SEBUAH PANDUAN PRAKTIS UNTUK AKUNTANSI UNTUK ASET

PERTANIAN

november 2009

PricewaterhouseCoopers 'IFRS dan publikasi tata kelola perusahaan dan alat-alat 2009
publikasi teknis IFRS
panduan saku IFRS 2009
Menyediakan ringkasan dari pengakuan IFRS dan
persyaratan pengukuran. Termasuk mata uang,
aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, biaya, bisnis
kombinasi dan laporan keuangan interim.
berita IFRS
newsletter bulanan yang berfokus pada implikasi bisnis
proposal IASB dan standar baru. Berlangganan dengan
email corporatereporting@uk.pwc.com.
informasi keuangan interim Ilustrasi untuk
preparers ada
Informasi ilustrasi, disusun sesuai dengan
IAS 34, untuk fiksi IFRS preparer yang ada. termasuk
pengungkapan checklist dan bimbingan aplikasi IAS 34.
Mencerminkan standar yang dikeluarkan sampai dengan 31 Maret 2009.
IFRS ilustrasi perusahaan konsolidasi keuangan
Laporan untuk tahun 2009 berakhir
ilustrasi laporan keuangan konsolidasi untuk
preparer IFRS yang ada. Termasuk lampiran menunjukkan
Misalnya pengungkapan berdasarkan IFRS 3 (revisi).
Termasuk dengan Manual akuntansi - IFRS 2010; juga
tersedia secara terpisah.
Laporan keuangan konsolidasi ilustrasi
• Properti investasi 2009
• ekuitas swasta, 2009
• Perbankan 2009
• Asuransi 2009
• Dana Investasi 2009
set realistis laporan keuangan - untuk IFRS yang ada
preparers di sektor atas - yang menggambarkan dibutuhkan
pengungkapan dan presentasi.
Membuat rasa dunia yang kompleks: IFRIC 13 -
program loyalitas pelanggan
Menganggap akuntansi dan praktis implikasi
untuk operator telekomunikasi yang timbul dari bimbingan di
IFRIC 13, 'program loyalitas pelanggan'. Kontak
global.ifrs.publications@uk.pwc.com untuk hard copy.
Pertanyaan dan jawaban penurunan nilai non finansial
aset dalam krisis saat ini
Memberikan panduan praktis tentang indikator penurunan nilai
untuk melihat keluar untuk, waktu tes penurunan nilai, saran
tentang cara melakukan tes penurunan pasar volatile dan
pengungkapan apa yang penting untuk pasar dan regulator
dalam lingkungan saat ini.
Pelaporan segmen - kesempatan untuk menjelaskan
bisnis
Enam halaman brosur yang menjelaskan masalah tingkat tinggi untuk
manajemen untuk dipertimbangkan ketika menerapkan IFRS 8, termasuk
bagaimana standar akan mengubah pelaporan dan apa
investor ingin melihat.
Top 10 tips untuk pengujian penurunan nilai
Perlambatan ekonomi saat ini akan meningkatkan
kemungkinan bahwa penurunan biaya akan perlu
diambil dan pengungkapan yang sesuai dibuat. Setiap tip
disertai dengan penjelasan atau contoh ilustrasi.
Pengguna akuntansi - Instrumen keuangan 2010
bimbingan komprehensif tentang semua aspek dari
persyaratan untuk akuntansi instrumen keuangan.
penjelasan rinci digambarkan melalui bekerja
contoh dan ekstrak dari laporan perusahaan.
Termasuk dengan Manual akuntansi - IFRS 2010; juga
tersedia secara terpisah.
Pengguna akuntansi - IFRS 2010
panduan global untuk IFRS memberikan praktis yang luas
panduan tentang bagaimana mempersiapkan laporan keuangan
sesuai dengan IFRS. Termasuk ratusan bekerja
contoh dan ekstrak dari laporan perusahaan. Itu
Pengguna adalah satu set terdiri tiga volume:
• Manual akuntansi - IFRS 2010
• Manual akuntansi - keuangan instrumen 2010
• Ilustrasi IFRS perusahaan konsolidasi keuangan
Laporan untuk tahun 2009 berakhir
Sebuah panduan praktis untuk kapitalisasi
biaya pinjaman
Bimbingan yang dimaksud dan Format jawaban menangani
tantangan menerapkan IAS 23R, termasuk bagaimana
memperlakukan khusus terhadap pinjaman umum, kapan mulai
kapitalisasi dan apakah pembebasan lingkup yang
wajib atau opsional.
Sebuah panduan praktis untuk SAK baru untuk 2009
panduan 40-halaman menyediakan garis-tingkat tinggi dari
persyaratan utama dari SAK baru yang efektif pada tahun 2009, di
tanya Format jawaban.
