Surat Berharga: Mengaudit Kas Dan

10
Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.com
PTER
Mengaudit Kas dan

Surat Berharga
CHA
GAMBARAN BAB DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

Volume transaksi yang tinggi mengalir melalui rekening menangani masalah-masalah yang berkaitan dengan
kas. Karena kerentanan terhadap kesalahan atau audit surat berharga. Dalam hal proses perumusan
penipuan, organisasi dan auditor biasanya menekankan opini audit, bab ini terutama melibatkan Tahap II, III,
kualitas kontrol atas transaksi tunai. Dalam bab ini, kami dan IV—melakukan prosedur penilaian risiko,
memeriksa pendekatan yang diambil auditor untuk pengujian pengendalian, dan prosedur substantif
menilai risiko yang terkait dengan kas dan untuk untuk kas dan surat berharga.
mengevaluasi kontrol atas akun kas. Kami juga
Dengan mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:
1. Identifikasi akun signifikan, pengungkapan, dan 7. Menentukan pengujian pengendalian yang tepat dan
asersi yang relevan dalam mengaudit akun kas. mempertimbangkan hasil pengujian pengendalian
untuk akun kas, pengungkapan, dan asersi.
2. Mengidentifikasi dan menilai risiko bawaan dari
salah saji material dalam akun kas. 8. Menentukan dan menerapkan prosedur audit
3. Mengidentifikasi dan menilai risiko penipuan dari
substantif yang cukup dan tepat untuk menguji
salah saji material dalam akun kas.
akun kas, pengungkapan, dan asersi.
4. Mengidentifikasi dan menilai risiko pengendalian

9. Mengidentifikasi jenis surat berharga, mengartikulasikan
salah saji material dalam akun kas.
risiko dan kontrol yang biasanya terkait dengan akun
ini, dan menguraikan pendekatan audit untuk menguji
5. Jelaskan bagaimana menggunakan prosedur analitis awal
akun ini.
untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji material
untuk akun kas, pengungkapan, dan asersi. 10. Menerapkan kerangka kerja untuk pengambilan keputusan
profesional dan pengambilan keputusan etis untuk
masalah yang melibatkan audit akun kas, pengungkapan,
6. Menentukan respons yang tepat terhadap risiko salah
dan asersi.
saji material yang teridentifikasi untuk akun kas,
pengungkapan, dan asersi.
Hak Cipta 2013 Cengage Belajar. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga mungkin disembunyikan dari eBuku dan/atau eBab. Tinjauan editorial telah menganggap bahwa
konten yang disembunyikan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya mengharuskannya.
NS HAI PROSES ASI
IV. Mendapatkan
V
AKU AKU AKU. Mendapatkan
Substantif Menyelesaikan
I. Membuat Klien Bukti tentang
II. Melakukan Risiko Bukti tentang audit dan
Penerimaan dan Pengendalian Internal
Penilaian Akun, Membuat Pelaporan
Kelanjutan Pengoperasian
Pengungkapan dan Keputusan
Keputusan Bab 3, 7 Efektivitas
dan 9–13 Pernyataan Bab 14
Bab 14 Bab 8–13
Bab 8–13 dan 15
dan 16
dan 16
Profesi Audit, Risiko Penipuan dan

Tanggung Jawab Profesional dan Kebutuhan
Mekanisme untuk Mengatasi Penipuan: Regulasi, Perusahaan
Penilaian Auditor Berkualitas dan Keputusan Etis
Tata Kelola, dan Kualitas Audit
Bab 4
Bab 1 dan 2
Proses Perumusan Opini Audit dan Kerangka Perolehan Bukti Audit

Bab 5 dan 6
PENILAIAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS

Penipuan Transaksi Kas Kecil di Koss Corporation dan Penipuan di Peregrine Financial
Grup, Inc.
Ini Penilaian Profesional dalam Konteks fitur memberikan penggantian diproses melalui proses hutang
rincian tentang dua penipuan profil tinggi yang dagang terkendali standar.
melibatkan uang tunai. Yang pertama, diperkenalkan di Penipuan kedua melibatkan Russell Wasendorf, Sr., yang
Bab 2, melibatkan Sue Sachdeva, mantan wakil presiden mencoba bunuh diri setelah menggelapkan lebih dari $200 juta
keuangan untuk Koss Corporation. Sachdeva mengatur dari klien pialang Peregrine Financial Group (PFG) selama
penggelapan $31 juta di Koss Corporation. Selain belanja periode 20 tahun. Putranya, Russell Wasendorf, Jr., menjalankan
di pengecer pakaian kelas atas, dia menggunakan dana operasi PFG dan merupakan presiden dan chief operating officer
Koss untuk berbagai barang mewah seperti pelatih perusahaan, tetapi tidak memiliki akses terperinci ke catatan
pribadi, naik limusin, liburan, dan barang-barang untuk keuangan penting perusahaan. Sebaliknya, Russell Wasendorf,
rumah pribadinya. Yang mengherankan, lebih dari Sr. memiliki kendali tunggal atas rekening bank perusahaan.
22.000 item—beberapa dengan label harga masih Wasendorf, Sr. meninggalkan catatan bunuh diri terperinci di
dilampirkan diambil oleh otoritas federal sehubungan mana dia menjelaskan tindakannya dan menjelaskan bagaimana
dengan penyelidikan. Barang-barang yang disita dia melakukan penipuan. Salah satu bagian dari catatan bunuh
termasuk mantel bulu, pakaian desainer, perhiasan, diri berbunyi sebagai berikut: “Saya dapat menyembunyikan
barang seni, dan ratusan pasang sepatu. Sebagai bagian kejahatan pemalsuan saya dengan menjadi satu-satunya individu
dari skema penggelapan, Sachdeva mengambil lebih dari yang memiliki akses ke rekening Bank AS yang dipegang oleh
$145.000 dari kas kecil, dengan kenaikan mulai dari $482 PFG. Tidak ada orang lain di perusahaan yang pernah melihat
hingga $9.049. Meskipun pengeluaran kas kecil memang pernyataan Bank AS yang sebenarnya. Saya membuat
banyak, namun seringkali benar bahwa kas kecil tidak pernyataan palsu dalam beberapa jam setelah menerima
terlalu diperhatikan. Menyusul penggelapan ini, Koss pernyataan yang sebenarnya dan memberikan pemalsuan itu ke
melakukan berbagai tindakan perbaikan, antara lain departemen akuntansi.” Dia juga menyatakan:
menghilangkan dana kas kecil sehingga semua
439
440 BAB 10 • Mengaudit Kas dan Surat Berharga
“Dengan penyembunyian yang hati-hati dan otoritas yang blak- (Lihat www.konfirmasi.com). NFA mulai menerima
blakan, saya dapat menyembunyikan penipuan saya dari orang lain di konfirmasi melalui sistem itu satu hari sebelum
PFG. Jika ada yang mempertanyakan otoritas saya, saya hanya akan percobaan bunuh diri Wasendorf. PFG mengajukan
menunjukkan bahwa saya adalah pemegang saham tunggal. Saya kebangkrutan segera setelah upaya bunuh diri
memerintahkan agar laporan Bank AS dikirimkan langsung kepada Wasendorf dan penangkapan berikutnya. (Lihat Soal
saya tanpa dibuka, untuk memastikan tidak ada yang dapat 10-70 di bagian Kasus Kontemporer dan Sejarah
memeriksa Pernyataan Bank AS yang sebenarnya. Di pihak Bank AS, untuk rincian lebih lanjut tentang kasus Wasendorf.)
saya memberi tahu perwakilan di Bank bahwa saya adalah satu- Saat Anda membaca bab ini, pertimbangkan pertanyaan-
satunya orang yang harus mereka hubungi di PFG.” pertanyaan berikut:
31 Desember 2011, laporan keuangan
menunjukkan bahwa PFG memiliki lebih dari $220 juta ● Mengapa uang tunai merupakan akun yang secara inheren
di rekening banknya, tetapi kenyataannya rekening ● berisiko? (LO 2, 3) Kontrol apa yang harus ada untuk membantu
bank hanya berisi sekitar $6 juta. Apa yang mungkin memastikan bahwa rekening kas tidak disalahgunakan? (LO 4)
mendorong waktu percobaan bunuh diri Wasendorf

adalah fakta bahwa National Futures Association (NFA) ● Apa implikasi audit dari kontrol yang buruk
baru saja menerapkan perubahan pada sistem online atas akun kas? (LO 6)
di mana informasi laporan bank akan dikirim secara ● Jenis prosedur audit apa yang akan digunakan
elektronik dari bank langsung ke NFA. auditor saat mengaudit kas? (LO 7, 8)
Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan

Ikhtisar Rekening Kas
LO 1 Mengidentifikasi signifikan Suatu organisasi mungkin memiliki banyak jenis akun kas yang berbeda.
akun, pengungkapan, dan Jenis utama dari akun kas termasuk akun giro umum, akun manajemen
kas, kas kecil, dan akun penggajian imprest. Selain akun ini, banyak
pernyataan yang relevan dalam
organisasi memilikikeamanan yang dapat dipasarkan akun.
mengaudit akun kas.
Rekening Giro Umum Rekening giro umum digunakan untuk sebagian besar
transaksi tunai. Penerimaan dan pengeluaran kas rutin organisasi diproses
melalui akun ini. Dalam beberapa kasus, tanda terima diterima langsung oleh
bank melalui lockbox atau transfer dana elektronik (EFT) dan langsung disetorkan
ke rekening klien oleh bank. Sebagian besar organisasi memiliki anggaran kas
untuk membantu dalam perencanaan pengeluaran, dan mereka memiliki
pengaturan pengelolaan kas dengan bank untuk sementara menginvestasikan
kelebihan dana dalam sekuritas berbunga.
Akun Manajemen Kas Manajemen kas yang baik mengharuskan organisasi untuk memperoleh
pengembalian sebesar mungkin atas saldo kas yang menganggur. Sebagian besar organisasi
telah mengembangkan hubungan dengan lembaga keuangan mereka untuk memindahkan
kelebihan uang tunai masuk dan keluar dari rekening tabungan jangka pendek untuk
menghasilkan pengembalian ekstra.
Akun Penggajian Imrest Beberapa organisasi mengeluarkan gaji mereka melalui

rekening bank imprest, di mana uang tunai disimpan sesuai kebutuhan untuk menutupi
cek penggajian saat dikeluarkan. Jika karyawan menguangkan semua cek penggajian,
saldo bank kembali ke nol. Kebutuhan akan rekening penggajian imprest menghilang
karena sebagian besar organisasi sekarang langsung menyetorkan pendapatan
karyawan ke rekening bank masing-masing.
Rekening Kas Kecil Hampir semua organisasi menggunakan satu atau lebih rekening
kas kecil untuk mencairkan dana kepada karyawan yang diberi wewenang untuk
melakukan berbagai pembelian atas nama organisasi. Dana kas kecil harus memiliki
Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan 441
jumlah uang yang cukup untuk membayar pengeluaran rutin. Sementara sebagian besar
dana kas kecil hanya melibatkan sejumlah kecil uang, risiko penipuan terkait dengan dana
ini, seperti yang diilustrasikan dalamPenilaian Profesional dalam Konteks fitur (penipuan
pertama yang dibahas). Seperti yang diilustrasikan oleh contoh tersebut, pengeluaran
kumulatif yang dilakukan melalui dana kas kecil dapat menjadi signifikan.
Teknik Manajemen Kas

Teknik pengelolaan kas telah dikembangkan untuk (1) mempercepat pengumpulan
dan penyetoran uang tunai sambil meminimalkan kemungkinan kesalahan atau
penipuan dalam prosesnya, (2) mengurangi jumlah dokumen, dan (3)
mengotomatiskan proses pengelolaan kas. Sebagian besar manajemen kas
terkomputerisasi dan terikat dengan perjanjian perdagangan elektronik dengan
vendor dan pelanggan. Empat dari teknik pengelolaan kas yang lebih penting adalah
penggunaan kotak kunci, pertukaran data elektronik dan transfer otomatis, perjanjian
pengelolaan kas dengan lembaga keuangan, dan saldo kompensasi.
Kotak kunci Pengumpulan uang tunai dan pengurangan kemungkinan penipuan dapat
difasilitasi dengan penggunaan kotak kunci. Pelanggan diinstruksikan untuk mengirim
pembayaran langsung ke perusahaan di nomor kotak pos tertentu, yang merupakan
tempat penyimpanan (lockbox) di lembaga perbankan organisasi. Bank menerima dan
membuka pengiriman uang, menyiapkan daftar penerimaan kas oleh pelanggan,
mengkredit rekening kas umum klien, dan memberitahu klien tentang rincian
transaksi. Pemberitahuan dapat berupa dokumen yang mencantumkan tanda terima
pelanggan atau daftar elektronik dari informasi yang sama. Lembaga keuangan
melakukan pemrosesan ini dengan biaya. Personil klien menggunakan data yang
dikirim oleh bank untuk memperbarui kas dan piutang.
Pengaturan lockbox memiliki keuntungan yang berbeda untuk klien audit:
● Uang tunai disetorkan langsung ke bank. Tidak ada penundaan, dan klien segera
mendapatkan bunga atas dana yang disimpan.
● Pemrosesan manual yang terkait dengan pembukaan pengiriman uang,
mempertahankan kontrol penerimaan, dan mengembangkan detail untuk memposting
piutang dialihkan ke bank.
● Klien biasanya membuat beberapa kotak kunci di lokasi geografis yang berbeda
untuk meminimalkan penundaan antara waktu cek meninggalkan tempat
pelanggan dan waktu klien menerima uang tunai. Pengaturan ini mempercepat
penerimaan uang tunai dan memungkinkan organisasi menggunakan uang tunai
untuk mendapatkan pengembalian.
Transfer Dana Elektronik Banyak organisasi telah mengadopsi EFT sebagai

bagian integral dari bisnis mereka. Transfer tunai dilakukan secara otomatis
dan instan; cek tidak digunakan.
Perjanjian Pengelolaan Kas dengan Lembaga Keuangan Lembaga

keuangan menyediakan layanan otomatis seperti program manajemen
kas untuk banyak klien mereka.
Saldo Kompensasi Sebagian besar perusahaan memiliki pinjaman jangka pendek dan
jalur kredit dengan lembaga keuangan utama mereka. Jalur kredit memberi
perusahaan pinjaman yang telah dinegosiasikan sebelumnya, tersedia untuk
digunakan saat perusahaan membutuhkannya. Lembaga keuangan biasanya
mengharuskan perusahaan untuk mempertahankan saldo tertentu dalam rekening
tanpa bunga. Jumlah yang tersedia untuk pinjaman adalah batas kredit dikurangi saldo
kompensasi. Jika jumlahnya material, perusahaan diharuskan untuk mengungkapkan
pengaturan saldo kompensasi dan pengaruhnya terhadap tingkat suku bunga efektif.
Asersi Laporan Keuangan yang Relevan

Lima asersi manajemen yang relevan dengan kas adalah sebagai berikut:
1. Keberadaan atau kejadian—Saldo kas ada pada tanggal neraca.

