membangun pasar baru, seperti dalam perdagangan sekuritas cuaca. Pada awal 2001, spekulasi tentang urusan
bisnis Enron mulai muncul. Seorang bankir investasi yang sangat dihormati secara terbuka menyatakan bahwa tidak ada yang bisa
menjelaskan bagaimana Enron sebenarnya menghasilkan uang.
Setelah keruntuhan, banyak yang bertanya-tanya bagaimana masalah ini bisa begitu lama tidak terdeteksi. Banyak yang menunjuk
pada struktur bisnis Enron yang sangat rumit dan laporan keuangan terkait yang tidak jelas dan membingungkan. “Apa yang kami lihat di
sini adalah contoh laporan keuangan yang sangat kompleks. Mereka tidak harus berbohong. Yang harus mereka lakukan hanyalah
mengaburkannya dengan sangat rumit, ”kata John Dingell, Anggota Kongres AS dari Michigan. Yang lain bahkan menuduh bahwa orang
yang menjalankan perusahaan tidak pernah memahami konsep bisnis mereka karena terlalu rumit.
Rupanya, kompleksitas dan ketidakpastian seputar bisnis dan laporan keuangan Enron juga menipu auditornya. Auditor
Enron menghadapi serbuan serangan, gugatan class action, dan dakwaan pidana yang pada akhirnya menyebabkan kematian
perusahaan. Dalam kesaksian kongres bulan Desember 2001, CEO firma audit tersebut mengakui bahwa penilaian profesional
perusahaan "ternyata salah" dan bahwa mereka secara keliru membiarkan Enron memisahkan entitas terkait ketika mereka
seharusnya telah dikonsolidasi.
Bencana Enron terus memberikan banyak pelajaran bagi profesi auditing. Salah satu yang perlu digarisbawahi bagi
auditor adalah pentingnya pemahaman bisnis dan industri perusahaan untuk mengidentifikasi risiko bisnis yang signifikan
yang meningkatkan risiko salah saji material dalam laporan keuangan. Tanpa pemahaman itu, hampir tidak mungkin untuk
mengidentifikasi Enron berikutnya.
Sumber: Berdasarkan Bethany McLean, "Why Enron Went Bust," Nasib, 24 Desember 2001, hlm. 58–68.
Seperti yang diilustrasikan dalam sketsa pembukaan bab, struktur bisnis Enron yang kompleks dan
membingungkan membantu menyamarkan salah saji material dalam laporan keuangan Enron selama beberapa
tahun. Memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien adalah salah satu langkah terpenting dalam
perencanaan audit. Bab ini menjelaskan perencanaan audit secara rinci, termasuk memperoleh pemahaman
tentang bisnis dan industri klien, melakukan prosedur analitis pendahuluan, mengembangkan strategi audit secara
keseluruhan, dan membuat penilaian awal tentang materialitas.
LO 1 Mengerti kenapa
perencanaan audit yang memadai
PENTINGNYA PERENCANAAN AUDIT
sangat penting.
Tujuan perencanaan adalah untuk menyediakan pelaksanaan audit yang efektif (CAS 300, par. 04), dan ada tiga
CAS alasan utama mengapa auditor harus merencanakan perikatan dengan benar:
1. Untuk memungkinkan auditor memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat;
2. Untuk membantu menjaga biaya audit tetap masuk akal; dan
3. Untuk menghindari kesalahpahaman dengan klien.
Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat adalah penting jika kantor akuntan publik ingin meminimalkan
tanggung jawab hukum dan menjaga reputasi yang baik dalam komunitas profesional. Menjaga biaya tetap masuk
akal membantu perusahaan tetap kompetitif dan mempertahankan kliennya. Menghindari kesalahpahaman dengan
klien penting untuk hubungan klien yang baik dan untuk memfasilitasi pekerjaan yang berkualitas dengan biaya yang
masuk akal. Misalnya, auditor memberi tahu klien bahwa audit akan selesai sebelum 30 Juni tetapi tidak dapat
menyelesaikannya hingga Agustus karena staf yang tidak memadai. Klien kemungkinan akan kecewa dengan kantor
akuntan publik dan bahkan mungkin menuntut atas pelanggaran kontrak.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 166 15/2/18 15:45

Gambar 6-1 Penerimaan Klien dan Aktivitas Perencanaan Awal
Proses Audit Tujuan Kegiatan dalam Bab ini
Persyaratan etis dan Untuk menilai keterlibatan Investigasi klien baru (atau kelanjutan
kontrol kualitas risiko penerimaan klien)
Untuk memastikan klien memiliki • Meminta keterangan dari orang yang relevan di
dalam dan di luar entitas
integritas
Klien Untuk memastikan auditor • Menanyakan mantan auditor (jika klien
baru)
Penerimaan kompeten dan mandiri
• Meninjau kertas kerja tahun sebelumnya
Untuk memahami entitas dan (klien berkelanjutan)
lingkungan dan risiko
Identifikasi tujuan laporan
relevan dengan keuangan
keuangan
pernyataan
Audit Ancaman kemerdekaan lengkap
Untuk memahami akuntansi
analisis
Perencanaan kebijakan (Bab 6)
Dapatkan surat pertunangan
Untuk memahami pengendalian internal
(relevan dengan audit) dan menilai risiko

Kumpulkan informasi tentang:
pengendalian (Bab 8 dan 9)
• Industri dan Eksternal
Menilai Resiko Untuk mengatur materialitas
Lingkungan Hidup
Bahan Untuk menilai risiko salah saji
• Sifat entitas:
Salah saji material di (Bab 6):
• Operasi dan proses
• Tingkat laporan keuangan • Manajemen dan tata kelola
• Tingkat pernyataan • Tujuan dan strategi
• Pengukuran dan review kinerja
Untuk mengembangkan strategi audit
keuangan
Mengembangkan
secara keseluruhan, rencana audit rinci, Lakukan tinjauan analitis keseluruhan
Risiko
prosedur audit lebih lanjut dan program Mengembangkan strategi audit secara
Tanggapan
audit (Bab 10) keseluruhan Tetapkan penilaian awal dari
keseluruhan materialitas dan
materialitas kinerja
Lakukan Resiko
Tanggapan
Kesimpulan
Pelaporan
Dokumentasi
Panah berbayang pada Gambar 6-1 menyoroti empat fase yang terkait dengan perencanaan audit.
Dalam bab ini kami membahas tujuan penugasan awal (kelanjutan klien, penilaian independensi dan
kompetensi auditor, dan menetapkan pemahaman tentang ketentuan penugasan) yang harus
diselesaikan sebelum benar-benar merencanakan audit. Kami juga mencakup aktivitas perencanaan
awal yang membantu auditor dalam mengembangkan strategi audit pendahuluan — memahami entitas
dan lingkungan, melakukan tinjauan analitis pendahuluan, dan menetapkan materialitas keseluruhan
dan kinerja. Kami membahas tujuan yang tersisa dari fase perencanaan di bab-bab selanjutnya.
Sebelum memulai diskusi kami, kami secara singkat memperkenalkan tiga istilah risiko: risiko audit yang dapat
diterima, risiko bisnis klien, dan risiko salah saji material. Ketiga risiko ini secara signifikan mempengaruhi pelaksanaan dan Risiko audit yang dapat diterima —Ukuran
biaya audit, dan oleh karena itu banyak dari perencanaan awal audit berkaitan dengan memperoleh informasi untuk seberapa bersedia auditor untuk menerima
bahwa laporan keuangan mungkin salah saji

membantu auditor menilai risiko ini.
secara material setelah audit selesai dan opini
Risiko audit yang dapat diterima adalah ukuran seberapa bersedia auditor untuk menerima bahwa laporan
wajar tanpa pengecualian telah diterbitkan.
keuangan mungkin salah saji secara material setelah audit selesai dan opini wajar tanpa pengecualian telah diterbitkan.
Ketika auditor memutuskan yang lebih rendah dapat diterima
BAB 6 saya PENERIMAAN, PERENCANAAN, DAN MATERIALITAS KLIEN 167
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 167 15/2/18 15:45

risiko audit, artinya auditor ingin lebih yakin bahwa laporan keuangannya tidak salah saji secara
materi. Risiko nol adalah kepastian, dan risiko 100 persen adalah ketidakpastian total.
Risiko bisnis klien —Risiko bahwa klien Risiko bisnis klien adalah risiko bahwa entitas akan gagal mencapai tujuannya atau menjalankan
akan gagal mencapai tujuannya terkait strateginya. Risiko bisnis dapat timbul dari berbagai faktor, termasuk perubahan signifikan dalam kondisi
dengan (1) keandalan pelaporan
industri, peristiwa seperti perubahan peraturan, atau penetapan tujuan atau strategi yang tidak tepat. Misalnya,
keuangan, (2) efektivitas dan efisiensi
auditor dapat mengidentifikasi penurunan dalam kondisi ekonomi yang berdampak negatif terhadap penjualan
operasi, dan (3) kepatuhan terhadap
hukum dan peraturan. dan kolektibilitas piutang.
Risiko salah saji material adalah risiko bahwa laporan keuangan salah saji sebelum diaudit. Ini
Risiko salah saji material - risiko terdiri dari dua komponen, risiko inheren dan risiko pengendalian. Risiko melekat adalah ukuran
finansial penilaian auditor atas kemungkinan salah saji material dalam saldo akun sebelum mempertimbangkan
pernyataan material
keefektifan pengendalian. Risiko pengendalian adalah risiko bahwa salah saji material tidak dapat
salah saji sebelum diaudit. Ini mewakili
dicegah, atau dideteksi dan diperbaiki, secara tepat waktu. Sebagai contoh, jika auditor menemukan
ekspektasi auditor
salah saji setelahnya bahwa perubahan kondisi ekonomi menyebabkan penurunan penjualan dan peningkatan risiko kredit,
mempertimbangkan pengaruh pengendalian auditor akan menyimpulkan bahwa risiko bawaan untuk piutang adalah tinggi. Lebih lanjut, jika auditor
internal terhadap risiko inheren. menemukan bahwa risiko ini berada di luar kendali klien, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko salah
saji material tinggi untuk piutang.
Menilai risiko audit yang dapat diterima, risiko bisnis klien, dan risiko salah saji material merupakan bagian
penting dari perencanaan audit karena membantu menentukan jumlah bukti yang perlu diakumulasikan dan
tingkat pengalaman staf yang ditugaskan untuk perikatan. Misalnya, jika risiko salah saji material untuk
penilaian inventaris tinggi karena masalah penilaian yang kompleks, lebih banyak bukti akan dikumpulkan
dalam audit penilaian inventaris dan staf yang lebih berpengalaman akan ditugaskan untuk melakukan
pengujian di bidang ini.
CAS CAS 300.9 menyatakan bahwa auditor harus mengembangkan rencana audit yang mencakup komponen-komponen
berikut:
• Sifat, saat, dan luas prosedur audit untuk tujuan penilaian risiko.
• Sifat, saat, dan luas prosedur audit tambahan, terkait dengan asersi audit individu.
• Prosedur audit lain yang diperlukan agar audit dilakukan sesuai dengan GAAS.
Agar auditor dapat mengembangkan rencana tindakan terperinci, mereka harus memiliki pemahaman yang
jelas tentang risiko salah saji material dalam laporan keuangan — gambaran "apa yang bisa salah".
penilaian untuk membuat
PENERIMAAN DAN LANJUTAN KLIEN
penerimaan / kelanjutan klien
Sebelum benar-benar merencanakan audit, auditor melakukan hal-hal berikut ini aktivitas awal keterlibatan:
keputusan.
1. Melakukan prosedur untuk membantu auditor dalam memutuskan apakah akan menerima atau terus
melakukan audit untuk klien. Auditor berpengalaman (biasanya mitra) biasanya membuat keputusan ini.
2. Pertimbangkan persyaratan etika, termasuk independensi.

3. Identifikasi tujuan laporan keuangan.
4. Dapatkan pemahaman dengan klien tentang persyaratan pertunangan. Tujuannya adalah untuk
menghindari kesalahpahaman.
CAS CAS 300 A.5 menjelaskan bahwa aktivitas perikatan awal ini membantu auditor dalam mengidentifikasi dan mengevaluasi
peristiwa atau keadaan yang dapat mempengaruhi kemampuan auditor untuk merencanakan dan melaksanakan audit secara
negatif.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 168 15/2/18 15:45

Putuskan untuk Menerima atau Melanjutkan Perikatan Audit

Meskipun mendapatkan dan mempertahankan klien tidak mudah dalam profesi kompetitif seperti akuntan publik,
akuntan publik harus berhati-hati dalam memutuskan klien mana yang dapat diterima. Tanggung jawab hukum dan
profesional perusahaan sedemikian rupa sehingga klien yang kurang integritas atau terus-menerus berdebat tentang
pelaksanaan audit yang tepat dan biaya dapat menyebabkan lebih banyak masalah daripada nilainya.
Kontrol kualitas Seperti yang kita pelajari di Bab 2, salah satu elemen kunci dari kontrol kualitas adalah kebijakan
dan prosedur perusahaan mengenai penerimaan atau kelanjutan klien. Kebijakan ini harus memberikan jaminan
kepada perusahaan bahwa ia hanya akan melakukan penugasan jika perusahaan:
• Kompeten untuk melakukan penugasan — ini termasuk kemampuan serta waktu dan sumber daya;
• Dapat mematuhi persyaratan etika yang relevan; dan

• Telah mempertimbangkan integritas klien.
Berdasarkan kriteria luas di atas, setiap kantor akuntan publik mengembangkan kebijakan penerimaan dan
keberlanjutan klien yang spesifik. Misalnya, beberapa perusahaan mungkin menolak klien dalam apa yang mereka
anggap sebagai industri berisiko tinggi (baik karena sifat industri atau kompetensi perusahaan) dan bahkan mungkin
menghentikan audit klien yang ada di industri tersebut. Beberapa kantor akuntan publik yang lebih kecil tidak akan
melakukan audit terhadap klien publik karena kompleksitas pengajuan peraturan dan potensi risiko litigasi. Jika kita
menghubungkan hal ini dengan risiko audit keseluruhan, auditor tidak mungkin menerima klien baru atau terus melayani
klien yang ada jika risiko audit yang dapat diterima secara keseluruhan di bawah ambang batas yang bersedia diterima
perusahaan.
Investigasi Klien Baru Sebelum menerima klien baru, sebagian besar kantor akuntan publik menyelidiki
perusahaan untuk menentukan akseptabilitasnya. Sedapat mungkin, posisi calon klien dalam komunitas
bisnis, stabilitas keuangan, dan hubungan dengan kantor akuntan publik sebelumnya harus dievaluasi.
Sebagai contoh, banyak kantor akuntan publik sangat berhati-hati dalam menerima klien baru dari bisnis
yang baru terbentuk dan berkembang pesat. Banyak dari bisnis ini gagal secara finansial dan menyebabkan
kantor akuntan publik menghadapi potensi liabilitas yang signifikan.
Untuk calon klien yang sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain, seperti yang telah kita
pelajari di Bab 3, akuntan publik (PA) baru (pengganti) diharuskan untuk berkomunikasi dengan auditor
pendahulu. Tujuan dari ketentuan ini adalah untuk membantu auditor pengganti mengevaluasi apakah akan
menerima perikatan. Komunikasi dapat, misalnya, menginformasikan auditor pengganti bahwa klien tidak
memiliki integritas atau telah terjadi perselisihan mengenai prinsip akuntansi, prosedur audit, atau biaya.
Beban memulai komunikasi terletak pada auditor pengganti. Untuk menjaga kerahasiaan
tanggung jawab auditor, izin harus diperoleh dari klien sebelum komunikasi dapat dilakukan. Auditor
pendahulu diharuskan untuk menanggapi permintaan informasi. Jika ada masalah hukum atau
perselisihan antara klien dan pendahulu, tanggapan yang terakhir dapat dibatasi dengan menyatakan
bahwa tidak ada informasi yang akan diberikan. Pengganti harus secara serius mempertimbangkan
untuk menolak penugasan prospektif, tanpa penyelidikan yang cukup, jika klien tidak mengizinkan
kontak dengan auditor pendahulu atau pendahulu tidak akan memberikan tanggapan yang
komprehensif.
Meskipun calon klien telah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik lain, penyelidikan lain tetap diperlukan.
Sumber informasi termasuk pengacara lokal, akuntan publik lainnya, bank, dan bisnis lainnya. Banyak praktisi
memanfaatkan internet sebagai alat pencarian untuk mempelajari lebih lanjut tentang klien baru yang
potensial dan operasi utamanya. Selain itu, mereka menggunakan alat pencarian database atau mesin
pencari yang disesuaikan untuk memeriksa data keuangan atau publikasi terbaru tentang klien.
Klien Berkelanjutan Mempertimbangkan apakah akan terus melakukan audit terhadap klien yang sudah ada sama pentingnya dengan
memutuskan apakah akan menerima atau tidak menerima klien baru atau tidak.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 169 15/2/18 15:45

Tabel 6-1 Indikator yang Menimbulkan Keraguan tentang Integritas Manajemen
Sejarah ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan, seperti penyuapan atau penggelapan pajak. Reputasi yang
buruk untuk kejujuran atau etika dalam komunitas bisnis.
Kecurigaan bahwa manajemen mungkin terlibat dalam aktivitas kriminal, seperti pencucian uang. Transaksi atau
aktivitas yang sangat kompleks yang tampaknya tidak perlu.
Nada buruk di bagian atas (lihat kontrol tingkat entitas di Bab 4). Manajemen
enggan memberikan informasi yang diminta.
Riwayat tidak mengungkapkan informasi penting dalam perikatan sebelumnya.
klien. Oleh karena itu, Kantor Akuntan Publik mengevaluasi klien yang ada setiap tahun untuk menentukan apakah
terdapat alasan untuk tidak melanjutkan audit. Konflik sebelumnya atas hal-hal seperti ruang lingkup audit yang
tepat, jenis opini yang diterbitkan, atau biaya dapat menyebabkan auditor menghentikan asosiasi. Auditor juga
dapat menentukan bahwa klien tidak memiliki integritas dasar dan oleh karena itu tidak lagi menjadi klien. Jika ada
gugatan terhadap Kantor Akuntan Publik oleh klien atau gugatan terhadap klien oleh Kantor Akuntan Publik,
sebaiknya Kantor Akuntan Publik tersebut tidak melakukan audit karena independensinya dapat dipertanyakan.
Tabel 6-1 memberikan ringkasan beberapa indikator utama yang dapat menimbulkan keraguan tentang integritas
manajemen.
Bahkan jika tidak ada dari kondisi ini (yaitu, konflik sebelumnya, kekhawatiran atas intergritas manajemen, atau
tuntutan hukum), kantor akuntan publik dapat memutuskan untuk tidak melanjutkan melakukan audit untuk klien
karena risiko yang berlebihan. Misalnya, kantor akuntan publik mungkin memutuskan bahwa ada risiko yang cukup
besar dari konflik peraturan antara badan pemerintah dan klien, yang dapat mengakibatkan kegagalan keuangan
klien. Bahkan jika perikatan tersebut menguntungkan, risikonya dapat melebihi manfaat langsung dari melakukan
audit. Pada klien berisiko tinggi lainnya, akuntan publik mungkin menyimpulkan bahwa klien tersebut dapat diterima.
Namun, biaya yang diajukan kepada klien cenderung lebih tinggi karena biaya audit yang lebih tinggi.
Pertimbangkan Persyaratan Etis yang Relevan

CAS CAS 300 mensyaratkan auditor untuk mematuhi persyaratan etika, yang dibahas di Bab 2 dan 4,
termasuk kompetensi dan independensi. Bergantung pada klien tertentu, mungkin ada masalah etika
lain yang perlu dievaluasi seperti masalah kerahasiaan yang dapat muncul.
Nilai Kompetensi Seperti disebutkan di atas, auditor harus mempertimbangkan apakah ada staf yang
memiliki kapabilitas untuk melakukan audit, serta waktu dan sumber daya untuk melakukan audit. Jika
auditor tidak memiliki keahlian atau staf yang tersedia untuk mengaudit klien, maka perikatan harus ditolak.
Nilai Kemandirian Seperti yang kita pelajari di Bab 3, untuk menilai independensi, auditor melakukan analisis
ancaman independensi. Lima ancaman terhadap kemerdekaan (yaitu, kepentingan pribadi, tinjauan diri sendiri,
advokasi, keakraban, dan intimidasi) harus secara eksplisit dinilai, dan potensi ancaman dijelaskan. Auditor
kemudian menentukan apakah mungkin untuk menerapkan pengamanan untuk mengurangi ancaman (misalnya,
mengubah mitra yang bertanggung jawab atas suatu perikatan untuk menangani ancaman keakraban). Jika
perlindungan dapat diterapkan, atau tidak ada ancaman, keterlibatan dapat diterima atau dilanjutkan. Jika ada
ancaman tanpa perlindungan kompensasi yang tersedia, atau perlindungan tersebut tidak cukup mengurangi
ancaman, penugasan harus ditolak atau, dalam kasus klien yang berkelanjutan, auditor akan mengundurkan diri.
Identifikasi Tujuan Laporan Keuangan

CAS CAS 210, Menyetujui Ketentuan Perikatan Audit, menentukan dua prasyarat untuk audit — penggunaan oleh
manajemen kerangka pelaporan keuangan yang dapat diterima
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 170 15/2/18 15:45

dan perjanjian dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang ketentuan
perikatan. Untuk menilai prasyarat pertama, auditor akan mengkonfirmasi dengan klien bahwa laporan
keuangan akan disusun berdasarkan kerangka pelaporan keuangan yang relevan, seperti IFRS atau ASPE,
dan juga akan mempertimbangkan tujuan laporan keuangan, dan sifat laporan keuangan. entitas pelapor.
Pemahaman tujuan laporan keuangan mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan kemungkinan pengguna
laporan keuangan dan tujuan penggunaan laporan keuangan mereka. Penggunaan yang paling mungkin dari laporan
keuangan dapat ditentukan dari pengalaman sebelumnya dalam perikatan dan diskusi dengan manajemen. Namun,
auditor akan menanyakan tentang rencana penambahan modal (seperti penerbitan saham atau pengadaan pinjaman
bank) untuk menentukan apakah ada pengguna tambahan. Auditor cenderung mengumpulkan lebih banyak bukti
ketika laporan keuangan akan digunakan secara luas atau untuk tujuan tertentu (misalnya, investor memutuskan
untuk berinvestasi di perusahaan tertentu, calon pemberi pinjaman yang mengevaluasi apakah akan memberikan
pinjaman, atau pemberi pinjaman saat ini. mengevaluasi apakah perusahaan memenuhi persyaratan pinjaman
tertentu).
Dapatkan Pemahaman tentang Persyaratan Keterlibatan

Prasyarat kedua audit adalah bahwa pemahaman yang jelas tentang ketentuan perikatan harus ada
antara klien dan kantor akuntan publik. CAS 210 mensyaratkan auditor mendapatkan pemahaman
dengan klien dalam file surat pertunangan, termasuk tujuan perikatan, tanggung jawab auditor dan CAS
manajemen, identifikasi kerangka pelaporan keuangan yang digunakan oleh manajemen, acuan pada Surat pertunangan —Sebuah tulisan
bentuk dan isi yang diharapkan dari laporan audit, dan batasan perikatan. Untuk perusahaan swasta, kesepakatan antara kantor akuntan
publik dan klien mengenai ketentuan
seperti Hillsburg Hardware, surat pertunangan biasanya ditandatangani oleh manajemen. Gambar 6-2
perikatan untuk pelaksanaan audit
adalah surat pertunangan untuk Hillsburg Hardware Limited.
dan jasa terkait.
Surat pertunangan juga harus menyatakan batasan apa pun yang akan diberlakukan pada pekerjaan
auditor, tenggat waktu penyelesaian audit, bantuan yang akan diberikan oleh personel klien dalam
memperoleh catatan dan dokumen atau, jika klien memiliki departemen audit internal, bantuan apa pun.
dengan pekerjaan audit yang sebenarnya, dan jadwal yang harus disiapkan untuk auditor. Surat itu sering
kali memuat kesepakatan tentang biaya. Surat tersebut penting untuk merencanakan waktu audit. Misalnya,
jika batas waktu segera setelah tanggal neraca, sebagian besar audit harus dilakukan sebelum akhir tahun.
Jika keadaan tak terduga muncul atau jika bantuan klien tidak tersedia, pengaturan harus dibuat untuk
memperpanjang jumlah waktu perikatan.
Auditor harus dengan hati-hati menilai pembatasan yang diberlakukan klien pada audit karena dapat
memengaruhi prosedur yang dilakukan, independensi auditor, dan bahkan mungkin jenis opini audit yang
dikeluarkan. Jika manajemen klien memberlakukan batasan pada ruang lingkup pekerjaan auditor, seperti
menolak akses ke informasi tertentu, auditor harus menolak perikatan audit jika batasan tersebut dapat
mengakibatkan auditor harus melepaskan opini atas laporan keuangan. Tabel 6-2 memberikan beberapa
Tabel 6-2 Kemungkinan Batasan Lingkup Yang Akan Menyebabkan Auditor Menolak Penugasan
Tenggat waktu yang tidak realistis diberlakukan oleh manajemen.
Auditor meragukan bahwa catatan dan / atau dokumen yang diberikan oleh klien akan tersedia atau dapat diandalkan.
Manajemen memberlakukan akses terbatas kepada orang-orang tertentu di dalam atau di luar entitas yang mungkin memiliki informasi atau bukti yang relevan. Auditor telah
membatasi akses ke tempat tertentu (seperti gudang atau lokasi operasi).
Auditor memiliki keraguan tentang integritas manajemen.
Manajemen tidak akan menerima anggota staf tertentu yang dipilih oleh perusahaan untuk melakukan audit.
Manajemen telah menunjukkan niatnya untuk tidak menandatangani representasi tertulis yang diminta pada akhir audit.
Sumber: Berdasarkan CPA Kanada, Panduan untuk Meninjau Keterlibatan, Toronto, 2016.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 171 15/2/18 15:45

Gambar 6-2 Surat Keterlibatan
14 Juni 2018 Boritz, Kao, Kadous & Co., LLP

B3M 3JP
Tn. Rick Chulick, Presiden
Hillsburg Hardware Limited
2146 Willow Street
B3H 3F9
Tuan Chulick yang terhormat:
Tujuan surat ini adalah untuk menguraikan ketentuan perikatan kami untuk mengaudit laporan keuangan Hillsburg Hardware Limited untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2018.
Tujuan, ruang lingkup, dan batasan
Fungsi hukum kami sebagai auditor Hillsburg Hardware Limited adalah melaporkan kepada pemegang saham dengan menyatakan pendapat atas laporan keuangan Hillsburg
Hardware Limited. Kami akan melakukan audit kami sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Kanada dan akan mengeluarkan laporan audit.
Penting untuk diketahui bahwa ada batasan yang melekat dalam proses audit. Karena audit didasarkan pada konsep pengujian selektif atas data yang mendasari
laporan keuangan, audit tunduk pada batasan bahwa salah saji material, jika ada, mungkin tidak dapat dideteksi. Karena sifat kecurangan, termasuk upaya
penyembunyian melalui kolusi dan pemalsuan, audit yang dirancang dan dilaksanakan sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Kanada mungkin
tidak mendeteksi kecurangan material. Lebih lanjut, meskipun pengendalian internal yang efektif mengurangi kemungkinan kesalahan penyajian akan terjadi dan tetap
tidak terdeteksi, hal itu tidak menghilangkan kemungkinan tersebut. Karena alasan ini, kami tidak dapat menjamin bahwa salah saji atau tindakan ilegal lainnya, jika ada,
akan terdeteksi.
Tanggung jawab kita
Kami akan bertanggung jawab untuk melakukan audit sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Kanada. Standar ini mengharuskan kami merencanakan dan
melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal material, posisi keuangan hasil
operasi, dan arus kas sesuai dengan Standar Akuntansi untuk Perusahaan Swasta. Oleh karena itu, kami akan merancang audit kami untuk memberikan jaminan yang wajar,
tetapi tidak absolut, untuk mendeteksi kecurangan, kesalahan, dan penyimpangan lainnya yang berdampak material pada laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan,
termasuk tindakan ilegal yang konsekuensinya telah pengaruh material terhadap laporan keuangan.
Salah satu prinsip yang mendasari profesi adalah kewajiban kerahasiaan sehubungan dengan urusan klien. Oleh karena itu, kecuali untuk informasi yang berada di
dalam atau memasuki domain publik, kami tidak akan memberikan informasi yang terkait dengan Hillsburg Hardware Limited kepada pihak ketiga tanpa izin Hillsburg
Hardware Limited, kecuali jika diminta oleh otoritas hukum, atau oleh aturan perilaku profesional. /kode Etik.
Kami akan mengomunikasikan secara tertulis kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola hubungan antara kami dan Hillsburg Hardware Limited yang, menurut
penilaian profesional kami, dapat dianggap sebagai faktor independen kami. Selanjutnya, kami akan menegaskan kemerdekaan kami sehubungan dengan Hillsburg Hardware
Limited.
Tujuan audit kami adalah untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Namun, jika kami mengidentifikasi salah satu
dari hal-hal berikut, hal tersebut akan dikomunikasikan kepada tingkat manajemen yang tepat, termasuk pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola:
(a) salah saji, selain kesalahan sepele; (b) penipuan;
(c) salah saji yang dapat menyebabkan kesalahan penyajian material pada laporan keuangan masa depan; (d) tindakan
ilegal atau mungkin ilegal, selain yang dianggap tidak penting; (e) kelemahan signifikan dalam pengendalian internal; dan
(f) transaksi pihak terkait tertentu.

Hal-hal yang dikomunikasikan adalah yang kami identifikasi selama audit kami. Audit biasanya tidak mengidentifikasi semua hal yang mungkin menarik
bagi manajemen dalam melaksanakan tanggung jawabnya. Jenis dan signifikansi masalah yang akan dikomunikasikan akan menentukan tingkat
manajemen yang akan dikomunikasikan.
Kami akan mempertimbangkan pengendalian internal Hillsburg Hardware Limited atas pelaporan keuangan semata-mata untuk tujuan menentukan sifat, waktu, dan
luas prosedur audit yang diperlukan untuk menyatakan pendapat kami atas laporan keuangan. Pertimbangan ini tidak akan cukup bagi kami untuk memberikan opini
tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Tanggung jawab manajemen

Manajemen bertanggung jawab untuk:
(a) Penyajian yang adil dari laporan keuangan Hillsburg Hardware Limited sesuai dengan Standar Akuntansi untuk Perusahaan Swasta;
lanjutan>
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 172 15/2/18 15:45

Kelengkapan informasi:
(b) memberi kami dan menyediakan catatan keuangan lengkap dan data terkait serta salinan dari semua risalah rapat pemegang saham,
direktur, dan komite direksi;
(c) memberi kami informasi yang berkaitan dengan setiap kejadian ketidakpatuhan yang diketahui atau mungkin terjadi dengan persyaratan legislatif atau peraturan, termasuk
persyaratan pelaporan keuangan;
(d) memberi kami informasi yang berkaitan dengan tindakan ilegal atau mungkin ilegal, dan semua fakta yang terkait dengannya; (e) memberi
kami informasi mengenai semua pihak terkait dan transaksi pihak terkait;
Penipuan dan kesalahan:
(f) desain dan implementasi pengendalian internal untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahan;
(g) penilaian risiko bahwa laporan keuangan mungkin salah saji secara material sebagai akibat dari kecurangan; (h) memberi kami informasi yang
berkaitan dengan penipuan atau dugaan penipuan yang mempengaruhi entitas yang terlibat
(i) manajemen, (ii) karyawan yang memiliki peran signifikan dalam pengendalian internal, atau (iii) orang lain, di mana kecurangan dapat
pengaruh material terhadap laporan keuangan;
(i) memberi kami informasi yang berkaitan dengan tuduhan penipuan atau dugaan penipuan yang memengaruhi laporan keuangan entitas yang dikomunikasikan oleh
karyawan, mantan karyawan, analis, regulator, atau orang lain;
(j) mengomunikasikan keyakinannya bahwa dampak kesalahan penyajian laporan keuangan yang tidak dikoreksi yang dikumpulkan selama audit tidak material, baik secara individual
maupun secara agregat, terhadap laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan;
Pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan:
(k) memberi kami penilaian atas kewajaran asumsi signifikan yang mendasari pengukuran dan pengungkapan nilai wajar dalam laporan
keuangan;
(l) memberi kami rencana atau niat apa pun yang dapat memengaruhi nilai tercatat atau klasifikasi aset atau liabilitas; (m) memberi kami
pengukuran dan pengungkapan transaksi dengan pihak berelasi;
(n) memberi kami penilaian estimasi signifikan dan semua area ketidakpastian pengukuran yang diketahui;
(o) memberikan kepada kami klaim dan kemungkinan klaim, baik telah didiskusikan dengan penasihat hukum Hillsburg Hardware Limited atau belum;
(p) memberi kami informasi yang berkaitan dengan kewajiban lain dan kemungkinan keuntungan atau kerugian, termasuk yang terkait dengan jaminan, baik tertulis atau lisan,
di mana Hillsburg Hardware Limited bertanggung jawab secara kontinjensi;
(q) memberi kami informasi tentang apakah Hillsburg Hardware Limited memiliki kepemilikan yang memuaskan atas aset, hak gadai atau sitaan atas aset, dan
aset yang dijaminkan;
(r) memberi kami informasi yang berkaitan dengan kepatuhan dengan aspek perjanjian kontraktual yang dapat memengaruhi laporan keuangan;
(s) memberi kami informasi tentang peristiwa selanjutnya; dan

(t) memberi kami konfirmasi tertulis atas representasi signifikan yang diberikan kepada kami selama perikatan tentang hal-hal yang
(i) terkait langsung dengan pos-pos yang material, baik secara individual atau secara agregat, dengan laporan keuangan;
(ii) tidak terkait langsung dengan item yang material bagi laporan keuangan tetapi signifikan, baik secara individual atau dalam
agregat, ke keterlibatan; dan
(iii) relevan dengan pertimbangan atau estimasi Anda yang material, baik secara individual atau secara agregat, terhadap laporan keuangan.
Koordinasi Audit
Bantuan harus disediakan oleh personel Anda, termasuk persiapan jadwal dan analisis akun, seperti yang dijelaskan dalam lampiran terpisah.
Biaya
Biaya kami didasarkan pada jumlah waktu yang diperlukan di berbagai tingkat tanggung jawab, ditambah biaya yang dikeluarkan sendiri (misalnya, perjalanan, pencetakan, telepon, dan
komunikasi) yang harus dibayar setelah presentasi penagihan. Kami akan segera memberi tahu Anda tentang keadaan apa pun yang kami temui yang secara signifikan dapat memengaruhi
perkiraan total biaya kami.
Kami menghargai kesempatan untuk melayani Hillsburg Hardware Limited. Persyaratan keterlibatan kami di atas akan tetap berlaku sampai diubah,
diakhiri, atau diganti secara tertulis.
Jika Anda memiliki pertanyaan tentang isi surat ini, mohon sampaikan. Jika layanan yang diuraikan sesuai dengan
persyaratan Anda dan jika persyaratan di atas dapat diterima, harap tanda tangani salinan surat ini di tempat yang tersedia dan kembalikan kepada kami.
Hormat saya,
JE Boritz
Boritz, Kao, Kadous & Co., LLP Diterima
oleh:
Judul: Presiden
Tanggal: 14 Juni 2018
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 173 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 6-1

Pertimbangan Profesional dan Keputusan Keberlanjutan Klien di Enron
Mitra Arthur Andersen Michael Jones, dalam dokumentasinya tentang pertemuan kritis orang dan proses di tempat untuk melayani Enron dan mengelola risiko
yang dihadiri oleh mitra utama Andersen untuk membahas keputusan kelanjutan klien keterlibatan kita. Kami membahas apakah akan ada masalah independensi yang
mereka, mencatat hal-hal berikut: dirasakan hanya dengan mempertimbangkan tingkat biaya kami. Kami membahas
bahwa kekhawatirannya bukan pada besaran biaya tetapi pada sifat biaya.
Kami membahas ketergantungan Enron pada eksekusi transaksi untuk
memenuhi tujuan keuangan, fakta bahwa Enron sering kali menciptakan
industri dan pasar dan transaksi yang tidak memiliki aturan khusus, yang Seperti yang Anda lihat, partner membahas beberapa masalah utama dalam
memerlukan penilaian yang signifikan dan Enron agresif dalam penataan keputusan penerimaan klien — sifat klien, apakah perusahaan memiliki
transaksinya. Kami membahas konsultasi di antara tim keterlibatan, dengan kompetensi untuk melakukan perikatan, dan independensi auditor.
manajemen Houston, manajemen praktik, dan PSG (Grup Layanan Sayangnya, kesimpulan mitra, bahwa Arthur Andersen memiliki proses yang
Profesional) untuk memastikan bahwa kami tidak membuat keputusan secara sesuai untuk menjaga risiko audit pada tingkat yang dapat diterima, tidak
terpisah. benar.
Sumber: Berdasarkan Linda Thorne, Dawn Massey, dan Joanne Jones, "Investigasi pengaruh
sosial: Menjelaskan pengaruh diskusi kelompok pada konsensus dalam pengambilan
Pada akhirnya, kesimpulan dicapai untuk mempertahankan Enron sebagai klien keputusan etis auditor," Etika Bisnis Triwulanan, vol. 14, tidak. 3, 2004, 525–551.
yang menyatakan bahwa kami memiliki yang sesuai
contoh batasan ruang lingkup potensial yang kemungkinan besar akan menyebabkan auditor menyimpulkan bahwa
kemungkinan besar tidak akan mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat dan oleh karena itu menolak atau menghentikan
perikatan.
PERIKSA KONSEP
C6-1 Mengapa auditor menilai klien untuk penerimaan sebelum melakukan audit
keterikatan?
C6-2 Apa sajakah alasan khas klien menginginkan audit laporan keuangan?
LO 3 Dapatkan pemahaman
bisnis dan lingkungan klien.
PAHAMI SIFAT BISNIS DAN LINGKUNGAN KLIEN
CAS CAS 315, Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material melalui pemahaman entitas dan lingkungannya,
mensyaratkan auditor untuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis dan lingkungan entitas untuk menilai
risiko salah saji material. Ini adalah cara utama di mana auditor mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang
dapat diterima. Pemahaman menyeluruh tentang bisnis dan industri klien, dan pengetahuan tentang operasi
perusahaan, memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi risiko bisnis yang dapat mengakibatkan kesalahan
penyajian material. Auditor kemudian mengevaluasi apakah entitas memiliki proses yang memadai untuk
menangani risiko bisnis tersebut.
Gambar 6-3 memberikan gambaran umum tentang pendekatan untuk memahami bisnis dan
lingkungan klien. Dalam bab ini, kami berfokus pada industri, peraturan dan lingkungan eksternal, serta
berbagai faktor yang membantu kami memahami sifat bisnis entitas.
Industri, Regulasi, dan Lingkungan Eksternal

Untuk mengembangkan rencana audit yang efektif, auditor dari semua perusahaan harus memiliki
keahlian untuk menilai lingkungan klien — termasuk industrinya, serta peraturan dan lingkungan
eksternal yang lebih luas. Ada tiga alasan utama untuk
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 174 15/2/18 15:45

Gambar 6-3 Memahami Entitas dan Lingkungan
Bab 7 Seleksi dan Industri, regulasi,

aplikasi dari dan eksternal
kebijakan akuntansi lingkungan Hidup
Sifat entitas:
• Operasi bisnis
Pemahaman
Internal entitas dan proses
Entitas dan
kontrol • Manajemen dan
Bab 8 & 9 Lingkungan Hidup
pemerintahan
• Tujuan dan
strategi
• Pengukuran dan
kinerja
memperoleh pemahaman yang baik tentang industri klien, peraturan, dan lingkungan eksternal:
1. Risiko yang terkait dengan industri tertentu dapat memengaruhi penilaian auditor atas risiko bisnis klien dan
risiko audit yang dapat diterima — dan bahkan dapat memengaruhi auditor untuk tidak menerima perikatan
dalam industri berisiko, seperti pertambangan, teknologi tinggi, biokimia, atau organisasi jasa keuangan kecil.
2. Banyak risiko umum terjadi pada semua klien di industri tertentu. Keakraban dengan risiko tersebut
membantu auditor dalam menilai relevansinya dengan klien. Contohnya termasuk kemungkinan
persediaan usang dalam industri pakaian mode, potensi risiko penagihan piutang dalam industri
pinjaman konsumen, dan risiko cadangan yang tidak memadai untuk kerugian dalam industri asuransi
kecelakaan.
3. Banyak industri memiliki persyaratan akuntansi unik yang harus dipahami oleh auditor untuk
mengevaluasi apakah laporan keuangan klien sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku. Misalnya, jika auditor melakukan audit terhadap pemerintah kota, auditor harus
memahami persyaratan akuntansi dan audit pemerintahan. Persyaratan akuntansi unik ada
untuk organisasi nirlaba, lembaga keuangan, dan banyak organisasi lainnya.
Seperti yang disoroti dalam kasus Enron yang dibahas dalam sketsa pembukaan bab ini, kegagalan audit
sering kali diakibatkan oleh kurangnya pemahaman auditor tentang industri klien. Faktor relevan yang
dipertimbangkan auditor mencakup kondisi industri seperti lingkungan kompetitif, hubungan pemasok dan
pelanggan, dan perkembangan teknologi. Misalnya, auditor dari sebuah perusahaan utilitas ingin mengetahui
bagaimana deregulasi baru-baru ini dalam industri ini telah meningkatkan persaingan dan penetapan harga.
Lingkungan peraturan mencakup kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (misalnya, perusahaan publik
diharuskan untuk menggunakan IFRS), dan lingkungan hukum dan politik. Untuk menilai lingkungan hukum dan politik,
auditor akan mempertimbangkan faktor-faktor seperti undang-undang dan peraturan yang secara signifikan
mempengaruhi operasi klien, perpajakan, dan persyaratan lingkungan. Seperti yang disoroti dalam Bab 4, auditor
memiliki tanggung jawab untuk mempertimbangkan hukum dan peraturan baik langsung maupun tidak langsung. Audit
dalam Tindakan 6-2 mengilustrasikan dua contoh ketidakpatuhan terhadap undang-undang dan peraturan tidak
langsung yang memiliki dampak signifikan pada laporan keuangan sebagai kewajiban dan, secara potensial, dalam
kaitannya dengan kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 175 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 6-2

Memahami Lingkungan Regulasi
Dua kasus berikut memberikan contoh grafis kurangnya kepatuhan terhadap untuk menyesuaikan strategi audit dengan mempertimbangkan kemungkinan
peraturan dan menggambarkan kebutuhan auditor untuk memahami pelanggaran kontrol tambahan atau tindakan ilegal. Pertimbangan penting bagi auditor
lingkungan peraturan klien. adalah untuk menentukan proses apa yang telah dilakukan perusahaan-perusahaan ini
Niko Resources Ltd. (Calgary, Alberta), sebuah perusahaan minyak dan gas, untuk menghindari kejadian serupa terjadi di masa depan.
didenda $ 9,499 juta dan ditempatkan dalam masa percobaan tiga tahun pada Juni
2011. Penyebabnya? Memberikan akses ke kendaraan dan biaya perjalanan Auditor perlu mempertimbangkan dampak tindakan ilegal tersebut terhadap
(diperkirakan mendekati $ 200.000) kepada pejabat pemerintah Bangladesh. Tujuan kemampuan perusahaan untuk melanjutkan kelangsungan hidupnya. Misalnya, didakwa
nyata dari suap ini adalah untuk menekan tindakan pemerintah setelah terjadi berdasarkan Undang-Undang Korupsi Pejabat Asing Kanada dapat mengakibatkan
ledakan di ladang gas alam Niko. Niko dituntut berdasarkan Undang-Undang perusahaan dilarang (hingga 10 tahun) untuk menawar proyek pemerintah federal atau
Korupsi Pejabat Publik Asing Kanada. yang dibiayai oleh Bank Dunia. Hal ini secara signifikan dapat memengaruhi
kemampuan organisasi untuk memperoleh pendapatan dan melanjutkan usahanya.
Pada awal Januari 2012, Valle Foam Industries (Brampton, Ontario) dan
afiliasinya Domfoam International Inc. (Montreal, Quebec) didenda $ 12,5 juta oleh
Biro Persaingan. Setelah melakukan penyelidikan selama dua tahun, kedua
Sumber: Berdasarkan Emily Jackson, "Firma Brampton mendenda $ 12,5 juta untuk penetapan
perusahaan tersebut mengaku telah bekerja sama dengan pesaing mereka untuk harga," Toronto Star, 6 Januari 2012, hal. B2, diakses 22 Juli,
menetapkan harga produk busa mereka selama lebih dari 11 tahun. 2017, di http://www.thestar.com/business/2012/01/06/brampton_
firm_fined_125_million_for_price_fixing.html. Lauren Krugel, "Niko mendenda $ 9,5 juta untuk
suap Bangladesh," Toronto Star, 25 Juni 2011, hal. B3. Jonathon Ratner, "SNC-Lavalin Group
Sebagai akibat dari peristiwa ini, auditor dari perusahaan-perusahaan ini
dapat menghadapi larangan dari penawaran kontrak pemerintah," Pos Keuangan, 23 Februari
perlu mewaspadai fakta bahwa pengendalian yang lemah meningkatkan risiko 2015, diakses 22 Juli
salah saji material, dan mereka akan 2017.
Auditor juga harus memahami faktor eksternal lainnya, seperti kondisi ekonomi umum, tingkat suku
bunga dan ketersediaan pembiayaan, dan inflasi atau evaluasi mata uang. Misalnya, dalam kasus
perusahaan utilitas, auditor ingin mempertimbangkan bagaimana fluktuasi harga energi berdampak pada
operasi perusahaan.
Sifat Bisnis Entitas

CAS CAS 315 menjelaskan bahwa pemahaman tentang sifat entitas diperlukan agar auditor dapat
memahami struktur organisasi (seperti apakah entitas tersebut memiliki anak perusahaan atau
komponen lain di beberapa lokasi), serta struktur kepemilikannya.
Operasi dan Proses Bisnis

Auditor harus memahami faktor-faktor seperti sumber utama pendapatan, pelanggan dan pemasok utama, sumber
pembiayaan, dan informasi tentang pihak-pihak terkait yang dapat mengindikasikan area-area dengan peningkatan risiko
bisnis klien. Misalnya, banyak perusahaan teknologi bergantung pada satu atau beberapa produk yang mungkin menjadi
usang karena teknologi baru atau pesaing yang lebih kuat. Ketergantungan pada beberapa pelanggan utama dapat
mengakibatkan kerugian material dari hutang yang buruk atau persediaan yang usang.
Fasilitas dan Operasi Klien Tur Kunjungan ke fasilitas klien sangat membantu dalam memperoleh pemahaman
yang lebih baik tentang operasi bisnis klien karena memberikan kesempatan untuk mengamati operasi secara
langsung dan untuk bertemu dengan personel kunci. Dengan melihat fasilitas fisik, auditor dapat menilai pengamanan
fisik atas aset dan menafsirkan data akuntansi yang terkait dengan aset, seperti inventaris dalam proses dan
peralatan pabrik. Dengan pengetahuan tangan pertama tersebut, auditor lebih mampu mengidentifikasi risiko dari
faktor-faktor seperti peralatan yang tidak digunakan atau persediaan yang berpotensi tidak dapat dijual. Diskusi
dengan karyawan non-akuntansi selama tur dan selama audit juga membantu auditor mempelajari lebih lanjut tentang
bisnis klien untuk membantu menilai risiko.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 176 15/2/18 15:45

Identifikasi Pihak Terkait Transaksi dengan pihak berelasi penting bagi auditor karena harus dicatat
dan diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan jika bersifat material atau jika informasi
tentang mereka dapat memengaruhi pengambilan keputusan. Standar akuntansi yang diterima secara
umum untuk IFRS, ASPE, dan ASNPO mensyaratkan pengungkapan sifat hubungan pihak berelasi;
uraian transaksi, termasuk jumlah dolar; dan jumlah yang harus dibayar dari dan kepada pihak
berelasi. Transaksi dengan pihak berelasi bukanlah transaksi wajar. Ada risiko bahwa mereka tidak
dinilai dengan jumlah yang sama seperti jika transaksinya dilakukan dengan pihak independen.
Sebagian besar auditor menilai risiko inheren setinggi untuk pihak terkait dan transaksi pihak terkait,
Auditor harus mengidentifikasi semua pihak terkait dan transaksi pihak terkait, karena pertimbangan kuantitatif
dan kualitatif digunakan untuk memutuskan apakah transaksi pihak terkait harus diungkapkan. Suatu pihak
dianggap pihak berelasi jika memiliki kemampuan untuk mempengaruhi keputusan, baik secara langsung maupun
tidak langsung. SEBUAH transaksi pihak terkait adalah setiap transaksi antara klien dan pihak terkait. Contoh Transaksi pihak terkait -apa saja
umum mencakup transaksi penjualan atau pembelian antara perusahaan induk dan anak perusahaannya, transaksi antara klien dan pihak
terkait.
pertukaran peralatan antara dua perusahaan yang dimiliki oleh orang yang sama, dan pinjaman kepada pejabat.
Contoh yang kurang umum, yang disebut ketergantungan ekonomi, adalah potensi pelaksanaan pengaruh signifikan
pada klien audit oleh, misalnya, pemasok atau pelanggan, pemberi pinjaman, atau peminjam yang paling penting.
Karena transaksi material pihak berelasi harus dicatat dengan benar sesuai dengan standar akuntansi dan
diungkapkan, semua pihak berelasi perlu diidentifikasi dan disertakan dalam dokumentasi audit di awal
perikatan. Dengan memasukkan semua pihak terkait dalam file audit, serta memastikan semua auditor dalam tim
mengetahui siapa pihak terkait, membantu auditor mengidentifikasi transaksi pihak terkait yang dirahasiakan
saat mereka melakukan audit. Cara umum untuk mengidentifikasi pihak terkait termasuk penyelidikan
manajemen, peninjauan pemegang saham dan risalah dewan, peninjauan pengajuan Komisi Keamanan Ontario
(OSC) atau Komisi Bursa dan Sekuritas (SEC), dan memeriksa daftar pemegang saham untuk mengidentifikasi
pemegang saham utama.
Untuk entitas publik yang memiliki saham yang diperdagangkan di SEC, auditor perlu mengetahui batasan
peraturan. Sarbanes – Oxley Act melarang transaksi pihak terkait yang melibatkan pinjaman pribadi kepada
direktur atau pejabat eksekutif perusahaan publik. Akan tetapi, bank dan lembaga keuangan lainnya di Amerika
Serikat, seperti di Kanada, diizinkan untuk memberikan pinjaman normal, seperti hipotek perumahan, kepada
direktur dan pejabatnya menggunakan harga pasar.
Manajemen dan Tata Kelola

Karena manajemen menetapkan strategi dan proses bisnis perusahaan, auditor harus menilai filosofi dan gaya
operasi manajemen, dan kemampuannya untuk mengidentifikasi dan merespons risiko, karena ini secara signifikan
memengaruhi risiko kesalahan pernyataan material dalam laporan keuangan. Sebuah studi terhadap 340 kasus
penipuan pelaporan keuangan menemukan bahwa, dalam 90 persen kasus, baik chief executive officer (CEO)
atau chief financial officer (CFO) terlibat dalam melanggengkan penipuan tersebut.
Tata kelola perusahaan mencakup struktur organisasinya, serta aktivitas dewan direksi dan komite
audit. Dewan direksi yang efektif membantu memastikan bahwa perusahaan hanya mengambil risiko yang
sesuai, sementara komite audit, melalui pengawasan pelaporan keuangan, dapat mengurangi
kemungkinan akuntansi yang terlalu agresif. (akan dibahas lebih lanjut di Bab 8.) Untuk mendapatkan
pemahaman tentang sistem tata kelola klien, auditor harus mempertimbangkan kode etik perusahaan dan
mengevaluasi risalah perusahaan.
Kode Etik Untuk organisasi mana pun, kode etik dan proses untuk memastikan kepatuhan adalah sinyal
kuat dari perilaku perusahaan. Auditor harus memiliki pengetahuan tentang kode etik perusahaan, dan
memeriksa setiap perubahan dan pengabaian
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 177 15/2/18 15:45

kode etik yang berimplikasi pada sistem tata kelola dan integritas terkait serta nilai-nilai etika
manajemen senior.
Risalah rapat Risalah perusahaan adalah catatan resmi dari rapat direksi dan pemegang saham. Itu
termasuk ringkasan dari topik paling penting yang dibahas pada pertemuan ini dan keputusan yang
dibuat oleh direktur dan pemegang saham. Informasi yang relevan dengan audit yang termasuk dalam
risalah mencakup otorisasi dan diskusi oleh dewan direksi yang mempengaruhi risiko inheren.
Otorisasi umum dalam notulen termasuk kompensasi pejabat, kontrak dan perjanjian baru,
akuisisi properti, pinjaman, dan pembayaran dividen. Saat membaca notulen, auditor harus
mengidentifikasi otorisasi yang relevan dan memasukkan informasi dalam kertas kerja dengan
membuat abstrak dari notulen atau dengan mendapatkan salinan dan menggarisbawahi bagian yang
signifikan. Sebelum audit selesai, harus ada tindak lanjut dari informasi ini untuk memastikan bahwa
manajemen telah mematuhi keputusan yang dibuat oleh pemegang saham dan direksi. Sebagai
gambaran, kompensasi resmi petugas harus dilacak ke catatan penggajian masing-masing petugas
sebagai ujian apakah total kompensasi yang benar dibayarkan. Demikian pula,
Informasi yang termasuk dalam risalah yang mempengaruhi penilaian auditor atas risiko inheren kemungkinan
besar akan melibatkan diskusi yang lebih umum. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa notulen menyatakan
bahwa dewan direksi membahas dua topik: perubahan dalam industri perusahaan yang mempengaruhi kegunaan
mesin dan peralatan yang ada, dan kemungkinan tuntutan hukum oleh Environment Canada untuk bahan kimia lihat
halaman di sebuah pabrik di Ontario. Diskusi pertama kemungkinan besar akan mempengaruhi risiko inheren dari
peralatan usang dan yang kedua risiko inheren dari tindakan ilegal; keduanya dapat mempengaruhi laporan keuangan
(penilaian aset tetap, dan pengungkapan kewajiban kontinjensi).
Tujuan dan Strategi Klien

Strategi adalah pendekatan yang diikuti oleh entitas untuk mencapai tujuan organisasi. Auditor harus
memahami tujuan klien terkait dengan:
1. Keandalan pelaporan keuangan.

2. Efektivitas dan efisiensi operasi.
3. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan.
Terlepas dari upaya terbaik manajemen, risiko bisnis muncul yang mengancam kemampuan manajemen untuk
mencapai tujuannya. Misalnya, kualitas produk dapat berdampak signifikan pada laporan keuangan melalui kehilangan
penjualan dan melalui jaminan dan klaim kewajiban produk. Toyota, Inc., menderita kerugian signifikan yang timbul dari
risiko bisnis ketika masalah produksi yang melibatkan pedal gas dan rem di beberapa kendaraannya yang paling
populer memicu penurunan yang signifikan dalam penjualan dan nilai pemegang saham.
Sebagai bagian dari pemahaman tujuan klien dalam kaitannya dengan kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan, auditor harus memahami persyaratan kontrak klien dan kewajiban hukum lainnya. Ini dapat mencakup
beragam item seperti wesel bayar dan obligasi jangka panjang, opsi saham, program pensiun, kontrak dengan
vendor untuk pengiriman persediaan di masa mendatang, kontrak penggunaan dan pemeliharaan perangkat lunak,
kontrak pemerintah untuk penyelesaian dan pengiriman produk manufaktur, perjanjian royalti , kontrak serikat, dan
sewa.
Sebagian besar kontrak merupakan kepentingan utama dalam masing-masing bagian audit dan, dalam praktiknya,
mendapat perhatian khusus selama fase pengujian terperinci yang berbeda. Misalnya, ketentuan program pensiun akan
mendapat penekanan substansial sebagai bagian dari audit atas kewajiban yang tidak didanai untuk pensiun. Auditor
harus meninjau dan mengabstraksi dokumen sejak awal penugasan untuk mendapatkan perspektif organisasi yang lebih
baik dan untuk menilai risiko dengan lebih baik. Nantinya, dokumen-dokumen ini dapat diperiksa dengan cermat sebagai
bagian dari pengujian area audit individu.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 178 20/2/18 11:09

Pengukuran dan Kinerja

Sistem pengukuran kinerja klien mencakup indikator kinerja utama yang digunakan manajemen untuk mengukur kemajuan
menuju tujuannya. Indikator-indikator ini melampaui angka-angka laporan keuangan, seperti penjualan dan pendapatan
bersih, untuk memasukkan ukuran-ukuran yang disesuaikan dengan klien dan tujuannya. Indikator kinerja utama tersebut
dapat mencakup pangsa pasar, penjualan per karyawan, pertumbuhan penjualan unit, pengunjung unik ke situs web,
penjualan toko yang sama, dan penjualan per kaki persegi untuk pengecer.
Risiko kesalahan penyajian material dapat meningkat jika klien memiliki tujuan yang tidak masuk akal
atau jika sistem pengukuran kinerja mendorong akuntansi yang agresif. Misalnya, tujuan perusahaan
mungkin memiliki pangsa pasar penjualan industri terkemuka. Jika manajemen dan staf penjualan diberi
kompensasi atas dasar pencapaian tujuan ini, ada peningkatan insentif untuk mencatat penjualan sebelum
diperoleh atau mencatat penjualan untuk transaksi yang tidak ada. Dalam kasus ini, jika terdapat kontrol yang
tidak memadai, asersi yang muncul dan dihentikan memiliki risiko salah saji material yang tinggi.
Pengukuran kinerja mencakup analisis rasio dan pembandingan terhadap pesaing utama. Sebagai
bagian dari pemahaman bisnis klien, auditor harus melakukan analisis rasio atau meninjau kalkulasi
klien atas rasio kinerja utama. Melakukan prosedur analitis pendahuluan akan dibahas selanjutnya.
LAKUKAN ANALITIS AWAL LO 4 Lakukan dan evaluasi

prosedur analitis pendahuluan.
ULASAN
Seperti yang pertama kali diperkenalkan di Bab 5, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitis pendahuluan
sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko untuk lebih memahami bisnis dan industri klien dan untuk menilai risiko
bisnis klien. Salah satu prosedur tersebut membandingkan rasio klien dengan tolok ukur industri atau pesaing untuk
memberikan indikasi kinerja perusahaan. Pengujian pendahuluan tersebut dapat mengungkapkan perubahan rasio yang
tidak biasa dibandingkan tahun-tahun sebelumnya, atau dibandingkan dengan rata-rata industri, dan membantu auditor
untuk mengidentifikasi area dengan peningkatan risiko kesalahan penyajian material yang memerlukan perhatian lebih
lanjut selama audit. Tabel 6-3 memberikan beberapa contoh prosedur analitis yang dapat digunakan auditor.
Contoh Hillsburg Hardware Limited digunakan untuk mengilustrasikan penggunaan prosedur analitik awal sebagai
bagian dari perencanaan audit. Tabel 6-4 menyajikan rasio keuangan utama untuk Hillsburg Hardware Limited, bersama
dengan informasi industri komparatif yang mungkin dipertimbangkan oleh auditor selama perencanaan audit.
Tabel 6-3 Contoh Prosedur Analitis yang Digunakan Selama Perencanaan Audit
Prosedur Analitis Tujuan

Hitung rasio kunci untuk bisnis klien dan Untuk memahami industri dan bisnis klien.
bandingkan dengan rata-rata industri.
Hitung rasio hutang terhadap ekuitas dan bandingkan Untuk menilai kelangsungan hidup.
dengan tahun-tahun sebelumnya dan perusahaan yang
sukses di industri.
Bandingkan margin kotor dengan margin sebelumnya Untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji.
tahun, mencari fluktuasi besar. Merencanakan sifat, saat, dan luas audit lebih lanjut
Prosedur.
Siapkan laporan keuangan berukuran umum. Untuk mengidentifikasi area audit berisiko
tinggi. Untuk membantu dalam penilaian risiko penipuan.
Bandingkan biaya prabayar dan biaya terkait Untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji.
akun dengan tahun-tahun sebelumnya. Merencanakan sifat, saat, dan luas audit lebih lanjut
Prosedur.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 179 15/2/18 15:45

Contoh Prosedur Analitis Perencanaan untuk Hillsburg Hardware Limited

Tabel 6-4
Hillsburg Industri Hillsburg Industri

Rasio yang Dipilih 31/12/18 31/12/18 31/12/17 31/12/17
Kemampuan Membayar Utang Jangka Pendek
Rasio uang tunai 0,06 0.22 0,06 0.20
Rasio cepat 1.50 3.10 1.45 3.00
Rasio saat ini 3.86 5.20 4.04 5.10
Rasio Aktivitas Likuiditas
Perputaran piutang 7.59 12.15 7.61 12.25
Hari untuk mengumpulkan akun 48.11 30.04 47.96 29.80

piutang
Perputaran persediaan 3.36 5.20 3.02 4.90
Hari untuk menjual inventaris 108.65 70.19 120,86 74.49
Kemampuan untuk Memenuhi Kewajiban Jangka Panjang
Hutang terhadap ekuitas 1.73 2.51 1.98 2.53
Kali bunga diperoleh 3.06 5,50 3.29 5.60
Rasio Profitabilitas
Persen laba kotor 27.85 31.00 27.70 32.00
Rasio margin keuntungan 0,05 0,07 0,05 0,08
Pengembalian aset 0.13 0,09 0.12 0,09
Pengembalian ekuitas biasa 0.25 0.37 0.24 0.35
Rasio ini didasarkan pada draf laporan keuangan Hillsburg Hardware Limited (lihat Lampiran di
akhir buku). Hillsburg adalah distributor grosir perlengkapan perangkat keras ke toko perangkat keras
independen berkualitas tinggi di Kanada bagian timur. Perusahaan ini adalah penyedia ceruk di
industri perangkat keras secara keseluruhan, yang didominasi oleh jaringan nasional seperti Home
Depot dan Lowes. Auditor Hillsburg mengidentifikasi potensi peningkatan persaingan dari rantai
nasional sebagai risiko bisnis klien tertentu. Pasar Hillsburg terdiri dari toko perangkat keras
independen yang lebih kecil dan koperasi besar milik dealer, Perangkat Keras Rumah Tangga.
Persaingan yang meningkat dapat memengaruhi penjualan dan profitabilitas pelanggan ini,
kemungkinan memengaruhi penjualan Hillsburg dan nilai aset seperti piutang dan inventaris.
Ukuran profitabilitas menunjukkan bahwa Hillsburg berkinerja cukup baik meskipun persaingan meningkat dari
rantai nasional yang lebih besar. Meskipun lebih rendah dari rata-rata industri, ukuran likuiditas menunjukkan bahwa
perusahaan dalam kondisi keuangan yang baik, dan rasio leverage menunjukkan tambahan kapasitas pinjaman.
Karena pasar Hillsburg terdiri dari toko perangkat keras independen yang lebih kecil, perusahaan menyimpan lebih
banyak inventaris dan membutuhkan waktu lebih lama untuk menagih piutang daripada rata-rata industri.
Dalam mengidentifikasi area risiko spesifik, auditor cenderung berfokus pada rasio aktivitas likuiditas.
Perputaran persediaan telah meningkat tetapi masih lebih rendah dari rata-rata industri. Perputaran piutang
sedikit menurun dan lebih rendah dari rata-rata industri. Kolektibilitas piutang dan persediaan usang
Analisis horizontal -analisis dari
kemungkinan akan dinilai sebagai risiko inheren yang tinggi dan oleh karena itu kemungkinan akan memerlukan
persentase perubahan angka laporan
keuangan dibandingkan periode perhatian tambahan dalam audit tahun berjalan. Area-area ini kemungkinan besar juga mendapat perhatian
sebelumnya. tambahan selama audit tahun sebelumnya.
Analisis vertikal -analisis Selain analisis rasio, auditor juga melakukan analisis laporan keuangan secara horizontal dan
di mana angka laporan keuangan
vertikal (ini disebut sebagai laporan keuangan berukuran umum). Di sebuah analisis horizontal, saldo
diubah menjadi persentase basis,
akun dibandingkan dengan periode sebelumnya dan persentase perubahan saldo akun dievaluasi. Di analisis
juga disebut keuangan ukuran
umum vertikal, Item laporan keuangan diubah menjadi persentase dari basis umum, seperti penjualan.
pernyataan.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 180 15/2/18 15:45

Laporan keuangan ukuran umum vertikal memungkinkan perbandingan antara perusahaan atau untuk perusahaan yang
sama selama periode yang berbeda, mengungkapkan tren dan memberikan wawasan tentang bagaimana perusahaan yang
berbeda dibandingkan. Data laporan laba rugi ukuran umum vertikal selama tiga tahun terakhir untuk Hillsburg Hardware
disertakan dalam Gambar 6-4. Penjualan Hillsburg telah meningkat secara signifikan selama tahun sebelumnya. Perhatikan
bahwa akun seperti harga pokok penjualan, gaji penjualan, dan komisi juga meningkat secara signifikan tetapi cukup
konsisten sebagai persentase penjualan, yang kami perkirakan untuk akun ini.
Gambar 6-4 Laporan Laba Rugi Ukuran Umum Vertikal Hillsburg Hardware
HILLSBURG HARDWARE LIMITED

PERNYATAAN PENDAPATAN VERTIKAL UMUM
ThreeYears Berakhir 31 Desember 2018
2018 2017 2016

(000) % dari (000) % dari (000) % dari
Pendahuluan Penjualan bersih Diaudit Penjualan bersih Diaudit Penjualan bersih
Penjualan $ 144 328 100,87 $ 132 421 100.91 $ 123.737 100,86

Dikurangi: Retur dan tunjangan 1 242 0.87 1 195 0.91 1 052 0.86
Penjualan bersih 143.086 100.00 131 226 100.00 122 685 100.00
Biaya penjualan 103 241 72.15 94 876 72.30 88 724 72.32
Laba kotor 39 845 27.85 36 350 27.70 33 961 27.68
Beban penjualan
Gaji dan komisi 7 739 5.41 7 044 5.37 6 598 5.38
Manfaat penggajian penjualan 1 422 0,99 1 298 0,99 1 198 0.98
Perjalanan dan hiburan 1 110 0.78 925 0.70 797 0.65
Periklanan 2 611 1.82 1 920 1.46 1 790 1.46
Literatur penjualan dan promosi Pertemuan 322 0.22 425 0.32 488 0.40
dan pelatihan penjualan Beban penjualan 925 0.65 781 0.60 767 0.62
lain-lain 681 0.48 506 0.39 456 0.37
Total biaya penjualan 14 810 10.35 12 899 9.83 12 094 9.86
Beban administrasi
Gaji eksekutif dan kantor Manfaat 5 524 3.86 5 221 3.98 5 103 4.16
penggajian administratif 682 0.48 655 0,50 633 0,52
Perjalanan dan hiburan 562 0.39 595 0.45 542 0.44
Perawatan dan perlengkapan komputer Alat tulis 860 0.60 832 0.63 799 0.65
dan perlengkapan 763 0,53 658 0,50 695 0,57
Ongkos kirim 244 0.17 251 0.19 236 0.19
Telepon dan fax 722 0,51 626 0.48 637 0,52
Menyewa 312 0.22 312 0.24 312 0.25
Biaya hukum dan pengikut Auditing 383 0.27 321 0.25 283 0.23
dan layanan terkait Amortisasi 303 0.21 288 0.22 265 0.22
1 452 1.01 1 443 1.10 1 505 1.23
Beban hutang buruk 3 323 2.32 3 394 2.59 3 162 2.58
Pertanggungan 723 0,51 760 0,58 785 0.64
Perbaikan dan pemeliharaan kantor 844 0,59 538 0.41 458 0.37
Beban kantor lain-lain 644 0.45 621 0.47 653 0,53
Beban umum lain-lain 324 0.23 242 0.18 275 0.22
Total biaya administrasi 17 665 12.35 16 757 12.77 16 343 13.32
Total biaya penjualan dan administrasi 32 475 22.70 29 656 22.60 28 437 23.18
Pendapatan operasional 7 370 5.15 6 694 5.10 5 524 4.50
Pendapatan dan beban lainnya

Beban bunga 2 409 1.68 2.035 1.55 2 173 1.77
Keuntungan penjualan aset (720) (0,50) 0 0,00 0 0,00
Laba sebelum pajak penghasilan 5 681 3.97 4 659 3.55 3 351 2.73
Penyisihan pajak penghasilan Laba bersih 1 747 1.22 1 465 1.12 1 072 0.87
$ 3 934 2.75 $ 3194 2.43 $ 2 279 1.86
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 181 15/2/18 15:45

Auditor kemungkinan besar memerlukan penjelasan lebih lanjut dan bukti yang menguatkan perubahan dalam
periklanan, biaya piutang tak tertagih, serta perbaikan dan pemeliharaan kantor:
• Perhatikan bahwa biaya iklan meningkat sebagai persentase dari penjualan. Salah satu penjelasan yang mungkin
adalah pengembangan kampanye periklanan baru.
• Jumlah dolar dari beban hutang macet tidak berubah secara signifikan tetapi telah menurun sebagai
persentase dari penjualan. Auditor perlu mengumpulkan bukti tambahan untuk menentukan apakah
beban piutang tak tertagih dan penyisihan piutang ragu-ragu dikecilkan. (Auditor prihatin tentang
asersi penilaian.)
• Biaya perbaikan dan pemeliharaan juga meningkat. Fluktuasi di akun ini tidak biasa jika klien
mengalami perbaikan yang tidak terduga. Auditor harus menyelidiki pengeluaran besar dalam
akun ini untuk menentukan apakah termasuk jumlah yang harus dikapitalisasi sebagai aset
tetap. (Auditor prihatin tentang pernyataan alokasi.)
PERIKSA KONSEP
C6-3 Berikan contoh dua jenis tinjauan analitik yang digunakan untuk menilai klien
resiko bisnis.
LO 5 Evaluasi awal
KEMBANGKAN STRATEGI AUDIT KESELURUHAN
mengaudit aktivitas perencanaan dan
mengembangkan keseluruhan awal

Setelah melakukan aktivitas perencanaan awal, auditor akan mengembangkan dan mendokumentasikan keseluruhan
strategi audit.
strategi audit yang menetapkan ruang lingkup, waktu, dan arah audit dan yang memandu pengembangan rencana audit.
Saat kami membahas lebih banyak kegiatan perencanaan, kami akan meninjau kembali keseluruhan strategi di bab-bab
berikutnya. Strategi audit keseluruhan menetapkan:
• Jenis dan alokasi sumber daya yang akan digunakan untuk area audit tertentu;
• Waktu prosedur audit; dan
• Materialitas.
Strategi ini mempertimbangkan sifat bisnis dan industri klien, termasuk area di mana terdapat risiko
kesalahan penyajian yang lebih besar. Auditor juga mempertimbangkan faktor-faktor lain seperti jumlah
lokasi klien dan efektivitas pengendalian klien di masa lalu dalam mengembangkan pendekatan awal
untuk audit.
Sumber Daya yang Diperlukan untuk Keterlibatan
Strategi yang direncanakan membantu auditor menentukan sumber daya yang diperlukan untuk perikatan,
termasuk staf perikatan.
Pilih Staf untuk Keterlibatan Menugaskan staf yang tepat (dengan kompetensi dan tingkat pengalaman yang
diperlukan) untuk penugasan adalah kunci untuk memastikan efektivitas dan efisiensi audit dan untuk memenuhi
standar kendali mutu dalam GAAS. Pada penugasan yang lebih besar, kemungkinan ada satu atau lebih mitra dan
staf di beberapa tingkat pengalaman yang melakukan audit. Pada audit yang lebih kecil, mungkin hanya ada satu
atau dua anggota staf. Spesialis juga dapat ditugaskan. Misalnya, jika terdapat sistem informasi dan pengendalian
yang kompleks, perubahan signifikan dalam sistem yang ada, dan / atau bukti hanya tersedia dalam bentuk
elektronik, tim audit sebaiknya menyertakan spesialis TI.
Pertimbangan utama adalah perlunya kesinambungan dari tahun ke tahun. Asisten staf yang tidak berpengalaman
kemungkinan besar akan menjadi nonpartner paling berpengalaman dalam penugasan dalam beberapa tahun.
Kontinuitas membantu kantor akuntan publik mempertahankan keakraban dengan persyaratan teknis dan menutup
hubungan interpersonal dengan personel klien. Tingkat bantuan yang diberikan oleh klien, termasuk pekerjaan yang
dilakukan oleh departemen audit internal, juga mempengaruhi kepegawaian. Sepanjang perencanaan dan pelaksanaan
audit, seluruh tim bertemu untuk berbagi informasi dan memastikan kesadaran akan risiko.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 182 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 6-3

Semua Yang Berkilau Bukan Emas
Emas! Sama seperti penemuan emas di Klondike (Wilayah Yukon) pada tahun 1897 catatan penemuan, dan manajer eksplorasi secara misterius jatuh dari helikopter
yang memulai demam emas, pengumuman penemuan emas besar-besaran di dalam dugaan bunuh diri tepat sebelum pengumuman bahwa penemuan emas itu
Indonesia pada tahun 1993 membuat saham Bre-X Minerals Ltd. melonjak di Bursa tampaknya adalah penipuan. Diduga, sampel emas telah “diasinkan” dengan emas,
Efek Toronto. Penemuan itu disebut sebagai "penemuan emas abad ini," dan dan sampel tersebut telah dimusnahkan, sehingga tidak dapat diverifikasi secara
perkelahian muncul tentang siapa yang memiliki hak untuk menambang emas. independen. Analisis terpisah dan independen dari penemuan oleh perusahaan lain
menunjukkan jumlah emas yang tidak signifikan, yang mengakibatkan penurunan
Pemahaman menyeluruh tentang operasi inti pada bisnis seperti Bre-X Minerals nilai saham Bre-X sebesar 90 persen.
sangat penting ketika akuntan publik mengevaluasi apakah mereka dapat berfungsi
sebagai auditor secara efektif. Dalam situasi seperti Bre-X yang melibatkan operasi Pendiri dan presiden perusahaan meninggal karena aneurisma otak,
yang unik dan kompleks, auditor sering kali harus mengandalkan evaluasi spesialis sementara itu butuh tujuh tahun bagi wakil ketua untuk dibebaskan dari tuduhan
untuk memahami nilai aset seperti emas dan mineral ekstraktif lainnya. Tanpa menyetujui dokumen palsu (siaran pers) dan perdagangan orang dalam.
pengetahuan semacam ini, auditor mungkin menghadapi risiko yang sangat besar.
Sumber: Berdasarkan CBC News, "In Depth: Gold — Bre-X timeline: From boom to bust,"
diakses 30 Desember 2011, di www.cbc.ca/news.
Sementara banyak intrik mengelilingi penemuan emas Bre-X, ternyata itu William C. Symonds dan Michael Shari, "Setelah Bre-X, cahayanya hilang,"
Minggu Bisnis, 14 April 1997, hlm. 38–39.
adalah tipuan. Api menghancurkan semua ahli geologi
Evaluasi Kebutuhan akan Spesialis Luar Seperti yang digambarkan oleh kisah yang melibatkan klaim emas di
Bre-X, jika audit membutuhkan pengetahuan khusus, mungkin perlu berkonsultasi dengan spesialis. CAS 620
menetapkan persyaratan untuk memilih spesialis dan meninjau pekerjaan mereka. Contohnya termasuk CAS
menggunakan ahli berlian dalam mengevaluasi biaya penggantian berlian dan seorang aktuaris untuk menentukan
kesesuaian nilai tercatat dari cadangan kerugian asuransi. Penggunaan umum spesialis lainnya adalah
berkonsultasi dengan pengacara tentang interpretasi hukum kontrak dan kepemilikan atau pakar penilaian bisnis
tentang perlakuan akuntansi nilai wajar.
Auditor harus memiliki pemahaman yang cukup tentang bisnis klien untuk mengenali apakah seorang
spesialis diperlukan, dan untuk mengevaluasi kualifikasi profesional spesialis dan memahami tujuan dan
ruang lingkup pekerjaan spesialis. Auditor juga harus mempertimbangkan hubungan spesialis dengan klien,
termasuk keadaan yang mungkin mengganggu objektivitas spesialis. Penggunaan spesialis tidak
memengaruhi tanggung jawab auditor atas audit dan laporan audit tidak boleh merujuk ke spesialis kecuali
jika laporan spesialis tersebut menghasilkan modifikasi atas opini audit.
Mengevaluasi Apakah Pekerjaan Audit Internal Dapat Berkontribusi Banyak organisasi membentuk
departemen audit internal sebagai bagian dari pengendalian internal dan struktur tata kelola mereka. Untuk klien
yang memiliki departemen audit internal, auditor internal mungkin dapat berkontribusi pada efisiensi audit dengan
dua cara — baik auditor menggunakan pekerjaan auditor internal (seperti laporan audit internal) atau audit internal
memberikan bantuan langsung kepada auditor eksternal. 1 CAS 610 menjelaskan bahwa jika auditor menentukan
bahwa audit internal memiliki kompetensi, integritas, dan objektivitas yang diperlukan, ada kemungkinan bahwa CAS
auditor dapat mengandalkan pekerjaan auditor internal dalam kondisi tertentu. Pedoman umumnya adalah bahwa
semakin tinggi risiko kesalahan penyajian material yang dinilai, semakin terbatas sifat dan luas pekerjaan yang
harus ditugaskan kepada auditor internal. Jika auditor eksternal memutuskan bahwa auditor internal dapat
memberikan bantuan langsung, auditor eksternal harus secara langsung mengawasi dan mereview pekerjaan
auditor internal. Auditor eksternal juga akan mendapatkan persetujuan tertulis dari perwakilan yang berwenang
bahwa auditor internal diperbolehkan mengikuti instruksi auditor eksternal, serta persetujuan tertulis dari auditor
internal bahwa mereka
1 Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek New York diharuskan memiliki fungsi audit internal. Bursa saham Kanada tidak
memiliki persyaratan serupa.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 183 15/2/18 15:45

akan menjaga kerahasiaan hal-hal tertentu seperti yang diinstruksikan oleh auditor eksternal dan akan menginformasikan auditor
eksternal tentang segala ancaman terhadap objektivitas mereka.
PERIKSA KONSEP
C6-4 Dalam kondisi seperti apa auditor membutuhkan spesialis internal dan / atau
spesialis eksternal?
Evaluasi Ketergantungan pada Auditor Lain Jika klien memiliki beberapa lokasi atau anak perusahaan, audit
mungkin perlu melibatkan auditor lain. Sebelum melibatkan auditor komponen (auditor komponen entitas
pelapor, seperti anak perusahaan atau divisi), auditor grup (auditor yang bertanggung jawab atas laporan
keuangan konsolidasian) akan memastikan bahwa auditor komponen tersebut kompeten dan independen. , dan
bahwa auditor komponen beroperasi dalam lingkungan peraturan yang secara aktif mengawasi auditor.
CAS Elemen penting dari audit multi-lokasi (yang disebut CAS 600 sebagai audit grup) adalah
menentukan jumlah pekerjaan yang harus dilakukan di setiap komponen. Tim audit yang bertanggung
jawab atas audit perlu mengomunikasikan secara jelas kepada auditor komponen tentang persyaratan
tim perikatan. Auditor grup perlu mendapatkan pemahaman dengan auditor komponen mengenai luas
pekerjaan yang harus dilakukan serta panduan yang jelas tentang materialitas kinerja (yang akan kita
bahas nanti di bab ini).
Waktu Keterlibatan
Seperti yang disoroti dalam diskusi kita tentang pemahaman persyaratan keterlibatan, waktu keterlibatan
bergantung pada tenggat waktu pelaporan klien. Ini juga tergantung pada hal-hal praktis seperti ketika klien
melakukan penghitungan persediaan, yang direncanakan oleh auditor untuk diamati. Dalam Bab 5, kita
mempelajari bahwa waktu prosedur juga bergantung pada efektivitas pengendalian internal klien dan risiko
salah saji material dalam akun tertentu. Kami akan membahas faktor-faktor ini di bab-bab selanjutnya.
Bagian terakhir dari keseluruhan strategi audit adalah materialitas, yang akan dibahas di bagian selanjutnya.
LO 6 Pahami dan terapkan

konsep materialitas untuk audit.
MATERIALITAS
Setelah melakukan aktivitas perencanaan awal, auditor akan membuat penilaian awal atas materialitas
CAS laporan keuangan. CAS 320, Materialitas dalam merencanakan dan melaksanakan audit, menjelaskan
materialitas:
Kesalahan penyajian, termasuk penghilangan, dianggap material jika, secara individual atau secara agregat,
secara wajar dapat diharapkan memengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil berdasarkan laporan
keuangan.
Salah satu kesalahpahaman terbesar seputar materialitas adalah keyakinan bahwa penentuan materialitas
hanyalah masalah mengikuti pedoman firma audit atau aturan umum. Namun, pertimbangkan penjelasan dalam
laporan audit Ernst & Young untuk InterContinental Hotel Group (Catatan: Peraturan Inggris mengharuskan
auditor memasukkan materialitas dalam laporan audit). Dalam hal ini, materialitas "didasarkan pada 5 persen dari
laba yang disesuaikan sebelum pajak, tidak termasuk hal-hal yang luar biasa." Sementara 5 persen dari laba
bersih adalah aturan umum, dan Ernst & Young pasti memiliki pedoman materialitas yang akan membatasi
pilihan tim audit, keputusan tersebut masih memerlukan pertimbangan profesional yang cukup. Misalnya,
bagaimana auditor tersebut memutuskan bahwa 5 persen adalah tepat, dan bahwa pendapatan bersih
merupakan basis yang tepat? Seperti yang disoroti CAS 320.2, dalam menentukan materialitas keseluruhan:
• Pertimbangan dibuat berdasarkan keadaan di sekitar entitas dan dipengaruhi oleh ukuran dan
sifat salah saji, atau kombinasi keduanya.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 184 15/2/18 15:45

Gambar 6-5 Keputusan Materialitas Sepanjang Proses Audit
- Perkiraan total
salah saji di segmen - Simpulkan secara keseluruhan
- Materialitas keseluruhan
Perencanaan Mengevaluasi - Perkirakan Hasil gabungan Melengkapi kewajaran
- Materialitas kinerja salah saji laporan keuangan Laporan audit
audit audit
- Materialitas khusus - Bandingkan gabungan - Melaporkan kepada mereka
yang bertanggung jawab atas
salah saji dengan tata kelola
materialitas keseluruhan
• Penilaian tentang apa yang material bagi pengguna laporan keuangan didasarkan pada pertimbangan kebutuhan
informasi keuangan pengguna secara umum sebagai suatu kelompok, bukan setiap pengguna secara individu (seperti
bank, pemegang obligasi, atau pemegang saham).
Penting untuk diingat itu materialitas adalah konsep relatif dan bukan absolut. Amisstatement dari besaran Materialitas —Kekuatan
tertentu mungkin menjadi material untuk perusahaan kecil, sedangkan kesalahan dolar yang sama bisa jadi kelalaian atau kesalahan penyajian
informasi akuntansi yang, dalam kaitannya

tidak material untuk perusahaan besar. Misalnya, kesalahan total sebesar $ 1 juta akan sangat penting bagi
dengan keadaan sekitarnya, membuatnya
Hillsburg Hardware Limited karena laba bersih sebelum pajak adalah sekitar $ 5,7 juta. Itu tidak penting bagi
perusahaan seperti InterContinental Hotels and Resorts, yang memiliki total aset dan pendapatan bersih kemungkinan bahwa penilaian orang yang
beberapa miliar dolar. Dengan kata lain, tidak mungkin untuk menetapkan pedoman nilai-dolar untuk wajar yang mengandalkan informasi
materialitas yang berlaku untuk semua klien audit. tersebut telah diubah atau dipengaruhi oleh
kelalaian atau kesalahan penyajian.
Materialitas adalah pendorong dari keseluruhan proses audit — mulai dari perencanaan, evaluasi hasil, dan
penyelesaian audit. Gambar 6-5 merangkum berbagai keputusan terkait materialitas yang terjadi selama proses
audit. Tiga keputusan pertama dibuat dalam tahap perencanaan dan menjadi tolok ukur untuk mengevaluasi hasil
pengujian audit, membuat kesimpulan (atas laporan keuangan secara keseluruhan, serta berbagai akun dan
pengungkapan), dan untuk menyelesaikan audit (yang mencakup penerbitan laporan audit dan pelaporan kepada
mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola). Jika auditor menentukan bahwa terdapat kesalahan penyajian
material, dia akan menyampaikannya kepada klien agar dapat dilakukan koreksi. Jika klien menolak untuk
mengoreksi pernyataan, opini yang dimodifikasi harus dikeluarkan. (Kami membahas jenis pendapat di Bab 19.)
TENTUKAN MATERIALITAS KESELURUHAN LO 7 Gunakan profesional

pertimbangan untuk menentukan materialitas
keseluruhan (atau perencanaan).

CAS 320 menyatakan, "Saat menetapkan strategi audit keseluruhan, auditor harus menentukan materialitas untuk
laporan keuangan secara keseluruhan." Inilah yang disebut sebagai CAS
materialitas keseluruhan.
Gambar 6-6 memberikan gambaran umum tentang konsep materialitas keseluruhan (atau perencanaan). Seperti Materialitas keseluruhan —Materi
yang ditunjukkan gambar tersebut, menentukan materialitas secara keseluruhan dimulai dengan mengidentifikasi untuk laporan keuangan secara
keseluruhan.
pengguna laporan keuangan dan mempertimbangkan informasi apa dalam laporan keuangan yang paling menarik bagi
mereka. Penting untuk dicatat bahwa material secara keseluruhan didasarkan pada kebutuhan dan harapan pengguna,
bukan auditor berdasarkan risiko audit. Gambar 6-6 menyajikan beberapa pengguna eksternal utama dan keputusan
ekonomi mereka. Lainnya dapat berupa karyawan, otoritas pajak, regulator, anggota, kontributor, serikat pekerja, dan
lembaga pemerintah. Penting untuk diingat bahwa manajemen juga merupakan pengguna utama dan, seperti yang kita
diskusikan di sepanjang bab ini, potensi dampak insentif kinerja merupakan pertimbangan penting dalam menentukan
materialitas secara keseluruhan.
Ada tiga langkah yang terlibat dalam menentukan materialitas secara keseluruhan:
1. Pilih patokan yang sesuai.

2. Tentukan persentase yang akan diterapkan pada tolok ukur yang dipilih.
3. Justifikasi pilihan (jelaskan penilaiannya).
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 185 15/2/18 15:45

Gambar 6-6 Konsep Materialitas Keseluruhan
Berapa ambang yang sesuai

Apa yang sesuai (patokan
patokan? persentase)?
Siapa
pengguna utama?
Apa
Apa itu pengguna
informasi adalah
toleransi untuk
penting untuk
salah saji?
ekonomi mereka
keputusan
membuat?
Finan
ABC Dalam
Saya paling Saya paling

berminat tertarik secara total
total aset pada hutang pada saldo
keseimbangan lembaran dan jaring
lembar. pendapatan.
Pengguna Laporan Keuangan
Saya paling
tertarik dengan internet
pendapatan.
BANK INVESTOR VENDOR UTAMA

Saya ingin tahu apakah mereka bertemu Saya bertanya-tanya apakah saya harus berinvestasi Saya bertanya-tanya apakah saya harus memperpanjang
pinjaman berbasis aset mereka di perusahaan ini? kredit lebih lanjut untuk ini
perjanjian? perusahaan?
Keputusan ekonomi: mengingat Keputusan ekonomi: Keputusan ekonomi: menjual

pinjaman, atau terus meminjamkan. membeli saham ABC Inc., atau barang secara kredit atau tidak.
berinvestasi di perusahaan lain
perusahaan.
Pilih Benchmark Gambar Blackred / E + / Getty
Seperti yang disoroti pada Peraga 6-6, untuk memilih tolok ukur yang sesuai, auditor mengembangkan
pemahaman pengguna laporan keuangan. Contoh benchmark termasuk pendapatan, laba sebelum pajak,
total aset, dan biaya. Auditor membuat keputusan tentang tolok ukur mana yang akan digunakan dengan
memahami apa yang kemungkinan besar dikhawatirkan oleh pengguna laporan keuangan. Misalnya, jika
entitas sebagian besar dibiayai oleh investor ekuitas yang peduli dengan kinerja keuangan, auditor
kemungkinan akan menggunakan laba bersih sebelum pajak sebagai tolok ukur.
CAS CAS 320 mengidentifikasi sejumlah faktor yang mempengaruhi pemilihan tolok ukur yang sesuai. Ini
termasuk:
• Elemen laporan keuangan (aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, biaya).

• Apakah ada item yang cenderung menjadi fokus pengguna (misalnya, pengguna mungkin cenderung berfokus pada
pendapatan bersih).
• Riwayat masa lalu dengan audit (diperlukan banyak penyesuaian? Penyajian kembali?).
• Sifat entitas dan industrinya.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 186 15/2/18 15:45

Tabel 6-5 Tolok Ukur Materialitas Umum
Deskripsi Entitas Keputusan Pengguna Tolok Ukur Umum

Entitas dewasa yang dibiayai oleh Evaluasi kinerja entitas Pendapatan bersih sebelumnya
ekuitas (perusahaan publik dengan pajak
saham yang dimiliki secara luas)
Entitas rintisan yang dibiayai oleh Evaluasi kelayakan entitas Pendapatan, aset, atau
ekuitas dan belum menghasilkan laba bersih aktiva bersih
(perusahaan publik dengan saham yang
dimiliki secara luas)
Entitas dewasa yang dibiayai oleh satu Evaluasi kemampuan entitas untuk membayar kembali
Penghasilan bersih disesuaikan
investor ekuitas swasta yang pendapatan hutang untuk pemilik /
bersihnya secara konsisten rendah karena bonus manajer,
pemilik / manajer mengambil sebagian besar atau total aset
pendapatannya sebagai bonus; entitas memiliki
beberapa pembiayaan hutang yang
membutuhkan audit
Entitas yang dibiayai terutama oleh hutang Total

Evaluasi kemampuan entitas untuk membayar hutang aset
Organisasi nirlaba Evaluasi apakah organisasi Pendapatan total atau total

pengeluaran konsisten dengan biaya
tujuan organisasi
• Struktur kepemilikan entitas dan cara pembiayaannya (misalnya, jika perusahaan hanya dibiayai oleh
hutang, maka pengguna dapat lebih menekankan pada aset daripada pendapatan [seperti dalam kasus
pemegang saham]).
• Volatilitas relatif dari tolok ukur (misalnya, jika pendapatan bersih berubah secara dramatis dari
tahun ke tahun, ini mungkin bukan tolok ukur yang sesuai).
Tabel 6-5 memberikan contoh berbagai jenis organisasi, kebutuhan pengguna terkait, dan tolok ukur
paling umum yang digunakan oleh auditor.
Identifikasi Data Keuangan Mengidentifikasi data keuangan yang akan digunakan sebagai tolok ukur tidak
semudah yang terlihat. Biasanya, ketika auditor merencanakan audit, hasil akhir tahun saat ini tidak tersedia (karena
perencanaan dilakukan sebelum akhir tahun). Auditor biasanya menggunakan hasil keuangan periode lalu, hasil
periode hingga saat ini, dan anggaran / prakiraan untuk periode saat ini, disesuaikan dengan perubahan signifikan
(misalnya, akuisisi) dan perubahan dalam industri / lingkungan. Beberapa auditor akan menggunakan rata-rata dua
atau tiga tahun sebelumnya untuk menghindari potensi tolok ukur dipengaruhi oleh hasil yang tidak biasa atau satu
kali saja.
Tentukan Persentase Tolok Ukur

Auditor diharapkan untuk menetapkan keseluruhan materialitas pada jumlah salah saji tertinggi yang tidak akan
mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna laporan keuangan. Beberapa aturan umum yang dapat digunakan
sebagai titik awal untuk menghitung materialitas dirangkum dalam Tabel 6-6 di bawah ini:
Seperti yang disoroti pada Peraga 6-6, untuk menentukan persentase tolok ukur yang tepat (yang
sering disebut sebagai ambang materialitas), auditor akan
Tabel 6-6 Aturan Umum untuk Menghitung Materialitas
Entitas Nirlaba Entitas Nirlaba

• 3 hingga 7 persen pendapatan dari melanjutkan operasi sebelum • 1 hingga 3 persen dari pendapatan
pajak (ini mungkin perlu dinormalisasi)
• 1 sampai 3 persen dari total aset • 1 sampai 3 persen dari biaya
• 3 sampai 5 persen dari ekuitas pemegang saham • 1 sampai 3 persen dari total aset
• 1 hingga 3 persen dari pendapatan
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 187 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 6-4

Materialitas Keseluruhan di Berbagai Organisasi
Jadi, tolok ukur dan persentase apa yang digunakan dalam praktik? Dewan benchmark berdasarkan laba bersih (baik laba bersih yang disesuaikan atau laba bersih
Pelaporan Keuangan Inggris (FRC, Inggris yang setara dengan CPAB, melakukan sebelum pajak), dengan beberapa menggunakan pendapatan, aset, ekuitas, dan
analisis rinci terhadap 153 laporan audit tambahan. (Laporan audit perusahaan berbagai tolok ukur lainnya. Ini seharusnya tidak mengherankan, karena laba bersih
publik Inggris mengungkapkan masalah dan materialitas audit utama. Ini bukan merupakan ukuran kinerja utama bagi banyak perusahaan publik. Namun, itu bukan
persyaratan standar audit internasional atau Kanada .) Analisis mencakup patokan universal.
berbagai industri (ritel, konstruksi, real estat, produk industri, layanan pendukung, Di bawah ini adalah contoh beberapa tolok ukur dan persentase yang
perbankan, perangkat lunak, dan pertambangan), dan menemukan bahwa digunakan oleh berbagai perusahaan publik yang terdaftar di Bursa Efek
mayoritas auditor (76 persen) menggunakan London, oleh kota terbesar Kanada (Toronto), dan oleh Komisi Transit
Toronto:
Kesatuan Industri Tolok ukur Persentase
Diploma plc Produk teknis khusus (seperti segel hidrolik dan Penghasilan bersih sebelum pajak 5%
kabel khusus)
British Sky Broadcasting Group Sumber Hiburan rumah, komunikasi, dan Penambangan TV berbayar Pendapatan bersih disesuaikan sebelum pajak 4%
Daya Dunia Baru Pendapatan 1%
Kota Toronto Kotamadya Pengeluaran yang dianggarkan 1,25%
Komisi Transit Toronto Kendaraan umum Total biaya operasional 1,5%
Sumber: Berdasarkan Diploma PLC, Laporan & Rekening Tahunan 2014, London, 2014. British Sky Broadcasting Group, Laporan Tahunan 2014. Sumber Daya Dunia Baru, Laporan dan Akun
Tahunan, 2013, Amsterdam, 2014. PricewaterhouseCoopers, Rencana Audit Kota Toronto untuk Tahun yang berakhir pada 31 Desember 2014, Toronto, 2015. Laporan komite audit Komisi Transit
Toronto, PricewaterhouseCoopers, Rencana audit Laporan Keuangan Konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013, Toronto, 2014.
pertimbangkan sensitivitas atau toleransi pengguna untuk salah saji. Sensitivitas atau toleransi pengguna
terhadap salah saji bergantung pada tujuan laporan keuangan (yang telah kita bahas sebelumnya di bab
ini). Misalnya, meskipun persentase umum untuk organisasi nirlaba adalah 5 persen dari laba bersih,
persentase tersebut dapat ditingkatkan atau diturunkan tergantung pada keadaan yang relevan.
Pertimbangkan perusahaan swasta kecil dengan dua pemilik. Bayangkan pemiliknya berniat menjual
perusahaan dan harga beli berdasarkan laporan keuangan. Dalam situasi ini, kemungkinan besar
pengguna (pemilik saat ini dan pembeli perspektif) akan memiliki toleransi yang rendah (atau sensitivitas
tinggi) terhadap kesalahan kecil. Berdasarkan ini, auditor akan menggunakan ujung bawah ambang
batas persentase. Namun, di tahun sebelumnya, kisaran yang lebih tinggi dapat diterima karena tujuan
laporan keuangan adalah untuk menilai kinerja perusahaan dan bukan untuk menentukan harga
pembelian. Dengan kata lain, pada saat itu, pemilik kurang sensitif terhadap kesalahan dalam laporan
keuangan.
Mengingat bahwa tolok ukur dan ambang batas didasarkan pada kebutuhan pengguna dan keadaan
tertentu, tidak mengherankan, seperti yang diilustrasikan dalam Audit dalam Tindakan 6-4, bahwa terdapat
variasi yang cukup besar dalam persentase serta basis yang sesuai.
Membenarkan Keputusan Materialitas

CAS Mengingat CAS 320 mengharapkan auditor untuk menggunakan pertimbangan profesional dalam materialitas, tidak ada
pedoman khusus tentang persentase dan tolok ukur yang seharusnya. Sementara perusahaan mengembangkan pedoman
mereka sendiri untuk memandu dan membatasi pilihan auditor, auditor harus memberikan justifikasi yang memadai untuk
keputusan materialitas mereka. Kuncinya adalah dengan mendokumentasikan keputusan dan alasan auditor dalam file
kertas kerja.
Mendokumentasikan Keputusan Materialitas untuk Hillsburg Gambar 6-7 adalah kertas kerja yang dilengkapi oleh
senior audit, yang mendokumentasikan keputusan tentang materialitas.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 188 15/2/18 15:45

Gambar 6-7 Menentukan Materialitas untuk Perangkat Keras Hillsburg
Materialitas
Kesatuan: Perangkat Keras Hillsburg Terbatas
Periode Berakhir: 31 Desember 2018
Objektif: Untuk menentukan:

Materialitas keseluruhan berdasarkan pengguna laporan keuangan.
Materialitas kinerja untuk mengurangi kemungkinan bahwa kumpulan salah saji yang tidak dikoreksi dan tidak terdeteksi melebihi
materialitas keseluruhan.
Materialitas spesifik dan materialitas kinerja spesifik jika diperlukan.
Identifikasi Pengguna Utama Laporan Keuangan

Faktor-faktor yang akan memengaruhi pengambilan keputusan pengguna
Perusahaan investasi Perusahaan investasi akan mengevaluasi kinerja manajemen dan tertarik pada laba atas investasi. Tolok ukur utama yang
akan memengaruhi keputusannya adalah profitabilitas dan pertumbuhan pendapatan di masa depan.
Bank Bank paling memperhatikan pembayaran kembali pinjaman dan kepatuhan terhadap perjanjian bank, yaitu menjaga arus kas
positif — diukur sebagai EBITA (laba sebelum bunga, pajak, depresiasi, dan amortisasi) dan rasio cepat minimum 1,25. Tolok
ukur utama yang akan memengaruhi keputusan bank adalah laba bersih yang disesuaikan (EBITA) sebagai proksi arus kas
dan persyaratan perjanjian bank.
Keluarga Hillsburg Keluarga Hillsburg akan mengevaluasi kinerja manajemen dan bunga atas laba atas investasi mereka, serta pendapatan tahunan mereka dari
dividen (ini adalah sumber utama pendapatan pribadi mereka). Tolok ukur utama yang akan memengaruhi keputusan keluarga adalah profitabilitas,
laba bersih yang disesuaikan (EBITA), dan pertumbuhan pendapatan di masa depan.
A. Materialitas Keseluruhan
Gunakan pertimbangan profesional untuk jumlah kesalahan penyajian tertinggi yang dapat dimasukkan dalam laporan keuangan tanpa memengaruhi
keputusan ekonomi yang diambil oleh pengguna laporan keuangan yang tercantum di atas.
Jenis Dasar untuk Periode ini Sebelumnya Tolok ukur Bisa jadi Komentar
Kesatuan Perhitungan Diantisipasi Titik Persentase Materialitas
Terapan
Keuntungan- Pendapatan operasional $ 8822 $ 8137 3 sampai 7% $ 265.000 Pendapatan adalah
berorientasi (disesuaikan untuk ($ 7370 + Sensitivitas pengguna untuk kecil

depresiasi) 1452) untuk salah saji $ 618.000 hubungan dengan
dianggap pendapatan tapi
menjadi rendah (Hillsburg masih yang paling
keluarga) hingga medium penting

(investasi tolok ukur untuk
perusahaan dan pengguna
bank). keuangan
pernyataan.
Pendapatan kotor $ 143.086 $ 131 226 1 sampai 3%
Lainnya (jelaskan
seperti aset)
Tidak untuk- Pendapatan total atau T/A T/A
Keuntungan biaya
Lainnya (jelaskan) T/A T/A
Jumlah Pemikiran
Periode sebelumnya $ 407.000

EBITA ditentukan sebagai ukuran yang paling berarti berdasarkan kebutuhan
pengguna laporan keuangan. Mengingat sensitivitas pengguna (rendah
hingga sedang), 5% dipilih sebagai persentase patokan.
Pendahuluan $ 441.000
(lanjutan)
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 189 15/2/18 15:45

Gambar 6-7 ( Lanjutan)
B. Materialitas Kinerja
Tetapkan materialitas kinerja pada jumlah yang didasarkan pada, tetapi lebih rendah dari, materialitas keseluruhan (seperti antara
60 persen dan 75 persen dari keseluruhan material). Gunakan pertimbangan profesional tentang ekspektasi salah saji yang dapat timbul dalam periode
saat ini. Pertimbangkan risiko bisnis dan penipuan yang teridentifikasi, hasil dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko, dan sifat / tingkat kesalahan
penyajian dalam audit sebelumnya.
Jumlah Alasan
Periode sebelumnya $ 305.000 Berdasarkan 75% materialitas keseluruhan.
Pendahuluan $ 331.000 Berdasarkan 75% dari keseluruhan materialitas karena kami tidak menemukan banyak kesalahan penyajian di
tahun-tahun sebelumnya (selain pendapatan dan persediaan) di mana kami berencana untuk mengurangi materialitas
kinerja kami (lihat di bawah).
Tingkat materialitas kinerja yang disesuaikan (jika dianggap perlu untuk mengatasi risiko salah saji tertentu dalam suatu golongan transaksi,
saldo akun, atau pengungkapan laporan keuangan).
Keuangan Jumlah Alasan

Area Pernyataan
atau Pengungkapan
Pendapatan
Periode sebelumnya $ 24.000 Beberapa kesalahan cuto ditemukan pada periode sebelumnya.
Tinjauan analitik awal tahun ini menunjukkan potensi salah saji.

Inventaris
Periode sebelumnya $ 244.000 Kesalahan dalam hitungan inventaris yang dicatat di masa lalu.
Tinjauan analitik awal tahun ini menunjukkan potensi salah saji.