Sebuah panduan praktis untuk pelaporan segmen
Memberikan gambaran tentang persyaratan kunci
IFRS 8, 'segmen Operasi' dan beberapa poin untuk
pertimbangkan sebagai entitas mempersiapkan penerapan
standar ini untuk pertama kalinya. Lihat juga 'Segmen
pelaporan - kesempatan untuk menjelaskan bisnis '
di bawah.
Sebuah panduan praktis untuk berbagi berbasis pembayaran
Menjawab pertanyaan-pertanyaan kami telah diminta
oleh entitas dan termasuk contoh-contoh praktis untuk
kesamaan bantuan manajemen imbang antara
persyaratan dalam standar dan sharebased mereka sendiri
pengaturan pembayaran. November 2008.
Mempersiapkan IFRS pertama keuangan
Laporan: Mengadopsi IFRS
Menguraikan bagaimana perusahaan harus membahas proses
memilih kebijakan akuntansi IFRS baru mereka dan
menerapkan pedoman dalam IFRS 1. Menyediakan spesifik
pertimbangan untuk pasar AS.
instrumen keuangan berdasarkan IFRS - Sebuah panduan
melalui labirin
ringkasan tingkat tinggi dari IAS 32, IAS 39 dan IFRS 7,
diperbarui pada bulan Juni 2009. Untuk preparers IFRS yang ada
dan pertama kali pengadopsi.
IAS 39 - Mencapai akuntansi lindung nilai
dalam praktek
Mencakup secara rinci masalah-masalah praktis dalam mencapai
akuntansi lindung nilai di bawah IAS 39. Ini memberikan jawaban
pertanyaan yang sering diajukan dan ilustrasi langkah-demi-langkah
bagaimana menerapkan strategi lindung nilai umum.
IAS 39 - Penghentian pengakuan aset keuangan
dalam praktek
Menjelaskan persyaratan IAS 39, memberikan
jawaban pertanyaan yang sering diajukan dan rinci
ilustrasi tentang bagaimana menerapkan persyaratan untuk
struktur tradisional dan inovatif.
IFRS 3R: Dampak
pada pendapatan - Q & A penting
untuk pengambil keputusan
Panduan ditujukan untuk direktur keuangan, pengendali keuangan
dan pembuat kesepakatan, memberikan latar belakang
standar, berdampak pada laporan keuangan dan
kontrol, dan perbedaan ringkasan dengan US GAAP.
IFRS pengungkapan checklist 2009
Menguraikan pengungkapan diperlukan oleh semua SAK
diterbitkan sampai dengan Oktober 2009.
Hanya tersedia dalam format elektronik.
Untuk men-download www.pwc.com/ifrs kunjungan
PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset pertanian |
1
Halaman
Pendahuluan 2
1. Ruang Lingkup 3
1.1 Apakah kegiatan pertanian di lingkup IAS 41? 3
1.2 Apa adalah beberapa contoh umum dari kegiatan pertanian? 3
1.3 Apakah mengelola kegiatan rekreasi yang terkait dengan hewan kegiatan pertanian? 3
1.4 Apakah penangkaran alami hewan di kebun binatang dan taman permainan kegiatan
pertanian? 3
1.5 Ketika entitas pantat atau tumbuh aset biologis di bawah kontrak untuk pihak ketiga,
yang entitas dalam
ruang lingkup PSAK 41? 3
1.6 Apakah laut memancing kegiatan pertanian? 3
1.7 Apakah budidaya ikan kegiatan pertanian? 3
1.8 Apakah perkembangan organisme hidup merupakan kegiatan pertanian?
1.9 Apakah tumbuhnya tanaman yang akan digunakan dalam produksi obat suatu
kegiatan dalam lingkup IAS 41? 4
1.10 Apa transformasi biologis? 4
1.11 Apa aset biologis? 4
1.12 Apakah hasil atau panen dari aset biologis aset biologis lain? 4
1.13 Apakah tanah terkait dengan kegiatan pertanian aset biologis dalam hal IAS 41? 4
1.14 Dalam bisnis yang terintegrasi, semua kegiatan diperlakukan sebagai dalam ruang
lingkup PSAK 41? 5
2. Pengukuran 6
2.1 Bagaimana aset biologis diukur dalam IAS 41? 6
2.2 Apa keadaan di mana suatu entitas dapat berangkat dari menggunakan nilai wajar? 6
2.3 Apa nilai wajar? 7
2.4 Apa hirarki nilai wajar di IAS 41? 7
2.5 Apa kas pemasukan dan pengeluaran termasuk dalam model arus kas? 7
2.6 Kapan harga kontrak yang relevan? 8
2.7 Apa yang termasuk dalam 'biaya untuk menjual'? 8
3. Penyajian dan pengungkapan 9
3.1 Apa pendapatan dalam konteks IAS 41? 9
3.2 Apa kategori unik dari pendapatan yang berhubungan dengan IAS 41? 9
3.3 Bagaimana seharusnya berbagai kategori pendapatan di bawah IAS 41 diungkapkan?
9
3.4 Dimana harus berbagai kategori pendapatan di bawah IAS 41 diungkapkan? 10
3.5 Jika entitas memilih untuk menunjukkan keuntungan dan kerugian yang timbul di
bawah IAS 41 di 10
laporan laba rugi, di mana mereka harus disajikan?