2. Kelengkapan-Saldo kas mencakup semua transaksi tunai yang telah terjadi
selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban-Perusahaan memiliki hak atas akun kas pada
tanggal neraca.
4. Penilaian atau alokasi—Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomi
sebenarnya dari aset tersebut.
5. Penyajian dan pengungkapan—Kas diklasifikasikan dengan benar di neraca
dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Asersi keberadaan/kejadian dan kelengkapan biasanya paling relevan
untuk mengaudit kas karena auditor khawatir bahwa kas memang benar-
benar ada dan bahwa semua transaksi kas telah dicatat.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko untuk Rekening Kas

Sebagai bagian dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko, auditor
memperoleh informasi yang berguna dalam menilai risiko salah saji material.
Ini termasuk informasi tentang risiko bawaan pada tingkat laporan keuangan
(misalnya, risiko bisnis dan operasional klien, risiko pelaporan keuangan) dan,
pada tingkat akun dan asersi, risiko penipuan termasuk umpan balik dari sesi
brainstorming tim audit, kekuatan dan kelemahan di internal pengendalian,
dan hasil dari prosedur analitis awal. Setelah risiko salah saji material telah
diidentifikasi, auditor kemudian menentukan cara terbaik untuk
menanggapinya sebagai bagian dari proses perumusan opini audit.
Mengidentifikasi Risiko Inheren

LO 2 Mengidentifikasi dan menilai bawaan Uang tunai adalah aset yang secara inheren berisiko. Uang tunai dapat digunakan
ent risiko material untuk tujuan yang tidak sah, diposting ke rekening pelanggan yang salah, atau tidak
dicatat tepat waktu. Risiko bawaan untuk uang tunai biasanya dinilai tinggi karena
salah saji tunai
alasan berikut:
akun.
● Volume aktivitas—Volume transaksi yang mengalir melalui akun
sepanjang tahun membuat akun lebih rentan terhadap kesalahan
daripada kebanyakan akun lainnya.
● Likuiditas-Rekening kas lebih rentan terhadap penipuan daripada kebanyakan
rekening lain karena uang tunai cair dan mudah dipindahtangankan.
● Sistem otomatis—Transfer uang tunai secara elektronik dan kontrol otomatis atas
uang tunai sedemikian rupa sehingga jika kesalahan dibangun ke dalam program
komputer, kesalahan itu akan terulang pada volume transaksi yang besar.
● Pentingnya memenuhi perjanjian utang—Banyak perjanjian utang dapat dikaitkan
dengan saldo kas atau untuk mempertahankan tingkat minimum modal kerja.
Perjanjian utang menentukan pembatasan pada organisasi untuk melindungi pemberi
pinjaman. Perjanjian umum membatasi saldo kas, menentukan pemeliharaan modal
kerja minimum, dan dapat membatasi kemampuan perusahaan untuk membayar
dividen. Pembatasan tersebut dapat mempengaruhi tindakan manajemen dalam
upayanya untuk menyajikan laporan keuangan yang tidak melanggar pembatasan
hutang.
● Dapat dengan mudah dimanipulasi—Seperti penipuan Koss yang dijelaskan dalam
Penilaian Profesional dalam Konteks Fitur menggambarkan, uang tunai dapat
dimanipulasi atau dicuri oleh CFO atau personel lain yang memiliki kekuasaan atas
saldo akun jika ada kekurangan pengawasan.
Contoh pertanyaan yang digunakan dalam menilai risiko bawaan dalam akun kas
ditunjukkan pada Tampilan 10.1.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko untuk Rekening Kas 443
EXHI BIT 10.1 Kuesioner Analisis Risiko Inheren: Uang Tunai
1. Apakah perusahaan memiliki masalah arus kas yang signifikan dalam memenuhi kewajibannya saat ini secara tepat waktu?
2. Apakah perusahaan menggunakan teknik penganggaran kas? Seberapa efektif teknik penganggaran cash management
perusahaan?
3. Apakah perusahaan menggunakan layanan cash management yang ditawarkan oleh bankirnya? Apa sifat
pengaturan ini?
4. Apakah perusahaan telah membuat perubahan signifikan dalam pemrosesan kasnya selama setahun terakhir? Apakah ada
perubahan besar yang terjadi dalam aplikasi manajemen kas terkomputerisasi perusahaan sepanjang tahun?
5. Apakah perusahaan memiliki perjanjian pinjaman atau obligasi yang mempengaruhi penggunaan kas atau pemeliharaan rasio modal
kerja?
6. Apakah ada alasan untuk mencurigai bahwa manajemen mungkin ingin salah saji saldo kas?
Melakukan Kegiatan Brainstorming dan Mengidentifikasi Faktor Risiko

Penipuan
LO 3 Mengidentifikasi dan menilai penipuan Dalam menilai risiko inheren yang berkaitan dengan penipuan, auditor melakukan brainstorming
risiko salah saji material- tentang potensi risiko penipuan. Pertanyaan untuk diajukan dalam sesi brainstorming dapat
masuk ke rekening kas. dikategorikan sebagai terkait dengan insentif, peluang untuk melakukan penipuan, dan
rasionalisasi:
Insentif
● Apakah seseorang yang memiliki akses ke kas atau pencatatannya mengalami
kesulitan keuangan atau pribadi?
● Apakah seseorang yang memiliki akses ke kas atau pencatatannya dibayar
dengan jumlah yang mungkin dianggap terlalu rendah?
● Apakah perusahaan berpotensi melanggar perjanjian utangnya?
● Apakah perusahaan memiliki arus kas yang cukup untuk mendukung operasi yang
berkelanjutan?
Peluang
● Apakah perusahaan melakukan pemeriksaan latar belakang dan pemeriksaan kredit pada
karyawan yang memiliki akses ke uang tunai? Apakah pemeriksaan ini diselesaikan secara
rutin setelahnya?
● Dapatkah karyawan dengan mudah mengubah aset perusahaan untuk digunakan sendiri?
● Apakah uang tunai tersedia secara fisik bagi karyawan?
● Apakah ada pemisahan tugas yang tidak memadai terkait dengan uang
● tunai? Apakah catatan kas perusahaan tidak memadai?
● Apakah ada kurangnya pengawasan dan tinjauan atas kas atau transaksi yang
berhubungan dengan kas?
● Apakah perusahaan memiliki cara anonim bagi karyawan untuk melaporkan
kecurigaan penipuan terkait uang tunai?
● Apakah perusahaan memiliki kebijakan rotasi pekerjaan atau penugasan bagi karyawan
yang memiliki akses terhadap uang tunai?
Rasionalisasi
● Apakah manajemen puncak menetapkan nada yang buruk dengan mengambil uang tunai tanpa mencatat
transaksi tersebut?
● Apakah organisasi dan/atau manajemen pamer dengan pamer kekayaan,
sehingga menimbulkan kecemburuan pada karyawannya?
● Apakah manajemen puncak mengabaikan contoh penyelewengan uang tunai
di masa lalu, sehingga menimbulkan rasa memiliki pada karyawan organisasi?
Auditor harus mempertimbangkan jawaban atas jenis pertanyaan ini dalam menentukan
apakah akan menilai risiko kecurangan pada tingkat yang lebih tinggi. NSAudit di
Skema Penipuan Umum Terkait Uang Tunai AUD ITI NG INPR AC TICE
Pencurian uang tunai sama tuanya dengan waktu itu sendiri. Berikut ● Karyawan tersebut melakukan penjualan tetapi tidak
ini adalah daftar skema umum yang berkaitan dengan penerimaan mencatatnya, dan mencuri uangnya. Jenis perilaku ini
kas: dikenal sebagaipeluncuran.
● Persediaan dijual, tetapi karyawan yang melakukan

Berikut ini adalah daftar skema umum yang
penjualan tidak mencatat penjualan dan mencuri uang
berkaitan dengan pembayaran tunai:
● tunai. Seorang karyawan menerima cek dan
menyetorkannya, tetapi tidak mencatat penjualan; ● Karyawan membeli barang dagangan dan
kemudian karyawan menulis cek untuk dirinya sendiri
mencatat penjualan dengan jumlah diskon yang
dan tidak mencatat pengeluaran.
tidak sah.
● Karyawan mengumpulkan pembayaran ● Karyawan tersebut menjual barang dagangan kepada seorang
pelanggan, mencuri uang tunai, dan teman dengan harga diskon; teman mengembalikan barang
menghapus piutang sebagai tidak tertagih. dagangan untuk pengembalian dana dengan harga yang tidak
● Karyawan mencuri pembayaran dari Pelanggan didiskon; keduanya membagi keuntungan.
X. Untuk menutupi pencurian, karyawan menerapkan ● Karyawan mencuri uang tunai dan
pembayaran dari Pelanggan Y ke rekening Pelanggan
menyembunyikannya dengan mencatat diskon fiktif.
X. Sebelum Pelanggan Y sempat memperhatikan ● Karyawan menulis cek ke vendor fiktif dan
bahwa akunnya belum dikreditkan dengan benar,
menyetor cek ke rekening yang dia
karyawan tersebut menerapkan pembayaran dari
kendalikan yang telah didirikan atas nama
Pelanggan Z ke akun Pelanggan Y. Jenis perilaku ini
vendor fiktif.
dikenal sebagaimemukul-mukul.
Praktek fitur "Skema Penipuan Umum Terkait Uang Tunai" memberikan

contoh penipuan umum terkait uang tunai.
Mengidentifikasi Risiko Pengendalian
LO 4 Mengidentifikasi dan menilai pengendalian Setelah auditor memahami risiko bawaan dan risiko kecurangan dari salah saji
risiko salah saji material- material dalam akun kas, auditor perlu memahami pengendalian yang telah
masuk ke rekening kas. dirancang dan diterapkan oleh klien untuk mengatasi risiko tersebut.
Kontrol Khas Atas Uang Tunai

Berikut ini adalah jenis pengendalian umum atas kas:
● Pemisahan tugas
● Pengesahan cek pelanggan yang terbatas
● Rekonsiliasi bank independen oleh karyawan yang tidak menangani uang tunai
● Total kontrol terkomputerisasi dan tes edit
● Otorisasi transaksi
● Dokumen penerimaan kas dan dokumen penyelesaian yang telah diberi nomor
● sebelumnya Audit internal berkala
● Karyawan yang kompeten dan terlatih dengan baik
Pemisahan tugas Konsep umum pemisahan tugas tidak berubah karena sistem
pemrosesan menjadi lebih otomatis dan terintegrasi. Otomasi dapat
meningkatkan kontrol, namun ada risiko kesalahan atau penipuan yang terjadi
dalam skala yang lebih besar. Perusahaan memiliki kontrol untuk memastikan
bahwa kas dan cek pelanggan yang masuk dipisahkan pada saat diterima dan
diproses oleh orang yang berbeda. Posting ke piutang harus direkonsiliasi
dengan posting ke kas dan cek yang diterima. Pemisahan tugas lebih lanjut
ditingkatkan jika pertanyaan oleh pelanggan mengenai saldo akun mereka

dirujuk ke grup independen, seperti departemen hubungan pelanggan, untuk
penyelidikan. Akhirnya, individu yang merekonsiliasi rekening bank tidak boleh
menangani uang tunai atau mencatat transaksi tunai.
Pengesahan Terbatas Cek pelanggan harus disetujui secara terbatas untuk

setoran saat diterima. Pengesahan restriktif membantu mencegah modifikasi
dan pencurian pembayaran pelanggan.
Rekonsiliasi Bank Independen Dua jenis rekonsiliasi harus terjadi:
1. Rekonsiliasi item yang diterima dengan item yang dicatat (total kontrol)—
Rekonsiliasi dibuat lebih efektif ketika prosedur kontrol ada untuk
membangun integritas awal dari populasi. Dalam lingkungan elektronik, klien
mungkin memiliki prosedur di mana bank mengirimkan rincian setiap
pengiriman uang langsung ke klien untuk diposting ke kas dan piutang. Total
kontrol ini harus direkonsiliasi setiap hari dengan jumlah yang ditunjukkan
sebagai setoran langsung oleh bank.
2. Rekonsiliasi berkala atas rekening bank—Rekonsiliasi independen dari saldo
pada laporan bank dengan saldo pada pembukuan harus mengidentifikasi
salah saji dan aktivitas perbankan yang tidak biasa yang mungkin terjadi.
Auditor dapat menguji pengendalian rekonsiliasi dengan meninjau rekonsiliasi klien

untuk menentukan bahwa pengendalian tersebut dilakukan secara independen.
Total Kontrol Terkomputerisasi dan Tes Edit Kontrol terkomputerisasi harus dirancang
untuk memastikan bahwa semua item diidentifikasi secara unik dan bahwa ada jejak
audit yang memadai untuk transaksi. Kontrol mencakup hal-hal berikut:
● Pengidentifikasi unik yang ditetapkan untuk setiap item—Pengidentifikasi unik
menetapkan integritas total populasi dan memberikan dasar untuk memastikan
bahwa tidak ada item yang ditambahkan atau dijatuhkan dari populasi.
● Kontrol total untuk memastikan kelengkapan pemrosesan—Total
kontrol harus ditetapkan dan direkonsiliasi dengan total yang
dihasilkan komputer. Total kontrol juga akan dibuat untuk
mendamaikan debit ke kas dan kredit ke piutang.
● Edit tes untuk mengidentifikasi item yang tidak biasa atau salah—Tes edit standar
seperti tes kewajaran, pemeriksaan lapangan, digit pemeriksaan mandiri pada
nomor rekening, dan tes alfanumerik harus diterapkan karena dianggap praktis
untuk aplikasi tertentu.
Otorisasi Transaksi Individu dengan otorisasi yang tepat dapat secara

elektronik mentransfer sejumlah uang yang sangat material setiap hari.
Akibatnya, peluang untuk penyalahgunaan berlimpah. Kontrol otorisasi
dan otentikasi berikut harus diterapkan:
● Hak otorisasi harus diberikan kepada individu berdasarkan aktivitas unik
yang terkait dengan individu dan posisi tersebut. Otorisasi harus
mengikuti prinsip-prinsipperlu diketahui dan hak untuk tahu.
Otorisasi harus ditinjau secara berkala oleh manajemen senior. Prosedur
● otentikasi harus memastikan bahwa hanya personel yang berwenang yang
melakukan transaksi. Proses otentikasi dapat diimplementasikan melalui verifikasi
elektronik dengan menggunakan elemen-elemen seperti kata sandi, karakteristik
fisik, kartu, enkripsi, atau terminal yang dipasang pada komputer. Dalam sistem
manual, kontrol otorisasi mungkin melibatkan pembatasan akses ke area di mana
cek ditandatangani dan cek yang sudah diberi nomor sebelumnya. Setiap
● perubahan pada rekening bank yang ada atau pembukaan rekening bank baru
harus disahkan dan ditinjau oleh manajemen senior.
● Pemantauan harus ditetapkan sehingga tinjauan transaksi harian yang

terperinci terjadi dan dibandingkan dengan anggaran kas, batas
otorisasi oleh individu, dan risiko transaksi.
Dokumen Bernomor dan Dokumen Turnaround Dokumen yang diberi nomor

sebelumnya penting dalam menentukan kelengkapan suatu populasi. Penomoran
dapat terjadi setelah tanda terima di mana setiap pembayaran diberi pengidentifikasi
unik saat diterima oleh perusahaan. Pilihan lain adalah menggunakan
dokumen perputaran bahwa pelanggan kembali dengan pembayaran tunai mereka. Petugas dapat
dengan cepat meninjau dokumen penyelesaian dan membandingkan jumlah yang ditunjukkan
dibayarkan dengan pengiriman uang tunai yang sebenarnya. Dokumen turnaround berisi
informasi lain yang berguna untuk diproses lebih lanjut, seperti nomor rekening, nomor faktur,
tanggal tagihan, dan tanggal diterima (dimasukkan oleh petugas). Tentu saja, dokumen
penyelesaian tidak diperlukan dalam lingkungan pembayaran elektronik.
Audit Internal Berkala Departemen audit internal adalah pencegah yang efektif ketika
mereka secara berkala melakukan audit terperinci atas pengendalian kas dan pengelolaan
kas. Auditor internal juga dapat meninjau pengembangan sistem baru untuk menentukan
apakah kontrol yang memadai telah dibangun ke dalam sistem baru.
Karyawan yang Kompeten dan Terlatih Untuk lebih memastikan bahwa uang tunai ditangani dengan
tepat, organisasi harus memiliki karyawan yang kompeten dan terlatih dengan baik. Karyawan tersebut
berada dalam posisi yang lebih baik untuk melaksanakan tanggung jawab yang diberikan kepada
mereka, termasuk tanggung jawab terkait pengendalian mereka.
Implikasi Lemahnya Kontrol Terkait Keberadaan/Kejadian