C. Materialitas Khusus
Ini akan berlaku untuk situasi tertentu (tidak umum) di mana pengguna laporan keuangan memiliki ekspektasi khusus yang berkaitan
dengan satu atau lebih area laporan keuangan tertentu.
Jelaskan ekspektasi / sensitivitas pengguna

Tidak ada (keseluruhan materialitas cukup kecil untuk menangani rasio cepat
dan transaksi, saldo, atau
untuk perjanjian pinjaman).
pengungkapan yang terpengaruh.
Materialitas
Periode sebelumnya T/A
Pendahuluan
D. Materialitas kinerja untuk keadaan tertentu di C
Area Laporan Keuangan atau

Jumlah Alasan
Pengungkapan
Periode sebelumnya T/A
Pendahuluan
E. Kesalahan penyajian yang sepele
Ini adalah jumlah di bawah ini yang salah saji akan dianggap sepele dan tidak dicatat dalam ringkasan perbedaan audit $ 4 400 (1 persen dari
keseluruhan materialitas).
Disiapkan oleh: LN Tanggal 10/15/18 Diperiksa oleh: JA Tanggal 10/31/18
Sumber: Berdasarkan CPA Kanada, "Formulir PEG — Formulir Audit 420", Panduan Keterlibatan Profesional, Toronto: CPA Kanada, 2017.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 190 15/2/18 15:45

Menentukan Jumlah Sepele

Anda akan melihat bahwa, pada Peraga 6-7, sebagai bagian dari perencanaan, auditor juga menentukan ambang batas
kuantitatif untuk jumlah yang sepele, yang, menurut CAS 450, "akan menjadi masalah yang jelas-jelas tidak penting, CAS
baik diambil secara individu atau secara keseluruhan dan apakah dinilai dengan kriteria ukuran, sifat, atau keadaan apa Jumlah yang sepele —Menghentikan itu
pun." Dalam praktiknya, sebagai bagian dari rencana audit yang disajikan auditor kepada komite audit, auditor dan jelas tidak penting,
baik diambil secara individu atau secara
komite audit menyetujui ambang batas kuantitatif yang sesuai berdasarkan keseluruhan material (meskipun beberapa
agregat dan apakah dinilai berdasarkan
komite audit mungkin ingin diberi tahu tentang semua kesalahan penyajian) . Misalnya, dalam kasus Kota Toronto,
kriteria ukuran, sifat, atau keadaan apa pun.
auditor melaporkan semua perbedaan yang telah disesuaikan dan tidak disesuaikan lebih dari 1 persen dari keseluruhan
materialitas kepada komite audit.
Merevisi Materialitas Keseluruhan

Karena materialitas keseluruhan ditetapkan lebih awal dalam tahap perencanaan, peristiwa dapat terjadi selanjutnya
yang dapat mengubah kalkulasi awal. CAS 320 memberikan beberapa contoh yang akan menyebabkan auditor CAS
merevisi materialitas, misalnya, jika perusahaan memutuskan untuk melepaskan sebagian besar bisnis, atau jika
hasil aktual secara substansial berbeda dari hasil akhir periode yang diantisipasi.
TENTUKAN MATERIALITAS KINERJA LO 8 Gunakan profesional

penilaian untuk menentukan
materialitas kinerja.
Selain materialitas keseluruhan, CAS 320 mengharuskan auditor menentukan materialitas kinerja. Ini diatur pada
jumlah yang kurang dari keseluruhan materialitas, dan ini memiliki dua fungsi: CAS
Materialitas kinerja -sebuah

jumlah yang kurang dari materialitas yang
• Untuk mengurangi risiko agregasi ( risiko bahwa kesalahan penyajian agregat yang tidak dikoreksi dan tidak terdeteksi digunakan auditor untuk merencanakan dan
secara individual di bawah materialitas akan melebihi materialitas keseluruhan untuk laporan keuangan.
melaksanakan perikatan audit laporan
keuangan, untuk mengurangi kemungkinan
kesalahan yang tidak dikoreksi melebihi

• Untuk memberikan "penyangga keamanan" terhadap risiko salah saji yang tidak terdeteksi.
materialitas.
Materialitas kinerja adalah tentang risiko. Seberapa rendahnya daripada keseluruhan materialitas akan bergantung
pada tingkat risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai. Seperti yang akan Anda catat dalam kertas kerja Risiko agregasi —Risiko yang agregat
materialitas untuk Perangkat Keras Hillsburg (Gambar 6-7), auditor mempertimbangkan risiko bisnis dan penipuan, tidak dikoreksi dan
salah saji yang tidak terdeteksi
hasil dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko, dan sifat / tingkat kesalahan penyajian dalam audit sebelumnya.
secara individual di bawah materialitas akan
melebihi materialitas keseluruhan untuk laporan

Dalam praktiknya, auditor menetapkan materialitas kinerja sebagai persentase dari materialitas keseluruhan. Biasanya keuangan.
direkomendasikan antara 50 persen (risiko tinggi) dan 75 persen (risiko rendah). 2 ( Namun, seperti yang diilustrasikan dalam
Audit dalam Tindakan 6-5, kisaran teratas untuk beberapa perusahaan lebih tinggi.) Materialitas kinerja memandu tingkat
pekerjaan yang dilakukan. Jika ditetapkan terlalu tinggi, auditor mungkin tidak melaksanakan prosedur yang memadai untuk
mendeteksi salah saji material. Sebaliknya, jika materialitas kinerja terlalu rendah, auditor dapat melakukan lebih banyak
prosedur audit daripada yang diperlukan.
Sebuah studi tentang pedoman materialitas perusahaan American Big Eight 3 menemukan bahwa
faktor-faktor berikut dipertimbangkan saat menetapkan materialitas kinerja:
• Risiko keterlibatan keseluruhan dianggap tinggi (misalnya, industri berisiko tinggi, tekanan pasar yang sangat
tinggi, keterlibatan audit tahun pertama, dan laporan keuangan bertujuan khusus);
• Risiko penipuan (misalnya, nada di atas, tekanan internal atau eksternal, kontrol pemerintahan yang tidak efektif,
personel akuntansi yang tidak kompeten, perilaku kontroversial dengan auditor, tanggapan mengelak atas
pertanyaan audit);
• Sejarah kesalahan penyajian yang teridentifikasi dalam audit periode sebelumnya;
2 Berdasarkan CPA Kanada, Panduan Keterlibatan Profesional ( PEG), Toronto, 2017.
3 Aasmund Eilifsen dan Mark Messier, "Panduan materialitas dari kantor akuntan publik besar," Audit: Jurnal Praktek dan
Teori, vol. 34, tidak. 2, 2015, hlm. 3–26, http://dx.doi.org/10.2308/ajpt-50882.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 191 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 6-5

Materialitas Kinerja dalam Praktek
Dalam tinjauan baru-baru ini tentang materialitas di enam perusahaan Besar di FRC menemukan bahwa, meskipun perusahaan memiliki pedoman materialitas
kawasan itu, Dewan Pelaporan Keuangan (FRC) Inggris menemukan bahwa kinerja tertentu, FRC tidak mengidentifikasi setiap contoh di mana hal ini
perusahaan memiliki kebijakan yang sangat berbeda pada materialitas keseluruhan dan diberlakukan dalam praktik. Namun, FRC mencatat bahwa semua perusahaan
materialitas kinerja. Materialitas kinerja yang direkomendasikan berkisar dari yang memerlukan pekerjaan yang lebih rinci untuk dilakukan untuk area sensitif seperti
rendah 50–75 persen hingga tinggi maksimum yang diperbolehkan 90 persen. remunerasi eksekutif dan transaksi pihak terkait, terlepas dari keseluruhan set tingkat
Perusahaan ini menekankan pendekatan menghakimi, yang menekankan fokus pada materialitas.
kesalahan sejarah; perusahaan sedang mempertimbangkan untuk menurunkan
pedomannya. FRC juga menemukan bahwa perusahaan gagal membayar pada tingkat
Sumber: Berdasarkan Financial Reporting Council, Tinjauan tematik kualitas audit:
tertinggi dalam kisaran yang diperbolehkan dan menyimpulkan bahwa “tidak ada bukti Materialitas, London: Financial Reporting Council, 2013, diakses 19 Juli 2017, di https://www.frc.org.uk/Our-Work/Publications/
bahwa penilaian telah dilakukan. Auditor harus memastikan bahwa pertimbangan risiko Audit-Quality-Review / Audit-Quality-Thematic-Review-Materiality.pdf.
merupakan faktor kunci dalam menetapkan materialitas kinerja. "
• Meningkatnya jumlah masalah akuntansi yang membutuhkan pertimbangan signifikan dan / atau lebih banyak estimasi dengan
ketidakpastian estimasi yang tinggi;
• Kesalahan penyajian yang teridentifikasi selama audit tahun berjalan yang menunjukkan bahwa margin yang tersisa
untuk kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi tidak mencukupi;
• Lingkungan kendali yang kurang;

• Riwayat kelemahan material, defisiensi signifikan, dan / atau sejumlah besar defisiensi dalam
pengendalian internal;
• Perputaran yang tinggi dari manajemen senior atau personel pelaporan keuangan utama; dan
• Entitas beroperasi di sejumlah lokasi.
Dalam tahap perencanaan, materialitas kinerja (bukan materialitas keseluruhan) digunakan untuk mengidentifikasi
area apa yang perlu diaudit, berapa banyak dan jenis pekerjaan apa yang dibutuhkan, dan untuk menghitung ukuran
sampel. Misalnya, jika suatu akun memiliki risiko kesalahan penyajian material yang rendah dan di bawah materialitas
kinerja, auditor dapat memilih untuk tidak melakukan apa pun. Namun, jika akun tersebut di atas materialitas kinerja,
auditor perlu melakukan beberapa pengujian. Sifat dan luas pengujian akan bergantung pada seberapa besar saldo
akun dalam kaitannya dengan materialitas kinerja dan risiko salah saji material. Kemudian dalam audit, materialitas
kinerja digunakan untuk mengevaluasi hasil pengujian substantif dan menyimpulkan apakah suatu akun mengandung
kesalahan penyajian material atau tidak.
Menyesuaikan Materialitas Kinerja

Anda akan mencatat pada Gambar 6-7 bahwa auditor menyesuaikan materialitas kinerja untuk dua akun, pendapatan
dan persediaan, yang menurut auditor memiliki risiko kesalahan penyajian material yang lebih tinggi berdasarkan hasil
tahun sebelumnya dan prosedur analitis tahun berjalan. Keduanya merupakan faktor yang akan dipertimbangkan oleh
auditor ketika memutuskan untuk menurunkan materialitas kinerja untuk saldo akun, golongan transaksi, atau
pengungkapan tertentu.
pertimbangan untuk menentukan materialitas
TENTUKAN SPESIFIKMATERIALITAS
tertentu.
Ada beberapa situasi di mana keputusan ekonomi sekelompok pengguna tertentu akan dipengaruhi oleh salah
Materialitas khusus —Bentuk material
saji dalam golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu. Ini disebut sebagai materialitas
tingkat berdasarkan kelompok kebutuhan
spesifik. ( Anda akan memperhatikan bahwa, pada Gambar 6-7, Bagian C mengacu pada materialitas untuk
pengguna tertentu dan ditentukan untuk kelas
transaksi, saldo akun, atau pengungkapan keadaan tertentu.) Ketika auditor mengembangkan materialitas tertentu, mereka mempertimbangkan pengguna
tertentu. tertentu
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 192 15/2/18 15:45

persyaratan (katakanlah, regulator tertentu) dan sensitivitas pengguna terhadap perubahan kecil dalam
kaitannya dengan kelas transaksi tertentu, saldo, atau pengungkapan tertentu pada laporan keuangan.
Misalnya, auditor sering menetapkan materialitas khusus untuk kompensasi eksekutif dan transaksi pihak
terkait. Itu karena pemegang saham (atau anggota) dan regulator (seperti komisi sekuritas dan Canada Reve-
nue Agency) sangat sensitif terhadap perubahan kecil yang berkaitan dengan kedua kelas transaksi tersebut.
Atau mungkin pengguna sangat sensitif terhadap konsekuensi kesalahan penyajian dalam kelas transaksi
tertentu, saldo akun, atau pengungkapan catatan. Misalnya, jika kegagalan untuk melakukan pembayaran
paten yang memadai dapat mengakibatkan hilangnya teknologi utama, auditor dapat menggunakan tingkat
materialitas yang lebih rendah untuk transaksi tersebut. Jika auditor menentukan materialitas tertentu, maka
perlu untuk menetapkan materialitas kinerja spesifik untuk keadaan spesifik tersebut.
MENERAPKAN MATERIALITAS — MENGEVALUASI LO 10 Menerapkan materialitas untuk

mengevaluasi salah saji dan untuk
HASIL DAN PENYELESAIAN AUDIT menyelesaikan audit.
Sejauh ini, kita telah membahas peran materialitas dalam merencanakan audit. Pada bagian ini, kita akan membahas
secara singkat peran penerapan materialitas pada keputusan yang terkait dengan evaluasi hasil, penyelesaian audit, dan
pelaporan. Kami akan membahas hal ini secara lebih rinci ketika kami mempertimbangkan untuk menentukan ukuran
sampel audit (Bab 11), mengembangkan dan melaksanakan pengujian audit substantif dan pengendalian (Bab 12 sampai
Bab 17), dan mengevaluasi hasil audit (Bab 18).
Mengumpulkan Kesalahan Penyajian Selama Audit

CAS 450 mengharuskan auditor untuk mengumpulkan pernyataan selama audit selain yang berada di bawah CAS
ambang batas yang jelas-jelas sepele, yang akan ditentukan auditor dalam tahap perencanaan. Seperti yang Salah saji yang tidak dikoreksi -
disoroti CAS 450, "jelas sepele" bukanlah ungkapan lain untuk "bukan materi". Ini penting untuk dicatat karena kesalahan penyajian yang telah
diakumulasikan oleh auditor selama audit
CAS 450 mengharuskan auditor untuk memintanya salah saji yang tidak dikoreksi dikoreksi; jumlah yang
dan yang belum dikoreksi oleh klien.
jelas-jelas sepele dapat diabaikan saat mengusulkan penyesuaian pada manajemen klien.
CAS 450 menjelaskan bahwa mungkin berguna bagi auditor untuk mengkategorikan salah saji sebagai Salah saji faktual -
berikut: (1) salah saji faktual, hal-hal yang tidak diragukan lagi; (2) salah saji menghakimi, perbedaan salah saji diidentifikasi oleh
auditor yang tidak diragukan
dalam pertimbangan manajemen tentang pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan dalam
lagi.
laporan keuangan dan pertimbangan auditor; dan (3) salah saji yang diproyeksikan, estimasi terbaik auditor
berdasarkan sampel. Auditor akan meminta manajemen untuk memperbaiki kesalahan penyajian faktual dan Salah saji penilaian -
berdiskusi dengan manajemen untuk mencapai kesepakatan tentang apakah penyesuaian untuk perbedaan kesalahan penyajian yang diidentifikasi oleh
auditor yang mewakili perbedaan yang timbul

penilaian diperlukan. Namun, mungkin sulit untuk membujuk manajemen untuk memposting salah saji yang
dari manajemen
diproyeksikan. Kami akan membahas ini lebih dalam di Bab 18.
penilaian, termasuk itu
tentang pengakuan,
pengukuran, presentasi,
dan pengungkapan dalam laporan
keuangan (termasuk
Menilai Materialitas Kesalahan Penyajian pemilihan atau penerapan kebijakan
akuntansi) yang dianggap tidak masuk

Setelah mengakumulasi dan mengategorikan salah saji, auditor akan menentukan apakah kesalahan penyajian
akal oleh auditor
yang tersisa yang tidak dikoreksi adalah material, secara individual atau secara agregat. Dalam menilai atau tidak pantas.
materialitas salah saji, auditor akan mempertimbangkan sifat kesalahan penyajian kuantitatif dan kualitatif.
Salah saji yang diproyeksikan -itu
Jenis kesalahan penyajian tertentu mungkin lebih penting bagi pengguna daripada yang lain, meskipun estimasi terbaik auditor atas kesalahan
penyajian dalam populasi,

jumlah dolarnya sama. Mungkin ada contoh di mana manajemen akan mencoba untuk menyatakan bahwa suatu
melibatkan proyeksi
jumlah secara kuantitatif tidak material dan oleh karena itu tidak perlu dikoreksi dalam laporan keuangan yang
kesalahan penyajian yang diidentifikasi
diaudit. Namun, seperti yang disoroti pada Tabel 6-6, faktor kualitatif penting untuk menentukan apakah salah dalam sampel audit untuk seluruh populasi
saji itu material atau tidak. tempat sampel diambil.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 193 15/2/18 15:45

Tabel 6-6 Alasan Kualitatif Mengapa Kesalahan Penyajian Itu Material
Materialitas mungkin merupakan ambang batas; namun, ini lebih dari sekadar keputusan sederhana tentang apakah salah saji tersebut di
CAS atas atau di bawah ambang numerik materialitas kuantitatif. CAS 450 memberikan daftar faktor kualitatif yang dapat menyebabkan auditor
mempertimbangkan kembali apakah pernyataan salah yang "tidak material" secara kuantitatif benar-benar material:
• Efek potensial dari kesalahan penyajian material pada tren, terutama tren profitabilitas; Salah saji yang mengubah
• kerugian menjadi pendapatan atau sebaliknya;
• Efek potensial dari kesalahan penyajian pada kepatuhan entitas terhadap perjanjian utang, perjanjian kontraktual
lainnya, dan ketentuan regulasi;
• Adanya persyaratan pelaporan menurut undang-undang yang mempengaruhi ambang materialitas; Salah saji
• yang berdampak pada peningkatan kompensasi manajemen;
• Signifikansi salah saji atau pengungkapan yang terkait dengan ukuran kinerja seperti laba per saham atau laba
bersih relatif terhadap ekspektasi; dan
• Motivasi manajemen sehubungan dengan salah saji, seperti mengelola laba atau meratakan tren
laba.
PERIKSA KONSEP
C6-5 Apa perbedaan antara materialitas keseluruhan dan materialitas kinerja? Bagaimana
penggunaan materialitas kinerja mempengaruhi proses audit?
C6-6 Mengapa auditor menggunakan materialitas tertentu?
Membentuk Opini dan Pelaporan Keseluruhan

Saat menerbitkan laporan audit, auditor akan menyimpulkan kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan dengan
menggunakan tolok ukur materialitas secara keseluruhan. Sekali lagi, faktor kualitatif harus dipertimbangkan. Dalam
keadaan yang jarang terjadi di mana terdapat kesalahan penyajian material yang tidak dikoreksi, auditor harus
menentukan apakah kesalahan penyajian tersebut bersifat luas atau dapat diisolasi ke akun atau pengungkapan tertentu.
Ini akan menentukan jenis laporan audit yang diterbitkan. Kami akan membahas keputusan pelaporan ini secara lebih
mendalam di Bab 19.
Berkomunikasi dengan Manajemen dan Mereka yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Selama audit, auditor
memiliki banyak komunikasi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola mengenai materialitas
keseluruhan, batas kesalahan penyajian yang sepele, dan kesalahan penyajian yang teridentifikasi. CAS 450 mengharuskan
CAS auditor untuk mengkomunikasikan semua kesalahan penyajian kepada manajemen secara tepat waktu. Lebih lanjut, auditor
harus berkomunikasi dengan "pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan
dampak yang mungkin mereka miliki, secara individual atau secara agregat, terhadap opini dalam laporan auditor".
RINGKASAN
Akuntansi MyLab Tujuan utama dari perencanaan audit adalah untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan industri klien, yang digunakan
Buat nilai dengan untuk menilai risiko audit yang dapat diterima, risiko bisnis klien, dan risiko kesalahan pernyataan material dalam laporan
keuangan, serta untuk tentukan materialitas. Gambar 6-8 merangkum bagian utama dari perencanaan audit yang dibahas
dalam bab ini dan komponen utama dari setiap bagian, dengan ilustrasi singkat tentang bagaimana kantor akuntan publik
dengan a dapat
menerapkan
Anda dapat mempraktikkannya sesering klien, Hillsburg Hardware Limited.

yang Anda inginkan, dan sebagian besar
menampilkan petunjuk panduan langkah demi langkah
tions untuk membantu Anda menemukan
jawaban yang benar.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 194 15/2/18 15:45

Bagian Utama Perencanaan: Menerima Klien dan Melakukan Perencanaan Awal, Memahami Bisnis dan Industri
Gambar 6-8 Klien, Menilai Risiko Bisnis Klien, dan Melakukan Prosedur Analitis Awal yang Diterapkan ke Hillsburg Hardware
Limited
Kegiatan Aplikasi untuk Hillsburg Hardware Limited
Putuskan untuk menerima atau Hillsburg adalah klien audit berkelanjutan. Tidak ada keadaan yang
melanjutkan audit diidentifikasi dalam tinjauan lanjutan yang menyebabkan penghentian.
keterikatan
Rekannya, Joe Anthony, memperbarui analisis ancaman kemerdekaan

Anggap relevan
dan menyimpulkan bahwa tidak ada ancaman yang signifikan.
persyaratan etika
Penerimaan klien
dan kelanjutan
Hillsburg adalah perusahaan swasta. Pengguna laporan keuangan
Identifikasi tujuan
adalah perusahaan investasi, bank, dan keluarga Hillsburg (pemegang
laporan keuangan
saham minoritas tidak aktif).
Dapatkan
pemahaman tentang Memperoleh surat pertunangan (Gambar 6-2) sebelum memulai pekerjaan
persyaratan lapangan.
pertunangan
Pahami klien Anthony dan Nagan berlangganan publikasi industri. Moore

industri, regulasi, dan meninjau data dan laporan industri di beberapa database dan
lingkungan luar sumber online.
Pahami
bisnis klien
dan lingkungan Pahami klien
Moore mengunjungi tempat klien, berdiskusi dengan CEO dan CFO,
manajemen operasi,
membaca notulen, dan meninjau laporan utama dan indikator kinerja
dan pemerintahan, dan
lainnya.
sistem kinerja
Melakukan Moore membandingkan 12-31-18 saldo yang tidak diaudit dengan tahun sebelumnya.
pendahuluan Dia menghitung rasio kunci dan membandingkannya dengan tahun-tahun sebelumnya
analitis dan rata-rata industri seperti yang diilustrasikan pada Tabel 6-3. Dia juga menghitung
ulasan laporan laba rugi ukuran umum pada Gambar 6-4. Semua perbedaan yang signifikan
diidentifikasi untuk tindak lanjut.
Tim audit terdiri dari Joe Anthony (Mitra),

Tentukan sumber daya Leslie Nagan (Manajer), Senior Audit (Fran Moore), dua asisten
dibutuhkan untuk keterlibatan audit, dan spesialis audit TI. Mitra peninjau kualitas keterlibatan
Mengembangkan juga perlu ditugaskan.
pendahuluan
audit keseluruhan
strategi Okt. – Pekerjaan sementara: memperbarui pemahaman tentang lingkungan
Tentukan waktu pengendalian dan melakukan pengujian pengendalian)
keterikatan 31 Des 2018 - Amati penghitungan inventaris Feburary 2019
– Pekerjaan akhir tahun
Moore mengidentifikasi pengguna kunci dan menentukan toleransi mereka

terhadap salah saji. Berdasarkan pedoman materialitas perusahaan, dia
Atur materialitas keseluruhan
menetapkan materialitas keseluruhan awal pada $ 368.
Atur secara keseluruhan
materialitas dan
kinerja
materialitas Berdasarkan penilaian Moore atas risiko salah saji material dan
Tentukan kinerja pedoman materialitas perusahaan, dia menentukan materialitas
materialitas kinerja menjadi 75 persen dari keseluruhan materialitas.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 195 15/2/18 15:45

Tinjau Pertanyaan
6-1 2 Faktor apa yang harus dipertimbangkan oleh auditor sebelum menerima perikatan? Menjelaskan.
6-2 1 Manfaat apa yang diperoleh auditor dari audit perencanaan?
6-3 2 Apa tanggung jawab auditor penerus dan pendahulu ketika perusahaan
pany mengganti auditor?
6-4 3 Jelaskan mengapa auditor membutuhkan pemahaman tentang industri klien. Informasi apa
sumber yang biasa digunakan oleh auditor untuk mempelajari tentang industri klien?
6-5 3 Dalam beberapa tahun terakhir, perekonomian global mengalami tingkat resesi yang belum pernah terjadi sebelumnya
sejak Depresi Hebat, dan ketidakstabilan euro terus menyebabkan volatilitas di pasar saham dan obligasi. Mengapa
penting bagi Anda untuk mempertimbangkan peristiwa ekonomi saat ini sebagai bagian dari perencanaan audit?
6-6 3 Ketika seorang PA (akuntan publik) telah menerima pertunangan dari klien baru itu
adalah pabrikan, merupakan kebiasaan bagi PA untuk melihat-lihat fasilitas pabrik klien. Diskusikan cara-cara di
mana pengamatan PA selama tur pabrik akan membantu saat dia merencanakan dan melakukan audit.
6-7 3 Auditor memperoleh pengetahuan latar belakang industri klien sebagai bantuan untuk atau
pekerjaan auditnya. Bagaimana akuisisi pengetahuan ini membantu auditor dalam membedakan antara
persediaan usang dan saat ini?
6-8 3 Jennifer Bailey memiliki banyak klien dalam bisnis manufaktur. Dia telah bekerja dalam hal ini
sektor selama bertahun-tahun dan percaya bahwa dia mengetahui industri dengan baik. Jelaskan mengapa, terlepas dari
pengetahuannya yang luas, penting bagi Jennifer untuk menilai risiko bisnis klien. Buat daftar manfaat dimasukkannya tugas ini
sebagai bagian dari proses analisis risiko klien.
6-9 3 Identifikasi tiga kategori tujuan klien yang harus dipahami oleh auditor.
Tunjukkan bagaimana setiap tujuan dapat memengaruhi risiko penilaian auditor atas kesalahan penyajian material dan
akumulasi bukti.
6-10 3 Tentukan risiko bisnis klien, dan jelaskan beberapa sumber risiko bisnis klien. apa yang
perhatian utama auditor saat mengevaluasi risiko bisnis klien?
6-11 3 Jelaskan kontrol manajemen puncak dan hubungannya dengan risiko bisnis klien. Memberikan
dua contoh pengendalian manajemen dan tata kelola yang efektif.
6-12 3 Identifikasi empat jenis informasi dalam notulen rapat dewan direksi klien-
hal-hal yang mungkin relevan bagi auditor. Jelaskan mengapa penting untuk membaca notulen di awal
pertunangan.
6-13 3 Untuk audit Perusahaan Manufaktur Radline, mitra audit meminta Anda untuk peduli-
baca sepenuhnya dokumen hipotek baru dari Green Bank dan ekstrak semua informasi terkait. Buat daftar
informasi dalam hipotek yang mungkin relevan dengan auditor.
6-14 3 Tentukan apa yang dimaksud dengan "pihak terkait". Untuk apa tanggung jawab auditor
pihak terkait dan transaksi pihak terkait?
6-15 3 Charles Ngu menilai manajemen dan struktur tata kelola Aplikasi Utama.
ance Manufacturing Co. Jelaskan tiga jenis bukti yang akan dikumpulkan Charles, dan nyatakan relevansi
bukti tersebut dengan penilaian manajemen dan struktur tata kelola perusahaan.
6-16 4 Apa tujuan dari prosedur analitis pendahuluan? Jenis perbandingan apa
anak laki-laki berguna ketika melakukan prosedur analitis pendahuluan?
6-17 4 Kapan prosedur analitis diperlukan dalam sebuah audit? Apa tujuan utama dari
prosedur analitis selama tahap perencanaan audit?
6-18 4 Selama fase perencanaan setiap audit, Roger Morris, CPA (Chartered Professional
Akuntan), menghitung sejumlah besar rasio dan tren untuk perbandingan dengan rata-rata industri dan kalkulasi tahun
sebelumnya. Dia percaya perhitungan tersebut sebanding dengan biaya yang relatif kecil untuk melakukannya karena
mereka memberinya gambaran yang sangat baik tentang operasi klien. Jika rasio tersebut tidak sesuai, Morris
mendiskusikan alasannya dengan klien dan sering memberikan saran tentang bagaimana mengembalikan rasio tersebut di
masa depan. Dalam beberapa kasus, diskusi dengan manajemen ini telah menjadi dasar untuk penugasan konsultasi
manajemen. Diskusikan kekuatan dan kekurangan utama dalam penggunaan analisis rasio dan tren oleh Morris.
(Pertimbangkan dalam pertimbangan profesional dan skeptisisme profesional.)
6-19 6 Menetapkan materialitas seperti yang digunakan dalam akuntansi dan audit. Apa hubungannya
antara materialitas dan frasa "memperoleh keyakinan memadai" yang digunakan dalam laporan auditor?
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 196 15/2/18 15:45

6-20 6 7 Jelaskan mengapa materialitas penting tetapi sulit diterapkan dalam praktik.
6-21 7 Apa arti dari merencanakan materialitas? Identifikasi faktor terpenting yang mempengaruhinya
pengembangan.
6-22 7 10 Asumsikan Rosanne Madden, seorang CPA, menggunakan 5 persen dari laba bersih sebelum pajak
sebagai pedoman utamanya untuk mengevaluasi materialitas. Faktor kualitatif apa yang juga harus dia pertimbangkan dalam
memutuskan apakah salah saji mungkin material?
6-23 1 2 Asumsikan materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan adalah $ 100.000, dan kinerja
materialitas mance untuk piutang ditetapkan sebesar $ 40 000. Jika auditor menemukan satu piutang yang dilebih-lebihkan
sebesar $ 55.000, apa yang harus dilakukan auditor?
6-24 5 Bagaimana pelaksanaan audit perusahaan menengah dipengaruhi oleh perusahaan
pany menjadi bagian kecil dari konglomerat besar dibandingkan dengan entitas yang terpisah?
6-25 7 Apa yang dimaksud dengan menggunakan tolok ukur untuk menetapkan penilaian awal tentang materi-
ality? Bagaimana tolok ukur tersebut berbeda untuk audit perusahaan manufaktur dan unit pemerintah
seperti distrik sekolah?
6-26 2 Pertanyaan berikut berkaitan dengan penerimaan klien. Pilih tanggapan terbaik. Ketika didekati untuk melakukan
audit
Sebuah. untuk pertama kalinya, CPA (Chartered Professional Accountant) harus meminta keterangan dari auditor
pendahulu. Ini adalah prosedur yang diperlukan karena pendahulu mungkin dapat memberikan informasi kepada
penerus yang akan membantu penerus dalam menentukan apakah:
(1) Karya pendahulu harus digunakan.

(2) Perusahaan mengikuti kebijakan merotasi auditornya.
(3) Menurut pendahulu, pengendalian internal perusahaan sudah memuaskan.
(4) Keterlibatan harus diterima.
b. Seorang penerus kemungkinan besar akan mengajukan pertanyaan khusus kepada auditor pendahulu mengenai:
(1) Prinsip akuntansi khusus dari industri klien.

(2) Kompetensi staf audit internal klien.
(3) Ketidakpastian yang melekat dalam penerapan prosedur pengambilan sampel.
(4) Ketidaksepakatan dengan manajemen mengenai prosedur audit.

c. Manakah dari keadaan berikut yang kemungkinan besar akan menimbulkan risiko terbesar dalam menerima perikatan audit
baru?
(1) Staf perlu dijadwalkan ulang untuk mencakup klien baru ini.
(2) Akan ada batasan cakupan yang diberlakukan klien.
(3) Perusahaan harus mempekerjakan seorang spesialis di satu area audit.
(4) Sistem pelaporan keuangan klien telah ada selama 10 tahun.
6-27 4 Prosedur analitis yang digunakan dalam merencanakan audit harus berfokus pada identifikasi:
(1) Kelemahan material dalam pengendalian internal.
(2) Prediksi data keuangan dari transaksi individu.

(3) Berbagai asersi yang terkandung dalam laporan keuangan.
(4) Area yang mungkin mewakili risiko spesifik yang relevan dengan audit.
6-28 10 Klien memutuskan untuk tidak mencatat penyesuaian yang diusulkan auditor yang secara kolektif tidak material dan
ingin auditor menerbitkan laporan berdasarkan angka yang tidak disesuaikan. Manakah dari pernyataan berikut yang benar
tentang penyajian laporan keuangan?
(1) Laporan keuangan bebas dari salah saji material, dan tidak ada pengungkapan
diperlukan dalam catatan atas laporan keuangan.
(2) Laporan keuangan tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
(GAAP).
(3) Laporan keuangan berisi salah saji yang belum disesuaikan yang harus menghasilkan
pendapat fied.
(4) Laporan keuangan bebas dari salah saji material, tetapi pengungkapan pro-
penyesuaian yang diajukan diperlukan dalam catatan atas laporan keuangan.
6-29 2 Untuk setiap skenario di bawah ini, identifikasi risiko penerimaan / keberlanjutan klien yang paling sesuai (A – C).
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 197 15/2/18 15:45

Risiko penerimaan / kelanjutan klien:

A. Kemerdekaan
B. Batasan ruang lingkup yang diberlakukan oleh klien
C. Integritas manajemen
Skenario Resiko
Mitra yang sama telah memiliki klien ini sebagai bagian dari portofolionya di masa lalu
20 tahun.
Manajer di salah satu klien Anda adalah pakar di bidang produk mereka, tetapi
berjuang dengan memahami pentingnya dan persyaratan untuk menghasilkan dan
memelihara informasi keuangan.
Salah satu karyawan klien Anda memberi tahu Anda bahwa karyawan itu rutin
diinstruksikan oleh salah satu direktur untuk mengubah hasil pengujian kualitas produk.
Manajer audit sebelumnya, yang menangani audit selama 15 tahun terakhir,

baru-baru ini mengambil posisi keuangan senior di klien perusahaan Anda.
Mitra baru perusahaan Anda adalah saudara dari direktur keuangan di salah satu perusahaan Anda
klien perusahaan.
6-30 2 Untuk setiap skenario, identifikasi kemungkinan risiko penerimaan / keberlanjutan perikatan audit.
(A – F).
Risiko penerimaan / keberlanjutan perikatan audit:
A.Kemampuan perusahaan untuk mengaudit klien (batasan ruang lingkup)
B. Risiko reputasi perusahaan
C. Ketidakpatuhan terhadap standar etika

D. Tugas tambahan perawatan / peningkatan paparan hukum
E. Kurangnya keahlian auditor dalam hubungannya dengan industri
F. Integritas manajemen
Skenario Resiko
SuperService Inc. menawarkan layanan perbaikan elektronik dan dibutuhkan olehnya

bank untuk melakukan audit untuk pertama kalinya. Bank telah setuju untuk memberikan
pinjaman kepada SuperService Inc jika memenuhi persyaratan perjanjian, yang mencakup
penyediaan satu set laporan keuangan yang diaudit.
FastMoney Inc. baru saja memecat auditornya saat ini, dengan alasan sebenarnya tidak
senang dengan layanan yang diterimanya. FastMoney Inc. adalah perusahaan pinjaman
jangka pendek yang telah berkembang pesat. Perusahaan ingin agar perusahaan Anda
melakukan audit laporan keuangan dan membantu terkait dengan memperoleh pencatatan di
Bursa Efek Toronto.
Perusahaan Anda telah didekati untuk melakukan audit laporan keuangan oleh
Xtreme Inc. Auditor perusahaan sebelumnya telah mengundurkan diri. Xtreme Inc. adalah
produsen kembang api. Anda baru-baru ini membaca di berita bahwa Xtreme Inc. harus
mengingat kembang apinya karena beberapa meledak secara spontan dan menyebabkan
cedera serius pada sejumlah orang.
Selama beberapa tahun, perusahaan Anda telah menyediakan konsultasi audit internal-
Layanan kepada Big Joe Burger Inc. Manajemen Big Joe mendekati Anda untuk bertindak
sebagai auditor eksternal dan internal perusahaan untuk tahun depan. Investor non-aktif
Big Joe meminta laporan keuangan diaudit.
Klien Anda adalah perusahaan pertambangan internasional besar yang terdaftar di Toronto
Bursa Efek. Perusahaan Anda telah menjadi auditor grupnya selama empat tahun terakhir.
Sekitar 90 persen pendapatan klien Anda berasal dari anak perusahaan pertambangan asing.
Selama tahun itu, klien Anda membeli anak perusahaan pertambangan besar baru di Brasil.
Selain itu, 50 persen saham klien Anda dibeli oleh Rencana Pensiun Ontario Teachers.
6-31 6 7 Yummy Pops Ltd. dimiliki 100 persen oleh Pops Holding Ltd. Perusahaan ini dulu pernah untung. Namun, telah
terjadi kerugian pada tahun berjalan yang berakhir pada tanggal 31 Desember.
2018. Induk perusahaan telah mengindikasikan mempertimbangkan untuk menjual Yummy jika mengalami kerugian lagi. Sebagai tanggapan,
Yummy sedang mempertimbangkan untuk memproduksi minuman label pribadi, yang memiliki margin kotor lebih tinggi daripada lini produk
regulernya, untuk jaringan supermarket, ValueMart Inc. Untuk menghasilkan produk label pribadi ValueMart, Yummy perlu memperluas fasilitas
pengemasannya.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 198 15/2/18 15:45

Untuk membiayai ekspansinya, perusahaan telah mengajukan permohonan ke Canada Business Bank. Bank telah mengindikasikan bahwa sebelum
menyetujui permohonan pinjaman, bank memerlukan laporan keuangan yang telah diaudit
2018. Ini juga ingin memastikan entitas memiliki rasio lancar 2: 1.
Ini adalah tahun pertama firma Anda, Peters dan Peters, mengaudit Yummy. Graves and Collins, LLP, telah menjadi auditor Yummy selama
bertahun-tahun; Namun, karena ketidaksepakatan tentang metode pengakuan pendapatan, Yummy tidak mengangkat kembali Graves dan
Collins.
YG DIBUTUHKAN
Berdasarkan
Sebuah. fakta kasus, tolok ukur mana yang paling sesuai untuk keseluruhan materialitas:
saya. Aset tahun berjalan.

ii. Laba bersih tahun berjalan.
aku aku aku. Laba bersih tahun sebelumnya.
iv. Pendapatan tahun ini.

v. Rata-rata aset bersih dan laba bersih tahun berjalan. Berikan
b. penjelasan untuk pilihan Anda.
c. Persentase patokan apa yang paling sesuai? Gunakan fakta kasus untuk mendukung pilihan Anda.
6-32 6 7 Elias Tech (ET) adalah perusahaan swasta yang didirikan oleh Sarah House dan Rosa Perks. Sara dan Rosa masing-masing
memiliki 40 persen saham di perusahaan, dengan 20 persen sisanya dimiliki oleh perusahaan pemodal ventura yang berinvestasi di perusahaan
rintisan. ET mengembangkan perangkat medis dan baru-baru ini mengumumkan bahwa perangkat pengujian darah revolusionernya telah
menerima persetujuan pemerintah dan akan tersedia di tahun mendatang. Informasi pendapatan dan laba bersih selama lima tahun terakhir ET
adalah:
Tahun yang Berakhir pada 30 September Pendapatan Laba (Rugi) Bersih Sebelum Pajak Penghasilan
2018 (tidak diaudit) $ 22.000.000 $ (200 000)
2017 24.000.000 (1 200 000)
2016 28.000.000 (900 000)
2015 26.000.000 (1 100 000)
2014 22.000.000 (800 000)
Awal tahun kalender ini, ET menegosiasikan pinjaman bank berjangka $ 3,5 juta, yang dijamin dengan aset untuk memperluas fasilitas
manufakturnya. ET sedang mempertimbangkan untuk go public untuk membantu mendanai pertumbuhan yang diantisipasi terkait dengan
perangkat tes darah barunya dan, untuk mengantisipasi hal ini, telah mengontrak perusahaan Anda untuk melakukan audit 2018. Kantor akuntan
publik yang lebih kecil, yang tidak melakukan audit perusahaan publik, melakukan audit tahun-tahun sebelumnya.
Berdasarkan fakta kasus, patokan mana yang paling sesuai untuk keseluruhan materialitas?
Sebuah.
saya. Laba (rugi) bersih tahun berjalan.

ii. Rata-rata laba (rugi) bersih lima tahun terakhir.
aku aku aku. Rata-rata pendapatan lima tahun terakhir.
iv. Rata-rata aset bersih dan pendapatan tahun berjalan. Berikan

b. penjelasan untuk pilihan Anda.
c. Persentase patokan apa yang paling sesuai? Gunakan fakta kasus untuk mendukung pilihan Anda.
6-33 3 4 5 Seorang auditor melakukan berbagai prosedur selama perencanaan audit. Untuk setiap prosedur, tunjukkan
mana dari empat bagian pertama perencanaan audit yang terutama berkaitan dengan prosedur: (1) menerima klien dan
melaksanakan perencanaan audit awal; (2) memahami bisnis dan industri klien; (3) menilai risiko bisnis klien; dan (4)
melakukan prosedur analitis pendahuluan.
Kegiatan dan Prosedur Perencanaan Audit
Tentukan kemungkinan pengguna laporan keuangan.
Identifikasi apakah ada spesialis yang dibutuhkan untuk pertunangan tersebut. Kirim
surat pertunangan ke klien.
Jelajahi pabrik dan kantor klien.
Bandingkan rasio utama perusahaan dengan rasio industri pesaing. Kaji ulang kendali dan
prosedur manajemen risiko manajemen. Tinjau prinsip akuntansi yang unik untuk industri
klien. Identifikasi pihak terkait potensial yang mungkin memerlukan pengungkapan.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 199 15/2/18 15:45

6-34 3 5 Risalah direksi Tetonic Metals Company untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017 telah
diberikan kepada Anda.
RAPAT 5 MARET 2017
Rapat dewan direksi Tetonic Metals dipanggil atas perintah James Cook, ketua dewan, pada pukul 8:30. Para direktur
berikut hadir:
Irene Arnold
Robert Beardsley
Mary Beth Cape
James Cook
Larry Holden
Heather Jackson
Brian McDonald
Tony Williams
Dewan menyetujui risalah rapat 22 November 2016.
Dewan meninjau laporan keuangan untuk tahun fiskal terbaru, yang berakhir pada 31 Desember 2016. Karena hasil
operasi yang kuat, dewan mengumumkan peningkatan dividen tahunan kepada pemegang saham biasa dari $ 0,32 menjadi
$ 0,36 per saham biasa yang dibayarkan pada 10 Mei,
2017, menjadi pemegang saham tercatat pada 25 April 2017.
Tony Williams, CEO, memimpin diskusi tentang tujuh inisiatif strategis inti dalam rencana strategis 2017–19.
Inisiatif paling cepat adalah perluasan operasi Tetonic ke Kanada Barat. Dewan menyetujui peningkatan anggaran
untuk biaya administrasi 2017 sebesar $ 1 juta untuk membuka kantor di area Calgary, Alberta.
Williams juga memimpin diskusi tentang usulan akuisisi salah satu pesaing Tetonic yang lebih kecil. Dewan
membahas sinergi yang mungkin dimungkinkan jika operasi perusahaan yang diakuisisi dapat berhasil diintegrasikan
dengan operasi Tetonic. Dewan memberikan persetujuan kepada Williams dan tim manajemen untuk melanjutkan
negosiasi dengan dewan dan manajemen perusahaan lain.
Dewan melanjutkan pembahasannya dari pertemuan sebelumnya tentang laporan perlindungan lingkungan bulan Oktober 2016
mengenai dampak debu di kilang seng Tetonic. Penasihat hukum untuk Tetonic memperbarui dewan tentang status negosiasi dengan
Kementerian Lingkungan Hidup dan Perubahan Iklim Ontario mengenai temuan yang terkandung dalam laporan tersebut. Dewan
meminta manajemen untuk menyertakan pembaruan tentang status resolusi apa pun untuk rapat berikutnya. Dewan juga meminta
manajemen untuk menjadwalkan panggilan konferensi, jika perlu, untuk dewan jika masalah perlu diselesaikan sebelum rapat
berikutnya.
Bonus pegawai untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, telah disetujui untuk pembayaran pada tanggal 14 April,
2017, sebagai berikut:
Tony Williams, CEO Mary Beth Cape, $ 275.000
CEO Bob Browning, Direktur Keuangan $ 150 000
$ 125.000
Komite audit dan komite kompensasi memberikan pemutakhiran masalah yang dibahas pada setiap rapat
masing-masing.
Pertemuan ditunda pada pukul 17.30
RAPAT 21 OKTOBER 2017
Rapat dewan direksi Tetonic Metals dipanggil atas perintah James Cook, ketua dewan, pada pukul 8:30. Para direktur
berikut hadir:
Irene Arnold
Robert Beardsley
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 200 15/2/18 15:45

Mary Beth Cape
James Cook
Larry Holden
Heather Jackson
Brian McDonald
Tony Williams
Dewan menyetujui risalah rapat 5 Maret 2017.
TonyWilliams, CEO, memberikan gambaran umum tentang kinerja keuangan dan hasil operasi untuk sembilan bulan yang berakhir pada 30 September
2017. Mengingat volatilitas dalam perekonomian, penjualan Tetonic telah turun lebih dari 8 persen dibandingkan dengan periode yang sama pada 2016. Untuk
mengatasi penurunan dalam pendapatan, Tetonic telah mengurangi operasi penambangan dengan persentase yang sama untuk mengurangi biaya tenaga
kerja dan pengiriman.
Bob Browning, CFO, memperbarui dewan tentang diskusi dengan bank yang akan mendanai akuisisi pesaing Tetonic.
Persyaratan pembiayaan $ 7 juta termasuk tingkat bunga mengambang yang 2 persen di atas prime selama 10 tahun masa
pinjaman. Pembayaran akan dilakukan setiap tiga bulan dan Tetonic harus menjaga kepatuhan dengan pembatasan
perjanjian pinjaman tertentu yang terkait dengan kinerja keuangan. Dewan menyetujui akuisisi dan transaksi pinjaman
terkait dan menjadwalkan tanggal penutupan pembiayaan menjadi 1 November 2017.
Untuk mempersiapkan akuisisi yang diusulkan, dewan menyetujui peningkatan anggaran belanja modal sebesar $ 1,5
juta untuk menutupi biaya perluasan operasi komputer, termasuk server baru. Peralatan baru diperlukan untuk berhasil
mengintegrasikan operasi TI di Tetonic dan perusahaan yang diakuisisi. Peralatan tersebut akan dipasang pada Desember
2017. Peralatan yang sudah ada yang dibeli pada 2015 tidak akan lagi digunakan dalam operasi TI di Tetonic.
Dewan membahas pembuatan rencana opsi saham insentif untuk eksekutif senior sebagai cara untuk menyelaraskan
manajemen dan insentif pemegang saham dengan lebih baik. Konsultan dari firma penasihat kompensasi dan pengacara pajak dari
kantor akuntan nasional memimpin diskusi tentang komponen rencana yang diusulkan, termasuk diskusi tentang implikasi pajak
terkait. Dewan meminta konsultan untuk merevisi rencana tersebut berdasarkan komentar yang diterima pada rapat untuk
dipresentasikan pada rapat dewan berikutnya.
Auditor eksternal Tetonic memberikan pembaruan pekerjaan interimnya terkait dengan pengujian efektivitas operasi
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Rekan audit menyajikan laporan tertulis yang memberikan informasi tentang
tiga defisiensi dalam pengendalian internal yang dianggap signifikan oleh auditor.
Penasihat hukum untuk Tetonic memperbarui dewan tentang resolusi akhir dari temuan laporan Kementerian Lingkungan Hidup dan
Perubahan Iklim Ontario. Penyelesaian akhir mengharuskan Tetonic untuk memodifikasi beberapa peralatan penanganan udara di kilang
sengnya yang diperkirakan menelan biaya sekitar $ 400.000. Tidak ada sanksi lain yang dikenakan oleh kementerian provinsi.
Komite audit dan komite kompensasi memberikan pemutakhiran masalah yang dibahas pada setiap rapat
masing-masing.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Bagaimana Anda, sebagai auditor, tahu bahwa semua notulen telah tersedia untuk Anda?
b. Bacalah risalah rapat tanggal 5 Maret dan 21 Oktober. Gunakan format berikut untuk mendaftar
dan menjelaskan informasi yang relevan untuk audit 2017:
Informasi yang Relevan dengan Audit 2017 Tindakan Audit Diperlukan
1.
2.
c. Bacalah risalah rapat tanggal 5 Maret 2017. Apakah ada di antara informasi tersebut yang berkenaan dengan
31 Desember 2016, audit? Jelaskan apa yang seharusnya dilakukan auditor selama bulan Desember
31 Tahun 2016, audit sehubungan dengan risalah 2017.
6-35 3 5 Selama audit Xtra Technology Inc. (XTI), Andrea menemukan entri jurnal berikut terjadi pada akhir setiap
bulan:
Inventaris DR $ 20.000
Varians Biaya CR $ 20.000
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 201 15/2/18 15:45

Manajer akuntansi memberi tahu Andrea bahwa ini adalah entri rutin yang dibuat setiap bulan untuk memperhitungkan
penyimpangan dari biaya aktual ke biaya standar untuk persediaan. Andrea skeptis terhadap penjelasan ini karena setiap bulannya
selalu sama, dan ada jurnal lain yang tampaknya menangani varians biaya secara memadai, sehingga ia meminta dokumen
pendukung untuk entri tersebut. Manajer akuntansi memberitahunya bahwa tidak ada dokumen pendukung karena ini adalah entri
otomatis yang dibuat setiap bulan, disahkan oleh pengawas. Dia tidak pernah mempertimbangkan untuk memeriksanya
sebelumnya. Ketika Andrea bertanya kepada pengontrol tentang entri, dia menemukan bahwa perusahaan membeli inventaris dari
perusahaan yang dikendalikan oleh perusahaan yang sama yang memiliki kepentingan pengendali di XTI. $ 20.000 sebenarnya
adalah pembelian, tetapi mereka lebih suka mencatatnya sebagai varians biaya. Pengendali mengatakan kepada Andrea untuk
tidak mengkhawatirkan hal itu dan bahwa auditor perusahaan induk akan menangani semua transaksi antara kedua perusahaan
dalam pembukuan terkonsolidasi mereka.
YG DIBUTUHKAN
Asumsikan bahwa Anda adalah seorang manajer di firma audit dan Andrea melapor kepada Anda. Jelaskan kekhawatiran Anda, jika ada,
atas informasi yang telah Andrea pelajari.
(Ringkasan dari Ujian AU1 CGA-Kanada yang dikembangkan oleh Certified General Accoun- tants Association of Canada ©
2011 CGA-Canada. Direproduksi dengan izin. Semua hak dilindungi undang-undang.)
6-36 3 Dalam audit Anda atas laporan keuangan Canyon Outdoor Provision Company, transaksi berikut ini menjadi
perhatian Anda:
1. Sewa operasi Canyon Outdoor untuk toko utamanya adalah dengan York Properties, yang merupakan perusahaan investasi real
estate yang dimiliki oleh Travis Smedes. Smedes adalah anggota dewan direksi Canyon Outdoor.
2. Salah satu pemasok utama Canyon Outdoor untuk kayak adalah Hessel Boating Company. Canyon Outdoor telah membeli
kayak dan kano dari Hessel selama 25 tahun terakhir, di bawah pengaturan kontrak jangka panjang.
3. Jalur kredit pembiayaan jangka pendek disediakan oleh Cameron Bank dan Trust. Suzanne Strayhorn adalah
petugas peminjaman yang ditugaskan ke akun Canyon Outdoor. Suzanne adalah istri dari investor terbesar Canyon
Outdoor.
4. Hillsborough Travel bermitra dengan Canyon Outdoor untuk menyediakan liburan petualangan mendaki dan arung jeram.
Pemilik Hillsborough Travel tinggal di lingkungan yang sama dengan CEO Canyon Outdoor. Mereka adalah kenalan, tapi
bukan teman dekat.
5. Dewan direksi terdiri dari beberapa individu yang memiliki saham di Canyon Outdoor. Pada rapat dewan baru-baru ini,
dewan menyetujui hutang dividen tahunan kepada pemegang saham efektif tanggal 1 Juni.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah.
Tentukan apa yang dimaksud dengan "pihak terkait".
b. Manakah dari transaksi sebelumnya yang kemungkinan besar akan dianggap sebagai transaksi pihak berelasi?
c. Apa implikasi laporan keuangan, jika ada, yang akan dimiliki setiap transaksi di atas untuk Canyon Outdoor?
d. Prosedur apa yang mungkin dipertimbangkan auditor untuk membantu mereka mengidentifikasi potensi transaksi pihak terkait untuk klien seperti
Canyon Outdoor?
6-37 7 10 Laporan pendapatan dan posisi keuangan untuk Prairie Stores Corporation adalah
ditampilkan.
YG DIBUTUHKAN
Gunakan pertimbangan profesional dalam menentukan materialitas keseluruhan berdasarkan pendapatan, laba bersih sebelum
Sebuah.
pajak, total aset, dan ekuitas pemegang saham. Kesimpulan Anda harus dinyatakan dalam persentase dan dolar.
b. Asumsikan Anda menyelesaikan audit dan menyimpulkan bahwa salah saji laporan keuangan melebihi materialitas. Apa yang harus
Anda lakukan?
c. Seperti dibahas di bagian (b), kemungkinan laba bersih dari operasi yang dilanjutkan sebelum pajak penghasilan digunakan sebagai dasar
materialitas saat menyelesaikan audit. Diskusikan mengapa sebagian besar auditor menggunakan laba bersih sebelum pajak daripada laba
bersih setelah pajak ketika menghitung materialitas berdasarkan laporan laba rugi.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 202 15/2/18 15:45

Prairie Stores Corporation

Laporan Penghasilan
Selama 52 Minggu Berakhir
30 Maret 2018 1 April 2017 1 April 2016
Pendapatan
Penjualan bersih $ 8351149 $ 6601 255 $ 5959 587
Penghasilan lain 59 675 43 186 52 418
8 410824 6 644441 6 012 005
Biaya dan pengeluaran
Biaya penjualan 5 197 375 4 005 548 3 675369
Beban pemasaran, umum dan administrasi Penyisihan 2 590 080 2 119 590 1 828 169
kerugian operasi yang direstrukturisasi Beban bunga 64 100 - -
141 62 46 737 38 546
7 993 217 6 171 875 5 542 084
Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan sebelum pajak pendapatan Pajak 417 607 472 566 469 921
pendapatan 196 700 217 200 214 100
Penghasilan dari operasi yang berkelanjutan 220 970 255 366 255 821
Penyisihan kerugian atas operasi yang dihentikan, setelah dikurangi pajak penghasilan, 20 700 - -
laba bersih $ 200 207 $ 255 366 $ 255 821
Prairie Stores Corporation

Laporan Posisi Keuangan
Aktiva 30 Maret 2018 1 April 2017
Aset lancar
Tunai $ 39 683 $ 37 566
Investasi sementara (pada biaya, yang mendekati pasar) Piutang, dikurangi 123 421 271 639
penyisihan $ 16808 pada tahun 2018 dan
$ 17.616 pada tahun 2017 899 752 759 001
Persediaan
Produk jadi 680 974 550 407
Bahan baku dan perlengkapan 443 175 353 795
1.124 149 904 202
Manfaat pajak penghasilan tangguhan 9 633 10 468
Biaya dibayar dimuka 57 468 35 911
Total aset saat ini 2 254 106 2 018 787
Tanah, bangunan, peralatan pada harga perolehan, dikurangi akumulasi amortisasi 1 393 902 1004 455
Investasi pada perusahaan afiliasi dan aset lainnya Goodwill dan aset tak berwujud lainnya 112 938 83 455
99 791 23 145
Total aset $ 3 860737 $ 3 129 842
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham

Kewajiban lancar
Wesel bayar $ 280 238 $ 113 411
Bagian lancar dari hutang jangka panjang 64 594 12 336
Akun dan hutang wesel 359 511 380 395
Gaji, upah, dan liburan yang masih harus dibayar 112 200 63 557
Pajak penghasilan yang masih harus dibayar 76 497 89 151
Kewajiban masih harus dibayar lainnya termasuk pajak barang dan jasa 321871 269 672
Kewajiban lancar 1 214 893 928 522
Hutang jangka panjang 730 987 390 687
Kewajiban tidak lancar lainnya 146 687 80 586
Kewajiban pajak pendapatan yang 142 344 119 715
masih harus dibayar Jumlah kewajiban 2 234 911 1 519 510
Ekuitas pemegang saham
Saham biasa ditempatkan, 51.017 saham pada tahun 2018
dan 50.992 pada tahun 200 195 199 576
2017 Saldo laba 1 425 631 1 410 756
Total ekuitas pemegang saham 1 625826 1 610 332
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ 3 860737 $ 3 129 842
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 203 15/2/18 15:45

2 Lihat Auditing in Action 6-1, yang berisi kutipan dari memo YG DIBUTUHKAN
6-38
mitra audit mengenai penerimaan / kelanjutan Enron oleh klien. Gunakan saldo akhir untuk tahun sebelumnya yang termasuk di atas dan informasi di
Sebuah.
Item 1–5 untuk mengembangkan nilai yang diharapkan untuk setiap akun, kecuali
penjualan.
YG DIBUTUHKAN b. Hitung selisih antara ekspektasi Anda dan jumlah klien yang
1. Meskipun tinjauan ke belakang memberikan kejelasan yang sempurna, jebakan penilaian tercatat sebagai persentase menggunakan rumus berikut:
apa yang menurut Anda mungkin telah menghalangi mitra ini dalam membuat keputusan
retensi klien mereka?

(Nilai yang diharapkan - Jumlah yang tercatat) / Nilai yang diharapkan
2. Proses apa yang disoroti mitra dalam memonya yang membahas
perangkap penilaian?
c. Apa kesimpulan Anda dari prosedur analitis yang Anda lakukan
3. Titik buta etika apa yang menurut Anda mungkin telah memengaruhi
(apakah jumlahnya tampak masuk akal)? Area apa yang
proses pengambilan keputusan mitra?
membutuhkan pekerjaan audit tambahan?
6-39 4 5 Anda sedang mengaudit penggajian untuk Morehead
6-40 4 5 Perbandingan persentase margin kotor Jones Drugs untuk
Perusahaan teknologi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Oktober 2018. Yang
tahun 2015 hingga 2018 menunjukkan penurunan yang signifikan. Ini
termasuk berikutnya adalah jumlah dari saldo percobaan klien, bersama dengan informasi
ditunjukkan oleh informasi berikut:
komparatif yang diaudit untuk tahun sebelumnya.
2018 2017 2016 2015

Saldo Awal
Saldo Diaudit (tidak diaudit) Penjualan (ribuan) $ 14.211 $ 12.916 $ 11.462 $ 10351
31/10/2017 31/10/2018 CGS (ribuan) 9 223 8 266 7 313 6 573
Penjualan $ 51 316 234 $ 57.474182 Margin kotor $ 4.988 $ 4 650 $ 4 149 $ 3 778
Gaji eksekutif 546 940 615 970 Persen 35.1 36.0 36.2 36.5
Penggajian per jam pabrik 10 038 877 11 476 319

Sebuah diskusi dengan Nandini Sharma, sang pengendali, mengungkap dua
Pengawas pabrik 785 825 810 588
kemungkinan penjelasan. Dia memberi tahu Anda bahwa persentase laba
gaji
kotor industri dalam industri obat eceran menurun cukup stabil selama tiga
Gaji kantor 1 990 296 2 055 302
tahun, yang merupakan bagian dari penurunan tersebut. Faktor kedua adalah
Komisi penjualan 2 018 149 2 367 962 penurunan persentase dari total volume yang dihasilkan dari bagian bisnis
farmasi. Penjualan apotek merupakan bagian bisnis yang paling
Anda telah memperoleh informasi berikut untuk membantu Anda menguntungkan, namun persaingan dari toko obat diskon mencegahnya
melakukan prosedur analitis awal untuk saldo akun penggajian. berkembang secepat barang non-obat seperti majalah, permen, dan banyak
barang lain yang dijual. Sharma sangat yakin bahwa kedua faktor ini adalah
1. Ada peningkatan permintaan yang signifikan untuk produk Morehead. penyebab kemunduran.
Peningkatan penjualan disebabkan oleh peningkatan harga jual
rata-rata sebesar 4 persen dan peningkatan unit yang terjual sebagai
akibat dari peningkatan permintaan dan peningkatan upaya Informasi tambahan berikut diperoleh dari sumber independen dan
pemasaran. Meski volume penjualan meningkat, tidak ada catatan klien sebagai sarana untuk menyelidiki penjelasan pengontrol:
2. penambahan eksekutif, supervisor pabrik, atau personel kantor.
Jones Drugs ($ dalam ribuan)

3. Semua karyawan, termasuk eksekutif tetapi tidak termasuk staf
Industri Bruto
penjualan komisi, menerima kenaikan gaji 3 persen mulai 1
Persen Keuntungan
November 2017. Penjual komisi menerima kompensasi yang
Nondrug untuk Pengecer
meningkat melalui peningkatan penjualan. Biaya Biaya Obat Obat
Barang Obat Nondrug Barang dan Terkait
4. Peningkatan jumlah karyawan pabrik per jam dilakukan dengan penarikan Penjualan Penjualan Terjual Terjual Produk
kembali karyawan yang telah di-PHK. Mereka menerima tingkat upah yang 2018 $ 5126 $ 9.085 2017 $ 3 045 $ 6 178 32.7
sama dengan karyawan yang ada. Morehead tidak mengizinkan kerja
5 051 7665 2 919 5 347 32.9
lembur.
2016 4 821 6 641 2 791 4 522 33.0
5. Penjual komisi menerima komisi 5 persen atas semua penjualan
yang diberi komisi. Kira-kira 75 persen dari penjualan mendapatkan 2015 4 619 5 732 2 665 3 908 33.2
komisi penjualan. 25 persen lainnya adalah "panggilan masuk", yang
tidak ada komisi yang diberikan. Komisi dibayarkan pada bulan YG DIBUTUHKAN
setelah bulan perolehannya. Sebuah. Evaluasi penjelasan yang diberikan oleh Sharma. Menunjukkan
perhitungan untuk mendukung kesimpulan Anda.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 204 15/2/18 15:45

b. Aspek spesifik mana dari laporan keuangan klien kebijakan perusahaan; namun, dia kewalahan menghadapi keadaan
membutuhkan investigasi intensif dalam audit ini? darurat dengan klien terbesar dan terpentingnya. Dia merasionalisasi untuk
tidak meninjau detail analisis risiko klien atau informasi perencanaan audit
6-41 3 4 Airship Solutions adalah perusahaan Australia yang lainnya karena (1) audit diawasi oleh Sara Beale, seorang manajer yang dia
menyediakan fotografi udara, videografi, dan periklanan, dengan tujuh lokasi di percayai, dan (2) ada beberapa hari lapangan. pekerjaan tersisa, ketika
seluruh dunia. Balon udara, yang diisi dengan helium yang tidak meledak, pekerjaan audit tambahan dapat diselesaikan.
memiliki sertifikasi Otoritas Keselamatan Penerbangan Sipil Australia, yang
memungkinkan balon udara tersebut diterbangkan di tempat yang banyak Winston kemudian menemukan bahwa dia dihadapkan pada beberapa masalah. Pertama,
orangnya. Ada juga banyak perusahaan balon yang menjual balon udara dengan dia menemukan bahwa perusahaannya mungkin telah menerima McMullan tanpa mematuhi
berbagai ukuran, mulai dari $ 400. Karena produk Airship lebih dari sekadar prosedur penerimaan klien barunya. McMullan mendatangi Maharajah, Davis atas rekomendasi
balon, harga mulai dari $ 3600. dari seorang teman Winston. Winston mendapat "kredit" untuk bisnis baru, yang penting baginya
karena itu akan mempengaruhi kompensasi dari perusahaan. Karena Winston sibuk, dia menyuruh
Sara untuk melakukan tinjauan penerimaan klien baru dan memberi tahu dia jika ada masalah. Dia
YG DIBUTUHKAN
tidak pernah mendengar kabar dari Sara dan menganggap semuanya beres. Dalam meninjau
1. Mengingat bahwa Airship tampaknya berada dalam dua industri yang berbeda —
dokumentasi pra-perencanaan Sara, dia melihat tanda centang di kotak "hubungi auditor
foto udara dan iklan udara — bagaimana Anda memutuskan apa yang akan
sebelumnya" tetapi tidak menemukan detail yang menunjukkan jika hal itu dilakukan. Ketika dia
menjadi pasar kotor yang masuk akal untuk Airship Solutions? Sumber informasi
bertanya kepada Sara tentang ini, dia menjawab, “Saya menelepon Gardner Smith [mitra yang
apa yang akan Anda gunakan?
bertanggung jawab dengan firma audit McMullan sebelumnya] dan meninggalkan pesan voicemail
untuknya. Dia tidak pernah membalas telepon saya. Saya berbicara dengan Ted McMullan tentang
2. Seberapa rentan Airship terhadap penurunan ekonomi?
pergantian auditor, dan dia mengatakan kepada saya bahwa dia memberi tahu Gardner tentang
Mengapa?
perubahan itu dan bahwa Gardner berkata, 'Baik, saya akan membantu sebisa saya.' Ted berkata
3. Sumber informasi apa yang akan Anda gunakan untuk memberikan diri Anda
bahwa Gardner mengirimkan salinan analisis properti, tanaman, dan peralatan, serta akun ekuitas,
pengetahuan menyeluruh tentang bisnis ini?
yang diberikan Ted kepada saya. Saya bertanya kepada Ted mengapa mereka mengganti
perusahaan Gardner, dan dia mengatakan kepada saya bahwa itu adalah masalah kontingensi
6-42 3 4 Anda terlibat dalam audit tahunan
pajak dan besarnya bayaran mereka. Selain itu, Ted mengatakan hubungannya baik-baik saja. ”
laporan keuangan Maulack Corp., sebuah perusahaan grosir berukuran sedang
Ted berkata, Gardner mengirimkan salinan analisis properti, tanaman, dan peralatan, serta akun
yang memproduksi perlengkapan lampu. Perusahaan memiliki 25 pemegang
ekuitas, yang diberikan Ted kepada saya. Saya bertanya kepada Ted mengapa mereka mengganti
saham. Selama Anda meninjau risalah, Anda mengamati bahwa gaji presiden
perusahaan Gardner, dan dia mengatakan kepada saya bahwa itu adalah masalah kontingensi
telah meningkat secara substansial selama tahun sebelumnya oleh tindakan
pajak dan besarnya bayaran mereka. Selain itu, Ted mengatakan hubungannya baik-baik saja. ”
dewan direksi. Gajinya sekarang jauh lebih besar daripada gaji yang dibayarkan
Ted berkata, Gardner mengirimkan salinan analisis properti, tanaman, dan peralatan, serta akun
kepada presiden perusahaan dengan ukuran yang sebanding dan jelas
ekuitas, yang diberikan Ted kepada saya. Saya bertanya kepada Ted mengapa mereka mengganti perusahaan Gardner, dan dia mengatakan kepada
berlebihan. Anda menentukan bahwa metode penghitungan gaji presiden diubah
untuk tahun yang diaudit. Pada tahun-tahun sebelumnya, gaji presiden secara
Masalah kontingensi pajak yang dimaksud Sara adalah situasi di mana
konsisten didasarkan pada penjualan. Namun, pada tahun terakhir, gajinya

McMullan telah mengadakan litigasi dengan bank tempat ia menerima
didasarkan pada laba bersih sebelum pajak penghasilan. Maulack Corp. berada
pinjaman. Hasil dari gugatan tersebut adalah bahwa bank tersebut memaafkan
dalam industri siklus dan akan mengalami tahun yang sangat menguntungkan,
McMullan beberapa ratus ribu dolar atas hutang. Ini adalah rejeki nomplok bagi
kecuali bahwa kenaikan gaji presiden menyedot sebagian besar pendapatan yang
McMullan, dan mereka mencatatnya sebagai capital gain, mengambil posisi
seharusnya diterima para pemegang saham. Presiden adalah pemegang saham

bahwa itu bukan pendapatan reguler. Auditor sebelumnya membantah posisi
minoritas perusahaan.
ini dan bersikeras agar kewajiban pajak kontinjensi dicatat. Ini membuat
McMullan kesal, tetapi perusahaan setuju untuk menerima opini wajar tanpa
pengecualian. Sebelum mempekerjakan Maharajah, Davis sebagai auditor
baru mereka, McMullan meminta agar Maharajah, Davis meninjau kembali
YG DIBUTUHKAN
situasi tersebut. Maharajah, Davis percaya kontinjensi itu jauh dan setuju untuk
Sebuah. Apa implikasi dari kondisi ini untuk pra- penghapusan kewajiban kontinjensi.
sentasi laporan keuangan?
b. Menggunakan kerangka pengambilan keputusan etis dari
Bab 3, diskusikan tanggung jawab auditor untuk mengungkapkan situasi Masalah kedua melibatkan kontrak jangka panjang dengan pelanggan di
ini. Montreal. Berdasarkan IFRS (Standar Pelaporan Keuangan Internasional),
c. Diskusikan efek, jika ada, yang ditimbulkan situasi pada: McMullan diharuskan untuk mengakui pendapatan dari kontrak ini
saya Kewajaran penyajian keuangan menggunakan metode persentase penyelesaian. Kontrak tersebut telah
pernyataan. diselesaikan sebagian pada akhir tahun dan merupakan material bagi laporan
ii Konsistensi penerapan akuntansi keuangan. Ketika Winston meninjau salinan kontrak di file audit, dia
prinsip. menemukan tiga hal. Pertama, ada ringkasan kontrak yang disiapkan oleh
(Diadaptasi dari AICPA.) manajer penjualan yang menjelaskan fitur utamanya. Kedua, ada salinan
kontrak yang ditulis dalam bahasa Prancis. Ketiga, ada konfirmasi yang
6-43 2 Winston Black adalah mitra audit di Maharajah, Davis, LLP. Dia ditandatangani (dalam bahasa Inggris) yang mengkonfirmasikan syarat dan
sedang dalam proses meninjau file audit untuk audit klien baru, McMullan status kontrak. Ruang pada konfirmasi yang meminta informasi tentang
Resourcing. McMullan berkecimpung dalam bisnis konstruksi berat. Winston perselisihan kontrak dikosongkan, menunjukkan tidak ada masalah seperti itu.
melakukan tinjauan pertamanya setelah pekerjaan lapangan selesai secara
substansial. Biasanya, dia akan melakukan tinjauan awal selama fase
perencanaan sebelumnya seperti yang diminta olehnya Kekhawatiran Winston tentang kontrak tersebut adalah bahwa untuk mengakui
pendapatan sesuai dengan IFRS, kontrak tersebut harus
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 205 15/2/18 15:45

untuk ditegakkan. Seringkali, kontrak berisi klausul pembatalan yang mungkin

Cokelat Dari Surga Inc
mengurangi keberlakuan. Karena dia tidak bisa membaca bahasa Prancis, Winston
Ekstrak dari neraca
tidak bisa memastikan apakah kontrak tersebut memuat klausul seperti itu. Ketika dia Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018
bertanya kepada Sara tentang hal ini, dia menjawab bahwa dia telah bertanya kepada
2018 2017
wakil presiden penjualan perusahaan tentang kontrak dan dia mengatakan kepadanya
(tidak diaudit) (diaudit)
bahwa itu adalah kontrak standar mereka. Kontrak standar perusahaan memang
memiliki klausul pembatalan di dalamnya, namun membutuhkan kesepakatan bersama Tunai $ 297 $ 145 768
dan tidak bisa dibatalkan secara sepihak oleh pembeli. Piutang, penyisihan dikurangi 411 662 123 499
Persediaan 104 974 47 424
YG DIBUTUHKAN peralatan, tanaman dan alat, jaring 1 445 260 1 111 739
Evaluasi apakah Maharajah, Davis, LLP, mematuhi standar audit yang diterima
Sebuah.
secara umum dalam penerimaan mereka atas McMullan Resources sebagai klien YG DIBUTUHKAN
baru. Apa yang dapat mereka lakukan pada saat ini dalam pertunangan untuk Anda adalah manajer audit yang ditugaskan ke CFHI dan Anda sedang melakukan
menyelesaikan setiap kekurangan jika ada? penilaian materialitas.
1. Nilai materialitas keseluruhan.

b. Pertimbangkan apakah pekerjaan audit yang memadai telah dilakukan
a) Siapa penggunanya dan keputusan ekonomi apa? Simpulkan
terkait kontrak McMullan di Montreal. Jika tidak, apa lagi yang harus
pada patokan materialitas.
dilakukan?
b) Seberapa sensitif penggunanya? Simpulkan pada persentase dan
c. Evaluasi dan diskusikan apakah Winston dan Sara melakukan
hitung materialitas perencanaan.
sendiri sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum.
3. Menilai materialitas kinerja.
4. Identifikasi kebutuhan pengguna tertentu. Rekomendasikan yang spesifik
materialitas.
6-44 7 8 9 Chocolates From Heaven Inc. (CFHI)
5. Jelaskan bagaimana materialitas akan memengaruhi rencana audit Anda.
memproduksi cokelat artisanal dalam jumlah kecil. Ini adalah perusahaan swasta
yang dimiliki oleh dua pemegang saham yang setara, David Chang dan Sharjeel
6-45 3 Aturan Komisi Sekuritas Ontario (OSC) mewajibkan manajemen
Ahmed. Mereka memulai CHFI pada tahun 1996 dan telah mengembangkan bisnis
perusahaan publik untuk memasukkan informasi latar belakang tentang
yang sukses. Mereka berniat menjual usahanya tahun ini (2018) dan sudah memiliki
bisnis, termasuk diskusi dan analisis oleh manajemen tentang kondisi
pembeli yang berminat. Agunan pinjaman adalah persediaan dan piutang. Laporan
keuangan terkini dan hasil operasi (disebut sebagai MD&A). Meskipun
keuangan yang diaudit merupakan persyaratan dari perjanjian pinjaman. Audit Class
pengungkapan ini terutama ditujukan untuk investor saat ini dan masa depan,
LLP telah ditunjuk sebagai auditor baru tahun ini. Auditor sebelumnya adalah
pengungkapan ini juga memberikan informasi yang kaya bagi auditor,
perusahaan lokal kecil (kepemilikan perseorangan) dan pemiliknya pensiun tahun
terutama selama tahap penerimaan dan kelanjutan audit oleh klien. Selain itu,
lalu.
pengungkapan serupa oleh pesaing klien dalam laporan keuangan mereka
juga dapat memberikan informasi khusus industri yang berguna yang dapat
Berikut ini adalah minuman laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 2018. membantu selama perencanaan audit.
Cokelat Dari Surga Inc SEDAR adalah Sistem Analisis dan Pengambilan Dokumen Elektronik,
Diambil dari Laporan Laba Rugi Untuk tahun yang berakhir sistem pengarsipan elektronik untuk pengungkapan dokumen perusahaan
pada tanggal 31 Desember 2018 publik dan dana investasi di seluruh Kanada. Semua perusahaan publik
2018 2017 Kanada dan dana investasi umumnya diharuskan untuk mengarsipkan
(tidak diaudit) (diaudit) dokumen mereka dalam sistem SEDAR.
Penjualan $ 2 469 974 $ 1 481 984

Biaya penjualan 1 259 687 711353 YG DIBUTUHKAN
Margin kotor 1210287 770 631 1. Kunjungi situs web SEDAR ( www.sedar.com) dan temukan
pengajuan MD&A terbaru untuk Air Canada (cari, tanpa kutipan,
Beban
nama perusahaan "Air Canada" dan jenis dokumen "Analisis &
Biaya operasional 861 725 565 643
Diskusi Manajemen").
Kerugian karena kebakaran 53 478 -
915203 565 643 2. Tinjau informasi yang terdapat di bagian "Ringkasan". Jelaskan sifat
informasi yang termasuk dalam bagian ini dan diskusikan bagaimana
Pendapatan operasional 295 084 204 988
informasi tersebut dapat membantu auditor dalam memperoleh
Beban (pendapatan) lain-lain pemahaman tentang bisnis dan industri klien.
Beban bunga 8 000 12.000
Laba Bersih sebelum pajak penghasilan 287 084 192 988 3. Temukan MD&A terbaru untuk WestJet Airlines Ltd. (cari “WestJet”).
Pajak penghasilan 43 063 28 948 Tinjau informasi yang terkandung dalam dokumen dan jelaskan
Laba Bersih setelah pajak $ 244 021 $ 164 040 bagaimana pengungkapan WestJet mungkin informatif bagi auditor Air
Canada.
M06_AREN3116_14_SE_C06.indd 206 15/2/18 15:45

MENILAI RISIKO KESALAHAN
CH APTER 7
MATERIAL
Sejauh ini, kita telah membahas penerimaan klien dan perencanaan awal, termasuk memahami
STANDAR REFERENSI
entitas dan lingkungan serta prosedur analitis pendahuluan, dan pertimbangan materialitas auditor. DI BAB INI
Bab ini akan membahas bagaimana bukti yang dikumpulkan auditor melalui kedua proses tersebut
digunakan untuk membantu auditor mengidentifikasi risiko signifikan dan menilai risiko salah saji auditor terkait
material, yang menjadi dasar strategi audit. kecurangan dalam audit laporan
keuangan

material melalui
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: lingkungannya
1 Tentukan risiko dalam audit.
2 Membedakan berbagai jenis prosedur penilaian risiko. Identifikasi risiko
3 signifikan yang memerlukan pertimbangan audit khusus. Lakukan penilaian
4 risiko penipuan awal.
5 Jelaskan segitiga penipuan dan identifikasi kondisi untuk penipuan. Kembangkan
6 tanggapan untuk mengidentifikasi risiko penipuan.
7 Memahami model risiko audit, komponennya, dan relevansinya dengan perencanaan audit. Menilai risiko audit yang
8 dapat diterima.
9 Kaji risiko bawaan.
10 Pahami hubungan antara risiko dan bukti audit.
Apa Pentingnya Risiko?
Dengan ledakan internet selama beberapa dekade terakhir, pendekatan periklanan baru telah diluncurkan untuk
memasarkan produk dan layanan kepada konsumen. Perusahaan yang berbasis di California, WebXU, muncul pada
tahun 2010 sebagai perusahaan media kinerja yang menghasilkan pendapatan dari pengiklan yang tertarik untuk
menemukan prospek penjualan dari konsumen yang terlibat. Pengiklan menawar dalam lelang waktu nyata berdasarkan
biaya per prospek atau biaya per lelang untuk akses ke konsumen yang menunjukkan minat pada produk tertentu.
Pada tanggal 5 Desember 2011, kantor akuntan LL Bradford & Company, LLC yang berbasis di Las Vegas, telah bertunangan untuk mengaudit
laporan keuangan WebXU untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011. WebXU mengajukan laporan keuangan tahunan 2011
kepada Securities and Exchange Commission (SEC) pada tanggal 9 April 2012, termasuk pendapat LL Bradford & Company bahwa laporan
keuangan WebXU disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan US GAAP. Tiga tahun kemudian, SEC mencabut
pendaftaran sekuritas WebXU, tindakan yang dipicu oleh kegagalan WebXU untuk mengajukan laporan berkala apa pun dengan SEC karena
telah mengajukan laporan keuangannya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2012.
lanjutan>
207
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 207 15/2/18 15:45

dilanjutkan PCAOB menuduh bahwa mitra telah gagal untuk menilai dengan tepat risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan
dengan laporan keuangan WebXU tahun 2011 dan telah gagal untuk mengembangkan rencana audit yang mencakup prosedur
penilaian risiko yang direncanakan dan tanggapan terhadap risiko salah saji material. Menurut PCAOB, "penilaian risiko
perusahaan dilakukan pada tingkat agregasi di atas yang diizinkan oleh standar PCAOB." Misalnya, auditor menilai risiko atas
semua aset dan semua liabilitas secara kolektif. Akibatnya, kas memiliki penilaian risiko yang sama dengan goodwill. Pada saat itu,
goodwill yang dicatat sehubungan dengan akuisisi baru-baru ini merupakan item terbesar di neraca WebXU dan merupakan hampir
dua pertiga dari aset yang dilaporkan. Kurang dari sembilan bulan kemudian, WebXU menghapus nilai penuh niat baik itu.
Proses pendisiplinan yang dikeluarkan oleh PCAOB pada bulan April 2015 terhadap mitra perikatan memberlakukan sanksi yang
mengecam dan menangguhkannya selama satu tahun sejak tanggal perintah dan juga mencegahnya menjadi orang terkait dengan
perusahaan yang terdaftar di PCAOB. Selain penangguhan satu tahun, mitra perikatan juga diperintahkan untuk tidak bertugas
sebagai atau mengawasi orang lain yang berperan sebagai mitra perikatan atau peninjau kualitas perikatan selama satu tahun
tambahan.
Sumber: Berdasarkan 1. Rilis PCAOB No. 105-2015-007, 1 April 2015, diakses 30 Juli 2017, di pcaobus.org; 2. Rilis SEC No. 73869, 18 Desember
2014, diakses 30 Juli 2017, di www.sec.gov.
Gambar 7-1 Menilai Risiko Salah saji Material
Proses Audit Tujuan Kegiatan dalam Bab ini
Persyaratan etis dan

kontrol kualitas
Klien
Penerimaan
Untuk mengidentifikasi risiko yang signifikan Lakukan penilaian risiko

Audit Untuk memahami pengendalian internal prosedur untuk:
(relevan dengan audit) dan menilai risiko • Identifikasi risiko yang signifikan
Perencanaan
pengendalian (Bab 8 dan 9) • keseluruhan
Menilai keuangan secara
Untuk menilai risiko salah saji risiko pernyataan
material (termasuk • Menilai risiko penipuan

• Menilai risiko audit yang dapat diterima
penipuan) di:
Menilai Resiko • Menilai risiko yang melekat pada
• Laporan keuangan tingkat asersi
Bahan
tingkat
Salah saji
• Tingkat pernyataan
Untuk mengembangkan strategi audit Kembangkan respons keseluruhan terhadap

Mengembangkan
secara keseluruhan, rencana audit rinci, risiko di tingkat laporan keuangan
Risiko
prosedur audit lebih lanjut dan program • Meningkatkan profesionalitas
Tanggapan keraguan
audit (Bab 10)
• Tingkat staf yang ditugaskan
• Pengawasan
• Sifat / jangkauan / waktu dan
ketidakpastian rencana
Lakukan Resiko
Prosedur
Tanggapan
Kesimpulan
Pelaporan
Dokumentasi
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 208 15/2/18 15:45

Dalam bab ini, kami membahas penilaian auditor atas risiko salah saji material, termasuk risiko signifikan
dan risiko bawaan. Ketika auditor menilai risiko, mereka menggunakan sejumlah besar informasi yang
diperoleh dan didokumentasikan selama penerimaan klien dan perencanaan audit. Seperti yang
diilustrasikan dalam Gambar 7-1, auditor menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan
dan tingkat asersi untuk mengembangkan respons risiko yang tepat.
Seperti dicatat dalam sketsa pembukaan tentang auditor WebXU, kegagalan untuk menilai risiko salah saji
material pada tingkat yang tepat dapat sangat merugikan.
RESIKO AUDIT LO 1 Tentukan risiko dalam audit.
Standar audit mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya,
termasuk pengendalian internalnya, untuk menilai risiko kesalahan penyajian material dalam laporan
keuangan klien. Bab 6 menjelaskan bagaimana auditor memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri
klien untuk menilai risiko bisnis klien dan risiko salah saji material.
Auditor menerima beberapa tingkatan risiko atau ketidakpastian dalam menjalankan fungsi audit. Risiko - penerimaan oleh auditor pada
Auditor mengakui, sebagai contoh, ketidakpastian yang melekat tentang kesesuaian bukti, keefektifan beberapa tingkat
ketidakpastian dalam menjalankan
pengendalian internal klien, dan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar saat audit selesai.
fungsi audit.
Karena penilaian risiko adalah masalah pertimbangan profesional, bukan pengukuran yang tepat,
menanggapi risiko ini dengan benar sangat penting untuk mencapai audit berkualitas tinggi.
Risiko salah saji material adalah fungsi dari kerentanan laporan keuangan secara keseluruhan,
atau akun individu dan asersi, terhadap salah saji, termasuk risiko bahwa kontrol klien mungkin tidak
efektif dalam mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi salah saji . Risiko salah saji material ada di
dua tingkat: di tingkat laporan keuangan secara keseluruhan dan pada tingkat asersi untuk golongan
transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan.
Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material pada Tingkat Laporan

Keuangan Keseluruhan
Risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan mengacu pada risiko yang terkait
secara luas dengan laporan keuangan secara keseluruhan dan berpotensi memengaruhi banyak asersi. Penting
bagi auditor untuk mempertimbangkan risiko pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan, mengingat risiko
tersebut dapat meningkatkan kemungkinan risiko salah saji material di sejumlah akun dan asersi untuk akun
tersebut.
Sejumlah faktor menyeluruh dapat meningkatkan risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan
secara keseluruhan. Misalnya, kekurangan dalam integritas atau kompetensi manajemen, serta pengendalian
tingkat entitas yang lemah, seperti pengawasan yang tidak efektif oleh dewan direksi atau sistem dan catatan
akuntansi yang tidak memadai, meningkatkan kemungkinan kesalahan penyajian material dapat muncul dalam
asersi yang memengaruhi beberapa golongan transaksi. , saldo akun, atau pengungkapan laporan keuangan.
Demikian pula, kondisi ekonomi yang menurun atau perubahan signifikan dalam industri dapat meningkatkan
risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan.
Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material di

Tingkat Penegasan
Standar auditing mengharuskan auditor untuk menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat
asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan penyajian serta pengungkapan untuk menentukan
sifat, saat, dan luas audit lebih lanjut.
BAB 7 saya MENILAI RISIKO KESALAHAN MATERIAL 209
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 209 15/2/18 15:45

Prosedur. Sebagaimana dibahas dalam Bab 5, auditor mengembangkan tujuan audit untuk setiap asersi dan
melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti audit yang meyakinkan bahwa setiap tujuan audit tersebut
tercapai. Akibatnya, auditor secara khusus menilai risiko yang terkait dengan asersi untuk golongan transaksi,
saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan.
Risiko salah saji material pada tingkat asersi terdiri dari dua komponen: risiko inheren dan risiko
pengendalian. Risiko melekat mewakili penilaian auditor atas kerentanan suatu pernyataan terhadap
salah saji material, sebelum mempertimbangkan keefektifan pengendalian internal klien. Sebagai
contoh, risiko inheren mungkin lebih tinggi untuk asersi penilaian yang terkait dengan akun-akun yang
memerlukan perhitungan kompleks atau estimasi akuntansi yang melibatkan pertimbangan estimasi
signifikan.
Risiko pengendalian mewakili penilaian auditor atas risiko bahwa kesalahan penyajian material dapat terjadi dalam
suatu asersi dan tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien. Sebagai contoh,
risiko pengendalian mungkin lebih tinggi untuk asersi penilaian dari akun-akun tersebut yang disebutkan jika prosedur
pengendalian internal klien gagal untuk memasukkan tinjauan independen dan verifikasi dari perhitungan kompleks atau
estimasi signifikan yang dikembangkan. Risiko melekat dan risiko pengendalian adalah risiko klien dan risiko tersebut
ada secara independen dari audit atas laporan keuangan. Kita akan membahas risiko inheren dan risiko pengendalian
nanti di bab ini.
Kembangkan Respons Risiko yang Sesuai

Seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 7-1, dari penilaian risiko salah saji material, auditor mengembangkan (1)
respons risiko secara keseluruhan, yang membahas risiko yang meresap pada tingkat laporan keuangan, dan (2)
respons risiko pada tingkat asersi, yang melibatkan pengembangan pengujian pengendalian, jika relevan, dan
prosedur audit substantif yang akan menguji asersi spesifik mengenai golongan transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan yang relevan. Kami telah membahas bagaimana auditor mengembangkan prosedur audit untuk
menguji asersi spesifik dalam bab kami tentang bukti audit (Bab 5), dan di Bagian 3 buku ini, kami menggali lebih
dalam tentang bagaimana mengembangkan respons risiko yang tepat pada tingkat asersi untuk akun setiap siklus.
Respon risiko keseluruhan terhadap risiko di tingkat laporan keuangan mewakili strategi audit secara
keseluruhan, yang kami perkenalkan di Bab 6. Sebagaimana dibahas dalam Bab 6, kemungkinan penyesuaian
terhadap strategi audit secara keseluruhan untuk mengatasi risiko tertentu adalah waktu prosedur dan jenis
audit. dan alokasi sumber daya untuk digunakan.
Audit dalam Tindakan 7-1, mengenai audit Livent yang juga dijelaskan dalam sketsa pembukaan
Bab 4, adalah contoh bagaimana auditor menilai risiko salah saji material dan mengembangkan
respons risiko keseluruhan (strategi audit) untuk mengatasi risiko signifikan yang teridentifikasi. .
Pertama, auditor menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat laporan keuangan (faktor
risiko pervasif yang dapat diterapkan pada banyak asersi): sensitivitas manajemen terhadap laba
bersih (Poin 1), kebijakan akuntansi agresif (Poin 3), dan risiko bisnis klien yang tinggi (Poin 4).
Termasuk dalam penilaian risiko ini juga adalah identifikasi dua risiko signifikan yang terkait dengan
asersi yang relevan untuk dua akun: penilaian biaya praproduksi (ini adalah biaya yang ditangguhkan
sampai pertunjukan dalam produksi) (Poin 2) dan terjadinya pendapatan (Poin 3).
• Menugaskan staf berpengalaman untuk penugasan;

• Instruksikan staf untuk menggunakan tingkat skeptisisme profesional yang lebih tinggi;
• Meningkatkan keterlibatan mitra dan manajer audit; dan

• Pengawasan dan tinjauan lebih dekat.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 210 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 7-1

Penilaian Risiko dan Respon Risiko Keseluruhan untuk Livent Audit
Meskipun komite disiplin ICAO (Institute of Chartered Accountants of 4. Perusahaan menghadapi risiko bisnis dan industri internal dan eksternal
Ontario, sekarang CPA Ontario) menyimpulkan bahwa tiga dari empat mitra berdasarkan keberhasilan produksi teaternya sendiri dan
yang terlibat dengan audit Livent gagal memenuhi standar perilaku kesehatan umum pasar konsumen teater langsung.
profesional, komite disiplin mengakui bahwa tim audit telah mengidentifikasi
Respon Resiko Komentar
dengan tepat risiko dan mengembangkan strategi audit secara keseluruhan
atau respons risiko yang tepat. Kutipan dari memo perencanaan di bawah Memastikan bahwa mitra dan staf audit Tim layanan klien termasuk mitra senior
yang ditugaskan memiliki pengalaman, perusahaan dengan keterampilan yang

ini menggambarkan penilaian risiko dan respons risiko auditor.
keterampilan, dan keahlian yang diperlukan.
diperlukan.
Meningkatkan sikap profesional semua Diartikulasikan untuk staf audit.
Tugas beresiko personel yang terlibat dalam perikatan

audit.
1. Perusahaan adalah entitas publik sebagai pendaftar SEC dan OSC (Ontario Securities
Meningkatkan keterlibatan manajemen Mitra perikatan dan manajer audit senior
Commission). Perusahaan, laporan keuangan, dan manajemennya secara historis telah
perikatan di semua tahapan perikatan audit akan dilibatkan dengan semua masalah
menarik perhatian publik dan pengawasan tingkat tinggi. Manajemen sensitif terhadap
untuk memastikan bahwa pekerjaan yang audit dan pelaporan keuangan yang
tingkat pendapatan bersih yang dilaporkan.
sesuai telah direncanakan dan kinerjanya signifikan di muka terkait dengan
diawasi dengan benar. perencanaan dan audit serta

2. Penilaian biaya praproduksi tunduk pada estimasi manajemen dan proyeksi
penyelesaiannya.
keuangan. Amortisasi yang dihasilkan dan / atau penghapusan biaya praproduksi
dapat berdampak signifikan terhadap laba bersih.
Sumber: Berdasarkan Institute of Chartered Accountants of Ontario Disciplinary Committee,
3. Perusahaan telah mengadakan sejumlah transaksi yang menghasilkan pendapatan yang “Dalam hal Douglas Barrington, FCA, Peter Chant, FCA, Anthony Power, FCA, dan Claudio
Russo, CA, anggota Institute di bawah Rule 206 of Rules of Professional Perilaku, Keputusan
material dan unik. Pemilihan metode pelaporan oleh manajemen mungkin agresif.
dan Alasan Keputusan, 11 Februari 2007. "
PROSEDUR PENILAIAN RISIKO LO 2 Bedakan yang berbeda

jenis prosedur penilaian
Sebagaimana dibahas dalam Bab 6, untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, risiko.
termasuk pengendalian internal entitas, auditor melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan. Prosedur
penilaian risiko meliputi:
1. Permintaan keterangan dari manajemen dan pihak lain dalam entitas.
2. Prosedur analitis.
3. Pengamatan dan inspeksi.
4. Diskusi di antara anggota tim perikatan.
5. Prosedur penilaian risiko lainnya.
Secara kolektif, pelaksanaan prosedur penilaian risiko dirancang untuk membantu auditor memperoleh
pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal, untuk tujuan menilai risiko
salah saji material ketika merencanakan audit, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 7-2; akan tetapi,
prosedur penilaian risiko tidak memberikan bukti audit yang cukup dan tepat (dengan kata lain, persuasif)
untuk membentuk opini audit atas laporan keuangan.
Pertanyaan dari Manajemen dan Pihak Lain di Dalam Entitas

Seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 7-1, komunikasi berkelanjutan dengan manajemen diperlukan untuk
pelaksanaan audit. Manajemen dan pihak lain dalam entitas mungkin memiliki informasi penting untuk membantu
auditor dalam mengidentifikasi risiko salah saji material. Auditor akan sering berinteraksi dengan anggota
manajemen dan orang lain dengan
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 211 15/2/18 15:45

Gambar 7-2 Peran Prosedur Penilaian Risiko
Prosedur Penilaian Risiko
Pertanyaan dari manajemen dan lain-lain
Berikan masukan untuk

Prosedur analitis Digunakan untuk mengembangkan
memahami entitas dan Bantu auditor mengidentifikasi
strategi audit dan rencana audit
lingkungannya, dan menilai risiko salah
Pengamatan dan inspeksi dalam menanggapi risiko yang
termasuk internal saji material
dinilai
kontrol
Diskusi di antara keterlibatan
anggota tim
Prosedur penilaian risiko lainnya
tanggung jawab pelaporan keuangan untuk memahami entitas dan lingkungannya, dan untuk mempelajari
tentang desain dan operasi pengendalian internal. Selain mengajukan pertanyaan kepada individu tersebut,
standar audit menekankan manfaat dan pentingnya memperoleh informasi atau perspektif yang berbeda
melalui pertanyaan orang lain dalam entitas dan karyawan lain dengan tingkat otoritas yang berbeda.
Permintaan keterangan dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti dewan direksi atau komite audit,
dapat memberikan informasi tentang lingkungan kompetitif secara keseluruhan dan strategi bisnis yang dapat memberikan
wawasan penting tentang risiko bisnis klien secara keseluruhan. Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sering kali
terlibat dalam keputusan strategis dan operasional yang signifikan, seperti mengejar akuisisi atau lini bisnis baru. Akibatnya,
mereka mungkin memiliki pengetahuan orang dalam yang dapat membantu auditor mengidentifikasi risiko kesalahan
penyajian material yang tinggi. Selain itu, permintaan keterangan dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
memberi auditor wawasan penting tentang pengawasan tata kelola secara keseluruhan yang diberikan oleh dewan direksi
dan pihak lain, yang merupakan aspek penting dari pengendalian internal.
Demikian pula, karena auditor internal biasanya memiliki eksposur ke semua aspek bisnis dan operasi
klien, mereka mungkin memiliki informasi penting tentang risiko pada tingkat laporan keuangan atau
tingkat asersi secara keseluruhan. Sebagian besar fungsi audit internal mengembangkan ruang lingkup
audit internal mereka berdasarkan proses penilaian risiko yang mempertimbangkan risiko untuk
merancang strategi audit mereka. Permintaan keterangan dari personel audit internal dapat memberikan
informasi penting tentang risiko utama bisnis yang memengaruhi tidak hanya pelaporan keuangan, tetapi
juga operasi dan kepatuhan terhadap undang-undang dan peraturan yang dapat meningkatkan
kemungkinan salah saji material. Karena fokus utama dari sebagian besar fungsi audit internal adalah
mengevaluasi efektivitas proses internal entitas yang terkait dengan pelaporan keuangan, operasi, dan
kepatuhan,
Auditor juga dapat memperoleh keuntungan dari meminta keterangan dari orang lain dalam entitas yang terlibat dalam
peran yang berbeda dan yang berada pada tingkat yang berbeda dalam operasi klien. Misalnya, individu yang membantu
mengelola urusan hukum atau kepatuhan terhadap peraturan untuk entitas mungkin memiliki pengetahuan yang relevan
dengan penilaian auditor atas risiko salah saji material, terutama dampak ketidakpatuhan terhadap pelaporan keuangan.
Personel lain, seperti mereka yang terlibat dalam pemasaran atau penjualan atau mereka yang terlibat dengan transaksi yang
kompleks atau tidak biasa, dapat memberikan wawasan tentang risiko yang terkait dengan pengakuan pendapatan atau
masalah yang melibatkan penilaian piutang.
Prosedur Analitis
Seperti yang dijelaskan dalam Bab 6, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitis pendahuluan sebagai bagian
dari perencanaan audit di setiap audit untuk lebih memahami entitas dan untuk menilai risiko bisnis klien. Pelaksanaan
prosedur analitis dapat membantu auditor untuk mengidentifikasi jumlah, rasio, atau tren yang tidak biasa yang mungkin
mengungkapkan tidak biasa
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 212 15/2/18 15:45

transaksi atau peristiwa yang memiliki implikasi audit. Prosedur analitis yang dilakukan sebagai bagian dari
prosedur penilaian risiko auditor dapat mencakup informasi keuangan dan non-keuangan, dan sering kali
menggunakan data yang dikumpulkan pada tingkat tinggi. Akibatnya, mereka hanya dapat memberikan indikasi
yang luas tentang apakah ada salah saji material.
Pengamatan dan Inspeksi

Jenis bukti yang dijelaskan dalam Bab 5 mencakup observasi dan inspeksi. Ingatlah bahwa bukti yang
diperoleh melalui observasi umumnya melibatkan auditor yang melihat proses atau prosedur yang
dilakukan oleh orang lain. Sebagai contoh, pengamatan atas operasi entitas, seperti pembuatan dan
pengiriman produk ke pelanggan, dan tur fasilitas entitas dapat meningkatkan pemahaman auditor
atas entitas dan lingkungannya. Selain itu, pemeriksaan dokumen seperti rencana strategis
organisasi, model bisnis, dan struktur organisasinya meningkatkan pemahaman auditor tentang
bagaimana bisnis terstruktur dan bagaimana mengatur fungsi dan pemimpin bisnis utama dalam
pengawasan sehari-hari. operasi.
Selain belajar tentang bisnis dan lingkungannya, auditor juga mengamati personel klien melakukan
proses penting yang berkaitan dengan pelaporan keuangan untuk membantu mereka memahami desain
pengendalian internal yang terkait dengan laporan keuangan secara keseluruhan dan tujuan audit khusus
yang terkait dengan kelas. dari transaksi, saldo akun, dan pengungkapan. Auditor sering menggabungkan
pengamatan proses dengan pemeriksaan dokumen dan catatan, seperti pesanan pembelian, faktur, dan
menerima laporan terkait pencairan, yang merupakan bagian dari proses tersebut untuk mendapatkan
pemahaman tentang efektivitas desain pengendalian internal yang terkait dengan pelaporan keuangan.
Bersama-sama, observasi dan inspeksi memberi auditor dasar untuk memahami pengendalian internal, yang
merupakan masukan penting untuk penilaian risiko salah saji material. Memahami pengendalian internal
dibahas lebih lanjut dalam Bab 8.
Diskusi Diantara Anggota Tim Perikatan

Standar audit mengharuskan rekan perikatan dan anggota tim perikatan utama lainnya untuk membahas
kerentanan laporan keuangan klien terhadap salah saji material. Standar tersebut secara eksplisit
mengharuskan diskusi ini secara khusus mempertimbangkan kerentanan laporan keuangan klien terhadap
kecurangan, selain kerentanannya terhadap kesalahan penyajian material karena kesalahan.
Diskusi di antara rekan perikatan dan anggota kunci lain dari tim perikatan memberikan kesempatan
bagi anggota tim yang lebih berpengalaman, termasuk rekan perikatan, untuk berbagi wawasan mereka
tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pemahaman mereka tentang pengendalian internal,
dengan anggota lain. dari tim keterlibatan. Diskusi harus mencakup pertukaran ide atau curah pendapat
di antara anggota tim perikatan tentang risiko bisnis dan bagaimana serta di mana laporan keuangan
mungkin rentan terhadap salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan.
Seperti yang disoroti di Bab 2, salah satu faktor kunci yang mendasari kualitas audit adalah membangun tim
yang tepat dan memberikan dukungan yang tepat. Memasukkan anggota kunci tim perikatan dalam diskusi dengan
rekan perikatan memungkinkan semua anggota tim perikatan mendapatkan informasi yang lebih baik tentang potensi
kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan dalam area spesifik audit yang ditugaskan kepada mereka,
dan hal tersebut membantu mereka memperoleh apresiasi atas bagaimana hasil prosedur audit yang dilakukan oleh
mereka memengaruhi area audit lainnya.
Mungkin tidak praktis bagi semua anggota tim perikatan untuk disertakan dalam satu diskusi.
Misalnya, pada penugasan audit global berskala besar dengan anggota tim yang berlokasi di beberapa
kota di seluruh dunia, mungkin tidak semuanya dapat berpartisipasi dalam satu diskusi. Mitra
pertunangan dapat memilih untuk
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 213 15/2/18 15:45

mendiskusikan hal-hal dengan anggota tim perikatan yang bertanggung jawab atas audit komponen laporan
keuangan, seperti kawasan Asia Pasifik dari perusahaan multinasional, sambil mendelegasikan diskusi
dengan orang lain kepada anggota lain dari kepemimpinan tim perikatan. Terlepas dari itu, rekan perikatan
bertanggung jawab untuk menentukan hal-hal mana yang harus dikomunikasikan kepada anggota tim
perikatan yang tidak terlibat dalam diskusi.
Prosedur Penilaian Risiko Lainnya

Prosedur lain dapat dilakukan untuk membantu penilaian auditor atas risiko salah saji material.
Misalnya, informasi yang diperoleh selama penerimaan klien atau proses evaluasi keberlanjutan,
seperti diskusi dengan auditor pendahulu atau wawasan yang diperoleh dari pemeriksaan latar
belakang untuk perikatan klien baru, dapat meningkatkan kesadaran auditor atas risiko salah saji
material.
Informasi yang diperoleh dari sumber eksternal, seperti laporan analis atau lembaga kredit, jurnal
perdagangan dan ekonomi, serta publikasi peraturan, dapat memperkuat pemahaman auditor tentang
entitas dan lingkungannya untuk menilai risiko salah saji material. Misalnya, auditor dapat mempelajari
tentang ketentuan peraturan baru yang berdampak pada akuntansi untuk jenis transaksi tertentu dalam
suatu industri.
PERIKSA KONSEP
7-1 Pada dua tingkat apa auditor menilai risiko salah saji material?
7-2 Jelaskan jenis prosedur yang merupakan prosedur penilaian risiko. Jelaskan mengapa
mereka tidak dianggap sebagai bukti persuasif.
LO 3 Identifikasi signifikan IDENTIFIKASI RISIKO PENTING

risiko yang membutuhkan pertimbangan
audit khusus. Sebagai bagian dari penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian material, baik karena kecurangan atau kesalahan, auditor
diharuskan untuk menentukan apakah salah satu risiko yang teridentifikasi, menurut pertimbangan profesional auditor,
Resiko yang signifikan —Yang teridentifikasi merupakan risiko signifikan. SEBUAH resiko yang signifikan
dan risiko kesalahan penyajian material yang merepresentasikan risiko yang diidentifikasi dan dinilai yang, dalam pertimbangan profesional auditor, memerlukan
dinilai, menurut pertimbangan profesional
pertimbangan audit khusus. Jika auditor menentukan adanya risiko signifikan, dia diharuskan untuk memperoleh
auditor, diperlukan
pemahaman tentang pengendalian, termasuk aktivitas pengendalian yang relevan dengan risiko tersebut. Kami akan
pertimbangan audit khusus.
membahas pengendalian internal di Bab 8 dan 9.
CAS Untuk mengidentifikasi risiko yang signifikan, sesuai CAS 315.28, auditor diharuskan untuk mempertimbangkan semua
hal berikut:
1. Risiko penipuan;
2. Risiko yang terkait dengan perkembangan ekonomi, akuntansi, atau perkembangan lain yang signifikan baru-baru ini;
3. Kompleksitas transaksi;
4. Transaksi signifikan dengan pihak berelasi;
5. Derajat subjektivitas dalam pengukuran informasi keuangan, terutama pengukuran yang
melibatkan berbagai ketidakpastian pengukuran; dan
6. Transaksi non-rutin — transaksi signifikan yang terjadi di luar kegiatan bisnis normal entitas
atau yang tampak tidak biasa.
Kami akan membahas risiko penipuan secara lebih mendalam di bagian selanjutnya dari bab ini. Kami telah membahas
pertimbangan faktor risiko sehubungan dengan perkembangan ekonomi, akuntansi, atau perkembangan lain yang
signifikan baru-baru ini, serta pihak berelasi, di Bab 6.
Kompleksitas Transaksi
Transaksi dapat menjadi kompleks karena berbagai alasan — mungkin baru bagi klien, memerlukan interpretasi
standar akuntansi yang kompleks, atau melibatkan pengaturan atau kontrak bisnis yang kompleks dengan
pelanggan atau pemasok. Misalnya, seorang klien mungkin
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 214 15/2/18 15:45

terlibat dalam jenis transaksi lindung nilai baru yang belum pernah dilakukan manajemen di masa lalu, dengan
demikian meningkatkan potensi bahwa kurangnya pengalaman dan keahlian klien dalam perlakuan akuntansi
yang mendasarinya dan proses estimasi akan meningkatkan risiko kesalahan penyajian material. Demikian pula,
klien mungkin adalah kontraktor yang membangun gedung komersial besar dan kontraknya sangat kompleks
dengan banyak kewajiban kinerja dan klausul penalti, sehingga sulit untuk menentukan kapan harus mengakui
pendapatan.
Derajat Subjektivitas dan Ketidakpastian Estimasi

Risiko signifikan juga berkaitan dengan hal-hal yang memerlukan pertimbangan signifikan karena risiko tersebut mencakup
pengembangan estimasi akuntansi yang terdapat ketidakpastian pengukuran yang signifikan. Ketidakpastian estimasi sering
kali dikaitkan dengan asumsi tentang peristiwa masa depan, yang sulit untuk diprediksi. Sebagai contoh, akuntansi nilai wajar
yang terkait dengan transaksi lindung nilai yang unik dan material kemungkinan besar akan dianggap sebagai risiko yang
signifikan.
Transaksi Nonrutin dan Transaksi Pihak Terkait

Resiko yang signifikan seringkali berhubungan dengan transaksi nonrutin, yang mewakili transaksi yang tidak Transaksi tidak rutin -Sebuah
biasa, baik karena ukuran atau sifatnya, dan yang jarang terjadi. Misalnya, klien ritel yang biasanya menjual transaksi yang tidak biasa, baik karena
ukuran atau sifatnya, dan yang jarang
produknya melalui toko milik perusahaan di seluruh negeri dapat memutuskan untuk menjual kepada pesaing
terjadi.
satu blok besar persediaan yang terletak di pusat distribusi. Persyaratan transaksi tersebut dapat didasarkan
pada negosiasi signifikan yang mencakup berbagai provisi pembelian kembali dan jaminan yang meningkatkan
risiko salah saji material terkait dengan pengakuan pendapatan dan penagihan piutang.
Transaksi nonrutin dapat meningkatkan risiko kesalahan penyajian material karena transaksi tersebut sering
melibatkan intervensi manajemen yang lebih luas, termasuk lebih mengandalkan pengumpulan dan pemrosesan data
manual versus otomatis, dan transaksi tersebut dapat melibatkan perhitungan yang kompleks atau prinsip akuntansi yang
tidak biasa yang tidak tunduk pada pengendalian internal yang efektif. karena sifatnya yang jarang. Transaksi pihak
berelasi sering kali mencerminkan karakteristik ini, sehingga meningkatkan kemungkinan dianggap sebagai risiko yang
signifikan.
MEMPERTIMBANGKAN RESIKO PENIPUAN LO 4 Lakukan pendahuluan

penilaian risiko penipuan.
Sementara auditor melakukan prosedur penilaian risiko untuk menilai risiko salah saji material karena kecurangan atau
kesalahan, risiko tidak mendeteksi salah saji material karena kecurangan lebih tinggi daripada risiko tidak mendeteksi
salah saji karena kesalahan. Seperti yang diilustrasikan dalam Auditing in Action 7-2, kecurangan sering kali melibatkan
skema rumit dan canggih yang dirancang oleh pelaku untuk menyembunyikannya. Lebih lanjut, individu yang melakukan
penipuan sering kali dengan sengaja memberikan informasi yang salah kepada auditor, dan mereka mungkin mencoba
untuk menyembunyikan transaksi melalui kolusi dengan orang lain. Akibatnya, sulit untuk mengidentifikasi salah saji
material karena penipuan.
Untuk membantu auditor dalam menilai risiko salah saji material karena kecurangan, CAS 240 menguraikan
prosedur berikut yang harus dilakukan auditor untuk memperoleh informasi yang akan memungkinkan auditor untuk CAS
menilai risiko kecurangan:
1. Diskusikan dengan anggota tim audit risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan.
2. Bertanya kepada manajemen, mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan pihak lain tentang proses
untuk mengidentifikasi dan merespons risiko penipuan.
3. Evaluasi hubungan yang tidak biasa dan tidak terduga yang diidentifikasi saat melakukan prosedur tinjauan
analitik.
4. Evaluasi risiko penipuan pendapatan dan pengesampingan manajemen, dan pahami akhir periode.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 215 15/2/18 15:45

AUDIT BERAKSI 7-2

Penipuan Madoff dan Fairfield Sentry
Pada 12 Maret 2009, Bernie Madoff mengaku bersalah atas penipuan investor Dampak dari skandal Madoff menjangkau luas. Banyak individu dan investor
terbesar yang pernah ada, dalam skema Ponzi dengan perkiraan kerugian hampir yang berinvestasi dengan Madoff melalui dana pengumpan. Dana pengumpan
$ 21 miliar. Sebagai perbandingan, penipuan besar-besaran di WorldCom sekitar terbesar adalah Fairfield Sentry, yang berlokasi di Kanada, yang menempatkan $ 7,2
$ 11 miliar. Madoff dijatuhi hukuman penjara 150 tahun. miliar dana investor di Mad off. PWC Kanada, auditor dari Fairfield, menghadapi
beberapa tuntutan hukum terpisah yang mengklaim bahwa PWC seharusnya waspada
Dalam skema Ponzi, orang tertarik untuk berinvestasi untuk terhadap "bendera merah" yang terkait dengan Madoff — khususnya fakta bahwa
keuntungan pasar di atas yang dibayar dari investasi investor tambahan, Madoff adalah agen eksekusi untuk strategi investasi Fairfield dan penjaga uangnya.
daripada keuntungan aktual dari investasi. Skema ini biasanya runtuh Karena peran ganda ini, dia mampu menyembunyikan kekurangan dari kerugian yang
karena bobotnya sendiri karena bergantung pada pasokan investor baru dia alami.
yang berkelanjutan. Skema ini dinamai Charles Ponzi, yang menggunakan
skema tersebut pada awal 1920-an. Meskipun ia tidak menemukan skema Pada 7 Januari 2016, PWC menyetujui penyelesaian sebesar $ 55 juta. Namun,
Ponzi, ia dikaitkan dengan namanya karena skala operasinya. PWC Kanada membantah melakukan kesalahan dan menyatakan: "Kami sangat yakin
bahwa pekerjaan audit kami sesuai dengan standar profesional, tetapi kami
mengupayakan penyelesaian untuk menghindari ketidakpastian dan biaya hukum yang
Skandal Madoff berlangsung lama, terutama untuk skema sebesar itu. Para tidak dapat dipulihkan dari sidang juri yang berkepanjangan."
penyelidik percaya bahwa penipuan tersebut mungkin telah dimulai pada tahun
Sumber: Berdasarkan Robert Frank, Amir Efrati, Aaron Luchetti, dan Chad Bray, "Madoff dipenjara
1970-an, meskipun Madoff menyatakan bahwa kegiatan penipuannya dimulai pada setelah mengakui penipuan epik", The Wall Street Journal,
tahun 1990-an. Madoff merahasiakan praktik perdagangannya dan memasarkan 13 Maret 2009. Rilis Litigasi Komisi Sekuritas dan Bursa No. 20834, 19 Desember 2008,
diakses 29 September 2017, di
dananya ke klien eksklusif. Meskipun kekhawatiran muncul selama bertahun-tahun
https://www.sec.gov/litigation/litreleases/2008/lr20834.htm. Philip Ardrick, "korban Madoff
tentang konsistensi pengembalian yang dihasilkan, dan SEC menyelidiki Mad untuk menuntut akuntan PWC atas audit dana pengumpan,"
beberapa kali, rencananya tidak terungkap sampai penurunan pasar pada tahun 2008 The Telegraph, 22 Agustus 2009. Albert Spalding, “Mengaudit uji tuntas dalam hukum dan
memicu penarikan investor dari perusahaan. Penurunan pasar mengungkapkan apa etika: Kasus 'Ponzi feedfund',” Review Studi Kasus Bisnis dan Keuangan, 2012, vol. 3, tidak. 1,
hlm. 1–12. Jonathan Stempel, "PwC dalam penyelesaian $ 55 juta dengan investor dana
yang dituduhkan beberapa kritikus, bahwa Madoff menjalankan skema Ponzi yang
pengumpan Madoff," Uang,
rumit. 7 Januari 2016, diakses 31 Juli 2017, di http://www.reuters.com/ article /
us-pwc-madoff-settlement-idUSKBN0UL03N20160107.
Pertimbangan auditor atas risiko salah saji material karena kecurangan dibuat pada tingkat
laporan keuangan dan pada tingkat asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian dan
pengungkapan. Penilaian risiko auditor harus berlangsung selama audit, karena auditor dapat
memperoleh pengetahuan dan informasi dari pelaksanaan prosedur audit yang menunjukkan adanya
kecurangan.
Karena sejumlah kasus pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan telah melibatkan kesalahan penyajian
dalam pengakuan pendapatan, standar audit mengharuskan auditor untuk mengasumsikan bahwa risiko kecurangan
ada dalam pengakuan pendapatan. Akibatnya, risiko yang terkait dengan tujuan audit untuk transaksi pendapatan dan
saldo akun terkait serta penyajian dan pengungkapannya dianggap sebagai risiko yang signifikan dalam sebagian
besar audit. Kami akan membahas pemahaman akhir periode (penutupan keuangan) di Bab 10 dan risiko penipuan
pendapatan di Bab 12.
Diskusi Diantara Tim Audit

CAS CAS 240 mengharuskan tim audit melakukan diskusi untuk berbagi wawasan dari anggota tim audit yang lebih berpengalaman
dan untuk bertukar pikiran tentang ide-ide yang membahas hal-hal berikut:
1. Bagaimana dan di mana mereka yakin bahwa laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap salah saji
material karena kecurangan. Ini harus mencakup pertimbangan faktor eksternal dan internal yang diketahui yang
mempengaruhi entitas yang mungkin:
• Menciptakan insentif atau tekanan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan.
• Memberikan kesempatan terjadinya fraud.

• Menunjukkan budaya atau lingkungan yang memungkinkan manajemen untuk merasionalisasi tindakan curang.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 216 15/2/18 15:45

2. Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menyembunyikan pelaporan keuangan yang curang.
3. Bagaimana orang dapat menyalahgunakan aset entitas.

4. Bagaimana auditor mungkin menanggapi kerentanan salah saji material karena kecurangan.
Pertanyaan dari Manajemen, Penanggung Jawab Tata

Kelola, dan Lainnya
Pertanyaan auditor atas manajemen harus membahas apakah manajemen memiliki pengetahuan tentang
kecurangan atau dugaan kecurangan dalam perusahaan. Auditor juga harus menanyakan tentang proses
manajemen dalam menilai risiko penipuan dan frekuensi penilaian ini, sifat risiko penipuan yang diidentifikasi oleh
manajemen, setiap pengendalian internal yang diterapkan untuk mengatasi risiko tersebut, dan informasi tentang
risiko penipuan dan pengendalian terkait yang telah dilaporkan oleh manajemen. komite audit.
Komite audit sering berperan aktif dalam mengawasi penilaian risiko kecurangan dan proses respons manajemen.
Auditor harus menanyakan kepada komite audit atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang
pandangan mereka tentang risiko kecurangan dan apakah mereka memiliki pengetahuan tentang kecurangan atau dugaan
kecurangan. Untuk entitas dengan fungsi audit internal, auditor harus menanyakan pandangan audit internal tentang risiko
kecurangan dan apakah mereka telah melaksanakan prosedur untuk mengidentifikasi atau mendeteksi kecurangan selama
tahun tersebut.
CAS 240 juga mengharuskan auditor untuk meminta keterangan dari pihak lain dalam entitas yang CAS
tugasnya berada di luar garis tanggung jawab pelaporan keuangan normal. Saat berhubungan dengan
personel perusahaan, seperti manajer gudang inventaris atau agen pembelian, auditor dapat menanyakan
tentang keberadaan atau kecurigaan penipuan. Selama audit, permintaan keterangan dari eksekutif dan
berbagai karyawan lainnya memberikan kesempatan bagi auditor untuk mempelajari risiko kecurangan. Jika
respons tidak konsisten, auditor harus memperoleh bukti audit tambahan untuk menyelesaikan
ketidakkonsistenan tersebut dan untuk mendukung atau membantah penilaian risiko asli.
Evaluasi Hubungan Tidak Biasa atau Tidak Terduga

yang Teridentifikasi
Seperti yang telah kita bahas di Bab 5, auditor harus melaksanakan prosedur analitis selama fase perencanaan dan
penyelesaian audit untuk membantu mengidentifikasi transaksi atau peristiwa yang tidak biasa yang mungkin
menunjukkan adanya kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan. Jika hasil dari prosedur analitis berbeda
dengan ekspektasi auditor, auditor mengevaluasi hasil tersebut dengan mempertimbangkan informasi lain yang diperoleh
tentang kemungkinan kecurangan untuk menentukan apakah risiko kecurangan meningkat.
Selain analisis rasio yang dilakukan sebagai bagian dari prosedur analitis pendahuluan yang
dijelaskan dalam Bab 6, auditor dapat melakukan analisis laporan keuangan secara horizontal dan
vertikal. Di analisis horizontal, saldo akun dibandingkan dengan periode sebelumnya, dan persentase
perubahan saldo akun untuk periode tersebut dihitung. Gambar 7-3 adalah contoh analisis horizontal
yang diterapkan pada laporan laba rugi ringkas Hillsburg Hardware. Misalnya, penjualan meningkat $
11.860 (dalam 000s) dari tahun sebelumnya, yang mewakili peningkatan 9 persen ($ 11.860 / $
131.226). Di analisis vertikal, angka laporan keuangan diubah menjadi persentase. Laporan keuangan
ukuran umum pada Gambar 6-4 (halaman 181) adalah contoh analisis vertikal yang diterapkan pada
laporan laba rugi rinci Hillsburg Hardware, dengan setiap jumlah laporan laba rugi dihitung sebagai
persentase penjualan. Dalam analisis vertikal neraca, saldo dihitung sebagai persentase dari total
aset.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 217 15/2/18 15:45

Gambar 7-3 Analisis Horizontal Laporan Laba Rugi
Perangkat Keras Hillsburg Terbatas
Analisis Horizontal Laporan Laba Rugi (dalam ribuan)
Tahun yang Berakhir pada Tanggal
31 Desember 2018 2017 Perubahan Persentase Perubahan
Penjualan bersih $ 143.086 $ 131 226 $ 11.860 9,0%
Biaya penjualan 103 241 94 876 8 365 8,8%
Laba kotor 39 845 36 350 3 495 9,6%
Beban penjualan, umum, dan administrasi Pendapatan 32 475 29 656 2 819 9,5%
operasional 7 370 6 694 676 10,1%
Pendapatan dan beban lainnya
Beban bunga 2 409 2 035 374 18,4%
Keuntungan penjualan aset (720) - (720) T/A
Jumlah pendapatan / beban lain-lain (bersih) 1 689 2 035 (346) - 17,0%
Pendapatan sebelum pajak penghasilan Penyisihan 5 681 4 659 1 022 21,9%
pajak penghasilan 1 747 1 465 282 19,2%
Batas pemasukan $ 3 934 $ 3194 $ 740 23,2%
LO 5 Jelaskan penipuan tersebut KONDISI PENIPUAN

segitiga dan mengidentifikasi kondisi
penipuan. Auditor harus memperhatikan tiga kondisi untuk kecurangan yang timbul dari pelaporan keuangan yang
curang dan penyalahgunaan aset seperti CAS 240.A1. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 7-4, ketiga
CAS
kondisi insentif / tekanan, peluang, dan sikap / rasionalisasi ini disebut sebagai segitiga penipuan.
Segitiga penipuan —Menunjukkan
tiga kondisi untuk penipuan:

insentif / tekanan, 1. Insentif / tekanan. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan untuk melakukan
peluang, dan sikap / kecurangan.
rasionalisasi. 2. Peluang. Keadaan memberikan peluang bagi manajemen atau karyawan untuk melakukan kecurangan.
Gambar 7-4 Segitiga Penipuan
Insentif / Tekanan
Peluang Sikap / Rasionalisasi
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 218 15/2/18 15:45

3. Sikap / rasionalisasi. Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai etika yang memungkinkan manajemen atau
karyawan untuk dengan sengaja melakukan tindakan tidak jujur, atau mereka berada dalam lingkungan yang
memberikan tekanan yang cukup untuk membuat mereka merasionalisasi tindakan yang tidak jujur.
Faktor Risiko untuk Penipuan Pelaporan Keuangan

Pertimbangan penting oleh auditor dalam mengungkap kecurangan adalah mengidentifikasi faktor-faktor yang meningkatkan risiko
kecurangan. Ini disebut sebagai faktor risiko penipuan atau bendera merah penipuan. Tabel 7-1 di bawah ini memberikan contoh Faktor risiko penipuan —Faktor entitas yang
faktor risiko penipuan untuk masing-masing dari tiga kondisi penipuan untuk pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan. meningkatkan risiko penipuan.
Insentif / Tekanan Insentif umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangan adalah penurunan prospek keuangan
perusahaan. Penurunan pendapatan dapat mengancam kemampuan perusahaan untuk memperoleh pembiayaan dan berlanjut
sebagai masalah yang berkelanjutan. Perusahaan juga dapat memanipulasi pendapatan untuk memenuhi perkiraan analis tentang
pendapatan yang diantisipasi untuk kuartal tersebut, untuk memenuhi pembatasan perjanjian hutang, atau untuk mempertahankan
atau menaikkan harga saham secara artifisial. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat memanipulasi pendapatan hanya untuk
menjaga reputasi mereka. Manajemen dengan kekayaan signifikan yang terikat dalam opsi saham mungkin memiliki insentif untuk
menaikkan harga saham untuk meningkatkan keuntungan yang mereka peroleh secara pribadi ketika opsi tersebut dilaksanakan.
Tabel 7-1 Contoh Faktor Risiko untuk Penipuan Pelaporan Keuangan
Tiga Kondisi untuk Peluang
Insentif / Tekanan Penipuan Sikap / Rasionalisasi
Manajemen atau pekerjaan lain Keadaan menyediakan Sikap, karakter, atau set
ee memiliki insentif atau tekanan kesempatan untuk manajemen nilai etika ada yang memungkinkan
untuk menyajikan laporan keuangan atau karyawan untuk salah manajemen atau
yang salah secara material. menyatakan laporan keuangan. karyawan dengan sengaja
melakukan tindakan tidak jujur, atau
mereka berada di lingkungan yang
memberikan tekanan
cukup untuk menyebabkan mereka
untuk merasionalisasi melakukan
tindakan tidak jujur.
Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko

Stabilitas atau profitabilitas keuangan Estimasi akuntansi yang signifikan Tidak sesuai atau tidak efektif
terancam oleh kondisi ekonomi, melibatkan penilaian subjektif komunikasi dan dukungan
industri, atau entitas yang atau ketidakpastian dari nilai entitas.
beroperasi. Contoh sulit untuk diverifikasi.
termasuk penurunan yang signifikan
dalam permintaan pelanggan dan
meningkatnya kegagalan bisnis
baik dalam industri atau
ekonomi secara keseluruhan.
Tekanan yang berlebihan untuk mengelola Dewan direksi tidak efektif atau Sejarah pelanggaran yang diketahui
persyaratan untuk memenuhi pengawasan komite audit hukum sekuritas atau hukum dan
persyaratan atau ekspektasi pihak atas pelaporan keuangan. peraturan lainnya.
ketiga, seperti persyaratan
persyaratan perjanjian utang.
Manajemen atau dewan Omset tinggi atau tidak efektif Praktik manajemen
Kekayaan bersih pribadi direktur staf akuntansi, audit internal, atau membuat prakiraan yang terlalu
terancam secara material teknologi informasi. agresif atau tidak realistis kepada para
oleh kinerja keuangan analis, kreditor, dan pihak ketiga
entitas. lainnya.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 219 15/2/18 15:45

Peluang Laporan keuangan semua perusahaan berpotensi mengalami manipulasi. Namun, risiko pelaporan
keuangan yang mengandung kecurangan lebih besar untuk perusahaan dalam industri di mana pertimbangan
dan estimasi yang signifikan terlibat. Misalnya, penilaian persediaan memiliki risiko salah saji yang lebih besar
untuk perusahaan dengan persediaan yang beragam di banyak lokasi atau di mana persediaan mungkin sudah
usang.
Peluang salah saji lebih besar jika ada pergantian personil akuntansi atau kelemahan lain dalam proses
akuntansi dan informasi. Dalam banyak kasus pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan, perusahaan
memiliki komite audit dan dewan direktur yang tidak efektif dalam mengawasi pelaporan keuangan.
Sikap / Rasionalisasi Sikap manajemen puncak terhadap pelaporan keuangan merupakan faktor risiko penting dalam
menilai kemungkinan laporan keuangan yang curang. Sikap ini biasanya disebut sebagai "nada di atas", dan relevan
dengan risiko penipuan karena nada yang buruk di atas meningkatkan risiko penipuan dan mengakibatkan lingkungan
pengendalian internal yang buruk. Jika CEO atau manajer puncak lainnya menunjukkan ketidakpedulian terhadap
proses pelaporan keuangan, misalnya, dengan secara konsisten mengeluarkan perkiraan yang terlalu optimis atau
dengan terlalu khawatir tentang memenuhi perkiraan pendapatan analis, pelaporan keuangan yang curang lebih
mungkin terjadi. Selain itu, karakter atau rangkaian nilai etika manajemen dapat mempermudah manajemen untuk
merasionalisasi tindakan curang.
Faktor Risiko Penyalahgunaan Aset

Tiga kondisi segitiga penipuan yang sama berlaku untuk penyelewengan aset. Namun, dalam menilai faktor risiko,
penekanan yang lebih besar ditempatkan pada insentif dan peluang individu untuk pencurian. Tabel 7-2
memberikan contoh faktor risiko penipuan untuk masing-masing dari tiga kondisi penipuan untuk penyalahgunaan
aset.
Tabel 7-2 Contoh Faktor Risiko Penyalahgunaan Aset
Tiga Kondisi untuk Peluang
Insentif / Tekanan Penipuan Sikap / Rasionalisasi
Manajemen atau pekerjaan lain Keadaan menyediakan Sikap, karakter, atau set
ees memiliki insentif atau kesempatan untuk manajemen nilai etika ada yang memungkinkan
tekanan untuk menyalahgunakan atau karyawan yang salah manajemen atau
aset material. menilai aset. karyawan dengan sengaja
melakukan tindakan tidak jujur, atau
mereka berada di lingkungan yang
memberikan tekanan
cukup untuk menyebabkan mereka
merasionalisasi tindakan tidak jujur.
Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko

Kewajiban keuangan pribadi Kehadiran dalam jumlah besar Abaikan kebutuhan untuk
menciptakan tekanan bagi mereka uang tunai atau inventaris memantau atau mengurangi risiko
yang memiliki akses ke uang tunai yang kecil, bernilai tinggi, atau penyalahgunaan aset.
atau aset lain yang rentan terhadap banyak permintaan.
pencurian untuk menyalahgunakannya
aktiva.
Hubungan yang merugikan antara Pengendalian internal yang tidak memadai Abaikan con internal
manajemen dan karyawan atas aset karena kurangnya hal kontrol dengan mengesampingkan
dengan akses ke aset yang rentan terhadap berikut: kontrol yang ada atau gagal
pencurian memotivasi karyawan untuk ●● Pemisahan yang tepat dari mengoreksi kontrol internal yang diketahui
menyalahgunakan aset tersebut. tugas atau pemeriksaan independen. kekurangan.
Contohnya adalah sebagai berikut:
●● Pelamar pekerjaan yang sesuai
●● PHK karyawan yang diketahui atau penyaringan untuk karyawan per
diharapkan. pembentukan fungsi kontrol kunci.
●● Promosi, kompensasi, ●● Liburan wajib untuk
atau penghargaan lain yang tidak karyawan dengan akses ke
sesuai dengan harapan. aset.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 220 15/2/18 15:45

Insentif / Tekanan Tekanan keuangan adalah insentif umum bagi karyawan yang menyalahgunakan aset. Karyawan
dengan kewajiban keuangan yang berlebihan atau dengan penyalahgunaan obat-obatan atau masalah perjudian dapat
mencuri untuk memenuhi kebutuhan keuangan pribadi atau lainnya. Manajer harus waspada terhadap tanda-tanda masalah
ini pada karyawan yang memiliki akses ke aset atau catatan akuntansi. Meskipun pemeriksaan latar belakang harus
dilakukan untuk semua calon karyawan, pemeriksaan kredit mungkin disertakan bagi mereka yang akan memiliki akses ke
aset. Karyawan yang tidak puas dapat mencuri karena merasa berhak atau sebagai bentuk serangan terhadap majikan
mereka. Perusahaan dapat mengurangi risiko penipuan dengan berurusan secara adil dengan karyawan dan memantau
moral karyawan.
Peluang Peluang pencurian ada di semua perusahaan. Namun, peluang lebih besar di perusahaan dengan kas yang
dapat diakses atau dengan inventaris atau aset berharga lainnya, terutama jika aset tersebut kecil atau mudah
diangkut. Misalnya, pencurian komputer laptop cukup umum dan jauh lebih sering daripada pencurian sistem desktop.
Pengecer dan organisasi lain yang menerima pendapatan dalam bentuk uang tunai juga rentan terhadap pencurian.
Metode pengawasan dan pengkodean inventaris dan sistem pelacakan dapat mengurangi potensi pencurian.
Misalnya, kasino menangani uang tunai dalam jumlah besar dengan catatan kas resmi minimal yang diterima.
Akibatnya, kasino menggunakan video dan pengawasan manusia secara ekstensif. Pada skala yang lebih mendasar,
satu rantai makanan cepat saji Kanada memiliki tanda kecil yang ditempelkan pada mesin kasirnya yang menasihati
pelanggan bahwa jika mereka tidak menerima tanda terima, makanan mereka gratis. Kontrol sederhana ini
memastikan bahwa penjualan dicatat di mesin kasir. Pengendalian semacam itu tidak membebani perusahaan untuk
diterapkan, dan setiap pelindung menjadi pengawas.
Kontrol internal yang lemah menciptakan peluang untuk pencurian. Pemisahan tugas yang tidak memadai secara
praktis merupakan izin bagi karyawan untuk mencuri. Kapan pun karyawan memiliki akses biasa atau bahkan sementara
ke aset dan memelihara catatan akuntansi untuk aset tersebut, potensi pencurian akan ada. Sebagai contoh, jika pegawai
gudang persediaan juga memelihara catatan persediaan, maka relatif mudah bagi mereka untuk mengambil barang
persediaan dan menutupi pencurian dengan menyesuaikan catatan akuntansi.
Sikap / Rasionalisasi Sikap manajemen terhadap pengendalian dan perilaku etis memungkinkan karyawan dan
manajer merasionalisasi pencurian aset. Jika manajemen menipu pelanggan dengan harga barang yang berlebihan
atau terlibat dalam taktik penjualan bertekanan tinggi, karyawan mungkin merasa dapat diterima bagi mereka untuk
berperilaku dengan cara yang sama dengan menipu dalam laporan biaya atau waktu.
PERIKSA KONSEP
C7-3 Tentukan penyalahgunaan aset dan berikan dua contoh.