3.6 Bagaimana seharusnya biaya berikutnya terkait dengan kegiatan pertanian disajikan?
11
3.7 Bagaimana seharusnya biaya dari hasil pertanian diperlihatkan ketika produk tersebut
dijual? 11
3.8 Apakah entitas diharuskan untuk mengungkapkan nilai wajar hasil pertanian dipanen
dalam jangka waktu? 12
3.9 Apakah pengungkapan kuantitatif dari volume yang dihasilkan atau dijual dalam
suatu periode diperlukan? 12
3.10 Apakah roll-maju penuh nilai tercatat aset biologis yang diperlukan? 12
3.11 Apakah pengungkapan kuantitatif volume aset biologis pada akhir periode yang
diperlukan? 12
Lampiran - Contoh 13
Contoh 1 - sapi peternakan tidak ada aktivitas pemotongan 13
Contoh 2 - sapi peternakan dengan menyembelih aktivitas 17
Isi
2 | PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset
pertanian
IAS 41, 'Pertanian', adalah standar kecil dengan cakupan luas dan dampak yang
signifikan pada mereka
entitas dalam ruang lingkup. Ini berlaku untuk sebagian besar (tetapi tidak semua) entitas
yang tumbuh atau belakang biologi
aset untuk keuntungan. Prinsip standar adalah bahwa kenaikan nilai diakui sebagai
aset tumbuh dan tidak hanya pada panen atau penjualan.
standar menimbulkan beberapa tantangan:
• entitas yang berada dalam ruang lingkup?
• Apa aset harus diakui dan diukur?
• Bagaimana aset diukur?
• Bagaimana kegiatan pertanian diungkapkan dalam laporan keuangan entitas?
panduan praktis ini bertujuan untuk menjawab beberapa pertanyaan yang sering diajukan
oleh entitas yang
baru ke IFRS.
Beberapa definisi dari IAS 41
kegiatan pertanian - manajemen oleh entitas transformasi biologis
aset biologis untuk dijual, menjadi hasil pertanian atau ke aset biologis tambahan.
transformasi biologis - terdiri dari proses pertumbuhan, degenerasi,
produksi dan prokreasi yang menyebabkan perubahan kualitatif atau kuantitatif dalam
biologi
aset.
aset biologis - hewan yang hidup atau tanaman.
hasil pertanian - produk dipanen aset biologis entitas.
pengantar
PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset pertanian |
3
1. Ruang Lingkup
1.1 Apakah kegiatan pertanian di lingkup IAS 41?
kegiatan pertanian dibedakan oleh kenyataan bahwa manajemen memfasilitasi dan
mengelola transformasi biologis dan mampu mengukur perubahan dalam kualitas
dan kuantitas aset biologis. Manajemen transformasi biologis normal
mengambil bentuk kegiatan untuk meningkatkan, atau setidaknya stabil, kondisi yang
diperlukan untuk
proses pertumbuhan, degenerasi, produksi dan prokreasi yang menyebabkan kualitatif
atau perubahan kuantitatif dalam aset biologis berlangsung.
1.2 Apa adalah beberapa contoh umum dari kegiatan pertanian?
Contoh kegiatan pertanian meliputi:
• Budidaya ternak, ikan atau unggas
• peternakan Stud (misalnya, kuda peternakan atau sapi)
• Kehutanan
• Budidaya kebun-kebun anggur, kebun atau perkebunan
• Florikultura
1.3 Apakah mengelola kegiatan rekreasi yang terkait dengan hewan kegiatan pertanian?
Tidak Mengelola kegiatan rekreasi - misalnya, taman permainan dan kebun binatang -
tidak
kegiatan pertanian, karena tidak ada pengelolaan transformasi biologis
aset tetapi hanya mengendalikan jumlah hewan.
1.4 Apakah penangkaran alami hewan di kebun binatang dan taman permainan pertanian
aktivitas?
Tidak Pengembangbiakan alam yang terjadi bukanlah aktivitas yang dikelola dan terkait
dengan
kegiatan utama menyediakan fasilitas rekreasi. Sebuah program pemuliaan dikelola
dilakukan untuk menghasilkan hewan untuk dijual akan dianggap kegiatan pertanian.