Pengendalian keberadaan harus memberikan jaminan yang memadai bahwa
saldo kas benar-benar ada, misalnya total pengendalian terkomputerisasi. NS
Audit dalam Praktek fitur “Penipuan Parmalat dan Banyak Korbannya
Penipuan Parmalat dan Banyak Korbannya AUD ITI NG INPR AC TICE
Parmalat adalah perusahaan internasional yang berbasis di Italia uang tunai tidak diperhitungkan dan Parmalat sebenarnya
yang memproduksi susu, susu, dan minuman berbahan dasar hanya memiliki uang tunai sekitar 500 juta euro.
buah. Penipuan keuangan yang melibatkan Parmalat Sekitar 35.000 pemegang saham kehilangan uang
berkembang selama periode 10 tahun dan pada akhirnya dalam keruntuhan Parmalat, dan pemegang saham bukan
termasuk penemuan lebih dari $11 miliar dalam bentuk uang satu-satunya yang terkena dampak penipuan tersebut.
fiktif di perusahaan depan lepas pantai untuk mengimbangi Alessandro Bassi, seorang akuntan berusia 32 tahun, yang
kewajiban di perusahaan induk. Penipuan tersebut dipimpin bekerja di kantor direktur keuangan di Parmalat, bunuh diri
oleh Ketua Calisto Tanzi dan putranya, Stefano Tanzi, dan dengan melompat dari jembatan dekat kantor pusat
didalangi oleh Chief Financial Officer perusahaan Fausto Tonna. perusahaan di Italia. Mr Bassi bekerja untuk CFO
Dalam salah satu momen penting dalam mengungkap perusahaan dan telah diinterogasi oleh jaksa dalam kasus
penipuan, perwakilan dari perusahaan ekuitas swasta yang sebelumnya pada hari bunuh diri. Pada akhirnya, Tuan Tanzi
berbasis di New York mengajukan pertanyaan tentang laporan mengaku telah memindahkan lebih dari $630 juta dari
keuangan Parmalat selama pertemuan mengenai kemungkinan perusahaan ke entitas terkait milik keluarga. Salah satu fitur
pembelian perusahaan dengan leverage. Dalam pertemuan yang paling mengejutkan dari penipuan adalah bahwa hal
tersebut, perwakilan tersebut mengomentari masalah likuiditas itu melibatkan sejumlah besar individu yang bertindak
di Parmalat, yang kontras dengan laporan keuangan yang secara kolusi dalam berbagai cara. Pada akhirnya, 29
dikeluarkan Parmalat yang menunjukkan bahwa perusahaan mantan eksekutif Parmalat, bersama dengan bankir,
memiliki kas dalam jumlah besar. Stefano Tanzi mengakui bahwa auditor, dan berbagai lembaga keuangan, terlibat dalam
penipuan tersebut.
contoh di mana perusahaan menunjukkan jumlah material kas fiktif pada

laporan keuangannya, sehingga melanggar asersi keberadaan.
Implikasi Kontrol Lemah Terkait Kelengkapan Pengendalian yang terkait dengan

kelengkapan dimaksudkan untuk memberikan keyakinan memadai bahwa semua
transaksi kas yang sah telah dicatat, misalnya, dokumen penerimaan kas yang
diberi nomor sebelumnya, karyawan yang kompeten dan terlatih. Perhatian
utama yang terkait dengan asersi kelengkapan untuk akun kas adalah bahwa
seorang karyawan yang seharusnya mencatat penerimaan kas tidak mencatat
transaksi, sehingga tidak mencerminkan fakta bahwa kas telah diterima,
penjualan dilakukan, atau piutang berkurang. Oleh karena itu, tidak ada catatan
akuntansi untuk transaksi tersebut. NSAudit dalam Praktek fitur “Skimm
Skimming dan Pernyataan Kelengkapan AUD ITI NG INPR AC TICE
Dalam bisnis restoran dan bar, penyusutan karena ● Mesin kasir sekarang memiliki $ 4 di dalamnya yang
pencurian persediaan dan pencurian uang tunai merupakan seharusnya tidak ada di sana menurut catatan
sumber kerugian yang signifikan. Perkiraan industri akuntansi. Jadi, bartender entah bagaimana harus
menunjukkan bahwa sekitar 2% hingga 4% dari penjualan mengeluarkan $4 dari daftar tanpa terdeteksi.
hilang karena penyusutan seperti itu di tingkat restoran ● Pelanggan berikutnya memesan minuman seharga $7
secara keseluruhan, dan sekitar 20% hilang karena dan memberi bartender $20 tunai. Kali ini, bartender
penyusutan dalam hal minuman keras dan bir. Jadi, mencatat penjualan, sehingga membuka register.
bagaimana bartender melakukan penipuan jenis ini? Bartender menyetor $20 dan memberi pelanggan
Pertimbangkan elemen segitiga penipuan: kembalian yang benar sebesar $13, tetapi bartender
juga mengeluarkan $4 dan memasukkannya ke dalam
● Mereka biasanya dikompensasikan dengan upah per
toples tipnya. Pencurian berhasil! Dan tidak ada
jam yang rendah, dan karena itu bergantung pada tip
pencatatannya dalam catatan akuntansi, sehingga
tunai sebagai sumber pendapatan utama mereka. Ini
sangat sulit untuk dideteksi melalui audit. Kontrol
memberi para bartender insentif untuk mencuri uang
penting dan perlu yang tersirat dalam bagian contoh
dari majikan mereka, dan rasionalisasi sesudahnya.
ini adalah bahwa pengawasan kamera video di area
kasir, dan bar secara umum, harus dilakukan.
● Mereka beroperasi di lingkungan di mana mereka
biasanya tidak diawasi, dan memiliki kontrol fisik yang ● Contoh ini adalah penyederhanaan. Biasanya, bartender
lemah atau tidak ada sama sekali. Ini memberikan
yang melakukan penipuan jenis ini melacak uang ekstra di
peluang untuk pencurian.
mesin kasir dan tidak mengeluarkannya sampai mencapai
Untuk benar-benar menyelesaikan pencurian ambang batas, misalnya $100. Oleh karena itu,
inventaris, bartender cukup memberikan minuman penghitungan kejutan dari mesin kasir adalah metode
gratis. Untuk menyelesaikan pencurian uang tunai, yang digunakan untuk mendeteksi jenis perilaku ini. Jika
bartender melakukan skimming. Skimming dilakukan jumlah kejutan mengungkapkan lebih banyak uang
dengan cara berikut: daripada yang telah dicatat, ada bukti yang konsisten
dengan penipuan.
● Pelanggan memesan minuman seharga $4 dan ● Jelas, jenis pencurian ini setua bisnis itu sendiri, dan
memberi bartender $20 tunai.
pemilik restoran dan bar yang canggih memiliki
● Bartender memukul Tidak dijual tombol pada mesin
kontrol untuk mencegah dan mendeteksi penipuan
kasir untuk membuka laci. Bartender menyetor $20
semacam itu. Jika tidak, mereka kemungkinan akan
dan memberi pelanggan kembalian yang benar
menjadi korban penipuan skimming.
sebesar $16. Jadi, pelanggan puas. Tetapi bartender
tidak mencatat penjualan, sehingga melanggar Sementara contoh ini diambil dari restoran
pernyataan kelengkapan. Kontrol penting dan perlu dan bisnis bar, ini berlaku untuk bisnis apa pun di mana
yang tersirat dalam bagian contoh ini adalah bahwa pelanggan membayar tunai langsung kepada seorang
mesin kasir harus memiliki kontrol untuk karyawan, sehingga memberikan kesempatan untuk
memastikan bahwa itu terbuka hanya pada saat melakukan skimming. Ketika suatu transaksi tidak segera
pencatatan penjualan. dicatat, asersi kelengkapan dilanggar.
Completeness Assertion” memberikan contoh penipuan yang melibatkan pencurian

uang tunai di mana transaksi tidak pernah dicatat, dan uang tunai hanya dikantongi
oleh karyawan.
Kontrol untuk Kas Kecil

Perusahaan harus memiliki kebijakan dan prosedur terkait dana kas kecil.
Kontrol ini dapat mencakup hal berikut:
● Membatasi akses dana kas kecil dengan menyimpan dana dalam kotak
terkunci dan membatasi jumlah pegawai yang memiliki akses Memerlukan
● tanda terima untuk semua pengeluaran kas kecil dengan tanggal, jumlah
yang diterima, tujuan atau penggunaan dana, dan nama pegawai yang
menerima dana yang tertera pada kuitansi
● Rekonsiliasi dana kas kecil sebelum diisi ulang
● Memisahkan penerimaan pelanggan dari dana kas kecil
Kontrol untuk Teknik Manajemen Kas

Teknik pengelolaan kas memerlukan pengendalian khusus untuk risiko yang terkait
dengan teknik tersebut.
Kotak kunci Kontrol yang memadai harus ditetapkan untuk memastikan

bahwa semua pembayaran pelanggan yang diterima oleh bank telah
diposting. Misalnya, bukti pembayaran harus dikirim ke klien untuk
memfasilitasi tindak lanjut jika pelanggan memiliki pertanyaan tentang
posting akun. Klien juga harus merekonsiliasi total pembayaran pelanggan
dengan setoran tunai yang dicatat oleh bank.
Transfer Dana Elektronik Klien harus memiliki perjanjian EFT dengan vendor,
pelanggan, dan bank yang memiliki kontrol memadai yang dibangun ke
dalam proses. Misalnya, pemberitahuan pembayaran harus dilakukan
langsung ke klien dan bank, prosedur rekonsiliasi otomatis atau manual
antara klien dan bank harus ada, dan jejak audit yang lengkap harus
dipertahankan untuk menjawab pertanyaan tentang kelengkapan
pembayaran. dan barang yang disengketakan.
Perjanjian Pengelolaan Kas dengan Lembaga Keuangan Klien perlu berhati-

hati mengenai jumlah kontrol yang diberikan kepada lembaga keuangan
mengenai investasi uang tunai. Misalnya, jika klien menginvestasikan
sebagian besar uangnya dalam sekuritas berisiko tinggi atau sekuritas tidak
likuid, klien harus memiliki proses penilaian risiko terkait dengan
pemahaman risiko yang terkait dengan investasi tersebut.
Menilai Risiko Pengendalian untuk Kas

Setelah auditor mengidentifikasi potensi risiko pada akun kas, auditor akan
menilai kontrol yang dimiliki klien untuk meminimalkan risiko tersebut. Auditor
diharuskan untuk memperoleh pemahaman menyeluruh tentang pengendalian
internal baik untuk audit terintegrasi maupun audit laporan keuangan saja.
Pemahaman seperti itu biasanya diperoleh melalui penelusuran proses,
penyelidikan, pengamatan, dan tinjauan dokumentasi klien. Auditor
mempertimbangkan pengendalian seluruh entitas dan pengendalian transaksi
pada tingkat akun dan asersi. Pemahaman ini memberikan auditor dasar untuk
membuat penilaian risiko pengendalian awal. Contoh pertanyaan yang digunakan
dalam menilai risiko pengendalian dalam akun kas ditunjukkan pada Tampilan
10.2.
EXHI BIT 10.2 Kuesioner Risiko Pengendalian: Uang Tunai
1. Apakah pengaturan layanan manajemen kas telah ditinjau oleh manajemen dan dewan direksi? Apakah
pengaturan dipantau secara terkini?
2. Apakah manajemen dan dewan secara berkala meninjau proses pengelolaan kas? Apakah organisasi pengelola
kas menyediakan pemisahan tugas, tinjauan, dan pengawasan yang efektif?
3. Apakah transaksi tunai, termasuk transfer tunai elektronik, diotorisasi dengan benar? Otorisasi apa yang diperlukan untuk
melakukan transfer tunai elektronik?
4. Apakah rekonsiliasi bank dilakukan secara tepat waktu oleh personel yang independen dari pemrosesan? Apakah tindak
lanjut diambil segera pada semua item rekonsiliasi?
5. Apakah departemen audit internal melakukan tinjauan tepat waktu terhadap proses pengelolaan kas dan penanganan kas? Jika
ya, tinjau laporan audit internal terbaru.
6. Apakah perusahaan menggunakan lockbox untuk mengumpulkan penerimaan kas? Apa kesepakatan dengan lembaga
keuangan? Apa kontrol perusahaan yang terkait dengan perjanjian lockbox?
7. Siapa yang berwenang melakukan transfer tunai, termasuk transfer dana elektronik, dan bagaimana prosedur
verifikasi otorisasi tersebut sebelum transfer dilakukan? Prosedur apa yang digunakan manajemen untuk
memastikan bahwa proses otorisasi dipantau?
8. Apakah ada batasan dalam mendapatkan akses ke uang tunai? Misalnya, apakah perusahaan memiliki uang tunai di rekening
sapuan, atau rekening lain dengan lembaga keuangan yang mungkin bermasalah, dan yang dapat membatasi akses ke uang
tunai?
Pada tingkat entitas secara luas, auditor mempertimbangkan lingkungan

pengendalian, termasuk prinsip-prinsip seperti komitmen terhadap kompetensi
akuntansi keuangan dan independensi dewan direksi. Auditor juga
mempertimbangkan komponen pengendalian internal lainnya yang biasanya
mencakup seluruh entitas—penilaian risiko, informasi dan komunikasi, dan
pengendalian pemantauan. Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor berfokus
pada asersi yang relevan untuk setiap akun dan mengidentifikasi pengendalian,
termasuk aktivitas pengendalian, yang berhubungan dengan risiko asersi tersebut.
Dalam audit terintegrasi atau dalam audit laporan keuangan saja di mana auditor
bermaksud mengandalkan pengendalian, auditor menggunakan pemahaman ini
untuk mengidentifikasi pengendalian penting yang perlu diuji.
Audit kas terintegrasi melibatkan evaluasi desain pengendalian internal serta
operasi pengendalian sepanjang tahun. Di beberapa organisasi yang lebih kecil, upaya
audit akan dikonsentrasikan pada pengujian substantif atas akun-akun ini pada akhir
tahun, dan oleh karena itu pengujian efektivitas operasi pengendalian bukan
merupakan bagian dari audit. Audit organisasi yang lebih besar lebih sering berfokus
pada evaluasi dan pengujian pengendalian internal melalui audit terintegrasi. Dalam
membuat penilaian awal atas risiko pengendalian, auditor memperhatikan efektivitas
desain pengendalian dan pengaruhnya terhadap manajemen kas.
Mendokumentasikan Kontrol Auditor perlu mendokumentasikan pemahaman mereka

tentang pengendalian internal untuk audit terintegrasi dan audit laporan keuangan saja.
Kuesioner, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 10.3, sering digunakan untuk memandu
auditor dalam mendokumentasikan pemahaman pengendalian internal. Kuesioner
dirancang untuk memperoleh informasi tentang kontrol khusus yang dilakukan. Biasanya,
kuesioner mengidentifikasi individu tertentu yang bertanggung jawab untuk melakukan
setiap prosedur, yang membantu auditor dalam mengevaluasi pemisahan tugas. Saat Anda
meninjau Tampilan 10.3, perhatikan penekanan berat pada laporan manajemen yang
menandakan penyimpangan dari apa yang diharapkan dan menunjukkan perlunya tindakan
tindak lanjut. Perhatikan bahwa jawaban negatif dalam kuesioner
EXHI BIT 10.3 Kuesioner Aktivitas Pengendalian: Penerimaan Kas