C7-4 Bagaimana curah pendapat mengenai risiko penipuan meningkatkan penilaian profesional auditor?
Jelaskan bagaimana hal itu membantu mengurangi potensi jebakan penilaian.
MENANGGAPI RISIKO KESALAHAN MATERIAL LO 6 Kembangkan tanggapan untuk

risiko penipuan yang teridentifikasi.
AKIBAT PENIPUAN
Ketika auditor mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan, CAS 240 mengharuskan auditor untuk CAS
mengembangkan respons terhadap risiko tersebut di tiga tingkat:
• Tanggapan keseluruhan,
• Tanggapan di tingkat pernyataan, dan

• Tanggapan terkait pengesampingan manajemen.
Tanggapan Keseluruhan terhadap Risiko Penipuan
Respons keseluruhan terhadap risiko kecurangan terkait dengan penyesuaian terhadap strategi audit secara keseluruhan. Jika risiko
salah saji karena penipuan meningkat, personel yang lebih berpengalaman dapat melakukannya
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 221 15/2/18 15:45

ditugaskan ke audit. Dalam beberapa kasus, spesialis penipuan mungkin ditugaskan ke tim audit. Penekanan yang lebih
besar juga harus ditempatkan pada pentingnya peningkatan skeptisisme profesional, seperti sensitivitas yang lebih besar
dalam pemilihan dan luasnya dokumentasi yang diperiksa untuk mendukung transaksi dan lebih banyak bukti yang
menguatkan penjelasan manajemen tentang hal-hal yang tidak biasa yang mempengaruhi laporan keuangan.
Auditor juga harus mempertimbangkan pilihan prinsip akuntansi manajemen. Perhatian yang cermat harus
diberikan pada prinsip akuntansi yang melibatkan pengukuran subjektif atau transaksi yang kompleks. Karena
auditor diharuskan untuk mengasumsikan adanya risiko penipuan dalam pengakuan pendapatan, mereka juga
harus mengevaluasi kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan.
Pelaku penipuan seringkali memiliki pengetahuan tentang prosedur audit. Untuk alasan ini, standar audit
mengharuskan auditor untuk memasukkan ketidakpastian dalam strategi audit. Misalnya, auditor dapat mengunjungi
lokasi inventaris atau akun pengujian yang tidak diuji dalam periode sebelumnya. Auditor juga harus
mempertimbangkan pengujian yang menangani kesalahan penilaian aset, bahkan ketika jumlahnya biasanya tidak
material.
Respons terhadap Risiko Penipuan di Tingkat Penegasan

Ketika auditor mengidentifikasi risiko kecurangan pada tingkat asersi, mereka merancang prosedur audit yang tepat untuk
merespons risiko kecurangan tertentu yang terkait dengan akun yang diaudit dan jenis risiko kecurangan yang diidentifikasi.
Misalnya, jika muncul kekhawatiran tentang pengakuan pendapatan karena penghentian atau saluran penjejalan, auditor
dapat meninjau jurnal penjualan untuk aktivitas yang tidak biasa di dekat akhir periode dan meninjau persyaratan penjualan.
Respons auditor terhadap risiko kecurangan pada tingkat asersi dapat mencakup perubahan sifat, saat,
dan luas prosedur audit. Sifat prosedur mungkin perlu dimodifikasi untuk memperoleh bukti audit yang lebih
andal dan relevan. Misalnya, jika risiko penyalahgunaan aset dinilai tinggi, auditor dapat memutuskan untuk
memeriksa secara fisik aset tertentu untuk memverifikasi keberadaannya daripada mengandalkan
pemeriksaan dokumentasi yang terkait dengan aset tersebut. Waktu prosedur mungkin juga perlu
dimodifikasi. Misalnya, auditor dapat memilih untuk melakukan pengujian substantif pada akhir periode
daripada melaksanakan prosedur tersebut berdasarkan data interim. Luasnya prosedur juga dapat diubah
untuk mendapatkan lebih banyak bukti sebagai respons terhadap risiko kecurangan pada tingkat asersi.
Sebagai contoh, auditor dapat meningkatkan ukuran sampel saat menguji transaksi pendapatan. Kami
membahas prosedur penipuan khusus yang relevan dengan berbagai kelas transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan untuk berbagai siklus di Bagian 3 buku ini.
Respons terhadap Pengesampingan Kontrol Manajemen Alamat

Risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen ada di hampir semua audit. Karena manajemen berada dalam
posisi unik untuk melakukan kecurangan dengan mengabaikan kontrol yang beroperasi secara efektif, auditor
harus melaksanakan prosedur di setiap audit untuk mengatasi risiko pengabaian manajemen. CAS 240
CAS membutuhkan tiga prosedur untuk dilakukan di setiap audit.
Periksa Entri Jurnal dan Penyesuaian Lain untuk Bukti Kemungkinan Salah saji Karena Penipuan Kecurangan
sering kali diakibatkan oleh penyesuaian terhadap jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan,
meskipun terdapat pengendalian internal yang efektif selama proses pencatatan lainnya. Auditor harus
terlebih dahulu memperoleh pemahaman tentang proses pelaporan keuangan entitas, serta pengendalian
atas entri jurnal dan penyesuaian lainnya, dan meminta keterangan dari karyawan yang terlibat dalam proses
pelaporan keuangan tentang aktivitas yang tidak pantas atau tidak biasa dalam memproses entri jurnal dan
penyesuaian lainnya. Di beberapa organisasi, manajemen menggunakan perangkat lunak spreadsheet untuk
melakukan penyesuaian terhadap informasi keuangan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi. “Penyesuaian
sisi atas” ini telah digunakan untuk memanipulasi laporan keuangan. CAS 240 membutuhkan pengujian entri
CAS jurnal dan penyesuaian laporan keuangan lainnya.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 222 15/2/18 15:45

Review Estimasi Akuntansi untuk Bias Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan sering kali dicapai
melalui salah saji estimasi akuntansi yang disengaja. CAS 240 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan CAS
potensi bias manajemen saat meninjau estimasi tahun berjalan. Auditor diharuskan untuk "melihat kembali" estimasi
signifikan tahun sebelumnya untuk mengidentifikasi setiap perubahan dalam proses perusahaan atau penilaian dan
asumsi manajemen yang mungkin menunjukkan potensi bias. Misalnya, perkiraan manajemen mungkin telah
dikelompokkan pada kisaran tertinggi dari kisaran jumlah yang dapat diterima pada tahun sebelumnya dan pada
batas bawah pada tahun berjalan.
Evaluasi Alasan Bisnis untuk Transaksi Tidak Biasa yang Signifikan CAS 240 menekankan CAS
pemahaman dasar pemikiran bisnis untuk transaksi tidak biasa signifikan yang mungkin berada di luar
kegiatan bisnis normal perusahaan. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang tujuan transaksi
signifikan untuk menilai apakah transaksi telah dilakukan untuk terlibat dalam pelaporan keuangan yang
mengandung kecurangan. Misalnya, perusahaan dapat melakukan transaksi pembiayaan untuk menghindari
kewajiban pelaporan di neraca. Auditor harus menentukan apakah perlakuan akuntansi untuk setiap transaksi
yang tidak biasa sudah sesuai dengan kondisinya, dan apakah informasi tentang transaksi tersebut
diungkapkan secara memadai dalam laporan keuangan.
MODEL RISIKO AUDIT LO 7 Pahami auditnya

model risiko, komponennya, dan relevansinya
Kita telah membahas sebelumnya bagaimana penilaian auditor atas risiko salah saji material pada tingkat asersi dengan perencanaan audit.
terdiri dari dua komponen: risiko inheren dan risiko pengendalian. Itu
model risiko audit adalah alat konseptual yang digunakan oleh auditor untuk membantu mengembangkan strategi audit pada tingkat Model risiko audit — Model konseptual yang
asersi. Penting untuk dicatat bahwa ini bukanlah formula yang tepat — ini terutama digunakan untuk tujuan perencanaan. Auditor digunakan auditor sebagai alat perencanaan
untuk menentukan berapa banyak dan jenis bukti

menggunakan model risiko audit untuk membantu memutuskan berapa banyak dan jenis bukti apa yang akan diakumulasi untuk
yang dikumpulkan untuk setiap kelas transaksi,
setiap asersi yang relevan. Biasanya dinyatakan sebagai berikut:
saldo akun, dan pengungkapan yang relevan.
Model tersebut mencerminkan hubungan antara
risiko audit yang dapat diterima ( AAR), risiko
AAR bawaan ( IR), mengendalikan resiko ( CR), dan

DR = deteksi risiko ( DR); AAR = IR * CR * DR.
IR * CR
dimana
DR = risiko deteksi,
AAR = risiko audit yang dapat diterima,
IR = risiko yang melekat, dan
CR = mengendalikan risiko.
Sebelum kita membahas komponen model risiko audit, tinjau ilustrasi untuk perusahaan hipotetis pada
Tabel 7-3. Auditor menilai risiko pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan dan pada tingkat asersi.
Tabel 7-3 mengilustrasikan bagaimana auditor dapat menilai empat risiko pada tingkat transaksi (siklus) untuk
klien tertentu. Auditor juga akan menilai tingkat risiko di berbagai asersi dalam kelas transaksi individu.
Misalnya, risiko yang terkait dengan adanya penjualan mungkin lebih besar daripada risiko yang terkait
dengan keakuratan penjualan. Mari kita telusuri ilustrasi poin demi poin:
• Baris pertama dalam tabel menunjukkan perbedaan antara siklus dalam frekuensi dan ukuran kesalahan penyajian yang
diharapkan (A). Hampir tidak ada kesalahan penyajian yang diharapkan dalam daftar gaji, tetapi banyak juga yang diharapkan
dalam inventaris. Ada kemungkinan bahwa transaksi penggajian adalah rutin, sementara ada kerumitan yang cukup besar
dalam pencatatan dan penilaian inventaris.
• Demikian pula, efektivitas pengendalian internal bervariasi di antara lima siklus (B). Misalnya, pengendalian internal
dalam penggajian dianggap sangat efektif (yang membuat auditor menilai risiko pengendalian rendah), sedangkan
pengendalian dalam persediaan dianggap tidak efektif (risiko pengendalian dinilai tinggi).
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 223 15/2/18 15:45

Tabel 7-3 Ilustrasi Mempertimbangkan Risiko dalam Berbagai Siklus
Akuisisi Akuisisi Modal

dan Pembayaran Inventaris dan Pembayaran Kembali
Siklus Siklus Pendapatan Siklus Penggajian Siklus Siklus
SEBUAH
Risiko bawaan Medium Tinggi Rendah Tinggi Rendah
(Penilaian salah saji material sebelum Harapkan beberapa Berharap banyak Berharap sedikit Berharap banyak Berharap sedikit
mempertimbangkan kontrol) salah saji salah saji salah saji salah saji salah saji
B Kontrol Resiko Medium Rendah Rendah Tinggi Medium
(Penilaian efektivitas kontrol) (Moderat) (Tinggi) (Tinggi) (Tidak efektif) (Moderat)
C Dapat diterima Rendah Rendah Rendah Rendah Rendah

Risiko Audit Kerelaan Kerelaan Kerelaan Kerelaan Kerelaan
(Kesediaan untuk mengizinkan ada kesalahan
pernyataan material setelah menyelesaikan audit)
D Risiko Deteksi Medium Medium Tinggi Rendah Medium

(Tingkat pengujian substantif) (Level menengah) (level menengah) (level rendah) (Level tinggi) (Tingkat menengah)
• Akhirnya, auditor telah memutuskan kesediaan yang rendah untuk ada kesalahan penyajian material (risiko audit
yang dapat diterima) setelah audit selesai untuk kelima siklus (C). Biasanya auditor menginginkan kemungkinan
kesalahan penyajian yang sama rendahnya untuk setiap siklus setelah audit selesai untuk mengizinkan penerbitan
laporan audit opini yang tidak dimodifikasi.
• Pertimbangan ini (A, B, C) memengaruhi keputusan auditor tentang sifat, saat, dan luas pengujian substantif yang
tepat untuk menangkap kesalahan penyajian material (D). Misalnya, karena auditor mengharapkan beberapa
kesalahan penyajian dalam penggajian (A) dan pengendalian internal yang efektif (B), auditor merencanakan
pengujian yang kurang substantif dalam penggajian (D) daripada untuk siklus persediaan.
Berikut adalah contoh numerik untuk diskusi. Angka-angka yang digunakan adalah untuk siklus persediaan pada
Tabel 7-3.
IR = 100%
CR = 100%
AAR = 5%
0,05
DR = = 0,05 atau 5 persen
1.0 * 1.0
Perhatikan bahwa penilaian pada Tabel 7-3 tidak dalam bentuk numerik. Sebagian besar perusahaan melakukan
penilaian risiko non-kualitatif (seperti rendah, sedang, dan tinggi) karena kesulitan dalam mengukur risiko secara tepat.
Pada bagian ini kami membahas secara singkat keempat risiko untuk memberikan gambaran umum tentang risiko.
Risiko audit yang dapat diterima dan risiko inheren dibahas lebih rinci nanti dalam bab ini. Risiko pengendalian dibahas
lebih lengkap di Bab 9.
Risiko deteksi —Risiko bahwa bukti audit Risiko deteksi adalah risiko bahwa prosedur audit untuk asersi audit akan gagal mendeteksi salah saji yang
untuk asersi audit akan gagal mendeteksi melebihi materialitas kinerja. Ada dua hal penting yang perlu diketahui tentang risiko deteksi: (1) risiko deteksi
kesalahan penyajian yang melebihi
menentukan jumlah bukti substantif yang direncanakan auditor untuk diakumulasikan, dan (2) jika risiko deteksi
dikurangi, auditor perlu mengakumulasi lebih banyak bukti substantif (melakukan lebih banyak pengujian substantif)
materialitas kinerja.
untuk mencapai pengurangan risiko yang direncanakan. Misalnya pada Tabel 7-3, risiko deteksi (D) rendah untuk
inventaris, yang menyebabkan bukti substantif yang direncanakan menjadi tinggi. Hal sebaliknya berlaku untuk
Risiko bawaan —Untuk auditor
penilaian kerentanan terhadap kesalahan penggajian.

penyajian material dari suatu pernyataan
tentang suatu golongan transaksi, saldo akun, Risiko bawaan mengukur penilaian auditor atas kerentanan asersi terhadap salah saji material, sebelum
atau pengungkapan, baik secara individu atau
mempertimbangkan keefektifan pengendalian internal terkait. Jika auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan
secara agregat, sebelum mempertimbangkan
kesalahan penyajian yang tinggi, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko inheren tinggi. Pengendalian internal
keefektifan pengendalian internal terkait.
diabaikan dalam menetapkan risiko inheren karena risiko tersebut dianggap secara terpisah dalam model risiko audit
sebagai risiko pengendalian.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 224 15/2/18 15:45

Dalam Tabel 7-3, risiko inheren (A) dinilai tinggi untuk akuisisi dan pembayaran dan untuk inventaris, dan lebih rendah untuk
penggajian dan untuk akuisisi modal dan pembayaran kembali.
Risiko inheren berbanding terbalik dengan risiko deteksi yang direncanakan dan terkait langsung dengan bukti. Risiko
inheren untuk inventaris dan pergudangan pada Tabel 7-3 adalah tinggi, yang menghasilkan risiko deteksi terencana yang lebih
rendah dan bukti yang lebih terencana dibandingkan jika risiko bawaan lebih rendah. Kami akan membahas ini secara lebih rinci
nanti di bab ini.
Selain meningkatkan bukti audit untuk risiko inheren yang lebih tinggi di area audit tertentu, auditor biasanya
menugaskan staf yang lebih berpengalaman ke area tersebut dan meninjau pengujian audit yang telah selesai
dengan lebih teliti. Misalnya, jika risiko inheren untuk persediaan usang sangat tinggi, masuk akal bagi KAP
(akuntan publik) untuk menugaskan staf yang berpengalaman untuk melakukan tes yang lebih ekstensif untuk
pengamatan inventaris dan untuk lebih hati-hati meninjau hasil audit.
Kendalikan resiko mengukur penilaian auditor atas risiko bahwa kesalahan penyajian material dapat terjadi Kendalikan resiko —Untuk auditor
dalam asersi tentang suatu golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan, dan tidak dapat dicegah atau penilaian risiko yang dapat disebabkan
oleh kesalahan penyajian material

dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien.
terjadi dalam pernyataan tentang suatu
kelas transaksi, saldo akun, atau

Risiko pengendalian adalah ukuran penilaian auditor atas kemungkinan bahwa salah saji material tidak akan pengungkapan, dan tidak dapat dicegah
dicegah atau dideteksi oleh pengendalian internal klien. Auditor melakukan penilaian risiko pengendalian pada atau dideteksi secara tepat waktu oleh
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan dan pada tingkat asersi. Untuk melakukan penilaian ini, auditor harus pengendalian internal klien.
memiliki pemahaman tentang pengendalian di organisasi. Jika auditor menentukan pengendalian menjadi efektif,
maka auditor dapat menilai risiko pengendalian sebagai yang lebih rendah. Misalnya, lihat Tabel 7-3 (C), di mana
risiko pengendalian penggajian rendah karena pengendalian internal sangat efektif. Namun, dalam kasus
persediaan, auditor telah menyimpulkan bahwa risiko pengendalian tinggi karena pengendalian internal sama sekali
tidak efektif untuk mencegah atau mendeteksi salah saji.
Model risiko audit menunjukkan bahwa terdapat hubungan yang erat antara risiko inheren dan risiko
pengendalian. Misalnya, risiko inheren 40 persen dan risiko kendali 60 persen memengaruhi risiko deteksi
terencana dan bukti substantif terencana dengan cara yang sama seperti risiko bawaan 60 persen dan
risiko kendali 40 persen. Dalam kedua kasus, mengalikan IR dengan CR menghasilkan penyebut 24
persen. Ingatlah bahwa kombinasi risiko inheren dan risiko pengendalian disebut dalam standar audit
sebagai risiko salah saji material. Auditor dapat membuat penilaian gabungan atas risiko salah saji material
atau auditor dapat secara terpisah menilai risiko inheren dan risiko pengendalian. (Ingatlah bahwa risiko
bawaan adalah ekspektasi salah saji sebelum
mempertimbangkan pengaruh pengendalian internal.)
Seperti risiko inheren, hubungan antara risiko pengendalian dan risiko deteksi terencana berbanding
terbalik, sedangkan hubungan antara risiko pengendalian dan bukti substantif bersifat langsung. Jika auditor
menyimpulkan bahwa pengendalian internal efektif, risiko deteksi yang direncanakan dapat ditingkatkan dan
oleh karena itu bukti substantif berkurang. Auditor dapat meningkatkan risiko deteksi terencana ketika
pengendalian efektif karena pengendalian internal yang efektif mengurangi kemungkinan salah saji dalam
laporan keuangan.
Sebelum auditor dapat menetapkan risiko pengendalian kurang dari 100 persen, mereka harus memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal, mengevaluasi seberapa baik seharusnya berfungsi berdasarkan pemahaman tersebut, dan menguji
pengendalian internal untuk efektivitas. Memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal diperlukan untuk semua audit. Dua
yang terakhir, evaluasi dan pengujian, adalah penilaian langkah-langkah risiko pengendalian yang diperlukan hanya jika auditor menilai
risiko pengendalian di bawah maksimum (ini berarti "tidak ada ketergantungan" pada pengendalian). Jika auditor menilai risiko
pengendalian serendah-rendahnya, seperti dalam kasus penggajian pada Tabel 7-3, maka auditor berencana untuk mengandalkan
pengendalian internal, dan oleh karena itu berencana untuk melakukan pengujian pengendalian; hal ini memungkinkan auditor untuk
melakukan pengujian yang kurang substantif.
Auditor cenderung mengandalkan kontrol yang efektif, terutama ketika pemrosesan transaksi sehari-hari melibatkan
prosedur yang sangat otomatis. Ketika pengendalian kemungkinan besar tidak efektif dan risiko inheren tinggi, penggunaan
model risiko audit menyebabkan auditor menurunkan risiko deteksi yang direncanakan dan dengan demikian meningkatkan
risiko yang direncanakan.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 225 15/2/18 15:45

bukti substantif. Kami mencurahkan Bab 8 dan 9 untuk memahami pengendalian internal, menilai risiko
pengendalian, dan mengevaluasi dampaknya terhadap persyaratan bukti.
Risiko audit yang dapat diterima -bagaimana Risiko audit yang dapat diterima adalah ukuran seberapa bersedia auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan
kemauan auditor untuk menerima bahwa mungkin mengandung kesalahan penyajian material setelah audit selesai dan opini audit Wajar Tanpa Pengecualian telah
laporan keuangan mungkin salah saji secara
diterbitkan. Ketika auditor memutuskan risiko audit yang dapat diterima yang lebih rendah, mereka ingin lebih yakin bahwa
material setelah audit selesai dan opini wajar
laporan keuangan tersebut tidak
tanpa pengecualian telah diterbitkan.
salah saji secara materi. Risiko nol adalah kepastian, dan risiko 100 persen adalah ketidakpastian sama
sekali. Jaminan lengkap (risiko nol) atas keakuratan laporan keuangan tidak praktis secara ekonomis. Selain
itu, seperti yang telah kita bahas di Bab 5, auditor tidak dapat menjamin tidak adanya salah saji material
secara lengkap.
Jaminan audit —Sebuah pelengkap Seringkali, auditor merujuk pada istilah tersebut jaminan audit ( disebut juga jaminan keseluruhan atau
untuk risiko audit yang dapat diterima; risiko tingkat jaminan) alih-alih risiko audit yang dapat diterima. Jaminan audit atau istilah yang setara merupakan pelengkap dari
audit yang dapat diterima sebesar dua
risiko audit yang dapat diterima, yaitu satu dikurangi risiko audit yang dapat diterima. Dengan kata lain, risiko audit yang dapat
persen sama dengan jaminan audit sebesar
diterima sebesar 2 persen sama dengan jaminan audit sebesar 98 persen.
98 persen; disebut juga jaminan keseluruhan
dan
tingkat jaminan. Konsep risiko audit yang dapat diterima dapat lebih mudah dipahami dengan berpikir dalam kerangka sejumlah
besar audit, katakanlah 10.000. Bagian mana dari audit ini yang dapat mencakup salah saji material tanpa
menimbulkan efek buruk pada masyarakat? Pastinya, porsinya di bawah 10 persen. Mungkin lebih mendekati 1
persen atau kurang. Jika auditor yakin bahwa persentase yang tepat adalah 1 persen, maka risiko audit yang dapat
diterima harus ditetapkan sebesar 1 persen, atau mungkin lebih rendah, berdasarkan keadaan tertentu.
Saat menggunakan model risiko audit, terdapat hubungan langsung antara risiko audit yang dapat diterima dan risiko deteksi
yang direncanakan, dan hubungan terbalik antara risiko audit yang dapat diterima dan bukti yang direncanakan. Jika auditor
memutuskan untuk mengurangi risiko audit yang dapat diterima, risiko deteksi yang direncanakan dengan demikian berkurang, dan
bukti yang direncanakan harus ditingkatkan. Untuk klien dengan risiko audit yang dapat diterima lebih rendah, auditor juga sering
menugaskan staf yang lebih berpengalaman atau meninjau file audit secara lebih ekstensif.
Pembedaan Risiko dalam Model Risiko Audit

Ada perbedaan penting dalam cara auditor menilai empat faktor risiko dalam model risiko audit. Untuk risiko audit
yang dapat diterima, auditor memutuskan risiko yang bersedia diambil oleh KAP bahwa laporan keuangan salah
saji setelah audit selesai, berdasarkan faktor-faktor terkait klien tertentu. Contoh klien di mana auditor akan
menerima risiko yang sangat kecil (risiko audit yang dapat diterima rendah) adalah untuk penawaran umum
perdana. Kami akan membahas faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima di bawah ini.
Risiko melekat dan risiko pengendalian didasarkan pada ekspektasi auditor atau prediksi kondisi klien. Contoh
risiko inheren tinggi adalah persediaan yang tidak dijual selama dua tahun. Contoh risiko pengendalian yang
rendah adalah pemisahan tugas yang memadai antara penitipan aset dan akuntansi. Auditor tidak dapat
mengubah kondisi klien ini, tetapi hanya dapat membuat penilaian kemungkinan. Faktor risiko yang melekat akan
dibahas nanti di bab ini dan risiko pengendalian dibahas lebih lengkap di Bab 9. Risiko deteksi bergantung
sepenuhnya pada tiga risiko lainnya. Ini dapat ditentukan hanya setelah auditor menilai tiga risiko lainnya.
LO 8 Nilai diterima MENILAI RESIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA

risiko audit.
Untuk menilai risiko audit yang dapat diterima, auditor pertama-tama akan mempertimbangkan faktor-faktor
Risiko keterlibatan —Risiko bahwa yang terkait risiko keterlibatan, risiko bahwa auditor atau firma audit akan menderita kerugian setelah audit
auditor atau firma audit akan menderita
selesai, bahkan jika laporan auditnya benar. Risiko penugasan terkait erat dengan risiko bisnis klien, yang
kerugian karena hubungan klien,
telah dibahas dalam Bab 6. Misalnya, jika klien menyatakan pailit setelah audit selesai, kemungkinan gugatan
meskipun laporan audit yang diberikan
kepada klien benar.
terhadap KAP cukup tinggi, bahkan jika kualitas auditnya tinggi.
Perlu dicatat bahwa auditor tidak setuju tentang apakah risiko keterlibatan harus dipertimbangkan dalam
perencanaan audit. Penentang memodifikasi bukti untuk keterlibatan
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 226 15/2/18 15:45

Risiko berpendapat bahwa auditor tidak memberikan opini audit untuk berbagai tingkat jaminan dan oleh karena itu tidak
boleh memberikan lebih atau kurang jaminan karena risiko perikatan. Para pendukung berpendapat bahwa adalah tepat
bagi auditor untuk mengumpulkan bukti audit tambahan, menugaskan staf yang lebih berpengalaman dan meninjau
audit secara lebih menyeluruh pada audit di mana eksposur hukum tinggi atau potensi tindakan merugikan lainnya yang
mempengaruhi audit, selama tingkat asurans tidak menurun. di bawah tingkat yang cukup tinggi jika terdapat risiko
keterlibatan yang rendah.
Faktor yang Mempengaruhi Risiko Audit yang Dapat Diterima
Ketika auditor memodifikasi risiko perikatan, hal itu dilakukan dengan pengendalian risiko audit yang dapat diterima. Penelitian
menunjukkan beberapa faktor yang mempengaruhi risiko keterlibatan dan, oleh karena itu, risiko audit yang dapat diterima.
Hanya tiga faktor kunci yang dibahas di sini: sejauh mana pengguna eksternal mengandalkan pernyataan tersebut, kemungkinan
klien akan mengalami kesulitan keuangan setelah laporan audit diterbitkan, dan integritas manajemen.
Derajat Dimana Pengguna Eksternal Mengandalkan Pernyataan Ketika pengguna eksternal sangat
bergantung pada laporan keuangan, adalah tepat untuk mengurangi risiko audit yang dapat diterima. Jika
pernyataan sangat diandalkan, kerugian sosial yang besar dapat terjadi jika salah saji yang signifikan tetap tidak
terdeteksi dalam laporan keuangan. Auditor dapat lebih mudah membenarkan biaya bukti tambahan ketika
kerugian bagi pengguna dari salah saji material cukup besar. Beberapa faktor merupakan indikator yang baik
tentang sejauh mana pengguna eksternal bergantung pada laporan keuangan:
• Ukuran klien. Secara umum, semakin besar operasi klien, semakin luas pernyataan yang digunakan.
Ukuran klien, diukur dengan total aset atau pendapatan total, akan berpengaruh pada risiko audit yang
dapat diterima.
• Distribusi kepemilikan. Pernyataan perusahaan milik publik biasanya diandalkan oleh lebih
banyak pengguna daripada perusahaan milik sendiri. Untuk perusahaan ini, pihak yang
berkepentingan termasuk komisi sekuritas provinsi, SEC, analis keuangan, dan masyarakat
umum.
• Sifat dan jumlah kewajiban. Ketika pernyataan mencakup sejumlah besar kewajiban, mereka lebih
mungkin digunakan secara luas oleh kreditor aktual dan potensial daripada ketika ada sedikit
kewajiban.
Kemungkinan Klien Akan Memiliki Kesulitan Keuangan Setelah Laporan Audit Diterbitkan Dalam situasi di mana
auditor yakin bahwa peluang kegagalan atau kerugian finansial tinggi dan peningkatan terkait risiko perikatan terjadi, risiko
audit yang dapat diterima harus dikurangi. Jika klien dipaksa untuk mengajukan pailit atau menderita kerugian yang
signifikan setelah menyelesaikan audit, auditor menghadapi kemungkinan yang lebih besar untuk diminta
mempertahankan kualitas audit daripada jika klien tidak berada dalam tekanan finansial. Sulit bagi auditor untuk
memprediksi kegagalan keuangan sebelum itu terjadi, tetapi faktor-faktor tertentu merupakan indikator yang baik dari
keraguan signifikan tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya:
• Posisi likuiditas. Jika klien terus-menerus kekurangan uang tunai dan modal kerja, ini menunjukkan masalah
masa depan dalam membayar tagihan. Auditor harus menilai kemungkinan dan signifikansi dari posisi likuiditas
yang terus menurun.
• Keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan mengalami penurunan keuntungan dengan cepat
atau peningkatan kerugian selama beberapa tahun, auditor harus mengenali masalah solvabilitas masa depan yang mungkin
dihadapi klien.
• Metode pertumbuhan pembiayaan. Semakin klien mengandalkan hutang sebagai alat pembiayaan, semakin
besar resiko kesulitan keuangan jika kesuksesan operasi klien menurun. Auditor harus mengevaluasi apakah
aset tetap dibiayai dengan pinjaman jangka pendek atau panjang, karena arus kas keluar yang dibutuhkan
dalam jumlah besar dalam waktu singkat dapat memaksa perusahaan bangkrut.
• Sifat operasi klien. Jenis bisnis tertentu secara inheren lebih berisiko daripada yang lain.
Misalnya, hal lain dianggap sama, teknologi start-up
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 227 15/2/18 15:45

Tabel 7-4 Metode yang Digunakan Praktisi untuk Menilai Risiko Audit yang Dapat Diterima
Faktor Metode yang Digunakan untuk Menilai Risiko Audit yang Dapat Diterima
Ketergantungan pengguna eksternal pada keuangan ● ● Memeriksa laporan tahunan dan laporan keuangan, termasuk catatan kaki.
pernyataan
●● Baca risalah rapat dewan direksi untuk menentukan rencana masa depan.
●● Baca laporan analis keuangan untuk perusahaan publik.

●● Diskusikan rencana pembiayaan dengan manajemen.
Kemungkinan kesulitan keuangan ●● Menganalisis laporan keuangan untuk mengetahui kesulitan keuangan dengan
menggunakan rasio dan prosedur analitis lainnya.
●● Periksa laporan arus kas historis dan proyeksi untuk mengetahui sifat arus
masuk dan arus kas keluar.
Integritas manajemen ●● Ikuti prosedur perusahaan, dibahas dalam Bab 6, untuk penerimaan
dan kelanjutan klien.
perusahaan yang bergantung pada satu produk jauh lebih mungkin bangkrut daripada produsen makanan yang
terdiversifikasi.
• Kompetensi manajemen. Manajemen yang kompeten selalu waspada terhadap potensi kesulitan keuangan
dan memodifikasi metode operasinya untuk meminimalkan efek dari masalah jangka pendek. Auditor harus
menilai kemampuan manajemen sebagai bagian dari evaluasi kemampuan entitas untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya.
Evaluasi Auditor atas Integritas Manajemen Seperti yang telah kita diskusikan di Bab 6, sebagai bagian dari
penyelidikan klien baru dan evaluasi klien yang berkelanjutan, jika klien memiliki integritas yang dipertanyakan, auditor
cenderung menilai risiko audit yang dapat diterima yang lebih rendah. Perusahaan dengan integritas rendah sering kali
menjalankan urusan bisnisnya dengan cara yang menimbulkan konflik dengan pemegang saham, regulator, dan
pelanggan. Hukuman pidana sebelumnya terhadap personel manajemen kunci adalah contoh nyata dari integritas
manajemen yang dipertanyakan. Contoh lain dari integritas yang dipertanyakan mungkin termasuk ketidaksepakatan
yang sering terjadi dengan auditor sebelumnya, Badan Pendapatan Kanada, dan komisi sekuritas provinsi. Sering
keluarnya personel keuangan utama dan audit internal serta konflik yang sedang berlangsung dengan serikat pekerja
dan karyawan juga dapat menunjukkan masalah integritas.
Membuat Keputusan Risiko Audit yang Dapat Diterima
Untuk menilai risiko audit yang dapat diterima, auditor pertama-tama akan menilai masing-masing faktor yang mempengaruhi risiko
audit yang dapat diterima. Tabel 7-4 mengilustrasikan metode yang digunakan oleh auditor untuk menilai masing-masing dari tiga
faktor yang telah dibahas. Evaluasi khas atas risiko audit yang dapat diterima adalah tinggi, sedang, atau rendah, di mana
penilaian risiko audit yang dapat diterima rendah berarti klien "berisiko" yang membutuhkan bukti yang lebih luas, penugasan
personel yang lebih berpengalaman, dan / atau peninjauan dokumentasi audit yang ekstensif. Saat perikatan berlangsung, auditor
memperoleh informasi tambahan tentang klien, dan risiko audit yang dapat diterima dapat dimodifikasi.
LO 9 Kaji risiko bawaan. MENILAI RISIKO BAWAH

Dimasukkannya risiko inheren dalam model risiko audit merupakan salah satu konsep terpenting dalam audit. Ini
menyiratkan bahwa auditor harus mencoba untuk memprediksi di mana kesalahan penyajian paling mungkin dan
paling kecil kemungkinannya dalam segmen laporan keuangan. Informasi ini memengaruhi jumlah bukti yang
perlu dikumpulkan auditor, penugasan staf, dan penelaahan dokumentasi audit.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 228 15/2/18 15:45

Faktor yang Mempengaruhi Risiko Inheren
Auditor harus menilai faktor-faktor yang membentuk risiko dan memodifikasi bukti audit untuk
mempertimbangkannya. Auditor harus mempertimbangkan beberapa faktor utama saat menilai risiko inheren
pada tingkat asersi.
Auditor memulai penilaian mereka atas risiko yang melekat pada tahap perencanaan. Seperti disoroti pada Gambar
7-2, bukti yang dikumpulkan melalui prosedur penilaian risiko merupakan sumber informasi utama untuk membantu
dalam penilaian risiko inheren (ingat bahwa risiko salah saji material adalah fungsi risiko inheren dan risiko
pengendalian). Di bawah ini kami membahas beberapa faktor yang akan dipertimbangkan oleh auditor ketika menilai
risiko inheren.
Sifat Bisnis Klien Risiko melekat untuk akun dan pernyataan tertentu dipengaruhi oleh sifat bisnis
klien. Misalnya, pabrikan elektronik menghadapi kemungkinan yang lebih besar dari persediaan usang
(pernyataan penilaian) daripada pabrikan baja. Lebih lanjut, tingkat risiko bisnis klien khusus untuk
organisasi tertentu dapat memiliki efek yang meluas pada laporan keuangan. Informasi yang diperoleh
saat memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, seperti yang dibahas dalam Bab 6,
berguna untuk menilai faktor ini.
Hasil Audit Sebelumnya Kesalahan penyajian yang ditemukan dalam audit tahun sebelumnya memiliki
kemungkinan besar untuk terjadi kembali pada audit tahun ini, karena banyak jenis kesalahan penyajian yang
bersifat sistemik, dan organisasi sering kali lambat dalam membuat perubahan untuk menghilangkannya.
Misalnya, jika auditor menemukan kesalahan penyajian penilaian persediaan yang signifikan dalam audit tahun
lalu, maka dia kemungkinan akan menilai risiko inheren setinggi dalam audit tahun berjalan, dan pengujian
ekstensif harus dilakukan sebagai cara untuk sistem klien telah diperbaiki. Namun, jika auditor tidak
menemukan kesalahan penyajian selama beberapa tahun terakhir dalam melakukan pengujian atas suatu area
audit, auditor dibenarkan untuk mengurangi risiko inheren, asalkan tidak terjadi perubahan signifikan.
Pihak terkait Transaksi antara perusahaan induk dan anak perusahaan, dan antara manajemen dan
entitas korporat, adalah contoh transaksi pihak berelasi seperti yang didefinisikan oleh standar akuntansi.
Karena transaksi ini tidak terjadi antara dua pihak independen yang melakukan transaksi secara wajar,
kemungkinan besar transaksi tersebut salah saji atau tidak diungkapkan secara memadai. Kami
membahas transaksi pihak berelasi di Bab 6.
Transaksi Kompleks atau Tidak Rutin Transaksi yang tidak biasa untuk klien, atau melibatkan kontrak
yang panjang atau kompleks, lebih mungkin dicatat secara tidak benar daripada transaksi rutin karena klien
sering kurang pengalaman mencatatnya. Contohnya termasuk kerugian kebakaran, akuisisi properti utama,
pembelian investasi kompleks, dan perubahan restrukturisasi yang dihasilkan dari operasi yang dihentikan.
Dengan mengetahui bisnis klien dan meninjau risalah rapat, auditor dapat menilai konsekuensi dari
transaksi yang kompleks atau tidak rutin.
Keputusan Diperlukan untuk Mencatat dengan Benar Saldo dan Transaksi Akun Banyak saldo akun
seperti investasi tertentu yang dicatat pada nilai wajar, penyisihan piutang tak tertagih, persediaan usang,
penurunan nilai aset, dan penyisihan jaminan memerlukan estimasi dan banyak pertimbangan manajemen
terkait dengan penilaian. Karena hal tersebut membutuhkan pertimbangan yang cukup, kemungkinan
kesalahan penyajian meningkat, dan sebagai akibatnya auditor harus meningkatkan risiko inheren untuk asersi
yang relevan.
Riasan Penduduk Seringkali, unsur-unsur individual yang menyusun total populasi juga memengaruhi ekspektasi
auditor atas kesalahan penyajian material. Sebagai contoh, asersi penilaian untuk piutang lebih tinggi jika sebagian
besar akun sudah jatuh tempo secara signifikan daripada di mana sebagian besar akun lancar. Demikian pula, jika
sebagian besar persediaan terdiri dari barang-barang yang bergerak lambat maka risiko yang melekat pada pernyataan
penilaian akan ditetapkan setinggi.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 229 15/2/18 15:45

Faktor-faktor yang Terkait dengan Pelaporan Keuangan yang Kecurangan dan Penyalahgunaan Aset Seperti
yang telah kita bahas sebelumnya, risiko kecurangan harus dinilai untuk laporan keuangan secara keseluruhan serta
tingkat asersi. Misalnya, insentif yang kuat bagi manajemen untuk memenuhi ekspektasi laba yang terlalu agresif akan
menjadi faktor risiko yang mempengaruhi banyak akun dan asersi, sementara kerentanan inventaris terhadap pencurian
hanya dapat memengaruhi akun inventaris.
Sulit dalam konsep dan praktik untuk memisahkan faktor risiko kecurangan menjadi risiko audit yang dapat diterima, risiko
inheren, dan risiko pengendalian. Sebagai contoh, manajemen yang tidak memiliki integritas dan termotivasi untuk menyajikan
laporan keuangan yang salah merupakan salah satu faktor dalam risiko audit yang dapat diterima, tetapi hal itu juga dapat
mempengaruhi risiko pengendalian. Demikian pula, beberapa faktor risiko lain yang mempengaruhi karakteristik manajemen
merupakan bagian dari lingkungan pengendalian, seperti yang akan dibahas dalam Bab 8. Ini termasuk sikap, tindakan, dan
kebijakan yang mencerminkan sikap manajemen puncak secara keseluruhan tentang integritas, etika nilai-nilai, dan komitmen
terhadap kompetensi.
Motivasi dan Bias Manajemen Ukuran kinerja yang relevan dapat menyebabkan interpretasi bias kebijakan
akuntansi dan / atau pengembangan perkiraan akuntansi. Misalnya, jika sebuah organisasi memiliki tujuan untuk
menurunkan pajak penghasilan, potensi bias ini dapat meningkatkan risiko yang melekat pada kelengkapan
pendapatan dan terjadinya pengeluaran.
Keterlibatan Awal versus Pengulangan Auditor mendapatkan pengalaman dan pengetahuan tentang kemungkinan
salah saji setelah mengaudit klien selama beberapa tahun. Kurangnya hasil audit tahun-tahun sebelumnya sering
menyebabkan auditor menilai risiko inheren yang lebih tinggi untuk audit awal daripada untuk perikatan berulang yang
tidak ditemukan salah saji material sebelumnya.
Membuat Keputusan Risiko Inheren

Auditor harus mengevaluasi informasi yang mempengaruhi risiko inheren untuk menilai risiko salah saji
material pada tingkat asersi. Dampak faktor-faktor pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan
versus tingkat asersi bergantung pada keadaan unik setiap klien. Seperti dibahas di atas, banyak faktor
risiko penipuan, seperti integritas manajemen, akan berdampak luas pada laporan keuangan. Demikian
pula,
AUDIT BERAKSI 7-3

Potensi Perangkap Penghakiman dalam Menilai Risiko
Meskipun menilai risiko memerlukan pertimbangan profesional yang cukup dan Parmalat menumbuhkan rekening kas fiktifnya menjadi hampir $ 5 miliar untuk
dimaksudkan untuk membantu auditor mengembangkan strategi audit yang unik menjual hutang publik dan memenuhi syarat untuk jalur kredit komersial. Seperti
untuk keadaan tertentu klien, masih ada kemungkinan bahwa auditor dapat jatuh ke yang dikatakan oleh seorang mantan auditor, “Apa satu baris dalam neraca diaudit
dalam perangkap penilaian. yang tidak dipertanyakan oleh siapa pun? Jawaban: garis kas dan aset jangka
Misalnya, faktor risiko inheren dari sedikit atau tidak ada kesalahan di masa lalu pendek lainnya. Dan justru di situlah penipuan ini diarahkan. " Pelajaran penting dari
dapat dengan mudah mengarah pada kesimpulan bahwa risiko bawaan rendah untuk pernyataan ini adalah untuk menghindari terlalu banyak mengandalkan generalisasi
akun tertentu. Namun, ketika auditor melakukan generalisasi dari pengalaman masa saat melakukan penilaian risiko. Selain itu, auditor harus rajin dan skeptis saat
lalu dengan bisnis serupa, keterlibatan audit lain, atau bahkan klien (seperti beberapa menilai risiko salah saji material — khususnya saat mempertimbangkan risiko yang
penyesuaian sebelumnya), mereka jatuh ke dalam perangkap penilaian dari bias terkait dengan bias dan insentif manajemen.
ketersediaan. Hal ini dapat mengakibatkan penilaian risiko yang terlalu rendah.
Ilustrasi lain dari jebakan penilaian ini adalah audit uang tunai. Kas biasanya Sumber: Berdasarkan Confirmation.com, Konfirmasi Penipuan: Bagaimana Auditor Dapat
dianggap memiliki risiko rendah dari kesalahan pernyataan material karena umumnya Mengatasi Tantangan Penipuan Konfirmasi, Brentwood, TN: Capital Confirmation, 2012,
bukan akun yang rumit dan sebagian besar perusahaan cenderung memiliki kontrol diakses 30 Juli 2017, di http: //www.cftc. gov / ucm / grup / publik / @ ruang berita / dokumen /
file / tac072612_ whitepaper.pdf. “Parma Splat: Apa pelajaran dari skandal di grup produk susu
yang baik atas kas. Namun, beberapa penipuan terkenal baru-baru ini — seperti
terbesar di Eropa?” The Economist, 15 Januari
perusahaan susu Italia, Parmalat — telah melibatkan uang tunai. Selama periode 10
tahun, 2004.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 230 15/2/18 15:45

fakta bahwa ini adalah keterlibatan baru cenderung menjadi faktor risiko yang menyebar luas. Sebaliknya, dampak dari banyak
faktor lain hanya akan memengaruhi akun dan pernyataan tertentu. Namun, seperti yang disoroti dalam Audit dalam Tindakan
7-3, auditor perlu berhati-hati dalam melakukan generalisasi yang berlebihan dari pengalaman masa lalu saat membuat
penilaian risiko. Seperti yang diungkap dalam contoh Parmalat, penilaian risiko dapat menjadi salah.
PERIKSA KONSEP
C7-5 Menggunakan model risiko audit, memegang semua faktor yang sama, apa yang terjadi pada deteksi risiko jika
risiko pengendalian turun? Mengapa?
C7-6 Mengapa auditor harus mempertimbangkan risiko bisnis klien saat menentukan dapat diterima
risiko audit?
HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI DAN FAKTOR LO 10 Pahami

hubungan antara risiko dan bukti
YANG MEMPENGARUHI RISIKO audit.
Gambar 7-5 merangkum faktor-faktor yang menentukan masing-masing risiko dalam model risiko audit — pengaruh
risiko audit yang dapat diterima, risiko inheren, dan risiko pengendalian — pada penentuan risiko deteksi yang
direncanakan, dan hubungan keempat risiko dengan bukti audit yang direncanakan. "D" pada gambar menunjukkan
hubungan langsung
Auditor merespons risiko terutama dengan mengubah sifat dan luas pengujian dan jenis prosedur audit,
termasuk ketidakpastian dalam prosedur audit yang digunakan. Di
Gambar 7-5 Faktor yang Mempengaruhi Risiko dan Hubungannya dengan Bukti
FAKTOR AUDIT
MEMPENGARUHI RISIKO JENIS RESIKO BUKTI
• oleh
Ketergantungan
pengguna eksternal Dapat diterima
• Kemungkinan audit
kegagalan finansial risiko
• Integritas manajemen
• Sifat bisnis
• Hasil audit sebelumnya
• Awal versus ulangi
keterikatan
D D saya
• Pihak terkait
• Kompleks atau
saya Berencana saya Berencana
transaksi nonrutin Sifat yang permanen
deteksi audit
• Penghakiman diperlukan risiko
risiko bukti
• Riasan populasi
• Integritas manajemen dan
saya D
faktor lain yang terkait dengan salah
saji yang timbul dari
pelaporan keuangan
• Kerentanan aset terhadap
penyalahgunaan *
• Efektivitas
Kontrol
pengendalian internal
risiko
• terencana
Ketergantungan
D - Hubungan langsung; I - Hubungan terbalik

* Faktor risiko penipuan. Hal ini juga dapat memengaruhi risiko audit dan risiko pengendalian yang dapat diterima.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 231 15/2/18 15:45

Selain memodifikasi bukti audit, seperti yang telah dibahas sebelumnya, ada dua cara lain auditor dapat mengubah
audit untuk merespons risiko:
1. Penugasan tersebut mungkin membutuhkan staf yang lebih berpengalaman. Seperti yang disoroti dalam Auditing in Action
7-1, audit Livent akan dinilai sebagai risiko audit yang dapat diterima rendah. Oleh karena itu, penekanannya adalah pada
staf yang tepat dan pentingnya skeptisisme profesional. Demikian pula, jika area audit (seperti inventaris) memiliki risiko
inheren yang tinggi, penting untuk menetapkan area tersebut kepada seseorang yang berpengalaman dalam
mengauditnya.
2. Keterlibatan akan ditinjau lebih hati-hati dari biasanya. Ketika risiko audit yang dapat diterima rendah,
tinjauan yang lebih ekstensif sering kali diperlukan, termasuk tinjauan oleh personel yang tidak
ditugaskan untuk perikatan (auditor Livent membahas hal ini juga). Jika risiko salah saji material
(kombinasi risiko inheren dan risiko kontrol) tinggi untuk asersi tertentu untuk akun, peninjau
kemungkinan akan menghabiskan lebih banyak waktu untuk memastikan bukti sesuai dan dievaluasi
dengan benar.
Risiko Audit untuk Segmen

Risiko salah saji material, risiko pengendalian, dan risiko inheren dinilai untuk setiap asersi di setiap segmen audit.
Penilaian tersebut cenderung bervariasi pada audit yang sama dari siklus ke siklus, akun ke akun, dan asersi ke
asersi. Misalnya, pengendalian internal mungkin lebih efektif untuk keberadaan kas daripada pengendalian yang
berkaitan dengan akurasi aset tetap atau tujuan audit nilai realisasi bersih. Oleh karena itu, risiko pengendalian
akan lebih rendah untuk keberadaan kas daripada untuk penilaian aset tetap. Faktor-faktor yang mempengaruhi
risiko inheren, seperti kerentanan terhadap penyalahgunaan aset dan rutinitas transaksi, juga cenderung berbeda
dari satu akun ke akun lain atau untuk asersi untuk satu akun. Oleh karena itu, wajar untuk memiliki risiko inheren
yang bervariasi untuk akun yang berbeda dalam audit yang sama.
Risiko audit yang dapat diterima biasanya dinilai oleh auditor selama perencanaan dan dipertahankan konstan untuk
setiap siklus dan akun utama. Auditor biasanya menggunakan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk setiap
segmen karena faktor-faktor yang memengaruhi risiko audit yang dapat diterima terkait dengan keseluruhan audit, bukan
akun individu. Misalnya, sejauh mana keputusan pengguna eksternal bergantung pada laporan keuangan biasanya terkait
dengan laporan keuangan secara keseluruhan, bukan hanya satu atau dua akun.
Namun dalam beberapa kasus, a menurunkan risiko audit yang dapat diterima mungkin lebih sesuai untuk satu akun daripada
untuk akun lainnya. Jika auditor memutuskan untuk menggunakan risiko audit yang dapat diterima menengah untuk audit secara
keseluruhan, auditor dapat memutuskan untuk mengurangi risiko audit yang dapat diterima menjadi rendah untuk persediaan jika
persediaan digunakan sebagai jaminan untuk pinjaman jangka pendek.
Beberapa auditor menggunakan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk semua segmen berdasarkan
keyakinan mereka bahwa pada akhir audit, pengguna laporan keuangan harus memiliki tingkat keyakinan yang sama untuk
setiap segmen laporan keuangan. Auditor lain menggunakan tingkat asurans yang berbeda untuk segmen yang berbeda
berdasarkan keyakinan mereka bahwa pengguna laporan keuangan mungkin lebih memperhatikan saldo akun tertentu
dibandingkan dengan akun lain dalam suatu audit. Untuk ilustrasi dalam bab ini dan bab selanjutnya, kami menggunakan
risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk semua segmen dalam audit. Namun, perhatikan bahwa mengubah risiko
untuk segmen yang berbeda juga dapat diterima.
Seperti risiko pengendalian dan risiko yang melekat, risiko deteksi yang direncanakan dan bukti audit yang
diperlukan akan bervariasi dari siklus ke siklus, akun ke akun, atau pernyataan ke pernyataan. Kesimpulan ini
seharusnya tidak mengejutkan. Karena keadaan setiap perikatan berbeda, luas dan sifat bukti yang dibutuhkan
akan bergantung pada keadaan unik tersebut. Misalnya, dalam perikatan tertentu, persediaan mungkin
memerlukan pengujian ekstensif karena kurangnya pengendalian internal dan kekhawatiran auditor tentang
keusangan yang diakibatkan oleh perubahan teknologi dalam industri. Pada perikatan yang sama, piutang
mungkin memerlukan sedikit pengujian karena pengendalian internal yang efektif,
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 232 15/2/18 15:45

penagihan piutang yang cepat, hubungan yang sangat baik antara klien dan pelanggan, dan hasil audit yang baik di
tahun-tahun sebelumnya. Demikian pula, untuk suatu audit persediaan, auditor dapat menilai risiko inheren yang lebih tinggi
dari kesalahan penyajian nilai yang dapat direalisasikan karena potensi yang lebih tinggi untuk keusangan tetapi risiko
bawaan yang rendah dari kesalahan pernyataan klasifikasi karena hanya ada persediaan yang dibeli.
PERIKSA KONSEP
C7-7 Bagaimana aturan umum dan pengalaman masa lalu dengan klien dapat menciptakan penilaian
perangkap untuk penilaian risiko auditor? Berikan contoh untuk risiko inheren dan penilaian risiko kontrol.
Batasan Pengukuran
Salah satu batasan utama penerapan model risiko audit adalah kesulitan dalam mengukur komponen model.
Terlepas dari upaya terbaik auditor, penilaian dari masing-masing faktor risiko sangat subjektif. Untuk
mengimbangi masalah pengukuran tersebut, banyak auditor menggunakan istilah pengukuran yang luas dan
subjektif seperti rendah, sedang, dan tinggi. Seperti yang ditunjukkan Tabel 7-5, auditor menggunakan informasi
ini untuk memutuskan jumlah dan jenis bukti substantif yang tepat untuk diakumulasi. Misalnya, dalam Situasi 1,
auditor telah memutuskan risiko audit yang dapat diterima yang tinggi untuk akun atau asersi. Auditor telah
menyimpulkan bahwa terdapat risiko kesalahan penyajian yang rendah dalam laporan keuangan dan bahwa
pengendalian internal efektif. Oleh karena itu, risiko deteksi terencana yang tinggi adalah tepat. Akibatnya,
dibutuhkan bukti substantif tingkat rendah. Situasi 3 berada di sisi ekstrim yang berlawanan. Jika risiko inheren
dan risiko pengendalian tinggi dan auditor menginginkan risiko audit yang dapat diterima rendah, diperlukan bukti
substantif yang cukup. Tiga situasi lainnya berada di antara dua ekstrem ini.
Menggunakan Alat Bantu Keputusan untuk Menghubungkan Penilaian

Risiko dengan Perencanaan Bukti
Auditor mengembangkan berbagai jenis alat bantu keputusan untuk membantu menghubungkan penilaian yang
memengaruhi bukti audit dengan bukti yang tepat untuk dikumpulkan. Salah satu lembar kerja tersebut disertakan
dalam Gambar 7-6 untuk piutang usaha Hillsburg Hardware Limited (Lihat Lampiran di akhir buku untuk perincian
tentang perusahaan dan latar belakangnya.) Lima pernyataan terkait saldo yang diperkenalkan di Bab 4 disertakan di
kolom di bagian atas lembar kerja untuk membantu auditor mempertimbangkan risiko yang terkait dengan semua
asersi untuk piutang. Baris 1 dan 2 merupakan risiko audit yang dapat diterima dan risiko yang melekat. Di bawah ini
adalah pembahasan tentang alasan penilaian kedua risiko tersebut.
Tabel 7-5 Hubungan Komponen Model Risiko Audit dengan Bukti
Dapat diterima Sifat yang permanenKontrol Berencana Jumlah Bukti

Situasi Risiko Audit Risiko Risiko Risiko Deteksi Yg dibutuhkan
1 Tinggi Rendah Rendah Tinggi Rendah
2 Rendah Rendah Rendah Medium Medium
3 Rendah Tinggi Tinggi Rendah Tinggi
4 Medium Medium Medium Medium Medium
5 Tinggi Rendah Medium Medium Medium
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 233 15/2/18 15:45

Lembar Perencanaan Bukti untuk Memutuskan Pengujian Rincian Saldo untuk

Gambar 7-6
Hillsburg Hardware Limited — Piutang Usaha
Risiko audit medium medium medium medium medium
Risiko bawaan medium rendah rendah medium rendah
Kelengkapan
Kewajiban
Penilaian
Hak dan
Kontrol risiko—
Adanya
Alokasi
Penjualan
Kontrol risiko—
Penerimaan kas
Kontrol risiko—
Kontrol tambahan
Analitis
Prosedur
Deteksi terencana
risiko untuk pengujian
rincian saldo
Audit terencana
bukti untuk tes
rincian saldo
Materialitas: $ 441.000
Materialitas Kinerja: $ 331.000
Risiko audit yang dapat diterima dinilai pada tingkat menengah berdasarkan faktor-faktor berikut: Hillsburg
adalah perusahaan swasta, memiliki tingkat hutang sedang, kondisi keuangan yang baik, dan integritas manajemen
yang tinggi. Tidak ada masalah signifikan yang tercatat di masa lalu.
Risiko melekat untuk piutang dinilai di tingkat pernyataan. Risiko inheren merupakan medium untuk
keberadaan asersi karena adanya kekhawatiran atas pengakuan pendapatan. Serupa dengan itu, nilai ini
dinilai pada medium untuk penilaian karena dalam audit sebelumnya, penyesuaian audit dilakukan terhadap
penyisihan piutang ragu-ragu. Untuk asersi, hak dan kewajiban, kelengkapan, dan alokasi lainnya, risiko
inheren dinilai rendah.
Pada tahap ini dalam proses audit, faktor-faktor yang tersisa pada lembar kerja perencanaan bukti untuk piutang
belum dipertimbangkan. Dalam dua bab berikutnya kita akan fokus pada pemahaman dan penilaian risiko pengendalian
serta alat bantu keputusan terkait yang digunakan auditor. Kami akan meninjau kembali berbagai penilaian risiko dan
strategi audit di Bab 10 dan mendemonstrasikan bagaimana auditor mendokumentasikan keputusan-keputusan penting
tersebut dalam proses audit.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 234 15/2/18 15:45

RINGKASAN
Karena opini auditor membahas apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, perencanaan audit bergantung pada
Akuntansi MyLab
penilaian yang efektif atas risiko kesalahan penyajian material baik pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan maupun
Buat nilai dengan
pada tingkat asersi. Meskipun auditor menerima beberapa tingkat ketidakpastian dalam melaksanakan fungsi audit, pertimbangan MyAccountingLab: Cepat
risiko sebagaimana didefinisikan oleh model risiko audit diperlukan agar auditor dapat menangani risiko tersebut secara efektif Pertanyaan Kuis, Latihan Singkat,
dengan cara yang paling tepat. Dengan menggunakan model risiko audit, auditor menentukan bukti audit yang diperlukan untuk Latihan, dan Soal
mencapai tingkat risiko audit yang dapat diterima untuk laporan keuangan secara keseluruhan. (GroupA) ditandai dapat
ditemukan di MyAccountingLab.
menampilkan petunjuk panduan langkah demi langkah
tions untuk membantu Anda menemukan
jawaban yang benar.
Tinjau Pertanyaan
7-1 1 Mengapa penting bagi auditor untuk mempertimbangkan risiko salah saji material di
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan?
7-2 1 Berikan dua contoh faktor yang dapat meningkatkan risiko salah saji material di
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan.
7-3 1 Asumsikan bahwa Anda prihatin bahwa klien Anda mencatat pendapatan yang tidak
terjadi. Penegasan apa yang akan Anda nilai karena memiliki risiko salah saji material yang tinggi?
7-4 2 Jelaskan jenis prosedur yang dilakukan auditor sebagai bagian dari penilaian risiko mereka
Prosedur.
7-5 2 Selain menanyakan individu di antara manajemen yang terlibat dalam keuangan-
Posisi pelaporan resmi, seperti CFO (chief financial officer) dan pengontrol, individu tambahan mana yang harus Anda
pertimbangkan untuk ditanyakan sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko Anda? Pastikan untuk menjelaskan
bagaimana individu tersebut dapat membantu Anda dalam menilai risiko salah saji material.
7-6 2 Standar audit mengharuskan anggota tim perikatan terlibat dalam diskusi
tentang risiko salah saji material. Jelaskan sifat diskusi yang diperlukan ini dan siapa yang harus terlibat.
7-7 4 5 6 Standar audit mengharuskan anggota tim perikatan terlibat

pembahasan tentang kerentanan laporan keuangan terhadap risiko kecurangan. Bagaimana diskusi ini
berkaitan dengan diskusi wajib tentang risiko salah saji material?
7-8 3 4 Mengapa penting untuk membedakan penilaian auditor atas risiko material
salah saji karena kecurangan dari penilaian risiko salah saji material karena kesalahan?
7-9 4 Bagaimana seharusnya auditor mempertimbangkan risiko yang terkait dengan pengakuan pendapatan saat menilai
risiko salah saji material karena penipuan?

7-10 4 5 6 Jenis pertanyaan apa yang harus dilakukan auditor ketika mempertimbangkan risikonya
salah saji material karena penipuan?
7-11 3 Apa yang merupakan risiko signifikan?
7-12 3 Jelaskan contoh karakteristik transaksi dan saldo yang mungkin menyebabkan
auditor untuk menentukan bahwa risiko salah saji material merupakan risiko yang signifikan.
7-13 7 Jelaskan dua faktor model risiko audit yang terkait dengan risiko kesalahan material.
pernyataan di tingkat pernyataan.
7-14 7 Jelaskan penyebab peningkatan atau penurunan risiko deteksi terencana.
7-15 7 Bagaimana risiko keterlibatan mempengaruhi proses audit?
7-16 9 Jelaskan mengapa risiko inheren diperkirakan untuk akun tertentu daripada untuk laporan keuangan secara
keseluruhan. Apa efek pada jumlah bukti yang harus diakumulasikan oleh auditor ketika risiko inheren ditingkatkan dari
menengah ke tinggi untuk suatu segmen?
7-17 7 Jelaskan hubungan antara risiko audit dan tanggung jawab hukum auditor.
7-18 8 Sebutkan kategori keadaan yang memengaruhi risiko audit, dan buat daftar faktor-faktor yang dapat digunakan auditor untuk
menunjukkan sejauh mana keberadaan setiap kategori.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 235 15/2/18 15:45

7-19 7 Jelaskan pengaruh kesalahan penyajian ekstensif yang ditemukan dalam audit tahun sebelumnya terhadap inheren
risiko, risiko deteksi yang direncanakan, dan bukti audit yang direncanakan.
7-20 4 Apa arti dari risiko audit yang dapat diterima? Apa relevansinya dengan akumulasi bukti?
7-21 10 Auditor belum berhasil mengukur komponen risiko audit
model. Bagaimana mungkin menggunakan model dengan cara yang berarti tanpa cara yang tepat untuk mengukur risiko?
7-22 1 Pertanyaan berikut ini berkaitan dengan penilaian risiko salah saji material. Pilih tanggapan terbaik.
Sebuah. Manakah dari keadaan berikut yang paling mungkin menyebabkan auditor mencurigai hal itu
ada salah saji material dalam laporan keuangan entitas?
(1) Manajemen entitas tidak menekankan pada pemenuhan pendapatan yang dipublikasikan
proyeksi.
(2) Perbedaan signifikan antara penghitungan fisik persediaan dan catatan akuntansi
tidak diselidiki.
(3) Rekonsiliasi bank bulanan biasanya mencakup beberapa cek beredar yang besar.
(4) Transaksi tunai diproses dan dicatat secara elektronik, tanpa meninggalkan jejak audit kertas.
b. 1 Manakah dari pernyataan berikut yang menjelaskan mengapa audit yang dirancang dan dilaksanakan dengan benar tidak dapat mendeteksi
salah saji material dalam laporan keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan?
(1) Mungkin ada prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi salah saji yang tidak disengaja
tidak efektif untuk salah saji yang disengaja yang disembunyikan melalui kolusi.
(2) Suatu audit dirancang untuk memberikan jaminan yang memadai untuk mendeteksi kesalahan material, tetapi ada
tidak ada tanggung jawab serupa tentang penipuan.

(3) Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam menilai risiko pengendalian menunjukkan peningkatan risiko yang disengaja
salah saji, tetapi hanya risiko rendah dari kesalahan yang tidak disengaja dalam laporan keuangan.
(4) Auditor tidak mempertimbangkan faktor risiko audit yang mempengaruhi saldo akun yang dimilikinya
efek yang meresap ke dalam laporan keuangan secara keseluruhan.
c. 4 Sebelum, atau sehubungan dengan, prosedur pengumpulan informasi untuk suatu audit, anggota tim audit harus
mendiskusikan potensi salah saji material karena kecurangan. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan
pola pikir yang harus dipertahankan tim audit selama diskusi ini?
(1) Prasangka
(2) Penghakiman
(3) Mengkritik
(4) Mempertanyakan
7-23 7 Beberapa saldo akun, seperti untuk pensiun dan sewa, adalah hasil dari penghitungan yang rumit.
Kerentanan terhadap salah saji material dalam jenis akun ini didefinisikan sebagai:
(1) Risiko audit.
(2) Risiko deteksi.
(3) Risiko bawaan.
(4) Resiko pengambilan sampel.
7-24 7 10 Pertanyaan berikut ini berkaitan dengan risiko dan bukti audit. Pilih tanggapan terbaik. Manakah dari berikut ini
yang
Sebuah. tidak meningkatkan kebutuhan akan bukti audit yang cukup dan tepat?
(1) Tingkat risiko deteksi yang lebih rendah yang dapat diterima.
(2) Peningkatan risiko pengendalian yang dinilai.

(3) Risiko audit yang dapat diterima lebih rendah.
(4) Penurunan risiko inheren yang dinilai.

b. Karena tingkat risiko audit dan materialitas yang lebih rendah dapat diterima, auditor harus merencanakan lebih banyak pekerjaan
pada akun individu untuk:
(1) Temukan salah saji yang lebih kecil.
(2) Temukan salah saji yang lebih besar.
(3) Tingkatkan materialitas kinerja di akun.

(4) Meningkatkan risiko inheren dalam akun.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 236 15/2/18 15:45

c. Berdasarkan bukti yang dikumpulkan dan dievaluasi, auditor memutuskan untuk meningkatkan tingkat risiko pengendalian yang dinilai dari yang
direncanakan semula. Untuk mencapai tingkat risiko audit secara keseluruhan yang secara substansial sama dengan tingkat risiko audit yang
direncanakan, auditor dapat:
(1) Kurangi risiko deteksi.

(2) Tingkatkan tingkat materialitas.
(3) Kurangi pengujian substantif.
(4) Meningkatkan risiko yang melekat.
7-25 7 9 Staf audit baru-baru ini menyelesaikan prosedur penilaian risiko untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis
Chocolate from Heaven Inc. (CFHI) dan untuk mengidentifikasi faktor risiko yang relevan dengan risiko salah saji material. (Untuk latar
belakang lebih lanjut tentang perusahaan, lihat Pertanyaan 6-42 di halaman 205.)
Sebuah. Untuk setiap faktor risiko di bawah, putuskan apakah setiap informasi akan cocok dengan Anda
penilaian risiko inheren (IR) atau risiko kendali (CR), dan apakah itu akan menambah atau mengurangi area risiko yang
ditentukan.
1 Karena ukuran bisnis CFHI, hanya satu pegawai akuntansi yang melakukan sebagian besar IR c IR T CR c CR T
akuntansi.
2 Dalam beberapa tahun terakhir telah terjadi peningkatan persaingan dalam kelompok kecil artisanal IR c IR T CR c CR T
bisnis cokelat.
3 Bonus manajemen di CFHI didasarkan pada pendapatan bersih. Semua cek IR c IR T CR c CR T
4 memerlukan tanda tangan dari kedua pemilik. IR c IR T CR c CR T
5 Akses ke gudang di CFHI dibatasi hanya untuk karyawan gudang yang membawa IR c IR T CR c CR T
kartu keamanan mereka sendiri.
6 Persediaan cokelat memiliki umur simpan satu tahun. IR c IR T CR c CR T
7 David Chan telah mengembangkan hubungan kepercayaan pribadi dengan setiap kakao IR c IR T CR c CR
petani kacang di Tanzania, Ekuador, Filipina, dan Honduras. Dia mengunjungi setiap petani setiap tahun. Ia
yakin hubungan yang kuat ini membantu memastikan petani mengirimkan biji CFHI berkualitas tinggi. Biji
berkualitas tinggi sangat penting untuk produksi cokelat berkualitas tinggi.
8 CFHI baru saja beralih ke sistem pelacakan inventaris yang dikembangkan oleh pemiliknya IR c IR T CR c CR T
anak sebagai bagian dari kursus pemrograman komputer. Proyek ini menerima nilai A.
9 Pelanggan CFHI termasuk pengecer besar seperti Target, Marshalls, dan kelas atas IR c IR T CR c CR
toko grosir. Satu bulan sebelum Natal, waktu penjualan yang besar — mewakili sekitar 30 persen dari penjualan
— mesin press cocoa butter buatan CFHI rusak. Butuh waktu dua minggu untuk mendapatkan suku cadang yang
diperlukan untuk memperbaiki mesin. Pesanan dikirim ke pengecer besar lebih dari dua minggu terlambat dan
beberapa menolak untuk membayar pesanan, mengklaim bahwa pengiriman tertunda mengakibatkan sejumlah
besar coklat tidak terjual.
b. Dengan asumsi risiko audit yang dapat diterima adalah rendah, untuk setiap situasi khusus untuk CFHI yang tercantum di bawah ini, lakukan penilaian
Risiko Inheren dan Risiko Pengendalian. Tentukan tingkat yang sesuai untuk Risiko Deteksi dan tingkat bukti yang dihasilkan.
Gunakan Tinggi, Rendah, dan Sedang untuk penilaian Anda.
Situasi 1: Akurasi penjualan yang dicatat dan penilaian piutang.
CFHI menjual barang ke Amerika Serikat dan sering bertransaksi dalam mata uang AS. Petugas akuntansi tidak berpengalaman
dan tidak terbiasa mencatat transaksi mata uang asing.
Risiko audit Risiko Pengendalian Risiko yang melekat Risiko deteksi Tingkat
(AR) = (IR) (CR) (DR) Bukti
RESIKO RENDAH
Situasi 2: Keberadaan peralatan.
Semua peralatan sangat terspesialisasi dan sangat besar. Untuk alasan keamanan, peralatan juga dibaut ke lantai
gudang. CFHI membeli peralatan baru setiap tiga hingga empat tahun sekali. Semua pembelian diotorisasi oleh David
(pemilik). Cek ditandatangani oleh kedua pemilik setelah melengkapi dokumen pendukung.
Risiko audit Risiko Pengendalian risiko melekat Risiko deteksi Tingkat

RESIKO RENDAH
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 237 20/2/18 11:15

Situasi 3: Adanya persediaan coklat barang jadi.
Barang jadi (coklat) disimpan di area terkunci di gudang. Akses ke barang jadi dibatasi hanya untuk karyawan gudang,
yang membawa kartu keamanan mereka sendiri. Sistem pengawasan video memantau area barang jadi. Tim audit telah
memverifikasi bahwa sistem keamanan berfungsi dan beroperasi sepanjang tahun. (Lihat Faktor Risiko 6 dan 9 di Bagian
(a) untuk membantu dalam penilaian risiko inheren.)
Risiko audit Risiko Pengendalian risiko melekat Risiko deteksi Tingkat

RESIKO RENDAH
7-26 8 Anda adalah pemilik kantor akuntan publik dengan praktik audit yang berkembang. Anda telah menerima audit
T-Division, salah satu dari enam divisi terpisah Kanada dari sebuah perusahaan multinasional swasta yang besar. Setiap divisi
beroperasi sebagai entitas yang terpisah. Manajer setiap divisi menerima gaji ditambah bonus berdasarkan laba bersih divisi. Di
setiap divisi, manajer memiliki wewenang atas semua karyawan lainnya untuk membeli bahan, masalah produksi, akuntansi, dan
masalah personalia.
James telah mencapai level manajer T-Division dengan bekerja sangat keras dan menuntut tingkat produksi yang tinggi dari stafnya.
James telah memberi tahu Anda bahwa dia ingin melihat semua pertanyaan yang Anda miliki tentang masalah akuntansi, dan dia
meyakinkan Anda bahwa dia secara pribadi akan memastikan bahwa semua itu ditangani, tanpa upaya lebih dari Anda. James
menjelaskan bahwa dia telah mengelola tiga divisi lain di masa lalu untuk perusahaan ini, dan masing-masing menerima "laporan audit
bersih", yang membantu kariernya. Dia ingin memastikan bahwa T-Division juga mendapatkan laporan audit yang “bersih” dan
meminimalkan pekerjaan auditor.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Tentukan apakah Anda akan menetapkan risiko audit yang dapat diterima sebagai tinggi, sedang, atau rendah untuk Anda
audit T-Division. Berikan alasan untuk tanggapan Anda.
b. Identifikasi dan jelaskan secara singkat dua item informasi lainnya tentang T-Division, selain Anda
sudah tahu, itu penting untuk Anda pertimbangkan dalam menentukan tingkat yang tepat dari risiko audit yang dapat diterima.
(Ekstrak dari Ujian AU1 CGA-Kanada yang dikembangkan oleh Certified General Accountants Association of Canada © 2009
CGA-Canada. Direproduksi dengan izin. Semua hak dilindungi undang-undang.)
7-27 1 2 Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses Buku Pegangan Jaminan CPA Kanada —CAS 315
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material dengan Memahami Entitas dan Lingkungannya. Gunakan standar ini
untuk menjawab setiap pertanyaan di bawah ini. Untuk setiap jawaban, dokumentasikan paragraf di CAS 315 yang mendukung jawaban
Anda.
YG DIBUTUHKAN
Jenis
Sebuah. informasi apa yang disarankan CAS 315 agar auditor mempertimbangkan ketika memperoleh pemahaman tentang
perusahaan dan lingkungannya?
b. Jenis pengukuran kinerja apa yang mungkin memengaruhi risiko salah saji material? Faktor apa yang harus dipertimbangkan
c. oleh auditor untuk menentukan apakah suatu risiko merupakan "risiko signifikan"? Panduan apa yang diberikan tentang
d. merevisi penilaian risiko saat audit berlanjut.
7-28 5 Selama perencanaan audit, auditor memperoleh informasi berikut:

1. Operasi yang signifikan berlokasi dan dilakukan melintasi perbatasan internasional dalam yurisdiksi di mana terdapat
lingkungan dan budaya bisnis yang berbeda.
2. Ada upaya berulang oleh manajemen untuk membenarkan akuntansi marjinal atau tidak tepat atas dasar
materialitas.
3. Pengendali perusahaan bekerja sangat keras, termasuk malam hari dan akhir pekan, dan tidak berlibur selama dua
tahun.
4. Dewan direksi perusahaan terdiri dari mayoritas direktur yang independen dari manajemen.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 238 15/2/18 15:45

5. Aset dan pendapatan didasarkan pada estimasi signifikan yang melibatkan penilaian subjektif dan ketidakpastian yang
sulit untuk dibuktikan.
6. Perusahaan secara marjinal mampu memenuhi persyaratan pencatatan bursa dan perjanjian hutang. Kinerja
7. keuangan perusahaan terancam oleh tingkat persaingan dan kejenuhan pasar yang tinggi.
8. Pernyataan akuntansi baru telah menghasilkan paragraf penjelasan untuk konsistensi bagi perusahaan dan firma
lain dalam industri.
9. Perusahaan mengalami perputaran rendah dalam manajemen dan fungsi audit internalnya.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Tunjukkan apakah informasi tersebut menunjukkan peningkatan risiko penipuan.
b. Jika informasi menunjukkan peningkatan risiko penipuan, tunjukkan kondisi penipuan yang mana
(insentif / tekanan, peluang, atau sikap / rasionalisasi) ditunjukkan.
7-29 6 Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses Buku Pegangan Jaminan CPA Kanada dan untuk meninjau CAS 240— Tanggung
jawab auditor berkaitan dengan kecurangan dalam audit atas laporan keuangan.
YG DIBUTUHKAN
Anda telah menentukan bahwa terdapat risiko penipuan terkait keberadaan dan keakuratan inventaris. Tinjau panduan dalam
Sebuah.
CAS 240 untuk memberikan contoh respons auditor yang melibatkan perubahan pada sifat, saat, dan luas prosedur audit yang
terkait dengan risiko kecurangan yang dinilai untuk inventaris.
b. Apa yang dikatakan CAS 240 tentang bagaimana auditor harus menilai risiko yang terkait dengan pengakuan pendapatan?
c. Contoh respon auditor apa terhadap risiko kecurangan yang terkait dengan pengakuan pendapatan yang disediakan di CAS 240?
7-30 7 8 Anda adalah auditor yang bertanggung jawab atas audit di kotamadya Sackville, New Brunswick. Kotamadya
memiliki anggaran sekitar $ 65 juta dan memiliki anggaran yang seimbang selama tiga tahun terakhir. Ada sekitar 10 orang di
kantor akuntansi dan sisanya adalah karyawan operasional, menangani pengawasan perbaikan jalan, pengumpulan sampah, dan
hal-hal serupa. Banyak layanan yang dialihdayakan, meminimalkan kebutuhan karyawan. Kotamadya memiliki seorang kepala
eksekutif dan pengawas dan bertanggung jawab kepada dewan perwakilan terpilih.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap situasi berikut, nyatakan kesimpulan awal untuk risiko audit yang dapat diterima, risiko inheren, risiko pengendalian, dan
risiko deteksi. Ratakan kesimpulan Anda. Nyatakan asumsi apa pun yang diperlukan untuk mencapai kesimpulan Anda.
1. Ini adalah tahun pertama Anda mengaudit Sackville. Terjadi perputaran yang luas setelah pemilu baru-baru ini.
Biaya di luar kendali, dan tampaknya perlu menaikkan pajak properti sebanyak 15 persen.
2. Selama empat tahun sekarang, Anda telah mengaudit Sackville. Para karyawannya berpengalaman, dan setiap rekomendasi
pengendalian yang Anda usulkan telah didiskusikan dan, jika memungkinkan, diterapkan. Ada sedikit surplus anggaran tahun
ini, dan tampaknya anggaran yang seimbang akan terlihat lagi untuk tahun depan.
3. Sackville dilanda pers yang buruk. Tampaknya salah satu agen pembelian mendirikan perusahaan fiktif dan
menagih pemerintah kota untuk barang yang belum diterima. Lebih buruk lagi, istri agen pembelian adalah asisten
akuntan. Kantor auditor jenderal provinsi telah mengirim surat kepada pengawas Sackville yang menyatakan
bahwa kotamadya telah dipilih untuk diaudit oleh kantor auditor jenderal provinsi berdasarkan sampel acak, dan
bahwa auditor provinsi akan tiba dalam dua minggu setelah penyelesaian audit Anda.
7-31 1 Moranda dan Sills, LLP, telah melayani selama lebih dari 10 tahun sebagai auditor laporan keuangan Highland Credit Union.
Perusahaan sedang melakukan perencanaan audit untuk tahun fiskal berjalan dan sedang dalam proses melakukan prosedur penilaian
risiko. Berdasarkan pertanyaan dan informasi lain yang diperoleh, auditor mengetahui bahwa credit union sedang menyelesaikan akuisisi
credit union yang lebih kecil yang terletak di wilayah lain di provinsi tersebut. Manajemen mengantisipasi bahwa transaksi akan ditutup
pada kuartal ketiga, dan, meskipun akan ada beberapa tantangan dalam mengintegrasikan sistem TI dari credit union yang diakuisisi
dengan sistem Highland, bank harus merealisasikan sejumlah penghematan biaya operasional dalam jangka panjang.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 239 15/2/18 15:45

Selama tahun lalu, credit union telah memperluas opsi layanan online untuk pelanggan, yang sekarang dapat menyimpan dana
dari jarak jauh dan menarik dana dari rekening giro dan tabungan. Sistem ini telah diterima dengan baik oleh pelanggan dan credit
union berharap untuk terus memperluas layanan tersebut. Tantangan bagi Highland adalah mereka berjuang untuk mempertahankan
personel TI mengingat pasar kerja yang kuat bagi individu dengan keterampilan tersebut.
Manajemen risiko kredit terus menjadi tantangan bagi semua credit unions, termasuk High- land, dan regulator terus
menghabiskan banyak waktu untuk masalah evaluasi kredit. Koperasi kredit memiliki staf penjamin emisi yang berdedikasi yang
terus mengevaluasi kolektibilitas pinjaman yang belum dilunasi. Sayangnya, beberapa staf peninjau kredit baru-baru ini
meninggalkan serikat kredit untuk bekerja pada pesaing. Persaingan di ruang perbankan komunitas sangat ketat, terutama
mengingat permintaan pinjaman yang lambat di pasar.
Koperasi kredit telah memperluas portofolio investasinya menjadi beberapa jenis instrumen baru yang tunduk pada
akuntansi nilai wajar. Manajemen telah melibatkan ahli penilaian dari luar untuk memastikan bahwa penilaian diukur dan
dilaporkan dengan benar.
Untungnya, posisi modal serikat kredit kuat dan jauh melebihi ketentuan minimum. Modal tersedia untuk mendukung
tujuan pertumbuhan dalam rencana strategis tiga tahun credit union.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Jelaskan risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan.
b. Jelaskan risiko salah saji material pada tingkat asersi.
c. Untuk setiap faktor risiko, tunjukkan apakah itu risiko yang signifikan.
7-32 7 Berikut adalah enam situasi yang melibatkan model risiko audit seperti yang digunakan untuk perencanaan persyaratan bukti
audit dalam audit persediaan.
YG DIBUTUHKAN
Menjelaskan apa rendah, sedang, dan tinggi berarti untuk masing-masing dari empat risiko dan bukti yang direncanakan. Isi bagian yang kosong
Sebuah.
b. untuk risiko deteksi yang direncanakan dan bukti yang direncanakan menggunakan persyaratan rendah, sedang, dan tinggi.
c. Dengan menggunakan pengetahuan Anda tentang hubungan di antara faktor-faktor di atas, nyatakan efeknya pada bukti yang direncanakan
(peningkatan atau penurunan) untuk mengubah masing-masing dari lima faktor berikut, sementara tiga faktor lainnya tetap konstan:
(1) Peningkatan risiko audit yang dapat diterima.
(2) Peningkatan risiko pengendalian.
(3) Peningkatan risiko deteksi terencana.

(4) Peningkatan risiko yang melekat.
(5) Peningkatan risiko inheren dan penurunan risiko pengendalian dalam jumlah yang sama.
Situasi
Risiko 1 2 3 4 5 6
Risiko audit yang dapat diterima Tinggi Tinggi Rendah Rendah Tinggi Medium
Risiko bawaan Rendah Tinggi Tinggi Rendah Medium Medium
Kendalikan resiko Rendah Rendah Tinggi Tinggi Medium Medium
Risiko deteksi terencana - - - - - -

Bukti terencana - - - - - -
7-33 7 Bohrer, CPA (Chartered Professional Accountant), sedang mempertimbangkan faktor-faktor berikut dalam menilai risiko audit
pada tingkat laporan keuangan dalam merencanakan audit laporan keuangan Waste Remediation Services (WRS), Inc. untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2018. WRS adalah perusahaan swasta yang mengontrak pemerintah kota untuk menutup tempat
pembuangan sampah. Risiko audit pada tingkat laporan keuangan dipengaruhi oleh risiko salah saji material, yang dapat diindikasikan oleh
faktor-faktor yang terkait dengan entitas, manajemen, dan lingkungan industri.
1. Ini adalah tahun pertama WRS beroperasi dengan keuntungan sejak 2010 karena pemerintah kota menerima
peningkatan pendanaan federal dan provinsi untuk tujuan lingkungan.
2. Dewan direksi WRS dikendalikan oleh Tucker, pemegang saham mayoritas, yang juga bertindak sebagai
kepala eksekutif.
3. Auditor internal melapor ke pengontrol dan pengontrol melapor ke Tucker.
4. Departemen akuntansi telah mengalami tingkat pergantian personel kunci yang tinggi.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 240 15/2/18 15:45

5. Bank WRS memiliki petugas bagian pinjaman yang bertemu secara teratur dengan CEO dan pengontrol WRS
memantau kinerja keuangan WRS.

6. Karyawan WRS dibayar setiap dua minggu.
7. Bohrer telah mengaudit WRS selama lima tahun.
8. Selama tahun 2018, WRS mengubah metode penyusunan laporan keuangannya dari kas
dasar prinsip akuntansi yang diterima secara umum.
9. Selama 2018, WRS menjual setengah dari kepemilikan pengendali di Penyewaan Peralatan Sanitasi
Co. (SEL). WRS mempertahankan minat yang signifikan pada SEL.
10. Selama 2018, litigasi diajukan terhadap WRS pada tahun 2005 dengan tuduhan bahwa WRS membuang polutan
ke saluran air provinsi dijatuhkan oleh provinsi. Pengungkapan kontinjensi kerugian yang dimasukkan WRS dalam laporan
keuangan tahun-tahun sebelumnya sedang dihapus untuk laporan keuangan 2017.
11. Selama Desember 2018, WRS menandatangani kontrak untuk menyewa peralatan pembuangan dari suatu entitas
dimiliki oleh orang tua Tucker. Transaksi pihak berelasi ini tidak diungkapkan dalam catatan WRS atas laporan keuangan
2018.
12. Selama Desember 2018, WRS meningkatkan perlindungan asuransi kecelakaan pada beberapa bagian
mesin canggih dari biaya historis hingga biaya penggantian.
13. WRS mencatat peningkatan pendapatan yang substansial pada kuartal keempat 2018. Pertanyaan
menunjukkan bahwa WRS memulai kebijakan baru dan menjamin beberapa kotamadya bahwa ia akan mengembalikan dana provinsi
dan federal yang dibayarkan ke WRS atas nama kotamadya jika gagal dalam inspeksi lokasi federal atau provinsi pada tahun 2019.
14. Penawaran umum perdana saham WRS direncanakan pada 2019.
YG DIBUTUHKAN
Untuk masing-masing dari 14 faktor yang tercantum di atas, tunjukkan apakah item tersebut kemungkinan besar akan meningkatkan risiko audit, menurunkan
risiko audit, atau tidak berpengaruh pada risiko audit. *
7-34 7 9 JoanneWhitehead merencanakan audit klien yang baru diperoleh, Henderson Energy Corporation, untuk
tahun yang berakhir pada 31 Desember 2018. Henderson Energy diatur oleh komisi utilitas provinsi dan, karena
merupakan perusahaan publik, laporan keuangan yang diaudit harus diajukan kepada Komisi Sekuritas Ontario (OSC).
Henderson Energy jauh lebih menguntungkan daripada banyak pesaingnya, sebagian besar karena investasinya
yang ekstensif dalam teknologi informasi yang digunakan dalam distribusi energi dan proses bisnis utama lainnya.
Namun, pertumbuhan baru-baru ini di pasar pedesaan telah memberikan tekanan pada operasi 2018. Selain itu,
Henderson Energy memperluas investasinya ke pasar spekulatif dan juga memanfaatkan transaksi derivatif dan
lindung nilai untuk mengurangi beberapa risiko investasinya. Karena kompleksitas akuntansi yang mendasari yang
terkait dengan aktivitas ini, Henderson Energy menambahkan beberapa akuntan yang sangat berpengalaman ke tim
pelaporan keuangannya. Audit internal, yang memiliki tanggung jawab pelaporan langsung kepada komite audit,
Diskusi Whitehead dengan auditor pendahulu mengungkapkan bahwa klien mengalami beberapa kesulitan dalam
melacak item properti, pabrik, dan peralatan yang ada dengan benar. Ini sebagian besar melibatkan peralatan yang terletak
di berbagai fasilitas produksi energinya. Selama setahun terakhir, Henderson mengakuisisi perusahaan listrik daerah, yang
memperluas jumlah fasilitas produksi energi.
Whitehead berencana untuk mempekerjakan staf perikatan audit dengan beberapa anggota firma yang memiliki pengalaman dalam
mengaudit perusahaan energi dan publik. Jangkauan tinjauan mitra atas akun-akun utama akan sangat luas.
YG DIBUTUHKAN
Berdasarkan informasi di atas, identifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji material pada laporan keuangan Henderson
Energy tanggal 31 Desember 2018. Tunjukkan apakah faktor tersebut meningkatkan atau menurunkan risiko salah saji material. Juga,
identifikasi komponen model risiko audit mana yang dipengaruhi oleh faktor tersebut. Gunakan format di bawah ini:
Pengaruh terhadap Risiko Model Risiko Audit

Faktor Salah saji Material Komponen
Henderson adalah klien baru Meningkat Risiko bawaan
* AICPA diadaptasi. Hak Cipta oleh American Institute of CPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 241 15/2/18 15:45

7-35 7 9 Anda adalah auditor senior yang bertanggung jawab atas 5. Cleo berencana untuk berekspansi ke Eropa dan sedang merundingkan
31 Desember 2018, audit akhir tahun untuk Cleo Patrick Cosmet- ics Inc. kontrak dengan toko obat di Inggris dan Jerman. Untuk mendanai ekspansi
(CPCI). CPCI adalah perusahaan swasta Kanada yang besar yang didirikan ini, bank CPCI telah setuju untuk meningkatkan jalur operasi kredit CPCI.
pada tahun 1999 oleh salah satu penata rambut terkenal Kanada, Cleo Patrick. Sebagai bagian dari perjanjian, CPCI diwajibkan untuk menjaga rasio cepat
Cleo Patrick adalah penata rambut selebriti terkenal yang pernah tampil di minimum 1: 2 dan pendapatan bersih yang positif. Selain itu, CPCI
berbagai acara televisi seperti Hiburan Malam Ini, dan telah menjadi stylist diwajibkan untuk memberikan kepada bank laporan keuangan yang diaudit.
utama untuk Oscar dan Emmy. Perusahaan ini mencakup (1) rantai kecil 10
salon kelas atas yang terletak di kota-kota besar di Kanada dan Amerika
Serikat dan (2) rangkaian produk perawatan rambut profesional terkenal yang 6. Perusahaan Anda memiliki karyawan yang membaca dan menyimpan artikel tentang
tersedia di toko obat dan jaringan ritel tertentu. Inti dari bisnisnya adalah lini masalah yang dapat memengaruhi klien utama. Anda membaca artikel yang
produk rambut khasnya, Cleo Patrick Benar Profesional. Itu Profesional Sejati baris mengatakan bahwa dua dari produk terlaris CPCI baru-baru ini membuat daftar "The
mewakili 85 persen dari total pendapatan perusahaan. Dirty Dozen". Daftar tersebut, yang dikembangkan oleh sebuah yayasan penelitian
lingkungan, menyoroti produk kosmetik yang memiliki bahan kimia beracun (beberapa
di antaranya menyebabkan kanker). CPCI mengklaim bahwa semua produknya aman
dan memenuhi pedoman kesehatan dan keselamatan provinsi dan federal. Anda
mendiskusikan masalah ini dengan manajemen CPCI dan mengetahui bahwa mereka
Selama fase perencanaan audit, Anda melakukan berbagai aktivitas
sedang bekerja untuk merumuskan ulang kedua produk tersebut, yang akan siap
perencanaan dan bertemu dengan tim manajemen CPCI. Anda
pada tahun 2019. CPCI menawarkan potongan harga yang besar kepada pengecer
memperoleh informasi berikut.
untuk mendorong penjualan produk lamanya. Kedua produk "kotor" saat ini
1. Perusahaan Anda telah mengaudit CPCI sejak 2005, ketika Cleo menjual 25 menghasilkan sekitar 20 persen dari persediaan CPCI saat ini sebesar $ 45 juta.
persen perusahaannya kepada sekelompok investor swasta. Para investor
menerima dividen triwulanan yang dihitung berdasarkan kombinasi
penjualan dan laba bersih. Para investor, semua pebisnis berpengalaman,
berfungsi sebagai dewan direksi Cleo dan memberikan nasihatnya tentang
arah strategis perusahaan. 7. William Kirk baru-baru ini dipekerjakan sebagai chief operating
officer (COO) untuk mengawasi perusahaan lebih dekat. Karena
2. Perusahaan Anda tidak memiliki perselisihan besar dengan manajemen CPCI semua produk dan ekspansi baru, Cleo tidak punya waktu untuk
tentang masalah akuntansi; namun, tahun lalu direkomendasikan agar CPCI memantau operasi harian. Kirk mencoba untuk memberikan
memperbaiki organisasi departemen akuntingnya — yang kekurangan staf. penekanan yang lebih besar pada kontrol seputar pelaporan dan
Produk rambut pasar massal dengan harga tinggi mewakili pasar jenuh yang pemantauan keuangan (seperti yang direkomendasikan oleh
3. sangat kompetitif. Perusahaan multinasional besar menguasai sekitar 70 perusahaan Anda di masa lalu). Kirk memulainya pada Juni 2018
persen pasar, dengan perusahaan khusus seperti CPCI menguasai 30 persen dan salah satu hal pertama yang dia lakukan adalah mengganti chief
sisanya. Manajemen tidak menganggap perusahaan multinasional sebagai financial officer (CFO), yang tidak terlalu terorganisir dan cenderung
ancaman: "Tidak seperti pesaing kami, kami adalah merek warisan salon menunda penanganan masalah. Kirk juga menerapkan rencana
sejati yang didukung oleh penata gaya selebriti yang aktif." Dari penelaahan bonus baru berdasarkan target pertumbuhan penjualan dan
Anda atas laporan keuangan auditan 2017 dan laporan keuangan kuartal profitabilitas. Dia memberi tahu Anda bahwa menurutnya itu bekerja
ketiga 2018 yang tidak diaudit, Anda mencatat informasi berikut: dengan sangat baik dan penjualan tumbuh. Namun,
4.
Sembilan bulan Tahun Berakhir

8. Pada awal 2018, CPCI meluncurkan dua koleksi baru,
Berakhir 30 September, 31 Desember 2017
2018 (tidak diaudit) (diaudit) (ribuan Kelembaban Tertinggi dan Moisture Gloss. Kedua produk ini memberikan
(ribuan dolar) dolar) tekanan yang besar pada arus kas perusahaan. CPCI telah menghabiskan
$ 15 juta untuk pengembangan produk dan $ 10 juta untuk iklan. Namun,
Penjualan $ 350.000 $ 450 000
penjualan jauh lebih rendah dari yang diperkirakan. Manajemen telah
Batas pemasukan 1000 1.500
mengantisipasi penjualan tahun 2018 untuk kedua produk tersebut
Tunai 25.000 30.000 menjadi $ 9 juta hingga $ 10 juta. Namun, pada Oktober 2018, penjualan
Piutang 25.000 25.000 aktual hanya $ 2 juta. Ketika Anda bertanya tentang penjualan rendah,
Inventaris 45.000 40.000 CFO baru menjelaskan bahwa pembeli telah membeli bahan baku yang
tidak sesuai. Ini tidak ditemukan selama proses inspeksi ketika materi
Properti, tanaman, 165.000 160.000
diterima. Akibatnya, produk jadi tidak memenuhi standar kualitas dan
dan peralatan
dimusnahkan, serta
Total aset 285.000 280.000
Kewajiban lancar 45.000 40.000
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 242 15/2/18 15:45

produk baru tiba di toko lebih lambat dari yang direncanakan. CFO menyatakan bahwa percaya bahwa itu adalah tugasnya untuk membuat semua keputusan sulit. Dia
tenaga penjualan bekerja sangat keras untuk mencoba mengembalikan permintaan mendelegasikan tanggung jawab kepada orang lain tetapi tidak selalu bersedia
produk ke jalurnya pada akhir tahun dan menawarkan kontrak baru, dengan mendelegasikan sejumlah otoritas yang sepadan. Industri tempat Stanton
persyaratan yang sangat menguntungkan, kepada calon pelanggan. 3. berpartisipasi telah berada dalam siklus yang menguntungkan selama beberapa
tahun terakhir, dan tren tersebut terus berlanjut hingga tahun ini. Keuntungan
industri cukup menguntungkan, dan tidak ada persaingan atau ancaman nyata
YG DIBUTUHKAN
lainnya yang terlihat.
Sebuah. Berdasarkan informasi di atas, identifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi
risiko salah saji material pada tanggal 31 Desember,

4. Pengendalian internal untuk Stanton dievaluasi sebagai cukup efektif
2018, laporan keuangan CPCI. Tunjukkan apakah faktor tersebut
untuk semua siklus tetapi tidak terlalu kuat. Meskipun Stanton
meningkatkan atau menurunkan risiko salah saji material pada tingkat
mendukung gagasan pengendalian, Albright kecewa karena manajemen
laporan keuangan atau tingkat asersi.
terus-menerus menolak rekomendasi Albright untuk meningkatkan fungsi
audit internalnya.
Meningkatkan / Mengurangi Resiko Material
Salah saji - di tingkat Laporan Keuangan
atau Tingkat Penegasan 5. Stanton memiliki kontrak dengan karyawannya bahwa jika pendapatan sebelum
Faktor Risiko Teridentifikasi (Tunjukkan akun yang terpengaruh) pajak, beban bunga, dan biaya pensiun melebihi $ 7,8 juta untuk tahun tersebut,
kontribusi tambahan harus diberikan kepada dana pensiun sebesar 5 persen
dari kelebihannya.
b. Buat keputusan risiko audit yang dapat diterima untuk tahun berjalan sebagai
tinggi, sedang, atau rendah, dan dukung jawaban Anda. Buat penilaian awal
YG DIBUTUHKAN
c. tentang materialitas keseluruhan untuk audit CPCI, tunjukkan perhitungan
Anda
Sebuah. akan memainkan peran Pamela Albright di 31 Desember 2018,
Anda, dan berikan alasan Anda untuk pemilihan tolok ukur dan persentase. Apa
audit Stanton Enterprises. Buat penilaian awal tentang materialitas
yang akan Anda tetapkan untuk materialitas kinerja? Jelaskan mengapa.
dan tentukan materialitas kinerja. Siapkan jadwal audit yang
d.
menunjukkan perhitungan Anda. (Pilihan instruktur: Siapkan jadwal
menggunakan spreadsheet elektronik.)
7-36 7 9 Pamela Albright adalah manajer audit Stanton Enterprises,
sebuah perusahaan publik yang memproduksi subassemblies baja untuk
b. Buat keputusan risiko audit yang dapat diterima untuk tahun berjalan sebagai
produsen lain. Albright merencanakan audit 2018 dan sedang
tinggi, sedang, atau rendah, dan dukung jawaban Anda. Lakukan prosedur
mempertimbangkan jumlah yang tepat untuk materialitas laporan keuangan
c. analitis untuk Stanton Enterprises yang akan membantu Anda mengidentifikasi
secara keseluruhan, materialitas kinerja apa yang harus ditetapkan, dan
akun yang mungkin memerlukan bukti tambahan dalam audit tahun berjalan.
risiko inheren yang sesuai pada tingkat akun / asersi. Ringkasan informasi
Dokumentasikan prosedur analitis yang Anda lakukan dan kesimpulan Anda.
laporan keuangan ditunjukkan pada Peraga 7-7. Tambahan
(Pilihan instruktur: Gunakan lembar kerja elektronik untuk menghitung prosedur
analitis.)
informasi perencanaan yang relevan dirangkum berikutnya.
1. Stanton telah menjadi klien selama empat tahun dan firma Albright selalu d. Lembar kerja perencanaan bukti untuk memutuskan pengujian
memiliki hubungan yang baik dengan perusahaan tersebut. Manajemen dan rincian saldo piutang Stanton ditunjukkan pada Gambar 7-8.
orang akuntansi selalu kooperatif, jujur, dan positif tentang audit dan Gunakan informasi dalam kasus dan kesimpulan Anda di Bagian (a)
pelaporan keuangan. Tidak ada kesalahan penyajian material yang sampai (c) untuk melengkapi baris berikut dari lembar kerja
ditemukan dalam audit tahun sebelumnya. Firma Albright telah memantau perencanaan bukti: risiko audit yang dapat diterima; risiko inheren
hubungan tersebut dengan hati-hati, karena ketika audit diperoleh, Leonard untuk piutang; dan prosedur analitis. Isi juga materialitas kinerja
Stanton, CEO, memiliki reputasi sebagai "orang yang sangat sukses" dan piutang usaha di bagian bawah lembar kerja. Buat asumsi apa pun
telah mengalami kebangkrutan pada waktu sebelumnya dalam karirnya. yang Anda yakini masuk akal dan sesuai, lalu dokumentasikan.
2. Stanton menjalankan perusahaan dengan cara otokratis, terutama

karena kepribadiannya yang mengontrol. Dia
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 243 15/2/18 15:45

Angka 7-7 Ringkasan Laporan Keuangan Stanton Enterprises
Ringkasan Laporan Keuangan Stanton Enterprises
Neraca keuangan
Pendahuluan Diaudit
31 Desember 2018 31 Desember 2017
Tunai $ 243 689 $ 133 981

Piutang dagang 3544 009 2 224 921
Penyisihan untuk akun tak tertagih (120.000) (215 000)
Persediaan 4520 902 3 888 400
Total aset saat ini 8 218 100 6 057 002
Perumahan, tanaman dan peralatan:
Dengan biaya 12 945 255 9 922 534
Dikurangi akumulasi penyusutan (4382 990) (3 775 911)
Total prop., Pabrik, dan peralatan Goodwill 8562 265 6 146 623
1 200 000 345.000
Total aset $ 17.980 365 $ 12.548 625
Akun hutang $ 2 141 552 $ 2 526 789

Hutang pinjaman bank 150 000 -
Kewajiban yang masih harus dibayar 723 600 598 020
Hutang pajak pendapatan federal Bagian saat ini 1 200 000 1 759 000
dari hutang jangka panjang 240.000 240.000
Total kewajiban lancar 4 455 152 5 123 809
Hutang jangka panjang 960.000 1 200 000
Ekuitas bahu:
Saham biasa 1250.000 1.000.000
Tambahan modal disetor 2 469 921 1.333801
Pendapatan yang disimpan 8 845 292 3 891 015
Total ekuitas pemegang saham 12 565 213 6 224 816
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ 17.980 365 $ 12.548 625
Laporan Pendapatan Gabungan dan Saldo Laba
Pendahuluan Diaudit
31 Desember 2018 31 Desember 2017
Penjualan $ 43 994 931 $ 32.258.015

Harga pokok penjualan 24 197 212 19 032 229
Laba kotor 19 797 719 13 225 786
Beban Penjualan, Umum dan Administrasi Biaya 10592221 8 900 432
Pensiun 1 117 845 865 030
Beban bunga 83 376 104 220
Total biaya operasional 11 793 442 9 869 682
Pendapatan sebelum pajak 8 004 277 3 356 104
Beban pajak penghasilan 1 800 000 1 141 000
Batas pemasukan 6 204 277 2 215 104
Awal laba ditahan 3 891 015 2 675 911
10.095 292 4 891 015
Dividen diumumkan (1250.000) (1.000.000)
Mengakhiri saldo laba $ 8 845 292 $ 3.891.015
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 244 15/2/18 15:45

Lembar Kerja Perencanaan Bukti Perusahaan Stanton untuk Memutuskan Pengujian Rincian Saldo untuk
Angka 7-8
Piutang Usaha
Nilai yang dapat direalisasikan

Risiko audit yang dapat diterima
Risiko bawaan
Kelengkapan
Detail dasi
Klasifikasi
Ketepatan
Adanya
Kendalikan risiko — Penjualan
Cuto ??
Hak
Kontrol risiko—
Penerimaan kas
Kontrol risiko—
Kontrol tambahan
Tes substantif
transaksi — Penjualan
Tes substantif
transaksi—
Penerimaan kas
Analitis
Prosedur
Deteksi terencana
risiko untuk pengujian
rincian saldo
Audit terencana
bukti pengujian rincian
saldo
Materialitas kinerja
M07_AREN3116_14_SE_C07.indd 245 15/2/18 15:45

CH APTER 8 INTERN
CHAIN T RHAI L
c. Berdasarkan fakta kasus, apakah Anda setuju dengan audi-
t ors 's tatem ent re gard ing t
F RSEBUAH
M
EWORK
pewaris kemampuan untuk mendeteksi penipuan
DAN COSO ou tside r pa rties ?

Seperti yang disoroti di Bab 6, bagian dari pemahaman entitas dan lingkungan adalah memahami
STANDAR REFERENSI
DI BAB INI pengendalian internal entitas. Dalam bab ini, kami meninjau kembali bagian dari proses audit,
merencanakan audit, dan kami membahas komponen pengendalian internal, berdasarkan kerangka
CAS 315 –Mengidentifikasi dan
kerja COSO (Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission), yang akan
menilai risiko kesalahan penyajian
materi melalui membantu auditor dalam mengembangkannya. pemahaman tentang pengendalian internal klien.
lingkungannya
TUJUAN PEMBELAJARAN
1 Jelaskan empat tujuan utama pengendalian internal yang efektif.
2 Bandingkan tanggung jawab manajemen untuk memelihara pengendalian dengan tanggung jawab auditor untuk
mengevaluasi dan melaporkan pengendalian internal.
3 Jelaskan lima komponen kerangka pengendalian internal COSO dan 17 prinsip pengendalian efektif.
4 Pahami risiko dan kontrol penting dalam bisnis kecil.
Rogue Trader Mengelak Pengendalian Menyebabkan Kerugian

$ 7 Miliar
Besarnya kerugian perdagangan di bank Prancis Société Générale sangat mengejutkan. Jérôme Kerviel, seorang
pedagang junior dengan gaji pokok sederhana sekitar $ 70.000, telah bertaruh lebih dari seluruh kekayaan bersih bank
dalam taruhan berisiko tinggi yang melibatkan perdagangan tidak sah yang terkait dengan dana indeks saham Eropa.
Peran Kerviel adalah melakukan perdagangan yang mempertaruhkan apakah pasar saham Eropa akan naik atau turun. Setiap taruhan seharusnya
diimbangi dengan perdagangan dalam arah yang berlawanan untuk meminimalkan risiko, dengan bank menghasilkan untung atau rugi berdasarkan
perbedaan antara taruhan paralel. Namun, dalam beberapa bulan setelah bergabung dengan meja perdagangan, dia mulai menempatkan semua
taruhannya dalam satu arah, daripada melakukan lindung nilai perdagangan seperti yang diharapkannya. Satu taruhan terbayar mahal setelah
serangan terhadap sistem transportasi London membuat pasar Eropa tenggelam. "Bingo, 500.000 euro," kata Kerviel dalam wawancara dengan
penyelidik. Keberhasilan ini membuatnya membuat taruhan yang lebih berani.
Société Générale mempermainkan penggunaan sistem komputer untuk menangkal risiko. Unit derivatif ekuitas bank tidak pernah
mengalami insiden besar selama 15 tahun. “Kami tidak berpikir itu mungkin,” kata seorang eksekutif Société Générale yang membahas
kerugian tersebut. Sayangnya, Kerviel tahu bagaimana menutupi perdagangannya untuk menghindari deteksi. Dia menyamarkan posisinya
dengan perdagangan palsu, menciptakan ilusi bahwa posisinya dilindungi nilai.
246
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 246 15/2/18 15:44

Menjaga perdagangannya tetap tersembunyi membutuhkan kewaspadaan yang konstan. Kerviel perlu terus menghapus dan memasukkan
kembali perdagangan palsu untuk menghindari deteksi. Akibatnya, dia sering melewatkan hari libur dan jarang mengambil cuti. “Ini adalah salah satu
aturan kontrol: pedagang yang tidak mengambil hari libur adalah pedagang yang tidak ingin bukunya dilihat oleh orang lain,” kata Kerviel kepada
penyelidik.
Akhirnya, perdagangan fiktif yang dilakukan atas nama perusahaan pialang Jerman memicu alarm di sistem Société Générale. Di
bawah interogasi berulang kali, Kerviel mengungkapkan bahwa taruhannya berisiko lebih dari 50 miliar euro bagi bank tersebut. Pada
saat bank Prancis membatalkan taruhannya, ia telah kalah
4,9 miliar euro (US $ 7,4 miliar), hampir menghancurkan bank berusia 145 tahun itu.
Pada uji coba Kerviel pada bulan Juni 2010, salah satu mantan eksekutif bank tersebut mengakui bahwa bank tersebut gagal dengan menciptakan
lingkungan di mana terdapat "terlalu banyak kepercayaan". Dan, mantan bosnya berkomentar, "Jika Anda tidak mencari apa pun, Anda tidak menemukan
apa pun."
Sumber: Diadaptasi dari Nicola Clark dan Katrin Behnhold, "Pedagang Société Générale tetap menjadi misteri saat persidangan kriminalnya berakhir," The New York
Times, 25 Juni 2010. David Gauthier-Villars dan Carrick Mollenkamp, “Potret muncul dari pedagang nakal di bank Prancis,” The Wall Street Journal, 2–3 Februari
2008, hlm. A1.
Sketsa yang melibatkan Société Générale menunjukkan bagaimana defisiensi dalam pengendalian internal dapat
menyebabkan kerugian yang signifikan yang mengakibatkan salah saji material dalam laporan keuangan.
Masalah pelaporan keuangan perusahaan seperti Enron dan Nortel juga mengungkapkan defisiensi serius dalam
pengendalian internal. Untuk mengatasi masalah ini, Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act di Amerika Serikat
mewajibkan auditor perusahaan publik untuk menilai dan melaporkan efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, selain laporan mereka atas audit laporan keuangan. Di Kanada, meskipun manajemen
perusahaan publik harus membuktikan kualitas pengendalian internal perusahaan, auditor tidak diwajibkan untuk
memberikan jaminan.
Dalam bab ini dan bab berikutnya, kami melanjutkan diskusi kami tentang perencanaan audit dengan berfokus
pada peran pengendalian internal. Seperti yang disoroti pada Peraga 6-3, bagian dari pemahaman entitas dan
lingkungannya adalah pemahaman tentang pengendalian internal. Dalam bab ini kita membahas tujuan utama
pengendalian internal dan menjelaskan tanggung jawab manajemen dan auditor atas pengendalian internal. Kami
kemudian membahas kerangka pengendalian internal (COSO), yang digunakan manajemen dan auditor untuk menilai
desain pengendalian internal dan efektivitas pengendalian tersebut. Pada bab berikutnya, kita akan membahas
bagaimana auditor mengumpulkan informasi untuk memperoleh pemahaman tentang desain dan operasi
pengendalian internal, yang menjadi dasar untuk penilaian risiko pengendalian awal. Auditor kemudian menggunakan
penilaian awal ini untuk merencanakan audit.
TUJUAN PENGENDALIAN INTERNAL LO 1 Jelaskan keempatnya

tujuan utama pengendalian internal
yang efektif.
Sebuah sistem pengendalian internal terdiri dari kebijakan dan prosedur yang dirancang dan dilaksanakan oleh manajemen
untuk memitigasi risiko dan untuk memberikan jaminan yang memadai bahwa perusahaan dapat mencapai tujuan dan Pengendalian internal —Kebijakan
tujuannya. Kebijakan dan prosedur ini sering disebut pengendalian, dan secara kolektif, keduanya membentuk pengendalian dan prosedur yang dilembagakan dan
dipelihara oleh manajemen suatu entitas

internal entitas. Ketika berpikir tentang kendali, seseorang dengan cepat menyadari bahwa risiko dan kendali pada hakikatnya
untuk memberikan keyakinan memadai
tidak dapat dipisahkan. Manajemen harus terlebih dahulu mengidentifikasi dan menilai risiko kemudian mengelola dan
bahwa
memitigasi risiko tersebut dengan penerapan sistem pengendalian internal yang kuat. tujuan manajemen terpenuhi.
Manajemen merancang sistem pengendalian internal untuk mencapai empat tujuan luas berikut:
1. Sasaran tingkat tinggi yang strategis yang mendukung misi entitas.