1.5 Ketika entitas pantat atau tumbuh aset biologis di bawah kontrak untuk ketiga
partai, yang entitas dalam ruang lingkup PSAK 41?
Hal ini tergantung pada fakta dan keadaan dan penilaian diperlukan dalam setiap kasus.
Entitas kontrak-petani perlu untuk menentukan apakah eksposur risiko adalah bahwa dari
piutang (risiko dijamin kredit) atau yang dari aset biologis (fisik persediaan dan adil
perubahan nilai). Di mana risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan biologis
aset dengan entitas kontrak tumbuh, manajemen harus memperhitungkan mereka sebagai
yang
aset biologis.
1.6 Apakah laut memancing kegiatan pertanian?
Tidak Pemanenan aset biologis dari sumber unmanaged, seperti memancing laut, tidak
kegiatan pertanian.
1.7 Apakah budidaya ikan kegiatan pertanian?
Iya nih. Mengelola pertumbuhan ikan untuk disembelih berikutnya atau penjualan adalah
kegiatan pertanian
dalam lingkup IAS 41.
4 | PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset
pertanian
1.8 Apakah perkembangan organisme hidup seperti budaya, sel, bakteri
dan virus merupakan kegiatan pertanian?
Itu tergantung. Perkembangan organisme untuk tujuan penelitian tidak memenuhi syarat
sebagai kegiatan pertanian, seperti yang organisme tidak sedang dikembangkan untuk
dijual, atau untuk
transformasi menjadi hasil pertanian atau aset biologis tambahan. Jika organisme
sedang dikembangkan untuk tujuan tersebut, kegiatan ini merupakan kegiatan pertanian
di lingkup
IAS 41 - misalnya, pengembangan budaya untuk digunakan dalam produk susu.
1.9 Apakah tumbuhnya tanaman yang akan digunakan dalam produksi obat suatu
kegiatan
dalam lingkup IAS 41?
Iya nih. Jika entitas farmasi atau bioteknologi tumbuh tanaman dari mana obat tertentu
diproduksi, kegiatan yang akan jatuh dalam lingkup IAS 41 ini.
1.10 Apa transformasi biologis?
transformasi biologis adalah perubahan alam di aset biologis. Ini mencakup pertumbuhan
hewan atau tanaman, penurunan output karena usia atau penyakit dan produksi hidup
aset biologis baru melalui program reproduksi dikelola.
1.11 Apa aset biologis?
aset biologis meliputi berikut ini.
• Domba, babi, sapi, unggas dan ikan.
• Sapi perah.
• Pohon di hutan.
• Tanaman panen (misalnya, gandum dan sayuran).
• Pohon, tanaman dan semak-semak yang hasil pertanian dipanen (misalnya,
pohon buah-buahan, tanaman merambat dan semak-semak teh).
1.12 Apakah hasil atau panen dari aset biologis aset biologis lain?
Tidak Menghasilkan atau panen dari aset biologis (misalnya, susu, daun teh dan
kayu) adalah persediaan. hasil panen dipindahkan ke persediaan pada nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual; itu setelah dicatat sesuai dengan IAS 2, 'Persediaan'.
Namun, sementara hasil masih tumbuh atau masih melekat pada aset biologis, yang
Nilai merupakan bagian dari nilai aset biologis.
1.13 Apakah tanah terkait dengan kegiatan pertanian aset biologis dalam hal IAS 41?
Tidak Tanah milik entitas dan digunakan untuk kegiatan pertanian tunduk pada
pengakuan dan prinsip-prinsip pengukuran IAS 16, 'Properti, pabrik dan peralatan'.
Tanah milik pihak ketiga dan disewakan kepada entitas untuk tujuan pertanian
Kegiatan ini mungkin properti investasi pihak ketiga dan dicatat di
sesuai dengan IAS 40, 'Investasi Properti'.
PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset pertanian |
5
1.14 Dalam bisnis yang terintegrasi, semua kegiatan diperlakukan sebagai dalam lingkup
IAS 41?
Tidak Perhatikan contoh berikut.
Contoh - Sapi pertanian
Entitas A menimbulkan ternak, menyembelih mereka di rumah potong hewan dan
menjual bangkai ke
pasar daging lokal. Manakah dari kegiatan ini adalah dalam ruang lingkup PSAK 41?
Ternak merupakan aset biologis sementara mereka hidup. Ketika mereka dibantai,
transformasi biologis berhenti dan bangkai memenuhi definisi pertanian
menghasilkan. Oleh karena itu, entitas A harus memperhitungkan ternak hidup sesuai
dengan IAS 41
dan bangkai sebagai persediaan sesuai dengan IAS 2.
