Kerangka Konseptual untuk Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Conceptual Framework atau disebut dengan Kerangka Konseptual dideskripsikan sebagai sebuah
konstitusi, sistem yang koheren dari objek-objek yang saling berhubungan dan mendasar yang menuju
kepada standar yang konsisten dan menentukan sifat dasar fungsi batas dan akuntansi keuangan dan
pelaporan keuangan Dasar-dasar ini mendasari konsep akuntansi konsep yang menjadi petunjuk dan
prinsip bagi transaksi-transaksi akuntansi, pengukuran transaksi-transaksi tersebut untuk sekelompok
pengguna akuntansi.

6.1. Klasifikasi dan Konflik Kepentingan

Perumusan tujuan akuntansi tergantung pada penyelesaian konflik kepentingan yang terdapat di pasar
informasi Atau lebih spesifik lagi, laporan keuangan yang dihasilkan oleh interaksi tiga kelompok
perusahaan, pengguna dan profesi akuntansi Perusahaan (firm) membentuk kelompok utama yang
terlibat dalam proses akuntansi. Aktivitas-aktivitas operasional, keuangan, dan luar biasa (atau non-
operasional) yang mereka lakukan menjadi justifikasi dari pembuatan laporan keuangan Keberadaan dan
perilaku mereka menimbulkan hasil keuangan yang sebagian dapat diukur oleh proses akuntansi
Perusahaan-perusahaan juga adalah penyedia informasi akuntansi Pengguna (user) membentuk
kelompok kedua Pembuatan informasi akuntansi ipengaruhi oleh kepentingan dan kebutuhan pengguna
Meskipun tidak mungkin untuk mengumpulkan suatu daftar lengkap para pengguna, namun dapat
dipastikan daftar tersebut akan mencantumkan para pemegang saham, analis keuangan kreditor, dan
badan badan pemerintah Profesi akamtrei (accounting profession) membentuk kelompok ketiga yang
dapat memengaruhi informasi yang akan dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Para akuntan
terutama akan bertindak sebagai "auditor yang bertanggung jawab untuk memverifikasi bahwa laporan
keuangan telah mematuhi prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Interaksi dari ketiga kelompok
di atas dapat disajikan dalam sebuah diagram venn dimana lingkaran U mencerminkan kepentingan dari
para pengguna akan informasi yangdianggap bermanfaat untuk pengambilan keputusan ekonomi
mereka, lingkaran C mencerminkan kumpulan informasi yang diterbitkan dan diungkapkan oleh
perusahaan (entah ia berada di dalam atau di luar batasan dari prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku
umum) dan lingkaran P mencerminkan kumpulan informasi yang dapat dibuat dan diverifikasi oleh
profesi akuntan. Area yang diberi nama I mencerminkan kumpulan informasi yang dapat diterima oleh
semua tiga kelompok tersebut Dengan kata lain, data-data ini diungkapkan oleh perusahaan, para
akintan dapat membuat dan memverifikasinya, dan mereka dianggap relevan oleh pengguna. Area II -VII
mencerminkan area-area yang menjadi konflik kepentingan.

6.2. Menuju ke Arah Perumusan Tujuan Laporan Keuangan

6.2.1.Tujuan Laporan Keuangan menurut APB statement No.4

mengklasifikasikan tujuan laporan keuangan menjadi:

a. Tujuan Khusus

Tujuan Khusus dan laporan keuangan adalah menyajikan secara wajar dan sesuai dengan primip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum, posisi keuangan, hasil operasi, dan perubahan-perubahan lainnya dalam
posisi keuangan

b Tujuan Umum

Tujuan Umum dari laporan keuangan adalah:

1. Untuk memberikan informasi yang dapat diandakan mengenai sumber daya ekonomi dan kewajiban
dari perusahaan bisnis agar dapat

a Mengevaluasi kelebihan dan kekurangannya

b Menunjukkan pendanaan dan investasinya

c Mengevaluasi kemampuan dalam memenuhi komitmen-komitmennya

d Menunujukkan berbagai dasar sumber daya bagi pertumbuhannya

2. Untuk memberikan informasi yang dapat diandalkan mengenai perubahan dalam sumbes daya bersih
dan aktivitas perusahaan bisnis yang diarahkan untuk memperoleh laba.