(Contoh Sebagian)
Ya Tidak T/A
TUJUAN PENGENDALIAN: Apakah semua pembayaran yang diterima disimpan utuh pada waktu yang tepat? Mempertimbangkan:
Tata Cara Pengiriman Uang Tunai yang Diterima In-House

1. Kegiatan pengendalian utama
A. Daftar tanda terima yang masuk disiapkan oleh orang yang membuka
pengiriman uang dan yang menyerahkan daftar tersebut kepada
orang yang independen dari fungsi deposit.
B. Slip setoran duplikat disiapkan oleh orang lain selain
orang yang membuka surat.
C. Deposit dilakukan setiap hari.
D. Orang yang berwenang membandingkan slip setoran dengan daftar
yang disiapkan pada langkah 1(a), mencatat kesepakatan dan
kelengkapan setoran.
2. Bukti kinerja yang terdokumentasi
A. Daftar yang disiapkan pada langkah 1(a) diparaf oleh pembuatnya.
B. Daftar tersebut dilampirkan pada slip setoran dan diparaf oleh
orang di langkah 1(d).
C. Rekening bank direkonsiliasi secara independen.
Tata Cara Pengiriman Uang Tunai yang Diterima Secara Elektronik oleh Bank Atas Nama Nasabah
1. Kegiatan pengendalian utama
A. Ada kesepakatan antara bank dan perusahaan tentang

aktivitas penanganan kas, termasuk ketika pengiriman
uang ditambahkan ke rekening klien.
B. Ada prosedur dan tanggung jawab untuk meneruskan saran
pengiriman uang yang terperinci kepada klien setiap hari.
C. Rekonsiliasi independen atas kas yang diterima dilaporkan
oleh bank, dengan saran pengiriman uang diteruskan ke
perusahaan dan diposting ke piutang.
D. Manajemen memantau kontrol untuk menindaklanjuti
perbedaan dalam posting piutang yang dilaporkan oleh
pelanggan.
e. Akses ke uang tunai dibatasi melalui kontrol akses
terkomputerisasi, termasuk kata sandi dan biometrik bagi
individu yang perlu mengetahui atau terlibat dalam
transaksi.
A. Laporan rekonsiliasi harian dan tindak lanjut dilakukan oleh
petugas treasury.
B. Review berkala oleh internal audit atau fungsi treasury
dilakukan.
C. Sebuah perbandingan periodik dibuat oleh fungsi treasury untuk
membandingkan anggaran kas dengan proyeksi.
EXHI BIT 10.3 Kuesioner Aktivitas Pengendalian: Penerimaan Kas

(Contoh Sebagian) (lanjutan)
Ya Tidak T/A
TUJUAN KONTROL: Apakah pembayaran yang diterima sepenuhnya dikreditkan ke rekening pelanggan yang benar? Mempertimbangkan:
1. Kontrol
A. Ketika proses posting adalah fungsi dari aplikasi yang
terkomputerisasi, jaminan diperoleh dengan cara berikut:
(1) Tiket kontrol batch yang telah diberi nomor sebelumnya mencakup total
kontrol jumlah pengiriman uang yang akan diproses dan total dolar
yang akan diterapkan.
(2) Edit laporan atau rutinitas edit online digunakan untuk

mengidentifikasi nomor pelanggan, nomor faktur, dan jumlah
faktur yang tidak valid.
(3) Entri online mencakup input total kontrol dan/atau total
hash untuk setiap pembayaran.
A. Edit laporan dan/atau pemrosesan pengiriman yang ada, yang disimpan dan
ditandatangani oleh orang yang menghapus pengecualian.
B. Orang yang melakukan pemeriksaan independen inisial

pengiriman uang, mencatat persetujuan dari operasi posting.
C. Total kontrol entri online dan/atau total hash dicatat di
muka dokumen yang sesuai.
D. Tiket kontrol batch disetujui untuk laporan edit dan diparaf
untuk menunjukkan persetujuan.
TUJUAN PENGENDALIAN: Apakah semua rekening yang jatuh tempo ditindaklanjuti? Mempertimbangkan:
1. Kontrol
A. Seorang individu yang berwenang membuat panggilan penagihan reguler pada rekening
yang lewat jatuh tempo.
B. Perusahaan secara sistematis mengirimkan pemberitahuan lewat jatuh tempo kepada
pelanggan yang menunggak.
C. Rekening yang lewat jatuh tempo secara berkala ditinjau oleh petugas
penagihan senior untuk menentukan prosedur penagihan alternatif.

A. Tinjau prosedur dan diskusikan akun yang lewat jatuh tempo dengan
manajer kredit.
Kesimpulan
Kontrol tampak memadai untuk membenarkan penilaian risiko pengendalian awal sebagai:
Risiko kontrol rendah
Risiko pengendalian sedang
Risiko kontrol tinggi
mewakili potensi defisiensi pengendalian internal. Jika diberikan jawaban negatif, auditor
harus mempertimbangkan pengaruh tanggapan tersebut terhadap penilaian awal risiko
pengendalian. Kecuali kontrol lain mengkompensasi kekurangan ini, auditor kemungkinan
akan memiliki penilaian risiko pengendalian sedang atau tinggi di area ini.
Melakukan Prosedur Analitis Awal

LO 5 Jelaskan cara menggunakan pra- Ketika merencanakan audit, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur
prosedur analitis lim- analitis pendahuluan. Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi
kewajiban untuk mengidentifikasi
area salah saji potensial. Auditor harus melalui proses empat langkah yang
dijelaskan dalam Bab 7, yang dimulai dengan mengembangkan ekspektasi
kemungkinan salah saji material
untuk saldo akun, rasio, dan tren. Prosedur analitis untuk saldo kas seringkali
untuk akun kas, pengungkapan
tidak mengungkapkan hubungan yang stabil dengan tingkat kas masa lalu
kepastian, dan pernyataan. karena kas biasanya memiliki saldo akhir yang relatif kecil. Namun, auditor
dapat memeriksa kas dalam kaitannya dengan data operasional dan
prakiraan anggaran. Selanjutnya, auditor harus menyadari pentingnya saldo
kas untuk perjanjian utang. Misalnya, auditor dapat membaca perjanjian
utang, menentukan ambang batas yang relevan untuk kas atau aset likuid
lainnya yang terkandung dalam perjanjian tersebut,
Berikut ini adalah contoh kemungkinan hubungan yang diharapkan untuk
akun kas:
● Tidak ada transaksi tunai besar yang tidak biasa
● Arus kas operasi konsisten dengan penjualan dan laba bersih Arus kas
● operasi tidak berbeda secara signifikan dari tahun sebelumnya Pendapatan
● investasi konsisten dengan tingkat dan pengembalian yang diharapkan dari
investasi
Jika prosedur analitis pendahuluan tidak mengidentifikasi hubungan yang

tidak diharapkan, auditor akan menyimpulkan bahwa tidak ada risiko salah saji
material yang meningkat dalam akun-akun ini. Jika prosedur analitis pendahuluan
memang mengidentifikasi hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga, auditor
akan menyesuaikan prosedur audit yang direncanakan (pengujian pengendalian,
prosedur substantif) untuk mengatasi potensi salah saji material. Auditor harus
membandingkan laporan keuangan yang tidak diaudit dengan hasil masa lalu
dan tren industri. Hubungan berikut mungkin menunjukkan peningkatan risiko
penipuan tunai:
● Laba yang konsisten selama beberapa tahun, tetapi arus kas menurun
● Pengurangan tak terduga dalam penagihan piutang, atau ketepatan waktu
penagihan
● Penurunan tak terduga dalam akun kas kecil
Analisis Tren Analisis tren saldo dan rasio akun adalah prosedur analitis awal
yang secara rutin digunakan pada akun kas. Auditor harus
mempertimbangkan tren yang diamati dalam kaitannya dengan ekspektasi
yang dikembangkan pada awal pelaksanaan prosedur analitis pendahuluan.
Contoh analisis tren akun dan rasio yang mungkin dipertimbangkan auditor
untuk akun kas disajikan dalam Tampilan 10.4.
Menanggapi Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Diidentifikasi

LO 6 Tentukan yang sesuai Setelah auditor memahami risiko salah saji material, auditor dapat menentukan
tanggapan untuk diidentifikasi prosedur audit yang tepat untuk dilaksanakan. Prosedur audit harus proporsional
dengan risiko yang dinilai, dengan area berisiko lebih tinggi menerima lebih banyak
risiko salah saji material
perhatian dan upaya audit. Menanggapi risiko yang teridentifikasi biasanya melibatkan
untuk akun kas,
pengembangan pendekatan audit yang berisi prosedur substantif (misalnya,
pengungkapan, dan pengujian detail dan, jika sesuai, prosedur analitis substantif) dan pengujian
pernyataan. pengendalian, jika dapat diterapkan. Kecukupan dan kesesuaian prosedur yang dipilih
bervariasi untuk mencapai tingkat yang diinginkan
Memperoleh Bukti tentang Efektivitas Operasi Pengendalian Internal untuk Kas 453
EXHI BIT 10.4 Menggunakan Analisis Tren Saldo dan Rasio Rekening
dalam Prosedur Analitis Awal untuk Rekening Kas
● Bandingkan saldo kas bulanan dengan tahun-tahun sebelumnya dan anggaran.
● Identifikasi lonjakan atau penurunan tak terduga dalam uang tunai sepanjang
● tahun. Hitung tren pengembalian bunga atas investasi.
● Menganalisis saldo kas, dan perubahannya, sehubungan dengan kewajiban utang baru atau pensiun.
● Bandingkan saldo akun akhir kas dengan tahun-tahun sebelumnya, mungkin setiap bulan jika ada pola
penagihan yang diantisipasi.
● Hitung rasio likuiditas jangka pendek yang umum, termasuk rasio lancar (aset lancar/kewajiban
lancar) dan rasio cepat (kas th setara kas th piutang bersih/liabilitas lancar).
● Bandingkan arus kas dengan penjualan (arus kas operasi/penjualan) dan profitabilitas (arus kas operasi/laba bersih).
keyakinan untuk setiap asersi yang relevan. Sementara perusahaan audit mungkin
memiliki program audit standar untuk mengaudit akun kas, auditor harus
menyesuaikan program audit berdasarkan penilaian risiko salah saji material.
Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji material yang
terkait dengan keberadaan dan kelengkapan kas pada tingkat maksimum. Klien ini
memiliki insentif untuk melebih-lebihkan uang tunai untuk memenuhi perjanjian
utang. Selanjutnya, klien memiliki kontrol yang relatif lemah untuk mencegah
pencurian uang tunai, dengan beberapa kontrol yang agak efektif. Auditor dapat
mengembangkan program audit yang terdiri dari pertama-tama melakukan pengujian
terbatas atas efektivitas operasi pengendalian, kemudian melakukan prosedur analitis
substantif terbatas, dan terakhir melakukan pengujian substantif yang signifikan atas
detail. Karena risikonya yang tinggi, auditor akan ingin memperoleh banyak bukti
langsung dari pengujian detail. Sebaliknya, mempertimbangkan klien di mana auditor
telah menilai risiko salah saji material yang terkait dengan keberadaan dan
kelengkapan kas sebagai rendah, dan percaya bahwa klien telah menerapkan
pengendalian yang efektif di bidang ini. Karena prosedur analitis substantif relatif
tidak efektif untuk akun kas, auditor hanya akan melaksanakan prosedur analitis
substantif terbatas. Tetapi auditor kemungkinan akan melakukan pengujian
pengendalian dan kemudian menyelesaikan prosedur substantif dengan melakukan
pengujian detail pada tingkat yang lebih terbatas.
Panel A dari Bukti 10.5 menunjukkan bahwa karena perbedaan risiko, kotak
bukti yang harus diisi untuk menguji keberadaan dan kelengkapan kas pada klien
berisiko rendah lebih kecil daripada pada klien berisiko tinggi. Panel B dari
Tampilan 10.5 mengilustrasikan berbagai tingkat keyakinan yang akan diperoleh
auditor dari pengujian pengendalian dan prosedur substantif untuk dua klien.
Panel B menyatakan bahwa karena risiko yang lebih tinggi terkait dengan
keberadaan dan kelengkapan kas di Klien B, auditor akan ingin merancang audit
sehingga lebih banyak jaminan berasal dari pengujian langsung atas saldo akun.
Perhatikan bahwa persentase relatif bersifat menghakimi; contoh-contoh tersebut
hanya dimaksudkan untuk memberi Anda gambaran tentang bagaimana auditor
dapat memilih campuran prosedur yang tepat.
Memperoleh Bukti tentang Efektivitas Operasi

Pengendalian Internal untuk Kas
LO 7 Tentukan tes yang tepat Untuk audit terintegrasi, auditor akan menguji efektivitas operasi
kontrol dan mempertimbangkan pengendalian penting pada akhir tahun klien. Jika auditor ingin
hasil pengujian pengendalian
mengandalkan pengendalian untuk audit laporan keuangan, auditor akan
menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut sepanjang tahun.
untuk akun kas,
pengungkapan, dan asersi.
EXHI BIT 10.5 Panel A: Kecukupan Bukti Keberadaan dan

Kelengkapan Uang Tunai
Klien B—Risiko Tinggi
Klien A—Risiko Rendah
Panel B: Pendekatan untuk Memperoleh Bukti Audit atas

Keberadaan dan Kelengkapan Kas
Klien B—Risiko Tinggi
Klien A—Risiko Rendah
70% tes detail

50% tes detail
10% analitik
40% tes kontrol 10% analitik

20% tes kontrol
Memilih Kontrol untuk Menguji dan Melakukan Tes Kontrol

Setelah auditor memahami berbagai jenis pengendalian yang ada, auditor membuat
keputusan tentang pengendalian mana yang akan diuji untuk merumuskan opini atas
pengendalian internal entitas dan/atau untuk memutuskan apakah tingkat risiko
pengendalian menjamin pengurangan pengujian substantif. Setiap audit akan berbeda
dalam hal ini karena setiap klien akan memiliki kontrol yang unik. Auditor harus
menyadari bahwa hanya mereplikasi pengujian pengendalian dari tahun-tahun
sebelumnya tidak tepat. Sebaliknya, beberapa upaya harus dilakukan untuk memutar
pengujian kontrol dari waktu ke waktu sehingga kontrol yang berbeda diuji secara
berputar dan agak tidak terduga. Melakukan hal itu akan membantu mencegah
penipuan tunai karena karyawan mungkin terhalang dari melakukan penipuan karena
takut mereka akan ditemukan oleh auditor melalui rotasi dalam pengujian kontrol.
Auditor memilih pengendalian yang penting bagi kesimpulan auditor tentang
apakah pengendalian organisasi secara memadai menangani risiko salah saji
material yang dinilai untuk akun kas. Auditor akan memilih pengendalian seluruh
entitas dan transaksi untuk pengujian. Pengujian pengendalian transaksi yang
umum mencakup penyelidikan personel yang melakukan pengendalian,
pengamatan terhadap pengendalian yang dilakukan, inspeksi dokumentasi
Memperoleh Bukti tentang Efektivitas Operasi Pengendalian Internal untuk Kas 455
mengkonfirmasikan bahwa kontrol telah dilakukan, dan pelaksanaan ulang

kontrol oleh individu yang menguji kontrol.
Tampilan 10.6 menunjukkan contoh program audit untuk menguji kontrol. Bagian
pertama dari program ini berfokus pada memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal; bagian yang tersisa mengidentifikasi pengujian pengendalian.
EXHI BIT 10.6 Program Audit untuk Penerimaan Kas dan Pengendalian
Pengelolaan Kas
Prosedur Oleh Ref.