Contoh - Vineyard
Entitas B tumbuh tanaman merambat, panen buah anggur dan menghasilkan anggur.
Yang ini
kegiatan dalam ruang lingkup PSAK 41?
Buah anggur adalah aset biologis yang terus menghasilkan tanaman anggur. Kapan
entitas panen buah anggur, transformasi biologis mereka berhenti dan mereka menjadi
hasil pertanian. Buah anggur terus menjadi tanaman hidup dan harus
diakui sebagai aset biologis.
Aset seperti anggur yang tunduk pada periode pematangan yang panjang tidak biologis
aktiva. Proses ini analog dengan konversi bahan baku untuk selesai
produk daripada transformasi biologis.
Oleh karena itu, entitas harus memperhitungkan anggur sesuai dengan IAS 41 dan
anggur dipanen dan produksi anggur, sebagai persediaan sesuai dengan IAS 2.
bisnis dicampur
2.1 Bagaimana aset biologis diukur dalam IAS 41?
IAS 41 mengharuskan aset biologis harus diukur pada pengakuan awal dan pada setiap
tanggal neraca pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali dalam keadaan
terbatas.
2.2 Apa keadaan di mana suatu entitas dapat berangkat dari menggunakan adil
nilai?
Ada dua kesempatan di mana standar memungkinkan keberangkatan dari nilai wajar saat
ini:
pada tahap awal kehidupan aset ini; dan ketika nilai wajar tidak dapat diukur secara andal
di
pengakuan awal.
Pembebasan pertama adalah panduan praktis. Standar ini memungkinkan bahwa biaya
mungkin
nilai wajar perkiraan di mana sedikit transformasi biologis telah terjadi sejak
biaya awal yang dikeluarkan (misalnya, untuk bibit pohon buah yang ditanam segera
sebelum tanggal neraca). Hal yang sama berlaku ketika dampak biologis
transformasi pada harga yang tidak diharapkan untuk menjadi bahan (misalnya, untuk
pertumbuhan awal
dalam siklus perkebunan pinus 30 tahun) [IAS 41 paragraf 24].
Pembebasan kedua - yang nilai wajarnya tidak dapat diukur secara handal - hampir tidak
pernah
relevan. Standar ini mencakup anggapan bahwa nilai wajar dapat diukur secara andal
untuk aset biologis. anggapan bahwa dapat dibantah hanya pada pengakuan awal untuk
aset biologis yang harga yang ditentukan pasar atau nilai-nilai yang tidak tersedia dan
untuk
yang perkiraan alternatif nilai wajar ditentukan secara jelas tidak bisa diandalkan.
Dalam menentukan apakah perkiraan adalah 'jelas tidak bisa diandalkan', sejarah variasi
besar
di hasil dari proses transformasi biologis tidak relevan, karena hal ini harus
diperhitungkan dalam model pengukuran. fluktuasi sama besar dalam harga
produk akhir tidak pembenaran untuk perkiraan menjadi jelas diandalkan. Fakta bahwa
aset memiliki siklus produksi yang sangat panjang dan tidak ada harga pasar ke depan
tidak
alasan untuk tidak mengukur aset pada nilai wajar. Hanya ketika aset tersebut unik atau
dari
sifat yang sangat istimewa mungkin perkiraan dapat diandalkan. Istilah 'jelas tidak bisa
diandalkan' tidak digunakan
tempat lain dalam literatur IFRS, dan berdasarkan tujuan standar itu adalah tinggi
rintangan untuk menghapus.
Dalam hal estimasi nilai wajar dianggap jelas tidak dapat diandalkan, yang
aset biologis diukur pada biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan
akumulasi kerugian penurunan nilai [IAS 41 paragraf 30]. Perhatikan bahwa menentukan
apakah suatu
aset mengalami penurunan nilai membutuhkan perkiraan nilainya.
Seperti pembebasan hanya tersedia pada pengakuan awal, untuk membantah suatu
anggapan
preparer yang ada harus baik telah berbakat aset yang tidak dapat dinilai atau dapat
untuk menunjukkan bahwa harga yang dibayar untuk aset tersebut tidak harga pasar
sejauh lengan. SEBUAH
pertama kali adopter hanya dapat menggunakan pembebasan ini sampai waktu seperti
aset memiliki pasar
harga atau dapat dinilai dengan menggunakan teknik penilaian. Setelah aset biologis telah
adil dihargai, model biaya tidak lagi berlaku.
2. Pengukuran
6 | PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset
pertanian
2.3 Apa nilai wajar?
Definisi saat nilai wajar di IAS 41 adalah jumlah penggunaan aset bisa
dipertukarkan antara berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi panjang lengan.
Saya t
merupakan harga pasar untuk aset berdasarkan harapan saat.