2. Keandalan pelaporan keuangan.
3. Efisiensi dan efektivitas operasi.
4. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan.
BAB 8 saya PENGENDALIAN INTERNAL DAN KERANGKA COSO 247
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 247 15/2/18 15:44

Meskipun ini mungkin terdengar agak teknis, mari pikirkan tentang pengelolaan sistem kontrol internal
pribadi Anda.
• Apakah Anda meninjau laporan kartu kredit Anda? Jika Anda melakukannya, itu adalah pengendalian internal untuk
mengelola dua jenis risiko — untuk memastikan keakuratan transaksi serta untuk mendeteksi aktivitas penipuan pada
laporan rekening.
• Ketika Anda datang ke sekolah hari ini, apakah Anda mengunci pintu rumah Anda? Jika ya, itulah "kendali
internal" Anda untuk melindungi aset Anda.
• Apakah Anda menyimpan nomor PIN untuk kartu debit Anda terpisah dari kartu? Jika Anda melakukannya, itu
adalah kontrol internal untuk mengurangi risiko dana Anda dicuri.
• Apakah Anda merencanakan rute terpendek yang mungkin untuk menyelesaikan tugas? Itu adalah kendali untuk
meningkatkan efisiensi dan mengurangi risiko pemborosan sumber daya penting — waktu Anda.
• Apakah Anda mengajukan pengembalian pajak penghasilan pribadi tahunan tepat waktu? Jika Anda melakukannya, Anda
mematuhi undang-undang perpajakan federal dan mengurangi risiko terkena denda dan penalti atau kehilangan pengembalian
pajak potensial.
LO 2 Manajemen kontras
tanggung jawab untuk memelihara
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN DAN AUDITOR
kontrol dengan auditor
tanggung jawab untuk mengevaluasi dan
melaporkan pengendalian internal. Manajemen dan auditor memiliki tanggung jawab yang berbeda untuk pengendalian internal. Manajemen,
bukan auditor, harus menetapkan dan memelihara kontrol internal entitas. Selain itu, dalam kasus
perusahaan publik, manajemen diharuskan untuk melaporkan kepada publik efektivitas operasi
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Di Amerika Serikat, auditor dari perusahaan publik besar
diharuskan memberikan opini audit atas laporan manajemen tentang efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan. Namun, auditor perusahaan yang hanya terdaftar di bursa sekuritas Kanada tidak
diharuskan untuk menerbitkan laporan audit tentang efektivitas operasi pengendalian internal.
Dua konsep kunci desain manajemen bawah dan implementasi kontrol — jaminan yang wajar
dan batasan yang melekat.
Jaminan yang Wajar

Perusahaan harus mengembangkan pengendalian internal yang memberikan jaminan yang wajar, tetapi tidak mutlak,
bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar. Manajemen mengembangkan pengendalian internal setelah
mempertimbangkan baik biaya maupun manfaat pengendalian. Jaminan yang wajar adalah jaminan tingkat tinggi yang
hanya memungkinkan kemungkinan kecil bahwa salah saji material tidak akan dicegah atau dideteksi secara tepat
waktu oleh pengendalian internal.
Batasan Inheren
Pengendalian internal tidak dapat dianggap sepenuhnya efektif, terlepas dari perawatan yang diikuti dalam desain dan
implementasinya. Sekalipun personel sistem dapat mengembangkan, merancang, dan menyusun sistem yang ideal,
efektivitas sistem juga akan bergantung pada kompetensi dan ketergantungan orang yang menggunakannya. Misalnya,
asumsikan bahwa prosedur penghitungan persediaan dikembangkan dengan cermat dan mengharuskan dua karyawan
untuk menghitung secara mandiri. Jika tidak satu pun dari karyawan tersebut memahami instruksi atau jika keduanya
ceroboh dalam melakukan penghitungan, penghitungan persediaan kemungkinan besar salah. Bahkan jika hitungannya
benar, manajemen mungkin mengesampingkan prosedur dan menginstruksikan seorang karyawan untuk menambah
jumlah kuantitas guna meningkatkan pendapatan yang dilaporkan. Demikian pula, karyawan mungkin memutuskan untuk
Kolusi —Sebuah koperasi
melebih-lebihkan hitungan dengan sengaja untuk menutupi pencurian inventaris oleh salah satu atau keduanya. Upaya
upaya di antara karyawan atau manajemen
kolaboratif di antara karyawan untuk menipu ini disebut kolusi.
untuk menipu bisnis dengan uang tunai,
inventaris, atau aset lainnya.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 248 15/2/18 15:44

Tanggung Jawab Pelaporan Manajemen

Untuk perusahaan publik di Kanada, manajemen diharuskan untuk melaporkan secara publik keefektifan
pengoperasian kontrol tersebut. Kerangka pengendalian internal yang digunakan oleh sebagian besar perusahaan
publik adalah Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) Pengendalian Internal
— Kerangka Terintegrasi. Kerangka COSO adalah pengendalian internal yang setara dengan kebijakan akuntansi
yang diterima secara umum (GAAP). Dengan kata lain, kerangka inilah yang digunakan untuk menilai efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Penilaian manajemen atas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan terdiri dari dua aspek utama. Pertama, manajemen harus mengevaluasi desain pengendalian internal atas
pelaporan keuangan. Kedua, manajemen harus menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut.
Tanggung Jawab Auditor

Auditor bertanggung jawab untuk memahami pengendalian internal entitas yang relevan dengan auditnya, untuk
mencapai tujuan auditor dalam mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material pada laporan keuangan dan
tingkat asersi. Perolehan pemahaman tentang pengendalian internal ini berlaku untuk semua audit, bahkan
ketika auditor tidak bermaksud untuk mengandalkan pengendalian internal.
Kontrol yang Relevan Mengingat bahwa tujuan pengendalian internal manajemen mencakup lebih dari
sekadar pelaporan keuangan, tidak semua pengendalian relevan dengan audit. Biasanya pengendalian
yang terkait dengan keandalan pelaporan keuangan adalah relevan. Pengendalian operasional, seperti
pengendalian kualitas manufaktur dan kepatuhan karyawan terhadap pedoman kesehatan dan
keselamatan, biasanya tidak relevan dengan audit, kecuali jika informasi yang dihasilkan digunakan untuk
mengembangkan prosedur analitis atau informasi yang diperlukan untuk pengungkapan dalam laporan
keuangan. Misalnya, jika auditor menggunakan statistik produksi sebagai dasar untuk prosedur analitis,
pengendalian atas keakuratan data akan relevan (karena auditor mengandalkan informasi ini untuk
mengembangkan ekspektasi untuk prosedur analitis).
Auditor juga prihatin dengan kontrol klien atas pengamanan aset dan kepatuhan terhadap hukum
dan peraturan yang berlaku jika mereka memiliki efek material pada laporan keuangan. Pengendalian
yang mempengaruhi informasi manajemen internal, seperti anggaran dan laporan kinerja internal,
juga dapat relevan jika informasi manajemen digunakan untuk mengembangkan ekspektasi untuk
prosedur analitis.
Kontrol Tingkat Entitas dan Kontrol Transaksi Saat menilai risiko pengendalian, auditor memperhatikan baik
tingkat entitas maupun pengendalian transaksi. Kontrol tingkat entitas Kontrol tingkat entitas —Kontrol
adalah kontrol yang bersifat pervasif dan tidak menangani siklus transaksi tertentu tetapi dapat mencegah atau yang diterapkan untuk beberapa siklus
transaksi atau untuk seluruh organisasi.
mendeteksi dan memperbaiki salah saji dalam beberapa siklus. Seperti yang mungkin Anda ingat dari Bab 4, mereka
berkontribusi pada "nada di atas" dan menetapkan ekspektasi dalam lingkungan kontrol. Tidak seperti kontrol transaksi
(yang akan kita bahas selanjutnya), kontrol tersebut seringkali kurang nyata tetapi mereka membentuk fondasi di mana
kontrol internal lainnya dibangun. Kontrol tingkat entitas — seperti kontrol atas pengabaian manajemen, pelaporan akhir
periode, perekrutan staf yang kompeten, dan kontrol risiko penipuan — berdampak pada semua proses kontrol lainnya.
Jika pengendalian tingkat entitas ini lemah atau tidak dapat diandalkan, pengendalian transaksi yang dirancang terbaik
tidak akan efektif dalam mencegah risiko utama seperti pengabaian oleh manajemen.
Kontrol transaksi —Kontrol

yang diterapkan untuk risiko transaksi
Tidak seperti kontrol tingkat entitas, kontrol transaksi adalah pengendalian khusus yang dirancang tertentu dan dirancang untuk secara
untuk mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian dalam golongan transaksi, saldo khusus mencegah atau mendeteksi dan
mengoreksi salah saji dalam golongan
akun, atau pengungkapan dan asersi terkaitnya. Keakuratan hasil sistem akuntansi (saldo akun) sangat
transaksi, saldo akun,
bergantung pada keakuratan input dan pemrosesan (transaksi). Misalnya, jika produk terjual, unit dikirim,
atau harga jual unit salah ditagihkan ke pelanggan untuk penjualan, keduanya adalah penjualan atau pengungkapan dan pernyataan terkait
mereka.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 249 15/2/18 15:44

dan piutang akan salah saji. Jika pengendalian memadai untuk memastikan bahwa tagihan, penerimaan kas,
retur dan penyisihan penjualan, dan pembebanan biaya sudah benar, saldo akhir piutang usaha kemungkinan
besar sudah benar.
Ketika memahami pengendalian internal dan menilai risiko pengendalian untuk siklus atau segmen
yang relevan, auditor terutama difokuskan pada risiko pada tingkat asersi dan oleh karena itu tujuan dan
Audit terkait transaksi asersi audit terkait transaksi, dibahas dalam Bab 4. Namun, auditor juga harus memperoleh
tujuan dan pernyataan -lima pemahaman tentang pengendalian atas saldo akhir serta penyajian dan pengungkapan. Misalnya, tujuan
tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum
audit terkait transaksi biasanya tidak berpengaruh pada dua tujuan terkait keseimbangan: penilaian, serta
auditor dapat menyimpulkan bahwa total
risiko dan kewajiban. Itu karena pernyataan ini tidak terkait dengan pemrosesan transaksi. Demikian pula,
untuk setiap kelompok transaksi dinyatakan
secara wajar; pernyataannya adalah pengendalian mengenai informasi yang termasuk dalam catatan laporan keuangan seringkali tidak
kejadian, kelengkapan, akurasi, batas, datang langsung dari sistem akuntansi tetapi bergantung pada identifikasi manajemen. Pengendalian
yang relevan dalam contoh tersebut dapat mencakup persetujuan dan peninjauan oleh komite audit atau
dan klasifikasi.
dewan.
LO 3 Jelaskan lima
komponen kerangka pengendalian
KOMPONEN COSO DARI
internal COSO dan 17 prinsip PENGENDALIAN INTERNAL
pengendalian efektif.
Pengendalian internal sebagaimana didefinisikan oleh CAS 315 mencakup lima komponen:
CAS 1. Lingkungan pengendalian.

2. Tugas beresiko.
3. Aktivitas pengendalian.
4. Informasi dan Komunikasi.

5. Pemantauan.
Komponen-komponen ini, berdasarkanCOSO's Pengendalian Internal — Kerangka Terintegrasi,

diringkas dalam Gambar 8-1. Kerangka kerja ini berfungsi sebagai pedoman yang berguna bagi manajemen dalam merancang
sistem pengendaliannya dan bagi auditor dalam mengembangkan pemahaman mereka tentang sistem pengendalian internal
entitas dan, pada akhirnya, dalam menilai efektivitas pengendalian dan menentukan risiko pengendalian.
Kerangka COSO mencakup 17 prinsip luas untuk pengendalian komponen yang efektif, serta "titik
fokus" untuk memberikan pemahaman yang lebih baik tentang setiap prinsip. Kami menyoroti
beberapa poin tersebut saat membahas berbagai prinsip. Prinsip COSO berlaku di semua jenis
entitas. Lima komponen dengan 17 prinsip dirangkum dalam Tabel 8-1.
Gambar 8-1 Lima Komponen Pengendalian Internal
Kontrol Risiko
Menentukan
Lingkungan Hidup Penilaian
keuangan
pelaporan
tujuan
Kontrol
Kegiatan
Pemantauan
Informasi
dan Komunikasi
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 250 15/2/18 15:44

Tabel 8-1 Komponen COSO Pengendalian Internal dan Prinsip Pengendalian Efektif
Pengendalian Internal
Komponen Deskripsi Komponen Prinsip Pengendalian yang Efektif
Lingkungan pengendalian Kumpulan standar, proses, dan struktur 1. Menunjukkan komitmen terhadap integritas dan nilai-nilai
yang memberikan dasar untuk pengendalian internal di etika.
seluruh entitas. Dewan direksi dan manajemen menetapkan 2. Dewan direksi menunjukkan independensi dari
nada keseluruhan mengenai pengendalian internal dan manajemen dan menjalankan tanggung jawab
kepentingannya. Lingkungan pengendalian memiliki dampak pengawasan.
yang meluas pada sistem pengendalian secara keseluruhan. 3. Manajemen, dengan pengawasan dewan, menetapkan
struktur, wewenang, dan tanggung jawab.
4. Organisasi menunjukkan komitmen terhadap
kompetensi.
5. Rumah sakit menetapkan dan menegakkan
akuntabilitas.
Tugas beresiko Proses identifikasi dan analisis 6. Menentukan tujuan yang relevan dengan kejelasan yang
risiko yang relevan dengan penyusunan laporan cukup untuk memungkinkan identifikasi risiko.
keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan 7. Mengidentifikasi dan menilai risiko.
yang berlaku 8. Mempertimbangkan potensi kecurangan dalam menilai risiko.
9. Mengidentifikasi dan menilai perubahan signifikan yang dapat

berdampak pada pengendalian internal.
Aktivitas pengendalian Tindakan yang ditetapkan oleh kebijakan dan prosedur 10. Memilih dan mengembangkan aktivitas kontrol.
untuk membantu memastikan bahwa arahan manajemen 11. Memilih dan mengembangkan kendali umum atas teknologi.
untuk memitigasi risiko untuk mencapai tujuannya terpenuhi.
Aktivitas pengendalian dilakukan di semua tingkat entitas. 12. Menerapkan kebijakan dan prosedur.
Informasi dan Komunikasi Informasi diperlukan untuk melakukan internal 13. Memperoleh atau menghasilkan informasi yang
tanggung jawab kontrol. Komunikasi adalah proses yang terus relevan dan berkualitas.
menerus dan berulang dalam menyediakan, berbagi, dan 14. Berkomunikasi secara internal.
memperoleh informasi yang diperlukan untuk merancang, 15. Berkomunikasi secara eksternal.
menerapkan, dan melakukan pengendalian internal serta
untuk menilai efektivitasnya.
Pemantauan Kegiatan tersebut digunakan untuk memastikan apakah lima 16. Memilih, mengembangkan, dan melakukan evaluasi
komponen pengendalian internal untuk berkelanjutan dan terpisah.
mengatasi prinsip hadir dan berfungsi. 17. Mengevaluasi dan mengkomunikasikan kekurangan.
Lingkungan Kontrol
Itu lingkungan pengendalian adalah dasar dari pengendalian internal yang efektif. Ini membahas fungsi tata kelola Lingkungan pengendalian -itu
dan manajemen, serta sikap, kesadaran, dan tindakan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan manajemen tindakan, kebijakan, dan prosedur yang
mencerminkan keseluruhan sikap manajemen

mengenai pengendalian internal dan kepentingannya. Kontrol pada tingkat ini umumnya bersifat luas. Meskipun tidak
puncak, direktur, dan pemilik entitas tentang
secara langsung mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian material, mereka memberikan
pengendalian dan kepentingannya bagi
disiplin dan struktur untuk semua komponen lainnya. Jika manajemen puncak percaya bahwa pengendalian itu penting, entitas.
orang lain dalam organisasi akan merasakannya dan menanggapinya dengan secara cermat mengamati kebijakan dan
prosedur yang ditetapkan. Namun, jika jelas bagi anggota organisasi bahwa kontrol bukan merupakan perhatian penting
bagi manajemen puncak dan diberikan "basa-basi" daripada dukungan yang berarti, hampir pasti bahwa tujuan
pengendalian tidak akan tercapai secara efektif. Atau, seperti dalam kasus Société Générale (dalam sketsa pembukaan
kami), jika manajemen gagal dalam peran pemantauannya dengan menempatkan terlalu banyak kepercayaan pada
sistem atau orang yang mengoperasikan kontrol, maka risiko penipuan dan kesalahan menjadi tinggi.
PERIKSA KONSEP
C8-1 Manakah dari lima kategori pengendalian internal COSO yang paling penting? Ratakan Anda
tanggapan.
C8-2 Apa itu kontrol tingkat entitas dan mengapa itu sangat penting?
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 251 15/2/18 15:44

AUDIT BERAKSI 8-1

Kelemahan Material di Penn West Petroleum — Pentingnya Budaya
Perusahaan
Pada tahun 2014, Penn West Petroleum, salah satu produsen minyak dan gas tata kelola perusahaan, integritas manajemen, dan kemampuan perusahaan itu
alam konvensional terbesar di Kanada, mengumumkan hasil tinjauan internal sendiri untuk menghasilkan data yang andal yang menjadi dasar keputusan
independen yang dilakukan oleh akuntan forensik yang dipekerjakan oleh komite investasi. "
audit, yang timbul dari praktik akuntansi tertentu yang menjadi perhatian CFO baru Akibat kelemahan material tersebut, perseroan harus menyajikan kembali
(chief finan cial officer). Dalam menentukan mengapa praktik akuntansi tidak laporan keuangan triwulan pertama tahun 2014, bersamaan dengan laporan keuangan
terdeteksi, komite audit mengidentifikasi kelemahan material berikut dalam konsolidasi tahun 2013 dan 2012 yang telah diaudit. Pernyataan ulang tersebut tidak
pengendalian internal atas pelaporan keuangan: berarti “Langit akan runtuh” —perusahaan berada di samping semua perjanjian
utangnya, basis pinjamannya tidak terpengaruh, dan nilai cadangannya juga tidak
• Lingkungan pengendalian. Manajemen menyimpulkan bahwa manajemen berubah. Selanjutnya, personel akuntansi senior yang bertanggung jawab atas
akuntansi senior sebelumnya tidak secara memadai menetapkan dan menegakkan kesalahan penyajian tidak lagi berada di perusahaan dan Penn West telah mengambil
budaya kepatuhan dan kontrol yang kuat. Ada kurangnya kesadaran atau beberapa tindakan perbaikan untuk memperbaiki kelemahan material. Namun,
keengganan dari beberapa staf yang memiliki pengetahuan tentang praktik yang penyesuaian yang tidak tepat meningkatkan arus kas dan laba bersih (ukuran
tidak tepat untuk menggunakan hotline whistleblowing perusahaan atau untuk profitabilitas per barel minyak), dua metrik utama yang memengaruhi harga saham.
mengambil tindakan lain yang dapat mengungkap praktik akuntansi yang tidak tepat
lebih cepat. Manajemen menyimpulkan bahwa kelemahan material ini merupakan
faktor yang berkontribusi terhadap kelemahan lain yang ditemukan. Setelah pengumuman penyajian kembali, harga saham turun secara
signifikan dan beberapa gugatan class action diajukan. Pada akhirnya, Penn
West dan para investor menyelesaikan pembayaran $ 53 juta.
• Kurangnya review entri jurnal yang tepat. Perusahaan memiliki kebijakan entri
jurnal yang mengharuskan orang yang membuat entri tidak dapat menyetujui
entri tersebut dan bahwa setiap entri menyertakan dokumentasi yang sesuai; Sumber: Claudia Cattaneo, "Diguncang oleh skandal akuntansi, Penn West kini telah
berbelok, kata CEO," Pos Keuangan, November
Namun, kebijakan tersebut tidak diikuti.
2014. Siaran pers Penn West, CNW Newswire, 18 September 2014, diakses 6 April 2015, di http://business.financialpost.com/
• Penimpaan manajemen. Manajemen akuntansi senior menguasai komoditas / energi / diguncang-oleh-akuntansi-skandal-penn-barat-hasnow-turn-the-corner-ceo-berkata. Daniel
Healing, "Penyelesaian mengungkapkan menjadi $ 53 juta dalam skandal akuntansi Penn West," Calgary
proses akuntansi perusahaan dan mencatat jumlah yang salah dalam
Herald,
laporan keuangan. 17 Februari 2016. David Milstead, “Penn West, WorldCom: Tanda peringatan yang mungkin
kami lewatkan,” Globe and Mail, 8 Agustus 2014. Crystal Schlick, “Yedlin: Penn West
Lynn Turner, mantan kepala akuntan SEC, dalam mengomentari kelemahan, mencoba untuk bergerak maju dengan merilis audit,” Calgary Herald, 27 September 2014.
mencatat: “Hal itu mencerminkan sangat buruk pada
Prinsip 1: Menunjukkan Komitmen terhadap Integritas dan Nilai Etis Komitmen organisasi
terhadap integritas dan nilai-nilai etika ditunjukkan melalui nada yang ditetapkan oleh manajemen dan
dewan direksi. Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, melalui aktivitas mereka,
memberikan sinyal yang jelas kepada karyawan tentang apa yang penting. Misalnya, apakah rencana
laba dan data anggaran ditetapkan sebagai rencana "terbaik" atau target "paling mungkin"? Dapatkah
manajemen digambarkan sebagai "gemuk dan birokratis", "ramping dan kejam", "didominasi oleh satu
atau beberapa individu," atau "tepat"? Apakah manajemen memiliki sikap yang buruk terhadap
pelaporan keuangan dan menggunakan akuntansi agresif untuk memastikan anggaran dan tujuan
terpenuhi? Pemahaman ini dan aspek serupa dari filosofi manajemen dan gaya operasi memberi auditor
rasa komitmennya terhadap integritas dan nilai-nilai etika. Seperti yang disoroti dalam Auditing in Action
8-1,
Organisasi harus memiliki standar yang memandu perilakunya dan proses untuk
mengkomunikasikan standar perilaku tersebut ke seluruh organisasi, termasuk mitra eksternal dan
penyedia layanan outsourcing. Jika ada kode etik, apakah itu menetapkan apa yang benar dan salah?
Organisasi juga harus memiliki proses untuk mengevaluasi kinerja individu dan tim terhadap standar
perilaku tersebut. Selain itu, rumah sakit harus mengatasi setiap penyimpangan secara tepat dan tepat
waktu, dan secara berkala meninjau tren dan akar penyebab untuk menentukan apakah kebijakan
harus dimodifikasi, atau jika pelatihan dan kontrol diperlukan.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 252 15/2/18 15:44

Prinsip 2: Dewan Direksi Menjalankan Tanggung Jawab Pengawasan Dewan direksi yang efektif
memiliki latar belakang dan keahlian yang sesuai, direktur luar tidak bergantung pada manajemen, dan
anggotanya terlibat dan meneliti aktivitas manajemen. Untuk membantu dewan dalam tanggung jawab
pengawasannya atas pelaporan keuangan dan pengendalian internal, dewan membentuk komite audit.
Pertukaran utama (TSX, NYSE, AMEX, dan NASDAQ) mengharuskan perusahaan yang terdaftar memiliki
komite audit yang seluruhnya terdiri dari direktur independen yang melek finansial, dan setidaknya satu
anggota komite harus memiliki keahlian keuangan.
Komite audit mempertimbangkan potensi pengabaian pengendalian internal oleh manajemen dan mengawasi
proses penilaian risiko kecurangan yang dilakukan manajemen, serta program dan kontrol antipenipuan. Komite
audit juga bertanggung jawab untuk menjaga komunikasi yang berkelanjutan dengan auditor eksternal dan
internal. Hal ini memungkinkan auditor dan direktur untuk mendiskusikan hal-hal yang mungkin terkait dengan
hal-hal seperti integritas atau tindakan manajemen. Selain tanggung jawab tersebut, komite audit perusahaan
publik memberikan persetujuan atas jasa audit dan non audit yang dilakukan oleh auditor. Persetujuan komite
audit memberikan perlindungan terhadap potensi ancaman terhadap independensi auditor.
Independensi komite audit dari manajemen dan pengetahuan tentang masalah pelaporan keuangan
merupakan penentu penting dari kemampuannya untuk mengevaluasi secara efektif pengendalian internal dan
laporan keuangan yang disiapkan oleh manajemen. Selain itu, jalur komunikasi terbuka dengan auditor
eksternal dan internal entitas meningkatkan efektivitas komite audit.
Banyak perusahaan swasta juga membentuk komite audit yang efektif. Untuk perusahaan swasta
lainnya, tata kelola dapat disediakan oleh pemilik, mitra, wali amanat, atau komite manajemen, seperti
komite keuangan atau anggaran. Individu yang bertanggung jawab untuk mengawasi arah strategis entitas
dan akuntabilitas entitas, termasuk pelaporan dan pengungkapan keuangan, dipanggil pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola dengan standar audit.
Prinsip 3: Manajemen Menetapkan Struktur, Wewenang, dan Tanggung Jawab Entitas yang dikendalikan dengan
baik memiliki struktur organisasi yang sesuai dengan ukuran dan aktivitas operasinya, dan struktur yang dengan jelas
mendefinisikan garis tanggung jawab dan wewenang. Beberapa pertanyaan kunci yang harus ditanyakan auditor meliputi
yang berikut ini:
• Apakah ada kebijakan dan prosedur yang memadai untuk otorisasi dan persetujuan transaksi?
• Apakah ada struktur yang sesuai untuk menetapkan kepemilikan data, termasuk siapa yang berwenang untuk
memulai dan / atau mengubah transaksi? Apakah kepemilikan diberikan ke setiap aplikasi dan database?
• Apakah ada pemisahan yang sesuai dari aktivitas yang tidak kompatibel baik secara fisik maupun melalui akses
ke infrastruktur TI?
• Apakah wewenang dan tanggung jawab penyedia layanan outsourcing dibatasi oleh pedoman organisasi?
• Apakah ada kebijakan yang sesuai untuk menerima bisnis baru, konflik bisnis, dan praktik
keamanan?
Prinsip 4: Komitmen terhadap Kompetensi Aspek terpenting dari sistem kontrol apa pun adalah personel.
Jika karyawan kompeten dan dapat dipercaya, kontrol lain mungkin tidak ada, dan laporan keuangan yang
dapat diandalkan akan tetap dihasilkan. Namun, orang yang tidak kompeten atau tidak jujur dapat memiliki
efek sebaliknya terlepas dari jumlah kontrol yang ada. Standar yang relevan untuk perekrutan, pelatihan,
motivasi, evaluasi, promosi, pemberian kompensasi, pemindahan, dan pemutusan hubungan kerja adalah
indikator utama keefektifan prinsip ini. Pertimbangan penting lainnya adalah komitmen manajemen untuk
menyediakan personel akuntansi dan keuangan yang memadai untuk mengimbangi pertumbuhan dan / atau
kompleksitas bisnis.
Prinsip 5: Organisasi Membentuk dan Menegakkan Akuntabilitas Organisasi yang terkontrol dengan baik harus
memiliki struktur dan nada di puncak yang menetapkan dan menegakkan
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 253 15/2/18 15:44

akuntabilitas individu untuk pengendalian internal. Mekanisme akuntabilitas yang tepat akan mencakup ukuran
kinerja, insentif, dan penghargaan. Beberapa pertanyaan kunci yang harus dibahas oleh auditor mencakup hal-hal
berikut:
• Apakah manajemen menetapkan target dan harapan keuangan yang realistis untuk personel operasi?
• Apakah dewan dan manajemen bertindak untuk mengurangi atau menghilangkan insentif atau godaan yang mungkin mendorong
karyawan untuk terlibat dalam tindakan yang tidak jujur, ilegal, atau tidak etis?
Tugas beresiko
Tugas beresiko —Manajemen Tugas beresiko melibatkan proses untuk mengidentifikasi dan menganalisis risiko yang mungkin mencegah organisasi
identifikasi dan analisis risiko yang mencapai tujuannya. Ada empat prinsip dasar yang terkait dengan penilaian risiko: organisasi harus memiliki tujuan
relevan dengan penyusunan laporan
yang jelas agar dapat mengidentifikasi dan menilai risiko yang berkaitan dengan tujuannya; itu harus menentukan
keuangan sesuai dengan kerangka
bagaimana risiko harus dikelola; organisasi harus mempertimbangkan potensi perilaku curang; dan harus memantau
pelaporan keuangan yang berlaku.
perubahan yang dapat memengaruhi kontrol internal. Risiko spesifik yang terkait dengan teknologi informasi (TI) harus
dipertimbangkan, karena risiko tersebut dapat menyebabkan kerugian yang cukup besar. Jika sistem TI gagal,
organisasi dapat dilumpuhkan oleh ketidakmampuan untuk mengambil informasi atau dengan penggunaan informasi
yang tidak dapat diandalkan yang disebabkan oleh kesalahan pemrosesan.
Penilaian risiko yang secara khusus terkait dengan pelaporan keuangan melibatkan identifikasi manajemen
dan analisis risiko yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku. Misalnya, jika perusahaan sering menjual produk dengan harga di bawah biaya persediaan
karena perubahan teknologi yang cepat, penting bagi perusahaan untuk memasukkan kontrol yang memadai untuk
mengatasi risiko penyajian yang berlebihan. Setelah manajemen mengidentifikasi risiko, manajemen
memperkirakan signifikansi risiko tersebut, menilai kemungkinan terjadinya risiko, dan mengembangkan tindakan
khusus yang perlu diambil untuk mengurangi risiko ke tingkat yang dapat diterima.
Penilaian risiko manajemen berbeda dari tetapi terkait erat dengan penilaian risiko auditor yang dibahas dalam Bab 7.
Meskipun manajemen menilai risiko sebagai bagian dari perancangan dan pengoperasian pengendalian internal untuk
meminimalkan kesalahan dan kecurangan, auditor menilai risiko untuk memutuskan bukti yang diperlukan dalam audit. Jika
manajemen secara efektif menilai dan merespons risiko, auditor biasanya akan memilih untuk mengumpulkan lebih sedikit
bukti daripada ketika manajemen gagal mengidentifikasi atau merespons risiko yang signifikan.
Prinsip 6: Organisasi Menentukan Tujuan yang Relevan Untuk memastikan bahwa organisasi
memenuhi tujuan pelaporan keuangan eksternal yang andal, manajemen harus mempertimbangkan
apakah tujuan pelaporannya konsisten dengan kerangka pelaporan keuangan yang relevan dan
sesuai dengan keadaan. Manajemen juga harus menetapkan ambang materialitas untuk tujuan
mengidentifikasi akun-akun yang signifikan; ambang batas ini harus mempertimbangkan risiko di
semua lokasi. Kebijakan, prosedur, dan proses akuntansi organisasi harus memastikan bahwa laporan
keuangan mencerminkan transaksi dan peristiwa yang mendasari mereka.
Prinsip 7: Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Organisasi harus mempertimbangkan risiko

eksternal dan internal untuk pencapaian tujuan pelaporan keuangan. Proses penilaian risiko biasanya
akan membahas hal-hal berikut ini: perubahan dalam lingkungan operasi; sistem informasi baru atau
yang diperbarui; pertumbuhan yang cepat; model, produk, atau aktivitas bisnis baru; restrukturisasi
perusahaan; operasi luar negeri yang diperluas; dan pernyataan akuntansi baru. Proses identifikasi
risiko harus melibatkan tingkat manajemen yang sesuai dengan keahlian yang diperlukan. Misalnya,
departemen akuntansi harus mengetahui perubahan lingkungan operasi sehingga dapat
mempertimbangkan dampaknya terhadap kebijakan akuntansi.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 254 15/2/18 15:44

Prinsip 8: Mempertimbangkan Potensi Penipuan dalam Menilai Risiko Sebagai bagian dari proses
penilaian risiko, organisasi mempertimbangkan risiko yang terkait dengan pelaporan keuangan,
pengabaian manajemen, penyalahgunaan aset, dan korupsi. Penilaian ini harus mencakup evaluasi
insentif dan tekanan, peluang, sikap, dan rasionalisasi untuk melakukan kecurangan. Hasil penilaian risiko
kecurangan harus didiskusikan dengan komite audit.
Penilaian tersebut harus mempertimbangkan berbagai cara terjadinya kecurangan pelaporan keuangan. Faktor-faktor
tersebut dapat mencakup:
• Bias manajemen dalam pemilihan kebijakan akuntansi;

• Tingkat perkiraan dan penilaian dalam pelaporan eksternal;
• Skema dan skenario penipuan yang umum terjadi pada industri tempat organisasi beroperasi;
• Wilayah geografis;
• Insentif yang dapat memotivasi perilaku curang;
• Sifat teknologi dan kemampuan manajemen untuk memanipulasi informasi;
• Transaksi yang tidak biasa atau kompleks yang tunduk pada pengaruh manajemen yang signifikan; dan
• Kerentanan terhadap pengabaian manajemen dan skema potensial untuk mengelak dari kendali.
Tabel 8-2 menyajikan beberapa fitur kontrol dan menjelaskan bagaimana fitur tersebut dapat mengurangi risiko penipuan.
Prinsip 9: Mengidentifikasi dan Menilai Perubahan Signifikan Perubahan menciptakan risiko; oleh karena itu,
manajemen harus menerapkan proses yang memungkinkannya untuk mengidentifikasi dan mengevaluasi
perubahan lingkungan eksternal dan internal yang dapat berdampak signifikan terhadap sistem pengendalian
internal. Ketika perubahan terjadi, seperti pengenalan model bisnis baru atau bahkan perubahan dalam kerangka
akuntansi (katakanlah, dari ASPE ke IFRS), kontrol yang ada mungkin tidak lagi efektif. Selain perubahan model
bisnis dan kerangka akuntansi, perubahan manajemen dapat memberikan dampak yang signifikan. Auditor harus
bertanya, "Apakah organisasi memiliki proses untuk mempertimbangkan perubahan dalam manajemen serta sikap
dan filosofi masing-masing?"
Aktivitas Pengendalian Aktivitas pengendalian —Kebijakan dan
prosedur yang membantu memastikan

Aktivitas pengendalian adalah tindakan yang ditetapkan oleh kebijakan dan prosedur untuk membantu memastikan
tindakan yang diperlukan untuk mengatasi
bahwa arahan manajemen untuk memitigasi risiko dijalankan. Aktivitas pengendalian dilakukan di semua tingkat risiko dalam pencapaian tujuan entitas.
entitas, pada berbagai tahapan dalam proses bisnis,
Tabel 8-2 Fitur Kontrol yang Dapat Mengurangi Risiko Penipuan
Fitur Kontrol Bagaimana Ini Dapat Mengurangi Risiko Penipuan
Manajemen dan pengurus mempromosikan budaya kejujuran dan tinggi Menciptakan lingkungan yang memperkuat perilaku yang dapat diterima
etika melalui implementasi program dan kontrol yang didasarkan pada dan ekspektasi setiap karyawan
nilai-nilai inti
Pengawasan komite audit atas manajemen dan auditor internal Membantu dalam menciptakan "nada di atas" yang efektif dengan memperkuat
tidak ada toleransi untuk penipuan
Berfungsi sebagai pencegah penipuan manajemen dengan cara mengarahkan
melaporkan hubungan dengan auditor internal dan eksternal
Tanggung jawab manajemen khusus untuk mengelola risiko penipuan Mengurangi peluang yang dirasakan untuk melakukan dan menyembunyikan
penipuan. Hasil dalam perbaikan Meningkatkan pengendalian internal dengan secara aktif menipu
mempertimbangkan risiko dan menerapkan kontrol untuk memitigasi risiko
Proses manajemen risiko penipuan yang diartikulasikan dan efektif Menghasilkan pencocokan yang jelas antara kontrol dengan risiko, dan menjaga risiko
penilaian, kontrol, dan proses pemantauan saat ini
Aktivitas pengendalian umum dan aplikasi yang efektif yang membahas secara spesifik Mencegah akses tidak sah ke aset, membantu mendeteksi
risiko penipuan, seperti pemisahan tugas, kata sandi, dan hak akses pengguna yang potensi akses tidak sah ke aset
membatasi fungsi yang diperlukan untuk menyelesaikan pekerjaan mereka, dan pemantauan
pengecualian seperti lalu lintas yang tidak biasa di jaringan
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 255 15/2/18 15:44

dan di atas lingkungan teknologi. Tiga prinsip yang dapat diterapkan pada komponen aktivitas pengendalian
adalah:
1. Organisasi memilih dan mengembangkan aktivitas pengendalian yang berkontribusi pada mitigasi risiko
untuk pencapaian tujuan ke tingkat yang dapat diterima.
2. Organisasi memilih dan mengembangkan aktivitas pengendalian umum atas teknologi untuk
mendukung pencapaian tujuan.
3. Organisasi menerapkan aktivitas pengendalian melalui kebijakan yang menetapkan apa yang diharapkan dan
dalam prosedur yang menerapkan kebijakan.
Kontrol manual -aplikasi Aktivitas pengendalian dapat dilakukan secara manual atau otomatis. Efektivitas kontrol manual tergantung
kontrol dilakukan oleh orang-orang. pada kompetensi orang yang melakukan kontrol dan perawatan yang mereka lakukan saat melakukannya.
Misalnya, ketika personel departemen kredit meninjau laporan pengecualian yang mengidentifikasi penjualan kredit
melebihi batas kredit resmi pelanggan, auditor mungkin perlu mengevaluasi kemampuan orang tersebut untuk
melakukan penilaian dan menguji keakuratan laporan pengecualian. Ketika kontrol diberlakukan oleh komputer,
mereka dipanggil kontrol otomatis. Kontrol ini dilakukan pada data dalam aplikasi TI dan memiliki pemeriksaan
Kontrol otomatis -aplikasi yang tertanam pada validitas data, keakuratan, dan kelengkapan pemrosesan. Karena sifat dari pemrosesan
kontrol dilakukan oleh komputer. komputer, kendali otomatis, jika dirancang dengan benar, mengarah pada pengoperasian kendali yang konsisten.
Prinsip 10: Memilih dan Mengembangkan Aktivitas Kontrol Karena organisasi mengembangkan aktivitas
pengendalian yang dirancang khusus untuk memitigasi risiko bagi organisasi tertentu, aktivitas pengendalian akan
bervariasi di antara organisasi. Namun, organisasi harus memiliki proses yang memetakan kendali untuk menangani
setiap risiko yang terkait dengan pernyataan laporan keuangan yang relevan. Beberapa poin penting yang perlu
dipertimbangkan saat menentukan apakah semua risiko ditangani:
• Apakah semua proses bisnis yang relevan, teknologi informasi, dan lokasi di mana aktivitas pengendalian
diperlukan (termasuk penyedia layanan yang dialihdayakan dan mitra bisnis lainnya) dipertimbangkan?
• Apakah aktivitas pengendalian terkait dengan integritas informasi yang dikirim dan diterima dari penyedia layanan
outsourcing dipertimbangkan?
• Apakah kontrol yang dilakukan oleh penyedia layanan outsourcing memadai?
Kontrol Transaksi (atau Aplikasi) Pengendalian transaksi atau aplikasi adalah aktivitas pengendalian yang
dilaksanakan untuk memitigasi risiko pemrosesan transaksi untuk proses bisnis tertentu, seperti pemrosesan penjualan
atau penerimaan kas. Kegiatan pengendalian harus merupakan kombinasi dari pengendalian preventif dan detektif.
Kontrol pencegahan —Kontrol Kontrol pencegahan dirancang untuk menghentikan terjadinya kesalahan atau penipuan (misalnya, tinjauan
dirancang untuk menghindari supervisor atas entri jurnal / pesanan pembelian atau kontrol edit input otomatis).
kesalahan atau penyimpangan.
Kontrol detektif mengidentifikasi kesalahan atau ketidakteraturan setelah terjadi sehingga tindakan korektif dapat
Kontrol detektif —Kontrol itu diambil (misalnya, rekonsiliasi, validasi hasil). Kontrol tersebut dapat berupa kontrol input yang memastikan
mengidentifikasi kesalahan atau kelengkapan, keakuratan, dan validitas data referensi yang digunakan dalam pemrosesan (misalnya, file harga induk),
penyimpangan setelah terjadi sehingga
kontrol pemrosesan yang mencegah dan mendeteksi kesalahan saat transaksi sedang diproses, dan kontrol output
tindakan korektif dapat diambil.
yang berfokus pada mendeteksi kesalahan setelah pemrosesan (misalnya, rekonsiliasi dan kontrol tinjauan). Secara
umum, pengendalian pencegahan dianggap lebih efektif daripada pengendalian detektif.
Proses bisnis —Set manual dan / SEBUAH proses bisnis adalah serangkaian aktivitas terstruktur yang dirancang untuk menghasilkan keluaran
atau komputerisasi tertentu. Proses bisnis individu, juga disebut sistem aplikasi, dapat memiliki berbagai jenis aktivitas pengendalian. Contoh
prosedur yang mengumpulkan, mencatat, dan
dari proses bisnis atau sistem aplikasi adalah sistem penjualan, yang memproses transaksi penjualan yang dimulai
mengolah data serta melaporkan keluaran yang
dengan media seperti internet, telepon, atau formulir pesanan pembelian yang diterima melalui pos. Sistem penjualan
dihasilkan; juga dikenal sebagai "sistem
aplikasi".
harus memiliki jangkauan dan variasi kontrol detektif dan pencegahan, termasuk aktivitas kontrol manual (seperti
mengharuskan penjualan besar disetujui oleh manajer penjualan), aktivitas kontrol yang dibantu komputer (seperti
memerlukan tinjauan manajer kredit atas pengecualian kredit melaporkan sebelum merilis pesanan untuk diproses), atau
aktivitas kontrol yang sepenuhnya otomatis (seperti meminta sistem informasi menghitung pajak penjualan yang jatuh
tempo atas penjualan).
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 256 15/2/18 15:44

Gambar 8-2 Pengendalian Aktivitas Mengawasi Proses Bisnis
Otorisasi
BERHENTI! Tanpa
otorisasi Anda
tidak bisa melanjutkan.
Dokumentasi
Kesepakatan Jabat Tangan Kesepakatan Terdokumentasi
VS
Kontrol Fisik atas Aset dan Catatan
panel kendali
Pemisahan tugas
Saya menyiapkan Saya mengambil
deposit bank uang ke

dokumentasi bank
Ulasan
Ada
ada kesalahan?
Aktivitas pengendalian khas dari proses bisnis, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 8-2, akan mencakup:
1. Otorisasi transaksi dan aktivitas yang tepat.

2. Dokumen dan catatan yang memadai.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 257 15/2/18 15:44

3. Kontrol fisik dan logis atas aset dan catatan.

4. Pemisahan tugas yang memadai.
5. Pemeriksaan independen atas kinerja, data yang direkam, dan hasil aktual.
Otorisasi Transaksi dan Aktivitas yang Benar Setiap transaksi harus diotorisasi dengan benar jika
kontrolnya ingin memuaskan. Otorisasi mencakup lebih dari sekedar transaksi; itu juga termasuk otorisasi
program baru dan perubahan program, karena ini mempengaruhi cara transaksi diproses. Otorisasi dapat
bersifat umum atau khusus. Dibawah otorisasi umum, manajemen menetapkan kebijakan, dan bawahan
Otorisasi umum - diinstruksikan untuk menerapkan otorisasi umum ini dengan menyetujui semua transaksi dalam batas yang
kebijakan seluruh perusahaan untuk ditentukan oleh kebijakan. Keputusan otorisasi umum mencakup penerbitan daftar harga tetap untuk
persetujuan semua transaksi dalam batas
penjualan produk, batas kredit untuk pelanggan, dan titik pemesanan ulang tetap untuk melakukan
yang ditentukan.
akuisisi.
Otorisasi khusus -kasus Otorisasi khusus berlaku untuk transaksi individu. Untuk transaksi tertentu, manajemen lebih memilih
persetujuan kasus untuk transaksi yang tidak untuk mengotorisasi setiap transaksi. Contohnya adalah otorisasi transaksi penjualan oleh manajer penjualan
tercakup oleh kebijakan seluruh perusahaan.
untuk perusahaan mobil bekas.
Perbedaan antara otorisasi dan persetujuan juga penting. Otorisasi adalah keputusan kebijakan
baik untuk kelas transaksi umum atau transaksi khusus. Persetujuan adalah implementasi dari
keputusan otorisasi umum manajemen. Contoh otorisasi umum adalah manajemen yang menetapkan
kebijakan yang mengotorisasi pemesanan inventaris ketika persediaan tersedia kurang dari tiga
minggu. Ketika sebuah departemen memesan inventaris, juru tulis yang bertanggung jawab untuk
memelihara catatan permanen menyetujui pesanan untuk menunjukkan bahwa kebijakan otorisasi
telah dipenuhi. Dalam kasus lain, komputer menyetujui transaksi dengan membandingkan jumlah
persediaan yang ada dengan file master titik pemesanan ulang dan secara otomatis mengirimkan
pesanan pembelian ke pemasok resmi di file induk vendor. Pada kasus ini,
Dokumen dan Catatan yang Memadai Dokumen dan catatan adalah file kertas atau elektronik tempat transaksi
dimasukkan dan diringkas. Mereka mencakup berbagai item seperti faktur penjualan, pesanan pembelian, catatan
anak perusahaan, jurnal penjualan, dan kartu waktu karyawan.
Prinsip-prinsip tertentu menentukan desain dan penggunaan dokumen dan catatan yang tepat. Dokumen
harus:
• Telah diberi nomor sebelumnya atau secara otomatis diberi nomor secara berurutan untuk memfasilitasi kontrol atas catatan
yang hilang dan untuk membantu menemukan catatan ketika diperlukan di kemudian hari. Dokumen dan catatan yang diberi
nomor sebelumnya penting untuk pernyataan kelengkapan.
• Disiapkan pada saat transaksi terjadi, atau sesegera mungkin setelahnya, untuk meminimalkan kesalahan
waktu (cutoff assertion).
• Didesain untuk banyak penggunaan, jika memungkinkan, untuk meminimalkan jumlah bentuk yang berbeda. Misalnya,
catatan pengiriman elektronik yang dirancang dengan baik dapat menjadi dasar untuk mengeluarkan barang dari
penyimpanan ke departemen pengiriman, menginformasikan penagihan jumlah barang yang akan ditagih kepada
pelanggan dan tanggal penagihan yang sesuai, dan memperbarui catatan persediaan perpetual.
• Dibangun dengan cara yang mendorong persiapan yang benar. Ini dapat dilakukan dengan memberikan
pemeriksaan internal dalam formulir atau catatan. Misalnya, petunjuk layar komputer mungkin memaksa
entri data online untuk informasi penting sebelum rekaman diarahkan secara elektronik untuk otorisasi
dan persetujuan. Demikian pula, kontrol layar dapat memvalidasi informasi yang dimasukkan, seperti
ketika nomor akun buku besar yang tidak valid secara otomatis ditolak karena nomor akun tidak cocok
dengan bagan file induk akun.
Bagan akun —Sebuah daftar
dari semua akun entitas yang
mengklasifikasikan transaksi
neraca individu dan akun Kontrol yang terkait erat dengan dokumen dan catatan adalah bagan akun, yang mengklasifikasikan
laporan laba rugi. transaksi ke dalam neraca individu dan akun laporan laba rugi.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 258 15/2/18 15:44

Bagan akun sangat membantu dalam mencegah kesalahan klasifikasi jika secara akurat menjelaskan jenis
transaksi mana yang harus ada di setiap akun.
Kontrol Fisik Atas Aset dan Catatan Jika aset dibiarkan tidak terlindungi, aset tersebut dapat disimpan. Jika
catatan tidak cukup terlindungi, mereka dapat digandakan, dicuri, rusak, atau hilang. Ketika sebuah perusahaan
sangat terkomputerisasi, peralatan komputer, program, dan file datanya mewakili catatan perusahaan yang
harus dilindungi. Jenis tindakan perlindungan yang paling penting untuk melindungi aset dan catatan fisik adalah
penggunaan tindakan pencegahan fisik. Contohnya adalah penggunaan gudang sebagai inventaris untuk
menjaga dari pencurian. Brankas tahan api dan brankas untuk melindungi aset seperti mata uang dan sekuritas
adalah pengaman fisik penting lainnya.
Seperti jenis aset lainnya, kontrol fisik digunakan untuk melindungi fasilitas komputer. Contohnya adalah
kunci pintu ke ruang komputer dan terminal, ruang penyimpanan yang memadai untuk perangkat lunak dan file
data untuk melindunginya dari kehilangan, dan sistem pemadam kebakaran yang tepat. Prosedur pencadangan
dan pemulihan — tindakan yang dapat dilakukan organisasi jika terjadi kehilangan peralatan, program, atau data
— juga penting. Misalnya, memiliki salinan cadangan program dan file data penting yang disimpan di lokasi
terpencil yang aman bersama dengan prosedur pemulihan sistem informasi penting untuk menjaga kelangsungan
bisnis.
Pemisahan Tugas yang Memadai Pengendalian ini dapat mengurangi kesempatan seseorang berada dalam posisi untuk
mengabadikan dan menyembunyikan penipuan. Secara alami, sejauh mana
pemisahan tugas sangat bergantung pada ukuran organisasi. Di banyak perusahaan kecil, tidak praktis untuk Pemisahan tugas -
memisahkan tugas sejauh yang disarankan. Dalam kasus ini, auditor kemungkinan akan memilih untuk tidak pemisahan kegiatan berikut dalam sebuah
organisasi: pemeliharaan aset, pencatatan /
mengandalkan pengendalian internal.
entri data, pengembangan sistem /
Pemisahan Penitipan Aset Dari Akuntansi Alasan untuk tidak mengizinkan orang yang memiliki hak asuh sementara atau
akuisisi dan pemeliharaan,
permanen atas aset untuk mempertanggungjawabkan aset tersebut adalah untuk melindungi perusahaan dari pencurian. Akses
operasi komputer, rekonsiliasi,
tidak langsung, seperti akses untuk memeriksa gambar tanda tangan, juga harus dipisahkan. Ketika satu orang melakukan fungsi
dan otorisasi.
penahanan dan akuntansi, ada risiko yang berlebihan dari orang tersebut yang membuang atau menggunakan aset untuk
keuntungan pribadi dan menyesuaikan catatan untuk menyembunyikan pencurian atau penggunaan. Jika kasir, misalnya,
menerima uang tunai dan bertanggung jawab atas pemasukan data penerimaan dan penjualan kas, ada kemungkinan bagi kasir
untuk mengambil uang tunai yang diterima dari pelanggan dan menyesuaikan akun pelanggan dengan gagal mencatat penjualan
atau dengan mencatat kredit fiktif ke akun.
Pemisahan Izin Transaksi dari Penitipan Aset Terkait Diharapkan untuk mencegah orang yang
memberi otorisasi transaksi untuk memiliki kendali atas aset terkait, untuk mengurangi kemungkinan
penggelapan. Misalnya, orang yang sama tidak boleh mengotorisasi pembayaran faktur vendor dan
juga menyetujui pencairan dana untuk membayar tagihan.
Pemisahan Tanggung Jawab Operasional Dari Tanggung Jawab Penyimpanan Catatan Untuk memastikan
informasi yang tidak bias, pencatatan biasanya dimasukkan dalam departemen akuntansi terpisah di bawah
pengontrol. Misalnya, jika sebuah departemen atau divisi mengawasi pembuatan catatan dan laporannya sendiri, itu
mungkin mengubah hasil untuk meningkatkan kinerja yang dilaporkan. Demikian pula, dalam kasus estimasi
akuntansi, harus ada pemisahan tugas antara pihak yang berkomitmen untuk melakukan transaksi yang mendasari
dan pihak yang bertanggung jawab untuk membuat estimasi akuntansi.
Pemisahan Rekonsiliasi Dari Entri Data Rekonsiliasi melibatkan membandingkan informasi dari dua
atau lebih sumber, atau secara independen memverifikasi pekerjaan yang telah diselesaikan oleh orang
lain. Misalnya, persiapan rekonsiliasi bank oleh manajer akuntansi yang independen dari piutang atau
personel hutang akan mendeteksi penggunaan atau pengeluaran kas yang tidak sah.
Pemisahan Tugas ITD dari Departemen Pengguna Ketika tingkat kompleksitas sistem TI meningkat,
pemisahan otorisasi, pencatatan, dan hak asuh sering menjadi kabur. Misalnya, agen penjualan dapat
memasukkan pesanan pelanggan secara online. Komputer
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 259 15/2/18 15:44

mengotorisasi penjualan tersebut berdasarkan perbandingan batas kredit pelanggan ke file master dan
memposting semua penjualan yang disetujui di jurnal siklus penjualan. Oleh karena itu, komputer memainkan
peran penting dalam otorisasi dan pencatatan transaksi penjualan. Untuk mengimbangi potensi tumpang tindih
tugas ini, penting bagi perusahaan untuk memisahkan fungsi utama terkait TI dari fungsi departemen pengguna
utama. Dalam contoh ini, tanggung jawab untuk merancang dan mengendalikan program perangkat lunak
akuntansi yang berisi otorisasi penjualan dan pengendalian posting harus berada di bawah otoritas TI,
sedangkan kemampuan untuk memperbarui informasi dalam file induk batas kredit pelanggan harus berada pada
kredit perusahaan. departemen di luar fungsi TI.
Pemeriksaan Independen Kinerja, Data yang Direkam, dan Hasil Aktual Perlunya peninjauan yang cermat dan terus
Cek independen -intern menerus terhadap kontrol lainnya, yang sering disebut sebagai pemeriksaan independen mengenai kinerja atau verifikasi
aktivitas pengendalian yang dirancang untuk internal, muncul karena pengendalian internal cenderung berubah dari waktu ke waktu kecuali jika ada mekanisme untuk
verifikasi internal berkelanjutan atas
sering melakukan review. Sistem akuntansi terkomputerisasi dapat dirancang sehingga banyak prosedur verifikasi internal
pengendalian lainnya.
dapat diotomatiskan sebagai bagian dari sistem, seperti penambahan terpisah dari file tambahan untuk kesepakatan
dengan total buku besar.
Dalam kasus tinjauan manual, karakteristik penting dari orang yang melakukan prosedur verifikasi
internal adalah kemandirian dari individu yang awalnya bertanggung jawab untuk menyiapkan data. Cara
yang paling murah untuk verifikasi internal adalah pemisahan tugas dengan cara yang telah dibahas
sebelumnya. Misalnya, ketika rekonsiliasi bank dilakukan oleh orang yang tidak tergantung pada
pencatatan akuntansi dan penanganan kas, ada peluang untuk verifikasi tanpa menimbulkan biaya
tambahan yang signifikan.
Selain tinjauan yang melibatkan verifikasi, kontrol yang melibatkan kinerja periode berfungsi sebagai
cara penting untuk menyoroti variasi tak terduga yang harus diselidiki dan, jika perlu, diperbaiki. Tinjauan
yang efektif melibatkan keterkaitan kumpulan data yang berbeda (operasi, keuangan, internal, dan eksternal)
satu sama lain. Jenis ulasan ini sangat membantu dalam menyoroti potensi kesalahan dan penipuan.
Kontrol Aplikasi Perangkat Lunak Selain aktivitas kontrol yang disebutkan di atas,
Kontrol aplikasi —Kontrol kontrol aplikasi dirancang untuk setiap aplikasi perangkat lunak dimaksudkan untuk membantu perusahaan
biasanya di tingkat proses bisnis yang memenuhi pernyataan manajemen terkait transaksi yang dibahas dalam bab sebelumnya. Meskipun tujuan untuk
berlaku untuk memproses transaksi,
setiap kategori sama, prosedur untuk memenuhi tujuan tersebut sangat bervariasi. Mari kita periksa satu sama
seperti
lain lebih dekat.
sebagai pemasukan, pengolahan, dan
keluaran dari penjualan atau penerimaan kas.

Kontrol masukan dirancang untuk memastikan bahwa informasi yang dimasukkan ke komputer adalah resmi,
akurat, dan lengkap. Mereka sangat penting karena sebagian besar kesalahan dalam sistem TI dihasilkan dari
Kontrol masukan —Kontrol kesalahan entri data dan, tentu saja, terlepas dari kualitas pemrosesan informasi, kesalahan masukan mengakibatkan
dirancang oleh organisasi untuk kesalahan keluaran. Kontrol khas yang dikembangkan untuk sistem manual masih penting dalam sistem TI, seperti:
memastikan bahwa informasi yang
akan diproses oleh komputer
diotorisasi, akurat, dan lengkap. • Otorisasi transaksi manajemen;
• Persiapan dokumen sumber input yang memadai; dan
• Personel yang kompeten.
Kontrol khusus untuk TI meliputi:
• Layar input yang didesain dengan memadai dengan petunjuk yang telah diformat sebelumnya untuk informasi transaksi.
• Daftar menu tarik-turun dari opsi perangkat lunak yang tersedia.
• Uji validasi yang dilakukan komputer terhadap akurasi input, seperti validasi nomor pelanggan
terhadap file master pelanggan.
• Kontrol masukan berbasis online untuk aplikasi e-niaga di mana pihak eksternal, seperti pelanggan dan
pemasok, melakukan bagian awal dari penginputan transaksi.
• Prosedur koreksi kesalahan segera, untuk memberikan deteksi dini dan koreksi kesalahan input.
• Akumulasi kesalahan dalam file kesalahan untuk ditindaklanjuti oleh personel input data.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 260 15/2/18 15:44

Tabel 8-3 Kontrol Masukan Batch
Kontrol Definisi Contoh

Total keuangan Ringkasan total jumlah bidang untuk semua Total dolar dari semua faktur vendor
catatan dalam batch yang mewakili total untuk dibayar
yang berarti seperti dolar atau jumlah
Total hash Ringkasan total kode dari semua catatan Total dari semua nomor akun vendor
dalam batch yang tidak mewakili a untuk faktur vendor yang harus dibayar
total yang berarti
Rekam hitungan Ringkasan total catatan fisik dalam a Jumlah total faktur vendor ke
batch diproses
Untuk sistem TI yang mengelompokkan transaksi serupa menjadi beberapa batch, penggunaan total batch
keuangan, total hash, dan total hitungan catatan membantu meningkatkan akurasi dan kelengkapan input.
Kontrol masukan batch dijelaskan pada Tabel 8-3. Misalnya, perbandingan jumlah catatan yang dihitung
sebelum entri data jumlah faktur vendor yang akan dimasukkan dan jumlah faktur vendor yang diproses oleh
sistem akan membantu menentukan apakah ada faktur yang dihilangkan atau dimasukkan lebih dari sekali
selama entri data. .
Kontrol pemrosesan mencegah dan mendeteksi kesalahan saat data transaksi diproses. Kontrol umum, terutama Kontrol pemrosesan —Kontrol
kontrol yang terkait dengan pengembangan dan keamanan sistem, memberikan kontrol penting untuk meminimalkan dirancang untuk memastikan bahwa
input data ke dalam sistem secara akurat

kesalahan pemrosesan. Kontrol pemrosesan aplikasi khusus sering diprogram ke dalam perangkat lunak untuk mencegah,
dan lengkap
mendeteksi, dan memperbaiki kesalahan pemrosesan. Contoh pengendalian pemrosesan diilustrasikan pada Tabel 8-4.
diproses
Kontrol keluaran fokus pada mendeteksi kesalahan setelah pemrosesan selesai, daripada mencegah kesalahan. Kontrol Kontrol keluaran —Kontrol
keluaran yang paling penting adalah peninjauan data untuk kewajaran oleh seseorang yang memiliki pengetahuan tentang dirancang untuk memastikan bahwa data
yang dihasilkan komputer

keluaran. Pengguna seringkali dapat mengidentifikasi kesalahan karena mereka mengetahui perkiraan jumlah yang benar.
valid, akurat, lengkap, dan hanya
Beberapa kontrol umum untuk mendeteksi kesalahan dalam keluaran meliputi yang berikut ini:
didistribusikan kepada orang yang
berwenang.
• Rekonsiliasi output yang diproduksi komputer dengan total kontrol manual.

• Bandingkan jumlah unit yang diproses dengan jumlah unit yang dikirimkan untuk diproses.
Tabel 8-4 Kontrol Pemrosesan
Jenis Deskripsi Kontrol Pemrosesan Contoh

Uji validasi Memastikan bahwa jenis tertentu Apakah kode transaksi untuk
transaksi sesuai untuk pemrosesan pertandingan pengejaran
diproses baru-baru ini yang telah ditentukan sebelumnya
kode inventaris?
Tes urutan Menentukan data yang dikirimkan Memiliki file input penggajian
untuk diproses dalam urutan transaksi telah diurutkan dalam
yang benar urutan departemen sebelumnya
pengolahan?
Tes akurasi aritmatika Memeriksa keakuratan Apakah jumlah pembayaran bersih ditambah
data yang diproses pemotongan gaji kotor yang sama
untuk seluruh gaji?
Uji kewajaran data Menentukan apakah data melebihi Apakah gaji kotor karyawan
jumlah yang telah ditentukan sebelumnya melebihi 60 jam atau $ 1999 selama
seminggu?
Tes kelengkapan Menentukan bahwa setiap bidang di a Apakah nomor karyawan, nama,
rekaman telah selesai jumlah jam reguler, jumlah jam
lembur, nomor departemen, dll.,
termasuk untuk setiap karyawan?
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 261 15/2/18 15:44

• Bandingkan contoh keluaran transaksi dengan dokumen sumber masukan.

• Verifikasi tanggal dan waktu pemrosesan untuk mengidentifikasi pemrosesan yang tidak berurutan.
Untuk keluaran komputer yang sensitif, seperti cek penggajian, kontrol dapat ditingkatkan dengan mewajibkan karyawan
untuk menunjukkan identifikasi karyawan sebelum mereka menerima cek mereka atau dengan mewajibkan penggunaan
setoran langsung ke rekening bank yang telah disetujui sebelumnya milik karyawan. Selain itu, akses ke keluaran sensitif
yang disimpan dalam file elektronik atau ditransmisikan melalui jaringan, termasuk internet, sering kali dibatasi dengan
meminta kata sandi, ID pengguna, dan teknik enkripsi (yang akan kita bahas di bagian selanjutnya).
PERIKSA KONSEP
C8-3 Apakah aktivitas pengendalian itu? Jelaskan peran mereka dalam proses pelaporan keuangan.
Prinsip 11: Memilih dan Mengembangkan Kontrol Umum Atas Teknologi Praktis semua organisasi
bergantung pada beberapa jenis teknologi informasi untuk memungkinkan pelaporan keuangan yang andal. Agar
kontrol aplikasi (transaksi) dapat beroperasi secara efektif, organisasi harus memiliki kontrol TI umum yang efektif
Kontrol umum -intern (biasanya disebut kontrol umum)
kontrol untuk otomatis atas aktivitas pengendalian internal yang menyebar (beroperasi di seluruh aplikasi) dan memengaruhi beberapa
sistem informasi yang berkaitan dengan
kelas transaksi atau beberapa grup akun. Kontrol komputer umum bisa manual (seperti anggaran TI dan kontrak
lebih dari satu siklus transaksi atau grup
dengan penyedia layanan) atau otomatis (tertanam dalam program komputer). Karena pengendalian umum
akun.
sering kali diterapkan pada seluruh entitas dan memengaruhi banyak aplikasi perangkat lunak yang berbeda,
auditor mengevaluasi pengendalian umum untuk perusahaan secara keseluruhan. Pengendalian aplikasi
cenderung efektif jika pengendalian umum efektif.
Gambar 8-3 mengilustrasikan hubungan antara kendali umum dan kendali aplikasi. Oval mewakili
kontrol umum yang memberikan jaminan bahwa semua kontrol aplikasi efektif. Pengendalian umum yang
efektif mengurangi risiko yang diidentifikasi dalam kotak di luar oval kontrol umum pada Peraga 8-3.
Gambar 8-3 Hubungan Antara Kontrol Umum dan Aplikasi
Risiko perubahan yang tidak sah Resiko dari
ke perangkat lunak aplikasi sistem crash
Penerimaan Tunai
Aplikasi
Kontrol
Penjualan Daftar gaji
Aplikasi Aplikasi
Kontrol Kontrol
Siklus Lainnya
Aplikasi
Kontrol
KONTROL UMUM
Risiko tidak sah Risiko tidak sah

pembaruan file master pengolahan
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 262 15/2/18 15:44

Gambar 8-4 Komponen Sistem TI
Sistem TI
Infrastruktur TI IT outsourcing
Komputasi Pribadi
Server, jaringan, internet, Penggunaan cloud o -site Tata Kelola TI
Penggunaan bisnis perangkat
Wi-Fi, sistem operasi penyedia layanan, perangkat lunak Bagaimana fungsi TI
seluler dan laptop;
(O / S) dan aplikasi sebagai layanan (SaaS), cadangan diatur dan dikelola
penggunaan file spreadsheet
perangkat lunak, dan antarmuka data dan penyimpanan
Sumber: John White, "Cara menggunakan COSO untuk menilai kontrol TI", Jurnal Akuntansi, 1 Mei 2014.
Sistem Teknologi Informasi Sistem TI mencakup infrastruktur TI, komputasi pribadi, TI yang
dialihdayakan, dan tata kelola TI. Gambar 8-4 merangkum komponen sistem TI.
Jenis sistem TI akan bervariasi berdasarkan faktor-faktor seperti ukuran keseluruhan, fungsi yang dialihdayakan,
dan apakah organisasi telah mengemas program off-the-shelf atau perangkat lunak yang disesuaikan. Perangkat
lunak yang dikemas akan memiliki lebih sedikit kesalahan pemrograman, dan biasanya tidak dapat diubah,
meningkatkan ketergantungan pada keakuratan pemrograman. Sifat dan organisasi infrastruktur TI yang mendukung
organisasi akan mempengaruhi jenis kontrol keamanan yang harus ada. Seperti yang diilustrasikan oleh Auditing in
Action 8-2, kegagalan untuk merancang sistem TI yang memadai bisa jadi sangat mahal. Kami membahas secara
singkat beberapa jenis sistem TI di bawah ini.
Jaringan area lokal (LAN) - jaringan yang
Penggunaan jaringan yang menghubungkan peralatan seperti desktop, komputer kelas menengah, mainframe, workstation, menghubungkan peralatan komputer, file
data, perangkat lunak, dan peralatan periferal

server, dan printer adalah hal yang umum untuk sebagian besar bisnis. Jaringan area lokal (LAN) menghubungkan peralatan
dalam area lokal, seperti gedung tunggal atau
dalam satu atau sekelompok kecil bangunan dan hanya digunakan di dalam perusahaan. LAN sering digunakan untuk
kelompok kecil bangunan, untuk penggunaan
mentransfer data dan program dari satu komputer atau workstation dengan menggunakan perangkat lunak sistem jaringan yang dalam perusahaan.
memungkinkan
AUDIT BERAKSI 8-2

Teknologi Mengganggu IPO Facebook Bungle
Penumpukan penawaran umum perdana Facebook, Inc. pada 18 Mei 2012 mungkin saja kegagalan programmer dalam mendesain sistem agar cukup kuat untuk
menetapkan ekspektasi yang tinggi; namun, hari-hari pembukaan perdagangan menangani volume pesanan. Pada Mei 2013, NASDAQ setuju untuk membayar denda
menyebabkan kekecewaan dengan cepat. Hanya beberapa hari sebelum debutnya, $ 10 juta kepada SEC terkait IPO Facebook, dan pada April 2015, NASDAQ menyetujui
CFO perusahaan memutuskan untuk meningkatkan jumlah saham yang akan set tlement sebesar $ 26,5 juta untuk gugatan class action yang diajukan oleh investor
ditawarkan sebesar 25 persen dan menaikkan harga penawaran pembukaan ritel yang mengalami kerusakan dalam IPO. .
menjadi $ 38 per saham, dengan keyakinan bahwa permintaan akan tinggi. Pada
hari pembukaan, permintaan besar-besaran untuk penawaran awal jejaring sosial
Sumber: Jacob Bunge, “Regulators menyelidiki peran 'glitches' dalam gejolak pasar,”
sebenarnya menyebabkan penundaan 30 menit dalam dimulainya perdagangan
NASDAQ News, 27 Juni 2012, diakses 1 September,
saham di Pasar Saham NASDAQ. Kesalahan teknologi membuat investor individu 2017, di http://ih.advfn.com/p.php?pid=nmona&article=52915511;
bingung tentang apakah pesanan beli dan jual mereka benar-benar telah dieksekusi, John McCrank, “Nasdaq akan menyelesaikan gugatan IPO Facebook sebesar $ 26,5 juta”, 23
padahal biasanya pengakuan tersebut terjadi secara instan. Ketika regulator AS, April 2015 ( www.reuters.com); John McCrank dan Jonathan Spicer, "Investor Facebook terus
menebak-nebak setelah kesalahan NASDAQ," Reuters (21 Mei 2012) ( www.reuters.com); Andrew
termasuk SEC, awalnya memeriksa gangguan tersebut,
Tangel, "NASDAQ menawarkan broker $ 40 juta untuk gangguan Facebook," Los Angeles Times, Juni
6, 2012 ( www.articles.latimes.com).
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 263 15/2/18 15:44

Jaringan area luas (WAN) - jaringan yang semua perangkat berfungsi bersama. Jaringan area luas (WAN) menghubungkan peralatan di wilayah geografis
menghubungkan peralatan komputer, yang lebih luas, termasuk operasi global.
database, perangkat lunak,
Dalam jaringan, perangkat lunak aplikasi dan file data yang digunakan untuk memproses
dan perlengkapan periferal yang berada
transaksi disertakan di beberapa komputer yang saling terkait. Akses ke aplikasi dari komputer
di banyak lokasi geografis, seperti kantor
klien yang berlokasi di seluruh dunia desktop atau workstation dikelola oleh perangkat lunak server jaringan atau antarmuka lain dengan
teknologi komputasi awan. Bahkan perusahaan kecil dapat memiliki beberapa server komputer yang
terhubung bersama dalam satu jaringan, sementara perusahaan besar mungkin memiliki ratusan
server di lusinan lokasi yang terhubung bersama. Biasanya jaringan terdiri dari berbagai kombinasi
peralatan dan prosedur, yang mungkin tidak memiliki opsi keamanan standar. Kurangnya
kompatibilitas peralatan di seluruh jaringan dapat terjadi ketika tanggung jawab untuk membeli
peralatan dan perangkat lunak, pemeliharaan, administrasi, dan keamanan fisik berada pada
kelompok pengguna utama daripada dengan fungsi TI terpusat.
Manajemen database Sistem manajemen basis data memungkinkan klien untuk membuat database yang menyertakan informasi yang
sistem -perangkat keras dan perangkat lunak dapat dibagikan ke beberapa aplikasi. Dalam sistem non-database, setiap aplikasi memiliki file datanya sendiri-sendiri,
sistem yang memungkinkan klien untuk
sedangkan dalam sistem manajemen database, banyak aplikasi berbagi file. Klien mengimplementasikan sistem
membangun dan memelihara database
manajemen database untuk mengurangi redundansi data, meningkatkan kontrol atas data, dan memberikan informasi
yang digunakan bersama oleh banyak
aplikasi
yang lebih baik untuk pengambilan keputusan dengan mengintegrasikan informasi ke seluruh fungsi dan departemen.
Misalnya, data pelanggan, seperti nama dan alamat pelanggan, dapat dibagikan dalam fungsi penjualan, kredit,
akuntansi, pemasaran, dan pengiriman, menghasilkan informasi yang konsisten untuk semua pengguna dan
pengurangan biaya yang signifikan. Perusahaan sering mengintegrasikan sistem manajemen database dalam seluruh
organisasi menggunakan
Perencanaan Sumberdaya Perusahaan sistem perencanaan sumber daya perusahaan (ERP) yang mengintegrasikan berbagai aspek aktivitas organisasi ke
(ERP) —Sistem itu dalam satu sistem informasi akuntansi. Sistem ERP berbagi data di seluruh fungsi bisnis akuntansi dan non-akuntansi
mengintegrasikan berbagai aspek
dari organisasi. Misalnya, data pesanan pelanggan dapat digunakan oleh akuntansi untuk mencatat penjualan, dengan
kegiatan organisasi ke dalam satu sistem
produksi untuk memenuhi permintaan produksi yang meningkat, dengan pembelian untuk memesan bahan baku
informasi akuntansi
tambahan, dan oleh sumber daya manusia untuk mengatur jadwal tenaga kerja.
Kontrol sering kali meningkat ketika data dipusatkan dalam sistem manajemen database dengan
menghilangkan file data duplikat. Namun, sistem manajemen basis data juga dapat menciptakan risiko
pengendalian internal. Risiko meningkat ketika banyak pengguna, termasuk individu di luar akuntansi, dapat
mengakses dan memperbarui file data. Untuk mengatasi risiko file data yang tidak sah, tidak akurat, dan tidak
lengkap, perusahaan harus menerapkan administrasi database dan kontrol akses yang tepat. Dengan sentralisasi
data dalam satu sistem, mereka juga harus memastikan pencadangan data yang tepat secara teratur.
Banyak klien melakukan outsourcing beberapa atau semua kebutuhan TI mereka ke organisasi independen yang
Pusat layanan -sebuah organisasi biasa disebut sebagai komputer pusat layanan, termasuk penyedia layanan aplikasi (ASP) dan lingkungan
yang menyediakan layanan TI untuk komputasi awan, daripada memelihara pusat TI internal. Komputasi awan adalah penyebaran sumber daya
perusahaan dengan basis outsourcing.
komputer dan model pengadaan yang memungkinkan organisasi untuk memperoleh sumber daya TI dan aplikasi dari
lokasi mana pun melalui koneksi internet. Bergantung pada pengaturannya, semua atau sebagian dari perangkat
Penyedia layanan aplikasi keras, perangkat lunak, dan data TI suatu entitas mungkin berada di pusat layanan TI yang dibagikan dengan
(ASP) — Entitas pihak ketiga itu organisasi lain dan dikelola oleh vendor pihak ketiga. Nama cloud computing berasal dari penggunaan simbol
mengelola dan menyediakan aplikasi
berbentuk cloud dalam diagram sistem untuk merepresentasikan infrastruktur TI yang kompleks.
perangkat lunak atau perangkat lunak terkait
layanan kepada pelanggan melalui

internet.
Perusahaan yang lebih kecil sering melakukan outsourcing fungsi penggajian mereka karena penggajian merupakan standar
Lingkungan komputasi awan - yang wajar dari satu perusahaan ke perusahaan lain, dan banyak penyedia layanan penggajian yang andal tersedia. Perusahaan juga
Model penyebaran dan pengadaan sumber melakukan outsourcing sistem e-commerce mereka ke penyedia layanan situs web eksternal, termasuk yang menawarkan layanan
daya komputer yang memungkinkan organisasi
komputasi awan seperti yang dijelaskan di atas. Seperti semua keputusan outsourcing, perusahaan memutuskan apakah akan
memperoleh sumber daya dan aplikasi TI di
melakukan outsourcing IT atas dasar biaya-manfaat.
pusat layanan TI yang dibagikan dengan
organisasi lain dari lokasi mana pun melalui
koneksi internet. Saat melakukan outsourcing ke pusat layanan komputer, klien mengirimkan data masukan, yang diproses oleh pusat
layanan dengan biaya tertentu; pusat layanan kemudian mengembalikan keluaran yang telah disepakati dan masukan asli.
Untuk penggajian, perusahaan mengirimkan data
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 264 15/2/18 15:44

dari catatan waktu, tarif gaji, dan formulir pajak TD1 ke pusat layanan. Pusat layanan mengembalikan cek
penggajian, jurnal, dan data input setiap minggu, dan formulir pajak T4 pada akhir setiap tahun. Pusat layanan
bertanggung jawab untuk merancang sistem komputer dan menyediakan kontrol yang memadai untuk
memastikan bahwa pemrosesan dapat diandalkan.
Outsourcing dapat memberikan tantangan dari perspektif pengendalian internal. Manajemen

bertanggung jawab atas desain dan efektivitas pengoperasian kontrol internal, dan ini termasuk kontrol
yang dialihkan ke penyedia layanan. Saat memilih penyedia layanan, manajemen perlu
mempertimbangkan etika dan integritas penyedia layanan, serta desain dan fungsi kontrol internal
mereka; ini juga harus dievaluasi ulang secara teratur.
Ketika memilih dan merancang kendali umum untuk sistem TI, fokusnya adalah pada kendali atas
organisasi dan manajemen, manajemen keamanan, kendali akses, dan pengembangan program serta
perubahan.
Kontrol Organisasi dan Manajemen Pengendalian umum ini mewakili kegiatan pengendalian atas lingkungan
pengendalian TI. Mereka termasuk:
• Struktur tata kelola TI;

• Bagaimana risiko TI diidentifikasi, dimitigasi, dan dikelola;
• Pemisahan tugas; dan
• Kebijakan, prosedur, dan standar yang mempengaruhi area seperti kepemilikan data, manajemen data,
kepemilikan perangkat lunak, privasi, kode etik yang berkaitan dengan teknologi, dan pemulihan bencana.
Seperti yang disorot pada Gambar 8-4, tata kelola TI merupakan komponen kunci dari sistem TI. Tata
kelola TI adalah keseluruhan proses yang memungkinkan organisasi menyediakan sumber daya informasi Tata kelola TI —Kebijakan,
yang memenuhi kebutuhan bisnis. Ini mewakili kebijakan, praktik, dan prosedur yang membantu sumber daya praktik, dan prosedur yang membantu sumber
daya TI menambah nilai sambil

TI menambah nilai sambil mempertimbangkan biaya dan manfaat. Selain menambah nilai, tujuan tata kelola TI
mempertimbangkan biaya dan manfaat. Selain
adalah untuk memitigasi risiko dan mencegah kegagalan yang menghancurkan, seperti implementasi sistem
menambah nilai, tujuan tata kelola TI adalah
informasi yang membuat pemrosesan transaksi menjadi rumit. Tata kelola TI adalah bagian penting dari tata untuk memitigasi risiko dan mencegah
kelola perusahaan. Sistem informasi manajemen (MIS) harus dipandang sebagai mitra dalam bisnis daripada kegagalan yang membawa bencana.
sebagai musuh atau pelayan. Chief Information Officer (CIO) harus menjadi peserta dalam rapat eksekutif dan
dewan direksi harus terlibat dengan strategi TI (banyak dewan telah membentuk subkomite tata kelola dan
strategi TI).
Untuk menanggapi risiko penggabungan tanggung jawab penjagaan tradisional, otorisasi, dan penyimpanan catatan
dengan meminta komputer melakukan tugas-tugas tersebut, organisasi yang dikendalikan dengan baik memisahkan
tugas-tugas utama dalam TI. Dua area penting dari pemisahan tugas yang terkait dengan pengendalian umum adalah:
• Pemisahan pengembangan sistem atau akuisisi dan pemeliharaan dari akuntansi. Pengembangan atau akuisisi
sistem terdiri dari aktivitas yang membuat (atau membeli) metode baru untuk memproses transaksi, sehingga
mengubah cara informasi dimasukkan, ditampilkan, dilaporkan, dan diposting ke file atau database. Aktivitas
pemeliharaan melibatkan perubahan pada proses ini. Fungsi-fungsi ini harus dipantau untuk memastikan bahwa
hanya program dan sistem resmi yang konsisten dengan tujuan manajemen yang diterapkan. Seorang programmer
yang dapat memasukkan data dapat memasukkan transaksi (misalnya, kenaikan tingkat upah) dan kemudian
menyembunyikan catatan atau laporan lain yang menunjukkan transaksi tersebut. Oleh karena itu, programmer harus
diizinkan untuk bekerja hanya dengan salinan uji program dan data sehingga mereka hanya dapat membuat
perubahan perangkat lunak setelah otorisasi yang tepat.
• Pemisahan operasi komputer dari pemrograman dan akuntansi. Pemisahan dari otorisasi, dari entri
data transaksi, dan dari kemampuan untuk mengubah program mempersulit personel untuk
menekan jejak aktivitas mereka. Personil yang memiliki akses fisik ke media atau kemampuan
untuk mengatur hak akses dapat mencuri informasi rahasia atau memberikan hak untuk dirinya
sendiri
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 265 15/2/18 15:44

apa pun di sistem (menjadikan orang seperti itu "pengguna super"). Pengguna super yang khas adalah individu
atau tim yang mengelola keamanan, sandi, dan akses pengguna. Individu tersebut dapat membuat akun
pengguna baru dengan nama samaran yang memberinya akses ke semua sistem, dengan potensi untuk
mengubah tingkat upah pengguna super itu sendiri atau membuat pelanggan atau pemasok fiktif.
Manajemen Keamanan dan Kontrol Akses Manajemen keamanan mencakup aktivitas kontrol terkait
keamanan atas data, infrastruktur TI, dan operasi sehari-hari. Aktivitas kendali ini mencakup kendali atas
akuisisi, implementasi, dan pemeliharaan program. Misalnya, kontrol umum TI harus ada untuk
memastikan bahwa cadangan aplikasi, database, dan sistem operasi dilakukan pada interval yang sesuai
dan diuji secara berkala untuk pemulihan. Pengendalian lainnya termasuk penyampaian layanan
informasi kepada pengguna, manajemen penyedia pihak ketiga (misalnya, Apakah mereka diharuskan
untuk mematuhi standar keamanan organisasi?), Dan penggunaan perangkat lunak sistem, perangkat
lunak keamanan, manajemen basis data, dan program utilitas.
Kontrol keamanan mencakup kontrol fisik dan kontrol akses online. Kontrol fisik membatasi akses ke perangkat
keras dan perangkat lunak, dan mencegah penggunaan program dan file data yang tidak semestinya. Contoh umum
untuk secara fisik membatasi penggunaan yang tidak sah termasuk pintu masuk keypad, sistem entri lencana, kamera
keamanan, dan personel keamanan. Kontrol yang lebih canggih hanya memungkinkan akses fisik dan online setelah sidik
jari karyawan dibaca atau retina karyawan dipindai dan dicocokkan dengan database yang disetujui. Pengendalian fisik
lainnya mencakup pemantauan pendinginan dan kelembapan untuk memastikan bahwa peralatan berfungsi dengan baik
dan memasang peralatan pemadam kebakaran untuk mengurangi kerusakan akibat kebakaran.
Kontrol akses online mengurangi kemungkinan terjadinya perubahan tidak sah pada aplikasi
perangkat lunak dan file data. Organisasi harus menerapkan kendali terkait penerbitan / penghapusan
dan keamanan kata sandi dan ID pengguna, firewall internet dan kendali akses jarak jauh, enkripsi
data, dan kendali hak akses.
Hal-hal yang perlu dipertimbangkan ketika menilai keefektifan manajemen keamanan meliputi yang berikut
ini:
• Sistem mampu mengidentifikasi pengguna yang sah dan tidak sah.

• Profil pengguna hanya mengizinkan akses ke apa yang perlu diketahui pengguna.
• Kemampuan untuk mengubah, memodifikasi, atau menghapus data dibatasi hanya untuk mereka yang memiliki otoritas.
Teknik enkripsi - Teknik enkripsi melindungi keamanan komunikasi elektronik saat informasi dikirim dan disimpan.
program komputer yang mengubah pesan Enkripsi terkomputerisasi mengubah pesan standar atau file data menjadi satu yang diberi kode (terenkripsi),
standar atau file data menjadi satu yang diberi
mengharuskan penerima pesan elektronik atau pengguna file data terenkripsi untuk menggunakan program
kode, kemudian didekodekan menggunakan
dekripsi untuk memecahkan kode pesan atau data. Teknik enkripsi kunci publik sering digunakan, di mana
program dekripsi
satu kunci (kunci publik) digunakan untuk menyandikan pesan dan kunci lain (kunci pribadi) digunakan untuk
memecahkan kode pesan. Kunci publik didistribusikan ke semua pengguna sistem e-niaga yang disetujui.
Kunci privat didistribusikan hanya ke pengguna internal dengan otoritas untuk memecahkan kode pesan.
Untuk mengotentikasi validitas mitra dagang yang melakukan bisnis secara elektronik, perusahaan dapat
mengandalkan otoritas sertifikasi eksternal, yang memverifikasi sumber kunci publik dengan menggunakan tanda
Tanda tangan digital -elektronik tangan digital. Otoritas sertifikasi tepercaya mengeluarkan sertifikat digital kepada individu dan perusahaan
sertifikat yang digunakan untuk yang terlibat dalam e-commerce. Tanda tangan digital berisi nama pemegang dan kunci publiknya. Ini juga
mengotentikasi validitas individu
berisi nama otoritas sertifikasi dan tanggal kedaluwarsa sertifikat dan informasi khusus lainnya. Untuk
dan perusahaan
menjamin integritas dan keaslian, setiap tanda tangan ditandatangani secara digital oleh kunci privat yang
menjalankan bisnis
secara elektronik.
dipelihara oleh otoritas sertifikasi.
Sistem TI juga harus memastikan bahwa ada kontrol terkait pelacakan insiden, pencatatan sistem, dan
pemantauan untuk mengidentifikasi potensi pelanggaran keamanan. Seperti yang disoroti oleh Auditing in Action 8-3,
pelanggaran keamanan bisa merugikan.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 266 15/2/18 15:44

AUDIT BERAKSI 8-3

Serangan Cyber: Realitas Baru
Serangan cyber "WannaCry" 2017, yang melibatkan 45.000 insiden penyok di 74 Para ahli menyarankan bahwa Sony bisa lebih siap dengan mengenkripsi semua
negara, menunjukkan bahwa kerentanan yang signifikan terhadap peretas yang data sensitif, dengan menjaga kata sandi terpisah dari dokumen yang dilindungi
menyusup ke sistem informasi klien. Hos pitals di Inggris, sebuah perusahaan kata sandi, dan dengan menjaga data sensitif terpisah dari data lain.
telekomunikasi Spanyol, klub sepak bola Euro, dan perusahaan minyak milik negara
Brasil hanyalah beberapa dari organisasi yang terkena dampak serangan Seiring dengan biaya yang terkait dengan produktivitas yang hilang dan
ransomware. Serangan itu menyandera berbagai organisasi dengan membekukan pendapatan yang hilang, ada banyak biaya yang terkait dengan pemulihan sistem TI.
komputer, mengenkripsi data, dan menuntut uang melalui pembayaran bitcoin online. Pada saat mengumumkan bahwa laporan pendapatannya akan ditunda, Sony
memperkirakan peretasan akan menelan biaya $ 15 juta "dalam biaya investigasi dan
remediasi." Bagaimanapun, angka itu kemudian direvisi menjadi $ 35 juta.
Meskipun serangan "WannaCry" memiliki dampak yang cukup besar, jika
bukan karena penghentiannya yang cepat, serangan itu bisa menjadi jauh lebih
Sumber: Warwick Ashford, "Sony mengakui bahwa mereka tidak siap menghadapi serangan
buruk. Pertimbangkan efek serangan cyber 2014 dari Sony Pictures. Selain
dunia maya di bulan November", Komputer Weekly.com, 2 Januari 2015, diakses 2 Agustus
pembatalan rilis teater Wawancara,
2017, di: http: //www.computerweekly.
ribuan dokumen elektronik dicuri, pusat data internal dihapus, dan 75 com / news / 2240237912 / Sony - P iktur es - admi ts - itu -tidak
persen server perusahaan dihancurkan. Di antara barang-barang yang siap-untuk-November-serangan cyber. Dan Heilman, "Cara Sony menggunakan teknologi
lama agar berfungsi setelah diretas", CIO Hari Ini, 31 Desember,
dicuri adalah lima film (yang telah dirilis secara luas), kontrak, data gaji
2014, diakses 2 Agustus 2017, di http://www.cio-today.com/artikel / index.php? story_id =
dan anggaran, rekam medis, dan nomor Jaminan Sosial. 00100015QE3U. Tim Hornyak, "Retas hingga menelan biaya $ 35 juta untuk perbaikan TI,
Sony" Berita IT, 4 Februari 2015, diakses 6 April 2015, di https://www.networkworld.com/
Serangan dunia maya juga memengaruhi aplikasi keuangan dan akuntansi Sony
ar ticle / 2879814 / data-center / sony-hack-cost-15-juta-butearnings-unaffected.html. Adrienne
dan menyebabkan Sony melewatkan tenggat waktu pasar sahamnya untuk menerbitkan
LaFrance, “Serangan ransomware global mematikan sistem di hingga 74 negara,” Atlantik, 12
hasil kuartal ketiganya. Michael Lynton, CEO Sony Entertainment, mengatakan bahwa
Mei
Sony "cukup dipersiapkan" tetapi tidak pernah bisa meramalkan "serangan seperti ini". 2017, diakses 5 Agustus 2017 di https://www.theatlantic.com/ technology / archive / 2017/05 /
Yang lain mengklaim bahwa rencana pemulihan bencana Sony sangat tidak memadai a-masif-ransomware-attack-onthe-nhs / 526524 /. Takashi Mochizuki dan Megumi Fujikawa,
"Serangan peretasan Sony menunda laporan pendapatan", Wall Street Journal, Januari
— hanya memiliki sedikit cadangan dan tidak ada rencana darurat untuk memindahkan
operasi ke tempat lain. Selanjutnya, beberapa komputer 23, 2015, diakses 5 Agustus 2017, di http://www.wsj.com/ Articles /
sony-hacking-attack-delay-earnings-report-1422008085.
Mengenai komunikasi dengan jaringan publik, organisasi harus memiliki firewall. SEBUAH firewall adalah sistem
perangkat keras dan perangkat lunak yang memantau dan mengontrol aliran komunikasi e-niaga dengan menyalurkan Firewall —Sistem perangkat keras dan
semua koneksi jaringan melalui kontrol yang memverifikasi pengguna eksternal, memberikan akses kepada pengguna perangkat lunak yang memantau dan
mengontrol aliran komunikasi e-niaga
yang sah, menolak akses ke pengguna yang tidak sah, dan mengarahkan pengguna yang berwenang ke program atau
dengan penyaluran
program yang diminta atau data. Firewall menjadi semakin canggih seiring dengan meningkatnya frekuensi dan tingkat
semua koneksi jaringan melalui gateway
keparahan serangan cyber (seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 8-3). Firewall harus memiliki karakteristik kontrol.
berikut:
• Menyembunyikan struktur jaringan;

• Menyediakan jejak audit komunikasi dengan pihak publik;
• Membangkitkan alarm ketika aktivitas mencurigakan dicurigai; dan
• Membela dirinya sendiri dan / atau jaringan organisasi dari serangan.
Perencanaan cadangan dan pemulihan bencana memungkinkan organisasi untuk melanjutkan operasi jika terjadi Cadangan —Kopi sistem dan data yang dapat
kegagalan sebagian atau seluruh sistem informasinya. Sesuatu yang sederhana seperti hard drive crash dapat menyebabkan digunakan untuk mengembalikan sistem yang
gagal online.
masalah besar jika perusahaan tidak memikirkan dengan cermat prosedur darurat. Kegagalan daya, kebakaran, panas atau
kelembapan yang berlebihan, kerusakan air, atau bahkan sabotase dapat menimbulkan konsekuensi serius bagi bisnis yang Rencana pemulihan bencana (DRP) -
menggunakan TI. Untuk mencegah kehilangan data selama pemadaman listrik, banyak perusahaan mengandalkan cadangan perencanaan potensi gangguan teknologi
baterai atau generator di tempat. Untuk bencana yang lebih serius, organisasi memerlukan pencadangan terperinci dan informasi. Itu
tujuan DRP adalah memungkinkan bisnis
rencana darurat seperti penyimpanan perangkat lunak kritis dan file data di luar lokasi atau outsourcing ke perusahaan yang
untuk terus berjalan
berspesialisasi dalam penyimpanan data yang aman.
operasi jika terjadi kegagalan
sistem informasi.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 267 15/2/18 15:44

Rencana cadangan dan kontingensi juga harus mengidentifikasi perangkat keras alternatif yang dapat digunakan untuk
memproses data perusahaan. Perusahaan dengan sistem TI kecil dapat membeli komputer pengganti dalam keadaan darurat dan
memproses ulang catatan akuntansi mereka dengan menggunakan salinan cadangan perangkat lunak dan file data. Perusahaan
besar sering membuat kontrak dengan pusat data TI yang berspesialisasi dalam menyediakan akses ke komputer di luar lokasi dan
penyimpanan data serta layanan TI lainnya untuk digunakan jika terjadi bencana TI.
Pengembangan dan Perubahan Program Sebuah organisasi perlu memilih aktivitas pengendalian
mengenai akuisisi dan implementasi aplikasi baru, pengembangan sistem dan jaminan kualitas, dan
pemeliharaan aplikasi yang ada serta perubahan program. Misalnya, apakah organisasi memiliki
metodologi pengembangan sistem formal yang memastikan pengembangan (atau modifikasi) dan
pengujian solusi TI dipisahkan dari sistem produksi?
Untuk memastikan perangkat lunak yang tepat diterapkan:
• Melibatkan tim yang terdiri dari personel TI dan non-TI, termasuk pengguna utama perangkat lunak dan auditor
internal. Kombinasi ini meningkatkan kemungkinan bahwa kebutuhan informasi, serta masalah desain dan
implementasi perangkat lunak, ditangani dengan benar. Melibatkan pengguna juga menghasilkan penerimaan
yang lebih baik oleh pengguna utama.
• Uji semua perangkat lunak untuk memastikan bahwa perangkat lunak baru tersebut kompatibel dengan perangkat keras dan
perangkat lunak yang ada dan untuk menentukan apakah perangkat keras dan perangkat lunak tersebut dapat menangani
volume transaksi yang diperlukan. Apakah perangkat lunak dibeli atau dikembangkan secara internal, pengujian ekstensif
terhadap semua perangkat lunak dengan data realistis sangat penting. Perusahaan biasanya menggunakan satu atau
kombinasi dari dua pendekatan pengujian berikut:
Pengujian pilot —Perusahaan 1. Pengujian percontohan: Sistem baru diterapkan di salah satu bagian organisasi
pendekatan pengujian komputer yang sementara lokasi lain tetap mengandalkan sistem lama.
melibatkan penerapan sistem baru hanya
2. Pengujian paralel: Sistem lama dan baru beroperasi secara bersamaan di semua
dalam satu bagian organisasi sambil
lokasi.
mempertahankan
sistem lama di lokasi lain. • Dokumentasi sistem yang benar diperlukan untuk semua perangkat lunak baru dan yang dimodifikasi. Setelah perangkat
lunak berhasil diuji dan didokumentasikan, perangkat lunak tersebut akan ditransfer ke pustakawan dengan cara yang
terkontrol untuk memastikan bahwa hanya perangkat lunak yang diotorisasi yang akhirnya diterima sebagai versi resmi.
Pengujian paralel —Perusahaan
pendekatan pengujian komputer yang
melibatkan pengoperasian sistem lama dan
baru secara bersamaan.

Prinsip 12: Menerapkan Kebijakan dan Prosedur Kebijakan dan prosedur untuk aktivitas pengendalian harus
dijabarkan dalam dokumentasi sistem (dalam manual atau di intranet perusahaan) untuk mendorong penerapan
yang konsisten. Organisasi harus meninjau kebijakannya secara berkala untuk memastikan bahwa kebijakan
tersebut masih sesuai atau mengidentifikasi jika perlu direvisi.
PERIKSA KONSEP
C8-4 Apa itu kendali umum? Jelaskan bagaimana mereka mirip dengan kontrol tingkat entitas.
Informasi dan Komunikasi

Informasi akuntansi dan Tujuan dari suatu entitas sistem informasi dan komunikasi akuntansi
sistem komunikasi -kesatuan adalah untuk memulai, mencatat, memproses, dan melaporkan transaksi entitas dan untuk menjaga
sistem yang digunakan untuk memulai,
akuntabilitas untuk aset terkait. Sistem tersebut mencakup proses bisnis entitas serta sistem akuntansi
mencatat, memproses, dan melaporkan
(perangkat lunak akuntansi, spreadsheet elektronik, serta kebijakan dan prosedur untuk menyiapkan laporan
transaksi, peristiwa,
dan kondisi dan untuk menjaga keuangan berkala dan laporan keuangan akhir periode).
akuntabilitas untuk aset terkait.
Gambar 8-5 merangkum input, proses, dan output dari sistem informasi akuntansi.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 268 15/2/18 15:44

Gambar 8-5 Sistem Informasi Akuntansi
Masukan • Transaksi, peristiwa, dan kondisi
• Memulai, mencatat, memproses, dan melaporkan transaksi serta menjaga akuntabilitas (menjaga,
mengklasifikasikan, dll.) Untuk aset, kewajiban, dan ekuitas terkait
Bisnis
Proses • Menyelesaikan pemrosesan transaksi yang salah
• Proses dan akun untuk sistem menimpa atau melewati ke kontrol
• Mentransfer informasi dari sistem pemrosesan transaksi ke buku besar

• Menangkap informasi untuk peristiwa / kondisi yang relevan selain transaksi (amortisasi,
penilaian persediaan, piutang, dan perkiraan lainnya)
Akuntansi
• Mengumpulkan, mencatat, memproses, meringkas, dan melaporkan dengan tepat informasi lain yang
Sistem diperlukan untuk diungkapkan dalam laporan keuangan
• Penggunaan entri jurnal standar dan jurnal lainnya untuk mencatat transaksi, estimasi, dan penyesuaian
Keluaran • Laporan keuangan (termasuk pengungkapan)
Sumber: Bagan ini adalah ekstrak dari Panduan Penggunaan Standar Internasional tentang Audit dalam Audit Entitas Kecil dan Menengah dari Komite Praktik Kecil dan Menengah (SMP) diterbitkan
oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC) pada tahun 2010. Direproduksi dengan izin IFAC.
Seperti yang disoroti Gambar 8-5, kendali atas sistem akuntansi berbeda dari proses bisnis, dan
mencakup kendali atas hal-hal berikut: (1) transfer informasi proses bisnis ke buku besar; (2)
penangkapan peristiwa / kondisi yang relevan, seperti amortisasi, penilaian persediaan dan piutang,
dan estimasi lain yang tidak berbasis transaksi; (3) entri jurnal; dan (4) akumulasi dan penjumlahan
informasi lain yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan. Seperti yang disebutkan dalam
pembahasan sebelumnya tentang aktivitas pengendalian, kontrol penting adalah bagan akun, yang
mencantumkan dan mengklasifikasikan transaksi ke dalam neraca individu dan akun laporan laba
rugi.
Prinsip 13: Memperoleh atau Menghasilkan Informasi yang Relevan dan Berkualitas Organisasi harus
menetapkan persyaratan informasi untuk mendukung operasi pengendalian yang efektif dalam lima komponen
pengendalian internal. Ini harus memastikan bahwa sistem informasinya menghasilkan informasi yang memiliki
kualitas yang cukup untuk mendukung operasi pengendalian yang efektif. Kontrol harus dikembangkan dan
diterapkan terkait dengan:
• Kelengkapan dan keakuratan data;

• Penangkapan data pada frekuensi yang diperlukan;
• Pemberian informasi bila diperlukan;
• Perlindungan data sensitif; dan
• Penyimpanan data untuk memenuhi kebutuhan bisnis, audit, dan peraturan yang relevan.
Selain informasi yang dihasilkan secara internal, organisasi harus memastikan bahwa informasi dari
sumber eksternal sesuai, didukung oleh bukti, dan kualitas yang memadai untuk mendukung operasi
pengendalian yang efektif.
Prinsip 14: Berkomunikasi Secara Internal Komunikasi dalam organisasi mencakup komunikasi
formal dan informal, seperti manual kebijakan, surat kabar, uraian tugas, dan sesi pelatihan. Beberapa
proses utama akan mencakup orientasi pelatihan untuk karyawan baru atau karyawan yang memulai
posisi baru, membahas sifat tanggung jawab posisi tersebut. Pesan organisasi harus memperkuat
gagasan bahwa tanggung jawab pengendalian internal harus ditanggapi dengan serius dan
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 269 15/2/18 15:44

informasi penting harus disebarluaskan dengan cepat. Juga harus ada proses bagi karyawan untuk
mengomunikasikan ketidakwajaran — sering disebut sebagai "whistleblowing". Proses ini harus dikomunikasikan
dengan baik, memungkinkan anonimitas, dan memastikan bahwa tindakan yang diambil oleh manajemen senior,
dewan, dan komite audit untuk mengatasi ketidakwajaran dikomunikasikan.
Prinsip 15: Berkomunikasi secara Eksternal Organisasi harus memiliki proses untuk mengkomunikasikan
informasi yang relevan dan tepat waktu kepada pihak eksternal, termasuk pemegang saham, anggota, mitra,
pemilik, regulator, pelanggan, analis keuangan, dan pemangku kepentingan terkait lainnya. Komunikasi harus
dua arah dan harus melibatkan proses yang melacak komunikasi dengan pelanggan, vendor, regulator, dan
pemangku kepentingan terkait lainnya. Banyak organisasi memiliki komunikasi terpisah, seperti hotline
whistleblower, untuk memungkinkan komunikasi langsung dengan manajemen dan personel. Misalnya,
beberapa kota telah menerapkan hotline penipuan dan limbah untuk menyediakan sarana bagi staf dan anggota
masyarakat untuk melaporkan setiap penipuan, pemborosan, atau penyalahgunaan yang diamati atau dicurigai.
PERIKSA KONSEP
C8-5 Apa informasi akuntansi dan kontrol komunikasi? Bagaimana mereka berbeda
dari kontrol proses bisnis?
Pemantauan
Pemantauan —Manajemen Pemantauan aktivitas yang berkaitan dengan penilaian berkelanjutan atau berkala atas kualitas kinerja pengendalian
penilaian berkelanjutan dan berkala atas internal untuk menentukan bahwa pengendalian beroperasi sebagaimana mestinya dan dimodifikasi sebagaimana
kualitas kinerja pengendalian internal untuk
mestinya untuk perubahan kondisi. Pemantauan juga mensyaratkan bahwa kekurangan dalam pengendalian internal
menentukan
dilaporkan dan tindakan perbaikan yang tepat diambil.
bahwa pengendalian beroperasi
sebagaimana dimaksud dan dimodifikasi
bila diperlukan.
Prinsip 16: Memilih, Mengembangkan, dan Melakukan Evaluasi yang Berkelanjutan dan Terpisah
Pemantauan harus mencakup evaluasi yang dibangun ke dalam pelaporan bisnis / keuangan dan
dilakukan secara real-time (berkelanjutan), serta evaluasi berkala yang terpisah. Informasi untuk
penilaian dan modifikasi berasal dari berbagai sumber, termasuk studi tentang pengendalian internal
yang ada, laporan auditor internal, pengecualian pelaporan aktivitas pengendalian, laporan oleh
regulator (seperti, dalam kasus lembaga keuangan, Kantor Pengawas. Lembaga Keuangan), umpan
balik dari personel operasi, dan keluhan dari pelanggan tentang biaya penagihan.
Bagi banyak perusahaan, terutama yang lebih besar, departemen audit internal yang kompeten
sangat penting untuk pemantauan pengendalian internal yang efektif, dan departemen tersebut sering
melakukan tinjauan berkala. Agar fungsi audit internal menjadi efektif, staf audit internal harus
independen dari departemen operasi dan akuntansi, dan melapor langsung ke otoritas tingkat tinggi
dalam organisasi, biasanya komite audit dari dewan direktur.
PERIKSA KONSEP
C8-6 Bagaimana penilaian risiko manajemen relevan dengan audit?

C8-7 Apa peran pemantauan untuk mendukung pengendalian internal?
Prinsip 17: Mengevaluasi dan Mengkomunikasikan Kekurangan Kekurangan pengendalian internal perlu
dilaporkan secara tepat waktu kepada mereka yang bertanggung jawab untuk mengambil tindakan korektif,
manajemen senior, dan dewan direksi (atau komite audit). Misalnya, hasil kegiatan audit internal harus dilaporkan
kepada manajemen senior,
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 270 15/2/18 15:44

komite audit, dan auditor eksternal. Manajemen harus mengambil tindakan yang memadai dan tepat waktu untuk
mengatasi kekurangan yang dilaporkan oleh audit internal dan aktivitas pemantauan lainnya.
MEMAHAMI KONTROL LO 4 Pahami

risiko dan kontrol penting dalam
DARI BISNIS KECIL bisnis kecil.
Terlepas dari ukuran organisasi, auditor diharuskan untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal.
Namun, ukuran perusahaan memiliki pengaruh signifikan terhadap sifat aktivitas pengendalian internal dan
pengendalian pemantauan tertentu. Seringkali sulit bagi bisnis kecil untuk menetapkan pemisahan tugas yang
memadai. Selanjutnya, entitas tidak mungkin memiliki keahlian internal dalam sistem dan akan lebih mengandalkan
pemasok perangkat lunak dan perangkat keras untuk dukungan dan pemeliharaan sistem. Kata sandi mungkin
digunakan tetapi dalam bentuk sederhana (misalnya, personel akuntansi mungkin memiliki satu kata sandi yang
memungkinkan akses ke semua sistem dan fungsi). Perhatikan bahwa ini akan menjadi defisiensi kontrol yang
signifikan.
Meskipun sulit bagi perusahaan kecil untuk memformalkan semua kebijakannya, tentu saja mungkin bagi
perusahaan kecil untuk menerapkan beberapa kontrol praktis, seperti budaya yang menghargai etika; personel
yang kompeten dan dapat dipercaya dengan garis kewenangan yang jelas; prosedur yang tepat untuk otorisasi,
pelaksanaan, dan pencatatan transaksi; dokumen, catatan, dan laporan yang memadai; kontrol fisik atas aset dan
catatan; dan, pada tingkat tertentu, memeriksa kinerja.
Pengendalian utama yang tersedia di perusahaan kecil adalah pengetahuan dan perhatian dari
orang operasi puncak, yang sering kali merupakan pemilik-manajer. Memiliki pengetahuan tentang
dan kepentingan pribadi dalam organisasi dan hubungan dekat dengan personel (sering disebut
"kontrol eksekutif"), manajer-pemilik dapat dengan hati-hati mengevaluasi kompetensi karyawan dan
keefektifan sistem secara keseluruhan. Pengendalian pemilik-manajer yang penting adalah
memantau pendapatan dan pengeluaran terhadap anggaran yang telah ditetapkan dan indikator
kinerja penting lainnya. Pengendalian internal juga dapat diperkuat secara signifikan jika pemilik
dengan cermat melakukan tugas-tugas seperti menandatangani semua cek setelah memeriksa
dokumen pendukung dengan cermat, meninjau rekonsiliasi bank, memeriksa laporan piutang yang
dikirim ke pelanggan, menyetujui kredit,
PERIKSA KONSEP
C8-8 Apa risiko pengendalian internal utama pada bisnis kecil, dan bagaimana bisnis kecil bisa
pemilik menghadapinya?
RINGKASAN
Bab ini berfokus pada pengendalian internal, termasuk pengendalian internal yang terkait dengan sistem informasi berbasis Akuntansi MyLab
komputer, dan kerangka COSO. Kami menggunakan kerangka ini sebagai dasar untuk membahas tanggung jawab auditor terkait Tingkatkan nilai dengan MyLab
pengendalian internal di bab berikutnya. Untuk mengandalkan pengendalian internal klien dalam mengurangi bukti audit yang
direncanakan untuk audit atas laporan keuangan, auditor harus terlebih dahulu memperoleh pemahaman tentang masing-masing
dapat ditemukan di
dari lima komponen pengendalian internal. Pengetahuan tentang desain lingkungan pengendalian klien, penilaian risiko, kegiatan
pengendalian, informasi dan komunikasi, dan kegiatan pemantauan, dan evaluasi auditor apakah komponen pengendalian internal latihlah sesering yang Anda inginkan, dan
efektif meletakkan dasar penilaian auditor atas risiko pengendalian di tingkat laporan keuangan dan di tingkat asersi. sebagian besar menampilkan petunjuk
membantu Anda menemukan jawaban yang benar.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 271 15/2/18 15:44

Tinjau Pertanyaan
8-1 1 Jelaskan empat tujuan luas yang dimiliki manajemen saat merancang internal yang efektif
kontrol.
8-2 1 Jelaskan mana dari empat kategori tujuan luas pengendalian internal yang dianggap
dipertimbangkan oleh auditor dalam audit atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. Mengapa kategori ini dipertimbangkan?
8-3 2 Bandingkan kekhawatiran manajemen tentang pengendalian internal dengan kekhawatiran auditor.
8-4 2 3 Seringkali, manajemen lebih mementingkan pengendalian internal itu

mempromosikan efisiensi operasional daripada yang menghasilkan data keuangan yang andal. Bagaimana auditor
independen dapat membujuk manajemen untuk mencurahkan lebih banyak perhatian pada pengendalian yang
mempengaruhi keandalan informasi akuntansi ketika manajemen memiliki sikap ini?
8-5 3 Apa lima komponen pengendalian internal di COSO (Committee of Spon-

Menyoring Organisasi Treadway Commission) kerangka pengendalian internal? Berikan contoh kontrol
untuk setiap komponen.
8-6 3 Apa hubungan antara lima komponen pengendalian internal?
8-7 3 Apa yang dimaksud dengan “lingkungan kendali”?
8-8 3 Apa hubungan antara lingkungan kendali dan sistem kendali?

8-9 3 Pemisahan tanggung jawab operasional dari pencatatan dimaksudkan untuk mencegah
jenis kesalahan penyajian yang berbeda dari pada pemisahan hak asuh aset dari akuntansi. Jelaskan
perbedaan tujuan kedua jenis pemisahan tugas ini.
8-10 3 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "pemeriksaan independen atas kinerja," dan berikan lima spesifik
contoh.
8-11 3 Frank James, seorang karyawan yang sangat kompeten di Brinkwater Sales Corporation, pernah
bertanggung jawab atas hal-hal yang berhubungan dengan akuntansi selama dua dekade. Pengabdiannya pada firma dan
tugasnya selalu luar biasa, dan selama bertahun-tahun, dia telah diberi tanggung jawab yang lebih besar. Baik presiden
Brinkwater dan mitra dari kantor akuntan publik independen yang bertanggung jawab atas audit tersebut terkejut dan kecewa
saat mengetahui bahwa James telah menggelapkan lebih dari $ 500.000 selama periode 10 tahun dengan tidak mencatat
tagihan di jurnal penjualan dan kemudian mengalihkan penerimaan kas. Faktor utama apa yang memungkinkan terjadinya
penggelapan?
8-12 3 Diskusikan pentingnya lingkungan kontrol, atau "mengatur nada di atas," di

membangun budaya kejujuran dan integritas dalam sebuah perusahaan.
8-13 3 Untuk setiap hal berikut, berikan contoh kontrol fisik yang dapat digunakan klien
melindungi aset atau catatan:
1. Komputer 5. Alat yang mudah rusak
2. Uang tunai diterima oleh pegawai ritel 6. Peralatan pabrik

3. Catatan piutang 7. Surat berharga
4. Persediaan bahan baku
8-14 3 Mengapa auditor perlu menilai kontrol atas akuisisi sistem informasi,
pengembangan, dan pemeliharaan?
8-15 3 Jelaskan mengapa auditor umumnya mengevaluasi pengendalian tingkat entitas sebelum mengevaluasi
kontrol tingkat transaksi.

8-16 3 Jelaskan bagaimana kontrol internal klien dapat ditingkatkan melalui pemasangan TI yang benar.
8-17 3 Identifikasi risiko untuk sistem akuntansi berbasis TI yang ekstensif.
8-18 3 Identifikasi tugas yang secara tradisional dipisahkan dalam sistem TI.
8-19 3 Jelaskan bagaimana efektivitas pengendalian umum berdampak pada efektivitas pengendalian aplikasi otomatis.
8-20 3 Bandingkan risiko yang terkait dengan sistem jaringan dan sistem basis data dengan risiko yang terkait
dengan fungsi TI terpusat.
8-21 3 Klien audit membuat sistem pemesanan penjualan online berbasis web bagi pelanggan untuk membeli produk menggunakan
kartu kredit pribadi untuk pembayaran. Identifikasi tiga risiko terkait sistem penjualan online yang harus dipertimbangkan
manajemen. Untuk setiap risiko, identifikasi pengendalian internal yang dapat diterapkan untuk mengurangi risiko tersebut.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 272 15/2/18 15:44

8-22 1 Berikut adalah pertanyaan umum tentang pengendalian internal. Pilih tanggapan terbaik. Manakah dari
berikut
Sebuah. ini yang tidak akan dianggap sebagai batasan inheren dari potensi efektivitas struktur pengendalian internal
entitas?
(1) Tugas yang tidak sesuai
(2) Penimpaan manajemen
(3) Kesalahan dalam penilaian
(4) Kolusi antar karyawan

b. Tindakan, kebijakan, dan prosedur yang mencerminkan keseluruhan sikap manajemen, direktur, dan pemilik entitas
tentang pengendalian internal yang berkaitan dengan komponen pengendalian internal berikut?
(1) Lingkungan pengendalian

(2) Informasi dan Komunikasi
(3) Tugas beresiko
(4) Pemantauan
c. Rekonsiliasi akun vendor dilakukan oleh tiga pegawai di departemen hutang pada hari Jumat setiap minggu. Pengawas
hutang dagang meninjau rekonsiliasi yang telah selesai pada hari Senin berikutnya untuk memastikan bahwa
rekonsiliasi telah selesai. Pekerjaan yang dilakukan oleh supervisor adalah contoh komponen COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) yang mana?
(1) Aktivitas pengendalian
(2) Informasi dan Komunikasi

(3) Tugas beresiko
(4) Pemantauan
8-23 3 Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan karakteristik sistem TI dan dampaknya terhadap pengendalian internal.
Pilih tanggapan terbaik.
Manakah dari berikut ini yang merupakan keuntungan dari sistem berbasis komputer untuk pemrosesan transaksi melalui sistem
Sebuah.
manual? Sistem berbasis komputer:

(1) Tidak membutuhkan seketat kontrol internal.
(2) Akan menghasilkan laporan keuangan yang lebih akurat.
(3) Akan lebih efisien dalam menghasilkan laporan keuangan.
(4) Menghilangkan kebutuhan untuk merekonsiliasi akun kontrol dan buku besar pembantu. Manakah dari
b. berikut ini yang merupakan contoh kontrol aplikasi?
(1) Klien menggunakan perangkat lunak keamanan akses untuk membatasi akses ke setiap aplikasi akuntansi.
(2) Karyawan diberi ID pengguna dan kata sandi yang harus diubah setiap kuartal.
(3) Sistem penjualan secara otomatis menghitung jumlah total penjualan dan memposting total ke
file induk jurnal penjualan.
(4) Pemrogram sistem dilarang melakukan fungsi pemrograman aplikasi. Manakah dari berikut ini yang
c. umumnya tidak dianggap sebagai kategori kontrol umum TI?
(1) Kontrol yang menentukan apakah nomor vendor cocok dengan vendor yang telah disetujui sebelumnya di
file induk vendor.
(2) Kontrol yang membatasi akses seluruh sistem ke program dan data.
(3) Kontrol yang mengawasi perolehan perangkat lunak aplikasi.
(4) Kontrol yang mengawasi pengoperasian aplikasi TI sehari-hari.
8-24 3 Untuk setiap deskripsi pengendalian internal berikut, pilih yang mana dari lima komponen pengendalian internal
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) (1 — Lingkungan pengendalian, 2 — Penilaian
risiko, 3 — Aktivitas pengendalian, 4 — Informasi dan komunikasi, 5 — Pemantauan) paling baik diwakili oleh setiap
pengendalian internal.
Deskripsi Pengendalian Internal Komponen IC COSO
Sistem komputer perusahaan melacak transaksi individu dan

secara otomatis mengakumulasi transaksi untuk membuat saldo percobaan.
Setiap bulan, kepala departemen meninjau anggaran menjadi aktual

laporan kinerja dan selidiki perbedaan yang tidak biasa.
( lanjutan)
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 273 15/2/18 15:44

( Lanjutan)
Deskripsi Pengendalian Internal Komponen IC COSO
Perusahaan harus menerima transkrip universitas yang mendokumentasikan semua gelar

diperoleh sebelum seseorang dapat memulai hari pertama bekerja di
perusahaan.
Manajemen senior memperoleh data tentang kejadian eksternal yang mungkin mempengaruhi
entitas dan mengevaluasi dampak informasi tersebut pada proses akuntansi yang
ada.
Setiap kuartal, manajer departemen diharuskan untuk melakukan sendiri

penilaian kepatuhan departemen dengan kebijakan perusahaan. Laporan yang
merangkum hasil akan diserahkan ke eksekutif senior yang mengawasi
departemen itu.
Sebelum pencairan tunai dapat diproses, semua informasi penerima pembayaran

harus diverifikasi dengan mencocokkan penerima pembayaran dengan daftar vendor yang
disetujui perusahaan.
Sistem secara otomatis merekonsiliasi piutang dagang yang terperinci

buku besar pembantu ke akun buku besar piutang usaha setiap hari.
Perusahaan telah mengembangkan rangkaian akuntansi yang komprehensif

kebijakan dan prosedur manual untuk membantu memberikan instruksi rinci kepada karyawan
tentang bagaimana pengendalian harus dilakukan.
Perusahaan memiliki bagan organisasi yang menetapkan formal

baris pelaporan dan protokol otorisasi.
Komite kompensasi meninjau rencana kompensasi untuk senior

eksekutif untuk menentukan apakah rencana tersebut menciptakan tekanan yang tidak
diinginkan yang dapat menyebabkan laporan keuangan terdistorsi.
8-25 3 Untuk setiap pengendalian internal berikut, tunjukkan jenis aktivitas pengendalian dan asersi terkait
transaksi yang relevan (tujuan audit).
Pengendalian Internal Aktivitas Kontrol Penegasan terkait transaksi
1. Faktur penjualan dicocokkan dengan dokumen

pengiriman oleh sistem komputer dan laporan
pengecualian dibuat.
2. Laporan penerimaan diberi nomor dan

dihitung setiap hari.
3. Faktur penjualan diverifikasi secara independen sebelum
dikirim ke pelanggan.
4. Pembayaran dengan cek diterima di

surat oleh resepsionis, yang mendaftar cek
dan secara ketat mendukungnya.
5. Jam kerja untuk penggajian ditinjau kewajaran

oleh sistem komputer.
6. Cek ditandatangani oleh presiden perusahaan, yang

membandingkan cek tersebut dengan dokumen
pendukung yang mendasarinya.
7. Dokumen pengiriman yang tidak cocok

dicatat setiap hari.
8. Sistem komputer memverifikasi bahwa semua pembayaran

penggajian memiliki nomor identifikasi karyawan yang
valid yang diberikan oleh departemen sumber daya
manusia pada saat perekrutan.
9. File induk piutang dagang direkonsiliasi ke

buku besar setiap bulan.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 274 15/2/18 15:44

8-26 3 Pembagian tugas berikut dimaksudkan untuk memberikan kontrol terbaik bagi Meridian Paint Company,
sebuah toko grosir kecil:
† 1. Setujui kredit untuk pelanggan yang termasuk dalam file induk kredit pelanggan.
† 2. Masukkan informasi pengiriman dan penagihan ke tagihan pelanggan, catat faktur di jurnal penjualan,
dan perbarui file induk piutang.

