Penggabungan Usaha

Penggabungan Usaha
Penggabungan Usaha terjadi apabila dua perusahaan atau lebih membentuk

satu organisasi tunggal untuk menjalankan usaha. Penggabungan usaha dapat
dilakukan dalam banyak bentuk yang berbeda, Penggabungan kesatuan-
kesatuan usaha ini sering kali dicapai melalui penyatuan bermacam-macam
perusahaan menjadi unit-unit tunggal yang Iebih besar. Penyatuan seperti : ini
diselesaikan dengan jalan Peleburan (merger) atau pun lewat konsolidasi,
Penggabungan Usaha juga dicapai dengan perolehan pengendalian oleh
perusahaan yang satu terhadap operasi Perusahaan yang lain. Pengendalian
terhadap kesatuan usaha dapat dicapai melalui pemilikan saham atau melalui
dewan pimpinan yang saling bertautan satu sama lain, Pengendalian seperti ini
akan menyatukan dan mengintegrasikan operasi perusahaan yang bersangkutan
dan sementara itu juga memungkinkan unit-unit komponen untuk
mempertahankan identitas usahanya secara tersendiri.
Bermacam-macam tujuan dapat dicapai dalam penggabungan usaha, Tujuan ini
diantaranya adalah perolehan darah Pemasaran yang lebih luas dan volume
penjualan yang lebih besar: perolehan atau pengembangan organisasi
perusahaan yang lebih kuat dan produksi yang lebih baik serta bakat manajemen
(bakat pengelolaan perusahaan): penurunan biaya melalui penghematan dan
efisiensi pada skala operasi yang Iebih besar; peningkatan pengendalian pasar
dan perbaikan posisi bersaing; diversifikasi lini-lini produk; perbaikan posisi
dalam kaitannya dengan sumber pengadaan bahan baku; dan peningkatan yang
menitik beratkan pada modal untuk pertumbuhan sebagai biaya yang rendah
atas pinjaman. Dalam tahun-tahun belakangan ini banyak penggabungan usaha
dilakukan dengan tujuan untuk memperoleh keuntungan pajak penghasilan.
Penggabungan usaha dengan jalan peleburan atau konsolidasi diuraikan dal
ini; Penggabungan usaha melalui pengendalian atas kesatuan usaha lain
PELEBURAN (MERGER)
Peleburan terjadi dengan perolehan langsung harta benda satu atau beberapa
perusahaan oleh perusahaan lain. Perusahaan yang mengambil alih harta benda
perusahaan lain tetap mempertahankan identitasnya dan meneruskan
operasinya sebagai kesatuan usaha yang lebih besar; perusahaan yang harta
bendanya diambil alih dibubarkan dan harus melepaskan identitasnya.
Biasanya, perusahaan yang memperoleh itu mengambil alih semua aktivitas dan
menanggung semua kewajiban perusahaan yang diserap. Atas pengambilan
aktiva dan kewajiban ini
a TE ye
Dipindai dengan CamScanner
ie Oe ca,
BAGIAN 3 - KONSOUCas;
2
nga Yane mengambilal:h memtayar perolehan ini per kas. den
«ai sa ahaan yang memperolch atau dengan keduanya. Pemba
Ft 1? em para pemegang saham perusahaan yang akan dibubarkan.
!$
(one ean dapat dilakukan, bentuk persetujuan yang dnsitkan harus dise
opel pr gvrektur masing-masing perusahaan. Persetujuan peleburan biasanya
hans
oleh te ya pemegang saham perusakaan yang mengambilalih Persetujuan pele
elie oleh . emenuhi ketentuan undang-undang negara bagian, dan dalam hath |
piv seul oleh Securities and Exchange Comission (SEC) dan mungkin oleh
menza'al peleburan pada buku perusahaan yang diserap, perkiraan non
ggesitikan gn ditutup, sehingga laba sampai dengan tanggal peleburan dapat di
f oe dan depin dahkan ke pezkiraan laba yang ditahan. Perkiraan harta benda
harus di
“= dengan nilai yang ditentukan menunut persetujuan peleburan. Perkiraan
aktiva
P ewan diitup, dan perkiraan pihak yang diserahi didebet untuk klaim yang
timbul
bj penyerahan ak trv bersih. Penerimaan uang kas atau surat-surat: berharga
dalam
pmbay iran Klatin dan pembagian aktiva seperti ini kepada para pemegang
saham dalam
penyelessian aknir dapat dicatat. Dalam puku perisahaan yang memperoleh,
perkiraan
ita dilebet sebesar nilai aktiva yang diambilalih, perkiraan kewajiban dikredit
sebesar
kewajibun yang ditanggung, Gan perkiraan pihak yang menyerahkan dikredit
sebesar jumlah
itersh ang techutang. Pembayaran untuk aktiva bersin yang diperolch kemudian
dapat
dicatat lan perkinaan pihak yang menyerahkan (transferor) ditutup, ‘
Apibila pembayaran melebthi niai taksir aktiva yang diperolch, maka kelebihan
im
{panding olch perusahaan yang memperolch sebagai pembayaran goodwill.
Kiranya,
Hasan untuk pembayaran dalam jumlah yang lebih tinggi daripada nilai aktiva
bersih ini
pmboktikan kcunggulan dalam kemampuan memperoleh laba dari perusahaan
yang di-
wp,
Ban surat.
yaran Stperty
A
yb
alain
KONSOLIDAS!
Ketaslieuce «. a
age Maasi terjadi apabila sebuah perusahaan diosganisir (didirikan) secara khusis
ty
Memperileh aktiva dan menanggung kewajiban dua buah perusahaan atau lebih
ME ela) . oe 5 :
‘lah ada ‘ebelumnya. Selanjutnya sebuah perusahaan baru berdir: dan
perusahaan
Nsily ,
aan ada sebelumnya dibubarkan.
ik. “. Pendsahaan b icirik erbitkan
0 sebapa: yang baru didirikan mener
he V: *al penukaran atas harta benda yang diperoleh. Para pemegang saham
peruse
ditik, Semuly di ses + 4: sahaan yang baru di
% Dalim bet €ngan demikian, menjadi pemegang saham pervs ahamnya
hasilny 4 beberapa kasus, perusahaan yang baru ini dapat menjual ae vans
w Mekan ‘igunakan untuk memperoleh aktiva bersih perusahaan-per
surat-surat berharga, Yang dé
~—
. . di-
"ig h ltya dengan peleburan, persyaratan konsolidasi yang dias int ES
tej Gist, direktur masing-masing perusahaan yang besa Sebelum Per
Oe on ‘oleh para pemegang saham scsuai dengan ketentuan ana dibutwhkan “I
Reta. akin ge diselesaikan, penyelidikan, audit, dan penilaian Maret untuk pe
- ny ‘ ini
mn yang berunding, Informasi dari sumber ini dapat menja ‘yang bergaoung |
da or: . l
i Meligage eee yang diberikan oleh masing-masing perusahaan
buat ayat-ayal jurnal

pada ka di
Perusahaan yang baru, ma ti halnya dengan ayat-3
"8 bergabung dalam konsolidasi tepat seper
ey’
Vere.
eB ES
yal jum #1 i
al
a ee
Dipindai dengan CamScanne
ES
4a ay
; metode
fe dan peniJaian harpga pok
. dengan cara yan
Bab 9/Penggabungan Usaha

239
yang dibua
mendebet ra buku penisahaan yang tenibat dalam pele buran Perusahaan yang
bare
kewaji raan aktiva sebesar nilai aktiva yang di: ‘ ya pkreuit perki
ajiban sebesar kewajiban y: a yanp, diambilalihnya, mengkredil perkirann
bersangkutan untuk modal vane dJitanpyungnya, dan mengkre cil pe rkinaan
modal yarns,
Kasil dari peleburan lan adn ditetapkan pada pecusabaan yang barn.
yang timbul dari vievigrts ee ae solidasi adalah sania, yakns satu kesatuan ustha
bart
praktek seringkal tah civedelun perusahaan atau lebih yang ada sebelumnya.
Dalam
hentuk sabuin ak dibec akan antara kedua bentuk pabungan perusaliaan Int,
kedua
gan perusahaan ini disebut sebagai peleburan (merger).
MASALA YANG TIMBUL DALAM
NGAN USAH A
Cee
ftENGGABU
ah dan ada-
adakalanya mud
g satu
Masalah yang Gimbul dalam rangk® penpr
kalanya rumit. Misalnya, usul penrbelian-lepas (outright purchase) perusahaan
yan
oleh perusahaan yang lan mungkin hanya menyangkut pene lyn mengenai harga
yang
hanis dibayar alas penisahaan yang hendak dibeli dan persyaratan pembayaran
ini. Se-
baliknya, usal untuk konsolidasi yang menyangkul sejumlah perusahaan dan
pembayaran
kepada perusahaan yang dilebur dalam bentuk surat-surl berharga, mungkin
menimbul-
kan masalah yang, rumit dalarn kaitannya dengan ctoran yelatil, perusahaan dan
cara-cara
untuk penetapan seforin seperti ini. in, pengacara, akuntan,
Bantuan manajemen pe
dan analis keuangan mungk alah
abungan usahe
rusahiai
apai perse tajuan. Mas
in dibutuhkan untuk menc
lan pendekatan (atau an-
penuai
yung timbul dalam rangka penggabungan beberape perusal san ¢
cangan) yanp dapat digunakan dalam menyelesaikan masalah int diurarkan
dalam seksi
nbahasan hanya menyanpkul masalah konsolidasi, namun
berikutnya. Kendst di situ. per
salah yang sama dapat kita
dapa! juga dikatkan dengan ouasalah
jumpal.
peleburin diomaiana nat
an Oleh Perusahaan Yang Terlibat dalam Penggabungan
yang diperdesar harus diberikan kepada
any, adil ierhadap kekayaan int
2) setoran laba relanf,
Setor
kesatuan usalit
a dasar untuk pembagiin y
a bersth relanl dan (
4 mendalain dalam perundingan yang ber-
ngaruhi oleh kekuatan relatif pihak-pihak
Apabila kekayaan dalam
enilik semula, mak
kan dengan (1) setoran akliy
or ini dipertimbangk an secar
saian akhirnya juga dipe
rundingan tawarmenawar antar
ssn oleh perusalinin sing terlibat d
wah pencapanin setoran ak ava bersih relatit,
angan int pera Cianalisis dian dutelitt secara
kelompok Pp
biasanya ditetap
Meskipun kedua fab.t
langsung, namun penyele
yang bersangkutan dalam pe
Laporan posisi keuangaa y aly dn
dapat digunakan sebagal titikpangkal ke
Masing-masing Pos dalam Iaporan posts! keu
khusus oleh akuntay independen, schingga ayatayat mi dapat dinilai-kembah,
jika perlu
g meniungkinkan ayatayat ini lengkap dan sebanding. Kesalahan kleuikal
n kesalahan dalam penelapan aZasi/ils akuntansi harus dikorekst untak
memperoleh akuntansi yang lengkap dan memuaskan. Apabila terdapat
perbedaan dalam
praktek dan prosedur, naka ayalayal inl hans dindatehembali untuk
menungkinkan
akuntansi Yang sebanding, Masalah-maasalah berikut im, pada) khususnya harus
dh ve
hatikan dan dimodifikas wka peru untuk meneapal kesehandingan laporan kewar
an
penilaian untuk investast, penyisthan untuk parting nagueraguy prose dus pene
hapa
ok untuk persediaan; Kebijahan kapitalisast untuk beban pabrl
a mereka.
alam konsolidasi
atas kelalaian da
BAGIAN 3 ~ KONSOLIDas)
0 ot: metode penyusutan untuk Ppos-pos pabrik dan perlengkapan; kebijakan
ie ‘«tiva tak berwujud, provisi untuk kontinjensi; dan kebijakan untuk pe
veo os enangguhan dan ak rual, Walaupun Prosedur alternatif dalam m ne
i } ini dapat kita terima-baik untuk tujuan akuntansi umum, namun untuk ¢
isi N syaan laporan keuangan dibutuakan pemilihan prosedur tertentu yan
en dm " jkuntansi yang sebanding (comparable accounting).
rn iiperaleh akuntansi yang sebanding, maka tahap berikutnya mungkin adalah
Apa mengenai kecukupan data-data ini sebagai dasar untuk mengukur setoran
on vera rail Ni buky et goalie harga pokok di waktu lalu; akan
ep, atin 1 harus tetapkan an menurut harga pokoknya di waktu lalu melain.
ie sgenurut ia wajarnya pada saat sckarang. Kesatuan akuntansi yang baru harus
di.
“gen dan setoran aktiva bersih kepada perusahaan yang baru menurut nilai
setoran ini
| pares jitentuhan, Dengan perubahan yang belum dicatat dalam nilai pabrik dan
per.
"enghapan, seperti perubahan yang timbul dalam nilai moneter dan kemajuan
teknolog)
jan longar penggunaan baru pos-pos harta benda ini, maka bantuan khusus dari
penilz:
independen dibutuhkan dalam melakukan penilaian yang layak untuk masing-
masing setor
iw, Persediaan yang dilaporkan menurut metode Lifo atau Fifo peru dinilai
kembal
densan nilai pasar yang layak.. Investasi yang dilaporkan dengan harga pokok
atau nila
peer mana yang lebih rendah perlu ditetapkan dengan nilai pasar sekarang.
Aktliva tak
terwyjud dengan saldo harga pokok yang diamortisasi perlu ditetapkan nilainya
bagi
peusahaan yang baru.
asing.
ujuan
g akan
toe rugi-laba untuk perusahaan yang terlibat dalam penggabungan harus
| takya den " menentukan setoran laba relatif kepada perusahaan yang baru.
Seperti
akuntang e neraca, perhitungan rugi-laba harus disusun kembali untuk
memperoleh
sisi h, c lengkap dan sebanding. Kesaiahan dan kelalaian yang dijumpai harus di-
Mei on ie terdapat perbedaan dalam prosedur pengukuran laba, maka perlu
untuk
susnys _ laba dan beban menurut prosedur yang sebanding. Hal-hal berikut int,
pada
tentang fan jika perlu harus diperhatikan dan dimodifikasi untuk dapat mencapai
ermasuy ae sebanding: pengukuran harga pokok produksi dan harga pokok
penjualan,
a Pos-pig wee Penetapan harga pokok dan penilaian persediaan; beban untuk
penyusut-
2 tertay, ihe sire dan perlengkapan; amortisasi aktiva tak berwujud, penetapan
piutang
tEhicana Pasi eban untuk gaji pimpinan perusahaan; dan beban yang berkaitan
deng
. ‘rhentian karyawan, '
Mom Kin ag dilaporkan dengan dasar yang sebanding, perlu dianalisis lebih
lanjut aes
“an faba masing-masing perusahaan yang bersangkutan, Laba di masa
“MP uniyaj 4 kan
Shean arti hanya sejauh dapat digunakan dalam menilai setoran laba relatif, yang
a
~- -—
+ tan mi, masing-masing perusahaan kepada kesatuan usahe Ye ba een di
“wtubya, ¢Pkan setoran laba relatif kepada kesatuan-usaha yang Dam, an tidak
tee
in be ‘nodifikas; laba di masa lalu, Pos-pos yang dianggap luat biasa d
ti best, vvasi, Jika aktiva
>a sna al mungkin membutuhkan penyesuaian maupun eliinas aan aktiva
Me dig Tass
; utkan telah dinilai-kembali dalam penetapan masingsma ak untuk
ut
; i secara lay
| Ya penyusutan aktiva sepertl ini peru dinilai-kembal! emen) att (U8!
(eikoran pendapatan, Gaji pimpinan penisahaan (atau Oe gala kaitannys
\ ea - Yang timbul dart kegiatan permodalan harus dipodhitung isis dar cud pay
“Dean ke “tuan Usaha yang baru, Biaya tetap dan variabel hats diana yt han
cohanlitt8s
wika hee ‘4Uan-Usaha yang baru, Jika laba yang tersedia watuk sojunla :
vrentuka dan
‘Pat yi erUngan~ laba untuk masing-masing kosatuan-usaha dapa
ank: s a ini
Pig, {n pada data-data laba dalam mempraklrakan Jaba int
hs al. :
“an gj laporan keuan evikan data-data keuangan dengal
gan yang member
nN ani ) mo sal
fm Masin menentukan bagainund f
/m &masing perusahaun sekarang harus
te Mabe pe
Wan tes, big
|
“han i
’ be
, dasal yarns
yaa
Poets Oy ps
*ro9abungan Usaha
Yang bana
7 ak-pihake aay mene tapkan seforan masing-masing perusahazn. Dalam hal-hal
tertentu,
cieteak vane persangentan dapat memutuskan bahwa secoren aktiva dan laba
dapat
lainnya, pihak:pthek vane dengan jalan menerbitkan satu jenis saham. Dalam
hal-ha!
i da ns on bersangkutan dapat memutuskan bahwa penetapan masint
nis surat-surat b apat ditetapkan dengan memuaskan hanya lewat oe rat a
erharga atau lebih. Masalah yang timbul dalam pembagian surat-sural
berkarga secar il di
‘ ara adil dib ae : . ce ge . ekepseks
berikutnya. awah masing-masing persetujuan ini dibicarakan dalam seksi-seks:
Penerbitan Satu Jenis Saham
dalam Penggabungan Usaha
Apabila lingkat laba atas aktiva masing-masing pihak yang bersangkutan hampir
sama
dan diterbitkan satu jenis saham, maka pihak-pihak yang bersangkutan mungkin
setuju,
banwa lembaran saham ini diterbitkan dalam kaitannya dengan sctoran aktiva
bersih.
Akan tetapi, apabila tingkat laba ini berbeda dan hams diterbitkan satu jenis
saham, maka
pihak-pihak yang bersangkutan mungkin sepakat, bahwa laba yang dianggap di
atas normal
hanis digunakin sebagai dasar untuk mengkalkulasi goodwill dan, goodwill ini
harus di-
tambahkan pada aktiva bersih lainnya dalam mengukur setoran penuh
perusahaan.
Istilah goodwill yang digunakan di sini merujuk pada niJjai ekonomi dari
kemampuan
suatu baden usaha yang Iebih tinggi untuk menghasilkan laba. Meskipun nilainya
scbagal
aktiva bisa sangat besar, namun pada umumnya para akuntan tidak mengakui
goodwill
sebagai aktiva kecuali sebagai bagian dan transahsi yang bersangkut paut dengan
pembelian
suatu badan usaha yang sedang begalan, Dalam akuntansi untuk penggabungan
usaha,
istilah goodwill mempunyai sugtv. makna khusus yang sedikit berbeda dari
pengertian
ekonomi. Perlakuan akuntansi atas goodwill dibahas lebih lanvat pada Bab ini
dan Bab 10.
Untuk mengilustrasikan hal ini, asumsikan bahwa para p?megang saham
Perusahaan A,
B, dan C setuju untuk melakukan konsolidas: dan mendirikan Perusahaan D.
Aktiva bersih
dengan nilai yang ditaksir dan laba rata-rata yang disesuaikar: untuk waktu lima
tahun Jalu,
yang diyakini olch masing-masing pemsahaan sebagai dasar zaksiran yang paling
dapat di-
percaya mengenai laba di masa mendatang, adalah sebagai be-ikut:
Perusahesn Perusshaan Porusahasan
A 5 c Total
Setoran aktiva bersih. . 2. - $200.000 $300.90C: $500.000 $1.000.000
Persentase setoren aktivs terhadap total
pktive 2 - tte : Le 20% 30% 50%
Setorantaba..- sess t tt . $ 30.000 $ 3Ja000 $ 40.000 $ 100.000
Persentase setoran labs terhadap total laba . 30% 30% 40%
‘Jika Perusahaan D menerbitkan satu jenis saham dalam rasio aktiva bersih,
maka para
pemegang saham Perusahaan A, B, dan C akan menerima szham dalam rasio
masing-masing
20 : 30: 50. Meskipun dicapai pembagian yang adil terhadap kepentingan mereka
dalam
aktiva sebesar $1.000.000, namun laba sebesar $100.000 di masa mendatang
akan ber-
tambah bagi para pemegang saham dalam rasio aktiva, yang akan menimbulkan
kenugian
bagi para pemegang saham awal Perusahaan A dan keuntungan bagi para
pemegang saham
awal Perusahaan C.
Di lain pihak, jika satu jenis saham diterbitkan dalam rasic Jaba, maka pemegang
sahe
perusahaan A, B dan C akan menerima saham dengan rasio 30 : 30 : 40.
Meskipun pem.
bagian yang adil atas laba di masa mendatang tercapai, namun para pemegan
gagal memelihara kepentingan mereka dalam aktiva. Para pemegang s shar Sa
an