IAS 41 termasuk hirarki resmi dari langkah-langkah penilaian, mirip dengan yang
ditemukan
di IAS 36, 'Penurunan aset', dan IAS 39, 'Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
pengukuran'.
2.4 Apa hirarki nilai wajar di IAS 41?
hirarki dapat diringkas sebagai berikut:
• Harga untuk aset di pasar aktif.
• harga transaksi Terbaru untuk aset jika tidak ada pasar aktif.
• Harga pasar untuk aset yang sama, disesuaikan dengan titik perbedaan.
• benchmark Sektor.
• Nilai sekarang dari arus kas masa depan diharapkan akan dihasilkan dari aset tersebut.
Banyak aset biologis memiliki harga atau nilai yang ditentukan pasar yang relevan yang
tersedia,
sebagai hasil biologi secara umum adalah bahan pokok yang diperdagangkan secara aktif.
Untuk
Misalnya, biasanya ada harga pasar untuk anak sapi dan babi, karena ada yang aktif
pasar untuk aset tersebut.
Ketika harga yang ditentukan pasar atau nilai-nilai yang tidak tersedia untuk aset biologis
di nya
kondisi sekarang, nilai sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan mengalir dari aset
harus
bekas. Konsisten dengan tujuan memperkirakan nilai wajar, arus kas harus
berdasarkan sejauh mungkin dari data pasar. Misalnya, saat ada pasar untuk sepenuhnya
tumbuh salmon, tidak ada pasar untuk salmon sebagian tumbuh. Nilai wajar dari sebagian
tumbuh salmon diukur dengan memproyeksikan arus kas masuk dari penjualan salmon
dewasa, kurang arus kas keluar yang diperlukan untuk tumbuh salmon berat berharga nya
dan diskon mereka ke nilai sekarang.
2.5 Apa kas pemasukan dan pengeluaran termasuk dalam model arus kas?
Model arus kas harus mencakup semua arus kas masuk diatribusikan secara langsung dan
arus keluar
dan mengalir hanya uang tunai mereka. Arus masuk akan menjadi harga di pasar yang
dipanen
tanaman untuk setiap tanaman sepanjang umur aset; outflows akan mereka membesarkan
terjadi atau
tumbuh aset dan mendapatkan itu untuk pasar - misalnya, tenaga kerja langsung, pakan,
pupuk dan
transportasi ke pasar. 'Pasar' adalah di mana aset tersebut akan dijual. Untuk beberapa
aset, ini
akan menjadi pasar yang sebenarnya; bagi orang lain, mungkin menjadi 'gerbang pabrik'.
Jika aset penting lainnya yang digunakan untuk mendukung aset biologis, model arus kas
harus mencerminkan ekonomi ini, jika nilai wajar akan dibesar-besarkan. Untuk
Misalnya, jika entitas memiliki tanah, yang arus kas harus mencakup arus kas notional
untuk 'sewa' tanah sebanding dengan aset suatu entitas yang menyewakan lahannya dari
pihak ketiga. Nilai wajar aset biologis independen dari tanah yang itu
tumbuh atau hidup.
PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset pertanian |
7
2.6 Kapan harga kontrak yang relevan?
harga kontrak tidak selalu relevan dalam menentukan nilai wajar, karena adil
nilai mencerminkan pasar saat ini di mana pembeli bersedia dan penjual akan masuk ke
dalam
transaksi.
Pada tanggal kontrak ditandatangani antara pihak bersedia, harga kontrak akan menjadi
estimasi terbaik dari harga pasar masa depan dan karena itu akan menjadi harga yang
relevan untuk digunakan
dalam model arus kas. Di kemudian hari, harga kontrak sejarah mungkin beruang tidak
ada relevansinya dengan
nilai wajar saat ini dari aset biologis itu sendiri. Oleh karena itu, nilai wajar dari biologi
aset atau hasil pertanian yang tidak dipengaruhi oleh adanya kontrak kecuali
harga kontrak mewakili harga pasar saat ini.
Dalam beberapa kasus, kontrak untuk penjualan aset biologis atau produk pertanian
mungkin
menjadi kontrak berat, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 37, 'provisons, kewajiban
kontinjensi dan
aset kontinjensi ', dan akan diukur sesuai dengan standar itu. Itu
Adanya kontrak berat tidak mempengaruhi nilai wajar dari aset biologis.
2.7 Apa yang termasuk dalam 'biaya untuk menjual'?
Biaya untuk menjual adalah biaya tambahan yang dikeluarkan dalam menjual aset.