† 3. Buka surat dan siapkan prelisting penerimaan kas.
† 4. Memasukkan data penerimaan kas untuk membuat jurnal penerimaan kas dan memutakhirkan piutang-
bisa master file.

† 5. Siapkan setoran tunai harian.
† 6. Kirimkan setoran tunai harian ke bank.
† 7. Merakit kartu waktu penggajian, memasukkan data untuk menyiapkan cek penggajian, dan memperbarui
jurnal penggajian dan file induk penggajian.

† 8. Tanda tangani cek gaji.
† 9. Kumpulkan dokumen pendukung untuk pembayaran tunai umum dan gaji.
† 10. Tanda tangani cek pengeluaran kas umum.
† 11. Masukkan informasi untuk menyiapkan cek untuk ditandatangani, mencatat cek dalam pengeluaran tunai
jurnal, dan perbarui file master yang sesuai.

† 12. Kirim cek ke pemasok dan kirim cek ke karyawan.
13. Batalkan dokumen pendukung untuk mencegahnya digunakan kembali.
14. Perbarui buku besar pada akhir setiap bulan dan tinjau semua akun yang tidak terduga
saldo.
15. Rekonsiliasi file induk piutang dengan akun kontrol dan tinjau akun
beredar lebih dari 90 hari.
16. Siapkan laporan bulanan untuk pelanggan dengan mencetak file induk piutang kemudian
kirimkan pernyataan tersebut kepada pelanggan.
17. Rekonsiliasi laporan bulanan dari vendor dengan file induk hutang dagang.
18. Rekonsiliasi rekening bank.
YG DIBUTUHKAN
Anda harus membagi tugas terkait akuntansi 1 sampai 18 di antara Robert Smith, James Cooper, dan Mohini Singh. Semua
tanggung jawab yang ditandai dengan belati (†) dianggap memakan waktu yang kurang lebih sama dan harus dibagi rata
antara Smith dan Cooper. Kedua karyawan tersebut sama-sama kompeten. Singh, yang merupakan presiden perusahaan,
tidak bersedia menjalankan fungsi apa pun yang ditentukan oleh pisau dan hanya akan melakukan maksimal dua fungsi
lainnya. *
8-27 4 Froggledore Realty Limited adalah perusahaan pialang yang mempekerjakan 35 agen real estat. Agen diberi layanan
kantor dan telepon dasar (diperkirakan dengan nilai $ 250 per bulan) dan dibayar berdasarkan komisi. Gedung tersebut memiliki
komputasi nirkabel sehingga agen dapat membawa komputer mereka sendiri. Setiap kantor memiliki kuncinya sendiri, dan agen
bertanggung jawab atas isi kantor mereka. Panggilan yang masuk ke kantor dialokasikan ke agen berdasarkan wilayah mereka di kota,
dengan masing-masing agen memiliki wilayah penjualan yang ditentukan dengan jelas.
Pembeli potensial yang menelepon ditugaskan ke agen yang terdaftar dalam panggilan. Manajer kantor bertanggung jawab untuk
akuntansi dan untuk memasok kantor dengan perangkat lunak dan perlengkapan lainnya. Dia membeli salinan perangkat lunak
manajemen penjualan real estat (seharga $ 750) untuk kantor dan telah menyalinnya, yang dia jual ke agen real estat baru seharga $
100; dia pikir itu membayar untuk waktunya (dia biasanya membakarnya di komputer rumahnya).
Pemilik bisnis, Jim Froggledore, telah memberi tahu dia dan staf akunting untuk membawa semua faktur yang mereka miliki
untuk komputasi rumah sehingga dia dapat menggunakannya untuk bisnis. Bergantung pada seberapa baik kinerja perusahaan,
Jim memberi karyawan bonus 10-20 persen pada akhir tahun untuk faktur.
Jenny, resepsionis, adalah seorang penulis lepas dan telah menulis salinan iklan untuk bisnis tersebut di waktu senggangnya.
Dia menagih untuk ini sebagai kontrak pengeditan dari bisnis kecilnya dan mengambil persediaan dari kantor, yang digunakan dia dan
suaminya (yang tidak dipekerjakan oleh Jim) untuk bisnis mereka.
* Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, Institut Akuntan Publik Amerika.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 275 15/2/18 15:44

Jim baru-baru ini merenovasi kantornya, dengan karpet dan wallpaper baru, oleh bisnis saudara perempuannya. Dia juga
mengecat ruang bawah tanah yang baru direnovasi di rumah Jim dan memasang karpet dalam / luar ruangan di teras rumahnya;
semua ini termasuk dalam tagihan ke bisnis. Jim memprorata faktur dan menagih agen real estat untuk renovasi ke kantor.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Menilai kualitas tata kelola perusahaan di Froggledore Realty Limited.

b. Apakah perusahaan dapat diaudit? Mengapa atau mengapa tidak?
8-28 4 Baru-baru ini, Anda makan siang dengan beberapa teman di restoran baru di lingkungan Anda. Server memasukkan kata
sandinya ke komputer dan menekan pesanan Anda. Server terus menerima pesanan dan Anda melihat juru masak mengeluarkan
cetakan kecil dan meletakkannya di dinding di depannya (mungkin pesanan Anda). Ketika makanan sudah siap, itu ditempatkan tepat di
bawah pesanan Anda. Server melihat hasil cetak, memasukkannya ke dalam sakunya, dan kemudian membawa pesanan Anda ke
meja.
Ketika Anda selesai makan, server memasukkan kembali kata sandinya dan mencetak dua salinan tagihan Anda. Satu salinan dilampirkan
pada slip pesanan, dan yang kedua diserahkan kepada Anda. Anda memutuskan untuk membayar dengan kartu kredit, jadi dua salinan otorisasi
kartu kredit dibawa ke meja untuk ditandatangani. Anda menyimpannya dan salinan yang ditandatangani dikembalikan ke server.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Kontrol internal apa (manual, dibantu komputer, dan otomatis) yang ada di
restoran?
b. Bagaimana manajer restoran mengevaluasi keefektifan kontrol?
c. Berapa biaya dan keuntungan dari kontrol restoran?
8-29 3 Unit Amicus CIBC, yang mengelola 3061 pelanggan President's Choice Financial, mengirimkan informasi pajak yang salah ke
Canada Revenue Agency (CRA), sambil mengirimkan informasi yang berbeda (benar) kepada pelanggan. Informasi yang salah yang
dikirimkan ke CRA menyatakan bahwa nasabah telah mencairkan sebagian RRSP 2003 mereka, sehingga dilakukan penilaian ulang pajak.
Bagaimana mungkin sistem komputer dapat mengirimkan informasi yang berbeda ke dua pihak yang berbeda? Itu Toronto
Star melaporkan bahwa penyebabnya adalah peralihan dari sistem manual ke sistem berbasis komputer. Ada kesalahan
pemrograman skala besar atau kesalahan entri data.
Pada November 2007, sistem reservasi Air Canada mengalami masalah komunikasi dengan bandara sehingga tiket dan
label tidak dapat dicetak, membuat para pelancong terdampar selama lebih dari lima jam, sekali lagi memengaruhi ribuan
pelanggan. Masalahnya diidentifikasi sebagai kesalahan komputer, tanpa informasi lebih lanjut yang diberikan.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Jika klien memiliki masalah dalam memberikan layanan, kemungkinan besar ada informasi
kesalahan pemrosesan sistem mation dalam sistem akuntansi?
b. Jenis check and balances apa yang harus ada ketika organisasi menerapkan pro-
perubahan gram?
c. Bagaimana kualitas sistem informasi mempengaruhi pemahaman Anda tentang pengendalian internal?
Sumber: Stuart Laidlaw, "Kesalahan pajak disalahkan atas pembaruan sistem", Toronto Star, 27 Januari 2005, hal. D3. David Olive, “CIBC benar-benar minta
maaf,” Toronto Star, 27 Januari 2005, hal. D3. Isabel Teotino, "Kesalahan penerbangan membuat para pelancong", Toronto Star, 17 November 2007, hal. A10.
8-30 4 Metro Plastics Limited adalah produsen plastik kaku berukuran sedang. Ini menghasilkan casing untuk printer,
telepon, layar komputer, dan jenis peralatan lainnya. Perusahaan juga memproduksi plastik yang berdiri sendiri, seperti keranjang
dan toples. Baru-baru ini, Metro Plastics dibeli oleh konglomerat manufaktur makanan besar. Pemilik Metro Plastics sebelumnya
telah setuju untuk tinggal selama tiga tahun untuk membantu memberikan transisi manajemen. Ia juga diminta untuk memberikan
presentasi kepada dewan konglomerasi tentang tata kelola perusahaan dan praktik manajemen risiko perusahaannya. Pemilik
Metro Plastics telah mendatangi Anda untuk meminta beberapa panduan tentang jenis informasi yang harus dia berikan kepada
dewan.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Jenis informasi apa yang harus dia berikan kepada dewan tentang tata kelola perusahaan? Daftar
tiga kontrol tata kelola perusahaan yang mungkin ada di perusahaan yang dikelola pemilik.
b. Jenis informasi apa yang harus dia berikan tentang praktik manajemen risiko di Metro Plas-
tics? Sebutkan tiga praktik manajemen risiko yang mungkin ada di perusahaan yang dikelola pemilik.
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 276 15/2/18 15:44

8-31 3 Anda melakukan audit di Phelps College, sekolah swasta dengan personel dalam sistem informasi ditugaskan ke salah satu dari empat departemen:
sekitar 2500 siswa. Dengan konsultasi perusahaan Anda, mereka telah pemrograman sistem, pemrograman aplikasi, operasi, atau kontrol data. Tugas
menerapkan sistem TI yang memisahkan tanggung jawab operator komputer, analis pekerjaan khusus untuk individu dan tidak ada tanggung jawab yang tumpang
sistem, pustakawan, pemrogram, dan kelompok pengontrol data dengan meminta tindih dengan departemen lain. Hardwood Lumber mengandalkan perangkat lunak
orang yang berbeda untuk melakukan setiap fungsi. Sekarang, pengurangan sistem operasi untuk membatasi akses online ke individu. Sistem operasi
anggaran perlu dilakukan dan satu dari lima orang harus di-PHK. Anda diminta memungkinkan karyawan dengan kemampuan "READ" untuk hanya melihat
untuk memberikan nasihat perguruan tinggi tentang bagaimana lima fungsi dapat konten program atau file. "PERUBAHAN" memungkinkan karyawan untuk
dilakukan dengan personel yang berkurang dan efek negatif minimal pada memperbarui konten program atau file. “RUN” memungkinkan karyawan
pengendalian internal. Jumlah waktu yang dibutuhkan fungsi tidak relevan karena menggunakan program untuk memproses data. Pemrogram, baik sistem maupun
kelima orang juga melakukan fungsi non-akuntansi. aplikasi, dibatasi untuk akses HANYA BACA ke semua file program perangkat
lunak aplikasi langsung tetapi memiliki kemampuan BACA dan UBAH untuk
salinan uji dari file program perangkat lunak tersebut. Operator memiliki
kemampuan READ dan RUN untuk program aplikasi langsung. Pegawai kontrol
YG DIBUTUHKAN data memiliki akses GANTI ke file data saja dan tidak ada akses ke file program
Bagilah lima fungsi di antara empat orang sedemikian rupa untuk
Sebuah. perangkat lunak. Orang yang bertanggung jawab atas operasi mempertahankan
mempertahankan sistem kontrol sebaik mungkin. Asumsikan bahwa masa akses ke fitur keamanan perangkat lunak yang beroperasi dan bertanggung jawab
b. ekonomi menjadi lebih buruk bagi Phelps College dan harus menghentikan untuk menetapkan hak akses kepada individu. Ruang komputer terkunci dan
pekerjaan orang lain. Bagilah lima fungsi di antara tiga orang sedemikian membutuhkan kunci kartu untuk mengakses ruangan. Hanya staf operasi yang
rupa untuk mempertahankan pengendalian internal sebaik mungkin. Sekali memiliki kunci kartu untuk mengakses ruangan, dan kamera keamanan memantau
lagi, jumlah waktu yang dibutuhkan setiap fungsi tidak boleh menjadi akses. Layar TV ada di sistem informasi di kantor wakil presiden untuk
pertimbangan dalam keputusan Anda. memungkinkan pemantauan akses secara berkala. TV menampilkan gambar
langsung dan tidak ada rekaman yang disimpan. Pustakawan, yang berada di
departemen operasi, bertanggung jawab untuk memelihara perpustakaan file
c. Asumsikan bahwa masa ekonomi menjadi begitu parah bagi Phelps College program. Pustakawan memiliki hak akses BACA dan GANTI ke file program.
sehingga hanya dua orang yang dapat dipekerjakan untuk melakukan fungsi TI. Salinan cadangan file program disimpan di drive eksternal, dan file data disimpan
Bagilah lima fungsi antara dua orang sedemikian rupa untuk mempertahankan di server cadangan. Drive eksternal dan server cadangan terletak di ruangan yang
sistem kontrol sebaik mungkin. berdekatan dengan ruang komputer.
d. Jika kelima fungsi tersebut dilakukan oleh satu orang, apakah pengendalian internal akan
sangat tidak memadai sehingga audit tidak dapat dilakukan? Bahas.
8-32 3 Selama audit Anda terhadap Wilcoxon Sports, Inc., rantai toko ritel,
Anda mengetahui bahwa seorang programmer membuat perubahan yang tidak
YG DIBUTUHKAN
sah pada program aplikasi penjualan meskipun tidak ada pekerjaan pada aplikasi
Sebuah. Identifikasi kekuatan dari Hardwood Lumber Company
tersebut yang telah disetujui oleh manajemen TI. Agar program aplikasi penjualan
sistem akuntansi terkomputerisasi.
dapat berfungsi, pemrogram harus melakukan modifikasi pada fitur keamanan
b. Rekomendasi perubahan apa yang bisa Anda sarankan
perangkat lunak operasi. Perubahan yang tidak sah tersebut memaksa program
meningkatkan fungsi sistem informasi Hardwood?
penjualan untuk menghitung diskon otomatis untuk pelanggan yang kebetulan
merupakan saudara ipar pemrogram. Pelanggan dan programmer membagi 8-34 4 Gaboria Frank adalah pemilik Frankincents Machining Limited,
tabungan dari diskon yang tidak sah. Pemrogram memodifikasi program dan pusat permesinan khusus dengan 10 karyawan tetap dan pemegang buku
mengembalikannya ke pustakawan, yang menempatkannya ke dalam file untuk paruh waktu, Norma, yang datang dalam dua hari seminggu. Norma
penggunaan produksi langsung. Tidak ada informasi lain yang diteruskan ke meyakinkan Frank untuk membeli paket akuntansi bisnis kecil dan komputer
pustakawan. desktop dengan printer laser. Norma telah menyiapkan pencatatan di
komputer, dan semua pekerjaan akuntansi sekarang ditangani dengan
menggunakan paket akuntansi (yaitu, entri pesanan, piutang, pengeluaran
kas, buku besar, dan penggajian). Norma membutuhkan waktu sekitar tiga
YG DIBUTUHKAN
bulan, dan dia awalnya mengalami kesulitan untuk menyeimbangkan
1. Rekomendasi apa yang Anda miliki untuk manajemen Wilcoxon subsistem, tetapi semuanya tampaknya berfungsi dengan baik sekarang.
Sports, Inc., untuk mencegah hal ini berulang? Frank tidak berkonsultasi dengan Anda, akuntannya, sebelum menerapkan
sistem.
2. Jelaskan mengapa Anda yakin perbaikan pengendalian internal yang disarankan
akan mencegah masalah di masa mendatang.
YG DIBUTUHKAN
8-33 3 Klien audit baru Anda, Hardwood Lumber Company, memiliki
Sebuah. Identifikasi risiko yang terkait dengan metode saat ini
sistem akuntansi terkomputerisasi untuk semua siklus laporan keuangan.
menangani catatan akuntansi di Frankincents Machining Limited.
Selama perencanaan, Anda mengunjungi wakil presiden sistem informasi
dan mempelajarinya
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 277 15/2/18 15:44

b. Identifikasi aktivitas yang harus ditangani Frank dalam penjualan, YG DIBUTUHKAN
piutang, pengeluaran tunai, dan penggajian. Jelaskan mengapa. Panduan COSO mengakui bahwa “risiko dunia maya bukanlah sesuatu yang
Sebuah.
dapat dihindari; sebaliknya itu harus dikelola. " Mengapa risiko dunia maya tidak
dapat dihindari? Apakah pengakuan ini membuat lebih atau kurang sulit untuk
8-35 3 Sebagaimana dibahas dalam Auditing in Action 8-3, semakin banyak
menangani dan mengurangi risiko dunia maya?
organisasi telah menjadi sasaran serangan peretasan, atau serangan siber, dalam
beberapa tahun terakhir. Perusahaan dan pemerintah perlu mempertimbangkan risiko
b. Pada tingkat lingkungan pengendalian (yang pertama dari lima komponen
serangan siber, dan mempertimbangkan rencana pencadangan jika serangan siber
pengendalian internal), apa yang harus dilakukan organisasi untuk mengatasi risiko
mengakibatkan hilangnya perangkat keras, perangkat lunak, atau data. Komite
dunia maya?
Organisasi Sponsoring dari Treadway Commission (COSO) mengeluarkan kertas
c. Makalah ini mengidentifikasi lima kategori besar pelaku dan motivasi
pemikiran, COSO di Era Cyber, untuk membantu organisasi menilai dan memitigasi
serangan siber. Jelaskan secara singkat setiap kelompok pelaku dan
risiko yang terkait dengan keamanan siber melalui kerangka COSO yang ada.
motivasinya.
Kunjungi situs COSOWeb ( www.coso.org) dan lihat tab "Panduan". Bacalah kertas
d. Jenis aktivitas pengendalian apa yang direkomendasikan untuk mengatasi risiko
pemikiran untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:
dunia maya?
M08_AREN3116_14_SE_C08.indd 278 15/2/18 15:44

BAB
MENILAI RESIKO PENGENDALIAN
DAN MERANCANG UJI KONTROL
9
“Mengapa repot-repot menguji pengendalian internal? Kita lihat saja angka dan
STANDAR REFERENSI
dokumen pendukungnya, bukan? ” Tidak! Pertama-tama, standar audit DI BAB INI
mengharuskan auditor memahami pengendalian internal. Kedua, dalam organisasi
CAS 265 - Mengkomunikasikan
besar dengan jutaan transaksi, mengabaikan kontrol internal akan menghasilkan
defisiensi dalam kendali internal kepada
audit yang sangat mahal. pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola dan manajemen

material melalui
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: lingkungannya
1 Dapatkan dan dokumentasikan pemahaman tentang pengendalian internal. CAS 330 - Tanggung jawab
2 Menilai risiko pengendalian pada tingkat laporan keuangan dan pada tingkat asersi. Jelaskan proses auditor untuk dinilai
resiko
3 mendesain dan melakukan pengujian pengendalian. Memahami dan menilai kontrol sistem yang
CAS 402 - Pertimbangan audit yang
4 dialihdayakan.
berkaitan dengan entitas yang
5 Memahami bagaimana risiko pengendalian memengaruhi risiko deteksi dan desain pengujian substantif. Jelaskan bagaimana menggunakan organisasi jasa
6 kompleksitas lingkungan TI memengaruhi penilaian dan pengujian risiko pengendalian. CSAE 3416 - Pelaporan tentang
kontrol di suatu layanan

7 Jelaskan tanggung jawab auditor untuk melaporkan risiko pengendalian signifikan kepada pihak yang bertanggung jawab
organisasi
atas tata kelola.
8 Jelaskan perbedaan ruang lingkup pengujian pengendalian untuk opini audit atas efektivitas pengendalian atas BAGIAN 5925 - Audit
pengendalian internal atas
pelaporan keuangan versus opini audit untuk laporan keuangan.
pelaporan keuangan yang
terintegrasi dengan audit atas
laporan keuangan
Hanya Karena Komputer Melakukan Pekerjaan Tidak Berarti Itu

Benar
Klien audit Aisha Patel, Excella Coffee, Inc., memasang program perangkat lunak yang memproses
dan menua piutang pelanggan. Penuaan, yang menunjukkan berapa lama rekening nasabah
tertunggak, berguna bagi Aisha ketika mengevaluasi kolektibilitas rekening tersebut.
Karena Aisha tidak tahu apakah total penuaan telah dihitung dengan benar, dia memutuskan untuk menguji penuaan Excella dengan
menggunakan perangkat lunak audit perusahaannya sendiri untuk menghitung ulang penuaan, menggunakan salinan elektronik file data
piutang Excella. Dia beralasan bahwa jika penuaan yang disebabkan oleh perangkat lunak auditnya sesuai dengan penuaan Excella, dia
akan memiliki bukti bahwa penuaan Excella benar.
lanjutan>
279
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 279 15/2/18 15:44

dilanjutkan Aisha terkejut ketika dia menemukan perbedaan material antara perhitungan umurnya dan Excella. Rudy Rose, manajer
fungsi teknologi informasi (TI) Excella, menyelidiki perbedaan tersebut dan menemukan bahwa kesalahan pemrogram telah
mengakibatkan cacat desain pada perangkat lunak Excella yang digunakan untuk menghitung penuaan. Hasil ini menyebabkan
Aisha meningkatkan secara substansial jumlah pengujian saldo akhir tahun dari penyisihan piutang tak tertagih, dan hal ini
mengakibatkan penyesuaian audit yang signifikan terhadap akun penyisihan Excella.
LO 1 Dapatkan dan dokumentasikan MENDAPATKAN DAN MEMAHAMI DOKUMEN

pemahaman tentang pengendalian
internal. PENGENDALIAN INTERNAL

Pada bab sebelumnya, kita membahas komponen kerangka kerja pengendalian internal COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission), termasuk bagaimana perusahaan mengintegrasikan teknologi ke dalam
sistem pengendalian internal mereka. Dalam bab ini, kita kembali ke proses audit dan membahas bagaimana auditor
memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman mereka tentang pengendalian internal dan menilai risiko
pengendalian sebagai bagian dari proses perencanaan audit. Cerita pembuka tentang ketergantungan Excella yang
berlebihan pada keakuratan umur piutang yang diproduksi komputer menggambarkan pentingnya pengujian kontrol dan
juga efisiensi dan efektivitas penggunaan perangkat lunak audit. Orang sering berasumsi "informasi itu benar karena
komputer yang membuatnya". Sayangnya, auditor terkadang bergantung pada keakuratan yang belum teruji dari keluaran
yang dihasilkan komputer karena mereka lupa bahwa komputer hanya bekerja sebaik yang diprogram. Sebelum
menyimpulkan bahwa informasi dapat diandalkan, auditor harus memahami dan menguji pengendalian berbasis komputer
dengan cara yang sama seperti yang mereka perlukan untuk memahami dan menguji pengendalian manual.
Untuk audit laporan keuangan, auditor perlu memahami pengendalian yang relevan dengan audit untuk
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material. Gambar 91 menyoroti di mana penilaian risiko
pengendalian dan aktivitas terkaitnya sesuai dengan proses audit.
CAS CAS 315 mensyaratkan auditor memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman tentang
pengendalian internal dan mengevaluasi efektivitas dan implementasi desain. Namun, tingkat pekerjaan audit
yang terlibat dalam memahami berbagai komponen pengendalian internal klien dan evaluasi efektivitas desain
dan implementasi bervariasi tergantung apakah auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian internal
untuk asersi tertentu.
Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman tentang Pengendalian

Internal
Prosedur untuk memperoleh Sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko auditor, auditor menggunakan prosedur untuk memperoleh
pemahaman -Prosedur pemahaman, yang melibatkan pengumpulan bukti tentang desain pengendalian internal dan apakah pengendalian
digunakan oleh auditor untuk
tersebut telah diterapkan, dan kemudian menggunakan informasi tersebut sebagai dasar untuk menilai risiko
mengumpulkan bukti tentang desain dan
pengendalian. Auditor umumnya menggunakan empat jenis bukti yang dijelaskan dalam Bab 5 untuk memperoleh
implementasi tertentu
kontrol pemahaman tentang desain dan implementasi pengendalian: inspeksi, permintaan keterangan personel entitas,
observasi karyawan yang melakukan proses pengendalian, dan reperformance dengan menelusuri satu atau beberapa
transaksi melalui sistem akuntansi dari awal sampai akhir.
Metode untuk Mendokumentasikan Pemahaman Kegiatan

Pengendalian
Auditor biasanya menggunakan tiga jenis dokumen untuk mendapatkan dan mendokumentasikan pemahaman mereka
tentang desain pengendalian internal: narasi, diagram alir, dan kuesioner pengendalian internal. Ini dapat digunakan secara
terpisah atau dalam kombinasi, seperti yang dibahas
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 280 15/2/18 15:44

Memahami Pengendalian Internal dan Menilai Risiko

Gambar 9-1
Pengendalian
Proses Audit Tujuan Kegiatan
Persyaratan etis dan

kontrol kualitas
Klien
Penerimaan
- Untuk memahami entitas dan - Kumpulkan informasi tentang
lingkungan dan risiko
pengendalian internal entitas
relevan dengan keuangan (Bab 8 dan 9)
pernyataan - Kontrol internal lengkap
- Untuk memahami akuntansi diagram alur, kuesioner
Audit kebijakan (Bab 6) (Bab 9)
Perencanaan - Untuk memahami internal - Lakukan penilaian risiko
mengendalikan (relevan dengan audit) prosedur dan panduan
dan menilai risiko pengendalian untuk mendapatkan pemahaman tentang
- Untuk mengatur materialitas (Bab 7) pengendalian internal (Bab 9)
- Untuk menilai risiko salah saji - Penilaian awal
Menilai Resiko material di (Bab 6 dan 9): mengendalikan risiko di:
Bahan • Laporan keuangan
Salah saji • Laporan keuangan tingkat
tingkat • Tingkat pernyataan
• Tingkat pernyataan (Bab 9)
Mengembangkan - Untuk mengembangkan strategi audit - Uji desain kontrol (Bab 9)

keseluruhan, rencana audit terperinci,
Risiko prosedur audit lebih lanjut,

- Lakukan tes kontrol (Bab 9)
Tanggapan
dan program audit
- Evaluasi hasil pengujian
pengendalian (Bab 9)
- Untuk menentukan apakah kontrol
- Kembangkan audit lebih lanjut
yang diandalkan rencana bekerja
prosedur (tes substantif)
Lakukan Resiko
(Bab 9 dan 10)
Tanggapan
Kesimpulan
- Melaporkan kepada pihak yang - Komunikasikan secara signifikan

bertanggung jawab atas tata kelola
defisiensi pengendalian internal
Pelaporan - Surat manajemen masalah
Dokumentasi
di bawah. Auditor akan menggunakan yang paling efisien dalam keadaan klien; Artinya, untuk sistem yang
sederhana, sebuah narasi sudah cukup, sedangkan untuk diagram alur sistem yang lebih kompleks mungkin lebih
efektif.
Cerita SEBUAH cerita adalah deskripsi tertulis dari kontrol internal klien. Narasi yang tepat dari sistem Cerita —Sebuah deskripsi tertulis
pengendalian internal klien, termasuk
akuntansi dan pengendalian terkait mencakup empat karakteristik:
asal, pemrosesan, dan disposisi
1. Asal muasal setiap dokumen dan catatan di sistem. Misalnya, deskripsi harus menyatakan dari mana dokumen dan catatan, dan aktivitas
pesanan pelanggan berasal dan bagaimana faktur penjualan disiapkan. pengendalian yang relevan.
2. Semua proses yang terjadi. Misalnya, jika jumlah penjualan ditentukan oleh
program komputer yang mengalikan jumlah yang dikirim dengan harga standar yang tersimpan, proses itu
harus dijelaskan.
3. Disposisi setiap dokumen dan catatan dalam sistem. Pembaruan file komputer, metode
penyimpanan dokumen, dan transfer ke pelanggan atau membuang dokumen harus dijelaskan.
BAB 9 saya MENILAI RESIKO PENGENDALIAN DAN MERANCANG UJI KONTROL 281
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 281 15/2/18 15:44

4. Indikasi pengendalian yang relevan dengan penilaian risiko pengendalian. Ini biasanya mencakup pemisahan
tugas (misalnya, memisahkan pencatatan kas dari penanganan kas), otorisasi dan persetujuan (misalnya,
persetujuan kredit), dan sifat verifikasi internal (misalnya, perbandingan harga jual unit dengan kontrak
penjualan).
Flow chart —Sebuah diagram Flow chart Pengendalian internal flow chart adalah representasi simbolis dan diagram dari dokumen klien dan
representasi dokumen dan alur sekuensial mereka dalam organisasi. Diagram alir yang memadai mencakup empat karakteristik yang sama
catatan klien, dan urutan yang diidentifikasi di atas untuk narasi.
pemrosesannya.
Diagram alir yang dipersiapkan dengan baik membantu mengidentifikasi kekurangan dengan memfasilitasi pemahaman
yang jelas tentang bagaimana sistem beroperasi, termasuk pemisahan tugas. Diagram alir memiliki dua keunggulan
dibandingkan naratif: biasanya, diagram alir lebih mudah dibaca dan diperbarui. Tidaklah biasa menggunakan naratif dan
diagram alir untuk menggambarkan sistem yang sama, karena keduanya dimaksudkan untuk menggambarkan aliran
dokumen dan catatan dalam sistem akuntansi.
Pengendalian internal Kuesioner Pengendalian Internal Sebuah kuesioner pengendalian internal mengajukan serangkaian pertanyaan
daftar pertanyaan -seri dari tentang pengendalian di setiap area audit, termasuk lingkungan pengendalian, sebagai cara untuk menunjukkan kepada
pertanyaan tentang pengendalian di setiap area
auditor aspek pengendalian internal yang mungkin tidak memadai. Dalam kebanyakan kasus, ini dirancang untuk
audit yang digunakan sebagai alat untuk
meminta jawaban "ya" atau "tidak", dengan respons "tidak" yang menunjukkan potensi defisiensi pengendalian internal.
memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal. Jika perangkat lunak kertas kerja otomatis digunakan, tanggapan dapat secara otomatis ditautkan dan dirujuk silang ke
dokumentasi pendukung dan ke kertas kerja investigasi kelemahan. Kerugian utama dari kuesioner adalah
ketidakmampuannya untuk memberikan gambaran umum tentang sistem, ketidakmampuannya untuk beberapa audit,
terutama yang lebih kecil, dan, seperti dijelaskan dalam Auditing in Action 91, kuesioner yang dirancang dengan buruk
dapat menyebabkan evaluasi bias terhadap bukti yang diperoleh.
Penggunaan kuesioner dan diagram alur bersama-sama berguna untuk memahami desain pengendalian internal
klien dan mengidentifikasi pengendalian dan kekurangan internal. Diagram alir memberikan gambaran umum tentang
sistem, sementara kuesioner menawarkan daftar periksa yang berguna untuk mengingatkan auditor tentang berbagai
jenis pengendalian internal yang seharusnya ada.
Gambar 92 mengilustrasikan kutipan dari kuesioner pengendalian internal untuk siklus pendapatan Hillsburg Hardware
Limited. Perhatikan bahwa setiap tujuan (A sampai F) adalah bagian dari tujuan yang berhubungan dengan transaksi seperti
yang berlaku untuk transaksi penjualan (lihat bagian kotak yang diarsir). Hal yang sama berlaku untuk semua area audit
lainnya.
AUDIT BERAKSI 9-1

Pengetahuan tentang "Nada di Atas" dan Perangkap Penghakiman
"Nada di atas" memiliki dampak yang meluas pada risiko inheren dan risiko kontrol. dibandingkan dengan auditor yang awalnya mengingat bukti negatif. "Bias yang
Namun, seperti yang ditunjukkan oleh penelitian, bahkan ketika sebuah organisasi menguntungkan" ini kemudian ditransfer ke penilaian lain yang dibuat kemudian
mengalami kecurangan, auditor memiliki kecenderungan untuk mendukung bukti positif, dalam proses audit — penilaian lingkungan pengendalian dan keandalan
yang menunjukkan bahwa penilaian auditor atas "tone at the top" mungkin bias. Sebuah penjelasan manajemen atas hasil tinjauan analitis.
studi terbaru yang dilakukan oleh Regan Schmidt memberikan beberapa wawasan
tentang bagaimana hal ini terjadi. Jadi, bagaimana kita bisa mengatasi jebakan penghakiman ini? Schmidt
Dalam studinya, Schmidt memberi auditor daftar 50 komentar dari menyarankan dua solusi — dokumentasi dan tinjauan. Secara khusus, ia
pengontrol perusahaan hipotetis yang terkait dengan "tone at the top" (mirip merekomendasikan bahwa penilaian lingkungan pengendalian secara formal
dengan apa yang akan didokumentasikan oleh auditor dalam kuesioner terstruktur untuk memastikan bukti positif tidak menekan bukti negatif, dan bahwa
lingkungan pengendalian). Dia kemudian meminta auditor untuk menarik tinjauan kertas kerja harus memasukkan bukti negatif dari ketidakefektifan
kembali bukti positif atau negatif dari daftar pengendali diikuti dengan bukti lingkungan pengendalian.
negatif atau positif. Apa yang dia temukan adalah bahwa auditor yang
mengingat bukti "nada di atas" positif sebelum bukti negatif memiliki
Sumber: RN Schmidt, "Pengaruh aksesibilitas auditor terhadap pengetahuan 'Nada di Atas'
representasi mental yang lebih baik dari "nada di atas" pada penilaian audit", Penelitian Perilaku di bidang Akuntansi, vol. 26, tidak. 2, 2014, hlm.
73–96.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 282 15/2/18 15:44

Gambar 9-2 Parti
Klien Perangkat Keras Hillsburg Terbatas Tanggal Audit 31/12/18
Auditor MSW Tanggal Selesai 30/9/18 Diperiksa oleh Tanggal Selesai 10/1/18
Tujuan (berbayang) dan Pertanyaan Menjawab Catatan

Ya Tidak N / A
Penjualan
A. Penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang benar-benar

dilakukan ke pelanggan yang sudah ada.
1. Apakah kredit pelanggan disetujui oleh pejabat yang bertanggung Disetujui oleh
jawab, dan apakah akses untuk mengubah file master batas kredit
Kepala Pejabat Keuangan
dibatasi?
2. Apakah pencatatan penjualan didukung oleh Pam Dilley memeriksa

dokumen pengiriman resmi dan pesanan pelanggan
dokumentasi yang mendasari.
yang disetujui?
3. Apakah ada pemisahan tugas yang memadai antara

penagihan, pencatatan penjualan, dan penanganan
penerimaan kas?
4. Apakah faktur penjualan telah diberi nomor dan dihitung Sudah diberi nomor sebelumnya tapi tidak
sebelumnya?
dicatat. Tambahan
pengujian substantif diperlukan.
B. Transaksi penjualan yang ada dicatat.
1. Apakah catatan pengiriman disimpan?
2. Apakah dokumen pengiriman dikontrol dari laut dengan Oleh Pam Dilley
cara yang membantu memastikan bahwa semua
pengiriman ditagih?
3. Apakah dokumen pengiriman telah diberi nomor dan dihitung

sebelumnya?
C. Penjualan yang tercatat adalah untuk jumlah barang yang dikirim

dan ditagih serta dicatat dengan benar.
1. Apakah ada perbandingan independen antara kuantitas

pada dokumen pengiriman dengan faktur penjualan?
2. Apakah daftar harga resmi digunakan, dan apakah akses untuk

mengubah file induk harga dibatasi?
3. Apakah laporan bulanan dikirim ke pelanggan?
D. Transaksi penjualan dengan benar dimasukkan ke dalam file

master dan diringkas dengan benar.
1. Apakah komputer secara otomatis memposting transaksi ke

file induk piutang dan buku besar?
2. Apakah file induk piutang direkonsiliasi dengan buku besar Oleh Erma, kepala akuntan
setiap bulan?
E. Transaksi penjualan yang tercatat diklasifikasikan dengan benar.
1. Apakah ada perbandingan independen antara penjualan yang

Semua penjualan ada di akun
tercatat dengan bagan akun?
dan hanya ada satu akun
F. Penjualan dicatat pada tanggal yang benar. penjualan.
1. Apakah ada perbandingan independen antara tanggal dokumen Tak tertandingi dan tak tercatat
pengiriman dengan tanggal pencatatan?
pengirim ditinjau setiap minggu.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 283 15/2/18 15:44

Metode untuk Mendokumentasikan Pemahaman tentang Kontrol Tingkat Entitas

dan Kontrol Umum TI
Metode yang dibahas di atas juga digunakan untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian tingkat
entitas dan pengendalian umum TI. Gambar 93 adalah kutipan dari kuesioner yang digunakan untuk
mengevaluasi kontrol tingkat entitas untuk Hillsburg Hardware Limited. Anda akan melihat bahwa fokusnya
berbeda dari pada Gambar 92. Daripada berfokus pada aktivitas pengendalian, seperti pemisahan tugas,
otorisasi, rekonsiliasi, dan sebagainya (yang telah kita bahas di Bab 8), kuesioner berfokus pada empat lainnya.
komponen pengendalian internal — lingkungan pengendalian, sistem informasi, penilaian risiko, dan
pemantauan. Komponen ini mewakili pengendalian tingkat entitas, seperti "tone at the top" (lihat Auditing in
Action 91), yang memiliki dampak luas pada laporan keuangan.
Dalam kasus pengendalian umum TI, auditor mewawancarai personel TI dan pengguna utama; memeriksa
dokumentasi sistem seperti diagram alir, manual pengguna, permintaan perubahan program, dan hasil pengujian sistem;
dan meninjau kuesioner rinci yang diisi oleh staf TI. Dalam kebanyakan kasus, auditor harus menggunakan beberapa
pendekatan ini dalam memahami pengendalian umum karena masing-masing menawarkan informasi yang berbeda.
Sebagai contoh, wawancara dengan kepala bagian informasi dan analis sistem memberikan informasi lengkap tentang
pengoperasian seluruh fungsi TI, sejauh mana pengembangan perangkat lunak dan perubahan perangkat keras yang
dilakukan pada perangkat lunak aplikasi akuntansi, dan gambaran umum dari setiap perubahan yang direncanakan.
Review permintaan perubahan program dan pengujian sistem
Gambar 9-3
Klien: Perangkat Keras Hillsburg Terbatas
Akhir Periode: 31/12/18
Tujuan: Mendokumentasikan komponen-komponen pengendalian berikut ini: Lingkungan
pengendalian Pelaporan Keuangan (bagian dari sistem informasi)

Tugas beresiko Pemantauan
Jelaskan Alam Pertanyaan / Pengamatan Apa Inisial

Kontrol atas Setiap Pendukung yang Apakah Dibuat untuk Memastikan Kontrol Risiko W/P
Lingkungan Kontrol Ada? Dokumentasi Diimplementasikan? Dimitigasi? Referensi
Risiko: Tidak ada penekanan pada kebutuhan akan integritas dan nilai-nilai etika
Kontrol yang memungkinkan: Y Pengelolaan secara berkala Manajemen kunci yang diwawancarai Y FM
1. Manajemen secara kontinyu melakukan anonim termasuk CFO dan CEO,
mendemonstrasikan, melalui survei karyawan tentang meninjau hasil survei
kata-kata dan tindakan, a standar dan nada etika
komitmen tinggi di atas
standar etika
2. Manajemen menghapus Y Evaluasi kinerja Manajemen kunci yang diwawancarai, Y FM

atau mengurangi insentif atau kriteria dan kompensasi termasuk Direktur Sumber Daya Manusia,
godaan yang mungkin paket CFO dan CEO, dan staf penjualan
menyebabkan personel untuk
terlibat dalam tindakan tidak jujur
atau tidak etis
3. Ada kode etik atau persamaan Y Kode etik diposting di Meninjau kode etik dan mewawancarai Y FM
yang menetapkan standar perusahaan karyawan untuk menentukan pemahaman
perilaku etis yang diharapkan situs web mereka tentang kode
4. Karyawan memahami dengan jelas perilaku apa Y Karyawan wajib diisi Dokumentasi pelatihan telah ditinjau Y FM
yang dapat diterima dan tidak dapat diterima dan untuk menyelesaikan pelatihan dan formulir pengakuan
tahu apa yang harus dilakukan jika mereka serta menandatangani formulir
melakukannya pengakuan tahunan Mengkaji laporan insiden dari pihak
menghadapi perilaku yang tidak pantas Pihak ketiga mengelola hotline ketiga — tidak ada pelapor
whistleblower dan laporan dan keluhan pelanggan ditangani
keluhan pelanggan secara tepat waktu
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 284 15/2/18 15:44

Hasil berguna untuk mengidentifikasi perubahan program pada perangkat lunak aplikasi. Kuesioner membantu auditor
mengidentifikasi pengendalian internal tertentu.
Mengevaluasi Penerapan Pengendalian Intern

Selain memahami desain pengendalian internal, auditor harus mengevaluasi apakah pengendalian
telah diterapkan. Dalam praktiknya, pemahaman desain dan evaluasi implementasi seringkali
dilakukan secara bersamaan. Ini melibatkan:
• Mempertimbangkan apakah kontrol, saat beroperasi, akan mencapai tujuan ini;
• Menentukan apakah kontrol telah diterapkan (yaitu, kontrol tersebut ada dan perusahaan sedang
menggunakannya);
• Mempertimbangkan apakah orang dengan kualifikasi yang tepat dimaksudkan untuk melaksanakan kontrol; dan
• Mempertimbangkan kecukupan teknologi informasi (misalnya, apakah itu menangkap informasi yang relevan,
seperti tanda tangan elektronik untuk persetujuan, dan apakah itu memberikan informasi yang relevan).
Metode berikut biasanya digunakan dalam melakukan evaluasi.

Perbarui dan Evaluasi Pengalaman Auditor Sebelumnya dengan Entitas Sebagian besar audit perusahaan
dilakukan setiap tahun oleh kantor akuntan publik (PA) yang sama. Kecuali untuk penugasan awal, auditor memulai
audit dengan banyak informasi, yang dikembangkan di tahun-tahun sebelumnya, tentang pengendalian internal klien. Ini
sangat berguna untuk menentukan apakah pengendalian yang sebelumnya tidak beroperasi secara efektif telah
ditingkatkan.
Ajukan Pertanyaan ke Personil Klien Auditor harus meminta manajemen, supervisor, dan staf untuk menjelaskan
tugas mereka. Pertanyaan yang cermat terhadap personel yang tepat membantu auditor mengevaluasi apakah karyawan
memahami tugas mereka dan melakukan apa yang dijelaskan dalam dokumentasi kontrol klien.
Periksa Dokumen dan Catatan Lima komponen pengendalian internal semuanya melibatkan pembuatan
dokumen dan catatan. Dengan memeriksa dokumen, catatan, dan file komputer yang telah dilengkapi, auditor
dapat mengevaluasi apakah informasi yang dijelaskan dalam diagram alir dan narasi telah diterapkan.
Amati Aktivitas dan Operasi Entitas Ketika auditor mengamati klien per personel melakukan aktivitas
akuntansi dan pengendalian normal mereka, termasuk persiapan dokumen dan catatan, hal itu akan
meningkatkan pemahaman dan pengetahuan mereka bahwa pengendalian telah diterapkan. Ketika klien
menggunakan sistem tanpa kertas, ini mungkin memerlukan jalannya transaksi uji melalui sistem untuk
memverifikasi pemahaman, atau bantuan audit komputer spesialis.
PerformWalk-Throughs dari Sistem Akuntansi Di sebuah walk-through, auditor memilih satu atau beberapa Walk-through —Tracing dari
dokumen untuk suatu jenis transaksi dan melacaknya dari inisiasi melalui keseluruhan proses akuntansi. Pada transaksi yang dipilih melalui sistem
akuntansi.
setiap tahap pemrosesan, auditor meminta keterangan, mengamati aktivitas, dan memeriksa dokumen yang sudah
lengkap. Walkthrough dengan mudah menggabungkan observasi, inspeksi, dan penyelidikan untuk memastikan
bahwa kontrol yang dirancang oleh manajemen telah diterapkan. Namun, walkthrough bukanlah bukti yang cukup di
mana auditor dapat menyimpulkan bahwa suatu pengendalian bekerja secara efektif (yang dicapai melalui pengujian
pengendalian — yang akan kita bahas nanti di bab ini).
Selain sebagai cara yang efisien dan efektif untuk menilai desain dan penerapan kontrol, penelusuran juga
memberikan kesempatan untuk mengajukan pertanyaan menyelidik guna menilai keterampilan dan kompetensi setiap
orang dan untuk menentukan apakah dia telah diminta untuk mengesampingkan kontrol (dan jika demikian, mengapa).
RESIKO PENGENDALIAN PENILAIAN LO 2 Menilai risiko pengendalian pada tingkat

laporan keuangan dan pada tingkat asersi.
Auditor memperoleh pemahaman tentang desain dan penerapan pengendalian internal untuk membuat penilaian awal
atas risiko pengendalian sebagai bagian dari penilaian risiko kesalahan penyajian material secara keseluruhan oleh
auditor. Seperti dijelaskan dalam Bab 7, audi tor menggunakan penilaian awal risiko pengendalian ini untuk
merencanakan audit untuk setiap bahan
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 285 15/2/18 15:44

kelas transaksi. Namun, dalam beberapa kasus, auditor dapat mengetahui bahwa defisiensi pengendalian adalah
signifikan sehingga laporan keuangan klien mungkin tidak dapat diaudit. Misalnya, jika manajemen tidak memiliki
integritas atau catatan akuntansi tidak memadai, sebagian besar auditor tidak akan menerima perikatan.
Dalam lingkungan TI yang kompleks, banyak informasi transaksi hanya tersedia dalam bentuk elektronik tanpa
menghasilkan jejak audit dokumen dan catatan yang terlihat. Dalam kasus tersebut, perusahaan biasanya masih
dapat diaudit; Namun, auditor harus menilai apakah mereka memiliki keterampilan TI yang diperlukan untuk
melakukan audit karena memerlukan pengumpulan bukti elektronik atau, seperti yang disebutkan sebelumnya,
apakah perlu menyertakan spesialis TI dalam tim audit. Spesialis TI dapat:
• Membantu dalam mendokumentasikan dan menilai lingkungan kendali TI, termasuk kendali umum TI dan
pemulihan bencana;
• Uji kendali umum;

• Mendokumentasikan dan menilai kontrol otomatis utama;
• Mengembangkan teknik audit berbantuan komputer (CAAT) untuk menguji kendali dan untuk per bentuk pengujian
substantif; dan
• Mengevaluasi kelemahan dan mengembangkan rekomendasi tentang cara meningkatkan kontrol TI.
Jika risiko perikatan tinggi karena risiko TI, tinjauan spesialis sistem independen mungkin tepat sebagai
bagian dari tinjauan kualitas perikatan pada saat penyelesaian.
Tentukan Risiko Pengendalian yang Dinilai Didukung oleh Pemahaman

yang Diperoleh
Setelah memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, auditor membuat langkah awal
Penilaian risiko pengendalian —Ukuran penilaian risiko pengendalian sebagai bagian dari penilaian keseluruhan risiko kesalahan pernyataan material.
auditor Penilaian ini adalah ukuran ekspektasi auditor bahwa pengendalian internal akan mencegah kesalahan penyajian
ekspektasi bahwa pengendalian internal
material terjadi atau mendeteksi dan memperbaikinya jika telah terjadi. Auditor akan mempertimbangkan risiko
tidak akan mencegah terjadinya salah saji
salah saji material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan dan tingkat asersi.
material atau mendeteksi dan
memperbaikinya jika telah terjadi.
Pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan, auditor akan fokus pada pengendalian yang
menangani risiko pervasif dan untuk tingkat asersi, auditor akan mempertimbangkan pengendalian yang
menangani risiko transaksi. Gambar 94 mengilustrasikan hubungan antara lima komponen pengendalian
internal, menyoroti yang bersifat pervasif dan yang khusus untuk siklus transaksi dan pengendalian
aplikasi tertentu. Seperti yang ditunjukkan gambar tersebut, kontrol sistem informasi bersifat luas (kontrol
umum) dan spesifik (kontrol aplikasi).
Menilai Risiko Pengendalian di Tingkat Laporan Keuangan

Titik awal bagi sebagian besar auditor adalah penilaian pengendalian tingkat entitas — Anda akan
mencatat bahwa, pada Gambar 93, di kolom kedua terakhir, auditor menunjukkan apakah
pengendalian tersebut efektif dalam memitigasi risiko tertentu. Berdasarkan sifatnya, pengendalian
tingkat entitas (seperti banyak elemen yang terkandung dalam lingkungan pengendalian, penilaian
risiko, dan komponen pemantauan) memiliki dampak menyeluruh pada sebagian besar jenis transaksi
utama dalam setiap siklus transaksi. Misalnya, dewan direksi yang tidak efektif atau kegagalan
manajemen untuk memiliki proses untuk mengidentifikasi, menilai, atau mengelola risiko utama
berpotensi melemahkan kontrol untuk sebagian besar tujuan audit terkait transaksi (misalnya, lihat
Audit dalam Tindakan 92 terkait dengan kasus tersebut). dari organisasi SISO). Jadi,
Demikian pula, auditor harus mengevaluasi efektivitas pengendalian umum TI sebelum mengevaluasi
pengendalian aplikasi otomatis atau pengendalian manual yang bergantung pada keluaran TI. Kontrol umum
yang tidak efektif menciptakan potensi kesalahan penyajian material di semua aplikasi sistem, terlepas dari
kualitas kontrol aplikasi individual.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 286 15/2/18 15:44

Gambar 9-4 Kontrol yang Merambah dan Spesifik
Akun & Pengungkapan F / S yang Signifikan
Risiko
Termasuk kontrol atas:
Penila
ian • Penipuan (manajemen
rol
Kont mengesampingkan)
idup
ungan H • Pemrosesan terpusat
Lingk
Pe • Keuangan periode-akhir
m an Kontrol Tingkat Entitas
tau
an proses pelaporan
Kontrol TI umum
Meresap
Kontrol
Kontrol
Kegiatan
ste si
a
m
rm
Transaksi
fo
Si
In
Kontrol
Aplikasi IT
kontrol
Transaksi
Spesifik
Kontrol
Sumber: Bagan ini adalah ekstrak dari Panduan Penggunaan Standar Internasional tentang Audit dalam Audit Entitas Kecil dan Menengah dari
Komite Praktik Kecil dan Menengah (SMP), diterbitkan oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC) pada tahun 2010, dan digunakan dengan izin dari
IFAC.
AUDIT BERAKSI 9-2

Hak Istimewa dan Penimpaan Manajemen di SISO
Organisasi Layanan Penyelesaian dan Integrasi (SISO), yang misinya adalah Pada satu titik, Jafarpour memerintahkan staf teknologi informasi untuk
membantu para imigran menavigasi labirin layanan yang tersedia bagi mereka, menyingkirkan semua bukti dokumen yang telah dipalsukan (yang, di bawah
didirikan pada tahun 1990 oleh Morteza Jafarpour, seorang imigran sendiri. Pada arahan Jafarpour dan CFO, telah diubah oleh anggota staf). Meskipun ahli
puncaknya, SISO adalah salah satu agen permukiman terbesar di Ontario selatan, komputer telah mengganti hard drive di komputer Jafarpour, dia tetap
dengan anggaran tahunan mendekati $ 15 juta. Setiap tahun, organisasi tersebut menggunakan yang lama. Selama persidangan, ini menjadi bukti kunci dari
membantu lebih dari 8000 imigran mengakses layanan, mendukung 400 pengungsi kesalahan CEO. Anggota staf juga menghubungi ketua dewan dan anggota
yang dibimbing oleh pemerintah, dan mempekerjakan lebih dari 150 orang. Tapi dewan lainnya tentang kekhawatirannya; Namun, tidak ada yang dilakukan.
tiba-tiba, pada tahun 2010, kurang dari dua tahun setelah melaporkan surplus $ 2 Dalam contoh lain, seorang administrator secara efektif “menulis cek untuk
juta, termasuk $ 1 juta dalam bentuk tunai dan $ 5 juta aset, badan tersebut bangkrut dirinya sendiri” untuk membayar berbagai pengeluaran pribadi, seperti sekolah
ketika Kewarganegaraan dan Imigrasi Kanada (CIC) menarik semua komitmen swasta untuk anak-anaknya dan kolam renang di halaman belakang. Seperti
pendanaannya setelah melakukan auditnya sendiri, di mana ditemukan yang dicatat oleh Pengacara Mahkota selama persidangan penipuan, "Ketika
“penyimpangan keuangan” yang signifikan. datang untuk mengakses dana SISO untuk tujuan yang tidak sah,
Pada akhirnya, total penipuan berjumlah sedikitnya $ 4 juta dan beberapa

eksekutif SISO, termasuk Jafarpour, dinyatakan bersalah melakukan penipuan. Bagian
Sumber: Steve Buist, "Mantan staf SISO mengaku bersalah mencuri setidaknya $ 160.000," Hamilton
dari penipuan yang terlibat membuat klaim yang meningkat ke CIC untuk penggajian, Spectator, 23 Mei 2013, diakses 15 Agustus,
pengeluaran, dan pembelian, dan membuat dokumen palsu untuk menutupi jejak. Ini 2017, di http://www.thespec.com/news-story/3237410-ex-siso-
staf-mengaku-bersalah-mencuri-setidaknya-160-000 /. Joan Walters, "Penipuan SISO:
juga melibatkan pembayaran tunai yang dilakukan ke berbagai individu dan organisasi
Pelapor," Hamilton Spectator, 7 September 2013, diakses pada 15 Agustus 2017, di http://www.thespec.com/news-story/4068435-siso-fraud-the-whi
pihak terkait, salah satu yayasan milik Jafarpour, yang tidak memiliki sistem
pengendalian intern.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 287 15/2/18 15:44

Tabel 9-1 Panduan Umum Mengenai Efektivitas Pengendalian
Kurang efektif Lebih efektif

Kontrol manual Kontrol otomatis
Kontrol kompleks (melibatkan banyak langkah, banyak langkah Kontrol sederhana (melibatkan satu langkah, tunggal
perhitungan, dll.) perhitungan, dll.)
Kontrol dilakukan oleh junior, kurang berpengalaman Kontrol dilakukan oleh orang yang berpengalaman di
orang posisi tanggung jawab
Kontrol detektif Pengendalian preventif
Kontrol tunggal Satu dalam kelompok kontrol yang tumpang tindih,
Kontrol tingkat tinggi (analitik) Kontrol tingkat transaksi yang terperinci
Pengendalian dilakukan atas dasar sampel Pengendalian dilakukan pada setiap kejadian
Pengendalian dilakukan dengan baik setelah transaksi Kontrol terjadi saat transaksi berlangsung atau
terjadi sedang diproses
Misalnya, jika auditor mengamati bahwa file data tidak dilindungi secara memadai, auditor dapat menyimpulkan
bahwa terdapat risiko kehilangan data yang signifikan untuk setiap kelas transaksi yang bergantung pada data
tersebut untuk melakukan pengendalian aplikasi. Namun, jika pengendalian umum efektif, auditor mungkin
dapat lebih mengandalkan pengendalian aplikasi yang fungsinya bergantung pada TI.
Setelah auditor menentukan bahwa tingkat entitas dan kontrol TI umum dirancang dan
ditempatkan dalam operasi, mereka selanjutnya membuat penilaian awal untuk setiap transaksi terkait
tujuan audit untuk setiap jenis transaksi utama dalam setiap siklus transaksi. Misalnya, dalam siklus
pendapatan, jenis transaksi biasanya melibatkan penjualan, retur dan tunjangan penjualan,
penerimaan kas, dan provisi dan penghapusan akun yang tidak tertagih. Auditor juga membuat
penilaian awal untuk pengendalian yang memengaruhi tujuan audit untuk akun neraca dan penyajian
serta pengungkapan di setiap siklus. Lebih lanjut, seperti yang disoroti pada Gambar 94, auditor akan
mempertimbangkan pengendalian pengabaian pengelolaan serta pengendalian yang terkait dengan
pemrosesan terpusat dan proses pelaporan keuangan periodend. Meski tidak lengkap,
Menilai Risiko Pengendalian di Tingkat Penegasan

Mengontrol matriks risiko -Sebuah Banyak auditor menggunakan file mengontrol matriks risiko untuk membantu dalam proses penilaian risiko kendali di tingkat asersi.
metodologi yang digunakan untuk membantu Tujuannya adalah untuk menyediakan cara yang mudah dalam mengatur risiko kendali untuk setiap asersi dan tujuan audit terkait.
auditor menilai risiko pengendalian dengan
Sebagian besar pengendalian memengaruhi lebih dari satu tujuan audit, dan seringkali beberapa pengendalian yang berbeda
mencocokkan pengendalian internal utama dan
memengaruhi tujuan audit tertentu. Matriks berfungsi sebagai cara yang berguna untuk mengidentifikasi beberapa hubungan.
kelemahan pengendalian internal dengan audit
terkait transaksi
tujuan. Gambar 95 mengilustrasikan penggunaan matriks risiko kontrol untuk transaksi penjualan Hill sburg Hardware
Limited. Kami sekarang membahas proses menilai risiko pengendalian menggunakan matriks.
Identifikasi Tujuan Audit (Assertions) Langkah pertama dalam penilaian adalah mengidentifikasi tujuan audit
(atau asersi) untuk golongan transaksi, saldo akun, dan penyajian serta pengungkapan yang menerapkan
penilaian tersebut. Misalnya, ini dapat dilakukan untuk kelas transaksi dengan mengidentifikasi pernyataan
transaksi yang berlaku yang tercantum di bawah ini:
• Kejadian (Validitas): Transaksi, termasuk perubahan pada data master, tidak fiktif, terkait
dengan bisnis, dan diizinkan.
• Kelengkapan: Semua transaksi yang tercatat diterima oleh sistem (sekali dan hanya sekali), dan
setiap transaksi yang ditolak akan ditangani dan diperbaiki.
• Ketepatan: Elemen data utama (termasuk data master) untuk transaksi yang dicatat dan dimasukkan ke
komputer cukup benar. Perubahan pada data master dimasukkan secara akurat.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 288 15/2/18 15:44

Gambar 9-5 Matriks Kontrol Risiko untuk Transaksi Penjualan — Hillsburg Hardware Limited
Tujuan Audit Terkait Transaksi Penjualan
Penjualan dicatat pada tanggal yang benar

dimasukkan ke dalam file induk piutang
Penjualan tercatat adalah untuk pengiriman yang
Penjualan yang tercatat adalah untuk jumlah
dan diringkas dengan benar (akurasi).

barang yang dikirim dan ditagih serta dicatat
benar-benar dilakukan kepada pelanggan tidak
Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan

Transaksi penjualan dengan benar
Transaksi penjualan yang ada

Kredit disetujui secara otomatis oleh komputer dibandingkan dengan batas
C
dicatat (kelengkapan).
kredit resmi (C1).
dengan benar (akurasi).
benar (klasifikasi).
Penjualan yang tercatat didukung oleh dokumen pengiriman resmi dan pesanan
C C
resmi (kejadian).
pelanggan yang disetujui (C2).
(cuto).
Pemisahan tugas untuk penagihan, pencatatan penjualan, dan
C C C
penanganan penerimaan kas (C3).
Dokumen pengiriman diteruskan ke penagihan setiap hari dan

C C
ditagih pada hari berikutnya (C4).
Dokumen pengiriman diberi nomor dan dihitung

mingguan (C5).
C C
Jumlah total batch yang dikirim dibandingkan dengan jumlah

yang ditagih (C6).
C C C
Harga jual unit diperoleh dari file induk daftar harga harga yang
C
disetujui (C7).
Transaksi penjualan diverifikasi secara internal (C8). Laporan C

Kontrol
dikirimkan ke pelanggan setiap bulan (C9). C C C
Komputer secara otomatis memposting transaksi ke catatan pembantu

C
piutang usaha dan ke buku besar (C10).
File induk piutang direkonsiliasi ke buku besar setiap bulan

C
(C11).
Ada kekurangan verifikasi internal untuk

kemungkinan faktur penjualan dicatat lebih dari satu D
kali (D1).
Ada kurangnya kontrol untuk menguji pencatatan tepat waktu (D2). Risiko pengendalian D
yang dinilai Sedang Rendah Rendah Rendah Tinggi Rendah*
* Karena tidak ada penjualan tunai, klasifikasi tidak menjadi masalah. C 5 Kontrol;
D 5 Defisiensi.
catatan: Matriks ini dikembangkan dengan menggunakan kuesioner pengendalian internal, serta diagram alur dan dokumentasi lain dari pemahaman auditor tentang
Defisiensi
pengendalian internal. Kelemahan dibawa ke lembar investigasi untuk penilaian.
• Memotong: Semua transaksi yang tercatat dimasukkan dan diterima untuk diproses dalam jangka waktu yang tepat.
• Klasifikasi: Semua transaksi yang tercatat dialokasikan ke kategori yang benar (ini terkait erat
dengan akurasi).
Tujuan yang terkait dengan transaksi ditunjukkan untuk transaksi penjualan untuk Perangkat Keras Hillsburg di bagian atas
Gambar 95.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 289 15/2/18 15:44

Identifikasi Kontrol Relevan Khusus Selanjutnya, auditor menggunakan informasi dari memperoleh dan
mendokumentasikan pemahaman tentang pengendalian internal untuk mengidentifikasi pengendalian relevan
tertentu yang berkontribusi untuk mencapai setiap tujuan audit terkait transaksi. Auditor mengidentifikasi
pengendalian terkait dengan melanjutkan melalui informasi deskriptif tentang sistem klien. Kebijakan dan prosedur
yang, menurut penilaiannya, memberikan kendali atas transaksi yang terlibat telah diidentifikasi. Dalam melakukan
hal ini, sering kali membantu jika auditor mempertimbangkan lima aktivitas kontrol (pemisahan tugas, otorisasi yang
tepat, dokumen dan catatan yang memadai, kontrol fisik, dan pemeriksaan independen) yang mungkin ada dan
menanyakan apakah memang ada. Misalnya: Apakah ada pemisahan tugas yang memadai, dan bagaimana itu
tercapai? Apakah dokumen yang digunakan dirancang dengan baik? Apakah ada kendali atas penginputan ke
sistem komputer?
Kontrol kunci —Kontrol itu Auditor harus mengidentifikasi dan memasukkan kontrol kunci, yang diharapkan memiliki dampak terbesar dalam
diharapkan memiliki dampak memenuhi tujuan audit terkait transaksi. Alasan untuk memasukkan sebagian besar pengendalian kunci adalah bahwa
terbesar dalam memenuhi audit
pengendalian tersebut akan cukup untuk mencapai tujuan audit yang terkait dengan transaksi dan harus memberikan
terkait transaksi
efisiensi audit. Contoh kontrol kunci untuk Perangkat Keras Hillsburg ditunjukkan pada Gambar 95.
tujuan.
Kontrol Rekanan Dengan Tujuan Audit Terkait (Asersi) Setiap pengendalian memenuhi satu atau lebih tujuan
pengendalian terkait. Hal ini dapat dilihat pada Gambar 95. Sebagai contoh, pengiriman pernyataan kepada pelanggan
memenuhi tiga tujuan pengendalian.
CAS Identifikasi dan Evaluasi Kekurangan Pengendalian, Kekurangan Signifikan, dan Kelemahan Material Auditor
harus mengevaluasi apakah pengendalian kunci tidak ada dalam desain pengendalian internal atas pelaporan
keuangan sebagai bagian dari evaluasi risiko pengendalian dan kemungkinan salah saji laporan keuangan. Standar
audit (CAS 265) mendefinisikan tiga tingkat ketiadaan pengendalian internal:
Kekurangan kontrol —Ada jika desain atau 1. SEBUAH defisiensi kontrol ada jika desain atau operasi pengendalian tidak mendeteksi dan mengoreksi salah saji
operasi pengendalian tidak mendeteksi dan secara tepat waktu. Kekurangan desain muncul jika kontrol yang diperlukan hilang atau tidak dirancang dengan benar.
mengoreksi salah saji secara tepat waktu.
Kekurangan operasi terjadi jika pengendalian yang dirancang dengan baik tidak beroperasi seperti yang dirancang atau
jika orang yang melakukan pengendalian tidak cukup memenuhi syarat atau berwenang.
Kekurangan yang signifikan —Ada jika 2. SEBUAH kekurangan yang signifikan terjadi jika ada satu atau lebih defisiensi pengendalian yang tidak
ada satu atau lebih kekurangan kontrol separah kelemahan material (dijelaskan di bawah), dan, dalam pertimbangan profesional auditor, cukup penting
yang tidak separah kelemahan
untuk mendapatkan perhatian pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
material.
Kelemahan materi —Ada jika defisiensi 3. SEBUAH kelemahan materi terjadi jika defisiensi signifikan, dengan sendirinya atau dalam kombinasi dengan defisiensi
signifikan, dengan sendirinya atau dalam signifikan lainnya, menghasilkan kemungkinan yang wajar bahwa pengendalian internal tidak akan mencegah atau mendeteksi
kombinasi dengan defisiensi signifikan
salah saji keuangan material secara tepat waktu.
lainnya, terjadi
dalam kemungkinan yang wajar bahwa Untuk menentukan apakah defisiensi atau defisiensi pengendalian internal yang signifikan merupakan
pengendalian internal tidak akan mencegah atau kelemahan material, mereka harus dievaluasi dalam dua dimensi: kemungkinan dan signifikansi. Garis
mendeteksi salah saji keuangan material secara
horizontal pada Gambar 96 menggambarkan kemungkinan salah saji akibat defisiensi yang signifikan,
tepat waktu.
sedangkan garis vertikal menunjukkan signifikansinya. Jika ada lebih dari kemungkinan yang masuk akal
(kemungkinan) suatu materi
Gambar 9-6 Mengevaluasi Defisiensi Kontrol Signifikan
MAKNA
Bahan
Kelemahan Material
KEMUNGKINAN
Terpencil Mungkin
Tidak penting
Sumber: Michael Ramos, “Bagian 404 Kepatuhan dalam Laporan Tahunan,” Jurnal Akuntansi, Oktober 2004, hlm. 43–48. Hak Cipta oleh
American Institute of CPA.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 290 15/2/18 15:44

salah saji (signifikansi) dapat diakibatkan oleh defisiensi atau defisiensi yang signifikan, sehingga dapat
dianggap sebagai kelemahan material.
Pendekatan lima langkah dapat digunakan untuk mengidentifikasi kelemahan pengendalian internal yang signifikan dan / atau
material.
1. Identifikasi kontrol yang ada. Karena kelemahannya adalah tidak adanya pengendalian yang memadai, auditor
harus terlebih dahulu mengetahui pengendalian mana yang ada. Metode untuk mengidentifikasi kontrol yang ada
telah dibahas.
2. Identifikasi tidak adanya kontrol kunci. Kuesioner, narasi, dan diagram alur pengendalian internal
berguna untuk mengidentifikasi area di mana kontrol utama kurang dan kemungkinan salah saji
meningkat. Ketika risiko pengendalian dinilai sebagai sedang atau tinggi, biasanya tidak ada
pengendalian.
3. Pertimbangkan kemungkinan kompensasi (atau mitigasi) kontrol. SEBUAH kompensasi (atau mitigasi) Kompensasi (atau mitigasi)
kontrol —Kontrol di tempat lain
kontrol adalah kontrol di tempat lain dalam sistem yang mengimbangi kelemahan. Perhatikan bahwa kontrol
dalam sistem yang mengimbangi
apa pun dapat menjadi kontrol kompensasi. Contoh umum di perusahaan yang lebih kecil adalah keterlibatan
kelemahan.
aktif pemilik untuk mengkompensasi kurangnya pemisahan tugas. Ketika kontrol kompensasi ada, kelemahan
tidak lagi menjadi perhatian karena potensi salah saji telah cukup dikurangi.
4. Tentukan apakah ada kekurangan atau kelemahan materi yang signifikan. Kemungkinan kesalahan penyajian
dan materialitasnya digunakan untuk mengevaluasi apakah ada kekurangan atau kelemahan material yang
signifikan.
5. Tentukan potensi salah saji material yang dapat terjadi. Langkah ini dimaksudkan untuk mengidentifikasi kesalahan
atau kecurangan tertentu dan penyimpangan lainnya yang mungkin diakibatkan oleh tidak adanya kontrol.
Pentingnya suatu kelemahan sebanding dengan besarnya kesalahan atau kecurangan dan penyimpangan lain yang
mungkin diakibatkannya.
Gambar 97 mencakup dua defisiensi kendali. Tidak ada kekurangan yang dianggap sebagai kelemahan material; namun,
kelemahan pertama terkait dengan faktur penjualan yang dinomori sebelumnya dianggap sebagai kekurangan yang signifikan.
Gambar 9-7 Kekurangan Pengendalian Internal
Klien__ H_i_ll_s_b_u
__ r_g__H_a_r_d
__ w_a__r_e_L_i_m
__ i_t_e_d_____________ Susunan acara___ P _-_ 3_________________
Defisiensi dalam Siklus Pengendalian Internal__ S_a_l_e_s__a_n_d__C__o_l_le_c_t__io__n____________________

Disiapkan oleh_ J__R__ Tanggal:__ 1_0 _ / _ 0_5 _ / _ 1_8
Titik___ 1_2 _ / _ 3_1 _ / _ 1_8______________
Kompensasi Potensi Dampaknya

Defisiensi Kontrol Salah saji Materialitas Bukti Audit
1. Telah diberi nomor sebelumnya Tidak ada Duplikat Berpotensi Gunakan perangkat lunak
faktur penjualan penjualan bahan audit untuk mencari duplikat
tidak diperhitungkan. tercatat nomor faktur penjualan.
Lakukan analitik
prosedur penjualan dan
margin kotor.
2. Tidak ada Tiada bandingan
independen dan tidak direkam
perbandingan dari pengiriman T/A T/A T/A
tanggal pada ditinjau

pengiriman mingguan.
dokumen ke
tanggal dicatat.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 291 15/2/18 15:44

Defisiensi Pengendalian Asosiasi dengan Tujuan Audit Terkait (Assertion) Setiap kendali memenuhi
satu atau lebih tujuan audit terkait. Hal ini dapat dilihat pada Gambar 95 untuk tujuan audit terkait transaksi
penjualan. Isi matriks digunakan untuk menunjukkan bagaimana setiap kontrol berkontribusi pada
pencapaian satu atau lebih tujuan audit terkait transaksi. Dalam ilustrasi ini, C dimasukkan di setiap sel di
mana kontrol sebagian atau seluruhnya memenuhi tujuan. Matriks risiko pengendalian yang serupa akan
dilengkapi untuk tujuan audit terkait penyeimbangan dan penyajian serta pengungkapan. Misalnya,
pengiriman pernyataan kepada pelanggan memenuhi tiga tujuan dalam audit Hillsburg Hardware, yang
ditunjukkan dengan penempatan C pada baris di Gambar 95 yang menjelaskan kontrol itu.
Menilai Risiko Pengendalian untuk Setiap Tujuan Audit Terkait (Asersi) Setelah pengendalian dan kelemahan
telah diidentifikasi dan disesuaikan dengan tujuan audit terkait transaksi, maka dapat dilakukan penilaian risiko
pengendalian. Ini adalah informasi penting dalam evaluasi pengendalian internal. Ada berbagai cara untuk
mengekspresikan penilaian ini, tetapi kebanyakan auditor menggunakan ekspresi subjektif seperti tinggi, sedang, atau rendah.
Matriks risiko pengendalian adalah alat yang berguna untuk membuat penilaian. Pada Gambar 95, auditor
menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan penjualan Hillsburg dengan meninjau setiap kolom untuk
pengendalian yang relevan dan defisiensi pengendalian dan bertanya, "Apa kemungkinan kesalahan penyajian
material tidak akan dicegah atau dideteksi, atau dikoreksi jika terjadi, oleh kontrol ini, dan apa efek dari kekurangan
atau kelemahannya? " Jika kemungkinannya rendah, maka risiko pengendaliannya rendah, dan lain sebagainya.
Gambar 95 untuk Perangkat Keras Hillsburg menunjukkan bahwa semua tujuan dinilai rendah kecuali kejadian (yang
sedang), dan waktu (yang tinggi).
Penilaian ini bukanlah yang terakhir. Sebelum melakukan penilaian akhir di akhir audit, auditor akan menguji
pengendalian dan melakukan pengujian substantif. Prosedur ini dapat mendukung penilaian awal atau
menyebabkan auditor melakukan perubahan. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat mengoreksi kekurangan
dan kelemahan material sebelum auditor melakukan pengujian yang signifikan, yang memungkinkan
pengurangan risiko pengendalian.
Setelah penilaian awal atas risiko pengendalian dilakukan untuk penjualan dan penerimaan kas, auditor dapat
menyelesaikan tiga baris risiko pengendalian dari lembar kerja perencanaan bukti yang telah dijelaskan di Bab 7 (Gambar
76, halaman 234). Jika pengujian pengendalian tidak mendukung penilaian awal atas risiko pengendalian, auditor harus
memodifikasi lembar kerja nanti. Alternatifnya, auditor dapat menunggu sampai pengujian pengendalian selesai dilakukan
untuk menyelesaikan tiga baris risiko pengendalian pada lembar kerja.
PERIKSA KONSEP
C9-1 Jelaskan aktivitas yang dilakukan auditor untuk memperoleh pemahaman internal
mengendalikan dan menilai risiko pengendalian.
C9-2 Apa perbedaan antara menilai risiko pengendalian pada tingkat laporan keuangan dan
di tingkat pernyataan?
C9-3 Apa tujuan dari matriks risiko pengendalian?
LO 3 Jelaskan proses mendesain dan UJI KONTROL

melakukan pengujian pengendalian.
Gambar 98 memberikan gambaran umum rinci tentang proses keputusan yang digunakan auditor untuk memahami pengendalian
internal dan menilai risiko pengendalian pada tingkat asersi. Sejauh ini, kita telah membahas dua langkah pertama: (1) memperoleh
dan mendokumentasikan pemahaman tentang pengendalian internal yang relevan dan (2) mengevaluasi efektivitas desain. Kami
sekarang mempertimbangkan bagaimana (3) menilai risiko pengendalian untuk setiap asersi dan tujuan audit terkait.
Sekarang, kita akan membahas bagaimana auditor menguji kontrol yang digunakan untuk mendukung penilaian risiko
kontrol sedang atau rendah. Misalnya, dalam Control Risk Matrix pada Gambar 95,
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 292 15/2/18 15:44

Memahami Pengendalian Internal dan Menilai Risiko Pengendalian di

Gambar 9-8
Tingkat Penegasan
Dapatkan dan dokumentasikan

pemahaman tentang
pengendalian internal yang relevan
Evaluasi desain
efektivitas
Adalah
Tidak
kontrol
Substantif efektif? Gabungan
pendekatan Tinggi Sedang atau pendekatan
mengendalikan risiko risiko pengendalian yang rendah
Iya
Apakah itu
Tidak hemat biaya Iya Rancang dan lakukan

untuk diandalkan tes kontrol
kontrol?
Evaluasi hasil
pengujian kontrol
Merevisi dinilai
risiko jika sesuai
Risiko deteksi rencana

dan melakukan substantif
prosedur berdasarkan
risiko pengendalian yang dinilai
Laporkan kepada mereka yang

Harus berkomunikasi secara signifikan
bertanggung jawab atas tata kelola
defisiensi atau kelemahan material
& manajemen
Setiap pengendalian kunci yang akan diandalkan auditor untuk mendukung risiko pengendalian di bawah maksimum (baik
penilaian risiko pengendalian menengah atau rendah) harus didukung oleh bukti persuasif dalam bentuk pengujian
pengendalian jika auditor akan mengandalkan pengendalian tersebut. .
Tujuan Pengujian Kontrol

Menilai risiko pengendalian mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan desain, implementasi, dan operasi
pengendalian untuk mengevaluasi apakah kemungkinan besar akan efektif dalam memenuhi tujuan audit terkait (dengan
kata lain, apakah mereka akan memitigasi risiko yang terkait
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 293 15/2/18 15:44

dengan berbagai pernyataan). Selama fase pemahaman, auditor telah mengumpulkan beberapa bukti untuk
mendukung desain pengendalian dan penerapannya dengan menggunakan prosedur untuk memperoleh
pemahaman. Dalam banyak kasus, auditor tidak akan telah mengumpulkan cukup bukti untuk mengurangi risiko
pengendalian yang dinilai ke tingkat yang cukup rendah. Oleh karena itu, auditor harus memperoleh bukti
tambahan tentang efektivitas operasi pengendalian di seluruh, atau setidaknya sebagian besar, periode yang
diaudit. Prosedur untuk menguji keefektifan pengendalian dalam mendukung pengurangan risiko pengendalian
yang dinilai disebut tes kontrol.
Tes kontrol —Audit
prosedur untuk menguji keefektifan Jika hasil pengujian pengendalian mendukung desain dan operasi pengendalian seperti yang diharapkan, auditor
pengendalian dalam mendukung risiko
menggunakan penilaian risiko pengendalian yang sama dengan penilaian awal. Namun, jika pengujian pengendalian
pengendalian yang dinilai di bawah
menunjukkan bahwa pengendalian tidak beroperasi secara efektif, risiko pengendalian yang dinilai harus dipertimbangkan
maksimum.
kembali. Misalnya, pengujian dapat menunjukkan bahwa penerapan suatu pengendalian dibatasi pada pertengahan tahun
atau bahwa orang yang menerapkannya sering membuat kesalahan penyajian. Dalam situasi tersebut, auditor
menggunakan risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi, kecuali pengendalian kompensasi untuk tujuan audit terkait yang
sama diidentifikasi dan terbukti efektif.
Jika auditor telah menetapkan risiko pengendalian menjadi tinggi (baik karena pengendalian tidak dapat diandalkan
atau tidak efektif biaya bagi auditor untuk menguji pengendalian), auditor tidak akan melakukan pengujian pengendalian
apa pun. Dalam kasus kontrol yang tidak dapat diandalkan, berdasarkan apa yang telah kita pelajari di bab-bab
sebelumnya — bahwa semakin tinggi risiko kesalahan pernyataan material, semakin banyak bukti yang diperlukan — ini
mungkin tampak bertentangan dengan logika bukti yang cukup dan tepat. Namun, jika auditor telah menentukan bahwa
pengendalian tersebut tidak dapat diandalkan, ini berarti bahwa informasi klien mungkin tidak dapat diandalkan dan oleh
karena itu auditor perlu mengandalkan bukti yang lebih persuasif yang dikumpulkan terutama melalui pengujian
substantif. Inilah yang disebut sebagai file pendekatan substantif ( seperti yang ditunjukkan di sisi kiri Gambar 98). Ketika
Pendekatan substantif -audit auditor memutuskan untuk mengandalkan pengendalian internal, ini disebut sebagai a pendekatan gabungan. Pendekatan
pendekatan (strategi) yang digunakan di mana ini disebut pendekatan audit gabungan karena bukti audit untuk mendukung asersi relevan terdiri dari kedua pengujian
auditor memutuskan untuk tidak mengandalkan
pengendalian dan tes substantif. Kami akan meninjau kembali hal ini secara lebih rinci di Bab 10 ketika kita membahas
pengendalian dan mengumpulkan bukti audit
strategi audit.
terutama melalui pengujian substantif.
Pendekatan gabungan -audit

pendekatan (strategi) yang digunakan auditor
dalam memutuskan untuk mengandalkan Prosedur untuk Pengujian Kontrol

pengendalian dan mengumpulkan bukti audit
melalui kombinasi pengujian pengendalian dan

Auditor cenderung menggunakan empat jenis prosedur audit untuk mendukung efektivitas operasi pengendalian
pengujian substantif. internal utama. Empat jenis prosedur tersebut adalah sebagai berikut:
Ajukan Pertanyaan kepada Personil Entitas yang Sesuai Meskipun penyelidikan umumnya bukan sumber bukti
yang dapat diandalkan tentang operasi pengendalian yang efektif, itu masih sesuai. Misalnya, untuk menentukan
bahwa personel yang tidak berwenang ditolak aksesnya ke file komputer, auditor dapat meminta keterangan dari
orang yang mengontrol pengaturan kode identifikasi pengguna dan hak akses fungsional.
Periksa Dokumen, Catatan, dan Laporan Banyak kontrol meninggalkan jejak yang jelas dari bukti dokumen (baik
elektronik dan kertas) yang dapat digunakan untuk menguji kontrol. Misalkan, misalnya, ketika pesanan pelanggan
diterima, digunakan untuk membuat pesanan penjualan pelanggan, yang disetujui untuk kredit. Pesanan yang
menyebabkan pelanggan melebihi batas kredit dicetak dan ditinjau oleh manajer penjualan. Manajer penjualan
memberi inisial daftar untuk pesanan yang akan diterima. (Lihat kontrol kunci pertama dan kedua pada Gambar 95.)
Auditor dapat menguji kontrol dengan memeriksa laporan pengecualian kredit dan memastikan bahwa ada tanda
tangan atau inisial yang diperlukan. Karena ini adalah pengendalian yang dibantu komputer (dengan mengandalkan
laporan pengecualian otomatis), auditor meninjau file pengendalian umum untuk memastikan bahwa pengendalian
umum sudah memadai sebelum pelaksanaan pengujian ini.
Amati Aktivitas Terkait Kontrol Jenis aktivitas terkait pengendalian lainnya tidak meninggalkan jejak bukti.
Misalnya, pemisahan tugas bergantung pada orang tertentu yang melakukan tugas tertentu, dan biasanya tidak
ada dokumentasi tentang kinerja terpisah tersebut. (Lihat kontrol kunci ketiga yang tercantum pada Gambar 95.)
Untuk menguji kontrol itu
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 294 15/2/18 15:44

tanpa meninggalkan bukti dokumenter, auditor umumnya mengamati bahwa bukti tersebut diterapkan di berbagai titik
sepanjang tahun.
Ulangi Prosedur Klien Beberapa aktivitas terkait pengendalian memiliki dokumen dan catatan terkait
yang isinya tidak cukup untuk tujuan auditor dalam menilai apakah pengendalian beroperasi secara
efektif. Misalnya, asumsikan harga faktur penjualan secara otomatis diambil dari file master komputer
oleh personel klien dan tidak diganti. (Lihat kontrol kunci ketujuh pada Gambar 95.) Tidak ada
dokumentasi dari kontrol ini, karena bergantung pada proses otomatis. Dalam kasus ini, biasanya
auditor benar-benar mengulangi aktivitas pengendalian untuk melihat apakah hasil yang tepat telah
diperoleh. Untuk contoh ini, auditor dapat melakukan ulang prosedur dengan menelusuri harga jual ke
harga resmi di file induk yang berlaku pada tanggal transaksi.
Reperformance juga bisa diotomatiskan. Misalnya, jika perusahaan menggunakan algoritme kompleks untuk
menghitung penyisihan piutang tak tertagih berdasarkan penjualan sepanjang tahun, algoritme tersebut dapat digandakan
dan dihitung ulang menggunakan perangkat lunak audit umum ( perangkat lunak tujuan umum yang mampu membaca dan Perangkat lunak audit umum -
perangkat lunak tujuan umum yang mampu
menguji data klien menggunakan modul tujuan khusus seperti ekstraksi, pengambilan sampel, dan grafik). Jika tidak
membaca dan menguji data klien menggunakan
ditemukan kesalahan penyajian, auditor dapat menyimpulkan bahwa prosedur tersebut beroperasi sebagaimana mestinya.
modul tujuan khusus
seperti ekstraksi, pengambilan sampel, dan
pembuatan plot.
PERIKSA KONSEP
C9-4 Jelaskan mengapa pengujian auditor mengontrol.
Luas Prosedur
Tingkat pengujian pengendalian bergantung pada tingkat risiko pengendalian yang dinilai awal. Jika auditor
menginginkan penilaian risiko pengendalian yang lebih rendah, pengujian pengendalian yang lebih ekstensif diterapkan,
baik jumlah pengendalian yang diuji maupun jumlah item yang diuji. Misalnya, jika auditor ingin menggunakan tingkat
risiko pengendalian yang dinilai rendah, ukuran sampel yang lebih besar untuk dokumentasi, observasi, dan prosedur
reperformance harus diterapkan.
Tingkat pengujian juga tergantung pada frekuensi pengoperasian kontrol, dan apakah itu manual atau
otomatis. Misalnya, beberapa kontrol pelaporan keuangan hanya beroperasi pada akhir tahun fiskal, atau
triwulanan, sebagai lawan beroperasi setiap hari. Auditor akan menguji kontrol akhir tahun, tetapi juga akan
menguji sampel kontrol yang beroperasi triwulanan atau bulanan.
Untuk pengendalian manual, auditor akan memilih sampel transaksi dan menguji apakah pengendalian
tersebut beroperasi secara efektif. Sebagai contoh, jika klien secara manual membandingkan pesanan pembelian,
menerima laporan, dan faktur vendor sebelum menyetujui pembayaran ke vendor, auditor dapat memilih sampel
pembelian yang tercatat sepanjang tahun dan memverifikasi bahwa dokumen telah dicocokkan dengan benar dan
disetujui untuk pembayaran. Karena kontrol manual dilakukan oleh orang-orang, mereka selalu mengalami
kesalahan atau manipulasi acak.
Untuk kontrol otomatis, tingkat pengujian yang diperlukan dapat bervariasi. Selama komputer
diprogram secara akurat dan program itu tetap tidak berubah, kontrol otomatis akan secara konsisten
bekerja seperti yang diprogram sampai aplikasi perangkat lunak diubah. Dengan menggunakan
contoh pembelian, pencocokan pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan faktur vendor dapat
diotomatiskan dan komputer dapat membuat daftar pengecualian, daripada membandingkan secara
manual oleh seorang karyawan. Akibatnya, jika terdapat pengendalian umum yang efektif dan
pengendalian aplikasi otomatis, auditor mungkin dapat membenarkan pengujian hanya satu transaksi
dan mungkin tidak perlu memilih sampel transaksi untuk diverifikasi. Oleh karena itu, tingkat pengujian
akan bervariasi.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 295 15/2/18 15:44

Pendekatan ini dibahas lebih lanjut nanti dalam bab ini ketika kita membahas kontrol di lingkungan TI yang
lebih kompleks.
CAS Mengandalkan Bukti Dari Audit Tahun Sebelumnya Ketika auditor berencana untuk menggunakan bukti tentang
efektivitas operasi pengendalian internal yang diperoleh dalam audit sebelumnya, CAS 330.14 mensyaratkan pengujian
pengendalian dilakukan untuk setiap pengendalian spesifik setidaknya sekali setiap tiga tahun. Jika auditor menentukan
bahwa pengendalian kunci telah diubah sejak terakhir kali diuji, mereka harus mengujinya pada tahun berjalan. Ini berlaku
untuk kontrol manual dan otomatis. Ketika ada sejumlah pengendalian yang diuji dalam audit sebelumnya yang belum
diubah, standar audit mengharuskan auditor untuk menguji beberapa pengendalian tersebut setiap tahun untuk
memastikan ada rotasi pengujian pengendalian selama periode tiga tahun.
Pengujian Pengendalian Terkait Risiko Signifikan Sebagaimana dijelaskan dalam Bab 7, risiko signifikan adalah risiko
yang menurut keyakinan auditor memerlukan pertimbangan audit khusus. Ketika prosedur penilaian risiko auditor
mengidentifikasi risiko yang signifikan, auditor diharuskan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian yang memitigasi
risiko ini dalam audit tahun berjalan jika auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian tersebut untuk mendukung
penilaian risiko pengendalian di bawah 100 persen (bahwa adalah, jika risiko pengendalian dinilai sedang atau rendah).
Semakin besar risikonya, semakin banyak bukti audit yang harus diperoleh auditor bahwa pengendalian beroperasi secara
efektif.
Pengujian Kurang Dari Keseluruhan Periode Audit Waktu pengendalian akan bergantung pada sifat pengendalian dan
kapan perusahaan menggunakannya. Misalnya, pengendalian yang berhubungan dengan penyusunan laporan keuangan
terjadi setiap bulan, triwulanan, atau pada akhir tahun dan oleh karena itu harus diuji pada waktu-waktu tersebut. Untuk
pengendalian yang diterapkan selama periode akuntansi, biasanya praktis untuk mengujinya pada tanggal interim. Auditor
kemudian akan menentukan apakah perubahan dalam pengendalian terjadi dalam periode yang tidak diuji dan
memutuskan implikasi dari perubahan tersebut.
Hubungan Tes Pengendalian dengan Prosedur untuk Memperoleh

Pemahaman
Anda akan melihat bahwa ada tumpang tindih yang signifikan antara pengujian kontrol dan prosedur untuk
memperoleh pemahaman. Keduanya meliputi penyelidikan, inspeksi, dan observasi. Ada dua perbedaan
utama dalam penerapan prosedur umum ini di antara fase:
1. Untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, prosedur diterapkan ke semua pengendalian yang
diidentifikasi selama fase tersebut. Namun, pengujian pengendalian hanya diterapkan jika risiko pengendalian
yang dinilai belum dipenuhi oleh prosedur untuk memperoleh pemahaman.
2. Prosedur untuk memperoleh pemahaman dilakukan hanya pada satu atau dua tindakan trans atau, dalam
kasus pengamatan, pada satu titik waktu. Pengujian pengendalian dilakukan pada sampel transaksi yang lebih
besar (mungkin 20 hingga 100), dan seringkali, pengamatan dilakukan pada lebih dari satu waktu.
Untuk pengendalian kunci, pengujian pengendalian selain reperformance pada dasarnya merupakan perluasan dari
prosedur terkait untuk memperoleh pemahaman. Oleh karena itu, ketika auditor merencanakan sejak awal untuk
memperoleh tingkat risiko pengendalian yang dinilai rendah, mereka dapat menggabungkan kedua jenis prosedur tersebut
dan melaksanakannya secara bersamaan. Tabel 92 mengilustrasikan konsep ini secara lebih rinci, yang menunjukkan
bagaimana prosedur audit digunakan secara berbeda. Jika hanya studi pengendalian internal minimum yang diperlukan
yang direncanakan, auditor akan melakukan walkthrough transaksi. Auditor menentukan bahwa dokumen audit lengkap
dan akurat, dan mengamati bahwa aktivitas terkait pengendalian yang dijelaskan ada dalam operasi.
Penentuan ukuran sampel yang tepat untuk pengujian pengendalian merupakan keputusan audit yang
penting. Topiknya dibahas dalam Bab 11.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 296 15/2/18 15:44

Hubungan Tingkat Risiko Pengendalian yang Direncanakan dan Luas

Tabel 9-2
Prosedur
Tingkat Risiko Pengendalian yang Direncanakan
Jenis Prosedur Risiko Kontrol Tinggi: Memperoleh Risiko Kontrol Sedang atau Rendah:
Bekas Memahami Saja Tes Kontrol
Penyelidikan Ya — ekstensif Ya beberapa
Inspeksi Ya — dengan panduan transaksi Ya — menggunakan pengambilan sampel
Pengamatan Ya — dengan panduan transaksi Ya — di beberapa kali
Reperformance Tidak Ya — menggunakan pengambilan sampel
MEMAHAMI DAN MENILAI LO 4 Pahami dan nilai

kontrol sistem outsourcing.
KONTROL SISTEM OUTSOURCED
Daripada mempertahankan pusat TI internal, banyak klien melakukan outsourcing berbagai fungsi
operasi mereka dan beberapa atau semua kebutuhan TI mereka ke pusat layanan komputer
independen yang mencakup penyedia layanan aplikasi (ASP) dan lingkungan komputasi awan.
Perusahaan juga melakukan outsourcing fungsi seperti call center, account ing, sumber daya
manusia, pengelolaan dana pensiun, audit internal, dan penggajian. Selain itu, sistem e-niaga sering
dialihkan ke penyedia layanan situs web eksternal, termasuk yang menawarkan layanan komputasi
awan. Seperti yang disoroti dalam diskusi kita tentang berbagai komponen pengendalian internal,
bergantung pada fungsi yang telah dialihdayakan,
Memahami Pengendalian Internal dalam Sistem Alih Daya

Ketika klien menggunakan pusat layanan untuk memproses transaksi, seperti penyedia layanan penggajian atau
broker untuk memproses transaksi investasi, auditor menghadapi kesulitan saat memperoleh pemahaman tentang
kontrol internal klien untuk area tindakan transaksi ini. Banyak pengendalian berada di pusat layanan, dan auditor
tidak dapat berasumsi bahwa pengendalian tersebut memadai hanya karena ini adalah perusahaan independen.
CAS 402 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan kebutuhan untuk memperoleh pemahaman dan CAS
menguji kontrol pusat layanan jika aplikasi pusat layanan melibatkan pemrosesan data keuangan yang signifikan.
Misalnya, banyak kontrol untuk tujuan audit terkait transaksi penggajian berada dalam program perangkat lunak
yang dikelola dan didukung oleh perusahaan layanan penggajian, bukan klien audit.
Ketika memperoleh pemahaman dan menguji pengendalian pusat layanan, auditor harus menggunakan kriteria yang
sama yang digunakan dalam mengevaluasi pengendalian internal klien. Kedalaman pemahaman auditor bergantung
pada kompleksitas sistem dan sejauh mana pengendalian tersebut diandalkan untuk mengurangi risiko pengendalian.
Jika auditor menyimpulkan bahwa keterlibatan aktif di pusat layanan adalah satu-satunya cara untuk melakukan audit,
mungkin perlu untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal di pusat layanan dan menguji pengendalian
dengan menggunakan data pengujian dan pengujian pengendalian lainnya.
Ketergantungan pada Auditor Pusat Layanan

Dalam beberapa tahun terakhir, pusat layanan menjadi semakin umum untuk melibatkan perusahaan PA untuk
mendapatkan pemahaman, menguji kontrol internal pusat layanan, dan mengeluarkan laporan untuk digunakan
oleh semua pelanggan dan auditor independen mereka. Tujuan dari penilaian independen ini adalah untuk
memberikan jaminan yang wajar kepada pelanggan pusat layanan tentang kecukupan kontrol umum dan aplikasi
pusat layanan,
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 297 15/2/18 15:44

dan untuk menghilangkan kebutuhan akan audit yang berlebihan oleh auditor pelanggan. Jika pusat layanan memiliki
banyak pelanggan dan masing-masing memerlukan pemahaman tentang pengendalian internal pusat layanan oleh auditor
independennya sendiri, ketidaknyamanan dan biaya ke pusat layanan dapat menjadi substansial.
CAS CSAE 3416 memberikan panduan kepada auditor yang mengeluarkan laporan tentang pengendalian internal
organisasi layanan ( auditor layanan), sementara CAS 402 memberikan panduan kepada auditor organisasi pengguna ( auditor
pengguna) yang mengandalkan laporan auditor jasa. Auditor layanan dapat mengeluarkan dua jenis laporan:
• Laporan deskripsi manajemen tentang sistem organisasi jasa dan kesesuaian desain
pengendalian (disebut sebagai laporan Tipe 1).
• Laporan deskripsi manajemen tentang sistem organisasi jasa dan kesesuaian desain dan
efektivitas operasi pengendalian (disebut sebagai laporan Tipe 2).
Laporan Tipe 1 membantu auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk merencanakan
audit. Namun, auditor mungkin juga memerlukan bukti tentang efektivitas operasi pengendalian untuk menilai risiko
pengendalian. Bukti ini bisa:
• Didasarkan pada laporan Tipe 2 auditor jasa yang mencakup pengujian efektivitas operasi
pengendalian.
• Berasal dari pengujian kontrol organisasi pengguna atas aktivitas organisasi layanan.
• Dibuat saat auditor pengguna melakukan pengujian yang sesuai di organisasi jasa.
Jika auditor pengguna memutuskan untuk mengandalkan laporan auditor jasa, pertanyaan yang sesuai
harus dibuat tentang reputasi auditor jasa.
PERIKSA KONSEP
C9-5 Jelaskan dampak pada audit jika klien mengandalkan proses outsourcing sistem
transaksi material.
LO 5 Pahami bagaimana mengontrol EVALUASI HASIL, PUTUSKAN

risiko deteksi dampak risiko dan
desain tes substantif. RISIKO DETEKSI YANG DIRENCANAKAN, DAN UJI
SUBSTANTIF DESAIN
Seperti disebutkan sebelumnya, jika hasil pengujian pengendalian mendukung rancangan pengendalian seperti yang diharapkan,
auditor menggunakan risiko pengendalian yang telah dinilai. Namun, jika pengujian pengendalian menunjukkan bahwa pengendalian
tidak beroperasi secara efektif, tingkat risiko pengendalian yang dinilai harus dipertimbangkan kembali.
Auditor menentukan risiko deteksi yang direncanakan dan merancang pengujian substantif dengan
menghubungkan penilaian risiko pengendalian dengan tujuan audit terkait untuk akun yang dipengaruhi oleh jenis
transaksi utama dan dengan empat tujuan penyajian dan pengungkapan. Tingkat deteksi risiko yang tepat untuk
setiap tujuan audit terkait penyeimbang kemudian diputuskan dengan menggunakan model risiko audit. Kami akan
membahas ini lebih lanjut, bersama dengan desain tes substantif, di Bab 10.
Efektivitas Biaya Tes Pengendalian

Ingat dari Gambar 98 bahwa keputusan untuk menguji pengendalian didasarkan pada efektivitas pengendalian dan
apakah efektif biaya untuk melakukan pengujian pengendalian. Melakukan pengujian pengendalian mungkin lebih
hemat biaya daripada melakukan prosedur substantif dalam situasi tertentu. Misalnya, pengujian pengendalian
umumnya memiliki ukuran sampel yang lebih kecil daripada pengujian substantif. Jika kontrol otomatis, dan kontrol
TI umum
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 298 15/2/18 15:44

efektif, ukuran sampel satu item adalah semua yang diperlukan. Selain itu, seperti yang disebutkan sebelumnya, jika
sistem pengendalian dan personel tidak berubah, pengujian pengendalian internal dapat dibatasi menjadi setiap tiga
tahun.
Kapan Tes Kontrol Diperlukan

Meskipun fokusnya adalah pada pengujian pengendalian ketika auditor dapat memilih apakah akan
mengandalkan pengendalian yang terkait dengan kelas transaksi tertentu dan asersi terkait, jika klien
mengandalkan sistem yang sangat otomatis, seperti pertukaran data elektronik dan perbankan elektronik. ,
Anda perlu menguji kontrol yang terkait dengan program komputer. Itu karena keakuratan dan kelengkapan
transaksi bergantung pada program komputer yang berfungsi dengan benar. Dalam hal ini, prosedur yang
substansial saja (misalnya, penghitungan ulang beban bunga) tidak dapat memberikan bukti yang cukup terkait
dengan asersi tersebut, dan auditor tidak memiliki pilihan selain mengandalkan pengendalian internal. Karena
auditor telah membuat keputusan untuk mengandalkan pengendalian internal, mereka harus diuji.
DAMPAK LINGKUNGAN TI TERHADAP PENILAIAN DAN LO 6 Jelaskan bagaimana

kompleksitas lingkungan TI mempengaruhi
PENGUJIAN RISIKO PENGENDALIAN penilaian risiko pengendalian dan pengujian.
Dampak dari kendali umum dan kendali aplikasi pada audit mungkin berbeda-beda tergantung pada tingkat
kerumitan dalam lingkungan TI. Bahkan dalam lingkungan TI yang kurang kompleks, auditor tetap bertanggung
jawab untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian komputer umum dan aplikasi karena pengetahuan
tersebut berguna dalam mengidentifikasi risiko yang dapat memengaruhi laporan keuangan. Namun, tingkat
pengujian akan bergantung pada penilaian risiko pengendalian, seperti yang dibahas sebelumnya. Pada bagian ini,
kita membahas audit dalam lingkungan TI yang lebih kompleks serta peluang dan tantangan yang disediakan untuk
auditor (seperti dibahas dalam Auditing in Action 93, ini adalah area di mana auditor mengalami kesulitan).
Mengaudit di Lingkungan TI yang Lebih Kompleks

Ketika organisasi memperluas penggunaan TI mereka, kontrol internal, yang hanya tersedia secara elektronik,
sering kali tertanam dalam aplikasi. Saat dokumen sumber tradisional seperti faktur, pesanan pembelian, catatan
penagihan, dan catatan akuntansi seperti penjualan
AUDIT BERAKSI 9-3

Regulator Audit Mengidentifikasi Kekurangan dalam Pengujian Kontrol
Ketika auditor gagal untuk menilai risiko pengendalian dengan tepat, hal itu sering kali pekerjaan orang lain. Di sini, di Kanada, CPAB (Dewan Akuntabilitas Publik Kanada)
akan mengakibatkan kegagalan untuk mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat. juga menemukan kekurangan audit yang umum adalah penilaian yang tidak tepat atas
Terlepas dari peran penting pengendalian internal dalam proses audit, seperti yang kontrol tinjauan manajemen. CPAB mencatat bahwa, karena auditor sering
disoroti dalam survei tahunan kelima, Forum Internasional Regulator Audit Independen menghindari pengujian kontrol dengan "mengaudit" sistem komputer, hal ini dapat
menemukan bahwa pengujian pengendalian internal secara konsisten merupakan area mengakibatkan ketergantungan yang tidak tepat pada informasi yang dihasilkan sistem
di mana pekerjaan audit tidak memadai. Misalnya, dalam ringkasan temuan inspeksi yang belum diuji dengan benar.
praktik tahun 2013, PCAOB (Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik)
menemukan bahwa defisiensi audit yang paling umum termasuk kegagalan untuk
Sumber: Dewan Akuntabilitas Publik Kanada, Inspeksi Tahunan 2016, Laporan Publik, 2017.
mengidentifikasi dan menguji pengendalian yang dimaksudkan untuk mengatasi risiko Forum Internasional Regulator Audit Independen, Laporan Survei Temuan Inspeksi 2016, Maret
kesalahan penyajian materi, menilai tinjauan manajemen secara tidak tepat. kontrol, 2017. Badan Pengawas Akuntabilitas Perusahaan Publik, Peringatan Praktik Audit PCAOB
No. 11, Pertimbangan untuk Audit Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan, 24
pengujian kontrol yang tidak memadai atas data yang dihasilkan sistem, dan kegagalan
Oktober 2013.
untuk melakukan pengujian yang sesuai saat mengandalkan
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 299 15/2/18 15:44

jurnal, daftar inventaris, dan catatan anak perusahaan piutang hanya ada secara elektronik, auditor harus
mengubah pendekatan mereka untuk audit. Pendekatan ini sering disebut audit melalui komputer. Auditor
Mengaudit melalui menggunakan tiga pendekatan untuk menguji keefektifan pengendalian otomatis saat mengaudit melalui
komputer —Auditing dengan pengujian
komputer: pendekatan data pengujian, simulasi paralel, dan pendekatan modul audit tertanam.
kontrol internal otomatis dan saldo
akun secara elektronik,
umumnya karena efektif
Uji Pendekatan Data Dalam uji pendekatan data, auditor memproses data pengujian mereka sendiri
kontrol umum ada.
menggunakan sistem komputer klien dan program aplikasi untuk menentukan apakah kontrol otomatis memproses
Uji pendekatan data —Metode audit data pengujian dengan benar. Auditor merancang data pengujian untuk memasukkan transaksi yang harus diterima
sistem TI yang menggunakan data uji
atau ditolak oleh sistem klien. Setelah data pengujian diproses pada sistem klien, auditor membandingkan keluaran
auditor untuk menentukan apakah
aktual dengan keluaran yang diharapkan untuk menilai efektivitas pengendalian otomatis program aplikasi. Gambar
program komputer klien benar
99 mengilustrasikan penggunaan pendekatan data uji.
memproses transaksi yang valid dan
tidak valid. Saat menggunakan pendekatan data pengujian, auditor memiliki tiga pertimbangan utama:
1. Data pengujian harus mencakup semua kondisi relevan yang ingin diuji oleh auditor. Auditor harus merancang
data uji untuk menguji semua kontrol kunci berbasis komputer dan menyertakan data nyata yang mungkin
menjadi bagian dari pemrosesan normal klien, termasuk transaksi yang valid dan tidak valid. Misalnya, anggap
aplikasi penggajian klien berisi pemeriksaan batas yang melarang transaksi penggajian yang melebihi 80 jam
per minggu. Untuk menguji kontrol ini, auditor dapat menyiapkan transaksi penggajian dengan 79, 80, dan 81
jam untuk setiap minggu sampel dan memprosesnya melalui sistem klien dengan cara yang ditunjukkan pada
Gambar 99. Jika kontrol pemeriksaan batas beroperasi secara efektif, klien sistem harus menolak transaksi
selama 81 jam, dan daftar kesalahan klien harus melaporkan kesalahan transaksi 81 jam.
2. Program aplikasi yang diuji oleh data pengujian auditor harus sama dengan yang digunakan klien sepanjang tahun. Salah
satu pendekatannya adalah menjalankan data uji secara mengejutkan
Gambar 9-9 Uji Pendekatan Data
Diprediksi oleh auditor

Tes masukan hasil dari prosedur pengendalian
transaksi ke kunci berdasarkan
uji kontrol kunci tentang pemahaman
Prosedur pengendalian internal
Program aplikasi
File transaksi
File master (asumsikan sistem batch)
(terkontaminasi?)
Tes kontrol
hasil
Terkontaminasi
file master
Auditor
membuat
perbandingan
Perbedaan
antara aktual
hasil dan
hasil prediksi
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 300 15/2/18 15:44

dasar, mungkin secara acak sepanjang tahun, meskipun melakukannya mahal dan memakan waktu. Metode
lain adalah dengan mengandalkan kontrol umum klien dalam fungsi pengembangan sistem dan pustakawan
untuk memastikan bahwa program yang diuji adalah program yang digunakan dalam pemrosesan normal.
3. Data pengujian harus dihilangkan dari catatan klien. Jika auditor memproses data pengujian saat klien
memproses transaksinya sendiri, auditor harus menghilangkan data pengujian dalam file induk klien setelah
pengujian diselesaikan untuk mencegah file induk dan file transaksi terkontaminasi secara permanen oleh
pengujian auditor. Auditor dapat melakukan ini dengan mengembangkan dan memproses data yang
membalikkan pengaruh data pengujian.
Karena kerumitan banyak program perangkat lunak aplikasi klien, audi tor yang menggunakan pendekatan
data uji sering mendapatkan bantuan dari spesialis audit komputer. Banyak kantor akuntan publik yang lebih
besar memiliki staf yang berdedikasi untuk membantu dalam pengujian kontrol aplikasi otomatis klien.
Simulasi Paralel Auditor sering menggunakan perangkat lunak yang dikontrol oleh auditor untuk melakukan operasi
yang sama dengan perangkat lunak klien, menggunakan file data yang sama. Tujuannya adalah untuk menentukan
keefektifan kendali otomatis dan untuk mendapatkan bukti tentang saldo akun elektronik. Pendekatan pengujian ini
disebut pengujian simulasi paralel. Pengujian simulasi paralel -sebuah
Gambar 910 menunjukkan simulasi paralel yang khas. Baik menguji kontrol atau saldo akhir, auditor pendekatan pengujian audit yang melibatkan
penggunaan perangkat lunak audit oleh auditor

membandingkan output dari perangkat lunak auditor dengan output dari sistem klien untuk menguji
untuk mereplikasi beberapa bagian dari sistem
keefektifan perangkat lunak klien dan untuk menentukan apakah saldo klien benar. Berbagai perangkat lunak
aplikasi klien
tersedia untuk membantu auditor.
Auditor biasanya melakukan pengujian simulasi paralel menggunakan perangkat lunak audit umum Perangkat lunak audit umum
(GAS), yang telah kita bahas di Bab 5. (Contoh dari pendekatan ini disediakan dalam sketsa pembukaan bab (GAS) —Program komputer yang digunakan
oleh auditor yang menyediakan pengambilan

ini.)
data, manipulasi data, dan kemampuan
pelaporan secara khusus
berorientasi pada kebutuhan auditor.
Gambar 9-10 Simulasi Paralel
Produksi
File master
transaksi
Auditor mempersiapkan a
Aplikasi klien
program untuk mensimulasikan Siap auditor
sistem
semua atau sebagian dari sistem program
program
aplikasi klien
Hasil auditor Hasil klien
Auditor membandingkan
aplikasi klien
keluaran sistem dan
disiapkan oleh auditor
keluaran program
laporan pengecualian
mencatat
perbedaan
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 301 15/2/18 15:44

Modul audit tertanam Pendekatan Modul Audit Tertanam Saat menggunakan pendekatan modul audit tertanam, auditor
pendekatan —Metode transaksi audit yang
memasukkan modul audit ke dalam sistem aplikasi klien untuk mengidentifikasi jenis transaksi tertentu. Misalnya,
diproses oleh TI di mana auditor
auditor mungkin menggunakan modul tertanam untuk mengidentifikasi semua pembelian yang melebihi $ 25 000
menyematkan modul dalam perangkat
lunak aplikasi klien untuk mengidentifikasi untuk ditindaklanjuti dengan pemeriksaan yang lebih rinci untuk tujuan kejadian dan akurasi audit yang terkait
transaksi dengan karakteristik yang dengan transaksi. Dalam beberapa kasus, auditor kemudian menyalin transaksi yang diidentifikasi ke file data
menarik bagi auditor; auditor kemudian terpisah dan kemudian memproses transaksi tersebut menggunakan simulasi paralel untuk menggandakan fungsi
dapat menganalisis transaksi ini secara
yang dilakukan oleh sistem klien. Auditor kemudian membandingkan output klien dengan output auditor. Perbedaan
waktu nyata dan terus menerus saat
dicetak pada laporan pengecualian untuk tindak lanjut auditor.
transaksi klien diproses.
Pendekatan modul audit tertanam memungkinkan auditor untuk terus mengaudit transaksi dengan
mengidentifikasi transaksi aktual yang diproses oleh klien, dibandingkan dengan data pengujian dan pendekatan
simulasi paralel, yang hanya memungkinkan pengujian berselang. Auditor internal juga dapat menemukan teknik ini
berguna.
Meskipun auditor dapat menggunakan satu atau kombinasi pendekatan pengujian, mereka biasanya menggunakan:
• Menguji data untuk melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
• Simulasi paralel untuk pengujian substantif, seperti penghitungan ulang jumlah transaksi dan catatan
anak perusahaan dari arsip induk pijakan dari saldo akun.
• Modul audit tertanam untuk mengidentifikasi transaksi yang tidak biasa untuk pengujian substantif.
Perubahan Sistem TI
Ketika sebuah organisasi mengubah seluruh sistem TI atau sekumpulan sistem, auditor perlu
memastikan bahwa pengendalian internal sistem yang baru didokumentasikan dan dievaluasi, dan
audit atas konversi data dilakukan. Dalam hal konversi data, untuk menentukan prosedur audit,
auditor akan melakukan penilaian risiko. Misalnya, untuk menilai risiko inheren, auditor akan
mempertimbangkan tingkat pelatihan karyawan dan ketelitian proses implementasi. Jika proses
implementasi direncanakan, dilakukan, dan diawasi dengan benar, audi tor dapat mengandalkan
kendali. Sebaliknya, jika kontrol konversi buruk atau tidak terdokumentasi, auditor perlu melakukan
pengujian substantif terkait dengan proses konversi; ini disebut sebagai audit konversi.
Penekanannya adalah pada pembuatan file induk baru yang akurat dan resmi, kelengkapan dan
keberadaan data dalam file tersebut, dan transaksi cutoff dalam sistem yang sesuai. Tes berikut
dilakukan di audit konversi:
Audit konversi -audit

prosedur yang diperlukan ketika suatu
organisasi mengubah sistemnya ke sistem

• Menguji membandingkan detail dari sistem baru dengan yang ada di sistem lama untuk memverifikasi bahwa
hanya informasi akurat dan resmi yang telah dibuat.
informasi yang berbeda.
• Pengujian membandingkan detail dari sistem lama dengan sistem baru untuk memastikan keakuratan dan tidak
ada transaksi yang diabaikan.
• Pengujian cutoff untuk memastikan bahwa transaksi termasuk dalam sistem yang benar dan tidak
dihilangkan.
PERIKSA KONSEP
C9-6 Jelaskan mengapa auditor diharuskan menguji kontrol untuk sistem yang sangat otomatis.
LO 7 Jelaskan tentang auditor PELAPORAN AUDITOR AKTIF

tanggung jawab untuk pelaporan
risiko pengendalian yang signifikan bagi pihak PENGENDALIAN INTERNAL

yang bertanggung jawab atas tata kelola.
Sebagai bagian dari pemahaman pengendalian internal dan penilaian risiko pengendalian, auditor diharuskan untuk
mengomunikasikan hal-hal tertentu kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Informasi ini dan rekomendasi
lain tentang pengendalian juga dikomunikasikan kepada manajemen.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 302 15/2/18 15:44

Kutipan dari Toronto Transit Corporation, Laporan Akhir Tahun kepada Komite
Gambar 9-11
Audit
Lampiran C: Rekomendasi pengendalian internal

1. Kata sandi ke database dan konfigurasi keamanan tidak diatur secara efektif
Pengamatan
Melalui prosedur kami, diketahui bahwa konfigurasi kata sandi untuk database IFS tidak sesuai dengan kebijakan kata
sandi Perusahaan. Jumlah jenis literal yang diperlukan (yaitu penggunaan huruf besar, huruf kecil, angka, karakter
non-alfa numerik) dalam kata sandi ditetapkan sebagai 2 jenis, bukan 3 jenis seperti yang dipersyaratkan oleh Kebijakan
Perusahaan.
Implikasi
Parameter kata sandi yang lebih lemah dapat mengurangi kekuatan keamanan secara keseluruhan dan mempermudah pengguna yang
tidak sah untuk masuk.
Rekomendasi
Pengaturan kata sandi untuk database IFS harus dikonfigurasi sesuai dengan kebijakan Perusahaan TTC.
Tanggapan Manajemen
Manajemen telah memperbarui konfigurasi kata sandi di database IFS agar sesuai dengan Kebijakan Kata Sandi
Perusahaan TTC.
Sumber: Laporan Hasil Audit PricewaterhouseCoopers LLP di Laporan Keuangan Konsolidasi Komisi Transit Toronto untuk Tahun yang Berakhir
pada 31 Desember 2015.
Komunikasi kepada Mereka yang Bertanggung Jawab atas Surat Tata Kelola dan
Manajemen
Menurut CAS 265, auditor diharuskan untuk mengomunikasikan defisiensi pengendalian yang signifikan secara CAS
tertulis kepada "komite audit atau yang setara." Jika klien tidak memiliki komite audit, maka komunikasi harus
ditujukan kepada siapa pun dalam organisasi yang memiliki tanggung jawab keseluruhan untuk pengendalian
internal, seperti dewan direksi atau pemilik-manajer.
Deskripsi defisiensi pengendalian internal dan rekomendasi biasanya dimasukkan dalam laporan akhir tahun,
atau surat pengendalian internal kepada komite audit. Rekomendasi ini didiskusikan dengan manajemen untuk Surat pengendalian internal —Surat atau
menentukan rencana tindakan untuk menyelesaikan setiap kekurangan yang dicatat dalam laporan. Gambar 911 laporan dari auditor kepada komite audit
atau manajemen senior yang merinci
adalah kutipan dari laporan komite audit akhir tahun 2015 untuk Toronto Transit Commission. Laporan tersebut
signifikan
juga mengilustrasikan format presentasi yang digunakan auditor — Control Weakness (yang oleh auditor disebut
defisiensi kontrol.
sebagai Observasi), Implikasi (apa yang bisa salah), dan Rekomendasi. Laporan tersebut juga merangkum
tanggapan manajemen terhadap rekomendasi auditor. Analisis auditor bersama dengan tanggapan manajemen
akan diberikan kepada komite audit.
Surat Manajemen Auditor sering mengamati hal-hal terkait pengendalian internal yang kurang signifikan,
serta peluang bagi klien untuk melakukan perbaikan operasional. Jenis masalah ini juga harus dikomunikasikan
kepada manajemen klien. Bentuk komunikasi seringkali berupa surat terpisah untuk tujuan itu, disebut a surat
manajemen. Surat ini perlu diidentifikasi secara jelas sebagai laporan derivatif untuk menunjukkan bahwa, Surat manajemen -itu
meskipun tujuan penugasan bukan untuk menentukan kelemahan dalam pengendalian internal, kelemahan komunikasi tertulis auditor
tersebut diidentifikasi sebagai produk sampingan dari audit. kepada manajemen untuk menunjukkan
kelemahan yang kurang signifikan dalam
pengendalian internal dan kemungkinan
perbaikan operasional.
PELAPORAN PENGENDALIAN INTERNAL UNTUK BEBERAPA LO 8 Jelaskan perbedaan ruang lingkup

pengujian pengendalian untuk opini audit
PERUSAHAAN PUBLIK atas efektivitas pengendalian atas
pelaporan keuangan versus opini audit
Untuk beberapa perusahaan publik, auditor melaporkan atas penilaian manajemen atas pengendalian internal. untuk
Laporan semacam itu diwajibkan oleh Pasal 404 (b) SarbanesOxley Act of 2002, yang memengaruhi perusahaan laporan keuangan.
Kanada yang merupakan anak perusahaan Amerika atau yang mendaftarkan sekuritas untuk dijual di Amerika
Serikat. Bagian 5925 dari CPA Kanada
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 303 15/2/18 15:44

Potensi Perbedaan dalam Lingkup Pengendalian yang Diuji dalam Audit Pengendalian Internal dan Audit Laporan
Gambar 9-12
Keuangan
Pengendalian internal atas pelaporan keuangan
Pengendalian internal digunakan untuk menilai pengendalian

risiko di bawah maksimum
Kontrol yang harus diuji dalam file Kontrol yang harus diuji dalam file
audit pengendalian internal audit atas laporan keuangan
Buku Pegangan - "Suatu audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan yang dilakukan yang terintegrasi
dengan audit atas laporan keuangan" —secara substansial setara dengan
Standar AS. (Di Kanada, manajemen perusahaan publik harus memberikan laporan tentang efektivitas
pengendalian internal mereka; namun, tidak diperlukan jaminan.)
Ruang lingkup dari Bagian 404 (b) penilaian pengendalian internal berbeda dari ruang lingkup penilaian
pengendalian internal yang disyaratkan untuk audit laporan keuangan. Gambar 912 mengilustrasikan perbedaan
ruang lingkup. Karena auditor memberikan opini tentang keefektifan pengendalian internal yang telah dinilai oleh
manajemen, auditor memperoleh pemahaman tentang dan melakukan pengujian pengendalian untuk semua saldo
akun yang signifikan, golongan transaksi, dan pengungkapan dan asersi terkait dalam laporan keuangan.
Pengendalian tersebut mungkin atau mungkin tidak diuji dalam audit laporan keuangan. Hanya pengendalian
yang direncanakan oleh auditor untuk diandalkan (risiko pengendalian dinilai di bawah nilai maksimum) yang
diuji. Ingatlah bahwa dalam kasus audit laporan keuangan, auditor memberikan keyakinan atas laporan
keuangan, bukan pengendalian internal.
RINGKASAN
Akuntansi MyLab Bab ini berfokus pada tanggung jawab auditor untuk memahami, mengevaluasi, dan menguji pengendalian internal. Untuk
Buat nilai dengan mengandalkan pengendalian internal klien dalam mengurangi bukti audit yang direncanakan untuk audit atas laporan keuangan,
MyLabAccounting: Pertanyaan- auditor harus terlebih dahulu memperoleh pemahaman tentang masing-masing dari lima komponen pengendalian internal.
tions, latihan, dan masalah yang ditandai Pengetahuan tentang desain lingkungan pengendalian klien, penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, serta
dengan a dapat kegiatan pemantauan dan informasi tentang apakah komponen pengendalian internal telah diterapkan membantu auditor dalam
menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit.