3. Untuk memberikan informasi keuangan yang dapat digunakan untuk mengetimasi potensi
penghasilan bagi perusahaan

4. Untuk memberikan informasi lain yang dibutuhkan mengenai perubahan dalam sumber daya ekonomi
dan kewajiban.

5 Untuk mengumpulkan informasi lain yang relevan terhadap kebutuhan pengguna laporan.
c. Tujuan Kualitatif

Tujuan kualitatif dari akuntansi keuangan adalah:

- Relevansi

- Dapat dimengerti

- Dapat diverifikasi

- Netralitas

- Ketepatan waktu

- Komparabilitas

- Kelengkapan

6.2.2. Laporan Kelompok Studi Mengenai Tujuan Laporan Keuangan

Kelompok studi untuk pembuatan prinsip-prinsip akuntansi yang dikenal sebagai "Komite Wheat" diberi
tugas memperbaiki dan meningkatkan proses penetapan standar Laporan yang dihasilkan komite ini
mencetuskan dibentukknya Financial Accounting Standards Board (FASB). Kelompok studi kedua, dikenal
sebagai "Kornite Trueblood" ditugaskan untuk mengembangkan tujuan laporan keuangan. Yaitu dengan
menentukan :

1 Siapa yang membutuhkan laporan keuangan

2 Informasi apa yang mereka butuhkan

3 Seberapa banyak dan infromasi yang dibutuhkan itu dapat diberikan oleh akuntansi

4. Kerangka apa yang dibutuhkan untuk memberikan informasi yang dibutuhkan tersebut
Enam tingkatan tujuan berikut ini diambil dari laporan trueblood :

1 Tujuan dasar (No. 1).

2. Empat tujuan (No. 2, 3, 1, dan 12) yang menyebutkan pengguna dan kegunaan yang berbeda-beda
dari informasi akuntansi

3 Dua tujuan (No 4 dan 5) yang menyebutkan kekuatan menghasilkan (earning power) perusahaan dan
kemampuan manajemen (akuntabilitas) sebagai jenis informasi yang dibutuhkan

4. Satu tujuan (No. 6) yang menyebutkan sifat dan informasi yang dibutuhkan sebagai faktual dan
interpretatif

5 Empat tujuan (No. 7. 8. 9 dan 10) yang menguaraikan laporan keuangan yang dibutuhkan untuk
memenuhi tujuan No 6

6 Beberapa rekomendasi khusus untuk laporan keuangan yang di buat agar dapat memenuhi tujuan-
tujuan sebelumnya (No. 7. 8, 9, dan 10)

Untuk memenuhi kebutuhan kebutuhan pengguna, informasi yang disajikan dalam laporan keuangan
harus memiliki karateristik tertentu "Laporan True Blood" menyebutkan 7 karateristik kualitatif dari
pelaporan

1. Relevansi dan materialitas

2 Bentuk dan substansi

3 Keandalan

4 Kebebasan dari bias

5 Komparabilitas

6 Konsistensi

7 Dapat dimengerti

6.3. Menuju ke Arah Kerangka Konseptual

6.3.1. Hakikat Kerangka Konseptual

Kerangka konseptual adalah sebuah konstitusi, sebuah sistem koheren dari tujuan dan

asas yang saling berhubungan yang dapat mengarah kepada standar yang konsisten dan menentukan
sifat, fungsi, dan batasan dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan. Konsep-konsep seperti ini
menjadi asas dalam artian bahwa konsep-konsep yang lain akan dibasilkan dari asas tersebut dan
penggunnaannya scbagai acuan secara berulang-ulang akan dibutuhkan

dalam menentukan, mengartikan, dan menerapkan standar akuntansi dan pelaporan.

Permasalahan dan kritik yang sering terjadi yang mengakui adanya penurunan kredibilitas dan
pelaporan keuangan di beberapa tabun belakangan. Dua atau lebih metode akuntansi yang diterima
untuk fakta-fakta yang sama digunakan metode akuntansi yang kurang konservatif daripada metode
awal yang konservatif. Digunakan pencadangan untuk meratakan fluktuasi pendapatan secara artificial.
Laporan keuangan yang tidak mampu memberikan

peringatan akan masalah likuiditas yang segera terjadi. Adanya optimisme yang belum mendapat

penyesuaian dalam estimasi jumlah yang akan diperoleh kembali, umumnya pendanaan yang

tidak tercatat di neraca (hanya berupa pengungkapan dalam laporan keuangan).