Memahami Kontrol
1. Menanyakan manajemen tentang keberadaan jalur kredit, program
manajemen kas khusus, dan biaya terkait dengan lembaga perbankan
utama perusahaan. Menganalisis pengaturan untuk adanya risiko
khusus dan kewajiban klien yang harus dipertimbangkan dalam audit.
2. Meninjau analisis risiko perusahaan dan menilai motivasi untuk salah saji atau
mengelola kas. Pertimbangkan item seperti:
A. Kondisi keuangan perusahaan
B. Masalah masa lalu dengan kas
C. Kontrol lingkungan
D. Kebutuhan keuangan dan masalah likuiditas Tidak
e. adanya kontrol pemantauan yang efektif
Berdasarkan penilaian risiko, tentukan risiko bahwa salah saji material dapat
terjadi dan tidak akan terdeteksi oleh sistem pengendalian. Berdasarkan
penilaian risiko, buatlah penentuan awal apakah kepuasan terkait
pengendalian dapat ditentukan dengan meninjau pengendalian
pemantauan yang penting, atau apakah pengujian rinci atas transaksi tunai
perlu dilakukan.
3. Mendokumentasikan pengendalian internal atas kas dengan mengisi kuesioner pengendalian
internal atau dengan membuat diagram alir prosesnya.
4. Mendokumentasikan pengendalian pemantauan yang telah dikembangkan oleh manajemen untuk

menentukan apakah pengendalian lain bekerja secara efektif. Menentukan apakah:
A. Aktivitas pemantauan cukup untuk mengingatkan manajemen akan kerusakan pada

pengendalian lain.
B. Laporan pemantauan disiapkan secara tepat waktu dan ditinjau oleh
tingkat manajemen yang tepat.
C. Tindakan korektif diambil secara tepat waktu, setiap kerusakan kontrol
diidentifikasi, dan tindakan korektif diambil.
Contoh pengendalian pemantauan meliputi:
• Rekonsiliasi penerimaan kas yang dilaporkan dengan pengiriman uang yang disiapkan oleh
pihak independen
• Tinjauan harian anggaran kas dan perbandingan dengan saldo kas aktual.
• Tinjauan atas perbedaan dalam saldo kas
• Pelaporan mingguan keluhan pelanggan mengenai posting saldo kas
dan penyelidikan segera untuk menindaklanjuti penyebab keluhan
• Laporan tentang semua upaya tidak sah untuk mendapatkan akses ke uang tunai
• Laporan harian tentang aktivitas kas yang tidak biasa berdasarkan lokasi atau personel
5. Menyiapkan dan mendokumentasikan penilaian awal risiko pengendalian. Identifikasi

pengendalian spesifik yang akan diuji jika risiko pengendalian dinilai kurang dari maksimum
(Langkah-langkah audit berikut mengasumsikan bahwa kontrol yang efektif ada dalam sistem.)
(lanjutan)
Pengelolaan Kas (lanjutan)
Prosedur Oleh Ref.

Tes Umum Kontrol
6. Meninjau frekuensi kegiatan pemantauan; menentukan efektivitasnya
melalui tinjauan laporan, indikasi tindakan manajemen, deskripsi
tindakan korektif yang diambil, dan wawancara dengan personel kunci.
Tentukan apakah bukti persuasif bahwa kontrol pemantauan cukup.
Catatan: Jika pengendalian pemantauan efektif, auditor dapat menentukan
bahwa risiko pengendalian rendah dan pelaksanaan prosedur audit berikut tidak
diperlukan. Jika beberapa pengendalian pemantauan tidak efektif, maka auditor
harus menguji bagian dari sistem yang akan terpengaruh oleh pengendalian
pemantauan.
Pengujian Kontrol atas Penerimaan Kas Jika Kontrol Pemantauan Tidak
Efektif
7. Melakukan penelusuran proses penagihan kas, mulai dari penerimaan hingga
penyiapan dokumen untuk diproses. Catat seberapa teliti dan efisien
pekerjaan dilakukan, dan prosedur yang digunakan dalam mengembangkan
batch dan melakukan rekonsiliasi. Wawancarai personel pengawas mengenai
area masalah potensial. Identifikasi kekhawatiran apa pun mengenai
kesadaran karyawan yang akan memengaruhi penilaian risiko.
Pengujian Aktivitas Kontrol Khusus
8. Pilih x jumlah penerimaan kas dan tentukan bahwa prosedur berikut
terjadi:
A. Setiap pembayaran diberikan pengidentifikasi unik, yang kemudian dimasukkan
ke dalam sistem.
B. Pembayaran yang diterima sama dengan jumlah yang diterapkan pada
pembaruan piutang. Tentukan bagaimana perbedaan (jika ada) ditangani.
C. Pembayaran dipisahkan ke dalam batch untuk diproses.

D. Batch disiapkan sesuai dengan standar perusahaan. Tinjau rekonsiliasi
pengendalian batch untuk menentukan akurasi dan ketepatan waktu.
e. Laporan pengecualian berisi semua item yang ditolak oleh kontrol edit. Item
yang ditolak ditindaklanjuti dengan benar dan dicatat dengan benar.
9. Menentukan siapa yang berwenang untuk:
A. Membuat perubahan dalam dokumen atau penyesuaian ketika jumlah kas berbeda dari
jumlah yang ditagih.
B. Lakukan deposit.
C. Lakukan penarikan.
D. Melakukan transfer antar rekening organisasi atau antara
organisasi dengan entitas lain.
10. Menelaah laporan untuk transaksi tunai yang tidak biasa seperti transfer dana
ke rekening lain, penyetoran selain melalui proses penerimaan kas biasa, dan
pengeluaran yang tidak diproses melalui proses pengeluaran kas biasa. Pilih
sampel transaksi dan tinjau untuk otorisasi dan kelengkapan serta kebenaran
pemrosesan yang tepat.
Memperoleh Bukti Substantif tentang Rekening Kas, Pengungkapan, dan Asersi 457
Pengelolaan Kas (lanjutan)
Prosedur Oleh Ref.

11. Tinjau prosedur untuk mengotorisasi kata sandi atau kode akses lainnya untuk individu
yang berwenang untuk memulai transfer uang tunai secara elektronik. Pilih jumlah
transaksi yang terbatas dan telusuri kembali ke otorisasi. (Sebagai bagian dari
tinjauan kontrol umum pemrosesan data, tentukan prosedur untuk memastikan
bahwa kata sandi hanya diberikan kepada mereka yang diberi wewenang dengan
benar dan bahwa kata sandi disimpan dengan aman. Tentukan melalui pengujian
dan pengamatan bahwa kontrol tersebut terus ada.)
12. Tinjau kelengkapan rekonsiliasi bank, dan telusuri item yang dipilih pada
rekonsiliasi ke laporan bank. Tentukan bahwa rekonsiliasi dilakukan oleh
seseorang yang tidak bergantung pada pemrosesan. Jika terdapat bukti bahwa
rekonsiliasi bank dilakukan secara teratur dan bahwa auditor telah menilai
risiko keseluruhan rendah, mungkin ada sedikit kebutuhan untuk menguji
rekonsiliasi atau prosedur lain.
Mendokumentasikan Pekerjaan yang Dilakukan
13. Mendokumentasikan penilaian risiko pengendalian, termasuk jenis salah saji yang
mungkin terjadi karena adanya defisiensi dalam pengendalian. Tulis memo
singkat yang mengutip implikasi untuk sisa audit.
Mempertimbangkan Hasil Pengujian Kontrol

Auditor akan menganalisis hasil pengujian pengendalian untuk
menentukan prosedur tambahan yang tepat. Ada dua hasil potensial:
1. Jika defisiensi pengendalian teridentifikasi, auditor akan menilai defisiensi
tersebut untuk menentukan tingkat keparahannya (apakah defisiensi
signifikan atau kelemahan material?). Auditor kemudian perlu memodifikasi
penilaian risiko pengendalian awal (mungkin dari rendah ke sedang atau
tinggi) dan mendokumentasikan implikasi dari defisiensi pengendalian.
Modifikasi yang tepat terhadap prosedur audit substantif yang direncanakan
akan ditentukan oleh jenis salah saji yang paling mungkin terjadi karena
defisiensi pengendalian.
2. Jika tidak ada defisiensi pengendalian yang teridentifikasi, auditor kemungkinan besar
akan menentukan bahwa penilaian awal atas risiko pengendalian serendah mungkin
masih tepat. Auditor kemudian akan menentukan sejauh mana pengendalian dapat
memberikan bukti atas kebenaran saldo akun, dan menentukan prosedur audit
substantif yang direncanakan. Tingkat pengujian substantif dalam situasi ini akan
kurang dari apa yang diperlukan dalam keadaan di mana defisiensi dalam
pengendalian internal diidentifikasi. Dari model risiko audit, kita tahu bahwa organisasi
dengan pengendalian internal yang efektif seharusnya memerlukan pengujian saldo
akun yang tidak terlalu substantif.
Memperoleh Bukti Substantif tentang Rekening Kas,

Pengungkapan, dan Asersi
Dalam melakukan prosedur substantif, auditor menginginkan keyakinan
memadai bahwa transaksi tunai klien sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum (GAAP). NSAudit dalam Praktek fitur “Kelemahan
Prosedur Substantif Terkait Kas: Bukti dari
Kelemahan dalam Prosedur Substantif Terkait AUD ITI NG INPR AC TICE

ke Uang Tunai: Bukti dari Disiplin PCAOB
Prosiding
Dua proses disipliner PCAOB terhadap perusahaan audit kas yang dilaporkan. Untuk keterangan lebih lanjut, lihat
memberikan wawasan tentang kelemahan dalam prosedur PCAOBRelease No. 105-2008-002.
audit terkait kas. Contoh pertama melibatkan Jaspers+ Hall Contoh kedua melibatkan Armando C. Ibarra, PC
PC (selanjutnya disebut J+H) dan dua mitra auditnya. Dalam dan dua mitra auditnya. Dalam salah satu audit
satu audit, mereka gagal melakukan prosedur yang mereka, mereka gagal mengaudit saldo kas klien
memadai untuk memverifikasi keberadaan sekitar $155 juta sebesar $687.971, yang mewakili sekitar 95% dari
uang tunai, yang mewakili 57% aset klien. Kertas kerja J+H total aset. Pada dasarnya, mereka gagal menguji
termasuk salinan laporan bank klien, terhitung sekitar dua saldo kas.Untuk detail lebih lanjut, lihat Rilis PCAOB
pertiga dari kas yang dilaporkan, tetapi ketika J+H tidak No. 105-2006-001.
menerima jawaban atas permintaan konfirmasi yang dikirim Auditor perlu mempertimbangkan jenis
ke bank, auditor gagal melakukan prosedur alternatif untuk prosedur substantif untuk kas yang harus
memverifikasi bahwa klien benar-benar memiliki uang tunai. dilaksanakan dan kemudian memastikan bahwa
Mereka juga gagal untuk melaksanakan prosedur apapun tim perikatan melaksanakan prosedur tersebut.
atau memperoleh bukti audit apapun mengenai sepertiga Hal ini terutama benar ketika saldo kas mewakili
lainnya dari: sebagian besar aset klien.
LO 8 Tentukan dan terapkan Proses Disiplin PCAOB” memberikan bukti jenis prosedur audit substantif
cukup sesuai terkait dengan kas yang harus dilaksanakan, dan mengilustrasikan
prosedur audit substantif
contoh di mana prosedur tersebut tidak dilakukan.
untuk menguji akun kas,
Analisis Substantif untuk Rekening Kas
pengungkapan, dan
Auditor biasanya melakukan analitik substantif yang relatif terbatas untuk akun
asersi. kas dan sebagai gantinya berfokus pada pengujian detail substantif. Analisis
substantif minimal yang akan dilakukan termasuk mengidentifikasi fluktuasi
signifikan dalam saldo kas atau perbedaan signifikan antara tingkat kas yang
dianggarkan dan aktual.
Pengujian Substantif Rincian untuk Rekening Kas

Pengujian substantif atas rincian untuk akun kas meliputi:
● Menyiapkan rekonsiliasi bank independen
● Memperoleh konfirmasi bank dan memperoleh laporan pisah batas bank
● Menyiapkan jadwal transfer bank
Menyiapkan Rekonsiliasi Bank Independen

Kinerja auditor atas rekonsiliasi independen atas rekening bank klien
memberikan bukti mengenai keakuratan saldo kas akhir tahun. Proses
merekonsiliasi saldo per laporan bank dengan saldo per pembukuan.
Pengujian independen atas rekonsiliasi bank cukup efektif dalam mendeteksi
salah saji yang signifikan, seperti salah saji yang mungkin ditutup-tutupi
dengan menghilangkan atau mengurangi cek yang beredar. Ketika menguji
rekonsiliasi bank klien, auditor harus secara independen memverifikasi
semua item material seperti saldo per laporan bank, setoran dalam
perjalanan, cek yang beredar, dan penyesuaian lainnya. Auditor juga harus
mencatat semua total. Contoh dokumentasi rekonsiliasi bank ditunjukkan
pada Tampilan 10.7.
EXHI BIT 10.7 Tes Rekonsiliasi Bank Klien

Klien ABC Disiapkan oleh KMJ
Desember Tahun Rekonsiliasi Bank Diperiksa oleh
yang Berakhir pada 31 Desember 2013 Tanggal
Saldo per bank $1.073.852,65*

penyataan
Tambahkan: Setoran dalam perjalanan:
Setoran 28/12 $287.000,00kan

12/31 Setoran 300,000.00kan 587.000,00 F
Dikurangi: Cek terutang:
2809 $ 435.56#
3678 67.892,09#
3679 75.000,00#
3899 700.00**
3901 12,500.00#
3903 50.000.00# (206.527,65) F
Saldo yang disesuaikan $1,454.325,00 F
Saldo per buku $1,481,350,00 TB

Biaya bank yang tidak (25.00)kan
dicatat cek NSF:
Utama Bailey $12.000,00
Gila Eddie 15.000.00! (27.000,00) F
Saldo yang disesuaikan $1,454.325,00 F
Catatan: Legenda Pekerjaan Audit yang Dilakukan:
* Dikonfirmasi per bank. Lihat referensi WP C-1.

kanDilacak ke deposito yang ditunjukkan pada laporan bank pada 1/3 dan 1/4 yang terdapat dalam laporan pisah batas bank. Setoran 31/12 dilacak ke transfer
bank WP C-12 dan terdaftar sebagai cek terutang pada rekening anak perusahaan.
kanDilacak ke laporan pisah batas bank. Tagihan adalah untuk biaya layanan, yang seharusnya dicatat oleh klien. Jumlahnya tidak material, dan tidak ada
penyesuaian yang diusulkan.
kanCek NSF dikembalikan dengan pernyataan bank 31/12. Dukungan yang diperiksa menunjukkan klien menyetor ulang cek. Dilacak ke penyetoran dalam laporan bank pisah
batas dan ditentukan bahwa itu belum dikembalikan dalam laporan berikutnya.
!Cek NSF yang diperiksa dikembalikan dengan pernyataan bank 31/12. Crazy Eddie's adalah perusahaan ritel yang bangkrut. Kemungkinan
pengumpulan akhir rendah. Berdasarkan diskusi dengan klien, jumlah tersebut harus dihapuskan. Lihat AJE 35.
# Cek yang beredar ditelusuri ke cek yang dikembalikan pada laporan pisah batas bank 1/2/14. Cek diperiksa, dan semuanya bertanggal
31/12 atau lebih awal dan dibatalkan oleh bank setelah 31/12.
* * Cek belum dibersihkan pada 1/2/14. Memeriksa dokumen pendukung untuk cek tersebut. Semua tampak benar, dan tidak ada pengecualian yang dicatat.
TB Dilacak ke buku besar.