Bab ini juga membahas dampak lingkungan teknologi informasi yang lebih kompleks pada pengujian dan penilaian risiko
menampilkan panduan langkah demi langkah
instruksi untuk membantu Anda pengendalian. Pengetahuan tentang pengendalian umum memberikan dasar bagi auditor untuk mengandalkan pengendalian aplikasi
menemukan jawaban yang benar. otomatis dan dapat mengurangi luasnya pengujian pengendalian otomatis utama dalam audit laporan keuangan dan pengendalian
internal. Beberapa pengujian pengendalian auditor dapat dilakukan dengan komputer, seringkali sebagai cara untuk mencapai audit yang
lebih efektif dan efisien.
Bab ini juga mencakup tinjauan singkat tentang audit perusahaan publik yang tunduk pada Pasal 404 (b) Sarbanes Oxley Act
dan persyaratan PCAOB untuk melaporkan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Untuk perusahaan tersebut, auditor
diwajibkan untuk memberikan opini atas efektivitas pengendalian internal. Bagi auditor yang mengikuti peraturan Kanada dan
CAS, hal itu tidak diperlukan, meskipun auditor masih dapat memberikan pendapat seperti itu.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 304 15/2/18 15:44

Tinjau Pertanyaan
9-1 1 Apa tanggung jawab auditor untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal?
9-2 2 Apa itu walkthrough of internal control? Apa tujuannya?
9-3 1 2 Bedakan antara memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan menilai risiko pengendalian. Juga, jelaskan
metodologi yang digunakan auditor untuk masing-masing.
9-4 2 Jelaskan bagaimana sifat bukti yang digunakan untuk mengevaluasi lingkungan pengendalian berbeda dari sifat bukti yang digunakan
untuk mengevaluasi aktivitas pengendalian.
9-5 1 2 Jeanne Maier, CPA (Chartered Professional Accountant), percaya bahwa memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal sekitar pertengahan audit adalah tepat, setelah dia memahami operasi klien dan
cara kerja sistem yang sebenarnya. Dia telah menemukan melalui pengalaman bahwa mengisi kuesioner dan
diagram alir pengendalian internal di awal penugasan tidak bermanfaat karena sistem jarang berfungsi
sebagaimana mestinya. Nantinya dalam perikatan, auditor dapat menyusun diagram alir dan pertanyaan dengan
relatif mudah karena pengetahuan yang diperoleh dari audit tersebut. Evaluasi pendekatannya.
9-6 3 7 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "defisiensi signifikan" yang terkait dengan pengendalian internal.
Apa yang harus dilakukan auditor ketika dia menemukan defisiensi signifikan dalam pengendalian internal?
9-7 3 Prosedur penilaian risiko auditor mengidentifikasi beberapa risiko yang dianggap auditor
menjadi risiko yang signifikan. Ada beberapa pengendalian internal yang dirancang untuk memitigasi risiko yang diidentifikasi. Jelaskan
tanggung jawab auditor untuk mempertimbangkan pengendalian tersebut dalam audit sewa.
9-8 3 Bedakan antara pendekatan substantif dan pendekatan gabungan dalam mengaudit keuangan
pernyataan pernyataan resmi.
9-9 3 Selama audit tahun sebelumnya di McKimmon, Inc., sebuah perusahaan swasta, auditor melakukan pengujian
pengendalian untuk semua asersi laporan keuangan yang relevan. Beberapa kontrol terkait bersifat manual, sementara yang lainnya otomatis.
Sejauh mana auditor dapat mengandalkan pengujian pengendalian yang dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya?
9-10 4 Klien Anda telah mengalihkan sebagian besar sistem informasi akuntansi ke data pihak ketiga
pusat. Apa dampaknya terhadap audit Anda atas laporan keuangan?
9-11 5 Bagaimana auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari penilaian dan pengujian risiko pengendalian
pengendalian untuk merencanakan prosedur audit?
9-12 5 Jika auditor menilai risiko pengendalian setinggi untuk tujuan audit terkait transaksi, apa yang dilakukannya
yang menyiratkan untuk deteksi risiko dan tingkat pengujian substantif?

9-13 6 Jelaskan apa yang dimaksud dengan mengaudit melalui komputer, dan gambarkan tantangan dan
manfaat dari pendekatan ini dalam audit klien yang menggunakan TI secara ekstensif untuk memproses informasi akuntansi.
9-14 6 Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan data uji. Apa kesulitan utama dalam menggunakan
pendekatan ini? Tentukan simulasi paralel dengan perangkat lunak audit dan berikan contoh bagaimana simulasi dapat digunakan untuk
menguji sistem penggajian klien.
9-15 8 Jelaskan bagaimana penilaian risiko pengendalian berbeda untuk audit terintegrasi versus keadaan keuangan
audit mental.
9-16 2 Kelemahan material dalam pengendalian internal merupakan defisiensi pengendalian yang:
(1) Lebih dari jauh mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk memulai, mengotorisasi, merekam, memproses,
atau laporkan laporan keuangan eksternal dengan andal.
(2) Menghasilkan kemungkinan yang wajar bahwa pengendalian internal tidak akan mencegah atau mendeteksi materi
salah saji laporan keuangan.

(3) Ada karena kontrol yang diperlukan tidak ada atau tidak dirancang dengan benar.
(4) Mengurangi efisiensi dan efektivitas operasi entitas.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 305 15/2/18 15:44

9-17 8 Auditor dari perusahaan publik besar yang terdaftar di SEC (US Securities and Exchange Commission)
mengidentifikasi kelemahan material dalam pengendalian internal. Auditor:
(1) Tidak akan dapat mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan.
(2) Harus mengeluarkan opini yang memenuhi syarat atau disclaimer of opinion atas pengendalian internal atas keuangan
pelaporan.
(3) Mungkin masih dapat mengeluarkan opini Wajar Tanpa Pengecualian pada pengendalian internal atas keuangan
pelaporan.
(4) Harus mengeluarkan opini yang merugikan atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
9-18 4 7 Pengujian pengendalian oleh auditor mengungkapkan bahwa persetujuan pengeluaran kas yang diperlukan tidak ada untuk
sejumlah besar sampel transaksi yang diperiksa. Manakah dari berikut ini yang paling tidak mungkin menjadi respons auditor yang tepat?
(1) Auditor akan mengomunikasikan defisiensi tersebut kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
(2) Auditor akan meningkatkan risiko deteksi yang direncanakan.

(3) Auditor tidak akan memilih lebih banyak item sampel untuk diaudit.
(4) Auditor akan melakukan tes substantif yang lebih ekstensif seputar kas
pencairan.
9-19 3 Auditor menggunakan risiko pengendalian yang dinilai untuk:
(1) Evaluasi efektivitas pengendalian internal entitas.

(2) Identifikasi transaksi dan saldo akun di mana risiko inheren berada pada tingkat maksimum.
(3) Tunjukkan apakah ambang materialitas untuk tujuan perencanaan dan evaluasi sudah cukup
tinggi.
(4) Tentukan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk pernyataan laporan keuangan.
9-20 6 Karena kontrol TI umum melemah, auditor kemungkinan besar akan:
(1) Kurangi pengujian kontrol aplikasi otomatis yang dilakukan oleh komputer.
(2) Tingkatkan pengujian kontrol TI umum untuk menyimpulkan apakah mereka beroperasi secara efektif.
(3) Memperluas pengujian kontrol aplikasi otomatis yang digunakan untuk mengurangi risiko kontrol untuk menutupi lebih besar
bagian dari tahun fiskal yang diaudit.

(4) Abaikan memperoleh pengetahuan tentang desain kontrol TI umum dan apakah mereka memilikinya
telah dilaksanakan.
9-21 6 Sebelum diproses, sistem memvalidasi urutan item untuk mengidentifikasi jeda dalam urutan dokumen
masukan. Kontrol otomatis ini terutama dirancang untuk memastikan:
(1) Akurasi masukan.
(2) Otorisasi entri data.
(3) Kelengkapan masukan.
(4) Pembatasan entri duplikat.
9-22 6 Auditor akan menggunakan pendekatan data uji untuk mendapatkan jaminan tertentu terkait
ke:
(1) Memasukan data.
(2) Kapasitas mesin.

(3) Prosedur yang terkandung dalam program.
(4) Tingkat akurasi entri data.
9-23 3 Tentukan apakah prosedur yang disediakan sesuai untuk pengujian yang sesuai
kontrol.
Kontrol Prosedur Ya Tidak
Sebelum staf penjualan memproses pesanan, kredit Pilih sampel pesanan penjualan dan tinjau dokumen
pelanggan harus ditinjau oleh supervisor, yang melengkapi pendukung pembayaran (yaitu, laporan bank) untuk
dan menandatangani formulir "Tinjauan Kredit Pelanggan". menentukan apakah pelanggan akhirnya membayar
pesanan.
Pada setiap akhir bulan, pengawas piutang dagang (A / R) Tanyakan kepada supervisor A / R bagaimana daftar A / R
menyiapkan daftar A / R yang telah lama. Daftar tersebut lama digunakan untuk menghitung penyisihan piutang tak
ditinjau oleh manajer A / R, yang harus menandatanganinya. tertagih.
Di penghujung hari, staf gudang mengirimkan semua pesanan Minta staf gudang untuk masuk ke sistem keuangan dan
pelanggan yang tidak terpenuhi kepada supervisor mereka. mencoba membatalkan pesanan pelanggan yang tidak
Hanya supervisor yang berwenang untuk membatalkan terpenuhi.
pesanan pelanggan yang tidak terpenuhi dalam sistem
keuangan perusahaan.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 306 15/2/18 15:44

Kontrol Prosedur Ya Tidak
Karyawan yang bertanggung jawab untuk pengiriman Dapatkan file SDM karyawan yang bekerja di departemen
terpisah dari karyawan yang bertanggung jawab untuk pengiriman dan tinjau apakah mereka pernah bekerja di
menerima dan memproses pesanan penjualan. departemen pesanan penjualan. Tinjau apakah karyawan
yang bekerja di bagian pesanan penjualan pernah bekerja
di bagian pengiriman.
Jumlah pada catatan pengiriman pesanan diperiksa oleh Untuk sampel pesanan yang telah dikirim, dapatkan catatan
manajer gudang terhadap jumlah sebenarnya sebelum pengiriman dan periksa apakah sudah distempel.
pengiriman. Manajer mencap "Good To Go" pada catatan
pengiriman untuk setiap pesanan yang diperiksa.
Semua cek kosong disimpan dan dikunci di brankas. Konfirmasikan dengan CFO dan Manajer Keuangan bahwa
Hanya CFO dan Manajer Keuangan yang mengetahui mereka selalu menjaga brankas terkunci dan bahwa kode di
kode brankas. brankas berisi setidaknya enam angka.
9-24 2 Identifikasi pernyataan yang paling relevan untuk setiap kontrol yang tercantum di bawah ini.
Pernyataan:
A. Keberadaan
B. Kelengkapan
C. Akurasi
D. Penilaian
E. Terjadinya
Kontrol Pernyataan
Batas kredit pelanggan ditinjau setiap bulan dan diubah sesuai dengan aktivitas
pelanggan.
Sebelum membayar pembelian, dokumentasi pendukung (faktur, laporan rekening) ditinjau

keabsahannya.
Lembar waktu kertas yang dikirimkan oleh karyawan untuk periode tertentu direkonsiliasi dengan buku besar penggajian
yang sesuai.
Selama penghitungan penuh semua aset modal, semua aset secara fisik diberi label dengan nomor
identifikasi unik dan lokasi, deskripsi, dan kuantitasnya dicatat.
Bagian pembelian, setelah menerima laporan penerimaan, mencocokkannya dengan pesanan pembelian untuk
memastikan bahwa semua barang pesanan telah diterima.
Sebelum dimasukkan ke dalam sistem penggajian, semua lembar waktu kertas ditinjau oleh pengawas shift, yang
menandatanganinya.
9-25 2 Berdasarkan fakta kasus, tunjukkan apakah jenis risiko pengendalian — risiko pervasif (memengaruhi seluruh laporan keuangan)
atau risiko pada tingkat asersi (jika demikian, akun dan asersi mana yang terpengaruh) —dan dampak pada risiko pengendalian (apakah risiko
faktor meningkatkan atau menurunkan risiko pengendalian).
Skenario Jenis Pengendalian Dampak Risiko terhadap Risiko Pengendalian
Ada sejumlah ketidaksesuaian dalam saldo kas perusahaan. Salah

satu manajer mencurigai bahwa Dominic (sepupu CFO) mungkin
mengeluarkan uang tunai pada hari Jumat sore. Manajer,
bagaimanapun, takut “mendapat masalah” dengan CFO jika dia
mengkonfrontasi Dominic tentang masalah ini.
Pengendali perusahaan adalah individu yang sangat detail dan

berorientasi pada aturan. Bulan lalu, dia memecat seorang karyawan
dari departemen akuntansi yang tidak menyelesaikan rekonsiliasi bank
tepat waktu.
Kepala bagian pembelian baru telah menambahkan enam vendor baru

ke daftar vendor yang disetujui dalam dua bulan pertama kerja. Karena
vendor menawarkan produk dan layanan dengan harga yang jauh lebih
rendah dibandingkan dengan vendor lain, CFO tidak peduli dengan
proses verifikasi vendor baru yang biasa.
( lanjutan)
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 307 18/2/18 11:06

( Lanjutan)
Skenario Jenis Pengendalian Dampak Risiko terhadap Risiko Pengendalian
Sejumlah staf gudang sakit pada hari penghitungan inventaris tahunan.

Manajer gudang bisa saja menunda penghitungan ke hari lain, tetapi
memutuskan untuk melanjutkan penghitungan dan menginstruksikan
stafnya untuk hanya memeriksa hasil penghitungan awal (mereka akan
menghitung dua kali jika mereka memiliki waktu tersisa di penghujung
hari).
Untuk menyelesaikan laporan keuangan tepat waktu, manajer A / R

bekerja sepanjang malam untuk memperkirakan penyisihan piutang tak
tertagih. Manajer melakukan tinjauan menyeluruh terhadap saldo kredit
setiap pelanggan. Perkiraan tunjangan ditinjau secara menyeluruh oleh
pengontrol, yang memperhatikan dan memperbaiki beberapa kesalahan
kecil.
Selama beberapa tahun terakhir, auditor eksternal Nicolas Inc.,

produsen mainan anak-anak, dalam surat manajemennya
mengungkapkan keprihatinannya atas lemahnya pengendalian internal
perusahaan. Sebagai tanggapan dan untuk mengatasi beberapa
kekhawatiran auditor eksternal, tahun lalu Nicolas Inc. mendirikan
departemen audit internal.
9-26 1 2 7 Berikut ini adalah kesalahan atau penipuan dan penyimpangan lainnya yang telah terjadi di Fresh Foods Grocery
Store Ltd., sebuah perusahaan grosir dan eceran.
1. Harga yang salah digunakan pada faktur penjualan untuk menagih pengiriman kepada pelanggan karena harga yang salah
dimasukkan ke dalam file komputer.
2. Faktur vendor dibayar dua kali untuk pengiriman yang sama. Pembayaran kedua terjadi karena vendor mengirimkan
duplikat salinan asli dua minggu setelah pembayaran jatuh tempo. Karyawan di departemen penerima mencuri
3. beberapa sisi daging sapi. Ketika pengiriman daging diterima, departemen penerima mengisi laporan penerimaan
dan meneruskannya ke departemen akuntansi untuk jumlah barang yang benar-benar diterima. Saat itu, dua sisi
daging sapi dimasukkan ke dalam truk pikap karyawan, bukan di lemari es penyimpanan.
4. Selama penghitungan fisik persediaan toko eceran, salah satu loket menuliskan deskripsi yang salah dari
beberapa produk dan salah menghitung jumlahnya.
5. Seorang penjual menjual beberapa ratus kilogram daging domba dengan harga di bawah biaya karena dia tidak tahu bahwa harga daging domba
telah meningkat selama seminggu terakhir.
6. Pada hari terakhir tahun itu, satu truk berisi daging sapi disisihkan untuk pengiriman tetapi tidak dikirim. Karena masih ada,
itu dihitung sebagai persediaan. Dokumen pengiriman bertanggal hari terakhir tahun itu, jadi itu juga termasuk sebagai
penjualan tahun berjalan.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Untuk setiap kesalahan atau penipuan dan ketidakteraturan lainnya, identifikasi satu atau lebih jenis kontrol yang pernah ada
tidak hadir.
b. Untuk setiap kesalahan atau kecurangan dan ketidakteraturan lainnya, identifikasi tujuan yang belum terpenuhi.
c. Untuk setiap kesalahan atau penipuan dan ketidakteraturan lainnya, sarankan kontrol untuk memperbaiki kekurangan tersebut.
9-27 1 2 Berikut ini adalah deskripsi parsial dari pengendalian internal untuk perusahaan yang bergerak dalam bisnis
manufaktur:
1. Ketika Tn. Clark memesan materi, salinan elektronik dari pesanan pembelian dikirim ke re-
departemen ceiving. Selama pengiriman bahan, Tn. Smith, petugas penerima, mencatat tanda terima pengiriman pada
pesanan pembelian ini dan kemudian mengirimkan pesanan pembelian ke departemen akuntansi, di mana itu digunakan
untuk mencatat bahan yang dibeli dan hutang dagang. Material diangkut ke tempat penyimpanan dengan forklift. Kuantitas
tambahan yang dibeli dicatat pada catatan penyimpanan.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 308 18/2/18 11:04

2. Setiap hari, ratusan karyawan menggunakan kartu identitas karyawan mereka di Generous Motors Corporation. Data
pada catatan waktu ini digunakan dalam penyusunan catatan distribusi biaya tenaga kerja, jurnal penggajian, dan
pembayaran elektronik dan cek penggajian. Bendahara, Angela Lee, membandingkan jurnal penggajian dengan
catatan penggajian, menandatangani cek, dan mengembalikan pemberitahuan dan cek penggajian kepada Charles
Strode, supervisor departemen komputer. Cek gaji dan pemberitahuan pembayaran didistribusikan ke karyawan oleh
Strode.
3. Cabang terkecil dari Connor Cosmetics mempekerjakan Mary Cooper, manajer cabang,
dan asisten penjualannya, Janet Hendrix. Cabang menggunakan rekening bank untuk membayar biaya. Akun tersebut disimpan
atas nama "Connor Cosmetics — Akun Khusus". Untuk membayar pengeluaran, cek harus ditandatangani oleh Cooper atau oleh
bendahara, John Winters. Cooper menerima cek dan rekening koran yang dibatalkan. Dia merekonsiliasi sendiri rekening
cabangnya dan mengajukan cek yang dibatalkan dan laporan bank dalam catatannya. Dia juga secara berkala menyiapkan
laporan pengeluaran uang tunai dan mengirimkannya ke kantor pusat.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah.
Buat daftar kekurangan dalam pengendalian internal untuk masing-masing situasi ini. Untuk mengidentifikasi kekurangan-kekurangan tersebut,
gunakan metodologi yang telah dibahas dalam bab ini.
b. Untuk setiap kekurangan, nyatakan jenis salah saji yang mungkin terjadi. Buat sespesifik mungkin.
c. Bagaimana Anda akan meningkatkan kontrol internal untuk masing-masing dari ketiga perusahaan? *
9-28 2 6 Sebagian besar toko kelontong menggunakan teknologi pemindaian kode batang yang berinteraksi dengan register kas yang digunakan
untuk memproses pembelian pelanggan. Kasir menggunakan pemindai untuk membaca label kode batang yang dilampirkan pada setiap produk, yang
kemudian digunakan sistem untuk mendapatkan harga unit, menghitung total transaksi, termasuk pajak penjualan, dan memperbarui basis data persediaan
perpetual. Demikian pula, kasir memindai kode batang pada kupon atau kartu diskon anggota yang diberikan oleh pelanggan untuk memproses diskon.
Seiring dengan teknologi pemindaian, toko bahan makanan menggunakan teknologi pointofsale yang memungkinkan pelanggan untuk menggesek kartu debit
dan kredit untuk pembayaran, sambil tetap mempertahankan kemampuan pelanggan untuk membayar dengan uang tunai.
YG DIBUTUHKAN
Akun laporan keuangan mana yang terpengaruh oleh penggunaan teknologi ini di toko bahan makanan pada umumnya?
Sebuah.
b. Identifikasi risiko yang melekat pada proses bisnis ini di toko grosir yang mungkin memengaruhi akun laporan keuangan yang diidentifikasi
di Bagian a. Untuk setiap risiko, jelaskan bagaimana teknologi ini membantu mengurangi risiko yang melekat.
c. Bagaimana auditor menggunakan teknologi untuk menguji keefektifan operasi sistem checkout berbasis pemindai kode
batang?
9-29 2 3 6 Berdasarkan analisis manfaat biaya, manajemen di First Community Credit Union memutuskan untuk mengontrak
Technology Solutions, operator pusat data lokal, untuk menjadi tuan rumah semua aplikasi pelaporan keuangan credit union. Untuk
menghindari biaya yang signifikan dalam mengembangkan dan memelihara pusat datanya sendiri, First Community membuat kontrak
dengan Solusi Teknologi untuk menyediakan akses server TI di fasilitas pusat data yang sangat aman dan terkontrol lingkungan yang
dimiliki oleh Solusi Teknologi. Mirip dengan First Community, bisnis lain juga mengontrak Solusi Teknologi untuk menghosting aplikasi
di pusat data yang sama.
Credit union terhubung langsung melalui jalur telekomunikasi yang sangat aman ke pusat data, yang memungkinkan personel
bank untuk mengirimkan data ke dan dari pusat data seolah-olah pusat data tersebut dimiliki oleh First Community. Dengan biaya
bulanan, Solusi Teknologi mendukung perangkat keras server dalam lingkungan dengan banyak kontrol cadangan jika daya hilang
atau terjadi kegagalan perangkat keras lainnya. Personel credit union bertanggung jawab untuk memilih dan memelihara semua
perangkat lunak aplikasi yang dimuat di server Solusi Teknologi, dan personel bank yang dipilih memiliki akses ke server yang
terletak di pusat data Solusi Teknologi. Personel credit union memasukkan semua data, menjalankan aplikasi yang dihosting di
Technology Solutions, dan mengambil laporan yang merangkum pemrosesan semua transaksi bank.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Risiko apa yang mungkin diasumsikan First Community dengan pendekatan dukungan sistem TI ini?
b. Bagaimana penggunaan Solusi Teknologi memengaruhi kontrol internal First Community?

c. Apa dampaknya, jika ada, ketergantungan pada Solusi Teknologi sebagai penyedia pusat data
atas audit laporan keuangan Komunitas Pertama?
* Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, Institut Akuntan Publik Amerika.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 309 15/2/18 15:44

9-30 2 Hans & Co. LLP mengaudit laporan keuangan CCC Inc. tahun berlubang. Hanya mesin kasir pusat yang digunakan. Ini dioperasikan oleh
2018. Perusahaan sebelumnya mengaudit laporan keuangan tahun 2016 dan pengawas toko, yang telah bekerja selama 10 tahun oleh Alice Olson, pemilik
2017 perusahaan. Audit tahun 2016 menghasilkan opini wajar dengan toko. Mesin kasir ada di pintu masuk toko untuk mengontrol pencurian pakaian.
pengecualian karena auditor tidak dapat memverifikasi persediaan awal tahun
tersebut, tetapi audit tahun 2017 menghasilkan opini wajar tanpa Staf penjualan menyiapkan faktur penjualan dalam rangkap tiga. Salinan asli
pengecualian. Julia mengerjakan dua audit sebelumnya dan akrab dengan dan kedua diberikan kepada kasir. Salinan ketiga disimpan oleh pramuniaga di
sebagian besar staf di CCC, termasuk manajer akuntansi, Marcus. Julia buku penjualan. Ketika penjualan untuk uang tunai, pelanggan membayar petugas
dijadwalkan bertemu dengan Marcus pada Senin pagi untuk bertemu staf baru penjualan, yang menandai ketiga salinan "dibayar" dan memberikan uang kepada
dan berkeliling kantor. Manajer akun tidak dapat bertemu dengan Julia pada kasir dengan salinan faktur.
hari Senin, dan malah mengiriminya email berikut:

Semua pakaian dimasukkan ke dalam kotak atau paket oleh supervisor setelah
membandingkan pakaian dengan deskripsi pada faktur dan harga pada label
penjualan. Dia juga memeriksa ulang perhitungan juru tulis. Koreksi apa pun disetujui
Julia,
oleh staf penjualan. Petugas itu mengubah buku penjualannya pada saat itu.
Saya harus mengambil cuti minggu depan karena alasan pribadi. Oleh karena itu, saya telah
menyiapkan email ini untuk Anda. Seperti yang mungkin Anda sadari, CCC Inc. telah Penjualan kredit disetujui oleh supervisor dari daftar kredit yang disetujui
mengalami kehilangan penjualan karena perlambatan ekonomi umum yang dialami oleh setelah pramuniaga menyiapkan faktur tiga bagian. Selanjutnya, supervisor
banyak perusahaan. Prosedur kantor dan pengendalian internal sama seperti tahun lalu. memasukkan penjualan di register kasnya sebagai kredit atau penjualan
Anda akan memiliki banyak staf baru untuk ditemui tahun ini karena tingkat pergantian tunai. Fotokopi kedua dari invoice yang telah divalidasi oleh kasir diberikan
karyawan yang tinggi. CCC harus mengurangi gaji sebagian besar staf sebesar 20 persen kepada pelanggan.
agar tetap menguntungkan, sehingga beberapa karyawan mengeluh bahwa mereka dibayar
rendah, dan sekitar 30 persen staf benar-benar pergi untuk pekerjaan baru. Adapun posisi Di penghujung hari, supervisor merekap penjualan dan kas dan
saya sendiri, manajer akuntansi, upah saya hanya dikurangi 10 persen, karena manajer membandingkan totalnya dengan pita kasir. Pengawas menyetorkan uang
diharapkan bekerja lebih keras daripada staf lain. Staf umumnya tidak percaya bahwa kami tunai setiap akhir hari di kotak penyimpanan bank. Salinan faktur kasir
bekerja lebih keras, tetapi, misalnya, Pengawas menolak untuk mengambil cuti selama dikirim ke petugas piutang bersama dengan ringkasan penerimaan hari
setahun terakhir dan tidak ingin mengambil cuti selama dua tahun ke depan. Salah satu dari itu. Bank mengirimkan slip setoran langsung ke petugas piutang.
banyak tanggung jawab pengontrol adalah untuk menyetujui semua pembayaran dan
pembelian dari anak perusahaan CCC, CCC2 Ltd. (Seperti yang Anda ketahui dari audit
tahun lalu, CCC memiliki 60 persen saham pemungutan suara dari CCC2 dan eksekutif Setiap juru tulis merangkum penjualannya setiap hari dalam formulir jumlah
senior dari kedua perusahaan memiliki sisanya. saham — 40 persen.) Mampu membeli harian, yang sebagian digunakan untuk menghitung komisi penjualan karyawan.
barang dan material dari CCC2 dengan harga di bawah pasar adalah alasan kedua Marge, akuntan yang dilarang menangani kas, menerima ringkasan atasan dan
mengapa CCC tetap menguntungkan, bahkan dalam ekonomi yang buruk, jadi sangat formulir ringkasan harian juru tulis. Setiap hari, dia memasukkan semua informasi
membantu bahwa pengontrol tidak pernah pergi berlibur. Saya akan kembali ke kantor faktur penjualan ke komputer perusahaan, yang menyediakan cetakan lengkap
minggu depan, jadi kita bisa bertemu Senin depan. Salah satu dari banyak tanggung jawab semua masukan dan ringkasan. Ringkasan akuntansi mencakup penjualan oleh
pengontrol adalah untuk menyetujui semua pembayaran dan pembelian dari anak pramuniaga, penjualan tunai, penjualan kredit, dan penjualan total. Marge
perusahaan CCC, CCC2 Ltd. (Seperti yang Anda ketahui dari audit tahun lalu, CCC memiliki membandingkan hasil ini dengan ringkasan supervior dan pramuniaga dan
60 persen saham pemungutan suara dari CCC2 dan eksekutif senior dari kedua perusahaan merekonsiliasi semua perbedaan.
memiliki sisanya. saham — 40 persen.) Mampu membeli barang dan material dari CCC2
dengan harga di bawah pasar adalah alasan kedua mengapa CCC tetap menguntungkan, Komputer memperbarui file induk piutang, inventaris, dan buku besar.
bahkan dalam ekonomi yang buruk, jadi sangat membantu bahwa pengontrol tidak pernah Setelah prosedur pembaruan dijalankan di komputer, asisten Marge
pergi berlibur. Saya akan kembali ke kantor minggu depan, jadi kita bisa bertemu Senin menyimpan semua faktur penjualan berdasarkan nomor pelanggan. Daftar
nomor
depan. Salah satu dari banyak tanggung jawab pengontrol adalah untuk menyetujui semua pembayaran faktur dalam
dan pembelian dari anakurutan numerik
perusahaan disertakan
CCC, CCC2 dalam
Ltd. (Seperti yangcetakan penjualan.
Anda ketahui dari audit tahun lalu, CCC memiliki 60 persen saham pemungutan su
Salam, Marcus
Surat dibuka setiap pagi oleh sekretaris di kantor pemilik. Semua korespondensi
YG DIBUTUHKAN dan keluhan diberikan kepada pemilik. Sekretaris menyiapkan prelist penerimaan kas.
Dia menjumlahkan daftarnya, menyiapkan slip setoran, dan menyetorkan uang tunai
Menilai risiko pengendalian di CCC. Berikan alasan untuk tanggapan Anda.
setiap hari. Salinan prelist, slip setoran, dan semua pengiriman uang yang
(Ekstrak dari Ujian AU1 CGACanada yang dikembangkan oleh Certified General dikembalikan dengan tanda terima tunai diberikan kepada Marge. Dia menggunakan
Accountants Association of Canada © 2011 CGACanada. Direproduksi dengan daftar ini dan pengiriman uang untuk mencatat penerimaan kas dan memperbarui
izin. Semua hak dilindungi undang-undang.) piutang, lagi dengan komputer. Dia merekonsiliasi total tanda terima pada prelist ke
slip setoran dan cetakannya. Pada saat yang sama, dia membandingkan slip setoran
9-31 2 Berikut ini adalah deskripsi penjualan dan penerimaan kas Ladies yang diterima dari bank untuk penjualan tunai dengan jurnal penerimaan kas.
'Fashion Fair, sebuah toko retail yang menjual pakaian wanita mahal. Penjualan
dilakukan secara tunai atau kredit, menggunakan tagihan toko sendiri daripada
kartu kredit. Neraca saldo piutang mingguan secara otomatis dibuat oleh komputer.
Setiap pramuniaga memiliki buku penjualannya sendiri dengan lampiran Daftar terpisah dari semua tagihan yang belum dibayar selama 60 hari juga
pranum, tiga salinan, dan slip penjualan warna-warni, tetapi disiapkan secara otomatis. Ini
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 310 15/2/18 15:44

diberikan kepada pemilik toko, Nyonya Olson, yang bertindak sebagai penagih kredit Pengendali mempersiapkan rekonsiliasi bank, tetapi pemilik
sendiri. Dia juga menyetujui semua penghapusan item tak tertagih dan meneruskan menandatangani cek gaji dan cek hutang dagang (dengan dokumentasi
daftarnya ke Marge, yang menghapusnya. pendukung terlampir). Pengawas bertanggung jawab untuk mencatat
Setiap bulan Marge mengirimkan laporan yang dibuat oleh komputer ke semua perubahan tingkat upah dalam sistem akuntansi dan menghapus
pelanggan. Keluhan dan ketidaksepakatan dari pelanggan ditujukan kepada Nyonya piutang. Resepsionis bertanggung jawab untuk mencetak laporan,
Olson, yang menyelesaikannya dan memberi tahu Marge secara tertulis tentang sementara ada dua anggota staf yang menangani transaksi hutang dan
pencatatan atau kesalahan penyajian yang memerlukan koreksi. piutang.
Sistem komputer juga secara otomatis menjumlahkan jurnal dan

YG DIBUTUHKAN
memposting totalnya ke buku besar. Neraca saldo buku besar dicetak,
dari manaMarge menyiapkan laporan keuangan. Marge juga Menggunakan format surat pengendalian intern yang dibahas pada bab (kelemahan,
mempersiapkan rekonsiliasi bank bulanan dan merekonsiliasi buku besar implikasi, dan rekomendasi) secara garis besar sebagai berikut:
ke neraca saldo piutang yang sudah tua.

1. Identifikasi kelemahan dalam pemisahan tugas untuk setiap siklus
Karena pentingnya pengendalian inventaris, Marge mencetak total perpetual aplikasi: penggajian, piutang, dan hutang.
inventaris setiap bulan, pada hari terakhir setiap bulan. Staf penjualan menghitung
semua inventaris setelah jam buka toko pada hari terakhir setiap bulan untuk 2. Sebutkan implikasi dari setiap kelemahan (apa yang bisa salah).
dibandingkan dengan barang abadi. Laporan kekurangan inventaris diberikan kepada

Nyonya Olson. Jumlah perpetual disesuaikan oleh Marge setelah Nyonya Olson 3. Membuat rekomendasi dari beberapa perubahan praktis yang dapat dilakukan
menyetujui penyesuaian tersebut. di perusahaan ini untuk meningkatkan pengendalian internal.
9-33 3 Seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 93, survei 2016
YG DIBUTUHKAN
dari Forum Internasional Regulator Audit Independen menemukan bahwa
Sebuah. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi penjualan, identifikasi
pengujian pengendalian internal secara konsisten merupakan area di mana
satu atau lebih kontrol yang ada.
pekerjaan audit kekurangan, dan Kanada tidak terkecuali. Akses situs web
b. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi penerimaan kas,
CPAB (Dewan Akuntabilitas Publik Kanada) di www.cpab-ccrc.ca dan cari
mengidentifikasi satu atau lebih kontrol yang ada.
Laporan Pub lic 2013 (ikuti link "berita & publikasi" lalu pilih "laporan").
c. Identifikasi kekurangan dalam pengendalian internal untuk penjualan dan uang tunai
Tinjau "Bagian Tiga – 2013 Inspeksi" dari laporan dan cari komentar di
kwitansi.
"Pekerjaan audit pada kontrol internal".
9-32 2 7 Jebrah Manufacturing Limited (JML) adalah a
perusahaan kecil dengan sekitar 50 karyawan. Ini memiliki jaringan area lokal,
perangkat lunak sistem produksi, perangkat lunak ketepatan waktu, dan sistem
akuntansi. Ini semua adalah sistem perangkat lunak yang dibeli secara lokal dan YG DIBUTUHKAN
dipelihara secara lokal. Tidak ada personel sistem informasi internal. Tinjau komentarnya dan berikan dukungan untuk jawaban Anda atas
pertanyaan-pertanyaan berikut:
Pengontrol bertanggung jawab untuk menyiapkan pengguna baru dan mengubah Mengapa pengujian pengendalian harus mencakup seluruh periode agar auditor
Sebuah.
kemampuan pengguna berdasarkan skrip (instruksi standar) yang disediakan oleh dapat mencapai kesimpulan bahwa suatu pengendalian efektif?
pemasok jaringan. Jika dia mengalami masalah, dia menelepon pemasok jaringan,
yang log on ke sistem dan membuat perubahan untuk dia secara online. b. Mengapa tanda tangan dan penyelidikan dianggap sebagai bukti yang tidak
cukup untuk menunjukkan bahwa pengendalian itu efektif?
Ketiga personel akuntansi dan pemilik perusahaan memiliki akses ke

c. Apa yang merupakan bukti yang lebih kuat dari pada tanda tangan dan
semua sistem akuntansi. Karyawan manufaktur memiliki akses ke sistem
penyelidikan? Jelaskan mengapa.
ketepatan waktu dan produksi.
M09_AREN3116_14_SE_C09.indd 311 15/2/18 15:44

BAB 0 TER
MENGEMBANGKAN saya
R SegarK
E SR P.HAINtectSE
ding
Berdasarkan fakta kasus, apakah Anda setuju dengan audi-
tor c. ta m s te ent rmereka
r masuk
kemampuan
untuk de frau: ds
1 STRA AUDIT T E GY DAN

out eh rti
id pa es?
PROGRAM AUDIT
Ada begitu banyak jenis bisnis yang berbeda — bagaimana mungkin ada pendekatan
STANDAR REFERENSI
DI BAB INI umum untuk audit laporan keuangan? Auditor laporan keuangan harus
merencanakan strateginya dengan hati-hati, mengidentifikasi risiko yang terlibat
dengan klien dan mengembangkan pendekatan audit untuk menyelesaikan perikatan.
auditor terkait
kecurangan dalam audit laporan
keuangan
CAS 300 - Merencanakan audit atas
laporan keuangan TUJUAN PEMBELAJARAN

CAS 330 - Tanggapan auditor atas Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
risiko yang dinilai
1 Menjelaskan dan mengembangkan strategi audit keseluruhan berdasarkan risiko yang telah dinilai.
CAS 520 - Prosedur
2 Gunakan lima jenis pengujian audit untuk menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar.
analitis
3 Pilih jenis pengujian audit yang sesuai.
4 Kembangkan campuran bukti yang tepat berdasarkan strategi audit. Rancang
5 program audit.
6 Integrasikan berbagai komponen proses audit.
Dampak Teknologi Klien pada Strategi Audit
Jared dan Gabrielle sedang membandingkan catatan tentang dua klien mereka. Klien Jared sedang
menerapkan perangkat lunak sumber daya skala perusahaan (ERP) baru. ERP, yang merekayasa ulang
beberapa proses yang secara tradisional terpisah (lintas fungsi) menjadi satu proses transaksional yang
terhubung ke database tunggal, memiliki potensi besar untuk meningkatkan efisiensi audit laporan keuangan.
Untuk memanfaatkan potensi peningkatan efisiensi ini, auditor harus menyadari peningkatan pengendalian dan
risiko yang melekat yang ditemukan dalam penerapan sistem ERP.
Sayangnya, dalam kasus klien Jared, implementasinya tidak dikelola dengan baik. Ada kesalahan pemrograman dalam
implementasi baru yang mengakibatkan perintah kerja yang sedang dalam proses disetel ke nol pada saat konversi.
Meskipun pesanan baru ditangani dengan benar, sekitar 3000 pekerjaan terpengaruh. Hal ini terlihat sekitar dua minggu
setelah konversi, karena siklus penagihan disimpulkan dan rekonsiliasi inventaris-ke-biaya gagal. Investigasi kesalahan
data dan peninjauan rekonsiliasi akun setelah konversi perangkat lunak di klien Jared berarti bahwa hasil laporan
keuangan akhir tahun klien tertunda hampir dua bulan.
lanjutan>
312
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 312 15/2/18 15:43

Jared dan stafnya menghabiskan waktu berjam-jam meninjau rencana konversi data dengan klien dan membantu membandingkan
informasi yang ditransfer dari sistem komputer lama ke data baru. Pada akhirnya, klien mengeluarkan $ 2 juta untuk biaya tambahan dan
memasukkan kelemahan pengendalian material dalam sertifikasi laporan pengendalian internalnya. Itu juga terlambat mengajukan
laporannya ke Komisi Sekuritas Ontario, yang mengakibatkan perdagangan sahamnya ditangguhkan selama sebulan dan mengancam
akan menghapus pencatatan sahamnya.
Sebaliknya, klien Gabrielle, produsen pakaian, telah menerapkan proses kustomisasi massal untuk pelanggan perorangan dan
ritelnya. Klien telah membeli perangkat lunak dan perangkat keras yang memungkinkan penautan pesanan ke sistem produksi dan juga
mengurangi inventaris pekerjaan yang sedang berlangsung dan barang jadi dengan merampingkan hubungan antara pemesanan,
produksi, dan pengiriman. Klien menemukan bahwa loyalitas pelanggan untuk pekerjaan yang disesuaikan sangat tinggi.
Gabrielle sangat tertarik dengan sistem baru kliennya: “Klien saya akhirnya mulai menghasilkan uang dari lini rok dan celana
custom-made. Inventaris dilacak secara individual, dan sistem informasi baru terbukti andal dan kuat. Karena itu, kami dapat menilai risiko
pengendalian pada tingkat rendah dan melakukan lebih sedikit pengujian substantif. Selain itu, karena perubahan sistem menyebabkan
penurunan yang signifikan pada saldo persediaan akhir tahun, kami harus menggunakan hanya dua anggota staf pada penghitungan
persediaan. Meskipun kami sekarang menghabiskan lebih banyak waktu untuk menguji kontrol daripada di masa lalu, dampak
keseluruhannya adalah pengurangan 30 persen dalam kerja lapangan pada inventaris. ”
Sumber: Berdasarkan Julie Schlosser, “Sejumlah perusahaan akhirnya menyempurnakan pesanan untuk massa. Begini caranya, " Nasib, 13 Desember
2004. RK Rainer, Jr., CG Cegielski, I. Splettstoesser-Hogeterp, dan C. Sanchez-Rodriguez,
Pengantar Sistem Informasi, John Wiley & Sons Canada, 2011. Marc L. Songini, "Penginstalan ERP yang gagal mendera Asyst," Computerworld, vol. 39,
tidak. 2, 2005.
Seperti dua contoh dalam sketsa pembukaan yang disoroti, perubahan dalam teknologi klien yang terkait dengan Strategi audit keseluruhan -itu
proses bisnis dapat berdampak besar pada strategi audit. Perubahan dalam lingkungan pengendalian (seperti ruang lingkup, waktu, dan arah audit,
yang memandu pengembangan
pergantian manajemen), atau risiko bisnis (seperti penurunan penjualan yang tidak terduga), juga akan
rencana audit.
memengaruhi jenis strategi audit yang dikembangkan oleh auditor.
Strategi audit gabungan -Sebuah
Bab ini menjelaskan bagaimana auditor mengintegrasikan semua bukti yang dikumpulkan melalui perencanaan audit strategi untuk mengaudit asersi laporan
keuangan di mana auditor mengevaluasi risiko

dan menilai risiko salah saji material untuk mengembangkan strategi audit secara keseluruhan, yang akan menghasilkan
pengendalian di bawah nilai maksimum dan
audit yang efektif dan efisien. Kemudian meninjau kembali model risiko audit dan memeriksa bagaimana auditor
memperoleh bukti audit yang diperlukan
mengembangkan strategi untuk setiap siklus transaksi. Topik ini mencakup diskusi tentang trade-off di antara jenis dengan menggunakan pengujian pengendalian
pengujian, termasuk biaya setiap jenis. Setelah memutuskan campuran jenis pengujian yang paling hemat biaya, auditor dan pengujian substantif.
merancang program audit yang terperinci.
STRATEGI AUDIT LO 1 Menjelaskan dan mengembangkan strategi

audit keseluruhan berdasarkan risiko yang telah
dinilai.
Seperti yang diperkenalkan di Bab 6, auditor mengembangkan file strategi audit keseluruhan, serta strategi (atau
pendekatan) untuk golongan transaksi, saldo, penyajian dan pengungkapan, dan asersi terkait. Ingat kembali dari
Bab 9 bahwa auditor dapat menggunakan salah satu dari a strategi audit gabungan ( atau pendekatan), di mana Strategi audit substantif -Sebuah
auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian, atau a strategi audit substantif, ketika auditor tidak strategi untuk mengaudit asersi laporan
keuangan di mana auditor mengevaluasi risiko

berencana untuk mengandalkan pengendalian, untuk menguji asersi untuk berbagai akun dan pengungkapan.
pengendalian secara maksimal dan
memperoleh bukti audit yang diperlukan dengan
menggunakan pengujian substantif.
CAS 300 menjelaskan bahwa strategi audit keseluruhan memandu pengembangan rencana audit. Saat
mengembangkan strategi audit keseluruhan, CAS 300 menjelaskan bahwa auditor harus:
CAS
• Identifikasi karakteristik perikatan yang menentukan ruang lingkupnya. Beberapa perikatan audit memiliki
karakteristik khusus yang meningkatkan ruang lingkup audit. Misalnya, jika klien adalah perusahaan
multinasional, cakupannya akan jauh lebih luas daripada klien kami, Hillsburg Hardware Limited. Faktor lain
yang perlu diperhatikan
BAB 10 saya KEMBANGKAN RESPON RISIKO: STRATEGI AUDIT DAN PROGRAM AUDIT 313
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 313 15/2/18 15:43

Pertimbangan (yang kita bahas di Bab 6) adalah apakah auditor dapat menggunakan pekerjaan auditor
internal, atau jika ada kebutuhan untuk menggunakan spesialis TI. Anda akan mencatat bahwa, dalam memo
strategi audit Hillsburg (Gambar 10-1), Leslie telah menunjukkan perlunya seorang spesialis TI.
• Tentukan persyaratan pelaporan. Persyaratan pelaporan akan bervariasi dari satu audit ke audit
lainnya. Misalnya, ada persyaratan pelaporan dan tenggat waktu tertentu untuk perusahaan publik dan,
seperti yang telah kita bahas di Bab 9, jika perusahaan tersebut terdaftar di bursa efek Amerika, seperti
Bursa Efek New York, auditor harus melaporkan keefektifan pengendalian internal. Mungkin ada
persyaratan industri juga. Komunikasi lain, seperti hubungan dengan anak perusahaan atau auditor
induk (bergantung pada peran auditor) dan komunikasi kepada manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola, perlu dipertimbangkan juga.
• Pertimbangkan faktor-faktor yang signifikan dalam mengarahkan upaya tim audit. Strategi tersebut harus
mempertimbangkan masalah yang berkaitan dengan pengendalian kualitas, seperti bagaimana sumber daya
dikelola, diarahkan, dan diawasi; kapan rapat pembekalan dan pembekalan tim diharapkan akan diadakan;
bagaimana tinjauan mitra dan manajer keterlibatan diharapkan terjadi; dan tinjauan kontrol kualitas keterlibatan
yang diperlukan.
• Pertimbangkan hasil aktivitas perikatan awal. Ini mengacu pada risiko yang diidentifikasi dalam tahap
penilaian risiko (termasuk risiko kecurangan dan peristiwa signifikan yang telah terjadi sejak audit
terakhir), dan hasil audit sebelumnya— yang mencakup evaluasi efektivitas operasi pengendalian internal
(termasuk sifat dari audit yang teridentifikasi). kekurangan dan tindakan yang diambil untuk
mengatasinya) dan salah saji sebelumnya. Penentuan materialitas oleh auditor (secara keseluruhan,
kinerja, dan spesifik) juga dipertimbangkan.
• Tentukan sifat, saat, dan luas sumber daya yang diperlukan untuk melaksanakan perikatan. Salah satu tujuan utama
mengembangkan strategi audit adalah untuk mengalokasikan sumber daya secara efektif kepada tim audit, seperti
penggunaan spesialis di bidang tertentu (misalnya, aktuaris untuk penilaian pensiun), atau menggunakan tim auditor
yang sangat berpengalaman untuk kemungkinan keterlibatan audit berisiko tinggi (seperti yang kita lihat dalam kutipan
dari Livent (Auditing in Action 4-3) dan memo perencanaan Enron (Auditing in Action 6-1). Jika ada tenggat waktu yang
ketat, maka lebih banyak sumber daya akan dibutuhkan untuk memastikan bahwa semua pekerjaan audit yang
diperlukan telah selesai dan dapat ditinjau tepat waktu untuk memenuhi tenggat waktu.
Mengembangkan Strategi Audit Keseluruhan di

Hillsburg Hardware Limited
Pada bagian ini, kami akan menggunakan klien kami, Hillsburg Hardware Limited, untuk menjelaskan bagaimana tim
audit mengembangkan strategi audit secara keseluruhan. Kami menyertakan kutipan dari Memo Strategi Audit ( Gambar
10-1) serta dua kertas kerja lainnya yang memberikan masukan untuk Audit StrategyMemo: Memahami Entitas
(Gambar 10-2), dan Catatan Rapat Perencanaan Tim Audit ( Gambar 10-3).
Anda akan mencatat bahwa memo strategi audit memberikan "peta jalan" untuk audit Hillburg, dan itu akan
menjadi dasar untuk rencana audit yang lebih rinci. Banyak informasi yang digunakan dalam mengembangkan
strategi audit secara keseluruhan berasal dari pemahaman entitas dan lingkungannya serta pengendalian
internalnya (yang telah kita bahas di Bab 6 dan 9). Untuk membantu lebih memahami bagaimana auditor
melakukan analisis mereka, lihat Lampiran di akhir buku, yang memberikan latar belakang yang lebih rinci tentang
perusahaan dan kebijakan akuntansinya.
Seperti yang disoroti oleh dokumentasi untuk Memahami Entitas (Gambar 10-2), hasil utamanya adalah
untuk mengidentifikasi risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan tingkat asersi.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 9, untuk menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan,
auditor akan mempertimbangkan pengendalian tingkat entitas. Untuk risiko pada tingkat asersi, auditor akan
mengidentifikasi
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 314 15/2/18 15:43

Gambar 10-1 Memo Strategi Audit —Hillsburg Hardware Limited
Klien: Hillsburg Hardware Limited

Year-End: 31 Desember 2018
Karakteristik
Perusahaan swasta: pemegang saham mayoritas adalah perusahaan investasi, dan pemegang saham minoritas (tidak aktif) adalah
keluarga Hillsburg. Modal kerja didanai melalui jalur kredit. Juga memiliki hutang jangka panjang.
Waktu Pelaporan
Akhir tahun adalah 31 Desember.
Pekerjaan lapangan audit — lihat jadwal di bawah.
Bermitra untuk bertemu dengan dewan pada bulan Februari untuk membahas hasil dan menandatangani laporan audit.
Faktor Signifikan
Materialitas
Materialitas keseluruhan. $ 441.000 (lihat Gambar 6-7)
Materialitas kinerja. $ 331.000 (lihat Gambar 6-7)
Tingkat materialitas yang lebih rendah untuk barang-barang tertentu. $ 265.000 untuk piutang dan persediaan
• Tidak ada riwayat pengabaian kontrol oleh manajemen. Anggota tim audit akan diberi pengarahan untuk tetap waspada terhadap
risiko ini.
• Manajemen dan sikap dewan terhadap pengendalian internal sangat positif.

• Selama tahun berjalan, telah terjadi perubahan besar. Kepala akuntan meninggalkan perusahaan dan digantikan oleh
Erma Swanson, yang merupakan CPA berkualitas dengan pengalaman industri.
• Ada juga beberapa pergantian personil akuntansi lainnya. Penilaian keseluruhan oleh manajemen adalah
bahwa personel akuntansi cukup kompeten dan sangat dapat dipercaya.
• Area di mana pengujian substantif tidak akan cukup dan pengujian pengendalian diperlukan:
• Memroses entri pesanan
• Transaksi pertukaran data elektronik (EDI)
• Pembayaran otomatis
• Ada kontrol tertentu yang kami rencanakan untuk diandalkan (ini didokumentasikan di bagian relevan dari file
audit).
Hasil Audit Sebelumnya

Tidak ada masalah yang diidentifikasi selama audit sebelumnya yang menyarankan perubahan signifikan dalam pendekatan audit yang
diperlukan.
Perkembangan Bisnis
Manajer audit mengadakan pertemuan pendahuluan dengan manajemen pada bulan Juni. Tujuan dari pertemuan ini adalah untuk:
• Mendiskusikan sifat, saat, dan luas pekerjaan audit

• Minta keterangan apakah ada perkembangan dalam bisnis sejak audit terakhir yang dapat berdampak pada
audit dalam periode berjalan.
Tidak ada perubahan signifikan dalam bisnis sejak audit terakhir dan tidak ada perubahan pada staf klien. Industri ini
menderita karena konsumen dan bisnis mengurangi pembelian diskresioner, tetapi perusahaan memiliki rencana
tindakan dan strategi yang memadai untuk menghadapi potensi penurunan pendapatan.
Prosedur Penilaian Risiko Dilakukan

Sebuah tinjauan analitik awal dari proyeksi 31 Desember 2018, akun telah dilakukan. Penjualan Hillsburg telah
meningkat secara signifikan selama periode sebelumnya. Biaya barang yang terjual, gaji penjualan, dan komisi juga
meningkat tetapi cukup konsisten sebagai persentase penjualan. Beban iklan meningkat sebagai persentase dari
penjualan; namun, Hillsburg telah mengembangkan kampanye periklanan baru. Perbaikan dan pemeliharaan juga
meningkat. Meskipun tidak ada masalah di masa lalu, pekerjaan tambahan diperlukan untuk memastikan bahwa tidak
ada jumlah yang harus dikapitalisasi.
Resiko yang signifikan adalah:

• Penilaian piutang
• Penilaian persediaan
Rincian lebih lanjut tentang risiko ini dan hal-hal lain yang menimbulkan risiko signifikan dan cara menanganinya
didokumentasikan dalam Gambar 10-3.
( lanjutan)
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 315 15/2/18 15:43

Gambar 10-1 ( Lanjutan)
Sifat, Waktu, dan Luas Sumber Daya yang Dialokasikan
Mitra: Joe Anthony

Manajer: Leslie Nagan
Senior: Fran Moore
Asisten: Mitch Bray dan satu orang yang akan ditugaskan nanti.
catatan: Kami akan menyertakan spesialis audit sistem informasi dalam tim audit untuk membantu dokumentasi
dan evaluasi pengendalian umum dan aplikasi.
Jadwal Audit
Ubah strategi audit.

Tugas beresiko Perbarui pemahaman tentang kontrol internal. Siapkan 10-31-18
program audit.
Lakukan tes kontrol. 11-15-18

Konfirmasikan piutang usaha.
Amati inventaris. 12-31-18 Saldo
Respon Resiko Lakukan tes cut-o. Minta berbagai tanggal lembar
konfirmasi lainnya. 1-7-19 Buku ditutup

Lakukan prosedur analitis. Tes lengkap kontrol dan 3-1-19 hingga 3-15-19
tes substantif. Lakukan pekerjaan lapangan
Lakukan prosedur untuk mendukung pernyataan 3-15-19 Hari terakhir

penyajian dan pengungkapan, meringkas hasil, dan pekerjaan lapangan
Penyelesaian dan
mengumpulkan bukti akhir (termasuk prosedur analitis).
Ulasan
Memulai tinjauan manajer dan mitra.
Laporkan temuan audit kepada pihak yang bertanggung jawab 3-25-19

atas tata kelola.
Pelaporan
Adakan pertemuan terakhir dengan dewan untuk mendapatkan
persetujuan. Menandatangani dan mengaudit laporan.
Disiapkan oleh: Leslie Nagan ( Manajer) Disetujui

oleh: Joe Anthony ( Pasangan)
Kutipan Dari Dokumentasi Pemahaman Entitas — Hillsburg

Gambar 10-2
Hardware Limited

Akhir tahun: 31 Desember 2018
Objektif: Untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya yang memadai untuk menilai risiko salah
saji material dalam laporan keuangan.
Metode: Tinjau catatan dari audit tahun sebelumnya, tanyakan kepada manajemen (CFO dan CEO), tinjau hal-hal
berikut: pers industri terkini, laporan tahunan tahun sebelumnya, dan laporan keuangan awal yang belum diaudit, dan
hitung rasio kunci dan laporan keuangan ukuran umum.
Sumber informasi: File permanen, publikasi industri dan laporan data industri, pencarian online industri
dan pesaing, situs web perusahaan (diakses 16 Juni 2018).
Sifat Entitas
Hillsburg Hardware adalah distributor grosir peralatan perangkat keras ke berbagai toko perangkat keras
independen di Kanada Atlantik. Produk utama adalah perkakas listrik dan tangan, peralatan lansekap,
peralatan listrik, peralatan konstruksi perumahan dan komersial, dan berbagai pilihan produk cat.
Industri, Regulasi, dan Lingkungan Eksternal

Sebagai grosir perangkat keras, Hillsburg akan bersaing dengan pengecer perangkat keras grosir lainnya yang
menawarkan diskon kepada pembeli komersial (seperti Home Depot dan Lowes).
Kepemilikan dan Tata Kelola

Perusahaan tersebut adalah perusahaan swasta yang dimiliki oleh perusahaan investasi dan keluarga Hillsburg.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 316 15/2/18 15:43

Manajemen kompeten dan berkomitmen terhadap lingkungan pengendalian yang baik. Presiden, Rick Chulick, telah menjadi
kepala operasional selama kurang lebih 10 tahun. Dia dianggap sebagai individu yang sangat kompeten dan jujur yang
melakukan pekerjaan dengan teliti.
Ada kode etik, yang ditandatangani dan diakui oleh karyawan setiap tahun. Perusahaan memiliki pihak ketiga yang
mengelola hotline whistleblower dan pengaduan pelanggan.
Hillsburg memiliki komite audit aktif dan dewan yang bertemu secara teratur. Dewan melakukan penilaian risiko
(termasuk penilaian risiko penipuan), yang dievaluasi oleh tim manajemen eksekutif pada retret semi-tahunan
sepanjang hari. Hasil retret ini dimasukkan ke dalam evaluasi dan rencana penilaian risiko yang didiskusikan dengan
seluruh dewan pada pertemuan triwulanannya. Setiap area fungsional diharapkan memberikan kontribusi pada
rencana strategis tahunan, yang didiskusikan serupa dengan dewan.
Departemen sistem informasi berpartisipasi dalam latihan perencanaan strategis untuk memastikan bahwa rencana
komputasi memenuhi kebutuhan bisnis dan kemampuan teknologi dipertimbangkan selama proses perencanaan.
Tidak ada transaksi pihak terkait.
Operasi dan Proses

Struktur organisasi dan pendanaan
Perusahaan tersebut adalah perusahaan swasta, pemegang saham mayoritas adalah perusahaan investasi, Wilkshaw Capital, dan
pemegang saham minoritas adalah Keluarga Hillsburg. Ia juga memiliki hutang jangka pendek dan jangka panjang dengan bank.
Kebijakan Akuntansi
Hillsburg Hardware mengikuti ASPE.
Tujuan dan Strategi

Operasinya tetap tidak berubah selama beberapa tahun; itu meningkatkan sistem IT-nya dua tahun lalu.
Perusahaan memiliki rencana tindakan dan strategi untuk menghadapi ancaman dari pesaing: perusahaan
telah memberikan insentif pelanggan, serta sistem ONHAND, yang efektif untuk meningkatkan pelanggan
tetap.
Pengukuran dan Review Kinerja Keuangan

Manajemen secara hati-hati meninjau pengendalian dan hasil keuangan. Indikator kinerja utama meliputi penjualan bersih,
margin kotor, perputaran persediaan, dan pelanggan tetap.
Dampak pada Audit — Risiko Salah saji Material
Di Tingkat Laporan Keuangan

Tidak ada risiko kesalahan penyajian material yang menyebar telah diidentifikasi. Penilaian risiko pada tingkat laporan keuangan
tergolong rendah.
Di Tingkat Pernyataan
Area utama di mana penilaian diperlukan:
Piutang usaha (penilaian) — risiko kesalahan penyajian material yang moderat Persediaan (penilaian)
—siko sedang dari kesalahan penyajian material
Area Di Mana Kesalahan Dicatat dalam Audit Sebelumnya: Pendapatan (cuto ??) -
risiko kesalahan penyajian material yang moderat
Inventaris (keberadaan dan cuto ??) - risiko kesalahan penyajian material yang moderat
dan menilai kontrol yang relevan yang memitigasi risiko tersebut (seperti yang diilustrasikan dengan matriks kontrol
di Bab 9). Meskipun analisis yang disajikan tidak dilakukan pada tingkat detail yang diperlukan untuk
mengembangkan pengujian pengendalian, kutipan dari Memo Perencanaan Audit (Gambar 10-3) memberikan
contoh mitra yang mengevaluasi dampak pengendalian untuk rabat vendor dan pengembalian dana pelanggan, dan
mengembangkan respons risiko yang sesuai untuk masing-masing risiko signifikan ini. Faktor-faktor yang akan
dipertimbangkan oleh auditor jika risiko tersebut signifikan adalah kompleksitas aturan akuntansi (GAAP), luasnya
estimasi dan pertimbangan yang terlibat dalam penilaian item pernyataan keuangan tertentu, dan pengenalan
standar akuntansi baru. Rapat perencanaan tim audit juga mempertimbangkan risiko signifikan lainnya — risiko
kecurangan (ini adalah salah satu prosedur penilaian risiko kecurangan yang disoroti dalam Bab 7), yang diperlukan
untuk semua audit. Dalam kasus rabat vendor dan pengembalian dana pelanggan, ada ketidakpastian perkiraan
juga, karena keduanya adalah area yang biasanya memiliki risiko penipuan yang lebih tinggi untuk perusahaan
seperti Hillsburg (grosir).
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 317 15/2/18 15:43

Kutipan Dari Catatan Rapat Perencanaan Tim Audit - Perangkat Keras

Gambar 10-3
Hillsburg Terbatas
Ringkasan Rapat Perencanaan Tim Audit

Akhir tahun: 31 Desember 2018
Tanggal Rapat: 14 September 2018
Orang yang Hadir:

Joe Anthony (Mitra)
Leslie Nagan (Manajer)
Fran Moore (Senior)
Mitch Bray (asisten audit)
1. Kerentanan laporan keuangan terhadap salah saji material akibat kecurangan

a) Diskusi tim tentang faktor eksternal atau internal yang diketahui yang dapat mengakibatkan penipuan
Risiko dugaan pengabaian kontrol oleh manajemen; risiko penipuan pengakuan pendapatan (per CAS 240). Risiko dianggap sedang untuk
pengembalian dana pelanggan. (Perhatikan bahwa ini adalah area penipuan berisiko tinggi di industri ritel, tetapi kontrol kualitas yang baik
di Hillsburg menurunkan risiko penipuan menjadi sedang.) Rendah untuk semua area transaksi lainnya kecuali untuk pengembalian dana
pelanggan (yang moderat).

b) Tanggapan tim untuk menilai risiko kesalahan penyajian material akibat penipuan termasuk pekerjaan tambahan yang diperlukan.
Diperlukan bidang pengakuan pendapatan dan entri jurnal yang signifikan untuk diuji. Prosedur yang diperlukan untuk
pengesampingan manajemen (per CAS 240)
• Pengujian entri jurnal
• Lakukan tinjauan retrospektif terhadap perkiraan
Pengujian kontrol dan pengujian detail akan dilakukan untuk pengembalian uang pelanggan
2. Kerentanan laporan keuangan terhadap kesalahan penyajian material karena kesalahan

a) Diskusi tim tentang faktor eksternal atau internal yang diketahui yang dapat mengakibatkan kesalahan
Risiko salah saji material untuk penilaian dan penghentian piutang, penghentian pendapatan, dan penilaian persediaan,
keberadaan, dan keakuratan adalah sedang.
Risiko salah saji material di semua area lainnya rendah.
b) Tanggapan tim untuk menilai risiko salah saji material karena kesalahan termasuk pekerjaan tambahan yang
diperlukan
Akan menggunakan data historis dan terkini yang tersedia untuk menilai penyisihan piutang ragu-ragu dan untuk penilaian persediaan.
Materialitas kinerja yang lebih rendah untuk pendapatan dan inventaris guna mengatasi kesalahan penghitungan dan penghitungan inventaris
di masa lalu.
3. Kesimpulan keseluruhan atas risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan risiko
spesifik dari salah saji material dan risiko
Risiko spesifik dari salah saji material dan respons dicatat di atas dan telah dicatat dalam kertas kerja penilaian risiko.
Ada risiko kesalahan penyajian material yang terbatas di tingkat laporan keuangan karena bisnis dikendalikan dengan
baik, dan tidak ada pihak berelasi.
Ditandatangani oleh: Joe Anthony (Mitra) Tanggal: 14 September 2018
Strategi Audit, Rencana Audit, dan Pengujian Audit

Strategi audit secara keseluruhan, atau gambaran umum audit, memberikan dasar untuk rencana
CAS audit. CAS 300 menjelaskan bahwa rencana audit lebih rinci daripada keseluruhan strategi audit
karena mencakup sifat, saat, dan luas prosedur audit yang harus dilaksanakan oleh anggota tim
perikatan. Rencana audit meliputi:
• Sifat, waktu, dan luas prosedur penilaian risiko; dan

• Sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut pada tingkat asersi.
Sejauh ini, di Bab 6, 7, dan 9, kita telah membahas prosedur penilaian risiko; kami sekarang mempertimbangkan
proses untuk merancang prosedur audit lebih lanjut yang akan menangani risiko
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 318 15/2/18 15:43

di tingkat pernyataan. Kami juga akan membahas jenis dan campuran tes audit yang dilakukan. Kami
pertama-tama menyoroti prosedur yang diperlukan untuk semua klien, terlepas dari keadaan spesifik
entitas.
Penutupan Keuangan Proses pelaporan keuangan akhir periode mencakup prosedur untuk:
• Masukkan total transaksi ke dalam buku besar;

• Memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi;
• Memulai, mengotorisasi, mencatat, dan memproses entri jurnal ke dalam buku besar; dan
• Catat penyesuaian berulang dan tidak berulang atas laporan keuangan.
Terlepas dari strategi audit, sesuai CAS 330, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur berikut CAS
terkait dengan proses penutupan laporan keuangan:
• Menyetujui atau merekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan akuntansi yang mendasarinya; dan
• Memeriksa entri jurnal material dan penyesuaian lain yang dibuat selama penyusunan laporan
keuangan.
Risiko Penipuan Meskipun auditor mengembangkan pengujian audit berdasarkan penilaian risiko, seperti yang telah CAS
kita bahas di Bab 7, CAS 240 mensyaratkan, sebagai bagian dari penilaian risiko kecurangan, bahwa auditor berasumsi
bahwa risiko pengabaian manajemen ada di semua entitas dan memerlukan kinerja. prosedur khusus (lihat halaman
223) untuk menangani risiko yang diperkirakan ini. Selain itu, seperti yang disoroti pada Bab 7, auditor diharapkan
melaksanakan prosedur untuk mengatasi risiko kecurangan pengakuan pendapatan. Auditing in Action 10-1 memberikan
kutipan dari laporan auditor untuk Hilton Food Group plc, sebuah perusahaan pengepakan daging eceran internasional
yang berbasis di Inggris yang beroperasi di Inggris, Eropa, dan Australia. PricewaterhouseCoopers menjelaskan
tanggung jawabnya terkait dua risiko ini dan respons risikonya terhadap kedua risiko tersebut.
AUDIT BERAKSI 10-1

Risiko Signifikan di Hilton Food Group plc
Dalam laporan auditornya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013, adalah penjelasan PWC tentang mengapa pengakuan pendapatan dan
PricewaterhouseCoopers LLP mengidentifikasi kecurangan dalam pengakuan pengesampingan manajemen merupakan risiko penipuan yang signifikan, dan respons
pendapatan dan pengesampingan manajemen sebagai dua risiko yang signifikan. Di bawah risiko PWC.
Area Fokus Khusus Respon Resiko
Penipuan dalam pengakuan pendapatan • Kami berfokus pada jumlah dan waktu pengakuan pendapatan, terutama jika persyaratan
ISA (Inggris & Irlandia) 1 anggaplah ada risiko kontrak pelanggan memberikan harga atau diskon "biaya plus", yang dihitung oleh
penipuan dalam pengakuan pendapatan karena tekanan yang manajemen.
mungkin dirasakan manajemen untuk mencapai hasil yang • Kami menguji pendapatan dengan memverifikasinya dengan dokumentasi pendukung, termasuk kontrak
direncanakan. pelanggan, diskon dan insentif, dan penerimaan kas.
• Kami juga menguji entri jurnal yang diposting ke akun pendapatan dengan mengidentifikasi dan menantang item
yang tidak biasa atau tidak teratur.
Penimpaan manajemen • Kami menilai lingkungan pengendalian Grup secara keseluruhan, termasuk pengaturan bagi staf untuk
ISA (Inggris & Irlandia) mengharuskan kami mempertimbangkan hal ini. "meniup peluit" tindakan yang tidak pantas, dan mewawancarai manajemen senior dan fungsi audit
internal Grup.
• Kami memeriksa estimasi akuntansi yang signifikan dan pertimbangan yang relevan dengan laporan keuangan
untuk mengetahui adanya bias oleh Direksi 2 yang mungkin merupakan risiko salah saji material karena penipuan.
Secara khusus, kami menantang estimasi sehubungan dengan penyesuaian biaya plus pendapatan dan rabat
pelanggan. Kami juga menguji entri jurnal.
•
1 ISA (Inggris & Irlandia) adalah standar audit negara tersebut. Tanggung jawab kecurangan auditor konsisten dengan CAS 240.
2 Di Inggris, istilahnya Direktur mengacu pada manajemen, bukan dewan direksi.
Sumber: Hilton Food Group plc, Laporan Tahunan dan Laporan Keuangan, 2013, http://www.hiltonfoodgroupplc.com/financial-reports-2013.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 319 15/2/18 15:43

LO 2 Gunakan lima jenis pengujian audit untuk

menentukan apakah laporan keuangan
JENIS UJI
disajikan secara wajar.
Auditor menggunakan lima jenis pengujian untuk menentukan apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar:
(1) prosedur penilaian risiko, (2) pengujian pengendalian, (3) pengujian transaksi substantif, (4) prosedur analitis
substantif, dan (5) pengujian substantif. keseimbangan. Auditor menggunakan prosedur penilaian risiko untuk
menilai risiko salah saji material, yang diwakili oleh kombinasi risiko inheren dan risiko pengendalian seperti yang
dijelaskan dalam Bab 6, 7, dan 9. Empat jenis pengujian lainnya mewakili prosedur audit lebih lanjut
Prosedur audit lebih lanjut -itu
respon risiko auditor pada dilakukan untuk menanggapi risiko yang teridentifikasi. Setiap prosedur audit termasuk dalam satu, dan terkadang
tingkat asersi, yaitu a
lebih dari satu, dari lima kategori ini.
kombinasi pengujian pengendalian,
Gambar 10-4 menunjukkan hubungan empat jenis prosedur audit lebih lanjut dengan model risiko audit. Seperti yang
pengujian substantif atas transaksi,
prosedur analitis, dan diilustrasikan oleh Gambar 10-4, pengujian pengendalian dilakukan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian yang
pengujian substantif atas saldo yang berkurang, sementara auditor menggunakan prosedur analitis substantif dan pengujian saldo substantif untuk memenuhi risiko
dilakukan. deteksi yang direncanakan. Pengujian substif atas transaksi mempengaruhi risiko pengendalian dan risiko deteksi yang
direncanakan, karena pengujian tersebut menguji keefektifan pengendalian (jika digunakan sebagai bagian dari pengujian
pengendalian) dan jumlah dolar dari transaksi.
Prosedur Penilaian Risiko

Secara kolektif, prosedur yang dilakukan untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya,
termasuk risiko kecurangan dan pengendalian internal, mewakili
Prosedur penilaian risiko - prosedur penilaian risiko. Prosedur ini digunakan untuk menilai kemungkinan salah saji material (risiko inheren
prosedur yang digunakan untuk ditambah risiko pengendalian) dalam laporan keuangan. Bab 6 membahas bagaimana auditor melakukan prosedur
menilai kemungkinan salah saji
untuk memahami entitas dan lingkungannya, dan Bab 7 menjelaskan lebih lanjut bagaimana auditor melakukan
material (risiko inheren
prosedur untuk menilai risiko inheren dan risiko kecurangan, sementara Bab 9 mengilustrasikan bagaimana auditor
ditambah risiko pengendalian) dalam laporan
keuangan.
melakukan prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk menilai risiko
pengendalian. Anda akan melihat di Gambar 10-2 ringkasan singkat dari prosedur penilaian risiko yang dilakukan (di
Prosedur yang digunakan untuk memperoleh
bagian Metode) untuk Perangkat Keras Hillsburg.
pemahaman tentang pengendalian internal —Proses
yang digunakan oleh auditor untuk
mengumpulkan bukti tentang desain dan
implementasi pengendalian tertentu.

Tes Kontrol
Pemahaman auditor atas pengendalian internal diperoleh untuk menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan
audit terkait transaksi. Ketika kebijakan dan prosedur pengendalian diyakini dirancang secara efektif dan efisien
untuk melakukannya, auditor akan memilih untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat (baik sedang atau
rendah) yang mencerminkan evaluasi tersebut. Untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mendukung
Tes kontrol —Audit
penilaian tersebut, auditor melaksanakannya tes kontrol.
prosedur untuk menguji keefektifan
pengendalian dalam mendukung
pengurangan risiko pengendalian yang telah Pengujian kontrol, baik manual atau otomatis, dapat mencakup jenis prosedur berikut: (1)
dinilai. meminta keterangan dari personel klien yang tepat, (2) memeriksa
Gambar 10-4 Prosedur Audit Lebih Lanjut dan Model Risiko Audit
Risiko Audit AAR

= PDR
Model IR × CR
Lebih lanjut Substantif Tes Cukup

Tes Analitis
Audit + tes + detail dari = sesuai
kontrol prosedur +
Prosedur transaksi saldo bukti
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 320 15/2/18 15:43

dokumen, catatan, dan laporan, (3) mengamati aktivitas yang berhubungan dengan pengendalian, dan (4) merepresentasikan prosedur
klien.
Seperti dibahas dalam Bab 9, prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal
umumnya tidak memberikan bukti yang cukup bahwa pengendalian beroperasi secara efektif. Pengujian
pengendalian digunakan untuk menentukan apakah pengendalian ini efektif, dan pengendalian manual biasanya
melibatkan pengujian sampel transaksi. Misalnya, sebagai pengujian efektivitas operasi proses persetujuan kredit,
audit mungkin memeriksa sampel dari 50 transaksi penjualan sepanjang tahun untuk menentukan apakah kredit
diberikan sebelum pengiriman barang.
Untuk pengendalian otomatis, prosedur auditor untuk menentukan apakah pengendalian otomatis telah
diterapkan dapat berfungsi sebagai pengujian pengendalian tersebut, jika auditor menentukan bahwa
pengendalian umum efektif dan terdapat risiko minimal bahwa pengendalian otomatis telah berubah sejak
pemahaman diperoleh. Kemudian, tidak diperlukan uji kontrol tambahan.
Untuk mengilustrasikan pengujian kontrol yang khas, berguna untuk menggunakan matriks risiko kontrol untuk Hillsburg
Hardware Limited pada Gambar 9-5. Untuk 11 kontrol pertama yang termasuk dalam Gambar 9-5, pengujian kontrol dapat
dikembangkan. Namun, untuk dua kontrol terakhir, tidak ada pengujian kontrol yang akan dikembangkan. Karena tujuan
pengujian pengendalian adalah untuk memberikan bukti bahwa pengendalian sedang berjalan dan secara efektif menangani
risiko yang relevan, maka tidak masuk akal untuk menentukan apakah tidak ada pengendalian yang dilakukan dengan
memadai.
Tes Substantif
Pengujian substantif adalah prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji dolar (baik karena kesalahan atau
kecurangan) yang secara langsung mempengaruhi kebenaran saldo laporan keuangan. Per CAS 330, prosedur
substantif terdiri dari: CAS
• Prosedur analitis substantif; dan

• Pengujian detail (yaitu pengujian substantif atas transaksi dan pengujian substantif atas saldo).
Pengujian substantif atas transaksi dan saldo sering disebut sebagai pengujian rincian karena
auditor memperoleh bukti untuk mendukung rincian transaksi individu (misalnya, memilih sampel
faktur penjualan dan menyetujui rincian dengan dokumen pengiriman) atau saldo akun (misalnya,
memilih sampel saldo piutang individu dan mengkonfirmasikan rinciannya dengan pelanggan).
Per CAS 330, prosedur substantif harus dilakukan untuk:
• Setiap kelas material dari transaksi, saldo akun, dan pengungkapan (terlepas dari risiko kesalahan penyajian
material yang telah dinilai); dan
• Setiap risiko signifikan pada tingkat asersi. Jika pendekatan terhadap risiko signifikan hanya terdiri
dari prosedur substantif, prosedur tersebut harus mencakup pengujian rinci. (Artinya bahwa
prosedur analitis substantif tidak dianggap sebagai bukti yang cukup dan tepat.)
Seperti dibahas sebelumnya dan di Bab 7, auditor harus berasumsi bahwa pengakuan pendapatan merupakan
risiko yang signifikan; ini berarti bahwa pengujian substantif pengakuan pendapatan (melalui pengujian detail)
biasanya akan dilakukan, terlepas dari kualitas pengendaliannya.
Ujian Substantif Transaksi Auditor menggunakan pengujian substantif atas transaksi untuk menguji lima Tes substantif
pernyataan terkait transaksi: kemunculan, kelengkapan, akurasi, batas, dan klasifikasi. Pengujian substantif transaksi —Prosedur audit
dirancang untuk menguji salah saji
atas transaksi adalah pengujian sistem akuntansi dan biasanya dirancang untuk menguji kesalahan moneter.
dolar (moneter) dalam
Ketika auditor yakin bahwa semua transaksi dicatat dalam jurnal dan diposting dengan benar, dengan
setiap kelas transaksi.
mempertimbangkan kelima asersi terkait transaksi, mereka yakin bahwa total buku besar adalah benar.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 321 15/2/18 15:43

Contoh pengujian transaksi adalah sebagai berikut: (1) memilih sampel entri yang dicatat dalam jurnal
pengeluaran kas untuk menentukan apakah valid (pernyataan kejadian) dengan memeriksa dokumen pendukung,
atau (2) memperpanjang harga jual dan unit pada faktur penjualan untuk menentukan apakah jumlahnya benar
(pernyataan akurasi). Auditor dapat melakukan pengujian kontrol secara terpisah dari semua pengujian lainnya,
tetapi lebih efisien untuk melakukannya pada saat yang sama dengan pengujian substantif atas transaksi. Ini disebut
sebagai tes tujuan ganda. Sebagai contoh, auditor biasanya dapat menerapkan pengujian pengendalian yang
Tes tujuan ganda —Auditing melibatkan inspeksi dan kinerja ulang untuk transaksi yang sama yang diuji untuk kesalahan penyajian moneter.
prosedur yang merupakan pengujian (Reperformance secara bersamaan memberikan bukti tentang pengendalian dan kebenaran moneter.) Di bagian lain
pengendalian dan prosedur substantif
buku ini, ketika auditor mengandalkan pengendalian, kami akan mengasumsikan pengujian pengendalian dan
atas sampel transaksi atau saldo akun
pengujian substantif atas transaksi dilakukan pada waktu yang sama. Jika auditor tidak mengandalkan pengendalian,
yang sama untuk efisiensi.
auditor hanya akan melakukan pengujian substantif atas transaksi (bersama dengan pengujian saldo substantif).
Prosedur analitis- Prosedur Analitis Substantif Seperti yang telah kita bahas di Bab 5, prosedur analitis melibatkan
evaluasi keuangan perbandingan jumlah tercatat dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Standar audit
informasi melalui analisis hubungan
mengharuskan perbandingan tersebut dilakukan selama perencanaan dan penyelesaian audit.
yang masuk akal di antara
Meskipun tidak disyaratkan, prosedur analitis juga dapat dilakukan untuk mengaudit saldo akun (ini
data keuangan dan non keuangan.
adalah prosedur analitis substantif). Dua tujuan terpenting dari prosedur analitis substantif dalam
Analitik substantif audit saldo akun adalah untuk:
Prosedur —Sebuah analitis
prosedur di mana auditor
mengembangkan ekspektasi atas jumlah 1. Tunjukkan kemungkinan salah saji; dan

atau rasio yang tercatat untuk 2. Memberikan bukti substantif.
memberikan bukti yang mendukung saldo
akun. Prosedur analitis yang dilakukan selama perencanaan biasanya berbeda dari yang dilakukan dalam fase respons
risiko. Bahkan jika, misalnya, auditor menghitung margin kotor selama perencanaan, mereka mungkin melakukannya
dengan menggunakan data interim. Nanti, selama pengujian saldo akhir, mereka akan menghitung ulang rasio
menggunakan data setahun penuh. Jika auditor yakin bahwa prosedur analitis menunjukkan kemungkinan salah saji yang
wajar, mereka dapat melaksanakan prosedur analitis tambahan atau memutuskan untuk memodifikasi pengujian rincian
saldo.
Ketika auditor mengembangkan ekspektasi dengan menggunakan prosedur analitis substantif dan
menyimpulkan bahwa saldo akhir klien dalam akun tertentu tampak masuk akal, pengujian tertentu atas
rincian saldo dapat dieliminasi atau ukuran sampel dikurangi. Seperti yang disorot di CAS 520, Prosedur
CAS analitis, Sejauh mana auditor mengandalkan prosedur analitis substantif untuk mendukung saldo akun
bergantung pada beberapa faktor, termasuk kualitas pengendalian internal, ketepatan ekspektasi yang
dikembangkan oleh auditor, materialitas kinerja, dan risiko salah saji material.
Tes keseimbangan yang substansial - Tes Substantif tentang Saldo Tes keseimbangan yang substansial fokus pada akhir saldo buku
prosedur audit yang menguji kesalahan besar untuk neraca dan akun laporan laba rugi, dan membantu menetapkan kebenaran moneter.
moneter atau kecurangan dan penyimpangan
Penekanan utama dari sebagian besar tes rincian saldo adalah pada neraca. Contohnya termasuk
lainnya untuk menentukan apakah lima tujuan
konfirmasi saldo pelanggan untuk piutang, pemeriksaan fisik persediaan, dan pemeriksaan laporan
audit terkait keseimbangan telah dipenuhi
untuk setiap saldo akun yang signifikan. vendor untuk hutang dagang. Pengujian saldo akhir ini penting karena bukti sering kali diperoleh dari
sumber yang tidak bergantung pada klien, dan sumber semacam itu dianggap sangat andal. Tes
detail ini berfokus pada pernyataan terkait keseimbangan. Tingkat pengujian ini tergantung pada hasil
pengendalian dan prosedur analitis.
PERIKSA KONSEP
C10-1 Bagaimana strategi audit dikaitkan dengan proses penilaian risiko audit?
C10-2 Jelaskan tujuan dari lima jenis pengujian audit.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 322 15/2/18 15:43

Jenis Pengujian Audit dan Jaminan Audit untuk

Gambar 10-5
Piutang Usaha
Piutang
Diaudit Awal
tahun lalu saldo $ 96 Jaminan
dari tes
Penjualan $ 660 Koleksi $ 590 kontrol,
Jaminan dari substantif
tes kontrol, tes
tes substantif transaksi,
dari transaksi, Akhir dan analitis
dan analitis saldo $ 166 Prosedur
Prosedur
Jaminan dari pengujian

rincian saldo dan prosedur
analitis
Catatan: Pengujian pengendalian mencakup prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian.
Ringkasan Jenis Tes

Gambar 10-5 mengilustrasikan bagaimana auditor melakukan respons risiko mereka, dengan
menggunakan empat jenis prosedur audit lebih lanjut, untuk memperoleh jaminan atas piutang. Pengujian
pengendalian digunakan untuk menentukan apakah pengendalian atas dua kelas transaksi — penjualan
dan koleksi — cukup efektif untuk mendukung pengurangan penilaian risiko pengendalian, dan dengan
demikian memungkinkan pengurangan pengujian substantif. Uji subtansif transaksi digunakan untuk
memverifikasi transaksi yang dicatat di jurnal dan diposting di buku besar. Prosedur analitis menekankan
keseluruhan kewajaran transaksi dan saldo buku besar. Tes substantif dari rincian saldo menekankan
saldo akhir di buku besar.
Dengan menggabungkan jenis-jenis pengujian audit yang ditunjukkan pada Gambar 10-5, auditor memperoleh
tingkat keyakinan yang lebih tinggi untuk saldo piutang daripada jaminan yang diperoleh dari satu pengujian.
MEMILIH JENIS LO 3 Pilih yang sesuai

jenis tes audit.
TES UNTUK KINERJA
Beberapa faktor mempengaruhi pilihan auditor atas jenis pengujian yang akan dipilih, termasuk ketersediaan
bukti; biaya relatif; hubungan antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif, serta prosedur analitis
dan pengujian substantif; dan trade-off antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif.
Jenis Bukti untuk Prosedur Audit Lebih Lanjut

Tabel 10-1 merangkum hubungan antara prosedur audit lebih lanjut dan jenis bukti. Kami dapat
melakukan beberapa pengamatan tentang tabel:
• Lebih banyak jenis bukti yang digunakan untuk pengujian rincian saldo daripada jenis pengujian lainnya.
• Hanya pengujian substantif atas rincian saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi.
• Pertanyaan dari klien dibuat untuk setiap jenis tes.

• Inspeksi, reperformance, dan penghitungan ulang digunakan untuk setiap jenis tes kecuali
prosedur analitis.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 323 15/2/18 15:43

Tabel 10-1 Hubungan Antara Prosedur Audit Lebih Lanjut dan Bukti
Jenis Bukti
Pertanyaan tentang Luar Analitis

Jenis Tes Inspeksi Pengamatan Prosedur Reperformance Konfirmasi Konfirmasi Klien
Tes kontrol (termasuk ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
prosedur untuk memperoleh
pemahaman internal
kontrol)
Tes substantif ✓ ✓ ✓ ✓
transaksi
Prosedur analitis ✓ ✓
Tes keseimbangan yang substansial ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
Biaya Relatif
Jenis tes berikut didaftar dalam rangka meningkatkan biaya:
• Prosedur analitis
• Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal
• Tes kontrol
• Tes transaksi yang substansial
• Tes keseimbangan yang substansial
Prosedur analitis paling murah karena relatif mudah dalam membuat penghitungan dan perbandingan.
Seringkali, informasi yang cukup besar tentang potensi kesalahan pernyataan dapat diperoleh hanya dengan
membandingkan dua atau tiga angka dan mencari hubungan yang tidak biasa. Pengujian pengendalian juga
berbiaya rendah karena auditor membuat permintaan keterangan dan pengamatan, memeriksa hal-hal seperti
inisial pada dokumen dan indikasi luar prosedur pengendalian lain, dan melakukan reperformance,
penghitungan ulang, dan penelusuran. Seringkali, pengujian kontrol dapat dilakukan pada sejumlah besar item
dalam beberapa menit, terutama jika pekerjaan berbasis komputer, seperti penggunaan data pengujian,
disertakan. Selanjutnya, kontrol yang telah diuji pada tahun-tahun sebelumnya dapat diuji setiap tiga tahun,
asalkan tidak ada perubahan signifikan yang dilakukan.
Tes substantif atas rincian saldo hampir selalu jauh lebih mahal daripada jenis prosedur lainnya.
Mengingat keterlibatan auditor, mengirim konfirmasi dan menghitung aset menjadi mahal. Karena tingginya
biaya pengujian substansial atas rincian saldo, auditor biasanya mencoba merencanakan audit untuk
meminimalkan penggunaannya, dengan memfokuskan pengujian ini pada risiko tinggi dan saldo material.
Biasanya, biaya setiap jenis bukti bervariasi dalam situasi yang berbeda. Sebagai contoh, biaya pengujian
auditor untuk menghitung persediaan (pengujian substantif dari rincian saldo persediaan) seringkali
bergantung pada sifat dan nilai dolar dari persediaan, lokasinya, dan jumlah item yang berbeda.
Hubungan Antara Tes Kontrol dan Tes Substantif
Untuk lebih memahami pengujian kontrol dan pengujian substantif, mari kita periksa perbedaannya.
Pengecualian dalam uji kontrol saja menunjukkan kemungkinan salah saji yang mempengaruhi nilai dolar dari
laporan keuangan, sedangkan pengecualian dalam pengujian subtantif atas transaksi atau saldo adalah salah
saji laporan keuangan. Pengecualian dalam pengujian kendali dipanggil kontrol penyimpangan tes. Dari Bab 9,
ingatlah bahwa ada tiga tingkat defisiensi kontrol: defisiensi, defisiensi signifikan, dan kelemahan material.
Auditor kemungkinan besar akan mempercayai kesalahan penyajian material dalam dolar
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 324 15/2/18 15:43

ada dalam laporan keuangan ketika deviasi uji pengendalian dianggap sebagai defisiensi signifikan atau
kelemahan material. Namun, pada titik ini, auditor tidak dapat mengukur kesalahan penyajian yang
sebenarnya dan, oleh karena itu, tidak mengetahui apakah sebenarnya telah terjadi salah saji material. Ini
hanya dapat dicapai melalui pengujian substantif atas transaksi atau saldo.
Asumsikan bahwa kendali klien memerlukan petugas independen untuk memverifikasi kuantitas,
harga, dan perpanjangan setiap faktur penjualan, setelah itu juru tulis harus menginisialisasi faktur
duplikat untuk menunjukkan kinerja. Satu uji kontrol adalah dengan memeriksa sampel duplikat faktur
penjualan untuk inisial orang yang memverifikasi informasi tersebut. Jika sejumlah besar dokumen
tidak memiliki inisial, auditor harus menindaklanjuti dengan pengujian substantif. Hal ini dapat
dilakukan dengan memperluas pengujian duplikat faktur penjualan untuk memasukkan verifikasi
harga, ekstensi, dan pondasi (pengujian substantif transaksi), atau dengan meningkatkan ukuran
sampel untuk konfirmasi piutang (pengujian saldo substantif). Meskipun kontrol tidak beroperasi
secara efektif, faktur mungkin masih benar,
Pengujian substantif tambahan ini hanya diperlukan jika pengujian pengendalian menentukan bahwa
pengendalian tersebut tidak efektif — yaitu, dalam contoh ini, jika sejumlah besar dokumen tidak memiliki
inisial. Jika tidak ada dokumen atau hanya beberapa di antaranya yang tidak memiliki inisial, pengendalian
akan dianggap efektif dan oleh karena itu auditor dapat mengurangi pengujian substantif atas transaksi dan
pengujian rincian saldo. Namun, beberapa pengujian substantif dari transaksi, seperti reperformance dan
recalculation, masih diperlukan untuk meyakinkan auditor bahwa petugas tidak melakukan dokumen awal
tanpa benar-benar melakukan prosedur pengendalian atau tidak melakukannya secara sembarangan. Karena
kebutuhan untuk menyelesaikan beberapa pengujian reperformance dan recalculation, banyak auditor yang
melakukannya sebagai bagian dari pengujian kontrol yang asli. Ini disebut sebagai tes ganda.
Hubungan Antara Prosedur Analitik Substantif dan Tes Substantif

Lainnya
Seperti pengujian kontrol, hanya prosedur analitis menunjukkan kemungkinan salah saji yang mempengaruhi
nilai dolar dari laporan keuangan. Fluktuasi yang tidak biasa dalam hubungan suatu akun dengan akun lain,
atau ke informasi nonkeuangan, dapat menunjukkan kemungkinan yang lebih besar bahwa ada kesalahan
penyajian material tanpa perlu memberikan bukti langsung tentang salah saji material. Ketika prosedur analitis
mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa, auditor harus melakukan pengujian substantif atas transaksi atau
saldo untuk menentukan apakah salah saji dolar benar-benar telah terjadi.
Jika auditor melaksanakan prosedur analitis substantif dan yakin bahwa kemungkinan salah saji material
rendah, pengujian substantif lainnya dapat dikurangi. Untuk akun dengan saldo kecil dan hanya potensi minimal
untuk kesalahan penyajian material, seperti banyak akun persediaan dan biaya dibayar di muka, auditor sering
membatasi pengujian mereka pada prosedur analitis substantif jika mereka menyimpulkan bahwa akun tersebut
dinyatakan secara wajar.
Trade-Off Antara Tes Kontrol dan Tes Substantif

Seperti dijelaskan dalam Bab 9, terdapat trade-off antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif. Auditor
membuat keputusan saat merencanakan penilaian risiko pengendalian: jika risiko pengendalian dinilai tinggi, auditor
akan mengikuti pendekatan substantif; jika risiko pengendalian dinilai lebih rendah, auditor dapat mengikuti pendekatan
gabungan. Pengujian pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang dinilai lebih
rendah didukung. Jika ya, risiko deteksi yang direncanakan dalam model risiko audit meningkat dan prosedur substantif
dapat dikurangi. Jika pengujian pengendalian mengungkapkan bahwa pengendalian tidak berfungsi, atau pengujian
pengendalian internal sangat mahal, auditor mungkin masih menggunakan pendekatan substantif. Gambar 10-6
menunjukkan hubungan antara substantif
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 325 15/2/18 15:43

Jaminan Audit Dari Pengujian dan Pengujian Substantif

Gambar 10-6
Kontrol di Berbagai Tingkat Efektivitas Kontrol
C3
Dapat diterima
jaminan
Jaminan audit dari
C2
pengendalian penilaian risiko
dan uji kendali
C1
Jaminan audit
dari substantif
tes
Tidak
Jaminan Audit
jaminan
SEBUAH C B
Efektivitas Pengendalian Internal

Kontrol yang lemah Kontrol yang kuat
C3 Tidak ada ketergantungan pada kontrol; tidak hemat biaya.
C2 Beberapa mengandalkan kontrol.
C1 Ketergantungan maksimum pada kontrol.
pengujian dan penilaian risiko pengendalian (termasuk pengujian pengendalian) pada berbagai tingkat efektivitas pengendalian
internal.
Area yang diarsir pada Gambar 10-6 adalah jaminan maksimum yang dapat diperoleh dari penilaian risiko
pengendalian dan pengujian pengendalian. Misalnya, pada titik mana pun di sebelah kiri titik A, risiko pengendalian
yang dinilai adalah 1,0 karena auditor menilai pengendalian internal tidak efektif. Ingatlah bahwa standar audit
mengharuskan auditor untuk selalu memahami pengendalian internal sebagai bagian dari proses perencanaan
audit. Di organisasi besar seperti bank atau produsen teknologi, jika pengendalian tidak dapat diandalkan, auditor
mungkin tidak dapat melakukan audit yang efektif. Hampir tidak mungkin untuk melakukan audit substantif atas
sebuah organisasi yang memproses ratusan ribu transaksi (atau lebih) setiap hari.
Setiap poin di sebelah kanan poin B mengakibatkan tidak ada pengurangan risiko pengendalian lebih lanjut
karena Kantor Akuntan Publik telah menetapkan risiko pengendalian minimum yang akan diizinkan.
Setelah auditor menentukan keefektifan pengendalian internal klien, adalah tepat untuk memilih titik mana pun dalam
area yang diarsir (yaitu, antara A dan B) dari Gambar 10-6 yang konsisten dengan tingkat risiko pengendalian yang
menurut auditor disetujui. - priate. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa auditor berpendapat bahwa efektivitas pengendalian
internal berada pada titik C. Pengujian pengendalian pada tingkat C1 akan memberikan risiko pengendalian minimum,
mengingat pengendalian internal. Auditor dapat memilih untuk tidak melakukan pengujian pengendalian (poin
C 3), yang akan mendukung risiko kontrol 1,0. Titik mana pun di antara keduanya, seperti C2, juga akan sesuai.
Jika C 2 dipilih, jaminan audit dari pengujian pengendalian adalah
C 3 - C 2 dan dari uji substantif adalah C - C 2. Auditor kemungkinan akan memilih C 1, C 2, atau C 3
berdasarkan biaya relatif dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif.
LO 4 Kembangkan yang sesuai

campuran bukti berdasarkan strategi audit.
CAMPURAN BUKTI DAN STRATEGI AUDIT
Gambar 10-7 mengilustrasikan dampak dari dua strategi audit yang berbeda, substantif dan gabungan, pada
bauran bukti. Jika kontrol untuk kelas transaksi tertentu berfungsi seperti yang dirancang (dan hemat biaya untuk
menguji), auditor akan melakukan lebih banyak
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 326 15/2/18 15:43

Gambar 10-7 Hubungan Antara Strategi Audit dan Bauran Bukti
Pahami internal
kontrol
DIGABUNGKAN Apakah itu SUBSTANTIF

AUDIT auditor percaya Tidak
AUDIT
internal itu
PENDEKATAN PENDEKATAN
kontrol adalah
efektif?
Iya
Apakah itu
Iya hemat biaya Tidak
Uji internal
kontrol untuk menguji
kontrol?
Apakah internal Tidak

Lebih
kontrol Tes detail
kerja?
Iya
Lebih sedikit
Tes detail
tes kontrol dan tes detail yang lebih sedikit. Jika kontrol untuk kelas transaksi tertentu tidak berfungsi atau terlalu
mahal untuk diuji, maka auditor akan melakukan lebih banyak pengujian detail. Strategi audit adalah proses
yang dinamis — jika informasi yang muncul dapat mengubah salah satu penilaian risiko, maka strategi dan
rencana audit diubah untuk mencerminkan perubahan risiko.
Untuk organisasi yang lebih kecil, auditor dapat membuat keputusan keseluruhan untuk mengembangkan
pendekatan gabungan (bukan substantif) dan menerapkannya ke semua kelas transaksi, saldo, dan
pengungkapan presentasi. Namun, dalam banyak audit, strategi substansial atau gabungan diterapkan pada
tingkat akun dan asersi. Mari kita lihat Auditing in Action 10-2, dan bagaimana auditor — dalam hal ini, KPMG
Kanada — menggunakan strategi substantif untuk satu grup akun dan strategi gabungan untuk grup akun lainnya.
Seperti yang disoroti oleh Auditing in Action 10-2, pendekatan ini (substantif versus gabungan) bervariasi dalam
jenis pengujian yang dilakukan: pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis, dan
pengujian substantif atas saldo.
Ada variasi yang signifikan dalam sejauh mana keempat jenis pengujian dapat digunakan dalam
audit yang berbeda untuk tingkat risiko inheren dan efektivitas pengendalian internal yang berbeda. Ada
juga variasi dari siklus ke siklus dalam audit tertentu, dari saldo akun hingga saldo akun dalam siklus
tertentu, dan bahkan antara pernyataan untuk saldo akun tertentu. Kombinasi dari empat jenis
Campuran bukti audit -itu
pengujian untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk suatu siklus atau saldo akun
kombinasi dari empat jenis pengujian untuk
dikenal sebagai campuran bukti audit. Bauran bukti audit didasarkan pada strategi audit yang dipilih.
memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat untuk suatu siklus atau saldo akun.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 327 15/2/18 15:43

AUDIT BERAKSI 10-2

Strategi Audit KPMG 2014 untuk Regional Municipality of York
Berikut ini adalah kutipan dari Rencana Audit KPMG yang disampaikan Identifikasi Risiko Signifikan
kepada komite audit di Kotamadya Regional York. Sebagai bagian dari perencanaan audit kami, kami mengidentifikasi risiko pelaporan
KPMG mengidentifikasi 12 risiko pelaporan yang signifikan. Dalam tabel di bawah keuangan yang signifikan yang, menurut sifatnya, memerlukan pertimbangan audit
ini, pendekatan audit KPMG untuk dua kelompok akun signifikan yang keduanya khusus. Dengan berfokus pada risiko ini, kami menetapkan strategi audit secara
memiliki risiko kesalahan penyajian material yang rendah sebelum pertimbangan keseluruhan dan secara efektif menargetkan prosedur audit kami.
pengendalian internal (atau risiko inheren) disajikan:
Risiko Kesalahan Penyajian Material Sebelum

Akun Pertimbangan Pengendalian Internal Ringkasan Pendekatan Audit yang Direncanakan
Biaya Pengembangan, * Rendah Pendekatan substantif

Pendapatan dan Beban • Melakukan pengujian substantif pada pengumpulan biaya pengembangan dengan
menjamin penerimaan kas dan memastikan klasifikasi yang tepat Melakukan uji
• kewajaran bunga atas bunga yang diperoleh terkait dengan biaya pengembangan
• Menjamin pengeluaran biaya pengembangan untuk dokumen pendukung dan

memastikannya berhubungan dengan program yang sesuai Melakukan analisis
• pada proyek-proyek tertentu yang dianggarkan secara berlebihan
Hutang, Masih Harus Dibayar Rendah Kontrol dan pendekatan substantif

Kewajiban, dan • Evaluasi desain dan implementasi kontrol atas biaya penggajian
Beban
• Uji efektivitas pengoperasian kontrol
• Lakukan pengujian substantif atas rincian biaya nonpayroll
• Cari kewajiban yang tidak tercatat
• Periksa keakuratan dan kelengkapan kewajiban yang masih harus dibayar
* Biaya pengembangan adalah biaya bagi pengembang untuk air, air limbah, dan jalan yang disediakan wilayah tersebut untuk pembangunan perumahan dan industri baru. Ini mewakili
pendapatan untuk kotamadya.
Sumber: Berdasarkan KPMG Enterprise, Kotamadya Regional York, Laporan Perencanaan Audit untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2014, 28 November
2014, diakses 3 Agustus 2017 di http://www.york.ca/wps/wcm/connect/yorkpublic/af008954-ebb3-4fe9-8492-63e725da21a4/feb+12+ kpmg.pdf? MOD = AJPERES.
Perbandingan Campuran Bukti yang Berbeda

Gambar 10-8 menunjukkan bauran bukti audit untuk empat audit yang berbeda (perhatikan bahwa ini adalah
penyederhanaan — seperti yang disebutkan sebelumnya, strategi audit dapat bervariasi berdasarkan siklus atau saldo
akun). Audit 1 adalah perusahaan besar, sedangkan Audit 2 sampai 4 adalah perusahaan menengah. Berikut adalah
analisis dari setiap audit. Lihat juga Gambar 10-7 selama diskusi ini.
Analisis Audit 1 — Pengendalian Internal yang Canggih Klien ini adalah perusahaan besar dengan kontrol
internal yang canggih, yang membenarkan pendekatan audit gabungan. Auditor melakukan pengujian ekstensif
terhadap kontrol dan sangat bergantung pada kontrol internal klien untuk mengurangi pengujian substantif. Prosedur
analitik yang luas juga dilakukan untuk mengurangi pengujian substantif atas saldo, yang karenanya diminimalkan.
Karena penekanan pada pengujian pengendalian dan prosedur analitis substantif, audit ini dapat dilakukan dengan
lebih murah dibandingkan jenis audit lainnya.
Analisis Audit 2 — Sedang, Beberapa Kontrol Perusahaan ini berukuran sedang, dengan beberapa kontrol dan beberapa
risiko yang melekat. Dengan menggunakan pendekatan audit gabungan, auditor memutuskan untuk melakukan pengujian dalam
jumlah sedang untuk semua jenis pengujian kecuali prosedur analitis substantif, yang akan dilakukan secara ekstensif.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 328 15/2/18 15:43

Gambar 10-8 Variasi dalam Bauran Bukti
PENDEKATAN AUDIT GABUNGAN

Luas Kecil Ekstensif Kecil
Audit 1 — canggih
pengendalian internal
Moderat Ekstensif Sedang Moderat

Audit 2 — sedang, beberapa
kontrol
PENDEKATAN AUDIT SUBSTANTIF

Ekstensif Sedang Luas
Audit 3 — sedang, sedikit
kontrol
Moderat Luas Luas Luas

Audit 4 — pengujian kendali
direncanakan, tetapi kontrol
tidak efektif
Tes kontrol
Pengujian substantif atas transaksi
Prosedur analitik substantif
Tes substantif dari rincian saldo
Analisis Audit 3 — Sedang, Beberapa Kontrol Perusahaan ini berukuran sedang tetapi memiliki sedikit kontrol yang
efektif dan risiko inheren yang signifikan. Manajemen telah memutuskan bahwa tidak efektif dari segi biaya untuk
menerapkan pengendalian internal yang lebih baik. Hal ini menghasilkan pendekatan yang substansial: tidak ada
pengujian pengendalian yang dilakukan karena ketergantungan pada pengendalian internal tidak tepat ketika
pengendalian tidak memadai. Penekanannya adalah pada pengujian keseimbangan substantif, tetapi beberapa prosedur
analitis substantif juga dilakukan; namun, prosedur analitis substantif terbatas dilakukan karena auditor mengharapkan
kesalahan penyajian dalam saldo akun. Biaya audit kemungkinan besar relatif tinggi karena jumlah pengujian substantif
yang terperinci.
Analisis Audit 4 — Kontrol Sedang, Tidak Efektif Rencana awal audit ini adalah mengikuti pendekatan yang digunakan
dalam Audit 2 (pendekatan audit gabungan). Namun, auditor menemukan penyimpangan pengujian pengendalian yang
ekstensif dan kesalahan penyajian yang signifikan menggunakan pengujian bertujuan ganda dan prosedur analitis
substantif. Oleh karena itu, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal tidak efektif dan kembali ke pendekatan
yang sepenuhnya substantif. Pengujian substantif yang ekstensif atas saldo dilakukan untuk mengimbangi hasil pengujian
lainnya yang tidak dapat diterima. Biaya audit ini lebih tinggi karena pengujian pengendalian dan pengujian bertujuan ganda
dilakukan tetapi tidak dapat digunakan untuk mengurangi pengujian substansial atas rincian saldo.
Gambar 10-8 menunjukkan campuran relatif dari jenis bukti audit. Ini tidak mencerminkan total biaya audit karena biaya
yang terkait dengan pengujian akan bervariasi, tergantung pada pengujian spesifik yang dipilih dan tingkat dukungan
terkomputerisasi yang digunakan untuk melaksanakan pengujian.
PERIKSA KONSEP
C10-3 Tes audit mana yang paling murah untuk dikembangkan dan dilakukan? Mengapa?
C10-4 Jika auditor melakukan pengujian pengendalian tetapi menemukan bahwa pengendalian tidak berfungsi secara efektif,
apa pengaruhnya terhadap pengujian substantif? Mengapa?
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 329 15/2/18 15:43

LO 5 Rancang audit
program.
DESAIN PROGRAM AUDIT
Program audit mengidentifikasi langkah-langkah audit yang merupakan respons auditor terhadap risiko yang
teridentifikasi. Program audit untuk sebagian besar audit dirancang dalam tiga bagian: (1) pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi (jika tidak ada ketergantungan pada pengendalian maka hanya pengujian transaksi
substantif); (2) prosedur analitis substantif; dan (3) pengujian substantif atas saldo. Kemungkinan akan ada seperangkat
program audit terpisah untuk setiap siklus transaksi.
Tes Kontrol
Pengujian audit pengendalian program biasanya mencakup bagian deskriptif yang mendokumentasikan pemahaman
yang diperoleh tentang pengendalian internal, menghubungkan pengendalian kunci yang relevan dengan risiko yang
telah diidentifikasi oleh auditor dengan asersi dalam rapat perencanaan. File audit juga akan berisi prosedur (yang
diperlukan untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan untuk menentukan efektivitas desain dari
pengendalian internal tersebut) yang dilakukan untuk menilai risiko pengendalian. Setelah menilai risiko pengendalian,
auditor akan menilai signifikansi risiko dan menentukan risiko salah saji material pada tingkat asersi.
Kemudian, auditor akan merancang pengujian pengendalian untuk pengujian yang dianggap hemat biaya untuk
menangani risiko pada tingkat asersi. Ketika pengendalian efektif dan terencana, risiko pengendalian rendah atau
sedang (yaitu, auditor memilih untuk mengandalkan pengendalian internal), pendekatan audit gabungan akan
digunakan dan akan ada ketergantungan yang besar pada pengujian pengendalian. Beberapa pengujian bertujuan
ganda (yang merupakan gabungan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi) akan
disertakan. Jika risiko pengendalian dinilai secara maksimal, auditor akan menggunakan pendekatan audit substantif
(yaitu, hanya pengujian substantif yang akan digunakan), seperti yang diilustrasikan pada Gambar 10-7. Untuk setiap
asersi terkait transaksi di mana auditor menentukan bahwa ketergantungan akan ditempatkan pada pengendalian,
auditor akan memilih satu atau lebih prosedur audit.
Prosedur Analitis Substantif

Banyak auditor melakukan prosedur analitis ekstensif pada semua audit karena biayanya relatif
murah. Prosedur analitis yang dilakukan selama pengujian substantif, seperti untuk audit piutang,
biasanya lebih terfokus dan lebih luas daripada yang dilakukan sebagai bagian dari perencanaan.
Auditor cenderung menggunakan data terpilah untuk meningkatkan ketepatan ekspektasi auditor.
Selama perencanaan, auditor mungkin menghitung persentase margin kotor untuk total penjualan,
sementara selama pengujian substantif piutang, auditor mungkin menghitung persentase margin kotor
per bulan atau bidang usaha, atau mungkin keduanya. Prosedur analitis yang dihitung menggunakan
jumlah bulanan biasanya lebih efektif dalam mendeteksi salah saji daripada yang dihitung
menggunakan jumlah tahunan.
Jika penjualan dan piutang didasarkan pada hubungan yang dapat diprediksi dengan data non-keuangan,
auditor sering menggunakan informasi tersebut untuk prosedur analitis. Misalnya, jika tagihan pendapatan
didasarkan pada jumlah jam yang dibebankan profesional kepada klien, seperti di firma hukum dan organisasi lain
yang menyediakan layanan, auditor dapat memperkirakan pendapatan total dengan mengalikan jam yang ditagih
dengan tarif penagihan rata-rata.
Ketika auditor berencana untuk menggunakan prosedur analitis untuk memberikan jaminan substantif tentang
saldo akun, data yang digunakan dalam perhitungan harus dianggap cukup andal. Ini berlaku untuk semua data,
terutama data nonkeuangan. Misalnya, jika auditor memperkirakan pendapatan total menggunakan jam yang
ditagih dan tarif penagihan rata-rata, mereka harus yakin bahwa kedua angka tersebut cukup andal.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 330 15/2/18 15:43