6.3.2. Masalah-masalah dalam Kerangka Konseptual

Masalah-masalah konseptual yang berhubungan dengan penctapan standar antara lain adalah:

1.Pandangan mengenai laba atau penghasilan mana yang harus digunakan

2.Masalah pendefinisian

3.Konsep pemeliharaan modal atau penembangan biaya mana yang harus digunakan

4.Metode pengukuran mana yang harus digunakan

6.3.3. Perkembangan dari Sebuah Kerangka Konseptual

Ada empat tingkatan dalam ruang lingkup kerangka konseptual, yaitu:

1. Tingkat pertama

Pada tingkat pertama, tujuan menunjukkan sasaran dan maksud dari akuntansi.

2. Tingkat kedua

Tingkat kedua terdiri dari hal-hal yang fundamental meliputi karakteristik kualitatif dari informasi
akuntansi dan definisi elemen-elemen dalam laporan keuangan.

3. Tingkat ketiga

Pada tingkat ketiga, terdapat pedoman operasional yang digunakan oleh akuntan dalam menentukan
dan menerapkan standar akuntansi yang meliputi kriteria pengakuan, laporan keuangan versus
pelaporan keuangan dan pengukuran.

4. Tingkat keempat

Tingkat keempat terdiri dari mekanisme penyajian yang digunakan oleh akuntansi untuk menyampaikan
infornasi akuntansi yang meliputi pelaporan penghasilan, pelaporan arus dana dan likuiditas, dan
pelaporan posisi keuangan.

Perkembangan Kerangka Kerja Konseptual FASB (Financial Accounting Standard Board) telah
menerbitkan enam statement of financial accounting concept yang berhubungan dengan pelaporan
keuangan entitas bisnis, yaitu:

- SFAC no. I "objective of financial reporting by business enterprises", yang menyajikan tujuan dan
sasaran akuntansi.

- SFAC no. 2 "qualitative caracteristics of accounting information", yang menjelaskan karakteristik yang
membuat informasi akuntansi bermanfaat.

- SFAC no. 3 'clement of financial statement of business enterprises", yang memberikan definisi dari pos-
pos yang terdapat dalam laporan keuangan seperti aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban.

- SFAC no. 5 "recognition and measurement in financial statement of business enterprises", yang
menetapkan kriteria pengakuan dan pengukuran fundamental serta pedoman tentang informasi.

- SFAC no. 6 "clement of financial statement", yang menggantikan SFAC no. 3 dan memperluas SFAC no.
3 dengan memasukkan organisasi-organisasi nirlaba.

- SFAC no. 7 "using cash flow information and present value in accounting measurement", yang
memberikan kerangka kerja bagi pemakaian arus kas masa depan yang diharapkan dan nilai sekarang
(present value) sebagai dasar pengukuran
6.3.4. Tujuan Pelaporan Keuangan

Tujuan dari pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis :

- Memberikan informasi yang berguna bagi para calon investor dan kreditor maupun yang sudah ada
dan para pengguna lainnya dalam mebuat investasi, kredit, dan keputusan lainnya.

- Memberikan informasi untuk membantu para calon investor dan kreditor serta para pengguna lain
yang sudah ada dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian dari penerimaan kas prospektif untuk
deviden atau bunga dan penerimaan dari penjualan, penebusan, atau jatuh temponya surat berharga
atau pinjaman.

- Memberikan informasi mengenai sumber daya ekonomi dari perusahaan, laim untuk sumber

daya tersebut, serta dampak dari transaksi-transaksi, peristiwa, dan kejadian yang mengubah sumber
daya dan klaim atas sumber daya tersebut.

- Memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan selam periode tersebut.

Tujuan dari pelaporan keuangan oleh perusahaan nonbisnis:

- Tidak memiliki indikator kinerja yang dapat dibandingkan dengan laba pada perusahaan

bisnis

- Pada umumnya tidak menjadi subjek ujian dari kompetisi dalam pasar

Tiga karakteristik utama perusahaan non bisnis:

- Sejumlah sumber daya diterima dari penyedia sumber daya, yang tidak mengharapkan untuk
menerima pembayaran kembali ataupun keuntungan ekonomi yang proporsional terhadap sumber daya
yang telah mereka berikan.

- Operasi bisnisnya terutama bergerak untuk tujuan-tujuan selain penyediaan barang atau jasa yang
mendapatkan laba atau ekuivalen laba.