EAGIAN 3 - KONSOLIDAS)
942
perol ch kepentingan yang melebihi investasi mereka, sedangkan para pemegang
n mien
5k oerucahaan C akan memperoleh kepentingan yang lebih kecil daripada
investasi
eham TO
te menghindari ke tidakadilan yang timbul dari pembagian satu jenis saham, baix
nul
| iasio aktiva bersih maupun menurut rasio laba, pihak-pihak yang bersangkutan
nenury han bahwa masing-masing setoran akan diukur dengan nilai yang
ditetapkan pada
Pee raih, yang dinaikkan dengan goodwill. Disetujui, bahwa setoran ini harus
ditentu-
aktiva bapai berikut: (1) laba 6% harus dipandang sebagai laba yang layak atas
aktiva bersih
san iterapkan; (2) kelebinan laba harus dikapitalisasi sebesar 20% untuk
memperoleh
a goodwill Kemudian setoran yang memperhitungkan faktor-faktor aktiva bersih
dan
jaba dikalkulasi sebagai berikut:
Perusahacn A Perusahaan 6 Peruschean C
Tot!
pictive bard yongialn deripada goodwill. . $200. 000 2400 000 $500. 000 $
1.900.000
Goodwill
Labs tehrunen raterete, ee ee ee es 330.000 $30.000 $46.000
Leba teunen normal stes skthvse, 6% 12.000 18. 000 30.000
Kelebhaniebatsunen ...-- eee $18.000 $12/000 sino
Kelebihen lebe tanunen yang dikeolt= =
lens! cabeser 20%... 2 cece eee e ee 90000 sa000 50.000 200.000
Tot MMO Le ee ee ee ee $790 000 $360. 000 $560.000 $1.200000
Berdasarkan kalkulasi tersebut di atas, bagian yang dibagikan kepada para
pemegang
saham perusahaan yang bersangkutan harus dilakukan dalam proporsinya
terhadap setoran
relatif. Sebagal contoh asumsikan bahwa sejumlah 25.000 lembar saham hanus
diterbitkan
oleh Pervsahaan D, Bagian yang harus dibagikan adalah sebagai be rikut:
Prrusohaar A: $290.000/$ 1.200.000 x 25.000............. 6.042 lembar
Punusahaan 8: $360.000/$ 1.200.000 x 25.000. ..........4. 7,500 lem bar
Pirrusohaan C: $550,000/$1,200.000 x 25.000..... tee es 11,458 lembar
Tote es tee ee es 25,000 lembar
Perbandingan setoran aktiva bersih dan laba relatif oleh Perusahaan A, B, dan C,
serta
klaim telatif atas aktiva bersih dan laba di perusahaan yang baru, dalam masing-
masing
hal adalah sebagai berikut:
Perusahaan Perusahaan Perusahaan
A B Cc
Sotoran aktivabersih. 2 |, eee eee 20% 30% ome
Setoran tabg . . 30% 30% 40%
KI . re - 8 ee ee em he .
2M atas aktiva bersih dan laba perusahaan 6
bau. Doe oo, 24% 30% 46%.
Apabj . : i i aka perban-
Ing; Pabila setoran laba relatif berbeda dari setoran aktiva bersih relatif, naka pe
N “mula baik dalam setoran laba maupun dalam akliva bersih masing-masing oh
Suni, waak dapat dipertahankan dengan penerbitan satu jenis ssh ane iebl
tinge, d: ') bahwa Perusahaan A dengan laba di atas normal memperoleh api ”
Mt ean
my lam aktiva bersih; akan tetapi, perusahaan ini tidak dapat mempertahan an "
an
a dalam laba. Perusahaan C tidak dapat mempertahankan kepentingannys oon 8
Persih tetapi memperoleh bagian yang lebih tinggi dalam laba. Dan Perusahaan
©,
2 mul
aktiy yg

Bab 9/Penggatungan Usaha “
yang bagiannya dalam aktiva dan laba sama, dapat mempertahankan status
relatifnya se-
mula baik dalam aktiva maurun dalam laba.
Penerbitan Beberapa Jenis Saham dalan Penggabungan Usaha
Jika kedudukan semula dalam aktiva bersih maupun dalam laba harus
dipertahankan,
mzka perusahaan yang baru perlu menerbitkan saham lebih daripada satu
macam. Prosedur
berikut ini harus ditempuh dalam pembagian bennacam jenis saham perusahaan
yang baru
kepada kelompok yang terlibat:
(1) Setoran laba masing-masing pzrusahaan yang tersangkut harus dikapitalisasi
de-
ngan tarif tertentu, tetapi tarif ini tidak harus melebihi tingkat laba masing-
masing
perusahaan. Prosedur ini menentukan total saham yang hans diterbitkan untuk
masing-masiny perusahaan. '
{2) Saham preferen harus dibagikan kepada masing-masing perusahaan
scbanding de-
ngan aktiva bersih yang disetorkan. Saham ini harus preferen terhadap aktiva
pada
pembubaran persahaan, dengan preferensi yang sama terhadap nilai dari harta
benda yang disetorkan. Tingkat dividen tidak harus melebihi tarif yang ciguna
kan dalam kapitalisasi laba. Pihak-pihak yang bersangkutan harus memperoleh
bagian penuh atas partisipasinya.
(3) Saham biasa harus diterbitkan untuk masing-masing perusahaan sebesar
selisih
antara total saham seperti dihitung dalam bagian (1), dan jumlah saham
preferen
yang diterima masing-masing perusahagn seperti dihitung dalam bagian (2) di
atas
ini.
Penerbitan saham yang preferen terhadap aktiva memungkinkan pemeliharaan
klaim
dalam organisasi yang baru sebesar aktiva bersh yang disetorkan oleh masing-
masing
perusahaan. Saham preferen partisipasi ditambahkan dengan saham biasa
sehingga total
saham yang diterbitkan dalam rasio laba memungkinkan pembagian laba dalam
rasio laba.
Untuk mengilustrasikan prosedur ini, asumsikan bahwa setoran kepada
Perusahaan D
oleh Perusahaan A, B, dan C, seperti telah dikemukakan di atas adalah sebagai
berikut:
Perusaaan Perusahaan Perusshaan
A B c Total
$200 000 $300.000 $500.000 $1.000.000
Ss 30000 $ 30.000 s 40.000 S$ 100.000
15% 10% 8% 10%
Setoran aktle bersin. ©. ee ee ee
Seroranlaba..-.-...--
Tingkat labo atos ok tive bersin
Disetujut, bahwa laba harus dikapitalisasi dengan tarif sebesar 8% untuk
menetapkan
total saham yang harus diterbitkan. Saham preferen partisipasi 6% penuh
dengan nilai
nominal @ $100, dan preferensi techadap aktiva sebesar nilai nominal ini, harus
diterbit-
‘kan dalam penukarannya dengan aktiva bersih yang diserahkan. Saham biasa,
dengan nilai
nominal @ $100, havus diierbitkan untuk masing-masing perusahaan sebesar
sclisih antara
total saham yang menjadi hak masing-masing perusahaan dengan saham
preferen yang di-
'Peahu kita amati sekali lagi, baliwa “laba'’ seperti yang digunakan dalam
pembahasan di atas me-
nyatakan sctoran taba taksiran kepada kesatuan usala yang baru. Suatu
perisahaan munekin telah
mengalam! kenigian aii masa lalu. Akan tetapi, untuk rujuan penggabungan
usaha perusahaan yang meny
glami kerugian ini menjadi hal yang menarik jika kekayaannya memberikan
sumbangan teradsp laba
perusahaan yang bam.

BAGIAN 3 - RUNS Eee
am biasa dipandang sebagai pembayaran untuk
aan.
oka sebagal berikut.
: ae
iH 5 nisi
site sham 4
wf? i peda” ,
wil
Perusahaan
Perussnasn Porusah oan

i B Cc Tota)
-
(laba
yang ers airerbinkan Dae $376,000 $376,000 #500.000 $1,250,000
mi et eras ditor
Te o8ls vata yong mtorkan) $700.000 _%300.000 $50000G6 $1.000.006
yyy sone at wa yong dis oO _$600 006
yn ithe isan ; g harut DO en ———
py saneny n pamonya
pt yond nerve ae $176,000 % 75.000 _- $ 280.000
aw yar oe =
, preferen yang diterbitkan untuk para pemegang saham Perusahaan A, B, dan
saan | sahaan ini dalam organisasi yang baru sebesar aktiva yang
ahankan klaim peru
eh masing-Masing perusah aan. Pener'sit
pembagian Jaba daljan
yan dipervleh persahaan baru
gh alas 2a) preferen partisip asi
peqw benkut:
akan memungkinkan
Perusahaan PerusMiasn
a6
_ oo,
Ataysshan proferen partisipas| 6% (8%) $16,000 $24,000
Atassahan hiasa (BM). ee beeen’ 14,000 6.000
Toualpembagian ve ee Ano
| see $30.000 $30.000
: —— =
| embagantabasemula . 0 0. ee et 30% 30%
mau pun atas sakham biasa. L
an saham preferen dan saham biasa
+ rasio setoran laba. Laba tahunan sebesar $100.000,
pembagian div
aba ini akan dibagikan se-
iden sebesar 8%
Perusahan v
_e Total
40.000 $ 80.000
- 20000
40000 ©: $100. 000
jou OF 100%
Bebcrapa observasi perlu dike tengahkan:

11) Verba
) 'ibagian laba tidak boleh lebih kecil daripada tingkat preferen atas total modal
‘tum jika pembagian harus dijakukan dalam 1
Perus:
ahaan yang baru hanya memperolch dan membagikan laba sebesar
feren,
sacs teens akan terbatas pada saham pre
0% dan SUR. dalam rasio pemilikan preferensi,
tetapi Oe. Pembagian Jaba sebesar $70.000 lebih
masih belum memenuhi seluruhny a:
atau m
mendekall rasto jaba semula,
asio laba senwula, Misalny a, jika
360 Q00,
masih
2M,
dengan laba yale
asing-masing scbesat
Perusmneon — ean Pe waies
hea nL
tahore —————onenenrrr _— - -_— |
Le ‘per
M6 aia mete Partisipasl G%,,.. $12,000 $19,000 gi0000 = «80 ene
potent 7 : - VO Vt
{
Gu Pee eer ee ee ee . 7. 000 a 000 ; _ .
n PPO agien . ann a aa $30,000 g ra.vod |
Bo Rs , 19.0
ng ts $ oo”
“bagian labo 27% 10% Ags room
pe ——s —_— —_ ———— ———
P aoe
vata pene laba sebesar $75,000 akan me
Ni dapay ‘a suham biasa sebesar $15,000, it
Jika i, Hakukan dalam rasio semula.
Makg ame laba senula harus dipertah
berik ay ; 6 diterbitkan dua jonis saan, lh ava
~ Vhak-hak dividen y ang sama, tetapl hanya
sali
ring hukant pembay 4 al
an G6, whingss
ankan packs seu
ib rvasiage a SINS )
1 kepada
pembast vi Lada i
p tungkat pombagett laba,
emis salu men
_
jouts sahain Yas mmemberk
ame
Bab 9/Penggabungan Ussha

al terjadi likuidast Penerbit
kan klaim utama atas aktiva dalam h
Jenis A dan
dapat disebut dengan nama Lembar Saham
Saham preferen harus partisipast jika pembagian la
i atas total modal saham dilakukan dalam 1a
contoh di atas, saham preferen 6% adalah non-partis!
bagikan berjumlah $100.000, maka pembagian ini ti
setoran laba scbesar 30%, 30% dan 40%. Dalam ha-hal seperti
akan dilakukan sebagai berikut:
(2)
Perusahaan
bz yang melebihi
sio laba semula.
pasi dan laba yang
dak akan mencapai é
ini, pembugian
an seperti ini
Lembar Saham Jenis B.
tingkat pre
Jika, dalam
harus di-
ingkat
Toral
_
$ 6a000
4a.900
—_——
$100000
=—o—
100%
ase
Perusahoan Perusahaan
&Bc
Atas sah _
saham preforen (6%)
Ce eee eet $12.000 $18.000 $30.000
Atas saham biasa (16%)... -- 5-5-0077" 28.000 12.000 =
Tors! pe -
pempagian ..--- eee ett $40,000 $30.000 $30.c90
Persentase
ase pembagianiaba ..----*- 40% 30% 30%
(3) Dengan mengkapitalisasi laba dengan tarif yang lebih
kinkan untuk mengikutsertakan para pemegang saham
bagian saham biasa. Sebagai contoh, jika laba dikapit
5%; saham preferen partisipasi 57% penuh akan diterbitkan untu
dengan aktiva bersih yang diserahkan, dan saham
dari total saham yang harus diterbitkan. Nilai nomin
@ $100. Pembagian saham dilakukan sebagai berikut:
Perusahaan
kecil daripada 8%,