Menilai Risiko di Tingkat Penegasan, dan Mengembangkan dan Melakukan

Gambar 10-9
Respons Risiko — Piutang Usaha
Identifikasi risiko yang signifikan dan

risiko yang melekat pada tingkat asersi
untuk piutang
Identifikasi kontrol yang relevan

Tugas beresiko
untuk mengurangi risiko tersebut
Menilai desain dan

implementasi yang relevan
kontrol
Merancang dan melakukan kontrol

tes
Menilai risiko material

salah saji pada pernyataan tersebut
tingkat
Kembangkan dan Lakukan
Respon Resiko
Merancang dan tampil secara substantif (Prosedur Audit Lebih Lanjut)
prosedur analitis untuk
saldo piutang
Merancang pengujian substantif

dari rincian saldo piutang untuk
direspon dinilai
risiko di tingkat asersi
Tes Substantif tentang Saldo

Dalam merencanakan pengujian substantif saldo, yang menguji asersi terkait saldo, banyak auditor mengikuti proses
yang serupa dengan yang ditunjukkan pada Gambar 10-9, yang menggunakan piutang sebagai contoh. Merancang
prosedur semacam itu bersifat subjektif dan membutuhkan pertimbangan profesional yang cukup. Mari kita bahas
keputusan kunci dalam merancang pengujian keseimbangan yang substantif.
Identifikasi Risiko Signifikan dan Nilai Risiko Inheren di Tingkat Penegasan Sebagai bagian dari memperoleh
pemahaman tentang bisnis dan industri klien, auditor mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko bisnis klien yang
signifikan untuk menentukan apakah risiko tersebut menghasilkan risiko yang signifikan atau peningkatan risiko
kesalahan penyajian material dalam piutang. Jika auditor mengidentifikasi risiko signifikan karena kecurangan atau
kesalahan, auditor harus mengidentifikasi pengendalian klien untuk memitigasi risiko dan merancang prosedur substantif
untuk menentukan apakah salah saji material terjadi karena risiko signifikan.
Risiko melekat pada tingkat asersi dinilai dengan mempertimbangkan (1) sifat entitas dan
lingkungan, dan (2) sifat akun itu sendiri (misalnya, penyusunan ketidakpastian estimasi populasi
akun, kompleksitas akuntansi kebijakan, dan bias dan insentif manajemen; lihat Bab 7 untuk panduan
lebih lanjut). Penegasan yang risiko inherennya dinilai tinggi akan menghasilkan lebih banyak
akumulasi bukti daripada asersi dengan risiko bawaan rendah. Misalnya, jika ada penurunan ekonomi
dan klien memiliki pelanggan dengan batas kredit yang tinggi, auditor dapat menilai risiko salah saji,
sebelum mempertimbangkan pengendalian internal, setinggi mungkin. Hal ini kemungkinan akan
mengakibatkan auditor menghabiskan waktu tambahan untuk menguji asersi penilaian,
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 331 20/2/18 11:12

Identifikasi Pengendalian yang Relevan untuk Mengurangi Risiko Tersebut Auditor akan memperoleh pemahaman
tentang pengendalian dan mengidentifikasi pengendalian yang akan memitigasi risiko yang teridentifikasi. Proses ini dijelaskan
di Bab 9.
Menilai Desain dan Implementasi Kontrol yang Relevan Auditor akan menggunakan penyelidikan dan penelusuran
untuk menilai desain dan implementasi pengendalian yang relevan dan kemudian menerapkan alat seperti matriks risiko
pengendalian untuk membantu dalam penilaian risiko pengendalian. Risiko pengendalian dibahas secara rinci di Bab 9 dan
di bagian awal bab ini.
Pengendalian yang efektif akan mengurangi risiko pengendalian dan oleh karena itu sejauh mana bukti yang
diperlukan untuk prosedur substantif. Kontrol yang tidak memadai meningkatkan bukti substantif yang dibutuhkan. Mungkin
ada beberapa pernyataan di mana pengujian substantif saja tidak cukup, karena ketergantungan yang ekstensif pada
sistem otomatis, misalnya, dengan pemeriksaan kredit otomatis. Dalam kasus tersebut, auditor dapat memutuskan bahwa
pengujian pengendalian internal dapat menjadi efektif, terutama jika pengendalian umum atas perubahan program dan
akses sistem informasi berkualitas tinggi.
Mendesain dan Melakukan Pengujian Kontrol Metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi telah dibahas sebelumnya pada bagian ini dan akan diilustrasikan pada bab-bab selanjutnya.
Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material (RMM) di Tingkat Penegasan Setelah pengujian
pengendalian selesai, jika dilakukan, auditor akan menyelesaikan penilaian risiko salah saji material.
Jika hasil pengujian pengendalian mendukung penilaian risiko asli, penyesuaian RMM tidak
diperlukan. Namun, jika uji kontrol menunjukkan bahwa kontrol kurang, maka RMM perlu diperbarui.
Merancang dan Melakukan Prosedur Analitis Substantif untuk Saldo Piutang Tes dirancang
dengan harapan akan diperoleh hasil tertentu. Jumlah jaminan yang akan diperoleh auditor dari
prosedur analitik substantif bergantung pada pendekatan (gabungan atau substantif). Jika risiko
pengendalian rendah atau sedang (pendekatan gabungan), auditor dapat menggunakan prosedur
analitis yang lebih substantif daripada pengujian detail substantif. Namun, jika risiko pengendalian
tinggi, auditor akan memperoleh sebagian besar bukti melalui pengujian detail substantif.
Rancang Pengujian Substantif atas Saldo untuk Merespons Risiko yang Dinilai di Tingkat Penegasan Untuk
merancang pengujian substantif atas saldo, auditor menentukan sifat (jenis prosedur audit), luas (ukuran sampel dan
unsur yang dipilih), dan waktu. Prosedur dirancang untuk menguji setiap pernyataan; Namun, tingkat pengujian akan
bervariasi sesuai dengan risiko yang dinilai pada tingkat asersi.
Satu kesulitan yang dihadapi auditor dalam merancang pengujian substantif atas saldo adalah
kebutuhan untuk memprediksi hasil pengujian pengendalian dan prosedur analitis substantif sebelum
dilakukan. Hal ini diperlukan karena auditor harus merancang pengujian substantif atas saldo selama
tahap perencanaan, tetapi desain yang tepat bergantung pada hasil pengujian lainnya. Jika hasil
pengujian pengendalian dan prosedur analitis substantif tidak konsisten dengan prediksi, pengujian saldo
yang substansial perlu ditingkatkan seiring dengan kemajuan audit. Ini terjadi pada contoh Audit 4 kami
pada Gambar 10-8.
Waktu Pengujian Audit

Uji audit dapat dilakukan sepanjang tahun, atau, untuk audit kecil, dapat dilakukan dalam periode waktu yang
terkonsentrasi. Seperti yang disoroti dalam memo strategi audit Hillsburg (Gambar 10-1), pengujian substantif atas
saldo biasanya dilakukan terakhir. Karena hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
merupakan penentu utama sejauh mana pengujian substantif atas rincian saldo, pengujian tersebut sering dilakukan
dua atau tiga bulan sebelum tanggal neraca (seperti yang ditunjukkan oleh auditor Hillsburg dalam laporannya.
jadwal audit). Hal ini membantu auditor merevisi pengujian substantif dari rincian program audit saldo untuk hasil
yang tidak diharapkan dalam pengujian sebelumnya dan untuk menyelesaikan audit secepat mungkin setelah
tanggal neraca.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 332 15/2/18 15:43

Langkah-langkah dalam Pengambilan Sampel Atribut
Tentukan Apakah Pengambilan Sampel Diterapkan Pengambilan sampel tidak berlaku untuk semua pengujian kontrol.
Misalnya, dalam program audit tidak lengkap berikut, pengambilan sampel hanya dapat digunakan untuk Prosedur 3, 4, dan 5.
Prosedur Audit Dilakukan oleh WP Ref
1. Tinjau transaksi penjualan untuk jumlah besar dan tidak biasa (prosedur
analitis atau sampel terarah).
2. Mengamati apakah tugas petugas bagian piutang terpisah dari

penanganan kas (test of control).
3. Periksa contoh faktur penjualan duplikat untuk hal berikut:
Sebuah. Persetujuan kredit oleh manajer kredit (uji kendali).
b. Adanya dokumen pengiriman terlampir (test of control).
c. Pencantuman bagan nomor rekening (uji kendali).
4. Pilih sampel dokumen pengiriman, dan lacak masing-masing ke faktur penjualan

duplikat terkait keberadaannya (uji kendali).
5. Bandingkan kuantitas pada setiap duplikat faktur penjualan dengan kuantitas pada
dokumen pengiriman terkait (uji kendali).
Sampling audit tidak sesuai untuk dua prosedur pertama dalam program audit ini. Yang pertama adalah
prosedur analitis. Yang kedua adalah prosedur observasi yang tidak memiliki dokumentasi untuk melakukan
pengambilan sampel audit. Pengambilan sampel audit umumnya berlaku untuk pengendalian manual. Kontrol
otomatis dapat diuji 100 persen menggunakan teknik audit berbantuan komputer.
Tentukan Tujuan Tes Tujuan keseluruhan dari pengujian harus dinyatakan dalam kaitannya dengan risiko yang
ditangani dan siklus transaksi yang sedang diuji. Tes kontrol tipikal untuk siklus penjualan akan menguji pernyataan
kelengkapan dengan memverifikasi bahwa barang yang dikirim telah ditagih.
Tentukan Karakteristik Populasi Setiap kali pengambilan sampel audit digunakan, auditor harus secara hati-hati
menentukan karakteristik populasi, yang terdiri dari tiga langkah: (1) menentukan atribut dan penyimpangan
kontrol, (2) menentukan populasi, dan (3) menentukan unit pengambilan sampel.
Tentukan Atribut dan Deviasi Kontrol Pernyataan yang jelas dan tepat tentang apa yang merupakan atribut
memandu staf yang melaksanakan prosedur audit untuk mengidentifikasi pengecualian dengan benar, sehingga
mengurangi risiko non-pengambilan sampel. Misalnya, atribut yang menarik adalah persetujuan kredit dalam
prosedur audit berikut: "Memeriksa contoh faktur penjualan duplikat untuk persetujuan kredit oleh manajer kredit."
Dalam kasus sistem manual, deviasi kontrol (atau pengecualian) akan menjadi kurangnya inisiatif yang
menunjukkan persetujuan kredit.
Tentukan Populasi Auditor harus mengambil sampel dari seluruh populasi seperti yang telah ditentukan. Auditor dapat
menggeneralisasi hanya tentang populasi yang telah diambil sampelnya. Misalnya, dalam melakukan pengujian
pengendalian kejadian untuk penjualan, auditor akan mendefinisikan populasi sebagai semua penjualan yang tercatat
untuk tahun tersebut. Jika auditor mengambil sampel dari transaksi hanya satu bulan, tidak valid untuk menarik
kesimpulan tentang faktur untuk satu tahun penuh.
Auditor harus secara hati-hati menentukan populasi, yang sebelumnya konsisten dengan tujuan audit
dan asersi yang diuji. Untuk pengujian yang berbeda dalam program audit pada siklus yang sama, mungkin
perlu untuk menentukan lebih dari satu populasi untuk serangkaian prosedur audit tertentu. Misalnya, jika
auditor bermaksud untuk melacak dari faktur penjualan ke dokumen pengiriman dan dari dokumen
pengiriman ke faktur penjualan duplikat, ada dua populasi (yaitu, satu populasi dokumen pengiriman dan
satu lagi dari faktur penjualan duplikat).
Hal penting yang perlu dipertimbangkan adalah jangka waktu yang akan dicakup oleh ujian. Dalam kasus
pengendalian, periode waktu yang relevan adalah tahun. Namun, seperti yang dibahas
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 358 18/2/18 15:51

dalam Bab 9, pengujian pengendalian sering dilakukan untuk sementara waktu dan dapat mencakup 9 sampai 11 bulan. Jika
pengendalian terbukti efektif untuk sementara waktu, auditor harus mengambil langkah tambahan, melalui permintaan keterangan dan
beberapa pengujian lebih lanjut, untuk memastikan pengendalian tetap efektif pada tanggal akhir tahun.
Tentukan Unit Sampling Unit pengambilan sampel ditentukan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan
tujuan pengujian. Ada baiknya untuk memikirkan unit pengambilan sampel sebagai titik awal untuk melakukan
pengujian audit. Untuk siklus pendapatan, unit pengambilan sampel biasanya berupa faktur penjualan atau
nomor dokumen pengiriman. Misalnya, jika auditor ingin menguji terjadinya penjualan, maka unit yang sesuai
adalah faktur penjualan yang dicatat di jurnal penjualan.
Tentukan Ukuran Sampel Awal Untuk pengambilan sampel atribut, auditor menentukan ukuran sampel awal menggunakan Ukuran sampel awal —Ukuran sampel
masukan berikut: (1) tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi, (2) risiko ketergantungan berlebih yang dapat diterima, dan (3) ditentukan oleh tabel statistik atau
pertimbangan profesional (pengambilan

tingkat penyimpangan populasi yang diharapkan. Semua masukan ini didasarkan pada pertimbangan profesional auditor.
sampel nonstatistik).
Tingkat Pengecualian yang Dapat Ditoleransi Membangun tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (TER) untuk Tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi
setiap atribut membutuhkan pertimbangan profesional yang cukup. TER mewakili tingkat pengecualian tertinggi yang akan (TER) —Tingkat pengecualian yang akan
diizinkan oleh auditor dalam populasi dan

diizinkan oleh auditor dalam pengendalian yang sedang diuji dan masih berkeinginan untuk menyimpulkan bahwa pengendalian
masih bersedia untuk menyimpulkan bahwa
tersebut beroperasi secara efektif. Misalnya, asumsikan bahwa auditor memutuskan bahwa TER untuk atribut persetujuan kredit
pengendalian beroperasi secara efektif, dan
faktur penjualan adalah 6 persen. Ini berarti auditor telah memutuskan bahwa meskipun 6 persen dari faktur penjualan tidak / atau
disetujui untuk kredit, pengendalian persetujuan kredit masih efektif dalam hal risiko pengendalian yang dinilai termasuk dalam jumlah kesalahan moneter atau penipuan
rencana audit. dan penyimpangan lainnya dalam transaksi

yang dianggap dapat diterima selama
perencanaan.
Saat menentukan TER, auditor mempertimbangkan tingkat kepercayaan yang akan ditempatkan pada pengendalian dan
signifikansi pengendalian tersebut terhadap audit. Jika hanya satu pengendalian internal yang digunakan (artinya signifikan) untuk
mendukung penilaian risiko pengendalian rendah untuk suatu tujuan, TER akan lebih rendah untuk atribut dibandingkan jika beberapa
pengendalian digunakan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian rendah untuk tujuan yang sama. TER memiliki dampak
signifikan pada ukuran sampel. Ukuran sampel yang lebih besar diperlukan untuk TER yang lebih rendah daripada untuk TER yang
lebih tinggi. Misalnya, sampel yang lebih besar diperlukan untuk TER sebesar 4 persen daripada untuk TER sebesar 6 persen.
Risiko Kelebihan Ketergantungan yang Dapat Diterima Risiko ketergantungan berlebih (ARO) yang Risiko ketergantungan berlebih (ARO) yang
dapat diterima adalah ukuran risiko pengambilan sampel oleh auditor. Ini mengukur risiko yang bersedia dapat diterima —Risiko yang auditor bersedia
ambil untuk menerima pengendalian sebagai

diambil oleh auditor untuk menerima bahwa suatu pengendalian efektif ketika risiko pengecualian populasi
efektif atau tingkat kesalahan moneter atau
sebenarnya lebih besar dari TER. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa TER adalah 6 persen, ARO adalah 10
kecurangan dan penyimpangan lain yang dapat
persen, dan tingkat pengecualian populasi sebenarnya adalah 8 persen. Kontrol dalam kasus ini tidak ditoleransi, ketika populasi sebenarnya
beroperasi (tidak efektif) karena tingkat pengecualian sebenarnya dari 8 persen melebihi TER. Auditor, tentu
saja, tidak mengetahui tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya. ARO yang tinggi sebesar 10 persen tingkat pengecualian lebih besar dari tingkat
pengecualian yang dapat ditoleransi.

berarti auditor bersedia mengambil risiko yang cukup besar (10 persen) dengan menyimpulkan bahwa
pengendalian tersebut efektif setelah semua pengujian selesai, meskipun tidak efektif. Jika auditor
menemukan pengendalian efektif dalam ilustrasi ini,
Dalam memilih ARO yang sesuai untuk setiap atribut, auditor harus menggunakan penilaian terbaiknya. Pertimbangan utama
dalam keputusan ini adalah sejauh mana mereka berencana untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai. Untuk audit di
mana terdapat ketergantungan ekstensif pada pengendalian internal, risiko pengendalian akan dinilai rendah dan, oleh karena itu,
ARO juga akan rendah (5 persen). Sebaliknya, jika auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian hanya sampai batas
tertentu, risiko pengendalian akan dinilai lebih tinggi dan begitu pula ARO.
Auditor dapat menetapkan level TER dan ARO yang berbeda untuk atribut pengujian audit yang berbeda,
bergantung pada pentingnya atribut dan pengendalian terkait. Misalnya, auditor biasanya menggunakan tingkat
TER dan ARO yang lebih tinggi untuk pengujian persetujuan kredit daripada terjadinya duplikasi faktur penjualan
dan bills of lading. Ini masuk akal karena pengecualian yang terakhir lebih cenderung berdampak langsung pada
laporan keuangan daripada yang sebelumnya.
BAB 11 saya KONSEP SAMPEL AUDIT 359
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 359 18/2/18 15:51

Perkiraan pengecualian populasi Perkiraan Tingkat Pengecualian Populasi Auditor harus menilai perkiraan tingkat pengecualian populasi (EPER) sebelumnya
tarif (EPER) —Tingkat pengecualian yang untuk merencanakan ukuran sampel yang sesuai. Jika EPER rendah, ukuran sampel yang relatif kecil akan memenuhi
diharapkan auditor dalam populasi sebelum
tingkat pengecualian auditor yang dapat ditoleransi karena diperlukan estimasi yang kurang tepat. EPER mengetahui
pengujian dimulai.
bahwa terkadang kontrol gagal atau dapat dilewati.
Auditor sering menggunakan hasil audit tahun sebelumnya untuk memperkirakan EPER. Jika hasil
tahun sebelumnya tidak tersedia, atau jika dianggap tidak dapat diandalkan, auditor dapat mengambil sedikit
sampel awal dari populasi tahun berjalan untuk mengembangkan estimasi. Tidaklah penting bahwa
perkiraan itu tepat, karena tahun ini
Rasio pengecualian sampel (SER) - tingkat pengecualian sampel (SER) pada akhirnya digunakan untuk memperkirakan karakteristik populasi. Jika
jumlah pengecualian dalam sampel dibagi sampel pendahuluan digunakan, sampel tersebut dapat dimasukkan ke dalam sampel total, selama prosedur
dengan ukuran sampel.
pemilihan sampel yang sesuai diikuti. Misalnya, asumsikan bahwa auditor mengambil sampel awal sebanyak 30
item untuk mengestimasi EPER yang mempertimbangkan seluruh populasi. Nanti, jika auditor memutuskan
bahwa total ukuran sampel 100 diperlukan, hanya 70 item tambahan yang perlu dipilih dan diuji dengan benar.
Ketiga faktor ini — ARO, TER, dan EPER — digunakan untuk menentukan ukuran sampel awal. Dalam banyak
kasus, auditor akan menggunakan GAS (baik ACL atau IDEA) dan hanya akan memasukkan informasi ke dalam
program. Untuk memahami bagaimana program menghitung ukuran sampel, kami akan mendemonstrasikan
menggunakan Tabel 11-6, yang memberikan ukuran sampel untuk beberapa kombinasi TER dan EPER untuk ARO
sebesar 5 persen dan 10 persen. Seperti yang dapat kita lihat dari formulir sampel data yang telah diisi (Gambar 11-2)
untuk klien, Hillsburg Hardware, ini adalah proses yang cukup mudah.
Jika Anda mengacu pada Gambar 11-2, Anda akan melihat bahwa auditor telah menggunakan ARO 10
persen untuk masing-masing dari lima kontrol. Risiko pengendalian ditetapkan lebih tinggi karena terdapat
banyak pengendalian, seperti pengendalian terprogram dan tinjauan manajemen untuk tingkat pengecualian.
Meskipun auditor menguji lima atribut yang berbeda, dia menggunakan dokumen sumber yang sama (dengan
kata lain, populasi yang sama); oleh karena itu, risiko pengambilan sampel yang sama berlaku untuk semua
pengujian. Namun, TER dan EPER untuk masing-masing atribut mungkin berbeda. EPER untuk setiap atribut
sangat rendah, di kisaran nol hingga 2 persen. Karena tingkat pengecualian yang rendah ini, adalah hemat
biaya untuk menguji kontrol-kontrol ini (perhatikan bahwa, dalam Tabel 11-6, saat TER dan EPER meningkat,
begitu pula ukuran sampel). Untuk menentukan ukuran sampel,
Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

Setelah auditor menghitung ukuran sampel awal untuk aplikasi pengambilan sampel audit, dia harus memilih item
dalam populasi untuk dimasukkan dalam sampel. Meskipun metode nonprobabilistik dapat diterima, metode
probabilistik digunakan untuk memilih sampel saat menggunakan pengambilan sampel atribut berbasis statistik. Dalam
kasus sampel kami, seperti yang ditunjukkan pada lembar data pengambilan sampel atribut (Gambar 11-2),
pengambilan sampel acak digunakan. ACL atau IDEA keduanya memiliki generator nomor acak dan perangkat lunak
spreadsheet, seperti Excel, memiliki kemampuan yang sama.
Untuk meminimalkan kemungkinan klien mengubah item sampel, auditor tidak boleh memberi tahu klien
terlalu jauh sebelumnya tentang item sampel yang dipilih. Auditor juga harus mengontrol sampel setelah klien
memberikan dokumen. (Ini semua adalah contoh yang baik dalam menerapkan skeptisisme profesional yang
sesuai dalam proses pengambilan sampel.) Beberapa item sampel tambahan dapat dipilih sebagai tambahan
untuk menggantikan item kosong dalam sampel asli.
Auditor melaksanakan prosedur audit dengan memeriksa setiap item dalam sampel untuk menentukan
apakah hal tersebut konsisten dengan definisi atribut dan dengan mencatat semua pengecualian yang
CAS ditemukan. CAS 530 mensyaratkan bahwa jika pengujian tidak dapat dilakukan untuk item yang dipilih, maka
auditor harus memilih transaksi lain. Misalnya, auditor mungkin memilih faktur untuk melakukan uji harga dan
menemukan bahwa item yang dipilih adalah faktur penyesuaian, sehingga uji harga tidak dapat dilakukan.
Karena
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 360 18/2/18 15:51

Tabel 11-6 Menentukan Ukuran Sampel untuk Pengambilan Sampel Atribut *
5 Persen Risiko Terlalu Ketergantungan
Tingkat Pengecualian yang Dapat Ditoleransi (dalam persentase)
Perkiraan Tingkat Pengecualian Populasi (dalam

persentase) 2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0,00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14
0.25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0,50 313 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0,75 386 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22
1.00 * 257 156 93 78 66 58 51 46 30 22
1.25 * 303 156 124 78 66 58 51 46 30 22
1.50 * 392 192 124 103 66 58 51 46 30 22
1.75 * * 227 153 103 88 77 51 46 30 22
2.00 * * 294 181 127 88 77 68 46 30 22
2.25 * * 390 208 127 88 77 68 61 30 22
2.50 * * * 234 150 109 77 68 61 30 22
2.75 * * * 286 173 109 95 68 61 30 22
3.00 * * * 361 195 129 95 84 61 30 22
3.25 * * * 458 238 148 112 84 61 30 22
3.50 * * * * 280 167 112 84 76 40 22
3.75 * * * * 341 185 129 100 76 40 22
4.00 * * * * 421 221 146 100 89 40 22
5.00 * * * * * 478 240 158 116 40 30
6.00 * * * * * * * 266 179 50 30
7.00 * * * * * * * * 298 68 37
10 Persen Risiko Terlalu Ketergantungan
0,00 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11
0.25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0,50 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0,75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.00 398 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.25 * 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18
1.50 * 265 132 105 64 55 48 42 38 25 18
1.75 * 390 166 105 88 55 48 42 38 25 18
2.00 * * 198 132 88 75 48 42 38 25 18
2.25 * * 262 132 88 75 65 42 38 25 18
2.50 * * 353 158 110 75 65 58 38 25 18
2.75 * * 471 209 132 94 65 58 52 25 18
3.00 * * * 258 132 94 65 58 52 25 18
3.25 * * * 306 153 113 82 58 52 25 18
3.50 * * * 400 194 113 82 73 52 25 18
3.75 * * * * 235 131 98 73 52 25 18
4.00 * * * * 274 149 98 73 65 25 18
5.00 * * * * * 318 160 115 78 34 18
6.00 * * * * * * 349 182 116 43 25
7.00 * * * * * * * 385 199 52 25
8.00 * * * * * * * * 424 60 25
* = Sampel terlalu besar untuk menjadi hemat biaya untuk sebagian besar aplikasi audit.
Catatan: 1. Tabel ini mengasumsikan populasi besar. 2. Tabel tidak menyertakan angka pengecualian populasi yang lebih tinggi, dan ukuran sampel lebih dari 500 tidak dilaporkan. 3. Ukuran sampel sama dalam kolom
tertentu meskipun tingkat pengecualian populasi yang diharapkan berbeda karena metode pembuatan tabel. Ukuran sampel dihitung untuk pengambilan sampel atribut menggunakan jumlah pengecualian yang diharapkan
dalam populasi, tetapi auditor dapat menangani tingkat pengecualian populasi yang diharapkan dengan lebih mudah. Misalnya, dalam kolom 15 persen untuk tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi, pada ARO 5 persen,
ukuran sampel awal untuk sebagian besar EPER adalah 30. Satu pengecualian, dibagi dengan ukuran sampel 30, adalah 3,3 persen. Oleh karena itu, untuk semua EPER yang lebih besar dari nol tetapi kurang dari 3,3
persen, ukuran sampel awal adalah sama.
Sumber: Data dari Panduan Audit Pengambilan Sampel Audit AICPA, 1 Maret 2014, diakses di www.aicpa.org.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 361 18/2/18 15:51

Gambar 11-2 Atribut Lembar Data Sampling
Klien Perangkat Keras Hillsburg Terbatas Akhir tahun 31/12/18
Area Audit Pengujian Kontrol — Fungsi Penagihan dan Pencatatan Pop. ukuran 145 853
Penjualan
Tentukan tujuan Periksa duplikat faktur penjualan dan dokumen terkait untuk menentukan apakah sistem telah berfungsi
sebagaimana mestinya dan seperti yang dijelaskan dalam program audit.
Definisikan populasi secara tepat (termasuk stratifikasi, jika ada) Faktur POS dan
faktur penjualan kredit untuk periode 1/1/18 hingga 31/12/18. Nomor POS pertama = 140672. Nomor POS terakhir =
283294. Nomor faktur penjualan kredit pertama = 3600. Nomor faktur penjualan kredit terakhir = 6831.
Tentukan unit pengambilan sampel, organisasi item populasi, dan pemilihan acak
Prosedur Nomor faktur penjualan, nomor faktur POS, dan kredit dicatat dalam file penjualan secara berurutan; pengambilan sampel secara
acak.
Audit yang Direncanakan Hasil nyata
EPER TER Nomor Sampel Awal ARO Contoh CUER

Deskripsi Atribut
Sampel ukuran dari pengecualian
ukuran pengecualian menilai
1. Salinan faktur memiliki tanda tangan 0 3 10 76

pelanggan.
Untuk Penjualan Massal: 2 8 10 48

2. Nomor formulir pemesanan massal
dimasukkan pada rincian faktur.
3. Rincian formulir pesanan massal 0 4 10 57

cocok dengan rincian faktur.
4. Salinan formulir pemesanan massal di 1 4 10 96

gudang memiliki tanda tangan
pelanggan.
5. Tanda tangan pelanggan pada salinan 0 3 10 76

gudang dari korek api formulir
pesanan massal
tanda tangan pada faktur.
Tujuan penggunaan hasil pengambilan sampel:
1. Dampaknya terhadap Rencana Audit:
2. Rekomendasi untuk Manajemen:
kasus, auditor harus memilih item tambahan. Program audit harus menjelaskan sebelumnya bagaimana kasus
seperti itu akan ditangani. Misalnya, program audit mungkin mengatakan bahwa auditor harus memilih transaksi
berikutnya.
Ketika prosedur audit telah diselesaikan untuk aplikasi pengambilan sampel, auditor akan memiliki ukuran
sampel yang diperlukan dan jumlah pengecualian untuk setiap atribut. Ketika pengecualian ditemukan, auditor
harus menindaklanjuti dan mendokumentasikan penyebab pengecualian (ini sangat penting untuk evaluasi
kualitatif hasil sampel, yang akan kita bahas di bagian selanjutnya). Kembali ke contoh Perangkat Keras
Hillsburg kami, Gambar 11-3 adalah dokumentasi auditor tentang pengecualian yang ditemukan untuk dua
atribut. Dalam kasus Atribut 1, tindak lanjut lebih lanjut menunjukkan pengecualian
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 362 18/2/18 15:51

Gambar 11-3 Pengecualian Ditemukan Selama Pemeriksaan Item Sampel untuk Atribut
1. Salinan faktur memiliki tanda tangan pelanggan.
Tiga pengecualian ditemukan.
Faktur POS # 163763, 213150, dan 237619 tidak memiliki tanda tangan pelanggan. Ini semua adalah penjualan tunai (yaitu, tidak dibayar
dengan kartu kredit atau kartu debit).
2. Nomor formulir pemesanan massal dimasukkan pada faktur.
Empat pengecualian ditemukan.
Faktur POS # 242681 tidak memiliki nomor pesanan massal, meskipun salinannya dilampirkan.
Faktur penjualan kredit # 5802, 6137, dan 8713 tidak memiliki nomor pesanan massal, meskipun salinannya dilampirkan. Tidak ada pengecualian
yang ditemukan untuk atribut 3, 4, dan 5.
adalah penjualan tunai dan tidak memerlukan tanda tangan pelanggan (jadi, sebenarnya, itu bukan pengecualian). Seperti yang Anda
lihat, pengambilan sampel adalah proses berkelanjutan yang membutuhkan ketekunan dalam perencanaan, pelaksanaan, dan
pemeriksaan.
Evaluasi Hasil Sampel Saat mengevaluasi hasil sampel, tujuan auditor adalah untuk memahami penyebab
kesalahan dan untuk memproyeksikan kesalahan yang diamati dalam sampel ke populasi, dengan
mempertimbangkan risiko pengambilan sampel. Untuk melakukan ini, hasil perlu dianalisis secara kuantitatif dan
kualitatif.
Penilaian Kuantitatif Untuk mengevaluasi hasil sampel, jika auditor menggunakan GAS, program menghitung
tingkat pengecualian atas yang dihitung (CUER), yang mewakili paling tingkat pengecualian mungkin saja. Rasio pengecualian atas yang dihitung
Dalam contoh kasus Hillsburg, auditor mengacu pada Tabel 11-7, dan membandingkannya dengan TER. (CUER) —Batas atas dari kemungkinan
pengecualian populasi
Auditor akan mempertimbangkan CUER dalam konteks asersi audit spesifik. Jika CUER melebihi TER, auditor
menilai; tingkat pengecualian tertinggi dalam
akan menyimpulkan bahwa populasi tersebut tidak dapat diterima.
populasi pada ARO tertentu.
Lihat Gambar 11-4, lembar data pengambilan sampel atribut lengkap, di mana auditor telah menambahkan
pengecualian yang ditemukan, tingkat pengecualian sampel yang dihitung, dan CUER. (Untuk menentukan
CUER, lihat panel bawah Tabel 11-7—10 persen ARO. CUER adalah persimpangan ukuran sampel dan jumlah
penyimpangan yang ditemukan. Dalam kasus Atribut 1 dan 5, rata-rata berdasarkan sampel 70 dan 80 ukuran
digunakan.)
Penilaian Kualitatif Sebelum menyimpulkan apakah pengendalian beroperasi secara efektif atau tidak, selain
penilaian kuantitatif, auditor akan menindaklanjuti penyimpangan untuk menentukan penyebab yang mendasari
dan juga menentukan apakah terdapat pengendalian kompensasi. Pengecualian dapat disebabkan oleh
kecerobohan karyawan, instruksi yang salah dimengerti, kegagalan yang disengaja untuk melaksanakan prosedur,
atau banyak faktor lainnya. Auditor harus mendekati kesalahan yang disengaja (atau, dalam kasus David dalam
sketsa pembukaan kami, kesalahan yang tampak mencurigakan) dengan skeptisisme profesional yang tinggi
karena dapat mengindikasikan kecurangan. Kesalahan penyajian seperti itu penting untuk didiskusikan dengan
manajemen dan berpotensi disertakan dalam surat manajemen.
Tabel 11-8 adalah analisis auditor atas pengecualian yang ditemukan dalam contoh Perangkat Keras Hillsburg
kami. Seperti yang disoroti oleh analisis auditor, penyebab pengecualian dapat bervariasi. Seperti yang telah kita bahas
sebelumnya, dalam kasus Atribut 1, tanda tangan yang hilang bukanlah pengecualian. Dalam kasus Atribut 2, auditor
mendokumentasikan rasio manajemen untuk pengecualian dan menyimpulkan bahwa karena tidak ada dampak
finansial, tidak diperlukan pekerjaan audit lebih lanjut.
Sifat pengecualian dan penyebabnya dapat berpengaruh signifikan pada evaluasi risiko pengendalian
berdasarkan asersi. Misalnya, dalam dua situasi yang disediakan di
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 363 18/2/18 15:51

Mengevaluasi Hasil Sampel Menggunakan Pengambilan Sampel Atribut:

Tabel 11-7
Tabel untuk Menentukan Rasio Pengecualian Atas atau Bawah yang Dihitung
Jumlah Penyimpangan yang Ditemukan Sebenarnya
Ukuran sampel 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5 Persen Risiko Overreliance (ARO)
25 11.3 17.6 * * * * * * * * *
30 9.5 14.9 19.5 * * * * * * * *
35 8.2 12.9 16.9 * * * * * * * *
40 7.2 11.3 14.9 18.3 * * * * * * *
45 6.4 10.1 13.3 16.3 19.2 * * * * * *
50 5.8 9.1 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * * *
55 5.3 8.3 11.0 13.5 15.9 18.1 * * * * *
60 4.9 7.7 10.1 12.4 14.6 16.7 18.8 * * * *
65 4.5 7.1 9.4 11.5 13.5 15.5 17.4 19.3 * * *
70 4.2 6.6 8.7 10.7 12.6 14.4 16.2 18.0 19.7 * *
75 3.9 6.2 8.2 10.0 11.8 13.5 15.2 16.9 18.4 20.0 *
80 3.7 5.8 7.7 9.4 11.1 12.7 14.3 15.8 17.3 18.8 *
90 3.3 5.2 6.8 8.4 9.9 11.3 12.7 14.1 15.5 16.8 18.1
100 3.0 4.7 6.2 7.6 8.9 10.2 11.5 12.7 14.0 15.2 16.4
125 2.4 3.7 4.9 6.1 7.2 8.2 9.3 10.3 11.3 12.2 13.2
150 2.0 3.1 4.1 5.1 6.0 6.9 7.7 8.6 9.4 10.2 11.0
200 1.5 2.3 3.1 3.8 4.5 5.2 5.8 6.5 7.1 7.7 8.3
10 Persen Risiko Overreliance (ARO)
20 10.9 18.1 * * * * * * * * *
25 8.8 14.7 19.9 * * * * * * * *
30 7.4 12.4 16.8 * * * * * * * *
35 6.4 10.7 14.5 18.1 * * * * * * *
40 5.6 9.4 12.8 15.9 19.0 * * * * * *
45 5.0 8.4 11.4 14.2 17.0 19.6 * * * * *
50 4.5 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 * * * * *
55 4.1 6.9 9.4 11.7 14.0 16.2 18.4 * * * *
60 3.8 6.3 8.6 10.8 12.9 14.9 16.9 18.8 * * *
70 3.2 5.4 7.4 9.3 11.1 12.8 14.6 16.2 17.9 19.5 *
80 2.8 4.8 6.5 8.3 9.7 11.3 12.8 14.3 15.7 17.2 18.6
90 2.5 4.3 5.8 7.3 8.7 10.1 11.4 12.7 14.0 15.3 16.6
100 2.3 3.8 5.2 6.6 7.8 9.1 10.3 11.5 12.7 13.8 15.0
120 1.9 3.2 4.4 5.5 6.6 7.6 8.6 9.6 10.6 11.6 12.5
160 1.4 2.4 3.3 4.1 4.9 5.7 6.5 7.2 8.0 8.7 9.5
200 1.1 1.9 2.6 3.3 4.0 4.6 5.2 5.8 6.4 7.0 7.6
* = Lebih dari 20 persen
Catatan: Tabel ini menyajikan tingkat deviasi atas yang dihitung sebagai persentase dan mengasumsikan populasi besar. Sumber: Data dari Panduan
Audit Pengambilan Sampel Audit AICPA, 1 Maret 2014, diakses di www.aicpa.org.
Tabel 11-9, keduanya terkait dengan kontrol manual — persetujuan otorisasi kredit dan, dalam kedua situasi,
auditor menemukan jumlah pengecualian. Kedua contoh tersebut menyoroti bahwa prosesnya mungkin tetap
sama tetapi faktor orang, perubahan personel atau kesibukan, dapat mengakibatkan defisiensi kendali. Anda
juga akan mencatat bahwa respon risiko auditor sangat berbeda karena penyebab yang mendasarinya.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 364 18/2/18 15:51

Gambar 11-4 Lembar Data Pengambilan Contoh Atribut, Selesai
Klien Perangkat Keras Hillsburg Terbatas Akhir tahun 31/12/18
Area Audit Pengujian Kontrol — Fungsi Penagihan dan Pop. Ukuran 145 853
Pencatatan Penjualan
Tentukan tujuan Periksa duplikat faktur penjualan dan dokumen terkait untuk menentukan apakah sistem telah
berfungsi sebagaimana mestinya dan seperti yang dijelaskan dalam program audit.
Definisikan populasi secara tepat (termasuk stratifikasi, jika ada) Faktur POS
dan faktur penjualan kredit untuk periode 1/1/18 hingga 31/12/18. Nomor POS pertama = 140672. Nomor POS terakhir =
283294. Nomor faktur penjualan kredit pertama = 3600. Nomor faktur penjualan kredit terakhir = 6831.
Tentukan unit pengambilan sampel, organisasi item populasi, dan acak

prosedur seleksi Nomor faktur penjualan, nomor faktur POS, dan kredit dicatat dalam file penjualan secara berurutan;
pengambilan sampel secara acak.
Audit yang Direncanakan Hasil nyata
Nomor Sampel Awal EPER TER ARO Contoh CUER

Deskripsi Atribut
ukuran sampel dari pengecualian
ukuran pengecualian menilai
1. Salinan faktur memiliki tanda tangan 0 3 10 76 75 0 0 3

pelanggan.
Untuk Penjualan Massal: 2 8 10 48 50 4 8 15.4

2. Nomor formulir pemesanan massal
dimasukkan pada faktur
detailnya.
3. Rincian formulir pesanan massal 0 4 10 57 50 0 0 4.5

cocok dengan rincian faktur.
4. Salinan formulir pemesanan massal di 1 4 10 96 100 0 0 2.3

gudang memiliki tanda tangan
pelanggan.
5. Tanda tangan pelanggan pada salinan 0 3 10 76 75 0 0 3

gudang dari korek api formulir
pesanan massal
tanda tangan pada faktur.
Tujuan penggunaan hasil pengambilan sampel:
1. Dampaknya terhadap Rencana Audit: Kontrol yang diuji menggunakan atribut # 1, 3–5 dapat diandalkan.
Kebijakan dan prosedur untuk memperbaiki # 2 harus didiskusikan dengan manajemen. Tidak diperlukan
prosedur audit tambahan, karena tidak ada dampak finansial.
Dalam Situasi 1, dengan penjelasan CFO, bahwa dia terlalu sibuk untuk membuat persetujuan, auditor
menyimpulkan bahwa kontrol persetujuan tidak dapat diandalkan. Kecuali terdapat pengendalian
kompensasi, yang dalam hal ini tidak ada, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko salah saji untuk asersi
penilaian adalah tinggi. Akibatnya, auditor akan memperluas pengujian substantif akhir tahun terkait
dengan evaluasi penyisihan piutang ragu-ragu.
Sebaliknya, dalam Situasi 2 auditor menemukan bahwa semua pengecualian dalam pengujian
verifikasi internal otorisasi kredit terjadi ketika orang tersebut biasanya
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 365 18/2/18 15:51

Tabel 11-8 Analisis Pengecualian
KLIEN: Perangkat Keras Hillsburg

ANALISIS PENGECUALIAN Disiapkan oleh
TAHUN-AKHIR: 31 Desember 2018. Tanggal:
Jumlah
Atribut Pengecualian Sifat Pengecualian Pengaruh pada Audit dan Komentar Lainnya
1, penjualan 3 Tiga faktur POS dibayar oleh Tidak ada perluasan pada pengujian kontrol atau pengujian substantif. Hillsburg
uang tunai tidak memiliki tanda tangan Kebijakan telah diklarifikasi bahwa faktur pembelian tunai tidak memerlukan tanda
pelanggan. Setiap faktur kurang dari $ tangan pelanggan.
50.
2, penjualan 4 Satu faktur POS dan tiga kredit Kelalaian ini akan ditampilkan pada pengecualian formulir pesanan massal
faktur penjualan tidak memiliki laporan yang menunjukkan nomor pesanan massal yang hilang. Manajemen
nomor pesanan massal di muka menunjukkan bahwa, sayangnya, karyawan baru sering lupa mencatat jumlah ini,
faktur, meskipun salinan faktur sehingga jumlah item dalam laporan pengecualian menjadi berlebihan. Ini biasanya
dilampirkan. mereda. Karena hal ini tidak memiliki pengaruh finansial pada audit (tidak ada kesalahan
dalam pengiriman barang), tidak diperlukan perluasan pengujian kontrol atau pengujian
substantif.
bertanggung jawab untuk melakukan persetujuan itu sedang berlibur. Untuk menentukan apakah
pengecualian diisolasi untuk periode tertentu, auditor pertama-tama ingin memastikan bahwa memang
manajer kredit sedang berlibur. Auditor telah menetapkan risiko kontrol setinggi untuk periode tertentu dan
berencana untuk meninjau semua transaksi yang terjadi dalam periode tersebut (jika ada banyak transaksi, ini
dapat dengan mudah dilakukan melalui penggunaan CAAT). Jenis pengecualian ini disebut anomali ( sering
disebut sebagai kesalahan yang terisolasi), karena ini adalah pengecualian yang tidak mewakili populasi
Anomali —Kecuali secara keseluruhan. CAS 530 mengharuskan auditor menyelidiki anomali tersebut, melakukan prosedur audit
atau salah saji yang tidak tambahan, dengan tujuan memverifikasi bahwa anomali tersebut benar-benar berbeda dan tidak mewakili
mewakili
populasi selama sisa tahun tersebut. Menurut CAS 530, jika auditor menyimpulkan bahwa anomali jarang
populasi secara keseluruhan.
terjadi, maka pengecualian dapat dikecualikan dari penentuan tingkat pengecualian sampel. Untuk
CAS memastikan bahwa auditor dapat mengandalkan pengendalian internal untuk periode yang tidak dicakup oleh
karyawan sementara, auditor dapat mempertimbangkan untuk memperluas sampel; jika CUER lebih kecil dari
TER, maka auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian tersebut efektif.
Tabel 11-9 Mengembangkan Respons Risiko yang Sesuai Berdasarkan Sifat Pengecualian
Jumlah Kuantitatif
Atribut Situasi Analisis Pengecualian Sifat Pengecualian Respon Resiko
1 Kredit adalah 5 CUER melebihi TER Kredit tidak disetujui. Empat dari Perluas prosedur akhir tahun
disetujui ini adalah pelanggan baru. Berdiskusi secara ekstensif dalam mengevaluasi
dengan CFO, yang menyatakan bahwa penyisihan piutang tak tertagih.
jadwalnya yang padat tidak memungkinkan
untuk menyetujui penjualan.
2 Kredit adalah 6 CUER melebihi TER Kredit tidak disetujui. Dibahas Periksa kembali faktur yang telah diproses
disetujui dengan CFO: enam kesalahan terjadi selama periode ketika individu sedang
dalam periode waktu yang sama, yaitu berlibur untuk menentukan tingkat
ketika manajer kredit sedang berlibur. kesalahan yang sebenarnya selama
periode tersebut dan melaporkan
defisiensi kontrol kepada komite audit.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 366 18/2/18 15:51

Simpulkan tentang Penerimaan Penduduk

Ingatlah bahwa hasil pengujian pengendalian menentukan apakah auditor harus menyesuaikan strategi audit
atau tidak. Yang menentukan perlu atau tidaknya strategi audit untuk disesuaikan adalah kesimpulan auditor
atas keandalan pengendalian. Ketika hasil sampel menunjukkan bahwa pengendalian tidak efektif, auditor
memiliki pilihan berikut:
• Perluas pengujian.
• Uji kontrol kompensasi.
• Simpulkan bahwa pengendalian tidak efektif, evaluasi tingkat keparahan kegagalan pengendalian, dan revisi
strategi audit (sifat, waktu dan / atau luas pengujian substantif) seperti yang diilustrasikan dalam Situasi 1 pada
Tabel 11-9.
Dalam praktiknya, seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 11-3, jika tidak ada kontrol kompensasi,
sebagian besar auditor meningkatkan pengujian substantif (artinya mereka menyesuaikan strategi audit) daripada
meningkatkan ukuran sampel untuk pengujian pengendalian. Dalam contoh Perangkat Keras Hillsburg kami,
Gambar 11-4, di bagian bawah lembar sampel atribut, auditor telah menyimpulkan bahwa kontrol dapat diandalkan
dan tidak diperlukan penyesuaian terhadap strategi audit. Auditor juga mencatat bahwa prosedur untuk memperbaiki
masalah dengan Atribut 2 harus didiskusikan dengan manajemen. Pada Tabel 11-9, kita melihat dalam Situasi 1
bahwa auditor menyimpulkan bahwa pengendalian spesifik tidak dapat diandalkan dan menyesuaikan strategi audit.
Dalam Situasi 2, setelah auditor memverifikasi bahwa 6 pengecualian adalah anomali, tidak perlu menyertakannya
dalam penentuan tingkat pengecualian sampel, yang secara efektif mengubah CUER. Jika TER lebih kecil dari
CUER, auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian tersebut efektif dan tidak diperlukan penyesuaian
terhadap strategi audit (yang berarti sifat, saat, dan luas pengujian substantif).
Komunikasi Dengan Komite Audit atau Manajemen

Ketika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal tidak beroperasi secara efektif, manajemen harus
diberi tahu. Ini diperlukan terlepas dari tindakan yang diambil manajemen untuk memperbaiki kekurangan kontrol.
Seperti yang disoroti dalam contoh Perangkat Keras Hillsburg kami, auditor akan secara lisan mendiskusikan
kelemahan dengan manajemen. Auditor juga akan mengeluarkan surat manajemen, di mana pengecualian
dijelaskan, yaitu
AUDIT BERAKSI 11-3

Perbedaan dalam Kebijakan Pengambilan Sampel untuk Pengujian Kontrol
Sebuah survei baru-baru ini terhadap para ahli pengambilan sampel di enam firma audit menentukan ukuran sampel untuk pengujian kontrol. Tingkat pengecualian yang
terbesar memberikan wawasan yang menarik tentang kebijakan pengambilan sampel dapat diterima yang digunakan oleh perusahaan seringkali dalam kisaran 6-10
dari firma-firma tersebut. Separuh dari perusahaan menggunakan pendekatan persen; namun, dua firma audit terbesar menunjukkan bahwa 10 persen adalah
pengambilan sampel statistik saat pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian, tingkat pengecualian standar yang dapat ditoleransi. Perusahaan menggunakan
dan separuh lainnya menggunakan pendekatan nonstatistik. Konsisten dengan standar berbagai tanggapan jika pengecualian kontrol diidentifikasi selama pengujian,
audit, perusahaan yang menggunakan pendekatan nonstatistik mencatat bahwa ukuran tetapi biasanya mereka mengidentifikasi kontrol kompensasi alternatif atau
sampel dalam panduan perusahaan mereka sebanding dengan yang akan ditentukan meningkatkan pengujian substantif, daripada meningkatkan ukuran sampel untuk
dengan pendekatan statistik. Dalam hal menentukan ukuran sampel untuk pengujian pengujian kontrol. Satu perusahaan memang menunjukkan bahwa jika dianggap
kontrol, mayoritas perusahaan yang disurvei menggunakan tabel di AICPA's. Panduan efektif untuk memperluas pengujian, sampel akan digandakan, dan jika tidak ada
Audit: Pengambilan Sampel Audit, yang kami gunakan di seluruh bab ini, meskipun satu penyimpangan tambahan yang ditemukan dalam sampel yang lebih besar,
perusahaan mengindikasikan bahwa perusahaan tersebut menggunakan perangkat auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian itu efektif. Namun, pendekatan
lunak auditnya sendiri. Sebaliknya, perusahaan cenderung menggunakan perangkat ini tidak umum. Seperti yang dicatat oleh perusahaan lain,
lunak audit untuk menentukan ukuran sampel untuk pengujian detail substantif.
Dalam hal input yang digunakan saat menentukan ukuran sampel untuk pengujian
pengendalian, perusahaan cenderung menggunakan tingkat kepercayaan yang tinggi

Sumber: Berdasarkan BE Christensen, RJ Elder, dan SM Glover, “Behind the Numbers:
antara 90–95 persen, yang konsisten dengan tingkat jaminan yang tinggi. Perusahaan Insights into Large Audit Firm Sampling Practices,”
biasanya menggunakan nol deviasi yang diharapkan ketika Akuntansi Horizons, Maret 2015, hlm. 61–81.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 367 18/2/18 15:51

Tabel 11-10 Membandingkan Hasil Sampel
Atribut 1 — Keberadaan Atribut 2 — Jumlah dan

Nomor Faktur Penjualan dalam Data lain di Master File Setuju dengan
Sampel dan Hasil Jurnal Penjualan Entri Jurnal Penjualan
(1) Ukuran Sampel 100 100
(2) Jumlah Pengecualian (3) 0 4
SER (1) (2) 0% 4%
(4) TER 5% 5%
Kesalahan Pengambilan Sampel (Risiko) (TER — SER) 5% 1%
implikasi dari pengecualian dijelaskan (potensi kesalahan atau penipuan), dan rekomendasi untuk perbaikan
dibuat. Surat manajemen bersama dengan tanggapan manajemen terhadap semua pengecualian diberikan
kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola (biasanya komite audit). CAS 265 mensyaratkan
CAS bahwa semua defisiensi pengendalian internal yang signifikan dilaporkan ke komite audit.
LO 7 Gunakan nonstatistik
pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian.
PENDEKATAN SAMPLING NONSTATISTIS
UNTUK MENGUJI KONTROL
Meskipun diskusi kita berfokus pada pengambilan sampel statistik, seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 11-3, auditor
melakukan pengambilan sampel statistik dan nonstatistik, yang diizinkan oleh standar audit. Seperti disebutkan sebelumnya,
kelemahan utama dari pengambilan sampel nonstatistik adalah bahwa auditor tidak dapat mengukur risiko pengambilan sampel.
Seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 11-2, kekurangan lain dari pengambilan sampel nonstatistik adalah bias auditor
dalam pemilihan sampel.
Metode umum untuk mengevaluasi risiko pengambilan sampel, saat menggunakan pengambilan sampel nonstatistik,
adalah dengan mengurangi SER dari TER untuk menghitung kesalahan pengambilan sampel. Auditor kemudian mengevaluasi
apakah perbedaan tersebut cukup besar untuk menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi sebenarnya dapat diterima.
Misalnya, perhatikan hasil pengujian dua atribut yang dirangkum dalam Tabel 11-10.
Karena kesalahan pengambilan sampel sama dengan TER, kemungkinan besar tingkat populasi sebenarnya
kurang dari atau sama dengan TER untuk Atribut 1 daripada Atribut 2. Oleh karena itu, sebagian besar auditor
akan menemukan populasi dapat diterima untuk Atribut 1 tetapi tidak untuk Atribut 2. Dalam hal Atribut 2, jika
asesmen kualitatif tidak menemukan adanya anomali, maka uji kendali tidak mendukung asesmen pengendalian
awal. Oleh karena itu, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko pengendalian harus ditingkatkan dan strategi
audit harus disesuaikan.
Jadi bagaimana auditor menyesuaikan strategi audit? Dalam hal ini, auditor dapat memperluas
ukuran sampel, menguji pengendalian alternatif, atau memodifikasi prosedur substantif terkait.
Kemungkinan besar, dalam kasus Atribut 2, penekanan tambahan akan diperlukan dalam akun /
asersi yang dipengaruhi oleh kekhawatiran atas file induk dan pengujian subtantif tambahan seperti
konfirmasi (adanya piutang), uji batas (cutoff piutang usaha) dan inventaris), dan uji harga (penilaian
inventaris) perlu dilakukan.
MENGGUNAKAN SAMPLING UNTUK UJI RINCIAN

SUBSTANTIF
Sebagian besar konsep pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian berlaku sama untuk pengujian detail
yang substansial. Dalam kedua kasus tersebut, auditor ingin membuat kesimpulan tentang seluruh populasi
berdasarkan sampel. Seperti dalam kasus pengujian kontrol,
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 368 18/2/18 15:51

risiko pengambilan sampel dan nonsampling adalah penting, dan auditor dapat menggunakan metode
nonstatistik atau statistik. Namun, perbedaan utamanya terletak pada apa yang ingin diukur oleh auditor.
Dalam kasus pengendalian, auditor mengukur apakah pengendalian tersebut efektif, sedangkan dalam
pengujian detail substantif, auditor mengukur apakah saldo akun dalam jumlah dolar tersebut salah saji
secara material.
Dalam pembahasan berikut, kami fokus pada pengambilan sampel untuk pengujian substantif dari rincian saldo. Kami
pertama-tama membahas pengambilan sampel nonstatistik dan kemudian memberikan gambaran umum tentang pengambilan sampel
unit moneter, metodologi pengambilan sampel statistik berdasarkan pengambilan sampel atribut yang dikembangkan secara khusus
untuk audit untuk pengujian substantif saldo.
SAMPEL NONSTATISTIS LO 8 Gunakan nonstatistik

pengambilan sampel untuk pengujian detail
UNTUK UJI RINCIAN SUBSTANTIF substantif.
Sampling audit untuk pengujian rincian saldo serupa dengan pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas
transaksi, meskipun tujuannya berbeda. Proses yang diilustrasikan pada Gambar 11-1 berlaku.
Tentukan Apakah Sampling Audit Diterapkan

Untuk pengujian saldo substantif, meskipun pengambilan sampel di banyak akun merupakan hal yang umum, ada beberapa
situasi ketika pengambilan sampel tidak diterapkan. Untuk populasi di Tabel 11-11, auditor dapat memutuskan untuk
mengaudit hanya item di atas $ 5000 dan mengabaikan yang lainnya karena total item yang lebih kecil tidak material. Dalam
Sensus —Audit transaksi
hal ini, auditor belum mengambil sampel tetapi telah melakukan a sensus dari strata lebih dari $ 5.000, yang terdiri dari audit yang memenuhi kriteria
semua tertentu.
Tabel 11-11 Populasi Piutang Ilustratif
Population Item Recorded Amount Population Item (cont'd) Recorded Amount (cont'd)
1 $ 1. 410 21 $ 4 865
2 9 130 22 770
3 660 23 2 305
4 3 355 24 2 665
5 5 725 25 1000
6 8 210 26 6 225
7 580 27 3 675
8 44 110 28 6 250
9 825 29 1 890
10 1 155 30 27 705
11 2 270 31 935
12 50 32 5 595
13 5 785 33 930
14 940 34 4 045
15 1 820 35 9 480
16 3 380 36 360
17 530 37 1 145
18 955 38 6 400
19 4 490 39 100
20 17 140 40 8 435
Total $ 207 295
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 369 18/2/18 15:51

transaksi yang memenuhi kriteria tertentu. Demikian pula, jika auditor memverifikasi penambahan aset modal dan ada
banyak penambahan kecil dan satu pembelian bangunan yang sangat besar, auditor dapat memutuskan untuk
mengabaikan item kecil sepenuhnya. Sekali lagi, auditor belum mengambil sampel tetapi telah berfokus pada item
bernilai tinggi sebagai gantinya.
Tentukan Tujuan Tes

Tujuan audit untuk pengujian substantif saldo dirancang untuk memberikan keyakinan atas satu atau
lebih asersi terkait saldo laporan keuangan (sebagai contoh, adanya piutang). Populasi 40 piutang
pada Tabel 11-11 sejumlah $ 207 295 menggambarkan penerapan pengambilan sampel nonstatistik.
Auditor akan melakukan pengujian rincian saldo untuk menentukan apakah saldo $ 207.295 salah saji
secara material.
Tentukan Karakteristik Populasi

Auditor menentukan karakteristik populasi berikut— (1) kondisi salah saji, (2) populasi, dan (3) unit
sampling.
Tentukan Kondisi Salah saji Karena pengambilan sampel audit untuk pengujian rincian saldo
mengukur kesalahan penyajian moneter, kesalahan penyajian terjadi setiap kali item sampel salah saji.
Misalnya, dalam mengaudit piutang, setiap kesalahan penyajian klien dalam saldo pelanggan yang
termasuk dalam sampel auditor adalah salah saji.
Tentukan Populasi Dalam pengujian keseimbangan substantif, tujuan pengujian menentukan

definisi populasi. Misalnya, saat menguji keberadaan piutang, populasi yang sesuai akan dicatat
populasi dolar dalam saldo subledger piutang. Namun, jika auditor menguji kelengkapan piutang,
tidaklah tepat untuk mendefinisikan populasi sebagai subledger karena auditor tidak akan dapat
mendeteksi pernyataan yang meremehkan dengan mengambil sampel item yang dicatat. Sebelum
memilih sampel, auditor perlu memastikan bahwa populasi yang digunakan sudah lengkap. Prosedur
umum adalah memasukkan daftar apa pun yang digunakan auditor dan menggabungkannya ke buku
besar. (Catatan: ini bukan menguji pernyataan kelengkapan; auditor belum menentukan apakah
semua item yang harus dicatat telah dicatat dalam daftar. Sebaliknya auditor sedang menguji
keakuratan daftar.)
PERIKSA KONSEP
C11–5 Seorang auditor sedang menghitung sampel item persediaan. Berikan dua contoh kesalahan potensial
atau salah saji yang dapat terjadi.

C11–6 Auditor telah memutuskan untuk mengedarkan konfirmasi hutang dagang. Apa kemungkinannya
populasi?
Untuk banyak populasi, auditor dapat memilih untuk membuat stratifikasi populasi dan memisahkan populasi
menjadi dua atau lebih subpopulasi sebelum menerapkan sampel audit. Stratifikasi memungkinkan auditor untuk
menekankan item populasi tertentu dan tidak menekankan item lain. Dalam kebanyakan situasi pengambilan sampel
audit, termasuk mengkonfirmasikan piutang, auditor ingin menekankan nilai dolar tercatat yang lebih besar, sehingga
mereka menentukan setiap strata berdasarkan ukuran nilai dolar yang tercatat. Untuk populasi pada Tabel 11-11,
asumsikan auditor memutuskan untuk melakukan stratifikasi seperti yang ditunjukkan pada Tabel 11-12.
Tentukan Unit Sampling Untuk pengambilan sampel nonstatistik dalam pengujian detail, unit pengambilan sampel
hampir selalu merupakan item yang menyusun saldo akun. Sebagai contoh,
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 370 18/2/18 15:51

Tabel 11-12 Contoh Stratifikasi
Lapisan Kriteria Stratum No. dalam Populasi Dolar dalam Populasi
1 7 $ 15.000 3 $ 88.955
2 $ 5 000– $ 15 000 10 71 235
3 6 $ 5.000 27 47 105
Total 40 $ 207 295
dalam kasus piutang, unit pengambilan sampel dapat berupa nomor pelanggan (tergantung pada bagaimana
klien mengatur catatannya). Auditor dapat menggunakan item yang membentuk populasi tercatat sebagai unit
sampling untuk menguji semua tujuan audit kecuali kelengkapan. Dalam contoh piutang kami, unit pengambilan
sampel untuk menguji kelengkapan bisa jadi pelanggan dengan saldo nol (dengan asumsi bahwa semua
pelanggan ada dalam daftar).
Tentukan Ukuran Sampel Awal

Baik menggunakan sampling statistik atau nonstatistik, auditor menentukan ukuran sampel. Saat melakukan pengambilan
sampel nonstatistik untuk pengujian detail substantif, semua item yang signifikan harus diuji. Ukuran sampel antara
pengambilan sampel nonstatistik dan statistik harus serupa. Oleh karena itu, auditor dapat menentukan ukuran sampel
dengan menggunakan pengambilan sampel unit moneter, yang dibahas di bagian selanjutnya. Gambar 11-5 menyajikan
rumus sederhana untuk menghitung ukuran sampel berdasarkan AICPA Panduan Audit: Pengambilan Sampel Audit.
Tabel 11-13 merangkum faktor-faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel ketika pengambilan sampel nonstatistik
digunakan untuk pengujian keseimbangan substantif.
Dengan pengambilan sampel bertingkat, ukuran sampel dialokasikan di antara strata. Seperti yang disebutkan
sebelumnya, tujuan stratifikasi adalah untuk fokus pada item berisiko tinggi, oleh karena itu auditor akan mengalokasikan
proporsi sampel yang lebih tinggi untuk item dolar yang tinggi. Kembali ke Tabel 11-12, dengan menggunakan logika tersebut,
auditor memutuskan untuk memilih ketiga akun (satu pusat) dari Stratum 1, sembilan dari Stratum 2, dan tujuh dari Stratum 3.
Salah saji yang dapat ditoleransi -itu

Kesalahan Penyajian yang Dapat Ditoleransi Salah saji yang dapat ditoleransi adalah penerapan materialitas kinerja
penerapan kinerja
untuk prosedur pengambilan sampel tertentu. Salah saji yang dapat ditoleransi mungkin sama dengan jumlah materialitas materialitas untuk prosedur
kinerja, atau mungkin lebih rendah. Misalnya, auditor pengambilan sampel tertentu.
Formula Perhitungan Uji Nonstatistik Rincian Timbangan Ukuran Sampel

Gambar 11-5 Berdasarkan Rumus Pengambilan Sampel Audit AICPA
Jumlah penduduk yang tercatat * x Faktor kepercayaan

Ukuran sampel =
Salah saji yang dapat ditoleransi
Resiko dari
Penerimaan Salah Kepercayaan Sampel Faktor Keyakinan
37% 63% 1
14% 86% 2
5% 95% 3
* Item berisiko tinggi dan item individu yang melebihi salah saji yang dapat diterima sering kali dikeluarkan
dari populasi dan dipilih untuk pemeriksaan 100 persen.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 371 18/2/18 15:51

Faktor yang Mempengaruhi Ukuran Sampel untuk Pengujian Substantif

Tabel 11-13
Saldo
Kondisi Menuju Kondisi Menuju

Faktor Ukuran Sampel Lebih Kecil Ukuran Sampel Lebih Besar
Risiko melekat: Mempengaruhi risiko yang dapat diterima Risiko inheren rendah Risiko inheren tinggi
penerimaan yang salah
Risiko pengendalian (ARO): Mempengaruhi diterima Risiko pengendalian rendah Risiko pengendalian tinggi
risiko penerimaan yang salah
Hasil prosedur substantif lainnya Hasil Memuaskan di Hasil Tidak Memuaskan lainnya di
terkait dengan pernyataan yang sama substantif terkait substan terkait lainnya-
(termasuk prosedur analitis Prosedur tive prosedur
dan tes substantif relevan lainnya): Mempengaruhi
risiko penerimaan yang tidak benar yang dapat
diterima
Salah saji yang dapat ditoleransi untuk hal tertentu Toleransi yang lebih besar Lebih kecil bisa ditoleransi
Akun salah saji salah saji
Ukuran dan frekuensi yang diharapkan Salah saji yang lebih kecil atau Salah saji yang lebih besar atau
salah saji: Diperkirakan memengaruhi frekuensi yang lebih rendah frekuensi yang lebih tinggi
salah saji dalam populasi
Jumlah dolar populasi Jumlah item Saldo akun lebih kecil Saldo akun lebih besar
dalam populasi Hampir tidak berpengaruh pada sampel Hampir tidak berpengaruh pada sampel
ukuran kecuali populasi ukuran kecuali populasi
sangat kecil sangat kecil
mungkin telah menilai risiko melekat yang tinggi untuk akun tertentu yang sedang diuji atau populasi
dari mana sampel dipilih lebih kecil dari saldo akun (misalnya, sensus diambil untuk item di atas $
150.000 dan sisanya diambil sampelnya).
Risiko yang Dapat Diterima dari Penerimaan Tidak Benar Untuk pengujian saldo substantif,
Risiko diterima salah penerimaan (ARIA) - risiko diterima salah penerimaan (ARIA) adalah risiko yang bersedia diambil auditor untuk menerima keseimbangan
risiko yang bersedia diambil oleh auditor untuk sebagai benar ketika salah saji yang benar dalam saldo lebih besar daripada materialitas. ARIA setara dengan risiko yang
menerima keseimbangan sebagai benar
dapat diterima untuk menilai risiko pengendalian terlalu rendah (ARO) untuk pengujian pengendalian. Ini mengukur
ketika salah saji sebenarnya dalam saldo lebih
jaminan yang diinginkan auditor untuk saldo akun. Untuk jaminan yang lebih besar, auditor akan menetapkan ARIA lebih
besar daripada salah saji yang dapat
ditoleransi. rendah. Seperti ARO, ARIA dapat ditetapkan secara kuantitatif (seperti 5 persen atau 10 persen) atau secara kualitatif
(seperti rendah, sedang, atau tinggi).
Faktor utama yang mempengaruhi keputusan auditor tentang ARIA adalah risiko pengendalian yang dinilai dalam
model risiko audit. Jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal kemungkinan besar efektif, risiko pengendalian
awal dapat dikurangi. Risiko pengendalian yang lebih rendah membutuhkan ARO yang lebih rendah dalam menguji kontrol,
yang membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar. Jika pengendalian terbukti efektif, risiko pengendalian dapat tetap
rendah, yang memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA (melalui penggunaan model risiko audit), sehingga
mengurangi ukuran sampel yang diperlukan untuk pengujian substantif saldo akun terkait. Gambar 11-6 menunjukkan
pengaruh ARO dan ARIA pada pengujian substantif ketika pengendalian dianggap tidak efektif dan ketika pengendalian
dianggap efektif.
ARIA juga secara langsung dipengaruhi oleh risiko audit yang dapat diterima dan berbanding terbalik dengan
pengujian subtantif lainnya yang telah dilakukan atau direncanakan untuk saldo akun. Misalnya, jika risiko audit yang
dapat diterima dikurangi, ISPA juga harus dikurangi. Jika hasil prosedur analitik menunjukkan bahwa saldo akun
dinyatakan secara wajar, maka ARIA harus dinaikkan. Hal ini karena prosedur analitik merupakan bukti yang mendukung
saldo akun; oleh karena itu, lebih sedikit bukti dari pengujian rinci yang menggunakan pengambilan sampel diperlukan
untuk mencapai risiko audit yang dapat diterima. Berbagai hubungan yang mempengaruhi ARIA dirangkum dalam Tabel
11-14.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 372 18/2/18 15:51

Gambar 11-6 Pengaruh ARO dan ARIA pada Bukti yang Diperlukan
Kontrol Tidak Kontrol

Dianggap Efektif Dianggap Efektif
Mengurangi
Risiko pengendalian = 100%
mengendalikan risiko
ARO = 100% Kurangi ARO
Lakukan no Melakukan
tes kontrol tes kontrol
Gunakan ARIA rendah Tingkatkan ARIA *
Lakukan secara ekstensif Kurangi yang direncanakan

pengujian substantif tes substantif
* Asumsikan pengujian kontrol memuaskan, yang memungkinkan risiko kontrol tetap rendah.
Perkirakan Salah saji dalam Populasi Auditor biasanya membuat estimasi ini berdasarkan pengalaman sebelumnya
dengan klien dan dengan menilai risiko inheren, dengan mempertimbangkan hasil pengujian pengendalian, pengujian
substantif atas transaksi, dan prosedur analitis yang telah dilakukan. Ukuran sampel yang direncanakan meningkat karena
jumlah pernyataan salah yang diharapkan dalam populasi mendekati kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi.
Hubungan Antara Faktor yang Mempengaruhi ARIA, Pengaruh pada ARIA, dan
Tabel 11-14 Ukuran Sampel yang Diperlukan untuk Sampling Audit Pengujian Substantif
Saldo
Faktor yang Mempengaruhi ARIA Contoh Pengaruh ARIA Pengaruh Ukuran Sampel
Efektivitas internal Pengendalian internal efektif Meningkat Mengurangi

kontrol (risiko kontrol) (mengurangi risiko pengendalian).
Tes substantif Tidak ada pengecualian yang ditemukan Meningkat Mengurangi

transaksi dalam pengujian substantif
atas transaksi.
Risiko audit yang dapat diterima Kemungkinan bangkrut Meningkat Mengurangi

rendah (peningkatan terima-
risiko audit yang mampu).
Prosedur analitis Prosedur analitis adalah Meningkat Mengurangi

dilakukan dengan no
indikasi kemungkinan
salah saji.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 373 18/2/18 15:51

Tabel 11-15 Meringkas Hasil Sampel
Dolar Diaudit
Lapisan Ukuran sampel Nilai Tercatat Nilai Diaudit Salah saji yang Diketahui
1 3 $ 88.955 $ 91.695 $ (2.740)
2 9 43 995 43 024 971
3 7 13 105 10 947 2 158
Total 19 $ 146 055 $ 145 666 $ 389
PERIKSA KONSEP
C11–7 Jelaskan apa yang dimaksud dengan risiko yang dapat diterima dari penerimaan yang salah. Apa jurusannya
faktor yang mempengaruhi ARIA?
C11–8 Apa hubungan antara ARIA dan ARO untuk pengujian kontrol?
Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

Auditor menerapkan prosedur audit yang tepat untuk setiap item dalam sampel untuk menentukan apakah item
tersebut mengandung salah saji. Jika dokumentasi hilang, auditor harus merancang prosedur alternatif untuk
item yang dipilih.
Dalam konfirmasi piutang, auditor mengirimkan sampel konfirmasi positif dan menentukan jumlah
salah saji di setiap akun yang dikonfirmasi (kita membahasnya lebih dalam di Bab 12). Untuk
nonresponses, mereka menggunakan prosedur alternatif untuk menentukan salah saji. Mengacu pada
contoh kami di Tabel 11-15, asumsikan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi pertama dan
kedua dan melakukan prosedur alternatif. Juga asumsikan auditor mencapai kesimpulan berikut
setelah merekonsiliasi semua perbedaan waktu.
Evaluasi Hasil Sampel

Evaluasi Kuantitatif Untuk mengevaluasi hasil, auditor melakukan generalisasi dari sampel ke populasi dengan (1)
memproyeksikan kesalahan penyajian yang diketahui dari hasil sampel ke populasi keseluruhan dan (2) mempertimbangkan
kesalahan pengambilan sampel dan risiko pengambilan sampel (ARIA). Langkah pertama adalah menghitung perkiraan titik. Pendekatan
Estimasi poin -metode yang paling umum adalah dengan mengasumsikan bahwa salah saji dalam populasi yang tidak diaudit sebanding dengan
memproyeksikan sampel ke kesalahan penyajian yang diketahui dalam sampel. Perhitungan dilakukan untuk setiap strata dan kemudian dijumlahkan,
populasi untuk memperkirakan
seperti yang diilustrasikan dalam contoh kita pada Tabel 11-16.
salah saji populasi,
umumnya berasumsi bahwa
kesalahan penyajian dalam populasi yang tidak

Perkiraan titik kesalahan penyajian dalam populasi adalah $ 6589, yang menunjukkan suatu pernyataan yang
diaudit sebanding dengan kesalahan penyajian berlebihan. Estimasi titik, dengan sendirinya, bukanlah ukuran yang memadai untuk kesalahan penyajian populasi, karena
dalam sampel. kesalahan pengambilan sampel. Dengan kata lain, karena perkiraan didasarkan pada sampel, perkiraan tersebut akan
mendekati kesalahan penyajian populasi yang sebenarnya tetapi tidak mungkin persis sama. Kapan pun estimasi titik ($
6589 dalam contoh) kurang dari salah saji yang dapat ditoleransi ($ 15.000 dalam contoh), auditor harus
mempertimbangkan kemungkinan bahwa salah saji populasi yang sebenarnya lebih besar daripada
Tabel 11-16 Mengevaluasi Hasil Sampel
Salah saji yang Diketahui 4

Nilai Sampel yang Nilai Buku Tercatat Perkiraan Poin
Lapisan Direkam 3 untuk Stratum 5 salah saji
1 $ (2.740) / $ 88.955 $ 88.955 $ (2.740)
2 $ 971 / $ 43995 71 235 1 572
3 $ 2158 / $ 13105 47 105 7 757
Total $ 6 589
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 374 18/2/18 15:51

jumlah salah saji yang dapat ditoleransi dalam situasi tersebut. Ini harus dilakukan untuk sampel
statistik dan nonstatistik.
Auditor yang menggunakan pengambilan sampel nonstatistik tidak dapat mengukur kesalahan pengambilan sampel secara formal
dan oleh karena itu harus mempertimbangkan secara subjektif kemungkinan bahwa salah saji populasi yang sebenarnya melebihi
jumlah yang dapat ditoleransi. Auditor melakukan ini dengan mempertimbangkan:
1. Perbedaan antara taksiran titik dan salah saji yang dapat ditoleransi (ini disebut kesalahan pengambilan sampel
yang dihitung).
2. Sejauh mana item dalam populasi telah diaudit 100 persen.
3. Apakah salah saji cenderung mengimbangi atau hanya satu arah.
4. Jumlah salah saji individu.
5. Ukuran sampel.
Dalam contoh kita, anggaplah bahwa salah saji yang dapat diterima adalah $ 40.000. Dalam kasus
tersebut, auditor dapat menyimpulkan bahwa tidak mungkin, dengan estimasi poin $ 6589, bahwa kesalahan
penyajian populasi yang sebenarnya melebihi jumlah yang dapat diterima (kesalahan pengambilan sampel
yang dihitung adalah $ 33 411). Namun, jika salah saji yang dapat diterima adalah $ 12.000, yang hanya $
5.411 lebih besar dari perkiraan poin, faktor lain akan dipertimbangkan. Dalam contoh kita, karena 100 persen
dari Stratum 1 (item yang lebih besar) diaudit, setiap kesalahan pernyataan yang tidak teridentifikasi akan
dibatasi untuk item yang lebih kecil. Jika salah saji cenderung saling hapus dan relatif kecil, auditor dapat
menyimpulkan bahwa salah saji populasi yang sebenarnya kemungkinan besar lebih rendah daripada salah
saji yang dapat diterima. Juga, semakin besar ukuran sampelnya,
Minta Klien untuk Memperbaiki Kesalahan Penyajian yang Diketahui Penting untuk dicatat bahwa, tidak
seperti pengujian pengendalian, meskipun jumlah kesalahan penyajian yang mungkin tidak dianggap material,
auditor harus menunggu untuk membuat evaluasi akhir ketika seluruh audit selesai. Total estimasi salah saji dalam
sampel harus dikombinasikan dengan estimasi salah saji di semua bagian audit untuk mengevaluasi pengaruh
kesalahan penyajian tersebut terhadap laporan keuangan secara keseluruhan. Namun, terlepas dari apakah hasil
sampel mendukung kesimpulan bahwa akun tersebut tidak salah saji secara material, auditor harus meminta klien
untuk mencatat penyesuaian untuk kesalahan penyajian yang diketahui, kecuali jika jelas-jelas sepele.
Penilaian Kualitatif Evaluasi sifat dan penyebab setiap salah saji yang ditemukan dalam pengujian detail saldo
merupakan langkah penting dalam proses pengambilan sampel. Sebagai contoh, asumsikan bahwa ketika auditor
mengkonfirmasi piutang, semua kesalahan pernyataan diakibatkan oleh kegagalan klien untuk mencatat barang
yang dikembalikan. Auditor akan menentukan mengapa jenis kesalahan penyajian tersebut sering terjadi, implikasi
dari kesalahan penyajian tersebut pada area audit lain, dampak potensial terhadap laporan keuangan, dan
pengaruhnya terhadap operasi perusahaan.
Bagian penting dari analisis ini adalah untuk memutuskan apakah modifikasi model risiko audit diperlukan. Dalam
contoh sebelumnya, jika auditor menyimpulkan bahwa kegagalan untuk mencatat pengembalian disebabkan oleh gangguan
dalam pengendalian internal, risiko pengendalian mungkin perlu dinilai kembali. Hal tersebut, pada gilirannya, mungkin akan
menyebabkan auditor meningkatkan ARIA, yang akan meningkatkan ukuran sampel yang direncanakan.
Simpulkan tentang Akseptabilitas Penduduk

Jika kesalahan lebih kecil dari kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi dan auditor puas dengan penyebab kesalahan
tersebut, populasi dapat diterima. Namun, jika kesalahan penyajian dalam populasi lebih besar dari kesalahan penyajian yang
dapat ditoleransi setelah mempertimbangkan kesalahan pengambilan sampel, populasi tersebut dianggap tidak dapat diterima.
Pada titik itu, auditor memiliki beberapa kemungkinan tindakan.
Tidak Mengambil Tindakan Sampai Pengujian Area Audit Lainnya Selesai Pada akhirnya, auditor harus mengevaluasi
apakah laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan salah saji secara material. Jika kesalahan penyajian yang saling
hapus ditemukan di bagian lain audit, seperti di
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 375 18/2/18 15:51

persediaan, auditor dapat menyimpulkan bahwa estimasi salah saji dalam piutang dapat diterima. Tentu saja,
sebelum audit diselesaikan, auditor harus mengevaluasi apakah suatu kesalahan penyajian dalam satu akun dapat
membuat laporan keuangan menjadi menyesatkan meskipun terdapat kesalahan penyajian yang saling hapus.
Lakukan Tes Audit yang Diperluas di Area Tertentu Jika analisis kesalahan penyajian menunjukkan bahwa sebagian
besar salah saji memiliki jenis tertentu, mungkin perlu untuk membatasi upaya audit tambahan ke area masalah. Misalnya,
jika analisis kesalahan penyajian dalam konfirmasi menunjukkan bahwa sebagian besar kesalahan penyajian diakibatkan
oleh kegagalan untuk mencatat retur penjualan, auditor dapat melakukan pencarian lebih lanjut atas barang yang
dikembalikan untuk memastikan bahwa barang tersebut telah dicatat. Namun, perhatian harus diambil untuk mengevaluasi
penyebab semua salah saji dalam sampel sebelum kesimpulan dicapai tentang penekanan yang tepat dalam pengujian
yang diperluas. Masalah mungkin ada di lebih dari satu area.
Saat auditor menganalisis area masalah dan memperbaikinya dengan mengusulkan penyesuaian pada catatan
klien, item sampel yang mengarah ke pengisolasian area masalah kemudian dapat ditampilkan sebagai "benar".
Estimasi titik sekarang dapat dihitung ulang tanpa salah saji yang telah "dikoreksi". (Ini hanya berlaku jika kesalahan
dapat diisolasi ke area tertentu.) Namun, CAS 530.A22 mensyaratkan bahwa salah saji yang diproyeksikan ditambah
CAS salah saji yang anomali harus dibandingkan dengan salah saji yang dapat diterima. Ini berarti bahwa semua kesalahan
harus diproyeksikan ke populasi yang diambil sampelnya, meskipun klien menyesuaikan kesalahan tersebut.
Tingkatkan Ukuran Sampel Ketika auditor meningkatkan ukuran sampel, kesalahan pengambilan sampel berkurang
jika tingkat kesalahan penyajian dalam sampel yang diperluas, jumlah uangnya, dan arahnya serupa dengan yang ada
dalam sampel asli. Oleh karena itu, meningkatkan ukuran sampel dapat memenuhi persyaratan salah saji yang dapat
diterima oleh auditor.
Meningkatkan ukuran sampel yang cukup untuk memenuhi standar salah saji yang dapat diterima oleh auditor
sering kali memakan biaya, terutama jika perbedaan antara salah saji yang dapat diterima dan salah saji yang
diproyeksikan kecil. Selain itu, peningkatan ukuran sampel tidak menjamin hasil yang memuaskan. Jika jumlah,
jumlah, dan arah pernyataan yang salah dalam sampel yang diperpanjang secara proporsional lebih besar atau
lebih bervariasi daripada sampel asli, hasilnya masih mungkin tidak dapat diterima.
Untuk pengujian seperti konfirmasi piutang dan observasi persediaan, seringkali sulit untuk
meningkatkan ukuran sampel karena masalah praktis "membuka kembali" prosedur tersebut setelah
pekerjaan awal selesai. Pada saat auditor menemukan bahwa sampelnya tidak cukup besar, biasanya
beberapa minggu telah berlalu.
Terlepas dari kesulitan ini, terkadang auditor harus meningkatkan ukuran sampel setelah pengujian awal
selesai. Jauh lebih umum untuk meningkatkan ukuran sampel di area audit selain konfirmasi dan observasi
inventaris, tetapi terkadang perlu dilakukan bahkan untuk kedua area ini. Ketika pengambilan sampel bertingkat
digunakan, sampel yang ditingkatkan biasanya berfokus pada strata yang mengandung jumlah yang lebih
besar, kecuali jika salah saji tampaknya terkonsentrasi di strata lain.
Sesuaikan Saldo Akun Jika auditor menyimpulkan bahwa saldo akun salah saji secara material, klien mungkin
bersedia menyesuaikan nilai buku berdasarkan hasil sampel. Dalam contoh kita, asumsikan klien bersedia mengurangi
nilai buku dengan perkiraan poin ($ 6589). Estimasi kesalahan penyajian oleh auditor sekarang adalah nol, tetapi
kesalahan pengambilan sampel masih perlu dipertimbangkan. Dengan asumsi kesalahan penyajian yang dapat
diterima sebesar $ 12.000, auditor sekarang harus menilai apakah kesalahan pengambilan sampel melebihi $ 12.000,
bukan $ 5411 yang semula dianggap. Jika auditor yakin kesalahan pengambilan sampel menjadi $ 12.000 atau kurang,
piutang usaha dapat diterima setelah penyesuaian. Jika auditor yakin jumlahnya lebih dari $ 12.000, menyesuaikan
saldo akun bukanlah pilihan praktis.
Menolak untuk Memberikan Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian Jika auditor yakin bahwa jumlah yang dicatat
dalam suatu akun tidak dinyatakan secara wajar, maka perlu untuk mengikuti setidaknya salah satu alternatif sebelumnya
atau untuk memenuhi syarat laporan audit. Jika auditor yakin bahwa terdapat kemungkinan yang wajar bahwa laporan
keuangan salah saji secara material, maka mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian merupakan pelanggaran serius.
Auditor yang
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 376 18/2/18 15:51

AUDIT BERAKSI 11-4

Pengambilan Sampel dan Pengujian Substantif dari Saldo Akun
Sebuah studi baru-baru ini tentang praktik pengambilan sampel perusahaan audit Namun, perbedaan input perencanaan dapat menyebabkan perbedaan ukuran sampel
Amerika menemukan bahwa dalam kasus pengujian substantif saldo akun, yang signifikan. Dua metode yang paling umum digunakan untuk kesalahan proyeksi
pengambilan sampel biasanya digunakan ketika auditor telah memutuskan bahwa adalah proyeksi rasio (ini adalah pendekatan yang digunakan dalam bab ini — ini
hanya mengandalkan pengujian identifikasi tertentu tidak efektif dan / atau efisien. menerapkan rasio salah saji yang diamati dalam sampel ke seluruh populasi) dan
Ini biasanya berlaku untuk konfirmasi piutang, pengujian harga inventaris, dan proyeksi perbedaan (ini memproyeksikan salah saji rata-rata setiap item dalam sampel
penghitungan pengujian inventaris. Empat dari enam perusahaan yang untuk semua item dalam populasi). Namun, responden mencatat bahwa auditor sering
diwawancarai menekankan penggunaan metode sampling statistik dalam contoh gagal memahami bagaimana memperlakukan salah saji. Seperti yang dijelaskan oleh
tersebut. Tidak mengherankan, pengambilan sampel unit moneter (MUS) adalah seorang responden: "tim terkadang gagal memproyeksikan kesalahan karena
metode yang paling populer. Ketika sampling statistik digunakan, semua kesalahan sampel relatif kecil, dan mereka gagal untuk mengenali bahwa kesalahan
perusahaan baik secara eksplisit diharuskan atau didorong agar semua item yang yang diproyeksikan ditambah dengan risiko pengambilan sampel dapat mengakibatkan
lebih besar dari salah saji yang dapat ditoleransi dipilih untuk pengujian identifikasi salah saji material. ''
khusus. (Ini adalah contoh stratifikasi.) Ini berarti bahwa ketika memilih sampel
statistik,
Sumber: Berdasarkan BE Christensen, RJ Elder, dan SM Glover, “Behind the Numbers:

Insights into Large Audit Firm Sampling Practices,”
Seperti pengujian kontrol, pendekatan statistik dan nonstatistik dirancang
Akuntansi Horizons, Maret 2015, hlm. 61–81.
untuk menghasilkan ukuran sampel yang serupa.
Tidak merencanakan dan mengevaluasi hasil sampel dengan tepat dapat mengeluarkan opini audit yang tidak tepat, yang
dapat berakibat serius. Untuk tujuan pelaporan tentang pengendalian internal dan kesalahan penyajian kepada pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola, kesalahan penyajian material harus dianggap sebagai indikator potensial dari
kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
SAMPEL STATISTIK LO 9 Jelaskan statistik

pengambilan sampel untuk pengujian detail
UNTUK UJI RINCIAN SUBSTANTIF substantif.
Pengambilan sampel unit moneter (MUS) adalah metode pengambilan sampel statistik yang dikembangkan secara khusus Pengambilan sampel unit moneter (MUS) —Metode
untuk auditor dan, seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 11-4, ini adalah metode pengambilan sampel statistik yang pengambilan sampel statistik yang memberikan
batasan salah saji

paling umum digunakan untuk pengujian rincian saldo, terutama yang berkaitan dengan konfirmasi piutang, pengujian harga
dinyatakan dalam jumlah uang.
inventaris, dan jumlah pengujian inventaris. Ini karena ia memiliki kesederhanaan statistik dari pengambilan sampel atribut
namun memberikan hasil statistik yang dinyatakan dalam dolar (atau mata uang lain yang sesuai).
Perbedaan Antara MUS dan Sampling Nonstatistik

Seperti pengambilan sampel nonstatistik, MUS mengikuti proses terstruktur yang diilustrasikan pada Gambar 11-1.
Semua langkah yang sama berlaku dan harus dilakukan; namun, beberapa langkah dilakukan secara berbeda. Kami
membahas perbedaan di bawah ini.
Pengertian Unit Sampling Adalah Dolar Individual Dalam MUS, unit pengambilan sampel adalah dolar individu
dalam saldo akun. Misalnya, dalam populasi di Tabel 11-11, unit pengambilan sampel adalah satu dolar dan
ukuran populasi adalah 207.295 dolar, bukan 40 akun yang dibahas dalam pengambilan sampel nonstatistik.
Dengan berfokus pada dolar individu sebagai unit pengambilan sampel, MUS secara otomatis menekankan unit
fisik dengan saldo tercatat yang lebih besar. Misalnya, akun dengan saldo $ 5000 memiliki probabilitas 10 kali lebih
besar untuk dipilih daripada akun dengan saldo $ 500, karena akun tersebut berisi 10 kali lebih banyak unit dolar.
Akibatnya, pengambilan sampel bertingkat tidak diperlukan dengan MUS. Stratifikasi terjadi secara otomatis.
Ukuran Populasi Adalah Populasi Dolar yang Tercatat Misalnya, populasi piutang pada Tabel
11-11 terdiri dari 207.295 dolar, yaitu
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 377 18/2/18 15:51

Tabel 11-17 Populasi Piutang
Butir Populasi (Satuan Fisik) Jumlah Tercatat Total Kumulatif (Satuan Dolar)
1 $ 357 $ 357
2 1 281 1 638
3 60 1 698
4 573 2 271
5 691 2 962
6 143 3 105
7 2 125 5 230
8 278 5 508
9 242 5 750
10 826 6 576
11 404 6 980
12 396 7 376
ukuran populasi, bukan 40 saldo piutang seperti dalam kasus pengambilan sampel non-statistik.
Karena metode pemilihan sampel dalam MUS, tidak mungkin untuk mengevaluasi kemungkinan item yang tidak
tercatat dalam populasi. Asumsikan, misalnya, bahwa MUS digunakan untuk mengevaluasi apakah persediaan
dinyatakan secara wajar. MUS tidak dapat digunakan untuk mengevaluasi apakah item inventaris tertentu ada tetapi
belum dihitung. Jika tujuan kelengkapan penting dalam pengujian audit — dan biasanya memang demikian — tujuan
tersebut harus dipenuhi secara terpisah dari pengujian MUS.
Pemilihan Sampel Dilakukan Menggunakan PPS Sampel unit moneter adalah sampel yang dipilih dengan probabilitas
Probabilitas sebanding dengan pemilihan sebanding dengan pemilihan sampel ukuran (PPS). Sampel PPS dapat diperoleh dengan menggunakan
sampel ukuran (PPS) -Sampel perangkat lunak komputer atau teknik sampling sistematis. Tabel 11-17 memberikan ilustrasi populasi piutang,
pemilihan dolar individu dalam suatu populasi
termasuk total kumulatif yang akan digunakan untuk menunjukkan pemilihan sampel.
dengan menggunakan pemilihan sampel acak
atau sistematis.
Asumsikan bahwa auditor ingin memilih sampel PPS dari empat akun dari populasi pada Tabel 11-17.
Karena unit pengambilan sampel didefinisikan sebagai satu individu, ukuran populasi adalah 7376. Auditor
akan menggunakan program komputer untuk menghasilkan empat angka acak antara 1 dan 7376 untuk
menghasilkan sampel. Dalam contoh ini, auditor mendapatkan 6586, 1756, 850, dan 6599. Mengacu kembali
pada Tabel 11-17, item yang dipilih adalah Item 11 (berisi dolar 6577 hingga 6980), 4 (dolar 1699 hingga
2271), 2 (dolar 358 sampai 1638), dan 11 (dolar 6577 sampai 6599). Akun ini akan diaudit karena
total kumulatif yang terkait dengan akun ini termasuk dolar acak yang dipilih. Butir 11 diperlakukan
sebagai dua item sampel karena dipilih secara acak dua kali, meskipun saldo tercatat $ 404 jauh lebih
kecil daripada interval pengambilan sampel dengan menggunakan pemilihan sistematis.
Masalah dalam menggunakan pemilihan PPS adalah bahwa item populasi dengan saldo tercatat nol tidak
memiliki peluang untuk dipilih dengan pemilihan sampel PPS, meskipun item tersebut mungkin salah saji.
Demikian pula, saldo kecil yang dikecilkan secara signifikan memiliki peluang kecil untuk disertakan dalam
sampel. Masalah ini dapat diatasi dengan melakukan tes audit khusus untuk item saldo nol dan kecil, dengan
asumsi bahwa hal itu menjadi perhatian.
Masalah lain dengan PPS adalah ketidakmampuannya untuk memasukkan saldo negatif, seperti saldo kredit
dalam piutang, dalam sampel PPS (unit moneter). Ada kemungkinan untuk mengabaikan saldo negatif untuk
pemilihan PPS dan menguji jumlah tersebut dengan cara lain. Alternatifnya adalah memperlakukannya sebagai
saldo positif dan menambahkannya ke jumlah total unit moneter yang diuji (yang siap dilakukan dengan
perangkat lunak audit hanya dengan menggunakan nilai absolut) dan menambahkannya ke total unit moneter
yang diuji. Namun, hal ini mempersulit proses evaluasi.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 378 18/2/18 15:51

Auditor Mengevaluasi Hasil Sampel Menggunakan Teknik MUS

Terlepas dari metode pengambilan sampel yang dipilih, auditor harus melakukan generalisasi dari sampel ke
populasi dengan (1) memproyeksikan salah saji dari hasil sampel ke populasi, dan (2) menentukan kesalahan
pengambilan sampel terkait. Hasil statistik saat MUS digunakan disebut a salah saji terikat, dan merupakan
perkiraan dari pernyataan berlebihan maksimum yang mungkin terjadi pada ARIA tertentu. Salah saji terikat -sebuah
perkiraan kemungkinan overstatement terbesar
dalam populasi pada ARIA tertentu, dengan
menggunakan pengambilan sampel unit

Menarik Kesimpulan Mengenai Akseptabilitas Penduduk yang moneter.
Menggunakan MUS
Auditor membandingkan kesalahan penyajian yang dihitung yang terikat dengan salah saji yang dapat diterima. Jika batas
tersebut melebihi salah saji yang dapat diterima, populasi tersebut dianggap tidak dapat diterima. Pilihan yang tersedia bagi
auditor ketika populasi ditolak sama dengan yang telah didiskusikan untuk pengambilan sampel nonstatistik. (Pembaca
yang tertarik dengan detail lebih lanjut tentang menghitung ukuran sampel dan mengevaluasi hasil, dengan contoh aktual,
dapat merujuk ke sumber daya online teks ini.)
Pro dan Kontra Pengambilan Sampel Unit Moneter

MUS menarik auditor untuk setidaknya empat alasan:
1. MUS secara otomatis meningkatkan kemungkinan pemilihan item bernilai tinggi dari populasi yang diaudit. Auditor
mempraktikkan pemusatan pada item-item ini karena item tersebut umumnya mewakili risiko kesalahan penyajian
material yang terbesar. Pengambilan sampel bertingkat juga dapat digunakan untuk tujuan ini, tetapi MUS sering kali
lebih mudah diterapkan.
2. MUS sering kali mengurangi biaya melakukan pengujian audit karena beberapa item sampel diuji sekaligus.
Misalnya, jika satu item besar membentuk 10 persen dari total nilai dolar yang tercatat dari populasi dan
ukuran sampelnya adalah 100, metode pemilihan sampel PPS kemungkinan besar akan menghasilkan
sekitar 10 persen item sampel dari satu item populasi besar tersebut. . Biasanya, item tersebut perlu diaudit
hanya sekali, tetapi dianggap sebagai sampel 10. Jika item tersebut salah saji, item tersebut juga dihitung
sebagai 10 salah saji. Item populasi yang lebih besar dapat dihilangkan dari populasi sampel dengan
mengaudit 100 persen dan mengevaluasinya secara terpisah, jika auditor menginginkannya.
3. MUS mudah diaplikasikan. Sampel unit moneter dapat dievaluasi dengan penerapan tabel sederhana. Mudah untuk
mengajar dan mengawasi penggunaan teknik MUS. Perusahaan yang memanfaatkan MUS secara ekstensif
menggunakan perangkat lunak audit atau program komputer lain yang merampingkan penentuan ukuran sampel dan
evaluasi lebih jauh daripada yang ditunjukkan dalam bab ini.
4. MUS memberikan kesimpulan statistik daripada nonstatistik. Banyak auditor percaya bahwa sampling statistik
membantu mereka membuat kesimpulan yang lebih baik dan lebih dapat dipertahankan.
Kerugian utama MUS adalah bahwa batas salah saji total yang dihasilkan ketika salah saji ditemukan
mungkin terlalu tinggi untuk berguna bagi auditor. Ini karena metode evaluasi ini pada dasarnya konservatif
ketika ditemukan salah saji dan sering kali menghasilkan batasan yang jauh melebihi materialitas. Untuk
mengatasi masalah ini, sampel yang besar mungkin diperlukan. Oleh karena itu, auditor biasanya menggunakan
MUS ketika diharapkan ada nol atau sedikit kesalahan penyajian.
DOKUMENTASI YANG MEMADAI LO 10 Dokumentasikan dan terapkan

pertimbangan profesional dalam
DAN PENILAIAN PROFESIONAL pengambilan sampel audit.
Seperti yang disoroti dalam Bab 5, penting bahwa auditor mendokumentasikan pekerjaan yang dilakukan. Auditor
perlu menyimpan catatan yang memadai tentang prosedur yang dilakukan, metode yang digunakan untuk
memilih sampel dan melaksanakan pengujian, hasil
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 379 18/2/18 15:51

ditemukan dalam tes, dan kesimpulan yang dicapai. Dokumentasi diperlukan untuk pengambilan sampel statistik dan
nonstatistik untuk mengevaluasi hasil gabungan dari semua pengujian. Sepanjang contoh Perangkat Keras Hillsburg
kami, kami telah melihat contoh jenis dokumentasi yang akan digunakan auditor dalam praktik untuk merekam
metode yang digunakan untuk memilih sampel dan melakukan pengujian, hasil yang ditemukan dalam pengujian,
dan kesimpulan yang diambil.
Dokumentasi tidak hanya berfungsi sebagai sarana bagi pengkaji untuk menilai pekerjaan auditor, dalam hal
penilaian profesional, tetapi juga membantu auditor untuk mendokumentasikan proses dan untuk mengajukan pertanyaan
seperti "Apakah ini mengatasi risiko utama?" dan "Apakah penilaian atau kesimpulan saya masuk akal?"
Mempertimbangkan pertanyaan-pertanyaan ini dapat meningkatkan kemampuan auditor untuk mengembangkan sampel
yang representatif dan uji desain untuk menangani risiko yang relevan. Selanjutnya, auditor akan mundur dan
mempertimbangkan arti hasil dalam konteks perikatan audit yang lebih luas.
Kritik yang kadang-kadang ditujukan terhadap pengambilan sampel statistik adalah bahwa hal itu
mengurangi penggunaan pertimbangan profesional auditor. Perbandingan proses audit yang dibahas
dalam bab ini untuk pengambilan sampel nonstatistik dan atribut serta pengujian nonstatistik terhadap
detail dan pengambilan sampel unit moneter menunjukkan bahwa kritik ini tidak beralasan. Untuk
penerapan yang tepat, semua pengambilan sampel memerlukan pertimbangan profesional di
sebagian besar langkah. Misalnya, untuk memilih ukuran sampel awal untuk pengambilan sampel
atribut, auditor bergantung terutama pada TER dan ARO, yang memerlukan pertimbangan profesional
tingkat tinggi, serta EPER, yang memerlukan perkiraan yang cermat. Hal yang sama berlaku untuk
MUS. Demikian pula, evaluasi hasil akhir, yang membutuhkan penilaian kuantitatif dan kualitatif,
bergantung pada penilaian profesional tingkat tinggi.
AUDIT BERAKSI 11-5

Analisis Data dan Pengambilan Sampel
Kita semua pernah mendengar tentang big data dan bagaimana hal itu akan merevolusi Menariknya, studi ICAEW menemukan bahwa beberapa perusahaan, jika
praktik bisnis. Tidak mengherankan, prediksi yang sama dibuat tentang pengaruh data dihadapkan pada ribuan pengecualian, akan membuat stratifikasi dan mengambil
besar pada praktik audit. Salah satu area yang diperkirakan beberapa orang akan sampel pengecualian tersebut untuk menentukan mana yang asli. Perusahaan lain
mengalami revolusi adalah pengambilan sampel. Tidak perlu lagi melihat sampel yang berpendapat bahwa jika tes dirancang dengan benar sejak awal, situasi ini tidak akan
terdiri dari 60 sampel; dengan kekuatan komputasi saat ini, auditor sekarang dapat muncul. Standar audit mengharuskan semua pengecualian ditindaklanjuti. Namun,
dengan mudah menguji populasi penuh, katakanlah, 50.000 item. Namun, sebuah studi mengingat bahwa standar didasarkan pada pengambilan sampel, auditor yang akan
baru-baru ini yang dilakukan oleh Institute of Chartered Accountants of England and "mengambil sampel" pengecualian berpendapat jika mereka telah mengambil sampel di
Wales (ICAEW) menunjukkan bahwa terlepas dari kekuatan big data, ini tidak dapat tempat pertama, mereka akan menemukan sejumlah kecil (jika ada) pengecualian dan
menggantikan penilaian profesional dan skeptisisme auditor, dan pengambilan sampel tidak perlu menindaklanjuti setiap pengecualian kecil secara rinci, asalkan semua
akan terus relevan. pengecualian telah dipertimbangkan dan respons risiko yang sesuai dikembangkan.
Seperti yang dicatat oleh penulis, “Standar audit tidak melarang penggunaan analitik
data tetapi juga tidak langsung memfasilitasi mereka. Pengujian 100% dan efek yang
Misalnya, menguji seluruh populasi menghilangkan risiko pengambilan sampel lebih luas dari interogasi data langsung tidak ditangani dengan baik. " Mengingat bahwa
tetapi dapat menimbulkan masalah lain. Ratusan, dan terkadang ribuan, apa yang standar audit tidak mengikuti kemajuan dalam analitik data, beberapa pembuat standar
disebut "pengecualian" dapat dihasilkan jika perawatan tidak dilakukan. Bayangkan memiliki proyek analitik data yang sedang berlangsung. Namun, tidak akan jelas untuk
jika, setelah penyelidikan, auditor menemukan banyak "pengecualian" ini bukanlah beberapa waktu perubahan apa yang perlu dilakukan pada standar audit saat ini.
pengecualian sama sekali; sebaliknya, tes tersebut dikonfigurasi secara tidak tepat
atau populasi sebenarnya tidak homogen (misalnya, pada kenyataannya, dua
populasi yang menerapkan prosedur pengendalian yang berbeda, misalnya). Jenis
risiko ini, yang kami sebut sebagai risiko nonsampling, ada saat menguji 100%
Sumber: Berdasarkan Institute of Chartered Accountants of England and Wales, Analisis Data
populasi. untuk Auditor Eksternal: Perspektif Audit Internasional, London, 2016.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 380 18/2/18 15:51

RINGKASAN
Dalam bab ini, kami menjelaskan apa itu sampling audit, dan kapan dan mengapa auditor mengandalkan sampling audit. Kami Akuntansi MyLab
menjelaskan sampling representatif dan membahas perbedaan antara sampling statistik dan nonstatistik serta pemilihan sampel Tingkatkan nilai dengan MyLab
probabilistik dan nonprobabilisitc. Kami membahas proses yang diikuti auditor untuk pengambilan sampel pengujian kontrol dan
pengujian detail substantif. Dalam pengujian pengendalian, auditor memperhatikan pengecualian, atau penyimpangan, dan
dapat ditemukan di
menggunakan hasilnya untuk membuat kesimpulan tentang efektivitas pengendalian. Berkenaan dengan pengujian detail yang
subtantif, auditor mengkhawatirkan kesalahan penyajian dan menggeneralisasi hasil dari sampel ke populasi untuk menentukan latihlah sesering yang Anda inginkan, dan
apakah golongan transaksi atau saldo akun salah saji secara material. Terlepas dari sifat pengambilan sampel yang tampaknya sebagian besar menampilkan petunjuk
obyektif, itu membutuhkan penilaian profesional tingkat tinggi. Seperti yang disoroti melalui berbagai sketsa dalam bab ini, ada panduan langkah demi langkah untuk
perbedaan besar di antara auditor cara menentukan ukuran sampel dan menginterpretasikan hasil. membantu Anda menemukan jawaban yang benar.
Tinjau Pertanyaan
11-1 1 2 Sebutkan apa yang dimaksud dengan sampel perwakilan, dan menjelaskan pentingnya dalam sam-
pling populasi audit.

11-2 2 Jelaskan perbedaan utama antara pengambilan sampel statistik dan nonstatistik. Apa
tiga bagian utama dari metode statistik dan nonstatistik?
11-3 3 Jelaskan apa yang dimaksud dengan pengambilan sampel blok, dan menjelaskan bagaimana auditor dapat memperolehnya
lima blok dari 20 faktur penjualan dari jurnal penjualan.

11-4 2 Bedakan antara kesalahan pengambilan sampel dan kesalahan nonsampling. Bagaimana masing-masing bisa
dikurangi?
11-5 2 Definisikan apa yang dimaksud dengan risiko pengambilan sampel. Apakah risiko pengambilan sampel berlaku untuk nonstatistik
sampling, MUS, dan sampling atribut? Menjelaskan.

11-6 4 Menetapkan pengambilan sampel bertingkat, dan menjelaskan pentingnya audit. Bagaimana seorang audi-
untuk mendapatkan sampel bertingkat sebanyak 30 item dari masing-masing dari tiga strata dalam konfirmasi
piutang?
11-7 3 4 Jelaskan perbedaan antara sampling pengganti dan sampling nonreplacement.
Metode mana yang biasanya diikuti oleh auditor? Mengapa?
11-8 4 Apa dua jenis metode pemilihan sampel acak sederhana? Yang mana dari keduanya
metode yang paling sering digunakan oleh auditor, dan mengapa?
11-9 4 Jelaskan pemilihan sampel yang sistematis, dan jelaskan bagaimana auditor akan memilih
40 nomor dari populasi 2800 item menggunakan pendekatan ini. Apa keuntungan dan kerugian dari
pemilihan sampel yang sistematis?
11-10 5 Apa perbedaan utama antara pengujian kontrol dan pengujian detail saldo
atribut sampling yang tidak tepat untuk pengujian rincian saldo?
11-11 2 3 4 Bedakan antara pemilihan acak dan pengukuran statistik. Sebutkan
keadaan di mana yang satu dapat digunakan tanpa yang lain.
11-12 5 Jelaskan apa yang dimaksud dengan unit pengambilan sampel. Jelaskan mengapa unit sampling untuk memverifikasi
keberadaan penjualan yang tercatat berbeda dari unit pengambilan sampel untuk pengujian kemungkinan penjualan yang dihilangkan.
11-13 6 Jelaskan perbedaan antara atribut dan kondisi pengecualian. Sebutkan

kondisi pengecualian untuk prosedur audit berikut: faktur penjualan duplikat telah diparaf, yang menunjukkan
kinerja verifikasi internal.
11-14 8 9 Bedakan antara estimasi titik dari total salah saji (kemungkinan salah
pernyataan) dan nilai sebenarnya dari salah saji dalam populasi. Bagaimana masing-masing dapat ditentukan?
11-15 6 7 Identifikasi faktor-faktor yang digunakan auditor untuk menentukan TER yang tepat.
Bandingkan ukuran sampel untuk TER 7 persen dengan 4 persen, semua faktor lainnya sama.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 381 18/2/18 15:51

11-16 6 7 Identifikasi faktor-faktor yang digunakan auditor untuk menentukan ARO yang sesuai. Bandingkan
ukuran sampel untuk ARO 10 persen dengan 5 persen, semua faktor lainnya dianggap sama.
11-17 6 7 8 9 Sebutkan hubungan antara berikut ini:
A. ARO dan ukuran sampel.
B. Ukuran populasi dan ukuran sampel.
C. TER dan ukuran sampel.
D. EPER dan ukuran sampel.
11-18 6 Ketika CUER melebihi TER, tindakan apa yang tersedia untuk auditor?
Dalam keadaan apa masing-masing harus diikuti?
11-19 6 Asumsikan auditor telah memilih 100 faktur penjualan dari populasi 100.000
untuk menguji indikasi verifikasi internal harga dan ekstensi. Tentukan CUER pada 10 persen ARO jika
empat pengecualian ditemukan dalam sampel dengan menggunakan sampling atribut. Jelaskan arti dari
hasil statistik dalam istilah audit.
11-20 6 7 8 9 Jelaskan apa yang dimaksud dengan analisis pengecualian dan diskusikan pentingnya.
11-21 9 Mengapa sulit untuk menentukan ukuran sampel yang sesuai untuk MUS? Bagaimana seharusnya
apakah auditor menentukan ukuran sampel yang tepat?
11-22 8 Tindakan alternatif apa yang tepat ketika suatu populasi ditolak
menggunakan sampel nonstatistik untuk pengujian rincian saldo? Kapan setiap opsi harus diikuti?
11-23 6 7 Jika semua faktor lain yang ditentukan dalam rencana pengambilan sampel tetap konstan, mengubah TER dari 9 persen menjadi 6 persen akan
menyebabkan ukuran sampel yang diperlukan menjadi:
(1) Meningkat.
(2) Tetap sama.
(3) Mengurangi.
(4) Menjadi tidak pasti.
11-24 6 7 10 Selain mengevaluasi frekuensi penyimpangan dalam pengujian pengendalian, auditor juga harus mempertimbangkan
aspek kualitatif tertentu dari penyimpangan. Auditor kemungkinan besar akan memberikan pertimbangan tambahan atas implikasi
penyimpangan jika:
(1) Satu-satunya penyimpangan yang ditemukan dalam sampel.
(2) Identik dengan penyimpangan yang ditemukan selama audit tahun sebelumnya.
(3) Disebabkan oleh kesalahpahaman karyawan terhadap instruksi.