Mereka termasuk
komisi yang dibayarkan kepada broker dan dealer, pajak pengalihan tugas dan biaya yang
dibayarkan kepada
lembaga atau bursa komoditas peraturan. Biaya untuk menjual tidak termasuk biaya
mengangkut aset ke pasar (karena ini termasuk dalam nilai wajar) atau pajak penghasilan
dan
biaya keuangan.
PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset pertanian |
9
3.1 Apa pendapatan dalam konteks IAS 41?
Penjualan hasil pertanian jelas pendapatan seperti yang didefinisikan oleh IAS 18,
'Pendapatan'.
Pendapatan meliputi nilai wajar pertimbangan diterima atau piutang hanya untuk
penjualan hasil pertanian dan / atau aset biologis. Hal ini dinyatakan bersih dari pajak
penjualan,
rabat dan diskon.
IAS 18 khusus lingkup keluar pendapatan yang timbul dari perubahan nilai wajar dan
awal
Keuntungan dan kerugian untuk aset pertanian dan hasil. Adil keuntungan nilai adalah
pendapatan di
Sesuai dengan Kerangka; adil kerugian nilai yang biaya. Adil keuntungan nilai mungkin
disajikan sebagai bagian dari total pendapatan tetapi terpisah dari pendapatan.
3.2 Apa kategori unik dari pendapatan yang berhubungan dengan IAS 41?
Penghasilan di bawah IAS 41 dapat diklasifikasikan menjadi:
• keuntungan atau kerugian atas aset biologis awal.
• Perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis.
• keuntungan atau kerugian pada hasil pertanian awal.
kerugian awal pada aset biologis biasanya timbul ketika aset biologis dibeli.
Biaya aset biologis sering lebih tinggi dari nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual,
sebagai
Yang terakhir merupakan harga keluar, dan karena itu biaya transaksi membuat kerugian.
Awal
keuntungan atas aset biologis timbul ketika aset biologis baru yang dihasilkan - misalnya,
ketika anak sapi atau babi lahir.
Perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis merupakan perbedaan
nilai dari periode ke periode, biasanya secara agregat. Oleh karena itu kadang-kadang
sulit untuk membedakan dari keuntungan awal karena prokreasi. nilai biasanya
meningkat karena pertumbuhan, prokreasi dan harga yang lebih tinggi, tetapi mungkin
menurun karena
degenerasi, penyakit dan harga yang lebih rendah.
Keuntungan atau kerugian awal pada hasil pertanian merupakan selisih antara
Perubahan nilai tercatat aset biologis karena panen dan nilai wajar dikurangi
biaya untuk menjual dari hasil pertanian dipanen. Hal ini mencerminkan tahap terakhir
dari nilai
penciptaan proses biologis, dan hasil panen ditransfer ke persediaan.
Mungkin ada biaya lebih lanjut yang terlibat dalam mempersiapkan persediaan untuk
pasar.
Tahapan yang berbeda dalam kehidupan akuntansi aset biologis ditampilkan di sederhana
diagram di bawah ini.
akuisisi
aset biologis
biaya tambahan untuk
produksi yang lengkap
proses
Panen dan awal
pengakuan
hasil pertanian
biaya pengembangan
3.3 Bagaimana seharusnya berbagai kategori pendapatan di bawah IAS 41 diungkapkan?
IAS 41 mengharuskan semua keuntungan dan kerugian yang timbul di bawah standar
yang akan diungkapkan pada
secara agregat [IAS 41 paragraf 40]. Perlu dicatat bahwa standar tidak memerlukan
atau mendorong disaggregating keuntungan atau kerugian. Selanjutnya, keuntungan dan
kerugian disaggregating
yang timbul dari pengakuan awal dan perubahan selama tahun mungkin tidak praktis.
3. Penyajian dan Pengungkapan
10 | PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset
pertanian
3.4 Dimana harus berbagai kategori pendapatan di bawah IAS 41 diungkapkan?
pengungkapan yang dapat diberikan di muka laporan laba rugi atau dalam catatan,
sebagai
tidak ada persyaratan khusus dalam IAS 41 di mana untuk menunjukkannya. Dalam
prakteknya, sebagian besar entitas
menunjukkan ini pada baris terpisah dalam laporan laba rugi. IAS 1, 'Penyajian keuangan
Laporan ', membutuhkan pendapatan yang akan ditampilkan dalam laporan laba rugi;
pengungkapan hanya di
catatan tidak dapat diterima.
3.5 Jika entitas memilih untuk menunjukkan keuntungan dan kerugian yang timbul di
bawah IAS 41 di
laporan laba rugi, di mana mereka harus disajikan?
Standar diam tentang masalah ini. Berdasarkan contoh berikut IAS 41 dan
praktek saat ini, penyajian perubahan nilai wajar harus dekat bagian atas
laporan laba rugi. Sebagai perubahan nilai wajar mungkin baik positif serta
jumlah negatif, itu adalah yang paling tepat untuk menyajikan perubahan nilai wajar
setelah pendapatan
dan pendapatan lainnya, tapi sebelum beban. Presentasi harus mempertimbangkan
karakteristik unik dari produksi entitas.