- Tidak ada saham kepemilikan yang pasti yang dapat dijual, dialihkan, atau ditebus, atau yang akan
menjadi hak atas bagian dari distribusi nilai sisa dari sumber daya pada saat organisasi di likuidasi.
6.3.5. Konsep-konsep Fundamental

Konsep-konsep fundamental meliputi karakteristik kualitatif dani informasi akuntansi dan definisi dari
elemen-elemen laporan keuangan.

Karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi:

1. Relevansi : Informasi harus ditujukan atau di asosiasikan secara bermanfaat dengan tindakan

yang telah dirancang untuk memfasilitasinya atau hasil yang ingin diperolehnya

2. Keandalan : Kualitas yang memungkinkan pengguna data agar dengan yakin mengandalkannya
sebagai pencerminan dari apa yang dimaksud untuk disajikan

3. Kualitas sekunder : Kualitas kedua yang diusulkan oleh statement of financial accounting concepts.
No.2 FASB

4. Pertimbnagan biaya-manfaat : Salah satu bahasan umum informasi akuntansi mantaat akan dicari jika
keuntungan yang didapat dari informasi tersebut melebihi biayanya.

Elemen-elemen yang berkaitan langsung dengan pengukuran kinerja dan status dari perusahaan:

1. Aktiva : Kemungkinan manfaat ekonomi di masa depan yang diperoleh atau dikendalikan oleh suatu
entitas tertentu sebagai akibat transaksi atau peristiwa dimasa lalu.

2. Kewajiban : Kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa depan yang timbul dari utang saat
ini. Suatu entitas untuk mengalihkan aktiva atau memberikan jasa kepada entitas lain di masa depan
scbagai akibat dari transaksi atau peristiwa dimasa lalu .

3. Ekuitas : Kepentingan residual dari aktiva suatu entitas yang tersisa setelah mengurangi

dengan kewajibannya

4. Investasi oleh pemilik : Peningkatan aktiva bersih dari perusabaan yan diakibatkan pengalihan sesuatu
yang bernilai kepada perusahaan dari entitas lain untuk mendapakan atau meningkatkan kepemilikan
dari perusahaan.

5. Distribusi kepada pemilik : Penurunan aktiva bersih dari perusahaan yang diakibatkan oleh pengahlian
aktiva, pemberian jasa, atau timbulnya kewajiban oleh perusahaan kepada pemilik

6. Laba komprehensif : Perubahan ekuitas (aktiva Bersih) perusahaan selama periode tertentu
yang diakibatkan dari transaksi dan peristiwa serta kejadian- kejadian lain dari sumber non pemilik

7. Pendapatan : Arus masuk atau peningkatan lain dari aktiva atau sebuah entitas pelunasan kewajiban
sebuah entitas (atau kombinasi dari keduanya) selama satu periode tertentu

8. Beban : Arus keluar atau penggunaan lain dari aktiva dari sebuah entitas atau timbulnya kewajiban
suatu entitas (atau kombinasi dari keduanya) selama satu periode tertentu yang dihasilkan oleh
penyampaian atau produksi barang

9. Keuntungan : Peningkatan ekuitas (aktiva bersih) yang berasal dari transaksi entitas yang insidental
atau sampingan dan dari semua transaksi dan peristiwa serta kejadian lainnya yang mempengaruhi
entitas selama satu periode tertentu yang timbul dari pendapatan atau investasi pemilik

10. Kerugian : penurunan ekuitas (aktiva bersih) dari transaksi entitas yang insidental atau sampingan
dan dari semua transaksi dan peristiwa serta kejadian lainnya yang mempengaruhi entitas selama satu
periode tertentu kecuali yang timbul dari beban atau distribusi kepada pemilik.

6.4. Laporan-laporan Lain

6.4.1. Laporan Perusahaan

Laporan perusahaan merupakan laporan yang berhubungan dengan akuntabilitas publik

dari segala bentuk entitas ekonomi, terutama pada perusahaan bisnis. Laporan ini mencoba untuk

menyusun sckumpulan konsep-konsep yang sedang dikembangkan sebagai dasar bagi pelaporan
keuangan.

Tujuan dari studi ini adalah untuk memeriksa kembali ruang lingkup dan sasaran dari laporan

keuangan yang telah diterbitkan dilibat dari kebutuhan-kebutuhan dan kondisi modern.