(4) Awalnya disembunyikan oleh dokumen palsu.
11-25 6 Batas presisi atas (CUER) dalam pengambilan sampel statistik adalah:
(1) Persentase item dalam sampel yang memiliki atribut tertentu.
(2) Persentase item dalam suatu populasi yang memiliki atribut tertentu.
(3) Ukuran statistik, pada tingkat kepercayaan tertentu, dari tingkat kejadian maksimum
dari suatu atribut.
(4) Tingkat pengecualian maksimum yang auditor ingin terima dalam populasi
tion tanpa mengubah ketergantungan yang direncanakan pada atribut.
11-26 2 Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan konsep risiko pengambilan sampel?
(1) Dokumen yang terkait dengan sampel yang dipilih mungkin tidak tersedia untuk auditor
inspeksi.
(2) Auditor mungkin gagal mengenali kesalahan dalam dokumen dari sampel.
(3) Sampel yang dipilih secara acak mungkin tidak mewakili populasi secara keseluruhan untuk
karakteristik yang menarik.
(4) Auditor dapat memilih prosedur audit yang tidak tepat untuk mencapai prosedur audit tertentu
objektif.
11-27 8 Murray memutuskan untuk menggunakan pengambilan sampel bertingkat untuk menguji rincian saldo. Alasan menggunakan pengambilan sampel
bertingkat daripada pengambilan sampel acak tidak terbatas adalah untuk:
(1) Kurangi sebanyak mungkin tingkat keragaman dalam populasi secara keseluruhan.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 382 18/2/18 15:51

Untuk klien dengan sistem akuntansi terkomputerisasi yang sangat canggih, auditor sering melakukan pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi sepanjang tahun untuk mengidentifikasi transaksi yang
signifikan atau tidak biasa dan menentukan apakah telah dilakukan perubahan pada sistem komputer klien.
Pendekatan ini sering disebut dengan audit kontinu. Namun, ketika klien ingin menerbitkan laporan segera setelah
tanggal neraca, pengujian rincian saldo yang lebih memakan waktu akan dilakukan pada tanggal audit interim
sebelum akhir tahun, dengan pekerjaan tambahan sedang dilakukan untuk berguling ke depan
Berguling ke depan -substantif
saldo tanggal interim yang diaudit sampai akhir tahun. (Roll forward melibatkan pekerjaan substantif pada entri jurnal dan mengerjakan entri jurnal dan transaksi
dari tanggal sebelumnya

aktivitas lain selama periode ini.) Pengujian substansial atas saldo yang dilakukan sebelum akhir tahun memberikan
hingga tanggal neraca hingga akhir
jaminan yang lebih sedikit dan biasanya tidak dilakukan kecuali pengendalian internal efektif.
tahun.
Program Audit Ilustratif

Tabel 10-2 menunjukkan pengujian substantif atas rincian segmen saldo dari program audit untuk piutang.
Format yang digunakan berkaitan dengan prosedur audit dengan tujuan audit terkait keseimbangan serta
tujuan audit penyajian dan pengungkapan.
Tabel 10-2 Tes Substantif Rincian Program Audit Saldo Piutang Usaha
Balance – Related (B) dan Presentation and Disclosure (PD) Tujuan Audit Piutang Usaha
Item ke Pengujian Detail Prosedur Audit

Ukuran sampel Pilih Saldo Waktu *
Lacak 20 item; Acak saya 1. Dapatkan daftar piutang yang sudah tua: telusuri item yang x
Kelengkapan (B, PD)

kaki 2 halaman dan terbuka ke detail faktur pendukung, jadwal kaki, dan telusuri
semua subtotal ke buku besar.
Klasifikasi (PD)
Keberadaan (B, PD)
Penilaian (B, PD)

Akurasi (PD)
Hak (B, PD)
Semua Semua Y 2. Dapatkan analisis tentang penyisihan piutang tak tertagih x x x x
Alokasi (B)
dan beban piutang tak tertagih: uji keakuratan, periksa
otorisasi untuk penghapusan, dan telusuri ke buku
besar.
100 30 terbesar; saya 3. Dapatkan konfirmasi langsung dari piutang dan x x x x x x

70 acak lakukan prosedur alternatif untuk
nonresponses.
T/A T/A Y 4. Tinjau akun kontrol piutang untuk periode tersebut. Selidiki x x x x x
sifat dari, dan tinjau dukungan untuk, entri besar atau tidak
biasa atau entri apa pun yang tidak muncul dari sumber
jurnal normal. Selidiki juga peningkatan atau penurunan
yang signifikan dalam penjualan menjelang akhir tahun.
Semua Semua Y 5. Review piutang untuk setiap yang telah dialihkan atau x
didiskontokan.
T/A T/A Y 6. Selidiki kolektibilitas saldo akun. x
Semua Semua Y 7. Meninjau daftar saldo untuk jumlah yang harus dibayar dari x x
pihak berelasi atau karyawan, saldo kredit, dan pos yang
tidak biasa, serta wesel tagih jatuh tempo setelah satu
tahun.
30 transaksi 50% Y 8. Menentukan bahwa prosedur penghentian yang tepat x

untuk penjualan dan kas sebelum dan diterapkan pada tanggal neraca untuk memastikan bahwa
penerimaan; 10 untuk 50% setelahnya penjualan, penerimaan kas, dan memo kredit telah dicatat
nota kredit akhir tahun dalam periode yang benar.
* I — Interim; Y — Akhir tahun; T / A — Tidak tersedia
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 333 15/2/18 15:43

Perhatikan bahwa sebagian besar prosedur memenuhi lebih dari satu tujuan. Selain itu, lebih dari satu prosedur audit
digunakan untuk setiap tujuan.
Program audit pada Tabel 10-2 dikembangkan setelah mempertimbangkan semua faktor yang mempengaruhi
pengujian substantif dari rincian saldo. Ini didasarkan pada beberapa asumsi tentang risiko inheren, risiko
pengendalian, dan hasil pengujian pengendalian dan prosedur analitis. Jika asumsi tersebut berubah, program audit
yang direncanakan akan memerlukan revisi.
Sebagian besar kantor akuntan publik besar mengembangkan program audit standar mereka sendiri, yang
diselenggarakan oleh industri, dan sering dikaitkan dengan tujuan audit ke database, termasuk daftar pengendalian
yang diharapkan dan kemungkinan tes audit. Perusahaan yang lebih kecil sering membeli program audit serupa dari
organisasi luar. Program audit standar biasanya dikomputerisasi dan dapat dengan mudah dimodifikasi untuk
memenuhi keadaan perikatan audit individu. Contoh program audit standar yang tersedia untuk dibeli adalah CPA
Kanada Panduan Keterlibatan Profesional.
Program audit standar, baik yang dikembangkan secara internal atau dibeli dari organisasi luar, dapat secara
dramatis meningkatkan efisiensi audit jika digunakan dengan benar. Namun, mereka tidak boleh digunakan
sebagai pengganti pertimbangan profesional auditor. Seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 10-3, jika
program audit standar digunakan secara tidak benar, auditor dapat menjadi mangsa perangkap penilaian. Karena
tidak ada dua audit yang sama, biasanya perlu untuk menambah, memodifikasi, atau menghapus
langkah-langkah dalam program audit standar untuk mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat.
Hubungan Antara Asersi Transaksi dengan Asersi Saldo dan

Penyajian dan Pengungkapan
Seperti yang telah kita bahas sebelumnya, pengujian substantif atas rincian saldo harus dirancang untuk menguji
asersi terkait saldo untuk setiap akun, dan luas pengujian ini dapat dikurangi ketika pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi dilakukan (keduanya menguji pernyataan terkait transaksi). Oleh karena itu,
penting untuk memahami bagaimana setiap pernyataan transaksi berkaitan dengan setiap pernyataan saldo.
Dengan pengecualian penilaian dan hak dan kewajiban, ada hubungan langsung antara transaksi
dan asersi saldo. Misalnya, lihat Gambar 10-5,
AUDIT BERAKSI 10-3

Audit Berbasis Risiko yang Disesuaikan Mengurangi Perangkap Penilaian
Auditor sering berasumsi bahwa audit sebagian besar tidak berubah dari tahun akun seperti inventaris, piutang, dan aset lainnya. Akibatnya, perusahaan
sebelumnya, tetapi auditor dapat jatuh ke dalam perangkap penilaian penahan jika dapat menerapkan kontrol baru atau yang direvisi untuk mengatasi
mereka mengikuti mentalitas "sama seperti tahun lalu" (SALY). Salah satu cara untuk peningkatan risiko ini.
mengatasi jebakan penilaian penahan adalah dengan menggunakan praktik terbaik Kami telah menyoroti fakta bahwa banyak perusahaan menggunakan program
penilaian risiko dan dimulai dengan asumsi bahwa beberapa hal telah berubah dari audit standar dan alat bantu praktik yang disediakan oleh pihak eksternal. Program
audit tahun sebelumnya. Oleh karena itu, prioritas pertama dari audit tahun ini adalah audit standar mungkin tidak mendorong auditor untuk menerapkan tingkat skeptisisme
untuk mengidentifikasi perubahan dan pengaruhnya terhadap risiko. Auditor harus yang sesuai dan dapat mendorong apa yang oleh beberapa orang disebut sebagai
mengajukan pertanyaan seperti: mentalitas "daftar periksa". Perusahaan yang mengembangkan alat bantu praktik audit
khusus perusahaan yang disesuaikan yang mencerminkan sifat unik praktik audit
• Apa yang memiliki berubah di entitas dan lingkungan operasinya sejak audit
mereka dan dibangun di atas pengetahuan mereka cenderung tidak jatuh ke dalam
terakhir?
perangkap penilaian umum — yang pada akhirnya akan mengarah pada audit yang
• Bagaimana memiliki risiko yang melekat berubah sebagai akibat dari perubahan ini
lebih efektif dan efisien.
dalam entitas dan lingkungan operasi?
• Apa perubahan dalam pengendalian internal diperlukan untuk mengatasi
perubahan ini dalam lingkungan dan risiko yang melekat? Sumber: Diadaptasi dari Michael Ramos, "Praktik terbaik audit berbasis risiko", Jurnal
Akuntansi, Desember 2009, hlm. 32–37. Hak Cipta oleh American Institute of CPA. Seluruh
Misalnya, lingkungan ekonomi resesi dapat menciptakan risiko hak cipta. Digunakan dengan izin.
inheren yang signifikan terkait dengan penilaian aset
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 334 15/2/18 15:43

yang mengacu pada berbagai pengujian yang dilakukan terhadap piutang. Perlu dicatat bahwa terjadinya
transaksi penjualan meningkatkan piutang, dan terjadinya penagihan (atau penerimaan kas) menurunkan piutang.
Ini berarti bahwa pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi yang terkait dengan asersi
tersebut memberikan bukti juga untuk asersi yang terkait dengan saldo. Namun, beberapa pengendalian internal
dari salah satu kelompok transaksi ini terkait dengan asersi penilaian (proses persetujuan kredit mempengaruhi
luasnya pengujian). Hal yang sama berlaku untuk hak dan kewajiban. Dalam kedua kasus tersebut, diperlukan
pengujian pengendalian, prosedur analitis, dan pengujian detail yang terpisah.
Mengenai penyajian dan pengungkapan, empat asersi pertama serupa dengan asersi terkait
transaksi dan terkait saldo, dan dapat diaudit dengan cara yang sama seperti yang telah kami jelaskan.
Penegasan akhir, dapat dimengerti, mengharuskan auditor untuk memeriksa pernyataan dan catatan
dari perspektif pengguna laporan keuangan yang berpengetahuan untuk menilai apakah informasi telah
disajikan dengan jelas.
PERIKSA KONSEP
C10-5 Buat daftar jenis informasi yang akan dimasukkan dalam program audit.
C10-6 Jelaskan jenis pengujian yang diperlukan ketika auditor telah mengidentifikasi asersi yang dimilikinya
risiko kesalahan penyajian material yang signifikan.
RINGKASAN PROSES AUDIT LO 6 Integrasikan yang berbeda

komponen dari proses audit.
Dalam bab ini, kami mengintegrasikan semua bagian berbeda dari proses audit, yang dirangkum dalam Gambar
10-10, yang telah kami pelajari hingga saat ini. Kotak berbayang menyoroti fokus utama bab ini: mengembangkan
respons risiko.
Penerimaan Klien, Perencanaan Audit, dan Menilai Risiko

Kesalahan Penyajian Material
Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari prosedur risiko terkait dengan penerimaan klien dan perencanaan
audit (memahami entitas dan lingkungannya) untuk menilai risiko audit yang dapat diterima dan mengidentifikasi risiko
signifikan. Auditor menggunakan penilaian materialitas dan risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan untuk
mengembangkan respons audit (strategi) secara keseluruhan. Untuk mengembangkan respons risiko pada tingkat asersi,
auditor mempertimbangkan risiko audit yang dapat diterima, materialitas, dan risiko inheren serta risiko pengendalian
untuk akun / asersi tertentu (Seperti yang diilustrasikan dalam Gambar 10-4, model risiko audit mendasari logika
pengembangan prosedur audit lebih lanjut, yang merepresentasikan respons risiko pada tingkat asersi.)
Kembangkan Respon Risiko

Pada bagian pertama bab ini, kami mengilustrasikan bagaimana auditor mengembangkan strategi audit keseluruhan
untuk Perangkat Keras Hillsburg (Gambar 10-1, 10-2, dan 10-3). Sisa bab ini membahas bagaimana auditor
mengembangkan respons risiko pada tingkat asersi dengan membuat campuran bukti yang cocok dengan pendekatan
audit (strategi) yang tepat untuk akun dan siklus yang relevan. Pada tahap proses audit ini, auditor harus memiliki
strategi dan rencana audit yang terdefinisi dengan baik serta program audit khusus untuk setiap siklus audit secara
keseluruhan.
Meskipun Gambar 10-10 menunjukkan bahwa proses audit linier, penting untuk dicatat bahwa ini adalah
proses yang berulang. Ini berarti bahwa saat auditor mengumpulkan bukti, penilaian risiko asli mungkin perlu
disesuaikan. Misalnya, jika hasil pengujian pengendalian tidak mendukung asesmen risiko pengendalian awal,
maka strategi audit akan mendukung
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 335 15/2/18 15:43

Gambar 10-10 Ringkasan Proses Audit
Persyaratan etis dan • Risiko penerimaan penugasan

kontrol kualitas • Analisis ancaman kemerdekaan
• Kompetensi
Klien
Penerimaan • Memahami entitas dan lingkungannya
• Menilai risiko audit yang dapat diterima
• Identifikasi risiko yang signifikan
• Pahami pengendalian internal
• Materialitas (keseluruhan dan kinerja)
Audit
Perencanaan Menilai risiko keuangan
Menilai risiko pada tingkat pernyataan
tingkat pernyataan (risiko pervasif yang
• Identifikasi pengendalian yang relevan untuk mengurangi
berlaku untuk banyak asersi) risiko tersebut
• Menilai desain dan
• Menilai desain dan implementasi pengendalian
implementasi tingkat entitas relevan yang teridentifikasi
Menilai Resiko kontrol
Bahan
Salah saji
Kembangkan respons keseluruhan Kembangkan respons di tingkat pernyataan
(strategi audit keseluruhan), • Uji desain kontrol (jika mengandalkan kontrol
contoh termasuk: atau jika prosedur substantif tidak dapat
memberikan bukti yang cukup)
• Skeptisisme profesi
Mengembangkan
• Tingkat staf yang ditugaskan
Risiko • Pengawasan staf yang berkelanjutan • Rancang prosedur substantif—
Tanggapan • Sifat / jangkauan / waktu dan wajib untuk golongan material transaksi,
ketidakpastian rencana saldo akun, dan pengungkapan
Prosedur
• Strategi pengambilan sampel (Bab 11)
Lakukan Resiko
Kumpulkan bukti audit
Tanggapan
• Lakukan pengujian kontrol
• Lakukan pengujian substantif terhadap detail (substantif
pengujian transaksi dan pengujian substantif atas saldo)
Kesimpulan
• Mengevaluasi hasil tes yang diselesaikan
sesuai
Pelaporan • Menentukan jenis opini audit yang akan diterbitkan

• Terbitkan laporan audit
• Berkomunikasi dengan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola dan
manajemen
Dokumentasi
perlu disesuaikan. Demikian pula, jika hasil prosedur analitis substantif tidak seperti yang diharapkan,
auditor perlu melakukan pengujian rinci yang lebih substantif. Seperti yang disoroti dalam kotak
"kembangkan respons keseluruhan", selain menentukan sifat dan luas prosedur audit, auditor juga
akan menentukan waktu pengujian, yang telah kita bahas sebelumnya dalam bab ini.
Untuk lebih memahami bagaimana auditor memutuskan apakah pengujian pengendalian mendukung
penilaian risiko, dalam Bab 11 kita akan memeriksa lebih dekat strategi pengambilan sampel (tingkat pengujian).
Kami juga akan memeriksa bagaimana auditor mengevaluasi hasil sampel pengujian substantif atas transaksi dan
saldo dan menyimpulkan apakah terdapat salah saji material dalam golongan transaksi atau saldo akun. Dalam
Bab 12 sampai 17, kami memeriksa siklus lebih dekat dan mempertimbangkan bagaimana auditor
mengembangkan dan melakukan respons risiko pada tingkat asersi berdasarkan penilaian risiko untuk setiap
siklus tertentu.
Kesimpulan dan Pelaporan

Dalam bab-bab sebelumnya, kami menyentuh secara singkat dua tahap terakhir dari proses audit. Kami
memperkenalkan laporan audit dan tanggung jawab pelaporan auditor di Bab 3, dan kami membahas
peran prosedur analitis dalam penyelesaian
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 336 15/2/18 15:43

tahap audit di Bab 5, serta evaluasi kesalahan penyajian untuk menentukan apakah laporan keuangan telah
dinyatakan secara wajar dalam pembahasan kita tentang materialitas di Bab 6. Kita akan memeriksa kedua
tahap tersebut secara lebih mendalam di Bab 18 dan 19.
Bab 18 menjelaskan bagaimana auditor menyimpulkan apakah bukti yang cukup dan tepat telah
dikumpulkan. Selama fase proses audit ini, pengujian tambahan dilakukan terkait dengan tujuan terkait
penyajian dan pengungkapan. Auditor akan melakukan prosedur audit yang terkait dengan kewajiban
kontinjensi dan peristiwa selanjutnya dan akan mengumpulkan bukti berikut untuk laporan keuangan secara
keseluruhan:
• Lakukan prosedur analitis akhir.

• Evaluasi asumsi kelangsungan usaha.
• Dapatkan surat perwakilan klien.
Bab 18 juga merangkum hal-hal yang perlu dikomunikasikan oleh auditor kepada mereka yang
bertanggung jawab dalam tata kelola dan manajemen setelah menyelesaikan audit, jika tidak lebih awal. Kami
telah membahas tanggung jawab auditor dalam mengomunikasikan defisiensi pengendalian internal yang
signifikan.
Komponen terakhir dari proses audit dibahas dalam Bab 19. Jenis laporan audit yang diterbitkan
bergantung pada bukti yang terkumpul dan temuan audit. Kami juga akan membahas perubahan yang akan
terjadi pada laporan audit dan pengenalan masalah audit utama untuk perusahaan publik.
RINGKASAN
Bab ini menyimpulkan pembahasan kita tentang proses perencanaan audit. Pada bab-bab sebelumnya, kita Akuntansi MyLab
membahas prosedur penilaian risiko yang dilakukan auditor untuk memahami bisnis dan industri klien dan untuk Tingkatkan nilai dengan MyLab
menilai risiko salah saji material, termasuk risiko penipuan.
dan risiko signifikan lainnya. Auditor juga memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk menilai
dapat ditemukan di
pengendalian tingkat entitas dan untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat asersi. Auditor kemudian
menggunakan informasi yang diperoleh dari prosedur penilaian risiko untuk merancang prosedur audit lebih lanjut, latihlah sesering yang Anda inginkan, dan
yang terdiri dari pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan sebagian besar menampilkan petunjuk
pengujian saldo substantif. Bauran bukti mencerminkan penekanan pada berbagai jenis pengujian, dan bergantung panduan langkah demi langkah untuk
pada penilaian risiko oleh auditor dan biaya relatif dari setiap jenis pengujian. Tujuan auditor dalam memilih membantu Anda menemukan jawaban yang benar.
campuran bukti adalah untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat sambil meminimalkan biaya. Auditor kemudian
memilih prosedur spesifik yang akan dilakukan, yang digabungkan ke dalam program audit,
Tinjau Pertanyaan
10-1 1 Jelaskan perbedaan antara keseluruhan strategi audit pada tingkat laporan keuangan
dan strategi audit pada tingkat asersi.
10-2 2 Apa lima jenis tes yang digunakan auditor untuk menentukan apakah laporan keuangan
dinyatakan secara adil? Identifikasi pengujian mana yang dilakukan untuk menilai risiko pengendalian dan pengujian mana yang dilakukan untuk
mencapai risiko deteksi yang direncanakan.
10-3 2 Apa tujuan dari prosedur penilaian risiko, dan bagaimana prosedur tersebut terkait atau berbeda-
ent dari empat jenis tes audit lainnya?
10-4 2 Bedakan antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif. Berikan masing-masing dua contoh.
10-5 2 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "penghitungan ulang" dan "kinerja ulang." Berikan contoh masing-masing
jenis bukti audit. Mengapa penghitungan ulang dan reperformance sering kali merupakan tes untuk tujuan ganda?
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 337 15/2/18 15:43

10-6 2 3 Auditor dapat melakukan pengujian pengendalian dan prosedur substantif secara bersamaan
sebagai masalah kenyamanan audit. Namun, prosedur substantif dan ukuran sampel, sebagian, bergantung pada hasil
pengujian pengendalian. Bagaimana auditor dapat mengatasi ketidakkonsistenan yang tampak ini?
10-7 2 3 Jelaskan bagaimana perhitungan persentase margin kotor dan rasio akun-akun tersebut
Piutang penjualan, dan perbandingannya dengan tahun-tahun sebelumnya, terkait dengan konfirmasi
piutang dan pengujian lain atas keakuratan piutang.
10-8 3 4 Bedakan antara pendekatan audit gabungan dan pendekatan audit substantif.
Berikan satu contoh kapan masing-masing mungkin sesuai untuk akuisisi dan siklus pembayaran.
10-9 2 3 Asumsikan bahwa kontrol internal klien atas pencatatan dan pengklasifikasian cap-
penambahan aset ital dianggap lemah karena individu yang bertanggung jawab untuk mencatat akuisisi baru memiliki
pelatihan teknis yang tidak memadai dan pengalaman yang terbatas dalam akuntansi. Bagaimana situasi ini akan
mempengaruhi bukti yang harus Anda kumpulkan dalam mengaudit aset permanen dibandingkan dengan audit lain yang
pengendaliannya sangat baik? Buat sespesifik mungkin.
10-10 2 Untuk masing-masing dari tujuh jenis bukti — inspeksi, observasi, konfirmasi eksternal-
kation, penghitungan ulang, reperformance, prosedur analitis, dan permintaan keterangan dari klien (dibahas dalam Bab
5) —identifikasikan apakah bukti berlaku untuk prosedur penilaian risiko, memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal, pengujian pengendalian, prosedur analitis, atau pengujian substantif detailnya.
10-11 2 3 Berikut adalah tiga faktor keputusan yang terkait dengan tingkat risiko pengendalian yang dinilai:
efektivitas pengendalian internal, efektivitas biaya dari penurunan tingkat risiko pengendalian yang dinilai, dan
hasil pengujian pengendalian. Identifikasi kombinasi kondisi untuk ketiga faktor ini yang diperlukan sebelum
pengurangan prosedur substantif diizinkan.
10-12 4 Mengapa diinginkan untuk merancang pengujian perincian saldo sebelum melakukan pengujian kontinuitas.
trols? Nyatakan asumsi yang harus dibuat oleh auditor dalam melakukan hal ini. Apa yang dilakukan auditor jika asumsi tersebut
terbukti tidak benar?
10-13 4 5 Mengapa auditor sering menganggap perlu untuk melakukan pengujian audit secara keseluruhan
tahun daripada menunggu sampai akhir tahun? Sebutkan beberapa contoh bukti yang dapat dikumpulkan sebelum
akhir tahun.
10-14 1 3 4 Auditor Ferguson's, Inc., mengidentifikasi dua pengendalian internal dalam penjualan dan
siklus pengumpulan untuk pengujian. Pada kontrol pertama, komputer memverifikasi bahwa penjualan yang direncanakan secara
kredit tidak akan melebihi batas kredit pelanggan yang dimasukkan dalam file master piutang. Pada kontrol kedua, petugas bagian
piutang mencocokkan bills of lading, faktur penjualan, dan pesanan pelanggan sebelum dicatat dalam jurnal penjualan. Jelaskan
bagaimana kehadiran pengendalian umum atas program perangkat lunak dan perubahan file induk memengaruhi tingkat pengujian
audit dari masing-masing dua pengendalian internal ini.
10-15 6 Review komponen proses audit laporan keuangan. Buat daftar setiap komponen
yang melibatkan penilaian risiko. Sebutkan jenis prosedur audit yang akan digunakan untuk setiap komponen yang Anda
daftarkan.
10-16 1 Auditor menghadapi risiko bahwa audit tidak akan mendeteksi salah saji material yang terjadi dalam proses akuntansi.
Untuk meminimalkan risiko ini, auditor mengandalkan pada:
(1) Tes substantif.
(2) Tes kontrol.
(3) Pengendalian internal.
(4) Analisis statistik.
10-17 1 3 4 Keputusan auditor untuk menerapkan prosedur analitis sebagai pengujian substantif atau untuk melakukan
pengujian substantif atas transaksi dan saldo akun biasanya ditentukan oleh:
(1) Ketersediaan data yang dikumpulkan pada tingkat tinggi.
(2) Efektivitas dan efisiensi relatif dari tes.

(3) Waktu pengujian dilakukan setelah tanggal neraca.
(4) Keakraban auditor dengan tren industri.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 338 15/2/18 15:43

10-18 1 3 4 Untuk mendukung penilaian awal auditor atas risiko pengendalian di bawah maksimum, auditor melaksanakan prosedur
untuk menentukan bahwa pengendalian internal beroperasi secara efektif. Manakah dari prosedur audit berikut yang dilakukan oleh
auditor?
(1) Tes rincian saldo.
(2) Tes transaksi yang substansial.
(3) Tes kontrol.
(4) Tes tren dan rasio.
10-19 1 3 4 Pengujian kontrol kemungkinan besar dihilangkan jika:

(1) Saldo akun mencerminkan banyak transaksi.
(2) Risiko pengendalian dinilai kurang dari maksimum.
(3) Pemahaman tentang struktur pengendalian menunjukkan bahwa mengevaluasi efektivitas
kebijakan dan prosedur pengendalian kemungkinan besar tidak efisien.
(4) Auditor ingin meningkatkan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima.
10-20 2 Untuk prosedur audit berikut yang diambil dari program audit, tunjukkan apakah setiap prosedur:
(1) Tes kendali.

(2) Pengujian substantif atas transaksi.
(3) Prosedur analitis.
(4) Tes rincian saldo.
Prosedur Audit Jenis Prosedur
Simpan neraca saldo hutang dagang dan bandingkan totalnya dengan buku besar. Konfirmasikan saldo hutang
dagang secara langsung dengan vendor.
Catat urutan pemeriksaan dalam jurnal pengeluaran kas untuk ditentukan

apakah ada yang dihilangkan.
Periksa faktur vendor untuk memverifikasi saldo akhir dalam hutang dagang.
Bandingkan saldo beban pajak gaji dengan tahun-tahun sebelumnya. Perbandingan

memperhitungkan kenaikan tarif pajak gaji.
Periksa inisial auditor internal pada rekonsiliasi bank bulanan sebagai indikator
untuk mengetahui apakah mereka telah ditinjau.
Periksa faktur vendor dan dokumentasi lainnya untuk mendukung transaksi yang tercatat.
tions dalam jurnal akuisisi.
Kalikan tingkat komisi dengan total penjualan dan bandingkan hasilnya dengan komisi
biaya.
Periksa faktur vendor dan dokumen pendukung lainnya untuk menentukan apakah
jumlah besar di akun perbaikan dan pemeliharaan harus dikapitalisasi.
Diskusikan tugas petugas pembayaran tunai dengannya dan amati apakah

dia memiliki tanggung jawab untuk menangani uang tunai atau mempersiapkan rekonsiliasi bank.
Menanyakan tentang review bulanan supervisor hutang dagang dari komputer-

menghasilkan laporan pengecualian dari laporan penerimaan dan pesanan pembelian yang belum
dicocokkan dengan faktur vendor.
10-21 Berdasarkan prosedur yang diberikan, tentukan strategi audit yang paling mungkin (gabungan atau substantif) yang
dipilih auditor untuk siklus tertentu.
Strategi (gabungan
Prosedur atau substantif)
Setelah memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus penjualan, auditor
memutuskan untuk memilih sampel pelanggan dan memverifikasi bahwa untuk setiap pelanggan formulir
tinjauan kredit dilengkapi dan formulir ditandatangani oleh manajer.
Setelah mendapatkan pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus penggajian, auditor
memutuskan untuk memilih sampel rekonsiliasi antara timesheets dan buku besar penggajian. Auditor
kemudian meninjau rekonsiliasi untuk melihat apakah itu dilakukan secara akurat dan diverifikasi apakah
itu ditandatangani oleh pengawas penggajian yang bertanggung jawab untuk meninjaunya.
Setelah mendapatkan pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus pembelian,

auditor memutuskan untuk memilih sampel saldo hutang dagang dan langsung mengkonfirmasi saldo
tersebut dengan pemasok perusahaan.
( lanjutan)
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 339 18/2/18 11:08

( Lanjutan)
Strategi (gabungan
Prosedur atau substantif)

auditor memutuskan untuk memilih sampel laporan penerimaan inventaris dan memverifikasi bahwa
semua pengecualian yang tercantum dalam laporan telah diselesaikan dan bahwa laporan tersebut telah
ditandatangani oleh manajer gudang yang bertanggung jawab untuk meninjau laporan tersebut setiap
minggu.
Setelah mendapatkan pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus penjualan, kepada
Untuk memastikan batas penjualan yang tepat tercapai, auditor memutuskan untuk meninjau tanggal
pada semua dokumen pengiriman satu minggu sebelum dan satu minggu setelah tanggal akhir tahun.

auditor memutuskan untuk memilih sampel perjanjian dan penelusuran sewa
semua informasi terkait dari perjanjian hingga catatan sistem akuntansi keuangan.
10-22 4 6 Berdasarkan fakta di setiap skenario, merekomendasikan strategi audit yang paling tepat (gabungan atau substantif).
Skenario Strategi
Big Bank adalah bank multinasional yang beroperasi di seluruh dunia. Setiap hari,
bank memproses miliaran transaksi moneter. Bank memiliki departemen audit internal yang besar
dan mapan. Tahun lalu, auditor internal melaporkan kepada dewan direksi tentang beberapa
kelemahan pengendalian yang telah mereka identifikasi. Kelemahan ini saat ini sedang ditangani
oleh manajemen senior bank.
Dalam setahun terakhir, setelah mulai bekerja sebagai pengontrol, Tony telah membangun yang kuat
kontrol lingkungan dan nada di atas untuk memastikan karyawan beroperasi secara etis, dengan mematuhi
kebijakan yang ditetapkan. Tony mengadakan rapat manajemen harian untuk meninjau operasi dan
informasi keuangan. Anggaran dan hasil aktual juga ditinjau oleh Tony, yang menafsirkan hasil dan
menentukan arah untuk hari berikutnya.
Setahun yang lalu, LVSports Inc., rantai toko besar yang membawa peralatan olahraga,
menyewa pengontrol baru. Pengawas mengambil sendiri untuk melakukan walk-through dari setiap proses
akuntansi. Tujuan dari penelusuran ini adalah untuk mengidentifikasi dan memperbaiki celah kontrol apa
pun. Setelah celah diperbaiki, pengontrol menyewa konsultan untuk meninjau apakah kontrol yang
diperbarui meningkatkan lingkungan kontrol LVSports. Konsultan melaporkan kembali bahwa, di atas
kertas, kontrol yang diperbarui benar-benar baik, tetapi dalam banyak kasus, staf tidak mengikutinya.
Selama 12 bulan terakhir, 2Fast Inc., sebuah perusahaan konsultan swasta, telah kehilangan setengahnya
staf akuntannya hingga pensiunan. Selama enam bulan terakhir, perusahaan mengandalkan agen
kepegawaian sementara untuk mengisi posisi yang kosong. Fraser, pengawas baru perusahaan, tidak
senang dengan staf sementara yang disediakan oleh agensi. Mereka kebanyakan adalah lulusan
universitas baru dengan sedikit pengalaman kerja sebelumnya yang membuat banyak kesalahan
signifikan.
Emilia Inc. menyediakan layanan rekayasa desain jembatan. Perusahaan telah berkembang
dengan cepat selama lima tahun terakhir. Tahun lalu, perusahaan memperoleh sistem IT akuntansi
keuangan baru. Setelah sistem diinstal, segala sesuatunya tampak berjalan dengan baik sampai
perusahaan menyadari bahwa mereka lupa menginstal upgrade sistem mingguan yang diperlukan.
Ketika upgrade akhirnya diinstal, sistem crash beberapa kali dan sejumlah besar informasi keuangan
rusak. Manajemen sedang dalam proses mencoba memperbaiki informasi yang rusak.
10-23 2 Berikut ini adalah prosedur audit dari siklus transaksi yang berbeda:
1. Periksa faktur penjualan untuk bukti verifikasi internal harga, jumlah, dan ekstensi.
2. Pilih item dari catatan persediaan perpetual klien dan periksa item dalam
gudang pany.
3. Gunakan perangkat lunak audit untuk menelusuri jurnal pengeluaran kas dan menelusuri saldo
ke buku besar.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 340 19/2/18 11:09

4. Pilih sampel entri dalam jurnal akuisisi dan lacak masing-masing entri ke faktur vendor terkait untuk
menentukan apakah ada.
5. Memeriksa dokumentasi untuk transaksi akuisisi sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menentukan apakah
dicatat pada periode yang tepat.
6. Minta keterangan dari manajer kredit apakah setiap piutang pada saldo percobaan dapat tertagih.
7. Hitung perputaran persediaan untuk setiap produk utama dan bandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya. Konfirmasikan sampel
8. saldo wesel bayar, suku bunga, dan jaminan dengan pemberi pinjaman.
9. Gunakan perangkat lunak audit untuk menghitung neraca saldo piutang dan bandingkan saldo dengan buku besar.
YG DIBUTUHKAN
Untuk
Sebuah. setiap prosedur audit, identifikasi siklus transaksi yang diaudit. Untuk setiap
b. prosedur audit, identifikasi jenis bukti.
c. Untuk setiap prosedur audit, identifikasi apakah itu pengujian pengendalian atau pengujian substantif.
d. Untuk setiap prosedur audit substantif, identifikasi apakah itu pengujian substantif atas transaksi, pengujian rincian
saldo, atau prosedur analitis.
e. Untuk setiap pengujian pengendalian atau pengujian substantif prosedur transaksi, identifikasi asersi terkait transaksi yang
sedang diuji.
f. Untuk setiap prosedur analitis atau pengujian rincian prosedur saldo, identifikasi asersi terkait saldo yang
sedang diuji.
10-24 1 3 4 Jennifer Schaefer, seorang akuntan publik, mengikuti filosofi melakukan uji interim pengendalian pada
setiap audit 31 Desember sebagai cara untuk meminimalkan waktu lembur. Biasanya, tes sementara dilakukan antara
bulan Agustus dan November.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Evaluasi keputusannya untuk melakukan pengujian kontrol sementara.
b. Dalam keadaan apa dia dapat diterima untuk tidak melakukan tes kontrol tambahan sebagai
bagian dari tes audit akhir tahun?
c. Jika dia memutuskan untuk tidak melakukan pengujian tambahan, apa efeknya pada pengujian lain yang dia lakukan
selama sisa pertunangan?
10-25 3 4 Kim Bryan, staf auditor baru, bingung dengan ketidakkonsistenan tiga mitra audit yang ditugaskan kepadanya
pada tiga penugasan audit pertamanya. Pada keterlibatan pertama, dia menghabiskan banyak waktu untuk mengaudit
pengeluaran kas dengan memeriksa cek yang dibatalkan dan dokumentasi pendukung, tetapi hampir tidak ada waktu yang
dihabiskan untuk verifikasi aset modal. Pada keterlibatan kedua, mitra yang berbeda meminta dia melakukan tes yang
kurang intensif di bidang pengeluaran kas dan mengambil ukuran sampel yang lebih kecil daripada pada audit pertama
meskipun perusahaannya jauh lebih besar. Pada penugasan terakhirnya di bawah mitra audit ketiga, ada pengujian
menyeluruh atas transaksi pengeluaran kas, jauh melampaui dua audit lainnya, dan verifikasi ekstensif atas aset modal.
Faktanya, mitra ini menuntut pemeriksaan fisik lengkap dari semua aset modal yang tercatat di pembukuan. Total waktu
audit pada audit terbaru lebih lama daripada dua audit pertama meskipun ukuran perusahaan lebih kecil. Kesimpulan Bryan
adalah bahwa jumlah bukti yang dikumpulkan bergantung pada rekan audit yang bertanggung jawab atas perikatan.
YG DIBUTUHKAN
Sebutkan
Sebuah. perbedaan dalam penilaian risiko yang dapat memengaruhi jumlah bukti yang terkumpul di masing-masing dari tiga
perikatan audit serta total waktu yang dihabiskan.
b. Apa yang bisa dilakukan mitra audit untuk membantu Bryan memahami perbedaan dalam penekanan audit
pada tiga audit?
c. Jelaskan bagaimana ketiga audit ini berguna dalam mengembangkan pertimbangan profesional Bryan. Bagaimana
kualitas penilaiannya dapat ditingkatkan dengan audit?
10-26 4 6 Asumsikan bahwa kontrol internal klien atas pencatatan dan klasifikasi penambahan aset tetap dianggap kurang
karena individu yang bertanggung jawab untuk mencatat akuisisi baru memiliki pelatihan teknis yang tidak memadai dan
pengalaman yang terbatas dalam akuntansi.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Tingkat apa (tinggi, sedang, atau rendah) yang akan Anda tetapkan untuk mengendalikan risiko? Mengapa?
b. Bagaimana situasi ini akan mempengaruhi bukti yang harus Anda kumpulkan dalam mengaudit aset tetap
dibandingkan dengan audit lain di mana pengendaliannya sangat baik? Buat sespesifik mungkin.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 341 15/2/18 15:43

10-27 2 3 Berikut ini adalah pengendalian internal independen yang biasa ditemukan dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Setiap kontrol
harus dipertimbangkan secara independen.
1. Sebelum cek disiapkan untuk membayar akuisisi oleh departemen hutang, pesanan pembelian terkait dan laporan
penerimaan dilampirkan ke faktur vendor yang sedang dibayar. Petugas membandingkan kuantitas pada faktur dengan
laporan penerimaan dan pesanan pembelian, membandingkan harga dengan pesanan pembelian, menghitung ulang
ekstensi, menambahkan kembali total, dan memeriksa nomor akun yang ditunjukkan pada faktur untuk menentukan
apakah diklasifikasikan dengan benar . Dia menunjukkan kinerjanya atas prosedur ini dengan memulai faktur.
2. Pada akhir setiap bulan, seorang petugas akuntansi menghitung semua laporan penerimaan yang telah diberi nomor sebelumnya (dokumen yang
membuktikan penerimaan barang) yang dikeluarkan selama bulan tersebut dan melacak masing-masing laporan tersebut.
ke entri jurnal faktur dan akuisisi vendor terkait. Tes juru tulis tidak termasuk pengujian kuantitas atau deskripsi
barang dagangan yang diterima.
3. Petugas pencairan tunai dilarang menangani uang tunai. Rekening bank tersebut direkonsiliasi oleh orang lain
meskipun petugasnya memiliki keahlian dan waktu yang cukup untuk melakukannya.
4. Sebelum cek ditandatangani oleh pengawas, dia memeriksa dokumentasi pendukung yang menyertai cek tersebut. Pada
saat itu, dia menginisialisasi setiap faktur vendor untuk menunjukkan persetujuannya.
5. Setelah pengawas menandatangani cek, sekretarisnya menulis nomor cek dan tanggal penerbitan cek pada setiap
dokumen pendukung untuk mencegah penggunaannya kembali.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap pengendalian internal, nyatakan tujuan audit terkait transaksi yang ingin dipenuhi oleh pengendalian tersebut.
Sebuah.
b. Untuk setiap pengendalian, buat daftar satu pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor untuk menguji keefektifan pengendalian.
c. Untuk setiap pengendalian, buat daftar satu pengujian substantif yang dapat dilakukan auditor untuk menentukan apakah salah saji
keuangan benar-benar terjadi.
10-28 1 4 Berikut adalah tiga situasi, semuanya melibatkan perusahaan swasta, di mana auditor diharuskan untuk
mengembangkan strategi audit:
1. Klien memiliki inventaris di sekitar 50 lokasi di wilayah tiga provinsi. Penemuan itu sulit dihitung dan hanya bisa
diamati dengan bepergian dengan mobil. Pengendalian internal atas akuisisi, pengeluaran kas, dan pencatatan
perpetual dianggap efektif. Ini adalah tahun kelima Anda melakukan audit, dan hasil audit dalam beberapa tahun
terakhir selalu sangat baik. Klien berada dalam kondisi keuangan yang sangat baik.
2. Ini adalah tahun pertama audit sebuah perusahaan menengah yang mempertimbangkan untuk menjual bisnisnya karena
underfinancing yang parah. Tinjauan akuisisi dan siklus pembayaran menunjukkan bahwa kontrol atas pengeluaran kas
sangat baik tetapi kontrol atas akuisisi tidak dapat dianggap efektif. Klien kurang menerima laporan dan kebijakan mengenai
waktu yang tepat untuk mencatat akuisisi. Ketika Anda meninjau buku besar, Anda mengamati bahwa ada banyak ayat jurnal
penyesuaian besar untuk memperbaiki hutang dagang.
3. Anda sedang melakukan audit terhadap perusahaan pinjaman kecil dengan piutang pinjaman ekstensif dari pelanggan. Kontrol atas
pemberian pinjaman, penagihan, dan pinjaman yang terhutang dianggap efektif, dan ada tindak lanjut yang ekstensif dari semua pinjaman
yang beredar setiap minggunya. Anda telah merekomendasikan sistem komputer baru selama dua tahun terakhir, tetapi manajemen yakin
biayanya terlalu besar, mengingat profitabilitas perusahaan yang rendah. Penagihan adalah masalah yang terus berlanjut karena banyak
pelanggan memiliki masalah keuangan yang parah. Karena kondisi ekonomi yang tidak menguntungkan, piutang pinjaman meningkat
secara signifikan dan penagihannya kurang dari biasanya. Pada tahun-tahun sebelumnya, Anda memiliki jurnal penyesuaian yang relatif
sedikit.
YG DIBUTUHKAN
Untuk
Sebuah. Audit 1, merekomendasikan campuran bukti untuk lima jenis pengujian untuk audit persediaan dan harga pokok
penjualan. Ratakan jawaban Anda. Sertakan dalam rekomendasi Anda tes kontrol dan tes substantif.
b. Untuk Audit 2, merekomendasikan campuran bukti untuk audit siklus akuisisi dan pembayaran, termasuk hutang
dagang. Ratakan jawaban Anda.
c. Untuk Audit 3, merekomendasikan campuran bukti untuk audit atas pinjaman yang belum dibayar. Ratakan jawaban Anda.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 342 15/2/18 15:43

10-29 1 3 4 6 Sidhu, seorang akuntan publik, sedang merencanakan audit 10-31 1 3 4 6 Gabby Manufacturing Company adalah
pertamanya atas Microservices Ltd., pengecer lokal komputer dan produk terkait. produsen dan distributor loker, kunci, dan kunci milik pribadi terkemuka untuk
Layanan mikro adalah perusahaan baru, dan ini adalah tahun fiskal pertama berbagai industri. Ini terkenal karena sistem lokernya yang banyak digunakan
operasi klien. Pemilik telah menjelaskan kepada Sidhu bahwa dia menginginkan dengan tutup oranye plastik. Gabby menjual dua jenis loker: pos (digunakan untuk
audit dari awal tahun fiskal dan untuk beberapa tahun ke depan sehingga dia dapat pengiriman surat) dan nonpostal (misalnya, loker bukti yang digunakan dalam
membangun rekam jejak keuangan yang kredibel. Dia kemudian berencana penegakan hukum). Gabby melayani berbagai pelanggan di Kanada, Amerika
melakukan penawaran umum saham, jika kondisi pasar mendukung. Sidhu Serikat, Meksiko, dan Eropa. Gabby telah mengalami pertumbuhan dan
merekomendasikan kepada perusahaan (yang diterima oleh pemilik) bahwa keuntungan yang luar biasa dalam dekade terakhir, terutama sebagai hasil dari
kerangka akuntansi yang berlaku untuk digunakan harus ASPE. kepemimpinan yang diberikan oleh pemiliknya, Bill Gabby.
Karena perusahaan kecil dan memiliki sedikit karyawan, Sidhu memutuskan untuk Noah Smart, CPA, telah menjadi mitra yang bertanggung jawab atas audit
mengabaikan pengendalian internal perusahaan dan hanya mengandalkan pengujian Gabby selama 15 tahun. Noah selalu menikmati hubungan dekat dengan Bill
substantif atas transaksi dan saldo dalam perikatan audit pertama ini. Sidhu yakin bahwa dan bangga telah membuat beberapa komentar konstruktif selama
pendekatan ini akan memungkinkan dia untuk melakukan audit dengan biaya minimum, dan bertahun-tahun yang membantu kesuksesan perusahaan. Bill selalu
karenanya mengenakan biaya audit minimum. Di tahun-tahun berikutnya, ketika sistem klien mengapresiasi poin-poin manajemen surat Noah. Beberapa kali dalam beberapa
menjadi lebih baik, Sidhu berencana untuk memodifikasi pendekatan auditnya untuk tahun terakhir, firma Noah, Miles dan Miles LLP, telah mempertimbangkan untuk
memasukkan beberapa ketergantungan pada kontrol internal klien dan dengan demikian merotasi partner yang berbeda ke dalam pertunangan, tetapi hal ini ditolak keras
mengurangi tingkat pengujian substantifnya. Sebelum memulai audit, Sidhu membahas oleh Noah dan Bill.
rencana audit ini dengan pemiliknya, yang sepenuhnya setuju dengan Sidhu bahwa ini
adalah cara yang paling efisien untuk melanjutkan, mengingat situasinya. Meskipun ada masalah dengan pengendalian internal di tahun-tahun
awal audit, dalam beberapa tahun terakhir, pengendalian internal cukup
kuat. Biasanya tidak ada penyesuaian audit, dan tim audit telah mampu
mengurangi tingkat pengujian substantif. Selama tiga tahun terakhir, Nuh
YG DIBUTUHKAN
telah mencurahkan lebih sedikit waktu untuk audit karena relatif mudah
Sebuah. Menilai tindakan Sidhu, menggunakan standar audit Kanada.
untuk melakukan audit.
b. Menurut Anda, jebakan apa yang membuat Sidhu jatuh?
c. Rekomendasi apa yang Anda buat agar Sidhu bisa
Pada tahun ini, Gabby mengakuisisi RecLocker Inc., sebuah perusahaan
meningkatkan kualitas penilaian dan keputusannya?
yang memproduksi loker yang dioperasikan dengan koin yang digunakan di
(Dicetak ulang dari Ujian AU2 CGA-Kanada dengan izin Chartered taman hiburan, taman air, dan resor ski. Akuisisi ini dibiayai dengan pinjaman
Professional Accountants of Canada, Toronto, Canada. Setiap perubahan bank lima tahun yang bernilai jutaan dolar. Bill sangat senang dengan akuisisi
pada materi asli adalah tanggung jawab tunggal penulis / penerbit dan tersebut karena sinergi antara Gabby dan RecLocker. Sayangnya, sebagai
belum ditinjau atau didukung oleh Akuntan Profesional Chartered dari akibat dari resesi ekonomi yang terus berlanjut, permintaan loker rekreasi telah
Kanada.) menurun dan tampaknya perlu beberapa tahun sebelum Gabby dapat menuai
10-30 1 2 4 Lihat Audit dalam Tindakan 10-2. keuntungan apa pun dari akuisisi tersebut.
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Berdasarkan apa yang telah Anda pelajari tentang strategi audit dalam hal ini Phil Warren adalah senior yang bertanggung jawab atas audit. Ia sangat
bab, mengapa KPMG menerapkan strategi yang berbeda pada dua akun yang kompeten, dan memiliki reputasi untuk dapat meningkatkan efisiensi waktu. Saat
memiliki risiko salah saji material yang sama? merencanakan audit untuk tahun berjalan, Phil dan Noah memutuskan bahwa
b. Berikut adalah prosedur audit yang dicantumkan KPMG penilaian tahun sebelumnya atas risiko audit moderat dan tingkat materialitas
setiap akun. Jelaskan jenis pengujian dan pernyataan relevan mana telah sesuai untuk tahun berjalan. (Lanjutan di halaman berikutnya)
yang sedang diuji.
Akun Prosedur Audit Jenis Tes Tuntutan
Biaya Pengembangan, Pungutan biaya pengembangan pengujian substantif dengan menjaminkan uang tunai
Pendapatan dan Beban tanda terima dan memastikan klasifikasi yang tepat
Lakukan uji kewajaran minat

Pengeluaran biaya pengembangan jaminan untuk dokumen pendukung dan
pastikan mereka berhubungan dengan program yang sesuai
Lakukan analisis pada proyek-proyek tertentu yang dianggarkan
Hutang, Masih Harus Dibayar Mengevaluasi desain dan implementasi kontrol atas biaya penggajian Menguji
Kewajiban dan Beban efektivitas operasi kontrol
Uji substantif rincian biaya non-gaji Mencari kewajiban
yang tidak tercatat
Periksa keakuratan dan kelengkapan kewajiban yang masih harus dibayar
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 343 15/2/18 15:43

Mereka juga memutuskan bahwa anggaran waktu tahun sebelumnya c. Untuk ancaman kemerdekaan yang Anda identifikasi,
adalah perkiraan yang masuk akal. Meskipun akuisisi RecLocker baru-baru merekomendasikan pengamanan yang sesuai yang akan mengurangi
ini mungkin memerlukan pekerjaan tambahan, Phil yakin bahwa efisiensinya ancaman.
akan mampu mengimbanginya. Nuh senang karena sudah berjanji kepada
Bill bahwa dia tidak akan menaikkan biaya audit tahun ini. 10-32 1 6 Ontario Fun Space (OFS) adalah kompleks hiburan milik pribadi yang terdiri
dari taman hiburan, tempat konser, dan marina di Lion's Head, Ontario. OFS didirikan
Uji coba kontrol sementara membutuhkan waktu lebih lama dari yang pada tahun 1988 oleh sekelompok 10 investor lokal yang mengira taman hiburan
diharapkan. Ini sebagian karena perubahan dalam sistem akuntansi untuk akan menjadi cara yang bagus untuk menarik pengunjung ke daerah tersebut dan
memasukkan informasi akuntansi RecLocker serta sistem inventaris baru. Selain meningkatkan ekonomi lokal.
itu, Gabby mengalami pergantian staf akunting yang signifikan. Hal ini juga
disebabkan oleh fakta bahwa asisten audit tidak mengenal klien dan mereka Selama bertahun-tahun, OFS telah mengembangkan reputasi yang kokoh
menemukan lebih banyak kesalahan dibandingkan tahun-tahun sebelumnya. Noah sebagai tempat yang menyenangkan bagi keluarga, penggemar perahu, dan
dan Phil menyimpulkan bahwa karena semua kesalahan yang ditemukan adalah penonton konser. Namun, seiring bertambahnya usia fasilitas, investor memutuskan
segera, tidak perlu mengubah rencana audit awal. Phil meyakinkan Nuh bahwa dia perlu mencari dana tambahan. Pada 2013, investor menjual 80 persen OFS ke FFI,
akan mengganti waktu tambahan di akhir tahun. sebuah perusahaan taman hiburan Amerika yang besar. Investor tidak lagi terlibat
aktif dengan OFS dan menerima dividen berdasarkan laba bersih. FFI dikenal
memiliki ekspektasi yang tinggi terhadap pengembalian investasinya. Untuk
Pada akhir tahun, untuk menghemat biaya, Phil menugaskan uji harga persediaan memotivasi manajemen OFS agar menjalankan operasi yang sangat
kepada Priya Tata, yang kompeten dan sangat cepat, tetapi belum pernah mengaudit menguntungkan, FFI menerapkan rencana bonus berdasarkan laba bersih. Selain itu,
sebelumnya. Meskipun total nilai persediaan meningkat, Priya menggunakan ukuran untuk menjaga pengawasan ketat atas investasinya, FFI meminta OFS untuk
sampel yang lebih kecil dibandingkan tahun-tahun sebelumnya karena hanya mengirimkan laporan operasional bulanan berikut: pengeluaran untuk anggaran,
ditemukan sedikit kesalahan pada tahun sebelumnya. Priya menemukan beberapa item penjualan, dan daftar kapal yang berlabuh di marina.
dalam sampel yang dilebih-lebihkan karena kesalahan biaya tetapi total estimasi
kesalahan dalam sampel tidak material. Mengingat banyaknya kesalahan, Priya
berkonsultasi dengan Phil, yang menyimpulkan bahwa karena kesalahan total tidak Pada 2013, OFS memutuskan untuk menambahkan roda observasi setinggi
material, maka tidak diperlukan pekerjaan audit lebih lanjut. Priya menyelesaikan tes 190 kaki yang akan memberi pengendara mobil yang dikendalikan iklim
dalam waktu 25 persen lebih cepat dari tahun sebelumnya. pemandangan panorama pantai yang indah. Karena potensinya untuk menarik
wisatawan ke daerah tersebut, OFS dapat memperoleh pinjaman yang dapat
dimaafkan dari pemerintah Ontario. Salah satu syarat pinjaman adalah OFS harus
Saat Phil menyelesaikan pekerjaan lapangan audit, ia menemukan bahwa mempertahankan tingkat pekerjaan tertentu selama 10 tahun. Jika OFS tidak
Layanan Pos Amerika Serikat (USPS) belum memperbarui kontraknya dengan memenuhi persyaratan tersebut dalam jangka waktu 10 tahun tersebut, maka
Gabby. Penjualan ke USPS mewakili sekitar 30 persen dari total penjualan dan OFS harus membayar kembali seluruh pinjaman. Menurut ASPE (Standar
Gabby tidak berharap menemukan layanan pos lain yang tertarik dengan kotak Akuntansi Perusahaan Swasta) 3800, pinjaman telah dicatat sebagai kredit dan
tersebut karena kotak tersebut disesuaikan untuk USPS. Phil senang acara ini diamortisasi selama periode yang sama dari perkiraan umur roda observasi. OFS
terjadi setelah akhir tahun karena tidak mempengaruhi pekerjaan audit tahun ini harus memberi pemerintah Ontario laporan ketenagakerjaan tahunan serta
dan dia bisa tetap dalam anggaran yang direncanakan semula. Karena terjadi laporan keuangan yang diaudit.
setelah akhir tahun, Phil memutuskan tidak perlu mendokumentasikan

pembatalan kontrak USPS.
Pada tahun 2010, ketika OFS menyelesaikan pembangunan tempat konsernya,
mereka menandatangani perjanjian sewa 20 tahun dengan promotor konser Merek
Seluruh audit diselesaikan sesuai jadwal dalam waktu yang sedikit lebih singkat Neal (MN). Menurut perjanjian tersebut, MN akan mempromosikan dan
dibandingkan tahun sebelumnya. Seperti tahun-tahun sebelumnya, Phil menyimpulkan mengoperasikan tempat konser OFS, dan memberikan OFS 20 persen dari semua
bahwa kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi secara keseluruhan tidak memiliki pendapatan penjualan box office dan konsesi.
pengaruh material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan. Mengingat bahwa

hanya ada sedikit masalah di masa lalu, Nuh melakukan penelaahan terbatas Anda adalah auditor senior yang baru dipekerjakan di Bruce Penn LLP, sebuah kantor
terhadap kertas kerja — ia berfokus pada penelaahan draf laporan keuangan dan akuntan menengah yang berlokasi di area Lion's Head. Ini adalah tahun keempat
ringkasan kemungkinan salah saji. Selain itu, dia mendiskusikan hasilnya dengan Phil, perusahaan Anda melakukan audit laporan keuangan OFS. Anda bertanggung jawab atas
yang meyakinkannya bahwa tidak ada masalah signifikan atau penyesuaian audit audit untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2018. Sekarang bulan Mei 2018.
yang belum terselesaikan. Nuh sangat senang dengan hasilnya dan menyimpulkan
bahwa telah dikumpulkan bukti yang cukup dan tidak ada kesalahan penyajian Berikut adalah sorotan dari pertemuan tim keterlibatan OFS:
material.
Sistem POS Baru: Sebelum musim taman hiburan 2017, OFS membeli dan
menerapkan sistem point-of-sale (POS) baru. Karena penundaan dengan
pemasok, OFS tidak dapat mengadakan sistem baru hingga akhir Maret 2017.
YG DIBUTUHKAN Akibatnya, pemasangan POS diselesaikan hanya sehari sebelum hari
Sebuah. Buat daftar kekurangan utama dalam audit dan nyatakan pembukaan taman hiburan. Tidak ada waktu untuk melakukan pengujian sistem,
tindakan yang tepat yang seharusnya diambil auditor. seperti untuk memverifikasi kesesuaian antara POS dan sistem akuntansi OFS,
b. Berdasarkan informasi yang diberikan, identifikasi atau untuk melatih karyawan dengan benar. Karena tidak ada waktu untuk
ancaman terhadap independensi dan mengevaluasi dampak dari ancaman bersiap, kasir dan manajemen OFS dipaksa untuk mempelajari sistem POS baru
tersebut terhadap penilaian profesional dan skeptisisme auditor. "dengan cepat".
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 344 15/2/18 15:43

Juga tidak ada waktu untuk memasang sistem baru di seluruh kompleks Restrukturisasi dan Potensi Penjualan OFS: Di awal Agustus
hiburan, dan marina ditinggalkan tanpa terminal penjualan. Terminal lama Tahun 2017, sebuah rumor bocor ke pers bahwa karena masalah dengan
semuanya telah dibuang. Jadi, biaya docking marina hanya bisa dibayar operasinya di AS, FFI tidak lagi tertarik untuk beroperasi di Kanada. Akibatnya,
tunai. Tony adalah satu-satunya karyawan marina dan telah bersama OFS operasi dihentikan dan semua staf diberhentikan. Di akhir musim taman hiburan,
sejak didirikan. Meskipun Tony tidak memiliki perahu, dia adalah seorang pada akhir Oktober, FFI secara terbuka mengumumkan bahwa mereka melakukan
pelaut yang sangat disukai dan dipercaya oleh semua pelanggan marina. perampingan dan restrukturisasi operasi OFS secara signifikan.
Setiap pelanggan harus menandatangani perjanjian resmi, mencantumkan
nama pelanggan, nama dan dimensi kapal, dan biaya docking tahunan Bertepatan dengan rumor Agustus, pemberitahuan pemutusan hubungan
didasarkan pada bagan harga OFS. kerja selama dua minggu dikeluarkan untuk semua staf dan manajemen OFS,
dengan pengecualian Tony, dua manajer akuntansi, dan dua pegawai akuntansi,
yang dimaksudkan untuk membantu dengan laporan keuangan. audit. Manajer
Ikhtisar Pendapatan: Pada tahun 2018, OFS mengalami penurunan dan juru tulis diberi tahu bahwa pekerjaan mereka akan berakhir pada
pendapatan yang cukup besar, yang disebabkan oleh musim panas yang sangat penyelesaian audit, diharapkan pada Juni 2018. Kedua manajer akuntansi
sejuk dan basah serta penurunan yang signifikan pada turis Amerika yang biasanya menggunakan hari libur mereka sebelum tanggal penghentian. Mereka bersedia
mengunjungi daerah tersebut. Pada tahun-tahun biasa, rincian pendapatan OFS menjawab pertanyaan terkait audit pada hari Selasa dan Kamis, satu-satunya hari
adalah 80 persen pendapatan dihasilkan dari taman hiburan, 20 persen dari Merek mereka bekerja.
Neal, dan 10 persen dari marina.
Manajemen OFS bermaksud untuk melakukan rekonsiliasi pada data
Di bawah ini adalah ringkasan dari total pendapatan dan laba bersih: penjualan taman hiburan sistem OFS dan laporan bank (termasuk laporan
bulanan kartu kredit), tetapi rencana ini juga ditunda setelah pemberitahuan
penghentian dikeluarkan. Juga pada Agustus 2017, manajemen OFS tidak
Total Pendapatan Tahunan
memberlakukan pelaporan wajib dan FFI berhenti menerima paket
Tahun Pendapatan Batas pemasukan pelaporan OFS bulanannya.
2018 (tidak diaudit) $ 10.000.000 $ 450 000

Sebagai bagian dari perjanjian penghentian manajemen, FFI akan membayar 50
2017 (diaudit) 13.000.000 400.000 persen dari pendapatan bersih dari operasi 2018 OFS sebagai pembayaran pesangon.
Jumlah tersebut akan dibagi dan dibayarkan kepada semua manajer yang diberhentikan
2016 (diaudit) 13 800 000 475.000
setelah audit, di mana pada saat itu FFI bermaksud untuk membawa stafnya sendiri dari
2015 (diaudit) 13 600 000 450.000 Amerika Serikat untuk sementara mengambil alih operasi OFS. FFI berencana untuk
2014 (diaudit) 13 700 000 480.000 menyelesaikan keputusannya tentang masa depan OFS selama enam bulan ke depan.
Beberapa pengembang resor tertarik untuk membeli properti tersebut dan telah mendekati
FFI. FFI sedang mempertimbangkan dua opsi:
Pendapatan Marina Tahunan
Tahun Pendapatan $
1. Buang aset modal taman hiburan secara individual dan jual tanah taman
2018 (tidak diaudit) 134 050 hiburan kepada salah satu pengembang resor. OFS akan terus
2017 152.000 mengoperasikan roda observasi, marina, dan tempat konser.
2016 152 500

2. Jual seluruh operasi OFS — taman hiburan, roda observasi, marina,
2015 153 000 dan tempat konser — kepada salah satu pengembang resor.
2014 152 350

Gugatan Merek Neal: Pada 28 Februari 2018, MN menanggapi keputusan FFI
Aset Modal: Di bawah ini adalah kutipan dari jadwal kontinuitas aset modal untuk menutup operasi taman dengan meluncurkan gugatan $ 450K terhadap
yang disediakan oleh petugas akuntansi OFS. OFS dan FFI, menuduh keduanya.
Saldo awal Aset Modal 2018 Amortisasi 2018 Saldo akhir

Kelas aset Maret 2017 Penambahan Biaya Maret 2018 Tarif Amortisasi
Bangunan $ 8 250 000 $ Nol $ 275.000 $ 7.975.000 40 tahun
Wahana taman hiburan 1.750.000 nol 350.000 1.400.000 20 tahun
Slide taman hiburan 750.000 nol 150 000 600.000 20 tahun
Roda observasi $ 1 275 000 nol 85.000 1.190.000 20 tahun
Lain 200.000 750 000 ( Catatan 1) 52 500 897 500 Berbagai
Total Aset Modal $ 12.225.000 $ 750 000 $ 912 500 12 062 500
Catatan 1: Sesuai permintaan manajemen, tambahan lainnya terdiri dari:
• $ 150K untuk makanan burung (diamortisasi selama 10 tahun, umur rata-rata dari Angsa Kanada, yang merupakan daya tarik besar bagi anak-anak yang menghadiri taman hiburan).
• $ 150K untuk materi promosi berlogo OFS (kaos oblong, spanduk, tenda, stiker, dan pin). Diamortisasi selama lima tahun.
• $ 200K untuk sistem tempat penjualan. Diamortisasi selama 10 tahun.
• $ 250K untuk item aset modal "lainnya". Manajemen memberikan dukungan dan penjelasan.
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 345 15/2/18 15:43

pihak yang melanggar perjanjian sewa dan hilangnya pendapatan waktu prosedur berdampak signifikan pada tanggal penerbitan laporan audit.
potensial dari tiket konser dan penjualan konsesi. Salah satu manajer Kunjungi situs perusahaan untuk Scotiabank ( www.scotiabank.com), BlackBerry
akuntansi OFS percaya bahwa MN hanya "menggertak" dan begitu FFI ( www.blackberry.com),
memutuskan tentang masa depan OFS, gugatan akan ditarik. dan Gildan ( http://www.gildancorp.com/homepage). Cari di bawah
"Hubungan Investor" untuk laporan tahunan terbaru dan temukan laporan
auditor independen.
YG DIBUTUHKAN
YG DIBUTUHKAN
Sebuah. Menilai risiko audit yang dapat diterima untuk perikatan OFS.
Identifikasi akhir tahun untuk setiap perusahaan. Apakah ada perusahaan yang
Sebuah.
Berikan dukungan penilaian Anda.
memiliki akhir tahun selain 31 Desember? Apakah akhir tahun perusahaan
b. Merekomendasikan materialitas untuk tujuan perencanaan (perencanaan
akan berdampak pada prosedur audit yang digunakan dan waktunya?
materialitas). Pastikan untuk menggunakan analisis kuantitatif dan kualitatif sebagai
pendukung.
b. Berdasarkan jumlah hari antara akhir tahun masing-masing perusahaan dan
c. Merekomendasikan materialitas kinerja untuk OFS
tanggal laporan audit dan pengetahuan Anda tentang operasi masing-masing
keterikatan. Berikan dukungan untuk rekomendasi Anda.
perusahaan, menurut Anda audit manakah yang paling diandalkan oleh
d. Identifikasi risiko pelaporan keuangan yang signifikan dan jelaskan
auditor pada pengujian substantif rincian saldo? Menjelaskan.
akun utama mana yang terpengaruh. Untuk setiap akun melakukan yang
berikut:
saya Menilai risiko bawaan (risiko salah saji material 10-34 1 4 5 6 Bacalah kasus Hillsburg Hardware Limited yang muncul di
sebelum pertimbangan pengendalian). Berikan penjelasan untuk penilaian Apendiks di akhir buku.
risiko Anda dan, jika memungkinkan, berikan dukungan dengan tinjauan
Berdasarkan
Sebuah. informasi dari 26 Februari 2019, pertemuan antara
analitis pendahuluan. Menilai risiko pengendalian dan memberikan
CFO Hillsburg (kepala kantor keuangan) Avis Zomer, mitra audit
ii penjelasan untuk penilaian risiko Anda.
Joe Anthony, dan manajer audit Leslie Nagan, memperbarui memo
strategi audit pada Gambar 10-1 dan Kutipan dari Dokumentasi
Berdasarkan
aku aku aku penilaian Anda atas risiko kesalahan pernyataan
Pemahaman Entitas pada Gambar 10-2. Sebisa mungkin, kaitkan
material, jelaskan potensi salah saji (yaitu, berlebihan atau kurang dari
diskusi Anda dengan akun dan pernyataan tertentu.
itu) untuk setiap akun yang diidentifikasi dan apa saja asersi yang
relevan.
e. Berdasarkan penilaian risiko Anda untuk setiap akun,
b. Bantu mitra audit Joe Anthony mempersiapkan pertemuan besok dengan
menjelaskan jenis strategi audit apa yang paling sesuai untuk akun /
CFO dengan mengembangkan daftar pertanyaan yang harus ditanyakan
siklus tersebut.
mitra kepada CFO terkait potensi kecurangan akuntansi yang dilaporkan
10-33 1 6 Auditor mengembangkan keseluruhan rencana audit untuk memastikan melalui hotline whistleblower. Pikirkan pertanyaan yang memberi Anda
bahwa mereka memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Saat dan luasnya informasi yang akan membantu Anda menilai kembali risiko yang melekat
prosedur audit yang digunakan auditor merupakan pertimbangan profesional, yang dan mengendalikan untuk perikatan audit Hillsburg.
bergantung pada sejumlah faktor. Keputusan tentang campuran prosedur audit dan
M10_AREN3116_14_SE_C10.indd 346 15/2/18 15:43

AUDIT SAMPLING BAB
11
KONSEP
Ketika kami mengembangkan strategi audit kami, kami memvariasikan campuran bukti kami di
STANDAR REFERENSI
antara pengujian pengendalian, prosedur analitis substantif, dan pengujian detail substantif. DI BAB INI
Untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dan saldo, auditor sangat
CAS 265 - Mengkomunikasikan
mengandalkan pengambilan sampel. Ingat dari diskusi kita tentang tanggung jawab auditor kekurangan secara internal
bahwa semua audit melibatkan pengambilan sampel karena auditor tidak dapat memeriksa 100 pengendalian kepada pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola dan

persen dari transaksi. Dalam bab ini, kita akan melihat bagaimana penilaian risiko dan
pengelolaan
campuran bukti yang direncanakan memengaruhi banyak keputusan pengambilan sampel kita.
CAS 530 - Pengambilan sampel audit
Kami memeriksa berbagai jenis metode pengambilan sampel, proses pengambilan sampel, dan
peran penting pertimbangan profesional dalam proses pengambilan sampel.
TUJUAN PEMBELAJARAN
1 Tentukan pengambilan sampel audit.
2 Jelaskan konsep pengambilan sampel representatif dan risiko pengambilan sampel. Bedakan
3 antara sampling statistik dan nonstatistik.
4 Pilih sampel yang representatif menggunakan metode pemilihan sampel nonprobabilistik atau probabilistik.
5 Bedakan sampling audit untuk pengujian pengendalian dan pengujian detail substantif. Gunakan pengambilan
6 sampel atribut untuk pengujian kontrol.
7 Gunakan pengambilan sampel nonstatistik untuk pengujian pengendalian.
8 Gunakan pengambilan sampel nonstatistik untuk pengujian detail substantif. Jelaskan
9 sampling statistik untuk pengujian substantif secara rinci. Dokumentasikan dan terapkan
10 pertimbangan profesional dalam pengambilan sampel audit.
Terkadang Pengecualian yang Terisolasi Adalah Puncak Gunung Es
David Chen adalah asisten berpengalaman di audit Sistem Sol, produsen panel surya. Saat melakukan
pengujian kontrol atas transaksi penjualan, ia menemukan bahwa salah satu transaksi penjualan yang
dipilih untuk pengujian kehilangan informasi pengiriman. Ketika ditanya tentang dokumentasi yang hilang,
pengontrol menyarankan
lanjutan>
347
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 347 18/2/18 15:51

dilanjutkan ini adalah kesalahan ulama yang terisolasi. Satu jam kemudian, dia memberi David dokumen pengiriman,
yang tampaknya valid. Karena ini adalah satu-satunya sampel yang bermasalah, David berpikir bahwa hasil
pengujian akan dianggap dapat diterima di bawah rencana pengambilan sampel yang telah ditetapkan
perusahaannya, bahkan jika transaksi tersebut dianggap sebagai pengecualian. Berdasarkan penjelasan
pengontrol, David bahkan dapat menyatakan bahwa itu adalah anomali dan menyimpulkan bahwa
dokumentasi yang hilang bukanlah pengecualian sama sekali. Namun, transaksi itu untuk jumlah yang cukup
besar, dan David khawatir dokumentasi awalnya tidak tersedia.
David berkonsultasi dengan Cindy Hubbard, senior berpengalaman dalam pertunangan. Reaksi awalnya adalah menerima dokumentasi
sehingga David dapat melanjutkan ke pengujian lainnya. Namun, setelah mempertimbangkannya selama beberapa menit, dia meminta
David untuk menyelidiki transaksi tersebut lebih jauh. David menemukan bahwa piutangnya belum dibayar. Sebaliknya, sebuah jurnal telah
dicatat untuk mengkreditkan piutang dari penjualan tersebut. Melalui serangkaian entri jurnal, piutang akhirnya dicatat sebagai aset dalam
akun aset jangka panjang. Dia memeriksa transaksi tambahan yang melibatkan pelanggan ini dan menemukan bahwa transaksi tersebut
telah ditangani dengan cara yang sama.
Cindy meneruskan temuannya ke partner perikatan, dan auditor forensik perusahaan menemukan bahwa Sol terlibat dalam
penipuan skala besar untuk melebih-lebihkan penjualan dan pendapatan. Perusahaan tersebut mengundurkan diri dari penugasan dan
melaporkan temuan tersebut ke OSC. David dipromosikan menjadi audit senior setahun lebih awal dari biasanya.
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita tentang David Chen dan audit Sistem Sol, penerapan pengambilan sampel audit secara tepat
merupakan bagian yang menantang dari audit. Jika David hanya mempertimbangkan penilaian kuantitatif dari hasil pengambilan sampelnya,
dia dapat menyimpulkan bahwa sampel tersebut dapat diterima dan bahwa kontrolnya efektif. Namun, karena dia mengevaluasi bukti dengan
skeptisisme profesional, dia menggali lebih dalam. Ingat, saat Anda membaca pembahasan bab tentang cara mengembangkan rencana
pengambilan sampel untuk pengendalian dan pengujian detail substantif, ini bukan sekadar proses mekanis. Sebaliknya, penilaian
profesional dan skeptisisme memainkan peran kunci dalam semua langkah proses pengambilan sampel.
LO 1 Tentukan pengambilan sampel audit.

APAKAH AUDIT SAMPLING?
Karena sifat audit, auditor tidak memeriksa semua bukti yang tersedia tetapi memilih bukti dari populasi
yang tersedia. Pengambilan sampel digunakan dalam pengujian kontrol, kelas transaksi, dan saldo akun.
CAS CAS 530.5 (a), Pengambilan sampel audit,
Pengambilan sampel audit —Selektif mendefinisikan pengambilan sampel audit sebagai:
pemeriksaan data yang digunakan
ketika (1) kurang dari 100 persen item Penerapan prosedur audit pada kurang dari 100 persen item dalam populasi sehingga semua unit pengambilan
dalam populasi yang diperiksa sedang sampel memiliki kesempatan untuk memilih guna memberikan dasar yang masuk akal bagi auditor untuk
diaudit, dan (2) setiap item (dijelaskan membuat kesimpulan atas seluruh populasi.
sebagai unit sampling) di
Pengambilan sampel dilakukan dengan tepat, misalnya, ketika auditor ingin memeriksa dokumen (pengendalian
populasi dapat dipilih sebagai internal dan pengujian substantif), melakukan perhitungan ulang (pengendalian internal dan pengujian substantif atas
bagian dari sampel.
rincian transaksi), mengirimkan konfirmasi (pengujian subtantif atas rincian saldo). ), menguji penambahan aset tetap
(pengujian substantif atas rincian transaksi), atau melakukan pengujian penghitungan pada observasi persediaan
(pengujian substantif atas rincian saldo). Tabel 11-1 memberikan ringkasan singkat tentang apa itu sampling audit, dan
apa yang bukan.
LO 2 Jelaskan konsep pengambilan sampel

representatif dan risiko pengambilan sampel.
REPRESENTATIF SAMPLING DAN RISIKONYA
Pengambilan sampel merupakan bagian penting dari respons risiko auditor. Proses pengambilan sampel yang direncanakan,
dilakukan, dan dilaksanakan dengan tepat dapat memastikan bahwa pengujian audit efektif (dirancang secara memadai untuk
mendeteksi kekurangan atau salah saji pengendalian)
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 348 18/2/18 15:51

Tabel 11-1 Pengambilan Sampel Audit: Apa Itu vs. Apa yang Bukan
Jenis Tes Pengambilan Sampel Audit Bukan Audit Sampling
Tes kontrol Uji atribut pada sampel • Menguji atau menelaah beberapa transaksi
item untuk tujuan menyimpulkan untuk mendapatkan pemahaman tentang sifat
keefektifan kontrol internal melalui operasi atau proses entitas
memproyeksikan hasil ke semua item
• Uji beberapa transaksi untuk memperjelas
pemahaman auditor tentang desain
pengendalian internal entitas
Tes substantif Uji saldo akun atau transaksi • Uji detail terbatas pada kelompok transaksi
detailnya rincian kelas tion pada sampel atau item tertentu dalam saldo akun atau kelas
item untuk tujuan memproyeksikan transaksi yang memiliki karakteristik berbeda
hasil ke seluruh saldo akun atau (yaitu, item kunci atau tidak biasa)
transaksi
kelas untuk menyimpulkan pada pameran sebelum • 100 persen pemeriksaan sentasi
keseimbangan atau kelas
saldo akun atau kelas
transaksi
dan efisien (pengujian tidak memerlukan upaya berlebihan jika tidak ada kekurangan kesalahan pernyataan).
Dalam bab ini, kita akan membahas pengambilan sampel untuk pengujian kontrol dan pengujian
detail substantif. Seperti diringkas dalam Tabel 11-1, tujuan pengambilan sampel ketika menguji
pengendalian adalah untuk memberikan auditor bukti yang diperlukan agar dapat menyimpulkan
apakah pengendalian tersebut efektif atau tidak efektif. Ingat dari Bab 9 dan 10 bahwa jika
pengendalian tidak efektif, auditor harus menyesuaikan strategi audit (mengubah sifat, saat, dan luas
pengujian substantif). Dalam hal pengujian detail substantif, tujuannya adalah untuk mengestimasi
proyeksi salah saji yang diproyeksikan dalam golongan transaksi atau saldo akun. Ketika salah saji
yang diproyeksikan melebihi salah saji yang dapat ditoleransi (yang sama dengan atau kurang dari
materialitas kinerja),
Meskipun pengambilan sampel berguna dalam membantu auditor dalam membuat kesimpulan, hal itu bukannya
tanpa risiko. Misalnya, seperti yang diilustrasikan dalam contoh uji kendali pada Tabel 11-1, sampel mungkin terlalu
kecil; atau, dalam contoh pengujian detail pertama substantif, sampel mungkin tidak representatif (auditor hanya
berfokus pada unsur-unsur dengan karakteristik yang berbeda). Akibatnya, auditor tidak memiliki bukti yang cukup
dan dapat menarik kesimpulan yang salah.
Kapanpun auditor memilih sampel dari a populasi ( item yang membentuk suatu golongan transaksi Populasi —Serangkaian akun atau
atau saldo akun), tujuannya adalah untuk mendapatkan sampel yang representatif. SEBUAH sampel yang transaksi yang ingin ditarik kesimpulan
oleh auditor.
representatif memiliki karakteristik kepentingan audit yang serupa dengan populasi secara keseluruhan.
Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa kontrol internal klien memerlukan juru tulis untuk melampirkan Sampel perwakilan -Sebuah sampel
dokumen pengiriman ke setiap faktur penjualan duplikat tetapi prosedurnya tepat. tidak mengikuti tepat 3 dengan karakteristik yang sama
dengan penduduk.
persen dari waktu. Jika auditor memilih sampel dari 100 faktur penjualan duplikat dan menemukan 3
dokumen pengiriman hilang, sampel tersebut sangat representatif (dari item dan tingkat kesalahan yang
diharapkan). Jika dua atau empat pengecualian seperti itu ditemukan dalam sampel, sampel tersebut
cukup representatif. Jika banyak item yang hilang atau tidak ada item yang hilang ditemukan, sampelnya
tidak representatif atau pemahaman asli auditor tentang tingkat kesalahan salah. Demikian pula, dalam
kasus pengujian saldo substantif, jika auditor hanya menguji 20 persen dari saldo piutang untuk asersi
keberadaan, kemungkinan sampel tidak akan dianggap mewakili populasi (berdasarkan nilai dolar dari
saldo akun, ukuran sampel terlalu kecil).
Dalam praktiknya, auditor tidak mengetahui apakah suatu sampel representatif, bahkan setelah semua pengujian selesai
(satu-satunya cara untuk mengetahui apakah suatu sampel representatif adalah dengan
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 349 18/2/18 15:51

kemudian mengaudit seluruh populasi). Auditor meningkatkan kemungkinan sampel menjadi representatif dengan
Resiko pengambilan sampel —Risiko menerapkan pertimbangan profesional, yang memerlukan perencanaan sampel secara cermat, melakukan pengujian
mencapai kesimpulan yang salah yang audit yang sesuai, dan mengevaluasi hasil sampel. Tujuannya adalah untuk menghindari kesimpulan yang salah karena
melekat pada tes yang kurang dari
kesalahan pengambilan sampel atau kesalahan nonsampling. Risiko dari dua jenis kesalahan yang terjadi ini disebut
keseluruhan populasi karena sampel tidak
risiko pengambilan sampel dan risiko nonsampling.
mewakili populasi; risiko pengambilan
sampel dapat dikurangi dengan
menggunakan peningkatan ukuran sampel Resiko pengambilan sampel adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang tidak tepat karena sampel tidak
dan metode yang sesuai untuk memilih mewakili populasi. Risiko pengambilan sampel adalah bagian inheren dari pengambilan sampel yang dihasilkan dari
item dari populasi.
pengujian yang kurang dari seluruh populasi. Misalnya, asumsikan auditor memutuskan bahwa pengendalian tidak
efektif jika terdapat populasi
Tingkat pengecualian -persentase tingkat pengecualian dari 6 persen. Asumsikan auditor menerima pengendalian sebagai efektif berdasarkan
item dalam populasi yang mencakup pengujian pengendalian dengan sampel 100 item yang memiliki dua pengecualian. Jika populasi sebenarnya
pengecualian dalam kontrol yang ditentukan
memiliki tingkat pengecualian 8 persen, auditor salah menerima populasi karena sampelnya tidak cukup
atau kebenaran moneter.
representatif.
Auditor memiliki dua cara untuk mengendalikan risiko pengambilan sampel:
1. Sesuaikan ukuran sampel.
2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dalam populasi.
Meningkatkan ukuran sampel mengurangi risiko pengambilan sampel dan sebaliknya. Pada satu ekstrim, sampel dari semua item
populasi memiliki risiko pengambilan sampel nol (yang, pada kenyataannya, bukan pengambilan sampel). Di sisi lain, sampel dari
satu atau dua item memiliki risiko pengambilan sampel yang sangat tinggi.
Meskipun menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko
pengambilan sampel, hal ini memungkinkan auditor untuk mengukur risiko yang terkait dengan ukuran sampel tertentu jika metode
statistik pemilihan sampel digunakan.
Risiko non-sampel -risikonya Risiko non-sampel adalah risiko auditor akan menarik kesimpulan yang salah karena (1) kegagalan untuk mengenali atau
gagal mengidentifikasi pengecualian yang ada menafsirkan pengecualian, dan / atau (2) prosedur audit yang tidak tepat atau tidak efektif. Kegagalan untuk mengenali atau
dalam pengambilan sampel; risiko
menafsirkan pengecualian dapat terjadi karena auditor tidak memahami apa pengecualian itu, atau hanya karena auditor bosan atau
nonsampling (nonsampling
lelah. Prosedur yang tidak tepat atau tidak efektif adalah prosedur yang tidak menguji transaksi yang relevan atau tujuan yang
error) disebabkan oleh kegagalan untuk
mengenali pengecualian dan oleh prosedur

berhubungan dengan saldo. Dalam contoh kami sebelumnya — petugas melampirkan dokumen pengiriman ke setiap faktur penjualan
audit yang tidak tepat atau tidak efektif. duplikat — pengecualian akan menjadi dokumen pengiriman yang hilang atau kasus di mana detail dokumen pengiriman tidak cocok
dengan faktur penjualan. Prosedur audit yang tidak efektif adalah memilih sampel dokumen pengiriman untuk menentukan apakah
masing-masing dilampirkan ke satu set duplikat faktur penjualan. Dalam hal ini, auditor akan melakukan pengujian ke arah yang salah
dengan memulai dengan dokumen pengiriman, bukan duplikat faktur penjualan (karena prosesnya dimulai dari faktur penjualan, bukan
dokumen pengiriman). Prosedur yang tepat adalah memeriksa sampel duplikat faktur penjualan untuk menentukan apakah dokumen
pengiriman dilampirkan. Untuk mengendalikan risiko non-sampel, bersama dengan pelatihan, instruksi, pengawasan, dan peninjauan
yang tepat, prosedur audit harus dirancang dengan cermat untuk menguji asersi yang relevan. auditor akan melakukan pengujian ke
arah yang salah dengan memulai dengan dokumen pengiriman, bukan duplikat faktur penjualan (karena prosesnya dimulai oleh faktur
penjualan, bukan dokumen pengiriman). Prosedur yang tepat adalah memeriksa sampel duplikat faktur penjualan untuk menentukan
apakah dokumen pengiriman dilampirkan. Untuk mengendalikan risiko non-sampel, bersama dengan pelatihan, instruksi, pengawasan,
dan peninjauan yang tepat, prosedur audit harus dirancang dengan cermat untuk menguji asersi yang relevan. auditor akan melakukan
pengujian ke arah yang salah dengan memulai dengan dokumen pengiriman, bukan duplikat faktur penjualan (karena prosesnya
dimulai oleh faktur penjualan, bukan dokumen pengiriman). Prosedur yang tepat adalah memeriksa sampel duplikat faktur penjualan untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dila
LO 3 Membedakan antara
statistik dan nonstatistik
STATISTIK VERSUS NONSTATISTIS
contoh. CONTOH
Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: pengambilan sampel statistik dan
pengambilan sampel nonstatistik. Kategori-kategori ini serupa karena keduanya melibatkan tiga fase:
1. Perencanaan. Rencanakan sampel dan tentukan ukuran sampel.

2. Performa. Pilih sampel dan lakukan pengujian.
3. Evaluasi. Evaluasi hasil dan simpulkan penerimaan populasi yang diuji.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 350 18/2/18 15:51

Tabel 11-2 Tiga Fase dari Proses Sampel
Tahap Tindakan
1. Perencanaan Putuskan bahwa ukuran sampel diperlukan 100. Tentukan 100 item yang akan dipilih
dari populasi.
2. Kinerja Lakukan prosedur audit untuk masing-masing dari 100 item dan tentukan itu
ada tiga pengecualian.
3. Evaluasi Buatlah kesimpulan tentang kemungkinan tingkat pengecualian dalam total populasi saat
tingkat pengecualian sampel sama dengan 3 persen.
Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan dengan cara
yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan kemungkinan kesalahan
nonsampling. Memilih sampel melibatkan memutuskan bagaimana memilih item sampel dari populasi.
Melakukan tes melibatkan pemeriksaan dokumen dan melakukan tes audit lainnya. Mengevaluasi hasil
melibatkan evaluasi kuantitatif dan kualitatif dari tes audit untuk mengembangkan kesimpulan yang didukung
dengan baik. Pengambilan sampel statistik -menggunakan
pengukuran matematis
teknik untuk menghitung hasil statistik formal
Asumsikan bahwa auditor memilih sampel 100 duplikat faktur penjualan dari suatu populasi, menguji masing-masing
dan mengukur risiko pengambilan sampel.
untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan, dan menentukan bahwa ada tiga pengecualian. Mari kita lihat
tindakan tersebut selangkah demi selangkah menggunakan Tabel 11-2.
Tingkat kepercayaan diri -pernyataan dari
kemungkinan.
Pengambilan sampel statistik berbeda dengan pengambilan sampel nonstatistik karena dengan menerapkan aturan
matematika, auditor dapat mengukur (mengukur) risiko pengambilan sampel dalam merencanakan sampel (Langkah 1) dan Pengambilan sampel nonstatistik -Sebuah
mengevaluasi hasil (Langkah 3). (Anda mungkin ingat menghitung hasil statistik pada 95 persen tingkat kepercayaan diri, yang prosedur pengambilan sampel yang tidak
mengizinkan pengukuran numerik risiko

merupakan pernyataan probabilitas, dalam kursus statistik. Tingkat kepercayaan 95 persen memberikan risiko pengambilan
pengambilan sampel.
sampel 5 persen.)
Di pengambilan sampel nonstatistik, auditor tidak mengukur risiko pengambilan sampel. Sebaliknya, pendengar menggunakan Pengambilan sampel menghakimi -penggunaan
pertimbangan profesional mereka untuk memilih item sampel yang akan memberikan informasi yang paling berguna, dan untuk penilaian profesional
daripada metode statistik untuk memilih item
mencapai kesimpulan mereka tentang populasi. Oleh karena itu, pemilihan sampel nonstatistik sering diistilahkan pengambilan sampel
sampel untuk pengujian audit.
yang menghakimi. Sampel nonstatistik yang dirancang dengan tepat dapat sama efektifnya dengan sampel statistik yang dirancang
dengan benar. Pemilihan sampel probabilistik -

metode pemilihan sampel sedemikian rupa
sehingga setiap item populasi memiliki
probabilitas yang diketahui untuk dimasukkan
Pemilihan Sampel Probabilistik versus Nonprobabilistik ke dalam sampel; sampel dipilih dengan
proses acak.
Pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik termasuk dalam Langkah 2, kinerja. Ketika menggunakan pemilihan
sampel probabilistik, auditor secara acak memilih item sedemikian rupa sehingga setiap item populasi memiliki
Sampel nonprobabilistik
probabilitas yang diketahui untuk disertakan dalam sampel. Proses ini membutuhkan perhatian besar dan menggunakan
pilihan —Metode pemilihan sampel di mana
salah satu dari beberapa metode yang kita bahas di bagian selanjutnya. Di pemilihan sampel nonprobabilistik, auditor
auditor menggunakan pertimbangan
memilih item sampel dari populasi menggunakan pertimbangan profesional. profesional untuk memilih unsur-unsur dari
populasi.
CONTOH METODE SELEKSI LO 4 Pilih perwakilan

sampel menggunakan nonprobabilistic
atau metode pemilihan sampel

Standar audit mengizinkan auditor untuk menggunakan metode pengambilan sampel statistik atau
probabilistik.
nonstatistik. Namun, setiap metode harus diterapkan dengan hati-hati. Semua langkah proses harus diikuti
dengan hati-hati. Ketika sampling statistik digunakan, sampelnya harus probabilistik, dan metode evaluasi
statistik yang sesuai harus digunakan dengan hasil sampel untuk membuat perhitungan risiko pengambilan
sampel. Metode pemilihan sampel yang paling umum dirangkum dalam Tabel 11-3.
Pemilihan Sampel Nonprobabilistik

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan teknis untuk
pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak didasarkan pada
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 351 18/2/18 15:51

Tabel 11-3 Metode Pemilihan Sampel Umum
Keduanya Nonprobabilistik
Nonprobabilistik Probabilistik dan Probabilistik
• Pemilihan sampel terarah • Pemilihan sampel acak sederhana • Stratified (lapisan data)
pemilihan sampel
• Blokir pemilihan sampel • Pemilihan sampel sistematis
• Sampel serampangan • Probabilitas proporsional dengan ukuran

pilihan pemilihan sampel
probabilitas matematika yang ketat, keterwakilan sampel mungkin sulit ditentukan. Isi informasi
sampel, termasuk keterwakilannya, akan didasarkan pada pengetahuan dan keterampilan auditor
dalam menerapkan pertimbangannya dalam situasi tersebut.
Pemilihan sampel terarah -Sebuah Pemilihan Sampel Terarah Pemilihan sampel terarah adalah metode pemilihan sampel nonprobabilistik di
metode nonprobabilistik mana setiap item dalam sampel dipilih berdasarkan beberapa kriteria pertimbangan (berdasarkan risiko) yang
pemilihan sampel di mana setiap item
ditetapkan oleh auditor. Ini mungkin jenis metode pengambilan sampel yang paling umum digunakan dalam audit.
dalam sampel dipilih berdasarkan
Auditor tidak mengandalkan kesempatan yang sama dalam pemilihan, melainkan sengaja memilih item sesuai
beberapa kriteria penilaian yang
ditetapkan oleh dengan kriteria. Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit umum (GAS) untuk membuat daftar sampel
auditor. yang diarahkan atau untuk memberikan ringkasan survei yang memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi
transaksi yang berisiko. Logika yang mendasari jenis pemilihan sampel ini adalah bahwa jika tidak ada item
berisiko tinggi yang dipilih berisi salah saji, kecil kemungkinan salah saji material ada dalam populasi. Tabel 11-4
menunjukkan kriteria yang umum digunakan.
Blokir pemilihan sampel -Sebuah Blokir Pemilihan Sampel Di blok pemilihan sampel, auditor memilih item pertama dalam satu blok
metode nonprobabilistik dan sisa blok dipilih secara berurutan. Salah satu contoh sampel blok adalah pemilihan urutan 100
pemilihan sampel di mana item
transaksi penjualan dari jurnal penjualan untuk minggu ketiga bulan Maret. Sampel total 100 juga dapat
dipilih dalam urutan terukur.
dipilih dengan mengambil 5 blok masing-masing 20 item, 10 blok 10, atau 50 blok 2.
Biasanya sampel blok dapat diterima jika jumlah blok yang digunakan wajar. Jika beberapa blok
digunakan, kemungkinan mendapatkan sampel non-representatif terlalu besar, dengan
mempertimbangkan kemungkinan pergantian karyawan, perubahan dalam sistem akuntansi, dan sifat
musiman bisnis. Penggunaan umum pengujian blok adalah pengujian cutoff. Auditor memilih blok
faktur, dokumen penerimaan, dan dokumen pengiriman yang mencakup kedua sisi tanggal akhir tahun
untuk memastikan bahwa transaksi dicatat dalam periode yang tepat. GAS sering digunakan untuk
membuat daftar transaksi yang terjadi selama periode yang diinginkan oleh auditor.
Metode dan Contoh Pemilihan Sampel Terarah yang Biasa

Tabel 11-4
Digunakan
Biasa Digunakan Diarahkan

Metode Pemilihan Sampel Contoh
Item yang paling mungkin berisi • Piutang terutang untuk waktu yang lama. Pembelian dari dan
salah saji • penjualan ke petugas atau afiliasi.
Item berisi yang dipilih • Penyesuaian penjualan di bulan terakhir tahun ini. Semua
karakteristik populasi • transaksi dari akun pengeluaran resmi.
Cakupan dolar yang besar • Semua transaksi penjualan yang setara dengan 75 persen materialitas kinerja
atau lebih tinggi.
• Biaya perbaikan dan pemeliharaan yang lebih besar dari $ 10.000 (atau
10 persen dari materialitas).
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 352 18/2/18 15:51

AUDIT BERAKSI 11-1

Bagaimana Naluri Mencari Makan Auditor Bias Pemilihan Sampel
Ketika kita memikirkan mencari makan, biasanya kita tidak memikirkan audit laporan situasi di mana manajer klien lambat, auditor mengurangi pengambilan sampel dari
keuangan. Namun, para akademisi berpendapat bahwa ketika auditor mencari informasi manajer tersebut jika tidak ada penyimpangan kontrol yang terkait dengan manajer
atau bukti, mereka sering menunjukkan perilaku yang sama seperti hewan yang tersebut dalam sampel sebelumnya. (Dengan kata lain, auditor mencari makan dan
mencari makan. Sederhananya, hewan akan berusaha memaksimalkan jumlah akhirnya bias dalam pemilihan sampel mereka.) Namun, jika manajer yang lambat itu
makanan yang mereka konsumsi dalam jangka waktu tertentu. Apa artinya untuk dikaitkan dengan penyimpangan kontrol dalam sampel tahun sebelumnya, auditor tidak
mengaudit? Pada dasarnya, auditor akan mencoba meminimalkan waktu dan upaya mengurangi pengambilan sampel dari manajer tersebut. (Dengan kata lain, auditor
mereka saat mengumpulkan bukti untuk mendukung pernyataan laporan keuangan, menunjukkan skeptisisme profesional.) Itu kabar baik — auditor secara tepat skeptis
serupa dengan bias melayani diri sendiri yang telah kita lihat dalam keputusan auditor ketika ada indikator yang jelas tentang potensi penipuan. Namun, temuan menarik dari
lainnya. Nah, ini semua terdengar bagus secara teori, tetapi apakah itu benar-benar penelitian ini adalah bahwa, ketika auditor diminta untuk memilih sampel untuk auditor
terjadi? lain di bawah kondisi yang sama dari manajer yang lambat tanpa penyimpangan
kontrol, bias tersebut menghilang. Dengan kata lain, naluri mencari makan auditor tidak
Beberapa studi eksperimental, menggunakan auditor aktual sebagai subjeknya, muncul dan mereka tidak memilih sampel dengan cara yang mementingkan diri sendiri.
menemukan bahwa auditor secara konsisten bias saat menggunakan pengambilan Ini adalah prosedur yang sederhana namun efektif untuk dipertimbangkan perusahaan
sampel sembarangan — dari memilih item pada piutang dan daftar inventaris hingga ketika mengembangkan rencana pengambilan sampel yang serampangan!
memilih item untuk melakukan pengujian penghitungan saat mengamati jumlah
inventaris klien. Jadi bagaimana auditor mengatasi bias melayani diri sendiri ini?
Sebuah studi baru-baru ini yang dilakukan oleh Benjamin Commerford dan
rekan-rekannya memberikan solusi yang sederhana namun efektif.

Sumber: Berdasarkan B. Commerford, R. Hatfield, R. Houston, dan C. Mullis, "Menghilangkan
penilaian auditor dari pengaruh perilaku mencari makan informasi", Simposium Internasional
Dalam studi tersebut, para peneliti mensimulasikan auditor yang memilih sampel tentang Riset Audit, 2014, Maastricht, Belanda. T. Hall, A. Higson, BJ Pierce, K. Pierce, dan
C. Skousen, "Pengambilan sampel serampangan: Bias seleksi yang disebabkan oleh properti
untuk pengujian kontrol — beberapa auditor memiliki manajer klien yang memberikan
daftar kontrol dan konsekuensi perkiraan dari bias ini," Penelitian Perilaku di bidang Akuntansi,
informasi secara tepat waktu, sementara yang lain memiliki manajer klien yang lambat.
vol. 24, tidak. 2, 2012, hlm. 101–132.
Studi ini menemukan bahwa di
Pemilihan Sampel yang Serampangan Ketika auditor menelusuri suatu populasi dan memilih item untuk
sampel tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya, dia mencoba untuk memilih
tanpa bias. Ini disebut a pemilihan sampel serampangan. Kekurangan yang paling serius dari pemilihan sampel Pemilihan sampel serampangan -Sebuah
yang serampangan adalah kesulitan untuk tetap benar-benar tidak bias dalam pemilihan. Karena pelatihan metode nonprobabilistik
pemilihan sampel di mana item dipilih
auditor dan bias yang tidak disengaja, item populasi tertentu lebih mungkin dimasukkan dalam sampel daripada
tanpa memperhatikan ukuran, sumber,
yang lain. Seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 11-1, penelitian telah menunjukkan bahwa auditor rentan
atau karakteristik pembeda lainnya.
terhadap jenis bias ini dalam berbagai jenis situasi pengambilan sampel.
Meskipun pemilihan sampel yang sembarangan dan blok tampak kurang logis daripada pemilihan
sampel yang diarahkan, mereka seringkali berguna sebagai alat audit dan tidak boleh diabaikan. Dalam
beberapa situasi, biaya metode pemilihan sampel yang lebih kompleks melebihi manfaat yang diperoleh dari
penggunaannya. Misalnya, asumsikan bahwa auditor ingin melacak kredit dari file riwayat transaksi piutang
ke duplikat slip setoran bank dan sumber resmi lainnya sebagai tes untuk kredit fiktif dalam file data.
Pendekatan serampangan atau blok lebih sederhana dan jauh lebih murah daripada metode pemilihan lain
dalam situasi ini.
PERIKSA KONSEP
C11–1 Selama audit, anggota staf baru gagal mencatat kesalahan kalkulasi 10 sen klien sebagai
sebuah kesalahan. Jenis kesalahan atau risiko apa yang dicontohkan oleh kesalahan ini? Mengapa?
C11–2 Berikan dua contoh pemilihan sampel terarah yang dapat digunakan untuk audit
inventaris.
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 353 18/2/18 15:51

Pemilihan Sampel Probabilistik

Pengambilan sampel statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko pengambilan sampel. Untuk
sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan pertimbangan tentang item sampel mana yang dipilih, kecuali dalam
memilih mana dari empat metode pemilihan yang akan digunakan. Perangkat lunak audit umum (GAS), seperti ACL
dan IDEA, mampu menjalankan semua metode pemilihan sampel ini. Jika ukuran sampel tinggi dan data dapat
diakses, lebih hemat biaya bagi auditor untuk menggunakan GAS daripada memilih sampel secara manual.
Contoh acak —Sampel di mana setiap Pemilihan Sampel Acak Sederhana Sederhana contoh acak adalah satu di mana setiap kemungkinan
kemungkinan kombinasi item populasi kombinasi item populasi memiliki peluang yang sama untuk dijadikan sampel. Simple random sampling
memiliki peluang yang sama untuk
digunakan untuk sampel populasi dimana setiap item dianggap memiliki karakteristik yang sama untuk
dipilih.
tujuan audit. Misalnya, sampel acak sederhana dari 60 item yang terdapat dalam jurnal pengeluaran kas
sepanjang tahun dapat dipilih. Prosedur audit yang tepat akan diterapkan pada 60 item yang dipilih, dan
kesimpulan akan ditarik serta diterapkan pada semua transaksi pengeluaran kas yang dicatat untuk tahun
tersebut.
Metode Pemilihan Nomor Acak Ketika sampel acak sederhana diperoleh, suatu metode harus digunakan
untuk memastikan bahwa semua item dalam populasi memiliki kesempatan pemilihan yang sama. Misalkan
dalam contoh di atas terdapat total 12.000 transaksi pencairan tunai untuk tahun tersebut. Sampel acak
sederhana dari satu transaksi akan sedemikian rupa sehingga masing-masing dari 12.000 transaksi akan
memiliki peluang yang sama untuk dipilih. Ini akan dilakukan dengan mendapatkan nomor acak antara 1 dan
12 000. (Nomor acak adalah serangkaian digit yang memiliki probabilitas yang sama untuk terjadi dalam jangka
panjang dan yang tidak memiliki pola yang terlihat.) Jika nomornya adalah 3895, auditor akan memilih dan menguji
transaksi pengeluaran kas ke 3895 yang dicatat dalam jurnal pengeluaran uang tunai.
Pengambilan Sampel Penggantian versus Non-penggantian Nomor acak dapat diperoleh dengan penggantian atau
tanpa penggantian. Dalam sampling pengganti, sebuah elemen dalam populasi dapat dimasukkan dalam sampel lebih dari
sekali, sedangkan dalam pengambilan sampel nonreplacemen, sebuah elemen hanya dapat dimasukkan sekali. Jika nomor
acak yang terkait dengan suatu item dipilih lebih dari sekali dalam pengambilan sampel non-penggantian, nomor itu tidak
akan disertakan dalam sampel untuk kedua kalinya. Meskipun kedua pendekatan pemilihan konsisten dengan teori statistik
yang kuat, auditor biasanya menggunakan pengambilan sampel nonreplacement.
Seleksi sistematis -Sebuah Pemilihan Sampel Sistematis Di seleksi sistematis ( juga dikenal sebagai "pengambilan sampel sistematis"),
metode probabilistik pengambilan sampel auditor menghitung interval dan kemudian secara metodis memilih item untuk sampel berdasarkan ukuran
di mana auditor menghitung interval
interval. Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan jumlah item sampel yang diinginkan.
(ukuran populasi dibagi dengan jumlah
Misalnya, jika populasi faktur penjualan berkisar antara 652 hingga 3151 dan ukuran sampel yang diinginkan
item sampel yang diinginkan) dan memilih
item untuk sampel berdasarkan ukuran adalah 125, intervalnya adalah 20 [= (3151 - 651) / 125]. Auditor sekarang harus memilih angka acak antara 0
interval dan nomor yang dipilih secara dan 19 untuk menentukan titik awal sampel. Jika nomor yang dipilih secara acak adalah 9, maka item pertama
acak antara nol dan ukuran sampel. dalam sampel adalah nomor faktur 661 (= 652 + 9). 124 item sisanya adalah 681 (= 661 + 20), 701 (= 681 + 20),
dan seterusnya sampai item 3141.
Keuntungan dari pengambilan sampel sistematis adalah kemudahan penggunaannya. Untuk sebagian besar populasi,
sampel sistematis dapat diambil dengan cepat; pendekatan ini secara otomatis menempatkan nomor secara berurutan, dan
dokumentasi yang sesuai mudah dikembangkan.
Masalah utama dengan seleksi sistematis adalah kemungkinan adanya bias. Karena cara kerja
pemilihan sistematis, setelah item pertama dalam sampel dipilih, semua item lainnya dipilih secara otomatis.
Hal ini tidak menimbulkan masalah jika karakteristik minat (seperti kemungkinan deviasi kontrol)
didistribusikan secara acak ke seluruh populasi; namun, dalam beberapa kasus, karakteristik minat mungkin
tidak didistribusikan secara acak. Misalnya, jika penyimpangan kontrol terjadi pada waktu tertentu dalam
sebulan atau dengan jenis dokumen tertentu, sampel sistematis dapat memiliki kemungkinan yang lebih
tinggi untuk gagal menjadi perwakilan daripada sampel acak sederhana. ini
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 354 18/2/18 15:51

Oleh karena itu, penting, ketika pemilihan sistematis digunakan, untuk mempertimbangkan kemungkinan pola dalam data populasi
yang dapat menyebabkan bias sampel.
Variasi pemilihan sampel sistematis berdasarkan unit minat digunakan oleh

sampling probability-proporsional-to-size (PPS) metode. Di sini, dolar individu dianggap sebagai Probabilitas-proporsional dengan ukuran
unit bunga. Interval ditentukan berdasarkan rumus statistik, dan transaksi yang terkait dengan interval (PPS) pengambilan sampel —Bentuk sampel
atribut fisik yang dimodifikasi yang berfokus
dolar tersebut dipilih. Pengambilan sampel unit moneter (MUS), yang akan kita bahas nanti di bab ini,
pada dolar individu (atau unit mata uang,
menggunakan PPS sebagai metode pemilihan sampelnya.
seperti euro) sebagai unit
bunga, bukan unit fisik. Ini juga disebut

Pemilihan Sampel Bertingkat Saat memilih sampel, auditor sering membuat stratifikasi sampel sebelum memilih item
hanya pengambilan sampel
sampel. Di pengambilan sampel bertingkat, sampel dibagi menjadi beberapa set atau lapisan yang lebih kecil, yang proporsional-ke-ukuran,
masing-masing set memiliki karakteristik yang serupa. Stratifikasi dapat terjadi berdasarkan jumlah dolar (penjualan lebih pengambilan sampel unit moneter, atau
dari $ 50.000; penjualan di bawah jumlah itu), berdasarkan lokasi (asing versus domestik), oleh pelanggan, divisi, atau pengambilan sampel unit dolar.
kriteria lain, seperti non-komisi (penjualan dari kantor pusat) versus komisi penjualan berbasis (penjualan dilakukan oleh
Pengambilan sampel bertingkat -Sebuah
staf penjualan). Itu semua tergantung pada bagaimana auditor menilai risiko dan menentukan tujuan pengujian audit. metode pengambilan sampel di mana
semua elemen dalam total populasi dibagi
menjadi dua atau lebih subpopulasi yang
diuji secara independen.
Auditor sering membuat stratifikasi sampel. Hal tersebut karena stratifikasi dapat meningkatkan efisiensi audit
dengan memfokuskan pekerjaan audit pada transaksi yang mungkin lebih rentan terhadap kesalahan material. CAS 530
(Lampiran A) menjelaskan bahwa tujuan strategi adalah untuk mengurangi variabilitas item dalam setiap strata dan, oleh CAS
karena itu, memungkinkan ukuran sampel dikurangi tanpa meningkatkan risiko pengambilan sampel. Setelah data
dikelompokkan, sampel akan dipilih menggunakan salah satu metode yang telah dibahas sebelumnya (baik probabilistik
atau nonprobabilistik).
Seperti disebutkan sebelumnya, terlepas dari apakah auditor memilih untuk menggunakan pengambilan sampel nonstatis atau
statistik atau menggunakan pemilihan sampel probabilistik atau nonprobablistik, mereka harus mengikuti proses yang sistematis.
Pada bagian selanjutnya, kita membahas proses pengambilan sampel audit dan menerapkannya pada pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas saldo. Konsep pengambilan sampel diilustrasikan untuk siklus pendapatan, tetapi konsep tersebut juga
berlaku untuk siklus lain dan saldo yang relevan.
PERIKSA KONSEP
C11–3 Sebutkan tiga fitur pemilihan sampel probabilistik.

C11–4 Sebutkan satu keuntungan dan satu kerugian yang terkait dengan pemilihan sampel yang sistematis.
PROSES SAMPLING AUDIT UNTUK UJI KONTROL LO 5 Bedakan audit

pengambilan sampel untuk pengujian
DAN UJI SUBSTANTIF RINCIAN pengendalian dan pengujian substantif secara rinci.
Konsep pengambilan sampel berlaku untuk pengujian pengendalian dan pengujian detail substantif. Dalam kedua kasus
tersebut, auditor ingin membuat kesimpulan tentang seluruh populasi berdasarkan sampel. Oleh karena itu, risiko
pengambilan sampel dan nonsampling penting untuk pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan
pengujian rincian saldo. Perbedaan utama antara pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas rincian transaksi
dan saldo terletak pada apa yang ingin diukur oleh auditor, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 11-5.
Tabel 11-5 Perbedaan Diantara Tiga Jenis Tes Audit
Jenis Tes Apa yang Diukurnya
Uji kontrol Efektivitas pengoperasian pengendalian
Uji substantif detail transaksi Kebenaran moneter transaksi individu dalam sistem akuntansi. Jika dilakukan sebagai
bagian dari uji ganda, pengendalian efektivitas operasi.
Uji substantif rincian saldo Apakah saldo akun dalam jumlah dolar salah saji secara material
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 355 18/2/18 15:51

Gambar 11-1 Langkah-langkah Proses Pengambilan Sampel Audit
Tes Kontrol * Tes Substantif

Tahapan Proses Pengambilan Sampel Atribut Rincian
Tentukan apakah
pengambilan sampel audit
berlaku
Iya
Tentukan populasinya Tentukan populasinya

Tentukan tujuan pengujian dan definisikan karakteristik: karakteristik:
kesalahan atau salah saji • Tentukan populasinya • Tentukan populasinya
Aplikasi
• Tentukan unit pengambilan sampel • Tentukan unit pengambilan sampel

• Tentukan kontrolnya • Mendefinisikan salah saji
deviasi
Terapkan salah satunya

statistik atau Tentukan ukuran sampel Tentukan ukuran sampel
nonstatistik menggunakan berikut ini menggunakan input berikut:
contoh masukan: • Risiko yang diinginkan dari penerimaan
yang salah
• Risiko salah
penerimaan • Salah saji yang dapat ditoleransi
• ditoleransi
Pengecualian yang dapat • Populasi yang diharapkan
menilai salah saji
Perencanaan
Tentukan ukuran sampel • Populasi yang diharapkan • Ukuran populasi dalam unit moneter
tingkat penyimpangan
Lakukan prosedur audit: Lakukan prosedur audit:

• Memahami dan menganalisis • Memahami dan menganalisis
Pilih item sampel
setiap penyimpangan yang diamati kesalahan penyajian apa pun yang diamati
• Minta klien untuk mengoreksi kesalahan
penyajian yang diketahui dan
mempertimbangkan
atau selidiki lebih lanjut
Lakukan prosedur audit salah saji berdasarkan
salah saji yang diproyeksikan
Evaluasi hasil dengan Evaluasi hasil dengan menghitung:

menghitung: • Salah saji yang diproyeksikan
Evaluasi hasil sampel • Tingkat pengecualian sampel • Batas atas salah saji
Performa
• Atas dihitung
tingkat pengecualian
Tarik kesimpulan Menarik kesimpulan tentang:

mengenai: • Akseptabilitas populasi
Akhiri
• Keandalan kontrol
penerimaan dari
diuji
populasi
• Apakah substantif
diuji
tes perlu
dimodifikasi
Evaluasi
* Pengambilan sampel atribut juga diterapkan pada pengujian substantif atas transaksi; diskusi kita berfokus pada pengujian kontrol.
Sumber: Diterbitkan ulang dengan izin American Accounting Association, dari R. Elder, A. Akresh, S. Glover, J. Higgs, dan J. Liljegren Penelitian pengambilan sampel audit: Sintesis dan implikasi untuk
penelitian masa depan, ”2013. Auditing: A Journal Praktik & Teori 32 (Tambahan 1): 99–129, © 2013; izin disampaikan melalui Copyright Clearance Center, Inc.
Gambar 11-1 menyajikan langkah-langkah dalam proses pengambilan sampel audit untuk pengambilan sampel atribut
(yang berlaku untuk pengujian pengendalian) dan pengujian detail substantif, yang didasarkan pada standar audit.
Langkah pertama dalam proses ini adalah auditor harus menentukan apakah pengambilan sampel sudah
tepat. Auditor mempertimbangkan sifat populasi, akun, dan asersi
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 356 18/2/18 15:51

untuk diuji, dan diperlukan jaminan. Auditor kemudian menentukan tujuan pengujian dan menentukan penyimpangan
(dalam hal pengujian pengendalian), atau salah saji (dalam hal pengujian detail substantif). Jika pengambilan sampel
diterapkan, auditor juga memutuskan apakah akan menggunakan pengambilan sampel statistik atau nonstatistik dan
apakah sampel akan mengumpulkan bukti tentang karakteristik biner (pengambilan sampel atribut, yang digunakan
dalam pengujian pengendalian) atau pada saldo moneter (pengujian substantif).
Auditor kemudian menentukan ukuran sampel, berdasarkan berbagai masukan, dan memilih item untuk
pengujian. Seperti yang telah kita bahas, item harus representatif. Metode untuk mendapatkan sampel yang
representatif dapat bersifat probabilistik atau nonprobabilistik. Setelah melaksanakan prosedur audit, auditor
kemudian mengevaluasi hasil sampel. Bagian dari proses ini membutuhkan pertimbangan profesional yang
cukup karena auditor harus menilai penyebab yang mendasari penyimpangan atau kesalahan penyajian.
Pertimbangan ini dapat berdampak signifikan pada strategi audit. Akhirnya, auditor akan memproyeksikan hasil
sampel ke seluruh populasi dan membuat kesimpulan yang sesuai. Kami sekarang akan memperluas proses
ini dan menerapkannya pada dua jenis pengujian yang menerapkan pengambilan sampel — pengujian kontrol
dan pengujian detail substantif.
MENGGUNAKAN SAMPLING UNTUK UJI KONTROL LO 6 Gunakan pengambilan sampel atribut

untuk pengujian pengendalian.
Seperti yang telah kita bahas sebelumnya, ketika auditor telah memutuskan untuk mengandalkan pengendalian, auditor harus
melakukan pengujian pengendalian yang berfokus pada efektivitas operasi. Metode pengambilan sampel statistik yang biasa digunakan
untuk pengujian kontrol adalah pengambilan sampel atribut, Pengambilan sampel atribut —Sebuah statistik,
yang dirancang untuk menjawab pertanyaan, "Berapa persen dari item yang mengandung kesalahan?" Itu atribut adalahmetode probabilistik dari evaluasi sampel
yang menghasilkan perkiraan proporsi
karakteristik populasi yang menarik bagi auditor. Hasil sampling atribut memberikan dasar statistik bagi auditor
item dalam suatu populasi yang
untuk menyimpulkan apakah pengendalian beroperasi sebagaimana mestinya, yang mencerminkan proposisi biner
mengandung karakteristik atau atribut
(ya / tidak) (misalnya, Apakah pengendalian beroperasi?). Audit dalam Tindakan 11-2 dan sketsa pembuka kami yang diminati.
adalah contoh pengujian atribut.
Ketika pengujian substantif atas transaksi dilakukan dalam hubungannya dengan pengujian pengendalian, Atribut —Sesuatu yang khas
pengambilan sampel atribut juga dapat diterapkan pada pengujian detail dengan proposisi ya / tidak biner (misalnya, diuji dalam populasi.
Apakah jumlahnya benar atau salah?) Untuk menilai keefektifan pengendalian . Selain itu, karena pengujian substantif
atas detail berfokus pada salah saji moneter, hasilnya dapat digunakan untuk memproyeksikan kesalahan penyajian
total dalam kelas tertentu dari transaksi yang sedang diuji.
AUDIT BERAKSI 11-2

Penerapan Pengambilan Sampel untuk Menguji Kontrol Pengadaan
Pada tahun 2014, sebagai bagian dari audit forensik yang diminta oleh kebijakan. Lebih lanjut, hampir setengah dari 45 persen juga tidak
Kementerian Pendidikan Ontario, Ernst & Young (EY) memeriksa kontrol memenuhi persyaratan persetujuan. Tampaknya tingkat penyimpangan
pengadaan untuk Dewan Sekolah Distrik Toronto (TDSB). Menurut laporan sangat tinggi dan kontrol tidak beroperasi seperti yang dirancang; ini adalah
mereka, auditor menggunakan sampling terarah untuk memilih item sampel. defisiensi kontrol yang signifikan. Mengingat bahwa auditor
Berdasarkan kriteria pemilihan yang ditentukan, mereka memilih sampel mereka merekomendasikan agar semua karyawan yang terlibat dalam proses
dari transaksi hutang dagang untuk periode lima tahun. Untuk transaksi yang pengadaan harus dilatih, tampaknya ini merupakan defisiensi operasi
dipilih, EY menelusuri dokumen ke kontrak asli, faktur, dan risalah komite jika daripada defisiensi desain.
tersedia. Faktur dianalisis dan ditinjau untuk akurasi numerik serta untuk tinjauan
dan persetujuan yang sesuai.
Sumber: Berdasarkan Ernst & Young, “Report to the Minister on the Toronto District School
Board,” 2 Desember 2013, diakses 9 Agustus 2017, di http://www.edu.gov.on.ca/eng/new/2013/ErnstYoungReport.pdf.
EY menemukan bahwa 45 persen dari 20 sampel yang diuji tidak menggunakan
proses penawaran kompetitif seperti yang disyaratkan dalam
M11_AREN3116_14_SE_C11.indd 357 18/2/18 15:51

Buku Auditing 1 Bagian 1 - 2 Arens

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Buku Auditing 1 Bagian 1 - 2 Arens

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

u dsaya.

EDISI KEEMPAT BELAS KANADA

SENI DAN ILMU PENGETAHUAN JAMINAN

Persyaratan etis dan Proses Audit

Klien • Risiko penerimaan penugasan

• Memahami entitas dan lingkungannya

• Kembangkan respons keseluruhan (strategi audit keseluruhan)

• Kumpulkan bukti audit

• Menyelesaikan pengumpulan bukti akhir

• Menentukan jenis opini audit yang akan diterbitkan

CVR_AREN3116_14_SE_IFC.indd 1 18/04/18 15:25

Mengaudit EDISI KEEMPAT BELAS KANADA

SENI DAN ILMU PENGETAHUAN JAMINAN

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 1 23/2/18 13.22

Halaman ini sengaja dikosongkan

A00 11__ LLHAI55994433__ 0 33__ S E

SENI DAN ILMU PENGETAHUAN JAMINAN

Dengan kontribusi oleh

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 3 23/2/18 13.22

Pengembang Media: Olga Avdyeyeva Images

Perpustakaan dan Arsip Kanada Katalogisasi dalam Publikasi

HF5667.A69 2018 657 '. 45 C2018-900538-6

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 4 23/2/18 13.22

Soal pilihan ganda 20

Tinjau Pertanyaan 44 Tinjau Pertanyaan 116

Soal pilihan ganda 44 Soal pilihan ganda 116

3 Etika dan Hukum Profesi 5 Bukti Audit 123

TUJUAN PEMBELAJARAN 49 Sifat Bukti Audit 124

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 5 23/2/18 13.22

Bukti Persuasif 128 Ringkasan 235

Jenis Prosedur Audit Khusus 131 Tinjau Pertanyaan 235

Ringkasan 156 Tujuan Pengendalian Internal 247

Tinjau Pertanyaan 156

Tinjau Pertanyaan 272

Materialitas 184 Kontrol 280

Tentukan Materialitas Kinerja 191 Tes Kontrol 292

Ringkasan 194 dan Tes Substantif Desain 298

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 6 23/2/18 13.22

Ringkasan 337 Tes Substantif Rincian untuk Piutang:

Pertanyaan dan Masalah Diskusi 435

Pengambilan Sampel Representatif dan Risikonya 348

Pengambilan Sampel Statistik versus Nonstatistik 350 13 Audit Akuisisi dan

Bagian 3 Penerapan Audit Transaksi 464

Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 472

12 Audit Siklus Pendapatan 390 Pertanyaan dan Masalah Diskusi 474

TUJUAN PEMBELAJARAN 390 Masalah dan Kasus Penilaian Profesional 477

Ikhtisar Siklus Pendapatan 391

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 7 23/2/18 13.22

Lakukan Prosedur Analitis Substantif 492 17 Audit Saldo Kas 544

Pertanyaan dan Masalah Diskusi 500 Risiko 548

Prosedur Berorientasi Penipuan 554

15 Audit Sumber Daya Manusia dan Ringkasan 557

Siklus Penggajian 506 Tinjau Pertanyaan 557

Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas 558

Fungsi dalam Siklus, dan Dokumen Terkait

16 Audit Akuisisi Modal

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 8 23/2/18 13.22

Penafian Opini 621 Pengikatan Jaminan untuk Nonfinansial

Jasa 631 Tinjau Pertanyaan 654

TUJUAN PEMBELAJARAN 631 Soal pilihan ganda 654

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 9 23/2/18 13.22

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 10 23/2/18 13.22

Kode Perilaku Profesional dicakup. - ered dalam bab itu.

A01_AREN3116_14_SE_FM.indd 11 23/2/18 13.22

A00 11 LLHAI55994433 0 33__ S E

A00 11 LLHAI55994433 0 33__ S E