Perusahaan C dalam pem-
alisasi dengan tarif sebesar
biasa diterbitkan un
al kedua jenis saham 1ni
dimung-
k ditukarkan
tuk saldo
Perusaiaan Peruso aan
A B Cc Total
Total sahoam yong harnus diterbitkan (!abe a : - - —
rate reta: 0,05)... ‘ $600,000 $600.000 $800,000 $ 2.000.000
Jumiah sahom prefoeran 200 000 300.000 500.000 1.000.000
$400.000 $300.C00 $300.000 $ 1.000.000
Jurniah salam tiasa

memenuhi ke tentuan saham preferer
Laba sebesar § 100.000 akan
laba inj dibagikan dalar
kinkan pembagian laba 590 atas saham biasi,
sebagai berikut:
1 dan mie muny

norasio semula
Perusahaen Perusahaan Perusahaan
a
A B —€ __ Total
Ates sohorn preforen (5%) oe $10.000 $15.000 $25.000 00
fetos soharn pinss (5%) 7 20.000 15.000 15.000 * 50.000
doll _ . 50,000
$30.000 $30.000 $40.000 $1 00.000
Kapitalisasi laba s
iterbitkan | me
harus d
bahwa
tetapl, asumsikan
bu tubkan. Se bagal
“nilai mominé
nya sebutan
nilai nominal akan ditentukan dengan peniai
dian yang ditet
apkan
tlak-hak dividen d
ebesar 5% dalam menetapkan total nilai nominal sah
mbutuhkan penetapan goodwill sebesar $1.000.0 o sakan
penilaian untuk aktiva tak berwujud se , ti I ied
gant penerbitan sejumlah tertentu lemb a bine a
J @ $100, scjumlah lembar saham yan py eee tain
“tanpa nila nominal’. Nilai vang iivetseiean peda ca rer uikan de
a saham biasa tanpa
atas goodwill.
ari salam biasa akan te
‘ up sama a 1
p abila atas s i
P aham bias< 1 di
aSa Lil dl-
BAGIAN 3 — KONSOUDAS!
inal. Jika tidak ada goodwill yang harus ditetapkan, maka baik
: Ke nilai nomin . *
j oe oreferen tanp2 nilai nominal maupun szham biasa tanpa nilai nominal harus
git ak preferensi aktiva dan hak dividen dari masing-masing jenis saham
ada kasuskasus di muka, dimana nilai nominal ditetapkan
| giervithar .
_., pars sama sepers PS .
ip Bam harus diterbitkan dalam rasio yang sama seperti dalam kasuskasus di
J::
\ nt Kemudiad, setoran ektiva dapat ditetapkan sebesar $ 1.000.000, dan nilai
i 42pat gitetapkan dengan cara yang layak pada saham preferen dan saham
biasa.
; muka memang tidak diketengahkan semua masalah yang timbul
aragra!
4 epi agiat wyratesurat betharg kepada pihak yang terlibat dalam penggabungan
on tetapl, sebagian dari pertimbangan penting telah dikemukakan. Masing-
masing
gah oalam setiap 5 harus ditelaah dengan seksama dalam menilai dasar-dasar
sh pembagian girat-surat berharga. Dalam upaya mencapai pembagian yang
memuas-
vita tidak hanya hams mengusahakan persetujuan yang tidak berat sebelah,
tetapi juga
as menyusen struktur permodalan yang sehat bagi organisasi yang baru. Tujuan
yang
dya ini harus dicapai jika perusaha i dan penerbitan
an harus diterimma dengan menguntungkan di pasar surat perharga.
Persetujuan yang
yhimya dicapai, akan menyatakan hasil dari pertimbangan teoritis, pertimbangan
praktis,
akemudian kompromi dari masing-masing pihak yang berunding.
USAHA YANG DIPANDANS SEBAGAI

N” ATAU “"PEMBELIAN”
aan atau lebih di bawah
bungan menyangkut
haan yang satu
PENGGABUNGAN
“PENYATUAN KEPENTINGA
Regabungan usaha berarti penyatuan aktlva dari dua perusah
7 dan pengendalian tunggal. Dalam hakhal tertentu, pengga
A an dalam pemilikan semul, seperti misalnya, apabila aktiva perusa
han, kas kepada perusahaan yang jain. Akan tetapi
Nalaya pak Ndak menimbulkan perubahan dalam pemili
in penne aktiva perusahaan yang satu diserahkan kepada
: arannya dengan saham dan pemilikan semula me
Melon (ounce i
ep (Purchase), Sedangkan-penggabungan 1 dengan penyal
wh of interests).
ai
i untuk penggabungan usaha tergan tung pada apakah Penge abun em
untuk dikelompokkan sea teria berikat ini,
bungan itu tidak memenuhi
Auli
YU be as: tectte cs
o coling oe kriteria yang ketat
hal ity he of interest). Jika pengga
Tus diperlakukan sebagai pembelian. kep
penyatuan
Ny *Byarg
me orate Yang harus dipenuhi agar digolongkan sebagai pen!
vy bngan kena agar penggabungan tersebut pada haxikatnya me
tt Pyar ltean dan kontinuitas pemilikan yang terkandung ‘
“eporinan eee aratan ini, yang digodok oleh Accounting principles B
agai berikut:
1,
perusanaan
abungse de
gan bu kan
Uriby
a. ut Perusahaan
-perusahsan yang bergabung- om
bersifat oton
ncens pengd
SiN,
anak = anna paareanaee) yang bergabung
n Prakergar diviti perusahasn lain dalam Gua rahun sebelum Fe
zi
>t
MS aT elon “
% a i a me
. AL Nala
eres
eee er
Bab 9/Pen
abun
oan Usahe 247
b. Peru
2 Cara mioeburece en Vang bergatung adalah independen satu soma lain. 7
& Pengogsbungan teri Pirin Aca sicsiiinsa
rencana khusus datens dalam satu trinsaksi tunggal atau diselesaikan menurut
b. Saleh satu perutsheen wan, tahun setelah rencens tersebut diprakarsai. nak
Vang identik dengan m ae dan menerbitkan ssham biasa saja, dengan hak
Penggenti unwk n ay oritas saham biata berhak sara yang sedang beredar,
sebaga!
tell tenauel rens ampir semua saham biasa berhak suare dari perusahaan lainnya
se
c. Tidak satu pun ds, Penggabungan tercapai. . icuitas
mereka ‘vad bea. rt Perusshean yang bergabung mengubsh kepentingan € it
: Pa saham biata berhak suara agar penggabungan terlaksana; hal itu
tidak boleh dilakukan dalam dua tahun sebelum rencana penggabungan
diprakarsal
atau diantara tanggal pemrakarsaan penygabungan dan pelaksanaan
penggabungan,
Pengubahan dalam hal ini bisa berupa pembagian saham kepada pemegang
saham atau
Penerbitan saham tambahan, pertukaran, dan penarikan surat-surat berharga.
d. Setiap perusahaan yang bergabung memperoleh kembali saham-saham yang
berupa
saham biasa berhak suara yang tidak boleh digunakan untuk penggabungan
usaha,
dan tidak ada perusahaar yang memperoleh jumlah sahem di atas normal antara
tanggal pemrakarsaan dan pelaksanaan rencana penggabungan.
e. Rasio kepentingan di antara para pemegang saham biasa pada suatu
perusahaan yang
bergabung totap sama sebagai akibat dari pertukaran sahem dalam rangka
tercapainya
Penggabungan.
f. Hak suara yong terkandung pada hak pemilikan saham biasa pada perusahaan
yang di-
gabungkan dapat dimanfaatkan oleh pemegang tahan bersangku tan; pemegang
saham
tidak boleh dilarang atau dibatasi untuk mengqunakan hak tersebut dalam suatu
Perlode,.
Penggabungan di tuntaskan pada tanggal rencana berakhir dan tidak ada
penempatan
don terhadep ketenwan rencana tersebut yang berkaitan dengan penerbitan
surat
berharga ateu pertim bangan lain.
3. Tidak ada transaksi yang direncanakan.
@. Perusahsan yang Jigabungkan scara langsung atau tidak langsung tidak setuju
untuk
menarik otou membeli kembsli semua atau sebagian saham biasa yang
diterbitkan
dalam rangka penggabungan.
Perusahaan yang digabungkan dak mengadakaen kerja sama kevangan lainnya
agar
b.
momberi keuntungan kepada pemegang sahem terdahulu dari suatu Perusahaan
yang
bergabung, seperti penjaminan Pinjaman dengan saham yang diterbitkan pada
pengga
bungan, yang pada kenyataannya meniadakan pertukaran surat hak pemilikan.
c. Perusahaan yang digabungkan tidak bermaksud atau berencana untuk
melepaskan
(menjual) sebagian besar dari aktiva perusahaan yang bergabung dalam dua
tahun se-
telah penggabungan selain dari pelepasan biasa untuk perusahaan yang
sebelumnya
terpisah dan juga tidak bermaksud untuk pengeliminasi fasilitas duplikat (yang
sama
~ bentuk dan fungsinya) atau kapasitas berlebih.*
Akuntansi untuk Penyatuan Kepentingan
(Pooling of Interests)
Apabila penggabungan usaha dianggap sebagai penyatuan kepentingan, aktiva
akan
dibukukan sebesar nilai yang tercatat pada buku perusahaan yang bergabung.
Karena peng-
juga ditandai dengan kesinambungan hak pemilikan semula, maka tepat
gabungan usaha
mempertahankan saldo modal, termasuk laba yang ditahan atau defisit laba
juga untuk
sebesar nilai yang dicatat oleh perusahaan yang bergabung. Lazimnya, saldo
modal saham
perusahaan pembentuk dijumlahkan untuk menentukan saldo modal saham dari
unit
dari
dan demikian juga halnya dengan laba yang ditahan atau defisit laba. Jadi, muny-
gabungan,
2 Opinions of the Accounting Principles Board. Na.16, “Business Combination”

(New York
American Institute of Certified Public Accountants, 1970), par 46.
3 Ibid par 47.
“jbid, par.48.
BAGIAN 3 ~ KONSOLIDAS|
gir 29 ggii POM atuan keper punyal ‘aba yang ditahan dengan saldo positif
seba6"" F ggabungan diakui sebagal penyatuan kepentingan, perhitungan
ragilab
- vabungan tersebut untuk periode terjadinya penggabungan harus snélsporiiei
gat ee <j gabungan dari perusahaan-perusahaan pembentuk untuk seluruh
periode
pst OP ngpabunan terlaksana, seakan-akan penggabungan telah dilakukan pada
awal *
i man Pabila laporan keuangan komparatif disajikan untuk periode sebelum
terlaksa-
tod A bang maka laporan te rsebul harus disajikan ulang dengan menggunakan
p ° an Laporan keuangan harus secara jelas mengungkapkan bahwa penggabung-
jakukan sebagai peny atuan kepentingan. ®
aldo ekuitas pemegang saham dari perusahaan yang bergabung tctap diper-
sqhan sebesal nilai bukunya. maka semua biaya yang terjadi dalam penerbitan
saham
a " cactaksanakan penggabungan tersebut dianggap sebagai beban periode
benjalan bagi
unt , kepentingan. Perlakuan ini tidak diterapkan pada penerbiian saham untuk
tual
| re ngan usaha Yang merupakan pembelian.
988
twa
a apaoil P
an
=
=,
=<
Akuntansi untuk Pembelian (Accounting for Purchase)
Apuvila penggabungan dianggap sebagai pembelian, maka harus ada dasar baru
untuk
; wmembukukan dan mempertanggungjawabkan” aktiva yang diperoleh. Dalam
hal ini
| aktiva harus dicatat sebesar harga pokoknya bagi pembeli sehingga jumlahnya
tidak perlu
i sama dengan nilai yang dilaporkan pada buku penjual.
| Kerika transaksi pembelian berlangsung, kita perlu menentukan nilai wajar
"saat itu”
| dari akiiva yang diperoleh dan kewajiban yang diambilalih. Meskipun
penggunaan nilai
~taksiran mungkin kelihatannya memisahkan nilai-nilai pasar ke dalam sistem
akuntansi,
| namun hal ini tidak menjadi soal. Nilai-nilai ini diestimasi supaya ada dasar
untuk meng:
sJokasikan semua biaya yang tersangkut kepada setiap unsur ueraca. Nilai
agregat yang di-
| benkan kepada aktiva bersih yang diperoleh (termasuk goodwill) akan sama
dengan biaya
yang terpakai dalam transaksi pembelian tersebu tL
Pida penggabungan usaha y ang tergolong sebagai pe
untuk mengambilalin perusahaan lain bisa berupa uang
suiat berharga dari pembeli. Jika aktiva selain kas digunakan, maka nilainya saat
1 perlu
lipedatikan agar total harga beli bisa ditentukan. Apabila surat berharga
perusanaet
chal mempunyai harga pasar yang cukup pasti, hal itu harus digunakan.
Sekirany? tid
aca harga pasar yang cukup pasti, maka faktor-faktor lain dari transaksi
pertukaran ter
Shui harus dipali . .
gali agar dapat menentukan nilainya yané wajare a tikasi iku-
ning it? hatga eli agregat melebihi jumlah aktiva yang dapat diidentisos nen
na dengan kewajiban yang diambilalih, maka kelebihan tersebut dibuku ane sn
: “Will, Goodwill hanya terdapat pada penggabungan usaha yang berupa pem ak
’ nar
beetin eeu akan aktiva tak berwujud pada pembukuan pembeli. Pcrlu opeendah
an
dg, an temebut tidak diakibatkan oleh adanya aktiva yan’ dintal te
k diidentifik : : . inkui sebesat nilainya pada saat itu se
asi. Aktiva semacam itu harus dia vot yg diakvi ‘alam transaksi
‘ine
‘ga £00dwill bis '
Mnibelj a ditentukan secara tepat. Setiap 800" oak Jebih dati
en hans dimortisasi selama periode manfaniny® dengan syarat tidak Tebs
“ Puluh tahun, jal
’ ih rendialr ¢
dang kala, suatu perusahaan bisa dibeli deny ang lebih
— segk
‘tinya alias ang se dang me nisa terde .
Mongkin ee dapat diidentifikasi. Misalnya, persalaat) Te gebenati bisa aiperoleh
jih an bersedia menerima harga di bawah hargé
_ Prosedur likuidasi yang baik.
oC“.
5
\ Tid, pay 63-65.
2
a a ie Wr.
mbelian, alat tukar yang diberikan
, bisa juga beripa aktiva lain atau
Jari aktiva
an haga y
4 Melaluj
—
eet oi ct se RR
Be
249
Bab 9/Panggabungan Usaha
apat diidentifik asi, ada
nakan. Munpkin kita
at kemampuan pem-
a periode berjalan.
Jika harga beli lebih rendah dari junidah aktiva bersih yang d
beberapa perlakuan akuntansi yang bisa dipertimbangkan untuk digu
akan berpendapat bahwa penghematan tersebut, yang diperoleh berk
beli untuk membeli dengan harya lebih murah, harus diakul sebagai lab
Akan tetapi, aktiva yang dibeli lazimnya dicatat sebesar harga pokoknya, cn kom
pada umumnya tidak diakui dari pembelian tetapi jstru dari penjualan. oon
Cara lain adalah memperlakukan selisil tersebut sebagai “guodwill negatif” dan
me:
masukkan saldonya bersama-sama dengan ekuitas pada neraca. Beberapa
perusahaan on
mengakui suatu pos yang disebut “surplus konsclidasi'’ sebagai unsur dari
ekuitas pe-
megang saham, Tetapi, prosedur ini juga tidak konsisten dengan konsep biaya
karena
nil ai aktiva dilaporkan lebih besar dari biayanya, Ekuitas pemegang saham juga
CPT
Sehingga seakan-akan mengatakan bahwa pemegang saham telah mendapat
keuntungan
dari transaksi tersebut.
Perlakuan yang diterima secars umm dewasa ini adalah mengurangi saldo aktiva
tidak lanear, selain investasi, secara prorata (preporsional dengan nilainya) amet
adaan luar biasa di mana saldo aktiva tidak linear telah dikurangi sampas nol dan
niai
aktiva bersih masih lebih besar dari biayanya, Opinion APB No. 16 menyatakan:
Apabila alokasi tersebut telah mengurangi nilai aktivs tidak lancar sampai
monjadi nol, maka
kelebihan terhadap biaya yang belum teralokasikan harus diklasifikasikan
sebagai kredit yang
ditangguhkan dan harus diamortisasi secara sistematis terhadap pendapatan
(laba) selama
Periode manfaatmya dengan syarat tidak lebih dar) emaat puluh tahun.
Setiap biaya "tunai” (out-of-pocket cost) yang dikeluarkan dalam menerbitkan
surat-
Surat berharga sebagai bagian dari transaksi pembelian akan diperlakukan
sebagai pengu-
rangan terhadap hasil bersih penerbitan saham. Biaya tersebut dikreditkan ke
perkiraan
ekuitas pemegang saham sehingga menaikkan nilai perkiraan tersebut. Biaya int
tidak di
perlakukan sebagai beban periode berjalan karena diangyap sebagai bagian dari
transaksi
modal.
Akuntansi Pembelian dan
Penyatuan Kepentingan: Sebuah ilustrasi
Sebagai dasar untuk memperbandingkan akurtansi pembelian dan penyatuan
kepen-
tingan, asumsikan bahwa sedang dipertimbangkan untuk menggabungkan
perusahaan D, E,
dan F. Aktiva, kewajiban, dan modal perusahaan iri dilaporkan sesuai dengan
prinsip-prin-
sip akuntansi yang umum dan ditetapkan dengan casar yang seragam. Pada
tanggal ? Juli
1987, neraca untuk ketiga perusahaan yang terlidat :ni berbunyi sebagai berikut:

Do E 2
Akiva ..-- a $2.000.000 $1,250,000 $ 1.000.000
ithe ee ¥ sag.c090 $ 350.000
Modal saham = ee ee
crests +++ ftnn}’ 1,000,000 (nn $100) 500.000 (nn $50)* 500.000
Tambahean modal disetor 350.000 160.000 Eon. ono
Laba yang ditaien (delist) (100:000) 200.000 50.000
Tota kewajiban dan madal
£2.000.000 $1.250.000 $1 000 OOO
ese r eS erm —
pemegang sahan
inn = tanpe nial nominal; an clei nocninat
6 Thid, par D1.
EE SOE ESS TS IT eS St FLOSS er et a i Oe ee ee

erusahaa
b
ante? gan? an xtiva Perusahaan
oP m
gO g sale can lembar sahiam
woe ee
aper be .
ann an oksve per penil aten
puku +: *
new ajipen per
ntuk tujuen
axis persinU
lerbar gohem yen
sania wig$5O) sects
(akthe bers
Avat-ayat jamal yang akan
qatif pernbelian dan penyatu
gambarkan penggabungan
pernikarsn ee ae
g haerus diterbitkan
eee
an kepentingan serta nerac
di bawah masing-masing asums
BAGIAN 3 - KONSOLIDAS!
n D setuju untuk: mengambilalih semua akti
¢ rpusahaan E dan F dalam pertukarannya ‘lenan ea
aham Perusahaan D sekarang dijual di pasar dengan hs .
E dan F hans dinilai dan kedua perusahaan ini hares
dengan nilai pasar sebesar nilai pasar aktiva bersih yang di
dengan aktiva
bersih ini dikalkulasi sebagai berikut:
Perusohasn§ Porusohann
F Toral
$1.250.000 $1.000.000 2.250.000
160.000 100.000 250.000