F Footed, tidak ada pengecualian yang dicatat.
Mendapatkan Konfirmasi Bank

Auditor biasanya mengirimkan standar konfirmasi bank kepada setiap bank yang
dengannya perusahaan melakukan transaksi bisnis selama tahun tersebut. Konfirmasi
memiliki dua bagian. Bagian pertama, ditunjukkan pada Tampilan 10.8, mencari
informasi tentang saldo simpanan klien, keberadaan pinjaman, tanggal jatuh tempo
pinjaman, suku bunga, tanggal pembayaran bunga, danjaminan untuk semua pinjaman
EXHI BIT 10.8 Konfirmasi Bank Standar—Saldo Rekening

Keuangan
[ ]
Institusi NAMA PELANGGAN
Nama dan
Alamat Kami telah memberikan kepada akuntan kami informasi berikut pada penutupan bisnis pada:
[ ] ––––, 20––, mengenai saldo simpanan dan pinjaman kami. Mohon konfirmasi keakuratannya
informasi, dengan memperhatikan pengecualian terhadap informasi yang diberikan. Jika saldo dikosongkan,
harap lengkapi formulir ini dengan mengisi saldo di tempat yang sesuai di bawah ini. Meskipun kami tidak
meminta atau mengharapkan Anda untuk melakukan pencarian yang komprehensif dan terperinci atas
catatan Anda, jika selama proses menyelesaikan konfirmasi ini informasi tambahan tentang rekening
simpanan dan pinjaman lain yang mungkin kami miliki dengan Anda menjadi perhatian Anda, harap sertakan
informasi tersebut di bawah ini . Silakan gunakan amplop terlampir untuk mengembalikan formulir langsung
ke akuntan kami.
1. Pada penutupan bisnis pada tanggal yang tercantum di atas, catatan kami menunjukkan saldo deposit berikut:
NAMA AKUN NO REKENING. SUKU BUNGA KESEIMBANGAN*
2. Kami secara langsung bertanggung jawab kepada lembaga keuangan atas pinjaman pada penutupan bisnis pada tanggal yang tercantum di atas sebagai berikut:
NO REKENING./ TANGGAL MINAT TANGGAL MELALUI YANG DESKRIPSI DARI

KETERANGAN KESEIMBANGAN** JATUH TEMPO KECEPATAN BUNGA DIBAYAR JAMINAN
(Tanda Tangan Resmi Pelanggan) (Tanggal)
Informasi yang disajikan oleh pelanggan di atas sesuai dengan catatan kami. Meskipun kami belum melakukan pencarian yang komprehensif dan terperinci atas
catatan kami, tidak ada rekening simpanan atau pinjaman lain yang menjadi perhatian kami kecuali seperti yang disebutkan di bawah ini.
(Tanda Tangan Resmi Lembaga Keuangan) (Tanggal)
(Judul)
PENGECUALIAN DAN/ATAU KOMENTAR
Harap kembalikan formulir ini langsung ke akuntan kami:
* Biasanya saldo sengaja dikosongkan jika tidak ada pada saat formulir disiapkan.
Disetujui tahun 1990 oleh American Bankers Association, American Institute of Certified Public Accountants, dan Bank Administration Institute. Formulir tambahan
tersedia dari: AICPA—Departemen Pemesanan, PO Box 1003, NY, NY 10108-1003. D 451 5851
Konfirmasi Dengan Lembaga Keuangan: AUD ITI NG INPR AC TICE
Kemungkinan Panduan PCAOB Baru
Auditor biasanya mengirim konfirmasi ke lembaga pengaturan, dan kewajiban kontinjensi,

keuangan di mana klien mereka memiliki rekening kas termasuk jaminan
atau hubungan lainnya. Namun, Standar Audit (AS) yang (B) Setiap informasi tambahan tentang rekening
diusulkan PCAOB akan mengharuskan auditor untuk simpanan atau pinjaman lain yang menjadi
melakukan prosedur konfirmasi untuk kas dan perhatian lembaga keuangan selama proses
hubungan lainnya dengan lembaga keuangan. Secara penyelesaian tanggapan konfirmasi
khusus, standar yang diusulkan mengharuskan auditor
untuk melakukan prosedur konfirmasi kas dengan Pada akhirnya, auditor harus tetap waspada terhadap
lembaga keuangan, seperti bank, perusahaan pialang, perubahan dalam prosedur yang disyaratkan dan waspadai
perusahaan perwalian, dan entitas serupa lainnya. Item ketika prosedur yang diperlukan mungkin berbeda antara:
lain yang diusulkan PCAOB yang harus dikonfirmasi Perusahaan publik AS dan jenis
meliputi: organisasi lainnya.
(a) Hubungan lain, seperti jalur kredit, hutang
lainnya, saldo kompensasi
terutang dengan bank pada akhir tahun. NSAudit dalam Praktek fitur “Konfirmasi
dengan Lembaga Keuangan: Kemungkinan Panduan PCAOB Baru” menjelaskan
potensi panduan yang muncul terkait dengan konfirmasi.
Bagian kedua dari konfirmasi bank, yang ditunjukkan pada Tampilan 10.9,
mencari informasi tentang jaminan pinjaman apa pun. Jika pinjaman belum dilunasi,
auditor biasanya meminta salinan perjanjian pinjaman untuk mengidentifikasi
pembatasan kemampuan organisasi untuk membayar dividen atau untuk menentukan
apakah organisasi harus mempertahankan rasio modal kerja atau utang tertentu.
Persyaratan ini umumnya disebut sebagaiperjanjian, pelanggaran yang akan
membuat pinjaman segera jatuh tempo dan harus dibayar kecuali lembaga keuangan
mengesampingkan pelanggaran untuk sementara. Jika perjanjian dilanggar dan
lembaga keuangan tidak akan mengabaikannya, auditor harus mempertimbangkan
apakah klien akan dapat terus beroperasi sebagai kelangsungan usaha dan, jika itu
adalah utang jangka panjang, mengklasifikasikannya kembali sebagai kewajiban
lancar. . Selain itu, auditor biasanya menanyakan tentang keberadaan manajemen kas
atau program lain yang dimiliki klien dengan lembaga keuangan.
Memperoleh Informasi Batas Akhir Tahun sebagai Bagian dari Proses Konfirmasi
Bank Dalam banyak kasus penipuan, manajemen telah membuka buku
penerimaan kas untuk mencatat koleksi penjualan periode berikutnya sebagai
bagian dari periode berjalan atau telah mengirimkan cek ke vendor tetapi tidak
mencatat pengeluaran kas sampai periode berikutnya. Terkadang masalah ini
terjadi karena perusahaan berada dalam kesulitan keuangan yang parah dan
membutuhkan neraca yang lebih baik untuk menghindari pelanggaran perjanjian
pinjaman. Jika auditor menilai risiko salah saji tersebut tinggi, prosedur substantif
berikut harus dipertimbangkan:
● Dapatkan informasi tentang cek terakhir yang dikeluarkan pada akhir tahun fiskal,
seperti nomor cek terakhir, dan perhatikan bahwa semua cek sebelumnya telah
dikirimkan. Pengiriman cek dapat dikuatkan dengan mengamati apakah cek
tersebut dicairkan di bank tepat waktu, sebagaimana dibuktikan dalam laporan
pisah batas bank.
● Memperoleh informasi tentang penerimaan kas terakhir. Auditor biasanya mencatat
beberapa penerimaan terakhir sebagai dasar untuk menentukan pencatatan dalam
EXHI BIT 10.9 Konfirmasi Bank Standar—Jaminan Pinjaman
(Tanggal)
Pejabat Lembaga Keuangan*

First United Bank
Anytown, AS
Pejabat Lembaga Keuangan yang terhormat:
Sehubungan dengan audit atas laporan keuangan (nama pelanggan) pada (tanggal neraca) dan untuk (periode) yang berakhir pada
tanggal tersebut, kami telah memberi tahu auditor independen kami tentang informasi yang tercantum di bawah ini, yang kami
yakini sebagai lengkap dan deskripsi akurat tentang kewajiban kontinjensi kami, termasuk jaminan lisan dan tertulis, dengan
lembaga keuangan Anda. Meskipun kami tidak meminta atau mengharapkan Anda untuk melakukan pencarian yang komprehensif
dan terperinci atas catatan Anda, jika selama proses penyelesaian konfirmasi ini, informasi tambahan tentang kewajiban kontinjensi
lainnya, termasuk jaminan lisan dan tertulis, antara (nama pelanggan) dan keuangan Anda lembaga datang ke perhatian Anda, harap
sertakan informasi tersebut di bawah ini.
Tanggal Melalui Keterangan

Nama Saat ini
Tanggal Bunga Yang Bunganya Uraian Tingkat Tujuan Dibayar
Pembuat Nota Saldo Tanggal Jatuh Tempo Jaminan Wesel
Informasi terkait jaminan lisan dan tertulis adalah sebagai berikut:
Mohon konfirmasi apakah informasi tentang kewajiban kontinjensi yang disajikan di atas adalah benar dengan menandatangani di bawah ini dan
mengembalikannya langsung kepada auditor independen kami (nama dan alamat kantor audit).
Sungguh-sungguh,
(Nama Pelanggan)
Oleh:
(Tanda tangan resmi)
Kantor Audit yang terhormat:
Informasi yang mencantumkan kewajiban kontinjensi di atas, termasuk jaminan lisan dan tertulis, sesuai dengan catatan lembaga
keuangan ini.** Meskipun kami belum melakukan penelusuran yang komprehensif dan terperinci atas catatan kami, tidak ada
informasi tentang kewajiban kontinjensi lainnya, termasuk jaminan lisan dan tertulis , menjadi perhatian kami. (Perhatikan
pengecualian di bawah ini atau dalam surat terlampir.)
(Nama Lembaga Keuangan)
(Petugas dan Jabatan) (Tanggal)
* Surat ini harus ditujukan kepada pejabat lembaga keuangan yang bertanggung jawab atas hubungan lembaga keuangan dengan klien atau yang mengetahui
tentang transaksi atau pengaturan tersebut. Beberapa lembaga keuangan memusatkan fungsi ini dengan menugaskan tanggung jawab untuk menanggapi
permintaan konfirmasi ke fungsi yang terpisah. Auditor independen harus memastikan penerima yang tepat.
* * Jika berlaku, komentar serupa berikut dapat ditambahkan ke balasan konfirmasi oleh lembaga keuangan. Konfirmasi ini tidak
berhubungan dengan pengaturan, jika ada, dengan cabang atau afiliasi lain dari lembaga keuangan ini. Informasi harus dicari secara terpisah dari
cabang atau afiliasi yang mungkin ada pengaturan semacam itu.
periode yang benar. Informasi tersebut ditelusuri ke rekonsiliasi bank dan

rekening bank perusahaan untuk menentukan apakah item telah dicatat pada
periode yang tepat.
Prosedur ini lebih cenderung digunakan pada bisnis kecil yang masih menangani
pemeriksaan secara manual.
Memperoleh Cutoff Bank Statement

Laporan bank normal yang disiapkan pada tanggal yang disepakati
sementara yang dikirim langsung ke auditor disebut a pisah batas laporan
bank. Auditor meminta klien untuk mengatur agar bank mengirimkan
laporan bank pisah batas secara langsung kepada auditor untuk
beberapa periode setelah akhir tahun, biasanya dua minggu. Misalnya,
jika akhir tahun klien adalah 31 Desember, klien dapat mengatur agar
bank mengirimkan laporan bank pisah batas pada tanggal 14 Januari
langsung kepada auditor. Auditor dapat memeriksa cek yang dibatalkan
yang dikembalikan dengan laporan bank untuk menentukan bahwa cek
tertanggal sebelum akhir tahun dimasukkan sebagai cek yang beredar
pada rekonsiliasi dan dapat melacak setoran dalam perjalanan ke dalam
laporan untuk menentukan apakah cek tersebut disetorkan secara tepat
waktu. Auditor harus waspada terhadap kelompok cek yang tidak jelas
untuk waktu yang sangat lama setelah akhir tahun.
Menyiapkan Jadwal Transfer Bank

Sebuah perusahaan dengan banyak divisi sering mentransfer uang tunai dari satu divisi ke
divisi lain. Auditor harus waspada terhadap fakta bahwa perusahaan yang ingin melebih-
lebihkan kas dapat menggunakan teknik yang disebutlayang-layang untuk mencatat kas
yang sama dua kali. Kiting dilakukan dengan melakukan transfer menjelang akhir tahun dari
satu rekening bank ke rekening bank lain, mencatat setoran di rekening divisi kedua tetapi
tidak mencatat pengeluaran pada rekening divisi pertama sampai periode fiskal berikutnya.
Misalnya, transfer tanggal 31 Desember akan menunjukkan tanda terima di satu akun tetapi
bukan pembayaran di sisi lain, yang mengakibatkan pencatatan jumlah yang ditransfer dua
kali. Tampilan 10.10 menunjukkan elemen skema kiting klasik.
Cara yang paling efektif dan efisien untuk menguji keberadaan kiting adalah
dengan menyiapkan a jadwal transfer bank seperti yang ditunjukkan dalam Pameran
10.11. Jadwal transfer bank mencantumkan semua transfer antar rekening bank
perusahaan untuk waktu yang singkat sebelum dan sesudah akhir tahun. Semua
transfer diperhitungkan untuk menentukan bahwa mereka dicatat dalam
EXHI BIT 10.10 Contoh Kiting—Semua Dalam Satu Perusahaan
Divisi A Divisi B
● Mentransfer $1.000.000 ke Divisi B menjelang ● Menerima $1.000.000 sebelum akhir tahun dan
akhir tahun tetapi mencatat transaksi pada tahun mencatat deposit pada tahun berjalan. Deposit
berikutnya. ● mungkin atau mungkin tidak disetorkan pada akhir
● Transfer tidak menghapus bank pada tahun tahun. Jika tidak, setoran tersebut akan ditampilkan
berjalan. sebagai setoran dalam perjalanan dalam rekonsiliasi
● Transfer tidak mengurangi saldo kas akhir ● bank divisi. Transfer meningkatkan saldo kas akhir
tahun karena belum dicatat pada tahun tahun sebesar jumlah transfer. Efek bersihnya adalah
berjalan. melebih-lebihkan kas pada laporan keuangan
konsolidasian dengan jumlah transfer.
Kas dicatat di kedua divisi pada akhir tahun, sehingga terjadi penghitungan ganda.
EXHI BIT 10.11 Jadwal Transfer Bank—Perusahaan XYZ Tahun Ini