Setelah mendokumentasikan keterbatasan dari praktik-praktik pelaporan yang ada saat ini, maka

di usulkan perlunya laporan-laporan tambahan berikut ini:

a) Laporan nilai tambah, yang menunjukkan bagaimana keuntungan yang diperolch dari usaha

perusahaan dibagi antar karyawan, penyandang modal, negara, dan investasi kembali.

b) Laporan ketenagakerjaan, yang menunjukkan jumlah dan komposisi dari tenagan kerja yang
menggantungkan hidupnya pada perusahaan, kontribusi pekerjaan dari para karyawan dan

manfaat-manfaat yang diterima.

c)Laporan pertukaran uang dengan pemerintah, yang menunjukkan hubungan keuangan antara

perusahaan dengan negara.

d) Laporan transaksi dalam mata uang asing, yang menunjukkan transaksi-transaksi kas langsung antara
inggris dengan negara negara lain.

e) Laporan prospek-prospek di masa depan, yang menunujukkan kemungkinan laba di masa

depan, tingkat penempatan kerja dan investasi.

f)Laporan tujuan perusabaan, yang menunjukkan kebijakan manajemen dan sasaran-sasaran

strategis jangka menengah.

Salah satu tujuan utama dari penerbitan laporan keuangan perusahaan adalah untuk

mnenyediakan akuntansi melalui fungsi fungsi pengurusan manajemen, dan juga keberbasilannya

(ataupun kebalikannya) dalam mencapai sasaran untuk menghasilkan kinerja ekonomi perusahaan yang
memuaskan dan menjaganya dalam posisi keuangan yang sehat dan kuat.

6.4.2. Laporan Stamp

Pendekatan yang di usulkan oleh "Laporan Stamp" ini bersifat evolusioner. Hal ini mengidentifikasikan
masalah dan permasalahan konseptual dan memberikan solusi dari segi identifikasi tujuan-tujuan
laporan keuangan perusahaan, pengguna laporan perusahaan, sifat dari kebutuhan para pengguna, dan
kriteria untuk penilaian mutu standar dan akuntabilitas korporat sebagai kemungkinan komponen-
komponen bagi kerangka konseptual Kanada.

Salah satu tujuan utama dari penerbitan laporan keuangan perusahaan adalah untuk menyediakan
akuntansi melalui fungsi fungsi pengurusan manajemen, dan juga keberhasilannya (ataupun
kebalikannya) dalam mencapai sasaran untuk menghasilkan kinerja ekonomi perusahaan yang
memuaskan dan menjaganya dalam posisi keuangan yang sehat dan kuat.

Pengguna menuntut akuntabilitas, namun permasalahan yang utama harus dapat

dipecahkan untuk mendapatkan keseimbangan yang tepat antara akuntabilitas dan hak untuk
mendapatkan privasi
Adanya kesulitan dalam menentukan modal keputusan dari para pengguna. "Laporan

Stamp" menckankan bahwa salah satu masalah tersulit dalam pengembangan standar akuntansi

muncul dari adanya tidak kepedulian kita terhadap sifat dari proses pengambilan keputusan dan

mnengenai rasionalitas proses mental yang digunakan oleh pengguna dalam mencapai kesimpulannya.

Untuk mendefinisikan kriteria penilaian yang merupakan " Alat ukur", dimana penyusun

standar, sekaligus para pembuat dan pengguna dari laporan keuangan yang telah diterbitkan , dapat
memutuskan apakah laporan keuangan yang diterbitkan memang benar telah memenuhi

kebutuhan dari para pengguna dan tujuan dari pelaporan keuangan.

Proyek kerangka konseptuan bagi kanada (dan negara negara lain), yang didasarkan atas pendekatan
evolusioner dan bergantung pada konsep konsep (tujuan dan kriteria untuk penilaian), ditawarkan pada
akhir dari laporan stamp.

6.5 Taksonomi Karakteristik Normatif yang harus Dicerminkan oleh Pernyataan-pernyataan Akuntansi

Kutipan mengenai betapa pentingnya kualitas dari pernyataan diutarakan dengan tepat oleh Arthur
Levitt. Model taksonomi umum yang sangat baik mengenai karakteristik normative yang diinginkan dan
terdiri atas tiga kategori :

1. Karakteristik formasional yang berhubungan dengan perkembangan dari pernyataan dan dengan

penilaian selanjutnya mengenai kegunaan yang diberikan.

2. Karakteristik operasional yang berhubungan dengan mengimplementasikan dan memenuhi

persyaratan-persyaratan yang diminta oleh pernyataan.

3. Karakteristik informasional yang berhubungan dengan kemampuan untuk menghasilkan data

yang berguna dalam pengambilan keputusan.