$ 1.400.000 $1,100,000 $2.500.000
400.000 350.000 750.000
$1.000.000 $ 750.000 $1.750.000
20.000 Ibr. 15.000 Ibr, 35.000 !br-
disusun dalam buku Perusahaan D dengan asumsi alter-
a untuk Perusahaan D, yang meng
i, adalah sebagai berikut:
at Jurnal dalam Buku Perusahaan D
-de
Ayst-ay
Jika penggabungen dianggeP Jika penggebungan dianggap
sabagal pembel lan sebagai penyatuan kepentingsn
Sethe (nilal yang dk Aktiva (nilai buku
vaksir) $2.500.000 semula) $2. 250.000
| ren ria $ 750000 Kewajiban ----- $ 750.005
cel Sahem Modal Ssham
aoow nominal tanpa nilai nominal \
| © O80 tember 1.760.000 (35.000 lember) 1.000.000
Tembahan Modal
| disetor 250 G00
! Labs yang ditahan 250000
Jer. .
bin stvea Perusahaan D, 1 uli 1987 Neraca Perusahaan D, 1 Juli 1987
Wel,
f AR Rteeteeeeeeces $4,500.000 Aktive.ccee sc $4.250.000
| Fevsjitien <eeeeeeee asouwessss
| Mecal saan TT $1,500,000 Kewaliban..ee eect . $1,500,009
| Tebeien moda divetos eee 2.750.000 Modal sanem. ee .
| st, moda divetor..... 350.000 Tambehen modal disotor +" soe Soo
ewe __ (100.000) Laba yang ditean 205 vss 180.000
ber os; *~ajlben den modal
ong tab un Totel kewaliban dan modal “on
ree ra eee P $4,600.000 pomegeng savas. $4. 250.
seo nee —<eee~s =e"
Das
5 4am je :
Ky), “ene ' tidak me al
| wee kein Bae penggabungan sebagai pembelian, Perusahaan D tidak me eae
" i a ‘anya dengal
ty Wusus, Seperti halnya dengan setiap pertukaran saham lainny’ eng
estasi dik redit. Dalam
rkiraan modal inv
saldo aktiv
wpa permbahan
7 4, thtiva di .
Woe eat dengan nilaj wajamya dan pe
Kan
pengy. ;
| rabungan sebagal penyatuan kepentingin,
Mp ye :
| Modal, a kewajyiban, dan
M Yang dil
“ahg apork . ku
haan D an oleh Perusahaan E dan F dibukukan t dalam bu
h daripads jumlah
kan inl lebih ronda
atuan Ke
— Jika nae:
King ‘4 naj
| nt, Pettnbenpean on atas aktiva yang ditetap
Mall. on tidak aka oleh Perusahaan D, maka ayatayal jurnal atas dasat peny ;
bagas contoh, terpengaruh, Akan tetapl pada pembelian harus diakul adany
ROO.
»dsumsikan bahwa aktiva Perusahaan PF ditetapkan dengan nilai wayne
—
asa
Sa ET a re
a
Bab 9/Pen gga bu naan Usaha 251
nya dalam buku, tetapi Perusahaan D masih tetap memberikan 15.000 lembar
saham dalam
penukarannya dengan aktiva hersih. Nilai vang ditaksir harus sebesar $100.000
lebih ren-
dah daripada nilai yang diasumsikan. Jika penggabungan dianggap sebagai
pe:nbelian.
maka Perusahaan P harus menyusun ayat-avat jurnal sebagai berikut:
Aktiva (nilai yang ditaksir) 22 eee eee $2400.000
Goodwill oo...) ee ee eee 100.000
Kewajiban.. 2 cc cece eeeeeee? $ 750.000
Modal saham, anna nilai nominal (35.000lember)---------- 1.750.000
Pada penyelesaian penggabungan, lembar saham Perusahaan D yang diterima
dalam
penukarannya dengan aktiva bersih dan pembagian saham ini kepada para
pemegang saham
harus dicatat dalam buku Perusahaan E dan F. Apabila untuk penukaran aktiva
bersth ini
ditetapkan jumlah yang lain daripada nilai bukunya, maka atas penyerahan
aktiva bersih
ini dilaporkan keuntungan atau kerugian. Pembayaran oleh Perusaha2n 1) dalam
transaksi
yang ditetapkan sebagai pembelian, misalnya, harus dicatat dalam buku
Perusahaan E dan
F dengan ayat-ayat jurnal sebagai berikut:
Maule. Buku PorusahaanE Ste fo -, .Buku Perusahaan Fis.

'Saham Perusahaan D $1.000.000° * = ©"! Sanam Perusahaan D i$. 750.000. - :
Kena posn 5s pes ue 6 ot 400.000 Kewapban .... 0.6645 ~ . # 359.000 5 = ;
AKUVA vee ee $1.259.000 Astwa wn. 06.68. » $1.000.000 '
Laba yang ditahan 150.000 Laba yang ditanan 100 C00
Dilerima 29.000 fambar Ditenma 15.000 lembar
saham Porusatinan ‘ saham Perusahaan D
ang dinilal subosar yang cinvlai sebesar .
¥so per lembar dalam 50 per lembar dalam pry t
Ponukaran dengan akt: : _| Pecuskaran dengan ake '.4,
Va Dorel eS oe 0 PR SEB Dy Dt berating, Yc ice ha tl
Rt ANE lon rut 2 CARS etek De] the hoc
Modal saham,., 2: | ' $ 500.000 : Modal saham .., »!.-/ 5,4, $:500.000." ~ Regi
Tambahan Modal dise- *. Tarr banan Medal digas vj ong
TO wrens ta Hype , 150.000 . _ tae
Laba yang ditahan 350,000 - _ Laba yang Gditahan*,“
Sanam | Perusahaan Q.'; $1,000.000 Saham Perusahaan O ;
* peat : oT Mhyttig pan Wii™ io
Olbagikan 20.000 lom- Te Dibagikan 15.000 larj2-o#) 4:
bar, saham Porusahaan ss _ | bar sana Pemsahaan , :
D datam'penukarannya hs 6g Oa 79D dalam peaukarannya “4
dengan’s.000 lombar sy ys ke | engan 10.000 lembar- :
saham Perusahaan E* > > re ey ~ ©}. Saham Perusahaan sie ‘
yang béreday (4 Lembar .. >, ee A yang beredar (1\5 Lem2. 1,
untuk 1 fombar) ‘ } bar untuk 1 lembar). -°" “1 ;
Dalam contoh yang diberikan untuk penyatuan kepentingan di atas ini,

perusahaan yang memperoleh tidak mempunyai nilai nominal dan modal
penggabungan ditetapkan dengan jumlah yang sama dengan saldo modal saham
perusahaan yang terlibat. Hal ini memungkinkan pengakuan sepenuhnya atas sa
an modal disetor dan saldo laba yang ditahan perusahaan yang terlibat. Apabila
pemsahaan pabungan hans lebih besar atau Iebih kecil daripada modal dasar
yang tersangkut, maka penyesuaian terhadap saldo tambahan modal disetor day
yang ditahan sama dengan penyesuaian terhadap kenaikan atau penurunan m
di mana tidak terjadi penggabungan usaha. Oieh karena itu, a
gabungan hamus lebih besar daripada total modal das
bihannya hans dikurangkan dari total tambahan nit
maka harus dikurangkan dari total laba yang ditah
modal saham
dasar untuk
perusahaan-
Ido tambah-
modal dasar
Perusahaan
1 saldo laba
Odal dasar,
pabila modal dasar perusa)
‘IT perusahaan yang terlibat, maka kele-
dal disetor, dan apabila saldo imi habis
an. Apabila modal dasar inj harus lebih
wan
BAGIAN 3 - KONSOLIDAS|
4l
” taj modal dasar perusahaan yang tc
gratia 10 g tersangkut, maka selisih ini hans di
pre nena ala total tambahan modal disstor. Kemudian, apabila pergabun
y * o sebagai peny atuan kepentingan, maka penetapan modal dasar perusahaan
>
, 408 ngkin menyangkut penurunan dalam total laba yang ditahan bukannya
Kenai.
fn a
pr oval int
:.::.
i a ' viv nen ustrasikan hal ini dan untuk memberikan perbandingan akuntansi
antara
iéss dalam arti pembelian dan penyatuan kepentingan, asumsikan bahwa
Perusahaan
yors0h setiy untuk mendirikan Perusahaan G dan, bahwa ketiga perusahaan ini
setuju
pt maenyet ahkan aktiva dan kewajibannya kepada perusahaan baru ini. Aktiva
Perusaha-
fF jstapkan dengan nilai wajamya untuk tujuan konsolidasi; tetapi aktiva
Perusahaan
wn oq F het dinilai kembali seperts diketengahkan sebelumnya. Saham
Perusahaan G
oe girerbitkan atas dasar I lember saham untuk setiap $50 dari aktiva bersih yang
di-
| waa Dengan demikian, sas1am int harus diterbitkan sebagai berikut:
{ Unovi Perusane2n D, 25.000lembar ($1.250.000~ $50).
i erusanaan E, 20.000!embar ($1.000.000~* $50).
| Unt
| Untuk Perusanaan F, 15.000!embar ($ 750.000~ $50).
\
Ayat-ayat jurnal pembelian dan penyatuan kepentingan di bawah ini disusun
dengan 1
tia macaln ysumsi mengenai nilai nominal saham Perusahaan G: (1) $45; (2) $35;
dan
(3)$25, :
Ayat-ayat Jurnal dalam Buku Perusahaan G \
ee |
Pa el i ied onagabun Be eas {
ya tae cE: COSET Esc Lue
—_ yangadls hese ae | Aktnya (nial balku,B0" 54 '280,000 Je 0
Wie vvaee tAtqen\$4.500\ tah scaacscet 250.000. ©
Kewaiban,.,,.. Nt e SOQ PE "'§1'500.000 - psa $1.500.000 |
pie tint noe Ne fe oS | Modal Saham, n0- |
4") ae . '
lambs) WOR SEE 3 799,000""" et. Oe » 2.700.000
Tamtsihan Modal Bk 4 are ba ng uitahan + $0,000
‘dsoor “es 300.000 Labayena.
a SU OS BAe a . ae
P)AKGKa (oa yard cig va {nital buku 64- }
jlakstiy, . my my ‘ yy Lia aie eh Se Ns , 250 : é
Met A Cee ROOM EAS | Rawat!
oe ty Caden RAE Modal Saham, nd:. I
minal $35 (0,000 5 190,000
lambat}., ends: “500.000
tdodal diselor”:. 150,000
Laba yang dilahan eee
axtiva (alat DUKY 5°" $4 250,000
mula) +s © $1,500.00
Kewajiban...--«)
. Modal Sanam, no, '
a ee |: minal’ $25 (60.000 _ 4,600,000
ge 23 91800,000 *.) - Jembanyizsseberer | ‘ 1/490,000
Sis de a hte Modalgis6lof : 460.000
taba yang daha
belian, maka modal akan terbatas pada

al yang gitetapkan alas modal saham,
entingan, maka modal perusahaan
i berikut:
Aner:
Ly Pabily
© Pen . .
Mpa Ola “"ggabungan dianggap sebagai pem
i.
mh terlepas dari nilai nomin
libat di! Ngan dianggap sebagai penyatuan kep
anjutkan tetapi dengan modifikasi sebag4
ee a. a ee
——
Bab 9/Penggabu ngan Usaha -
Kasus (1):
Kenaikan nilai yang ditetapkan atas modal saham dari total sebesar
$2.000.000 yang dilaporkan oleh perusahaan yang tersangkut menjadi
saldo sebesar $2.700.000, membutuhkan eliminasi seluruh jumlah (am-
bahan mode! disetor sebesar $600,000 dan pengurangan lebih lanjut
dalam total laba yang ditahan sebesar $100.000.
Kasus (2): kenaikan nilai yang ditetapkan pada modal saham dari $2.000.000
men-
Jadi $2, 100.000 membutuhkan penurunan sebesar $10C.000 dalam total
tambahan modal disetor; seturuh jumlah laba yang ditakan terus dibuku-
kan.
Kasus (3): Pengurangan nilai yang ditetapkan pada modal saham dari $2.000.000
menjadi $1,500.000 harus disertai dengan kenaikan sebesar $500.000
dalam total tambahan modal di atas; seluruh jumlah laba yang ditahan
terus dibukukan.
Pengaruh dari Prosedur Penggabungan Alternatif
Pengaruh dari prosedur penggabungan setiap alternatif perlu diobservasi. Pada
mula-
nya timbul selisih-selisih di neraca. Akan tetapi, sclisih dalam POs-pos neraca ini
selanjut-
nya tercermin dalam perkiraan pendapatan dan biaya serta dalam penetapan
laba bersih.
Pada akuntansi penggabungan sebagai pembelian, penukaran saham dengan
aktiva per-
usahaan yang sedang berjalan dalam periode di mana harga-harga mengalami
kenaikun
(periode inflasi), seringkali menimbulkan penctapan aktiva dengan jumlah yang
jauh lebih
tinggi daripada yang dilaporkan dalam buku perusahaan yang menyerahkan. Di
sampiny itu,
apabila saham dijual dengan laba bersih yang sangat tinggi. maka nilai saham. ini
dapat niele-
bihi nilai yang ditaksir atas aktiva yang diidentifikasikan, jadi diperlukan
penetapan untuk
goodwill. Penetapan aktiva dengan nilainya pada saat penyerahan akan disertai
dengan
kenaikan yang sama dalam saldo modal investasi. Sebaliknya, akuntansi
penggabungan
sebagai penyatuan kepentingan menghasilkan penciapan aktiva dengzn nilai
bukunya yang
semula. Nilai pengganti atau niai pasar berjalan dikesampingkan. Aktiva tak
berwujud yang
tidak tergambar dalam perkiraan tidak diakui, Pengalihan aktiva dengan nilaj
bukunya
yang semula akan disertai dengan pengalihan saldo modal yang berkaitan
dengan aktiva
seperti itu. Kemudian laba yang ditahan akan dibukukan terus. Dalam peleburan
(inerger)
hal ini dapat berarti eliminasi defisit yang timbul scbelumnya dan sebagai
gantinya dite ta p-
kan saldo Jaba yang ditahan. Dalam konsolidasi, hal ini berarti penetapan saldo
laha yang
ditahan dari awal berdirinya perusahaan yang baru.
Pada akuntansi penggabungan sebagai pembelian, saldo aktiva yang dinilai-
kembali
menjadi dasar untuk penyusutan dan beban lainnya terhadap pendapatan.
Apabila aktiva
tak berwujud ditetapkan pada perolehan, maka dibutuhkan amortisasi untuk
pendapatan
dan, dengan demikian, mempengaruhi laba berkala, Pada akuntansi
penggabungan sebagai
penyatuan kepentingan, beban terhadap pendapatan yang timbul dari
penggunaan aktiva
yang diperoleh, tetap tidak berubah, Kegagalan dalam: menetapkan setiap aktiva
tak ber.
wujud yany berkaitan dengan perolehan, mengakibatkan pendapatan terhindar
dari beban
untuk amortisasi yany akan diterapkan dengan cara lain.
Pengaruh dirt penanganan altematit tedhadap perhitungan nupi-laba dapat
dipandany
sebagai jauh lebih: besar danpada pengarulinya terhadap neryea, Penetapan
akhir laba tersih
sangat penting arlinya bagi manajemen, para karyawan, Pura pemogane saham,
dan Pp
kreditor, Laba bersih dapat inempengaruhi harga suratesarat betharga di pasar
saham,
Laba bersih juya mempengaruhi bonus manaje nen, Persetujuan bapi-laba
karyawan, «hin
pengumuman dividen kepada para pemegany, salam,
ata