Berakhir 31 Desember 2013
TANGGAL DEPOSIT TANGGAL DITARIK
Ditransfer
dari Cabang Periksa Nomor Jumlah Per Buku Per Bank Per Cabang Buku Per Bank
Cleveland 15910 $45.000 26/12* 27/12kan 26/12* 12/30kan

Cleveland 15980 100.000 28/12* 12/29kan 27/12* 12/31kan
Rockford 8702 87.000 12/30* 12/31kan 1/2kan 1/3kan
Cleveland 16110 25.000 1/3* 1/4kan 1/2* 1/5kan
Rockford 8725 65.000 1/5* 1/7* 1/4* 1/8kan
* Dilacak ke catatan penerimaan / pengeluaran kas.
kanDilacak ke rekening koran.
kanPenarikan dicatat dalam periode yang salah. Lihat AJE C–11.
periode yang benar dan klien tidak melebih-lebihkan akun kas akhir tahun.
Perhatikan transfer cek nomor 8702, dicatat sebagai deposit pada tanggal 30
Desember—contoh kiting. Cek tersebut dicatat sebagai deposit di akun
Cleveland pada tanggal 31 Desember tetapi tidak dicatat sebagai pencairan di
akun Rockford sampai setelah akhir tahun.
Prosedur Substantif Terkait Penipuan untuk Rekening Kas

Berikut ini adalah contoh prosedur substantif untuk akun kas yang
menangani risiko penipuan:
● Konfirmasi dengan lembaga keuangan orang-orang yang berwenang untuk mengakses
rekening tunai, bersama dengan mereka yang berwenang untuk memulai rekening baru
atau menghilangkan rekening yang ada
● Meneliti cek yang dapat dibayarkan dengan uang tunai
● Meneliti cek dengan nama vendor yang tidak biasa
● Meneliti cek yang dilakukan kepada karyawan di luar sistem pemrosesan
penggajian normal
● Bandingkan waktu penyetoran ke rekening bank dengan waktu penerimaan kas,
perhatikan adanya jeda waktu yang tidak biasa
● Bandingkan jeda waktu antara tanggal cek dikeluarkan untuk pembayaran dan
tanggal dikliringkan di bank, perhatikan jeda waktu yang tidak biasa. Selidiki cek
● yang dibatalkan dan analisis transaksi yang dibatalkan.
Mendokumentasikan Prosedur Substantif

Auditor biasanya akan memasukkan jenis dokumentasi berikut yang
terkait dengan prosedur substantif untuk akun kas:
● Salinan rekonsiliasi bank independen
● Salinan konfirmasi bank
● Dokumentasi konfirmasi lisan, jika berlaku
● Salinan laporan pisah batas bank
● Salinan jadwal transfer bank
● Bukti pembatasan penggunaan saldo kas atau saldo kompensasi
bank
Mengaudit Surat Berharga 465
Mengaudit Surat Berharga

Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan
LO 9 Mengidentifikasi jenis pasar- Surat berharga mencakup berbagai macam instrumen keuangan, termasuk
sekuritas yang mampu, mengartikulasikan yang berikut:
risiko dan kontrol yang ● Surat berharga (dimiliki sebagai investasi sementara, baik ekuitas atau
biasanya terkait dengan akun- surat utang)
akun ini, dan menguraikan ● Sekuritas manajemen kas jangka pendek, seperti tagihan Treasury
pendekatan audit untuk AS, sertifikat deposito (CD), dan kertas komersial
● Sekuritas hibrida jangka pendek lainnya yang dimaksudkan untuk meningkatkan
menguji akun-akun ini.
pengembalian investasi sementara (sering disebut sebagai derivatif keuangan, yang
akan kita bahas secara rinci di Bab 16)
Dua poin tentang surat berharga dan instrumen keuangan

langsung mempengaruhi akuntansi yang tepat untuk sekuritas tersebut. Pertama, ada
implikasi yang jelas tentang apakah sekuritas tersebut memang dapat dipasarkan,
yaitu dapat dibeli dan/atau dijual di pasar yang berfungsi. Kedua, sekuritas dapat
membawa berbagai tingkat risiko, termasuk risiko bahwa mereka mungkin tidak dapat
diperdagangkan sama sekali jika pasar turun. Pada akhirnya, akan sangat penting bagi
auditor untuk memahami tujuan ekonomi dari transaksi surat berharga utama dalam
kaitannya dengan risiko yang diambil oleh manajemen dalam melakukan investasi.
Investasi dalam surat berharga diklasifikasikan sebagai:
1. Sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo
2. Perdagangan sekuritas
3. Surat berharga yang tersedia untuk dijual
Ada pelaporan keuangan penting dan implikasi audit untuk klasifikasi yang dipilih oleh
perusahaan. Sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo dinilai sebesar biaya perolehan
diamortisasi, tunduk pada pengujian penurunan nilai. Baik sekuritas yang diperdagangkan
maupun sekuritas yang tersedia untuk dijual dicatat pada nilai pasar wajar. Dengan
demikian, auditor memiliki tantangan pertimbangan utama dalam:
● Menguatkan niat manajemen dalam mengklasifikasikan aset, termasuk

mengumpulkan informasi tentang perdagangan manajemen dalam
investasi, pentingnya nilai pasar bagi kompensasi manajemen.
● Menentukan nilai pasar wajar
Nilai pasar sekuritas yang diperdagangkan secara teratur (misalnya, saham yang
terdaftar di NYSE atau NASDAQ) mudah untuk dinilai karena data perdagangan
tersedia secara teratur. Namun, untuk sekuritas yang diperdagangkan lebih tipis,
pasar tidak memiliki banyak peserta dan krisis keuangan dapat menyebabkan pasar
mengering. Dalam kasus seperti itu, lembaga keuangan yang memegang banyak
sekuritas sangat enggan untuk menandai nilai ke nilai pasar wajar.
Asersi Laporan Keuangan yang Relevan

Lima asersi manajemen yang relevan dengan surat berharga adalah sebagai
berikut:
1. Keberadaan atau kejadian—Surat-surat berharga ada pada tanggal
neraca.
2. Kelengkapan-Saldo surat berharga mencakup semua transaksi surat
berharga yang telah terjadi selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban-Perusahaan memiliki hak atas rekening surat
berharga pada tanggal neraca.
4. Penilaian atau alokasi—Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomi
sebenarnya dari aset tersebut.
5. Penyajian dan pengungkapan—Surat berharga diklasifikasikan dengan

benar di neraca dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Asersi penilaian biasanya paling relevan untuk mengaudit surat berharga
karena kesulitan yang kadang-kadang dialami ketika surat berharga
diperdagangkan tipis dan keengganan manajemen untuk menuliskan nilai
surat berharga.
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Inheren, Penipuan, dan Pengendalian yang

Relevan dengan Surat Berharga
Sebuah perusahaan dapat berinvestasi dalam berbagai jenis surat berharga. Beberapa lebih
berharga daripada yang lain, dan beberapa menjanjikan pengembalian yang lebih besar
(tetapi dengan risiko yang jauh lebih besar) daripada yang lain. Sekuritas tradisional yang
dapat dipasarkan bersifat langsung dan tidak menimbulkan banyak risiko bawaan. Surat
berharga tradisional siap diperdagangkan, dan manajemen biasanya bermaksud untuk
menahannya untuk waktu yang singkat. Karena dimiliki untuk diperdagangkan, atau
tersedia untuk dijual, mereka dinilai berdasarkan nilai pasar. Dalam situasi pasar normal,
investasi jangka pendek ini berbalik dan tidak rumit untuk diaudit. Namun demikian,
beberapa risiko bawaan dan risiko pengendalian yang berkaitan dengan surat berharga
tetap ada.
Risiko Inheren dan Penipuan

● Risiko penurunan pasar secara tiba-tiba, yang akan berdampak buruk pada
penilaian sekuritas
● Manipulasi manajemen atas klasifikasi sekuritas untuk mencapai perlakuan
penilaian yang lebih baik, yaitu nilai pasar versus biaya yang diamortisasi
● Manipulasi manajemen atas penilaian nilai pasar wajar jika sekuritas
diperdagangkan tipis
Risiko Kontrol
● Risiko pencurian surat berharga jika tidak dikendalikan secara fisik, atau jika otorisasi
dan pemantauan atas pembelian atau penjualannya tidak efektif Kurangnya kebijakan
● atas pembelian atau penjualan surat berharga
● Kurangnya pemantauan terhadap perubahan saldo surat berharga
● Kurangnya kebijakan atas penilaian atau klasifikasi sekuritas
● Kurangnya pemisahan tugas antara individu yang bertanggung jawab untuk membuat
keputusan investasi dan mereka yang bertanggung jawab atas penyimpanan sekuritas
● Kurangnya keterlibatan atau pengawasan oleh audit internal terkait dengan sekuritas
Untuk membantu auditor menilai risiko bawaan dan risiko pengendalian yang berkaitan dengan yang dapat dipasarkan
sekuritas, mereka melengkapi kuesioner analisis risiko yang melekat (lihat Exhibit
10.12) dan kuesioner analisis risiko pengendalian (lihat Tampilan 10.13). Lihat
jugaAudit dalam Praktek fitur "Skema Penipuan Umum Terkait Investasi"
untuk diskusi tentang risiko penipuan.
EXHI BIT 10.12 Kuesioner Analisis Risiko Inheren: Surat

Berharga
1. Apakah perusahaan secara rutin melakukan investasi pada surat berharga? Seberapa material saldo dalam rekening surat
berharga?
2. Apakah manajemen telah mengubah klasifikasi sekuritas selama tahun berjalan dari sekuritas yang diperdagangkan atau sekuritas yang
tersedia untuk dijual menjadi sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo? Jika ya, apa alasan perubahan tersebut?
3. Apakah ada pasar yang siap untuk sekuritas?
Skema Penipuan Umum Terkait AUD ITI NG INPR AC TICE
Investasi
Berikut ini adalah skema penipuan umum yang berkaitan ● Pendapatan investasi (misalnya, dividen
dengan investasi: atau bunga) dicuri.
● Investasi dengan sengaja dinilai secara tidak akurat, yaitu
● Sekuritas dibeli, tetapi pembelian tersebut
dengan membuat penilaian nilai wajar yang tidak akurat.
tidak diotorisasi.
● Sekuritas dibeli, tetapi tidak dicatat sebagai ● Klasifikasi investasi sengaja tidak
dibeli. Atau sekuritas dicatat sebagai dibeli,
akurat.
tetapi sebenarnya tidak dibeli. Sekuritas
● dijual, tetapi tidak dicatat sebagai dijual. Atau
sekuritas dicatat sebagai dijual, tetapi
sebenarnya tidak dijual.
Prosedur Analitis untuk Surat Berharga

Berikut ini adalah contoh prosedur analitis umum yang dapat dilakukan
untuk rekening surat berharga, baik pada tahap perencanaan awal atau
sebagai prosedur substantif:
● Mengembangkan ekspektasi tentang tingkat jumlah saldo akhir akun surat
berharga berdasarkan aktivitas pembelian atau penjualan yang dilaporkan oleh
manajemen selama tahun berjalan
● Kembangkan ekspektasi tentang hubungan antara saldo dalam rekening
surat berharga, kurs yang diantisipasi akan diperoleh dari rekening tersebut,
dan setiap perubahan di dalamnya, dan pendapatan bunga dan dividen yang
terkait
● Meninjau perubahan saldo, komposisi risiko, dan klasifikasi jenis surat
berharga sehubungan dengan kebijakan dan rencana investasi yang
ditetapkan
EXHI BIT 10.13 Kuesioner Analisis Risiko Pengendalian: Surat

Berharga
1. Apakah perusahaan memiliki kebijakan dan pedoman tertulis mengenai investasi pada surat berharga? Apakah kebijakan tersebut disetujui oleh
dewan direksi? Proses apa yang digunakan untuk mengotorisasi investasi dalam surat berharga? Apakah perusahaan memiliki kebijakan yang
2. jelas mengenai apakah surat berharga diklasifikasikan dengan benar sebagai surat berharga yang diperdagangkan, surat berharga yang tersedia
untuk dijual, atau surat berharga yang dimiliki hingga jatuh tempo? Apakah ada bukti bahwa perusahaan mengikuti kebijakan tersebut?
3. Jika manajemen telah mengubah klasifikasi sekuritas selama tahun berjalan dari sekuritas yang diperdagangkan atau sekuritas yang
tersedia untuk dijual menjadi sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo, apakah jumlahnya signifikan? Apakah mereka ditinjau oleh
komite audit? Apakah komite audit dan dewan setuju dengan perubahan tersebut?
4. Jika pasar yang likuid tidak ada untuk surat berharga, bagaimana manajemen memperkirakan nilai surat
berharga yang perlu ditandai dengan nilai pasar saat ini?
5. Apakah perusahaan menyediakan pemisahan tugas yang efektif antara individu yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan
investasi dan mereka yang bertanggung jawab atas penyimpanan sekuritas?
6. Apakah departemen audit internal melakukan audit rutin atas kontrol atas surat berharga? Jika ya, tinjau
laporan terbaru.
Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Rincian Surat

Berharga
Tes Kontrol
Berikut ini adalah pengujian umum atas pengendalian untuk surat berharga:
● Tinjau kebijakan otorisasi untuk membeli, menjual, dan mengelola surat
berharga
● Menanyakan kepada dewan direksi tentang pengawasan dewan terhadap
proses surat berharga dan memeriksa dokumentasi terkait Memeriksa
● dokumentasi otorisasi untuk pembelian dan penjualan surat berharga
tertentu selama tahun berjalan
● Tinjau risalah rapat dewan untuk referensi kebijakan investasi dan
pengawasan terkait
● Periksa bukti kontrol otorisasi untuk perubahan klasifikasi surat
berharga
● Menanyakan kepada manajemen tentang prosesnya untuk menetapkan
penilaian surat berharga dan meninjau dokumentasi terkait
● Menanyakan manajemen tentang proses mereka untuk reklasifikasi dan
meninjau dokumentasi terkait
● Periksa dokumentasi untuk transaksi surat berharga yang dipilih untuk
menentukan apakah pemisahan tugas dipertahankan
● Menelaah laporan audit internal dalam kaitannya dengan kegiatan mereka yang
melibatkan pemantauan surat berharga
Pengujian Substantif Rincian

Tampilan 10.14 berisi contoh berbagai pengujian substantif atas detail yang berlaku
untuk sekuritas yang dapat dipasarkan, bersama dengan hubungannya dengan asersi
yang relevan. Tampilan 10.15 berisi contoh kertas kerja audit untuk menguji sekuritas
ekuitas yang dapat dipasarkan.
EXHI BIT 10.14 Asersi dan Pengujian Substantif Terkait Rincian:

Surat Berharga
Tuntutan Pengujian Substantif Rincian
Keberadaan/kejadian 1. Meminta klien menyiapkan jadwal semua surat berharga yang dimiliki oleh perusahaan pada
akhir tahun. Verifikasi keberadaan sekuritas dengan (a) menghitung dan memeriksa sekuritas
yang dipilih atau (b) mengkonfirmasi keberadaan dengan wali yang memegangnya.
Rekonsiliasi jumlah dengan buku besar.
Kelengkapan 2. Catat jadwal surat berharga dan periksa surat berharga (langkah 1). Periksa transaksi
yang dipilih dan saran broker menjelang akhir tahun untuk menentukan bahwa
transaksi dicatat dalam periode yang benar.
Hak 3. Periksa dokumen yang dipilih untuk menentukan apakah ada pembatasan pada daya jual
sekuritas. Menanyakan kepada manajemen tentang adanya pembatasan.
Penilaian/alokasi 4. Tentukan nilai pasar saat ini melalui referensi ke layanan pelaporan keuangan atau sumber
elektronik serupa.
5. Hitung kembali bunga dan tentukan bahwa bunga yang masih harus dibayar dicatat dengan benar pada akhir tahun.
Presentasi dan 6. Menentukan niat manajemen untuk menahan sekuritas dan meninjau klasifikasi.
penyingkapan Dokumentasikan niat tersebut dalam surat representasi manajemen.
7. Menentukan apakah sekuritas diklasifikasikan dengan benar, dan bahwa setiap pembatasan
penggunaannya diungkapkan dengan tepat dalam catatan atas laporan keuangan.
EXHI BIT 10.15 Perusahaan Manufaktur Alat Olah Raga Alam
Surat Berharga
untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2013
Disiapkan oleh AMI

Tanggal 1/28/14
Diperiksa oleh
Tanggal
PEMBELIAN PEMBUANGAN AKUN PENGHASILAN
Dapat dipasarkan Awal Merugi Akhir Pasar

Investasi Keseimbangan Tanggal Jumlah Tanggal Jumlah Pembuangan Keseimbangan Nilai (12/31) Minat Dividen Total
Jenderal Motor 8%
komunikasi kertas $45.000,00 10/31/11 30/4/13 $45.000,00* $0,00 $0,00 $ 1,800.00R $ 1,800.00
Ford Motor 8,25%
komunikasi kertas 100.000.00 12/1/12 100.000.00C $ 100.000.00kan 8.937,50R 8.937,50
1000 Sh Sears'
stk umum 22.367.0 10/31/12 22.367.0C 16,375.00kan $ 1,000.00R 1,000.00
1000 Sh AMOCO 48,375.00 12/31/09 13/7/13 62,375,00* 14,000.00R 0.00 0.00 1,000.00R 1,000.00
1000 Sho
Konsolidasi
kertas 0.00 31/7/11 $41.250,00* 41,250.00C 44,500.00kan 500,00kan 500,00
Bank 2010
Amerika Nol
ikatan cpn 1.378.00 30/6/12 1.378.00C 1,587,00kan 209.00R 209.00
Total $217,120.00 $41,250.00 $ 107.375,00 $14,000.00 $164,995.00 $ 162.462,00 $10.946.50 $ 2.500.00 $13.446.50
T/B F F CF F F F F F
Nilai pasar $162,462.00 #
Kelebihan biaya >
Mkt. Nilai $2,533.00§
F || || ||
* Benar, per pemeriksaan faktur broker. F Kaki.

C Sekuritas disimpan di rekening pialang, dikonfirmasi “dengan pialang. R CF Cross-kaki.
Dihitung ulang, tanpa pengecualian. kanKerugian tidak dicatat. Jejak ke AJE 31.
kan Per 31 Desember pencatatan transaksi saham di Jurnal Wall Street. || Dilacak ke neraca saldo akhir tahun.
#
kan Jumlahnya harus $1.000. Perusahaan gagal untuk memperoleh dividen yang diumumkan. Pembayaran bunga dan dividen diverifikasi melalui pemeriksaan Standard & Poor's Intisari Dividen dan
T/B Per 31 Desember 2012 neraca saldo dan 12/31” kertas kerja, jadwal M-2. Bunga untuk akhir tahun 31 Desember 2013.
Anda harus mencatat hal-hal berikut tentang kertas kerja audit di Tampilan 10.15:
1. Nasabah menyiapkan jadwal semua surat berharga yang dimilikinya pada akhir tahun.
Jadwal tersebut mencakup bunga yang masih harus dibayar dan dividen yang terkait
dengan masing-masing sekuritas selama periode waktu yang dimiliki. Auditor sedang
menguji neraca dan akun pendapatan terkait pada saat yang bersamaan.
2. Jika risiko salah saji material rendah, auditor hanya akan menguji sebagian kecil
item-item tersebut. Jika risikonya tinggi, auditor dapat memverifikasi semua
item material pada lembar kerja.
3. Dokumen tersebut menunjukkan tiga item yang terkait dengan nilai keamanan:
Biaya
●
● Nilai pasar akhir tahun

● Nilai tercatat untuk instrumen utang
4. Pelepasan dan keuntungan/kerugian yang dihasilkan ditampilkan untuk semua akun selama tahun
tersebut.
5. Auditor memverifikasi harga perolehan atau harga jual aset dengan memeriksa
saran broker yang membuktikan baik pembelian atau penjualan sekuritas. Jika
risiko pengendalian rendah, verifikasi dapat dilakukan pada sampel transaksi.
6. Jadwal adalah lembar kerja yang disingkat. Untuk sebagian besar audit,
auditor harus menentukan apakah sekuritas diklasifikasikan dengan benar
baik sebagai niat untuk dimiliki hingga jatuh tempo atau diperdagangkan.
Tekad itu harus dikuatkan oleh, dan konsisten dengan, tindakan manajemen.
Klasifikasi yang tepat menentukan penilaian akuntansi.
7. Untuk sebagian besar investasi, nilai pasar saat ini ditentukan dengan mengacu pada
harga penutupan akhir tahun di Jurnal Wall Street atau dengan mengumpulkan data
ini secara elektronik pada database perusahaan audit itu sendiri. Untuk sekuritas
yang berada di pasar tidak likuid, auditor harus melakukan lebih banyak pekerjaan
untuk menentukan nilai pasar.
8. Pendapatan dihitung ulang atas dasar yang dipilih untuk bunga, dividen, dan keuntungan dan kerugian
yang telah direalisasi dan yang belum direalisasi.
9. Jadwal dibuat untuk menentukan akurasi mekanis dan penilaian
akun yang benar.
10. Pengujian audit membahas semua asersi audit kecuali penyajian dan pengungkapan.
Pernyataan tersebut diverifikasi langsung dengan manajemen dan didokumentasikan
secara terpisah.
11. Dokumentasikan kesimpulan mengenai kewajaran penyajian saldo
akun yang telah disesuaikan.
NS Audit dalam Praktek fitur “Prosedur Audit yang
Digunakan Risiko Terkait Skema Penipuan Umum untuk Investasi
Prosedur Audit yang Digunakan untuk Mengatasi Risiko Terkait AUD ITI NG INPR AC TICE
untuk Skema Penipuan Umum untuk Investasi
Prosedur substantif berikut sering digunakan untuk menangani ● Mengharuskan klien menghasilkan dokumentasi
risiko yang berkaitan dengan penipuan dalam investasi: asli sekuritas, bukan salinan atau faks. Menelusuri
● pembayaran dividen, pembayaran bunga, dan
● Mempekerjakan seorang spesialis untuk membantu dalam penjualan sekuritas ke setoran tunai yang dicatat
pengukuran nilai wajar pada laporan bank
● Melakukan pemeriksaan latar belakang dan ● Menelusuri pembelian sekuritas hingga
peringkat kredit karyawan yang memiliki akses ke pengeluaran kas pada laporan bank
akun investasi, atau otorisasi untuk membeli atau ● Tinjau setiap entri jurnal yang tidak biasa dalam
menjual sekuritas akun investasi
Istilah penting 471
contoh prosedur substantif lain yang mungkin diterapkan auditor sebagaimana diperlukan dengan
mempertimbangkan tingkat risiko kecurangan yang dinilai.
Mendokumentasikan Prosedur Substantif

Auditor biasanya akan memasukkan jenis dokumentasi berikut yang
terkait dengan prosedur substantif untuk surat berharga:
● Jadwal surat berharga yang disiapkan oleh klien, dan sebagaimana ditinjau oleh
auditor, termasuk pembelian, penjualan, tanggal, nilai pasar, pendapatan bunga, dan
keuntungan atau kerugian penjualan
● Dokumentasi dari setiap konfirmasi sekuritas
● Dokumentasi transaksi surat berharga yang diteliti, misalnya yang
melebihi nilai dolar tertentu
● Memo yang berisi rasionalisasi untuk penilaian yang dibuat tentang
klasifikasi manajemen atas sekuritas
● Memo yang berisi rasionalisasi untuk penilaian yang dibuat tentang penilaian
manajemen atas sekuritas
● Laporan dari setiap ahli penilaian luar
● Dokumentasi perhitungan potensi penurunan nilai
RINGKASAN DAN LANGKAH SELANJUTNYA

Kas adalah aset yang secara inheren berisiko karena volume aktivitas
dalam akun, likuiditasnya, dan fakta bahwa ia dapat dengan mudah
dimanipulasi jika kontrolnya lemah. Oleh karena itu, kecurangan menjadi
pertimbangan penting dalam audit kas, meskipun saldo akhir kas pada
akhir tahun biasanya rendah. Prosedur substantif utama yang akan
dilakukan auditor untuk akun kas termasuk menyiapkan rekonsiliasi bank
independen, memperoleh konfirmasi bank, memperoleh laporan pisah
batas bank, dan menyiapkan skedul transfer bank. Surat berharga juga
menghadirkan risiko unik, terutama dalam hal penilaian. Dalam
mengaudit surat berharga, auditor akan memperoleh keyakinan atas
pembelian, penjualan, pendapatan bunga, dan setiap keuntungan atau
kerugian pelepasan. Ke depan, dalam Bab 11 kita membahas prosedur
penilaian risiko,
SYARAT-SYARAT PENTING
Konfirmasi bank Konfirmasi standar yang dikirim ke semua bank tempat klien
berbisnis selama tahun tersebut untuk memperoleh informasi tentang saldo
kas akhir tahun dan informasi tambahan tentang pinjaman yang belum
dilunasi.
Jadwal transfer bank Dokumen audit yang mencantumkan semua transfer antar rekening
bank klien yang dimulai dalam periode singkat sebelum akhir tahun dan berlanjut untuk
periode singkat setelah akhir tahun; tujuannya adalah untuk memastikan bahwa kas dalam
perjalanan tidak dicatat dua kali.
Jaminan Aset atau klaim atas suatu aset biasanya dipegang oleh peminjam
atau penerbit instrumen utang untuk dijadikan sebagai jaminan nilai
pinjaman atau keamanan. Jika peminjam gagal membayar bunga atau pokok,

Surat Berharga: Mengaudit Kas Dan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Surat Berharga: Mengaudit Kas Dan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

10

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.com

Mengaudit Kas dan

GAMBARAN BAB DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

4. Mengidentifikasi dan menilai risiko pengendalian

Profesi Audit, Risiko Penipuan dan

Proses Perumusan Opini Audit dan Kerangka Perolehan Bukti Audit

PENILAIAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS

mendorong waktu percobaan bunuh diri Wasendorf

Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan

Akun Penggajian Imrest Beberapa organisasi mengeluarkan gaji mereka melalui

Teknik Manajemen Kas

Transfer Dana Elektronik Banyak organisasi telah mengadopsi EFT sebagai

Perjanjian Pengelolaan Kas dengan Lembaga Keuangan Lembaga

Asersi Laporan Keuangan yang Relevan

1. Keberadaan atau kejadian—Saldo kas ada pada tanggal neraca.

Melakukan Prosedur Penilaian Risiko untuk Rekening Kas

Mengidentifikasi Risiko Inheren

EXHI BIT 10.1 Kuesioner Analisis Risiko Inheren: Uang Tunai

Melakukan Kegiatan Brainstorming dan Mengidentifikasi Faktor Risiko

● Persediaan dijual, tetapi karyawan yang melakukan

Praktek fitur "Skema Penipuan Umum Terkait Uang Tunai" memberikan

Mengidentifikasi Risiko Pengendalian

Kontrol Khas Atas Uang Tunai

ditingkatkan jika pertanyaan oleh pelanggan mengenai saldo akun mereka

Pengesahan Terbatas Cek pelanggan harus disetujui secara terbatas untuk

Rekonsiliasi Bank Independen Dua jenis rekonsiliasi harus terjadi:

Auditor dapat menguji pengendalian rekonsiliasi dengan meninjau rekonsiliasi klien

Otorisasi Transaksi Individu dengan otorisasi yang tepat dapat secara

● Pemantauan harus ditetapkan sehingga tinjauan transaksi harian yang

Dokumen Bernomor dan Dokumen Turnaround Dokumen yang diberi nomor

Implikasi Lemahnya Kontrol Terkait Keberadaan/Kejadian

Penipuan Parmalat dan Banyak Korbannya AUD ITI NG INPR AC TICE

contoh di mana perusahaan menunjukkan jumlah material kas fiktif pada

Implikasi Kontrol Lemah Terkait Kelengkapan Pengendalian yang terkait dengan

Skimming dan Pernyataan Kelengkapan AUD ITI NG INPR AC TICE

Completeness Assertion” memberikan contoh penipuan yang melibatkan pencurian

Kontrol untuk Kas Kecil

Kontrol untuk Teknik Manajemen Kas

Kotak kunci Kontrol yang memadai harus ditetapkan untuk memastikan

Perjanjian Pengelolaan Kas dengan Lembaga Keuangan Klien perlu berhati-

Menilai Risiko Pengendalian untuk Kas

EXHI BIT 10.2 Kuesioner Risiko Pengendalian: Uang Tunai

Pada tingkat entitas secara luas, auditor mempertimbangkan lingkungan

Mendokumentasikan Kontrol Auditor perlu mendokumentasikan pemahaman mereka

EXHI BIT 10.3 Kuesioner Aktivitas Pengendalian: Penerimaan Kas

Tata Cara Pengiriman Uang Tunai yang Diterima In-House

A. Ada kesepakatan antara bank dan perusahaan tentang

EXHI BIT 10.3 Kuesioner Aktivitas Pengendalian: Penerimaan Kas

(2) Edit laporan atau rutinitas edit online digunakan untuk

B. Orang yang melakukan pemeriksaan independen inisial

yang lewat jatuh tempo.

B. Perusahaan secara sistematis mengirimkan pemberitahuan lewat jatuh tempo kepada

pelanggan yang menunggak.

2. Bukti kinerja yang terdokumentasi

Risiko pengendalian sedang

Risiko kontrol tinggi

Melakukan Prosedur Analitis Awal

Jika prosedur analitis pendahuluan tidak mengidentifikasi hubungan yang

Menanggapi Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Diidentifikasi

Memperoleh Bukti tentang Efektivitas Operasi

EXHI BIT 10.5 Panel A: Kecukupan Bukti Keberadaan dan

Klien A—Risiko Rendah