3.6 Bagaimana seharusnya biaya selanjutnya yang berkaitan dengan kegiatan pertanian
menjadi
disajikan?
Itu tergantung. Biaya tersebut dapat mencakup makan, pelayanan kesehatan hewan,
penanaman, penyiangan,
irigasi, pupuk, dan panen dan biaya pemotongan. IAS 41 tidak meresepkan
pengobatan biaya tersebut. Sebelum adopsi IAS 41, banyak bisnis pertanian memiliki
kebijakan memanfaatkan sebagian dari biaya tersebut, terutama yang berkaitan dengan
pengembangan
tanaman belum menghasilkan atau ternak sampai ke titik mereka produktif. Sebagai IAS
41 tidak
tidak meresepkan pengobatan pengeluaran selanjutnya, pengobatan tersebut masih akan
diizinkan oleh IAS 41. Namun, kesulitan mungkin ditemui dalam mendefinisikan apa
harus dikapitalisasi dan apa yang harus dibebankan; banyak entitas sekarang mengadopsi
kebijakan
memperlakukan semua pengeluaran seperti 'biaya produksi'. Ini juga diperbolehkan.
Namun,
pengukuran keuntungan agregat atau kerugian yang timbul selama periode berjalan pada
awal
pengakuan aset biologis dan hasil pertanian dan dari perubahan yang adil
nilai dikurangi biaya untuk menjual aset biologis, yang harus diungkapkan sesuai
dengan IAS 41 paragraf 40, akan terkena dampak langsung apakah setiap bagian dari
biaya ini memiliki
dikapitalisasi, sehingga kebijakan akuntansi untuk pengobatan biaya tersebut harus
diungkapkan.
Kedua IAS 2 dan IAS 16 belum termasuk aset biologis dari lingkup mereka, tetapi
mereka dapat digunakan
dengan analogi jika entitas mengadopsi kebijakan memanfaatkan biaya tersebut. Oleh
karena itu, mereka
biaya yang terkait dengan pengembangan aset biologis dikapitalisasi dengan
menggunakan kriteria
dari standar tersebut dan disesuaikan secara berkala oleh re-pengukuran biologis
aset sebesar nilai wajarnya. Manajemen harus menggunakan penilaian untuk menentukan
biaya
akan dikapitalisasi (yaitu, biaya tenaga kerja dari karyawan langsung
terlibat dengan pengelolaan aset biologis dapat dikapitalisasi, tetapi biaya tenaga kerja
terkait dengan menjual staf tidak).
PricewaterhouseCoopers - Sebuah panduan praktis untuk akuntansi untuk aset pertanian |
11
Contoh
Dengan memanfaatkan biaya membebankan biaya
1. Biaya tenaga kerja langsung yang dikeluarkan
Aset Dr Biologi 100 dr Biaya produksi 100
Cr Kas 100 Cr Kas 100
2. penyesuaian nilai wajar pada akhir tahun
Aset Dr Biologi 50 aset dr Biological 150
Cr Laba pengukuran ulang 50 Cr Laba pengukuran ulang 150
3. dampak Net dalam laporan laba rugi
Laba pengukuran ulang 50 Laba pengukuran ulang 150
Biaya produksi nihil biaya produksi 100
Dampak bersih 50 Dampak bersih 50
3.7 Hasil pertanian diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada awal
pengakuan, yang menjadi biaya dari hasil pertanian. Bagaimana seharusnya
biaya dari hasil pertanian diperlihatkan ketika produk ini
Terjual?
Tidak ada panduan tentang ini dalam standar. praktek terbaik adalah untuk menyajikan
biaya
hasil sebagai harga pokok penjualan, sehingga memisahkan tahap produksi dari
menjual fase, sebagai IAS 1 ayat 32 tidak mengizinkan offset atau menunjukkan posisi
net. Itu
Misalnya dalam Lampiran panduan praktis ini menggambarkan presentasi.
3.8 Apakah entitas diharuskan untuk mengungkapkan nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual dari
hasil pertanian dipanen dalam jangka waktu?
Iya nih. Hal ini berlaku apakah kuantitas dijual atau tidak. pengungkapan tersebut
biasanya diberikan dalam
catatan [IAS 41 paragraf 48].
3.9 Apakah pengungkapan kuantitatif dari volume yang dihasilkan atau dijual dalam
suatu periode
wajib?
Iya nih. Standar ini mensyaratkan informasi tersebut harus diungkapkan kecuali disajikan
di tempat lain

dan
bisnis