f BAGIAN 3 — KONSOLIDASI |
954 Evaluasi Praktek Penyatuan Kepentingan
tuk pembelian dan penyatuan kepentingan memberikan hasil-hasil yang
joskip" en netapan posisi Keuangan perusahaan dan pelaporan pendapatannya,
wed dala Pook membedakan antara kedua pendekatan ini tidak selalu harus jelas
ped n keiteria un ntara alternatif pembelian dan penyatuan kepentingan
seringkali di-
i . pivnsekuons akuntansi yang berkaitan dengan masing-masing pendekatan.
eituk oleh
a bentuk pembelian dan bentuk penyatuan kenentingan untuk tujuan
viiakukan dalam kepustakaan akuntansi sejak aw2l tahun 1920-an. Refe-
eapora tanh ‘American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) terhadap
eesti terma mf. kepentingan adalah dalam tahun 1945. Dalam tahun 1950,
Committee
koasep PEM a Peocerture menerbitkan pengumuman resmi pertamanya
mengenai hal ini.
on NaS? Committee ini berusaha untuk menjelaskan baik koadisi yang harus di-
Dia dalam membedakan antara bentuk pembelian dan bentuk penyatuan ke-
ringay dengal menerbitkan Bulletin No.+8, yang di dalamnya dijelaskan
""keadaan pada
is jw” berkaitan dengan tingkat kelanjutan pemiikan yang, ada dalam Kass vans
ysis Akan tetapi pemisahan antara situasi penyatuan kepentingan dan pembe ian
mas
gunggap schagai badan yang memberikan izin secukupnya atas ruang gerak yang
lebih luas
diam memilih akuntansi yang diperlakukan pada situasi yang sama. .
Pada tuhun 1970, Dewan Perumus Prinsip Akuntansi (APB) mengeluarkan
Opinion
Ni.16, dimana keduabelas persyaratan untuk dikelompokkan sebagai penyatuan
kepon-
u gan duraikan secara jelas. Dewan tersebut merasa bahwa dengan dituntutnya
suatu tram
«st untuk memenuhi semua persyaratan tersebut agar bisa dikclompokkan
sebagai pe-
‘atuan kepentingan, maka akan ada patokan yang pasti untuk mengelompokkan
pengse
d-ngan usaha, Meskipun hal ini bisa berlaku bagi transaksi yang tclah
diselesaikan, namun
"3p terbuka kemungkinan untuk menyusun transaksi sedemikian rupa schinges
meme-
i ia ‘dak memenuhi) kriteria yang telah ditetapkan ST harcte veurutouen
in on anean dianggap menguntungkan dalam banyak situasi, aah = becikutaws
bake erknya untuk melaporkan laba yang lebih tinggi pada tahun-tahun ne nie
Fong gee Pihak yang sedang berunding untuk menggabungkan usaha mung a
I "alvin jer berbagai Cara agar penggabungan usaha mereka bisa Saat cory ahaa
OE Aen “Pentingan sesuai dengan peraturan yang berlaku. tisainiy. sa kw kus
b ttle ee bahwa hanya saham biasa yang diterbitkan ane siclae
le “ahisay, yan ear bisa dikelompokkan sebagai penyatuan, pengan a ‘tuk ‘dak
mem-
ay. ae Menginginkan bentuk penyatuan mungkin akan sepakatun cus
tag heroleh a Surat berharga lainnya dalam transaksi PeNEEA ITER Ae a in
Hy IN dag n Saham treasuri oleh salah satu perusahaan yang berga ne “ vine an
a) Miwa _, TeMCANA sistematis yang tujuannya tidak bersangkut paut dengan e
"
yo Pg, Paling tidak dua tahun sebelum rencana penggabungan diprakarsar Per
i ka mereka de merasa lebih menguntungkan jika mereka pile ne
‘ ti hawati, rl pasar, namun mereka mungkin akan mengurung ei . hae
"Wain ain itu akan menghalangi usaha mereka untuk berga » auikicue
Ban Ya tahun mendatang sebagal penyatian Kepentingan, mes
U belum terpikirkan pada saat tersebut og
a netral lerhadap kegiatan ekonomi, tebipt pera y a y i
akan Pembelinn dari penyatuan kepentingan bisa men ea
Qtan ! Pelaksanaan usaha, Alasan yang paling mendasat ran lala
Naday 7 Penggabungan usaha dengan dua cara yang sangat berbeda a
Dp P biaya untuk catat nilai aktiva, Karena pendekatan tenebu
Pren mencatat nila
. . are kok-
% Yang menyatakan bahwa aktiva harus dicatat sebesar harga poss
pemisalan
hal
dalam d
Uni. ‘i 4Cam jt
“ig Mt “arusny
thy "Vata | Nmbe
“li My De Vac 4p ¢
Bab 9/p
eNggabungan Usaha 255
nya bagi sy:
apakah suste pen veahe sekarang. Perbedaan pendekatan tersebut berasal dari
interpretasi
baru perlu disenia ungan mengakibatkan munculnya pemilik baru (sehingga
biaya yane
tidak menentuka i” atau merupakan kelanjutan dari pemilik yang sudah ada
(sehingga
nilai berjalan nda pembukuan yang baru). Sistem akuntansi yang didasarkan
pada
keraguan (anbi caipun mungkin akan menimbulkan macalah lain, akan
mengeliminasi
akuntansi inte ae yang diakibatkan oleh kedua pendekatan yang berbeda int
dalam
menerima nilai pengeabungan usaha, Menarik untuk dicatat bahwa para
akuntan bersedia
selesaika ain ai taksiran untuk tujuan pencatatan pada saat transaksi pembelian
di-
n, tetapi pada hari-hari berikutnya mereka tidak bersedia Idgi.
REORGANISASI PECAHAN PERUSAHAAN
Pada bagian terdahulu telah kita bahas penggabungan usaha di mana pemilikan
dalam
kesatuan usaha yang semula tetap dilanjutkan dalam kesatuan usaha gabungan.
Telah
dikemukakan, bahwa penggabungan seperti ini menioutuhkan penggunaan
akuntansi yang
menggambarkan perubahan, yang tidak lebih daripada perubahan bentuk. Nilai
aktiva
sebagai kepentingan pemilikan kesatuan usaha semula ditetapkan pada
kesatuan usaha
yang lebih besar. Kita seringkali menjumpai situasi yang sebaliknya — situasi di
mana se-
buah perusahaan yang ada dipecah dengan pemilikan kesatuan usaha semula
dilanjutkan
dalam kesatuan usaha pecahan. Dalam hal-hal seperti ini, nilai aktiva beserta
kepentingan
pemilikan kesatuan usaha semula juga harvs dilanjutkan dalam kesatuan usaha
yang Ie bih
kecil yang telah dipecah-pecah.
Reorganisasi pecahan perusahaan pada umumnya dikelompokkan sebagai sp/it-
ups,
split-offs, dan spin-off, Split-up adalah penyerahan olch sebuah perusahaan
semua ak tiva-
nya kepada dua permsahaan baru atau lebih dalam penukarannya dengan
semua salam
perusahaan ban ini, Kesatuan usaha semula kemudian membagikan saham ini
kepada
para pemegang sahamnya sebagai penyelesaian likuidasi dan membubarkan diri.
Para pe-
milik perusahaan semula sekarang menjadi pemilik perusahaan baru yang
dipecah.”
Split-off adalah penyerahan oleh sebuah perusaliaan sebagian dari aktivanya
kepada
sebuah perusahaan baru dalam penukarannya dengan saltam perusahaan baru
ini. Kesatuan
usaha semula kemudian membagikan saham, dalam perusahaan baru ini kepada
para pe-
megang sahamnya, dan menukarnya dengan bagian yang sebanding dari saham
yang di-
pegang dalam perusahaan semula. Saham yang diperoleh dengan penukaran ini
kemudian
dibatalkan yang mengakibatkan jumlah saham yang beredar menjadi berkurang.
Spin-off adalah sama dengan split-off kecuali bahwa pembagian saham dilakukan
oleh
perusahaan seniula kepada para pemegang sahamnya tanpa disertai dengan
penyerahan
lenrbaran salam oleh masing-masing pemegang sahar ini.
Pemecahan penisahaan menimbulkan masalah akuntansi yang sama dengan
masalah
akuntansi yang kita jumpai dalam penggabungan usaha. Dalam keadaan apa
pendekatan
awal yang segar harus digunakan untuk perusahaan baru dalam penetapan saldo
aktiva,
dan modal? Dalam keadaan apa pendekatan penyatuan Kepentingan harus di-
ae ee
kewajiban, ’ ;
gunakan dan berapa nilai buku semula harus ditetapkan dalam perusahaan yang
baru untuk
penyerahan aktiva bersih? Dalam menggunakan pendekatan yang kedua, akan
banyak
masalah yang kita jumpai dalam penetapan saldo modal di antara kesatuan-
kesatuan usaha.
Trenggu naan bennik “split-up"™ dalam hal ini haras dibedakan dari pengeluaran
tambahan lembar
saham oleh pemsahaan tanpa disertai dengan perubahan dalam modal dis¢tor,
yang diidentifikasitkan
ahs
dengan saham yang bere dar.
L a ETE
‘ 8 tact |
BAGIAN 3 —- KONSOLIDASI
et
. peas kriteria untuk penetapan saldo modal ini telah diketengahkan, maka
Ks na ee . mempertimbangkan semua keadaan mengerai reorganisasi pecahan
perusaha.
ip aia taoat memperoleh pendekatan, yang mendapat dukungan teoritis dan juga
du-
nate °""
REORGANISASI USAHA DAN MASALAH PAJAK
| untuk penggabungan usaha atau pemecahan usaha tidak dapat dipertimbang-
ferensi faktor-faktor pajak yang akan menyertai tindakan ini. Pilihan salah
rapa cara penanganan mungkin dapat dipengaruhi oleh implikasi pajak ber-
bermacam-macam alteatif ini Dalam beberapa hal, pertimbangan pajak
ming penar-bewar menjadi faktor yang memotivasi pertimbangan arah tindakan
atau
cara penang. nan tertentu. Misalnya, para pemegang saham perusahaan
mungkin memu-
tuskan peleburan atau konsolidasi untuk melonggarkan pajak santunan asuransi
jiwa, untuk
memperoleh cara mengubah laba perusahaan yang akan terkena pajak jika
dibagikan se-
bacai dividen, menjadi keuntungan modal atau untuk menggunakan kompensasi
mgi
operasi yany, mungkin sebalikmya. Sekali arah tindakan yang memberikan
keuntungan
pajak, seperti yang dikchendaki telah dipilih, maka transaksi hams direncanakan
dengan
gseksama niungkin schingga sesuai dengan ketentuan pajak tertentu.
Dalam mcrencanakan baik pengzgabungan usaha maupun pemecahan usaha,
kita hans
benar-benar memperhatikan masalah apakah perubahan perusahaan ini akan
disertai dengan
kewajiban pajak penghasilan atau udak. Reorganisasi tertentu memenuhi syarat
sebagai
| “bebas pajuk" sementara reorganisasi lainnya memenuhi syarat sebagai "’kena
pajak”’.
) Dalam transaksl yang bebas pajak, perusahaan yang menyerahkan tidak
menetapkan ke-
witungan maupun kerugian atas penyerahan aktiva-aktivanya, aktiva ini
dilaporkan dalam
| on porusihaan yang menerima tepat seperti yang tercantum dalam buku
pemilik semula.
eat dalam transaksi yang kena pajak, perusahaan yang menyerahkan
menetapkan
vy ngan Mau kerugian atas penyerahan aktiva-aktivanya. Di sini, aktiva dicatat
dalam
tenn yang menerima dengan harga beli yang ditetapkan pada penyerahan ini.
Yang terson ane Code menetapkan, bahwa status bebas pajak untuk semua
pihak
vadaan seba " dalam penggabungan usaha atau pemecahan usaha diberikan
hanya pada
Sbapai berikut: .
[Usul-us!
yan taps Te
salu dari 9°
ygitan Genes
" Maine oau konsolidasi. menurut undang-undang — suatu penataan yang
etaleh ore: dengen undang-undang beberapa negara bagian di Amerika Serikat.
an, bine perusahaan yang satu oleh perusahaan yang lain, dengan ketentu-
din dari a wan (ber hak) suara ditukarkan dengan controlling interest yang ter-
Peroleh. sekurang-kurangnya 80% dari saham dan hak suara perusahaan yang di-
Pe,
| keen? harta benda perusahaan yang satu oleh perusahaan yang lain, dengan
Perusahan’ bahwa saham unmk suara ditukarkan dengan semua harta benda
| " Penverahen yang diperoleh,
1 Interest vay aktiva kepada perusahaan lain dalam penukarannya dengan
controlling
f *N yang dea terdiri sekurang-kurangnya 80% dari saham dar hak suara
perusaha-
lapkan bee (Seksi ini memperbincangkan pemecahan usaha baik yang di-
abj gai split-up, split-off, maupun sebagai spir-off).
“3 terjadi
“ Penyann, eeabungan usaha atau pemecahan usaha yang bebas pajak, maka
an kepentingan atau pendekatan penyatuan kepentingan terbalik
Vena
.
ID Pen,
Wa bungan
{) Usaha 257
dalam MeEkKiraan aL.
Pos-pas arta eka menhasitkan konsistens antara dasar buku dan dasar pajak
untuk
AMOTrtisasi saldo ini Ace Wea antara beban buku serta beban pajak, yang
menyatakan
Pendekatan penyatuan Poona Int scringkah dikemukakan sebagai alasan atas
penerapan
alternatif, pertanyaan ut Pentingan dalam perkiraan. Akan tetapi dalam memilih
metode
tidak dengan prak ok ulama yang harus dijawab bukanlah apakah metode sesuai
atau
Praktek-praktek pajak penghasilan, melainkan apakah metode menghasilkan
Pengungkapan y; Fulureia ' : i
atau tidak. YINB sejujur-jujurnya atas posisi keuangan perusahaan dan hasil
operasinya
PERTANYAAN
i (a) Kemukakan perbedaan antara penggabungan lewat peleburan perusahaan

dan
P eeabungan lewat pengendalian perisahaan, (b) Kemukakan perbedaan antara
peng-
Babungan yang dicapai lewai peleburan dan pengeabungan yang dicapai lewat
konsolidasi.
2. Dengan mengasumsikan peleburan di mana Perusahaan A menukarkan lembar
saham-
nya dengan aktiva bersih Penasahaan B, maka uraikanlah ayat-ayat jurnal yang
harus di-
Susun dalam buku Penisahaan A dan B.
3. Dengan mengasumsikan konsolidasi di mana Perusahaan C didirikan dan
menukarkan
sahamnya dengan aktiva bersih Perusahaan ID dan E, maka uraikan ayat-ayat
jurnal yang
harus disusin dalam buku Perusahaan C, D, dan F
4. (a) Uraikan sifat dari setoran yang dilakukan oleh perusahaan yang tersangkut
dalam
konsolidasi. (b) Prosedur apa yang biasanya digunakan untuk mencapai
pengukuran yang
memuaskan atas setoran relatif seperti ini?
5. (a) Apa kelemahan yang terkandung dalam penerbitan satu jenis saham
kepada pihak-
pihak yang terlibat dalam konsolidasi? (b) Uraikan prosedur yang harus
ditempuh dalam
pembagian surat-surat berharga kepada pihak-pihak yang tersangkut dalam
konsolidasi,
jika setoran aktiva bersih dan laba relatif harus dipertahankan melalui
pembagian seperti
6. Para pemegang saham Perusahaan A, B, dan C memutuskan untuk melakukan
konso-
lidasL Setoran aktiva dan setoran laba tahunan taksiran adalah sebagai berikut:
Porusahaan Perusahaan Perusahaan
A 8 c Total
$300.000 $700 000 $1.000.000 $2.000.000

Setoran aktiva :
50.000 100 000 100,000 250 000
Setoren Isbe tahunen teksiran. .
Wakil-wakil dari Perusahaan A dan B mengusulkan agar satu jenis saham
perusahaan yany
baru harus dibagikan menurut rasio laba taksiran. Wakil dani Perusahaan C
mengusulkan
agar saham inj barus dibagikan menuru( rasio akliva, Berikan kritik anda
terhadap usul-
usul ini dan kemukakan usual yang memuaskan watik konsolidasi, dengan
asumsi, bahwa
(a) harus diterbitkan salu jenis salam dan db) harus diterbitkan dua jenis saham
7, (a) Kemukakan perbedaan antara penggabunpan yang dicapai lewat
pemdelion dan
, ang dicapai melalui penyanian kepeatingan, (b) Faktor-faktor apa yang
enggabungan y , .
penes ingkan dalam menetapkan perbedaan in’? (c) Apa arti penting akuntias:
harus dipertimn bi » 0
berkaitan dengan perbedaan int!
BAGIAN 3 —- KONSOLIDAS|
. apa yang diketengahkan untuk mendukung peneta a
» 3 a pan nilai akti
we ail perusahaan baru, yang dipandang sebagai timbul dari penyatuan ke.
a b) Kemukakan glasan-alasan, pro dan kontra, untuk penctapan laba yang di-
nee qaan yan terlibat dalam buku perusahaan yang baru.
pase!
yokan penanganan apa yang harus diterapkan pada saldo medal disetor pada
ahan untuk perusahaar yang terlibat dalam konsolidasi yang dipandang
qv atuan kepentingan (a) apabila modal dasar untuk kesatuan usaha yang baru
ug Oh pesat daripaca total modal dasar perusahaan yang terlibat, dan (b) apabila
i" usa i harus lebih xecil daripada total modal dasar perusahaan yang terlibat.
pidal o#
Ker
ha yan’
.)
Uraikan 2P2 yang dimaxsud dengan masing-masing istilah ini: (a) split-up, (b)
split-off,
0
ha (c) spin off
' Masulall akuntansi khusus apa yang timbul dalam reorganisasi pecahan
perussnaan?
LATIHAN ’
' Nersza Perusahaan Y dan Z paca tanggal 30 juni 1987 adalah sobagai berikut: ;
Perusahaan ¥ Perusahaan Z
—_——— —_—_—_—_———--
Aktive
Ko oo ee ee ee peas $ 100,000 $ 50.000
Piuimgusaha, ,. ee ee ee were 350.000 250.000
de IIIT ee 40.000 Bp,000
Tanah, pebrik, dan perlangkapan, berm et - \ 100,000 a
Told aktva. cee eee eeeeeereertntt $2.490.000 $1.510.000
vac eeeeeee neneener sa" hsiiasaete
Kewaliban dan Modal Pemegang Ssham
Wong uha 8 10.000 SNE Gon
hieped 7 100.
Wonmngkapanjang. 212s lee -sio0.009___20008"
‘, Kowaliban $1.450,000 $_400.000
Nov sah : Cee wee eee eee eee naan —_—
Yous ang Rai Pasar $5... eee $1,000,009 § 100.000
Tanto Mominal $1. 260 000)
Labg y “ Modal disetor ....... see eee te 750.000
Tan aiken 40.000 60.¢
meg tenets SS 110,000
Tory “sl Demegang ssham awe $1,040,000 pda
| evan ee ma eg 10.008
dan modal pemegang sham .- - + - - + $7490. i
\ ——
cs
bay 2 'Sthaan ini fy mana ak tiva bersili Perusa-
nt ays tiperol, Sedang mempertimbangk an peleburan avi "120 000 Jembar
saham
ty a YS saha th Perusahaan Y dalam penukarannya (ene ada para pemeban’ sa-
thay Perusahaan Y kemudian harus dibagikan keP
15, “Ysun) an d poe . ini
Megan th Retaca alam likuidasi Perusahaan Z. gj, bahwa peleburan im
Nang se Untuk melaksanakan peleburan, dengan asum
48a penyatuan kepentingan.
engan harga
Porat;
ya, 20 ion memperoleh aktiva bersih Wharton 4,000
am. de
\ nya einige membayar per kas sebesar $160.
Wi yang nilai pasarnya @ $50 Per lem bar
ee
re
Bab 9/Penggabungan Usaha ”
Wharton Corpor
‘ ation menyusun nerac i a eburan itu, yang terbaca se bagal
berikut dan y y aca padu tanggal pel
ang mMengerminkan nilaj wajarnya
Ak tiva lancar
i Stor ee ee 4 2 $100 000 Kowalibavinncar . . 6. . ys & 20,000

Pabrik dan Perlengkapan || , 135.000 Me rena Jangkapanjang. .. 05. + 30.000
Modal saham, nominal $10 Dane 50.000
Tembohan mocs! disetor . . Lo 35.000
Laba Yong ditahonm 2 6 es 90.000
To Total kowejiban dan modal pemegang
BM eet eee ee $225,000 soham ...... 00-0045 4+4.4 $225,000
Nilai nominal dari saham biasa Brooks Corporation (#$20.

(a) Susunlah ayat-ayat jurnal yang harus dibuat dalam: buku Wharton
Corporation dan da-
lam Luku Brooks Corporation untuk mencatat peleburen ini, (b) Bagaimana uang
kas dan
lembar caham Brooks Corporation harus dibagikun kepada para pemegang
saham Wharton
Corporation?
3. Setoran aktiva dan laba tahunan taksiran Perusahazr M, N, dan O, yaitu pihak-
pihak
yang terlibat dalam kcnsolidasi, adalah sebagai berikut:
Porusayanan = Parsanaan Poru siti aan
M N oO Tote
Setoran aktiva 1% : $1.000.000 $27.C00000 $2.000.000 $5.000.000
Setoran laba tahunan taksiran . 90.000 200.000 240.000 530.060
Pihak-pihak yang bersangkutan menyetujui hal-hal sebagai berikut: Perusahaan
yang bani
harus menerbitkan satu jenis salam tunggal, nomina. $10; saham ini harus
ditukarkan
dengan aktiva bersin seperti ditunjukkan ditambah penyisihan untuk goodwill
yang di-
nyatakan dengan laba tahunan selebih dari 8% cas setoran aktiva di atas ini,
yang, dika-
pitalisasi dengan ‘arif sebesar 20%,
(a) Dengan asumsi bahwa saham diterbitkar dalam yumlah yang sama dengan
total
aktiva dan poodwill, berapa jumlah lembar saham yany hangs dibagikan kepada
Perusahaan
yang tersangkut? (b) Ayat jurnal apa yang harus dibuat dengan asumsi,
bauhwasaham yang
diterbitkan benumlah sebesar $5.000.000, dengan kalk slasi goodwill dilakukan
hanva un-
tuk menjamin pembagian yang adil atas saham im? Berapa jumlah lembar saham
yang ha
rus dibagikan kepada perusahaan-perusatiaan yany bersanzkutan?
4. Asumsikan dalam Latihan 3 di atas ini, bahwoa perusahaan yang baru harus
menerbit-
kan dua yenis saham, saham preferen 5% partisipasi peruh dan saham biasa,
masing-masing
dengan nilar nominal @ S10, Saham preferen havus diterbitkan untuk masing-
masing pe-
rusahaan sesuar dengan besar setoran aktiva seperts ditunjukkan, Dalam
menentukan total
suham preferen dan saham biasa yang harus diterbitkan kepada masing anasing
perusahaan,
Jaba hares dikapitalisas: dengan sebesar 8%. Saham bizsa harus diterbitkan
sebesar selasih
antara total masing-masing yenis saham dan saham preferen yang menjadi hak
masing-ma-
sing perusahaan, Kemukakan jumlah lembar saham biasa dan saham preferen
pernsalaan
yang baru, yang harus diterbitkian kepada Perusahaan M,N, dan 0,
5, Datadata neraca untuk Perusahaan Rodan S, oebelury ke
t i berikut dua perusabaan ini berkKonso-
lidas), adalah sebagar beriku

--
BAGIAN 3- KONSOLIDAS}
160 r
erusahaan A Perusahaan S
———_———_
gente te t Yee than ews ba $850.000 $600.00
aka :
| pepe teen en RRS REET fn as $250.000 $200.000
Kewaii2? omins! $100 «ee eee nn 58.600 oe
J saham, 0 &
Moda * [disetor «ee er rr te te ue o6, ocd vrais
| han mode
Tompraditahan eset teas — ———
ee pan dan modal pemoagang saham .. .. . $850.000 hace
Foti kewa]
emegang saham kedua perusahaan menyetujui konsolidasi, di mana Perusahaan
trike untuk memperoleh aktiva bersih Pcrusahaan R Jan S, Saham Perusahaan
pans ‘ana nilai nominal tetapi dengan nilai ditetapkan dan harus diterbitkan
dalam
anny dengan saham Perusahaan R dan S dengan dasar 5 untuk 1, Konsolidasi ini
a sebagai penyatuan kepentingan, dan saldo aktiva, kewajiban, dan modal pe-
ime saham perusahaan yang ada sebefumnya harus dibukukan terus dalam buku
pe-
qahaan vang baru,
T
) Susunlah ayatayat jurnal yang harus dibuat dalam buku Perusahaan T pada
masing-
masing asumsi sebagai berikut:
(1) Saham tanpa nilai nominal ditunjukkan dengan nilaj ditetapkan @$20 per
Jembar,
(2) Saham tanpa nilai nominal ditunjukkan dengan nilai ditetapkan @$15 per
lembar,
(3) Saham tanpa nilai nominal ditunjukkan dengan nilai ditetankan @$25 per
lembuar,
(t) Susunan ayat-ayat jurnal yang harus*dibuat dalam buku Perusahaan R dan S
untuk
rie penyerahan aktiva bersih dan pembagian saham Perusahaan T dalam likuidasi
aknir,
wiak menameeane saham Allen Company, Bay Company, dan Cook Company
setuju
t ‘mpany tae Bay Company dan Cook Company harus menerima saham
®t denpin g am penukarannya dengan semua aktiva dan kewayiban kedua
perusaha-
2b asar 1 lembar untuk $125 dari aktiva bersih yang Cisctorkan, Pada tangyal
Sten hep
sabe an 1987, tangpal penyerahan atau penyctoran, saldo dalam buku masing-
masing
adalah sebagai berikut:
Allen Hay Cook
Company Company Company
bi Akiva —
bat tone ae .
bony OM Perlengk, Pe ee ee $230.000 $200 000 $230,000
_ wt ReePen, bersih te 450.000 250 000 370.000
Mati ee bene 20.000 $000
$700,000 $450,000 $650 000
eS
Koy, So ee
ib
hae ions ty ®n den Modal Pemegang Sahem
ctteng il tneer |
anal rr $175.000 $t20000 $192 000
“Thy Nomina eynt ae 100.000 =. 20.000
oy an 9 ge 3190 Diese eee, 500 000 18a 000 200 000
ty" dng or tt tees
um "ON (dedi. OT tt ee kee 46,000 9a 000
HAllean M Naotite Pere eee, . (20 000) (1a.000) 6A 00d |
Ne ccs am 4 -- -
| \ "maces PeMmagang saham .. .. $700000 $45Q 000 — s65A 000
1 Ens puapananensse%rs wise es | Ee |
h.
Np Uaia
4 D tere
; Yo “rebut gj
hey . Pany dan aot bawah ini harus dibuat untuk menetapkan setoran ak tv |
td * .
'hy h. ‘Way Ba ook Company untuk tujuan peleburan. |
He a 9Y Comp, : ; :
Sitetapkan a ditetapkan dengan dasar Lito sebesar $100,000, persediian
Sebesar $160,000, yang menyatakan hare pokok yang dihreray
A,
ete sesamarax VSI
~ Dipindai dengan CamScanner
B
ab 9/Penggabungan Usata ”
(2) Goodwin y
bahwa POS-pos aktiva
lumnya dibukuk an
Allen Company d
7,
dengan dasa; life

an lainnya,
ng Ciaporkan dalam buku Conk Company harus ditetapkan tanpa nilar,
Dengan asunisi,
terus, maka susuntan ayat-ayal jurnal yang dibutulikan dalam buku
an susunlat neraca atas penyelessian peleburan ini.
Perusahaan Y menawarkan penjualan ak Civa-aktivanye kepada Perusahaan X
dengan
aa bukunya ditambah $150,000; jumlah $150,000 ini menyatakan pembayaran
untuk
Boodwill, Datadata operasi tahun lalu untuk kedta perusahaan ini adalah sebagai
berikut
Poarusahaan Perusohaan
xv
Panjualan .. re rr ; $960.000 $800,000
Harga pokok penjwalan Ce ey 672.000 600.006
Laba kotor De ee ee ee ee $288.000 $ 200.000
Bebanpenjualan =... ..,., iia to i $168,000 $117.600
Beban umum dian AdMiInistrasi 72,000 240.000 50400 168.000
Laba bersih $ 48.000 $ 32.000
seamen mo
Perusahaan X memperkirakan perubahan operasi sebagai berikut jika

Perusahaan Y di
lebur lewat pembelian:
1)
(2)
(4)
Setelah peleburan, volume penjualan Perusahaan X akan meningkal 20% dari
volume
penjualan gabungan sekarang, dan haryajual per unit akan turun sebesar 10%.
Harga pokok produksi tetap sebesar 30% dan harga pokok penjualan untuk
masing
masing perusahaan Setelah peleburan, harga pokok produksi tetap Perusahaan X
akan
naik sebesar 90% dari harga pokok produksi tetap sekarang Perusahaan Y. Harya
po-
kok produks: variabel sekarang Perusahaan X, yan menyatakan 70% dart bara
po-
kok penjualan, diharapkan meningkat dalam proposiny a terhadap peningkatan
volume
penjualan
Beban pentualan Penasahaan X diharapkan mead: sebesar 90% dari beban
penjualar
gabunyan sek arrange.
Beban vim dan administrass Perusahaan XN akan meningkat sebesar SOV sebusn
aksbat dan peleburan ing
Keletuhan Jaba bersih yang diperkirakan atlas taba bersih gabungan kedua
peroasahaan
im sekarany harus dukapotalisas: dengan sebesar 20%. Jika jumlah ini melebihi
harga yane
ditetapkan oleh Perusahaan Y untuk poodwill, maka Perusahaan X akan
menerima Pena-
waran ion Susunlab perbilungan rugsdaba yang, diproyeksiken untuk Perusahaan
X, dengan
mengasuimskan suate kondiss peleburan dan mengabaik an amortisasi goodwill,
Kemukakan
apakah Perusahaan X akan menerima tawaran ita,
SOAL
Soal 9-1,
Peleburan terjadi pada Gaigyal | Jun, di nana Colum tia Corporation mengam
bilalih
semua aktiva dan nena senda Kewiagtban Decker Company dalant penukacanny
a
dengan 4.000 lembar sabamoya sendiri, Nevaca untuk Columbia Corporation,
tepat se-
Sesuai dengan prosedur penetapan harga pokok persediaan peruyd-
baliwa peleburan ini dianppap sebagai penyatuan kepentingan dan,
» Kewajiban, dan modal pemepang sadam perusahaan yang ada sche -
belum peleburan, terlilbat sebapar benkut.
—
Ben
.. 3365000 Kewajiben lenc
lean. - i wee
ag’ gahs, perse a errs aomoee Hu tang langka panjeng. aon _ se $105.000
(Oe depen, DETER « « cohen classe nominal $100 |. 14.008
ae peo ak perwulu 100.000 T on biasa nial ditetepkanss | ee 250.000
ik gen ektlv were nn embahan modal disetor | | | 3 .
ue yl Detet Labayangditehan ene
memes 7 aavangditahan | 00
Totel kewaliben dan modal
Pp
fo $984,000 tahem ent
teeeeenre _— Tc tte se $E85. 000
| yah
|
nneraca untuk Decker Company tersusun sebagai berikut:
sedaneh4
|
| sone, persedivan . - . - 3 8.800 Kewalibaniancer.. +--+ 3 40000
o puterd lengkenen, bers. 140 000 Hu tang Jangks Panjang... 2... 60.000
| parik dor Ce ne eee bs 4a 000 Sah en bista, nominal S10... , 00, 100.000
| Geodwill Tambahen modal disetor -. .. , | 80.000
| Defistt 22... » (i200)
Total kewajiban dan model Pemegeng
Ot dd $260800 them
see ey $260.800
=
a
Columbia Corporation mencatat aktiva Decker Company dengan nilai yang
ditaksir
ebipal berikut: kas, piutan
& usaha, dan persediaan $56,000; pabrik dan periengkapan
120.000. Kewajiban yang dinilai terlalu rendah, dengan pos-pos akrual sebesar
$1,200.
; Sihim Columbia Corporation terjual di pasar dengan harga $12 per lembar, dan
angka
milarus diguinakan dalam mencatat pembelian aktiva bersih Decker Company.
Diminta:
(l) Susurilah
ayatayat jurnal yang dibutuhkan dalam buku Columbia Corporation sebagai
tye bat dari Peleburan itu,
8)
mn
ane Neraca untuk Columbia Corporation setelah peleburan.
4) Ke a ayatayat jurnal untuk menutup buku Decker Company.
Muka xan berapa ju
will mlah saham Columbia Corporation yang harus dibagikan kepada ;
Wik Decker Company pada pembubaran perusahaan ini,
Para pe
My
arg
hen, Peme Andi
"Yetujy; reheat saham Perusahaan D, E, dan F, dalam rangka pelaksanaan
konsolidast,
dy Na sebagai berikut:
ly
fy Ss Be .
i sa . B F
hy, kan Me mj haan yang baru, akan memperoleh semua aktiva Perusahaan D, E
dan
ep m 1 Pp
4 h 6y, » Stmua
i ham
kewajib: i ini, dengan menerbitkan saha
un : ajiban ketiga perusahaan ini, : ;
hi Ming Acinal $100 sebesar jumiah aktiva bersih yang disetorkan di luar on
: ’ arg:
fy ‘Pr “i Ya ini harus dinilai dengan harga pasamya sekarang atau en hiner
kth aba rata-rata untuk tahun 1984, 1985, dan 1986, atas Kee "
m . berwajud bersih setelah penilaian-kembali harus dikapitalisasi deng .
k Us dre Pan Nilai yang harus diberikan pada goodwill, a pembayara
My ty “itkan 150,000 lembar saham biasa tanpa nilai nominal.
: 3]
Maret 1987, Pada waktu konsolidasi hendak dilaksanakan adalah se
cca
—--
Re:
me | Pr apetuncan Usaha
263
F
Kes .. a __ Oo Ee _
petengusahe lite Tee ee, $ 120000 $ 100000 $ 30000
on eee tt tte 280 000 160.000 220.000
ebrik dan periengkena, oe 700.000 400.000 65a 000
Goodwit | . anaeens: bersh ll: 2.200000 1.000000 # 1.500.000
Totelektva, 0 tee ___ 200.960 100,000
DT ee ee $3.500000 $1.76Q000 $2.400.000
Hu tang usahe .
S$ 350.000 $ 310000 $ 300 000
Butane obliges oo, . tess 5 5000

om ; fo eee, e 1.500.000 00.000
Lebsvae piernoming $100.0 1.000.000 500.000 2.000.000
Tditahan (defisity | 650 000 950.000 (400.000)
Total kewsjiban dan mau... ———
siiben dan modal Pemegangtsham $3.500.000 $1.760.000 $2.400.000
Untuk tujuan k onsolidasi, ak tiva ini dinilai-kem bali sebagai berikut:

Perusahaon Perusshasn Perusahaan
oD E F
P
oon i $ 950000 $ 500.000 $ 800.000
eorik gan periongkepan ..,. 0. 3.000.000 1.300.000 1.750.000
Laba rata-rata untuk periode tiga tahun yang berakhir per 31 Desember 1986,
adalah
sebagai berikut: Perusahaan D $160.000; Perisahaan E $120.000; dan
Perusahaan F
$125,000,
Diminta:
(1) Susunlah ayat-ayat jural unmuk Perusahaan D, E, dan F untuk mencatat
penilaian-
kembali aktiva dan penyesuaian untuk goodwill.
(2) Susuntah ayat-ayat jurnal bagi masing-masing perusahaan untuk mencatat
penerimaan
saham baru dari DEF Inc. dan pembagiannya kepada para pemegang saham
dalam pe-
nukarannya dengan saham mereka. Hitunglah jumlah lembar saham preferen
dar
saham biasa perusahaan yang bam ini, yang harus dibagikan kepada para
pemegang
saham dalam penukarannya dengan masing-masing saham biasa dalam
Perusahaan
D, E, dan F, Tunjukkan bagainana masing-masing Saldo goodwill ditetapkan.
(3) Susuntah ayat-ayat jurnal untuk DEF Inc. untuk mencatat aktiva bersih yang
diperolch
dan pembagian saham dengan aktiva yang diperolch.
(4) Susunlah neraca untuk perusahaan yang baru.
Soal 9-3.
Setoran aktiva dan laba taksiran oleh Perusahaan A, B dan C, yang terlibat dalam
konscalidasi pada tahun 1987, adalah sebagai berikut:
Perusshasan Perusshaan Perusahaan
ABc
Ak tive sebegal yang dinitsl (ssbelum goodwill)... . $3.000.000 $1.600.000
$1.600.000
300.000 165.000 136.000
Setoron labs tahunan taksiran
Persahaan yang baru hams diben nama ABC Corporation. Untuk pem bagian
saham
dalam perusahaan yang baru kepada pemegang saham Perisahaan A, B, dan C
diajukan
dua rencana:
Rencana A. ABC Corporation akan menerbitkan hanya satu jenis saham untuk di-
tukarkan dengan aktiva. Laba masing-masing perusahaan yang kelebihan sebesar
6%
dari aktiva yang dinilai harus dikapitalisasi sebesar 20% dalam menghitung
setoran
—_—_—_ a Dipindai dengan CamScanner
BAGIAN 3 - KONSOLIDASI
ih pihak-pihak yang bersangku tan. Saham ini harus mempunyai nilai no-
4oodwl c10 dan harus diterbitkan dalam jumlah yang sama dengan total aktiva
yang
inind a termasuk goodwill.
+ ABC Corporation harus menerbitkan dua jenis saham, saham preferen 6%
: enuh dan saham biasa. Untuk menentukan total saham yang hams diter-
a ciate penukarannya dengan aktiva masing-masing perusahaan, laba harus di-
pitka’ o sebesat 74%, Saham preferen, nilai nominal @ $10, harus diterbitkan
nhtiva dengan niai yang ditaksir. Saham biasa, nilai nominal @ $10, harus di-
wryithan sebesat sclisih total saham yang harus diterbitkan untuk masing-masing
aan dan jumlah saham preferen yang harus diterima oleh masing-masing, per-
pense
hain penerbitan saham biasa hanus ditangani sebagai pembayaran goodwill.
ysah aaa
mint’:
saniah ayat-ayat jurnal yang dibutuhkan dalam buku ABC Corporation dan
tunjuk-
) i berapa jumlah lembar saham yang !:arus dibagikan kepada Peru sahaan A, B,
dan C
gi bawaht masing-masing rencana yang dipertim bangxan.
(2) Jika labs dan dividen perusahaan yang baru untuk tanun 1987 ditaksir sebesar
$750,000, maka tunjukkan bagaimana total ini harus dibag
saham semula Perusahaan A, B, dan C pada masing-masi
bangkan
ikan kepada para pemegeng
np rencana yang dipertim-
Sod 9-4,
Para peegang saham Perusahaan R dan S setuju untuk melakukan peleburan.
Dise-
iui, bahwa perusahaan yang baru, yaitu Perusahaan T, hams didsrikan dengan
menerbit-
i satu jenis saham, nilai nominal $100. Saham Perusahaan T akan diterbitkan
kepada
| ae R dan s dalam jumlah nominal yang sama dengan setoran aktiva bersih yang
hia Dean masing-masing perusahaan ini. Untuk dapat memperoleh modal
tambahan
aban diju lien direncanakan untuk menempatkan 20.000 lembar saham
tambahan yang
| al kepada umum dengan nilai pari.
Nerica Pe
trica Perusahaan R dan S per 31 Desember 1987 adalah sebagai berikut:
Perusahaan R Perusahaan S
five ———— =
a
Oe $ 28.500 $ 22.500
West tah Vara esrtrs stats 52.500 30.500
Pillans user end aditkontokan 6. ee (50.000)
frsed, vn | ee ee es 158.000 99.000
Bat eee eee ee cee ete e eee nnee 50.500 77.500
Tenah 8M PAbK 50.000
wah PMT ee eee
Mra wh tee ee 15.000 20.000
Mee. Nibergny ttt
ann ‘baring Phen e eee ee ee eens ants 124.000 140.000
WWoleinnyg CCT tte tte reese 205.000 119.000
Tors Mtyg nn seesesenss _ 7.500
k Thee, $633,500 $507,000
| ' “allban da —_x—s ————
4, “| Davey " Modal Pomegang Soham
1
ee A bee ee, eas $ 42,500 $ 22.000
Mindy OOM gag TE ee we ee ee ee 156.500 72.000
Mog Hemsngming eights 100.000
Siig, POM, nominee 300.000
per mint $20,,. dd, ue 300.000
Gin r @ndah i oe
Prom, mn harga poke (saham treasuri) 1,000 tembar
‘ba yg “8 Sham Meee ee eee = (20,000)
Total Rhy ditahan Thee ee ee ees st 75,000
““aliban dan Cis eereesrynces __ 60.500 33,000
n Modal pemegang sahom .,.. ee $633.500 $507,000
—— eee ——
——$——— eT
aoe
896 9/Penggatungan Usaha 265
Disetujui,
bahwa pe j : ae : etapkan
setoran aktiva penyesuaian tersebut di bawah ini harus dibuat untuk menetap
bersih oleh kedua perusahaan ini:
(a) Perisahaan R meng
per 3] Desember }
Fifo yaitu metode
(b) Bangunan Perusa
dengan tarif seb
berdasarkan umur yang ditaksir 20 tahun, sama dengan umur yang ditetapkan
pada
bangunan Perusahaan R.
Perusahaan S$ sedang meryusutkan mesin-mesinrya dengan dasar biaya yang
me-
nurun. Harga pokok mesin ini pada waktu dibeli 4 tahun lalu sebesar $200.000
dan
nilai residunya ditaksir sebesar $20.000 pada akhir tahun yang ke-15,
Penyusutan
hams ditetapkan dengan metode garis iumis sesuai dengan metode penyusutan
yang
digunakan oleh Perusahaan R.
gunakan metode Lifo untuk penilaian persediaannya. Persediaan
987 harus dinaikkan menjadi $65.000 agar sesuai dengan penilaian
yang digunakan oleh Perusahaan S.
haan § diperoleh dalam bulan Januari 1984, dan telah disusutkan
esar $10.000 per tahun. Penyusutan hams ditetapkan atas bangunan
(c)
Saham dijual kepada umum seperti vang direncanakan dan peleburan
dirampunpkar
pada tanggal 31] Desember 1987.
Diminta:
(1) Susunlah semua ayat jurnal yang dibutuhkan dalam buku Perusahaan R dan S,
ter-
masuk ayat-ayat jurnal untuk mencatat pembagian saham Perusahaan T kepada
para
pemegang saham. (Kemukakan berapa jumlah lembar saham Perusahaan T yang
harus
diterbitkan kepada Perusahaan R dan S, dan dasar penukarannya dengan
miasing-
masing pemegang saham).
(2) Susinlah semua ayat jumal yang dibutuhkan dalam buku Perusahaan T.
(3) Susunlah neraca untuk Penisahaan T per 31 Desember 1987.
Soal 9-5,
Para pemegang saham Perusahaan L, M, dan N sedang mempertimbangkan
persetu juan
alternatif untuk penggabungan. Neraca yang menggambarkan prosedur
akuntansi yany
seragam, yang harus digunakan sebagai dasar untuk penggabungan, yang
disusun per
| September 1987 adalah sebagai benkut:
Perutohaan Perusahaan Perursnhssn
LM
N
Aktiwa oo. De ee ee ee ee $1.000.000 $5.500.000 $500.000
Kewnjitian 6 ee ee ee $2.850000 $1.500.000 $175.000
Modal tahan (sermuanys dengan nitai nominal $10) 1.508000 $1.000.000
250.000
Tertitinentwodelidiseter o 65 fa 65---2-5 23 ; 400.000 125.000
Lola yany ditahan (edefisit) 2 0 ee ee ee ee {350.000) 2.600. 00 (50. 000)
Total kewnjiban dan modal pemegang saham . 2 2. |. $4.000.000 $5.500.000
$500.000
Saham Perusahaan L mempunyai harga pasar $15. Sedangkan harga pasar untuk
saham
Perusahaan M dan N tidak tersedia karena saham kedua perusahaan ini tidak
dijual di pas
bursa.
ar
Diminta:
Susuntah neraca untuk penggabungan ini yang menunjukkan pelaksanaan
masing-
masing asurmsi se bapa berikut
(1) Persahaan L memperoleh semua aktiva dan menanggung semua kewajiban
Perusahaan
M dan N dengan menerbitkan 300.000 lembar sahamnya sendiri, dalam
penukarannya
dengan perolehan ini kepada Perusahaan M dan 25,000 lembar sahainnya sendin
ke-
pada Perusahaan N. Transaksi ini ditangani dalam perkiraan sebagai pembelian.

ti a a ST at
/ BAGIAN 3 — KONSOLIDAS|
3 sahaan L diterbitkan | seperti terse but dalam bagian (1) di atas ini, te
, peru j dalam perkiraan sebagai penyatuan kepentingan,
onean baru, yaitu Perusahaan LM, didirikan untuk mengambilalih aktiva
enanggung kewajibun Perusahaan L, M, dan N. Penisahaan baru ini me- °
pntuk m tanpa nJai nominal dengan nilai ditetapkan @ $5 sebagai pembayaran
perbithan tan sebagai berikut: kepada Perusahaan L
ef :
150.000 lembar; kepada
tas PTO “3 300,000 lembar; dan kepada Perusahaan N
in .
: 25.000 lembar. Transaksi
pers3"" j sebagai penyatuan kepentingan.
ini uitenean
tapi
=
goal 9-6- -megang saham Perusahaan X,-Y, dan Z sedang mem
Parl Pn mereka. Selanjutnya, mereka memerintahkan
pangan Oe melaksanakan prosedur yang seragam. Neraca per
tan lam mesetapan poy atten pega
I
pertimbangkan pengza-
penyusunan laporan ke-
1 Nopember 1987, yang
alah sebagai berikut:
Perusahaan Perusshaan Perussh aan

xYz
OS $10.008000 $2.000.000 $1.500,000
KOiIDAN eee ee ee ee eee ee eee eee ce. $ 3.800000 $1.250.000 $ 500.000 '
Mads them sees sete tere c ee eaay.., 1.000.000 1.000.000 500.000
Tambahin modal disetor . 2... 500 000 230.000 150000
Labs yang ditehan (dofisit)
i 5.000,000 (500.000) 350.000
Total kewajlban den modal pemegang taham _._ . $10000000 $2,000 000 $
1.500.000
Sahan, masing-masing Perusahaan adalah tanpa nilai nominal, Saham yang
diterbitkan
tin yang beredar q
dalah sebagai berikut: Perusahaan X, 1.000.000 lembar; Perusahaan Y,
00
4 ut jeer, dan Perusahaan Z, 50.000 lembar. Saha
\1
m Perusahaan X terdaftar di bursa
"itu tidy Bin harga @$10; ssham Perusahaan Y dan Z tidak dijual kepada umum
dan kare-
‘dak ada harga Pasarnya,
Dimint
Susuntah
t Mg se Neraca,
. yan *rdasz ing-masing
‘agai beriku: & menggambarkan Penggabungan berdasarkan masing-masing
¥ dan zk Memperole
Kad, P dan untuk pe
“sahaan Y da
Saha 88! pembelian,
h semua aktiva dan me
nangguny semua Kewajiban Perusahaan
mb
ayarannya diterbitkan 100.000 lembar sahamnya sendin
n 150.000 lembar kepada Perusahaan Z. Transaksi ini dita-
Kew.» was
Waiban ieee didirikan untuk memperoleh semua aktiva dan menanggung semua
Lon tbitkan ai Perusahaan itu. Perusahaan AAA melakukan pembayaran dengan
Ig. lem nilai nominal @ $2,50 sebagai berikut: kepada Perusahaan X,
inte, 90 lembar Kepada Perusahaan Y, 100.000 lembar; kepada Perusahaan Z.
), fansaksi ini ditangani sebagai penyatuan kepentingan (pooling of
§
"y,
ay N t,
1
tu Rj
ith
“rds Ine. dan Scott Corporation per 30 Juni 1987, terlihat dt bawah
J
we eae
~~
Bab 9/Pen
mebungan U
— 267
Richards Inc. Sco Co.

Axtiva
Kas...
puutang ussha Pitt teste eee $ 140.000 % 950.000
erediaann, 0 es 450.000 730.000
Bebon dibeyar dirmuke 12222) *p.000 68.500
A oe tener, $1198000 «82 775.600
nah, pabrik, dan perleroxen a, sh, pete eee ‘ ;
Aktivalainnya ns eran (Ber «sss ss OOD 000
$2. 195.000 $3.466.500
eer eee
Tota! aktiva
Kewajiban dan Modal Pemegang Saham

Bagian lancar dari h ;
ute j
Hutangusaha |. Ng jangka panjang..... 1... $ 25,000 $ 40,000
Fe eee eee eee 500.000 146.50°
bee ee ee ee eee 50.000 400.000
$ 575.000 $ 586.500
Total kewajiban tancar..,.. 2...

Hutangjangkapanjang..............~2~.~.._~2~, 50.000 180.000
Total kewajiban 22... ee $ 625.000 $ 766.500
Modal saham, nominal $1, (1.600.000 lembar yang ci-
terbitkan dan yang beredar).........-.-...-.- $1.600.000
Modal saham, tanpa nilai nominal, 5.000 lembar yang .
diterbitkan dan yang beredar.... 2.2.2... $ 50.000
Laba yang ditahan (defisit) .. 22.2... ee eee (30.000) 2.650.000
$1.570.000 $2. 700.000
Total modal pemegang saham. .......-.....4.-
$2. 195.000 $3.466.500
Total kewajiban dan modal pemegangsaham........
Pada tanggal 30 Juni 1987, Scott Corporation ditawar sebesar 400.000 lembar
saham
Richards Inc. dalam penukarannya dengan aktiva bersihnya. Saham Richards Inc.
mem-
punyai nilai pasar $10,50 per lembar. Penawaran ini diterima dan jumlah lembar
saham
yang diserahkan kepada Scott Corporation dibagiken kepada para pemegang
sahamnya
dalam likuidasi akhir.
Diminta:
(1) (a)Susunlah ayat-ayat jurnal yang dibutuhkan dalam buku Richards Inc. untuk
men-
catat perolehan Scott Corporation, dengan asumsi, bahwa peleburan ini
ditetapkan se-
lian dan saham yang diterbitkan dalam penukarannya dengan ak tiva bersih
bagai pembe
ya. Aktiva bersih Scott Corporation dicatat dengan nilai
dicatat dengan nilai pasarn
bukunya yang menggambarkan penilaian sckarang; selisih antara nilai pasar
saham ini
dan akliva bersih yang diperoleh untuk saham sepertiini ditetapkan sebagai
goodwill
ah neraca untuk Richards Inc. setelah pembelian ini.
(b) Susunl
(2) (a) Susunlah ayat-ayat jurnal dalam buku Richards Inc. untuk mencalat
perolehan
Scott Corporation, dengan asumsi, bahwa pele buran ini ditetapkan sebagai
penyatuan
kepentingan. (b) Susuniah neraca untuk Richards Inc. setelah penyatuan
kepentingan
ini.
Soal 9-8.
1987, X Corporation mengusulkan untuk memperoleh,
Pada tanggal 31 Desember k
annya dengan saham biasa, semua aktiva dan kewajiban Y Corporation dan
telah itu kedua perusahaan int akan membagikan saham X Corporation
ini dalam likuidasi lengkap dan per:hu-
an jumlah sahamnya yang beredar
dalam penukar
Z Corporation, dan se
kepada para pemepang saham kedua perusahaan
baran. X Corporation mengusilkan untuk meningkatk

308 erolehan ini. Nerace masing-masing Perusahaan menjelan
apk pie 1987, gitanmxkam di bawah ini Aktiva masing-
wtFeseit mater * nilai pukuny2.
BAGIAN 3 ~— KONSOLIDAS!
& peleburan per
masing perusahaan dianggap
Yz
Corporation
$ 500.000 $ 25.000
4.000.000 200000
$4.500.000 $225. oco
$ 3004000 $ 20000
1.000.000 105.000
1.900.000 50.000
2.200.000 52.000
; * yai f°? ag”

| ¢S i
| Corporation Corporation
| Peewee eeecee cern rrr sess $ 2.000000
ar ne ee eee
pktha aes persim ee eer ee _——
pte? rr $12.000.000
ow INP
eet eee He 6 we ee we $ 1,000 000
span lancare rs - * *
K aon gke a aoodens
Head anam nominal S10 ---- se et rr ree 5. 000.000
vena gditshan eee srt es .00'009
La yewajiben dan modal pemegang taham...... $12.000.000
Tots!
$4.500.000 $225,000
Yz
Corporation Corporation Comoration
Data-dats Jainnya yang berkaitar: dengan perolehan:
Lenbor soham yang beredar 2. 2 ee ee ee eae 3JO0QO000lbr 100.000 Ibr 5.000
Ibr
Niipasar yang welarperlembar tsham .. . $40 $40 £30
jumlals fombaer seham X Corporation yang arcs
dlwkarkan ee ee ee ee ee ee
donqon aktha Y Corporation... 2... eee 100.000 Ibr
dongon aktha Z Corporation .. 2... . ewes 5.000 Ibr
Selurut: kriterla untuk pernyataan didenuhi..... ya tidak
| Dimin ta:
Suuniah ayat-ayat jumal untuk X Corporation, untuk mencatat penggabungan X
| Corporition, Y Corporation, dan Z Corporation.
| Soal 9.9,
(Disadur dari AICPA)
Neraca untuk G Corporation dan D Corporation per 30 Juni 1987 diperlihatkan
ke-
| Mada anda di bawah ini:
Aktiva
Kis
Piu tang Usaha bersih . Tet eo. Lo aee
Mechaan ss ° ce
N harus diterims dari OCorporatio ..-- eee ee
\ tiva tetap, be bersih oo
| Aktiva lainnya See eee ee ee eee eee
Toral aktiva . a
Mt Sewajiban dan Modal Pemegang Saham
| Macin hee dan wesel beyar
Betyay, ak na kepada G Corporation ...---° °°
see ee we eee ere
eee ee eee
“tay
‘Opa
| Total k lak Penghasilan federal
Mo “waliban
Mos Sah am, + Nominal $10.0 ee ee
Le: aham ‘Nominal $100... eee
l ng Pe er
Ln 9 tah, 31 Desomber 1986 2.
hin,
Tp an Hien 1 Januari 1987. ..-.--°> hoes
lal mo Varkan
Tota kew,
»\
AN
i
Pemega ng saham
Wali
Ben dan modal Pamegang saham. tt
- $ 25500
24.500
42.000
7.600
59.500
4.500
$163.600
————s
$ 22600
1.500
$ 33.600
—_——-———
$ 90.000
40,000
43,000
9,500
(7.800)
$130,000
ee
$163.600
—
GComoration D Corporation
$ 1.500
7,500
8.800
35.800
200
—_———
$53.9800
——
$35,400
7.600
2.200
$45,700
$-
$26.000
32.000
(4 2,900)
( 6.100)
$ 8.600
$53. 00
—
ee
——a
Pech: 259
z:
: itungan gi-laba untuk G
.C
rakhir per 39 Juni 198 ded
i D Corporation, untuk waktu enam
7, diperlihiatkan di
bawah ini:
reeluatan ee Veopaaie
Lobe met Pentuatan 22S Tir Es os 2. $180.00" 60,000
ban operas) 2 ETS $48000 —$ 6.000
Pendopnan eta Gahuiegsgg vessel Param gee
Laba (nigi) seboles, a Pee ee ee, 5.000 __ (3.900)
Lrovisiuntuk psiak penghasiian’ |) 0 207757: $ 18000 (S 6.1001
Laba (rugi) bersin Hee eee $ 9.500 {$ 6.100)
=o
——
Laba (rugi) s¢belum j i ini

Pajak penghasilan untuk dua pemsah k tah
vang lalu (aba pet buku d pemsahaan ini, untuk enam un
an pendapatan kena pajak adalah sama) adalah sebagai berikut:
G Corporation D Corporation
19981... ....020000., $18.000 ($10.000)
19982... 2.00.00. 000.. (7.500) 4.000
1983... 12.600 (15.000)
1984... 22.02.2027... 14.900 ( 6.000)
1985... ee, 31.2C0 { 7.000)
1986... 28.900 11.100
Pada tanggal i Juli 1987, D Corporation menyerahkan semua aktiva dan
kewajibannya
kepada G Corporation dalam penukarannya dengan modal saham dalam
Portepel (5 Cor-
poration. Kedua penisahaan ini, sejak mulai didirikan, sudah dimiliki oleh
kelompok pe-
megang saham yang sama sejak tahun 1981 kendati Proporsi pemegangan
sahatm aleh
masing-masing kelompok ini berbeda-beda. Persyaratan peleburan menetapkan,
bahwa nilai
wajar saham haruslah dengan nilai bukunya kecuali, bahwa penyisihan harus
dibuat untuk
setiap nilai rugi operasi bersih yang dibebankan ke muka. Tujuan utama
peleburan ini
bukanlah untuk memperoleh keuntungan dari pengurangan pembebanan ke
muka nigi
operasi. (Asumsikan tarif pajak penghasilan adalah 5(% dan periode
pembebanan ke muka
rugi operasi adalah 5 tahun).
Diminta:
Hitunglah (a) jumlah lembar saham G Corporation yang hams dibagikan kepada
para
(1) i egang saham D Corporation, dan (b) jumlah lembar saham G Corporation
yane
Or waituk arkan dengan setiap lembar saham 1D Corporation.
eine ' ayat ayat jurnal dalam buku G Corporation, untuk mencatat peleburannya
an ° . :
=e ae PD Corporation sebagat penyatuan kepentingan,
Saenmal ayat-ayal jurnal dalam buku D Corporation, untuk mencatat
peleburannya
Susunta G Corporation dan pembagian saham G Corporation kepada para peme
gang
dengan & © "
saham D Corporation.
(2)
(3)
(Disadur dan AICPA)
Saal 9-10.
‘ apa
Pada Cangea au Se iehan ani
- Sebapai imbalan untuk perolehi ,
ve am 2 Corporation vang tunai sebesar $550,000 dan 500,000 lembar
eh y sebcluinnya berada dalam portepel, dalam penukarannya dengan s mua
ang s¢ :
10 Juni 1987, Y Corporation meniperaleh seaua saham ¥, Corporation
' in
. V Corporation memberikan ky pada
ered
yang be
para pemesr
saham biasa y
TLE ween
BAGIAN 3 — KONSOLIDasS|
ang beredar. Nilai nominal saham Y Corporation @$| dan nilaj
al
fe poration - bel
a BO Hedaftar O52. 0 lum maupun sesudah transaksi ini.
gh og yar tion per unl adalah sebagai berikut:
ye? at Corpora
f Nera
Ak tiva
prance”
putive eee ss $120 000
.. Sollllitees ter crririrrrssssss 240.000
meng ueene TT, : .... 210000 $ 570000
parsetioan © ——
‘ te1aP
ast Akumulasi Nilal
Harga Pokok Penyusutan Bersih
onda A $ 310.000 $160000 $150 000
Harte pende B 370.000 170000 200.000
a penda C 480 000 7AQ 00U 300 000
ae
Harta bende Oo 250 000 150 000 100 vod
$1.410000 $660000 $750000......... 760.000
—_—— —S= ——___—_
Tora akte et tt tt $ 1.320 000
Kowajiben dan Model Pamegang Saham
Hutangusaha oe ne eye ee $ 470000
Modi pemegang taham:
Son blasa — Yong clevtorisasi dan yang beredar, 500.000 lembnr,
niainominesh $1 0.262 ee ee et tt $500 000
Agosaham 2.0 ee ee 100 000
Labu yong ditehen oe ee ee 250000 85a000
Totel kewallban dan modal pemagoang saham. ow ee $ 1.320 000
—— ee
Semua piutang usaha dianggap dapat ditagih, Persediaan Jitetapkan dengan
harga
kek, yang juga ekivalen dengan harga pengganti dan tidak lebih tinggi daripada
harga
po benda B, C, dan D telah dinilai masing-masing se besar $600.000, $800,000,
ini 00.000. Goodwill tidak dipertimbangkan sebagai faktor penting dalam
perusahaan
Se linet
ih 19. insinyur dari Y Corporation menaksir, bahwa uinur h
1 ~ nun {umur ekonomis atau produktif) terhilung dari (
— akhir Periode itu. Dalam menyusutkan aktivany
ans lurus,
"War gig
an Meloy g
alg l
arta benda Z Corporation
anggal 1 Juli 1987, tanpa
a, Y Corporation mengszuna-
benda A-nya dengan hana
“egal | Juli 1987, Z Corporation menjual harta
: sar $59
! . (} :
Orkin lahe be dan, untuk periode 6 bulan yang beraklur per i} Desember 1987, 1a
me
an Penyyy bersih sebesar $450.000, termasuk keuntungan dan penjualan harta
benda
(ay 7 Quenya sebesar $55,000
rporation per 31 Desember 1987 berbunyi sebagai berikut:
AL
Cane ar: Ak tiva
Pin, "See,
ret@Quny cs $390,000 |
AL, fen. Cee ee oab 000 $ 1.005 000
' “tap Ce ee eee 60. 000
Mary Akumulasi Nilal
Marta dag Harga Pokok Penyusutan Bare
“ta be ces $ 370000 $188.500 #18 1.500
oe) 480.000 204.000 276, 000
250000 162.500 87.500
al $1.100.000 $ "$545,000 545.000
ak + 100. 555.000 . mere ———
Ww . === — cee ESE $ 1.550.000
‘ Te ee
oh
—
"han
Pater enan Usaha
Kowa
Dan dan Moga p
Hutang Utah” emegang Saham
Lata Yang ditahor,
Total ko a oo
“Bjibar Gam mogai Peimegang sah am
Pada langyal
alih dan Semua ke
kan % bapa; pembelian dan bukan sebagai
Dimintz:
(l) Su sunlah 4yat jurnal
Corporation pcr 30 Juni 1987, dan jel
INvestasi ing,
(2) Susunlah ayat-ayat juraal untuk mencatat
$ 250006
1.300. 000
$ 1.559.000
271
| Januan 1988, Z Corporation dibubarkan dan semua aktivanya diambi-
ajibannya d:tanggung oleh Y Corpsration. Transaksi ini harus dibuku-
penyatuan kesentingan.
untuk ¥ Corporation, uztuk Mencatat investasinva dalam 7
askan dasar untuk nila: yaney ditetapkan pada
Perkitaan Z Corporation dalam buku Y
Corporati :
Orporation pada pembubaran Z Corporation dan tcrangkan bagaimana jumlah-
jumlah-
Nya ditentukan (Implikas; Pajak penghasilan kesampingkan!),
Soal 9-11,
(Disadur dan AICPA)
Kepada anda ditunjukkan neraca untuk Ace Company per 31 Desember 1986 dan
per
31 Mei 1987 Gi Winwaly ing
Ace Company
Nerac a
Abktiwes
Kas ,
Pootang satya
Persediaan , . a
Boban dibayar dimuka
Total akan linear
Thweta benaka bese
AVR Ev Laeenyeg
Tiotat vkiwa
Kewaprbon dan Modal Pemneqang Sahamn
Vr tanmqousati
Latuaty tecigrey sek ne eng hutoog pangka panjang
Kewapban ahroal .
Hutton gaiveden sahamn preferena
Taksiran parak penghasilan federal 2 2,
Total hewapban lancar .
Hu tang pangka panjany .
Mondal Pemeqaog Sahan
Saban prefer Kommulate 2} O00 lembar @ $ 100.3%
ata bend dapat ditebus dengan harga S 132
Sah wn basa 100.000 lemin @ $10 yang beredar
Sah as.
Aare saham basa
Lata yang ditahan
‘e “A. at
Total kewayiban dan modal Demeqang saham
eT
31/12/1986
$ 1.038.000
2.550.000
5,592,000
308.000
$ 9.488.000
6 927.000
635,000
$17050.000
= ae
$ 2427000
600.000
1.096.000
63.000
417.000
3 4.603.000
4.200.000
?.100.000
1 000.000
587.000
4.560.000
$17.050.000

31/5/1997
$ 472.000
3.105, 000
6 0? 8.000
797000
$ 902 O00
4 HOM Oe
604 90
£17.210.000
aes
3 3.052.506
500 Gon
922.000
0
333.500
$ 4.908.000
4.050.000
2.100.900
1.000.009
587.000
__ 4.665. Osa
$17,310 O70
=
ee in sg “
BIR, aps
BAGIAN 3 - KONSOLIDASI
gn? i
erkiraan La
| dalam Ps ny ‘ yang Ditahan adalah bersih dari divi
i yang dibay oe 15 Maret 1987 atas saham biasa Sen whet
nen ee ‘Company ialah menjual semua aktivanya, kecuali vane ka i
Tones Company pada tanggal 31 Juli 1987. Harga jualnya, i ieilceas
i Fi a akan sebesar
og kepsert .
| salts poo yang gisesuaikan dengan peribahan dalam nilai
00 ilai :
| 0000009 Jaa eanggal 31 Desember 1986 sampai tangga 31 Mel 1987, What tata
a we : ; f ‘ . . Nilai
ei yoatuk beban dibayar di muka dan aktiva lainnya harus dituunbahkan pada
hares 1 C
31° Ba
) pe gecjannwa akan sebagai berikul:
penyelesy ‘ Lap
C
' ., Jones Company sebesar $3,000.000, ya . K
, Wesel +? Jones . » Yang harus dib vai Oo
| mestera @ $150,000 mulai tanggal 31 Januari 1988, ‘haya? dalam cicilan se Pp
ns
| og, Menangeungs semua kewajiban kecuali taksiran hutang pajak penghasilan
federal dan ero!
| ytang jangka panjang.
| ei Saldonya dapat dibayar per kas dengan segera.
| Pe sahaan ini bermaksud untuk menarik-kembali saham preferennya segera
sete
: ana ” p ya segera setelah
penjualan. laba untuk bulan Juni dan Juli diperkirakan scbesar $150,000 sebelum
pajak
penghasilan (dengan asumsi, bahwa tarif pajak penghasilan adalah sebesar 50%
yang ber- Dalai
Jeu sejak tahun 1982). kesatuan
Dividen saham preferen yang terakhir diumumkan pada tanggal 31 Desember
1986. | konsolida
[widen reguler saham biasa dibayarkan pada tanggal 15 Juni 1987 atau selur
ahun adalah sebagai berikut: lebih dari
Pencapatan kena pajak u ntuk periode 4 t
' direktur |
operas: pe
1983.0. $1.48 1,000
1986.00 _ $ 412,400 nimbulkar
1985.0 639.600 din tala
1986.0... ee . 842,500 melal
melalui pe:
Uiminta: | keuntunga
| terdapat d.
» hanis dilakukan.
gh aksanakan
an yang mel
at dibebankan J tahun
h pengembalian untuk
dapat |
: ponelah tetal harga jual dan penyelesaian yan
iundah keuntungan atau kerugian Ace Company
Pa)ak penghasilan, (Asumsikan, bahwa kerugian yan
an; wajib pajak dapa
wlas penjual
BR timbul dap
| menag!
* belakang sebelum tahun kerug rag eng a
thet pan dibayar dalam tahun-tahun di mana pembebanat -
2 ‘ Carn |. | | “ "
}) Susu ah merece lajur dengan judul-judul kolom “Per Haku", “Penyesa tk then!
we Taksiran, per 31 Juli 1987", yang melaksanakan pene at buat dengatl
cocigstinks
a) (nformasi lainnya tersebut di atas. Dukunglah penyesuian yang | eayal
svamnvtl dan me es
tan at perhit ands ange erlu. ‘yidak perl disusun a | vlatty
Mesm) ungan yang anda anggap P ne ot
(Disa ue . | identifasay s
satu atas pe
dengan pele
nengelolan

Penggabungan Usaha

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Penggabungan Usaha

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Penggabungan Usaha

Penggabungan Usaha terjadi apabila dua perusahaan atau lebih membentuk

buat ayat-ayal jurnal

Bab 9/Penggabungan Usaha

Dipindai dengan CamScanner

Dipindai dengan CamScanner

Dipindai dengan CamScanner

Perussnasn Porusah oan

Bebcrapa observasi perlu dike tengahkan:

Bab 9/Penggabungan Ussha

kecil daripada 8%,

Jurniah salam tiasa

1 dan mie muny

USAHA YANG DIPANDANS SEBAGAI

2 Opinions of the Accounting Principles Board. Na.16, “Business Combination”

Perusahaan Perusahaan Perusahaan

EE SOE ESS TS IT eS St FLOSS er et a i Oe ee ee

$1.250.000 $1.000.000 2.250.000

160.000 100.000 250.000

Maule. Buku PorusahaanE Ste fo -, .Buku Perusahaan Fis.

Dalam contoh yang diberikan untuk penyatuan kepentingan di atas ini,

taba yang daha

belian, maka modal akan terbatas pada

Dipindai dengan CamScanner

i (a) Kemukakan perbedaan antara penggabungan lewat peleburan perusahaan

$300.000 $700 000 $1.000.000 $2.000.000

i Stor ee ee 4 2 $100 000 Kowalibavinncar . . 6. . ys & 20,000

Nilai nominal dari saham biasa Brooks Corporation (#$20.

Dipindai dengan CamScanner

$700,000 $450,000 $650 000

dengan dasa; life

Perusahaan X memperkirakan perubahan operasi sebagai berikut jika

Butane obliges oo, . tess 5 5000

Untuk tujuan k onsolidasi, ak tiva ini dinilai-kem bali sebagai berikut:

Dipindai dengan CamScanner

Perusahaan Perusshaan Perussh aan

Richards Inc. Sco Co.

Kewajiban dan Modal Pemegang Saham

Total kewajiban tancar..,.. 2...

Dipindai dengan CamScanner

; * yai f°? ag”

Laba (rugi) s¢belum j i ini

Dipindai dengan CamScanner

Dipindai dengan CamScanner

Anda mungkin juga menyukai